Бухгалтер Дока №1 2014

«Зарплатный» МРОТ вырос до 5965 рублей

Минимальный размер оплаты трудас 1 января 2015 года будет увеличенна 7,4 процента и составит 5965 руб-лей месяц. Такая «индексация» МРОТпредусмотрена Законом от 1 декабря2014 г. № 408-ФЗ. Отметим, что данныйпоказатель задействован, в частности, врасчетах отдельных социальных посо-бий, фиксированных взносов ИП и т. д.Плюс ко всему, согласно статье 133 Тру-дового кодекса месячная зарплата недолжна быть меньше МРОТ. Соответ-ственно, в связи с увеличением данногоминимума отдельным работодателямпридется пересмотреть и оклады работ-ников.

Напомним, что с 1 января 2014 годаМРОТ в соответствии с Законом от 2 де-кабря 2013 г. № 336-ФЗ был установленв сумме 5554 рубля в месяц. В пресс-службе Минтруда сообщают, что продол-жат работу по сближению «зарплатного»МРОТ и прожиточного минимума.

Скорректированы сроки представления отчетности по взносам

С 1 января 2015 года сроки пред-ставления отчетности в ПФР и ФСС бу-дут зависеть от того, как именно отчи-тывается страхователь – на бумажномносителе или в электронной форме.Такая дифференциация установлена За-коном от 1 декабря 2014 г. № 406-ФЗ. Впринципе для тех, кто представляет рас-четы на бумаге, в этой части ничего неменяется. Как и прежде, крайним сро-ком для представления РСВ-1 ПФР будет15-е число второго календарного меся-ца, следующего за отчетным периодом,а для сдачи формы 4-ФСС – 20-е числомесяца, следующего за истекшим квар-талом. Для тех же, кто представляет от-

четность в форме электронного доку-мента, на ее подготовку законодателидали дополнительно 5 дней – перед ПФРможно отчитаться до 20-го числа второ-го календарного месяца, следующего заотчетным периодом, а перед ФСС – до25-го числа месяца, следующего за ис-текшим кварталом.

В России вводятся в действие два новых МСФО

Минфин приказом от 30 октября2014 г. № 127н ввел в действие на тер-ритории нашей страны два новых до-кумента МСФО. Первый – поправки кМеждународному стандарту финансовойотчетности (IFRS) 11 – «Учет приобрете-ний долей участия в совместных опера-циях». Второй – поправки к Междуна-родному стандарту финансовой отчетно-сти (IAS) 16 и Международному стандар-ту финансовой отчетности (IAS) 38 –«Разъяснение допустимых методов амор-тизации».

Минюст не далее как 24 ноября 2014года зарегистрировал данный приказМинфина № 127н. Документом установ-лено, что новые МСФО для добровольногоприменения вступают в силу на террито-рии Российской Федерации: для добро-вольного применения – со дня их офици-ального опубликования; для обязатель-ного применения – в сроки, определен-ные в этих документах.

«Несчастные» тарифы заморозили на трехлетку

В 2015 году и в плановом периоде2016–2017 годов размеры и порядокуплаты страховых тарифов на обяза-тельное соцстрахование от несчастныхслучаев и профзаболеваний не изме-нится. В соответствии с Законом от 1 де-кабря 2014 г. № 401-ФЗ сохраняютсядействующие ныне правила, установлен-ные еще Законом от 22 декабря 2005 го-да № 179-ФЗ, согласно которому размертарифа (от 0,2 до 8,5%) ставится в зави-симости от класса профессиональногориска.

В пресс-службе Кремля отмечают, чтотакже на ближайшую «трехлетку» сохра-няются установленные для индивидуаль-ных предпринимателей льготы по уплатестраховых взносов на «несчастный» видсоциального страхования. Останется всиле также и «инвалидная» льгота поуплате взносов.

Бухгалтерские новости 1

Бухгалтерские новости . . . . . . 1

Главная темаРасходы на создание логотипа в налоговом учете . . . . . . . . . . . . 6

Проводка на каждый деньФормирование «лого» в бухучете . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9Вычет НДС по рекламным товарам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Организация работы бухгалтерииОтчетная дата выпала на региональный праздник… . . . 14

Налоги и взносыПоследнее слово в деле о «банкротном» НДС . . . . . . . . . 17«Вмененные» свойства «нуля», или Расчет ЕНВД при нулевом физпоказателе . . . . . . . . . . . . . 31

Спецвыпуск по отчётностиза IV квартал и 2014 годДекларация по НДС за IV квартал 2014 года . . . . . . 19Декларация по ЕНВД за IV квартал 2014 года . . . . . . 24

Трудовые отношенияПоследствия отмены «зарплатного рабства» . . . . . . . 34

Новая арбитражная практикаВывеска или рекламная конструкция? . . . . . . . . . . . . . . 39

Экспертиза документовБюджетная «премия» в целях налогообложения прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Назвался ИП – «фиксируй» взносы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Вопрос – ответ на тему:Резервы в бухгалтерском учёте . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

В НОМЕРЕ:

БухгалтерДОКАВОПРОС – ОТВЕТ, ПРИМЕРЫ И КОММЕНТАРИИ

Учредитель и главный редактор А.И. ЖАРЫНСКИЙ.

Адрес редакции, издателя: 241035 г. Брянск, ул. Протасова, 1«А», оф. 413. Для писем: 241035 г. Брянск, а/я 88. журнал «Бухгалтер-Дока».Тел./факс: (4832) 599!165. E!mail: [email protected]; www. b!doka.ru Жур нал за ре ги с т ри ро ван Фе де раль ной служ бой по над зо ру за со блю де ни ем за ко -но да тель ст ва в сфе ре мас со вых ком му ни ка ций и ох ра не куль тур но го на сле дия. Сви де тель ст во ПИ № ФС77D24717 от 08.06.2006 г.В жур на ле ис поль зо ва ны ма те ри а лы, пре до став лен ные ООО «ЦЭИНФ». Пе ре пе чат ка ма те ри а лов до пу с ка ет ся толь ко с пись мен но го раз ре ше ния ре дак ции.Ре дак ция не не сет от вет ст вен но с ти за со дер жа ние рек лам ных объ яв ле ний.

От пе ча та но в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, прDт Ст. Димитрова, 40. Цена свободная. Объем 6 п.л. Заказ № 6566. Тираж 700 11478 – подписной индексиздания. Дата выхода в свет 17.12.2014 г.

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Регламентирован порядок трудоустройства в РФ иностранцев

Каждый иностранный работник дол-жен иметь полис добровольного мед-страхования, «покрывающий» его пе-риод работы на территории РФ. Таковотребование Закона от 1 декабря 2014 г.№ 409-ФЗ. Документ вводит в Трудовойкодекс новую главу 50.1, в которой про-писываются особенности регулированиятруда работников, являющихся иностран-ными гражданами или лицами без граж-данства. В данной главе уточняется пере-чень документов, предъявляемых назван-ными работниками при приеме на работу,а также устанавливаются особенности за-ключения трудового договора, временногоперевода, отстранения от работы, прекра-щения трудового договора, а также выпла-ты им выходного пособия. В частности,дополнительными основаниями прекра-щения трудового договора послужит при-остановление действия, окончание срокадействия, аннулирование разрешения напривлечение и использование труда ино-странцев. Плюс ко всему, трудовые отно-шения придется расторгнуть и в случае,когда у самого иностранца истечет срокдействия разрешения на работу или па-тента, либо закончится срок действия до-говора ДМС.

Расширен перечень застрахованных в ФСС лиц

С 1 января 2015 года право на полу-чение пособия по временной нетрудо-способности будут иметь временно пре-бывающие на территории РФ иностран-ные граждане и лица без гражданства,заключившие трудовой договор на не-определенный срок, либо на срок неменее чем 6 месяцев. Закон от 1 декабря2014 г. № 407-ФЗ включил названных лицв число застрахованных в системе обяза-тельного соцстрахования. Правда, надосказать, что имеет место условие, котороедолжно быть соблюдено для того, чтобыиностранцу был оплачен «больничный» –работодатель обязан уплатить за неговзносы не менее чем за 6 месяцев до тогомесяца, в котором произошел страховойслучай. На такие случаи тариф взносовустановлен в размере 1,8 процента.

Скорректированы отчётные даты по НДС

С 1 января 2014 года отчетные датыпо налогу на добавленную стоимость бу-дут перенесены. И если до сих пор налогследовало уплачивать за истекший нало-

говый период равными долями не позднее20-го числа каждого из трех месяцев, сле-дующих за истекшим кварталом, то соглас-но Закону от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗНДС нужно будет их уплачивать также тре-мя траншами, но уже до 25-го числа. Такжена пять дней сдвинулся и срок представ-ления декларации по НДС. По новым пра-вилам ее нужно будет направлять в нало-говый орган не до 20-го числа, следующегоза истекшим кварталом месяца, а до 25-го.

Помимо всего прочего, Закон № 362-ФЗсодержит и куда менее радужные новостидля налогоплательщиков. Во-первых, до-кумент уточняет порядок уплаты НДФЛ сдоходов от продажи недвижимости. Вданном случае новшеством является то,что налог с подобных сделок не нужно бу-дет платить только в том случае, если про-данное имущество находилось в собствен-ности налогоплательщика не 3 года, каксейчас, а все 5. Во-вторых, законодатель-но закреплено, что если доходы от прода-жи недвижимости меньше, чем кадастро-вая стоимость объекта, умноженная на по-нижающий коэффициент 0,7, то именноэтот минимум нужно будет «вложить» вбазу по НДФЛ. Указанные изменения всту-пят в силу с 1 января 2016 года.

Плюс ко всему, Закон № 382-ФЗ узако-нил и торговый сбор, которым дополняет-ся перечень местных налогов и сборов.Торговый сбор может быть введен в горо-дах федерального значения Москве,Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее1 июля 2015 года. В муниципальных обра-зованиях, не входящих в состав городовфедерального значения, торговый сборможет быть введен только после принятияспециального федерального закона.

«Детские» пособия проиндексировали в 1,055 раза

Законом от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗутвержден федеральный бюджет на-шей страны на 2015 год и на плановыйпериод 2016 и 2017 годов. Как поясняеткремлевская пресс-служба, формирова-ние бюджета происходило в условиях за-медления темпов роста российской эко-номики, стремительного падения цен нанефть, негативных последствий введениясанкций, а также с учетом дополнитель-ных расходов, связанных с присоединени-ем Крыма. В основу бюджета заложен ба-зовый уровень цен на нефть около 96долл. США за баррель и среднегодовойкурс доллара 37,7 рубля. Предполагаемыйуровень инфляции на 2015 год – 5,5 про-цента. Уже сейчас очевидно, что исходныеданные, используемые при формированиибюджета, не соответствуют действитель-ности – цены на нефть падают, рубль так-

же конкретно «обвалился». Что касаетсяинфляции, то по оценкам различных экс-пертов, в 2015 году она составит 10–12процентов. Как бы там ни было, закономо федеральном бюджете на следующийгод предполагаемый уровень инфляцииустановлен в размере 5,5 процента. А этоозначает, что в соответствии со статьей4.2 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗименно исходя из этого показателя не-обходимо «проиндексировать» детскиепособия. В результате в 2015 году прирождении ребенка будет выплачиватьсяпособие в размере 14 497,80 руб., пособиепри постановке на учет в ранние сроки бе-ременности – 543,67 руб. и т. д.

Накопительную часть пенсии «заморозили» ещё на год

Мораторий на формирование накопи-тельной части пенсии, действующий в2014 году, продлен и на следующий год.Законом от 1 декабря 2014 г. № 410-ФЗпредусмотрено, что, как и в текущем году,поступающие страховые взносы на финан-сирование накопительной пенсии зачис-ляются в «распределительную» составляю-щую системы ОПС Российской Федерации,отражаются на индивидуальном лицевомсчете застрахованного лица и направляют-ся на финансирование страховой пенсии.

«Передача сумм страховых взносов в2015 году в полном объеме на финанси-рование страховых пенсий увеличит дохо-ды бюджета Пенсионного фонда Россий-ской Федерации, позволит направить ука-занные средства на текущие выплатыстраховых пенсий и уменьшить трансфертиз федерального бюджета на обязатель-ное пенсионное страхование», поясняетпресс-служба Кремля.

Когда для командировки берётся билет в один конец…

Сотрудник остался в месте команди-ровки для проведения отпуска. Можноли в такой ситуации расходы на его об-ратный билет отнести к «командиро-вочным» в целях налогообложенияприбыли? Представители Минфина вписьме от 20 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/58868 посчитали, что никаких осно-ваний для этого у организации нет.

Чиновники напомнили, что в соответ-ствии со статьей 167 ТК РФ при направле-нии работника в служебную командиров-ку ему гарантируются сохранение местаработы (должности) и среднего заработка,а также возмещение расходов, связанныхсо служебной командировкой. В своюочередь, согласно подпункту 12 пункта 1статьи 264 Налогового кодекса к прочим

Бухгалтерские новости2

БухгалтерДОКА № 24 / 2014

расходам, связанным с производством иреализацией, относятся, в частности, рас-ходы на командировки, включая, в томчисле, затраты на проезд работника к ме-сту командировки и обратно – к месту по-стоянной работы. Между тем в случае, ко-гда сотрудник остается в месте команди-рования проводить отпуск, то днем окон-чания командировки следует считать по-следний день перед отпуском. Соответ-ственно, в рассматриваемом случае орга-низация-работодатель не должна оплачи-вать обратный билет сотрудника от местапроведения отпуска. А потому и соответ-ствующим расходам в составе командиро-вочных не место.

Установят мораторий на увеличение налоговой нагрузки

Вполне вероятно, что в ближайшиечетыре года налоговая система РФ бу-дет избавлена от многочисленных но-вовведений, то есть станет на этот пе-риод времени стабильной. Глава госу-дарства Владимир Путин в Послании Пре-зидента Федеральному собранию признал,что предприниматели справедливо гово-рят о необходимости стабильного законо-дательства и предсказуемых правил,включая налоги. «Полностью с этим согла-сен. Предлагаю на ближайшие четыре го-да зафиксировать действующие налого-вые условия и к этому вопросу больше невозвращаться, не менять их», – приводитслова президента пресс-служба Кремля.При этом Путин подчеркнул, что также не-обходимо реализовать уже принятые ре-шения по облегчению налогового бреме-ни, прежде всего для тех, кто только начи-нает свою работу. Речь идет о двухлетнихналоговых каникулах для вновь зареги-стрированных ИП и начинающих с нуляпроизводственных предприятиях.

Малому бизнесу предоставят надзорные каникулы

Вполне возможно, что представителималого бизнеса получат возможность наопределенное время оградить себя отвизита всякого рода контролеров. В По-слании Президента Федеральному собра-нию глава государства Владимир Путинпредложил предоставить «малышам» такназываемые надзорные каникулы. Правдаих придется все же заработать. Как по-яснил президент, если предприятие при-обрело надежную репутацию, в течениетрех лет не имело существенных нарека-ний, то следующие три года плановых про-верок в рамках государственного и муни-ципального контроля вообще не будет.

Проверки таких предприятий, по словамПутина, должны проводиться только в экс-тренных случаях, когда возникает угрозаздоровью и жизни людей.

Система госконтроля станет прозрачной

Контрольные, надзорные и право-охранительные органы должны сме-нить подход к своей работе. В ПосланииПрезидента Федеральному собранию главагосударства особо подчеркнул, что нужномаксимально снять ограничения с бизнеса,«избавить его от навязчивого надзора иконтроля». По мнению главы государства,каждая проверка должна стать публичной.По его словам, для этих целей запускаетсяспециальный реестр – с информацией отом, какой орган и с какой целью иниции-ровал проверку, какие результаты получе-ны. «Это позволит отсечь немотивирован-ные и, что еще хуже, «заказные» визитыконтролеров», – приводит слова президен-та пресс-служба Кремля. При этом Путинеще раз подчеркнул, что надо отказатьсяот самого принципа тотального, бесконеч-ного контроля. «Отслеживать ситуациюнужно там, где действительно есть рискиили признаки нарушений. Ведь, понимае-те, даже когда мы сейчас уже провелиопределенную работу по ограничениям, иэти ограничения работают вроде бы не-плохо, но проверяющих органов так много,что если каждый из них хоть по одномуразу придет – и все, можно любую фирмузакрывать», – пояснил президент.

«Патентный» спецрежим распространят на юрлиц

Не исключено, что вскоре и у органи-заций наравне с индивидуальнымипредпринимателями появится правоприменять патентную систему налого-обложения. Соответствующий законо-проект поступил на рассмотрение в Госду-му. Целью документа является налоговоестимулирование развития малого пред-принимательства.

В пояснительной записке к документуотмечается, что в настоящее время орга-низации и индивидуальные предпринима-тели, осуществляющие равные виды дея-

тельности по сфере, объему, использова-нию материальных и трудовых ресурсов,находятся в разных условиях налогообло-жения. Невозможность применения ПСНкомпаниями ограничивает развитие ма-лых предприятий и ставит индивидуаль-ных предпринимателей в преимуществен-ное положение перед организациями.Принятие законопроекта позволит решитьряд проблем, сдерживающих развитиеПСН, исключит необходимость учредите-лей организаций перерегистрироваться вкачестве индивидуальных предпринима-телей и воспрепятствует возникновениюв связи с этим возможных имущественныхспоров между ними.

Ограничения на продажу экспортной выручки вводиться не будут

Правительство и Центробанк не бу-дут вводить ограничения на продажувалютной выручки экспортерами длясглаживания колебаний курса рубля.Как сообщает пресс-служба Минфина, та-кое заявление сделал министр финансовАнтон Силуанов.

Отметим, что глава государства Влади-мир Путин в Послании Президента Феде-ральному собранию потребовал провестижесткие меры против спекулянтов на кур-се рубля. «Я прошу Банк России и Прави-тельство провести жесткие скоординиро-ванные действия, чтобы отбить охоту у такназываемых спекулянтов играть на коле-баниях курса российской валюты. И чтохотел бы в этой связи сказать? Властизнают, кто эти спекулянты, и инструментывлияния на них есть, пришло время вос-пользоваться этими инструментами», –приводит слова Путина пресс-службаКремля. Отметим, что на фоне этого за-явления курс рубля… в очередной разсдал свои позиции.

Факторинг откроет резидентам доступ к валютным операциям

Правительство распоряжением от 27ноября 2014 г. № 2366-р внесло в Гос-думу законопроект, направленный наповышение эффективности экспортныхопераций. Документ содержит положе-ния, разрешающие валютные операциимежду резидентами и финансовыми аген-тами (факторами) в рамках договоров фи-нансирования под уступку денежного тре-бования (факторинга), а также признаю-щие обязанности резидента по репатриа-ции экспортной выручки.

В пояснительной записке к документуотмечается, что в настоящее время пре-доставление услуг по международному


№ 24 / 2014 БухгалтерДОКА

факторингу российским потребителямроссийскими факторинговыми компания-ми сталкивается с ограничениями, накла-дываемыми российским валютным законо-дательством. Так, статья 9 Закона «О ва-лютном регулировании и валютном конт-роле» запрещает осуществление валютныхопераций между резидентами, за исключе-нием отдельных операций. Причем валют-ные операции между российскими факто-ринговыми компаниями и резидентами-экспортерами под это исключение не под-падают. В то же время присоединение Рос-сии к Конвенции УНИДРУА по междуна-родным факторинговым операциям (Законот 5 мая 2014 г. № 86-ФЗ) позволяет при-вести законодательство РФ в этой части всоответствие с международными стандар-тами в области факторинга.

«Принятие законопроекта позволитускорить оборачиваемость средств рос-сийских экспортеров, повысить эффек-тивность экспортных операций, в том чис-ле путем расширения участия российскихфакторинговых компаний в экспортном ипредэкспортном финансировании рези-дентов-экспортеров, создаст условия дляроста объема экспорта несырьевых това-ров из России», – поясняет пресс-службакабинета министров.

«Образовательный» вычет минует «декларацию»

Вполне вероятно, что в недалекойперспективе для того, чтобы получитьвычет по НДФЛ по расходам на обуче-ние, налогоплательщикам не придетсязаполнять и представлять в ИФНС по ме-сту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. Правительство внесло в Госдуму за-конопроект, который предусматривает, что«образовательные» вычеты налогопла-тельщик может получить и непосредствен-но у своего работодателя. Правда это бу-дет возможно только в том случае, если на-логовый орган подтвердит право на вычет.

Напомним, что социальные вычеты поНДФЛ предусмотрены статьей 219 Налого-вого кодекса. И в настоящее время вычетпо расходам на образование можно полу-чить только по окончании налогового пе-риода при представлении в налоговые ор-ганы налоговой декларации. С принятиемзаконопроекта у налогоплательщиков бу-дет выбор – самостоятельно «деклариро-вать» вычет в налоговой или же привлечьк этой процедуре своего работодателя.

Порядок «налоговой» рассрочки усовершенствуют

Не исключено, что вскоре обращать-ся за предоставлением длительной (то

есть на срок от одного года до трех лет)отсрочки по уплате налогов нужно бу-дет не в правительство, а в ФНС. Соот-ветствующий законопроект одобрен пра-вительством, и уже принято решениевнести его в Госдуму. Об этом сообщилМинфин в письме от 29 октября 2014 г.№ 03-02-07/1/54840.

Чиновники также обратили вниманиена то, что налоговому агенту по НДФЛ рас-срочка по перечислению этого налога исоответствующих пеней не предостав-ляется. В принципе это объясняется до-вольно просто – налоговый агент удержи-вает налог из дохода налогоплательщикаи перечисляет соответствующие суммы вбюджет. При невозможности удержать на-лог об этом факте и о сумме налога ин-формируется налоговый орган и налого-плательщик. И на этом, собственно, обя-занности налогового агента в подобныхситуациях исчерпываются. Причем уплатаналоговым агентом налога за свой собст-венный счет категорически запрещена. Арассрочка по уплате «чужих» налогов На-логовым кодексом не предусмотрена.

Транспортный налог получит «экологическую» составляющую

В ближайшие три месяца должен ре-шиться вопрос: быть или не быть эко-логическому налогу с ТС. Об этом по за-вершении совещания о мерах по под-держке российского рынка автомобиль-ной техники сообщил глава МинпромторгаДенис Матуров. По его словам, участникимероприятия поддержали идею о совер-шенствовании транспортного налога «вчасти перевода не только в лошадиныесилы, как сегодня взимается налог странспортных средств, но в первую оче-редь в привязке к экологическому клас-су». Чиновник признал, что, по сути, этоэкологический налог. То есть его нужнорассматривать как своего рода стимул дляорганизаций и ИП регулярно обновлятьавтопарк. Старые автомобили будет про-сто невыгодно содержать за счет увеличе-ния суммы, выплачиваемой в бюджет. В тоже время министр отметил, что это еще нерешенный вопрос. Дескать, его нужно еще

как следует проработать и дать конкрет-ные предложения по внедрению этого но-вовведения в практику.

Учредителю доверили «порассматривать» материалы проверки

Может ли учредитель общества уча-ствовать в рассмотрении материаловвыездной налоговой проверки? Минфинв письме от 27 октября 2014 г. № 03-02-08/54326 дает на этот вопрос утвердитель-ный ответ, но… Тут же чиновники огова-ривают, что в качестве допуска у учреди-теля на руках должна быть доверенность.

Финансисты напомнили, что лицо, в от-ношении которого проводилась налоговаяпроверка, вправе участвовать в процессерассмотрения материалов проверки личнои (или) через своего представителя(абз. 2 п. 2 ст. 101 НК). При этом полно-мочия представителя налогоплательщикадолжны быть документально подтвержде-ны (п. 3 ст. 26 НК).

В свою очередь согласно статье 40 За-кона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ правомна совершение действий без доверенно-сти от имени общества, в том числе правомна представление интересов общества ина совершение сделок, обладает едино-личный исполнительный орган ООО (гене-ральный директор, президент и др.). Наэтом основании в Минфине решили, чтопоскольку учредитель не является закон-ным представителем общества, то и в рас-смотрении материалов налоговой провер-ки он может участвовать только в качествеуполномоченного представителя при на-личии соответствующей доверенности.

Между тем необходимо отметить, что впункте 1 статьи 27 Налогового кодексасказано, что законными представителяминалогоплательщика-организации при-знаются лица, уполномоченные представ-лять указанную организацию на основа-нии закона или ее учредительных доку-ментов. То есть если учредитель будет ука-зан в учредительных документах обществакак лицо, имеющее право представлятьинтересы ООО без доверенности, то тако-вая ему не потребуется и для допуска крассмотрению материалов налоговой про-верки. Но почему-то представители Мин-фина не стали рассматривать возмож-ность такого поворота событий.

В ЕГРЮЛ обновят коды ОПФ автоматом

С 1 января 2013 года взамен Обще-российского классификатора организа-ционно-правовых форм (ОКОПФ) ОК028-99 введен ОКОПФ ОК 028-2012. ФНС

Бухгалтерские новости4


в письме от 20 ноября 2014 г. № СА-4-14/23959@ сообщает, что конвертация ко-дов ОКОПФ в базе данных ЕГРЮЛ заплани-рована на I квартал 2015 года. При этомчиновники подчеркивают, что сделано этобудет централизованно, в автоматическомрежиме, и никаких заявлений от юрлиц длявнесения изменений в ЕГРЮЛ не требуется.

Специалисты ФНС также отметили, что вформах документов, представляемых пригосрегистрации юрлица, не предусмотренозаполнение реквизита «код ОКОПФ». За-явитель просто указывает наименованиеорганизационно-правовой формы. Кодыорганизационно-правовых форм в базеданных ЕГРЮЛ формируются с помощьюпрограммного обеспечения. Реквизит«код ОКОПФ» не входит в состав ЕГРЮЛ,не отображается в выписках, предостав-ляемых из ЕГРЮЛ, и используется толькодля целей формирования статистики ипроведения анализа. Так что «конверта-цию» кодов по факту хозяйствующиесубъекты даже и не заметят.

