КОНИНИАНО ¿ ÀОФЕИОНАЛНО ÄОВШВАЊЕ НА …. 08.06.2016 -...

КОНТИНУИРАНО ПРОФЕСИОНАЛНО УСОВРШУВАЊЕ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ - 2016

предавач:

м-р Тања Тасевска, IDITSCD, CFE, ОДР, ОЈС


Ден 3:1. Запознавање со промените во изданието од 2015 во однос на

изданието од 2014;

2. МСР 530 – Меѓународен стандард за ревизија – Метода напримерок во ревизијата;

01.6.2016 2

Цели на сесијата:

Да се запознаат слушателите со основните поими, концепти и примена на барањата од МСР 530, да ги освежат и надградат своите знаења од МСР 530 и практично да ги применат во својата работа.

01.6.2016 3


Краток преглед на сесијата:

01.6.2016 4

Потсетување на целината на процесот на ревизија на ФИ

Каде се наоѓаме

Поврзаност и последователност во ревизорскиот процес

Конкретни аспекти кај избор на примерок - МСР 530

Audit_ Process_ Model_mk.doc

01.6.2016 5

Потсетување на целината на процесот на ревизија на ФИ

Audit_ Process_ Model_mk.doc

01.6.2016 6

Фаза на известување

Ревизорски докази Ефекти и влијанија врз ФИ Ревизорско мислење

Фаза на извршување

Одредување на материјалноста

Одредување на ризициПримена на постапки,

техники и методи

Фаза на планирање

Запознавање со субјектот/опкружувањето

Определување на целите на ревизијата

Поставување на материјалноста

Проценка на ризици

Избор на постапки, техники и методи

Ќе се фокусираме на три дела од ревизорскиот процес:

01.6.2016 7

Обезбедување на разбирање за субјектот

Определување на опфатот и целите на ревизијата


Проценка на ревизорскиот ризик

Определување на пристапот на ревизијата

Определување на процедурите за избор на примерок

Подготовка на ревизорски план

Изготвување на детални ревизорски програми

Последен чекор во фазата на планирање

01.6.2016 8

За материјалноста:

• Во фаза на планирање и • Во фаза на оценување на ревизорските докази и

влијание врз ревизорско мислење

Повеќе релативен концепт отколку апсолутен

ВАЖНО! Во фазата на планирање, нивото на материјалност помага при одредување

на обемот на потребни тестови во функција на добивање на доволни соодветни ревизорски докази.

Во фазата на известување, нивото на материјалност се користи за проценка на важноста на влијанието на погрешните прикажувања кои не се откриени

од ревизорот.


01.6.2016 9


• Во фаза на планирање на ревизијата – прифатливо ниво на материјалност

Квантитативно и Квалитативно


01.6.2016 10


• Во фаза на оценување на ревизорските докази и влијание врз ревизорско мислење

Износите се нематеријални; Износите се материјални, но немаат влијание врз

ФИ во целина; Износите се материјални и имаат влијание врз

исправноста на ФИ во целина;


01.6.2016 11


Фактори кои влијаат врз материјалноста:

Вредноста на ставката;

Природата на ставката;

Контекстот на ставката;


01.6.2016 12


• 5 – 10% од нето приходот пред оданочување;• 0.5 – 5% од бруто добивка;• 0.5 – 1% од вкупна актива;• 0.5 – 5% од акционерски капитал;• 0.5 – 1% од вкупни приходи;• Пондериран просек од некои методи;• 0.5 – 2% од вкупните расходи (доколку се работи за

непрофитни субјекти);• Експоненцијални методи (голем процент на критериум

кај мали бизниси, мал процент на критериум за големи бизниси – 10% за мали бизниси, а 5% за големи бизниси, интервалот помеѓу 5% и 10% би се користел за субјекти со средна величина) и сл.


Ефект на материјалноста врз видот на мислење:

Ниво на материјалност

1. Износите се нематеријални

2. Износите се материјални но не влијаат негативно врз ФИ

3. Износите се материјални и ја доведуваат во прашање вкупната исправност на ФИ во целина

Ревизорско мислење

1. Неквалификувано мислење

2. Оценка на сите ефекти врз ФИ (квалификувано мислење со употреба на „освен за“;

3. Негативно мислење или Воздржување од давање мислење

01.6.2016 13


01.6.2016 14

Ефект на материјалноста врз нивото на тестирање:

Мала материјалност

Мала толеранција на грешка/погрешни прикажувања

Зголемен обем на ревизорски тестирања и поголема величина на тестиран примерок


01.6.2016 15

За ризикот:

Проценка на ризикот во фазата на планирање на ревизијата

т.н. Модел на ризик;

Проценка на неизбежен ризик во фазата на извршување на

ревизијата;

Контроли на намалување на ризик;


01.6.2016 16


Модел на ризик

ВРР = ИР х КР х РН

ВРР – Вкупен ревизорски ризик

ИР – Инхерентен ризик/неизбежен ризик

РН – Ризик од неоткривање/ризик на детекција

Проценка на ризикот во фазата на планирање на ревизијата


01.6.2016 17


01.6.2016 18

Drvo na odluki sto ponatamu_mk.doc


Drvo na odluki sto ponatamu_mk.doc

01.6.2016 19

За ризикот и уверувањето:

Понизок прифатлив ревизорски ризик

ревизорот прифаќа поголема сигурност за ФИ дека истите не се значајно погрешно

прикажани.


