© 2007 kpmg ifrg limited, a uk registered company, limited by guarantee, and a member firm of kpmg...

© 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. ED SMEs IFRS – 1

NIIF para empresas medianas y pequeñas (SMEs IFRS) NIIF para empresas medianas y pequeñas (SMEs IFRS)

Proyecto de IASB Proyecto de IASB

KPMG KPMG


AgendaAgenda

Antecedentes

Definición

Generalidades

Antecedentes

Definición

Generalidades


AntecedentesAntecedentes

Documento para discusión Junio 2004

Primer Borrador Noviembre 2006

Borrador Final para exposición Febrero 2007

Visitas de campo y pruebas esperadas

Comentarios hasta el 30 de noviembre de 2007 (extendido dos meses)


AgendaAgenda

Antecedentes

Definición

Generalidades

Antecedentes

Definición

Generalidades


DefiniciónDefinición

Las entidades medianas y pequeñas son aquellas que:

No tienen una responsabilidad pública y

Publican estados financieros de propósito general para usuarios externos

Responsabilidad pública:

Reporta a la bolsa de valores o va a reportar o a un organismo regulador porque ha emitido instrumentos financieros en el mercado ó

Maneja activos en calidad de fiduciario para una gran cantidad de personas que no están en la administración (p.e bancos, compañías de seguros)

No hay límites de tamaño


Alcance en Costa RicaAlcance en Costa Rica

Si el proyecto es exitoso, la mayoría de las compañías nuestras usarían IFRS para SME

Debe adoptarse completa; no puede ser por partes porque no sería adopción

Las entidades con responsabilidad pública deben adoptar NIIF completas

IFRS para SME es un paso de acercamiento a NIIF completas

NIIF completas deberían ser permitidas para toda SME que las quiera


AgendaAgenda

Antecedentes

Definición

Generalidades

Antecedentes

Definición

Generalidades


Conceptos y principios claveConceptos y principios clave

¿Objetivo? Igual, proveer información útil para un amplio número de usuarios para tomar decisiones económicas

Las características cualitativas de los estados financieros son iguales:

Entendibles, con información relevante, confiables

Para asuntos materiales

Prima la sustancia sobre la forma

Comparables

Se permite no seguir la IFRS para SME si al hacerlo se da visión verdadera y razonable


Estados FinancierosEstados Financieros

Balance General y Estado de Resultados

Un mínimo número de cuentas deben aparecer en los estados financieros

Ciertas cuentas se revelan en los estados financieros o en las notas

No se indica el orden en el balance general

Orden de liquidez permitido si es mas relevante

En el estado de resultados se prohíben los gastos o ingresos “extraordinarios”


Estados Financieros (2)Estados Financieros (2)

Estado de Cambios en el Patrimonio

Tres alternativas:Estado de ingresos y gastos reconocidos

Estado de cambios en el patrimonio

Estado combinado de ingresos y utilidades retenidas, en ciertas circunstancias

Estado de flujos de efectivo

Similares actividades a las de NIIF completas

Método directo o indirecto


Notas a los estados financierosNotas a los estados financieros

Deben indicar explícitamente y sin reservas el cumplimiento con la IFRS para SMEs

Resumen de las políticas contables

Información que soporta las cuentas en los estados financieros

Otras revelaciones requeridas


Estados financieros consolidadosEstados financieros consolidados

Requeridos a menos que sean exentos:

Si la entidad es una subsidiaria y

Los estados financieros de la matriz cumplen con NIIF completas o con IFRS para SMEs.

Los estados financieros que se consolidan usan la misma fecha a menos que sea impráctico

Las políticas contables deben ser uniformes


Estados financieros separadosEstados financieros separados

Permitidos pero no requeridos

Política contable para todas las subsidiarias, asociadas y cuentas en control conjunto:

Costo o

Valor razonable con ajuste a resultados


Estados financieros combinadosEstados financieros combinados

Permitidos pero no requeridos

Cumplen con IFRS para SMEs

No hay una descripción de la metodología a usar


Selección de políticas contablesSelección de políticas contables

Orden en que se consideran:IFRS para SMEs en asuntos similaresUso de conceptos y principios clave

Puede considerar:NIIF completasOtras normas si su marco conceptual es similar al de IASB’s


Cambios de políticas contables, cambios en estimados y errores de ejercicios anterioresCambios de políticas contables, cambios en estimados y errores de ejercicios anteriores

Cambios en políticas contables

Guía específica

Si no, aplicación retrospectiva a menos que sea impracticable

Cambio en el estimado

Prospectivo

Corrección de error

Retrospectivo si es practicable


Activos y pasivos financierosActivos y pasivos financieros

Política contable a seleccionar:

IFRS para SMEs o IAS 39 completa

Medición:

Al costo o costo amortizado* menos pérdida por deterioro ó

Si no, al valor razonable con cambios en resultados

* Si se cumplen ciertas condiciones


Contabilidad de coberturaContabilidad de cobertura

Sólo para cubrir ciertos riesgos (los mas frecuentes nuestros)

Riesgo de tasa de interés

Riesgo de moneda

Riesgo de precio de un “Commodity”

Sólo se pueden usar ciertos instrumentos para hacer la cobertura (los mas frecuentes nuestros)

Uso de la contabilidad de cobertura requiere documentación y políticas estrictas


Inversiones en asociadas y control conjuntoInversiones en asociadas y control conjunto

Política Contable Asociada Control conjunto

Costo X X

Método de participación

X X

Consolidación proporcional

N/A X

Valor razonable con cambios a resultados

X X


Activos Intangibles diferentes a goodwillActivos Intangibles diferentes a goodwill