Налоговую недоимку «достанут» и с залоговых счетов

Налоговую недоимку, пени и штрафыналоговики вполне могут списать и с за-логовых счетов налогоплательщиков(налоговых агентов) в банках. Такойвывод следует из письма Минфина от 6ноября 2014 г. № 03-02-07/1/55904. Фи-нансисты напомнили, что порядок взыска-ния налога, сбора, а также налогов, пенейи штрафов осуществляется в соответствиисо статьей 46 Кодекса. В данной норме по-нятие «счета» используется в значении,определенном пунктом 2 статьи 11 Кодек-са. То есть под счетами понимаются рас-четные (текущие) и иные счета в банках,открытые на основании договора банков-ского счета. Никаких упоминаний о зало-говых счетах тут нет, но… Согласно пункту7 статьи 46 Кодекса в случае нехватки де-нег на погашение недоимки налоговыйорган вправе взыскать «должок» за счетиного имущества налогоплательщика (на-логового агента). Взыскание налога засчет имущества налогоплательщика про-изводится последовательно, начиная с на-личных денежных средств и денежныхсредств в банках, на которые не было об-ращено взыскание. Так что и залоговыесчета вполне могут попасть, что называет-ся, под раздачу.

Аудиторов «подсадили» на международные стандарты

Вскоре аудиторская деятельностьдолжна будет вестись в соответствии смеждународными стандартами аудита

(МСА), а также со стандартами аудитор-ской деятельности саморегулируемыхорганизаций аудиторов. Законом от 1декабря 2014 г. № 403-ФЗ закреплено, чтомеждународные стандарты являются обя-зательными для аудиторских организаций,аудиторов, саморегулируемых организа-ций аудиторов и их работников. На терри-тории нашей страны применяются МСА,принимаемые Международной федераци-ей бухгалтеров и признанные в порядке,установленном правительством РФ. Ауди-торская деятельность ведется в соответ-ствии с МСА, начиная с года, следующегоза тем, в котором они признаны для при-менения в России. Не позднее 1 октября2015 года правительство должно устано-вить порядок такого признания. И в тече-ние двух последующих лет они должныбыть признаны. При этом до года, следую-щего за тем, в котором произойдет при-знание того или иного стандарта, обяза-тельными будут являться федеральныеправила (стандарты), утвержденные пра-вительством РФ, и федеральные стандар-ты, принятые уполномоченным органом.

Помимо всего прочего, Законом № 403-ФЗуточнены случаи, когда аудит должна про-водить аудиторская организация. Плюс ковсему определен перечень лиц, которыевправе обращаться в суд с заявлением опризнании аудиторского заключения заве-домо ложным. Расширен и сам предметаудита. Как следствие, аудиторской услугой,т. е. услугой, которую могут оказывать толь-ко аудиторские организации и индивиду-альные аудиторы, является не только прове-дение аудита бухгалтерской (финансовой)и аналогичной ей отчетности, но также про-ведение аудита любой иной финансовой ин-формации. Официальным документом о до-стоверности такой информации являетсяисключительно заключение аудиторскойорганизации (индивидуального аудитора).

«Камералки» по НДСавтоматизируют

В рамках развития риск-ориентиро-ванного подхода ФНС России проводиторганизационную подготовку к исполь-зованию новой системы Big Data, кото-рая с 2015 года будет отслеживать всетранзакции по НДС. Об этом сообщаетпресс-служба ФНС. В первую очередь этосделано для того, чтобы контрольные меро-приятия проводились более эффективно, тоесть с последующими доначислениями.

Напомним, что с 1 января 2015 годавводится обязанность плательщиков НДСполучать документы из налогового органав электронной форме. Плюс ко всему, с от-четности за первый квартал 2015 года бу-дет применяться новая форма декларации

по НДС. При этом в ее состав уже будутвключаться сведения из книг покупок икниг продаж.

«Новая концепция налогового контро-ля позволит качественно улучшить нало-говое администрирование. Совершен-ствование взаимодействия контрольногои правовых блоков, формирование еди-ной системы построения доказательств вцелом будут способствовать достижениюконечного результата – обеспечению со-блюдения налогоплательщиками налого-вого законодательства», – приводит сло-ва замруководителя главного налоговоговедомства страны Даниила Егоровапресс-служба ФНС.

Уточнен перечень уникального для НДС оборудования

Правительство постановлением от 29ноября 2014 г. № 1277 внесло измене-ния в перечень технологического обо-рудования (в т. ч. комплектующих изапчастей к нему), аналоги которого непроизводятся в РФ и ввоз которого натерриторию РФ не подлежит обложе-нию НДС. Согласно изменениям в указан-ном Перечне появились новые позиции,классифицируемые кодами ТН ВЭД ТС 842420 000 0 – «Оборудование для нанесениявоска на кузов автомобиля» и ТН ВЭД ТС –«Оборудование для окраски кузовов авто-мобилей; оборудование для нанесения ма-стики на кузов автомобиля». Позиция,классифицируемая кодом ТН ВЭД ТС 847420 000 0, из названного перечня исключе-на. Хотя на самом деле она просто «пере-ехала», то есть сменился код ТН ВЭД ТС на8474 20 000 9. Некоторые позиции Переч-ня изложены в новой редакции.

Обновлен формат «косвенного» заявления

Федеральная налоговая служба при-казом от 19 ноября 2014 г. № ММВ-7-6/590@ утвердила новый формат за-явления о ввозе товаров и уплате кос-венных налогов, а также правила конт-роля при его приеме в налоговом орга-не. Пресс-служба ФНС обращает внима-ние российских налогоплательщиков –участников ВЭД в Евразийском экономи-ческом союзе и сторонних разработчиковпрограммного обеспечения на то, что но-вые форма и формат применяются в опе-рациях, в которых продавцом может вы-ступать физическое лицо, не являющеесяпредпринимателем. Кроме того, из формызаявления и формата исключены следую-щие реквизиты: КПП налогоплательщика,подпись главного бухгалтера, а также вне-сен ряд других изменений.



Согласно определению Современного эко-номического словаря логотип (от греч. logos– «слово», и typos – «отпечаток») – оригиналь-ное начертание, изображение полного илисокращенного наименования фирмы или то-варов фирмы. Логотип является важнейшимэлементом имиджа компании. В первую оче-редь он необходим для того, чтобы продук-ция компании была узнаваема на рынке.Иными словами, логотип задуман для того,чтобы даже в рамках одной отрасли покупа-телям (клиентам) было понятно, с кем ониимеют дело.

В целях налогообложения прибыли в со-ставе расходов признаются затраты, которыеотвечают требованиям пункта 1 статьи 252Налогового кодекса. То есть расходы должныбыть экономически обоснованны и докумен-тально подтверждены. Очевидно, что принадлежащем документальном подтвержде-нии сомневаться в экономической обосно-ванности расходов на создание логотипа ор-ганизации не приходится. Ведь в конце кон-цов он специально разрабатывается с цельюпривлечения внимания к фирме, ее товарами услугам.

ВАРИАНТЫ УЧЁТАТеперь осталось разобраться, в каком по-

рядке должны учитываться названные расхо-ды. А здесь как раз могут быть варианты.

Начнем с того, что глава 76 Гражданскогокодекса выделяет следующие средства индиви-дуализации:

1) фирменное наименование;2) товарный знак и знак обслуживания;3) наименование места происхождения

товара;4) коммерческое обозначение.

При этом статьей 1482 Гражданского кодек-са установлено, что в качестве товарных зна-ков могут быть зарегистрированы словесные,изобразительные, объемные и другие обозначе-ния или их комбинации. Таким образом, лого-тип может быть зарегистрирован как товар-ный знак. Здесь ключевым является «можетбыть», а не обязан.

Отметим также, что логотип может бытьрассмотрен и как коммерческое обозначениеорганизации. Согласно статье 1538 Граждан-ского кодекса юрлица и ИП могут использо-вать таковое для индивидуализации принад-лежащих им торговых, промышленных и дру-гих предприятий. При этом коммерческиеобозначения не являются фирменными на-именованиями и не подлежат обязательномувключению в учредительные документы и ЕГРЮЛ. Причем в соответствии со статьей1541 Гражданского кодекса коммерческоеобозначение или отдельные элементы этогонаименования опять же могут быть использо-ваны правообладателем в принадлежащемему товарном знаке.

Таким образом, логотип может быть зареги-стрирован в качестве товарного знака, но и безрегистрации он вполне себе имеет право на су-ществование. Соответственно, и в налоговомучете возможны несколько вариантов учетарасходов на создание логотипа, которые пред-определяются тем, зарегистрирован ли лого-тип как товарный знак или нет, и величинойрасходов, связанных с его созданием.

ЛОГОТИПКАК ТОВАРНЫЙ ЗНАК

Для целей налогообложения прибыли ис-ключительное право на товарный знак при-

6


РАСХОДЫ НА СОЗДАНИЕ ЛОГОТИПА в налоговом учёте

Логотип – это, своего рода, лицо компании. К его разработке требуется особыйподход – здесь важна каждая мелочь. Он должен быть прост для восприятия (об-раз, цветовая гамма) и одновременно оригинален по дизайну, иначе не отложит-ся в памяти клиентов. Ну и, конечно же, логотип должен соответствовать об-щим задачам позиционирования фирмы на рынке. Как отражаются расходы насоздание логотипа в налоговом учете? Не так давно Минфин, наконец, высказалсвою позицию на сей счет.

Автор:Ольга

СОКОЛОВА,

эксперт

ООО «ЦЭИНФ»

Главная тема

знается нематериальным активом. Это прямоследует из положений подпункта 4 пункта 3статьи 257 Налогового кодекса.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 256Налогового кодекса амортизируемыми при-знаются имущество, результаты интеллекту-альной деятельности и иные объекты интел-лектуальной собственности, которые находят-ся у налогоплательщика на праве собственно-сти (если иное не предусмотрено настоящейглавой), используются им для извлечения до-хода, и стоимость которых погашается путемначисления амортизации. В данной норме так-же сказано, что амортизируемым имуществомпризнается имущество со сроком полезного ис-пользования более 12 месяцев и первоначаль-ной стоимостью более 40 000 рублей. По мне-нию контролирующих органов, лимит в 40 000руб. распространяется в том числе и на нема-териальные активы (см. письма Минфина от31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/704, от 29сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601 и т. д.). По-этому если на товарный знак затрачено менее40 тыс. руб., то соответствующие расходы наосновании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Ко-декса могут быть учтены в составе материаль-ных расходов единовременно на дату вводаНМА в эксплуатацию (см., напр., письмо Мин-фина от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86).

Предположим, что все условия для призна-ния НМА (товарного знака) амортизируемымимуществом соблюдены. В этом случае егопервоначальная стоимость определяется каксумма расходов на его приобретение (созда-ние) и доведение их до состояния, в которомони пригодны для использования (за исключе-нием НДС и акцизов). В свою очередь стои-мость НМА, созданных самой организацией,складывается из фактически произведенныхрасходов на их создание, изготовление (в т. ч.материальных расходов, расходов на оплатутруда, расходов на услуги сторонних органи-заций, патентные пошлины, связанные с полу-чением патентов, свидетельств), за исключе-нием сумм налогов, учитываемых в соответ-ствии с Кодексом в составе расходов.

Здесь нам предстоит разрешить еще одинспорный вопрос. Он касается необходимостиучета в составе первоначальной стоимостиНМА госпошлины, уплаченной за госрегистра-цию товарного знака. С одной стороны, расхо-

ды в виде налогов, сборов и т. п. учитываютсяна основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264Налогового кодекса. С другой – в соответствиисо статьей 1477 на товарный знак, то есть наобозначение, служащее для индивидуализа-ции товаров юрлиц или ИП, признается ис-ключительное право, которое удостоверяетсясоответствующим свидетельством. Таковоевыдает Роспатент после регистрации товарно-го знака в Государственном реестре товарныхзнаков и знаков обслуживания РФ. Иными сло-вами, исключительное право на НМА возни-кает у организации после регистрации товар-ного знака. Соответственно, расходы в видегоспошлины включаются в первоначальнуюстоимость актива. Надо сказать, что именнотакой точки зрения придерживаются и конт-ролирующие органы. К примеру, в письме от12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481 предста-вители Минфина указали, что только в слу-чаях, если уплата государственных, патентныхи иных пошлин не обусловлена созданием(приобретением) амортизируемого имуще-ства (основных средств или нематериальныхактивов), такие расходы могут быть учтены вцелях налогообложения прибыли единовре-менно на основании соответственно подпунк-та 1 и 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. В про-тивном случае их придется списывать черезмеханизм амортизации. Таким образом, в на-шем случае первоначальная стоимость НМАсостоит из затрат на разработку логотипа и егорегистрацию.

Далее, срок полезного использования НМАопределяется в соответствии с пунктом 2статьи 258 Кодекса. Данной нормой установ-лено, что СПИ объекта нематериальных акти-вов производится исходя из срока действия па-тента, свидетельства и (или) из другихограничений сроков использования объектовинтеллектуальной собственности в соответ-ствии с законодательством РФ. По нематери-альным активам, по которым невозможноопределить СПИ, нормы амортизации уста-навливаются в расчете на срок полезного ис-пользования, равный десяти годам (но не бо-лее срока деятельности налогоплательщика).

Начислять амортизацию организация начи-нает с 1-го числа месяца, следующего за меся-цем, в котором товарный знак был введен вэксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК).

7



Ïðèçíàê, ÷òî òûäîáèëñÿ ÷åãî-òî âæèçíè – ñ òîáîéçäîðîâàþòñÿ, à òûèõ íå çíàåøü.

«НЕЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ» УЧЁТ, ИЛИ «РЕКЛАМНЫЙ» ТРЮК

Между тем на практике далеко не всегдакомпании регистрируют свой логотип кактоварный знак. Однако это вовсе не означа-ет, что соответствующие расходы нельзяучесть в целях налогообложения прибыли.Кстати говоря, в этом смысле интерес пред-ставляет постановление ФАС Московскогоокруга от 22 июня 2009 г. № КА-А40/5426-09. В нем налоговики утверждали, что лого-тип и правила пользования им являются не-материальным активом. А потому, для тогочтобы признать в налоговом учете соответ-ствующие затраты, без регистрации в Роспа-тенте, которая подтверждает права органи-зации на логотип, тут не обойтись. Однакосудьи данный подход инспекции не одобри-ли. Они отметили, что логотип – это незаре-гистрированное в Патентном ведомстве РФоригинальное начертание полного или со-кращенного наименования фирмы (услугили группы товаров данной фирмы), котороеспециально разрабатывается с целью при-влечения внимания к фирме, ее товарам иуслугам. При этом для обладания правами налоготип достаточно заключения договора наего создание. Следовательно, налогоплатель-щик вправе использовать его без соответ-ствующей регистрации. Кроме того, деятель-ность налогоплательщика направлена на по-лучение дохода, а значит, затраты, связанныес этой деятельностью, экономически оправ-данны. На основании изложенного суд при-знал, что расходы на оказание услуг по созда-нию логотипа были правомерно включеныналогоплательщиком в состав расходов приисчислении налога на прибыль.

Не так давно этот факт признал и Минфинв письме от 12 сентября 2014 г. № 03-03-

РЗ/45762. Отметим, что

ранее финансисты не высказывались по во-просу учета расходов по созданию логотипадля целей налога на прибыль. Поэтому пози-ция чиновников представляется более чеминтересной.

В первую очередь представители Минфинанапомнили, что в соответствии с пунктом 1статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «Орекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ) под рекла-мой подразумевается информация, распростра-ненная любым способом, в любой форме и с ис-пользованием любых средств, адресованная не-определенному кругу лиц и направленная напривлечение внимания к объекту рекламиро-вания, формирование или поддержание инте-реса к нему и его продвижение на рынке. Всвою очередь логотип – это оригинальное на-чертание, изображение полного или сокращен-ного наименования фирмы или товаров фир-мы. Специально разрабатывается фирмой с це-лью привлечения внимания к ней и к ее това-рам. То есть по факту логотип организации естьне что иное, как объект рекламирования. А по-тому соответствующие затраты, связанные сего созданием, списываются на основании под-пункта 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса как рас-ходы на рекламу. Арбитражные суды в этом спредставителями Минфина согласны (см. по-становления ФАС Московского округа от 15февраля 2010 г. № КА-А40/190-10 по делу № А40-95760/08-116-293, ФАС Московскогоокруга от 22 июня 2009 г. № КА-А40/5426-09по делу № А40-41784/08-98-123 и т. д.).

Осталось только выяснить последний во-прос. Дело в том, что расходы на рекламу под-разделяются на нормируемые и учитываемыев целях налогообложения в полном объеме. Ккаким из них относятся затраты на созданиелоготипа? По мнению представителей Минфи-на, данные расходы при расчете налога наприбыль не нормируются. Поскольку это разъ-яснение выгодно налогоплательщикам, оспа-ривать его мы не станем.

8



Чи тай те еже днев ные бух гал тер ские но во сти на сай те жур на ла:

www.b�doka.ru

Для принятия к бухгалтерскому учету объ-екта в качестве нематериального актива не-обходимо единовременное выполнение про-писанных в пункте 3ПБУ 14/2007 (утв. прика-зом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н)условий, а именно:

– объект способен приносить организацииэкономические выгоды в будущем, причем этоусловие признается выполненным, если объектпредназначен для использования в деятельно-сти организации или для управленческих нужд;

– организация имеет право на получениеэкономических выгод, которые данный объ-ект способен приносить в будущем (для вы-полнения этого условия необходимо наличиеохранных или иных документов, подтвер-ждающих существование самого актива и ис-ключительных прав организации на него);

– возможность выделения или отделения(идентификации) объекта от других активов;

– объект предназначен для использования втечение длительного времени, то есть срока по-лезного использования продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционно-го цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается продажаобъекта в течение 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12месяцев;

– фактическая (первоначальная) стоимостьобъекта может быть достоверно определена;

– отсутствие у объекта материально-веще-ственной формы.

При выполнении названных условий к не-материальным активам относятся, в частно-сти, товарные знаки (п. 4 ПБУ 14/2007). НМАпринимаются к учету по первоначальнойстоимости, которая определяется исходя изсуммы всех расходов, связанных с приобрете-нием (созданием) данного актива (п. 4, 6, 8ПБУ 14/2007). Соответствующие затраты от-ражаются в бухгалтерском учете в качествевложений во внеоборотные активы на счете 08

«Вложения во внеоборотные активы», субсчет08-5 «Приобретение нематериальных акти-вов» (п. 6, 8, 9 ПБУ 14/2007, Инструкция поприменению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утв. приказом Минфина от 31октября 2000 г. № 94н).

В свою очередь уплата пошлин отражаетсяпо дебету счета 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Рас-четные счета». Обратите внимание, что пошли-ны также формируют первоначальную стои-мость НМА. Поэтому, как уже было сказано,данные суммы одновременно отражаются в ка-честве вложений во внеоборотные активы насчете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 08-5 «Приобретение нематериальныхактивов». Сформированная на счете 08, субсчет08-5 первоначальная стоимость НМА, готовогок эксплуатации (использованию), переноситсяна счет 04 «Нематериальные активы».

При принятии НМА к бухгалтерскому учетуорганизация определяет срок его полезного ис-пользования (п. 25 ПБУ 14/2007). Начиная спервого числа месяца, следующего за месяцемпринятия данного НМА к бухучету, его стои-мость с определенным сроком полезного ис-пользования погашается посредством начисле-ния амортизации в течение СПИ (п. 23, 31 ПБУ14/2007). При этом сроком полезного использо-вания является выраженный в месяцах период,в течение которого организация предполагаетиспользовать НМА с целью получения экономи-ческой выгоды (абз. 2 п. 25 ПБУ 14/2007).

В свою очередь согласно статье 1491 Граж-данского кодекса исключительное право на то-варный знак действует в течение 10 лет с датыподачи заявки на его госрегистрацию. Приэтом имейте в виду, что при определении СПИнеобходимо учитывать месяцы, в течение ко-торых товарный знак будет использоваться. Тоесть период, в течение которого Роспатент «ду-мал», учитывать не нужно.

9


ФОРМИРОВАНИЕ «ЛОГО» в бухучёте

Создание логотипа организации является фактом хозяйственной жизни, кото-рый непременно должен быть отражен в бухучете. И, надо сказать, что, как и вналоговом учете, здесь могут быть варианты.

Автор:Галина

ЕРМАКОВА,

эксперт


Проводка на каждый день

2. «БухгалтерLДока»

Сумма начисленной амортизации признаетсярасходом по обычным видам деятельности и от-ражается в бухучете записью по дебету счета поучету расходов и кредиту счета 05 «Амортизациянематериальных активов» (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99,утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н,Инструкция по применению Плана счетов).

Организация заказала создание собствен-ного логотипа сторонней компании. Приняв

результат работ, руководство компании реши-ло зарегистрировать соответствующий товар-ный знак. С этой целью также были уплаченыпошлины за регистрацию заявки на регистра-цию товарного знака, за проведение эксперти-зы обозначения, заявленного в качестве тор-гового знака и, в связи с положительным ре-шением Роспатента, собственно, за регистра-цию товарного знака и выдачу свидетельствана него.

В бухгалтерском учете производятся следую-щие записи:

Между тем Роспатент может вынести и реше-ние об отказе в регистрации товарного знака.

Воспользуемся условиями Примера 1. Однакопредположим, что Роспатент вынес решение оботказе в регистрации товарного знака. Соответ-

ственно, пошлина за регистрацию товарного зна-ка и выдачу свидетельства не уплачивается. Кро-ме того, при отсутствии свидетельства о регист-рации объект не может быть признан НМА. Поэто-му затраты на оплату услуг сторонней компании,а также уплаченные пошлины будут отнесены кпрочим расходам. Тогда в бухучете будут произве-дены следующие записи:

10



ПРИ МЕР 2

ПРИ МЕР 1

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ

Стоимость работ по созданию логотипа стороннейорганизацией отнесена к расходам на создание НМА 08-5 60 Акт приемки-сдачи выполненных

работ

Отражена сумма «входного» НДС 19 60 Счет-фактура

Принят к вычету «входной» НДС 68 19 Счет-фактура

Оплачены работы по созданию логотипа 60 51 Выписка банка по расчетному счету

Уплачены пошлины:– за регистрацию заявки на регистрацию товар-ного знака;– за проведение экспертизы обозначения, за-явленного в качестве торгового знака;– за регистрацию товарного знака и выдачу сви-детельства на него

76 51 Выписка банка по расчетному счету

Сумма уплаченных пошлин отнесена к расходамна создание НМА 08-5 76 Бухгалтерская справка

На дату получения свидетельства о регистрациитоварного знака актив принят в состав НМА 04 08-5 Карточка учета нематериальных ак-

тивов

Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия товарного знака в состав НМА

Начислена амортизация по НМА 20, 44, 46 и т. д. 05 Бухгалтерская справка-расчет

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ

Стоимость работ по созданию логотипа сторонней ор-ганизацией отнесена к расходам на создание НМА 08-5 60 Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражена сумма «входного» НДС 19 60 Счет-фактура

Принят к вычету «входной» НДС 68 19 Счет-фактура

Оплачены работы по созданию логотипа 60 51 Выписка банка по расчетному счету

Уплачены пошлины: – за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака; – за проведение экспертизы обозначения, заявлен-ного в качестве торгового знака

76 51 Выписка банка по расчетному счету

Сумма уплаченных пошлин отнесена к расходам насоздание НМА 08-5 76 Бухгалтерская справка

На дату получения уведомления об отказе в регист-рации товарного знака сумма расходов на оплатууслуг сторонней организации, а также суммы уплачен-ных пошлин включены в состав прочих расходов

91-2 08-5Бухгалтерская справка Уведомление об отказе в регистрациитоварного знака

Для принятия к вычету «входного» НДСпо рекламным материалам, как и в общемслучае, необходимо выполнение трех условий:

– наличие счета-фактуры от поставщика;– приобретенные материалы должны быть

приняты к учету;– приобретенные материалы должны быть

предназначены для операций, облагаемыхНДС (п. 1 ст. 172, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК).

Между тем вопрос о том, является лиобъектом обложения НДС передача това-ров в рекламных целях, достаточно неодно-значный.

КОГДА НАЧИСЛЯЕТСЯ НДС?Передача на возмездной основе прав собст-

венности на товары в целях Налогового кодек-са является реализацией (п. 1 ст. 39 НК) В це-лях главы 21 Кодекса реализацией товаровпризнается, в том числе, передача прав собст-венности на них на безвозмездной основе(подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). При этом реализациятоваров на территории Российской Федерацииявляется объектом обложения НДС (подп. 1п. 1 ст. 146 НК). В свою очередь товаром в це-лях налогообложения признается любое иму-щество, реализуемое либо предназначенноедля реализации.

На этом основании представители Минфи-на всегда указывали, что НДС облагается в томчисле передача рекламных материалов, дажеесли это всего лишь каталог товаров, брошю-ра, буклет и пр. (письма Минфина от 4 июня2013 г. № 03-03-06/2/20320, от 25 октября2010 г. № 03-07-11/424, от 21 октября 2008 г.№ 03-07-11/338).

Такая позиция небесспорна.Во-первых, передача материалов в реклам-

ных целях не так уж безвозмездна. Как мини-

мум налогоплательщик рассчитывает приэтом привлечь внимание к себе и своим това-рам (работам, услугам) и увеличить на нихспрос (ст. 423, п. 1 ст. 572 НК).

Во-вторых, стоимость безвозмездно пере-данного имущества не уменьшает базу по на-логу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК). Между темстоимость материалов, переданных в реклам-ных целях, учитывается в составе прочих рас-ходов, связанных с производством и реализа-цией (п. 1, 2 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г.№ 38-ФЗ, подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК). И сэтим представители Минфина согласны(письмо Минфина от 7 февраля 2005 г. № 03-04-11/18).

Но в пользу позиции финансистов в частиНДС говорит подпункт 25 пункта 3 статьи149 Налогового кодекса, введенный в Кодексс начала 2006 года. Согласно данной нормеосвобождена от обложения НДС передача врекламных целях товаров, расходы на при-обретение (создание) единицы которых непревышают 100 рублей. Тем самым получа-ется, что передача в рекламных целях това-ров большей стоимостью облагается НДС вобщем порядке. Подтвердил это и ПленумВАС в пункте 12 постановления от 30 мая2014 года № 33, но…

Помимо прочего высшие судьи указали, чтоне может рассматриваться в качестве опера-ции, формирующей самостоятельный объектналогообложения, распространение реклам-ных материалов в целях увеличения объемапродаж, если сами по себе они не отвечаютпризнакам товара, иными словами, если онине являются имуществом, предназначеннымдля реализации в собственном качестве. И вписьме от 19 сентября 2014 г. № 03-07-11/46938 Минфин с этим утверждением со-гласился.

11


ВЫЧЕТ НДС по рекламным товарам

Порядок вычета НДС по рекламным расходам сам по себе имеет свои особенности,поскольку увязан с порядком признания таких расходов в налоговом учете. Еслиже речь идет о расходах на приобретение или изготовление рекламных материа-лов, то прежде еще необходимо убедиться, будет ли облагаться НДС дальнейшаяпередача таких материалов. Ведь только в этом случае налогоплательщик по-лучит право на вычет «входного» НДС по ним.

