НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ · 2011-11-29 · 2 НАЛОГ НА...

2

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 23 НК РФ(С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА

ОТ 16.05.2007 N 76-ФЗ)

В.М.Акимова

ПРЕДИСЛОВИЕ

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговойсистеме Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц -организаций, но и каждого гражданина. Кроме того, наметившаяся в последние годы тенденция кстабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему роступоступлений налога на доходы физических лиц как в целом по России, так и по субъектамРоссийской Федерации.

Настоящий постатейный комментарий посвящен анализу положений гл. 23 "Налог на доходыфизических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации. Автор комментариев -государственный советник налоговой службы III ранга В.М. Акимова.

В комментарии подробно рассматриваются особенности определения налоговой базы приполучении доходов: в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), в виде материальной выгоды (ст. 212НК РФ), по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст.ст. 213 и 213.1 НК РФ), от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ), по операциям сценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ), отдельными категориями иностранных граждан (ст. 215 НКРФ).

Большое внимание в комментарии уделено порядку применения налоговых вычетов поНДФЛ.

В комментарии рассматриваются особенности исчисления налога, порядок и сроки егоуплаты налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (вотношении отдельных видов доходов), в доступной форме излагаются сложные моменты, скоторыми могут столкнуться налогоплательщики при исчислении налога.

В комментарии на конкретных примерах рассмотрен порядок заполнения отчетных форм поучету доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, и сумм удержанныхналогов (формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ). Кроме того, в книге подробно разъясняется порядокзаполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), которуюфизические лица и индивидуальные предприниматели должны сдать в налоговую инспекцию непозднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Настоящий комментарий подготовлен с учетом поправок, внесенных в гл. 23 НК РФФедеральными законами от 23.03.2007 N 38-ФЗ и от 16.05.2007 N 76-ФЗ.

Для удобства читателей изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ в последнее время, выделенысимволом "Внимание!". Этим же символом выделены наиболее важные положения, на которыеследует обратить внимание налогоплательщиков.

Статья 207. Налогоплательщики

Комментарий к статье 207

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,

получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Физические лица

К физическим лицам согласно ст. 11 части первой НК РФ относятся:- граждане Российской Федерации;- иностранные граждане;- лица без гражданства.Физическое лицо может подтвердить принадлежность к гражданству какого-либо государства

или отсутствие гражданства вообще, предъявив документ, удостоверяющий личность.

3

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданствеРоссийской Федерации" документом, удостоверяющим российское гражданство, является паспортгражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащий указание награжданство лица. В соответствии с п. 45 разд. VI Указа Президента РФ от 14.11.2002 N 1325 "Обутверждении Положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации"(в ред. Указа Президента РФ от 03.11.2006 N 1226) наличие российского гражданства может бытьудостоверено:

- паспортом гражданина Российской Федерации, в том числе заграничным паспортом;- дипломатическим паспортом;- служебным паспортом;- паспортом моряка (удостоверением личности моряка);- удостоверением личности (военным билетом) военнослужащего с вкладышем,

свидетельствующим о наличии гражданства Российской Федерации;- свидетельством о рождении, в которое внесены сведения о гражданстве Российской

Федерации родителей, одного из родителей или единственного родителя;- свидетельством о рождении с отметкой, подтверждающей наличие гражданства Российской

Федерации, проставленной должностным лицом полномочного органа.Перечисленные паспорта могут также удостоверять наличие гражданства Российской

Федерации у детей, сведения о которых в них внесены и заверены подписью должностного лицауполномоченного органа.

Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином РоссийскойФедерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства.

Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином РоссийскойФедерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положениииностранных граждан в Российской Федерации" принадлежность к гражданству иностранногогосударства подтверждается:

- паспортом иностранного гражданина;- иным документом, установленным федеральным законом или признаваемым в

соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа,удостоверяющего личность иностранного гражданина (например, документы, предусмотренные вКонвенции Международной организации труда N 108 о национальных удостоверениях личностиморяков, принятой в Женеве 13 мая 1958 года).

Документами, удостоверяющими личность лица без гражданства, являются, например, видна жительство, разрешение на временное проживание.

Указанные документы предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по меступолучения дохода, налоговым органам, осуществляющим постановку на учетналогоплательщиков, а также в иных случаях, установленных законодательством о налогах исборах.

Налоговые резиденты и нерезиденты

В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определитьстатус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет.Следует учитывать, что для исчисления налога применяются налоговые ставки, указанные в ст.224 НК РФ, если иное правило не установлено международными договорами об избежаниидвойного налогообложения.

Внимание! Понятие налоговых резидентов содержится в ст. 207 НК РФ, новая редакциякоторой введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2007г.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) налоговыми резидентами признаютсяфизические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарныхдней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица вРоссийской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерациидля краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При этом в соответствии с п. 3 комментируемой статьи (в редакции, действующей с 1 января2007 г.) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российскиевоеннослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственнойвласти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РоссийскойФедерации, независимо от фактического времени нахождения их в Российской Федерации.

Напомним, что в соответствии с действующими в 2006 г. нормами Налогового кодекса, аименно ст. 11 НК РФ, налоговым резидентом считалось лицо, которое фактически находилось на

4

территории России не менее 183 дней в календарном году. Поэтому срок пребывания физическоголица на территории России нужно было рассчитывать за каждый налоговый период (календарныйгод) отдельно.

Определять период, в течение которого физическое лицо находится на территорииРоссийской Федерации, следует с учетом положений ст. 6.1 НК РФ. Согласно данной статьетечение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события,которым определено его начало.

Таким образом, первым днем фактического нахождения физического лица на территорииРоссийской Федерации считается день, следующий за календарной датой, являющейся днемприбытия данного лица в Российскую Федерацию. День отъезда физического лица за пределыРоссийской Федерации включается в количество дней его фактического нахождения в России.

Поясним нормы Кодекса на примерах.

Пример 1. Иностранный гражданин 31 июля 2005 г. приехал в Россию для выполнения работв иностранном представительстве, находящемся в Казани. В иностранном представительстве онпроработал до 1 мая 2006 г. и выехал за пределы Российской Федерации 2 мая 2006 г.

Налоговый статус иностранного гражданина в 2005 и 2006 гг. следовало определятьотдельно за каждый налоговый период. Время пребывания в России иностранного гражданинаприходится на два налоговых периода:

- 2005 г. - с 1 августа по 31 декабря 2005 г. (153 календарных дня);- 2006 г. - с 1 января по 2 мая 2006 г. (122 календарных дня).Таким образом, иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом Российской

Федерации ни в 2005 г., ни в 2006 г.

Пример 2. Иностранный гражданин приехал в Россию 31 октября 2006 г. и проработал вроссийской организации до 1 июня 2007 г. и в этот же день выехал за пределы РоссийскойФедерации.

В 2006 г. иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом РоссийскойФедерации, так как общая продолжительность его пребывания на территории России составит 61календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2007 г.). Бухгалтер организации, в которой онработал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30%.

В 2007 г. иностранец приобретет статус налогового резидента, когда общаяпродолжительность его пребывания в России составит 183 дня. Однако гражданин выехал запределы России 1 июня 2007 г., то есть до истечения в 2007 г. 183 дней. Следовательно,бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина применяетналоговую ставку в размере 30%.

Пример 3. Иностранный гражданин приехал в Россию 1 января 2007 г. и проработал вроссийской организации до 1 января 2008 г. и в этот же день выехал за пределы РоссийскойФедерации.

В данном случае иностранец приобретает статус налогового резидента, так как общаяпродолжительность его пребывания в России составит более 183 дней в течение следующихподряд 12 месяцев. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходовуказанного гражданина может применить налоговую ставку 13%. Кроме того, иностранныйгражданин будет иметь право на предоставление стандартных налоговых вычетов.

Даты отъезда и прибытия физических лиц в Россию устанавливаются по отметкампропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Согласно ст. 7 Федеральногозакона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда вРоссийскую Федерацию" для граждан Российской Федерации таким документом является:

- паспорт;- дипломатический паспорт;- служебный паспорт;- паспорт моряка (удостоверение личности моряка).В соответствии со ст. 24 указанного Закона иностранные граждане и лица без гражданства

могут въезжать на территорию Российской Федерации и могут выезжать за ее пределы приналичии визы по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемымРоссийской Федерацией в этом качестве (если иное не предусмотрено международнымидоговорами Российской Федерации).

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранногогражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспортегражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения

5

на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющиефактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Уточнение налогового статуса

В целях определения налоговой базы и суммы налога налоговый статус налогоплательщикаопределяется на дату выплаты дохода и уточняется:

- для иностранного гражданина (лица без гражданства), не имеющего постоянного местажительства в Российской Федерации, - на дату фактического завершения пребывания натерритории Российской Федерации в календарном году;

- для гражданина Российской Федерации (лица без гражданства), имеющего постоянноеместо жительства в Российской Федерации, - на дату отъезда за пределы Российской Федерациив календарном году;

- для российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства - на дату,следующую после истечения 183 календарных дней пребывания в Российской Федерации втечение следующих подряд 12 месяцев.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РоссийскойФедерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик, непризнаваемый налоговым резидентом Российской Федерации, должен представить в налоговыеорганы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которымРоссийская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода(или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждениеможет быть представлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК РФ.

Если такого подтверждения нет, налогообложение доходов, полученныхналогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, отроссийских источников, производится по налоговой ставке 30%, если на эти доходы нераспространяется действие ст. 217 НК РФ.

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников запределами Российской Федерации


В комментируемой статье содержатся перечни доходов, которые считаются доходами отисточников:

- в Российской Федерации;- за пределами Российской Федерации.Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы

физических лиц в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статусфизического лица, но и источник дохода.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно определить источник полученныхфизическим лицом доходов, решение принимает Министерство финансов Российской Федерации.В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, относящаяся к доходам отисточников в Российской Федерации, и доля, относящаяся к доходам от источников за пределамиРоссийской Федерации.

При решении вопроса о налогообложении в Российской Федерации того или иного дохода,получаемого иностранными физическими лицами, помимо Налогового кодекса РФ необходимоучитывать международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Виды доходов

В ст. 208 НК РФ приведены следующие виды доходов:1) дивиденды. Понятие дивиденда, используемое в целях налогообложения, содержится в

ст. 43 НК РФ. В соответствии с п. 1 указанной статьи дивидендом признается любой доход,полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейсяпосле налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), попринадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Порядок налогообложениядивидендов определен, в частности, ст. 214 НК РФ;

2) проценты. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательствулюбого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, вчастности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам;

6

3) страховые выплаты при наступлении страхового случая. В соответствии с п. 2 ст. 9 ЗаконаРФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховымслучаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования илизаконом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховуювыплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам;

4) доходы от использования авторских или иных смежных прав. В соответствии со ст. 7Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" объектами авторскогоправа являются:

- литературные произведения (включая программы для ЭВМ);- драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;- хореографические произведения и пантомимы;- музыкальные произведения с текстом или без текста;- аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и

другие кино- и телепроизведения);- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и

другие произведения изобразительного искусства;- произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;- фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными

фотографии; географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластическиепроизведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;

- другие произведения.К объектам авторского права также относятся:- производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры,

инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства);- сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения,

представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.Согласно ст. 36 указанного Закона субъектами смежных прав являются исполнители,

производители фонограмм, организации эфирного или кабельного вещания;5) доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи в аренду или иного использования

имущества. Правоотношения, связанные с арендой имущества, регулируются гл. 34 ГК РФ. Всоответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату вовременное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с положениями ГК РФ различают следующие виды аренды:- прокат;- аренда транспортных средств;- аренда зданий и сооружений;- аренда предприятий;- финансовая аренда (лизинг).Примером иного использования имущества является сдача имущества внаем. В

соответствии со ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственникжилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другойстороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания внем;

6) доходы от реализации:- недвижимого имущества. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки

недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты,перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению, в том числе леса,многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся такжеподлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннегоплавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иноеимущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ);

- акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций.В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий ссоблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек,депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя,коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами оценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ);

- прав требования к российской или иностранной организации;- иного имущества;

7

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,оказанную услугу, совершение действия. Порядок выплаты заработной платы работникаморганизации регулируется Трудовым кодексом РФ.

Рассмотрим несколько случаев, когда доход от выполнения трудовых обязанностей будетрассматриваться как доход от источников в Российской Федерации.

Пример 1. Гражданин Российской Федерации заключил с российской строительной фирмой,находящейся в Москве, трудовой договор на выполнение в Самарской области работ с 1 январяпо 31 декабря 2007 г. Ежемесячно этот гражданин получает от российской организациивознаграждение за выполненную работу на территории Самарской области.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса вознаграждение работника относится к доходам отисточников в Российской Федерации.

Пример 2. Гражданин Российской Федерации заключил с российской организацией,находящейся в Москве, трудовой договор на выполнение работ на территории Германии с 1января по 31 декабря 2007 г. Ежемесячно этот гражданин получает от российской организациивознаграждение за выполненную в Германии работу.

На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение работника относится к доходам отисточников за пределами Российской Федерации. Эта норма применяется независимо от того, засчет какого источника и где выплачивается вознаграждение.

Пример 3. Иностранный гражданин заключил с иностранной организацией, находящейся натерритории иностранного государства, трудовой договор на выполнение работ в РоссийскойФедерации с 1 января по 31 декабря 2007 г. Гражданину выдана виза на один год. За выполнениеработ на территории России он ежемесячно получает вознаграждение, которое иностраннаяорганизация перечисляет на его банковский счет.

В данном случае вознаграждение иностранного лица за выполнение трудовых обязанностейв России относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 228 НК РФ этот гражданин самостоятельно уплачивает налог на доходыфизических лиц на основании налоговой декларации, которую он обязан представить в налоговыйорган по месту регистрации в Российской Федерации.

Как видим, для определения источника дохода имеет значение место выполнения работыналогоплательщиком - в России или за ее пределами.

Если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей запределами Российской Федерации по трудовому договору, заключенному с российскойорганизацией, и не является налоговым резидентом России (то есть находится за пределамиРоссии более 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев), то указанныйдоход не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Следовательно,физическое лицо не должно платить налог со своего вознаграждения в России. Эту обязанностьнужно исполнить в соответствии с законодательством страны пребывания. При этом необходимоучитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения;

8) пенсии. На основании п. 2 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физическихлиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии. Пенсии,назначаемые организациями и выплачиваемые за их счет, подлежат налогообложению на общихоснованиях по ставке 13%.

Порядок расчета и выплаты пенсий регулируется Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Кроме того, вопросы пенсионного обеспеченияурегулированы Федеральными законами от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации" и от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионномобеспечении в Российской Федерации".

С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ к доходамот источников в Российской Федерации также относятся выплаты правопреемникам умершихзастрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации обобязательном пенсионном страховании;

9) пособия и стипендии. Порядок расчета и выплаты указанных доходов регулируется, вчастности, Федеральными законами от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособияхгражданам, имеющим детей" и от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеровстипендий и социальных выплат в Российской Федерации".

Пособия и стипендии подлежат налогообложению с учетом положений, закрепленных в ст.217 НК РФ. Согласно п. 11 данной статьи освобождаются от налогообложения стипендииучащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшегопрофессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений

8

начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателейдуховных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями,стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной(представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, благотворительнымифондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам,обучающимся по направлению органов службы занятости;

10) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные,воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции запростой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

Обратите внимание: перечень видов доходов, перечисленных в комментируемой статье, неявляется исчерпывающим.

Доходы, не относящиеся к полученнымот источников в Российской Федерации

В п. 2 ст. 208 НК РФ перечислены доходы, которые не относятся к доходам, полученным отисточников в Российской Федерации. Это доходы физического лица, полученные в результатепроведения внешнеторговых операций (включая товарообменные) от своего имени и в своихинтересах, связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ,оказанием услуг) в России, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара натерриторию России в таможенном режиме выпуска в свободное обращение при соблюденииусловий, установленных в п. 2 комментируемой статьи.

В соответствии со ст. 11 Таможенного кодекса РФ выпуск товаров для свободногообращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РоссийскойФедерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этойтерритории.

Согласно положениям Таможенного кодекса РФ условиями помещения товаров подтаможенный режим выпуска для свободного обращения являются:

- уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенныхплатежей;

- соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицомдоход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касаетсядоходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениямифизических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками согласноСемейному кодексу РФ.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родителии дети (усыновители и усыновленные).

Если же доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения междуними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, они подлежатналогообложению в общеустановленном порядке с применением налоговых ставок,установленных ст. 224 НК РФ.

Статья 209. Объект налогообложения


В соответствии с комментируемой статьей налогом на доходы физических лиц облагаютсядоходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации отисточников в Российской Федерации и (или) за ее пределами.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, объектомналогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Рассмотрим порядок применения положений ст. 209 НК РФ на примерах.

Пример 1. Гражданин Российской Федерации заключил трудовой договор с российскойорганизацией на выполнение работ на территории иностранного государства с 1 января по 31декабря 2006 г. Ежемесячно этот гражданин получает вознаграждение от российской организацииза выполненную работу в иностранном государстве.

9

В этом случае гражданин Российской Федерации в 2006 г. не является налоговымрезидентом Российской Федерации. Его вознаграждение согласно ст. 209 НК РФ относится кдоходу, полученному от источников за пределами Российской Федерации. Таким образом,полученное за указанный период вознаграждение не облагается в России налогом на доходыфизических лиц.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. За январь 2007 г.гражданин Российской Федерации получил вознаграждение за выполненные работы виностранном государстве. После окончания трудового договора на выполнение работ виностранном государстве он вернулся в Россию 1 февраля 2007 г.

В Российской Федерации он заключил трудовой договор с российской строительной фирмой,находящейся в Москве, на выполнение работ на территории Московской области с 3 февраля2007 г. В 2007 г. гражданин ежемесячно получает вознаграждение от российской организации завыполненную работу по данному договору.

За 2006 г. и январь 2007 г. гражданин получил доход от выполнения работ за пределамиРоссийской Федерации по трудовому договору, заключенному с российской организацией. Этотдоход относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Сдоходов, полученных за выполненные работы по такому трудовому договору, он уплатил налог виностранном государстве.

Вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору в Российской Федерацииотносится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Из приведенного примера следует, что гражданин находился за пределами РоссийскойФедерации с 1 января по 31 декабря 2006 г., что составляет более 183 дней. При этом в 2007 г. оннаходился в России более 183 дней.

Таким образом, с доходов, полученных данным лицом от источника за пределами России в2006 г., налог на доходы в Российской Федерации не уплачивается (так как гражданин в этом годуне является налоговым резидентом Российской Федерации).

Что касается 2007 г., то данный гражданин в этом году является налоговым резидентомРоссийской Федерации. Поэтому доходы от источников за пределами Российской Федерацииподлежат налогообложению в России.

Следовательно, по окончании 2007 г. гражданин обязан в сроки, установленные ст. 229 НКРФ, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в отношении доходов,полученных как от источника в России, так и за ее пределами.

Исчисление и уплата налога с доходов 2007 г. осуществляется по налоговой ставке 13%. Приэтом сумма налога, уплаченная за январь 2007 г. в иностранном государстве, принимается кзачету в уплату налога в России в отношении дохода, полученного в иностранном государстве.

Однако в течение 2007 г. налоговый агент - российская организация будет применять ставку30%, пока период пребывания налогоплательщика в России составит 183 дня. Это произойдет 3августа 2007 г. С указанной даты организация произведет перерасчет налога по ставке 13% сначала 2007 г. До конца 2007 г. налог будет исчисляться по такой же ставке.

Статья 210. Налоговая база


Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется сучетом положений ст. 210 НК РФ.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую илииную характеристику объекта налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученныеналогоплательщиком в течение года, или право на распоряжение которыми у него возникло в этомналоговом периоде.

Доходы учитываются в полной сумме без учета каких-либо удержаний по распоряжениюналогоплательщика, решениям суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать егоналоговую базу.

Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученный физическим лицомдоход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, позволяющие в целях исчисления налога на доходы физических лицуменьшить полученные налогоплательщиками доходы, содержатся в нескольких статьях НК РФ, аименно в ст. ст. 213, 213.1, 214.1, 218, 219, 220 и 221, а также в п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываютсядоходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы:

- полностью освобождаемые от налогообложения;

10

- частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).С 1 января 2006 г. частичное освобождение от обложения налогом на доходы физических

лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видовдоходов:

1) стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций илииндивидуальных предпринимателей;

2) стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками наконкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ,законодательных (представительных) органов государственной власти или представительныхорганов местного самоуправления;

3) сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или повозрасту;

4) возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям идетям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимостиприобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

5) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх идругих мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Причем не облагается в пределах 4000 руб. каждый из указанных видов доходов.

Пример 1. В 2007 г. налогоплательщик по месту своей работы получил в январе, марте иавгусте материальную помощь в размере 2000 руб. В течение всего года выплаченные суммыматериальной помощи по месту основной работы учитываются в карточке по форме 1-НДФЛ.

Общий размер налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь,уменьшается на установленную п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаемую налогом сумму 4000 руб. заналоговый период.

Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующемпорядке:

- в январе - из полученной суммы материальной помощи исключается часть необлагаемойсуммы в размере 2000 руб. (в сумме, равной полученному размеру помощи). Налоговая база вотношении материальной помощи в этом месяце равна нулю;

- в марте - из полученной суммы материальной помощи исключается оставшаяся частьнеоблагаемой суммы в размере 2000 руб., поэтому налоговая база в отношении материальнойпомощи в этом месяце равна нулю;

- в августе полученная сумма материальной помощи включается в налоговую базуполностью, поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года превысила4000 руб.

Таким образом, общая сумма полученной материальной помощи составила 6000 руб., аподлежит налогообложению 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.).

Четыре группы налоговой базы

Анализируя гл. 23 НК РФ, можно выделить четыре вида налоговой базы:1) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%. В эту налоговую базу включаются

большая часть доходов, получаемых физическими лицами, в том числе заработная плата и иныевыплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорамгражданско-правового характера и т.д.;

2) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 30%. В эту налоговую базу включаютсядоходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Внимание! Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ внес поправки в ст. 224 НК РФ, котораяустанавливает налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц. Поправки вступают в силу с1 января 2008 г. и касаются налогообложения физических лиц, не являющихся налоговымирезидентами Российской Федерации. С указанной даты при получении данными лицамидивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций такие доходыоблагаются по ставке 15%;

3) налоговая база, облагаемая по ставке 9%.В эту налоговую базу включаются:- доходы от долевого участия в организациях;- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1

января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,

11

полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

4) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%. В эту налоговую базу включаютсятакие доходы, как:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. заналоговый период;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срокменее пяти лет, в части, превышающей суммы внесенных физическими лицами страховыхвзносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансированияБанка России на момент заключения указанных договоров;

- процентные доходы по вкладам в банках:- по рублевым вкладам - в части превышения суммы процентной платы, рассчитанной

исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за которыйначислены проценты;

- по вкладам в иностранной валюте - в части превышения суммы процентной платы,рассчитанной исходя из 9% годовых, в течение периода, за который начислены проценты;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств:

- по рублевым займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными(кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставкирефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными(кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора.

Сказанное не относится к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными налогоплательщиками откредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными на новоестроительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,комнаты или доли (долей) в них. Но при условии, что налогоплательщик представит документы,подтверждающие целевое использование таких средств.

Таким образом, к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах запользование целевыми займами (кредитами), полученными и фактически израсходованными науказанные выше цели, применяется налоговая ставка в размере 13%. В отношении материальнойвыгоды от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), полученными на иныецели, для исчисления налога применяется ставка 35%.

Определение каждого вида налоговой базы осуществляется отдельно.

Налоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетов

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%,определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговыхвычетов.

Рассмотрим на примере порядок определения налоговой базы по доходам, полученнымфизическим лицом по месту основной работы.

Пример 2. Работница организации имеет дочь в возрасте 10 лет и является одинокойматерью, не состоящей в зарегистрированном браке. 10 января 2007 г. она подала в бухгалтериюорганизации заявление о предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физическихлиц с приложением документов, подтверждающих право на их получение.

Ежемесячно в 2007 г. ей начисляется и выплачивается заработная плата в размере 5500руб. Кроме того, в течение года ей неоднократно выплачивалась материальная помощь: по 2000руб. в январе, мае, июле, сентябре и декабре.

Налоговая база определяется за вычетом необлагаемого размера материальной помощи -4000 руб. и стандартных налоговых вычетов:

- необлагаемого минимума дохода налогоплательщика - 400 руб.;- вычета на обеспечение ребенка - 1200 руб. (600 руб. x 2).1. За 2007 г. работницей получен доход в виде:- заработной платы в размере 66 000 руб. (5500 руб. x 12 мес.);- материальной помощи в размере 10 000 руб. (2000 руб. x 5 мес.).2. Общая сумма материальной помощи составила 10 000 руб., а в налоговую базу

включается материальная помощь в размере 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.), то есть за

12

минусом не облагаемой налогом суммы в размере 4000 руб. Таким образом, налогом на доходыфизических лиц облагается материальная помощь, полученная в июле, сентябре и декабре.

3. Доход работницы за 2007 г. составил 76 000 руб., но для расчета стандартных налоговыхвычетов принимается полученный ею доход в размере 72 000 руб. (76 000 руб. - 4000 руб.), то естьза исключением не облагаемого налогом на доходы физических лиц размера материальнойпомощи - 4000 руб.

4. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле2007 г. и составил 22 000 руб. (5500 руб. x 4 мес.). Сумма материальной помощи 2000 руб.,полученная в январе, в доход не включается.

5. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. в июле2007 г. и составил 40 500 руб. (5500 руб. x 7 мес. + 2000 руб.). В доход включается суммаматериальной помощи, полученная в июле. Материальная помощь (2000 руб.), полученная в мае,в доходе работника не учитывается.

6. Бухгалтерией организации ежемесячно предоставляются стандартные налоговые вычеты:- с января по апрель 2007 г. на работницу в размере 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.);- с января по июнь 2007 г. на ребенка в размере 7200 руб. (1200 руб. x 6 мес.).Общая сумма стандартных вычетов за 2007 год составила 8800 руб. (1600 руб. + 7200 руб.).7. Сумма налоговой базы за 2007 год определяется как разница между общей суммой

дохода, суммами, не подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами и составляет 63200 руб. (76 000 руб. - 4000 руб. - 8800 руб.).

Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов,которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке вразмере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равнойнулю. На следующий налоговый период полученная в данном налоговом периоде разница междусуммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23НК РФ.

Пример 3. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющейдвоих детей в возрасте 10 и 17 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 1500руб. В январе 2007 г. она подала в бухгалтерию организации заявление о предоставленииналоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с приложением документов,подтверждающих право на их получение.

Работница имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц2007 г. до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит20 000 руб. Кроме того, ей положен стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц 2007г. до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит40 000 руб.:

- необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере 400 руб. в соответствии спп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- вычет на обеспечение детей - в размере 1200 руб. на каждого ребенка, всего на сумму 2400руб. (1200 руб. x 2 ребенка) на основании абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года за период с января по декабрь 2007г., составил 18 000 руб. (1500 руб. x 12 мес.). Таким образом, он не превышает предельных дляпредоставления стандартных налоговых вычетов сумм - 20 000 и 40 000 руб.

Бухгалтерией организации работнице ежемесячно предоставляются стандартные налоговыевычеты в размере 2800 руб. (400 руб. + 2400 руб.).

