اجاره امالک و مستغالت

1 سوال شماره   باش�د آی��ا  متر مرب��ع مس��احت داش��ته150در صورتی که یک واحد مسکونی در تهران بیش از

مازاد مساحت مشمول مالیات است یا کل ملک؟ با توجه به دستورالعمل هاي صادره توسط سازمان امور مالي��اتي كش��ور در م��واردي ك��ه–ج

150 متر مربع بناي مفيد باشد در اين صورت تا س��قف 150ملك مسكوني در تهران بيش از مترمربع از ماليات معاف و مازاد مشمول ماليات خواهد بود.

  2 سوال شماره

متری در شهرستان150 متر و 80 متر 100دارای چند ملک بطور مثال   در صورتی که مالکمسکونی چگونه محاسبه می شود؟  باشد معافیت

چون حد نصاب معافيت امالك مسكوني براي هر شخص در شهرهاي ديگر غ��ير از ته��ران–ج مترمربع مي باشد بنابراين اين مالك مي تواند از مجموع200براي يك يا چند واحد حداكثر تا

مترمربع به انتخاب خود از معافيت مالياتي استفاده نموده و نسبت200متراژ مورد سوال تا به مازاد ماليات متعلق را پرداخت نمايد.

  3 سوال شماره

150آیا واحدهای مسکونی که مورد استفاده تجاری یا اداری است مشمول معافیت مالیات تا متر مساحت می باشد؟

ب��ر اس��اس دس��تورالعمل ه��اي ص��ادره از س��وي س��ازمان ام��ور مالي��اتي فق��ط واح��دهاي–ج مسكوني كه مورد استفاده مسكوني مي باشند مشمول معافيت هستند.

  4 سوال شماره گردد؟اجاره دارائی های ثابت شرکتها چگونه محاسبه مي  در آمد حاصل از

درص��د درآم�د اج�اره طب��ق مق�ررات بخش75- در صورتي كه دارايي ث��ابت مل�ك باش�د 1ج- امالك درآمد مشمول ماليات تلقي و به نرخ مشخص براي اشخاص حق��وقي مش��مول مالي��ات

خواهد بود. - در صورتي كه دارايي ثابت مورد اجاره ملك نباش��د اج��اره دري��افتي در درآم��دهاي ش��ركت2

لحاظ خواهد شد و استهالك اين دارايي ها طبق مقررات مربوط محاس��به مي گ��ردد. چنانچ��ه قانون ماليات هاي مس��تقيم باش��د اج��اره104اين دارايي ها جزء دارايي هاي مذكور در ماده

درص��د علي5كننده در صورتي كه داراي شخصيت حقوقي باشد بايد در موقع پرداخت اجاره الحساب موضوع ماده مذكور را كسر و ظرف مدت تعيين شده به حساب تعيين شده توس��ط

سازمان امور مالياتي واريز نمايند.

  5 سوال شماره

در ص���ورت ع���دم پ���رداخت مالی���ات نق���ل و انتق���ال امالک اش���خاص حق���وقی در زم���انمعامله ،برخورد سازمان امورمالیاتی هنگام رسیدگی به دفاتر چگونه است؟

در اين گونه موارد سازمان امور مالياتي نسبت به وصول مالي��ات و ج��رايم متعل��ق طب��ق–ج مقررات مزبور اقدام خواهد نمود.

  6 سوال شماره

آیا درآمد اجاره زمین کشاورزی مشمول معافیت است؟ درآمد اجاره امالك كشاورزي طبق مقررات بخش امالك مشمول ماليات مي باشد.–ج

  7 سوال شماره

در قراردادهای اجاره امالك که حسابرس به ارزش معامالتی دسترسی ندارد مالی��ات مرب��وطچگونه محاسبه مي گردد؟

قانون مالياتهاي مستقيم ارزش اجاره امالك تعيين و ابالغ مي54 ماده 2ج- در اجراي تبصره گردد بنابراين ارزش اجاره ملك در دستگاه مالياتي وجود دارد كه حسابدار رسمي بايستي ب��ه

آن دسترسي و طبق مقررات مربوط عمل كند.

انحالل

1   سوال شماره

مکل��ف ب��ه اخ��ذ دف��اتر116 و 114  آیا شرکتها پس از تسليم اظهارنامه انحالل موض��وع م��واد   قانونی هستندياخير؟

قانون تجارت شخصيت حقوقي شركتهاي منحله تا ختم ام��ر تص��فيه208 با توجه به ماده –ج به قوت خود باقي مي باشد، بنابراين اخذ دفاتر قانوني الزامي است.

  

2   سوال شماره پس از پرداخت مالیات انحالل مشمول مالیات دیگری هستند یا خیر؟116آیا مشمولین ماده

چنانچه بعد از ثبت انحالل تا ختم امر تصفيه درآمدي تحق�ق ياب��د ك�ه مش�مول مالي�ات ب��ه–ج نباش��د مش��مول پ��رداخت مالي��ات بردرآم��د115 م��اده 3 و 2نرخ خاص موضوع تبص��ره ه��اي

خواهد بود.

پیمانکاری

1 سوال شماره در مواردی که مالیات از قراردادهای پیمانکاری کس��ر ولی ایص��ال نمی گ��ردد تکلی��ف پیمانک��ار

چیست؟

ق��انون م��ذكور مكلفين در ه��ر پ��رداخت ب��ه عن��وان104 به نظر كارگروه بر اساس م��اده –ج % مبالغ پرداختي را كسر و ظرف مدت س�ي روز ب��ه5ماليات علي الحساب مودي مي بايست

حساب تعيين شده از طرف سازمان امور مالياتي كشور واريز و رسيد آن را به مودي تس��ليمنمايند.

قانون مالياتهاي مستقيم هر شخص حقيقي يا حقوقي كه به موجب199بر اساس مفاد ماده مقررات اين قانون مكلف به كسر و ايصال ماليات موديان ديگر مي باشند در صورت تخلف از انجام وظايف مقرر عالوه بر مسئوليت تضامني كه با مودي در پرداخت ماليات خواهد داش��ت

% ماليات پرداخت نشده نيز خواهد بود.20مشمول جريمه اي معادل

توسط مكلفين مانع از مطالبه مالي��ات ب��ر درآم��د از  لذا عدم كسر ماليات و عدم پرداخت آنموديان )دريافت كنندگان وجوه( نخواهد بود.

 

2 سوال شماره در مواردی که قراردادهای پیمانکاری خالص منعقد و کارفرما مالیات را بحساب هزینه منظور می نماید با توجه به اینکه پیمانکار خود اقدام به تصفیه مالیاتی می نمای��د آی��ا مالی��ات پرداخ��تی

تکراری نیست؟

درص��د5چنانچه مقصود از سوال اين باشد كه مبل��غ خ��الص ق��رارداد ب��ه پيمانك��ار پ��رداخت و از طرف كارفرما به نام پيمانكار به حساب سازمان مالي��اتي واري��ز104ماليات موضوع ماده

گردد و اين مبلغ جزء هزينه كارفرما منظور شود و پيمانكار هم ماليات قرارداد خالص را بدوندرصد مذكور پرداخت كرده باشد آيا اين ماليات مضاعف نمي باشد.5كسر

ج- چون ماليات پرداختي توسط كارفرما به نام پيمانكار به حساب واريز گرديده بايد با ماليات پرداخت شده جمع و از ماليات مورد مطالبه كسر و مازاد در صورتي ك��ه وج��ود داش��ته باش��د

مسترد گردد.

 

3 سوال شماره % علی الحساب می باشد یا خیر؟5آیا هزینه حمل پرداختی طی بارنامه مشمول

%5ج- هزينه حمل پرداختي اعم از اين كه به موجب بارنامه باش��د ي��ا نباش��د مش��مول كس��ر ق��انون مالياته��اي مس�تقيم خواه��د ب��ود ليكن ب��ه م��وجب بخش��نامه104ماليات موضوع م��اده

سازمان امور مالياتي كسر ماليات ب��ابت هزين��ه حم��ل11/11/84 مورخ 19823/4275-211 طي بارنامه كه ب��ه رانن��دگان خودمال��ك وس��ايط نقلي��ه )اش��خاص حقيقي( پ��رداخت مي گ��ردد منتفي است، ضمنا وجوهي كه به موجب ق��رارداد ب��ابت حم��ل و نق��ل ب��ه اش��خاص حقيقي ي��ا

فوق الذكر مي باشد.  حقوقي پرداخت مي گردد كماكان مشمول كسر ماليات موضوع ماده

4 سوال شماره % می باشد یا خیر؟5آیا قراردادهای مقطوع پیمانکاری مشمول کسر

% از مبلغ قرارداد مي باشد.5ج - در هر صورت كارفرما مكلف به كسر و ايصال

  5 سوال شماره

آیا از پیش پرداخت به پیمانکاران می بایست مالیات کسر نمود؟

% مالي��ات از پيش5 ق��انون مالياته��اي مس��تقيم در خص��وص ع��دم كس��ر 104ج - در م��اده پرداختها در ارتباط با امور مصرحه در ماده مزبور حكمي وجود ندارد.

6 سوال شماره با توجه به کاهش نرخ مالیاتی در قانون جدید پیمانک��اران پس از کس��ر علی الحس��اب مالی��ات پرداختی به سازمان امور مالیاتی، بستانکار می شوند که برگش�ت م�ازاد مالی�ات مش�کالتی را

ایجاد کرده است آیا بهتر نیست نرخ مالیات علی الحساب کاهش داده شود؟

ج- نياز به مجوز قانوني دارد.

7 سوال شماره  

های بلن��د م��دت اج��را می کنن��د و آپارتمانه��ا را ن��یز پیشدر مورد شرکتهای انبوه ساز که پروژه فروش می نمایند محاسبه درآمد مشمول مالیات چگونه است آیا میتوان ذخ�یره مالی��ات را ب�ر اساس مالیات نقل و انتق�ال قطعی مل��ک در حس��ابها ذخ��یره نم��ود و پس از پ��رداخت بعن��وان

پیش پرداخت مالیات قطعی تلقی نمود؟

شركتهاي انبوه ساز در زمان شناخت درآمد طبق اصول و موازين حسابداري مي بايست–ج ق��انون مالياته��اي مس��تقيم در حس��ابها ذخ��يره منظ��ور77 و 59بابت مالياتهاي موضوع م��واد

ق��انون م��ذكور اق��دام53 م��اده 10نمايند ضمنا انبوه سازان مي توانند برابر مقررات تبص��ره نمايند.

  8 سوال شماره

در پیمانکاری های بلندمدت طبق استانداردهای حسابداری درآم�د در هرس�ال م�الي شناس�ايیمی گردد از نظر مالیاتی چگونه باید عمل نمود؟

105 درآمد پيمانكاري بر حسب پيش�رفت ك�ار شناس�ايي و مالي�ات طب�ق مق�ررات م�اده –ج محاسبه مي گردد.

 

9 سوال شماره آیا عقد قرارداد جداگانه توس��ط پیمانک��اران ب��ابت تجه��يزات و آم��اده س��ازی مش��مول مالی��ات

پیمانکاری است یا خیر؟

ج- شركت ايراني اعم از پيمانكار يا غير آن براي هر قرارداد جداگانه ب��ابت تجه��يزات و آم��اده،�� 104سازي طبق مق��ررات م��واد مش��مول مالي��ات مي باش��ند ليكن در م��ورد106 و 105

تجهيزات و ل��وازم مش��مول مالي��ات نخواهن��د107 ماده 2پيمانكاران خارجي با رعايت تبصره بود.

 

  10 سوال شماره با در نظر گرفتن عدم وجود کادر متخصص و حدنصاب هزینه های قابل قبول برای پیمانک��اران

% قانونی است؟12خارجی رسیدگی مالیاتی آنها چگونه میبایست انجام شود آیا اعمال نرخ

% م��ذكور در بن��د ال��ف م��اده12 ضريب 1381ج- نسبت به قراردادهاي منعقده تا پايان سال ب��ه بع��د درام��د مش��مول مالي��ات از1382 و نسبت به قراردادهاي منعقده از اول س��ال 107

( تش��خيص مي گ��ردد و در ص��ورت علي ال��راس106طريق رس��يدگي ب��ه دف��اتر) طب��ق م��اده ضريب مربوط در جدول ضرايب مالياتي اعمال خواهد شد.

 تحرير دفاتر قانوني و اظهارنامه مالياتي 

  1 سوال شماره چنانچه ثبت عملیات فروردین ماه و تراز افتتاحیه قبل از ت��اریخ پلمپ دف�اتر ق��انونی باش�د آی��ا

% متعلق به دولت باشد چه حکمی دارد؟100اشکالی دارد چنانچه شرکت هرگونه ثبت عملي��ات در دف��اتر بايس��تي بع��د از پلمب دف��اتر ص��ورت گ��يرد و از اين ب��ابت–ج

تفاوتي بين شركتهاي دولتي و خصوصي وجود ندارد.

چنانچه عملياتي در دفاتر پلمب شده به تاريخ قبل از پلمب ثبت گردد مشمول مقررات ت��اخيرپلمب خواهد بود.  ثبت و

  2 سوال شماره

گ�ردد ولی اس�ناد ب��ا ک��امپیوترآیا در مواردی که عملیات بطور کام�ل در دف�اتر ق�انونی ثبت میصادر می گردند مودی مکلف به تسلیم گزارش سه ماهه می باشد یا خیر؟

خير زيرا سيستم به طور كام��ل مك��انيزه نيس��ت ض��من اينك��ه در آئين نام��ه تحري��ر دف��اتر–ج عنوان شده است مودياني كه از سيستم مكانيزه استفاده مي نمايند حداقل بايستي ماهي يك بار خالصه عمليات را در دف��اتر روزنام��ه ثبت نماين��د، بن��ابراين ثبت روزان��ه عملي��ات در دف��اتر

آئين نام��ه نح��وه تنظيم و تحري��ر دف��اتر17مشمول تسليم گزارش موضوع قسمت اخير ماده قانوني ..... نخواهد بود.

  3 سوال شماره

نم��ودن  چرا با وجود غیر کاربردی بودن دفاتر روزنامه و کل اقدامی برای مکانیزه و یکن�واختثبت عملیات مالی به عمل نمی آيد؟

ج- هر چند عبارت غيركاربردي بودن داراي مفهوم مشخص نمي باشد معهذا استفاده از دفاترقانوني روزنامه و كل مادامي كه قانون تجارت اصالح نگردد الزامي خواهد بود.

  4 سوال شماره

آیا اشتباه حسابداری که در خالل سال کشف نشده باقی بماند در سال بع��د م��وجب رد دف��اتراست؟

(95 م��اده 2 آئين نام��ه تنظيم دف��اتر )تبص��ره 20 م��اده 10 و بن��د 11 طبق تبص��ره م��اده –ج موجب رد دفاتر است ولي با استاندارد حسابداري و اصالح اشتباهات مغاير است.

  5 سوال شماره

در صورتی که شرکت تراز سه ماهه را به س��ازمان ام��ور مالی��اتی ارائ��ه نک��رده باش��د تکلی��فحسابدار رسمی چیست؟

آئين نام��ه نح��وه17 عدم ارسال خالصه عمليات س�ه ماه��ه موض�وع قس��مت اخ��ير م��اده –ج آئين نامه مزبور موجب رد دفاتر مي باش��د20 ماده 12تنظيم و تحرير طبق قسمت اخير بند

بنابراين در اين گونه موارد حسابدار رسمي قب��ل از تهي��ه گ��زارش مالي��اتي باي��د م��راتب را در قانون ماليات هاي مستقيم به اداره مالياتي مربوط اعالم نمايد.97 ماده 3اجراي بند

  6     سوال شماره

گردد؟عدم ثبت چه مواردی از اسناد حسابداری باتوجه به ماهیت حساب موجب رد دفاتر می آئين نامه نحوه تحرير دفاتر عدم ثبت يك يا چند فعاليت م��الي در20 ماده 2ج- به موجب بند

دفاتر به شرط احراز موجب رد دفاتر است.  