Автор:Софья ЧЕРНЫХ,

эксперт



2*

КОГДА ЕСТЬ ПРАВО НА ВЫЧЕТ?

Итак, не следует облагать НДС раздачу по-тенциальным клиентам рекламных каталогов,брошюр, буклетов и пр., даже если их стои-мость (за единицу) превышает 100 рублей. Всвою очередь при раздаче ручек, блокнотов,футболок и иных сувениров со своим логоти-пом, которые имеют собственную потреби-тельскую ценность и без содержащейся на нихрекламной информации, начислять НДС сле-дует при передаче каждой единицы стои-мостью более 100 рублей.

Таким образом, и право на вычет «входно-го» налога по рекламным материалам налого-плательщик имеет, только если раздает рек-ламную продукцию, которая может быть реа-лизована и в собственном качестве и стои-мость которой (за единицу) превышает 100рублей. «Входной» НДС по таким материаламменьшей стоимостью, как и НДС по расходамна приобретение (изготовление) рекламныхкаталогов, брошюр, буклетов и пр., к вычетуне принимается, а учитывается в стоимоститаковых (письмо Минфина от 19 сентября2014 г. № 03-07-11/46938).

Но здесь необходимо помнить, что от при-менения льготы, освобождающей от обложе-ния НДС передачу в рекламных целях товаровстоимостью менее 100 рублей, налогопла-тельщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК).Тогда НДС подлежит начислению при переда-че рекламной продукции, имеющей собствен-ную потребительскую ценность, независимоот ее стоимости. Соответственно, и принятьк вычету налогоплательщик вправе «вход-ной» налог по всей такой продукции. Крометого, отказ от льготы избавит от необходимо-сти вести раздельный учет «входного» НДС, кчему обязывает ведение как облагаемых, таки не облагаемых этим налогом операций (п. 4ст. 170 НК).

КАК ПРИНЯТЬ НДС К ВЫЧЕТУ?

Порядок принятия к вычету НДС по реклам-ным расходам, по мнению представителейМинфина, привязан к порядку принятия такихрасходов в налоговом учете. Так, если в целяхналога на прибыль рекламные расходы не нор-

мируются, то и НДС принимается к вычету вполном объеме. Но если в налоговом учетеони признаются лишь в пределах установлен-ного норматива, к вычету принимается лишьта часть НДС, которая относится к расходам,не превышающим лимит (абз. 2 п. 7 ст. 171НК, письмо Минфина от 13 марта 2012 г.№ 03-07-11/68). Счет-фактура при этом реги-стрируется в книге покупок на сумму, уклады-вающуюся в норматив.

Но базой для расчета такого норматива яв-ляется выручка от реализации за отчетный(налоговый) период. В налоговом учете нор-мируемые рекламные расходы могут бытьпризнаны в размере, не превышающем 1 про-цент таковой (п. 4 ст. 264 НК). Поэтому с уве-личением выручки, рассчитываемой нарас-тающим итогом, от одного отчетного периодак другому в течение года, будет расти и нор-матив на признание рекламных расходов, авместе с ним и часть НДС, которая можетбыть принята к вычету. Таким образом, преж-де сверхнормативная часть рекламных расхо-дов в следующем отчетном (налоговом) пе-риоде уже вполне может укладываться в ли-мит, и относящуюся к ней сумму НДС можнопринять к вычету (письмо Минфина от 6 но-ября 2009 г. № 03-07-11/285). В книге поку-пок при этом регистрируется тот же счет-фак-тура на сумму вычета.

Перечень расходов, нормируемых и ненор-мируемых в целях налогообложения прибыли,приведен в пункте 4 статьи 264 Налогового ко-декса. При этом, к примеру, расходы на изго-товление рекламных брошюр и каталогов, со-держащих информацию о товарах (работах,услугах), товарных знаках и знаках обслужи-вания, и (или) о самой организации, не нор-мируются (письмо Минфина от 12 октября2012 г. № 03-03-06/1/544). А расходы на при-обретение (изготовление) призов, вручаемыхпобедителям розыгрышей таких призов вовремя проведения массовых рекламных кам-паний, учитываются лишь в пределах установ-ленного лимита.

В I квартале организация в рамках рекламнойкампании раздала сувенирную продукцию сосвоим логотипом (футболки, ежедневники, рамкидля фотографий, часы, зажигалки и т.п.) общейстоимостью 94 400 руб. (в т.ч. НДС – 14 400 руб.).

Проводка на каждый день12


ПРИ МЕР

Компания не отказывалась от освобождения отНДС в части передачи в рекламных целях товаровстоимостью менее 100 руб., но стоимость каждогосувенира составила более 100 рублей.

Расходы на приобретение сувениров былипризнаны в налоговом учете с учетом норматива:

– за I квартал – в сумме 60 000 руб.;– за II квартал – в сумме 20 000 руб.Сумма НДС по расходам на приобретение су-

вениров, принятая к вычету, составила:– в I квартале – 10 800 руб. (60 000 руб. × 18%);– во II квартале – 3600 руб. (20 000 × 18%).

13



Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.)

Оприходована на склад сувенирная продукция, изготовленная по-ставщиком 10-ск 60 80 000

(94 400 – 14 400)

Отражен НДС со стоимости изготовления сувениров 19 60 14 400

Сувенирная продукция передана для использования в рекламных целях 10-ис 10-ск 80 000

Фактическая себестоимость сувенирной продукции, розданной по-тенциальным клиентам, списана в составе расходов по обычным ви-дам деятельности

44 10-ис 80 000

Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных сувениров 44 68 14 400

На последнее число I квартала принят к вычету НДС со стоимости су-вениров, учтенной в налоговых расходах в I квартале 68 19 10 800

На последнее число II квартала принят к вычету НДС со стоимостисувениров, учтенной в налоговых расходах во II квартале 68 19 3600

? В текущем месяце зареги-стрированы права на недви-

жимость, приобретенную и пере-данную по акту еще в июне теку-щего года. Счет-фактура выстав-лен продавцом после госрегист-рации прав собственности, но да-тирован июнем 2014 года, когдабыл составлен акт приема-пере-дачи недвижимого имущества.Правомерно ли это?

В силу пункта 3 статьи 168 Нало-гового кодекса счет-фактура долженбыть выставлен продавцом не позд-нее пяти календарных дней со дняотгрузки товара. Согласно пункту16 статьи 167 Кодекса при реализа-ции недвижимого имущества датойотгрузки признается день передачинедвижимости покупателю по пере-даточному акту или иному докумен-ту о передаче имущества. В дей-ствующей редакции данная нормавступила в силу с 1 октября 2014 го-да. До этого она предусматривала,что на день передачи недвижимостипри ее реализации возникает мо-мент определения базы по НДС. Нои в этом виде пункт 16 статьи 167

НК вступил в силу лишь с 1 июля те-кущего года.

До 1 июля 2014 года дата отгрузкипри реализации недвижимого имуще-ства определялась в соответствии спунктом 3 статьи 167 Налогового ко-декса. Согласно данному положениюв случаях, когда товар не отгружаетсяи не транспортируется, к отгрузкеприравнивается дата перехода правасобственности на товар. При этомправа собственности на недвижи-мость подлежат государственной ре-гистрации и до такой регистрации пе-реход права собственности не счита-ется состоявшимся (п. 1, 2 ст. 8.1 ГК,ст. 131 ГК, п. 1 ст. 4 Закона от 21 июля1997 г. № 122-ФЗ).

При этом обратной силы пункт 16статьи 167 Налогового кодекса неимеет. Поэтому датировать счет-фак-туру июнем текущего года в рассмат-риваемой ситуации оснований у про-давца нет (п. 3, 4 ст. 5 НК).

Счет-фактура может быть состав-лен им в течение пяти календарныхдней с момента вступления в силунового порядка определения базы

по НДС, то есть с 1 июля 2014 года.Этот вариант более безопасен. Либосчет-фактура может быть составленв текущем месяце в течение пятидней с момента госрегистрацииправ на недвижимость. Такой вари-ант допустим, поскольку в силупункта 7 статьи 3 Налогового кодек-са все неустранимые сомнения, про-тиворечия и неясности актов зако-нодательства о налогах и сборах тол-куются в пользу налогоплательщи-ка. Между тем переходных положе-ний в части определения даты от-грузки недвижимости в случае, ко-гда ее передача произведена до 1июля, а права зарегистрированыуже после этой даты, законодатель-ство не предусматривает.

В любом случае, как настаиваютпредставители Минфина, право навычет «входного» НДС возникает у на-логоплательщика не ранее налогово-го периода, в котором счет-фактураим фактически получен (письма Мин-фина от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26592, от 4 апреля 2013 г. № 03-07-09/11071).

РЕАЛИЗАЦИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ В УЧЕТЕВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

В пункте 7 статьи 6.1 Налогового кодекса со-держится общее правило, посвященное пере-носу крайних отчетных дат. Его суть сводитсяк тому, что в случаях, когда последний деньсрока приходится на день, признаваемый в со-ответствии с законодательством РФ выходными (или) нерабочим праздничным днем, днемокончания срока считается ближайший сле-дующий за ним рабочий день.

В свою очередь перечень нерабочих празд-ничных дней установлен в статье 112 Трудово-го кодекса. Для наглядности представим его ввиде следующей таблицы:

Нерабочие праздничные дни по статье 112 ТК

По общему правилу, которое также закреп-лено в статье 112 Трудового кодекса, при сов-падении выходного и нерабочего празднично-го дней выходной день переносится на следую-щий после праздничного рабочий день. Ис-ключение составляют выходные дни, совпа-дающие с новогодними каникулами и Рожде-ством Христовым. Два таких выходных дня пе-реносятся правительством РФ на другие дни вочередном календарном году.

Плюс ко всему в целях рационального ис-

пользования работниками выходных и нера-бочих праздничных дней выходные дни могутпереноситься на другие дни федеральным за-коном или нормативным правовым актомправительства РФ.

К примеру, постановлением правительства от27 августа 2014 г. № 860 в 2015 году выходной ссубботы 3 января перенесен на пятницу 9 января,а с воскресенья 4 января – на понедельник 4 мая.

Указанные нерабочие праздничные дни уста-навливаются на всей территории РоссийскойФедерации. Соответственно, если по тому илииному налогу на один их этих праздников выпа-дает крайний срок на представление отчетно-сти, то этот крайний срок в силу положенийстатьи 6.1 Налогового кодекса будет перенесенна следующий за ним первый рабочий день.

В то же время в ряде субъектов РФ соответ-ствующим законом устанавливаются свои нера-бочие праздничные дни. К примеру, в субъект-ах, где распространена мусульманская вера, не-рабочими праздничными днями признаны днипразднования Ураза-байрам, Курбан-байрам(Башкортостан, Татарстан). Есть свои праздни-ки и в других регионах. И в эти дни, очевидно,налоговые органы, как и все остальные жителирегиона, в общем случае не работают. В связи сэтим и возникает вопрос: при совпадении край-него срока на представление отчетности с та-ким региональным праздником можно ли «пе-ренести» исполнение отчетных обязанностей,или все же нужно отчитаться заблаговременно?

РЕГИОНАЛЬНЫЕ ПРАЗДНИКИ ВНЕ ЗАКОНА?

Надо сказать, что на сегодняшний день мне-ния финансовых ведомств на сей счет раздели-лись. Так, Минфин в письме от 27 января 2014 г.№ 03-02-07/1/2783 заявил, что Налоговым ко-

14


ОТЧЕТНАЯ ДАТА ВЫПАЛА на региональный праздник…

Положениями Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, когда крайнийсрок на представление отчетности выпадает на выходной или нерабочий празд-ничный день, то он «отодвигается» на первый следующий за ним рабочий день.Распространяется ли это правило на ситуации, когда праздничный нерабочийдень установлен не на федеральном уровне, а по решению субъекта РФ? Мненияконтролирующих органов на сей счет разделились.

Автор:Наталья

БАРАЗНЕНОК,

эксперт


Организация работы бухгалтерии

Дата Название праздника

1, 2, 3, 4, 5,6 и 8 Января

Новогодние каникулы

7 Января Рождество Христово

23 Февраля День защитника Отечества

8 Марта Международный женский день

1 Мая Праздник Весны и Труда

9 Мая День Победы

12 Июня День России

4 Ноября День народного единства

дексом не предусмотрен перенос определенно-го законодательством о налогах и сборах срока,если последний день этого срока приходится нанерабочий праздничный день, установленныйуполномоченным органом государственнойвласти субъекта РФ. Дескать, выходные и нера-бочие праздничные дни определены соответ-ственно статьями 111 и 112 Трудового кодекса.При этом Трудовым кодексом не определеныполномочия субъектов РФ по установлению не-рабочих праздничных дней на своих террито-риях. А потому региональные праздники приопределении последнего дня срока исполненияналоговой обязанности не учитываются.

Между тем данная позиция чиновниковМинфина представляется довольно спорной,что подтверждается, в том числе, и в судебнойпрактике.

КОНТРАРГУМЕНТЫДействительно, в статье 112 Трудового ко-

декса сказано о переносе праздничных выход-ных дней, который должен быть осуществленв соответствующем порядке. И ни про какиерегиональные праздники в данном случаеречь не идет. В то же время это вовсе не озна-чает, что субъекты РФ, как считают в Минфи-не, не обладают полномочиями по введениюна своих территориях дополнительных нера-бочих праздничных дней.

В частности, пунктом 7 статьи 4 Закона от26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе сове-сти и о религиозных объединениях» пред-усмотрено, что по просьбам религиозных ор-ганизаций соответствующие органы госу-дарственной власти в РФ вправе объявлять ре-лигиозные праздники нерабочими (празднич-ными) днями на соответствующих террито-риях. И, к месту будет сказано, что данный за-кон вполне соответствует положениям Трудо-вого кодекса. Ведь согласно статьей 5 ТК пред-усмотрено, что регулирование трудовых и не-посредственно связанных с ними отношенийпроизводится, в том числе, региональными за-конами, содержащими нормы трудового пра-ва. А статья 6 ТК, положения которой разгра-ничивают полномочия федеральной власти ивластей субъектов РФ в сфере трудовых отно-шений, отнюдь не относит установление нера-бочих праздничных дней к исключительномуведению «федералов».

На то, что к нерабочим праздничным дням от-носятся также религиозные праздники, объ-явленные в субъекте РФ, указал и Роструд в Ре-комендациях, которые утверждены на заседа-нии рабочей группы по информированию и кон-сультированию работников и работодателей повопросам соблюдения трудового законодатель-ства и нормативных правовых актов, содержа-щих нормы трудового права (протокол № 1 от 2июня 2014 г.). То есть чиновники допустили, чтона отдельных территориях России (в частности,в субъектах Российской Федерации) могут вво-диться собственные нерабочие праздничныедни при соблюдении следующих условий:

– в случае религиозной направленностипраздника;

– при поступлении просьбы религиознойорганизации;

– в случае принятия решения соответствую-щим органом государственной власти.

Право субъектов РФ вводить в своем регио-не дополнительные нерабочие праздничныедни подтверждается и в судебной практике.Показательным в данном случае является по-становление Президиума Верховного Суда от21 декабря 2011 г. № 20-ПВ11. Да и в арбит-ражной практике преобладает позиция арбит-ров, которая сводится к тому, что региональ-ные праздники продлевает установленный на-логовым законодательством срок, по крайнеймере, на сдачу отчетности (см., напр., поста-новления ФАС Поволжского округа от 9 июня2006 г. № А65-24021/2005-СА2-11, Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2006 г. № А58-8975/05-Ф02-3786/06-С1).

ОТВЕТ ОТ ФНСВ своей работе налоговые органы обязаны

руководствоваться письменными разъяснения-ми Минфина по вопросам применения законо-дательства РФ о налогах и сборах. Об этом пря-мо сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 32 На-логового кодекса. Позиция Минфина относи-тельно региональных праздников нам известна.Она изложена в упомянутом нами письме от 27января 2014 г. № 03-02-07/1/2783. Между темпредставители Минфина в письме от 7 ноября2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формированииединой правоприменительной практики» (на-правлено письмом ФНС от 26 ноября 2013 г.№ ГД-4-3/21097) сами же пошли, что называет-

15


Организация работы бухгалтерии

ПОСЛЕДНЕЕ СЛОВО В ДЕЛЕ о «банкротном» НДС

При приобретении имущества должников-банкротов организации или индивиду-альные предприниматели вне зависимости от применяемого ими режима нало-гообложения должны взять на себя обязанности налогового агента по НДС. Этопрямо закреплено в Налоговом кодексе. Другое дело, что до сих пор спорным оста-вался вопрос о том, кто же, собственно, должен перечислить налог в бюджет –покупатель или же сам банкрот? Неясно было и то, как быть в случае, если самдолжник не является плательщиком НДС. Благо с 1 января 2015 года все эти во-просы утратят свою актуальность.

ся, на попятную. Они указали, что в случае когдаписьменные разъяснения Минфина по вопро-сам применения законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах не согласуются срешениями, постановлениями, информацион-ными письмами ВАС РФ, а также с решениями,постановлениями, письмами Верховного СудаРФ, налоговые органы начиная со дня размеще-ния в полном объеме указанных актов и писемсудов на их официальных сайтах в сети Интер-нет либо со дня их официального опубликова-ния в установленном порядке при реализациисвоих полномочий руководствуются указанны-ми актами и письмами судов.

Применительно к рассматриваемой ситуа-ции есть постановление Президиума Верхов-ного Суда от 21 декабря 2011 г. № 20-ПВ11, вкотором вразрез с позицией финансистов под-тверждается право субъектов РФ устанавли-вать на своих территориях нерабочие празд-ничные дни.

Так чем же будут руководствоваться налого-вые органы? По большому счету, в письме от31 октября 2014 г. № СА-4-7/22585 представи-

тели ФНС уклонились от прямого ответа наэтот вопрос. Однако они и постановление Пре-зидиума Верховного Суда от 21 декабря2011 г. № 20-ПВ11 упомянули, и признали, чтов подобных спорах арбитражные суды выносятрешения в пользу налогоплательщиков. Такимобразом, можно сделать вывод, что в ФНС при-знают правомерность переноса крайнего сро-ка для исполнения отчетных и иных налого-вых обязательств, если таковой выпадает нанерабочий праздничный день, установленныйна территории отдельного региона.

Подводя итог, отметим, что налогоплатель-щикам в любом случае не стоит откладыватьисполнение своих отчетных обязанностей напоследний день, особенно если он выпадает нарегиональный праздник. Ситуация, действи-тельно, небесспорная. С другой стороны, шан-сы отбиться от санкций за опоздание в данномслучае довольно велики. И, в принципе, учи-тывая письмо ФНС от 31 октября 2014 г. № СА-4-7/22585, велика вероятность, что налоговыеорганы на это «правонарушение» закроют гла-за. Но стоит ли рисковать?

В первую очередь разберемся, насколько со-относятся действующие нормы «банкротного»и налогового законодательства. Начнем с того,что согласно пункту 1 статьи 124 Закона от 26октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельно-сти (банкротстве)» принятие арбитражным су-дом решения о признании должника банкро-том влечет за собой открытие конкурсногопроизводства. Под таковым понимается про-цедура, применяемая в деле о банкротстве кдолжнику, признанному банкротом, в целях

соразмерного удовлетворения требованийкредиторов. То есть цель конкурсного про-изводства – пропорциональное удовлетворе-ние требований кредиторов за счет конкурс-ной массы должника. При этом требование обуплате иных текущих платежей, к коим отно-сятся и налоги, согласно абзацу пятому пункта2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ относится кчетвертой очереди.

А теперь посмотрим на нормы главы 21Налогового кодекса. Пунктом 4.1 статьи 161

16


Организация работы бухгалтерии / Налоги и взносы

Автор:Наталья

ЯКОВЕНКО,

эксперт


Кодекса установлено, что при реализации натерритории РФ имущества и (или) имуще-ственных прав должников, признанных в со-ответствии с законодательством РФ банкро-тами, база по НДС определяется как суммадохода от реализации этого имущества с уче-том налога. При этом налоговая база опреде-ляется налоговым агентом отдельно по каж-дой операции по реализации указанногоимущества. В этом случае налоговыми аген-тами признаются покупатели указанногоимущества и (или) имущественных прав, заисключением физических лиц, не являющих-ся индивидуальными предпринимателями.Указанные лица обязаны исчислить расчет-ным методом, удержать из выплачиваемыхдоходов и уплатить в бюджет соответствую-щую сумму налога.

ЗАМКНУТЫЙ КРУГТаким образом, если следовать требова-

ниям Налогового кодекса, то покупатель иму-щества банкрота должен в качестве налогово-го агента по НДС удержать и перечислить вбюджет соответствующую сумму налога.Иными словами, банкрот получит на свойсчет доход от реализации имущества уже заминусом НДС. С другой стороны, как мы ужесказали, налоги относятся к четвертой очере-ди, соответственно, они должны быть уплаче-ны только после того, как будут удовлетворе-ны требования кредиторов первых трех оче-редей. Соответственно, очевидно, что уста-новленный в Налоговом кодексе порядок явноне отвечает их интересам. На этот момент об-ратил внимание Пленум ВАС в постановленииот 25 января 2013 г. № 11.

«Высшие» судьи, проанализировав нормыналогового и «банкротного» законодатель-ства, решили попросту проигнорировать по-ложения пункта 4.1 статьи 161 Налоговогокодекса. Они отметили, что исходя из поло-жений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 Ко-декса, НДС в отношении операций по реали-зации имущества (в том числе в отношениипредмета залога) должника, признанногобанкротом, исчисляется должником как нало-гоплательщиком по итогам налогового пе-риода и уплачивается в сроки, установленныепунктом 1 статьи 174 Кодекса. При этомдолжно быть учтено, что требование об упла-

те названного налога согласно абзацу 5 пунк-та 2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ о банкрот-стве относится к четвертой очереди текущихтребований. Таким образом, Пленум ВАСпредложил для таких ситуаций следующийпорядок расчетов с бюджетом по НДС: цена,по которой имущество должника было реали-зовано, подлежит перечислению полностью(без удержания НДС) покупателем имуще-ства должнику. И уже затем эта сумма распре-деляется между кредиторами по правиламстатей 134 и 138 Закона о банкротстве.

ПРАВОВОЙ НИГИЛИЗМНадо сказать, что Минфин довольно про-

должительный период времени (как до, таки после выхода постановления Пленума ВАС№ 11) придерживался позиции, что при реа-лизации имущества должника, в том числепри осуществлении им текущей деятельно-сти, НДС уплачивает налоговый агент – по-купатель такого имущества (см. письмаМинфина от 11 февраля 2013 г. № 03-07-11/3393, от 17 января 2012 г. № 03-07-14/04и т. д.). Финансисты настаивали на том, чтоданный порядок ни в коей мере не противо-речит нормам законодательства о несостоя-тельности (банкротстве). НДС уплачиваетсяв бюджет за счет средств покупателей иму-щества (имущественных прав). И, дескать,это вовсе не нарушает прав налогоплатель-щиков-должников и их кредиторов. А впо-следствии представители Минфина специ-ально подчеркивали, что не намерены ме-нять свою позицию, несмотря на постанов-ление Пленума ВАС № 11. Аргумент чинов-ников прост – положения пункта 4.1 статьи161 Налогового кодекса никто не отменял(см. письма Минфина от 31 октября 2013 г.№ 03-07-11/46604, от 27 мая 2013 г. № 03-07-11/19119, от 30 апреля 2013 г. № 03-07-11/15320 и т. д.).

Таким образом, заложниками этой ситуа-ции стали покупатели имущества банкротов.Как ни крути, они все время остаются край-ними – если удержат НДС, то на них в суд по-дадут обиженные кредиторы, не удержат на-лог – тем самым не исполнят обязанности на-логового агента по НДС (со всеми, что назы-вается, вытекающими).

17


Налоги и взносы

3. «БухгалтерLДока»

ЕДИНСТВО ПРОТИВОРЕЧИЙ

Между тем представители Минфина в письмеот 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (на-правлено ФНС России для сведения и использо-вания в работе письмом от 26 ноября 2013 г.№ ГД-4-3/21097) с целью формирования еди-ной правоприменительной практики дали на-логовикам на местах очень дельный совет. Ониуказали, что в случае, когда письменные разъ-яснения Минфина по вопросам применения за-конодательства Российской Федерации о нало-гах и сборах не согласуются, в частности, с по-становлениями ВАС, то налоговым органам не-обходимо следовать именно позиции «высших»судей. В деле о «банкротном» НДС этот совет незаставил себя долго ждать. В письме ФНС от 29января 2014 г. № ГД-4-3/1430@ разъяснено,что покупатель имущества должника, признан-ного банкротом, должен перечислить ему сум-му, равную всей стоимости имущества, включаяНДС. Отметим, что аналогичный вывод был сде-лан специалистами ФНС и в письме от 10 июля2013 г. № ЕД-4-3/12413@, то есть до того мо-мента, как Минфин официально отдал «первен-ство» позиции высших судов. В принципе, та-кую смелость налоговиков довольно легко объ-яснить. Дело в том, что при рассмотрении ана-логичных споров арбитражные суды должны ру-ководствоваться постановлением Пленума ВАС.Соответственно, если дело дойдет до суда, то на-логовый орган обречен на поражение. Стоит литратить время и силы на, мягко говоря, бес-смысленное занятие?

В общем и целом смирился с поражением и Минфин. В письме от 3 июня 2014 г. № 03-07-15/26520 финансисты при-знали, что постановленияПленума и Президиума ВАСдля налоговых органов яв-ляются сложившейся судеб-ной практикой, которойим следует руководство-ваться при рассмотрениивопроса о целесообразно-сти доначисления сумм«банкротного» НДС. Витоге официальнаяверсия теперь такова:

при реализации имущества должников, при-знанных в соответствии с законодательством РФбанкротами, исчисление и уплата в бюджет НДСпроизводятся налогоплательщиками-должника-ми. В свою очередь покупатель такого имуще-ства соответствующую сумму «входного» НДСпринимает к вычету в общем порядке, то есть наосновании счетов-фактур, после принятия научет приобретенного имущества и (или) имуще-ственных прав и при наличии соответствующихпервичных документов.