Общая сумма стандартных вычетов составила 33 600 руб. (2800 руб. x 12 мес.).В течение года бухгалтерией ежемесячно определяется налоговая база с учетом

ежемесячных налоговых вычетов. Так как ежемесячный доход составляет 1500 руб., а суммастандартных вычетов составляет 2800 руб., то налоговая база принимается равной нулю исоответственно исчисление и удержание налога на доходы не производятся.

При этом между суммой налоговых вычетов (33 600 руб.) и суммой полученного дохода (18000 руб.) образовалась разница в размере 15 600 руб. (33 600 руб. - 18 000 руб.). Эта суммаявляется суммой непредоставленных вычетов. На следующий год она не переносится.

Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35%

В отношении доходов, облагаемых по налоговым ставкам 9, 30 и 35%, налоговая базаопределяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. В данном случаеналоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы неприменяются.

13

При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе доходов, а налогисчисляется отдельно с каждой выплаты дохода.

Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.Допустим, что 21 февраля 2007 г. в этой же организации работнице выдан рублевый заем на

сумму 50 000 руб. сроком на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствамисоставляет 6% годовых. По условиям договора проценты по займу уплачиваются в момент еговозврата. Заем с процентами возвращен 21 мая 2007 г.

В связи с полученной экономией на процентах за пользование займом у работницыопределяется доход в виде материальной выгоды на основании ст. 212 НК РФ. Указаннаяматериальная выгода подлежит налогообложению в организации по ставке 35%.

Сумму начисленной заработной платы работницы бухгалтер ежемесячно отражаетследующим образом:

Дебет 20 Кредит 70- 1500 руб. - начислена заработная плата.При выдаче рублевого займа сделана проводка:Дебет 73-1 Кредит 50- 50 000 руб. - выдан заем работнице.Сумма процентов, подлежащих уплате, составила 739,73 руб. (50 000 руб. x 6% x 90 дн. : 365

дн.).На эту сумму в организации был начислен операционный доход:Дебет 73-1 Кредит 91-1- 739,73 руб. - начислена сумма причитающихся процентов по займу.На сумму возвращенного займа и процентов по нему сделана проводка:Дебет 50 Кредит 73-1- 50 739,73 руб. - возвращен заем с процентами в кассу.Таким образом, в 2007 г. у работницы образовалось два вида налоговой базы:- налоговая база, облагаемая по ставке 13% (заработная плата);- налоговая база, облагаемая по ставке 35% (материальная выгода от экономии на

процентах при получении заемных средств).1. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%, принимается равной нулю,

поскольку сумма стандартных вычетов превышает сумму полученного заработка (см. предыдущийпример).

2. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%, определяется в следующемпорядке.

Сначала рассчитывается сумма материальной выгоды по займу:- определяется сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки

рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств (в феврале 2007 г. онаравнялась 10,5%). Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,88%. Сумма процентнойплаты за период пользования заемными средствами исходя из 7,88% определена в размере971,51 руб. (50 000 руб. x 7,88% x 90 дн. : 365 дн.);

- определяется сумма процентной платы, предусмотренная в договоре. Она составила739,73 руб.

Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по займу, равна 231,78руб. (971,51 руб. - 739,73 руб.).

Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 81 руб. (231,78 руб. x 35%).Определение налоговой базы и удержание налога, исчисленного с материальной выгоды,

производятся в день уплаты процентов по заемным средствам (пп. 2 п. 1 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223НК РФ). Проценты были оплачены 21 мая 2007 г., значит, на эту дату необходимо сделать запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"- 81 руб. - начислен НДФЛ с материальной выгоды.Образовавшаяся разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой дохода,

облагаемого по ставке 13%, в размере 15 600 руб. (см. предыдущий пример) при налогообложенииматериальной выгоды по займу не учитывается.

При определении налоговой базы доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствиисо ст. ст. 218 - 221 НК РФ) физических лиц, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,согласно комментируемой статье подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России,установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Кто определяет налоговую базу

Налоговая база определяется с учетом норм ст. ст. 226, 227 и 228 НК РФ:

14

- российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, нотариусами,занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, а такжепостоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, откоторых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащиеналогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов;

- коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями - по доходамадвокатов;

- индивидуальными предпринимателями - по суммам доходов, полученных отосуществления предпринимательской деятельности;

- частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой (в том числе адвокатами, осуществляющимиадвокатскую деятельность индивидуально), - по суммам доходов, полученных от такойдеятельности;

- физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, неявляющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правовогохарактера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, - посуммам названных доходов;

- физическими лицами, получившими доходы от продажи имущества, принадлежащего этимлицам на праве собственности, - по суммам таких доходов;

- физическими лицами, получившими доходы от других физических лиц в порядке дарения, -по суммам таких доходов;

- физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающимидоходы от источников за пределами России, - по суммам указанных доходов;

- физическими лицами, получающими другие доходы, налог с которых не был удержанналоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

Налоговые агенты - российские организации и постоянные представительства иностранныхорганизаций в Российской Федерации определяют налоговую базу на основе регистровбухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащихналогообложению.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты обязаны вести учет доходов,расходов и хозяйственных операций. На основании этого учета они определяют налоговую базуотчетного (налогового) периода. Учет осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов ирасходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденнымсовместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями(нотариусами, адвокатами), и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами- источниками выплаты доходов. Учет ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ,утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Физические лица, получившие в течение года доходы от налоговых агентов, ведут учетдоходов и определяют налоговую базу на основе справок о доходах, выдаваемых им налоговымиагентами, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемыхобъектом налогообложения в Российской Федерации. Справка о доходах (форма 2-НДФЛ)утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов внатуральной форме


Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы приполучении доходов в натуральной форме.

Налогоплательщики могут получить доходы в натуральной форме в виде:- оплаты (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том

числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;- товаров, полученных налогоплательщиком на безвозмездной основе;- работ, выполненных в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе;- услуг, оказанных в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе;- оплаты труда в натуральной форме.Датой получения доходов в виде оплаты труда (в том числе в натуральной форме) согласно

п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний календарный день месяца, за который произведеноначисление дохода.

Необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 208 НК РФ доходами не признаются доходыфизических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями

15

физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии сСемейным кодексом РФ. Согласно ст. 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги,родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, не могут быть признаныдоходами в натуральной форме, подлежащими налогообложению, оплаченные родителямитовары, работы, услуги в пользу своих детей.

Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежатналогообложению только в том случае, если между указанными членами семьи заключен договоргражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.).

В том случае, когда физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) на основаниидоговоров гражданско-правового характера по льготным ценам у любых лиц, являющихсявзаимозависимыми по отношению к таким налогоплательщикам, образующаяся разница в ценеявляется доходом, полученным в виде материальной выгоды, согласно п. 1 ст. 212 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг), иного имущества налоговую базу следует определять как стоимость этих товаров, работ,услуг, иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичномпредусмотренному ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы в стоимости таких товаров(работ, услуг) также учитывается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость иакцизов.

Если цена, исходя из которой организация определила налоговую базу по доходу,полученному физическим лицом в натуральной форме, отклоняется не более чем на 20% отуровня цен, применяемых указанной организацией по идентичным товарам (работам, услугам) впределах непродолжительного времени, перерасчет налоговой базы в сторону ее увеличенияналоговые органы не производят.

Пример 1. В организации два раза в месяц (1-го и 15-го числа) производится оплата труда заистекший месяц. В связи с отсутствием денежных средств принято решение об оплате труда своихработников, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за январь 2007 г.продукцией собственного производства.

Одному из работников организации за январь была начислена зарплата в размере 5000 руб.Эта операция оформлена в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 26 Кредит 70- 5000 руб. - начислена заработная плата.Однако 1 февраля 2007 г. ему выдали в счет оплаты труда за январь продукцию

собственного производства стоимостью 4000 руб. (в том числе НДС - 610 руб.). Себестоимостьуказанной продукции составила 3000 руб.

Налоговая база за январь определяется в размере 5000 руб. исходя из начисленной суммызаработка.

Работник имеет право на стандартный вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, вразмере 400 руб. Исчисленная сумма налога составляет:

(5000 руб. - 400 руб.) x 13% = 598 руб.При определении налоговой базы в отношении доходов, полученных в натуральной форме,

стоимость выданной продукции рассчитывается с учетом рыночной цены на такую продукцию,сложившуюся на товарном рынке по месту нахождения организации.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:Дебет 70 Кредит 90-1- 4000 руб. - начислена выручка по продукции, переданной в счет оплаты труда;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- 610 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки;Дебет 90-2 Кредит 43- 3000 руб. - списана фактическая себестоимость продукции, переданной в счет оплаты

труда.Так как денежные средства работнику не выплачивались, исчисленный налог не

удерживается. Задолженность работника по уплате налога составляет 598 руб., а задолженностьорганизации по оплате труда - 1000 руб.

За февраль работнику начислена заработная плата 5000 руб. Доход с начала года равен 10000 руб. (5000 руб. x 2 мес.). Сумма стандартных налоговых вычетов за январь - февральсоставила 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). Налоговая база с начала года определена в размере 9200руб. (10 000 руб. - 800 руб.).

Исчисленная сумма налога с начала года составляет 1196 руб. (9200 руб. x 13%).1 марта 2007 г. организация получила в банке денежные средства на выплату заработной

платы за февраль и погашение задолженности по заработной плате за январь и одновременноперечислила в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в размере 1196 руб. Работникувыплачено 4804 руб. (5000 руб. + 1000 руб. - 1196 руб.), что отражается проводками:

16

Дебет 70 Кредит 50- 4804 руб. - выдана заработная плата;Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"- 1196 руб. - удержан НДФЛ.

В случае если налог не удержан в установленный срок, организация, выплачивающаязаработную плату исключительно в натуральной форме, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФобязана в месячный срок подать в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ и сообщить оневозможности удержать налог. Этот порядок применяется только в том случае, если в течение 12месяцев после выплаты дохода в натуральной форме организация не сможет удержать налог сденежных выплат. Получив сведения о неудержанном налоге, налоговые органы направляютналогоплательщикам уведомления об уплате налога в два платежа:

первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления;второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При

получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, и при соблюденииусловий, закрепленных указанной статьей, он освобождается от уплаты налога на доходыфизических лиц с этих доходов.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменномузаявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащихзаконодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, согласно ст. 131 Трудового кодексаРФ не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработнойплаты в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, а также в виде спиртныхнапитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и другихпредметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот,не допускается.

Пример 2. Сотруднику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, ворганизации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 10 000 руб. В мае 2007 г.организация компенсировала этому сотруднику стоимость приобретенной им путевки в санаторийг. Ялты стоимостью 30 000 руб. за счет чистой прибыли.

Налоговая база за январь - май определяется с учетом начисленной суммы заработнойплаты и оплаченной стоимости путевки, а также стандартных налоговых вычетов.

Сотрудник имеет право на уменьшение полученного дохода на стандартный налоговыйвычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Сумма стандартных вычетов заянварь - февраль 2007 г. составляет 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). С марта стандартные вычеты непредоставляются, так как налогооблагаемый доход в этом месяце превысил 20 000 руб.

Налоговую базу и сумму налога бухгалтерия организации определяет по окончании каждогомесяца нарастающим итогом. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется с зачетомранее удержанной суммы налога.

За январь - апрель исчисленная сумма налога на доходы физических лиц составила:(10 000 руб. x 4 мес. - 800 руб.) x 13% = 5096 руб.Так как оплаченная организацией путевка приобретена для отдыха за границей (г. Ялта,

Украина), льгота по налогу на доходы физических лиц, предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ, непредоставляется. Стоимость путевки полностью включается в налоговую базу работника.

За январь - май 2007 г. налоговая база по НДФЛ равна:10 000 руб. x 5 мес. + 30 000 руб. - 800 руб. = 79 200 руб.Сумма налога, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составляет 10 296 руб. (79

200 руб. x 13%).Начисление заработной платы за май отражается проводкой:Дебет 25 Кредит 70- 10 000 руб. - начислена заработная плата.При выплате зарплаты бухгалтерия организации должна удержать сумму налога в размере

5200 руб. (10 296 руб. - 5096 руб.). Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50%суммы выплаты, то есть 5000 руб.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"- 5000 руб. - начислен НДФЛ.Следовательно, сотруднику выплачивается заработок также в размере 5000 руб. (10 000 руб.

- 5000 руб.), что отражается проводкой:Дебет 70 Кредит 50- 5000 руб. - выдана заработная плата.Всего за пять месяцев удержанный налог составляет 10 096 руб. (5096 руб. + 5000 руб.).

17

Сумма задолженности по налогу за пять месяцев налогового периода составила 200 руб. (10296 руб. - 10 096 руб.). Эту сумму нужно удержать с работника при первой выплате в денежномвыражении.

Пример 3. Организация приобрела туристические путевки для работника и его супруги виюне 2007 г. стоимостью по 25 000 руб. каждая.

Порядок определения налоговой базы, расчета и уплаты налога на доходы работникаорганизации аналогичен порядку, приведенному в примере 2. Рассмотрим порядок определенияналоговой базы, расчета и уплаты налога с дохода супруги работника.

В бухгалтерском учете организации сделана запись:Дебет 91 Кредит 50-3- 25 000 руб. - приобретена путевка за счет средств организации.Налоговая база супруги работника - доход в натуральной форме в виде оплаты стоимости

путевки в размере 25 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составляет 3250 руб. (25000 руб. x 13%).

Если организация не будет производить супруге работника какие-либо выплаты денежныхсредств, сумма налога в течение месяца со дня выдачи путевки передается на взыскание вналоговый орган. Сведения о сумме полученного дохода (25 000 руб.) и сумме задолженности поналогу (3250 руб.) отражаются в форме 2-НДФЛ, которая представляется в налоговый орган вмесячный срок.

Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится супругойработника на основании налогового уведомления об уплате налога, которое вручается по местужительства. Супруга работника организации должна уплатить налог равными долями в дваплатежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления, авторой - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных в натуральной форме,производится по ставкам, указанным в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическимилицами, не являющимися налоговым резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%,если иное не установлено международными договорами об избежании двойногоналогообложения.

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в видематериальной выгоды


Физические лица могут получать доходы в различных формах - денежной и натуральной, ввиде материальной выгоды, полученной в результате какой-либо сделки.

Статья 212 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой базы и исчисленияналога на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды.

В комментируемой статье определено четыре вида материальной выгоды:- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование

налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользованиеналогоплательщиком кредитными средствами, полученными от банков или иных кредитныхорганизаций;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физическихлиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальныхпредпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.Исчисление налога с доходов, полученных налогоплательщиками в виде материальной

выгоды, осуществляется с применением ставок, указанных в ст. 224 НК РФ. При этом доходы,полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежатналогообложению по ставке 30%, если иное правило не установлено международнымидоговорами об избежании двойного налогообложения.

Материальная выгода не определяется, если заемные средства полученыналогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Материальная выгода в виде экономии на процентахза пользование заемными (кредитными) средствами

18

Чем отличается заем от кредита

Заемные и кредитные средства могут быть получены налогоплательщиком по договорузайма, кредитному договору, договору товарного кредита.

Согласно ст. 807 ГК РФ предоставление займа - это передача в собственность денег илидругих вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возвратазаемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода икачества на основании заключенного договора между участниками сделки.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если егосумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размероплаты труда, если заимодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы (п. 1 ст. 808ГК РФ). В остальных случаях данный договор может быть заключен в устной форме.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.В соответствии со ст. 819 ГК РФ под выдачей кредита понимается предоставление банком

или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере ина условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком полученной денежной суммы иуплатой им процентов по кредиту.

Как видим, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторамипо такому договору могут выступать только банки или другие кредитные организации, а кредитныеобязательства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займакредитный договор должен заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формывлечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).

Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами (кредитором изаемщиком). Проценты за пользование кредитными средствами начисляются со дня поступлениятаких средств на счет заемщика, если иное не вытекает из условий кредитного договора.

Предметом кредитного договора могут быть иностранная валюта и валютные ценности,предоставленные налогоплательщику уполномоченным банком с соблюдением требованийФедерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Материальная выгода не определяется, если заемные средства полученыналогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определенногов ст. 823 ГК РФ (например, договора приобретения товара с отсрочкой или в рассрочку),материальная выгода, установленная ст. 212 НК РФ, не исчисляется.

Особенности исчисленияматериальной выгоды по займам и кредитам

При применении положений ст. 212 НК РФ для определения материальной выгодынеобходимо учитывать следующие моменты.

Во-первых, при определении суммы материальной выгоды применяется ставкарефинансирования Банка России, установленная на дату получения заемных и кредитныхсредств, независимо от того, менялась она или нет в течение срока пользования этимисредствами.

Во-вторых, материальная выгода по рублевым займам и кредитам исчисляется из расчетатрех четвертых ставки рефинансирования Банка России, а по валютным займам и кредитам - израсчета 9% годовых.

В-третьих, налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии напроцентах определяется на день уплаты процентов по полученным заемным и кредитнымсредствам (но не реже чем один раз в календарном году).

Необходимо учитывать, что материальная выгода в виде экономии на процентах запользование заемными и кредитными средствами определяется независимо от того, когданалогоплательщиком был заключен договор займа или кредита, по которому такие средстваполучены.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не является доходом в целях налогообложенияНДФЛ материальная выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течениебеспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Налоговые ставки, применяемые в отношенииматериальной выгоды по займам (кредитам)

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользованиеналогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается по налоговой ставке 35% (п.2 ст. 224 НК РФ).

19

По ставке 13% облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование целевыми займами (кредитами), предоставленными кредитными, атакже иными российскими организациями и фактически израсходованными на новоестроительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,комнаты или доли в них.

У физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налогна доходы с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах удерживается по ставке30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговойбазы в отношении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами, подлежащими налогообложению по ставкам 30 и 35%, не применяются(п. 4 ст. 210 НК РФ).

Материальная выгода в виде экономии на процентах,полученная по договору займа

Для расчета суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах запользование налогоплательщиком заемными средствами, используются несколько показателей:

- период действия договора займа;- процентная ставка исходя из условий договора;- расчетная процентная ставка, которая по рублевым займам определяется исходя из трех

четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по валютнымзаймам - исходя из 9% годовых.

При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах запользование заемными средствами налогоплательщик определяет налоговую базу на день уплатыим процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз за налоговый период(календарный год).

Пример 1. 12 сентября 2006 г. работник, являющийся налоговым резидентом РоссийскойФедерации, получил в организации по месту работы ссуду в размере 200 000 руб. на шестьмесяцев из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентови возврат ссуды производятся одновременно не позднее 12 марта 2007 г. Ставкарефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды составляла 11,5% годовых. Расчетнаяпроцентная ставка (три четвертых ставки рефинансирования Банка России) - 8,63%.

Работник вернул заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 12 марта 2007 г.При выдаче ссуды бухгалтер организации сделал следующую проводку:Дебет 73-1 Кредит 50- 200 000 руб. - выдана ссуда работнику.Сумма процентов по договору займа составила 4986,30 руб. (200 000 руб. x 5% x 182 дн. :

365 дн.). Начисление процентов отражено проводкой:Дебет 73-1 Кредит 91-1- 4986,30 руб. - начислены проценты по договору займа.Сумма процентной платы за период с 12 сентября 2006 г. по 12 марта 2007 г. исходя из трех

четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа составила 8606,36руб. (200 000 руб. x 8,63% x 182 дн. : 365 дн.).

Таким образом, работником получена материальная выгода по данному договору в размере3620,06 руб. (8606,36 руб. - 4986,30 руб.). Налог на доходы физических лиц исчисляется сполученной суммы материальной выгоды по налоговой ставке 35%. Он составит 1267 руб.(3620,06 руб. x 35%).

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"- 1267 руб. - удержан НДФЛ.Если в договоре займа не предусмотрена уплата процентов, материальная выгода

определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).

Пример 2. 15 мая 2007 г. организация выдала работнику, который является налоговымрезидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на пять лет.Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется единовременно поистечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Ставка рефинансирования Банка России надату выдачи заемных средств составляла 10,5%.

В данном случае материальная выгода и сумма налога на доходы физических лицопределяются по итогам каждого налогового периода (календарного года).

Материальная выгода за 2007 г. определяется по состоянию на 31 декабря 2007 г. Суммаматериальной выгоды исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на дату

20

получения кредита - 7,88% (10,5% x 3/4) и составляет 4987,07 руб. (100 000 руб. x 7,88% x 231 дн. :365 дн.).

Сумма налога исчисляется по ставке 35% и равна:4987,07 руб. x 35% = 1745 руб.Уплата налога работником производится либо у источника получения займа, либо на

основании налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган по месту жительстване позднее 30 апреля 2008 г.

Пример 3. 7 февраля 2006 г. работнику, который является налоговым резидентомРоссийской Федерации, выдан беспроцентный заем сроком на один год на приобретение квартирыв сумме 300 000 руб. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будетпроизведено единовременно по истечении года со дня выдачи заемных средств. Заем возвращенработником 6 февраля 2007 г. У работника имеются документы, подтверждающие, что заемизрасходован на приобретение квартиры. Ставка рефинансирования Банка России на датуполучения займа составляла 12%.

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной по займу наприобретение квартиры, за 2006 и 2007 гг. определяется по ставке 13%.

Материальная выгода по договору займа исчисляется исходя из трех четвертых ставкирефинансирования Банка России на дату получения кредита - 9% (12% x 3/4) и составляет:

- в 2006 г. - 24 263,01 руб. (300 000 руб. x 9% x 328 дн. : 365 дн.);- в 2007 г. - 2736,99 руб. (300 000 руб. x 9% x 37 дн. : 365 дн.).Сумма налога на доход в виде материальной выгоды по займу, полученному на

приобретение квартиры, рассчитывается по ставке 13% и составляет:- в 2006 г. - 3154 руб. (24 263,01 руб. x 13%);- в 2007 г. - 356 руб. (2736,99 руб. x 13%).

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды по заемным средствамрассчитывается организацией, выдавшей такие средства налогоплательщику. Удержаниеисчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемыхорганизацией налогоплательщику. Если удержать налог невозможно, то согласно п. 5 ст. 226 НКРФ организация обязана письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяцас того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог. Данная позиция изложенав Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

Материальная выгода в виде экономии на процентах,полученная по кредитному договору

Для расчета материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованиеналогоплательщиком кредитными средствами, используются те же показатели, что и для расчетаматериальной выгоды от пользования заемными средствами:

- период действия кредитного договора;- процентная ставка исходя из условий договора;- расчетная процентная ставка, которая по рублевым кредитам определяется исходя из трех

четвертых ставки рефинансирования Банка России, а по валютным кредитам - исходя из 9%годовых.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды отэкономии на процентах за пользование кредитными средствами осуществляется на день уплатыпроцентов по кредиту. Если в кредитном договоре не предусмотрена уплата процентов,материальная выгода определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарныйгод).

Пример 4. 11 апреля 2006 г. банк выдал своему работнику, который является налоговымрезидентом Российской Федерации, кредит в размере 200 000 руб. на один год. Условиямидоговора предусмотрено, что погашение кредита и уплата процентов будут произведеныединовременно 11 апреля 2007 г.

В данном случае полученная материальная выгода исчисляется за два налоговых периода, втечение которых налогоплательщиком использовались заемные средства. Материальная выгодаопределяется за 2006 год по состоянию на 31 декабря 2006 г. и за 2007 г. по состоянию на 11апреля 2007 г. Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по ставке 35%.

На кредитную организацию, выдавшую налогоплательщику кредит, возлагается обязанностьопределения материальной выгоды, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.Удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств,

21

выплачиваемых такой организацией налогоплательщику. Если удержать налог невозможно, тосогласно п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана письменно сообщить об этом в налоговый органв течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог.Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

Пример 5. 1 февраля 2005 г. банк выдал своему работнику, являющемуся налоговымрезидентом Российской Федерации, кредит в размере 500 000 руб. до 1 февраля 2007 г.Условиями кредитного договора предусмотрено, что его погашение и уплата процентовпроизводятся единовременно по истечении двух лет со дня выдачи кредитных средств. Банк приопределении налоговой базы этого работника рассчитывает сумму материальной выгоды иудерживает налог за счет денежных средств, выплачиваемых работнику. Возврат кредита и уплатапроцентов произведены работником 31 января 2007 г.

Процентная плата по договору установлена в размере 8% годовых.Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи кредита составляла 13%

(соответственно 3/4 ставки рефинансирования составляют 9,75%).Материальная выгода определяется как разница между процентной платой, исчисленной

исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России на дату получения кредита, и процентнойплатой по договору.

1. За период с 1 февраля по 31 декабря 2005 г. материальная выгода исчисляетсяследующим образом:

500 000 руб. x 9,75% x 334 дн. : 365 дн. = 44 609,59 руб.;500 000 руб. x 8% x 334 дн. : 365 дн. = 36 602,74 руб.Материальная выгода по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляет 8006,85 руб. (44 609,59

руб. - 36 602,74 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% в размере 2802 руб. (8006,85 руб.x 35%).

2. За период с 1 января по 31 декабря 2006 г. сумма материальной выгоды определяется ваналогичном порядке:

500 000 руб. x 9,75% x 365 дн. : 365 дн. = 48 750,00 руб.;500 000 руб. x 8% x 365 дн. : 365 дн. = 40 000,00 руб.Материальная выгода по состоянию на 31 декабря 2006 г. составляет 8750,00 руб. (48 750,00

руб. - 40 000,00 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% в размере 3063 руб. (8750,00 руб.x 35%).

3. За период с 1 января по 31 января 2007 г. материальная выгода определяется следующимобразом:

500 000 руб. x 9,75% x 31 дн. : 365 дн. = 4140,41 руб.;500 000 руб. x 8% x 31 дн. : 365 дн. = 3397,26 руб.Материальная выгода по состоянию на 31 января 2007 г. равна 743,15 руб. (4140,41 руб. -

3397,26 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% в размере 260 руб. (743,15 руб. x 35%).Таким образом, сумма полученной материальной выгоды за весь период пользования

кредитом составила 17 500,00 руб. (8006,85 руб. + 8750,00 руб. + 743,15 руб.). Сумма налога надоходы физических лиц с полученной материальной выгоды составила 6125 руб. (2802 руб. + 3063руб. + 260 руб.).

Указанная сумма налога удерживается банком с доходов работника и перечисляется вустановленный срок на соответствующий бюджетный счет.

Пример 6. Работник банка, который является налоговым резидентом Российской Федерации,1 ноября 2006 г. получил кредит по месту работы в размере 100 000 руб. сроком на пять лет и двамесяца с уплатой процентов из расчета 7% годовых начиная с 1 января 2007 г. Согласнокредитному договору погашение кредита начинается с 1 февраля 2007 г. ежемесячно равнымичастями с одновременной уплатой процентов за предыдущий месяц. Ставка рефинансированияБанка России на дату выдачи кредита - 11% годовых. Три четвертых ставки рефинансированиясоставляют 8,25% годовых.

За ноябрь и декабрь 2006 г. материальная выгода рассчитывается без учета процентнойставки, установленной договором за пользование кредитом, поскольку уплата процентовначинается только с 2007 г.

Таким образом, за 2006 г. по состоянию на 31 декабря 2006 г. материальная выгода в видеэкономии на процентах рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России исоставляет 1378,77 руб. (100 000 руб. x 8,25% x 61 дн. : 365 дн.). Сумма налога исчисляется поставке 35% в размере 483 руб. (1378,77 руб. x 35%).