7   سوال شماره آیا اظهارنامه مالیاتی تعریف مشخصی دارد و آیا درج اس��م ب��ه تنه��ايي در ف��رم مخص��وص ب��ه

معنی دادن اظهار نامه است؟ س�ازمان طبق نمونه اي مي باشد ك�ه توسط براي منابع مختلف مالياتي اظهار نامه مالياتي –ج

و در دسترس قرار مي گيرد. تهيه امور مالياتي 

8 سوال شماره ماهه برای اصالح حسابهاي پایان سال، مودیان گزارش خالصه عمليات سه4با توجه به مهلت

ماهه خود را درچه زمانی باید ارسال نمایند؟ ج- حداكثر تا دهم بعد از سه ماه آخر)شركتهايي ك��ه پاي��ان س��ال م��الي آنه��ا منطب��ق ب��ا س��ال

  شمسي است حداكثر تا دهم فروردين(

  9 سوال شماره

آیا عدم ارائه اظهارنامه موجب س�لب مع��افیت می گ��ردد در ص�ورت ارائ��ه اظهارنام��ه و ع�دمارائه صورتهای مالی و دفاتر چگونه باید برخورد شود؟

ج- در كليه مواردي كه موديان مكلف به نگهداري دفاتر ق��انوني مي باش��ند ب��ه اس��تناد تبص��ره قانون مالياتهاي مستقيم عدم تسليم اظهارنامه و ترازنامه و س��ود و زي��ان در دوره193ماده

مع��افيت، م��انع از برخ��ورداري از مع��افيت مق��رر در آن س��ال خواه��د ب��ود. لكن ع��دم ارائ��ه صورتهاي مالي با وجود تسليم اظهارنامه در موعد مقرر موجب تشخيص ماليات به طور علي الراس خواهد شد كه در اين صورت عالوه ب��ر پ�رداخت مالي�ات ب�ابت ع�دم تس�ليم ص�ورتهاي

درصد ماليات مي باشد و چنانچ��ه دف��اتر خ��ود20مالي در موعد مقرر مشمول جريمه معادل درصد ديگر جريمه بابت عدم ارائه دفاتر پ��رداخت20را براي رسيدگي ارائه ندهد بايد معادل

كند.

تجديد ارزيابي دارائيهاي ثابت

  1 سوال شماره آیا تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت جزء هزینه های قابل قبول می باشد یا خیر و چرا تازمانی ک��ه به حساب سرمایه منظور نشده سازمان امور مالیاتی آنرا جزء هزینه ه��ای قاب��ل قب��ول تلقی

کند؟نمی از تجديد ارزيابي ب��وده و ب��ه عن��وان هزين��ه   چنانچه منظور از سوال استهالك مازاد حاصل–ج

قابل قبول منظور خواهد شد يا خير باشد. پاسخ آن به شرح زير مي باشد: - در صورتي كه شركت هاي دولتي طبق مق��ررات پيش بي��ني ش�ده در ق��وانين برنام��ه ه��اي1

اقدام به تجديد ارزيابي دارايي هاي خ��ود ك��رده باش��د  سوم و چهارم توسعه اقتصادي و .......در اين صورت مازاد حاصل از تجديد ارزيابي قابل استهالك مي باشد.

در ساير موارد بر اساس قوانين و مقررات فعلي استهالك مازاد حاصل از تجديد ارزيابي جزءهزينه هاي قابل قبول تلقي نخواهد شد.

  2 سوال شماره

تجدید ارزیابی امالک از نظر مالیاتی چه حکمی دارد؟ به طور كلي م>>ازاد تجدي>د ارزي>ابي دارايي ه>ا در ش>ركت ه>>ا )ب>ه اس>تثناي–ج

ش>>ركت ه>>اي دول>>تي ك>>ه طب>>ق مق>>ررات برنام>>ه ه>>اي س>>وم و چه>>ارم توس>>عهاقتصادي اقدام نموده اند( در سال تجديد ارزيابي مشمول ماليات مي باشد.

تکلیفی 1 سوال شماره

؟103 است یا ماده 104آیا مبالغ پرداختی بابت حق الوکاله مشمول ماده ماده مزبور مي باشد.2 و برحسب مورد تبصره 103ج- مشمول ماده

  2 سوال شماره

می باشد یا خیر؟104آیا صندوق بازنشستگی صدا و سیما مشمول ماده قانون مالياتهاي مستقيم مي باشد.104بله مشمول ماده –ج

  3 سوال شماره

و چرا حق الزحمه ها جداگانه نیز   چیست104منظور ازکلمه "هرگونه حق الزحمه " در ماده درج شده است؟

104 قانون مالياتهاي مستقيم فقط امور مص��رح در م��اده 104 ماده 5 با توجه به تبصره –ج % مالي��ات5اعم از اين كه تحت عنوان حق الزحمه يا كارمزد پ��رداخت گ��ردد مش��مول كس��ر

خواهد بود. 

4 سوال شماره درموارد زیر چگونه است: 104کسر مالیات تکلیفی ماده

و خصوصی  -شرکتهای دولتی1

-پیمانکاران دست اول ودوم2 - آیا کسرمالیات در هرپرداخت انجام میشود و بهای م��واد و تجه��یزات ن��یز مش��مول مالی��ات3

علی الحساب میگردد؟ %5 مكل��ف ب��ه كس��ر 104 پرداخت كننده موارد موضوع م��اده 2 و 1  ج:- در خصوص بندهاي

مي باشند. ، كسر ماليات در هر پرداخت اعم از اين ك��ه به��اي م��واد و تجه��يزات جداگان��ه3- در مورد بند

% خواه��د ب�ود. ض�منا ب��ا توج�ه ب�ه5معين شده يا نشده باشد كل مبلغ قرارداد مشمول كسر خريد تجهيزات و رعايت مقررات تبصره مزبور از ماليات مع��اف107 ماده 2مقررات تبصره

مي باشد. 

5 سوال شماره می باش��د ی��ا خ��یر در ص��ورت مثبت104آیا عقد قراردادهای ساخت قطعات مشمول مالیات

بودن پاسخ مگ��ر س�اخت قطع��ه ی��ک ن��وع تولی��د نیس�ت چ��را مش��مول مالی��ات علی الحس��ابمی باشد؟

27/10/82 م��ورخ 10000/5883 و بخش��نامه ش��ماره 104 م��اده 5ج- ب��ا توج��ه ب��ه تبص��ره % مي5قراردادهاي ساخت مذكور در بخشنامه مزبور از جمله ساخت قطعات مشمول كسر

باشد. 

6 سوال شماره % می باشند ی��اخیر ؟2 در صورت عدم ارسال لیست مشمول جریمه 104آیا مشمولین ماده

مجوز قانونی آن چیست؟ % مبل��غ ك�ل ق��رارداد ) م��اده1 در خصوص عدم ارسال قرارداد، مشمول جريمه به ميزان – ج

% ماليات پ��رداخت20( و در خصوص عدم پرداخت ماليات مشمول جريمه اي به ميزان 197(199نشده مي باشد. ) ماده

7سوال شماره نق��د پ��رداخت نمی ش�ود مالی��ات چ��ه زم��ان کس��ر104در مواردی که مبلغ قراردادهای م��اده

 می گردد؟ % ماليات است.5 هر پرداختي مشمول كسر –ج

  8 سوال شماره دانس��ت ی��ا104 به صراحت ذکر نشده باید مش��مول م��اده 104آیا پرداختهايی را که در ماده

خیر؟

و م��وارد104% ماليات ب��ه م��وارد تص��ريح ش��ده در م��اده 5 شمول كسر 104ج- طبق ماده ماده مزبور است.5اضافه شده به موجب تبصره

تجمیع عوارض

1   سوال شماره% تجميع عوارض مي باشند يا خير؟3آيا شركتهاي قطعه ساز نيز مشمول ماليات

ق�انون نح��وه چگ�ونگي و وص�ول3% موض�وع بن��د ه م�اده 3ج - كلي�ه م�واردي ك�ه مش�مول عوارض و ماليات و ....... مي باشند در فهرستي كه به موجب م��اده مزب��ور توس��ط ك��ارگروه مربوط تعيين و اعالم شده مشخص مي گردد و در نتيجه براي تش��خيص اين ك��ه چ��ه م��واردي

مشمول قانون ياد شده مي باشد بايد به فهرست مذكور مراجعه گردد.

 حقوق ، دستمزد، پاداش و بازخريد خدمت 

1 سوال شماره مالیات حقوق شرکتهای ساختمانی که دستمزد کارگر و بنا را بطور مقطوع پرداخت و مالیات

گ��ردد. دررس��یدگی ب��ه اینکسر نمی گردد و صورتی نیز ارسال نمی دارند چگونه محاس��به میشرکتها چه گونه باید رفتار کرد؟

چنانچه انجام كار مشخص ب�ه ش�خص ي�ا اش�خاص در قب�ال مبل�غ معين واگ�ذار گ�ردد ك�ه–ج اشخاص مزبور به تنهايي يا با ب��ه ك��ارگيري ديگ��ران اين ك��ار را انج��ام دهن��د موض��وع از ام��ور

قانون ماليات هاي مستقيم بوده و پ��رداخت كنن��ده مكل��ف اس��ت در ه��ر104مصرح در ماده % آن را طبق مقررات ماده مزب��ور كس�ر و پ��رداخت نماي��د. در م��واردي ك��ه اف��راد5پرداخت

روزانه يا ماهانه براي كارفرما كار انجام داده و دستمزد روزانه يا ماهانه دريافت كنند موضوعمشمول ماليات حقوق مي باشد.

  2 سوال شماره

% مگ��ر این پ��رداخت10% مالیات کسر میش��ود و یکب��ار 25چرا از پاداش هیئت مدیره یکبار بابت یک موضوع نیست آیا اینکه دهنده وجه شرکت باشد یا سهامدار تفاوتی ندارد؟

% مربوط به ماليات بردرآمد شركتها اس�ت و ارتب��اطي ب��ه درآم��د اعض��اي هي��ات25 نرخ –ج مديره ندارد چون اعضاي هيات مديره از محل س��ود تقس��يم ش��ده ي��ا از من��ابع ديگ��ر ش��ركت وجوهي تحت عنوان پاداش دريافت دارند اين مبلغ درآمد آنها ب��وده و طب��ق مق��ررات مرب��وط

درص��دي ك��ه در س��وال مط��رح ش��ده10مشمول ماليات بردرآم��د حق��وق مي باش��د و ض��منا مالي��ات قطعي پ��اداش هي��ات م��ديره نب��وده و درم��واردي ك��ه دري��افتي اعض��اي هي��ات م��ديره

قانون ماليات هاي مستقيم باشد در اين صورت تا مبلغ86مشمول مقررات تبصره ذيل ماده 131 درصد و نسبت به مازاد آن مشمول نرخ هاي مزبور در ماده 10 ميليون ريال به نرخ 42

خواهد بود. 

3 سوال شماره ی ب��ه م��دیران ک��ه مالی��ات آن قبالتاز محل سود وزیان سنوا )پاداش( در صورت پرداخت سود

پرداخت شده آیا مدیران مشمول مالیات هستند یا خیر؟ دريافتي مديران از هر محلي كه باشد طبق مقررات مشمول ماليات است.–ج

    4 سوال شماره قانون ماليات هاي مستقيم آيا در مورد مالیات حقوق ش��رکتهای تع��اونی و85بر اساس ماده

خصوصی تفاوتي وجود دارد؟ ج- نرخ ماليات بر درآمد حقوق براي كلي��ه كاركن��ان ش��ركتهاي تع��اوني و ش��ركتهاي خصوص��ي

يكسان مي باشد. 

5 سوال شماره آیا هزینه مرخصی استفاده نشده کارکنان قابل قبول است یا خیر؟

ج - هزينه مرخصي استفاده نشده كاركنان همان حقوق و مزد اصلي است كه طبق بن��د ال��ف قابل قبول مي باشد.148ماده

  6 سوال شماره

آیا پرداخت مزایای پایان خدمت بیش از یک ماه قابل قبول است؟

قانون مالياتهاي مس�تقيم پ�رداخت مزاي��اي پاي��ان خ�دمت148 ماده 2ج- به استناد جزء د بند كاركنان طبق مقررات استخدامي موسسه قابل قبول است ليكن ذخيره مزاياي پايان خ��دمت

  قانون مذكور بيش از يك ماه قابل قبول نخواهد بود.148 ماده 2به استناد جزء و بند  

7 سوال شماره آیا پاداش اعضاء موظف هیئت مدیره طبق تصویب هیئت مدیره جزء هزین�ه ه�ای قاب�ل قب�ول

است؟

ج- پاداش اعضاء موظف هيات مديره در صورت تف�ويض اختي��ار از ج��انب مجم��ع عم��ومي ب��ه قابل قبول است.148 ماده 2هيئت مديره طبق جزء ب بند

حسابدار رسمی

1 سوال شماره 4آیا مودیانی که فروش یا دارايی ثابت آنه��ا ب��ه ح��د نص��اب م��ذکور در بن��د ز آئين نام��ه م��اده

قانون حسابداران رسمی نرس��یده اس��ت می توانن��د از خ��دمات حس��ابداران رس��می اس��تفادهنمایند؟

ق��انون اس��تفاده از خ��دمات4 آئين نام��ه اج��رايي تبص��ره 7ج - بلي، م��ورد م��ذكور در م��اده  تخصصي و حرفه اي ذيصالح به عنوان حسابدار رسمي، پيش بيني شده است.

 

2 شماره   سوال

در صورتی که گزارش حسابدار رسمی و گزارش مالی قبل از سه ماه تحوی��ل پس��ت گ��ردد و

بعد از سه ماه به حوزه تحویل گردد آیا گزارش قابل قبول است؟

قانون مالياتهاي مستقيم، تاريخ تسليم اوراقي كه مودي مالي��اتي ب��ه178ج - طبق مفاد ماده موجب مقررات مكلف به تسليم آن مي باشد، در م��واردي ك��ه ب��ه وس��يله اداره پس��ت واص��ل مي گردد، تاريخ تسليم به اداره پست در صورت احراز، تاريخ تسليم به مراجع مالياتي مرب��وط

در موعد مقرر تلقي خواهد شد.

3 سوال شماره  

درصورت عدم ارائه گزارش مطلوب حسابرسی آیا حسابدار رسمی می تواند گزارش مالیاتیتهیه نماید؟

خللي ب�ه اعتب�ار دف�اتر وارد ج�زو م��وارد رد دف��اتر نباش�د و ايرادات برخ�ورد ش�ده ج - چنانچهمي تواند گزارش حسابرسي مالياتي تهيه نمايد. ننمايد

     4 شماره   سوال

اختصارا تعیین درآمد مشمول مالیات ذک��ر ش��ده آی��ا حس��ابداران رس��می272در بند ب ماده

حق تعیین عنوانی غیر از در آمد مشمول مالیات رادارند یا خیر؟ )مانند مالیاتهای نقل و انتقال

،بساز بفروشی ،هواپیمائی ........(

كليه مواردي ك��ه حس��ابدار رس��مي مي بايس��ت در گ��زارش حسابرس��ي مالي��اتي منعكس–ج قانون مالياتهاي مستقيم مشخص شده است.272نمايد در فرم موضوع ماده

 

5   سوال شمارهآیا حسابدار رسمی می تواند گزارش براساس تشخیص علی الراس بدهد یا خیر؟

خير–ج

 

6 سوال شماره

آیا حسابداران رسمی مجاز به ارائه خدمات حسابرسی به اشخاص مشمول نگاه��داری دف��اترقانونی که دفتر پلمب نکرده اند می باشند یا خیر؟

قانون مالياتهاي مستقيم خير .272 در اجراي ماده –ج

 

7   سوال شماره آیا اظهار نظر در مورد تجمیع عوارض به عهده حسابداران رس�می ک��ه گ��زارش مالی��اتی تهی��ه

می کنند می باشد؟

هر چند اظهارنظر در خصوص قانون تجميع عوارض و صحت اجراي آن توسط موديان، از–ج طريق حسابرسي مالياتي توسط حسابداران رس��مي ميس��ر مي باش��د، لكن در ف��رم گ��زارش حسابرسي مالياتي ابالغ شده توسط سازمان امور مالي��اتي كش��ور، م��ورد م��ذكور پيش بي��ني

نشده است.

 

8 سوال شماره  

چرا در گزارش حسابرس به رسیدگی نمونه گیری اشاره نمی شود؟ هر چند كه در حسابرسي مالي، مبناي اظهار نظر بر اساس رسيدگيهاي نمونه اي به همراه ج-

بن��د دامن��ه رس��يدگي ب��ه آن ص��راحتا اش��اره مي ش��ود، لكن در ساير رسيدگيها مي باشد ك��ه در حسابرسي مالياتي در خصوص تعيين درآم��د مش��مول مالي��ات و ن��يز اظه��ار نظ��ر در خص�وص

نمي باشد. جازم مورد نداشته و مالياتهاي تكليفي، رسيدگي نمونه اي

 

9 شماره   سوال

تاکنون ارائه نش��ده بررس��ی پرون��ده يباتوجه به اینکه هیچگونه دستورالعمل حسابرسی مالیات

حسابداران رسمی که گزارش مالیاتی ارائه می نمایند با چه مالکی انجام می شود؟

اگرچه دستورالعمل حسابرسي مالياتي و نمون��ه گ��زارش مرب��وط توس��ط س��ازمان ام��ور–ج ( منتشر گرديده است لكن تهيه دستورالعمل حسابرسي مالياتي1382مالياتي كشور ) تيرماه

به صورت جامع به منظور يكنواختي در انجام موضوع فوق در دستور ك��ار جامع��ه حس��ابدارانرسمي ايران قرار دارد.