Inicialmente al costo de adquisición

Si se desarrollan internamente, al resultado a menos que se siga IAS 38 completa

Posteriormente, al costo. Podría usarse modelo de revaluación si se sigue IAS 38 completa

Vida definida se amortizan


Combinación de negocios y goodwillCombinación de negocios y goodwill

Contabilidad de compra pero la guía es limitada

Goodwill no se amortiza

Sólo se hace prueba de deterioro si hay indicaciones del mismo

No se puede revertir la pérdida por deterioro

Pasos:

Asignar el goodwill al componente menor que pueda monitorearse

Medir el componente al valor razonable

Comparar valor razonable con valor en libros


PatrimonioPatrimonio

Instrumentos financieros compuestos:

Pasivo se mide al valor razonable

Patrimonio va el residuo

Acciones emitidas sin recibir algo a cambio reducen el patrimonio

Si se recibe anticipo para emisión de acciones se acredita el patrimonio si no hay obligación de devolver

Acciones suscritas sin recibir consideración no incrementan el patrimonio


IngresosIngresos

Venta de productos:

Transferencia de riesgos y beneficios

No continuar administrando y controlando el producto

Medición confiable del ingreso y el costo

Beneficio económico probable

Venta de Servicios (adicionalmente):

Se pueda medir el estado de avance confiablemente

Contratos de Construcción:

Porcentaje de avance de la obra


Concesiones del GobiernoConcesiones del Gobierno

Política contable se puede aplicar a todas las subvenciones del gobierno o a aquellas en que dan activos valorados a valor razonable y usar IAS 20 para todo lo demás:

Tratamiento contable:

Como ingreso si se cumplen todas las condiciones

Como ingreso diferido si no se cumplen todas las condiciones

Se miden al valor razonable


Pagos basados en accionesPagos basados en acciones

Principios básicos solamente

Se refiere a IFRS 2

Menos revelaciones


DeterioroDeterioro

Inventarios:

Precio de venta menos costos necesarios para completar y vender

Evaluar en cada período y revertir si es necesario

Otros activos diferentes a goodwill:

Sólo se prueba si hay indicadores de deterioro

Se basa en valor razonable menos costos para vender al nivel del menor grupo de activos para el cual se pueda conseguir el valor razonable

Evaluar factores cada período. Si cambian luego de deterioro, reevaluar y revertir si es necesario.

No se define valor en uso ni unidad generadora de efectivo


Beneficios a empleadosBeneficios a empleados

Continua distinción entre planes de beneficio definido y de contribución definida

Los cambios o nuevos planes de beneficio definido afectan inmediatamente el resultados a menos que se capitalicen

Todas las ganancias o perdidas actuariales van al resultado a menos que se capitalicen


Impuesto de rentaImpuesto de renta

Diferido con base en diferencias entre base fiscal y de reporte para activos y pasivos

No hay exención en el reconocimiento inicial de activos/pasivos que no afecte resultados contables o fiscales

Medición con base en tasa vigente o substancialmente vigente

Reconocimiento en resultados a menos que se relacione con cuenta que está en patrimonio


Conversión a moneda extranjeraConversión a moneda extranjera

Cada entidad determina su moneda funcional

Conversión de transacciones en moneda extranjera y de estados financieros igual que en IAS 21


VariosVarios

Reporte por segmentos y utilidad por acción: No se requiere, pero si se decide use los lineamientos de NIIF completas (IFRS 8, IAS 33)

Partes relacionadas: revelación requerida, no se da definición

Operaciones descontinuadas:

Revelación separada en el estado de resultados y de flujos

Reconstruya comparativo a menos que sea impracticable


VariosVarios

Estados financieros intermedios

Si sólo esporádico, puede usar como comparativo los del año anterior

Si no, aplique IAS 34

Activos disponibles para la venta:

No hay exenciones en el alcance, se da menos guía

Menos revelaciones


IndustriasIndustrias

Agricultura:

Valor razonable si está disponible o, si no, costo

Seguros: N/A. Todas las compañías son de interés público

Industria extractiva:

Exploración: Gasto

Activos adquiridos, desarrollo: usar guía de PP&E e intangibles

Costos de abandono y restauración usar guía de provisiones


Adopción por primera vez de IFRS para SMEsAdopción por primera vez de IFRS para SMEs

Usar cuando se hace la afirmación explícita y sin reservas de cumplimiento con IFRS para SMEs

En general, rehacer como si siempre se hubiesen aplicado, con ajustes al patrimonio

Exenciones obligatorias (igual a IFRS 1):

Activos y pasivos financieros dados de baja

Contabilidad de cobertura

Estimados

Operaciones descontinuadas y activos disponibles para la venta


Adopción por primera vez de IFRS para SMEsAdopción por primera vez de IFRS para SMEs

Exenciones voluntarias:

Combinación de negocios

Costo asumido para PP&E

Ajuste acumulado por conversión

Instrumentos financieros compuestos

Pagos basados en acciones

Impuesto diferido si fuese difícil de calcular


¿Dónde no hay diferencias fundamentales con NIIF completas?¿Dónde no hay diferencias fundamentales con NIIF completas?

Inventarios

Inversión en propiedades

Propiedad, planta y equipo

Combinación de negocios

Arrendamientos

Provisiones y contingencias

Ingresos

Costos de intereses

Pagos basados en acciones

Ajustes por inflación

Conversión de moneda extranjera

Eventos subsecuentes

Medición y reconocimiento:

© 2007 kpmg ifrg limited, a uk registered company, limited by guarantee, and a member firm of kpmg...

Documents