На 1 января 2007 г. непогашенная сумма кредита составила 100 000 руб.1 февраля 2007 г. работник возвращает часть кредита в размере 1667 руб. (100 000 руб. : 60

мес.) и уплачивает проценты за январь в размере 594,52 руб. (100 000 руб. x 7% x 31 дн. : 365 дн.).

22

Сумма процентной платы за январь 2007 г., определяемая из расчета 3/4 ставкирефинансирования Банка России, установленной на дату получения кредита, составляет 700,68руб. (100 000 руб. x 8,25% x 31 дн. : 365 дн.).

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах, полученнаяработником 1 февраля 2007 г., составила 106,16 руб. (700,68 руб. - 594,52 руб.).

Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной суммы материальной выгоды поставке 35%, что составляет 37 руб. (106,16 руб. x 35%).

Остаток кредита на 1 марта 2007 г. составил 98 333 руб. (100 000 руб. - 1667 руб.).1 марта 2007 г. работник возвращает в счет погашения кредита 1667 руб. и уплачивает

проценты за февраль в размере 528,03 руб. (98 333 руб. x 7% x 28 дн. : 365 дн.).Сумма процентной платы за февраль 2007 г., определяемая из расчета 3/4 ставки

рефинансирования Банка России, установленной на дату получения кредита, составляет 622,33руб. (98 333 руб. x 8,25% x 28 дн. : 365 дн.).

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах, полученнаяработником 1 марта 2007 г., составила 94,30 руб. (622,33 руб. - 528,03 руб.).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по ставке 35%, составляет 33 руб.(94,30 руб. x 35%).

В дальнейшем материальная выгода определяется в аналогичном порядке. При этомполученная сумма материальной выгоды подлежит учету в налоговой базе того месяца, в которомпроизошла уплата процентов.

В случае невозможности удержания налога с полученной налогоплательщикомматериальной выгоды за пользование заемными средствами налоговый агент обязан направитьсообщение налоговому органу о невозможности удержания налога у источника получения дохода.Такие сведения по форме 2-НДФЛ направляются в налоговый орган по месту учета налоговогоагента в месячный срок со дня определения материальной выгоды и исчисления налога надоходы.

Операции с использованием банковской карты

Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода,полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, заисключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами втечение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты(пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Однако понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и иныхзаконодательных актах не содержится. Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банкобязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму иуплатить проценты на нее. Когда в соответствии с договором банковского счета банкосуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета),банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму (ст. 850 ГК РФ).

Договор о предоставлении банком расчетной карты с условием о предоставлении кредита(овердрафта) по счету клиента является смешанным договором, поскольку одновременносодержит в себе элементы договора банковского счета и кредитного договора.

Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной карты и операции покредитованию держателей кредитной карты имеют одинаковую природу, поэтому их следуетрассматривать как один и тот же вид операций.

При осуществлении операций с любыми банковскими картами, договорами опредоставлении которых предусмотрено кредитование банком владельца карты, применяетсянорма пп. 1 п. 1 комментируемой статьи.

Материальная выгода, полученнаяот приобретения товаров (работ, услуг)

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей,являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется какпревышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых указаннымилицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализацииидентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие взаимозависимыхлиц установлено в ст. 20 НК РФ.

23

Налогообложение материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ,услуг), производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либоналогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, не являющихся налоговымиагентами, продавших им по льготной цене свое имущество. Налог на доходы физических лиц сполученной суммы материальной выгоды уплачивается налогоплательщиками - налоговымирезидентами Российской Федерации по ставке 13%, а налогоплательщиками, не являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации, - по ставке 30%.

Датой фактического получения данного вида дохода является день приобретения товаров(работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример 7. Организация, занимающаяся розничной торговлей бытовой техникой, продала 10мая 2007 г. своему работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации,телевизор по цене 18 000 руб. Цена реализации аналогичного телевизора сторонним лицамсоставляет 25 000 руб.

Материальная выгода определяется организацией как превышение цены реализацииидентичных телевизоров лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализациителевизоров своим работникам.

Материальная выгода за май 2007 г. равна 7000 руб. (25 000 руб. - 18 000 руб.). Налогисчисляется с полученной работником суммы материальной выгоды по налоговой ставке 13% исоставляет 910 руб. (7000 руб. x 13%).

Материальная выгода, полученнаяот приобретения ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитывается какпревышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границыколебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщикана их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ееколебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынкаценных бумаг, - Федеральной службой по финансовым рынкам.

Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, вчастности:

а) в подарок по договору дарения;б) в собственность по праву наследования;в) в результате покупки;г) безвозмездно.Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае либо

безвозмездного получения ценных бумаг, либо в случае их приобретения по ценам нижерыночных.

В отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщикомценных бумаг не образуется. Так, например, согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежатналогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или другихорганизаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительнополученных ими акций.

Каким образом определяется материальная выгода, полученная в результате приобретенияналогоплательщиком ценных бумаг, рассмотрим на примере.

Пример 8. 5 июня 2007 г. работники купили акции акционерного общества по 2000 руб. заодну акцию. Рыночная стоимость акций на дату заключения сделки с учетом предельной границыколебаний рыночной цены составила 4000 руб.

В этом случае материальная выгода определяется в виде разницы между рыночной ценойакций и ценой их приобретения работниками. Материальная выгода, полученная в результатеприобретения одной акции, составляет 2000 руб. (4000 руб. - 2000 руб.).

В случае безвозмездного получения налогоплательщиком ценных бумаг налогооблагаемымдоходом является материальная выгода в виде рыночной стоимости таких ценных бумаг, так какрасходы на их приобретение равны нулю.

Пример 9. По решению собрания акционеров работник общества в 2007 г. безвозмезднополучил 100 акций этого общества в собственность. С учетом предельной границы колебанийрыночной цены стоимость одной акции на дату вынесения решения о передаче их работникусоставила 1000 руб.

24

Организация рассчитывает материальную выгоду в виде разницы между рыночной ценойакций, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, и ценой ихприобретения работником. Материальная выгода, полученная в результате приобретения 100акций, составила 100 000 руб. (1000 руб. x 100 акций).

Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг всоответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг.

Пример 10. 9 июля 2007 г. налогоплательщик заключил договор купли-продажи наприобретение 1000 акций по 75 руб. за каждую. Акции оплачены в этот же день. Их рыночная ценана день покупки составила 100 руб.

Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определенияфинансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг предельная границаколебаний рыночной цены установлена в размере 20%. С учетом границы колебаний рыночнойцены нижний предел рыночной средневзвешенной цены составит:

100 руб. - 100 руб. x 20% = 80 руб.Материальная выгода в результате приобретения одной акции по цене ниже рыночной в

пределах нижней границы колебаний рыночной цены определяется в размере 5 руб. (80 руб. - 75руб.). По всему пакету акций материальная выгода составит 5000 руб. (5 руб. x 1000 акций).

Учитывая положения Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", кобращению на организованном рынке ценных бумаг допускаются эмиссионные ценные бумаги, ккоторым, в частности, относятся акции, государственные облигации, корпоративные облигации,российские депозитарные расписки.

Согласно ст. 2 указанного Закона эмиссионной ценной бумагой является ценная бумага, втом числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащихудостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Закономформы и порядка;

- размещается выпусками;- имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости

от времени приобретения ценной бумаги.Исчисление и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных

бумаг производится при покупке таких ценных бумаг.Если налог на доходы физических лиц удержать невозможно, сведения об исчисленной

сумме налога передаются налоговым агентом в установленном в ст. 226 НК РФ порядке навзыскание в налоговый орган. Сведения о невозможности удержания налога и о суммезадолженности налогоплательщика представляются в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Если материальная выгода получена налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг удругих физических лиц в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором,исчисление и уплата налога производятся этим налогоплательщиком на основании налоговойдекларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории РоссийскойФедерации в сроки, установленные законодательством.

Если физическое лицо приобрело неэмиссионные ценные бумаги, не обращающиеся наорганизованном рынке ценных бумаг, доход в виде материальной выгоды от приобретения такихценных бумаг не определяется.

Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования


Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы подоговорам страхования.

В соответствии со ст. 927 ГК РФ страхование в Российской Федерации осуществляется наосновании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином илиюридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Согласно положениям ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона(страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемуюдругой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодическиобусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни илиздоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованноголица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного

25

предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммыпринадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется заобусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного вдоговоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу,в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этогособытия убытки в застрахованном имуществе (ст. 929 ГК РФ).

Различают обязательное и добровольное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 927 ГК РФстрахование является обязательным, если обязанность страхования прямо возложена законом наопределенных в нем лиц. Добровольное страхование осуществляется на основе договора междустрахователем и страховщиком, в котором определяются конкретные условия страхования.

Налоговая база по договорам страхования

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены ст. 213НК РФ.

Доходы, получаемые налогоплательщиками, в данной статье выделены в две основныегруппы доходов:

- доход в виде страховой выплаты;- доход в виде оплаты страхового взноса за налогоплательщика.Согласно ст. 954 ГК РФ под страховым взносом понимается внесенная в рассрочку

страховая премия, то есть плата за страхование, которую страхователь обязан внестистраховщику в соответствии с договором страхования или законом.

Доходы, полученные физическими лицами, которые являются налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, по договорам страхования, подлежащие налогообложению, формируютдва вида налоговой базы:

- налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13%;- налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 35%.Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами

Российской Федерации, по договорам страхования, подлежат налогообложению по налоговойставке 30%.

Организации, выплачивающие физическим лицам доходы, перечисленные в ст. 213 НК РФ,обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст.226 НК РФ. Если удержать налог невозможно, то организации - источники таких доходов обязаныпредставить в месячный срок в налоговые органы по месту их учета сведения по форме 2-НДФЛ опроизведенных выплатах и подлежащей уплате сумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса.

Доходы, облагаемые по ставке 13%

При определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке 13%, учитываются:1) страховые выплаты, полученные по договорам добровольного долгосрочного страхования

жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, в случае осуществления таких выплатзастрахованным физическим лицам в течение этого периода, включая ренты и (или) аннуитеты;

2) выкупные суммы, полученные в случае досрочного расторжения договора добровольногодолгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока действия, за вычетом суммывнесенных физическим лицом страховых взносов;

3) доходы по страховым выплатам, полученные по договору добровольного имущественногострахования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществутретьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств)при наступлении страхового случая: гибели, уничтожения, повреждения застрахованногоимущества;

4) суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств работодателей. Еслистрахование работников осуществляется работодателями по договорам обязательногострахования или по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещениевреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и медицинских расходов застрахованныхлиц, то страховые взносы, уплаченные за счет средств работодателей, не подлежатналогообложению;

5) суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольногострахования жизни, заключенным на срок менее пяти лет организациями в пользу этих физическихлиц.


26

Суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольногострахования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, включаются в налоговую базу, еслисумма страховой выплаты превышает сумму страховых взносов, внесенных физическим лицом,увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России.Налогообложению в таком случае подлежит сумма дохода, определяемая как разность междусуммой полагающейся страховой выплаты и суммой уплаченных этими физическими лицамистраховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующейставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключениядоговора страхования (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). При этом НДФЛ исчисляется по ставке 35%.

Пример 1. 1 февраля 2007 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом РоссийскойФедерации, заключил договор добровольного страхования жизни сроком на один год. Уплатастраховых взносов производится ежемесячно равными долями. Общая сумма страховых взносовпо договору составляет 6000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на дату заключениядоговора страхования составляла 10,5% годовых.

Страховой случай наступил в ноябре 2007 г. Застрахованным лицом была полученастраховая выплата в размере 10 000 руб.

За февраль - ноябрь 2007 г. страховые взносы по договору страхования были уплачены всумме 5000 руб. (6000 руб. x 10 мес. : 12 мес.).

Поскольку договор добровольного страхования жизни заключен гражданином на срок менеепяти лет, доход, полученный в виде страховой выплаты, облагается по ставке 35%. При расчетесумма страховых взносов увеличивается на сумму, рассчитанную исходя из ставкирефинансирования Банка России.

Налоговая база рассчитывается следующим образом:10 000 руб. - (5000 руб. + 5000 руб. x 10,5%) = 4475 руб.Сумма налога составит 1566 руб. (4475 руб. x 35%).

Обратите внимание: согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса сумму страховой выплаты,полученную по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пятилет, можно уменьшить только на сумму страховых взносов, фактически уплаченных самимфизическим лицом. Следовательно, если страховые взносы по договору добровольногострахования уплачиваются за работника организацией, то в налоговую базу включается вся суммастраховой выплаты, полученной застрахованным лицом. Но при исчислении налога применяетсяналоговая ставка не 35, а 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Договор добровольного страхованияжизни работника сроком менее пяти лет был заключен организацией.

В этом случае страховая выплата, полученная работником, включается в налоговую базу вполном объеме - в сумме 10 000 руб. Налог исчисляется по ставке 13% и составляет 1300 руб. (10000 руб. x 13%).

Доход, подлежащий налогообложению при наступлении страхового случая по договорудобровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственностиза причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственностивладельцев транспортных средств), определяется:

1) по договору добровольного имущественного страхования в случае гибели илиуничтожения застрахованного имущества - как разность между страховой выплатой и рыночнойстоимостью имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на суммууплаченных страховых взносов;

2) по договору страхования гражданской ответственности в случае гибели или уничтожениязастрахованного имущества - как разность между страховой выплатой и рыночной стоимостьюимущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных страховыхвзносов по страхованию этого имущества;

3) по договору добровольного имущественного страхования (включая страхованиегражданской ответственности) в случае повреждения застрахованного имущества - как разностьмежду страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта(восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), увеличенными на суммууплаченных страховых взносов по страхованию этого имущества.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления)застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился,подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщикомили независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт(восстановление) застрахованного имущества подтверждается:

27

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);- платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими

факт оплаты работ (услуг).При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или

понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельствнаступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебныхрасходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиямидоговора имущественного страхования.

Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы на ремонт,налоговая база, облагаемая согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%, определяется как разностьмежду страховой выплатой, полученной физическим лицом, и суммой уплаченных на страхованиеимущества страховых взносов.


Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, по договорам страхования подлежат налогообложению по ставке 30%,если иные правила не установлены в международных договорах об избежании двойногоналогообложения.

Доходы, не подлежащие налогообложению

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицамив виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

- по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующимзаконодательством.

Согласно ст. 969 ГК РФ в целях обеспечения социальных интересов граждан и интересовгосударства законом может быть установлено обязательное государственное страхование жизни,здоровья и имущества государственных служащих определенных категорий.

Обязательное государственное страхование осуществляется за счет средств, выделяемыхна эти цели из соответствующего бюджета министерствам и иным федеральным органамисполнительной власти (страхователям).

К примеру, в числе законодательных актов, закрепляющих необходимость обязательногострахования, можно назвать:

- Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданскойответственности владельцев транспортных средств";

- Федеральный закон от 28.03.1998 N 52-ФЗ "Об обязательном государственном страхованиижизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового иначальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственнойпротивопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств ипсихотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы исотрудников федеральных органов налоговой полиции";

- Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в РоссийскойФедерации";

- по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизнии в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и(или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступлениясмерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни,заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, еслисуммы страховых выплат не превышают внесенных физическими лицами сумм страховых взносов,увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования БанкаРоссии на дату заключения указанных договоров.

В случае досрочного расторжения указанных договоров до истечения пятилетнего срока ихдействия (кроме случаев форс-мажора) и возврата физическим лицам денежной (выкупной)суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученныйдоход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базыстрахователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

- по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинскихрасходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

28

- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховымиорганизациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований всоответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы не учитываются страховые взносы, уплаченные зафизических лиц работодателями, в случаях:

- если страхование работников производится работодателями в обязательном порядке всоответствии с действующим законодательством;

- по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещениевреда жизни и здоровью и (или) оплату медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственногопенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым снегосударственными пенсионными фондами

Комментарий к статье 213.1

Статья 213.1 НК РФ посвящена особенностям исчисления налоговой базы по НДФЛ подоговорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионногострахования, которые заключаются с негосударственными пенсионными фондами (НПФ).

В Российской Федерации существует два вида пенсионного обеспечения: государственное инегосударственное.

Государственное пенсионное обеспечение регулируется Федеральным законом от15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации",которым установлены основания возникновения права на пенсию по государственномупенсионному обеспечению и порядок ее назначения.

Негосударственное пенсионное обеспечение в Российской Федерации осуществляется наосновании Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионныхфондах". Этим документом урегулированы отношения, которые возникают при осуществлениидеятельности негосударственных пенсионных фондов в системе негосударственного пенсионногообеспечения населения.

Согласно ст. 2 Закона N 75-ФЗ негосударственный пенсионный фонд - особаяорганизационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, однимиз исключительных видов деятельности которой является негосударственное пенсионноеобеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионномобеспечении.

Данная деятельность включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение иорганизацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда,назначение и выплату негосударственных пенсий участникам НПФ. Негосударственныепенсионные фонды осуществляют деятельность по негосударственному пенсионномуобеспечению независимо от осуществления иных видов деятельности (обязательного пенсионногострахования и профессионального пенсионного страхования). Договор негосударственногопенсионного обеспечения представляет собой соглашение между НПФ и вкладчиком фонда, всоответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в НПФ, а фондобязуется выплачивать участнику (участникам) негосударственную пенсию (ст. 3 Закона N 75-ФЗ).

Согласно ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации" негосударственные пенсионные фонды наряду сПенсионным фондом Российской Федерации (ПФР) могут являться страховщиками пообязательному пенсионному страхованию. Порядок формирования в негосударственныхпенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств,порядок передачи им пенсионных накоплений из ПФР и уплаты страховых взносов в НПФ, а такжепределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщикаустанавливаются федеральным законом.

В соответствии с комментируемой статьей при определении налоговой базы по договорамстрахования негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательногопенсионного страхования, заключенным с НПФ, у источника выплаты учитываются:

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионногообеспечения, заключенным в пользу физических лиц организациями и иными работодателями симеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионногообеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющимисоответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- денежные (выкупные) суммы, подлежащие выплате в соответствии с пенсионнымиправилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с

29

имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами,получаемые физическими лицами в случае досрочного расторжения указанных договоров, а такжев случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

В таких случаях налогообложению подлежат суммы выплаты за вычетом сумм платежей(взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу.

Указанные доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговымирезидентами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы, облагаемойпо ставке 13%. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации, в отношении доходов, получаемых ими по договорам негосударственного пенсионногообеспечения, налог на доходы физических лиц уплачивают по налоговой ставке 30%.

Следует отметить, что с 1 января 2006 г. объектом налогообложения являются выплаты,производимые российскими источниками выплаты дохода правопреемникам умершихзастрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации обобязательном пенсионном страховании. Об этом гласит п. 1 ст. 208 Кодекса.

Статьей 213.1 НК РФ предусмотрено освобождение некоторых доходов от налогообложения.Так, не подлежат налогообложению:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациямии иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензиюроссийскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензиюроссийскими негосударственными пенсионными фондами;

- накопительная часть трудовой пенсии;- суммы пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным

физическими лицами в свою пользу с имеющими соответствующую лицензию российскиминегосударственными пенсионными фондами.

Российские источники выплат в отношении доходов, подлежащих налогообложению,обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст.226 НК РФ. В случае невозможности удержать налог такие источники обязаны представлять вналоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и подлежащей уплатесумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса.

Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов отдолевого участия в организации


Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы в отношениидоходов от долевого участия в организации.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (втом числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру(участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном(складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределамиРоссийской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствамииностранных государств.

Не признаются дивидендами:- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной

или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный(складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организациив собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставнойдеятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенныехозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этойнекоммерческой организации.

Дивиденды, получаемые физическими лицами, учитываются при определении налоговойбазы, в отношении которой применяется налоговая ставка в размере 9%.

Для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены различные правила взависимости от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу

30

является их получатель - физическое лицо: налоговым резидентом или нерезидентом РоссийскойФедерации.

Налогообложение дивидендов,полученных за пределами Российской Федерации

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации, от источников за пределами РоссийскойФедерации определяется этими налогоплательщиками самостоятельно применительно к каждойсумме полученных дивидендов. При получении дивидендов от иностранного источниканалогоплательщики - налоговые резиденты России обязаны задекларировать такие доходы. Дляэтого ими заполняется налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, которая должна бытьпредставлена в налоговый орган по месту жительства этих лиц в Российской Федерации.

Налогообложение указанного вида дохода, получаемого налогоплательщиками,являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, производится по ставке 9%.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РоссийскойФедерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, насумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Это возможно,только если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор(соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если сумма налога, уплаченная по местунахождения источника дохода за пределами территории РФ, превышает сумму налога,исчисленную по правилам гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Налогообложение дивидендов,полученных в Российской Федерации

Согласно комментируемой статье российская организация, выплачивающая дивидендыфизическим лицам, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно покаждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Налог надоходы физических лиц исчисляется и уплачивается: по ставке 9% - в отношении дивидендов,полученных физическими лицами - налоговыми резидентами России, по ставке 30% - в отношениидивидендов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРоссии.

Величина налоговой базы по доходам, полученным российской организацией от долевогоучастия в других организациях, определяется в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

В соответствии с этой статьей сумма налога, подлежащая удержанию из доходовналогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общейсуммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога рассчитывается как произведение ставки налога и разницы междусуммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговомпериоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в отчетном (налоговом)периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее неучаствовали в расчете налоговой базы. При этом из суммы дивидендов, подлежащихраспределению между акционерами, необходимо вычесть суммы дивидендов, подлежащихвыплате иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам. Если рассчитаннаятаким образом сумма налога отрицательна, налоговая база признается равной нулю иобязанности по уплате налога с дивидендов не возникает.

Внимание! В случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивидендыфизическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая базаналогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как суммавыплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 30%.

Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ в данную норму Налогового кодекса внесеноуточнение. Согласно новой редакции п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30%устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в видедивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которыхналоговая ставка устанавливается в размере 15%. Изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.

Порядок расчета налога с дивидендов

Чтобы рассчитать сумму налогов, которую необходимо удержать у получателей дивидендови перечислить в бюджет, нужно произвести следующие действия.

31

1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, причитающаясяиностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации. С дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, нужноудержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 15%, а с выплат физическимлицам - нерезидентам удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 30% (еслидоговором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующимгосударством не предусмотрено иное).

2. Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сумма дивидендов,которые получила сама организация - налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде ипредыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее неучаствовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датойполучения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Причем какпри методе начисления (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).Дивиденды, которые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют.

3. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог сдивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам - налоговымрезидентам России, не удерживается. В противном случае с организаций нужно удержать налог наприбыль с доходов от долевого участия, а с физических лиц - налог на доходы физических лиц.

4. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов в совокупнойсумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов).

5. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать с каждого получателядивидендов. Для этого долю каждого получателя в совокупной сумме дивидендов (без учетаиностранных организаций и физических лиц - нерезидентов) нужно умножить на ставку налога.

Удержанный налог на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемых акционерам -иностранным и российским организациям, необходимо перечислить в федеральный бюджет втечение десяти дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 284 и п. 4 ст. 287 НК РФ). Налог надоходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) надо уплатить не позднее дняполучения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей(п. 6 ст. 226 НК РФ).

Организация, выплатившая дивиденды российским организациям и физическим лицам -налоговым резидентам России, должна представить в налоговую инспекцию расчет налога наприбыль с доходов от долевого участия.

Кроме того, эта организация должна проинформировать налоговую инспекцию о суммахдоходов, выплаченных иностранным организациям, а также о сумме перечисленного в бюджетналога на прибыль с их доходов от долевого участия. Для этого предназначен Налоговый расчет(информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов,форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Он подаетсяв те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль. Но в отличие от нее расчет составляется ненарастающим итогом, а за каждый квартал в отдельности. При отсутствии соответствующихвыплат представлять расчет в налоговую инспекцию не нужно.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет своидоходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы от долевого участия в другихорганизациях являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организация,применяющая упрощенную систему налогообложения, самостоятельно включает в расчетную базудля исчисления единого налога доходы, полученные в виде дивидендов. Не учитываеторганизация-"упрощенец" суммы полученных дивидендов в налоговой базе только в том случае,если налог с них удержан источником выплаты доходов (налоговым агентом). Об этом сказано вст. 346.15 НК РФ.

Пример. ЗАО "Сигма" в марте 2007 г. начислило акционерам дивиденды за 2006 г. в сумме800 000 руб., в том числе:

- 300 000 руб. - российской организации ООО "Актив", применяющей обычную системуналогообложения;

- 100 000 руб. - российской организации, применяющей упрощенную системуналогообложения;

- 50 000 руб. - своему работнику;- 150 000 руб. - иностранной организации;- 200 000 руб. - стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом

России.

32

В марте 2007 г. ЗАО "Сигма" получены дивиденды за 2006 г. по принадлежащим ему акциямОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог наприбыль с доходов от долевого участия по ставке 9%.

ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 20 марта 2007 г.Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между

Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов,предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговымзаконодательством РФ.

Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов иперечислить в бюджет.

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, составляет 800 000 руб.Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть:- дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, - 150 000 руб.;- дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым

резидентом России, - 200 000 руб.С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого

участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. x 15%) и перечислить в бюджет не позднее 20 марта.Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговомрасчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанныхналогов. Этот расчет ЗАО "Сигма" представляет в налоговые органы в сроки, установленные дляподачи декларации по налогу на прибыль.

С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы сфизических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ и уплачивается вбюджет не позднее дня выплаты дивидендов - 20 марта 2007 г. Налог рассчитывается следующимобразом:

200 000 руб. x 30% = 60 000 руб.

Расчет суммы налога на доходыв виде дивидендов ЗАО "Сигма"

(руб.)┌────────────┬───────────┬─────────┬─────────────────────┬────────────────┐│ Акционеры │Общая сумма│Налоговая│ Налоговая база для │ Сумма налога, ││ │выплаченных│ база │ удержания налога на │ подлежащая ││ │дивидендов │ │ прибыль с дивидендов│ уплате │├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤│Российские │ 450 000 │ 200 000 │155 555 │14 000 ││организации │ │ │(133 333 + 22 222) │ ││и физические│ │ │ │ ││лица, │ │ │ │ ││в т.ч.: │ │ │ │ │├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤│плательщики │ 300 000 │ - │133 333 │12 000 ││налога на │ │ │[200 000 x (300 000 :│(133 333 x 9%) ││прибыль │ │ │450 000)] │ │├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤│работающие │ 100 000 │ - │44 445 │ - ││по УСН │ │ │[200 000 x (100 000 :│ ││ │ │ │450 000)] │ │├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤│физические │ 50 000 │ - │22 222 │2 000 ││лица - │ │ │[200 000 x (50 000 : │(22 222 x 9%) ││резиденты │ │ │450 000)] │ │├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤│Иностранные │ 350 000 │ - │ - │ - ││организации │ │ │ │ ││и физические│ │ │ │ ││лица - │ │ │ │ ││нерезиденты │ │ │ │ │├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤│Всего │ 800 000 │ - │ - │ - │└────────────┴───────────┴─────────┴─────────────────────┴────────────────┘

33

Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов,полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", - 250 000 руб.

С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9% уже удержанисточником дохода - ОАО "Альфа".