 

10 شماره   سوال

اگر گزارش حسابرس�ی مالی�اتی توس�ط حس�ابدار رس�می بج��ز حس��ابرس و ب�ازرس ق�انونی

یک گزارش حسابرس��ی ص��ورتهای م��الی ن��یز ،شرکت تهیه شده باشد و برای انطباق با قانون

ضمیمه شده باشد آیا تخلف و قابل پی گیری است؟

و گ��زارش حسابرس��ي مالي��اتي مي بايس��ت توس��ط ي��ك تهي��ه گ��زارش حسابرس��ي م��الي ج- حسابدار رسمي و يا يك موسسه حسابرسي عضو جامعه حسابداران رسمي صورت پذيرد در

غير اين صورت تخلف محسوب و قابل پيگيري مي باشد.

 

11     سوال شماره

در صورت ع��دم ارائ��ه گ��زارش حسابرس��ی مالی��اتی توس��ط م��ودی در مهلت مق��رر ب��ا وج��ودمعرفی حسابدار رسمی به اداره امور مالیاتی چگونه است؟

ك��ه طي23/1/84 م��ورخ 394/201 بر اساس نظريه شوراي ع��الي مالي��اتي ب��ه ش��ماره –ج سازمان امور مالياتي كشور ابالغ گرديده، در1/3/84   مورخ211-� 3356/372  نامه شماره

ص��ورت ع�دم تس��ليم گ��زارش حسابرس��ي مالي��اتي در مهلت مق��رر توس��ط م��ودي، م��اموران قانون مالياتهاي مستقيم و ديگر احكام هستند.97مالياتي مكلف به اجراي ماده

12 سوال شماره  

آیا بدون انجام حسابرسی عملیاتی می توان حسابرسی مالیاتی بعمل آورد؟ در صورتي كه منظور از حسابرسي عملي��اتي، حسابرس��ي ص��ورتهاي م��الي باش��د ج��واب–ج

منفي است.

13 سوال شماره  

مجاز به رفع اختالف بین حسابدار رسمی و مودی ک�ه نس�بت170آیا هیئت حل اختالف ماده  به گزارش مربوط اعتراض نموده می باشد یا خیر؟

ج- چنانچه اداره امور مالياتي بر اساس درآمد مشمول ماليات تع��يين ش��ده توس��ط حس��ابدار رسمي برگ تشخيص صادر نمايد و مودي مالياتي نسبت به تشخيص حسابدار رسمي اعتراض داشته باشد مي تواند به ب��رگ تش��خيص اع��تراض نم��وده و موض��وع را از طري��ق رييس اداره

امورمالياتي و يا هيات سه نفري حل اختالف مالياتي حل و فصل نمايد.

14 سوال شماره

آیا تعیین میزان بدهی بابت مالیاتهای شخص ثالث نیز بعهده حسابدار رسمی رس��یدگی کنن��دهاست یا خیر؟

ج- چنانچه منظور از شخص ثالث دريافت كنندگان وجوهي باشد كه پرداخت كنندگان در موقع پرداخت طبق قانون مكلف به كسر تمام و يا بعضي از مالي��ات متعل��ق باش��ند در اين ص��ورت

حسابدار رس��مي باي��د نس��بت ب��ه مالياته��اي تكليفي اظه��ارنظر نماي��د و272برابر بند ج ماده برابر جدول مربوطه در فرم گزارش حسابرسي مالياتي اطالعات اين گونه بدهي ه��ا را اعالم

نمايد.

15 سوال شماره  

آیا سازمان امور مالیاتی می توان�د مس�تقیما از حسابداررس�می در م�ورد گ�زارش درخواس�تاطالعات و مستندات بنماید در صورت مثبت بودن جواب نحوه همکاری چگونه است؟

ج- در اين مورد بايد به دستورالعمل هاي سازمان امور مالياتي مراجعه شود.

  وكال و كارشناسان–دفاتر حقوقي  

1 سوال شماره آیا موسسات حقوقي ثبت شده که به صورت تیمی کار می کنند ه��ر وکی��ل بای��د ب��ابت وک��الت

به چه حسابی منظور می گردد؟  % مکسوره5حق تمبر پرداخت کند و آیا هاي مختلف زير قابل ذكر است:حالت    براي پاسخ دادن به اين سوال

- در كليه مواردي ك��ه وكالي دادگس�تري ب��ه عن��وان وكي��ل در مراج�ع قض�ايي ي��ا مراج�ع1 –ج غيرقضايي مانند هيات هاي حل اختالف مالياتي يا كميسيون هاي شهرداري شركت مي نماين��د

درصد حق الوكاله طبق ضوابط مربوط روي وكالتنامه تمبر الص��اق و ابط��ال5مكلفند معادل نمايند. اين مبلغ به عنوان پيش پرداخت مالي��اتي وكي��ل در حس��اب مالي��اتي او منظ��ور خواه��د ش��د. ه��ر گ��اه ام��ور وك��الت از ط��رف وزارتخان��ه ه��ا، موسس��ات دول��تي، ش��ركتهاي دول��تي و شهرداري ها به وكيل ارجاع شود نيازي به ابطال تمبر روي وكالتنامه نمي باشد و در اين قبيل

درص��د آن را كس��ر و ب��ه5موارد دستگاه پرداخت كننده حق الوكاله مكلفند در موقع پرداخت حساب سازمان امور مالياتي كشور به نام وكيل واريز نمايند اين مالي��ات ن��يز ب��ه عن��وان پيش پرداخت ماليات وكيل محسوب مي گردد. نرخ ماليات براي وكالي دادگستري نرخ ه��اي مق��رر

قانون ماليات هاي مستقيم مي باشد.131در ماده - در كليه مواردي كه موسسات حقوقي بابت مشاوره و يا ساير خدمات حقوقي از اشخاص2

ق��انون104حقوقي وجوهي دريافت مي كنند پرداخت كنن��دگان وج��وه مكلفن��د مط��ابق م��اده درص��د آن را كس��ر و طب��ق مق��ررات م��ذكور در5ماليات هاي مستقيم در هر پرداخت معادل

ماده مزبور به حساب سازمان امور مالياتي منظور نمايند اين ماليات به عنوان پيش پ��رداخت

مالي��ات موسس��ه حق��وقي محس��وب مي گ��ردد و موسس��ه حق��وقي چ��ون ثبت ش��ده و داراي درصد مي باشد.25شخصيت حقوقي است نسبت به درآمد مشمول پرداخت ماليات به نرخ

  2 سوال شماره

در صورتی که وکالی دادگستری قرارداد مانند ثبت صورتجلسات ب��ا ش��رکتها داش��ته باش��د آی��اشرکت مکلف به کسر مالیات علی الحساب است یا خیر؟

% مي باشد.5 است، پرداخت كننده مكلف به كسر 104 چون حق الزحمه مشمول ماده –ج

سود و کارمزد بانکی

1 سوال شماره آیا هزینه سود و کارمزد تس��هیالت م��الی دری��افتی از ص��ندوقهای حم��ایتی، از جمل��ه تحقیق��ات

هزینه های قابل قبول می باشد یا خیر؟  انفورماتیک، جزء ق��انون مالياته��اي148 م��اده 18ج- سود و كارمزد پرداختي صرفا به موسسات مذكور در بن��د

هزينه هاي قابل قبول خواهد بود و هر گونه سود و كارمزد پرداختي ب��ه غ��ير از    مستقيم جزء موسسات م��ذكور قاب��ل پ��ذيرش نمي باش��د. عليه��ذا چنانچ��ه ص��ندوق ه��اي حم��ايتي از جمل��ه تحقيقات انفورماتيك به موجب قانون يا مصوبه هيات وزيران در حكم موسسات اعتباري غ��ير

بانكي مجاز شناخته شوند مشمول مقررات مزبور خواهند بود.

  2 سوال شماره

آیا هزینه وام شرکت را بدلیل بدهی سهامداران به شرکت می توان برگشت داد؟ ج- هزينه وام شركت ارتباطي با بدهي سهامداران ندارد ) از نظر مالياتي( و برگشت هزينه آن

به دليل بدهي سهامداران به شركت منطبق با مقررات هزينه هاي قابل قبول نمي باشد. 

3     سوال شماره آیا شرکتهای مادر که برای ش��رکتهای تابع��ه بن��ام خ��ود وام اخ��ذ می نماین��د هزین��ه به��ره آن در

شرکت تابعه قابل قبول است )قرارداد بنام شرکت مادراست(؟ج- خير.

  4 سوال شماره

سود و کارمزد بانکی که برای عملیات شرکت به بانکهای ایرانی پرداخت می شود قاب�ل قب��ولاست یا خیر؟

ج- قابل قبول است. 

5 سوال شماره بهره پرداختی بابت وامهای اخذ شده از بانکهای خارجی جزء هزینه ه>>ای قاب>>ل

قبول است یا خیر؟ سود يا كارمزد پرداختي ب��ه بانكه��ا ب��ابت انج��ام دادن148 ماده 18ج- بر اساس مقررات بند

عمليات موسسه جزء هزينه هاي قابل قبول است )قيد بانك خارجي يا ايراني ندارد(. 

6 سوال شماره در مورد پذیرش یا عدم پذیرش بهره شرکتهای داخلی به بانکهای خارجی که اکثرا در س��رمایه

مصرف می شود توضیح دهید؟  B.O.T گذاری جزء هزينه هاي قابل قبول است.20/6/81 مورخ 35681ج- به استناد بخشنامه شماره

  7 سوال شماره

جریمه پرداختی به وامهای بانکهای خارجی یا داخلی قابل قبول است یاخیر؟

ق��انون مالياته��اي مس��تقيم ص��رفا جريم��ه پرداخ��تي ب��ه دولت و148 م��اده 7ج- به استناد بند شهرداريها جزء هزينه هاي قابل قبول نمي باشد، لكن جرائم پرداخ��تي در ارتب��اط ب��ا مع��افيت

موسسه به بانكهاي داخلي و خارجي در صورت احراز جزء هزينه هاي قابل قبول خواهد بود.

شرکت های تعاونی

1 سوال شماره اتحادیه شرکتهای تعاونی که اقدام به س��اخت  درمورد مالیات شرکتهای تعاونی و مالیات سود

و ساز می نمایند و دارای سود هستند. توضیح دهید؟

( در حدود فع��اليت133ج- فقط درآمدهاي شركتهاي تعاوني و اتحاديه هاي آنها )موضوع ماده اساسنامه معاف از ماليات هستند.

2 سوال شماره

اعط��ا می  بابت خرید بصورت جنسی به اتحادیه های تعاونی  آیا جایزه خرید که تولید کنندگاننمایند مشمول مالیات می باشد یا خیر؟

مش�مول مالي��ات مي21/5/74 م�ورخ 27996/1727/4/30 به استناد بخش�نامه ش�ماره –ج باشد.

 

3 سوال شماره آیا درآمدهای مستثني از معافیت برای شرکتهای تعاونی وجود دارد یا خیر؟

درآمدهاي غيرمرتب��ط ب��ا21/5/74 مورخ 27996/1717/4/30ج- به استناد بخشنامه شماره ، مش��مول مالي��ات اس��ت. الزم ب��ه142 و 133اه��داف ش��ركت ه��اي تع��اوني، موض��وع م��واد

يادآوري ساير شركتهاي تعاوني نسبت به درآمدهاي حاص��ل طب��ق مق��ررات مرب��وط مش��مولماليات خواهند بود.

هزینههاي قابل قبول و استهالكات

1 سوال شماره

هزینه ه��ای غ�یر قاب�ل قب�ول ش�رکتهای در ح�ال تاس�یس و قب��ل از به�ره ب��رداری چ�ه زم�انیمشمول مالیات می گردد؟

ج- آن مقدار از هزينه هاي قابل قبول دوره قب�ل از به��ره ب��رداري ك��ه م�ورد پ��ذيرش دس��تگاه سال قابل استهالك مي باش��د و آن بخش10مالياتي قرار گيرد از تاريخ بهره برداري به مدت

از هزينه هاي دوره قبل از بهره برداري كه مورد پذيرش دس�تگاه مالي�اتي ق�رار نگ�يرد در ه��ر

سالي كه به حساب هزينه منظور گ��ردد برگش��ت داده ش��ده و طب��ق مق��ررات مرب��وط عم��لخواهد شد.

 

2 سوال شماره

چگونگی قبول هزینه های ذخیره مطالبات مشکوک الوصول ، ذخیره ک�اهش ارزش موجودیه�او تخفیفات فروش را در هزینه های قابل قبول بفرمائید؟

و148 م��اده 11ج- چگونگي قبول ذخيره مطالبات مشكوك الوصول مشروط به رع�ايت بن�د آئين نامه مربوط مي باشد ذخيره كاهش ارزش موجوديها در قانون مالياتها پيش بي��ني نش��ده

قابل قبول مي باشد.  و در مورد تخفيفات فروش مندرج در فاكتور فروش عرفا

 

3 سوال شماره

آیا هزینه مطالبات مشکوک الوصول تحقق یافته دوران معافیت در زمان شمول مالیات قاب��لقبول است یا خیر؟

ج- هزينه مطالبات مشكوك الوصول به شرط اثبات در دوره تحقق قابل قبول اس��ت و هزين��ههاي دوران معافيت را نمي توان به دوران غيرمعاف انتقال داد.

 

4 سوال شماره

آیا استهالک می بایست بر اساس ظرفیت استفاده شده از ماشین آالت منظور گردد ی��ا کام��لطبق جدول؟

ج- استهالك دارايي هاي ث��ابت از جمل��ه ماش��ين آالت ب��ر اس��اس مق��ررات ج��دول اس��تهالكات محاسبه مي شود ظرفيت و ميزان استفاده از ظرفيت يا ميزان كاركرد و ساعت كار و غ��يره

بيني نشده است.براي محاسبه استهالك پيش

 

  5 سوال شماره

آیا نرخ استهالک بعضي از صنايع را می توان بیشتر از جدول استهالكات در نظر گرفت؟

ج- از نظر مالياتي قابل قبول نيست.

 

6 شماره     سوال

آیا برای حیوانات وحشی که در باغ وحش نگهداری می گردن��د اس��تهالک در نظ��ر گرفت��ه ش��دهاست؟

پيش بيني نشده است. 151 در آيين نامه استهالكات موضوع ماده     ج- 

7 سوال شماره

برای محاسبه اس�تهالک ک�دام ی��ک از ق�رائن "عم��ر مفی�د" ی�ا "م�دت ک�ارکرد" مالک محاس�بهاستهالک است؟

قانون مالياتهاي مستقيم ب��ر اس��اس ج��دول149ج- اساس محاسبه استهالك با توجه به ماده قانون مزبور مي باشد.150استهالكات موضوع ماده

سایر

1   سوال شماره

آیا شرکتهای وابسته به شهرداری ها ک��ه بص��ورت بازرگ��انی اداره می ش��وند مش��مول مالی��اتهستند یا خیر؟

قانون ماليات هاي مستقيم شركتهايي كه تمام ي�ا قس�متي2 ماده 1ج- بلي، به استناد تبصره از سرمايه آنها متعلق به شهرداري ها مي باشد مشمول ماليات هستند.

 

2 سوال شماره آیا تعدیالت سنواتی دورانی ک��ه از طری��ق علی ال��راس تش��خیص ش��ده نبای��د در تع��یین درآم��د

مشمول مالیات منظور گردد؟

 

ج - چنانچه تعديل سنواتي مربوط به درآمدي باش�د ك�ه مالي�ات آن قبال پ�رداخت نش�ده باش�دبايستي در تعيين درآمد مشمول ماليات لحاظ گردد.

 

3 سوال شماره

اگر بازرگان کارت دار مدت ده سال از کارت خود اس��تفاده نک��رده ولی در هم��ان مح��ل بک��ار استفاده کن�د ی��ا بای��د 158طبق ماده   دیگری اشتغال داشته باشد میتواند از نظر خود اظهاری

تلقی گردد و دف��تر روزنام��ه و ک��ل نگاه��داری96بجای بند )ج( ازجمله اشخاص بند الف ماده کند؟

دارندگان كارت بازرگاني مكلفند عمليات مالي خود را در دفاتر روزنامه و كل پلمب شده–ج نيز موكول به نظر سازمان امور مالياتي است.158ثبت نمايند. استفاده از مقررات ماده

 

 

4 سوال شماره

اند و به ش��رکت ه��ای ای��رانیآیا شرکتهای سرمایه پذیر که در خارج به همین عنوان ثبت شده می باشند یا خ��یر؟ مج��وز ق��انونی105 ماده 4سود سهم پرداخت می نمایند مشمول تبصره

در صورت منفی یا مثبت بودن پاسخ را ذکر فرمائید.

شركت ايراني ك��ه از ش��ركت خ��ارجي س��ود دري��افت مي نماي��د مش��مول مالي��ات اس��ت  –ج نيس�ت ض��منا در اين م��ورد105 م��اده 4ل�ذا مش�مول تبص�ره    قانون( 1 ماده 4) موضوع بند

قاب��ل كس��ر از180مالياتهاي پرداخت شده در خ��ارج از كش��ور طب��ق مق��ررات تبص��ره م��اده ماليات متعلق در ايران خواهد بود.