01.6.2016 20


Збирот на ревизорски ризик и нивото на сигурност секогаш треба да е 100%.

ВРР + НС = 100%

ВАЖНО!

ВРР ≥ од 95%, тогаш НС ≤ од 5%


01.6.2016 21


Модел на ризик:

1. Утврдување на нивото на ВРР;2. Проценка на ризикот на компонентите – ИР; КР; 3. Реорганизација на моделот и одредување на РН;4. Ниво на доверба = 1 – РН – влезен елемент при

утврдување на величината на примерокот;

Контрола на максималното ниво на РР


01.6.2016 22


Модел на уверување:

ВРА = НА + КА + ДАПресметани „А“ фактори, а не проценети

ВРА – фактор на вкупно ревизорско уверување;

НА – фактор на неизбежно уверување;

КА – фактор на уверување на ВК;

ДА – фактор на детално уверување (со детални постапки)


01.6.2016 23


Модел на уверување:

Primer_Model_Ass_Prilog_2.docx


Primer_Model_Ass_Prilog_2.docx

01.6.2016 24


Фактори на уверување:

1. Целосно ревизорско уверување (95% прифатливо ниво = фактор 3,0);

2. Уверување од контроли = фактор 2,33. Уверување (мин.) од детални постапки со

најмалку фактор 0,7

Контрола на максималното ниво на РР


01.6.2016 25


Квалитативно ниво на ризик

Квантитативно ниво на ризик

Мал 0 – 40%

Среден 40 – 60%

Висок 60 – 100%


01.6.2016 26


Можни ситуации

Ризик 1 2 3 4 5 6

Прифатлив ревизорскиризик

5% 5% 5% 5% 1% 1%

Инхерентенризик

100% 40% 60% 20% 100% 40%

Контроленризик

100% 60% 40% 30% 100% 60%

Планиран ризик од неоткривање

РН = ПРР/ИР х КР


01.6.2016 27


1. Моделот на ревизорски ризик е наменет да им помогне на ревизорите

во донесување на професионалниот суд, а не да го замени тој суд!

2. Поединечните ризици се независни еден од друг!

3. Ризикот од неоткривање го изразува обемот на ревизорски докази кои

мораат да бидат собрани со постапките на тестови на детали!


01.6.2016 28

Пример:

Primer_rizik_mk.docx


Primer_rizik_mk.docx

01.6.2016 29

Обезбедување на разбирање за субјектот

Определување на опфатот и целите на ревизијата



Определување на пристапот на ревизијата


Подготовка на ревизорски план

Изготвување на детални ревизорски програми

Последен чекор во фазата на планирање

Определување на пристапот во ревизијата

01.6.2016 30

Определување на пристапот во ревизијата

01.6.2016 31

Пристапи:

I. СБП – Системски базиран пристап и

II. ДПТ – Директен пристап на тестирање

СБП = кога ревизорот се потпира врз СИК

ДПТ = кога ревизорот нема посебни барања или СИК е мошне слаб за

ревизорот да се потпре врз истиот

Клучни елементи кои ќе ги покрие сесијата

Што е примерок во ревизијата?

Кога и зошто се определува?

Барања на стандардот 530;

Видови на техники за избор на примерок;

Примери и дискусија/прашања

01.6.2016 32



01.6.2016 33

Селектирање на сите ставки – 100%;

Селектирање на одредени ставки и

Метода на примерок во ревизијата

Селектирање на ставки за тестирање:


01.6.2016 34

Методата на примерок во ревизијата претставува:

примена на ревизорски постапки на дел од вкупната популација која е предмет на ревизија, за да се добие компетентен ревизорски доказ за

целата популација

ВАЖНО!Ако популацијата е соодветно избрана, тогаш ревизорските

заклучоци можат да бидат проширени за целокупната популација, во спротивно тие ќе бидат валидни само за избраниот примерок.