Таким образом, общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, равна 600000 руб. (150 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Сумма дивидендов, с которой нужноудержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%, составит:

800 000 руб. - 600 000 руб. = 200 000 руб.Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это

показано в таблице.Налоговая база по российской организации - плательщику налога на прибыль составляет

133 333 руб. С этой суммы удерживается налог в сумме 12 000 руб. (133 333 руб. x 9%).Налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - 44

445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно.Налоговая база по физическому лицу - резиденту составляет 22 222 руб. С этой суммы

организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банкеденежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст.226 НК РФ), то есть не позднее 20 марта 2007 г.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:22 222 руб. x 9% = 2000 руб.В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов отражены так.14 марта 2007 г.Дебет 84 Кредит 70 (75-2)- 800 000 руб. - начислены дивиденды, причитающиеся акционерам за 2006 г.20 марта 2007 г.Дебет 70 (75-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"- 62 000 руб. (60 000 руб. + 2000 руб.) - удержан налог на доходы физических лиц с

дивидендов, причитающихся работнику и физическому лицу, не являющемуся налоговымрезидентом РФ;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- 34 500 руб. (22 500 руб. + 12 000 руб.) - удержан налог на прибыль с доходов от долевого

участия, причитающихся российской и иностранной организации;Дебет 70 (75-2) Кредит 51- 703 500 руб. (800 000 руб. - 62 000 руб. - 34 500 руб.) - перечислены дивиденды акционерам

за вычетом удержанных налогов;Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51- 62 000 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.29 марта 2007 г. (на дату перечисления налога на прибыль в бюджет с доходов от долевого

участия)Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51- 34 500 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия.

Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога надоходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги

Комментарий к статье 214.1

Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы пооперациям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При определении налоговой базы учитываются доходы по операциям:1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,

которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг,обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая ихпогашение;

5) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являютсяценные бумаги;

6) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемымдоверительным управляющим.

34

Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных от операций с ценнымибумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, производится по ставкам, указанным вст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговымирезидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%, если иное правило не установленомеждународными договорами об избежании двойного налогообложения.

При рассмотрении положений ст. ст. 210, 214.1, 226 и 228 НК РФ можно сделать вывод, чтооперации, совершаемые на рынке ценных бумаг, делятся на две категории:

1) операции, по которым учет доходов, расчет налоговой базы, исчисление и удержаниеналога осуществляются организациями;

2) операции, по которым учет доходов осуществляется организациями, а определениеналоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками самостоятельно наосновании налоговой декларации.

В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяетсяорганизацией, если между налогоплательщиком и организацией заключен договор на совершениеопераций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договордоверительного управления). В отношении операций с финансовыми инструментами срочныхсделок налоговая база определяется организациями во всех случаях. Если организацияопределяет налоговую базу в отношении доходов налогоплательщика, она также исчисляет иудерживает сумму налога.

Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то онане обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученныхфизическим лицом по такому договору. В этом случае организация обязана только представитьсведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган.

По каждой группе операций налоговая база определяется отдельно.

Определение налоговой базыпо операциям купли-продажи ценных бумаг

Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ с соблюдениемустановленной формы и обязательных реквизитов, удостоверяющий имущественные права,осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги все удостоверяемые ею права переходят в совокупности. Дляосуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, в случаях, предусмотренныхзаконом, или в установленном им порядке достаточно доказательств их закрепления вспециальном реестре (обычном или компьютеризованном).

К ценным бумагам ст. 143 ГК РФ отнесены: государственная облигация, облигация, вексель,чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка напредъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также другие документы,которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценныхбумаг. К ценным бумагам также относятся:

- жилищные сертификаты (п. 2 Положения о выпуске и обращении жилищных сертификатов,утвержденного Указом Президента РФ от 10.06.1994 N 1182 "О выпуске и обращении жилищныхсертификатов", в редакции от 24.08.2004);

- инвестиционный пай (ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Обинвестиционных фондах");

- закладная (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залогенедвижимости)");

- опцион эмитента (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценныхбумаг");

- российская депозитарная расписка (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "Орынке ценных бумаг").

Статьей 145 ГК РФ определено, что права, удостоверенные ценной бумагой, могутпринадлежать:

- предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);- названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);- названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или

назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо (ордерная ценнаябумага).

Согласно положениям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"ценные бумаги обращаются путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переходправ собственности на ценные бумаги.

35

На организованном рынке ценных бумаг к обращению допускаются эмиссионные ценныебумаги, к которым, в частности (из перечисленных в ст. 143 ГК РФ), относятся акции, облигации,жилищные сертификаты, опционы эмитента.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятсяценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензиюфедерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг. Такие лицензиивыдаются Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР России) или уполномоченнымиею органами на основании генеральной лицензии.

Определение налоговой базы по операциямкупли-продажи ценных бумаг, обращающихся

на организованном рынке ценных бумаг

Чтобы определить налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажиценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо исчислитьсумму полученного дохода или убытка. Доход (убыток) определяется в виде разницы междусуммой доходов по всем сделкам с обращающимися на организованном рынке ценными бумагамиза вычетом суммы убытков.

По сделке купли-продажи ценных бумаг доход (убыток) определяется как разница междусуммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденнымирасходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведеннымисамим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участникурынка ценных бумаг).

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынкеценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговомпериоде, может уменьшать только налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумагданной категории.

Пример 1. В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг.1 июня приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных

бумаг, за 200 000 руб., а 19 июня этот пакет реализован за 230 000 руб. Расходы по оплате услугпо их приобретению, реализации и хранению составили 2500 руб. Полученный доход по сделкекупли-продажи пакета ценных бумаг А составил 27 500 руб. (230 000 руб. - 200 000 руб. - 2500руб.).

5 июня приобретен пакет ценных бумаг Б, обращающихся на организованном рынке ценныхбумаг, за 220 000 руб.; расходы по оплате услуг по их приобретению составили 1000 руб. 29 июняэтот пакет реализован за 210 000 руб., расходы по оплате услуг по их реализации и хранениюсоставили 2000 руб. По этой сделке купли-продажи ценных бумаг получен убыток в сумме 13 000руб. (210 000 руб. - 220 000 руб. - 1000 руб. - 2000 руб.).

Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере14 500 руб. (27 500 руб. - 13 000 руб.).

В состав фактических расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,принимаемых к вычету для уменьшения суммы, полученной по сделке купли-продажи ценныхбумаг, включаются:

- суммы, уплачиваемые налогоплательщиком продавцу в соответствии с договором;- оплата услуг, оказываемых депозитарием;- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;- биржевой сбор (комиссия);- оплата услуг регистратора;- другие расходы, произведенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с

куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги профессиональныхучастников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги по цене нижерыночной (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой), в качестведокументально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумагучитывается доход, полученный в результате приобретения таких ценных бумаг. Но при условии,что налогоплательщик уплатил с этого дохода налог.

Внимание! С 1 января 2006 г. перечень расходов, которые согласно п. 3 ст. 214.1 Кодексапринимаются в уменьшение полученных доходов, расширен. Соответствующие поправки внесеныв комментируемую статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. К таким расходамдобавлен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при

36

получении ценных бумаг в собственность. Речь идет о налоге на наследование и дарение,уплаченном до 1 января 2006 г. <*>.

--------------------------------<*> Как известно, налог на наследование и дарение отменен с 1 января 2006 г. (ст. 1

Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога симущества, переходящего в порядке наследования или дарения". - Примеч. ред.

По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценныхбумаг.

Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определенияфинансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных кобращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг,имеющих соответствующую лицензию, предельная граница колебаний рыночной ценыустановлена в размере 20%.

Пример 2. Ценные бумаги приобретены по цене 1000 руб. Расходы на их приобретениесоставили 200 руб. Затем они проданы за 600 руб. Затраты на реализацию ценных бумаг равны100 руб. Рыночная средневзвешенная цена данных ценных бумаг составляет 800 руб.

Определим финансовый результат от реализации ценных бумаг. Он рассчитывается какцена реализации ценных бумаг (без учета расходов по оплате услуг по реализации ценных бумаг)за минусом цены приобретения ценных бумаг и расходов по приобретению и реализации ценныхбумаг:

600 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = -700 руб.Таким образом, от реализации ценных бумаг получен убыток в сумме 700 руб.Рассчитаем сумму убытка от реализации ценных бумаг, которая не уменьшает налоговую

базу, то есть с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1НК РФ).

Нижняя граница колебаний рыночной цены определяется следующим образом: 800 руб. -(800 руб. x 20%) = 640 руб.

В этом случае убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебанийрыночной цены составит:

640 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = - 660 руб.Рассчитаем убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы колебаний

рыночной цены, который не принимается в уменьшение налоговой базы:-700 руб. - (-660 руб.) = -40 руб.

Помимо перечисленных расходов доход по сделке купли-продажи ценных бумаг,обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов,уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделкикупли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставкирефинансирования Банка России.

Если же расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут бытьотнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретныхценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценныхбумаг, на долю которых они относятся. Стоимостная оценка определяется на дату осуществлениятаких расходов.

Определение налоговой базы по операциямкупли-продажи ценных бумаг, не обращающихся

на организованном рынке ценных бумаг

В целях исчисления налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке ценных бумаг, доход (убыток) определяется в видеразницы между суммой доходов по всем сделкам с не обращающимися на организованном рынкеценными бумагами и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализациюи хранение ценных бумаг, фактически произведенными самим налогоплательщиком (включаярасходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг).

Пример 3. В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихсяна организованном рынке ценных бумаг.

37

2 мая приобретен пакет ценных бумаг А за 200 000 руб., а 16 мая этот пакет реализован за250 000 руб. Расходы на оплату услуг по их приобретению, реализации и хранению составили2500 руб. Таким образом, доход по сделке купли-продажи пакета ценных бумаг А равен 47 500руб. (250 000 руб. - 200 000 руб. - 2500 руб.).

14 мая приобретен пакет ценных бумаг Б за 230 000 руб., расходы по оплате услуг по ихприобретению составили 1000 руб. 25 мая этот пакет реализован за 220 000 руб., расходы наоплату услуг по их реализации и хранению - 1000 руб. По этой сделке получен убыток в сумме 12000 руб. (220 000 руб. - 1000 руб. - 230 000 руб. - 1000 руб.).

Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере35 500 руб. (47 500 руб. - 12 000 руб.).

Необходимо отметить, что убыток по операциям с ценными бумагами, не обращающимисяна организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, может уменьшатьналоговую базу только по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории. При этомсогласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ ограничений по сумме принимаемого убытка по данной категорииценных бумаг не предусмотрено. Это первое отличие от порядка определения налоговой базы пооперациям с обращающимися ценными бумагами.

Второе отличие состоит в том, что доход по операциям купли-продажи не обращающихся нарынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемымк обращающимся ценным бумагам, можно уменьшить на убыток, полученный в налоговом периодепо операциям купли-продажи обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Состав расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, обращающихся ине обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принимаемых к вычету, одинаков (см.раздел "Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихсяна организованном рынке ценных бумаг").

Порядок предоставления вычетовпри определении налоговой базы

по операциям купли-продажи ценных бумаг

В п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) было предусмотрено,что при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами по каждой категорииценных бумаг сумма, полученная от их реализации, подлежит уменьшению на один из налоговыхвычетов:

1) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг;

2) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220НК РФ:

- в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, в случае если ценные бумагинаходились в собственности налогоплательщика не менее трех лет;

- в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае если ценные бумаги находились всобственности налогоплательщика менее трех лет.

Внимание! С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки, внесенные в ст. ст. 214.1 и 220Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Из п. 3 комментируемой статьи с 1 января2007 г. исключаются нормы, позволяющие при отсутствии у налогоплательщика документальноподтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг (долей, паев) воспользоватьсяимущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ. Это означает, чтоналогоплательщик сможет уменьшить полученные с 1 января 2007 г. доходы от реализацииценных бумаг только на сумму произведенных этим налогоплательщиком документальноподтвержденных расходов.

С указанной даты отменяется возможность предоставления налогоплательщикуимущественного налогового вычета источником выплаты дохода - брокером, доверительнымуправляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управлениеимуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, а также лицом, совершающимоперации по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.Источник выплаты дохода, выступающий в роли налогового агента при расчете и уплате налога вбюджет, сможет предоставить вычет только в размере фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов.

Внимание! Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ п. 3 комментируемой статьидополнен абз. 23. Согласно новой норме налогоплательщик может воспользоватьсяимущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при

38

продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, которые находились у него всобственности более трех лет. Такой вычет может быть предоставлен как налоговым агентом(брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией и т.д.) при расчете и уплатеналога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации. Об этом гласитновая ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Указанные измененияраспространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Речь идет о правоотношениях, связанных с обращением налогоплательщика к налоговомуагенту или в налоговый орган о получении имущественного налогового вычета в отношениидоходов от продажи ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным в 2002 - 2006 гг. Сзаявлением на предоставление имущественного налогового вычета за указанные налоговыепериоды физическое лицо должно обратиться в налоговый орган при подаче налоговойдекларации (уточненной налоговой декларации). К декларации должен прилагаться документ,подтверждающий срок нахождения ценных бумаг в собственности. При этом не требуетсяпредставлять документы о понесенных расходах на приобретение, реализацию и хранение ценныхбумаг. Такие разъяснения приводятся в Письмах Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-07-01/46и от 26.04.2007 N 03-04-05-01/127.

Пример 4. В 2006 г. налогоплательщиком совершены две сделки по продаже ценных бумаг,обращающихся на организованном рынке.

Брокером по договору поручения в пользу налогоплательщика совершена продажа ценныхбумаг, принадлежащих физическому лицу более трех лет, за 500 000 руб. Расходы по ихприобретению, реализации и хранению составили 400 000 руб.

Кроме того, этим налогоплательщиком по договору купли-продажи реализованы ценныебумаги за 300 000 руб. Расходы по приобретению, реализации и хранению этих ценных бумагналогоплательщик подтвердить документально не может. Ценные бумаги находились в егособственности более трех лет.

По первой сделке налоговая база определяется брокером по заявлению налогоплательщикас учетом имущественного налогового вычета. Поскольку ценные бумаги находились всобственности налогоплательщика более трех лет, то налоговая база рассчитывается какразность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой имущественногоналогового вычета, равной сумме полученного дохода. Таким образом, налоговая база по первойсделке с ценными бумагами будет равна нулю (500 000 руб. - 500 000 руб.).

По второй сделке налогоплательщик имеет право применить имущественный налоговыйвычет в сумме, полученной от продажи ценных бумаг (300 000 руб.), так как они находились в егособственности более трех лет. Следовательно, по второй сделке налоговая база также будетравна нулю (300 000 руб. - 300 000 руб.).

Пример 5. 7 августа 2006 г. налогоплательщиком реализован пакет ценных бумаг А,обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 130 000 руб. Эти ценные бумаги былиприобретены налогоплательщиком в 2004 г. Расходы, связанные с их приобретением,реализацией и хранением, подтвердить документально налогоплательщик не может.

9 октября 2006 г. налогоплательщиком был реализован пакет ценных бумаг Б,обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 1 000 000 руб. Пакет был приобретенналогоплательщиком в 2005 г. за 500 000 руб. Сделка осуществлялась брокером. Комиссионноевознаграждение за оказание брокерских услуг составило 10 000 руб.

В данном случае по первой сделке налогоплательщик имеет право на уменьшениеполученного дохода в пределах имущественного налогового вычета в размере 125 000 руб.,поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.

По второй сделке налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного дохода однимиз следующих способов:

- в пределах имущественного налогового вычета в размере 125 000 руб., поскольку ценныебумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

- в пределах фактически произведенных расходов по приобретению, реализации и хранениюценных бумаг.

Однако следует учитывать, что общий размер имущественного налогового вычета приреализации ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, неможет превышать 125 000 руб. В таком случае налогоплательщик в целях определения налоговойбазы с ценными бумагами по второй сделке вправе заявить вычет в сумме фактическипроизведенных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг - 510 000 руб.(500 000 руб. + 10 000 руб.).

Таким образом, полученный в 2006 г. доход от сделок купли-продажи ценных бумаг составит:по пакету А - 5000 руб. (130 000 руб. - 125 000 руб.);по пакету Б - 490 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - 10 000 руб.).

39

Если в течение налогового периода налогоплательщиком совершено несколько сделоккупли-продажи ценных бумаг, по которым отсутствуют документально подтвержденные расходы,имущественный налоговый вычет предоставляется в размерах, предусмотренных абз. 1 пп. 1 п. 1ст. 220 НК РФ. Например, если один реализованный пакет ценных бумаг находился всобственности налогоплательщика более трех лет, а другой - менее трех лет, то вычетпринимается в следующем размере: сумма от реализации первого пакета ценных бумаг + суммаот реализации второго пакета (но не выше 125 000 руб.).

Если до 1 января 2007 г. налогоплательщик получал доход от нескольких источников,имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника по выборуналогоплательщика. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончанииналогового периода можно сделать перерасчет вычета.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется с учетомположений, установленных ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ:

- налоговыми агентами - по окончании налогового периода (в течение налогового периода -по окончании срока действия договора);

- налогоплательщиком - на основании налоговой декларации, подаваемой им в налоговыйорган в порядке, установленном ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

При выплате денежных средств налогоплательщику в течение налогового периода налогисчисляется с доли дохода, определяемой в соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ. Под выплатойденежных средств в целях указанного пункта понимается выплата наличных денежных средств,перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лицапо требованию физического лица.

Доля дохода определяется по формуле:

ДД = ОСД x (СВ : СОП),

где ДД - доля дохода;ОСД - общая сумма дохода;СВ - сумма выплаты;СОП - стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных

средств).Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и

документально подтвержденных расходов на их приобретение (см. пример 9 на с. 108 - 109).При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в

течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетомранее уплаченных сумм налога.

К налоговым агентам в целях применения ст. 214.1 НК РФ следует относить брокеров,доверительных управляющих, дилеров и иных лиц, совершающих операции купли-продажиценных бумаг. Они осуществляют расчет налоговой базы по указанным операциям, исчисляют иудерживают сумму налога с полученных налогоплательщиками доходов.

Однако налоговые агенты согласно п. п. 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ вправе определять налоговуюбазу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, осуществляемым ими наосновании заключенных с налогоплательщиками посреднических договоров гражданско-правовогохарактера, а именно договора поручения, доверительного управления, агентского договора.Соответственно, в отношении доходов по таким операциям налоговые агенты обязаны исчислятьналоговую базу и рассчитывать сумму налога, а также удерживать ее и уплачивать в бюджет засчет денежных средств налогоплательщика, имеющихся у налогового агента.

В отношении доходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемым налоговымиагентами на основании заключаемых с налогоплательщиками договоров гражданско-правовогохарактера на приобретение у этих налогоплательщиков ценных бумаг в своих интересах (то естьпрямых договоров), налоговая база налоговыми агентами не определяется, расчет и удержаниеналога не производятся. По таким операциям налоговый агент обязан вести учет полученныхдоходов и в установленном порядке представлять в налоговые органы сведения о выплаченныхналогоплательщикам доходах. На последних возлагается обязанность декларировать доходы,полученные от осуществления операций с ценными бумагами.

Определение налоговой базыпри реализации акций (долей, паев),

полученных при реорганизации

Согласно общему правилу, предусмотренному п. 3 ст. 214.1 Кодекса, доход (убыток) пооперациям купли-продажи ценных бумаг, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных

40

фондов определяется как разница между полученными доходами и документальноподтвержденными расходами. До принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ указаннаястатья не содержала специальных норм, устанавливающих, какие именно расходы учитываютсяпри реализации акций (долей, паев), которые получил налогоплательщик при реорганизации.Согласно редакции п. 3 комментируемой статьи, действующей с 1 января 2005 г., к расходам наприобретение акций (долей, паев) относится их стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 -6 ст. 277 Кодекса. Чтобы налогоплательщик смог уменьшить доходы от реализации акций (долей,паев) созданной организации на их стоимость, он должен документально подтвердить расходы наприобретение акций (долей, паев) реорганизованной организации.

Согласно п. 4 ст. 277 НК РФ если реорганизация проводилась в форме слияния,присоединения или преобразования, то стоимость полученных акционерами акций равнастоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учетаакционера на дату завершения реорганизации. В аналогичном порядке определяется стоимостьдолей (паев), полученных в результате обмена.

Поскольку акционеры - физические лица не ведут налоговый учет, они учитывают ценныебумаги по стоимости их приобретения, в которую включаются все расходы, связанные сприобретением данных бумаг. Поэтому стоимость акций (долей, паев), полученных акционером -физическим лицом в результате реорганизации на дату ее завершения, определяется как суммавсех его расходов на приобретение акций реорганизованной организации.

Пример 6. И.И. Иванов владел 50 акциями ЗАО "Альфа" и может подтвердить документальнорасходы по их приобретению в сумме 10 000 руб.

В результате слияния ЗАО "Альфа" с ЗАО "Бета" образовалось ОАО "Гамма". Реорганизацияпредусматривала конвертацию акций обеих реорганизуемых компаний в акции ОАО "Гамма".

Через год И.И. Иванов продает акции ОАО "Гамма" за 11 000 руб.Стоимость полученных физическим лицом в результате реорганизации акций ОАО "Гамма"

также составляет 10 000 руб.Расходы на приобретение акций ЗАО "Альфа" И.И. Иванов может подтвердить

документально. Поэтому доход от реализации акций ОАО "Гамма" он может уменьшить нарасходы по их приобретению - 10 000 руб. Налогооблагаемый доход И.И. Иванова равен 1000 руб.(11 000 руб. - 10 000 руб.).

При реорганизации в форме выделения или разделения совокупная стоимость получаемыхакционером акций признается равной стоимости принадлежавших ему акций реорганизуемойорганизации, определяемой по данным налогового учета акционера. На это указывает п. 5 ст. 277НК РФ. Как и в предыдущем случае, стоимость полученных физическим лицом акцийопределяется исходя из всех его затрат на приобретение акций реорганизованной организации.

У физического лица, получающего новые акции (доли, паи) созданной в результатереорганизации организации взамен старых акций (долей, паев), налогооблагаемый доход непоявляется. Основание - п. 19 ст. 217 НК РФ.

Внимание! Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 3 ст. 214.1 НК РФ добавленабзац, регулирующий порядок определения расходов при реализации акций, полученныхналогоплательщиком в результате обмена (конвертации). Документально подтвержденнымирасходами в данном случае будут признаны расходы по приобретению акций, которыми владелналогоплательщик до их обмена (конвертации). Эта норма вступила в силу с 1 января 2006 г.

Пример 7. П.П. Петров с июля 2003 г. владеет 100 акциями ЗАО "Сигма", которые онприобрел за 50 000 руб.

В июле 2005 г. ЗАО "Сигма" осуществило конвертацию своих акций, в результате которойП.П. Петров получил 100 акций общей стоимостью 60 000 руб.

В марте 2007 г. П.П. Петров продал полученные после конвертации акции за 70 000 руб.Сумма в размере 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) не является налогооблагаемым

доходом П.П. Петрова на основании п. 19 ст. 217 НК РФ.Поскольку налогоплательщик может документально подтвердить расходы на приобретение

100 акций ЗАО "Сигма", его налогооблагаемый доход от продажи ценных бумаг равен:70 000 руб. - 50 000 руб. = 20 000 руб.

Пример 8. Изменим условия примера 7. П.П. Петров не может документально подтвердитьрасходы на приобретение акций ЗАО "Сигма".

Поскольку П.П. Петров не может документально подтвердить расходы на приобретениеакций, налогооблагаемый доход равен сумме, полученной от продажи ценных бумаг, - 70 000 руб.

41

Срок владения акциями, если они были конвертированы, определяется суммарно, то естьучитывается время, в течение которого акции находились в собственности налогоплательщика дои после конвертации. Сведения о том, что конвертированные ценные бумаги находились у одноголица, берутся из реестра ценных бумаг.

Определение налоговой базыпо операциям с инвестиционными паями

Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"паевым инвестиционным фондом является обособленный имущественный комплекс, состоящий изимущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем(учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества симуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного впроцессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценнойбумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондомосуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда,выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевыминвестиционным фондом.

Сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в качестведоверительного управляющего имеет право осуществлять управляющая компания.

В ст. 14 указанного Закона установлено, что инвестиционный пай является именной ценнойбумагой, удостоверяющей:

- долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевойинвестиционный фонд;

- право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управленияданным фондом;

- право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительногоуправления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этогофонда.

Инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда удостоверяет такжеправо владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного паяи выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся ему доле в правеобщей собственности на имущество, составляющее этот фонд. Инвестиционный пай открытогопаевого инвестиционного фонда позволяет требовать погашения пая в любой рабочий день, аинвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда - не реже одного раза в год втечение срока, определенного правилами доверительного управления этим паевым фондом.

Поскольку инвестиционные паи отнесены к ценным бумагам, налогообложение доходовфизических лиц, полученных ими в результате совершенных операций купли-продажиинвестиционных паев, включая их погашение, осуществляется в соответствии с положениями гл.23 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 214.1 НК РФ.

Из п. 3 ст. 214.1 НК РФ следует, что в случае продажи физическим лицом принадлежащихему ценных бумаг полученный по данной сделке доход определяется в виде разницы междусуммой, полученной от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документальноподтвержденными расходами на их приобретение.

Следует отметить, что инвестиционные паи не имеют номинальной стоимости.Инвестиционные паи не являются эмиссионными ценными бумагами, права на которыефиксируются в бездокументарной форме. Учет прав на инвестиционные паи осуществляется налицевых счетах в реестре владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда и,если это предусмотрено правилами доверительного управления данным фондом, на счетах деподепозитариями, которым для этих целей в реестре владельцев инвестиционных паев открываютсялицевые счета номинальных держателей.

При реализации или погашении принадлежащих физическому лицу инвестиционных паев ивыплате этому лицу выкупной суммы обязанность определения подлежащей налогообложениюсуммы возлагается на управляющую компанию. Для определения налоговой базы из суммы,полученной от реализации (погашения) инвестиционного пая, исключаются расходы, связанные сприобретением этого пая.

На управляющую компанию согласно ст. ст. 214.1 и 226 НК РФ возлагается обязанность поопределению налоговой базы и исчислению суммы НДФЛ в отношении доходов, полученныхфизическими лицами от реализации или погашения инвестиционных паев, а также по удержаниюналога с указанных доходов и по его перечислению в соответствующий бюджет.

Если реализуемый или погашаемый инвестиционный пай не обращается на организованномрынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного

42

пая, включая надбавки. Рыночной ценой указанного пая признается его расчетная стоимость,определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации обинвестиционных фондах.

Рыночной ценой приобретенного инвестиционного пая, не обращающегося наорганизованном рынке ценных бумаг, также признается его расчетная стоимость, определяемая впорядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотренанадбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается его расчетнаястоимость с учетом такой надбавки.

Определение налоговой базы по операциямс финансовыми инструментами срочных сделок

К доходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активомпо которым являются ценные бумаги, в целях гл. 23 НК РФ относятся доходы, полученные врезультате фьючерсных и опционных биржевых сделок.

Опцион - вид срочной сделки, одна из сторон которой - покупатель - приобретает завознаграждение (премию) право купить (продать) в определенный срок по определенной ценебазовый актив, составляющий опцион, а другая сторона сделки - продавец - обязана исполнитьсделку в определенный срок по определенной цене по требованию покупателя. Особенностиопционов устанавливаются правилами совершения срочных сделок и спецификациейорганизатора торговли.