 

5     سوال شماره 

در مواردی که به بهانه عدم رسیدگی به مالیات سال بعد از استرداد مالیات اض��افی پرداخ��تیخودداری می گردد تکلیف مودی چیست؟

ماليات هر سال مستقل ب��وده و ارتب��اطي ب��ه س�ال بع�د ن��دارد و اض�افه پرداخ�تي پس از–ج احراز و قطعي شدن بايستي مسترد گردد.

6 سوال شماره

آی��ا ض�ریب هم��ان107درص��ورت تش��خیص علی ال�راس ش�رکتهای مش�مول بن��د ال�ف م��اده درصد می باشد یا طبق جدول ضرائب؟12

% مذكور در بند الف ماده12 منعقد شده باشد 1381ج- در صورتي كه قرارداد تا پايان سال 5 به بعد به استناد تبصره 1382 اعمال خواهد شد ولي قراردادهاي منعقده از اول سال 107 ضريب جدول ضرايب بايد اعمال شود.107ماده

 

    7   سوال شماره موارد اختالف استاندارد های حسابداری و حسابرسی با قانون مالیاته��ای مس�تقیم و چگ��ونگی

برخورد سازمان امور مالیاتی با آنها چگونه است؟

ج- در صورت بروز اختالف مقررات قانون مالياتهاي مستقيم حاكم خواهد بود. 8 سوال شماره

استفاده نمود؟ 132آیا بیش از یکبار می توان از معافیت ماده

پروانه81ج- براي واحدهاي جديد التاسيس اعم از صنعتي و معدني كه براي آنها از اول سال بهره برداري از طرف وزارتخانه ذيربط صادر مي شود فقط براي يك بار مي توان از معافيت

استفاده نمود.132مالياتي مقرر در ماده  

9 سوال شماره %( را می ت��وان ب��ه عن��وان قب��ل از به��ره20آیا عدم استفاده از ظرفیت کام��ل ) بط��ور مث��ال

برداری تلقی نمود؟

ج- قانون قيدي ب��ه درص�د به��ره ب��رداري ي��ا اس�تفاده از درص�د ظ�رفيت ب��راي برخ��ورداري از معافيت مالياتي ندارد و معافيت مالياتي از تاريخ شروع بهره برداري با استفاده از هر م��يزان

از ظرفيت شروع مي شود. 

10 سوال شماره آی��ا درآم��دهای م��دارس غیرانتف�اعی خ��ارج از م��وارد تع��یین ش�ده توس�ط آم��وزش و پ��رورش

مشمول مالیات است یا خیر؟

درآمدهاي حاصل از تعليم و ت��ربيت در م��دارس غيرانتف��اعي134ج- بر اساس مقررات ماده مشمول ماليات نمي باشد. لذا چنانچه درآمدهاي ديگري به ج��ز تعليم و ت��ربيت داش��ته باش��ند

  قانون مالياتهاي مستقيم مراجعه شود(134) به آئين نامه ماده   مشمول ماليات خواهند بود.

11 سوال شماره  

قانون مالیاتهای قدیم مربوط به زمان اجرای قانون م��ذکور ک��ه138جریمه عدم اجرای ماده به دوران قانون جدید نیز تسری پیدا کرده چگونه محاسبه می گردد؟

كلي��ه مع��افيت ه��اي م��دت دار مق��رر ش��ده ب��ه146ج- با توجه به اين كه طبق مقررات ماده با رعايت مقررات مربوط ت��ا انقض�اء م�دت27/11/80  موجب قانون قبل از اصالحيه مصوب

قبل از اصالحيه مذكور از اول سال138به قوت خود باقي است لذا جريمه عدم اجراي ماده به بعد برابر مقررات قبل از اصالحيه قابل اعمال است.1381

  

12 سوال شماره

در مواردی که استفاده از معافیت در نیمه دوم سال آغاز می گردد آیا مدت معافیت بر اساس روز؟365سال شمسی محاسبه می گردد یا

ج- معافيت از تاريخ شروع بهره برداري محاسبه مي گردد لذا چنانچه مودي در يك سال مالي از كل مدت آن سال از معافيت استفاده ننموده باش��د مي توان��د ب��اقي مان��ده م��دت اس��تفاده

 نشده را در سال پس از انقضاي مدت معافيت استفاده كند. 

13 سوال شماره صدور خدمات و کاال در برنامه چهارم دارای معافیت است یا خیر؟

قانون برنامه چهارم توسعه برقراري هر ن��وع مالي��ات وع��وارض ب��راي33ج- طبق بند د ماده صادرات كاالهاي غيرنفتي و خدمات در طول برنامه ممنوع مي باشد بنابراين درآمد حاص��ل از

كاال و خدمات در طول برنامه چهارم كال از ماليات معاف مي باشد.

14 سوال شماره

شرکتهايی که در خارج از ایران اقدام به تاسیس شرکت فرعی می نمایند و بخشی از فعالیت خود را به شركت مذکور منتق��ل می نماین��د در ص��ورت داش��تن مع��افیت ش��رکت اص��لی س��ود سهام شرکتهای فرعی كه صد در صد آن نیز متعلق ب��ه ش��رکت اص��لی اس��ت دارای مع��افیت

می باشد یا خیر؟

ج- معافيت شركتهاي اصلي ايراني قابل تسري به درآمدهاي س��رمايه گ��ذاري ك��ه در خ��ارج از مي گردد نمي باشد.   كشور تحصيل

15 سوال شماره

آیا زیان عملیاتی شرکتهای تازه تاسیس دارای معافیت از سود غیر عملیاتی مش��مول مالی��اتکسر می گردد یا خیر؟  آنها

105ج- زيان عملياتي شركتها كه درآمد عملياتي آنها از ماليات معاف است ب��ه اس��تناد م��اده قانون مالياتهاي مستقيم قابل كسر از سود يا درآمد غير عملياتي، مشمول ماليات نمي باشد.

16 سوال شماره

ش��رکتی در دوران به��ره ب��رداری بخش قاب��ل ت��وجهی م��واد اولی��ه را بعن��وان ض��ایعات تولی��د آزمایشی قلمداد نموده است آیا این هزینه را به بهای تمام شده ماشین آالت می توان اض��افه

نمود؟در این صورت از نظر مالیاتی چه حکمی دارد؟

جزء هزينه هاي قاب��ل قب��ول اس��ت و148 ماده 25ج- ضايعات توليد در حد متعارف طبق بند منظور كردن هزينه ضايعات به بهاي تمام شده ماشين آالت خ��ارج از اص��ول و اس��تانداردهاي حسابداري اس��ت و قيمت تم��ام ش��ده ماش��ين آالت را غ��يرواقعي نش��ان مي ده��د و ب��رخالف مقررات قانون مالياتهاي مستقيم مي باشد. در صورت اضافه نمودن ضايعات ب��ه به��اي تم��ام

شده دارائي ها در سنوات بعد استهالك آن مورد پذيرش قرار نمي گيرد.

17 سوال شماره

آیا سود سهامی که مالیات آن در مبدا پرداخت شده برای دری��افت کنن�ده مش��مول س�همی ازهزینه های اداری می باشد یا خیر؟

فقط آن بخش از هزين��ه29/5/84 مورخ 10124/1376/232ج- با توجه به بخشنامه شماره هايي كه در ارتباط با وصول سود سهام شركتها متحمل مي شوند جزء هزينه هاي قابل قب��ول

خواهد بود.

 

18 سوال شماره

چیست آیا مترادف با پرداخت یا ذخ��یره و ی��ا148ماده   27کلمه "تخصیص "در بند   منظور ازکنار گذاشتن وجوه است؟

ج- تخصيص به معني پرداخت نمي باشد بلكه به معني تحقق و ثبت هزينه يا ذخيره گ��رفتن آن(148 ماده 27است ) بند

 

19 سوال شماره

با توجه به تناقض قبول هزینه های قبل از بهره برداری بین استانداردهای حس��ابداری و هزین��ههای قابل قبول حسابداررسمی در گزارش مالیاتی چه اقدامی می بایست انجام دهد؟

ج- گزارش مالياتي بايستي بر اساس مقررات قانون مالياتها تهيه و تنظيم گردد.

 

  20 سوال شماره

% پیش پ��رداخت مالی��ات همزم�ان1آیا شرکتی می تواند از جایزه سه سال خ�وش حس��ابی و استفاده نماید؟

ق�انون مالياته��اي مس�تقيم مودي��ان مي توانن��د همزم�ان از189ج- با توجه به مق�ررات م�اده ج��ايزه پيش پ��رداخت موض��وع م��اده  %1جايزه خوش حسابي موضوع ماده مزبور و همچنين

قانون مالياتهاي مستقيم استفاده نمايند.190

21 سوال شماره چیست؟192منظور ازهزینه های غیر واقعي غير قابل قبول مذكور در تبصره ماده

ج- منظور هزينه ه��اي واهي و ص�وري اس�ت ك��ه عمال در موسس�ه انج��ام نش��ده ولي م��داركصوري دال بر انجام هزينه در دفاتر ثبت گرديده است.

22 سوال شماره  

آيا انتقال دارائيهاي ثابت ش�ركتهاي هل�دينگ ب��ه ش�ركتهاي ف�رعي ب�ه فيمت دف��تري ازمصاديق تركيب و ادغام است يا خير؟

خير.–ج

نمونه سئواالت حسابداری مالیاتی - مالیات اشخاص حقوقی دسته بندی : آموزش

1390سه شنبه نوزدهم مهر

خ��ود را۱۳۸۱ ( شرکت بیژن با مسئولیت محدود اظهار نامه مالی��اتی عملک��رد س��ال ۱ مسالههمراه با ترازنامه و حساب سود و زیان با ابراز ارقام زیر تسلیم حوزه مالیاتی نموده است :

ریال ۱۰.۰۰۰.۰۰۰     سود ناویژه حاصل از معامالت تجاری

ریال ۱۲.۰۰۰.۰۰۰         مال االجاره دریافتی از مستغالت

ریال ۲۲.۰۰۰.۰۰۰                                 جمع درآمد ها

ریال ۱۶.۰۰۰.۰۰۰                                  کل هزینه ها

ریال  ۶.۰۰۰.۰۰۰                                     سود ویژه

ری��ال اختصاص��ا۷.۰۰۰.۰۰۰ ریال اختصاصا مربوط به مستغالت و ۵.۰۰۰.۰۰۰از رقم هزینه ها ری��ال مش��ترک می باش��د . مطل��وب۴.۰۰۰.۰۰۰مربوط به معامالت تجاری است و بقیه یعنی

است تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات شرکت :

الف - در صورتی که ترازنامه و حس��اب س��ود و زی��ان م��ورد قب��ول اداره ام��ور مالی��اتی واق��عگردد .

٪ ۱۵ ری��ال و ض��ریب ف��روش ۵.۰۰۰.۰۰۰ب- در ص��ورتی تش��خیص علی ال��راس ) ف��روش محاسبه شود (

پاسخ :  

۱۲.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۷۵= ۹.۰۰۰.۰۰۰( ۱ درآمد مشمول مالیات مستغالت ) ( الف

میلی��ون هزین��ه مش��ترک۴ میلیون سود ناویژه می باشد ب��ه ازای ۱۰ میلیون درآمد ۲۲به ازای ۱.۸۱۸.۱۸۲چه میزان متعلق به سود ناویژه می باشد ؟ ) تقسیم به نسبت (

۱.۸۱۸.۱۸۲ + ۷.۰۰۰.۰۰۰ = ۸.۸۱۸.۱۸۲ کل هزینه های مربوط به معامالت تجاری  

۱۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۸.۸۱۸.۱۸۲ = ۱.۱۸۱.۸۱۸سود خالص معامالت تجاری

۹.۰۰۰.۰۰۰ -+ ۱.۱۸۱.۸۱۸ = ۱۰.۱۸۱.۸۱۸ * ٪۲۵ = ۲.۵۴۵.۴۵۴مالیات

۵۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۱۵ = ۷.۵۰۰.۰۰۰ + ۹.۰۰۰.۰۰۰ = ۱۶.۵۰۰.۰۰۰ب( درآمد مشمول مالیات

۱۶.۵۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵= ۴.۱۲۵.۰۰۰مالیات

( شرکت سهامی فیروز اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زیان خود را با ابراز۲مسئله   ریال سود در موعد مقرر قانونی تسلیم نموده است . اداره امور مالیاتی با۲۹.۰۰۰.۰۰۰مبلغ

ری��ال از هزین��ه ه��ای ش��رکت را برگش��ت داده اس��ت مالی��ات۲۴.۰۰۰.۰۰۰قب��ول دف��اتر مبل��غ شرکت را محاسبه نمائید .

پاسخ :

۲۹.۰۰۰.۰۰۰ + ۲۴.۰۰۰.۰۰۰ = ۵۳.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۱۳.۲۵۰.۰۰۰مالیات

 

( یک شرکت خارجی به موجب قراردادی ک��ه ب��ا وزارت ن��یرو منعق��د ک��رده در ای��ران۳مسئله از ب���ابت کاره���ای انج���ام یافت��ه مبل��غ۱۳۸۱مش��غول س��اختن س��د می باش��د و در س��ال

ری���ال و ن���وبت دوم   ۵۰۰.۰۰۰.۰۰۰          ری���ال در دو ن���وبت . ن���وبت اول۱.۲۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال دریافتی داشته اس�ت . درآم��د مش��مول مالی�ات ش�رکت خ�ارجی را ب��ابت۷۰۰.۰۰۰.۰۰۰

دریافتیهای مزبور معلوم کنید و مشخص نمائید پرداخت کننده وجوه مزبور در هر پرداخت چ��ه مبلغی بابت مالیات باید کسر و به عنوان مالیات بر درآمد شرکت خارجی به حس��اب مالی��اتی

واریز نماید .

پاسخ : 

۵۰۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۱۲ = ۶۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵= ۱۵.۰۰۰.۰۰۰مالیات نوبت اول

۷۰۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۱۲= ۸۴.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵= ۲۱.۰۰۰.۰۰۰مالیات نوبت دوم

۳۶.۰۰۰.۰۰۰         کل مالیات

 

۱۳۸۱( ی��ک ش��رکت ای��رانی ب��ابت ح��ق االمتی��از س��اخت ی��ک ن��وع دارو در س��ال ۴مس��ئله ریال به یک شرکت خارجی پرداخت می کند در صورتی که ض��ریب تع��یین درآم��د۸۰.۰۰۰.۰۰۰

باش��د درآم��د مش��مول مالی��ات ش��رکت٪۳۰مشمول مالیات به موجب مصوبه ه��یئت وزی��ران خارجی را تعیین کنید و بنویسید که پرداخت کننده وجه مزبور چه وظیفه ای بعهده دارد .

پاسخ :  

شرکت موظف است مالیات دریافتی را به اداره مالیاتی پرداخت نماید

۸۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۳۰ = ۲۴.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۶.۰۰۰.۰۰۰مالیات

( ی�ک ش�رکت خ�ارجی ب�ابت واگ��ذاری امتی�از محص��ول خ�ود ب�ه ی�ک ش�رکت ای�رانی۵مسئله م��ارک در دو قس��ط۴۰.۰۰۰قراردادی منعقد کرده است که به م��وجب ق��رارداد م��ذکور مبل��غ

دریافت نمای��د . درص��ورتی ک��ه ض��ریب درآم��د۱۵/۱۱/۸۲ و   ۱۵/۵/۸۲   تاریخهای    در  مساوی دریافتی ش��رکت خ��ارجی باش��د . مالی��ات ه��ر قس��ط را محاس��به کنی��د .٪۲۰مشمول مالیات

ریال است .۴.۲۰۰ارزش مارک

پاسخ  

۴۰.۰۰۰ * ۴.۲۰۰ = ۱۶۸.۰۰۰.۰۰۰ارزش ریالی قرارداد

۱۶۸.۰۰۰.۰۰۰ / ۲= ۸۴.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۰= ۱۶.۸۰۰.۰۰۰درآمد مشمول مالیات یک قسط

۱۶.۸۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۴.۲۰۰.۰۰۰مالیات هر قسط

( یک شرکت خارجی که در ایران دارای فعالیت تجاری است . اظهار نام��ه هم��راه ب��ا۶مسئله ری��ال س��ود۲۸.۰۰۰.۰۰۰ترازنامه و حساب سود و زیان خود را در موعد مقرر قانونی با ابراز

تسلیم اداره امور مالیاتی نم��وده اس��ت . در ص��ورتی ک��ه ص��ورتهای م��الی م��ورد قب��ول ام��ورمالیاتی واقع شود مالیات متعلقه را محاسبه کنید .