С 2015 ГОДА ПРОДОЛЖЕНИЕ… НЕ СЛЕДУЕТ

Очевидно, что тот вариант, на которомостановились чиновники, является своего ро-да компромиссом. В действительности же по-добный подход не соответствует Налоговомукодексу, поскольку касательно «банкротного»НДС в Кодексе имеется специальная норма,которая имеет приоритет над общими поло-жениями. С другой стороны, также очевидно,что в данном случае имеет место недоработказаконодателей, которые в силу тех или иныхпричин не смогли правильно соотнести нор-мы налогового и «банкротного» законодатель-ства. Однако свою ошибку они все же призна-ли – Законом от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ.

Так, с 1 января 2015 года в пункте 2 статьи 146Налогового кодекса будет прямо сказано, что опе-рации по реализации имущества и (или) имуще-ственных прав должников, признанных в соот-ветствии с законодательством Российской Феде-рации несостоятельными (банкротами), более неявляются объектом обложения НДС. При этом

пункт 4.1 статьи 161 Кодексапопросту утратит силу.

Представляется, что ука-занное нововведение устра-нило правовую коллизию.Более того, оно соответству-ет основным началам зако-нодательства о налогах и сбо-рах. Напомним, что статьей3 Налогового кодекса уста-новлено, что при установле-нии налогов должна учиты-ваться фактическая способ-ность налогоплательщика к

уплате налога.

18



Ðîæäåííûå ïîë-çàòü, î÷åíü ëþáÿòó÷èòü ëåòàòü.

Форма эта, можно сказать «старая» – онауже очень хорошо знакома бухгалтерам. В тоже время в главу 21 Налогового кодекса напротяжении всего 2014 года регулярно вноси-лись те или иные поправки. Большинство изних вступили в силу с 1 октября 2014 года. Тоесть в IV квартале 2014 года исчислять НДС иуплачивать налог нужно было с учетом новыхправил. Плюс ко всему, под занавес 2014 годазаконодатели сделали налогоплательщикамеще несколько налоговых «подарков», касаю-щихся НДС, которые отразятся на отчетностипо этому налогу за истекший квартал.

«СРОЧНЫЙ» МОМЕНТПорядок и сроки уплаты НДС в бюджет рег-

ламентирован положениями пунктов 1–4статьи 174 Налогового кодекса. До сих пор дан-ной нормой было закреплено, что в общем слу-чае налогоплательщики НДС уплачивают на-лог равными долями не позднее 20-го числакаждого из трех месяцев, следующего за истек-шим налоговым периодом. Лица, выставившиесчета-фактуры с выделенным НДС по собствен-ной инициативе («упрощенцы», «вмененщи-ки» и т. д.), налог уплачивать должны былиединым платежом – не позднее 20-го числа ме-сяца, следующего за истекшим кварталом.

Закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ в этойчасти сделал организациям и ИП, которые обя-заны отчитываться по НДС, небольшой пода-рок – крайний срок на уплату налога и в том и

другом случае передвинут на 5 дней. То естьналог можно будет перечислять в бюджет непозднее 25-го числа.

Более того, Закон № 382-ФЗ «сместил» на теже пять дней и крайний срок на представлениедекларации по НДС. Иными словами, по новымправилам сдавать декларацию по НДС нужноне позднее 25-го числа месяца, следующего заистекшим кварталом. Вопрос в том, можно лиэти правила использовать уже при сдаче отчет-ности за IV квартал 2014 года. С одной стороны,Закон № 382-ФЗ опубликован на официальноминтернет-портале правовой информации 30ноября 2014 года. Причем пунктом 1 статьи 4Закона № 382-ФЗ предусмотрено, что он всту-пает в силу с 1 января 2015 года, но не ранеечем по истечении месяца с момента его офици-ального опубликования и не ранее 1-го числаочередного налогового периода по соответ-ствующему налогу. Таким образом, в части, ка-сающейся НДС, Закон № 382-ФЗ точно вступа-ет в силу с 1 января 2015 года. При этом пере-нос крайнего срока представления декларациипо НДС на более поздний срок явно не ухудша-ет положение налогоплательщиков.

Вместе с тем представляется, что в отсут-ствие официальных разъяснений на сей счетболее безопасным будет представить деклара-цию по НДС «по старинке», то есть в срок до 20января 2015 года. Данный вывод основан натом, что Закон № 382-ФЗ не имеет обратнойсилы и, соответственно, не применяется к на-логовым периодам, истекшим до 1 января2015 года.

СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

Напомним, что с 1 января 2014 г. вне зави-симости от значения показателя среднеспи-сочной численности плательщики НДС, в томчисле являющиеся налоговыми агентами, атакже лица, которые, не будучи налогопла-


ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС за IV квартал 2014 года

Отчитываться по НДС за IV квартал 2014 года предстоит по форме деклара-ции, которая утверждена приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н.

Автор:Галина

ЕРМАКОВА,

эксперт


3*

ПО ОТЧЁТНОСТИ ЗА IV КВАРТАЛ И 2014 ГОДСПЕЦВЫПУСК

Обратите внимание! С отчетности заI квартал 2015 года вводится в действие

уже новая форма декларации по НДС. Онаутверждена приказом ФНС от 29 октября2014 г. № ММВ-7-3/558@. Так что «старую»форму мы заполняем последний раз. Хотя сучетом нововведений «взглянуть» на запол-нение отдельных ее показателей придетсявсе же по-новому.

!

тельщиками, выставляют счета-фактуры с вы-деленным НДС, обязаны представить в нало-говые органы по месту своего учета соответ-ствующую налоговую декларацию по установ-ленному формату в электронной форме поТКС через оператора электронного докумен-тооборота. В письме от 26 февраля 2014 г. №ГД-3-3/780@ представители ФНС разъяснили,что в этой части послабление в 2014 году сде-лано только для налоговых агентов, которыене являются плательщиками НДС или являют-ся таковыми, но при этом пользуются осво-бождением от исполнения обязанностей, свя-занных с исчислением и уплатой налога. Тоесть речь идет лишь о налоговых агентах «в чи-стом виде». При таких обстоятельствах указан-ные налоговые агенты вправе отчитываться поНДС на бумажных носителях.

Необходимо отметить, что на протяжениивсего 2014 года при необходимости декларациюпо НДС на бумаге можно было сдать в налоговыйорган, что называется, с минимальными потеря-ми. К примеру, специалисты ФНС в письме от 11апреля 2014 г. № ЕД-4-15/6831 признали, что ес-ли налогоплательщик представил в установлен-ный срок бумажный вариант декларации поНДС, а ее электронный аналог отправил позжеэтого срока, то такое нарушение следует квали-фицировать как нарушение порядка представле-ния налоговой декларации, которое предусмат-ривает налоговую ответственность по статье119.1 Кодекса и влечет взыскание штрафа в раз-мере 200 руб. Иными словами, в подобных ситуа-циях нарушителя нельзя оштрафовать за непред-ставление декларации как таковой по статье 119Кодекса. Аналогичный вывод следует также изписьма Минфина от 31 октября 2014 г. № 03-02-07/1/55540, письма ФНС от 10 февраля 2014 г.№ ГД-4-3/2149@, письма УФНС по г. Москве от 7марта 2014 г. № 13-11/021345@ и т. д.

В то же время ситуация кардинальным обра-зом меняется с 1 января 2015 года. Законом от

4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ в пункт 5 статьи 174Кодекса внесена поправка, согласно которойпри представлении декларации по НДС на бу-мажном носителе в случае, когда в соответ-ствии с Кодексом она должна быть сдана вэлектронной форме, такая декларация не счи-тается представленной. Проще говоря, бумаж-ную версию декларации налоговики не при-мут. А стало быть, нарушитель будет привле-каться к ответственности уже по статье 119 Ко-декса. В соответствии с данной нормой штрафможет составлять от 1000 руб. до 30 процентовот не уплаченной в установленный срок суммыналога, которая определяется на дату истече-ния срока перечисления налога. Более того, по-скольку в данном случае речь идет о непред-ставлении декларации, то при задержке отчет-ности более чем на 10 рабочих дней налоговыеорганы могут приостановить операции на сче-тах нарушителя в банке и переводы электрон-ных денежных средств (п. 3 ст. 76 НК).

Таким образом, декларацию по НДС за IVквартал 2014 года, поскольку она представ-ляется уже в январе 2015 года, следует сдаватьисключительно в электронной форме. На «бу-маге» могут отчитаться только налоговыеагенты «в чистом виде», которые не задейство-ваны в посреднических операциях.

ФОРМЫ НДС-ДОКУМЕНТОВ

Для начала отметим, что с 1 октября 2014года применяются новые формы журнала уче-та полученных и выставленных счетов-фак-тур; книги покупок (и ее дополнительного ли-ста); книги продаж (и ее дополнительного ли-ста), которые утверждены постановлениемправительства от 30 июля 2014 г. № 735. Надосказать, что с момента введения в действиеновых форм существовала некоторая неопре-деленность.

С одной стороны, постановление № 735 опуб-ликовано на официальном интернет-порталеправовой информации (http://www.pravo.gov.ru)

20


СПЕЦВЫПУСК по отчётности за IV квартал и 2014 год

Обратите внимание! С 1 января 2015года даже указанная категория налоговых

агентов должна отчитываться по «электро-нке» в случае выставления или получения сче-тов-фактур при осуществлении предприни-мательской деятельности в интересах друго-го лица на основе посреднических договоров(абз. 3 п. 5 ст. 174 НК).

!

Это важно! Согласно пункту 7статьи 5 Закона № 347-ФЗ указанная

норма вступает в силу с 1 января 2015 го-да и применяется в отношении деклараций, втом числе «уточненок», представленныхпосле этой даты.

!

6 августа 2014 года. А в соответствии с УказомПрезидента от 23 мая 1996 г. № 763 оно всту-пает в силу по истечении 7 дней после дня егоофициального опубликования, то есть с 14 ав-густа 2014 г.

С другой – в силу пункта 1 статьи 5 Налого-вого кодекса акты законодательства о налогахвступают в силу не ранее чем по истечении од-ного месяца со дня их официального опубли-кования и не ранее 1-го числа очередного на-логового периода по соответствующему нало-гу, за исключением ряда случаев. А учитывая,что налоговым периодом по НДС являетсяквартал (ст. 163 НК), то датой вступления в си-лу постановления № 735 будет являться 1 ок-тября 2014 г. Именно с таким подходом согла-сился и Минфин России в письме от 18 сентяб-ря 2014 г. № 03-07-15/46850.

НЕСОСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Также на 1 октября 2014 года приходитсявступление в силу изменений, привнесенныхв главу 21 Налогового кодекса Законом от 21июля 2014 г. № 238-ФЗ.

Во-первых, с указанной даты плательщикиНДС получили право не выставлять счета-фак-туры при отгрузке товаров (работ, услуг) в ад-рес неплательщиков этого налога («упрощен-цев», «вмененщиков» и т. п.) или освобожден-ных от исполнения обязанностей плательщикаНДС по статье 145 Кодекса. Однако в новой ре-дакции подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Ко-декса установлено, что для этих целей обяза-тельно должно быть письменное согласие сто-рон сделки на несоставление счетов-фактур.Никаких дополнительных требований к на-званному соглашению Кодекс не устанавлива-ет. Поэтому в этой части и у налогоплательщи-ков есть, что называется, простор для творче-ства. К примеру, подобное согласие можновключить в качестве одного из условий дого-вора поставки или же оформить как дополни-тельное соглашение, являющееся неотъемле-мой частью основного договора. А Минфин вписьме от 21 октября 2014 г. № 03-07-09/52963 уточнил, что письменное согласиеможно оформить и в электронном виде с про-ставлением электронной подписи (или иногоаналога собственноручной подписи). В любомслучае целесообразно в соглашении указать,

на каком основании покупатель не платитНДС. Не лишним будет запросить у него и ко-пии соответствующих подтверждающих дан-ный факт документов.

В данном случае также необходимо отме-тить, что в подобных ситуациях продавец –плательщик НДС должен зарегистрировать вкниге продаж реквизиты первичного докумен-та, подтверждающего реализацию товаров(работ, услуг), с выделенным НДС. А при полу-чении аванса – регистрируются реквизиты со-ответствующей «платежки». В то же времяпредставители Минфина в письме от 9 октяб-ря 2014 г. № 03-07-11/50894 предложилииной подход к решению проблемы. Чиновни-ки посчитали, что в рассматриваемой ситуа-ции продавец может в единственном экзем-пляре составлять счет-фактуру и именно еготогда и регистрировать в книге продаж.

Во-вторых, уточнено понятие «место реали-зации» в целях исчисления НДС. Речь идет о си-туациях, когда в качестве покупателя выступа-ет филиал или представительство организа-ции. С 1 октября 2014 года в абзаце 2 подпунк-та 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса появилосьуточнение, что в таких ситуациях место реали-зации определяется по тем же правилам, что ипри отсутствии у организации госрегистрациина территории РФ. То есть в данном случае вовнимание принимается местонахождение фи-лиала или представительства, указанное в уч-редительных документах. Соответственно, ес-ли, к примеру, филиал «прописан» за границей,то объекта обложения НДС не возникает внезависимости от того, что головной офис ком-пании расположен на территории РФ.

АВАНСОВЫЙ «НДС»Помимо всего прочего, Закон № 238-ФЗ

внес коррективы также в положения пункта 3статьи 170 и пункта 6 статьи 172 Кодекса, за-трагивающие порядок принятия к вычету ивосстановления «авансового» НДС. Дело в том,что данные нормы ранее не регламентирова-ли, собственно, размер вычета. Поэтому, кпримеру, было неясно, в каком размере про-изводится вычет, если отгрузка меньше тойсуммы, на которую была сделана предоплата.Аналогичный вопрос возникал в таких ситуа-циях и у покупателя, но уже в разрезе восста-новления НДС. Собственно говоря, в этой ча-

СПЕЦВЫПУСК по отчётности за IV квартал и 2014 год 21


сти Закон № 238-ФЗ расставил все по своимместам. Так, согласно обновленным нормам«авансовый» вычет производится в размереналога, исчисленного со стоимости отгружен-ных товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг), в оплату которых подлежат зачету сум-мы ранее полученной оплаты. Аналогично ивосстановлению подлежат суммы налога в раз-мере, ранее принятом к вычету в отношенииоплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказа-ния услуг).

Надо сказать, что контролирующие органыи ранее в своих разъяснениях приводилиименно такой алгоритм действий (письмаМинфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279, от 15 июня 2010 г. № 03-07-11/251, от28 января 2009 г. № 03-07-11/20 и т. д.). А с 1октября 2014 года Законом № 238-ФЗ их пози-ция закрепилась непосредственно в Налого-вом кодексе.

ПЕРЕНОС ВЫЧЕТОВДо недавнего времени контролирующие ор-

ганы настаивали на том, что при обнаруженииправа на вычет по НДС за истекший периодесть только один способ исправить такую«ошибку»: необходимо подать «уточненку» запериод, в котором это право у налогоплатель-щика возникло (см., напр., письма Минфина от12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 31 октяб-ря 2012 г. № 03-07-05/55, от 22 июня 2010 г.№ 03-07-08/186 и т. д.). Правда чиновники вто же время признавали, что право на вычетможно применить в течение трех лет с момен-та окончания налогового периода, в котором уналогоплательщика возникло право на него(см., напр., письмо Минфина от 1 октября 2009г. № 03-07-11/244, письмо ФНС от 28 февраля2012 г. № ЕД-3-3/631@). Но в своих разъясне-ниях они оставляли «за кадром» вопрос о не-обходимости в целях применения «старого»вычета представления «уточненок».

В то же время анализ арбитражной практи-ки свидетельствует о том, что суды практиче-ски единодушно в подобных спорах встают насторону налогоплательщиков, позволяя им за-являть вычеты в более поздние периоды, неже-ли когда у них возникло на это право (см.,напр., постановления Президиума ВАС от 22ноября 2011 г. № 9282/11 по делу № А33-

6232/2010, ФАС Уральского округа от 18 апре-ля 2013 г. № №Ф09-3460/13 по делу № А47-8212/2012 и т. д.).

Точку в споре поставил Пленум ВАС в поста-новлении от 30 мая 2014 г. № 33. «Высшие» су-дьи указали, что в силу пункта 2 статьи 173 На-логового кодекса положительная разница, об-разовавшаяся в результате превышения сум-мы налоговых вычетов над суммами налога,исчисленного по облагаемым операциям, под-лежит возмещению налогоплательщику избюджета при условии подачи им налоговойдекларации до истечения установленного дан-ным пунктом трехлетнего срока. А посколькууказанной нормой не предусмотрено иное, вы-четы могут быть отражены в декларации залюбой из входящих в соответствующий трех-летний срок налоговых периодов. При этомправило о трехлетнем сроке подачи деклара-ции должно быть соблюдено налогоплатель-щиком и в случае включения им налоговыхвычетов в подаваемую «уточненку».

Также необходимо отметить следующее: не-смотря на то, что в данном вопросе появиласьопределенность, эту самую определенность за-конодатели прописали непосредственно в На-логовом кодексе. Законом № 382-ФЗ в статью172 Кодекса внесен пункт 1.1, в котором прямосказано, что налоговые вычеты могут быть за-явлены в налоговых периодах в пределах трехлет после принятия на учет приобретенных на-логоплательщиком на территории РФ товаров(работ, услуг), имущественных прав или това-ров, ввезенных им на территорию РоссийскойФедерации и иные территории, находящиесяпод ее юрисдикцией. Плюс ко всему, благода-ря Закону № 382-ФЗ у налогоплательщиковпоявилось право заявить вычеты в том налого-вом периоде, в котором товары (работы, услу-ги), имущественные права были приняты научет, даже если соответствующий счет-факту-ра был получен уже в следующем налоговомпериоде, но до срока представления деклара-ции по НДС.

«НЕДВИЖИМЫЙ» НДССледующее нововведение касается момента

определения базы по НДС при продаже недви-жимости. Причем «правили» этот момент за-конотворцы дважды только в течение 2014 го-да. Так, введенным Законом от 20 апреля

СПЕЦВЫПУСК по отчётности за IV квартал и 2014 год22


2014 г. № 81-ФЗ пунктом 17 статьи 167 Кодек-са устанавливалось, что при реализации не-движимого имущества моментом определе-ния налоговой базы по НДС признается деньпередачи объекта покупателю по передаточ-ному акту или иному документу о передачеимущества. В то же время в пункте 1 статьи167 Кодекса сказано, что моментом определе-ния налоговой базы, если иное не предусмот-рено пунктами 3, 7–11, 13–15 данной статьи,является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счетпредстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг), передачи имуществен-ных прав.

Никаких упоминаний про пункт 16 статьи167 Кодекса здесь не было. В связи с этим воз-никла неясность, нужно включать в базу поНДС аванс, полученный по договору купли-продажи недвижимости или нет. По идее, от-вет должен быть отрицательным, ведь вродекак момент определения налоговой базы ещене наступил.

Очевидно, что подобное толкование отнюдьне в интересах бюджета. И Законом № 238-ФЗзаконодатель исправил свою ошибку, а имен-но: с 1 октября 2014 года в подпункте 16статьи 167 Кодекса слова «моментом опреде-ления налоговой базы» заменены на «датой от-грузки в целях настоящей главы». Таким обра-зом, с 1 октября 2014 г. больше нет никакихразночтений, связанных с моментом опреде-ления базы по НДС в отношении операций пореализации недвижимости. В данном случаедействуют общие правила: налоговая базаопределяется на наиболее раннюю из следую-щих дат – день отгрузки или день оплаты(аванса). При этом под отгрузкой понимаетсядень передачи объекта недвижимости покупа-телю по передаточному акту или иному доку-менту о передаче имущества.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ «НЕДВИЖИМОГО» НДС

Особенностью отчетной кампании по НДСза IV квартал является также и то, что в составотчетности включается приложение № 1«Сумма НДС, подлежащая восстановлению иуплате в бюджет за отчетный год и предыду-

щие отчетные годы» к разделу 3 декларации. Вэтом приложении показывают суммы НДС, ра-нее правомерно принятые к вычету при строи-тельстве (приобретении) объектов недвижи-мости, которые подлежат восстановлению всвязи с тем, что объект начал использоватьсяв не облагаемых НДС операциях. Плюс ко все-му, здесь же показывают суммы подлежащеговосстановлению НДС по строительно-монтаж-ным работам, которые проводились при мо-дернизации (реконструкции) объекта недви-жимости, если таковой стал использоваться вне облагаемых НДС операциях.

Итак, приложение № 1 к разделу 3 деклара-ции представляется в течение 10 лет, начинаяс года, в котором объект начал амортизиро-ваться для целей налога на прибыль. То естьесли, к примеру, недвижимость амортизиру-ется с 2014 года и в этом же году стала исполь-зоваться в не облагаемых НДС операциях, топредставлять это приложение нужно будет втечение 10 лет. Если же недвижимый объектначал использоваться в операциях, не облагае-мых НДС, с 2014 года, а в налоговом учете онамортизируется, например, с 2012 года, тосрок на восстановление НДС, а также и дляпредставления указанного приложения сокра-щается. В рассмотренном примере приложе-ние № 1 к разделу 3 представляется, начинаяс декларации за IV квартал 2014 года и закан-чивая декларацией за последний налоговыйпериод 2021 года.

Условно приложение № 1 к разделу 3 можноподелить на две части. Первая – это строки 010–070. Данные этих строк остаются неизменнымиза весь период восстановления НДС. Здесь ука-зывается наименование объекта, адрес его ме-стонахождения, код операции, дата ввода его вэксплуатацию для целей начисления амортиза-ции в бухучете, дата начала начисления амор-



Обратите внимание! Приложение № 1к разделу 3 заполняется отдельно по каж-

дому объекту недвижимости, в отношениикоторого восстанавливается НДС. Данноеприложение не заполняется в случаях, когдаобъект недвижимости, который начал ис-пользоваться в не облагаемых НДС операциях,уже полностью самортизирован или если смомента ввода его в эксплуатацию по даннымбухучета прошло не менее 15 лет.

!

тизации в налоговом учете, первоначальнаястоимость ОС и сумма НДС, принятая к вычетупо данным деклараций.

Вторая часть приложения – это, собственно,одна строка – 080. Она имеет вид таблицы, со-стоящей из четырех граф. В первой строке гра-фы 1 отражается календарный год, в которомначато начисление амортизации в налоговомучете (тот же год, который указан в строке050). Далее в этой строке календарные годыуказываются в порядке возрастания. Напри-мер, если объект недвижимости начал амор-тизироваться в налоговом учете в 2012 году,то в графе 1 строки 080 приложения, представ-ляемого в составе декларации по НДС за IVквартал 2014 года, последовательно отра-жаются: «2012», «2013», «2014». В графе 2 ука-зывается дата начала использования объектанедвижимости для осуществления не облагае-мых НДС операций. В графе 3 – доля в процен-тах. Эта доля определяется как стоимость от-груженных товаров, реализация которых необлагается НДС, в общей стоимости товаров,отгруженных за календарный год (полученноезначение округляется до одного знака послезапятой). Ну и, наконец, в графе 4 отражаетсясумма налога, подлежащая восстановлению иуплате в бюджет по объекту недвижимости за

истекший календарный год. Для ее расчета ис-пользуется следующая формула: 1/10 частьсуммы (показателя), указанной по строке 070,умножается на показатель графы 3 строки 080за тот календарный год, за который состав-ляется приложение № 1, и делится на 100. По-лученный результат «переносится» также встроку 090 раздела 3 декларации.

Отметим, что если имела место модерниза-ция (реконструкция) объекта недвижимости,то придется заполнить два приложения № 1.Одно (назовем его основным) – непосред-ственно по объекту недвижимости. Второе(дополнительное) – в отношении восстановле-ния НДС по расходам на модернизацию илиреконструкцию. Во втором случае важно, что10-летний срок на восстановление налога не-обходимо отсчитывать с того года, в которомначинается начисление пересчитанной нало-говой амортизации с измененной стоимости.То есть сроки, указанные в основном и допол-нительном приложениях, совпадать не будут.

Надо сказать, что приказом ФНС от 4 июля2014 г. № ММВ-7-3/353@ утверждены уже но-вые форма, формат и Порядок заполнения«вмененной» декларации. Однако пунктом 3документа предусмотрено, что он применяет-ся, начиная с представления налоговой декла-рации по ЕНВД за I квартал 2015 года. Такимобразом, за IV квартал 2014 года «вмененщи-ки» должны отчитаться по «старой» и уже дав-но знакомой им форме. Однако при этом не-

обходимо учесть новые вводные, которые заэтот период времени появились благодаряразъяснениям контролирующих органов и со-ответствующей судебной практике.

АДРЕСАТ ДЛЯ ОТЧЁТНОСТИПервый вопрос – куда сдаем декларацию?

Напомним, что по общему правилу в соответ-ствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налоговогокодекса постановка на учет в качестве пла-



Обратите внимание! В том случае, ес-ли в течение 2014 года объект не исполь-

зовался в не облагаемых НДС операциях, в гра-фах 2–4 по строке 080 ставятся прочерки.

!

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД за IV квартал 2014 года

До 20 января 2015 года плательщики ЕНВД должны представить в налоговыйорган декларацию по «вмененному» налогу за IV квартал 2014 года (п. 3ст. 346.32 НК). Форма декларации утверждена приказом ФНС от 23 января2012 г. № ММВ-7-3/13.


СОКОЛОВА,

эксперт


тельщика ЕНВД осуществляется по месту ве-дения «вмененной» деятельности. Исключе-нием являются только такие виды деятельно-сти, как развозная и разносная торговля, дея-тельность по оказанию автотранспортныхуслуг по перевозке пассажиров и грузов, атакже размещение рекламы с использовани-ем внешних и внутренних поверхностейтранспортных средств. При осуществлениитаких видов деятельности постановка на учетв качестве плательщика ЕНВД осуществляет-ся по месту жительства ИП или по месту на-хождения организации. Собственно говоря, вэтом случае «вмененная» декларация будетодна, если, конечно налогоплательщик по со-вместительству не ведет иные виды «вменен-ной» деятельности.

Иначе обстоят дела с представлением дек-ларации (деклараций) по месту осуществле-ния деятельности, переведенной на уплатуЕНВД. Здесь все зависит от того, каким обра-зом ведется бизнес – в рамках одного муни-ципального образования или нет. В первомслучае формируем одну декларацию, а вовтором – в общем случае должны предста-вить отчетность по каждому месту ведения«вмененной» деятельности. В то же время впункте 2 статьи 346.28 Кодекса сказано, чтопостановка на учет в качестве плательщикаЕНВД налогоплательщиков, осуществляю-щих деятельность на территориях несколь-ких муниципальных образований, где дей-ствует несколько налоговых органов, осу-ществляется в налоговом органе, на подве-домственной территории которого располо-жено место осуществления деятельности,указанное первым в заявлении о постановкена «вмененный» учет. Соответственно, в по-добной ситуации не нужно регистрироватьсяв каждом налоговом органе, на территориикоторого ведется «вмененная» деятельность,а стало быть, и «множить» отчетность не при-дется (см., напр., письмо Минфина от 24июля 2013 г. № 03-11-11/29241, от 12 октяб-ря 2010 г. № 03-11-11/264 и т. д.).

СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИДекларация состоит из титульного листа и

трех разделов:– Раздел 1 «Сумма единого налога на вме-

ненный доход, подлежащая уплате в бюджет»;

– Раздел 2 «Расчет суммы единого налога навмененный доход для отдельных видов дея-тельности»;

– Раздел 3 «Расчет суммы единого налога навмененный доход за налоговый период».

Однако заполнять ее следует в инойпоследовательности: начинаем с раздела 2,затем переходим к разделу 3, и только затемсводим все полученные данные в разделе 1и заполняем титульный лист. Проще говоря,в разделе 2 исчисляем сумму «вмененного»налога, в разделе 3 – уменьшаем ее на выче-ты, а итоговое значение «оформляем» в раз-деле 1.

РАЗДЕЛ 2 – ПЕРВИЧНЫЙ РАСЧЁТ

Итак, начнем с заполнения раздела 2 декла-рации. Здесь необходимо учесть несколько мо-ментов. Во-первых, этот раздел нужно офор-мить по каждому виду «вмененной» деятель-ности. Во-вторых, даже если вид деятельностиодин, то в случае, когда они ведутся в разныхместах, то раздел 2 следует заполнить отдель-но по каждому такому месту (каждому кодуОКТМО). Обратите внимание, здесь мы рас-сматриваем случай, когда в качестве платель-щика ЕНВД налогоплательщик зарегистриро-ван в одном налоговом органе!

В строке 010 указываем код вида предпри-нимательской деятельности, который берем вПриложении № 5 к Порядку заполнения дек-ларации.

Строку 015 заполняют только «вмененщи-ки», которые оказывают те или иные услуги.Эти коды содержатся в Приложении № 7 к По-рядку заполнения декларации и совпадают ссоответствующими кодами ОКУН (утв. поста-новлением Госстандарта от 28 июня 1993 г.№ 163). Как разъяснил Минфин в письме от 12сентября 2014 г. № 03-11-11/45760, «вменен-щикам» в отношении услуг населению до 1 ян-варя 2016 года следует применять именноОКУН. Дело в том, что изначально предпола-галось, что на смену ОКУН придут новые клас-сификаторы – Общероссийский классифика-тор продукции по видам экономической дея-тельности (ОКПД2) и Общероссийский клас-сификатор видов экономической деятельно-сти (ОКВЭД2). Причем ОКУН должен был бытьполностью «устранен» уже с 1 января 2015 го-

25



да. Однако впоследствии было принято реше-ние продлить переходный период, а заодно и«срок годности» ОКУН еще на год, то есть до 1января 2016 года.

Далее по строке 020 указывается полный ад-рес места осуществления «вмененной» дея-тельности, а по строке 030 – соответствующийкод ОКТМО.

И вот теперь мы, собственно говоря, пере-ходим непосредственно к расчетам. Для тогочтобы исчислить «вмененный» налог, намнужны следующие данные:

1) физические показатели, характеризую-щие определенный вид предпринимательскойдеятельности, и соответствующая им базоваядоходность в месяц;

2) значение коэффициента К1. Напомним,что на 2014 год данный коэффициент в целяхприменения ЕНВД установлен в размере 1,672(приказ Минэкономразвития от 7 ноября2013 г. № 652);

3) значение коэффициента К2. Значениеэтого коэффициента берется из регионального«вмененного» закона.

Базовую доходность на единицу физическо-го показателя в месяц в рублях мы отражаемпо строке 040, а значения физического пока-зателя за каждый месяц истекшего кварталарасписываем по строкам 050–070.

Что здесь нужно иметь в виду? В соответ-ствии с пунктом 9 статьи 446.29 Налоговогокодекса в случае, если в течение налогового пе-риода у налогоплательщика произошло изме-нение величины физического показателя, топри исчислении «вмененного» налога это из-менение учитывается с начала того месяца, вкотором оно имело место быть. К примеру, вызанимаетесь «вмененными» грузовыми пере-возками. Физическим показателем, характери-зующим данный вид деятельности, являетсяколичество автотранспортных средств, исполь-зуемых для перевозки грузов. Предположим, воктябре 2014 года у вас было три таких ТС, всередине ноября вы приобрели еще 2 грузови-ка, а в конце декабря один из них продали. Вэтом случае в строки 050–070 последовательновносим следующие значения: 3, 5, 4.

Значение коэффициента-дефлятора К1 вно-сим в строку 080, а значение корректирующе-го коэффициента К2 – в строку 090.

Для определения налоговой базы нужно ба-

зовую доходность на единицу физического по-казателя умножить на К1 и на К2, а также насуммарное значение физического показателяза весь истекший квартал (стр. 040 × стр. 080× стр. 090 × (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070)).Полученный результат вписываем в строку100. А сумма исчисленного налога за кварталпо указанному в разделе адресу вносится встроку 110. Значение этого показателя опре-деляется просто: нужно показатель строки 100умножить на 15 процентов (ставка по ЕНВД).

Особым является случай, когда налогопла-тельщик переходит на уплату ЕНВД или, на-против, снимается с учета посреди одного измесяцев налогового периода. В таких случаяхположения пункта 10 статьи 346.29 Кодексапозволяют размер вмененного дохода рассчи-тать исходя из фактического количества днейосуществления «вмененной» деятельности. Сэтой целью используется следующая формула:

БВ × ФПВД = _________ × КД1 ,

КД

где: ВД – сумма вмененного дохода за месяц;БД – базовая доходность, скорректирован-ная на коэффициенты К1 и К2;ФП – величина физического показателя;КД – количество календарных дней в ме-сяце;КД1 – фактическое количество дней осу-ществления «вмененной» деятельности вмесяце.

Тот факт, что действующая в настоящее вре-мя форма декларации по ЕНВД не позволяетотразить применение названной формулы вслучае постановки или снятия с учета не с пер-вого числа месяца, признали и представителиФНС (см. письма ФНС от 24 июня 2013 г.№ ЕД-4-3/11412@, от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1806@). По этой причине чиновники до вне-сения в форму декларации соответствующихизменений посчитали допустимым в месяцепостановки или снятия с учета в соответствую-щей строке (050, 060 или 070) указывать ве-личину физического показателя, скорректиро-ванную на коэффициент. Таковой определяет-ся как отношение количества календарныхдней осуществления соответствующего видадеятельности в месяце постановки на учет(снятия с учета) к количеству календарныхдней в данном месяце налогового периода.

26



РАЗДЕЛ 3, ИЛИ ПРАВИЛА «ВЫЧИТАНИЯ»

В разделе 3 определяется общая сумма «вме-ненного» налога, подлежащего уплате по всемвидам и местам деятельности (кодам ОКТМО).Так, этот раздел в любом случае в рамках од-ной декларации заполняется в единственномэкземпляре. Надо сказать, что раздел 3 значи-тельно «отстал» от действующих положенийглавы 26.3 Налогового кодекса. Тем не менееэто не должно мешать налогоплательщикамреализовать возможности, который дает имКодекс. Однако обо всем по порядку.

Так, в строку 010 вписываем значение на-логовой базы, исчисленное по всем кодамОКАТО, а в строку 020 – общую сумму «вме-ненного» налога, исчисленную за истекшийквартал. Для того чтобы найти значение по-казателя строки 010, складываем значениястрок 100 всех заполненных разделов 2. Азначение показателя строки 020 находитсяпутем суммирования показателей строк 110этих же разделов.

Итак, мы нашли сумму исчисленного нало-га за квартал. Теперь ее следует уменьшить напредусмотренные главой 26.3 Кодекса выче-ты. Напомним, что при определении размераналоговых обязательств перед бюджетом в со-ответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса«вмененщик» вправе учесть:

– суммы страховых взносов в ПФР, ФСС иФФОМС. Причем в состав данного вычетавключаются только взносы, уплаченные (в пре-делах исчисленных сумм) в данном налоговомпериоде с выплат в пользу работников, заня-тых во всех видах «вмененной» деятельности;

– расходы по оплате «больничных», выпла-ченных за счет средств работодателей (за ис-ключением пособий, выплачиваемых в связис несчастным случаем на производстве и проф-заболеванием;

– платежи (взносы) по договорам добро-вольного страхования своих работников наслучай временной нетрудоспособности (за ис-ключением несчастных случаев на производ-стве и профессиональных заболеваний) за днинетрудоспособности, оплачиваемые за счетсредств работодателя (3 дня). При этом суммастраховой выплаты по таким договорам недолжна превышать определяемого в соответ-ствии с законодательством РФ размера «боль-

ничного» за дни временной нетрудоспособно-сти работника, которые оплачиваются за счетсредств работодателя.

В общем случае размер вычета ограничен –уменьшить «вмененный» налог можно не бо-лее чем на 50 процентов. И это касается какорганизаций, так и индивидуальных предпри-нимателей, которые производят выплаты впользу физлиц.

Вместе с тем индивидуальные предпринима-тели, помимо всего прочего, вне зависимостиот того, как именно организована работа – водиночку или с привлечением к деятельностинаемных работников, уплачивают в бюджетыПФР И ФОМС еще и фиксированные платежи«за себя». Можно ли их учесть при расчете«вмененного» налога? Ответ на этот вопрос за-висит, прежде всего, от того, имеет ли ИП на-емных работников. В соответствии с абзацем 3пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуаль-ные предприниматели, не производящие вы-плат и иных вознаграждений физлицам,уменьшают сумму единого налога на уплачен-ные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фик-сированном размере без каких-либо ограниче-ний. Ну а если у ИП работники все же имеются,то взносы, уплаченные с произведенных в ихпользу выплат, а также «больничные» и взносыпо договорам личного страхования ему при-дется «нормировать». При этом взносы «за се-бя» в таких ситуациях при расчете ЕНВД пред-приниматель учесть не вправе (см. письмоМинфина от 23 мая 2013 г. № 03-11-11/18505).

Кстати говоря, в этой части необходимо от-метить один момент. Долгое время контроли-рующие органы настаивали на том, что Кодексне дает ИП права «вычесть» фиксированныеплатежи «за себя» даже в том случае, когда егоединственный работник находится в отпускепо уходу за ребенком (см., напр., письма Мин-фина от 6 июня 2013 г. № 03-11-11/21020, от25 апреля 2013 г. № 03-11-11/14473). Но вписьме от 14 марта 2014 г. № 03-11-11/11041представители Минфина признали, наконец,что по данному вопросу они заблуждались. Чи-новники согласились с тем, что в период отпус-ка по уходу за ребенком единственного работ-ника – ИП – самого предпринимателя вполнеможно считать лицом, не производящим вы-плат в пользу физлиц. Для целей применения«индивидуального» вычета значение имеет



лишь фактическое отсутствие выплат физли-цам в течение налогового периода. А тот факт,зарегистрирован ИП в качестве страхователя,производящего подобные выплаты или нет,значения не имеет (см., напр., письма Минфи-на от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39228,ФНС от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18595).

Отметим также, что в состав вычета по ЕНВД(с учетом ограничения) может быть включенапереплата, зачтенная в счет предстоящих плате-жей по взносам. Данный вычет производится втом квартале, в котором произведен соответ-ствующий зачет (см., напр., письма Минфина от7 ноября 2014 г. № 03-11-06/3/56144 и от 5 мая2014 г. № 03-11-РЗ/20973).

Ну а теперь вернемся к заполнению раздела3 декларации. В строке 030 показываем суммыобязательных страховых взносов во внебюд-жетные фонды, уплаченные за IV квартал впределах исчисленных сумм. «Ипэшники», ко-торые не производят выплаты в пользу физ-лиц, в этой строке показывают сумму страхо-вого взноса в виде фиксированного платежа,уплаченного во внебюджетные фонды за себя.

В строке 040 отражаем суммы выплаченныхв этом квартале пособий по временной нетру-доспособности (за счет работодателя, то естьоплата трех первых дней болезни).

Далее мы складываем показатели строк 030и 040 и полученный результат сравниваем с«ополовиненным» значением показателя построке 010. Если сумма строк 030 и 040 меньшеполученного результата, в строку 050 следуетвписать сумму строк 030 и 040. Если же суммастрок 030 и 040 больше полученного результа-та (или равна ему), то в строку 050 вносится по-ловинное значение показателя строки 010.

Завершает раздел строка 060. В ней показы-вается общая сумма «вмененного» налога, под-лежащая уплате в бюджет за IV квартал 2014года. Значение данного показателя равно раз-ности значений строк 020 и 050.

Плюс ко всему, действующий порядок запол-нения декларации предусматривает обязатель-ное сравнение значений суммы показателейстрок 030 и 040 с «ополовиненным» значениемпоказателя строки 010. Между тем индивиду-альным предпринимателям, которые не про-изводят выплат в пользу физлиц, Кодекс позво-ляет уменьшать «вмененный» налог на суммууплаченных «за себя» взносов без каких-либоограничений. Так что при определенных об-стоятельствах ИП имеет полное право предста-вить в налоговый орган «нулевку» (если суммауплаченных за себя фиксированных платежейпревысит величину налоговой базы).

РАЗДЕЛ 1 – ИТОГОВЫЙВ разделе 1 плательщик ЕНВД отражает све-

дения о сумме налога, подлежащей уплате вбюджет. Данный раздел состоит из одной стро-ки 010 и восьми одинаковых блоков, в кото-рых имеются две строки – 020 и 030. Связаноэто с тем, что ЕНВД уплачивается отдельно покаждому ОКТМО.

В строке 010 указывается общий КБК для перечисления «вмененного» налога – 182 1 05 02010 02 1000 110.

Далее заполняются строки 020 и 030 каждо-го из блоков. В первой из них указывается кодОКТМО. Значение же для строки 030 – сумманалога по соответствующему коду ОКТМО –определяется следующим образом. Показательстроки 060 раздела 3 нужно умножить на со-отношение общей суммы значений строк 100всех заполненных разделов 2 с указанным ко-дом ОКТМО к значению показателя по кодустроки 010 раздела 3.

Очевидно, что в случае, если «вмененная»деятельность ведется на территории одногомуниципального образования, то в разделе 1нужно заполнить только один блок строк –020–030. Если же «вмененный» бизнес ведетсяна различных территориях, подотчетных од-ному налоговому органу, то указанных блоковнужно заполнить ровно столько, сколько име-ется таких мест. Проблема нехватки места вданном случае решается просто – нужно запол-нить еще один лист раздела 1.

В принципе, теперь осталось только запол-нить «титульник» – и отчетность готова. Преждечем его оформить, следует пронумеровать стра-ницы декларации (нумерация сквозная). Общее



Обратите внимание! Кодекс в состав«вмененного» вычета включает ТРИ вида

расходов, а в действующей декларации пред-усмотрены строки только для двух видов за-трат (взносов во внебюджетные фонды и«больничных». Представляется, что взносыпо договорам добровольного личного страхо-вания можно, к примеру, сложить со взносамиво внебюджетные фонды.

!

количество листов зависит от того, сколько бу-дет в итоге заполнено листов раздела 2 и потре-буется ли дополнительный лист раздела 1.

ОТЧЁТНОСТЬ ПРИ ОТСУТСТВИИ ФИЗПОКАЗАТЕЛЯ

При подготовке отчетности за IV квартал2014 года помимо всего прочего необходимоучитывать новые разъяснения, которые даваликонтролирующие органы по тем или иным про-блемным вопросам, с которыми плательщикиЕНВД сталкиваются на практике. И в первуюочередь речь идет о ситуации, когда по тем илииным причинам в течение налогового периода«вмененная» деятельность не велась. Проблемав том, что «вмененный» налог исчисляется ис-ходя из вмененного, а не фактически получен-ного налога. То есть тот факт, что за тот илииной квартал организация или ИП, находясь наЕНВД, ничего не заработали, вовсе не дает имправо корректировать свои налоговые обяза-тельства перед бюджетом. «Забыть» об уплатеединого налога и о представлении в налоговыйорган соответствующей декларации можнотолько в случае, если своевременно подать в ин-спекцию заявление о снятии с «вмененного»учета в связи с прекращением осуществленияопределенного вида деятельности. На это отво-дится пять дней с момента закрытия «вменен-ного» бизнеса. И если уложиться в указанныесроки, то никаких «лишних» налогов не будет.

Позиция контролирующих органов по дан-ному вопросу на сегодняшний день однознач-на – Налоговым кодексом не предусмотренопредставление нулевой декларации по ЕНВД(см., напр., письма Минфина от письма Мин-фина от 15 апреля 2014 г. № 03-11-09/17087,от 3 июля 2012 г. № 03-11-06/3/43, от 2 июля2012 г. № 03-11-11/196, от 10 февраля 2012 г.№ 03-11-06/3/8 и т. д.). Так что если органи-зация своевременно не снялась с «вмененно-го» учета, то за период «простоя» ей все равнопридется уплатить налог и отчитаться передИФНС. На стороне чиновников в данном слу-чае и суд. В частности, в пункте 7 Информа-ционного письма Президиума ВАС от 5 марта2013 г. № 157 также сказано, что неосуществ-ление в течение определенного налогового пе-риода предпринимательской деятельности со-ответствующего вида не является основанием

для освобождения плательщика ЕНВД от обя-занностей представлять налоговую деклара-цию и уплачивать этот налог. Факт временно-го приостановления предпринимателем своейдеятельности сам по себе не снимает с негостатуса плательщика ЕНВД и не освобождаетот выполнения возложенных на плательщикаэтого налога обязанностей.

До недавнего времени было неясно, какимобразом должны рассчитывать налог «вменен-щики», которые в силу тех или иных обстоя-тельствах оказались без физического показа-теля (например, истек срок договора арендыпомещения). Ведь получался замкнутый круг.С одной стороны, при нулевом физпоказателеналог к уплате также обнулится, и декларациябудет нулевой. С другой, контролирующие ор-ганы настаивают на том, что «нулевка» поЕНВД фактически находится вне закона. Итолько из письма Минфина от 24 октября2014 г. № 03-11-09/53916 стало ясно, что,собственно говоря, чиновники имели в виду.На самом деле возможны две ситуации: а) про-стаивающий «вмененщик» не снялся с учета вкачестве плательщика ЕНВД, но при этом у не-го сохранился физический показатель. В этомслучае за время простоя он платит ЕНВД в об-щем порядке исходя из имеющихся значенийфизпоказателя; б) физический показатель от-сутствует, то есть нулевой. При таком стече-нии обстоятельств в Минфине считают, чтоналог на период простоя следует рассчиты-вать, используя показатели, которые были от-ражены в последней представленной в ИФНСдекларации по ЕНВД. По этому же алгоритмуследует исчислять налог и в случае, если физ-показатель отсутствовал лишь в одном илидвух месяцах квартала, но потом появилсявновь (вновь был заключен договор аренды).Физический показатель за время его отсут-ствия берется также из предыдущей деклара-ции, то есть никаких нулей тут быть не может.

Надо сказать, что «арифметика» от Минфинадостаточно спорна. Вспомним хотя бы положе-ния пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса. Дан-ной нормой установлено, что налоги и сборыдолжны иметь экономическое обоснование и немогут быть произвольными. В нашем же случаечиновники как раз таки и допустили этот самыйпроизвол: предложенный ими вариант расчета«вмененных» обязательств является более чем



Àáñîëþòíî áåñ-ïîëåçíûõ âåùåé íåáûâàåò, äàæå ñàìàÿáåñïîëåçíàÿ âåùüìîæåò ïðèíåñòèïîëüçó, åñëè å¸ ïî-äàðèòü.

? Компания применяет УСН.Как отразить реализацию не-

движимости и доходы от ее про-дажи в бухгалтерском учете?

При реализации недвижимости на да-ту ее передачи покупателю по акту в бух-галтерском учете отражается выбытие ос-новного средства (п. 29 ПБУ 6/01 «Учетосновных средств», утв. приказом Мин-фина от 30 марта 2001 г. № 26н; п. 76 Ме-тодических указаний по учету ОС, утв.приказом Минфина от 13 октября 2003 г.№ 91н). Для этого первоначальная стои-мость недвижимости списывается с кре-дита счета 01 субсчет, например 01-1 «Ос-новные средства в эксплуатации» в дебетсчета 01 субсчет, например, 01-5 «Выбы-тие основных средств». В свою очередь на-численная по данному недвижимомуимуществу амортизация списывается с

дебета счета 02 «Амортизация основныхсредств» в кредит счета 01 субсчет 01-5.Остаточная стоимость ОС при этом спи-сывается с кредита счета 01 субсчет 01-5 вдебет счета 45 «Товары отгруженные».

Доходы от продажи недвижимостипризнаются в бухгалтерском учете на да-ту перехода права собственности на нее кпокупателю, то есть на дату госрегистра-ции таких прав, и включаются в составпрочих доходов (п. 7, 12, 16 ПБУ 9/99 «До-ходы организации», утв. приказом Мин-фина от 6 мая 1999 г. № 32н; п. 31 ПБУ6/01). Величина дохода при этом опреде-ляется в размере договорной стоимостинедвижимости (п. 10.1 ПБУ 9/99, п. 30ПБУ 6/01). На сумму дохода производит-ся запись по дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и кредитусчета 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Остаточная стоимость выбывающе-го ОС является для организации про-чим расходом, но учитываться таковойдолжен не ранее даты признания дохо-да от продажи основного средства(п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организа-ции», утв. приказом Минфина от 6 мая1999 г. № 33н. По существу, условиядля признания такого расхода выпол-няются еще на дату передачи недвижи-мости покупателю (п. 16 ПБУ 10/99).Но в отчете о финансовых результатахрасходы, в том числе прочие, должныпризнаваться с учетом соответствия до-ходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99).При признании расхода производитсязапись на сумму остаточной стоимостиОС по дебету счета 91 субсчет 91-2«Прочие расходы» и кредиту счета 45«Товары отгруженные».


расширительным толкованием положений гла-вы 26.3 Кодекса. Тем не менее это уже вопросдля судебного разбирательства. На практике жеочевидно, что контролирующие органы вряд лиустроит иная «арифметика».

ПЛОЩАДЬ ТОРГОВОГО ЗАЛА В ЦЕЛЯХ ЕНВД

Согласно статье 346.26 Кодекса на уплатуЕНВД, в частности, может быть переведена роз-ничная торговля через магазины и павильоныс площадью торгового зала не более 150 кв.метров. В то же время на практике компании иИП могут арендовать сразу несколько помеще-ний даже в рамках одного торгового центра.Как в целях применения ЕНВД в таких ситуа-циях считать их площадь – по каждому в от-дельности или, что называется, «оптом»? Ответна этот вопрос дал Минфин в письме от 5 сен-тября 2014 г. № 03-11-09/44779. И на самом де-ле здесь все достаточно однозначно. Как указа-ли финансисты, площадь торгового зала в целяхЕНВД определяется на основании инвентариза-ционных и правоустанавливающих докумен-тов. К таковым относятся любые имеющиеся уорганизации или ИП документы на объект ста-ционарной торговой сети. Главное, чтобы онисодержали необходимую информацию о на-значении, конструктивных особенностях и опланировке помещений такого объекта, а так-

же информацию, подтверждающую правопользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, техническийпаспорт на нежилое помещение, планы, схемы,экспликации, договор аренды (субаренды) не-жилого помещения или его части (частей), раз-решение на право обслуживания посетителейна открытой площадке и другие документы). Иесли для осуществления розничной торговлиоформлен один правоустанавливающий доку-мент на все помещения, которые используютсядля розничных продаж, то для целей примене-ния ЕНВД нужно суммировать их площади. Иесли результат превысит 150 «квадратов», то оприменении ЕНВД можно забыть.

Также чиновники рассмотрели вопрос обопределении физического показателя «пло-щадь торгового зала» в том случае, если в од-ном магазине ведется как «вмененная» дея-тельность, так и бизнес, с которого налогиуплачиваются в рамках иного режима налого-обложения. В Минфине считают, что ЕНВД вэтом случае все равно нужно уплачивать с об-щей площади торгового зала, указанной в ин-вентаризационных, правоустанавливающихдокументах. То есть «поделить» ее между ре-жимами налогообложения нельзя. Объясне-ние тому простое – Кодексом не определен длятаких случаев порядок распределения площа-ди торгового зала (или его части).



Объектом налогообложения для примене-ния системы налогообложения ЕНВД призна-ется вмененный доход налогоплательщика(п. 1 ст. 346.29 НК). Таковым является потен-циально возможный, а не фактически полу-ченный доход «вмененщика» (ст. 346.27 НК).При этом величина этого вмененного доходаи признается налоговой базой по «вмененно-му» налогу. А рассчитывается она как про-изведение базовой доходности по определен-ному виду предпринимательской деятельно-сти, исчисленной за налоговый период, и ве-личины физического показателя, характери-зующего соответствующий вид деятельности(п. 2 ст. 346.29 НК).

Анализ приведенных норм позволяет сде-лать вывод, что обязанность налогоплатель-щика по уплате «вмененного» налога возни-кает независимо от того, сколько он по факту«заработал». Налог он все равно исчисляет ис-ходя из «вмененного» ему дохода. В принципе,к аналогичному выводу можно прийти ииным путем. Статьей 44 Налогового кодексаопределено, что обязанность по уплате кон-кретного налога или сбора возлагается на на-логоплательщика и плательщика сбора с мо-мента возникновения установленных законо-дательством о налогах и сборах обстоя-тельств, предусматривающих уплату данногоналога или сбора. В свою очередь, обязан-ность по уплате налога прекращается с упла-той налога, а также в связи с возникновениеминых обстоятельств, с которыми законода-тельство о налогах и сборах связывает прекра-щение обязанности по уплате соответствую-щего налога или сбора.

Если вернуться к «вмененному» налогу, томожно констатировать, что положениямипункта 3 статьи 346.28 Кодекса установленыконкретные сроки подачи организацией илиИП в налоговый орган заявления о постановкеи снятии с учета в качестве плательщика ЕНВДсо дня начала и дня прекращения предприни-мательской деятельности (в течение пяти днейс момента начала деятельности и в течение пя-ти дней после ее прекращения сняться с уче-та). Соответственно, раз уж ты «назвался»«вмененщиком», то, будь добр, исполняй своиобязанности по уплате «вмененного» налога ипредставлению соответствующей отчетности.И таковая будет отменена только при снятииорганизации или ИП с «вмененного» учета. Та-кой вывод Минфин оглашает из года в год всвоих разъяснениях (см., напр., письма Мин-фина от 14 сентября 2009 г. № 03-11-06/3/233, от 17 сентября 2009 г. № 03-11-09/317, от 28 мая 2009 г. № 03-11-09/188).