Фьючерс - вид срочной сделки, в основе которой лежит договор купли-продажи базовогоактива (договор на получение денежных средств на основании изменения цены базового актива) сисполнением обязательств в установленную дату в будущем, условия которого определеныспецификацией организатора торговли.

Базовый актив - эмиссионные ценные бумаги, фондовые индексы, а также иные видыбазового актива, разрешенные ФСФР России. Базовым активом могут быть эмиссионные ценныебумаги, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке и которые включены в листинг как минимум одного организатораторговли на рынке ценных бумаг.

Порядок совершения фьючерсных и опционных биржевых сделок установлен Положением одеятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, которое утверждено ПриказомФСФР России от 22.06.2006 N 06-68/пз-н. Фьючерсные и опционные контракты не относятся кценным бумагам.

Названные сделки могут совершаться в интересах физического лица толькопрофессиональными участниками рынка ценных бумаг через организатора торговли на рынкеценных бумаг.

Налоговая база по доходам от операций с фьючерсными и опционными биржевымисделками, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяется в соответствиисо ст. 214.1 НК РФ.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяетсякак разница между положительными и отрицательными результатами, полученными отпереоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовыхинструментов срочных сделок. Также учитывается оплата услуг биржевых посредников и биржи пооткрытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база увеличивается на суммупремий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных поуказанным сделкам.

Приведенный порядок определения налоговой базы не распространяется на операции сфинансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков измененияцены ценной бумаги. По таким операциям доходы (включая полученные премии по сделкам сопционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.Порядок отнесения сделок к указанным определяется федеральными органами исполнительнойвласти, уполномоченными Правительством РФ.

Внимание! По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активомпо которым являются опционы, сводные индексы, валюта, другие виды биржевого товара, дляопределения налоговой базы положения ст. 214.1 НК РФ не применяются.

Определение налоговой базы по операциям, осуществляемымдоверительным управляющим в пользу учредителя

доверительного управления (выгодоприобретателя),являющегося физическим лицом

43

Порядок определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажиценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, осуществляемым черездоверительное управление, ничем не отличается от порядка определения налоговой базы пооперациям, осуществляемым по иным договорам.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"деятельность по управлению ценными бумагами - это осуществление юридическим лицом отсвоего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управленияпереданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица илиуказанных этим лицом третьих лиц:

- ценными бумагами;- денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;- денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления

ценными бумагами.Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по

управлению ценными бумагами, именуется управляющим.Наличие лицензии на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами не

требуется в случае, если доверительное управление связано только с осуществлениемуправляющим прав по ценным бумагам.

Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, права иобязанности управляющего определяются законодательством Российской Федерации идоговорами.

К операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базиснымактивом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим впользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическимлицом, относятся:

- купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;- купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;- фьючерсные и опционные биржевые сделки, базисным активом по которым являются

ценные бумаги.Операции с финансовыми инструментами срочных сделок во исполнение договора

доверительного управления могут осуществляться доверительным управляющим, являющимсяпрофессиональным участником рынка ценных бумаг, через организаторов торговли на рынкеценных бумаг. Совершение таких операций доверительным управляющим должно бытьпредусмотрено условиями договора доверительного управления.

Плательщиками налога на доходы по договору доверительного управления могут быть какфизическое лицо - учредитель доверительного управления, так и физическое лицо, неявляющееся учредителем доверительного управления, - выгодоприобретатель.

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям, осуществляемым доверительнымуправляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являетсядоверительный управляющий.

В расходы налогоплательщика включаются суммы, уплаченные учредителемдоверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в видевознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям сценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

При определении налоговой базы по доходам выгодоприобретателя, не являющегосяучредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условийдоговора доверительного управления.

В случае если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки сценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управлениявозникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментамисрочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельнопо каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. Расходы, которые непосредственно немогут быть отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующейкатегории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорциональнодоле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагамисоответствующей категории).

При выплате денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налоговогопериода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ,соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.

Доля дохода определяется по формуле:

ДД = ОСД x (СВ : СОП),

44

где ДД - доля дохода;ОСД - общая сумма дохода;СВ - сумма выплаты;СОП - стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных

средств).Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и

документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Пример 9. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации,заключило в 2007 г. договор с брокером на осуществление операций с ценными бумагами ифинансовыми инструментами срочных сделок.

На счете имеются средства физического лица на сумму 210 000 руб.19 марта приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке

ценных бумаг, за 200 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб.9 июля эти ценные бумаги реализованы за 250 000 руб.; расходы по их реализации

составили 2000 руб. Доход по данной сделке - 46 000 руб. (250 000 руб. - 2000 руб. - 200 000 руб. -2000 руб.).

11 июля приобретен пакет ценных бумаг В, обращающихся на организованном рынке ценныхбумаг, за 150 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб.

16 июля эти ценные бумаги реализованы за 180 000 руб.; расходы по их реализациисоставили 2000 руб. Доход по данной сделке - 26 000 руб. (180 000 руб. - 2000 руб. - 150 000 руб. -2000 руб.).

10 августа приобретен пакет ценных бумаг Г, обращающихся на организованном рынкеценных бумаг, за 180 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб.

12 сентября физическое лицо снимает со счета 100 000 руб.Для исчисления и уплаты налога налоговым агентом определяется доля дохода,

соответствующая фактической сумме выплачиваемых средств. Для определения доли доходаприменяются следующие данные:

а) 72 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов ценных бумаг А и В (46 000руб. + 26 000 руб.);

б) 100 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме;в) 282 000 руб. - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных средств 100 000 руб. и

стоимостная оценка имеющегося пакета ценных бумаг Г 182 000 руб.).Доля дохода составит:72 000 руб. x (100 000 руб.: 282 000 руб.) = 25 531,91 руб.Сумма налога исчисляется по ставке 13% и составит 3319 руб. (25 531,91 руб. x 13%).Налоговая база по всем операциям с ценными бумагами в 2007 г. определяется с учетом

расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Ее величинасоставляет 72 000 руб. (46 000 руб. + 26 000 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 13% исоставляет 9360 руб. (72 000 руб. x 13%). Налог в сумме 3319 руб. уплачен в течение года. Кдоплате в 2007 г. причитается сумма налога 6041 руб. (9360 руб. - 3319 руб.).

При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза втечение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетомранее уплаченных сумм налога.

Пример 10. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации,заключило 4 июля 2007 г. с брокером договор на осуществление операций с ценными бумагами ифинансовыми инструментами срочных сделок.

На счете имеются средства физического лица на сумму 350 000 руб.5 июля 2007 г. приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке

ценных бумаг, за 200 000 руб. Дополнительные расходы по их приобретению составили 1000 руб.9 июля 2007 г. эти ценные бумаги реализованы за 230 000 руб., расходы по их реализации

составили 2000 руб. Доход составил 27 000 руб. (230 000 руб. - 2000 руб. - 200 000 руб. - 1000руб.).

11 июля 2007 г. приобретен второй пакет ценных бумаг В, обращающихся на организованномрынке ценных бумаг, за 160 000 руб. Дополнительные расходы по их приобретению составили1000 руб.

16 июля 2007 г. физическое лицо снимает со счета 50 000 руб.Для исчисления и уплаты налога по первой сделке налоговый агент определяет долю

дохода, соответствующую фактической сумме выплачиваемых средств. Для определения долидохода применяются следующие данные:

45

а) 27 000 руб. - доход, полученный от реализации ценных бумаг;б) 50 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме;в) 377 000 руб. - стоимостная оценка портфеля,где 216 000 руб. (350 000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб. + 230 000 руб. - 2000 руб. - 160 000

руб. - 1000 руб.) - сумма денежных средств на счете, а 161 000 руб. (160 000 руб. + 1000 руб.) -стоимостная оценка имеющегося пакета ценных бумаг.

Доля дохода составит:27 000 руб. x (50 000 руб. : 377 000 руб.) = 3580,90 руб.Сумма налога исчисляется по ставке 13% и равна 466 руб. (3580,90 руб. x 13%).Допустим, что второй пакет акций В реализован 20 августа 2007 г. за 170 000 руб., расходы

по оплате услуг на их реализацию составили 2000 руб. и 27 августа 2007 г. физическое лицоснимает со счета 15 000 руб.

Доход от реализации второго пакета ценных бумаг составил 7000 руб. (170 000 руб. - 2000руб. - 160 000 руб. - 1000 руб.).

Для исчисления и уплаты налога налоговый агент определяет долю дохода,соответствующую фактической сумме выплачиваемых средств с учетом всех совершенных сделокс ценными бумагами. Для определения доли дохода применяются следующие показатели:

а) 34 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов ценных бумаг А и В (27 000руб. + 7000 руб.);

б) 65 000 руб. - сумма двух выплат в денежной форме (50 000 руб. + 15 000 руб.);в) 384 000 руб. (350 000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб. + 230 000 руб. - 2000 руб. - 160 000

руб. - 1000 руб. + 170 000 руб. - 2000 руб.) - стоимостная оценка портфеля (сумма денежныхсредств в обороте).

Доля дохода составит:34 000 руб. x (65 000 руб. : 384 000 руб.) = 5755,21 руб.Сумма налога исчисляется по ставке 13% и составляет 748 руб. (5755,21 руб. x 13%).

Поскольку ранее налог был уплачен в размере 466 руб., к доплате причитается налог в размере282 руб. (748 руб. - 466 руб.).

По окончании года налоговый агент определяет налоговую базу по всем операциям сценными бумагами, совершенным в 2007 г.

Налоговая база определяется с учетом документально подтвержденных расходов,связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг. Ее величина составляет 34000 руб.

Сумма налога исчисляется по ставке 13% и равна 4420 руб. (34 000 руб. x 13%). В течениегода налог уплачен в сумме 748 руб. К доплате причитается сумма налога 3672 руб. (4420 руб. -748 руб.).

Определение налоговой базы и уплата налога с доходов,полученных физическими лицами, не являющимися

налоговыми резидентами Российской Федерации

В целях определения налоговой базы учитываются доходы по следующим операциям:1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,

которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг,обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая ихпогашение;

5) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемымдоверительным управляющим.

При определении налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажиценных бумаг соответствующей категории необходимо исчислить сумму полученного дохода илиубытка.

Доход (убыток) по указанным операциям определяется как разница между суммами доходов,полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами наприобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенныминалогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынкаценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,составляющим паевой инвестиционный фонд). Налог исчисляется по ставке 30%, если иное непредусмотрено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

46

Налоговые агенты в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг иоперациям с финансовыми инструментами срочных сделок налог на доходы физических лицисчисляют:

- по налоговой ставке 13% - в отношении доходов, полученных физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- по налоговой ставке 30% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, неявляющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом:1) по окончании налогового периода - если договор, заключенный с налогоплательщиком,

действовал в течение всего налогового периода;2) в течение налогового периода - при осуществлении выплаты денежных средств

налогоплательщику до истечения налогового периода либо в случае окончания действия срокадоговора.

Во втором случае налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласнокомментируемой статье, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплатык стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, покоторым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежныхсредств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммыналога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговые агенты исчисляют и удерживают налог ежемесячно при выплате суммы дохода,то есть налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с началаналогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношениикоторых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущиемесяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иныеналоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода,начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов,полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговымиагентами сумм налога.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговымагентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, прифактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручениютретьим лицам.

Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налоговогоагента другим лицам. Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика суммыналога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующихобстоятельств письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика вналоговый орган. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когдазаведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленногоналога, превысит 12 месяцев.

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется непозднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, атакже дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщикалибо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налогане позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - длядоходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактическогоудержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком внатуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом уналогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается поместу учета налогового агента в налоговом органе.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщикомна основании налоговой декларации

47

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачиваетналог, если налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, а также еслисделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами. Порядокопределения налоговой базы и суммы налога налогоплательщиком аналогичен действиямналогового агента. Налоговый расчет налогоплательщик осуществляет в декларации, к которойприлагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение операций с ценнымибумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов.

Если в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялисьчерез нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупностивсех сделок, то налогоплательщик осуществляет перерасчет своих налоговых обязательств вналоговой декларации. К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающиесовершение налогоплательщиком таких операций, право на вычеты, уплату налога, а такжезаявление о предоставлении вычетов.

Следует учитывать, что в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагамис 1 января 2007 г., налогоплательщик не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить потаким операциям. Налогоплательщик может получить вычет только в размере произведенных им идокументально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранениемценных бумаг.

Пример 11. Налогоплательщик в 2000 г. приобрел акции акционерного общества вколичестве 1000 штук. Стоимость этих акций составила 10 000 руб.

20 декабря 2007 г. он продал эти акции по договору купли-продажи за 150 000 руб.Налоговая база в данном случае определяется за вычетом фактически произведенных расходов исоставит 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).

По окончании 2007 г. налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет налоговойбазы и суммы налога в налоговой декларации. Ее нужно представить в налоговый орган по местужительства не позднее 30 апреля 2008 г.

Уплата налога с дохода от реализации акций производится налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ.

Если налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика по операциям с ценнымибумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база и сумма налогаисчислены, но налог не был удержан, то налоговый агент обязан направить в налоговый органсведения о доходах по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания налога у источника выплатыдохода. В этом случае уплата налога осуществляется налогоплательщиком на основанииналогового уведомления, которое вручает ему налоговый орган. При этом налогоплательщикобязан заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый органне позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Внимание! Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажиимущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов уисточника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации вналоговый орган по месту жительства.

Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан


Комментируемая статья регулирует вопросы, связанные с особенностями налогообложениядоходов отдельных категорий иностранных граждан.

Положения данной статьи определяют, в каких случаях доходы иностранных граждан неподлежат налогообложению в Российской Федерации, а в каких - подлежат.

В России не облагаются налогом те доходы иностранных граждан, а также проживающих сними членов их семей, которые они получают от выполнения обязанностей, связанных сдипломатической и консульской службой. В том случае, если указанные иностранные гражданеполучают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с дипломатической иконсульской службой этих лиц, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерациина основании положений гл. 23 НК РФ.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц и доходы сотрудников международныхорганизаций. Данное положение применяется с учетом устава соответствующей международнойорганизации.

48

Согласно Указу Президента РФ от 11.07.2004 N 865 "Вопросы Министерства иностранныхдел Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти в сферемеждународных отношений является МИД России.

Приказом МИД России N 13748 и МНС России N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "Об освобожденииот налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" доведен Переченьиностранных государств (международных организаций), отдельные категории иностранныхграждан (сотрудники) которых не подлежат налогообложению в отношении определенных видовдоходов.

Для решения вопросов налогообложения доходов иностранных граждан в РоссийскойФедерации необходимо учитывать не только положения НК РФ, но и положения международныхдоговоров.

Статья 216. Налоговый период


В комментируемой статье определено, что налоговым периодом по налогу на доходыфизических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы за налоговый период учитываются все полученныеналогоплательщиком в течение календарного года доходы, включая начисленные за этот жепериод заработную плату, надбавки к заработной плате, оплату отпускных, больничных листов идр.

Одним из самых сложных моментов в налогообложении доходов физических лиц являетсяправильный учет доходов, полученных налогоплательщиками. Из положений ст. 223 НК РФследует, что налоговая база за налоговый период определяется с учетом даты фактическогополучения дохода.

Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах - денежной инатуральной, а также в виде материальной выгоды. В зависимости от формы получения доходадатой его фактического получения считается:

- при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числеперечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счетатретьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральнойформе;

- при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщикомпроцентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) иценных бумаг;

- при получении доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который былначислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором(контрактом).

Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования,договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценнымибумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей,установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые отналогообложения)


В комментируемой статье установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащихналогообложению, получаемых в Российской Федерации физическими лицами, как являющимисяналоговыми резидентами, так и не относящимися к таковым.

Доходы, не подлежащие обложению налогом, можно разделить на две группы:1) доходы, частично освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц;2) доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в полном

размере.

Доходы, частично освобождаемые от налогообложения

К доходам, частично освобождаемым от налогообложения, относятся:1) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках,

находящихся на территории Российской Федерации (п. 27 ст. 217 НК РФ);

49

2) доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);3) доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также подарки,

освобождаемые от налогообложения в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период(п. 33 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщикамипо вкладам в российских банках, не подлежат налогообложению в следующих пределах:

- по рублевым вкладам - в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставкирефинансирования Банка России, в течение периода, за который эти проценты начислены;

- по вкладам в иностранной валюте - в пределах 9% годовых.Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налоговый вычет в размере 4000 руб. за налоговый период

предоставляется по каждому из следующих видов доходов:- стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей и не

подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;- стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с

решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органовгосударственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или повозрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям,бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимостиприобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- материальная помощь, оказываемая общественными организациями инвалидов в размере,не превышающем 4000 руб.

Внимание! Доходы, перечисленные в п. 28 ст. 217 НК РФ, при определении налоговой базыучитываются отдельно по каждому из них. Общая сумма дохода, полученная по каждомуоснованию, уменьшается на налоговые вычеты в размере 4000 руб.

Пример 1. Работник - налоговый резидент Российской Федерации в июне 2007 г. получил ворганизации, с которой у него заключен трудовой договор, заработную плату в размере 10 000руб., материальную помощь в размере 6000 руб., подарок стоимостью 5000 руб. Также ему за счетсредств организации полностью компенсирована стоимость путевки в санаторий, находящийся в г.Кисловодске, которая приобретена им за 12 000 руб.

Общий доход работника за июнь 2007 г. составляет 33 000 руб. (10 000 руб. + 6000 руб. +5000 руб. + 12 000 руб.).

Доход работника в виде компенсации стоимости санаторно-курортной путевки за счетсредств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не подлежитналогообложению (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Необлагаемые доходы в размерах, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, включают:- необлагаемый доход в виде материальной помощи - 4000 руб.;- необлагаемый доход в виде стоимости подарка - 4000 руб.Общая сумма необлагаемых доходов составляет 8000 руб.Общая сумма доходов за минусом необлагаемых доходов, предусмотренных ст. 217 НК РФ,

включает:- заработную плату в размере 10 000 руб.;- материальную помощь в размере 2000 руб.;- стоимость подарка на сумму 1000 руб.Таким образом, налогообложению за июнь 2007 г. подлежит доход в размере 13 000 руб. (10

000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.).

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физическихлиц полученные доходы в размере не более 4000 руб. в виде возмещения (оплаты)работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам(пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов,назначенных им лечащим врачом.

В случае возмещения (оплаты) расходов на приобретение медикаментов свыше 4000 руб.сумма превышения подлежит налогообложению:

- по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;

50

- по ставке 30% у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.

Пример 2. В связи с болезнью в мае 2007 г. врач назначил ребенку курс лечения. Дляпроведения этого курса отцом ребенка приобретены назначенные врачом лекарства на сумму6000 руб. 14 июня 2007 г. отцом ребенка на имя руководителя организации, в которой он работаетпо трудовому договору, было подано заявление о возмещении ему стоимости приобретенных дляребенка лекарств. К заявлению были приложены следующие документы:

- документ о назначении ребенку лечащим врачом медикаментов (выписка из медицинскойкарты ребенка);

- платежные документы о стоимости приобретенных лекарств (кассовые и товарные чеки изаптечного учреждения);

- копия свидетельства о рождении ребенка.Данный налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации.По приказу руководителя организации работнику была возмещена стоимость приобретенных

им лекарств, назначенных врачом его ребенку, в размере 5000 руб. В июне 2007 г. частьвозмещенной суммы в размере 1000 руб. была включена в налогооблагаемый доход работника,который облагается по ставке 13%. Остальная часть возмещения расходов на приобретениемедикаментов (4000 руб.) освобождается от налогообложения в соответствии с п. 28 ст. 217 НКРФ.

Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ комментируемая статья дополнена п. 33,действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Согласноэтому пункту не подлежат налогообложению в пределах 10 000 руб. помощь (в денежной инатуральной формах) и подарки, которые получены:

- ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны;- вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией и Японией, Великой

Отечественной войны;- вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны;- бывшими узниками, а также несовершеннолетними узниками нацистских концлагерей,

тюрем, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзникамив период Второй мировой войны.

На практике может возникнуть ситуация, когда, например, организация выплачиваетматериальную помощь бывшему работнику-пенсионеру, который одновременно являетсяветераном Великой Отечественной войны. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 3. Организация в 2007 г. выплатила своему бывшему работнику, который уволился всвязи с выходом на пенсию, материальную помощь в размере 15 000 руб. Данный пенсионерявляется бывшим несовершеннолетним узником концлагеря.

Материальная помощь за 2007 г. не облагается НДФЛ по двум основаниям:- в части, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);- в части, не превышающей 10 000 руб. (п. 33 ст. 217 НК РФ).По доходу в виде материальной помощи возможно предоставление только одного вычета.

Суммирование вычетов по данному доходу Налоговым кодексом не предусмотрено.Следовательно, в этой ситуации предоставляется вычет только в сумме 10 000 руб.Налогообложению подлежит сумма материальной помощи 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.).

Внимание! С 1 января 2008 г. налогом на доходы физических лиц не будет облагатьсяединовременная материальная помощь, выданная работодателями своим работникам прирождении, усыновлении (удочерении) ребенка в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждогоребенка. Соответствующая поправка внесена в п. 8 комментируемой статьи Федеральным закономот 29.12.2006 N 257-ФЗ.

Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения

К числу доходов, не подлежащих налогообложению в полном размере, отнесены, например,такие выплаты, как государственные пособия, пенсии по государственному обеспечению итрудовые пенсии, компенсации, некоторые виды единовременной материальной помощи,стипендии, призы, получаемые спортсменами, суммы, направляемые на обучение детей-сирот,доходы, получаемые детьми-сиротами от благотворительных и религиозных организаций, суммы,уплаченные работодателями из чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживаниеработников и членов их семей.

51

Кроме того, в соответствии с п. 19 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы,полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций в результатепереоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев).

Если же увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом засчет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов(средств), положения п. 19 комментируемой статьи не применяются. Следовательно, доход в видеразницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников обществаподлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.При этом датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостьюдолей в уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличенияуставного капитала. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336.

Если при реорганизации акционерного общества производится распределение акций новойкомпании и (или) эти акции подлежат обмену на акции ликвидируемой компании, доход акционерав виде дополнительно (взамен) полученных акций не облагается налогом, даже если пакет акцийпри реорганизации обменивается на новый неравнозначный пакет.

Рассмотрим подробнее некоторые из перечисленных в ст. 217 НК РФ видов доходов, неподлежащих обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Компенсационные выплаты

Не подлежат налогообложению на основании п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ компенсационныевыплаты, установленные законодательством.

В частности, ряд компенсационных выплат установлен в Трудовом кодексе РФ. Согласно ст.164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникамзатрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренныхфедеральным законодательством.

Компенсационные выплаты согласно ст. 165 Трудового кодекса РФ предоставляются, вчастности, в случаях:

- направления работника в служебные командировки;- переезда на работу в другую местность;- исполнения государственных или общественных обязанностей;- совмещения работы с обучением;- вынужденного прекращения работы не по вине работника;- предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска;- в некоторых случаях прекращения трудового договора;- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении

работника;- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными

законами.При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств

работодателя.Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или

ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачиваетсякомпенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а такжевозмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходовопределяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанныхсо служебными командировками, определяются коллективным договором или локальнымнормативным актом организации. При этом суточные, выплачиваемые работникам за времяслужебных командировок организацией, не находящейся на бюджетном финансировании,предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами,не подлежат налогообложению НДФЛ в размерах, установленных Постановлением ПравительстваРФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных иполевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу наприбыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством иреализацией" (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 13.05.2005 N299). Соответствующие разъяснения даны Минфином России в Письме от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77.

Гранты

52

Пунктами 6 и 7 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что от обложения налогом на доходыфизических лиц освобождаются суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов(безвозмездной помощи) и премий по перечням, установленным Правительством РФ. Указанныеперечни утверждены следующими документами:

- Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 "Об утверждении Перечнямеждународных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты(безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культурыи искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению" <*>;

- Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 "Об утверждении Перечнямеждународных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки итехники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемыеналогоплательщиками, не подлежат налогообложению" <**>.

--------------------------------<*> Указанный Перечень дополнен Постановлениями Правительства РФ от 28.11.2001 N 825,

от 08.02.2002 N 89 и от 19.11.2003 N 697. - Примеч. ред.<**> Указанный Перечень дополнен Постановлениями Правительства РФ от 14.06.2001 N

460, от 28.11.2001 N 824, от 08.05.2002 N 297, от 06.05.2003 N 256, от 10.06.2003 N 336, от08.12.2005 N 741, от 17.12.2005 N 774, от 17.04.2006 N 218, от 25.04.2006 N 242, от 27.05.2006 N311 и от 13.12.2006 N 759. - Примеч. ред.

Внимание! С 1 января 2008 г. не будут облагаться налогом на доходы физических лицсуммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленные для поддержкинауки и образования, культуры и искусства не только иностранными и международными, но ироссийскими организациями. Соответствующая поправка внесена в п. 6 комментируемой статьиФедеральным законом от 23.03.2007 N 38-ФЗ.

Единовременная материальная помощь

Пунктом 8 комментируемой ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются выплаты ввиде единовременной материальной помощи, которая оказывается:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайнымобстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда ихздоровью. Такие выплаты должны производиться на основании решений органов законодательной(представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местногосамоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертьючлена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия);- налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной

формах) от зарегистрированных в установленном порядке российских и иностранныхблаготворительных организаций (фондов, объединений);

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий гражданв виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой засчет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местныхбюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодносоответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РоссийскойФедерации, независимо от источника выплаты.

В перечисленных в п. 8 ст. 217 НК РФ случаях единовременная материальная помощьосвобождается от налогообложения независимо от размера выплаты.

Внимание! Федеральным законом от 27.07.2006 N 153-ФЗ комментируемая статья дополненап. 8.1, который вступил в силу с 1 января 2007 г. Согласно этому пункту от налогообложенияосвобождаются вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета илибюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам:

- за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении,предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;

- оказание содействия в выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающихили совершивших такие акты;

- оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органамисполнительной власти, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность.

53

Внимание! С 1 января 2008 г. налогом на доходы физических лиц не будет облагатьсяединовременная материальная помощь, выданная работодателями своим работникам прирождении, усыновлении (удочерении) ребенка в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждогоребенка. Соответствующая поправка внесена в п. 8 комментируемой статьи Федеральным закономот 29.12.2006 N 257-ФЗ.

Оплата лечения и медицинского обслуживанияза счет средств работодателя

За лечение сотрудников и их ближайших родственников (супругов, родителей, детей) можетзаплатить организация.

В п. 10 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения полученныхналогоплательщиками доходов в виде сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в ихраспоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинскоеобслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия умедицинских учреждений, оказавших такие услуги, соответствующих лицензий, а также наличиядокументов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Суммы, уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинскоеобслуживание инвалидов, освобождаются от налогообложения:

- при безналичной оплате работодателями медицинским учреждениям расходов на лечениеи медицинское обслуживание;

- в случае выдачи непосредственно налогоплательщикам (членам их семей, родителям)наличных денежных средств, предназначенных на указанные цели;

- при зачислении средств, предназначенных на те же цели, на счета налогоплательщиков вучреждениях банков.

В случае оплаты расходов на лечение и медицинское обслуживание работодателями зачленов семьи работника, его родителей необходимо подтверждение их родства. Никакихограничений в размере таких целевых выплат, освобождаемых от налогообложения,законодательством не установлено.