پاسخ :  

۲۸.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۷.۰۰۰.۰۰۰مالیات متعلقه

۲۴۰.۰۰۰.۰۰۰ ب��ه مبل��غ ۱۵/۲/۷۸( شرکت الف یک دس�تگاه ماش��ین تراش��کاری را در ۷مسئله به ش��رکت حم��ل و م��ورد به��ره ب��رداری۲۷/۲/۷۸ریال خریده است و دستگاه مزبور در تاریخ

ق�انون م�دت۱۵۱ق�رار گرفت�ه اس�ت . در ص�ورتیکه طب�ق ج�دول اس�تهالکات موض�وع م�اده

سال باشد ارزش دفتری ) مانده مستهلک نشده ( ماش��ین را۵استهالک ماشین تراش مزبور محاسبه کنید .۸۱در پایان سال

پاسخ : 

۲۴۰.۰۰۰.۰۰۰ / ۵ = ۴۸.۰۰۰.۰۰۰استهالک یکسال

۱۵۰ و بند ب ماده ۱۴۹ ماده ۳با استناد به بند

۴۸.۰۰۰.۰۰۰   * ۱۲/۱۰ =  ۴۰.۰۰۰.۰۰۰  ۷۸میزان استهالک تا پایان سال

۴۸.۰۰۰.۰۰۰    ۸۱ - ۸۰- ۷۹برای سالهای

۴۰.۰۰۰.۰۰۰( + ۴۸.۰۰۰.۰۰۰ * ۳= ) ۱۸۴.۰۰۰.۰۰۰ ۸۱استهالک انباشته تا پایان سال

۲۴۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۱۸۴.۰۰۰.۰۰۰ = ۵۶.۰۰۰.۰۰۰ ۸۱ارزش دفتری ماشین در پایان سال

را با این فرض که طبق جدول اس��تهالکات ن��رخ اس��تهالک ماش��ین ت��راش۷ ( مسئله ۸مسئله باشد محاسبه کنید ۲۰٪

پاسخ : 

۲۴۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۰ = ۴۸.۰۰۰.۰۰۰استهالک اول  محاسبه

۴۸.۰۰۰.۰۰۰ * ۱۲/۱۰= ۴۰.۰۰۰.۰۰۰  ۷۸میزان استهالک تا پایان سال

(۲۴۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۴۰.۰۰۰.۰۰۰)  = ۲۰۰.۰۰۰.۰۰۰  *٪۲۰ = ۴۰.۰۰۰.۰۰۰ ۷۹استهالک سال

(۲۰۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۴۰.۰۰۰.۰۰۰ = ) ۱۶۰.۰۰۰.۰۰۰  *٪۲۰ = ۳۲.۰۰۰.۰۰۰ ۸۰استهالک سال

( ۱۶۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۳۲.۰۰۰.۰۰۰= ) ۱۲۸.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۰ = ۲۵.۶۰۰.۰۰۰ ۸۱استهالک سال

۱۲۸.۰۰۰.۰۰۰ - ۲۵.۶۰۰.۰۰۰ = ۱۰۲.۴۰۰.۰۰۰ ۸۱ارزش دفتری در پایان سال

۱۳۸۱( شرکت بازرگانی گل پرور اظهار نامه و حس��اب س��ود و زی��ان عملک��رد س��ال ۹مسئله ریال سود تسلیم اداره مالی��ات مرب��وط نم��وده۴۲۰.۰۰۰.۰۰۰خود را در مهلت قانونی با ابراز

است . مامور تشخیص مالیات دف��اتر و اس��ناد و م��دارک ش��رکت را رس��یدگی و آنه��ا را قب��ول از هزینه های زشرکت به علت عدم مطابقت ب��ا مق��ررات۸۰.۰۰۰.۰۰۰نموده است لکن مبلغ

ری��ال۲۰۰.۰۰۰.۰۰۰فصل هزینه های قابل قبول نپذیرفته است در صورتی که سرمایه شرکت نف��ر دیگ��ر ه��ر ک��دام۴ سهم ش��رکت و ٪۴۰ نفر باشند که یکی از آنها صاحب ۵و سهامداران

س��ود ب��وده و٪۶۰ سهام شرکت باشند و مصوبه مجمع عمومی ح��اکی از تقس��یم ٪۱۵صاحب بقیه آن تقسیم نشده باشد . مالیات شرکت را محاسبه نمائید .

پاسخ :  

۴۲۰.۰۰۰.۰۰۰ + ۸۰.۰۰۰.۰۰۰ = ۵۰۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۱۲۵.۰۰۰.۰۰۰مالیات

میزان سرمایه وتعداد سهامداران و تصمیمات مجمع های عم��ومی و تقس��یم ش��دن ی��ا نش��دنسود تاثیری در محاسبه مالیات ندارد

سهام شرکت بی نام باشد مالیات را محاسبه نمائید .٪۴۰ اگر ۹ ( در مسئله ۱۰مسئله

پاسخ : سهام با نام و بی نام در محاسبه تاثیری ندارد  

 

اگر هزینه های ش�رکت ب��ا مق�ررات هزین�ه ه�ای قاب�ل قب�ول تط�بیق۹ ( در مسئله ۱۱مسئله میکرد و قبول میشد مالیات شرکت را محاسبه کنید

۴۲۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۱۰۵.۰۰۰.۰۰۰مالیات  

ری��ال از س��ود۷۰.۰۰۰.۰۰۰ اگر هزینه های ش��رکت قب��ول می ش��د و ۹ ( در مسئله ۱۲مسئله ری���ال از س��ود حاص��ل از ص���ادرات ک���اال و۱۵۰.۰۰۰.۰۰۰حاص��ل از فع��الیت کش��اورزی و

ریال از سود اوراق مشارکت باشد مالیات را محاسبه نمائید .۱۰۰.۰۰۰.۰۰۰

پاسخ :  

( -۷۰.۰۰۰.۰۰۰ + ۱۵۰.۰۰۰.۰۰۰ + ۱۰۰.۰۰۰.۰۰۰ = ) ۱۰۰.۰۰۰.۰۰۰درآمد مش��مول مالی��ات ۴۲۰.۰۰۰.۰۰۰

۱۰۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪ ۲۵ = ۲۵.۰۰۰.۰۰۰مالیات

( شرکت الف که طبق اساسنامه تاس��یس ب��ه فع��الیت خری��د زمین و س��اخت واح��د۱۳مسئله چهل باب مس��کونی اح��داثی را ک��ه پروان��ه۱۳۸۱مسکونی و فروش آنها اشتغال دارد در سال

آنها در سال مزبور ص��ادر ش��ده اس��ت فروخت��ه اس��ت . اداره ام��ور مالی��اتی در موق��ع ص��دور بابت نقل و انتقال قطعی فروش رفته با توجه به ماده۱۸۷گواهی انجام معامله موضوع ماده

۷۷ ریال و بابت نوساز بودن واحد ه��ای ف��روش ب��ا توج��ه ب��ه حکم م��اده ۴۴.۰۰۰.۰۰۰ مبلغ ۵۹ را صادر کرده است .۱۸۷ ریال مالیات دریافت و گواهی ماده ۸۰.۰۰۰.۰۰۰مبلغ

خ��ود را ب��ا۱۳۸۱شرکت مذکور اظهار نامه و ترازنامه و حس��اب س�ود و زی��ان عملک��رد س��ال ریال سود در مهلت قانونی تسلیم اداره امور مالیاتی ذیربط نموده۲.۸۰۰.۰۰۰.۰۰۰ابراز مبلغ

است. مالیات شرکت را محاسبه کنید .

شرکت مشمول مالیات دیگری نمی باشد۷۷ و قسمت اخیر ماده ۷۶پاسخ : با توجه به ماده

 

مل��ک متعل��ق ب��ه خ��ود را ک��ه۱۳۸۱( شرکت سهامی راه آسمان در مرداد ماه سال ۱۴مسئله ری���ال ب���وده اس���ت ب���ه مبل���غ۲۷۵.۰۰۰.۰۰۰ مع���ادل ۸۰ارزش دف���تری آن در پای���ان س���ال

ریال فروخته است . اداره امور مالیاتی در موقع ص��دور گ��واهی انج��ام معامل��ه۶۷۵.۰۰۰.۰۰۰ ری��ال ب��ابت مالی��ات نق��ل و انتق��ال قطعی مل��ک۱.۰۵۰.۰۰۰ مبلغ ۵۹ بر اساس ماده ۱۸۷ماده

وصول و گواهی مزبور را صادر کرده است . شرکت مذکور اظهار نام�ه و ترازنام�ه و حس�اب ریال سود در مهلت ق��انونی ب��ه۸۵۰.۰۰۰.۰۰۰ خود را با ابراز ۱۳۸۱سود و زیان عملکرد سال

ریال از سود ابرازی س��ود۳۹۸.۹۵۰.۰۰۰اداره مالیاتی ذیربط تسلیم نموده است در صورتیکه حاصل از فروش ملک باشد مالیات شرکت را محاسبه نمائید .

پاسخ : 

-۳۹۸.۹۵۰.۰۰۰= ۴۵۱.۰۵۰.۰۰۰ مش���مول مالی���ات می باش���د ۷۶س���ودی ک���ه طب���ق م���اده ۸۵۰.۰۰۰.۰۰۰

۴۵۱.۰۵۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۱۱۲.۷۶۲.۵۰۰مالیات

سهم از س�هام ش�رکت گلن��از ) پذیرفت��ه ش�ده در۲۰۰۰ ( شرکت گل بهار که مالک ۱۵مسئله ب��وده اس��ت .۴۰.۰۰۰.۰۰۰ مبل��غ ۸۰بورس ( بوده و ارزش دفتری سهام مذکور در پایان سال

ریال در بورس فروخته اس��ت . عالوه ۶۶.۰۰۰.۰۰۰ سهم مذکور را بمبلغ ۲۰۰   ۱۳۸۱در سال سهم از شرکت گل آور ) در بورس پذیرفته نش��ده اس��ت ( را ک��ه۵۰۰بر این شرکت گل بهار

۵۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال و ارزش اسمی آنه��ا ۲۰۰.۰۰۰.۰۰۰ مبلغ ۸۰ارزش دفتری آنها در پایان سال ریال فروخته است این ش��رکت ملکی داش��ته۳۴۰.۰۰۰.۰۰۰ به مبلغ ۱۳۸۱ریال است در سال

ریال مالیات۸۰۰.۰۰۰ ریال بوده و ملک مذکور را با پرداخت ۷۵.۰۰۰.۰۰۰که ارزش دفتری آن در۱۸۷نق��ل و انتق��ال قطعی ب��ه اداره مالی��اتی مرب��وط و دری��افت گ��واهی موض��وع م��اده

ریال فروخته است .۴۷۵.۰۰۰.۰۰۰ به مبلغ ۱۳۸۱شهریورماه سال

خ��ود را در۱۳۸۱شرکت گل بهار اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زی��ان عملک��رد س��ال ریال س��ود ب��ه اداره ام��ور مالی��اتی ذیرب��ط تس��لیم نم��وده۹۰۰.۰۰۰.۰۰۰مهلت قانونی با ابراز

ریال آن س��ود خ��الص حاص��ل از ف��روش س��هام۵۵۸.۸۷۰.۰۰۰است از سود ابرازی فوق مبلغ گلناز و شرکت گل آور و ملک شرکت بوده است .

اوال : مالیات شرکت را محاسبه نمائید

ثانیا : مالیات ف��روش س�هام ش�رکت گ��ل ن�از پذیرفت�ه ش�ده در ب�ورس را محاس�به و وظیف�هکارگزار بورس که سهام را فروخته است شرح دهید

ثالثا : مالیات فروش سهام شرکت گل آور را محاسبه و وظیف��ه ش��رکت گ��ل به��ار را از نظ��رمالیاتی در این مورد بنویسید .

پاسخ : 

۹۰۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۵۵۸.۸۷۰.۰۰۰ = ۳۴۱.۱۳۰.۰۰۰اوال :درآمد مشمول مالیات

۳۴۱.۱۳۰.۰۰۰ * ٪ ۲۵ = ۸۵.۲۸۲.۵۰۰مالیات

۶۶.۰۰۰.۰۰۰ * ٪ ۰.۵ = ۳۳۰.۰۰۰ثانیا : مالیات سهام شرکت پذیرفته شده در بورس

روز مبلغ مالیات را کسر و به اداره امور مالیاتی ارسال می کنند .۱۰کارگزار ظرف

۵۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۴ = ۲.۰۰۰.۰۰۰   (٪۴) ارزش اسمی *   ۱۴۳ ماده ۲ثالثا : تبصره

به هنگام مفاصحساب بایستی این پرداخت صورت گیرد

در ب��ورس پذیرفت��ه ش��ده ب��ود۱۳۸۱ در س��ال ۱۵( اگر شرکت گ��ل به��ار در مس��ئله ۱۶مسئله مالیات شرکت را محاسبه نمائید .

(٪۲۲.۵ تخفیف شرکتهای بورسی ) ٪۱۰پاسخ :  

۷۶.۷۵۴.۲۵۰ = ۲۲.۵ ٪ * ۳۴۱.۱۳۰.۰۰۰ = ۵۵۸.۸۷۰.۰۰۰ - ۹۰۰.۰۰۰.۰۰۰

اظهار نامه و حساب سود و زیان و ترازنام��ه عملک��رد س��ال  ( شرکت تعاونی الف۱۷مسئله ریال س��ود در مهلت مق��رر ق��انونی ب��ه اداره ام��ور مالی��اتی۳۲.۰۰۰.۰۰۰ خود را با ابراز ۱۳۸۱

ذیربط تسلیم کرده است . مالیات شرکت تعاونی را محاسبه نمائید .

از مالیات معاف است.۱۳۳پاسخ : طبق ماده  

( شرکت ب با تسلیم اظهار نامه و ترازنامه و حس��اب س��ود و زی��ان عملک��رد س��ال۱۸مسئله ریال سود ابراز کرده است و دف��اتر ش��رکت م��ورد۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰ در مهلت قانونی مبلغ ۱۳۸۱

۲۵۰.۰۰۰.۰۰۰ مبل��غ ۸۰قبول مامور مالیاتی قرار گرفته است . این شرکت در عملک��رد س��ال ریال زیان احراز شده داشته است . مالیات شرکت را محاسبه کنید .

(۱۴۸ ماده ۱۲پاسخ : ) بند

۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۲۵۰.۰۰۰.۰۰۰ = ۱۵۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۳۷.۵۰۰.۰۰۰مالیات

ری��ال۴۸۰.۰۰۰.۰۰۰ ش��رکت ۸۰ زیان احراز شده عملکرد سال ۱۸ ( اگر در مسئله ۱۹مسئله باشد مالیات شرکت را محاسبه نمائید .

چون زیان بیش از سود می باشد نباید مالیات پرداخت شود  پاسخ : 

۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰ - ۴۸۰.۰۰۰.۰۰۰ = ۸۰.۰۰۰.۰۰۰زیان

( شرکت فرآورده های صنعتی که دارای واحد تولیدی است و برای واحد مزب��ور در۲۰مسئله پروانه بهره برداری صادر شده است و محل استقرار واحد تولیدی۱۳۸۱اردیبهشت ماه سال

کیلومتری تهران اس��ت . اظه��ار نام��ه و ترازنام��ه و حس��اب س��ود و زی��ان۱۲۰خارج از شعاع ریال س��ود در مهلت مق��رر ب��ه اداره مالی��اتی۸۴.۰۰۰.۰۰۰ خود را با ابراز ۱۳۸۱عملکرد سال

ذیربط تسلیم کرده است . مالیات شرکت را محاسبه نمائید .

( ۱۳۲پاسخ : ) ماده  

۸۴۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۰ *  ٪ ۲۵= ۴۲.۰۰۰.۰۰۰مالیات

اگر محل استقرار واحد تولیدی در ی��ک منطق�ه کم��تر توس��عه یافت��ه۲۰ ( در مسئله ۲۱مسئله باشد مالیات شرکت را محاسبه نمائید .

پاسخ : کامال معاف می باشد  

اگر شرکت در مهلت مقرر اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و۲۰ ( در مسئله ۲۲مسئله زیان تسلیم نکرده باشد مالیات شرکت را محاسبه کنید .