01.6.2016 35

Избор на примерок:

1. Репрезентативен примерок – ставки избрани од популација за која

ревизорот ги познава особеностите на популацијата (ризик од методата

на примерок)

2. Нерепрезентативен примерок – ставки избрани од популација за дел од

популацијата кои не ги делат карактеристиките со остатокот на

популацијата


01.6.2016 36

I. Статистичка метода и

II. Нестатистичка метода

III. Метода на двофазно избирање на примероци

На ревизорот му овозможуваат:

Да ја определи големината на примерокот

Да ги вреднува резултатите квантитативно и

Да го процени ризикот кој произлегува од примена на методата на

примерок и да извлече заклучоци валидни за целата популација

(дел од ВРР)

Методи за избор на примерок:


Статистичка метода

Извлекување на ефикасен

примерок

Одлука дали добиениот доказ е

доволен

Квантификација на ризикот од

избран примерок

Нестатистичка метода

Целосно се заснова на

професионално расудување на

ревизорот

Не се заснова на статистички

податоци за оценка на ризикот

од избор на примерок

Дозволува користење на

методата на случаен избор

01.6.2016 37


Статистичка метода

Метода на случаен избор;

Метода на систематска селекција

ИПМЕ – Избор на примерок

според монетарна единица

Нестатистичка метода

Метода на хаотичен/случаен

избор

метода на избор преку

професионално расудување

01.6.2016 38


01.6.2016 39

Метода на двофазно избирање на примероци

Подразбира евиденција на повеќе локации;

Невозможно е директно извлекување на примерок;

Пристап со повеќеслојно избирање на примероци;

Примерок според МЕ;

Примерок по случаен избор;

Според проценети ризици;


Фази во примена на МП

А. Планирање и проектирање на примерокот

Фактори:

1. Целта која треба да се постигне со тестирањето на примерокот;

2. Популација од која ќе се извлече примерокот;

3. Можност за користење на стратификација;

4. Проценка на грешки;

01.6.2016 40



А. Планирање и проектирање на примерокот - Проценка на грешки

Максимална дозволена/толерантна грешка;

Очекувана грешка;

Најверојатна грешка

01.6.2016 41

Поимот „грешки“ подразбира контролни девијации при извршување на тестови на контрола или погрешни прикажувања при извршување на детални

тестови. Грешките се случајни и систематски, во зависност од нивната природа!



А. Планирање и проектирање на примерокот – Одредување на

големината на примерокот

Планирана големина на примерок = Популација х фактор на уверување

Прецизност на планирање

01.6.2016 42

ВАЖНО!

Се употребува само кај еднофазното избирање на примероци, не и кај

двофазното!



А. Планирање и проектирање на примерокот – Одредување на

големината на примерокот според монетарна единица и примерок по

случаен избор

01.6.2016 43

Големина на примерок =

Вредност на популација (во

МЕ)Фактор на

ризик

Прецизност (во МЕ)

х




Грешка = Грешка како % во однос на вкупната вредност на

тестирани трансакции

01.6.2016 44

ВАЖНО!

Грешки = контролирани девијации при извршување на тестови на контроли

или погрешни прикажувања при извршување на тестови на детали!




1. Максимално дозволена/толерантна грешка (ТГ);

2. Најверојатна/Очекувана грешка (НОГ);

ТГ = Максимално ниво на грешка кое ревизорот е подготвен да го

прифати без истата да влијае на усогласеноста на ревизорските цели;

НОГ = Грешка која ревизорот ја проценува во однос на збирот на

екстраполирани случајни и систематски грешки, води кон маргина на

неизвесност!!!!

01.6.2016 45




Primer_ Greska_mk.docx

01.6.2016 46

Primer_ Greska_mk.docx



А. Планирање и проектирање на примерокот - Проценка на грешки во

ФИ и пресметка на ниво на прецизност

01.6.2016 47

ВАЖНО!

Проценка на грешки се користи за пресметување на големина на примерок; Проценка на грешки се користи за одредување на материјалноста и

ревизорски пристап;



А. Планирање и проектирање на примерокот

Б. Одредување на големината на примерокот/избор на ставки за

тестирање

В. Тестирање на избраните елементи вклучени во примерокот

Г. Вреднување на резултатите

01.6.2016 48




тестирање

Карактеристики на популацијата:

Соодветна

Целосна

Можност за стратификација (целта на стратификацијата е намалување на

варијабилноста на ставките во рамки на секој стратум, кое дозволува големината на примерокот да биде

намалена , без пропорционално зголемување на ризикот од примена на методата на примерок)

01.6.2016 49


01.6.2016 50

Селектирање на ставки за тестирање

Primer_selektiranje_stavki_testiranje.docx

Важно! Ревизорот секогаш ќе ги тестира сите поединечни ставки кои се во износ

или го надминуваат износот на прагот на материјалност. Ревизорот секогаш ќе ги тестира оние ставки кои иако се под прагот на

материјалност, според негово професионално мислење се со значаенризик.

Одлуката за изборот на пристап за избор на ставки за тестирање, зависи оддадените околности (ревизорски ризик, материјалност, еднородност илиразнородност на ставките, нивото на доверба и потпирање врз СИК и сл.)