Пример 4. В апреле 2007 г. супруга работника организации проходила лечение в клинике,имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составляет35 000 руб. Сотрудник обратился по месту работы с просьбой оплатить лечение супруги. Вместе сзаявлением на имя руководителя организации он представил следующие документы:

- счет клиники на оплату стоимости лечения;- копию действующей лицензии клиники;- копию свидетельства о браке.Руководитель предприятия разрешил оплатить лечение за счет прибыли организации. Такой

вид социальной поддержки работников установлен в коллективном договоре организации. Наосновании приказа руководителя бухгалтерия перечислила клинике на расчетный счет указаннуюсумму.

Стоимость лечения не включается в налогооблагаемый доход работника, посколькувыполнены все условия, предусмотренные п. 10 ст. 217 НК РФ. Но при этом работник не можетвоспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, так какоплату услуг за него произвела организация.

Доходы, получаемые в порядке наследования или дарения

Внимание! С 1 января 2006 г. вступили в силу п. п. 18 и 18.1 комментируемой статьи, которыевведены Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ. Поправки связаны с отменой налога наимущество, переходящее в порядке наследования или дарения, установленного Законом РФ от12.12.1991 N 2020-1.

Доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядкенаследования, с 1 января 2006 г. не облагаются налогом на доходы физических лиц. Исключениесоставляют вознаграждения, которые выплачиваются наследникам (правопреемникам) авторовпроизведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов (п.18 ст. 217 НК РФ).

Также с 1 января 2006 г. не уплачивается НДФЛ с доходов, получаемых физическими лицамив порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортныхсредств, акций, долей, паев (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). При этом если даритель и одаряемыйявляются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексомРоссийской Федерации, то у них освобождаются от НДФЛ все доходы, полученные в порядкедарения (включая недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи).

54

Новые правила применяются по договорам дарения, заключенным не ранее 1 января 2006 г.Следует отметить, что доходы, полученные одним физическим лицом от другого физического лицав виде подарка, подлежат налогообложению на основании налоговой декларации, которая должнабыть подана одаряемым в налоговый орган по месту жительства. Исчисление и уплата налогаосуществляются по ставкам, установленным в ст. 224 НК РФ: в отношении физических лиц,являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 13%, а вотношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,применяется ставка 30%.

Внимание! Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ дополнил ст. 217 Кодекса п. 34,который вступил в силу с 12 января 2007 г. В соответствии с новой нормой не облагаются налогомна доходы физических лиц средства материнского (семейного) капитала, направляемые всоответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерахгосударственной поддержки семей, имеющих детей".

Статья 218. Стандартные налоговые вычеты


Виды стандартных налоговых вычетов

В комментируемой статье содержится перечень налогоплательщиков, которымпредоставляется право на уменьшение полученного ими дохода, облагаемого по ставке 13%, наустановленные стандартные налоговые вычеты, и виды таких вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:1) необлагаемый минимум дохода налогоплательщика;2) вычеты на обеспечение детей.Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся

налоговыми резидентами Российской Федерации.Важно отметить, что стандартные налоговые вычеты могут предоставлять не только

организации-работодатели, но и другие налоговые агенты - источники выплаты дохода по выборуналогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов,подтверждающих право на такие вычеты. Об этом говорится в п. 3 ст. 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем закаждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником иработодателем определяются трудовым договором (контрактом). Право на стандартныеналоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске безсохранения заработной платы.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты предоставляются путем уменьшения вкаждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размервычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных вналоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база в этом налоговомпериоде принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммойналоговых вычетов и суммой полученных доходов в этом налоговом периоде не переносится.Следовательно, стандартные налоговые вычеты не могут быть перенесены на следующийналоговый период.

Однако если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных налоговыхвычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то разница между этимисуммами может быть перенесена на следующие месяцы текущего налогового периода. Такиеразъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139.

Необлагаемый минимум дохода налогоплательщика

Необлагаемый минимум дохода - это стандартный налоговый вычет на самого работника. Вст. 218 НК РФ предусмотрены три вида таких вычетов:

1) налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течениеналогового периода и предусмотрен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;

2) налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налоговогопериода и предусмотрен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

3) налоговый вычет в размере 400 руб. - предоставляется ежемесячно до того месяца, вкотором доход налогоплательщика с начала налогового периода превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1ст. 218 НК РФ).

55

В том случае, если налогоплательщик имеет право более чем на один извышеперечисленных вычетов, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример 1. Работник организации участвовал в ликвидации последствий катастрофы наЧернобыльской АЭС.

Ежемесячная заработная плата работника в 2007 г. составляет 8000 руб. В январе 2007 г. вбухгалтерию организации по месту основной работы он представил заявление и документы напредоставление стандартного налогового вычета, установленного в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. сянваря по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2007 г. равна 96 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.), а суммастандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.). Налоговая база определяется за минусомстандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. - 36 000 руб.). Налог сзаработной платы исчисляется по ставке 13% и составляет 7800 руб. (60 000 руб. x 13%).

Пример 2. Сотрудник организации в период блокады Ленинграда в годы ВеликойОтечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1957 г. он принималнепосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственномобъединении "Маяк".

В организации в 2007 г. он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. Вянваре 2007 г. в бухгалтерию организации по месту основной работы он подал заявление идокументы на предоставление стандартных налоговых вычетов, установленных в пп. 1 и пп. 2 п. 1ст. 218 НК РФ (3000 руб. и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов,наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в 2007 г. егозаработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрьвключительно.

Общая сумма заработка за 2007 г. составит 144 000 руб. (12 000 руб. x 12 мес.), а суммастандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.). Налоговая база определяется за минусомстандартных налоговых вычетов. Она составляет 108 000 руб. (144 000 руб. - 36 000 руб.). Сумманалога с указанного дохода исчисляется по ставке 13% и составляет 14 040 руб. (108 000 руб. x13%).

Внимание! В соответствии с поправкой, внесенной Федеральным законом от 18.07.2006 N119-ФЗ, с 1 января 2007 г. вычет в размере 500 руб. предоставляется также гражданам,принимавшим участие в боевых действиях на территории нашей страны, которые проводятся(проводились) по решению органов государственной власти Российской Федерации.

Вычеты на обеспечение детей

Согласно нормам гл. 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычетна содержание детей.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормамисемейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка вкниге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и несостоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы,удостоверяющие его право на эти вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсантав возрасте до 24 лет:

- родителям, состоящим в зарегистрированном браке, а также супругам родителей - вразмере 600 руб.;

- вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, а также каждому изприемных родителей - в размере 1200 руб.;

- родителям, у которых ребенок - учащийся в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, - в размере 1200 руб.;

- родителям, у которых ребенок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор,студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, - в размере 1200 руб.

Указанный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доходналогоплательщика, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налоговогопериода, превысил 40 000 руб.

56

Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца,следующего за месяцем их вступления в брак. Под одинокими родителями для целей гл. 23 НК РФпонимается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке.

Пример 3. Работнику организации в 2007 г. ежемесячно выплачивается заработная плата всумме 8000 руб. Общая сумма заработка за год составила 96 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.).Работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет.

В 2007 г. работник имеет право на следующие налоговые вычеты:- налоговый вычет в размере 400 руб. - в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;- налоговый вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. - в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.

218 НК РФ.Для получения стандартного налогового вычета на содержание ребенка работник в январе

2007 г. представил в бухгалтерию организации заявление и подтверждающие документы.Для определения налоговой базы начисленный работнику доход уменьшается на сумму

стандартного налогового вычета в размере 400 руб. только в течение января и февраля 2007 г.,так как в марте его заработок составил 24 000 руб. (8000 руб. x 3 мес.), что превышаетустановленный предел в 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются работнику с января по май,поскольку сумма выплаченной заработной платы в июне составит 48 000 руб. (8000 руб. x 6 мес.),что превышает установленный предел в 40 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2007 г. составит:400 руб. x 2 мес. + 600 руб. x 5 мес. = 3800 руб.Налоговая база работника за 2007 г. равна 92 200 руб. (96 000 руб. - 3800 руб.). Сумма

налога исчисляется по ставке 13% и составляет 11 986 руб. (92 200 руб. x 13%).

Пример 4. Мать ребенка с его отцом не состоят в зарегистрированном браке. Всвидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя (ст. 51 Семейного кодекса РФ). Междуними заключено соглашение об уплате алиментов согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ,которое составлено в письменной форме и нотариально заверено. Сумма алиментовудерживается из ежемесячного заработка отца. Ребенок проживает с матерью.

В 2007 г. ежемесячный заработок матери ребенка составляет 10 000 руб.Мать ребенка в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право на получение

стандартных налоговых вычетов в двойном размере - 1200 руб. В январе 2007 г. в бухгалтериюорганизации она представила документы, подтверждающие ее право на получение стандартныхналоговых вычетов, и заявление.

За год общая сумма заработной платы составляет 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.).В 2007 г. стандартные налоговые вычеты предоставлены в следующих размерах:- налоговый вычет в размере 400 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет

предоставляется в январе и феврале, так как в марте доход работницы составил 30 000 руб. (10000 руб. x 3 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Сумма стандартногоналогового вычета составляет 800 руб. (400 руб. x 2 мес.);

- налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ в двойном размере - 1200 руб. Вычет предоставляется с января по апрель 2007 г.,поскольку доход работницы в мае составил 50 000 руб. (10 000 руб. x 5 мес.), что превышаетустановленный предел в 40 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета составляет 4800 руб.(1200 руб. x 4 мес.).

Общая сумма налоговых вычетов за 2007 г. исчисляется в сумме 5600 руб. (800 руб. + 4800руб.). Налоговая база за 2007 г. определена в сумме 114 400 руб. (120 000 руб. - 5600 руб.). СуммаНДФЛ по ставке 13% равна 14 872 руб. (114 400 руб. x 13%).

Пример 5. Мать двоих детей до мая 2007 г. состояла в разводе. В мае она вступает в брак.По месту работы в 2007 г. она получает ежемесячную заработную плату в размере 5000 руб.

Заявления и документы, подтверждающие ее право на получение стандартных налоговых вычетовпо месту работы, представлены в бухгалтерию организации в январе и мае 2007 г.

Заработок работницы за 2007 г. составляет 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.).В 2007 г. стандартные налоговые вычеты на работницу согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ

предоставляются за январь, февраль, март и апрель, так как в мае ее доход составит 25 000 руб.(5000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Сумма вычета равна:

400 руб. x 4 мес. = 1600 руб.Стандартные налоговые вычеты на содержание двоих детей предоставляются работнице с

января по апрель в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в двойном размере. Сумма вычета заэтот период составляет 9600 руб. (1200 руб. x 2 ребенка x 4 мес.).

57

С мая 2007 г. вычет на обеспечение детей предоставляется в обычном размере - по 600 руб.на каждого ребенка до тех пор, пока доход матери не превысит 40 000 руб. Это произойдет всентябре 2007 г. Общая сумма дохода с начала года в этом месяце составит 45 000 руб. (5000 руб.x 9 мес.).

Сумма стандартного налогового вычета на содержание детей, предоставленного с мая поавгуст 2007 г., равна:

600 руб. x 2 ребенка x 4 мес. = 4800 руб.Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнице за 2007 год,

составляет:1600 руб. + 9600 руб. + 4800 руб. = 16 000 руб.Налоговая база за 2007 г. определена в размере 44 000 руб. (60 000 руб. - 16 000 руб.).

Сумма налога исчислена по ставке 13% и составляет 5720 руб. (44 000 руб. x 13%).Второй супруг матери имеет право на стандартные налоговые вычеты на детей от ее

первого брака начиная с мая 2007 г., если полученный им доход с начала года еще не превысил40 000 руб.

Пример 6. Супруги, имеющие двоих детей в возрасте 5 и 10 лет, расторгли брак в январе2007 г. Один из детей является инвалидом.

По месту работы мать детей получает ежемесячную заработную плату в размере 5000 руб.Заявления и документы, подтверждающие право матери на получение вычетов на содержаниедетей, представлены по месту работы матери в феврале 2007 г.

Ее заработок за 2007 г. составил 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.).Начиная с февраля 2007 г. мать в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ пользуется

вычетами на содержание детей в двойном размере - 1200 руб. Кроме того, вычет на содержаниеребенка-инвалида также удваивается.

В 2007 г. стандартные налоговые вычеты предоставлены работнице в следующих размерах:- налоговый вычет на работницу в размере 400 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вычет предоставляется в январе, феврале, марте и апреле. С мая доход работницы составит 25000 руб. (5000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Общая суммавычета составит 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.);

- налоговый вычет на содержание двоих детей, один из которых является инвалидом, всоответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется за январь 2007 г. в размере 1800руб. (600 руб. + 600 руб. x 2). Начиная с февраля вычет предоставляется в размере 1200 руб. (600руб. x 2) на одного ребенка и в размере 2400 руб. (600 руб. x 2 x 2) на ребенка-инвалида до техпор, пока доход работницы не превысит установленный предел в 40 000 руб. Это произойдет всентябре, так как доход работницы в этом месяце составит 45 000 руб. (5000 руб. x 9 мес.). Сумманалогового вычета на содержание детей с февраля по август составляет:

(1200 руб. + 2400 руб.) x 7 мес. = 25 200 руб.Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2007 г. равна:1600 руб. + 1800 руб. + 25 200 руб. = 28 600 руб.Налоговая база за 2007 г. определена в размере 31 400 руб. (60 000 руб. - 28 600 руб.).

Сумма налога исчислена по ставке 13% и составляет 4082 руб. (31 400 руб. x 13%).

Определение суммы налоговых вычетовпри изменении места работы

Если налогоплательщик поступил на работу не с первого месяца налогового периода,налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода и вычет на обеспечение ребенка)предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налоговогопериода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговыевычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах, полученных по прежнемуместу работы, по форме 2-НДФЛ.

Пример 7. Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет.В 2007 г. работник по месту работы в организации А ежемесячно получал заработную плату

в размере 3000 руб. В феврале 2007 г. ему была выдана материальная помощь в размере 2000руб.

Всего за январь - май работник получил доход в сумме 17 000 руб., в том числематериальную помощь - 2000 руб. Материальная помощь в размере 2000 руб. не облагаетсяналогом на доходы физических лиц на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

В организации А работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь -май в размере 5000 руб. (400 руб. x 5 мес. + 600 руб. x 5 мес.).

С 1 июня 2007 г. работник уволился из организации А.

58

4 июня 2007 г. работник поступил на новое место работы в организацию В, в которой доконца 2007 г. получал ежемесячно заработок по 4000 руб. В июле в этой организации ему былаоказана материальная помощь в размере 3000 руб.

Для расчета стандартных налоговых вычетов по новому месту работы учитываются доходы,полученные этим работником по прежнему месту работы.

С января по июль 2007 г. в организациях А и В работником получены следующие доходы:- в организации А - с января по май - 17 000 руб. (заработная плата в сумме 15 000 руб. (3000

руб. x 5 мес.) и материальная помощь - 2000 руб.);- в организации В - июнь - 4000 руб.;- в организации В - июль - 7000 руб. (заработная плата в сумме 4000 руб. и материальная

помощь - 3000 руб.).С января по июль доход работника составил 28 000 руб. (15 000 руб. + 2000 руб. + 4000 руб.

+ 7000 руб.). Однако для определения размера дохода, при котором предоставляютсястандартные налоговые вычеты, принимается доход в размере 24 000 руб. (28 000 руб. - 2000 руб.- 2000 руб.). В налоговой базе не учитывается материальная помощь в сумме 2000 руб.,полученная на прежнем месте работы, а также материальная помощь в размере 2000 руб.,полученная по новому месту работы. Материальная помощь, полученная по новому месту работы,включается в налоговую базу только в сумме 1000 руб., так как согласно п. 28 ст. 217 НК РФпредельная необлагаемая сумма материальной помощи за год составляет 4000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на работника предоставляются по новому месту работытолько за июнь 2007 г., так как в июле суммарный доход работника с начала года превысилпредельную сумму - 20 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока егодоход, исчисленный с начала года, не превысит 40 000 руб.

Согласно ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется в отношениидоходов, полученных только от одного налогового агента по выбору налогоплательщика. Если втечение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику непредоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено в ст. 218НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика,прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты,налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Пример 8. Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом II группы. Втечение 2007 г. он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правовогохарактера, заключенным с тремя организациями:

- в ЗАО "Альфа" за период с января по декабрь он ежемесячно получал по 12 500 руб. Сполученного вознаграждения налог уплачен в размере 19 500 руб. (150 000 руб. x 13%);

- в ООО "Сигма" он получил вознаграждение в мае в размере 30 000 руб. за выполненную сфевраля по март работу. С этой суммы налог уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%);

- в ООО "Дельта" он получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные вдекабре работы и уплатил налог в сумме 6500 руб. (50 000 руб. x 13%).

Стандартные налоговые вычеты налогоплательщику в течение 2007 г. не предоставлялись.По окончании 2007 г. налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по

месту жительства и заявляет о своем праве на получение следующих стандартных налоговыхвычетов в отношении доходов, полученных в ЗАО "Альфа":

- ежемесячный необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 500 руб. -согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- ежемесячные расходы на обеспечение троих детей в размере 600 руб. на каждого ребенка -согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вычет на детей предоставляется за январь - март 2007 г., поскольку в апреле доходналогоплательщика в этой организации превысил 40 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику,составила 11 400 руб. (500 руб. x 12 мес. + 600 руб. x 3 ребенка x 3 мес.). Налоговая базасоставила 218 600 руб. (230 000 руб. - 11 400 руб.). Налог исчисляется по ставке 13% и равен 28418 руб. (218 600 руб. x 13%).

В течение года налогоплательщик уплатил налог в сумме 29 900 руб. (19 500 руб. + 3900 руб.+ 6500 руб.). Излишне уплаченная сумма налога в размере 1482 руб. (29 900 руб. - 28 418 руб.)подлежит возврату в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ.

Пример 9. Работница имеет двоих детей в возрасте 10 и 17 лет.

59

В 2007 г. она по месту работы ежемесячно получала заработную плату в размере 3000 руб.В марте 2007 г. ею получена материальная помощь в размере 4000 руб., а в мае ей врученподарок к юбилею стоимостью 5000 руб.

С 1 июня 2007 г. работница переводится в вышестоящую организацию. По новому местуработы она ежемесячно получает заработную плату в размере 4000 руб.

С 1 января 2008 г. работница уволилась.В 2007 г. по первому месту работы работнице были предоставлены стандартные налоговые

вычеты за январь - май в размере 8000 руб. (400 руб. x 5 мес. + 600 руб. x 2 ребенка x 5 мес.).Материальная помощь в размере 4000 руб. и часть стоимости подарка в сумме 4000 руб. невключаются в налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц на основании п. 28ст. 217 НК РФ. Налоговая база по НДФЛ составит:

3000 руб. x 5 мес. + 1000 руб. - 8000 руб. = 8000 руб.По первому месту работы работница уплатила налог в сумме 1040 руб. (8000 руб. x 13%).По второму месту работы стандартные налоговые вычеты работнице не предоставлены, так

как она не написала соответствующее заявление и не представила документы, подтверждающиеправо на получение вычетов на содержание детей. Доход, полученный по новому месту работы,исчисленный с июня по декабрь 2007 г., составил 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.). Работницауплатила налог в сумме 3640 руб. (28 000 руб. x 13%).

По окончании 2007 г. работница представляет в налоговый орган налоговую декларацию поналогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении налоговыхвычетов и документы, подтверждающие право на вычеты на содержание двоих детей. Кдекларации также прилагаются справки о доходах за 2007 г. от каждой организации по форме 2-НДФЛ.

В первой организации общая сумма полученного дохода за 2007 г. составила 24 000 руб.(3000 руб. x 5 мес. + 4000 руб. + 5000 руб.). Во второй организации общая сумма полученногодохода за 2007 г. составила 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.). Работница имеет право настандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 400 руб. ипп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере по 600 руб. на каждого ребенка.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов по доходам 2007 г. учитывается:- доход с января по май в сумме 16 000 руб. (3000 руб. x 5 мес. + 1000 руб.), полученный в

первой организации;- доход с июня по декабрь в сумме 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.), полученный по второму

месту работы.Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется за

период с января по июнь в размере 2400 руб. (400 руб. x 6 мес.), поскольку в июле 2007 г. общаясумма дохода с начала года составила 24 000 руб. (16 000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.), чтопревышает установленный предел в 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на содержание двоих детей, установленные пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ, предоставляются за период с января по ноябрь 2007 г., так как в декабре суммадохода превышает предельный размер 40 000 руб. Доход работницы за период с января поноябрь 2007 г. составил:

16 000 руб. + 4000 руб. x 6 мес. = 40 000 руб.Сумма стандартных налоговых вычетов на содержание детей в 2007 г. равна:600 руб. x 2 ребенка x 11 мес. = 13 200 руб.Налоговая база за 2007 г. определяется в размере 28 400 руб. (44 000 руб. - 2400 руб. - 13

200 руб.). Налог на доходы исчисляется по ставке 13% и составляет 3692 руб. (28 400 руб. x 13%).В течение года налог уплачен в размере 4680 руб. (1040 руб. + 3640 руб.). Таким образом, квозврату причитается сумма налога в размере 988 руб. (4680 руб. - 3692 руб.).

Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговыевычеты налогоплательщику налоговым агентом не были предоставлены или были предоставленыв меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периоданалогоплательщик вправе для получения вычета в полном размере подать налоговую декларациюв налоговый орган по месту жительства. К декларации прилагаются заявление и документы,подтверждающие право на такие вычеты. При этом в комментируемой статье установленыограничения, предусматривающие возможность получения стандартных налоговых вычетовтолько в отношении доходов, полученных от одного налогового агента.

Статья 219. Социальные налоговые вычеты


Виды социальных налоговых вычетов

60

Право на получение социальных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиесяналоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица, которые не являютсяналоговыми резидентами Российской Федерации, не вправе уменьшить доходы, полученные имиот источников в Российской Федерации, на социальные налоговые вычеты, установленные в ст.219 НК РФ. В число социальных налоговых вычетов входит три вида произведенныхналогоплательщиком в налоговом периоде целевых расходов на социальные нужды: расходы наблаготворительные цели, обучение и лечение.

Социальные налоговые вычеты на основании ст. 210 НК РФ предоставляются физическимлицам лишь в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы,облагаемой налогом по ставке 13%. Социальные налоговые вычеты предоставляютсяфизическому лицу по окончании налогового периода, в котором им произведены указанныерасходы, на основании налоговой декларации, заявления о предоставлении вычетов идокументов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели.

Для получения социальных налоговых вычетов физическим лицом в налоговый орган поместу жительства подается налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме3-НДФЛ. Согласно ст. 229 НК РФ в налоговой декларации отражаются все полученные физическимлицом в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие к уплате или возврату по итогамналогового периода.

Социальный налоговый вычет в части расходовна благотворительные цели

Согласно пп. 1 п. 1 комментируемой статьи социальные налоговые вычеты предоставляются:- в сумме перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки,

культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностьюфинансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям,образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан исодержание спортивных команд;

- в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям наосуществление ими уставной деятельности.

Если налогоплательщик перечисляет благотворительные взносы общественнойорганизации, уставной задачей которой является привлечение внебюджетных средств дляоказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоватьсясоциальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направленынепосредственно организациям, перечисленным в пп. 1 п. 1 комментируемой статьи.Соответствующие разъяснения даны Минфином России в Письме от 14.06.2006 N 03-05-01-05/101.

Размер вычета в части расходов на благотворительные цели не может превышать 25%суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.

Пример 1. Гражданин в январе 2007 г. перечислил благотворительный взнос детскому домув размере 150 000 руб.

В 2007 г. он по месту работы получил заработок в размере 360 000 руб. Гражданин женат,имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь2007 г.:

согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 400 руб.;согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 600 руб.С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в

размере 46 670 руб. (359 000 руб. x 13%).По окончании года гражданин подает в налоговый орган по месту жительства налоговую

декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартныеналоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительныецели.

Поскольку в 2007 г. доход гражданина получен только по месту основной работы, длярасчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается егозаработок в размере 360 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами наблаготворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но неболее 25% от его заработка, что составляет 90 000 руб. (360 000 руб. x 25%).

Налоговая база за 2007 г. с учетом вычетов составила 269 000 руб. (360 000 руб. - 400 руб. -600 руб. - 90 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, - 34 970 руб. (269 000 руб. x 13%).

В течение года фактически был уплачен налог в размере 46 670 руб. Следовательно, квозврату причитается сумма налога в размере 11 700 руб. (46 670 руб. - 34 970 руб.).

61

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные целик налоговой декларации прилагаются:

- заявление о предоставлении вычета;- документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;- платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;- справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и

уплаченного налога.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение

В соответствии с пп. 2 п. 1 комментируемой статьи физическим лицам предоставляетсясоциальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде:

- физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размерефактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38000 руб.);

- физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневнойформе обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенныхрасходов на это обучение, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.).Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- физическим лицом - опекуном или попечителем за обучение подопечных в возрасте до 18лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактическипроизведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.);

- физическим лицом - опекуном или попечителем за обучение бывших подопечных (послепрекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения вобразовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.).

Обратите внимание: социальный налоговый вычет предоставляется за период обученияуказанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный вустановленном порядке.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательнымявляется учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну илинесколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитаниеобучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения, являясь юридическим лицом, посвоим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными,негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций иобъединений).

К образовательным относятся учреждения следующих типов:1) дошкольные;2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего

образования);3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего

профессионального и послевузовского профессионального образования;4) учреждения дополнительного образования взрослых;5) специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с

отклонениями в развитии;6) учреждения дополнительного образования;7) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных

представителей);8) учреждения дополнительного образования детей;9) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на

обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии у образовательногоучреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебногозаведения. Если у налогового органа есть основания проверки наличия у образовательногоучреждения лицензии, он может направить запрос в это образовательное учреждение либо всоответствующий лицензионный орган. Это следует из Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в которомпроизведены расходы.

Пример 2. Доход физического лица за 2007 г. составил 300 000 руб. С этого дохода имуплачен налог по ставке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные этим лицом в 2007 г. расходы

62

на обучение своего ребенка составили 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в примере нерассматриваются.

По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить указанный доход насоциальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 г. уфизического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. - 38 000 руб.). Налог на доходы физическихлиц, подлежащий уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. x 13%).

Так как физическим лицом в 2007 г. фактически был уплачен налог в размере 39 000 руб.,возврату с учетом социального налогового вычета подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000руб. - 34 060 руб.).

Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный собучением, перечислены в пп. 2 п. 1 комментируемой статьи. К ним относятся:

1) копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен собучающимся, с одним или с обоими родителями (опекуном, попечителем);

2) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Фактоплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональныеданные налогоплательщика, оплатившего обучение.

Внимание! Если оплата обучения производится наличными денежными средствами,образовательные учреждения должны применять контрольно-кассовую технику. Кассовый чектакже является документом, подтверждающим фактическую оплату обучения. Такие разъясненияприведены ФНС России в Письме от 01.03.2006 N 04-2-02/140@.

Когда оплата обучения ребенка производится обоими родителями, налоговый вычетпредоставляется каждому из них. При соблюдении указанных условий оба родителя вправеполучить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, ноне более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.) в общей сумме на обоихродителей.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей),платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательномучреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычетвправе получить все, кто оплачивал обучение:

- обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г.- не более 38 000 руб.);

- каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1января 2007 г. - не более 38 000 руб.) на обоих родителей;

3) копия лицензии образовательного учреждения;4) копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по

расходам на обучение ребенка);5) справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений

с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода).Представлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно.

Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговойдекларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговойдекларации должен проставить отметку о соответствии копий подлинникам. Такие разъяснениясодержатся в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение

Согласно пп. 3 п. 1 комментируемой статьи налогоплательщик может получить социальныйналоговый вычет:

- в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему,его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскимиучреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг,утверждаемым Правительством РФ);

- в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом,приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнемлекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).

Внимание! Общая сумма социального налогового вычета в части расходов на лечение с 1января 2007 г. не может превышать 50 000 руб. (до указанной даты она составляла 38 000 руб.).Соответствующие поправки в пп. 3 п. 1 комментируемой статьи внесены Федеральным законом от27.07.2006 N 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007 г. при применении вычета учитываются суммы

63

страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорамдобровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховымиорганизациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключеныфизическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведениесоответствующего вида деятельности.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерациисумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат.

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учрежденияхРоссийской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, атакже лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средствналогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета,утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечнеймедицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РоссийскойФедерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средствналогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (в ред.Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411).

Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услугипредоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющимисоответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговыйвычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщикунезависимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальнымпредпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности.Такой вывод следует из Определения Конституционного суда РФ от 14.12.2004 N 447-О.

Приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 "Ореализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Обутверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинскихучреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счетсобственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социальногоналогового вычета" утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления вналоговые органы Российской Федерации.

С вступлением в силу Приказа N 289 налоговые органы вправе требовать отналогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социальногоналогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурныебланки по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИННналогоплательщика". ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН уфизического лица этот показатель не заполняется). Физическое лицо может получить социальныйналоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив кдекларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п.2 ст. 219 НК РФ, следующие документы:

- кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;- товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;- рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с

указанием лекарственных средств.В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких

родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

Пример 3. За 2006 г. доход гражданина по месту основной работы составил 240 000 руб. Втечение года гражданину были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1600руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 238 400 руб. (240 000 руб. -1600 руб.). Налог на доходы физических лиц уплачен в размере 30 992 руб. (238 400 руб. x 13%).

В феврале 2006 г. гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществлениемедицинской деятельности. За лечение он уплатил 41 000 руб. Кроме того, в связи с болезнью 12-летнего сына в марте 2006 г. по назначению врача им приобретены лекарства на сумму 3000 руб.

В 2007 г. для получения социального налогового вычета по произведенным в 2006 г.расходам на оплату лечения и приобретение медикаментов налоговую декларацию гражданин непредставлял. В январе 2008 г. им подана налоговая декларация о полученных в 2006 г. доходах вналоговую инспекцию по месту жительства. К декларации приложены заявление на социальныйналоговый вычет, документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение и приобретениемедикаментов, справка о полученных доходах и уплаченных суммах НДФЛ.

На основании представленных документов и налоговой декларации налоговая базагражданина за 2006 г. уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенныминалогоплательщиком расходами на лечение и приобретение медикаментов. Его размер

64

составляет 38 000 руб., поскольку вид лечения работника не включен в перечень дорогостоящихвидов лечения.

Таким образом, гражданин должен уплатить налог на доходы физических лиц за 2006 г. вследующем размере:

(240 000 руб. - 1600 руб. - 38 000 руб.) x 13% = 26 052 руб.Фактическая сумма уплаченного налога в течение года составляет 30 992 руб. В связи с этим

подлежит возврату налогоплательщику сумма налога в размере 4940 руб. (30 992 руб. - 26 052руб.). Указанная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца смомента подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на уменьшение налоговойбазы и возврат налога. Для возврата налога налогоплательщик должен представить в налоговыйорган заявление (ст. 78 НК РФ).

Пример 4. Работник имеет сына - учащегося дневной формы обучения в возрасте 17 лет. В2007 г. он заплатил за обучение сына в учебном заведении 10 000 руб. Кроме того, он оплатиллечение сына в больнице в размере 12 000 руб.

В 2007 г. работником получены следующие доходы:- заработная плата с января по май - 10 000 руб. (2000 руб. x 5 мес.);- заработная плата с июня по декабрь - 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.);- материальная помощь в феврале - 2000 руб.;- материальная помощь в июне - 3000 руб.Таким образом, общая сумма доходов налогоплательщика в 2007 г. составляла 43 000 руб.

(10 000 руб. + 28 000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб.).В течение 2007 г. работнику предоставлялись стандартные налоговые вычеты:- необлагаемый минимум дохода в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);- вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).За январь - июль доход работника составил 23 000 руб. (2000 руб. x 5 мес. + 4000 руб. x 2

мес. + 2000 руб. + 3000 руб.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Поэтомустандартный налоговый вычет ему предоставляется с января по июнь 2007 г. в размере 2400 руб.(400 руб. x 6 мес.).

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется за январь - ноябрь,так как его доход в декабре 2007 г. превысил 40 000 руб. и составил 43 000 руб. Суммастандартного налогового вычета на ребенка составит 6600 руб. (600 руб. x 11 мес.).

Налоговая база за 2007 г. за минусом необлагаемой суммы материальной помощи (4000руб.) и стандартных налоговых вычетов составила 30 000 руб. (43 000 руб. - 4000 руб. - 9000 руб.).В течение года налог уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

По окончании года работник подает в налоговый орган декларацию и прилагает к нейдокументы, подтверждающие его право на стандартные и социальные налоговые вычеты.

Работник имеет право на социальные налоговые вычеты:- в сумме расходов по оплате за обучение сына в образовательном учреждении - 10 000 руб.

(пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);- в сумме расходов по оплате за услуги по лечению сына в медицинском учреждении - 12 000

руб. (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).Таким образом, налоговая база за минусом социальных налоговых вычетов за 2007 г.

составляет 8000 руб. (30 000 руб. - 10 000 руб. - 12 000 руб.).За 2007 г. к уплате с учетом налоговых вычетов подлежит сумма налога в размере 1040 руб.

(8000 руб. x 13%). В течение года налог уплачен в сумме 3900 руб. Следовательно, к возвратупричитается 2860 руб. (3900 руб. - 1040 руб.).

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты


В комментируемой статье приведены виды и размеры имущественных налоговых вычетов.Имущественные налоговые вычеты, так же как и социальные, предоставляются

налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, поокончании налогового периода на основании налоговой декларации, которую они подают вналоговый орган.

Полученный налогоплательщиком доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%,уменьшается на следующие имущественные налоговые вычеты:

- имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества;- имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением

жилого дома, квартиры (с 1 января 2007 г. - комнаты) и (или) долей в них.

65

Имущественные налоговые вычетыв отношении доходов от продажи имущества

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляетсяналогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации на основании ихписьменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче иминалоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В связи с этимналоговая база определяется в отношении доходов, полученных от продажи имущества, поокончании налогового периода.

У источника выплаты доходов от продажи имущества налоговая база не определяется, атолько учитывается сумма дохода от продажи имущества. Налог с таких доходов определяетсяпосле расчета налоговой базы по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:1) в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир (с 1 января 2007 г. -

комнат), дач, садовых домиков или земельных участков, а также долей в них, - в суммах,полученных от продажи указанного имущества, если оно находилось в собственностиналогоплательщика менее трех лет, но не более 1 000 000 руб.

Если данное имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более,имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком припродаже такого имущества.

Пример 1. Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации продал квартирув марте 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 1997 г.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то емуна основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычетдокументов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажиквартиры, предоставляется в размере 1 500 000 руб.;

2) в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственностиналогоплательщика менее трех лет, но не более 125 000 руб.

Если указанное имущество находится в собственности налогоплательщика три года и более,имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком припродаже указанного имущества.

Пример 2. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации,продал автомобиль в мае 2007 г. за 500 000 руб. Приобрел он этот автомобиль в сентябре 2001 г.за 600 000 руб.

Поскольку автомобиль находился в собственности налогоплательщика более трех лет, тоему на основании декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычет документовимущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи автомобиля,предоставляется в размере 500 000 руб.;

3) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,связанных с получением этих доходов. Этот имущественный вычет предоставляется вместовышеперечисленных имущественных налоговых вычетов.

Пример 3. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом РоссийскойФедерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре2005 г. за 2 000 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то емуна основании налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право на вычет,имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, можетбыть предоставлен в размере 1 000 000 руб.

Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартирыв 2005 г., у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому в данном случаеналогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размереполученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки, вразмере 500 000 руб. не учитывается при определении налогооблагаемого дохода.

Пример 4. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации,продал квартиру в мае 2007 г. за 2 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в феврале 1999 г. за 2500 000 руб.

66

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то емуна основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих документов имущественныйналоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может бытьпредоставлен в размере 2 500 000 руб.

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться одним из вычетов:- в сумме, полученной от продажи квартиры, - 2 500 000 руб. - при документальном

подтверждении права собственности на квартиру более трех лет;- в сумме произведенных расходов при приобретении квартиры в размере 2 500 000 руб.

Пример 5. Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации продал квартирув апреле 2007 г. за 2 500 000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 2000 г.

Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет.В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в сумме, полученной

от продажи квартиры, - 2 500 000 руб. при документальном подтверждении права собственностина квартиру более трех лет.

Пример 6. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом РоссийскойФедерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Квартира им была приватизированав феврале 2005 г.

Как видим, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. В этомслучае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме,полученной от продажи квартиры, но в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Сумма дохода вразмере 500 000 руб. включается в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Пример 7. Семья, состоящая из четырех человек, в мае 2007 г. продала квартиру,находящуюся в общей долевой собственности, за 2 000 000 руб. Доли каждого собственникаравны. Все продавцы в 2007 г. являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В собственности квартира находилась менее трех лет (она приватизирована этими лицами вмае 2005 г.).

По окончании 2007 г. каждый из продавцов обязан представить в налоговый орган налоговуюдекларацию, заявление и документы, подтверждающие их право на имущественный налоговыйвычет.

В данном случае налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговымвычетом, предусмотренным в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 000 000 руб., нов доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в даннойквартире у каждого собственника равны, каждый имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (1000 000 руб. : 4 чел.).

Сумма дохода, полученного каждым из налогоплательщиков, составляет 500 000 руб. (2 000000 руб. : 4 чел.).

Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется в налоговыхдекларациях каждым налогоплательщиком в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. - 250 000 руб.).Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается каждым налогоплательщиком по ставке13% в сумме 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%).

Имущественный налоговый вычетв отношении доходов от реализации доли (ее части)

в уставном капитале организации

В отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капиталеорганизации, вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документальноподтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом имущественный налоговый вычет в пределах, установленных абз. 1 пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ, в отношении доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале организацииналогоплательщику не предоставляется.

Пример 8. Гражданин Иванов, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в2007 г. продал гражданину Петрову автомобиль, который был у него в собственности два года, за100 000 руб., долю в ООО "Нептун", которая принадлежала ему в течение двух лет, также за 100000 руб.

По окончании 2007 г. он представляет в налоговый орган декларацию по налогу на доходыфизических лиц за 2007 г. и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

Документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение автомобиля и доли вООО, у налогоплательщика отсутствуют.

67

В данном случае налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет вразмере 125 000 руб. только к доходам от продажи автомобиля. В отношении доходов от продажидоли в уставном капитале организации вычет не предоставляется.

Таким образом, общая сумма дохода составляет 200 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб.).Налоговая база определяется в размере 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.), налогисчисляется по ставке 13% и равен 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%).

Имущественный налоговый вычетв отношении доходов от продажи ценных бумаг

Внимание! С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки, внесенные в ст. ст. 214.1 и 220Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Из п. 3 комментируемой статьи с 1 января2007 г. исключаются нормы, позволяющие при отсутствии у налогоплательщика документальноподтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг (долей, паев) воспользоватьсяимущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ. Это означает, что с 1января 2007 г. налогоплательщик сможет уменьшить полученные от реализации ценных бумагдоходы только на сумму документально подтвержденных расходов.

С указанной даты отменяется возможность предоставления налогоплательщикуимущественного налогового вычета источником выплаты дохода - брокером, доверительнымуправляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управлениеимуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, а также лицом, совершающимоперации по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.Источник выплаты дохода, выступающий в роли налогового агента при расчете и уплате налога вбюджет, сможет предоставить вычет только в размере фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов.

Внимание! Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ п. 3 комментируемой статьидополнен абз. 23. Согласно новой норме налогоплательщик вправе воспользоватьсяимущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ припродаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, которые находились у него всобственности более трех лет, в суммах, полученных от продажи ценных бумаг, независимо отналичия документально подтвержденных расходов.

При этом в случае продажи (реализации) ценных бумаг, находившихся в собственностиналогоплательщика менее трех лет, налоговая база определяется за вычетом документальноподтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Только вслучае невозможности документального подтверждения указанных расходов налогоплательщиквправе в отношении доходов, полученных до 1 января 2007 г., воспользоваться имущественнымналоговым вычетом в размере, не превышающем 125 000 руб.

Такие вычеты могут быть предоставлены как налоговыми агентами (брокером,доверительным управляющим, управляющей компанией и т.д.) при расчете и уплате налога вбюджет, так и налоговыми органами при подаче налогоплательщиками налоговой декларации. Обэтом гласит новая ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Указанные измененияраспространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Может ли воспользоваться имущественнымналоговым вычетом индивидуальный предприниматель?

Особый порядок установлен для индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 1 ст. 220НК РФ имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемыеиндивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением имипредпринимательской деятельности. Это связано с тем, что при налогообложении доходов,полученных налогоплательщиками от занятия ими предпринимательской деятельностью, вотношении таких доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты. Последниепредоставляются в размере документально подтвержденных и фактически произведенныхрасходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Пример 9. Индивидуальный предприниматель, который является налоговым резидентомРоссийской Федерации, в 2007 г. получил свидетельство на право заниматьсяпредпринимательской деятельностью по транспортному обслуживанию населения. В марте 2007 г.он приобрел автомобиль за 100 000 руб. В сентябре 2007 г. предприниматель продает указанныйавтомобиль за 60 000 руб. Поскольку этот автомобиль был учтен у предпринимателя в составеосновных средств, то на момент продажи размер амортизационных отчислений по данномуавтомобилю составил 40 000 руб. (условно).

68

В данном случае доход от предпринимательской деятельности определяется с учетомдохода от продажи автомобиля. В составе профессиональных налоговых вычетов будет учтенасумма расхода, произведенного при приобретении автомобиля, но с учетом остаточной стоимостив размере 60 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.). Сумма дохода от продажи автомобиля вразмере 60 000 руб. учитывается при определении налоговой базы от предпринимательскойдеятельности.

Предоставляются ли имущественные налоговые вычетыпо доходам от продажи имущества, полученным нерезидентами?

Согласно положениям ст. 210 НК РФ в случае получения налогоплательщиками -нерезидентами Российской Федерации дохода от реализации (продажи) имущества,находившегося в их собственности на территории Российской Федерации, определение налоговойбазы осуществляется источником выплаты дохода без предоставления имущественных налоговыхвычетов по ставке 30%.

Пример 10. Гражданин Солнцев, не являющийся налоговым резидентом РоссийскойФедерации, в 2007 г. продал ООО "Радуга":

- в мае - автомобиль, который был у него в собственности менее трех лет, за 500 000 руб.;- в июне - долю в ООО "Протон", которая принадлежала ему более трех лет, также за 500

000 руб.В мае 2007 г. при выплате дохода от продажи автомобиля бухгалтерией ООО "Радуга"

налоговая база была определена в размере 500 000 руб. Налог исчислен и удержан в сумме 150000 руб. (500 000 руб. x 30%).

В июне при выплате дохода от продажи доли в ООО "Протон" бухгалтерией ООО "Радуга"была определена налоговая база также в размере 500 000 руб., удержан налог, исчисленный поставке 30%, в сумме 150 000 руб.

Таким образом, общий доход гражданина Солнцева в 2007 г., полученный в ООО "Радуга" отпродажи имущества, составил 1 000 000 руб., а сумма исчисленного и уплаченного налогасоставила 300 000 руб.

Вместе с тем, учитывая положения ст. 228 Кодекса, гражданин обязан задекларироватьдоходы от продажи имущества в сроки, установленные в ст. 229 Кодекса. Посколькуимущественные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставляются, он обязан подать в2007 г. налоговую декларацию в пятидневный срок со дня прекращения указанных выплат.

Имущественные налоговые вычеты в связи с новымстроительством или приобретением жилого дома или квартиры

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определен перечень расходов, включаемых в фактическиерасходы на новое строительство либо приобретение жилья, а также перечислены документы,которые налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить правона имущественный налоговый вычет.

В фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли(долей) в нем могут быть включены:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не

оконченного строительством) и отделке;- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или

создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут быть

включены:- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;- расходы на приобретение отделочных материалов;- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.Налогоплательщик вправе принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного

дома или расходы на отделку приобретенной квартиры, только если в договоре указано, чтоприобретается не завершенный строительством жилой дом или квартира (права на квартиру) безотделки.

Имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов по строительствуили приобретению жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателей

69

или иных лиц, а также в случаях, когда сделки купли-продажи жилья совершаются междуфизическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

В данной статье предусмотрено, что для целей налогообложения взаимозависимыми могутбыть признаны физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказыватьвлияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельностипредставляемых ими лиц, а именно:

- когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организациии суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия однойорганизации в другой через последовательность иных организаций определяется в видепроизведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна вдругой;

- когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностномуположению;

- когда лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерациив брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а такжепопечителя и опекаемого.

Суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения междуэтими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Предоставление имущественного налогового вычетапо месту работы

Внимание! В соответствии с поправками, внесенными в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФФедеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, описанные в комментарии нормыраспространяются на комнаты и доли в них.

До 1 января 2005 г. для того, чтобы получить имущественный налоговый вычет,налогоплательщик по окончании налогового периода должен был подать в налоговую инспекциюписьменное заявление. Начиная с расходов, произведенных в 2005 г. и позднее, запредоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ,налогоплательщик вправе обращаться к работодателю (налоговому агенту). В этом случаеполучить вычет можно до окончания налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только уодного работодателя по своему выбору.

Чтобы получить вычет по месту работы, налогоплательщик должен представить вбухгалтерию организации уведомление о подтверждении права на имущественный налоговыйвычет, полученное в налоговом органе (п. 3 ст. 220 НК РФ), а также заявление о предоставленииимущественного вычета по месту работы.

Для получения уведомления налогоплательщик представляет в налоговый орган следующиедокументы:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченногостроительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности нажилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме -договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме,акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы,подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

- заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по местуработы. В заявлении обязательно указываются персональные данные налогоплательщика(реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, ИНН),сведения о работодателе (наименование организации, ее ИНН и КПП) и размер вычета;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие фактуплаты денежных средств по произведенным расходам. Это могут быть квитанции к приходнымордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счетпродавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием вних адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Инспекция обязана рассмотреть эти документы в течение 30 дней и принять решение опредоставлении права на вычет или об отказе. Если налогоплательщик имеет право на получениевычета, ему выдается уведомление, где указывается сумма вычета, на который он имеет право.Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

На основании уведомления и письменного заявления налогоплательщика работодательдолжен предоставить имущественный вычет за весь календарный год, который указан в

70

уведомлении налогового органа. Однако вычет предоставляется налогоплательщикуработодателем только в отношении доходов, выплаченных этим работодателем.

Если налогоплательщик не воспользуется правом на имущественный налоговый вычет уработодателя, вычет предоставляется по окончании налогового периода на основании налоговойдекларации.

Если налогоплательщик не воспользуется правом на получение вычета по расходам,связанным со строительством или приобретением жилого дома или квартиры (с 1 января 2007 г. -комнаты), в отношении доходов того налогового периода, в котором у него возникают указанныерасходы, то он может воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды.

Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета недопускается.

Имущественный вычет в связи со строительством или приобретением жилья - единственныйвычет, который переходит на последующие налоговые периоды. Если в налоговом периоде вычетне может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующиеналоговые периоды до полного его использования.

Пример 11. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации,купил квартиру в 2007 г. за 2 000 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке правособственности на эту квартиру.

В 2007 г. он получил заработок по месту основной работы в размере 250 000 руб. С этогодохода им уплачен налог по ставке 13% в размере 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%).

По окончании 2007 г. налогоплательщик представил в налоговый орган:- декларацию о доходах, полученных в 2007 г.;- заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в 2007 г.;- документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру;- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств

налогоплательщиком.В данном случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам,

полученным в 2007 г., с учетом имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ.

Вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 1 000 000 руб., поэтомуобщая сумма налоговой базы за 2007 г. с учетом вычета равна нулю. Остаток неиспользованноговычета в размере 750 000 руб. (1 000 000 руб. - 250 000 руб.) переходит на последующиеналоговые периоды.

Сумма налога, уплаченная в течение 2007 г., подлежит возврату налогоплательщику впорядке, установленном в ст. 78 НК РФ.

Предположим, что налогоплательщик получил заработок в 2008 г. в том же размере, что и в2007 г. Тогда за 2008 г. сумма имущественного налогового вычета, принимаемого к зачету, такжесоставляет 250 000 руб. Остаток имущественного налогового вычета переносится на последующиеналоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет в части расходов,направленных на погашение кредитов и процентов по ним

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получениеимущественного налогового вычета в сумме, направленной им на погашение процентов поипотечным кредитам <*>, а также по целевым займам и кредитам, полученным от кредитных ииных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории Россиижилого дома, квартиры (с 1 января 2007 г. - комнаты) или доли (долей) в них. Обязательноеусловие для вычета: заемные (кредитные) средства должны быть фактически израсходованы науказанные цели.

--------------------------------<*> Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге

недвижимости)" к ипотечному кредиту может быть отнесен только тот кредит, который выдаетсяпод залог недвижимого имущества. - Примеч. ред.

Пример 12. 26 сентября 2006 г. физическое лицо, являющееся налоговым резидентомРоссийской Федерации, получило в банке кредит в сумме 1 600 000 руб. на покупку квартиры. Поусловиям кредитного договора гражданин возвращает сумму полученного кредита начиная с 1ноября 2006 г. ежемесячно равными долями с одновременной уплатой процентов за пользованиекредитом из расчета 15% годовых. Кредит предоставлен на десять лет со сроком возврата непозднее 1 ноября 2016 г.

71

В 2006 г. налогоплательщик произвел следующие расходы, связанные с приобретениемквартиры:

- оплатил стоимость квартиры в размере 1 600 000 руб.;- возвратил часть кредита, израсходованного на покупку квартиры, в размере 26 667 руб. (1

600 000 руб. : 10 лет : 12 мес. x 2 мес.);- уплатил проценты за пользование кредитом в размере 39 667 руб.,в том числе:за ноябрь - 20 000 руб. (1 600 000 руб. x 15% : 12 мес.);за декабрь - 19 667 руб. [(1 600 000 руб. - 26 667 руб.) x 15% : 12 мес.].В 2006 г. налогоплательщик получил по месту основной работы налогооблагаемый доход в

размере 300 000 руб.В январе 2007 г. налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства заявление

о предоставлении ему имущественного вычета по суммам, направленным на приобретениеквартиры и погашение процентов по кредиту. Вместе с заявлением налогоплательщик представилдекларацию и документы, подтверждающие произведенные расходы.

На основании представленных документов физическое лицо имеет право на имущественныйналоговый вычет в сумме расходов на приобретение квартиры в размере максимальнодопустимой суммы - 1 000 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, физическое лицо в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право наполучение имущественного налогового вычета по процентам за пользование кредитом, которыебыли уплачены в ноябре - декабре 2006 г. в сумме 39 667 руб.

После проверки представленных документов налоговый орган сообщает физическому лицу оего праве на получение имущественного налогового вычета на сумму 1 039 667 руб. (1 000 000руб. + 39 667 руб.) и выдает соответствующее уведомление. По месту работы налогоплательщикдолжен написать заявление о предоставлении вычета и приложить к заявлению уведомление оправе на его получение, выданное налоговым органом.

Остаток неиспользованного вычета по доходам 2006 г. в сумме 739 667 руб. (1 039 667 руб. -300 000 руб.) переносится на 2007 г.

Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты


Виды профессиональных налоговых вычетов

В комментируемой статье установлены виды и размеры профессиональных налоговыхвычетов.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляетсяналогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношенииследующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателями безобразования юридического лица;

- от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатскийкабинет;

- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;- за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и

искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычеты в отношении доходовот предпринимательской деятельности

Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам,адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой,профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных имии документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,при условии, что они являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производитсясуммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо оттого, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видовдеятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету

72

принимается совокупная сумма расходов, произведенных по всем видам предпринимательскойдеятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками,принимаются к вычету в том случае, если имущество, являющееся объектом налогообложения всоответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилыхдомов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществленияпредпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имуществофизических лиц" к вычету принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом РФот 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", если это имуществонепосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями комментируемой статьи к расходам предпринимателей всоставе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренныедействующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видовдеятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченныепредпринимателями за налоговый период. Например, в состав профессиональных налоговыхвычетов включаются единый социальный налог, уплаченный предпринимателями в отчетном(налоговом) периоде как в качестве плательщиков данного налога, так и в качествеработодателей, производящих выплаты наемным работникам, НДС, акцизы, а такжегосударственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностьюналогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности документально подтвердитьрасходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут применить профессиональныйналоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но незарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы в отношении доходов от предпринимательскойдеятельности не могут учитываться одновременно документально подтвержденные расходы ирасходы по нормативу.

Пример 1. В 2007 г. индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскуюдеятельность с уплатой налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Другихдоходов он не получал.

Сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 300 000 руб.Затраты, связанные с извлечением дохода и принимаемые к уменьшению налоговой базы всоставе профессиональных вычетов, составили 150 000 руб.

Однако индивидуальный предприниматель не имеет возможности документальноподтвердить сумму расхода в размере 50 000 руб.

В данном случае налогоплательщик имеет право выбора, в каком размере ему будетпредоставляться профессиональный налоговый вычет:

- в сумме документально подтвержденных расходов - 100 000 руб. (150 000 руб. - 50 000руб.);

- в сумме, рассчитанной исходя из норматива 20% от общей суммы доходов, что составляет60 000 руб. (300 000 руб. x 20%).

Налоговая база за 2007 г. определяется на основании налоговой декларации в виде разницымежду суммой общего дохода и установленными ст. ст. 218 и 221 НК РФ налоговыми вычетами.При этом для расчета стандартных налоговых вычетов принимается сумма валового дохода,уменьшенного на профессиональный налоговый вычет.

Если предприниматель заявляет о профессиональном налоговом вычете на суммудокументально подтвержденных расходов в размере 100 000 руб., для расчета стандартныхналоговых вычетов принимается доход в размере 200 000 руб. с учетом доходов за каждый месяц2007 г. К примеру, если весь доход был получен индивидуальным предпринимателем в январе2007 г., то права на стандартные вычеты он не имеет (так как сумма дохода за месяц превышаетдопустимый предел в 20 000 руб.). Налоговая база определяется в размере 200 000 руб. Налогисчисляется по ставке 13% и составляет 26 000 руб. (200 000 руб. x 13%).

Вычеты в отношении доходов по авторским договорам

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения засоздание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право напрофессиональные налоговые вычеты:

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

73

- в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.При определении налоговой базы в отношении доходов по авторским договорам расходы,

подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределахустановленного норматива.