۸۴۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪ ۲۵ = ۲۱۰.۰۰۰.۰۰۰پاسخ : مالیات  

شرکت از معافیت استفاده نمی کند .۱۹۳به استناد تبصره ماده

ری��ال۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ( شرکت ذوب فلزات آهنی با تحصیل قبلی اجازه توسعه مبل��غ ۲۳مسئله ۷۵۰.۰۰۰.۰۰۰ هزینه کرده است . سود اب��رازی ش��رکت در مهلت ق��انونی مبل��غ ۱۳۸۱در سال

می باشد . مالیات شرکت را محاسبه کنید .۱۳۸۱ریال در عملکرد سال

پاسخ :

-۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰= ۳۵۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۲۵ = ۸۷.۵۰۰.۰۰۰مالی���ات س���ود ب���دون هزین���ه توس���عه ۷۵۰.۰۰۰.۰۰۰

۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪ ۲۵ = ۱۰۰.۰۰۰.۰۰۰ * ٪۵۰ = ۵۰.۰۰۰.۰۰۰مالیات سود برای هزینه توسعه

مالیاتی قوانین تحلیل سوال 1 نمونه

: تستی سؤاالت

نیستند؟ مستقیم مالیاتهای پرداخت مشمول زیر اشخاص از کدامیک

حقیقی- 2                   شهرداریها- 1 حقوقی- 3                      اشخاص -4                      اشخاصهیچکدام

گیرند؟ می قرار وراث سوم طبقه جزء زیر اشخاص از کدامیک

-4                                      عمه- 3                                      برادر- 2                           مادر- 1خواهر

باشد؟ نمی ارث بر مالیات مشمول اموال جزء زیر موارد از کدامیک

عده- 1 ایام البیت- 2              نفقه نشده- 3                              اثاث پرداخت -4               خمسمورد هرسه

شود؟ می تلقی قطعی صورتی چه در ارث بر مالیات اظهارنامه

از .1 کمتر مالیاتی امور اداره توسط شده تعیین ارزش با شده اظهار اموال ارزش %15اگر. باشد داشته اختالف

از .2 کمتر مالیاتی امور اداره توسط شده تعیین ارزش با شده اظهار اموال ارزش %25اگر. باشد داشته اختالف

از .3 بیشتر مالیاتی امور اداره توسط شده تعیین ارزش با شده اظهار اموال ارزش %15اگر. باشد داشته اختالف

از .4 بیشتر مالیاتی امور اداره توسط شده تعیین ارزش با شده اظهار اموال ارزش %25اگر. باشد داشته اختالف

. شود ... می اخذ تمبر حق ریال چاپ زمان در شود، می چاپ بانکها طرف از که چک برگ هر از

هزار- 2                     ریال 300- 1 در -4                                 ریال 200- 3                              یکهیچکدام

ماده . 44براساس . شود؟ می اخذ تمبر حق میزان چه آنها نظایر و سفته و برات از م م ق

هزار- 1 در هزار- 2                   دو در هزار- 3                             سه در -4                            چهاردرصد پنج

. . . م م ق اساس بر باالتر و دکترا ارشد، کارشناسی کارشناسی، کاردانی، دانشنامه گواهی و دانش�نامه ازشود؟ می اخذ تمبر حق ریال چند

-4                             ریال 20000- 3                               ریال 1000- 2                 ریال 10000- 1ریال 5000

: از پس نقدی غیر یا نقدی از اعم االجاره مال کل از است عبارت مالیات مشمول اجاره درآمد. استهالکات ...... و ها هزینه بابت درصد کسر

پنج- 2                         پانزده- 1 و چهل- 4                                         ده- 3                            بیست

: از است عبارت وی مالیات مشمول درآمد نباشد، مالک موجر هرگاه

دریافتی- 1 اجاره پرداختی- 2         کل و دریافتی اجاره پرداختی- 3    تفاوت و دریافتی اجاره -4    جمعپرداختی اجاره کل

شود؟ می تعیین چیزی چه روی از االجاره مال مبلغ

محله- 1 رسمی- 2                  عرف مستأجر- 3                           سند و موجر لفظی هر- 4     توافقمورد سه

نمی تلقی درآمد زیر موارد از کدامیک ندارند، دیگری درآمد که حقیقی اشخاص اجاره درآمد مورد درشود؟

بازنشستگی- 1 بانکی- 2     حقوق های سپرده ماهیانه- 3            سود مورد- 4                         حقوق2و1

... ) مشمول ... ) مأخذ به سرقفلی محل واگذاری حق انتقال و مأخذ به امالک قطعی انتقال و نقل. است مالیات

1 - معامالتی- ارزش معامالتی - 2                                     ارزش معامالتی- ارزش دریافتی وجوه

3 - دریافتی- وجوه معامالتی - 4                                        ارزش دریافتی- وجوه دریافتی وجوه

است؟ مالیات مشمول میزان چه به نقدی غیر مزایای سایر حقوق، درآمد بر مالیات محاسبه در

حقوق- 1 کننده پرداخت برای شده تمام بهای می- 2               معادل کسر حقوق از که مبلغی معادلشود

است- 3 مالیات از معاف هیچکدام- 4                                                کال

نیست؟ معاف حقوق درآمد بر مالیات شمول از زیر موارد از کدامیک

شغل- 1 به مربوط مسافرت العاده فوق و سفر جبران- 2               هزینه بابت بیمه از حاصل وجوهبدنی خسارت

انتظامی- 3 و نظامی نیروهای پرسنل حقوق ذهاب- 4                 درآمد و ایاب

نگیرد ... قرار مالیاتی امور اداره قبول مورد مؤدی ابرازی مدارک و اسناد و دفاتر که صورتی در

شود- 1 می تشخیص الرأس علی طور به شود- 2                   مالیات می مالیات از معاف مؤدی

آید- 3 نمی پیش مالیات تشخیص در هیچکدام- 4                        اشکالی

است؟ درصد چند مالیاتی الحساب علی

1 -4%                           2 -15%                                      3 -10%                                      4- هیچکدام

شود؟ می محاسبه نرخی چه براساس حقوقی اشخاص درآمد بر مالیات

ماده- 1 ماده- 2                 20ترخ ماده- 3                           105نرخ -4                           131نرخماده 59نرخ

است؟ مدتی چه تا اظهارنامه تسلیم جهت حقوقی اشخاص مهلت

مالی- 1 سال از پس ماه مالی- 2                                            چهار سال پایان

بعد- 3 سال فروردین پایان هیچکدام- 4                                               تا

 

تحلیلی : سؤاالت

مالی سال در طوس فردوس جهانگردی و ایرانگردی و 85مؤسسه سود صورت در را زیر درآمدهای: است نموده گزارش خود زیان

جهانگردی خدمات از حاصل درآمدهای

جانبی خدمات از حاصل درآمدهای

مشهد در خود قدیمی ساختمانهای از یکی فروش از حاصل درآمد

مشهد در خود تجاری ساختمانهای از یکی اجاره از حاصل درآمد

طوس در باغداری فعالیتهای از حاصل درآمد

: دهید پاسخ زیر سؤاالت به فوق موارد به توجه با

هستند؟       -1 مالیات از معاف کدامیک و مشمول فوق درآمدهای از کدامیک

از    -2 هرکدام معافیتهای سقف و نوشته فوق درآمدهای از یک هر مورد در را مالیات محاسبه نرخ. ) نمایید ) مشخص وجود صورت در را موارد

3-       . . . متعلقه مالیات مجموع در مالیاتی بخشودگی میزان چه از م م ق براساس الذکر فوق مؤسسهشود؟ می مند بهره خود

تاریخ در پناه حق آذر 1/3/86آقای در ایشان حقوقی فیش و آمده در دولتی مؤسسه یک استخدام به. 86ماه که نمایید تعیین قلم هر مورد در شود می شامل را زیر یا  اقالم است مالیات مشمول

: معاف؟ است نوع کدام از که نمایید تعیین مستمر – –  همچنین غیر نقدی غیر مستمر نقدی مستمر. نقدی – غیر مستمر غیر نقدی

پایه ......                  ......                      حقوق

مندی عائله و اوالد ......                  ......      حق

شغل العاده ......                  ......              فوق

کاری ......                  ......                     اضافه

...... راننده با اختصاصی ......                  اتومبیل

شغلی سفر العاده ......                  ......     فوق

بدنی خسارت بابت ......                  ......   بیمه

 

تاریخ در نیا ملک . 3/4/85آقای تکمیل را جدول باشد می زیر جدول شرح به ایشان ماترک و نموده فوتکنید:

 

اقالم یا شرح معافمشمول

یا معافیت درصدشمول

مسکونی ملک عرصه

مسکونی ملک اعیانی

نقلیه وسیله

البیت اثاث

...

...

...

...

...

...

...

...

برادر به بدهی

الوند خاص سهامی شرکت سهام

همسر مهریه

مشارکت اوراق

آهن ذوب عام سهامی شرکت سهام) بورسی)

همسر عده ایام نفقه

ایران ملی بانک نزد ارزی سپرده

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

قانون مالیات مستقیم104سواالت مرتبط با مالیات تکلیفی ماده  

1392تاريخ : جمعه چهارم مرداد در مواردي كه ماليات از قراردادهاي پيمانكاري كسر ولي ايصال نمي گردد تكليف پيمانكار

چيست؟

قانون مذكور مكلفين در هر پرداخت به عنوان104 به نظر كارگروه بر اساس ماده –ج % مبالغ پرداختي را كسر و ظرف مدت سي روز به3ماليات علي الحساب مودي مي بايست

حساب تعيين شده از طرف سازمان امور مالياتي كشور واريز و رسيد آن را به مودي تسليمنمايند.

قانون مالياتهاي مستقيم هر شخص حقيقي يا حقوقي كه به موجب199بر اساس مفاد ماده مقررات اين قانون مكلف به كسر و ايصال ماليات موديان ديگر مي باشند در صورت تخلف از انجام وظايف مقرر عالوه بر مسئوليت تضامني كه با مودي در پرداخت ماليات خواهد داشت

% ماليات پرداخت نشده نيز خواهد بود.20مشمول جريمه اي معادل

لذا عدم كسر ماليات و عدم پرداخت آن توسط مكلفين مانع از مطالبه ماليات بر درآمد ازموديان )دريافت كنندگان وجوه( نخواهد بود.

در مواردي كه قراردادهاي پيمانكاري خالص منعقد و كارفرما ماليات را بحساب هزينه منظور مي نمايد با توجه به اينكه پيمانكار خود اقدام به تصفيه مالياتي مي نمايد آيا ماليات پرداختي

تكراري نيست؟

درصد3چنانچه مقصود از سوال اين باشد كه مبلغ خالص قرارداد به پيمانكار پرداخت و از طرف كارفرما به نام پيمانكار به حساب سازمان مالياتي واريز104ماليات موضوع ماده

گردد و اين مبلغ جزء هزينه كارفرما منظور شود و پيمانكار هم ماليات قرارداد خالص را بدوندرصد مذكور پرداخت كرده باشد آيا اين ماليات مضاعف نمي باشد.5كسر

ج- چون ماليات پرداختي توسط كارفرما به نام پيمانكار به حساب واريز گرديده بايد با ماليات

پرداخت شده جمع و از ماليات مورد مطالبه كسر و مازاد در صورتي كه وجود داشته باشدمسترد گردد.

 

% مي باشد يا خير؟3آيا قراردادهاي مقطوع پيمانكاري مشمول كسر

% از مبلغ قرارداد مي باشد3ج - در هر صورت كارفرما مكلف به كسر و ايصال

آيا از پيش پرداخت به پيمانكاران مي بايست ماليات كسر نمود؟

% ماليات از پيش3 قانون مالياتهاي مستقيم در خصوص عدم كسر 104ج - در ماده پرداختها در ارتباط با امور مصرحه در ماده مزبور حكمي وجود ندارد.

 

در پيمانكاري هاي بلندمدت طبق استانداردهاي حسابداري درآمد در هرسال مالي شناساييمي گردد از نظر مالياتي چگونه بايد عمل نمود؟

105 درآمد پيمانكاري بر حسب پيشرفت كار شناسايي و ماليات طبق مقررات ماده –ج محاسبه مي گردد.

 

با در نظر گرفتن عدم وجود كادر متخصص و حدنصاب هزينه هاي قابل قبول براي پيمانكاران% قانوني است؟12خارجي رسيدگي مالياتي آنها چگونه ميبايست انجام شود آيا اعمال نرخ

% مذكور در بند الف ماده12 ضريب 1381ج- نسبت به قراردادهاي منعقده تا پايان سال به بعد درامد مشمول ماليات از1382 و نسبت به قراردادهاي منعقده از اول سال 107

( تشخيص مي گردد و در صورت علي الراس106طريق رسيدگي به دفاتر) طبق ماده ضريب مربوط در جدول ضرايب مالياتي اعمال خواهد شد.

 

تاثيرات ماليات پرداخت شده براي نقل وانتقال سهام در اظهارنامه مالياتي چگونه است

اين مورد يك نوع ماليات تكليفي بوده وتاثيري در خصوص پرداخت ماليات بر عملكرد شما نخواهد داشت .اما شما فيش واريزي پرداخت مذكور را مي توانيد در قسمت ماليات

پرداختي اظهار نامه جهت اطالع وزارت دارايي ومميز خود با توصيف شرح ماوقع گزارشكنيد.

10000درشركت كه هنوز به بهره برداري نرسيده مميز مالياتي پس از بر رسي دفاتر مثال تومان ماليات تكليفي دررابطه با فعاليت سال قبل شركت معين نموده نحوه ثبت آن چگونه

بايد باشد.

با سالم

ايران معيارهاي شناخت و اندازه گيري معامالت و ساير رويدادهاي 24طبق استاندارد شماره مالي و نيز بخش عمده گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري و

واحدهاي تجاري در حال بهره برداري مشابه است .بنابراين مخارج واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري ، براساس استانداردهاي حسابداري كه در واحدهاي تجاري در حال

بهره برداري استفاده مي شود، شناسايي مي گردد.لذا تصور اينكه ما حساب سود وزيان استاندار ما در اين9و8سنواتي نمي توانيم داشته باشيم يك خيال است چرا كه طبق بند

دوره نيز درامد داريم اما:عمليات اصلي برنامه ريزي شده ، شروع نشده باشد، يا

ب . عمليات اصلي برنامه ريزي شده ، شروع شده ولي درآمد عملياتي قابل توجهي از آن حاصل نشده باشد.

استاندارد . واحد تجاري در مرحله قبل از بهره برداري ، عمدتا كوششهاي خود را براي 4بند اموري مانند برنامه ريزي مالي ، تأمين سرمايه ، اكتشاف و گسترش منابع طبيعي ، تحقيق و توسعه ، شناسايي منابع تامين مواد اوليه ، تحصيل داراييهاي ثابت مشهود يا ساير داراييهاي

عملياتي مانند حق امتياز بهره برداري از معادن و نيز استخدام و آموزش كاركنان ، بازاريابي و راه اندازي عمليات توليدي صرف مي كند. از نظر مقاصد اين استاندارد، براي ايجاد يكنواختي

% درآمد عملياتي 20فرض بر اين است هر واحد تجاري كه درآمد عملياتي آن كمتراز حدود برنامه ريزي شده باشد، واحد تجاري در مرحله قبل از بهره برداري تلقي مي شود.

بنابراين:بد-سود وزيان سنواتيبس-مالياتهاي تكليفي

با توجه به اينكه مالياتهاي تكليفي ارتباطي به درآمدها و هزينه هاي شركت ندارند و مستقيما از درآمدهاي ساير مؤديان كسر مي شود لذا بحث دوران قبل از بهره برداري و بعد از بهره

برداري كامال منتفي خواهد بود و به هيچ وجه موضوعيت نخواهد داشت .

با سالم من به اين نكته پي بردم كه جنابعالي در خصوص مقررات مالياتي ضعيف هستيد همچنين در

فهم ودرك مطالب براي نمونه: مالياتهاي تكليفي ارتباطي به درآمدها و هزينه هاي شركت ندارند .شما فرض كنيد يك قراردادخدمات مالي با يك شركت حسابداري مي بنديد طبق اصول حسابداري ثبت ذيل را مي زنيد:

بد-هزينه خدمات ماليبس-نقدوبانك

حال اگر قانون شما را تكليف به كسر وپرداخت ماليات كرده وشما كسر نكنيد چه اتفاقي مي افتد؟ از نظر شما هيچي هزينه هاي ما فرقي نمي كند پس به ما ربطي ندارد )چون به

هزينه ها ودر امد هاي ما ارتباطي ندارد(اما قانون مالياتها مي گويد:104ماده

- در مورد انجام امور مربوط به اين ماده چنانچه قراردادي تنظيم گردد كارفرما1تبصره مكلف است ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت آنرا به اداره امور مالياتي محل

با اخذ رسيد تسليم نمايد.

پرداخت ماليات حق الزحمه از تاريخ ثبت هزينه به مدت يك ماه مي باشد يا از تاريخ ثبتپرداختي به افراد ؟

با سالماز تاريخ پرداخت

ق م م مي شود؟190آيا پنج درصد ماليات تكليفي پيمانكاران، شامل جايزه ماده

با سالم پس از درخواست بر گشت243 وماده 242خير .اما شما مي توانيد طبق تبصره ماده

% در ماه سه ماه پس از تاريخ1.5اضافه پرداختي خسارتي معادل مازاد پرداختي به نرخ انقضاي در خواست خود باشيد.

20/12/87

 

سالم مواد اوليه خريداري شده براي پروژه هاي تحقيقاتي)نوع فعاليت شركت، پيكانكاري است(

بايد در گروه هزينه ها يا موجودي مواد يا اموال ثبت شود؟

با سالم وتبريك سال نو تحت عنوان دارائيهاي نامشهود در سايت17استاندارد تجديد نظر شده حسابداري شماره

موجود است)قسمت استاندارد هاي حسابداري(براي كسب اطالع الزم است استاندارد مذكور مطالعه شود.فرض اساسي بر اين است كه اگر اين هزينه ها ماهيت تحقيق محض

وكاربردي داشته باشد به حساب هزينه دوره منظور مي شود ولي اگربه منظور توسعه باشد به حساب دارائيهاي نامشهود.ضمن اينكه مالك قابل تشخيص بودن وغير عيني بودن وداراي

منافع اتي بودن بايستي در نظر گرفته شود تا مالكهاي شناخت به عنوان دارائي را داشتهباشد.