ТАКОЙ НЕПРОСТОЙ… «ВМЕНЁННЫЙ» ПРОСТОЙ

Стоит признать, что определенная логикав рассуждениях представителей Минфинаимеет место быть. Действительно, нормы На-логового кодекса связывают обязанность поуплате «вмененного» налога с фактом поста-новки налогоплательщика на «вмененный»учет. А сколько фактически «вмененщик» за-работает, да и будет ли он вести вообще биз-нес, в данном случае роли не играет. Не идетбизнес – так подай заявление в налоговыйорган о снятии с учета в качестве плательщи-

31


«ВМЕНЕННЫЕ» СВОЙСТВА «НУЛЯ», или Расчёт ЕНВД при нулевом физпоказателе

Налоговый кодекс не предусматривает возможность представления нулевой дек-ларации по ЕНВД. На этом настаивают контролирующие органы. Причем чинов-ники до недавних пор свою мысль заканчивали выводом, что для расчета «вменен-ного» налога следует использовать имеющиеся физические показатели. Тем са-мым налогоплательщики были поставлены в тупик: как же быть, если этого са-мого физического показателя попросту нет (напр., когда закончился договораренды и т. п.)? Как же при таких обстоятельствах может получиться ненуле-вая отчетность? Однако теперь в Минфине дали ответ и на этот вопрос. При-чем правила математики, согласно которым при умножении на ноль произведе-ние будет равно нулю, чиновники попросту проигнорировали.

Автор:Дмитрий

КОВАЛЕВ,

эксперт



ка ЕНВД – и никаких вопросов к тебе болеене возникнет.

Другое дело, что «вмененный» налог рас-считывается по определенной формуле. И од-ним из множителей является физический по-казатель, характеризующий определенныйвид деятельности. В качестве такового можетвыступать площадь торгового зала (в кв. м),количество сотрудников, включая ИП, и т. д.Соответственно, в силу тех или иных обстоя-тельств возможно возникновение ситуации,когда этот физический показатель будет от-сутствовать, к примеру, в случае, когда дого-вор аренды истек, а новый заключен не был.Но означает ли это, что «обнулятся» и налого-вые обязательства «вмененщика»? В Минфи-не на этот вопрос отвечают категорически –«нет». В частности, в письме от 23 апреля2012 г. № 03-11-11/135 представители Мин-фина констатировали, что если в течение на-логового периода у плательщика ЕНВД изме-нилась величина физического показателя,при исчислении «вмененного» налога онвправе учесть это изменение с начала тогомесяца, в котором оно произошло (п. 9ст. 346.29 НК). В то же время чиновники от-метили, что отсутствие в налоговом периодеиспользуемых для исчисления ЕНВД физиче-ских показателей означает прекращение дея-тельности, облагаемой данным налогом, ивозникновение обязанности снятия с учета вкачестве «вмененщика». А до этого моментауплачивать «вмененный» налог и представ-лять соответствующую отчетность необходи-мо в общем порядке. Причем чиновники осо-бо подчеркивают, что представление «нуле-вых» деклараций по ЕНВД Налоговым кодек-сом не предусмотрено (см. также письмаМинфина от 3 июля 2012 г. № 03-11-06/3/43,от 2 июля 2012 г. № 03-11-11/196, от 10 фев-раля 2012 г. № 03-11-06/3/8 и т. д.).

В письме от 15 апреля 2014 г. № 03-11-09/17087 представители Минфина подтвер-дили неизменность своей позиции, касаю-щейся незаконности «нулевок» по ЕНВД. Чи-новники сослались при этом также на пункт7 Информационного письма Президиума ВАСот 5 марта 2013 г. № 157. В нем сказано, чтонеосуществление в течение определенногоналогового периода предпринимательскойдеятельности соответствующего вида не яв-

ляется основанием для освобождения пла-тельщика ЕНВД от обязанностей представ-лять налоговую декларацию и уплачиватьэтот налог. Только лишь факт временногоприостановления предпринимателем своейдеятельности сам по себе не снимает с негостатуса плательщика ЕНВД и не освобождаетот выполнения возложенных на плательщикаэтого налога обязанностей. Ну а далее финан-систы продолжили, что называется, от себя:отсутствие в налоговом периоде физическихпоказателей, используемых для исчисленияединого налога, означает прекращение пред-принимательской деятельности, облагаемойединым налогом, и возникновение обязанно-сти снятия с учета в качестве налогоплатель-щика в установленном пунктом 3 статьи346.28 Кодекса порядке. До снятия с учета вкачестве налогоплательщика сумма единогоналога исчисляется по соответствующему ви-ду предпринимательской деятельности исхо-дя из имеющихся физических показателей ибазовой доходности в месяц. А попутно пред-ставители Минфина отменили письмо ФНСот 27 августа 2009 г. № ШС-22-3/669@, в ко-тором допускалось существование «нулевок»по ЕНВД.

АРИФМЕТИКА ОТ МИНФИНА

По большому счету, бесспорен тот факт,что до того момента, как организация илиИП снимутся с учета в налоговом органе вкачестве плательщика ЕНВД, за ними за-креплены «вмененные» обязанности поуплате налога и своевременному представ-лению декларации по ЕНВД. Вопрос как разв другом… Раз уж нулевые декларации поЕНВД, по мнению чиновников, вне закона,то как определять размер налоговых обяза-тельств «вмененщика» в случае отсутствияфизических показателей?

До недавнего времени представители Мин-фина только разъясняли, что до снятия с уче-та в качестве плательщика ЕНВД сумма «вме-ненного» налога исчисляется по соответ-ствующему виду предпринимательской дея-тельности исходя из имеющихся физическихпоказателей и базовой доходности в месяц.Но, позвольте – проблема как раз в том, что внекоторых ситуациях физического показате-

32



ля нет, то есть он фактически равен нулю. Со-ответственно, если в формулу расчета «вме-ненного» показателя подставим вместо физ-показателя «ноль», то в результате опять-такиполучим «ноль»… То есть, выходит, что нуле-вая декларация по ЕНВД все же имеет правона существование?

На это Минфин в письме от 24 октября2014 г. № 03-11-09/53916 опять-таки нашелсвои контраргументы. Причем чиновники за-одно предложили свой вариант расчета «вме-ненного» налога при отсутствии физпоказате-ля. Итак, финансисты в очередной раз подчер-кивают, что приостановление хозяйствующимсубъектом «вмененной» деятельности не осво-бождает его от выполнения возложенных нанего обязанностей по уплате данного налога.Констатируют они и тот факт, что отсутствиев налоговом периоде физических показателей,используемых для исчисления «вмененного»налога, по факту означает прекращение пред-принимательской деятельности, облагаемойЕНВД, но… При этом в Минфине отмечают,что у налогоплательщика возникает обязан-ность сняться с учета в качестве «вмененщика»в установленном пунктом 3 статьи 346.28 Ко-декса порядке. А до того момента он долженплатить «вмененный» налог и отчитываться понему в общем порядке. То есть если сам нало-гоплательщик не предпринял никаких дей-ствий, чтобы документально оформить пре-кращение своей «вмененной» деятельности,то, что называется, сам виноват. Что делать,если физический показатель отсутствует? Помнению представителей Минфина, все просто:рассчитывать «вмененный» налог следует ис-ходя из тех показателей, которые были отра-жены в последней, естественно, ненулевойдекларации по ЕНВД.

РЕЗЮМЕИтак, на сегодняшний день мы имеем сле-

дующий расклад. Контролирующие органынастаивают на том, что нулевых декларацийпо ЕНВД не может быть в принципе. Приэтом с подачи Минфина налоговые органына местах фактически получили инструк-цию, как «работать» с полученными «нулев-ками» – «вмененный» налог, а заодно пении штрафные санкции будут доначислены,исходя из величины физического показате-

ля, который отражен в последней деклара-ции по ЕНВД.

Таким образом, самым оптимальным вари-антом разрешения проблемы является свое-временное представление в налоговый органзаявления о снятии с учета в качестве платель-щика ЕНВД. В этом случае «лишних» вопросовсо стороны налоговых органов последовать недолжно.

Напомним, что положениями пункта 10статьи 346.29 Налогового кодекса предусмот-рено право «вмененщика» скорректироватьвеличину вмененного дохода в том числе затот квартал, в течение которого он был снят сучета. В этих случаях данный показатель рас-считывается по специальной формуле:

ВД = (БД × ФП) : КД × КД1,

где: ВД – сумма вмененного дохода за месяцснятия с учета в качестве плательщикаЕНВД;

БД – базовая доходность, скорректирован-ная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя замесяц снятия с учета;

КД – количество календарных дней в ме-сяце;

КД1 – фактическое количество дней осу-ществления предпринимательской дея-тельности в качестве налогоплательщика«вмененного» налога в месяце снятия сучета.

МОЛЧАНИЕ – «ЗОЛОТО»?По большому счету, если говорить о неза-

конности «нулевок» по ЕНВД, здесь напраши-вается в некотором смысле аналогия и с по-рядком исчисления и уплаты транспортногоналога. Ведь для того чтобы избавить себя отобязанности по его уплате, «железного коня»необходимо снять с учета в органах ГИБДД. Атот факт, что ТС фактически не используется(находится на ремонте или просто простаива-ет) в данном случае в целях налогообложенияне имеет никакого значения (ст. 357, 358, п. 3ст. 362 НК). Тем самым, видимо, законода-тель хотел дать понять налогоплательщикам,что все в их руках: если не хочешь платить«лишние» налоги, то должным образом «за-яви» об этом. А молчание в подобных ситуа-циях… наказуемо.

33



В настоящее время «в верхах», перенимаямеждународный опыт, пытаются ввести су-щественные ограничения на объем наличныхрасчетов. Предполагается, что в перспективепокупки стоимостью свыше 300 тыс. рублейграждане смогут производить только по бе-зналу. Более того, зарплаты и вовсе запретятвыдавать наличными. Благо, пока соответ-ствующие законопроекты еще не принялиформу законов. И на то есть масса причин –не так уж у нас безопасны «пластиковые» рас-четы, да и людей к такому повороту событийнелишне будет подготовить, не говоря уж отом, что и в банковской сфере сейчас не всетак гладко. Однако, как говорится, тенденцииочевидны. Авторы названных инициатив(представители Минфина) поясняют, что по-добного рода ограничения установлены вомногих зарубежных странах (в США, во Фран-ции и т. д.), а отдельные из них и вовсе пла-нируют ввести полный запрет на наличныерасчеты. Таким способом страны выводят начистую воду «серые обороты», которые ока-зываются вне зоны доступа для налогов, а ста-ло быть, и для госбюджета. Как бы там ни бы-ло, вполне понятно, что в этой части «про-зрачность», может быть, и не помешает. Дру-гое дело, что банки вряд ли будут проводитьтакие платежи безвозмездно. А если учесть,что нужно также оплачивать выпуск карты,ее годовое обслуживание и т. п., то подобнаяинициатива выльется гражданам, что называ-ется, в копеечку.

В этом свете, конечно же, можно было быограничиться одной «зарплатной» картой, накоторую работодатель перечисляет зарплату.Но тут есть одно «но». Как правило, работо-датель сам выбирает банк, с которым заклю-

чает сотрудничество по выплате заработнойплаты сотрудникам (зарплатный проект). Аон может по тем или иным причинам неустроить работника… Или здесь имеет ме-сто, как сегодня выражаются, «зарплатноерабство»?

ФОРМА ДЛЯ ЗАРПЛАТЫВопросы, связанные с порядком, местом и

сроком выплаты зарплаты, регламентированыстатьей 136 Трудового кодекса. Да недавнихпор в данной норме говорилось о том, что зар-плата выплачивается работнику, как правило,в месте выполнения им работы либо перево-дится в кредитную организацию, указанную взаявлении работника, на условиях, определен-ных коллективным договором или трудовымдоговором.

Таким образом, вот что мы здесь имеем:Трудовым кодексом закреплено, что зарплатаможет выдаваться сотрудникам как в налич-ной форме, так и по безналу. При этом, что су-щественно, предполагается, что банк выбира-ет сам работник. Именно он должен в своемзаявлении изъявить желание получать зарпла-ту на «пластик» и указать соответствующиереквизиты.

ФОРМАЛЬНЫЙ ПОДХОДНа практике же у сотрудников редко когда

спрашивают: как бы вы хотели получать зар-плату? Как правило, работник ставится передфактом, дескать, у нас заключен договор с та-ким-то банком, поэтому в заявлении пиши то-то и то-то. И даже образец дается, как это за-явление должно быть написано. В результатекаждому работнику открывается специальный

34


ПОСЛЕДСТВИЯ ОТМЕНЫ «зарплатного рабства»

В настоящее время так называемые «зарплатные» проекты довольно распро-странены. Они позволяют работодателям упростить процесс выдачи зарплатысвоим работникам. Да и последние в накладе не остаются – им, плюс ко всему, отбанка достаются дополнительные бонусы (кредитные карты и т. п.). Междутем, видимо по той простой причине, что изо дня в день тот или иной банк «за-хлопывается», законодатель решил дать сотрудникам право самим выбиратьбанк, через который они хотят получать зарплату. «Зарплатное» рабство от-менено Законом от 4 ноября 2014 г. № 333-ФЗ. Но что же по факту изменилось?


МОРОЗОВА,

эксперт


Трудовые отношения

карточный счет, на который впоследствии иперечисляется зарплата.

А зачем, собственно говоря, нужен этот са-мый «зарплатный» проект? На самом деле вседостаточно очевидно. Разумеется, мы говоримо добросовестных работодателях-налогопла-тельщиках, ведь при выплате зарплат «в кон-вертах» такая «прозрачность» вовсе ни к чему.Итак, работодатели тем самым избавляются оттаких «составляющих» процесса выдачи зар-платы, как пересчет наличных, их транспорти-ровка, хранение и «ручная» передача зарплатыкаждому сотруднику в отдельности. Вместовсех этих этапов достаточно просто единымплатежом перечислить зарплату всех сотруд-ников и представить в банк реестр (список) со-трудников с детализированной информацией(кому и сколько).

Остается добавить, что в итоге получаюттрудящиеся. Обычно в рамках «зарплатного»проекта банки предлагают своим клиентамдополнительные бонусы – льготные ставкипо ипотечным, авто- и иным кредитам, нальготных условиях дополнительно выдаютсякредитные карты и даже предоставляетсякредит в форме овердрафта по «зарплатной»карте.

«ЗАРПЛАТНОЕ» РАБСТВОВ общем и целом от «зарплатного проекта»

выигрывают все его участники (и сотрудники,и работодатели, и, конечно же, банки). Здесьмы, правда, сделаем оговорку, что мы не име-ем в виду случаи, когда ближайшие банкома-ты расположены далеко не в шаговой доступ-ности, магазины не принимают «пластик» коплате и т. п. При таком раскладе, конечноже, все преимущества зарплатных карт, вовсяком случае для работников, утрачиваются.Можно ли говорить о том, что имеет место«зарплатное» рабство? С одной стороны, какуже было отмечено, в статье 136 Трудовогокодекса сказано, что зарплата по безналу пе-речисляется сотруднику только при наличиина то его волеизъявления, причем именно онсам должен указать соответствующие банков-ские реквизиты. То есть подразумевается, чтоработник сам выбирает банк, через которыйон хочет получать зарплату. При таких обстоя-тельствах говорить о каком-либо рабстве неприходится. Но это только в теории. На деле

же никакой инициативы от сотрудников неисходит.

ВЕТЕР ПЕРЕМЕН?Исправить ситуацию призван Закон от 4

ноября 2014 г. № 333-ФЗ. Он, в частности, до-полнил упомянутую нами статью 136 Трудо-вого кодекса следующим положением: «ра-ботник вправе заменить кредитную органи-зацию, в которую должна быть переведена за-работная плата, сообщив в письменной фор-ме работодателю об изменении реквизитовдля перевода заработной платы не позднеечем за пять рабочих дней до дня выплаты за-работной платы».

Тем самым на законодательном уровне за-креплено право сотрудников самостоятельновыбирать банк, через который они хотят полу-чать зарплату. При этом менять кредитные ор-ганизации они имеют возможность хоть еже-месячно. А поскольку это право теперь жесткозакреплено непосредственно в Трудовом ко-дексе, то организация, отказав работнику, ав-томатически попадает в число нарушителейтрудового законодательства со всеми, что на-зывается, вытекающими.

Между тем представляется, что на практи-ке для большинства компаний ничего не из-менится. Как правило, для «зарплатных» це-лей выбираются надежные кредитные орга-низации и учитываются при этом потребно-сти работников (наличие достаточного коли-чества банкоматов, размеры банковских ко-миссий и т. п.). Вместе с тем в ряде случаевработники действительно заинтересованы втом, чтобы сменить «зарплатный» банк. По-добные ситуации, к примеру, возникают, ес-ли у сотрудника заключен какой-либо дого-вор, оплату по которому он производит черезопределенную кредитную организацию, аиные банки взимают за подобные переводыдовольно весомое вознаграждение. Что тогдаизменится для работодателя? Просто придет-ся зарплату перечислять не единым платежомна всех сотрудников, а разбить платежи начасти. При этом, естественно, придется фор-мировать и несколько реестров. Однако есликомпания для этих целей использует соответ-ствующие бухгалтерские программы, то ужена следующую зарплату платежки и реестрыбудут формироваться автоматически. Так что

35



особых сложностей даже в случае возникно-вения ситуации, когда сотрудник требуетсменить «зарплатный» банк, у работодателявозникнуть не должно. Зато сотруднику само-му придется оплачивать как выпуск карты,так и ее годовое обслуживание (обычно врамках зарплатных проектов эти расходы ра-ботодатель берет на себя).

В завершение еще раз подчеркнем, что освоем желании сменить банк сотрудник дол-жен в письменной форме сообщить не позднеечем за 5 дней до выплаты зарплаты. При нару-

шении этого срока зарплата перечисляется по«старым» реквизитам. Форма указанного за-явления свободная. Главное, чтобы из ее со-держания было понятно, в какой банк с какогомомента и по каким реквизитам следует пере-числять зарплату.

Закон от 4 ноября 2014 г. № 333-ФЗ офи-циально опубликован на официальном ин-тернет-портале правовой информации 5 но-ября 2014 года. И именно с этой даты отме-нено «зарплатное» рабство (см. ст. 5 Закона№ 333-ФЗ).

36



? Предприниматель не исчис-лял с доходов от продажи

квартиры НДФЛ, поскольку тако-вая находилась в его собственно-сти более трех лет. Соответствен-но, не включал их и в базу по еди-ному налогу по УСН, поскольку непосчитал доходами от предприни-мательской деятельности. Право-мерно ли в такой ситуации дона-числение налоговыми инспекто-рами единого налога?

Применение упрощенной системыналогообложения индивидуальнымпредпринимателем освобождает его отуплаты НДФЛ, но только в отношениидоходов от предпринимательской дея-тельности (п. 3 ст. 346.11 НК). Инымисловами, как физлицо ИП остается пла-тельщиком НДФЛ в отношении дохо-дов, не связанных с предприниматель-ской деятельностью (письмо ФНС от 25января 2011 г. № КЕ-3-3/142).

Таким образом, порядок налого-обложения доходов от продажи имуще-ства предпринимателя зависит от того,являются ли они доходами от предпри-нимательской деятельности или нет.Если нет, то на основании пункта 17.1статьи 217 Налогового кодекса, еслиактив находился в собственности ИПтри года и более, соответствующие до-ходы и вовсе не будут подлежать нало-гообложению. На это, в частности, ука-зал Минфин в письме от 23 мая 2014 г.№ 03-04-05/24808. Но в силу прямогоуказания в названной норме ее поло-жения не распространяются на доходы,получаемые физлицами от продажи

имущества, непосредственно исполь-зуемого в предпринимательской дея-тельности. То есть в таких условияхречь уже идет о доходах от бизнес-дея-тельности при применении УСН, обла-гаемых единым налогом.

Таким образом, в рассматриваемомслучае все сводится к тому, как именноИП использовал квартиру. Учитываято, что речь идет о жилом помещении,можно предположить, что приобрета-лась квартира и эксплуатировалась вличных целях, не связанных с предпри-нимательской деятельностью. В такихобстоятельствах доначисление налого-выми инспекторами единого налога наУСН следует считать неправомерным.Доход от продажи квартиры в данномслучае относится к доходам, облагае-мым НДФЛ. При этом, поскольку тако-вая находилась в собственности ИП бо-лее трех лет, фактически от налого-обложения он освобождается (п. 17.1ст. 217 НК). Но важно также, чтобыпри этом за предпринимателем не чис-лился такой вид деятельности, как про-дажа недвижимости в ЕГРИП.

Но если квартира использовалась ИПв бизнес-деятельности, особенно, еслирасходы на ее приобретение учитыва-лись при налогообложении доходов оттакой деятельности, то доходы от прода-жи квартиры также следует считать до-ходами от предпринимательской дея-тельности (письма Минфина от 28 мар-та 2014 г. № 03-11-11/13850, от 29 апре-ля 2013 г. № 03-11-11/15091, письма от30 октября 2009 г. № 03-11-09/364, от 7

октября 2009 г. № 03-04-05-01/730). И вэтом случае претензии налоговиковвполне обоснованы.

При этом в свое время некоторые су-дьи не признавали доход от продажинедвижимости, связанным с предпри-нимательской деятельностью, если кмоменту продажи она не использова-лась в этой деятельности какое-то вре-мя. Аналогичный вывод можно сделатьи из письма ФНС от 19 августа 2009 г.№ 3-5-04/1290@. Но после выхода всвет постановления Президиума ВАСот 16 марта 2010 г. № 14009/09, рас-считывать на такой подход рискован-но. В нем высшие судьи поддержалиналоговиков, которые доначислилипредпринимателю НДФЛ по доходу,полученному им от продажи нежилогопомещения, использовавшегося в ком-мерческой деятельности. После этогосам факт использования недвижимо-сти в бизнесе является для судей при-знаком того, что доход от ее продажиследует считать доходом от предприни-мательской деятельности. При этом та-кие доводы, как невключение стоимо-сти имущества в расходы, вывод недви-жимости и состава ОС до продажи и не-использование ее уже в течение како-го-то времени потеряли свое значение(постановление ФАС Поволжскогоокруга от 23 сентября 2010 г. по делу№ А57-20330/2009, ФАС Западно-Си-бирского округа от 23 декабря 2010 г.по делу № А81-1298/2010, ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. поделу № А42-1336/2010).


37


Новый год – пожалуй, самый дол-гожданный праздник. За месяцы доэтого события люди готовятся кнему, подбирают подарки, подпи-сывают открытки, чтобы никтоне был забыт и в каждом доме ца-рила новогодняя атмосфера. Впринципе, вручать подарки можнои с дежурной фразой «Поздрав-ляю!». Но чтобы ваше вниманиезапомнилось надолго и многократ-но усилило радостное ощущениепраздника, стоит позаботитьсяоб искреннем и развернутом по-здравлении с Новым годом, и жела-тельно, чтобы оно было не в де-журных стихах-отписках, а в про-зе, написанной своими словами ипередающей только ваши мысли.

Инструкция

1 Уйдите от шаблонности и стан-дартности. Понятно, что не всеобладают писательским талан-

том красиво выражать свои мысли набумаге, но почему бы не попытатьсяэто сделать? Тем более, новогодняяоткрытка – это всего лишь открытка,отнюдь не сочинение или повесть.Даже если на карточке уже написаноготовое стандартное стихотворение,заклейте его листочком бумаги и по-пробуйте подобрать слова от себя.Подумайте о человеке, которому онибудут адресованы: что он для вас зна-чит, что ему приятно, чем он увлечени что бы вы хотели ему сказать в этотторжественный момент?

2 В поздравления с Новым го-дом любимой или любимомустоит вложить душу и всю

нежность. Начните с самых теплыхслов: «Дорогая моя», «Единствен-ная», «Самая красивая и любимая»,«Снегурочка» и т.д. Можете вспом-нить вашу первую встречу, смешныемоменты, интимные ситуации, забав-ные события, пережитые вами вме-

сте: «Вспомнил нашу первую встречу,когда ты мельком взглянула на меня,и я моментально потерял голову…»или «В этот день я счастлив не мень-ше, чем в день нашего первого свида-ния…» Далее переходите к поздрав-лениям. Прислушайтесь к своим мыс-лям, уже настроенным на нужный лад,чтобы сформулировать самое завет-ное и приятное: «Закрой глаза и на-рисуй в воображении мечту. Желаю,чтобы она сбылась в Новом году…»или «Задумай в эту сказочную ночьнесбыточное. Мы сбудем это вме-сте!». Осталось подписаться, и по-здравление в прозе готово.

3 Поздравлять коллегу намногопроще. Обычно в коллективеподарки преподносят услов-

ные или и вовсе ограничиваются от-крыткой. Но карточка в сочетании степлыми словами порадует сослу-живца не хуже подарка. Уходите отизбитых фраз. Для коллеги сердце вподборе слов не пригодится, вклю-чайте разум и дружеский настрой.Начните с официально-приятельско-го обращения: «Уважаемый коллега(имя)…», «Дорогой (имя)…» и пр.Пожалуй, стоит упомянуть тот факт,что вам приятно с ним работать, на-пример: «Совместным трудом мы

приносим друг другу и нашей фирменемало полезных достижений». Да-лее переходите к самому поздравле-нию: «Пусть в Новом году ваши луч-шие дела превзойдут победы преды-дущего года, благодаря вашей любвик науке!» или «Желаю, чтобы вашидостижения, успехи и триумфы вы-зывали у коллег лишь искреннеевосхищение и уважение!». Не за-будьте подписаться.

4 В поздравление родителям иродственникам следует вло-жить побольше тепла и забо-

ты. Они настолько часто получают от-крытки-отписки, что будут приятноудивлены и порадуются вашим тща-тельно подобранным словам. Напи-шите, насколько вы рады, что они увас есть, как вы их любите и цените,пожелайте им здоровья, благополу-чия, долгих лет жизни. Проявите ори-гинальность, например, сравните ва-ши отношения с «весенней искря-щейся капелью после колючей зимы»или посоветуйте «в минуты грусти итоски поднимать глаза к небу и искатьсамую яркую звезду на небосклоне»,которая будет напоминать о вас. Вобщем, в Новый год скажите своимблизким то, что вы стеснялись илипостоянно откладывали сказать.

Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

##

ÑÎÁÅ

ÐÈ

ÑÂÎ

Þ «

ÂÎË

ØÅÁ

ÍÓ

Þ»

ÏÎ

ÄØ

ÈÂÊ

Ó

Как поздравить с Новым годомв прозе

38


Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

##

ÑÎÁÅÐ

È ÑÂÎ

Þ «ÂÎ

ËØ

ÅÁÍÓ

Þ» Ï

ÎÄ

ØÈ

ÂÊÓ

НАКРЫВАЕМ НОВОГОДНИЙ СТОЛ

Салат ФиалкиИнгредиенты: 300 гр. копченого

окорочка, 200 гр. чернослива (лучшевыбрать с кислинкой, если черносливсладкий, то порцию уменьшить), 400гр. свежих шампиньонов, 300 гр. свеже-го огурца, 200 гр. корейской морковипорезать, майонез. Свежий редис дляфиалок, вареный желток 1 яйца илистья шпината.

Приготовление салата: Окорочки нарезаем соломкой без

шкуры. Чернослив и огурцы также со-ломкой, шампиньоны обжариваем с со-лью и перцем. Все укладываем слоями ипромазываем майонезом: мясо окороч-ка, чернослив, грибы, огурец, морковь.

Фиалки – из редиса, покрашенногосоком синей капусты, листья – шпинат,по бокам выложить солёный крекер.

Утка с яблоками и мёдом

Если вы хотите приготовить самуювкусную в мире утку, такую, что обли-зать пальчики захочется в прямомсмысле этого слова, начните с выборасамой утки. Самая вкусная утка – пе-кинской породы. Мясо пекинки рази-тельно отличается по вкусу от обычнойутки. И второе, не менее важное в при-готовлении утки – это выбор рецепта.

Утятитна любит фрукты и мед! Поэтомувыбор ингредиентов для запекания ут-ки в духовке очевиден. И немаловажно,что утка по этому рецепту получаетсявсегда удачной, хорошо пропекается,красиво поджаривается и не подгорает.

Ингредиенты для утки: 1 утка(порядка 2 кг), 2-3 яблока, 1 луковицарепчатого лука, 1 столовая ложка ме-да, 1 чайная ложка молотого корианд-ра, соль, перец по вкусу.

Рецепт приготовления утки с ябло-ками. Разогреваем духовку до 180°С.

Утка гораздо жирнее, чем курица илииндейка. Чтобы этот лишний жир выхо-дил во время приготовления утки в ду-ховке и смазывал шкурку, сделаем не-сколько надрезов на грудке и во всехжировых карманах вилкой или ножи-ком. Прокалываем только жир, не затра-гивая мясо, иначе и сок будет убегатьвместе с жиром. Обрезаем все излишкикожи и жира. Промокаем утку бумаж-ным полотенцем насухо. Натираем со-лью, перцем и молотым кориандромснаружи и внутри. Cмазываем утку ме-дом также тщательно внутри и снаружи.

Выкладываем дно жаровни, куда по-ложим уточку, срезанным с утки жироми шкурками. Помещаем утку в жаровню.

Разрезаем яблоки и лук на четвер-тинки и помещаем их в полость утки.Заправляем кончики крыльев за спинкуутки, чтобы не горели. Наливаем внутрьтушки 50 мл воды, связываем ножки.

Накрываем жаровню алюминиевойфольгой или, если вам посчастливилосьиметь толстостенную утятницу с крышкой,используйте ее. Жарим утку под крышкойв течение примерно 45 минут. Снимаемкрышку, увеличиваем температуру в ду-ховке до 220°С и жарим утку в течениееще 30 минут. Если за это время не полу-чилась золотистая корочка, немного под-нимите температуру и жарьте еще 10-15минут, пока шкурка не станет золотистойи хрустящей. Пусть утка отдохнет в тече-ние 10-15 минут до подачи на стол.

И пара слов для обладателй очень

крупной утки: утку весом порядка 3 кгзапекать под крышкой или фольгой 1 час,4 кг – полтора часа, а дальнейшее запе-кание точно так же, как и для 2-килло-граммовой уточки.

Фигурное сливочное печенье

Процесс приготовления этого печеньяподарит вам новогоднее настроение. Выполучите чудесное угощение к праздни-ку, даже не украшая сливочное печенье.Рецепт теста такой, что вырезанные фор-мочками снежинки и звездочки при вы-пекании не теряют свою форму.

Продукты: масло сливочное, размяг-ченное – 200 г, сливочный сыр, размяг-ченный – 90 г, сахар – 1 стакан, яйцо –1 шт., ванильный экстракт – 1 ч. л.,мука – 2 1/2 стакана, соль – 1/4 ч. л.

Глазурь: сахарная пудра – 3 стакана,масло сливочное, размягченное – 200 г, мо-локо – 2 ст. л., ванильный экстракт – 1 1/2ч. л., пищевой краситель (по желанию),кондитерские украшения (по желанию).

Взбейте миксером масло, сливочныйсыр и сахар до пышной массы. Вбейтеяйцо и ваниль. Смешайте просеяннуюмуку и соль. Понемногу добавляя мукув масляную смесь, перемешайте тесто дооднородности. Накройте и поместите вхолодильник на 1-2 часа. На посыпан-ной мукой поверхности раскатайте изтеста пласт толщиной 0,3-0,4 мм. Выре-зайте печенье специальными формочка-ми (обмакивайте край формочки в му-ке). Выкладывайте печенье на проти-вень (смазывать не нужно) на расстоя-нии 2-3 см (печенья получается много –больше 80 штук). Выпекайте сливочноепеченье при температуре 190°С в тече-ние 7-8 минут, чтобы края печенья слег-ка подрумянились. Оставьте на 1 минутуи затем выкладывайте печенье на ре-шетку, чтобы полностью его остудить.

Взбейте миксером ингредиенты гла-зури. Покройте глазурью остывшее сли-вочное печенье.

Приятного новогоднего чаепития!

На практике довольно часто компании раз-мещают свои магазины, мастерские и т. п.) напервых этажах многоквартирных домов. Соот-ветственно, в силу требований Закона от 7февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав по-требителей» изготовитель (исполнитель, про-давец) обязан довести до сведения потребите-ля фирменное наименование (наименование)своей организации, место ее нахождения (ад-рес) и режим ее работы. Продавец (исполни-тель) размещает указанную информацию навывеске. Нужно ли согласовывать размещениеэтой вывески с жильцами и, соответственно,платить, что называется, за занятое место нафасаде? Как следует из определения Верховно-го Суда от 18 ноября 2014 г. № 303-ЭС14-395,ответ на этот вопрос не так прост.

ИСТОРИЯ ВОПРОСАИтак, суть дела такова. В городе Хабаровске

некая компания при входе в свой магазин раз-местила две вывески. Первую – в форме шоко-ладки площадью 2 кв. метра следующего со-держания: «Шоколадный Департамент. Фир-менный магазин кондитерских изделий. Ре-жим работы с 09 до 21. Наименование, юриди-ческий адрес и идентификационный номерналогоплательщика (ИНН)». На второй, пло-щадь которой составляла уже 7,56 кв. метра,просто красовалась надпись: «ШоколадныйДепартамент. Фирменный магазин кондитер-ских изделий».

Проблема в том, что обе эти вывески былиразмещены на стенах многоквартирного дома,в котором, собственно говоря, и располагалсясам магазин. При этом согласие на то у жиль-цов получено не было. Соответственно, и опла-та за использование чужого имущества не про-изводилась. В связи с этим управляющая ком-пания, наделенная соответствующими полно-мочиями, на основании общего собранияжильцов этого дома обратилась с иском в суд с

требованием о взыскании с «шоколадного» ма-газина сумм неосновательного обогащения.

ПОЗИЦИЯ ИСТЦАУправляющая компания ссылалась на поло-

жения пункта 5 статьи 19 Закона от 13 марта2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Данной нормойустановлено, что установка и эксплуатациярекламной конструкции осуществляются еевладельцем по договору с собственником зе-мельного участка, здания или иного недвижи-мого имущества, к которому присоединяетсярекламная конструкция, либо с лицом, упра-вомоченным собственником такого имуще-ства. В случае если для установки и эксплуата-ции рекламной конструкции предполагаетсяиспользовать общее имущество собственни-ков помещений в многоквартирном доме, за-ключение договора на установку и эксплуата-цию рекламной конструкции возможно толь-ко при наличии согласия собственников поме-щений в многоквартирном доме, полученногов порядке, установленном жилищным законо-дательством. Подписание такого договора осу-ществляется лицом, уполномоченным на егозаключение общим собранием собственниковпомещений в МКД.

Управляющая компания (УК) решила, что вданном случае «шоколадные» вывески есть нечто иное, как рекламные конструкции, на уста-новку которых должен быть заключен соответ-ствующий договор. При этом представители УКпредставили утвержденный собранием жиль-цов прайс-лист на размещение на стенах этогодома рекламных конструкций. Поэтому размернеосновательного обогащения «шоколадного»магазина подсчитать было не так сложно.

ПОЗИЦИЯ ОТВЕТЧИКАВ свою очередь ответчик настаивал на том,

что спорные вывески вовсе не являются реклам-ными конструкциями, ведь они содержат только

39


ВЫВЕСКА ИЛИ РЕКЛАМНАЯ КОНСТРУКЦИЯ?Как правило, разграничение понятий «вывеска» и «рекламная конструкция» про-исходит в контексте налогообложения прибыли. Иначе говоря, тем самым раз-решается вопрос, нормировать соответствующие затраты при исчислении на-лога на прибыль или нет. Верховный Суд в определении от 18 ноября 2014 г. № 303-ЭС14-395 взглянул на проблему под другим, не менее интересным, углом.

Автор:Дмитрий

КОВАЛЕВ,

эксперт


Новая арбитражная практика

сведения о режиме работы, наименовании юр-лица, указание на вид его деятельности со сло-восочетанием «Шоколадный Департамент».Причем размещение этой информации являетсяобязательным в силу требований статьи 9 Зако-на от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите правпотребителей». А поскольку спорные вывескибыли размещены во исполнение требований за-кона, то и оснований для взыскания суммы не-основательного обогащения в данном случаенет. Дескать, размещение вывески над входом вмагазин носит информационный характер и яв-ляется общераспространенной практикой.

ПО ИНСТАНЦИЯМ…Суды первой и апелляционной инстанций

установили, что изображение на спорных вывес-ках – «Шоколадный Департамент» является то-варным знаком некой компании, который от-ветчик использовал на основании соответствую-щего договора с правообладателем. А посему су-дьи решили, что в данном случае размещеннаяна вывесках информация не относится к обяза-тельной, размещение которой предусмотреноЗаконом о защите прав потребителей. Причемарбитры сослались на пункт 2 постановленияПленума ВАС от 8 октября 2012 г. № 58. А в немсказано, что размещение отдельных сведений,очевидно вызывающих у потребителя ассоциа-цию с определенным товаром, имеющее своейцелью привлечение внимания к объекту рекла-мирования, должно рассматриваться как рекла-ма этого товара. На этом основании судьи при-шли к выводу, что в рассматриваемом случае вы-вески в форме шоколадок и конфеток явно на-правлены на привлечение и поддержание вни-мания к реализуемому ответчиком товару, тоесть фактически обладают признаками рекла-мы. Как итог – требование управляющей компа-нии о взыскании с ответчика неосновательногообогащения удовлетворено в полном объеме.

Кассационная инстанция заняла несколькоиную позицию… Хотя, в принципе, для ответ-чика ничего не изменилось. Судьи, также со-славшись на постановление Пленума ВАС № 58,а также на информписьмо Президиума ВАС от25 декабря 1998 г. № 37 и соответствующие по-ложения Гражданского кодекса, пришли к вы-воду, что спорные вывески все же нельзя рас-сматривать как рекламу, поскольку они разме-щены в силу обычаев делового оборота в месте

непосредственного осуществления ответчикомсвоей деятельности коммерческого обозначе-ния, применяемого для идентификации этогоместа. При этом арбитры подчеркнули, что от-сутствие у спорных вывесок признаков рекламыне освобождает ответчика от обязанности опла-тить пользование общим имуществом много-квартирного дома, необходимым для размеще-ния спорных вывесок (учитывая их площадь иместо размещения). Данный вывод был основанна положениях статьей 246 и 290 Гражданскогокодекса и части 1 статьи 36, подпункта 3 пункта2 статьи 44 Жилищного кодекса. При систем-ном толковании названных норм судьи решили,что использование общего имущества много-квартирного дома, в том числе стены дома, влюбом случае должно быть возмездным.

…ДО САМОГО «ВЕРХА»Между тем Верховный Суд занял иную по-

зицию, найдя основания для частичной отме-ны вынесенных ранее судебных актов. Судьинесколько удивились, когда всплыла следую-щая подробность: несмотря на то, что суд пер-вой инстанции признал спорные объекты рек-ламными конструкциями, а кассация – вывес-ками, последствия для ответчика оказались не-изменными – ему вменялось в обязанностьвнести соответствующую плату за использова-ние общего имущества дома.

По мнению «тройки» ВС, нижестоящие судыне учли следующее. Постановлением ВАС № 58прямо определено, что не может быть квалифи-цирована в качестве рекламы информация, ко-торая хотя и отвечает признакам рекламы, од-нако обязательна к размещению в силу законаили размещается в силу обычая делового обо-рота. К такой информации относится, в частно-сти, информация, размещаемая в силу статей 9,10 Закона о защите прав потребителей. А по-скольку размещая именно такую информациюв соответствии с требованиями этого закона,продавец (исполнитель) выполняет публичнуюобязанность в интересах неограниченного кру-га лиц, взимание с него соответствующей пла-ты ни нормами указанного закона, ни нормамиЖилищного кодекса не предусмотрено. Соот-ветственно такое лицо не может быть признанообогатившимся за чужой счет, и оснований дляприменения главы 60 Гражданского кодекса,посвященной исключительно неоснователь-

40



Õî÷åøü äîâåñòè÷åëîâåêà äî ñêëåðî-çà – äàé åìó â äîëã.

41



ным обогащениям, в данном случае не имеется.Однако далее события стали развиваться до-

вольно неожиданным образом. Судьи вновьвернулись к вопросу, что же представляют со-бой спорные объекты – вывески или рекламныеконструкции. С этой целью они обратились нетолько к положениям Закона о рекламе, но и крешению Хабаровской думы «Об утвержденииправил благоустройства городского округа «Го-род Хабаровск». Данными правилами, которыераспространялись и на размещение спорныхвывесок, определялись виды, способы, целиразмещения вывесок и требования к ним. Вчастности, в них закреплялось, что площадь вы-вески, содержащей информацию, предусмот-ренную Законом о защите прав потребителей,не может превышать 2 кв. метра.

Таким образом, судьи заключили, что в рас-сматриваемом деле одна вывеска, площадь ко-торой 2 кв. метра, и по размеру и по содержа-нию отвечает понятию «вывеска», определен-ному Законом о защите прав потребителей.Вторую же вывеску, площадью 7,56 кв.метра,таковой признать нельзя, поскольку сведенийона содержит маловато, а вот размерчик ее,мягко говоря, великоват. К тому же, как указа-ли судьи, Закон о защите прав потребителей,да и местный нормативный акт органа местно-го самоуправления города Хабаровска, непредусматривают необходимость размещенияв «потребительских» целях двух информацион-ных табличек по одному адресу в непосред-

ственной близости друг от друга, в каковой на-ходятся спорные вывески. На этом основаниибыл скорректирован размер неосновательногообогащения кондитерского магазина.

УНИВЕРСАЛЬНЫЙ «РЕЦЕПТ»

По большому счету, вывод Верховного Судаможет несколько насторожить… особенно в ча-сти, устанавливающей, что две вывески – этоуж слишком. Однако представляется, что тутнеобходимо принимать во внимание особенно-сти данного конкретного дела. То есть подоб-ного рода ограничение, например в отношениикакого-нибудь крупного гипермаркета с десят-ками входов-выходов, действовать не будет.

Второй важный момент, который хотелосьбы отметить: в целях разграничения понятий«вывеска» и «рекламная конструкция» Верхов-ный Суд заглянул в местный нормативныйакт. Между тем, увы, далеко не везде можнонайти акты, изданные органами местного са-моуправления, которые регламентировали быданную сферу хозяйственных отношений.

Перед тем как поставить точку в этой исто-рии, подчеркнем следующее: то обстоятельство,что информация, обязательная к размещению всилу закона или размещенная в силу обычаевделового оборота, приведена не в полном объе-ме, само по себе не влечет признания этой ин-формации рекламой. На это прямо указано впункте 1 постановления Пленума ВАС № 58.

? Следует ли определять базупо НДС на дату поступления

предоплаты в счет реализациинедвижимого имущества?

По общему правилу база по НДСопределяется на наиболее раннюю издат: дату отгрузки или оплаты (частич-ной оплаты) товара (п. 1 ст. 167 НК).Правда, на дату отгрузки налоговая базаподлежит определению в любом случае,независимо от того, поступала пред-оплата или нет (п. 14 ст. 167 НК).

С 1 июля текущего года был установ-лен специальный момент определениябазы по НДС для случаев реализациинедвижимости (п. 16 ст. 167 НК в ред.,действ. до 1 октября 2014 г.). Таковымпризнавался день передачи недвижи-мого имущества покупателю по переда-

точному акту или иному документу. Всвязи с этим и стал возникать вопрос,следует ли определять базу по НДС надату поступления предоплаты в счетреализации недвижимости. Иными сло-вами, применим ли при этом общий по-рядок ее определения?

Сразу скажем, что на сегодняшнийдень этот вопрос снят. Законом от 21июля 2014 года № 238-ФЗ в пункт 16статьи 167 Налогового кодекса быливнесены изменения, согласно которымдень передачи недвижимого имуществапокупателю по акту или иному докумен-ту является не непосредственно момен-том определения налоговой базы, а да-той отгрузки недвижимости. Таким об-разом, момент возникновения базы поНДС при реализации недвижимого иму-

щества определяется в общем порядке.Специальные правила предусмотреныдля определения даты отгрузки, на ко-торую рассчитывается налоговая база.Поправки вступили в силу с 1 октябрятекущего года.

При этом представляется, что именнотакой подход законодатели подразуме-вали изначально. Просто формулировкапункта 16 статьи 167 Налогового кодек-са, введенного с 1 июля текущего года,была не слишком удачной. В связи сэтим можно предположить, что и конт-ролирующие органы, и судьи будут ру-ководствоваться таким подходом в томчисле в отношении перечисления пред-оплаты в счет реализации недвижимо-сти в период с 1 июля по 1 октября теку-щего года.


Бюджетная «премия» в целяхналогообложения прибыли

Возможно ли применение амортизационнойпремии в отношении имущества, приобретен-ного за счет бюджетных инвестиций?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМОот 6 октября 2014 года № 03-03-10/49945

Департамент налоговой и таможенно-тарифной по-литики рассмотрел письмо по вопросу налогообложе-ния и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетногокодекса Российской Федерации предоставление бюд-жетных инвестиций юридическим лицам, не являю-щимся государственными или муниципальными уч-реждениями и государственными или муниципальны-ми унитарными предприятиями, влечет возникнове-ние права государственной или муниципальной собст-венности на эквивалентную часть уставных (складоч-ных) капиталов указанных юридических лиц, котороеоформляется участием Российской Федерации, субъек-тов Российской Федерации и муниципальных образо-ваний в уставных (складочных) капиталах таких юри-дических лиц в соответствии с гражданским законода-тельством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Россий-ской Федерации (далее – НК РФ) первоначальная стои-мость основного средства определяется как сумма рас-ходов на его приобретение (а в случае, если основноесредство получено налогоплательщиком безвозмезднолибо выявлено в результате инвентаризации, – как сум-ма, в которую оценено такое имущество в соответствиис пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, из-готовление, доставку и доведение до состояния, в кото-ром оно пригодно для использования, за исключениемналога на добавленную стоимость и акцизов, кромеслучаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в целях главы25 НК РФ амортизируемое имущество принимается научет по первоначальной стоимости, определяемой в со-ответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не пред-усмотрено главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в составрасходов отчетного (налогового) периода расходы накапитальные вложения в размере не более 10 процен-тов (не более 30 процентов – в отношении основныхсредств, относящихся к третьей – седьмой амортиза-

ционным группам) первоначальной стоимости основ-ных средств (за исключением основных средств, полу-ченных безвозмездно), а также не более 10 процентов(не более 30 процентов – в отношении основныхсредств, относящихся к третьей – седьмой амортиза-ционным группам) расходов, которые понесены в слу-чаях достройки, дооборудования, реконструкции, мо-дернизации, технического перевооружения, частичнойликвидации основных средств и суммы которых опре-деляются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Таким образом, поскольку предоставление бюд-жетных инвестиций организации влечет возникнове-ние права государственной или муниципальнойсобственности на эквивалентную часть уставного(складочного) капитала указанной организации, тоамортизационную премию по имуществу, приобре-тенному за счет таких бюджетных инвестиций, орга-низация может учесть в составе расходов для целейналогообложения.

Директор ДепартаментаИ. В. ТРУНИН

КОММЕНТАРИЙПрименение амортизационной премии – это право, а не

обязанность налогоплательщика. Между тем, если имеетсявозможность единовременно списать существенную частьстоимости основного средства, то почему бы, собственно, еюне воспользоваться. Другое дело, что прежде всего необхо-димо выяснить, а имеет ли налогоплательщик право на такие«премиальные».

Напомним, что в соответствии с пунктом 9 статьи 258 На-логового кодекса (далее – Кодекс) налогоплательщик имеетправо включать в состав расходов отчетного или налоговогопериода расходы на капвложения в размере не более 10 про-центов (не более 30 процентов – в отношении основныхсредств, относящихся к третьей – седьмой амортизационнымгруппам) от первоначальной стоимости основных средств (заисключением ОС, полученных безвозмездно). В таком же раз-мере амортизационная премия применяется в отношении рас-ходов, которые понесены в случае достройки, дооборудова-ния, реконструкции, модернизации, технического перевоору-жения, частичной ликвидации основных средств и суммы ко-торых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Представители Минфина в письме от 6 октября 2014 г.№ 03-03-10/49945 разъяснили, можно ли применить аморти-зационную премию к имуществу, которое было приобретеноза счет инвестиций из бюджета. И, надо сказать, что финан-систы в этой части заняли выгодную для налогоплательщиковпозицию. Они отметили, что в соответствии с пунктом 1 статьи80 Бюджетного кодекса предоставление бюджетных инвести-ций юридическим лицам, не являющимся государственнымиили муниципальными учреждениями и ГУП или МУП, влечетвозникновение права государственной или муниципальной

42


Экспертиза документов

собственности на эквивалентную часть уставных капиталовуказанных юрлиц, которое оформляется участием РФ, субъ-ектов РФ и муниципальных образований в уставных капита-лах таких юридических лиц в соответствии с Гражданским ко-дексом. На этом основании чиновники решили, что аморти-зационную премию по имуществу, приобретенному за счеттаких бюджетных инвестиций, организация может учесть всоставе расходов для целей налогообложения прибыли.

Отметим, что Минфин еще в письме от 11 октября 2013 г.№ 03-03-06/1/42548 указывал на то, что Налоговый кодексне содержит положений, препятствующих учету в налоговыхрасходах амортизации по основным средствам, которые при-обретены за счет инвестиций из бюджета. То есть «бюджет-ные» ОС амортизируются в обычном порядке. При этом чи-новники отмечали, что в Кодексе нет норм, которые бы за-прещали применение в отношении данных объектов и амор-тизационной премии.

Вместе с тем письмо Минфина от 6 октября 2014 г. № 03-03-10/49945 содержит ряд дополнений. Чиновники более нессылаются на положения статьи 270 Кодекса, которыми уста-новлен перечень не учитываемых в целях налогообложенияприбыли затрат. Зато они упоминают положения пункта 1статьи 257 Кодекса. Правда они ограничились лишь тем, чтов соответствии с данной нормой первоначальная стоимостьОС определяется как сумма расходов на его приобретение (ав случае, если объект получен безвозмездно, либо выявлен врезультате инвентаризации, – как сумма, в которую он оцененв соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изго-товление, доставку и доведение до состояния, в котором онопригодно для использования, за исключением НДС и акцизов,кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Между тем все в томже пункте 1 статьи 257 Кодекса помимо всего прочего сказа-но, что первоначальная стоимость ОС, созданного с исполь-зованием бюджетных средств целевого финансирования,определяется в особом порядке. В расчет также берется сум-ма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, до-ставку и доведение объекта до состояния, в котором оно при-годно для использования, за исключением НДС и акцизов,уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счетбюджетных средств целевого финансирования. В связи сэтим возникает вопрос: почему же в Минфине решили про-игнорировать данное положение? Представляется, что свя-зано это, прежде всего, с тем, что, как указывают финансисты,предоставление бюджетных инвестиций влечет возникнове-ние права государственной или муниципальной собственно-сти на эквивалентную часть уставного (складочного) капита-ла организации. А посему получается, что на приобретениеосновных средств компания тратит уже не бюджетные деньги,а свои собственные. Отметим, что аналогичной позиции поданному вопросу придерживаются и налоговые органы (см.письмо ФНС от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22631@.

Ольга МОРОЗОВА, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Назвался ИП – «фиксируй» взносы

Организации при отсутствии выплат впользу физлиц расчеты с внебюджетнымифондами, что называется, «обнуляют». А еслиу индивидуального предпринимателя отсут-ствуют доходы, то, может, и ему можно сэко-номить на «фиксированных» платежах?

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМОот 18 сентября 2014 г. № 17-4/ООГ-787

Департамент развития социального страхованиярассмотрел обращение по вопросу освобождения отуплаты страховых взносов в государственные внебюд-жетные фонды индивидуальных предпринимателей, неосуществляющих предпринимательскую деятельность,и сообщает следующее.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «Остраховых взносах в Пенсионный фонд Российской Фе-дерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, Федеральный фонд обязательного меди-цинского страхования» (далее – Федеральный закон№ 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчис-лением и уплатой (перечислением) страховых взносовв государственные внебюджетные фонды.