Primer_selektiranje_stavki_testiranje.docx



Б. Одредување на големината на примерокот/избор на ставки за тестирање

Утврдување на големина на примерок зависи од:

Ризик од примена на метода на примерок; Дозволени грешки и Степен на очекувани грешки

Методи за селектирање – случајни нумерички табели, компјутерски програми,

систематско и случајно селектирање

01.6.2016 51

ВАЖНО!Колку е помал ризикот кој ревизорот очекува да го прифати, толку ќе биде

поголем примерокот за тестирање!




тестирање

01.6.2016 52

Користење на софтверски решенија – CAAT’s и IDEACAAT’s – Computer Assisted Audit Techniques – Компјутерски помогнати ревизорски техники Извлекува примерок врз основа на специфицирани критериуми; Пресметува односи и избира индикатори кои не успеваат да ги исполнат

поставените критериуми; Проверува аритметичка точност; Подготвува извештаи (планирано наспроти остварено); Врши стратификација на податоци (на пр. Фактури според клиент или

рочност); Ги следи трансакциите преку компјутерскиот систем; Не ги заменува ревизорските постапки, туку само го заштедува времето

на ревизорот




тестирање

01.6.2016 53

IDEA - Interactive Data Extraction and Analysis - софтвер за анализа на податоци и алатка за интеграција која се користи кај ревизијата и истраги против измами, со уникатни ф-ции: Внесува податоци од широк опсег на видови на досиеја; Врши анализи на податоци вклучително и целосни статистики,

профилирање, заклучоци и рочност; Спроведува тестирања на невообичаени или чудни ставки користејќи

избор на примерок или некои покомплексни критериуми; Врши секакви пресметки; Врши тестирања на испуштени или дуплирани ставки; Врши избор на примерок според различни методи; Споредува и усогласува податоци од различни извори;




тестирање

01.6.2016 54

Одржува ревизорска трага за сите извршени операции на ревизијата; Извршува поголем обем на работа за пократко време; Не ги заменува ревизорските постапки, туку само го заштедува времето

на ревизорот; Мора да биде користен од обучен кадар, да биде составен дел од планот

на ревизијата за да обезбеди уверување и консултативна услуга која се однесува на ИТ системот на субјектот во функција на ефикасноста на ревизијата;




тестирање

01.6.2016 55

Користење на софтверски решенија – CAAT’s и IDEA

RB_sampl_IDEA_mk.xlsRB_sampl_IDEA_primer_mk.doc

RB_sampl_IDEA_mk.xls

RB_sampl_IDEA_primer_mk.doc



В. Тестирање на избраните елементи вклучени во примерокот

Фаза на извршување на ревизијата;

Можна примена на ревизорските постапки кај други ставки;

Можност за повторно селектирање;

01.6.2016 56



Г. Вреднување на резултатите:

Анализа на откриените грешки преку тестирања – причини за настанување и нивна природа, ефекти врз ФИ;

Проценка на “најверојатно ниво на грешки или исклучоци“ во популацијата;

Екстраполација на резултати од тестирањата - „горна граница на грешки“ во споредба со максимална граница на грешка;

01.6.2016 57



Г. Вреднување на резултатите – директни тестови

01.6.2016 58



Г. Вреднување на резултатите – директни тестови/неприфатливи резултати

Постапки:

Проверка на соодветноста на направените претпоставки за материјалност и

ризик;

Дополнителни ревизорски активности во однос на природата на грешките –

доколку грешките се систематски;

Спроведување на понатамошна ревизорска работа што ќе ја опфаќа целата

популација (важност на планирањето и изборот на постапки и методи);

Обезбедување на докази со аналитички постапки на дополнително избирање

на примероци за тестирање, пред сугерирање на корекции во ФИ

(зголемување на големина на примерок);

01.6.2016 59



Г. Вреднување на резултатите – директни тестови/проценка на грешка

од монетарен аспект

Материјалноста на утврдени грешки се изразува во конкретни

монетарни единици, во однос на поставени монетарни ограничувања

за грешката;

Се земаат предвид само резултатите од деталните тестирања и

аналитичките постапки;

01.6.2016 60

01.6.2016 61

МСР 530

БЛАГОДАРАМ ЗА ВНИМАНИЕТО!!!!!!!!!!!!!

ДАЛИ СТЕ РАСПОЛОЖЕНИ ЗА:

ДИСКУСИЈА?

ПРАШАЊА?

Контакт:e mail: [email protected]. 072 551 825LinkedIn: http://mk.linkedin.com/pub/m-sci-tanja-tasevska-csa-

iditscd-cfe-cpa/9/736/b8b/

КОНИНИАНО ¿ ÀОФЕИОНАЛНО ÄОВШВАЊЕ НА …. 08.06.2016 -...

Documents