مالياتهايي هستند كه پرداخت كنندگان وجوه قانونا تكليف دارند در موقع پرداخت وجه به سايرين ماليات متعلق را كال يا جزئا محاسبه و ظرف مدتي كه در قانون تعيين شده به

حساب سازمان امور مالياتي كشور به نام دريافت كنندگان وجوه واريز و رسيد آن را به ذينفع)دريافت كننده وجه( تسليم نماييد.

مالياتهاي تكليفي عبارتند از:

ماليات بر درآمد اجاره امالك در مواردي كه مستأجر داراي شخصيت حقوقي باشد.     -1

ماليات بر درآمد حقوق     -2

(102 ماليات صاحبان سرمايه در معامالت مضاربه اي )ماده      -3

(103 ماليات حق الوكاله وكال )ماده      -4

قانون مالياتهاي مستقيم104 ماليات حق الزحمه ها و وجوه پرداختي موضوع ماده      -5

% مبلغ قرارداد جريمه1 در موعد مقرر تسليم نشود 104. اگر قراردادهاي موضوع ماده 1  ق.م.م.(197 خواهد گرديد. )   محاسبه

104جرايم موضوع ماده

ق.م.م.( و199% ماليات تكليفي )ماده 20.اگر ماليات در موعد مقرر پرداخت نشود 2

ق.م.م.( ماليات كسر197% مبلغ قابل كسر بابت عدم ارائه ليست جريمه )ماده 1همچنين  مي گردد.

اضافه شود تا آخر104مهم: "دارايي موظف است مواردي كه مي خواهد به موضوع ماده ديماه سال بعد به آگهي عموم برساند."

به كارفرما تسليم و مبلغ14/6/81 در تاريخ 1.200.000.000" 1صورت وضعيت شماره " به پيمانكار پرداخت مي نمايند.30/6/81 ريال آن را تأييد و در تاريخ 1.000.0000

كارفرما: دانشگاه تهران

 

پيمانكار: شركت الف

موضوع پيمان: احداث خوابگاه

14/4/81تاريخ انعقاد پيمان:

ريال5.000.000.000مبلغ پيمان:

% بعنوان حسن انجام كار كارفرما كسر مي نمايد10*طبق قرارداد در هر پرداخت

 

ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت قرارداد به حوزه مالياتي تسليم و    -1 % مبلغ قرارداد جريمه1رسيد دريافت شود. در صورت عدم تسليم در موعد مقرر بايستي

پرداخت نمايد.

50.000.000 = 1% × 5.000.000.000

2

% آن را كسر و ظرف سي روز به حساب سازمان مالياتي5 در هر پرداخت معادل     -2كشور واريز و رسيد آن به پيمانكار تسليم دارد.

 

1.200.000.000 – 200.000.000 = 1.000.000.000صورت وضعيت تأييد شده

= سپرده حسن انجام كار پرداخت نشده000/000/000/1 * 10% = 000/000/100   

 مبلغ قابل پرداخت به پيمانكار

  900.000.000 = 100.000.000 – 1.000.000.000

900.000.000% × 5 = 45.000.000      ماليات پرداخت اول

كه بايستي ظرف سي روز از تاريخ پرداخت وجه توسط كارفرما به پيمانكار پرداخت گردد.

% جريمه به عالوه يك20اگر در موعد مقرر پرداخت ننمايد ضمن مسئوليت قضايي بايستي (.197 و 199درصد عدم ارائه ليست را نيز پرداخت نمايد )ماده

( پيمانكار فقط اين درآمد را داشته باشد.1فرض �

( روش شناسايي درآمد: پيشرفت كار.2      

ميليون ريال80( سود ابرازي: 3      

+20.000.000 = 100.000.000               ( حوزه مالياتي با قبول دفاتر4      80.000.000

ميليون ريال از هزينه ها را برگشت نمايد.20                                                        

100.000.000% × 25 = 25.000.000      ماليات بر درآمد قطعي

(45.000.000 )  ماليات پرداخت شده)پيش پرداخت ماليات(

(25.000.000 ) پيش پرداخت ماليات در پايان دوره

كه قابل استرداد مي باشد.

: حوزه مالياتي دفاتر را مردود تشخيص داده باشد.2فرض

)ضريب علي الرأس شركتهاي پيمانكاري(                                              

درآمد900.000.000% * 12 = 108.000.000                              درآمد مشمول

108.000.000% * 25 =   27.000.000                          ماليات تشخيصي

27.000.000 – 45.000.000 = 18.000.000                      پيش پرداخت ماليات

تاريخ پرداخت28/07/81                                                                  

% بخشودگي تعلق1هر مبلغ از ماليات كه قبل از سررسيد پرداخت شود به ازاي هر ماه مي گيرد.

تاريخ تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات بر درآمد    31/4/82

تاريخ پرداخت    30/7/81

ماه قبل از موعد مقرر پرداخت شده باشد.8

45.000.000% * 1 ماه * 8 = 3.600.000

ميليون ريال فوق كسر مي شود.27جايزه خوش حسابي كه از مبلغ

9.000.000 = 20% × 45.000.000

مالیات تکلیفی اعضاء محترم هیئت مدیره

- مجمع عمومی عادی صاحبان سهام می تواندباتوجه به ساعات134ماده حضوراعضاءغیرموظف هیئت مدیره درجلسات هیئت مزبورپرداخت مبلغی را به

آنهابطورمقطوع بابت حق حضورآنهادرجلسات تصویب کند مجمع عمومی این مبلغ راباتوجه به تعدادساعات واوقاتی که هرعضوهیئت مدیره درجلسات هیئت حضورداشته است تعیین

خواهددر نتیجه مبلغ را مجمع مشخص میکند و جلسات هئیت مدیره حداقل ماهی یک بار باید تشکیل شود و اعضاء غیر موظف مستحق حق حضور هستند و در صورت غیبت به آن تعلق

درصد مقطوع می باشد و جزء هزینه های قابل قبول نیز می10نمیگیرد.و مالیات تکلیفی آن (. اعضای موظف یعنی کسانی که شاغل در شرکت بوده و نیز عضو148 ماده 17باشد )بند

هیئت مدیره هستن.از نظر مالیاتی حق حضور هیئت مدیره تا سقف معینی قابل قبول است)قبال" هر جلسه یکصد هزار ریال بوده و دستورالعمل جدید رو اطالعی ندارم( به هرحال تا سقفی را قبول و مازاد آن را به درآمد شما اضافه خواهد نمود.اما میزان آن اگر مجمع در

اختیارات هیئت مدیره قائل شده باشد که توسط هیئت مدیره مشخص میشود و در غیر اینصورت مجمع مرجع تصمیم گیری میزان حق حضور است و اگر در این دو قید نشده باشد

با همان سقف قابل قبول دارائی پرداخت انجام میشود. که از مبلغ حق حضور معموال"دصد هم مالیات کسر خواهدشد.10

پاداش هیئت مدیره از محل سود قابل تقسیم بوده و در حد اختیارات مجمع عمومی است کهبا پیشنهاد هیئت مدیره مورد تصویب قرار خواهد گرفت.

- حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره بر اساس مصوبه مجمع عمومی عادی1صاحبان سهام و معموال به صورت زیر تعیین می شود:

الف-برای حضور در هر جلسه

ب- ماهیانه)با شرط حضور در حداقل یک جلسه در ماه( 

- هیچگونه سقفی برای میزان قابل قبول هزینه حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره2 148 ماده 17توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین نشده است.اما بر اساس مفاد بند

قانون مالیاتهای مستقیم، حق الزحمه هاي پرداختي بابت حق العمل- داللي- حق الوكاله- حق المشاوره- حق حضور- هزينه حسابرسي و خدمات مالي و اداري و بازرسي، هزينه ي نرم

افزاري ، طراحي و استقرار سيستم هاي مورد نياز موسسه، ساير هزينه هاي كارشناسي در ارتباط با فعاليت موسسه و حق الزحمه بازرس قانوني،متناسب با کار انجام شده جزو هزینه های قابل قبول مالیاتی است.با توجه به این مطلب،در صورتی که میزان حق حضور اعضای

غیر موظف هیات مدیره غیر متعارف تشخیص داده شود،تا میزانی که در حد عرف باشد)میزان حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره در شرکتهای مشابه از نظر حجم

فعالیت(می تواند مورد پذیرش قرار گیرد. - علی ایحال،میزان قابل قبول هزینه حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره هیچ3

تاثیری در میزان و نحوه محاسبه مالیات تکلیفی آن ندارد.زیرا مالیات تکلیفی بر اساس میزان حق حضور پرداختی محاسبه می شود و در صورتی که تمام یا بخشی از هزینه ای از

نظر قوانین و مقررات مالیاتی مورد قبول واقع نشود،این مطلب مانع از کسر و ایصالمالیات تکلیفی مربوطه آن نخواهد بود.

قانون مالیاتهای مستقیم، پرداختهايي كه از طرف غير از86- بر اساس مفاد تبصره ماده 4 پرداخت كنندگان مقرري مزد حقوق اصلي به عمل مي آيد پرداخت كنندگان اين قبيل وجوه

( اين84مكلفند هنگام هر پرداخت ماليات متعلق را بدون رعايت معافيت موضوع ماده ) ( اين قانون محاسبه و كسر و ظرف سي روز با صورتي85قانون به نرخ هاي مقرر در ماده )

حاوي نام و نشاني دريافت كنندگان و ميزان آن به اداره امور مالياتي محل پرداخت كنند.به ریال در سال)بدون در نظر گرفتن42،000،000عبارت دیگر،اینگونه پرداختها تا مبلغ

درصد و مازاد بر آن مشمول نرخهای ماده10 ریال( به نرخ 27،240،000  معافیت مالیاتی درصد به بعد( می باشد.20 قانون مالیاتهای مستقیم)از 131

،ماهیانه1387- اگر در شرکتی حق حضور اعضای غیرموظف هیات مدیره برای سال 5 ریال )با شرط حضور در حداقل یک جلسه در ماه( تعیین شده باشد،مالیات3،000،000

تکلیفی حق حضور ماهیانه هر یک از اعضای غیر موظف هیات مدیره این شرکت به صورتزیر محاسبه می شود:

3،000،000 * 12 = 36،000،000       حق حضور سالیانه                                  10 ریال کمتر است لذا مشمول نرخ 42،000،000 ریال از مبلغ 36،000،000چون مبلغ

درصد خواهد بود:36،000،000 *  %10 =3،600،000                مالیات تکلیفی حق حضور سالیانه     3،600،000 ÷ 12   = 300،000                 مالیات تکلیفی حق حضور ماهیانه    

     

قانون ماليات ها کليه اشخاص حقوقى )اعم از دولتي، خصوصى و۱۰۴به استناد مفاد ماده نهادهاى عمومى غيردولتي( و اشخاص حقيقى که طبق مقررات قانون ماليات ها مکلف به نگاهدارى دفاتر قانونى روزنامه و کل مى باشند مکلف هستند در هر مورد ذيل که وجوهى

درصد آن را به عنوان على الحساب ماليات مؤدى )دريافت کنندگان وجوه(۵پرداخت مى کنند کسر و ظرف مدت سى روز به حساب تعيين شده از طرف وزارت امور اقتصادى و دارائى

واريز و رسيد آن را به مؤدى تسليم نمايند و همچنين ظرف همين مدت مشخصات مالياتى ذى ربط ارسال نمايند.دريافت کنندگان را با ذکر نام و نشانى آنها به حوزه

        

    

موارد مشمول ماليات حق الزحمه        

حق الزحمه پزشکى هزينه هاى بيمارستانى و آزمايشگاهى و راديولوژى داورى و مشاوره � کارشناسى � حسابرسى � خدمات مالى و ادارى � نويسندگى � تأليف و تصنيف � آهنگسازى �

نوازندگى و هنرپيشگى و خوانندگى � نقاشى و داللى و حق العمل کارى کار مزد غيربانکى � امور مربوط به نظافت اماکن و ابنيه � اجاره ماشين آالت ادارى و محاسباتى � کليه خدمات

کامپيوترى اجاره هر نوع ماشين آالت و کارخانجات و سردخانه ها � نگاهدارى و تعمير آسانسور و شوفاژ و تهويه مطبوع � هر نوع کار ساختمانى و تأسيسات فنى و تأسيساتى � تهيه طرح ساختمان ها و تأسيسات نقشه کشى � نقشه بردارى � نظارت و محاسبات فنى � قراردادهاى

حمل ونقل و وجوهى که بابت حق نمايش فيلم به هر عنوان پرداخت مى شود.        

.۱تبصره         

در مورد انجام امور مربوط به ماده فوق چنانچه قراردادى تنظيم گردد کارفرما مکلف است مالياتىظرف مدت سى روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت آن را به دفتر مميزى حوزه

محل با اخذ رسيد تسليم نمايد.        

.۲تبصره         

در مواردى که منابع درآمد مذکور در اين ماده کال از پرداخت ماليات معاف باشد کسر على الحساب ماليات به شرح فوق به شرط استعالم قبلى و کسب نظر امور اقتصادى و

دارائى محل منتفى است.    

 

آیا موسسات حقوقي ثبت شده که به صورت تیمی کار می کنند هر وکیل باید بابت وکالت % مکسوره به چه حسابی منظور می گردد؟5حق تمبر پرداخت کند و آیا

- در كليه مواردي كه1 –هاي مختلف زير قابل ذكر است: ج راي پاسخ دادن به اين سوال حالت وكالي دادگستري به عنوان وكيل در مراجع قضايي يا مراجع غيرقضايي مانند هيات هاي حل

درصد حق5اختالف مالياتي يا كميسيون هاي شهرداري شركت مي نمايند مكلفند معادل الوكاله طبق ضوابط مربوط روي وكالتنامه تمبر الصاق و ابطال نمايند. اين مبلغ به عنوان پيش پرداخت مالياتي وكيل در حساب مالياتي او منظور خواهد شد. هر گاه امور وكالت از طرف وزارتخانه ها، موسسات دولتي، شركتهاي دولتي و شهرداري ها به وكيل ارجاع شود نيازي به ابطال تمبر روي وكالتنامه نمي باشد و در اين قبيل موارد دستگاه پرداخت كننده

درصد آن را كسر و به حساب سازمان امور مالياتي5حق الوكاله مكلفند در موقع پرداخت كشور به نام وكيل واريز نمايند اين ماليات نيز به عنوان پيش پرداخت ماليات وكيل محسوب

قانون ماليات هاي131مي گردد. نرخ ماليات براي وكالي دادگستري نرخ هاي مقرر در ماده - در كليه مواردي كه موسسات حقوقي بابت مشاوره و يا ساير خدمات2مستقيم مي باشد.

حقوقي از اشخاص حقوقي وجوهي دريافت مي كنند پرداخت كنندگان وجوه مكلفند مطابق درصد آن را كسر و طبق5 قانون ماليات هاي مستقيم در هر پرداخت معادل 104ماده

مقررات مذكور در ماده مزبور به حساب سازمان امور مالياتي منظور نمايند اين ماليات به عنوان پيش پرداخت ماليات موسسه حقوقي محسوب مي گردد و موسسه حقوقي چون ثبت

25شده و داراي شخصيت حقوقي است نسبت به درآمد مشمول پرداخت ماليات به نرخ درصد مي باشد.

پرسش و پاسخ

قانون مالیات های مستقیم104چه فعالیت هایی مشمول کسر مالیات تکلیفی موضوع ماده می باشد؟

قانون مالیات های مستقیم عبارت " .... هرگونه حق الزحمه یا کارمزد104در متن ماده ماده ارائه خدمات ..." به چشم می خورد.

با استفاده از این عبارت بسیاری از ممیزین و حسابرس های مالیاتی، هر صورتحسابی کهدارای دستمزد باشد را مشمول مالیات تکلیفی موضوع این ماده قرار می دهند.

5اما نکته اینجاست که در متن ماده مذکور نام تعدادی از مشاغل قید گردیده و در تبصره چنین آمده است:104ماده

� سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال فهرست سایر مواردی را5"تبصرة که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح دراین ماده اضافه شود، از طریق درج آگهی در

یکی ازروزنامه های کثیراالنتشارکشور اعالم خواهد کرد." روزنامه رسمی و

 

5از ارتباط همین دو موضوع، یعنی اینکه نام تعدادی از مشاغل برده شده است و در تبصره ماده مذکور هم اعالم گردیده که اسامی موارد جدید هر سال اعالم می شود، می توان نتیجه

گرفت سایر موارد مشمول کسر مالیات تکلیفی نمی باشد. زیرا اگر اینگونه نبود، ذکر ناممشاغل موجود نیست کاربرد و موضوعیتی نداشته است.