С 1 января 2013 года для плательщиков страховыхвзносов – индивидуальных предпринимателей, не яв-ляющихся работодателями, положениями части 6статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмот-рено освобождение от уплаты страховых взносов вфиксированных размерах на обязательное пенсион-ное страхование и обязательное медицинское страхо-вание только за периоды, указанные в подпунктах 1 (вчасти военной службы по призыву), 3, 6 – 8 пункта 1статьи 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 г.№ 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федера-ции», в течение которых ими не осуществлялась соот-ветствующая деятельность. Периодами, указаннымив подпунктах 3, 6 – 8 пункта 1 упомянутой статьи, являются:

– период ухода одного из родителей за каждым ре-бенком до достижения им возраста полутора лет, но неболее четырех с половиной лет в общей сложности;

– период ухода, осуществляемого трудоспособнымлицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидомили за лицом, достигшим возраста 80 лет;

Экспертиза документов 43


– период проживания супругов военнослужащих,проходящих военную службу по контракту, вместе с су-пругами в местностях, где они не могли трудиться всвязи с отсутствием возможности трудоустройства, ноне более пяти лет в общей сложности;

– период проживания за границей супругов работни-ков, направленных в дипломатические представитель-ства и консульские учреждения Российской Федерации,постоянные представительства Российской Федерациипри международных организациях, торговые предста-вительства Российской Федерации в иностранных го-сударствах, представительства федеральных органовисполнительной власти, государственных органов прифедеральных органах исполнительной власти либо вкачестве представителей этих органов за рубежом, атакже в представительства государственных учрежде-ний Российской Федерации (государственных органови государственных учреждений СССР) за границей имеждународные организации, перечень которых утвер-ждается Правительством Российской Федерации, но неболее пяти лет в общей сложности.

Страховые взносы на обязательное пенсионное стра-хование – это индивидуально возмездные обязатель-ные платежи (в отличие от налога – безвозмездногоплатежа, не имеющего адресной основы), которыеуплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федера-ции и персональным целевым назначением которыхявляется обеспечение права гражданина на получениеобязательного страхового обеспечения по обязательно-му пенсионному страхованию.

Размер выплат будущей пенсии напрямую зависитот суммы учтенных на индивидуальном лицевом счетезастрахованного лица страховых взносов на обязатель-ное пенсионное страхование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданскогокодекса Российской Федерации гражданин вправе за-ниматься предпринимательской деятельностью безобразования юридического лица с момента государст-венной регистрации в качестве индивидуальногопредпринимателя.

Согласно Определению Конституционного Суда Рос-сийской Федерации от 22 марта 2012 г. № 621-О-Опредусмотренная законом государственная регистра-ция гражданина в качестве индивидуального предпри-нимателя не только дает ему возможность пользовать-ся правами и гарантиями, связанными с указаннымстатусом, но и предполагает принятие им на себя соот-ветствующих обязанностей и рисков, в том числе обя-занностей по соблюдению правил ведения такой дея-тельности, налогообложению, уплате страховых взно-сов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.

Процедура государственной регистрации носит за-явительный характер, то есть не регистрирующий ор-ган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразно-сти выбора данного вида деятельности, готовности к ееосуществлению, наличии необходимого имущества, де-нежных средств, образования, навыков и тому подоб-ного, равно как и о том, способен ли он нести обреме-нения, вытекающие из правового статуса индивидуаль-ного предпринимателя.

Таким образом, уплата страховых взносов в госу-дарственные внебюджетные фонды индивидуаль-ным предпринимателем осуществляется начиная смомента государственной регистрации независимоот вида деятельности и получаемых от нее доходови до момента исключения из ЕГРИП (Единого госу-дарственного реестра индивидуальных предприни-мателей) в связи с прекращением деятельности фи-зического лица в качестве индивидуального пред-принимателя. Запись в реестр производится на осно-вании поданного в регистрирующий орган заявите-лем заявления о государственной регистрации пре-кращения деятельности.

Заместитель директора ДепартаментаЛ. А. КОТОВА

КОММЕНТАРИЙБизнес – дело рискованное. Довольно много факторов

влияет на полученный в итоге результат – от собственногожелания, добросовестности контрагентов до… экономиче-ской ситуации в стране или даже в мире. Как бы там ни было,вполне возможно, что в результате своей деятельности (иливременной бездеятельности) индивидуальный предпринима-тель получит нулевой, а то и отрицательный финансовый ре-зультат. Итак, можно сказать, год «прожит зря», так еще не-обходимо произвести расчеты с внебюджетными фондами«за себя».

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 5 Закона от 24июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщи-ками страховых взносов признаются индивидуальные пред-приниматели как производящие выплаты в пользу физлиц,так и те ИП, которые никоим образом не привлекают к своейдеятельности наемных работников, то есть выплат в пользуфизлиц они не производят.

Как указал Минтруд в письме от 1 апреля 2014 г. № 17-4/ООГ-224, в последнем случае обязанность по уплате взно-сов во внебюджетные фонды связана непосредственно состатусом индивидуального предпринимателя, то есть она воз-никает по факту регистрации физлица в качестве ИП. Соот-ветственно, и заканчивается эта обязанность с момента вне-сения записи в ЕГРИП о прекращении физлицом предприни-мательской деятельности.

Экспертиза документов44


Согласно пункту 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивиду-альные предприниматели, не производящие выплат в пользуфизлиц, уплачивают страховые взносы в фиксированномразмере только в ПФР и ФФОМС. Размер «медицинских»взносов, подлежащих уплате за расчетный период, опреде-ляется исходя из произведения минимального размера опла-ты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз.При этом в расчет принимается МРОТ, установленный феде-ральным законом на начало финансового года, поскольку на1 января 2014 года данная величина составляет 5554 руб.(ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ, фиксированныйразмер страховых взносов на ОМС в 2014 г. составляет3399,05 руб. (5554 руб. × 5,1% × 12 мес.). Перечислить егонеобходимо не позднее 31 декабря текущего календарногогода (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

В свою очередь порядок определения фиксированногоразмера пенсионных взносов дифференцирован в зависимо-сти от величины доходов ИП за расчетный период. В любомслучае в придачу к «медицинским» взносам ИП должен пе-речислить взносы в ПФР, которые рассчитываются исходя изпроизведения МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличен-ного в 12 раз. В 2014 году этот «пенсионный» взнос равен 17328,48 руб. (5554 руб. × 26% × 12 мес.). В том случае, еслидоходы ИП за расчетный период не превысят 300 тыс. руб.,на этом его «фиксированные» расчеты с фондами будут за-вершены. Иначе не позднее 1 апреля 2015 года придется до-полнительно перечислить 1 процент с суммы «излишка» и на-править в бюджет ПФР (максимум – 138 627,84 руб. (8 × 5554руб. × 26% × 12)).

Как разъяснил Минтруд в письме от 18 сентября 2014 г.№ 17-4/ООГ-787, отсутствие доходов от предприниматель-ской деятельности не отменяет обязанность ИП рассчитаться«за себя» с ПФР и ФФОМС. Чиновники отмечают, что времен-ное приостановление предпринимательской деятельности неосвобождает ИП от уплаты страховых взносов во внебюджет-ные фонды. Из этого правила есть исключения. Перечень та-ких «нестраховых» случаев, то есть периодов, которые неучитываются при определении «фиксированной» базы повзносам, определен в положениях подп. 1, 3, 6, 8 п. 1 ст. 11Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсияхв Российской Федерации» (п. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Кисключаемым периодам (с 2015 года благодаря Закону от 28июня 2014 г. № 188-ФЗ таковые будут определяться с точ-ностью до дня) отнесены:

– время прохождения военной службы ИП по призыву;– отпуск по уходу ИП за каждым ребенком до достиже-

ния им возраста полутора лет, но не более 4,5 лет в общейсложности;

– период ухода, осуществляемого ИП за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшимвозраста 80 лет;

– время проживания супругов военнослужащих, прохо-дящих военную службу по контракту, вместе с супругами в

местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутстви-ем возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общейсложности;

– период проживания за границей с супругами, направ-ленными в дипломатические представительства и консуль-ские учреждения РФ, постоянные представительства РФ примеждународных организациях, торговые представительстваРФ в иностранных государствах и т.п., но не более 5 лет в об-щей сложности.

Вот, собственно, и все. Несколько «сэкономить» на взно-сах можно в том случае, если госрегистрация в качестве ИПсостоялась посреди года. При таких обстоятельствах соглас-но части 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ фиксированный раз-мер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот рас-четный период, определяется пропорционально количествукалендарных месяцев, начиная с календарного месяца нача-ла деятельности. За неполный месяц осуществления дея-тельности фиксированный размер страховых взносов опре-деляется пропорционально количеству календарных днейданного месяца.

Так с чем же связана обязанность индивидуального пред-принимателя платить взносы «за себя» даже при отсутствиидоходов от бизнеса, то есть, по сути, за свой личный счет? Вписьме Минтруда от 18 сентября 2014 г. № 17-4/ООГ-787 этообъясняется тем, что в отличие от налогов страховые взносына обязательное пенсионное страхование – это индивидуаль-но возмездные обязательные платежи. Они уплачиваются вПФР и их персональным целевым назначением является обес-печение права гражданина на получение пенсии. Размер вы-плат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенныхна индивидуальном лицевом счете застрахованного лицастраховых взносов на обязательное пенсионное страхование.К тому же вступление в ряды ИП – это дело добровольное.Как указал Конституционный Суд в определении от 22 марта2012 г. № 621-О-О, процедура госрегистрации носит заяви-тельный характер, то есть не регистрирующий орган, а самгражданин решает вопросы о целесообразности выбора дан-ного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, на-личии необходимого имущества, денежных средств, образо-вания, навыков и тому подобного, равно как и о том, способенли он нести обременения, вытекающие из правового статусаиндивидуального предпринимателя. При этом предусмотрен-ная законом госрегистрация гражданина в качестве предпри-нимателя не только дает ему разные новые права и опреде-ленные гарантии, но и предполагает, что он берет на себя имногочисленные обязанности, в том числе по уплате страхо-вых взносов в ПФР. Так что, как говорится, думайте сами, ре-шайте сами, быть или не быть ИП. В крайнем случае следуетподать в налоговую заявление о прекращении деятельностив качестве индивидуального предпринимателя.

Дмитрий КОВАЛЕВ, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Экспертиза документов 45


46


? Подскажите, пожалуйста, создание каких резер-вов в бухгалтерском учете обязательно? Имеет ли

значение при этом, что организации применяет УСН?

Можно выделить два типа резервов, создаваемых в бух-галтерском учете.

Во-первых, это резервы предстоящих расходов. Фактиче-ски они представляют собой оценочные обязательства орга-низации с неопределенной величиной и (или) сроком испол-нения. В бухгалтерском учете такие обязательства признают-ся при одновременном соблюдении следующих условий:

– у организации в результате прошлых событий есть обя-занность на отчетную дату, исполнения которой невозмож-но избежать.

– уменьшение экономических выгод компании, необхо-димое для исполнения оценочного обязательства, веро-ятно, то есть высока вероятность, что она понесет расходы;

– величина оценочного обязательства (требуемых расхо-дов) может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010,утв. приказом Минфина от 13 декабря 2010 г. № 167н).

Если все эти условия выполнены, организация обязанапризнать в бухгалтерском учете оценочное обязательство.Поэтому, в частности, обязательный характер носит созда-ние таких резервов, как:

– резерв на оплату отпусков;– резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслу-

живание.При этом сам по себе режим налогообложения, который

применяет компания, роли не играет. Но, учитываяограничения на применение УСН по количеству работникови сумме доходов, организации-упрощенцы» являются пред-ставители малого предпринимательства. Между тем таковые,за исключением эмитентов публично размещаемых ценныхбумаг, а также социально ориентированных некоммерческихорганизаций, вправе не применять ПБУ 8/2010, а значит, ине создавать указанные резервы (п. 3 ПБУ 8/2010). При этомрешение об отказе от применения данного ПБУ нужно отра-зить в учетной политике для целей бухучета.

Во вторую группу входят оценочные резервы, которыесвязаны не с будущими расходами, а с уценкой активов.Всего бухгалтерское законодательство предусматриваетсоздание трех подобных резервов:

– резерв под снижение стоимости материалов;– резерв под обесценение финансовых вложений;– резерв по сомнительным долгам.И формирование каждого и них обязательно для всех орга-

низаций без исключения, если, конечно, имеют место соответ-ствующие основания: снизилась рыночная цена МПЗ или ониморально устарели, может произойти обесценение финвложе-ний, имеется сомнительная «дебиторка» (п. 25 ПБУ 5/01, утв.приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н; ПБУ 19/02, п. 38ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10 декабря 2002 г.№ 126н; п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

? А если не создавать резерв под снижение стоимо-сти материалов, что может грозить организации?

Статьей 120 Налогового кодекса предусмотрена ответ-ственность предусматривает ответственность за грубое на-

рушение правил учета доходов и расходов и объектов нало-гообложения. Штраф в данном случае составляет от 10 000до 30 000 рублей (п. 1, 2 ст. 120 НК). При этом под составомданного правонарушения является, в частности, система-тическое (два раза и более в течение календарного года)несвоевременное или неправильное отражение на счетахбухгалтерского учета и отчетности хозяйственных опера-ций, денежных средств, материальных ценностей, немате-риальных активов и финансовых вложений. То есть, по су-ществу, сюда относится и ситуация, когда МПЗ числятся вбалансе по завышенной оценке. А именно это происходит,если, несмотря на снижение их стоимости, резерв под такоеснижение в бухгалтерском учете не сформирован. Но такоенарушение не является систематическим. В налоговые ор-ганы компания обязана представлять лишь годовую бухгал-терскую отчетность. Промежуточную отчетность она мо-жет и вовсе не составлять, если этого не требуют собствен-ники или контрагенты в соответствии с заключенными до-говорами (п. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Статьей 15.11 за грубое нарушение правил ведения бух-учета может быть привлечен к ответственности в виде штра-фа в размере от 2000 до 3000 рублей руководитель или глав-ный бухгалтер компании. Это возможно, если из-за нена-числения резерва статья (строка) отчетности должны бытьискажена более чем на 10 процентов. Но поскольку оценкаМПЗ в бухгалтерском учете никоим образом не влияет наналоговые обязательства организации, налоговики вряд лив принципе станут рассчитывать сумму резерва.

В данном случае, говорить нужно, скорее, о том, что еслиМПЗ, рыночная цена которых давно меньше цены их при-обретения, числятся в учете по последней и по ней же отра-жаются в годовом балансе, то нарушается принцип досто-верности отчетности. Иными словами, отчетность в этомслучае лишь вводит ее пользователей в заблуждение. И елиее будут проверять аудиторы, они точно заметят несоблю-дение правил ПБУ 5/01 и могут отразить это в заключении.

? Хорошо, тогда как и когда следует создавать резервпод снижение стоимости материальных ценно-

стей? И где брать информацию о рыночной цене МПЗ?

Проверке на обесценение подлежат МПЗ компании, втом числе товары и готовая продукция, которые:

– морально устарели;– потеряли в цене на рынке в течение отчетного года;– полностью или частично потеряли свои первоначаль-

ные качества.Такие МПЗ указываются в балансе на конец отчетного

года по текущей рыночной стоимости с учетом физическо-го состояния запасов. Снижение их стоимости и отражаетсяв бухгалтерском учете в виде начисления резерва (п. 20 Ме-тодических указаний по учету МПЗ, утв. приказ Минфинаот 28 декабря 2001 г. № 119н).

Для создания резерва прежде всего необходимо опреде-лить рыночную стоимость МПЗ, то есть цену их возможнойреализации. В каком порядке это делать, законодательствоне регулирует. Но в любом случае это работа не бухгалтера.Он лишь может инициировать процесс, поставив соответ-ствующую задачу перед специальной комиссией, созданной

Вопрос – ответ

РЕЗЕРВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ

47


в этих целях в организации. В ее состав, как правило, вклю-чают экспертов по качеству, специалистов отдела продажи других сотрудников, которые смогут профессиональнооценить реальное состояние имущества и установить воз-можную цену его реализации. Результаты работы такой ко-миссии оформляют актом об уценке МПЗ по форме № МХ-15 или в произвольной форме.

Если окажется, что реальная стоимость МПЗ ниже учет-ной, на разницу необходимо создать резерв. Он может бытьсоздан по каждой единице МПЗ или по группам аналогич-ных или связанных запасов.

Сумма, на которую уменьшилась «учетная» цена МПЗ не-обходимо отразить по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости матери-альных ценностей». При заполнении баланса кредитовоесальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость МПЗ.

При этом в случае еще большего снижения реальной стои-мости МПЗ резерв нужно увеличить, а в обратной ситуации,напротив, уменьшить. В составе прочих расходов или дохо-дов в данном случае учитываются возникшие разницы.

При выбытии МПЗ, в отношении которых создан резерв(при отпуске в производство или продаже), резерв восста-навливается обратной проводкой по дебету счета 14 и кре-диту субсчета 91-1 «Прочие доходы» на сумму, пропорцио-нальную количеству списанного либо проданного.

? Можно ли создавать в бухгалтерском учете ре-зерв на ремонт основных средств?

Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности (утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34н), который в свое время позволял формировать резервыв целях равномерного включения предстоящих расходов виздержки производства или обращения отчетного периода,утратил силу еще с 2011 года (приказ Минфина от 24 декаб-ря 2010 г. № 186н).

При этом, если расходы на ремонт основных средствпредставляют собой лишь планируемые затраты, от кото-рых организация может отказаться, не являются для нееоценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010, утв. приказомМинфина от 13 декабря 2010 г. № 167н). Поэтому резерв наремонт ОС в бухгалтерском учете не создается.

Но компания должна признать в бухгалтерском учетеоценочное обязательство по расходам на ремонт ОС, еслитакой ремонт является для нее обязанностью, избежать ко-торой она не может. Например, если договором предусмот-рена обязанность вернуть арендованное имущество арен-додателю в отремонтированном виде.

? В текущем году создали резерв на оплату отпус-ков, но исчерпали его еще в августе. При этом

осенью еще немало сотрудников ушло в отпуск, да изимой собираются. С чем это может быть связано?Может быть в смету нужно включать в том числе не-отгуляные отпуска прошлого года, которые сотрудни-ки имеют на начала года?

Да, несомненно, на начало года, а вернее, на 31 декабря пре-дыдущего года, сумму отчислений в резерв следовало оцени-вать исходя из обязательств организации перед сотрудникамив том числе по не использованным им отпускам прошлого года.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерскомучете в величине, отражающей наиболее достоверную де-

нежную оценку расходов, необходимых для расчетов по не-му (п. 15 ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина от 13 декабря2010 г. № 167н). При этом под наиболее достоверной оцен-кой необходимо понимать величину, которая необходиманепосредственно для исполнения обязательства или для егоперевода на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Врассматриваемой ситуации таковой следует признать сум-му, которую работник имеет право истребовать у организа-ции при выходе в отпуск либо увольнении по состоянию наотчетную дату. Таким образом, во внимание нужно прини-мать и неиспользованные им дни отпуска прошлого года.

? А еще подскажите, пожалуйста, пересчитываетсяли резерв на оплату отпусков в середине года?

Например, если принято на работу много новых со-трудников, отпуска которых не учитывались при соз-дании резерва?

Нет, внутри года, резерв на оплату отпусков не пересчи-тывается. В случае когда суммы признанного оценочногообязательства недостаточно, затраты организации по егопогашению отражаются в бухгалтерском учете в общем по-рядке (п. 21 ПБУ 8/2010). Иными словами, если в отчетномпериоде фактические расходы на выплату отпускных боль-ше, чем размер признанного оценочного обязательства,сумма превышения отражается по дебету счета 20 (23, 25,26, 29, 44...) в корреспонденции с кредитом счетов 69, 70.

? А что делать, если резерв на оплату отпусков, на-против, был сформирован с излишком? Как быть

с этим излишком по окончании года?

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерскогоучета и отчетности перед составлением годовой бухгалтер-ской отчетности резерв на оплату отпусков подлежит инвен-таризации (ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Ес-ли в результате данной процедуры будет выявлен излишек,то есть начисленное оценочное обязательство превысит фак-тические расходы на оплату отпусков за год, сумма такого из-лишка на 31 декабря отчетного года в общем случае относит-ся на прочие доходы. Исключение касается погашения одно-родных оценочных обязательств, возникающих от повторяю-щихся хозяйственных операций в обычной деятельности ор-ганизации. Избыточно признанные суммы по таким обяза-тельствам относятся на следующие по времени оценочныеобязательства того же рода непосредственно при их призна-нии. Это значит, что излишек начисленного резерва по опла-те отпусков работников не списывается в состав прочих до-ходов, а относится на следующие периоды (п. 22 ПБУ 8/2010,утв. приказом Минфина от 13 декабря 2010 г. № 167н).

? Подскажите, пожалуйста, как правильно офор-мить создание резерва по сомнительным долгам.

Обязательно ли нужен приказ на начало отчетного го-да, или решение о создании резерва может быть при-нято в течение года и тогда же издается приказ?

Резерв по сомнительным долгам необходим для того,чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные оее дебиторской задолженности были достоверны. Но соз-дать его возможно только при наличии сомнительного дол-га (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и от-четности, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г.№ 34н). При этом сомнительным долгом признается деби-


торская задолженность, которая с высокой долей вероятно-сти не будет погашена полностью или частично и не обес-печена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения№ 34н, письмо Минфина от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). Об этом могут свидетельствовать, в частности, на-рушение должником срока оплаты или наличие информа-ции о его финансовых проблемах.

Поэтому резерв по сомнительным долгам может бытьсоздан и в течение года, если, к примеру, на начало года со-мнительных долгов компания не имела, но инвентаризацияпо итогам первого квартала выявила таковые. При этомприказ о создании резерва не нужен. Его начисление про-изводится на основании акта инвентаризации и оформ-ляется бухгалтерской справкой-расчетом.

? Подскажите, пожалуйста, а что делать с остаткамирезерва по сомнительным долгам на конец года?

Величина резерва по сомнительным долгам определяет-ся отдельно по каждому сомнительной задолженности в за-висимости от финансового состояния (платежеспособно-сти) должника и оценки вероятности погашения им долгаполностью или частично.

При этом пункт 70 Положения по ведению бухгалтерско-го учета и отчетности (утв. приказом Минфина от 29 июля1998 г. № 34н) предусматривает, что если до конца отчет-ного года, следующего за годом создания резерва, он в ка-кой-либо части не использован, то неизрасходованные сум-мы при составлении бухгалтерского баланса на конец от-четного года должны быть присоединены к финансовым ре-зультатам. Иными словами, сумму излишка необходимовключить в прочие доходы проводкой по дебету счета 63«Резервы по сомнительным долгам» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Одновременно, если задолженностьпродолжает оставаться сомнительной, создается новый ре-зерв по сомнительным долгам.

Однако если обратиться к профильному ПБУ 21/2008«Изменение оценочных значений» (утв. приказом Минфи-на от 6 октября 2008 г. № 106н), то о восстановлении ре-зерва на конец года в нем речи не идет. Согласно данномудокументу корректировка резерва обоснованна лишь в слу-чае появления информации о вероятности погашения «де-биторки» (п. 2, 4 ПБУ 21/2008). Если же долги по-прежнемуостаются сомнительными, то есть все основания для того,чтобы не восстанавливать старые резервы.

В свою очередь, в силу пункта 32 Положения по бухучету№ 34, данное положение применяется только при условии,если иное не установлено другими стандартами. Поэтомуруководствоваться в рассматриваемой ситуации следуетПБУ 21/2008. Таким образом, восстановить остаток резервапо сомнительным долгам на конец года необходимо тольков случае появления обстоятельств, из которых следует, чтодолжник свою задолженность погасит. Например, если онсообщил об этом, указав сроки, в которые уплатит долг.

? Можно ли учитывать при создании резерва по со-мнительным долгам в бухгалтерском учете сум-

мы перечисленной предоплаты, отгрузка по которымне произведена в срок?

В свое время специалисты Минфина указали, что обяза-тельства поставщика по отгрузке продукции, в счет которойему перечислена предоплата, не могут рассматриваться за-

долженностью, по которой образуется резерв по сомнитель-ным долгам (письмо Минфина от 15 октября 2003 г. № 16-00-14/316). Создание резерва, по мнению чиновников, быловозможно только в отношении не исполненных в срок обя-зательств по оплате за продукцию, товары, работы, услуги.

Однако возможна и иная точка зрения. Дело в том, чтопункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и от-четности (утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г.№ 34н) не содержит таких ограничений, о которых говоритМинфин. Сомнительной, согласно данной норме, считаетсядебиторская задолженность, которая не погашена или с вы-сокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена соответствую-щими гарантиями. То есть, это может быть в том числе де-биторская задолженность, образованная вследствие пере-числения организацией аванса контрагенту.

? На все виды работ, выполняемых вновь создан-ной организацией, предоставляется гарантия

сроком на один год. Насколько я понимаю, в этом слу-чае необходимо в бухгалтерском учете сформироватьрезерв предстоящих расходов по гарантийному ре-монту и обслуживанию. Как это сделать?

Гарантийные обязательства компании, возникающие иззаконодательных норм или из условий заключенных ею дого-воров, являются обязательствами с неопределенной величи-ной и неопределенным сроком исполнения. Следовательно, вцелях бухгалтерского учета они являются оценочным обяза-тельством (п. 4, ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина от 13 де-кабря 2010 г. № 167н). Условия для его признания в данномслучае будут выполнены, если (п. 5 ПБУ 8/2010):

– организация не может избежать исполнения гарантий-ных обязательств;

– опыт организаций, имеющих аналогичные обязатель-ства, свидетельствует, что вероятность наступления гаран-тийных случаев и несения компанией соответствующихрасходов высока;

– величина оценочного обязательства по гарантийномуремонту может быть обоснованно оценена (на основанииопыта организаций, имеющих аналогичные гарантийныеобязательства, мнений экспертов и пр.).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерскомучете в сумме, отражающей наиболее достоверную денеж-ную оценку расходов, необходимых для расчетов по этомуобязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

В силу пункта 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства от-ражаются на счете учета резервов предстоящих расходов –счет 96. При этом в зависимости от характера оценочногообязательства его величина относится на расходы по обыч-ным видам деятельности или на прочие расходы либо вклю-чается в стоимость актива. Учитывая, что гарантийные обя-зательства в рассматриваемой ситуации связаны с выпол-нением работ, соответствующее обязательство необходимоотражать в расходах по обычным видам деятельности. Тоесть речь идет о проводке Дб 20 «Основное производ-ство»(44 «Расходы на продажу») Кр 96.

На дату осуществления ремонта в соответствии с выдан-ной гарантией затраты на него следует отражать по дебетусчета 96 и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» и пр.



48

Бухгалтер Дока №1 2014

Documents