 

اما با توجه به اینکه این موضوع برای بسیاری از ممیزین و حسابرس های مالیاتی همچنان  دستاویز قرار گرفته بود و باعث تکدر خاطر و اعتراض مؤدیان شده بود، در تاریخ

  به شرح زیر صادر گردید:22946/1897/211            بخشنامه شماره1385/06/14

اصالحی قانون مالیاتهای مستقیم104"چون در خصوص مصادیق و موارد مندرج در ماده ، از جمله عبارت هر گونه حق الزحمه یا کارمزد ارائه خدمات .... ،27/11/80          مصوب

سواالت متعددی مطرح گردیده است، لذا به منظور شفافیت موضوع و اجرای صحیحمقررات یادآور می گردد:

کسر علی الحساب مالیات مقرر در ماده قانونی یاد شده، منحصرا مربوط به وجوهی که بابت عناوین مصرح در متن ماده مذکور و سایر مواردی خواهد بود که حسب مقررات

( توسط سازمان امور مالیاتی کشور، در موعد مقرر قانونی به عناوین فوق الذکر5تبصره) اضافه می گردد و قابل تسری به سایر موارد و حق الزحمه های پرداختی غیر مصرح نخواهد

بود.

ماده قانونی موصوف موارد5شایسته است، ادارات کل امور مالیاتی در اجرای حکم تبصره پیشنهادی را تا پایان آبان ماه هر سال به معاونت فنی و حقوقی اعالم تا پیرو اطالعیه قبلی ،

اقدام الزم در مهلت مقرر بعمل آید."

 

این بخشنامه مؤید تفسیر باال بوده و بصورت کامال آشکار و واضح بیان می کند تنها موارد مطرح شده در متن ماده و موارد اضافه شده در سالهای بعد، مشمول کسر مالیات تکلیفی

می باشد.

 

قانون مالیات های مستقیم بهمراه موارد اضافه شده، جهت استفاده104در زیر متن ماده قرار داده شده است.

 

� وزارتخانه ها، مؤسسات دولتی ، شهرداریها، مؤسسات وابسته به دولت و104مادة شهرداریها وکلیة اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی و غیرانتفاعی و اشخاص موضوع بند )الف (

( این قانون مکلف اند در هر مورد که بابت حق الزحمةپزشکی ، هزینه های95مادة )

آزمایشگاهی و رادیولوژی ، داوری ، مشاوره ، کارشناسی ، حسابرسی ، خدمات بیمارستانی و مالی و اداری ، نویسندگی ، تألیف و تصنیف ، آهنگ سازی ، نوازندگی و هنرپیشگی و خوانندگی ،

نقاشی و داللی و حق العمل کاری ، هر گونه حق الزحمه یا کارمزد ارائة خدمات به استثنای کارمزد پرداختی به بورسها، بازارهای خارج از بورس و کارمزد معامالت و تسویه اوراق بهادار

و کاال در بورسها و بازارهای خارج از بورس بانکها، صندوق تعاون و مؤسسات اعتباری غیربانکی مجاز، امور مربوط به نظافت اماکن و ابنیه ، اجارة ماشین آالت اداری و محاسباتی ،

کلیة خدمات و ارتباطات رایانه ای ، اجارة هر نوع وسایل نقلیة موتوری زمینی ، هوایی و دریایی ، ماشین آالت و کارخانجات و سردخانه ها، انبارداری ، نگاهداری و تعمیر آسانسور و شوفاژ و تهویة مطبوع ، هر نوع کار ساختمانی و تأسیسات فنی و تأسیساتی ، تهیة طرح

ساختمانها و تأسیسات ، نقشه کشی ، نقشه برداری ، نظارت و محاسبات فنی ، قرارداد حمل و نقل و وجوهی که بابت حق نمایش فیلم به هر عنوان پرداخت می کنند پنج درصد آن را به

عنوان علی الحساب مالیات مؤدی )دریافت کنندگان وجوه ( کسر و ظرف سی روز به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز و رسید آن را به مؤدی تسلیم نمایند و

و نشانی آنها به ادارة  با ذکر نام همچنین ظرف همین مدت مشخصات دریافت کنندگان را امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند.

قرارداد جعاله در امور مربوط به کشاورزی و تعمیر و تسهیالت اعطایی بانکها از طریق % مالیات علی الحساب موضوع این ماده نبوده و5تکمیل یک واحد مسکونی مشمول کسر

در این گونه موارد بانکها مکلف اند رونوشت قرارداد جعالة تنظیمی با عامل را ظرف سیروز از تاریخ انعقاد قرارداد به ادارة امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند.

� در مورد انجام امور مربوط به این ماده چنانچه قراردادی تنظیم گردد کارفرما1تبصرة مکلف است ظرف سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد رونوشت آن را به ادارة امور مالیاتی

محل با اخذ رسید تسلیم نماید.

� در مواردی که منابع درآمد مذکور در این ماده کال از پرداخت مالیات معاف باشد2تبصرة قبلی و کسب نظر ادارة امور  شرط استعالم کسر علی الحساب مالیات به شرح فوق به

مالیاتی محل منتفی است .

ماده در صندوق دادگستری و امثال آن تودیع و  � در مواردی که وجوه مذکور در این3تبصرة یا وسیلة مراجع اجرایی وصول و ایصال می گردد تودیع کننده مکلف به کسر مالیات نخواهد

بود و انجام تکالیف مقرر در این ماده به عهدة متصدیانی خواهد بود که دستور پرداخت وجوهمذکور را صادر می کنند.

( قانون مالیاتهای مستقیم76 پیمانکاری موضوع مادة)  قراردادهای  � در مورد4تبصرة قبل از تاریخ تصویب این  و اصالحیه های بعدی آن که پیشنهاد آنها1345مصوب اسفندماه

قانون باشد کارفرما مکلف است طبق مقررات مادة مذکور عمل نماید.

� سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال فهرست سایر مواردی را که5تبصرة باید از آغاز سال بعد به امور مصرح دراین ماده اضافه شود، از طریق درج آگهی در روزنامه

یکی ازروزنامه های کثیراالنتشارکشور اعالم خواهد کرد. رسمی و

برای اشخاص مذکور در صدر این86 الحاقی: موارد مشروحه ذیل از ابتدای سال 5تبصره ماده الزم االجرا می باشد.

-خدمات تعمیر ونگهداری هر نوع وسائل نقلیه موتوری زمینی، هوایی، دریایی و ریلی،1ماشین آالت و تجهیزات اعم از اداری وغیره که به موجب قرارداد انجام می شود.

- خدمات اسکان کارکنان دستگاه ها ومؤسسات دولتی وغیر دولتی در هتلها وسایر اماکن به2

همراه خذمات جانبی که به موجب قرارداد انجام می شود.

     - خدمات آموزشی از هر قبیل.3

- خدمات نمایشگاهی به منظور استفاده از تسهیالت و امکانات جانبی نمایشگاه.4

- خدمات بیمه ای)اعم از درمانی و بهداشتی(.5

- هر نوع خدمات مذیریت.6

- خدمات نگهداری فضای سبز.7

- خدمات بسته بندی)هرنوع محصول به هر شکل وبا هر نوع جنس(.8

- حق ازحمه پرداختی بابت ارائه خدمات پشتیبانی و همچنین بهره برداری از تأسیسات و9 تجهیزات پایانه های بار ومسافر به مؤسسات مربوطه اعم از ریلی، فرودگاهی و پروازی،

بندری و پایانه ای زمینی.

- هرگونه حق الزحمه بابت تصفیه وتبدیل قند وشکر.10

- حق الزحمه پرداختی بابت استفاده از تجهیزات وتأسیسات مخابراتی.11

� سازمان امور مالیاتی کشور می تواند در صورت خودداری پرداخت کنندگان وجوه6تبصرة موضوع این ماده از انجام تکالیف مقرر، به آنها مراجعه و پس از رسیدگی های الزم ، مالیات

متعلق را مطالبه کند. در صورت استنکاف آنها از پرداخت ، از طریق عملیات اجرایی موضوع مالیات را وصول و در مورد کلیة دستگاههای اجرایی فصل نهم از باب چهارم این قانون ،

دولت ، نهادهای عمومی غیر دولتی و سایر سازمانها و مؤسساتی که به نحوی از اعتبارات دولتی استفاده می کنند و همچنین سایر دستگاههایی که شمول قانون بر آنها

است ، از حساب بانکی آنها برداشت کند. مستلزم ذکر نام یا تصریح نام

 

 

بخشنامه

65200/3808/211شماره:

29/11/1385تاریخ:

 

اصالحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب104( الحاقی به ماده 5در اجرای تبصره ) فهرست سایر مواردی که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح در ماده مذکور27/11/80

مورخ18030( روزنامه رسمی شماره 25اضافه شود، مراتب طی آگهی مندرج در صفحه ) روز پنجشنبه مورخ18712 ونیز در جریده کثیر االنتشار روزنامه کیهان شماره 28/10/85 حسب مقررات موضوعه اعالم شده است. لذا موارد مشروحه ذیل از ابتدای21/10/85

برای اشخاص مذکور در صدر ماده یاد شده الزم االجرا می باشد1386سال

-خدمات تعمیر ونگهداری هر نوع وسائل نقلیه موتوری زمینی، هوایی، دریایی و ریلی،1ماشین آالت و تجهیزات اعم از اداری وغیره که به موجب قرارداد انجام می شود.

- خدمات اسکان کارکنان دستگاه ها ومؤسسات دولتی وغیر دولتی در هتلها وسایر اماکن به2همراه خذمات جانبی که به موجب قرارداد انجام می شود.

     - خدمات آموزشی از هر قبیل.3

- خدمات نمایشگاهی به منظور استفاده از تسهیالت و امکانات جانبی نمایشگاه.4

- خدمات بیمه ای)اعم از درمانی و بهداشتی(.5

- هر نوع خدمات مذیریت.6

- خدمات نگهداری فضای سبز.7

- خدمات بسته بندی)هرنوع محصول به هر شکل وبا هر نوع جنس(.8

- حق ازحمه پرداختی بابت ارائه خدمات پشتیبانی و همچنین بهره برداری از تأسیسات و9 تجهیزات پایانه های بار ومسافر به مؤسسات مربوطه اعم از ریلی، فرودگاهی و پروازی،

بندری و پایانه ای زمینی.

- هرگونه حق الزحمه بابت تصفیه وتبدیل قند وشکر.10

- حق الزحمه پرداختی بابت استفاده از تجهیزات وتأسیسات مخابراتی.11

ضمنا: تصویر روزنامه رسمی موصوف جهت اطالع و اقدام الزم به پیوست ارسال می گردد.

علی اکبر عرب مازار 

18030 روزنامه رسمی:  

28/10/1385تاریخ:

اصالحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب104( الحاقی به ماده 5 در اجرای تبصره )  که مقرر می دارد )سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال فهرست27/11/80

سایر مواردی که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح در این ماده اضافه شود از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی ویکی از روزنامه های کثیراالنتشار کشور اعالم خواهد کرد( و پیرو

موارد مشروحه ذیل به امور ماده مذکور اضافه می گردد واز1382اطالعیه آذر ماه سال برای کلیه وزارتخانه ها، مؤسسات دولتی، شهرداری ها، مؤسسات1386ابتدای سال

وابسته به دولت وشهرداری وکلیه اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی وغیرانتفاعی و اشخاص قانون مذکور الزم االجرا خواهد بود.95موضوع بند الف ماده

- خدمات تعمیر ونگهداری هر نوع وسائل نقلیه موتوری زمینی، هوایی، دریایی و ریلی،1ماشین آالت و تجهیزات اعم از اداری وغیره که به موجب قرارداد انجام می شود.

- خدمات اسکان کارکنان دستگاه ها ومؤسسات دولتی وغیر دولتی در هتلها وسایر اماکن به2همراه خذمات جانبی که به موجب قرارداد انجام می شود.

     - خدمات آموزشی از هر قبیل.3

- خدمات نمایشگاهی به منظور استفاده از تسهیالت و امکانات جانبی نمایشگاه.4

- خدمات بیمه ای)اعم از درمانی و بهداشتی(.5

- هر نوع خدمات مذیریت.6

- خدمات نگهداری فضای سبز.7

- خدمات بسته بندی)هرنوع محصول به هر شکل وبا هر نوع جنس(.8

- حق ازحمه پرداختی بابت ارائه خدمات پشتیبانی و همچنین بهره برداری از تأسیسات و9 تجهیزات پایانه های بار ومسافر به مؤسسات مربوطه اعم از ریلی، فرودگاهی و پروازی،

بندری و پایانه ای زمینی.

- هرگونه حق الزحمه بابت تصفیه وتبدیل قند وشکر.10

- حق الزحمه پرداختی بابت استفاده از تجهیزات وتأسیسات مخابراتی.11

 

سازمان امور مالیاتی کشور

 

 

بخشنامه

10000/5883/211شماره:

27/10/1382تاریخ:

104 الحاقی به ماده 5اطالعیه سازمان امور مالیاتی کشور درخصوص اجرای مفاد تبصره مورخ17134 که در شماره 27/11/1380اصالحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب

روزنامه رسمی نیز درج گردیده جهت اطالع و اقدام الزم به پیوست ارسال2/10/82میگردد.

محمد قاسم پناهی 

معاون فنی و حقوقی

اطالعیه 

اصالحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب104( الحاقی به ماده 5در اجرای تبصره )  که مقررمی دارد» سازمان امور مالیاتی کشور« تا پایان دی ماه هرسال27/11/1381

فهرست سایر مواردی که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح دراین ماده اضافه شود، از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی و یکی از روزنامه های کثیراالنتشار کشور اعالم خواهد

کرد«.

برای کلیه1382 مواد مشروحه زیر به امور ماده مذکور اضافه می گردد و از ابتدای سال    وزارتخانه ها، موسسات دولتی ، شهرداریها ، موسسات وابسته به دولت و شهرداریها و کلیه

قانون95اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی و غیر انتفاعی و اشخاص موضوع بند)الف ( ماده مذکور الزم االجراء خواهد بود.

- ساخت هر نوع ماشین آالت ، قالب ها، دستگاهها، قطعات ، ابزار آالت، سالن های فلزی و1قطعات پیش ساخته بتونی.

تخلیه و بارگیری و صفافی و جابجا کردن کاالل برای ارزیابی و انوانتر–- حفاظت و نگهبانی 2و تفکیک کاال در اماکن گمرکی.

جعبه و قوطی– کارتن –- ساخت پاکت 3

- طبخ غذا و سایر خدمات جنبی4

- هرگونه چاپ و صحافی5

- برگزاری سمینارها ، جلسات ، جشنواره ها و همایش ها6

- آگهی تبلیغاتی7

- قراردادهای تحقیقاتی و پژوهشی8

 

روابط عمومی و اموربین الملل

سازمان امورمالیاتی کشور

 

 

(نحوه ارائه قرارداد مورد نظر به اداره دارائي چگونه1 ق.م.م 104با سالم_ بر اساس ماده ( آيا انعقاد قرارداد موضوع ذكر شده بين شخص2است؟آيا اصل قرارداد بايد ارائه شود؟

حقوقي)به عنوان كارفرما( و شخص حقيقي)به عنوان پيمانكار(مورد تائيد اداره دارائيميباشد؟يا اينكه هر دو بايد شخص حقوقي باشند؟ با تشكر از شما.

با سالم مورد قبول است ومنعي ندارد.ضمن اينكه در هر پرداخت ماليات مربوطه را كسر و فيش مالياتي را از حوزه مالياتي به نام شخص حقيقي وحقوقي واريز نمائيد ودر قالب نامه اي

مشخصات قرارداد و شخص طرف حساب را اعالم نمائيد.

 

با عرض سالم و خسته نباشد. ميشود يا به استناد ماده واحده104آيا پرداخت هزينه چاپ آگهي در روزنامه مشمول ماده

اي كه بر اساس آن موسسات انتشاراتي از پرداخت ماليات معاف ميباشند

با سالم است104طبق بخشنامه مشمول ماده

سالم من تازه شروع به كار كردم،خيلي اشكال دارم؟آياراهي هست براي جلوگيري از علي راس

دفاتر قانوني نداريم90شدن سال من دير اقدام كردم براي پلمپ دفاتر قانوني ايا مشكل ايجاد مي شود ياخير؟

آيامعافيتي براي ماليات برارزش افزوده شركتهاي نمايشگاهي وجود دارد.زمينه فعاليتشركت برپايي نمايشگاه داخلي وخارجي اوردن هيئت تجاري

ماليات تكليفي در دفاتر چگونه ثبت كنم؟

با سالم همه موارد راه كاروجود دراد كه پيشنهاد ما مشاوره با يك مشاوره مالياتي است.در خصوص

ارزش افزوده معافيت نداريد و در خصوص فعاليت نمايشگاهي اگر قرارداد وجود دارد بين% بايد از قرارداد كسر وپرداخت شود.5طرفين