Возможна ситуация, когда налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение,при исчислении с него налога на доходы физических лиц не предоставил профессиональныйналоговый вычет (например, если автор не подал письменное заявление о предоставлениипрофессионального вычета). В данном случае автор вправе представить этому налоговому агентузаявление о возврате налога и предоставлении вычета в течение трех лет. В таком заявлении ондолжен указать, в каком размере ему предоставляется вычет - в сумме произведенных расходовили по нормативу, и перечислить документы, подтверждающие фактически произведенныерасходы (если физическое лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размерефактически произведенных расходов).

Пример 2. Гражданин, который является налоговым резидентом Российской Федерации,заключил авторский договор на создание литературного произведения 16 января 2007 г. сиздательством "АРТ".

Согласно заключенному договору заказчик выплачивает автору вознаграждение залитературное произведение в размере 30 000 руб., из них 10 000 руб. - при подписании авторскогодоговора и 20 000 руб. - в течение 10 дней после передачи издательству подготовленной рукописипроизведения. Заказчик также возмещает автору расходы, связанные с созданием произведения.

30 мая 2007 г. составляется акт о выполнении авторского договора.Издательство выплатило автору вознаграждение 16 января 2007 г. в размере 10 000 руб. и

30 мая 2007 г. - в размере 20 000 руб.Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему

профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ в размере норматива -20%.

При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторскоговознаграждения профессиональный налоговый вычет в размере 20% от выплачиваемой суммывознаграждения:

- январь 2007 г. - сумма вознаграждения равна 10 000 руб., профессиональный налоговыйвычет - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 1040 руб.(8000 руб. x 13%);

- май 2007 г. - сумма вознаграждения равна 20 000 руб., профессиональный налоговыйвычет - 4000 руб. (20 000 руб. x 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 2080 руб. (16000 руб. x 13%).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегосявознаграждения (16 января и 30 мая 2007 г.).

Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам

Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера осуществляется:

- налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;- налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый

орган по месту жительства в порядке, установленном ст. ст. 228 и 229 НК РФ, если:- договор заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом;- налог не был удержан источником выплаты дохода.Указанные физические лица применяют профессиональные налоговые вычеты в сумме

фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственносвязанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Пример 3. Гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключилдоговор подряда на выполнение работ в марте 2007 г. с ЗАО "Сонет". Согласно заключенномудоговору заказчик выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 30 000 руб. и возмещаетрасходы, связанные с выполнением работ. 30 марта 2007 г. составляется акт о выполненныхработах по данному договору. Согласно представленным подрядчиком документам расходы наприобретение материалов для выполнения работ по данному договору составили 20 000 руб.Сумма дохода, причитающегося к оплате по данному договору, составляет 50 000 руб. (30 000 руб.+ 20 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактических расходов - 20 000руб.

74

Бухгалтерией организации налоговая база определяется за минусом профессиональногоналогового вычета. Таким образом, налог исчисляется с налоговой базы 30 000 руб. (50 000 руб. -20 000 руб.) по ставке 13% и составляет 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, являющимсяналоговыми резидентами Российской Федерации:

- индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой,адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, - по окончании налогового периода на основанииих письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче иминалоговой декларации в налоговый орган;

- налогоплательщикам, получающим от налоговых агентов авторские вознаграждения, атакже доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - наосновании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты. Вычетыпредоставляется налоговыми агентами.

Если работы осуществлялись в пользу физических лиц, которые не являются в соответствиис законодательством Российской Федерации налоговыми агентами, вычеты налогоплательщикупредоставляются на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих правона вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган. При этом доходы подлежатдекларированию в сроки, установленные ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

Если при расчете налога на основании налоговой декларации у физического лицаобразуется переплата по налогу, возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется впорядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Для возврата налога налогоплательщику необходимонаписать и представить в налоговый орган заявление о возврате (в произвольной форме). Возвратсуммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи такогозаявления.

Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектовРоссийской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов


В комментируемой статье предусмотрен особый порядок предоставления социальных иимущественных налоговых вычетов, поскольку законодательным (представительным) органамсубъектов Российской Федерации даны полномочия по установлению размеров социальных иимущественных вычетов.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могутустанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. При этомвычеты могут устанавливаться в пределах размеров (то есть только в меньших размерах)социальных налоговых вычетов, определенных в ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговыхвычетов, определенных в ст. 220 НК РФ.

Такая норма, предусматривающая установление налоговой льготы в меньших размерах, чемэто предусмотрено в гл. 23 НК РФ, введена в законодательство о налогообложении доходовфизических лиц впервые.

Статья 223. Дата фактического получения дохода


Из положений комментируемой статьи следует, что налоговая база определяется с учетомдаты фактического получения дохода. Доходы могут быть получены налогоплательщиком вразличных формах: денежной и натуральной, в виде материальной выгоды.

В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается:- при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе

перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счетатретьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральнойформе;

- при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщикомпроцентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) иценных бумаг;

75

- при получении доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который былначислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором(контрактом).

Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования,договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценнымибумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей,установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.

Пункт 2 ст. 223 НК РФ посвящен определению даты фактического получения дохода в видезаработной платы. Датой получения такого дохода признается последний день месяца, за которыйбыло произведено начисление заработной платы. Независимо от того, что выплата заработнойплаты может быть произведена в году, следующем за отчетным, сумма заработной платы всоответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ включается в налоговую базу отчетного года.

Исчисление НДФЛ производится с суммы заработной платы в соответствии с п. 3 ст. 225 и п.3 ст. 226 НК РФ.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится непосредственно издоходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь 2006г. выплачена 9 января 2007 г. Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей вкассу организации.

Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний деньмесяца, за который был начислен доход, сумма заработной платы включается в налоговую базу2006 г. независимо от того, что выплата была произведена в 2007 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ).

С суммы заработной платы за ноябрь - декабрь 2006 г. исчисление налога производится впоследний день месяца, за который была начислена зарплата.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится из доходовналогоплательщика при их фактической выплате, то есть в январе 2007 г. Налог перечисляется вбюджет не позднее 10 января 2007 г.

Следует отметить, что указанные доходы, налоговые вычеты, суммы исчисленного иудержанного налога с доходов 2006 г. должны быть отражены персонально по каждому сотрудникув налоговой карточке и справках о доходах за 2006 г.

Статья 224. Налоговые ставки


По налогу на доходы физических лиц установлены четыре вида налоговых ставок:- налоговая ставка в размере 13%;- налоговая ставка в размере 30%;- налоговая ставка в размере 35%;- налоговая ставка в размере 9%.В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13%, включаются те доходы, которые не

облагаются по налоговым ставкам 9, 30 и 35%. Ставка 13% применяется при исчислении налога сбольшей части доходов физических лиц, включающей заработную плату и иные выплаты,связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.

В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 30%, включаются доходы физическихлиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка в размере 35% применяется для исчисления налога с таких доходов, как:- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других

мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных вп. 28 ст. 217 НК РФ (то есть 4000 руб.);

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования, указанные в ст. 213 НК РФ;- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя

из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за которыйначислены проценты по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Что касается срочных пенсионных рублевых вкладов, внесенных на срок не менее шестимесяцев, то процентный доход по таким вкладам подлежит налогообложению по ставке 13% вчасти превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования БанкаРоссии, в течение периода, за который начислены проценты;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств:- по рублевым займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными

средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,

76

установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемнымисредствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя изусловий договора.

Доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными нановое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли(долей) в них, облагаются налогом по ставке 13%. Это займы и кредиты, предоставленныекредитными, а также иными российскими организациями. Но налогоплательщик должендокументально подтвердить целевое использование таких средств. Это установлено в п. 2комментируемой статьи.

Налоговая ставка в размере 9% применяется к доходам от долевого участия в деятельностиорганизаций. Особенности налогообложения доходов физических лиц от долевого участия вдругих организациях рассмотрены в комментарии к ст. 214 НК РФ. Налоговая ставка 9% такжеприменяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированнымдо 1 января 2007 г., и к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечнымпокрытием до 1 января 2007 г. Соответствующие нормы предусмотрены в п. 5 комментируемойстатьи.

Следует отметить, что в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговымирезидентами Российской Федерации, которые ими получены от источника в РоссийскойФедерации, исчисление налога осуществляется по ставке 30% независимо от вида полученногодохода, если иные правила не установлены международными договорами об устранении двойногоналогообложения.

Внимание! Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ в комментируемую статью внесеныизменения, которые вступают в силу с 1 января 2008 года. В соответствии с принятымипоправками доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговымирезидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 15%.

Статья 225. Порядок исчисления налога


Комментируемая статья регулирует порядок исчисления налога на доходы физических лиц.Для того чтобы рассчитать сумму налога, налоговую базу нужно умножить на ставку налога.Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%,

уменьшаются на сумму налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Если сумманалоговых вычетов превысит сумму доходов, налоговая база в этом налоговом периоде равнанулю. В соответствии с п. 4 ст. 210 Кодекса к доходам, облагаемым по другим налоговым ставкам,налоговые вычеты не применяются.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходамналогоплательщика, полученным в этом налоговом периоде. Дата фактического получения доходаопределяется по правилам ст. 223 НК РФ.

Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп.отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Пример 1. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в2007 г. получил доход в виде заработной платы в размере 300 000 руб. На основании налоговойдекларации ему предоставляются социальные налоговые вычеты в части расходов по оплатемедицинского обслуживания в размере 20 111,28 руб. Налоговая база определяется за минусомсоциального вычета. Ее размер составляет 279 888,72 руб.

Налог на доходы физических лиц исчисляется путем умножения налоговой базы напроцентную ставку налога в размере 13%:

279 888,72 руб. x 13% = 36 385,53 руб.Для определения суммы налога полученный результат округляется до полного рубля. Таким

образом, сумма налога составит 36 386 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому видуполученных налогоплательщиком доходов, если они облагаются по различным налоговымставкам. К каждому виду налоговой базы применяется установленная законом налоговая ставка.Затем определяется общая сумма налогов, исчисленных с каждого вида налоговой базы.

77

Пример 2. Налогоплательщик - резидент Российской Федерации получил по месту работы в2007 г. следующие доходы:

- заработную плату в размере 250 000 руб. Она облагается по ставке 13%. Налоговыевычеты работнику не предоставлялись. Сумма налога составила 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%);

- дивиденды в размере 100 000 руб. Они облагаются налогом по ставке 9%. Сумма налогасоставила 9000 руб. (100 000 руб. x 9%);

- материальную выгоду по полученному займу в размере 15 000 руб. Она облагаетсяналогом по ставке 35%. Сумма налога составила 5250 руб. (15 000 руб. x 35%). Налог сматериальной выгоды исчисляется организацией в соответствии с выданной налогоплательщикомдоверенностью.

Общая сумма налога составила 46 750 руб. (32 500 руб. + 9000 руб. + 5250 руб.). Поскольку вденежном выражении налогоплательщиком получены доходы в виде заработной платы идивидендов, то сумма налога, исчисленная в течение года с каждого вида налоговой базы,удерживается соответственно с зарплаты и дивидендов.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплатыналога налоговыми агентами


Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплатыежемесячно при выплате суммы дохода. Таким образом, налогоплательщику выплачиваетсядоход уже за минусом налога.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянныепредставительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых (в результатеотношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами иобязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога,рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ.

Внимание! С 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,учредившие адвокатские кабинеты, а также другие лица, занимающиеся в установленномдействующим законодательством порядке частной практикой, объединены в самостоятельнуюгруппу налогоплательщиков - частнопрактикующих лиц. Соответствующие изменения внесены вНалоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. При этом порядокисчисления и уплаты НДФЛ таких налогоплательщиков по сравнению с предыдущими налоговымипериодами не изменился.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в новой редакции) нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений скоторыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщикаи уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей,предусмотренных комментируемой статьей.

Таким образом, к числу налоговых агентов относятся физические лица, которые вправеосуществлять установленную законодательством самостоятельную деятельность с привлечениемнаемного труда. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, рассматриваются в качестве налоговыхагентов в отношении доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполнение работ(услуг) на основе заключенных с такими работодателями трудовых договоров.

Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности иадвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокатская деятельность можетосуществляться адвокатами в составе коллегии адвокатов, юридической консультации,адвокатского бюро или адвокатского кабинета.

С доходов адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность вадвокатских образованиях - юридических лицах, налог исчисляется, удерживается и уплачиваетсяэтими адвокатскими образованиями. Адвокатские образования исполняют обязанности налоговогоагента, предусмотренные ст. ст. 224 и 226 НК РФ. Адвокатский кабинет не рассматривается какюридическое лицо, так как адвокат работает в нем индивидуально.

В соответствии со ст. 1 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1994 N 4462-1 вРоссийской Федерации нотариальные действия вправе совершать нотариусы, работающие вгосударственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует целиизвлечения прибыли. Нотариальной деятельностью вправе заниматься гражданин Российской

78

Федерации, получивший соответствующую лицензию. Нотариальная деятельностьосуществляется нотариусом в нотариальной конторе. Нотариус не может:

- заниматься самостоятельной предпринимательской и иной деятельностью, кроменотариальной, научной и преподавательской;

- оказывать посреднические услуги при заключении договоров.Нотариус, занимающийся частной практикой, не является юридическим лицом.Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью

без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качествеиндивидуального предпринимателя. При этом с момента государственной регистрациикрестьянского (фермерского) хозяйства глава крестьянского (фермерского) хозяйства,осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признаетсяпредпринимателем (ст. 257 ГК РФ). К предпринимательской деятельности граждан,осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правилагражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихсякоммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов илисущества правоотношения.

Внимание! Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, с получаемых ими доходов от указанныхвидов деятельности самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц в соответствиис положениями ст. 227 НК РФ (см. комментарий к указанной статье).

Исчисление сумм налога и его уплата производятся в отношении всех доходовналогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, вотношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1,227 и 228 НК РФ.

В отношении доходов, выплачиваемых налоговыми агентами физическим лицам, исчислениесумм налога производится такими налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производитсяналоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждогомесяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка вразмере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммыналога.

Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки,исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленногоналогоплательщику.

Внимание! В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата налога на доходыфизических лиц осуществляются налоговым агентом по ставке 30% без предоставленияналоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ, независимо от вида полученногодохода. Однако, следует иметь в виду, что указанные лица вправе претендовать на вычеты,установленные другими статьями гл. 23 Кодекса. Например, в п. 28 ст. 217 НК РФ установленыпредельные размеры доходов, освобождаемых от налогообложения.

Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах.

Пример 1. В 2007 г. работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации,ежемесячно получает в организации заработную плату в размере 8000 руб. С января 2007 г. онсдает в аренду своей же организации нежилое помещение, принадлежащее ему на правесобственности, под офис. Арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц.

Выплата зарплаты в организации производится 5-го числа. Арендная плата выплачиваетсяпо окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы. За январь 2007 г. заработнаяплата и арендная плата ему были выплачены 3 февраля 2007 г.

Работник имеет сына в возрасте 7 лет.С учетом указанной даты определяются ежемесячные доходы работника, которые

применяются для расчета налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц.1. Доход работника составил:- в январе - 8000 руб. - заработная плата за январь;- в феврале - 20 000 руб. - заработная плата за февраль (8000 руб.) и арендная плата за

январь (12 000 руб.);- в марте - 20 000 руб. - заработная плата за март и арендная плата за февраль;- в апреле - 20 000 руб. - заработная плата за апрель и арендная плата за март.В аналогичном порядке определяются доходы последующих месяцев 2007 г.

79

2. Затем определяются размеры вычетов, на которые работник имеет право. В январе 2007г. работник подал в бухгалтерию организации заявление о предоставлении ему стандартныхналоговых вычетов: необлагаемого минимума дохода налогоплательщика в размере 400 руб. (пп.3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычета на обеспечение ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НКРФ).

В ст. 218 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет на работника предоставляется до тогомесяца, когда доход налогоплательщика превысит 20 000 руб. Это произойдет в феврале, когдаобщая сумма выплат составит 28 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет работникупредоставляется только в январе в сумме 400 руб.

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется работнику до техпор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 40 000 руб. Это произойдет в марте,когда общая сумма его дохода составит 48 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.).Поэтому вычет на ребенка предоставляется в январе - феврале 2007 г. Общая сумма вычетасоставит 1200 руб. (600 руб. x 2 мес.).

Далее определяются налоговая база и сумма налога:- за январь налоговая база составила 7000 руб. (8000 руб. - 1000 руб.), сумма налога

исчислена в размере 910 руб. (7000 руб. x 13%);- за февраль налоговая база составила 19 400 руб. (20 000 руб. - 600 руб.), сумма налога

исчислена в размере 2522 руб. (19 400 руб. x 13%);- за март и апрель налоговая база составила 20 000 руб., сумма налога исчислена в размере

2600 руб. (20 000 руб. x 13%).В аналогичном порядке определяются налоговая база и сумма налога в последующие

месяцы.В течение 2007 г. исчисленная за каждый месяц сумма налога удерживается с доходов

работника при их выплате.

Пример 2. В 2007 г. работник, не являющийся налоговым резидентом РоссийскойФедерации, в течение января - мая получал в организации заработную плату в размере 18 000руб. В феврале 2007 г. ему оказали материальную помощь в сумме 10 000 руб.

Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, бухгалтерияорганизации производила ежемесячно исчисление налога с заработной платы по ставке 30% безпредоставления налоговых вычетов.

Налог с дохода в виде материальной помощи должен исчисляться также по ставке 30% завычетом 4000 руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Таким образом, сумма материальнойпомощи, подлежащая налогообложению, составляет 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.).

Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов,полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговымиагентами сумм налога. Удержание начисленной суммы налога с выплаченных налогоплательщикудоходов производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемыхналоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средствналогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налоговогоагента другим лицам.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агентобязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельствписьменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, атакже о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержания налога, вчастности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может бытьудержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

За непредставление в установленный срок или нарушение сроков представления вналоговые органы сведений о сумме задолженности в тех случаях, когда невозможно взыскатьналог у источника получения дохода, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности,установленной ст. 126 НК РФ. За данное правонарушение взыскивается штраф в размере 50 руб.за каждый непредставленный документ. Это разъясняется в Письме МНС России от 28.09.2001 NШС-6-14/734 (в ред. Письма от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6).

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется непозднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, атакже дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщикалибо по его поручению на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налогане позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - длядоходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического

80

удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком внатуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Пример 3. В июне 2007 г. физическим лицам в организации выплачены следующие доходы:14 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 3900 руб.

Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки;22 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 2600 руб.

Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки;30 июня - заработная плата сотрудникам организации за июнь 2007 г., с которой исчислен

налог в сумме 130 000 руб. Средства на выплату зарплаты получены в этот день в банке срасчетного счета.

Сумму налога, исчисленного с указанных доходов физических лиц, в июне 2007 г.организация должна перечислять в следующие сроки:

не позднее 15 июня - сумму налога в размере 3900 руб. с выплаченного 14 июнявознаграждения по договору подряда;

не позднее 23 июня - сумму налога в размере 2600 руб. с выплаченного 22 июнявознаграждения по договору подряда;

30 июня - сумму налога с заработной платы, выплачиваемой сотрудникам организации вразмере 130 000 руб.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговыми агентами с доходовфизических лиц, в отношении которых они признаются источниками доходов, уплачивается поместу учета налоговых агентов в налоговом органе.

Уплата налога налоговыми агентами осуществляется в порядке, установленном ст. 58 НКРФ. При этом в случае отсутствия банка налоговые агенты, являющиеся физическими лицами,могут уплачивать налог через кассу местной администрации либо через организациюфедеральной почтовой связи.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения,обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения,так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя изсуммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникамэтого обособленного подразделения.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любоетерриториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованыстационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковымпроизводится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных илииных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыминаделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оносоздается на срок более одного месяца.

Внимание! Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщиков. Не допускается уплатаналога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещаетсявключение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доходналоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налогаза физических лиц.

Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц.Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами


Комментируемая статья регулирует особенности исчисления сумм налога на доходыфизических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимисячастной практикой, а также порядок и сроки его уплаты, порядок и сроки уплаты авансовыхплатежей указанными лицами.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателямотносятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских(фермерских) хозяйств.

Внимание! В соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 11 НК РФ Федеральнымзаконом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в самостоятельную группу налогоплательщиков -

81

частнопрактикующих лиц объединены с 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также лица, занимающиеся вустановленном действующим законодательством порядке частной практикой. В связи с этим в ст.227 НК РФ внесены уточняющие поправки. В частности, в состав лиц, занимающихся частнойпрактикой, включены адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей внарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполненииобязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являютсяиндивидуальными предпринимателями.

В соответствии с положениями комментируемой статьи устанавливается порядок исчисленияи уплаты налога теми лицами, которые обязаны подавать налоговые декларации в налоговыеорганы по месту их постановки на налоговый учет.

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФпроизводят:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательствомпорядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатскийкабинет, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательствомпорядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики исчисляют суммы налога, подлежащие уплате всоответствующий бюджет, самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности,занятиях частной практикой являются доходы, полученные от указанной деятельности. При этомучитываются все доходы от этой деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральнойформах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляетсяналогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплатеналогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченныхв соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу.

Внимание! Дата фактического получения дохода от занятия предпринимательскойдеятельностью и частной практикой согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день:

- выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления этого дохода на егосчета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежнойформе;

- передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме - при получении доходов внатуральной форме.

Указанные плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учетаналоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Формадекларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005N 153н.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная всоответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается поместу учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом.

Если в течение года налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскуюдеятельность или заниматься частной практикой и у него появились доходы, он обязанпредставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указаннойдеятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган. Это нужно сделать в пятидневныйсрок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого доходаопределяет налогоплательщик. Он указывает ее в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ,которая утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.

Сумму авансовых платежей на основании налоговой декларации и прилагаемых к нейдокументов исчисляет налоговый орган. Он рассчитывает сумму авансовых платежей на текущийналоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговойдекларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности запредыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221НК РФ.

82

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц наосновании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммыавансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертойгодовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертойгодовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц утвержденаПриказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.

Если в налоговом периоде доход увеличился или уменьшился более чем на 50%,налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию с указанием суммыпредполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случаеналоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год поненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей налоговый орган производит не позднее пяти дней смомента получения новой налоговой декларации.

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.Порядок уплаты налога


Комментируемая статья регулирует особенности исчисления и порядок уплаты налога надоходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов.

Положения данной статьи применяются для исчисления налога с доходов следующихкатегорий налогоплательщиков:

- физических лиц:- с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми

агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы подоговорам найма или договорам аренды любого имущества;

- с сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на правесобственности;

- с сумм доходов, полученных ими в денежной и натуральной формах от физических лиц впорядке дарения;

- физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы изисточников, находящихся за пределами Российской Федерации, - с сумм таких доходов;

- физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровыхавтоматов), - с сумм таких выигрышей;

- физических лиц, получающих другие доходы, при получении которых не был удержан налогналоговыми агентами, - с сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащиеуплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп.отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующийбюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплатеналогоплательщику дохода. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшаютналоговую базу.

Налоговая декларация представляется указанными физическими лицами в налоговый органв порядке, установленном в ст. 229 НК РФ.

Общую сумму налога, исчисленную в налоговой декларации по итогам года с учетомположений комментируемой статьи, налогоплательщик уплачивает по месту жительства в срок непозднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами небыла удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1) не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления обуплате налога;

2) не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

83

Внимание! Несмотря на то что в отношении доходов, перечисленных в ст. 228 НК РФ,налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц наосновании налоговой декларации, представляемой ими в налоговый орган по месту жительства,организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие указанные доходыфизическим лицам, обязаны:

- вести учет выплаченных доходов;- представлять сведения по форме 2-НДФЛ о полученных физическими лицами доходах в

налоговые органы;- выдавать справки по форме 2-НДФЛ о полученных доходах непосредственно физическим

лицам по их заявлению.Указанные обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей - источников

выплаты дохода физическим лицам установлены в ст. 230 НК РФ.

Статья 229. Налоговая декларация


Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявлениеналогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенныхрасходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумменалога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Внимание! С 1 января 2007 г. согласно изменениям, внесенным в ст. 80 НК РФ Федеральнымзаконом от 27.07.2007 N 137-ФЗ, подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных вналоговой декларации, может представитель налогоплательщика, поставив на соответствующихлистах декларации свою подпись. При этом к налоговой декларации прилагается копия документа,подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика подписать налоговуюдекларацию.

Статья 229 НК РФ устанавливает порядок и сроки представления налоговой декларации.Налоговым кодексом РФ определены две основные категории налогоплательщиков,

представляющих налоговую декларацию:1) налогоплательщики, которые в обязательном порядке представляют налоговую

декларацию;2) налогоплательщики, которые вправе подать налоговую декларацию.Ко второй группе налогоплательщиков, в частности, относятся:- лица, которые не в полном размере получили стандартные налоговые вычеты у источника

получения дохода;- лица, которые имеют право на уменьшение налоговой базы по окончании налогового

периода в связи с получением социальных, профессиональных и имущественных налоговыхвычетов.

Итоговая налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего заистекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика наналоговый учет (по месту жительства). В случае прекращения предпринимательской деятельностии частной практики и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налоговогопериода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию о фактическиполученных доходах в текущем налоговом периоде. Это нужно сделать в пятидневный срок со дняпрекращения указанной деятельности или указанных выплат.

Если иностранный гражданин в течение календарного года прекращает деятельность,доходы от которой облагаются в соответствии со ст. ст. 227 и 228 НК РФ, и выезжает за пределыРоссии, то он должен представить налоговую декларацию не позднее чем за один месяц довыезда. В декларации следует отразить сведения о доходах, фактически полученных за периодпребывания иностранного гражданина в текущем налоговом периоде в Российской Федерации.

Форма декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) и Порядок ее заполненияутверждены приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Рассмотрим порядок заполнения декларации.

Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 19 листов: это 8 листов собственно декларации и11 Приложений (от А до Л).

84

На титульном листе (стр. 001 и 002) налогоплательщики указывают персональные данные.Иностранные граждане дополнительно указывают гражданство, количество дней пребывания натерритории России, адрес места жительства за пределами России.

На титульном листе (стр. 001) в специальных полях указывается категория, к которойотносится налогоплательщик:

- физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов;- предприниматель;- нотариус, занимающийся частной практикой;- адвокат (для учредивших адвокатский кабинет);- прочее физическое лицо.В поле "вид документа" указывается, какая декларация подается - первичная или

корректирующая.При заполнении титульного листа (стр. 002) указывается:- статус налогоплательщика в соответствии со ст. 11 НК РФ;- место жительства в Российской Федерации - на основании записи в паспорте или ином

документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства;- адрес места пребывания в Российской Федерации (заполняется при отсутствии места

жительства в Российской Федерации), по которому налогоплательщик зарегистрирован по меступребывания.

В разд. 1 - 4 декларации производится расчет суммы налога, подлежащей уплате (доплате) вбюджет или возврату из бюджета по доходам, облагаемым соответственно по ставкам 13, 30, 35 и9%.

В разд. 5 производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет иливозврату из бюджета по всем видам доходов.

В разд. 6 отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц,подлежащим уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета с указанием кода бюджетнойклассификации (КБК).

Листы А - Л к декларации заполняются в следующих случаях:- лист А - по доходам от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от

индивидуальной деятельности и частной практики;- лист Б - по доходам от источников за пределами Российской Федерации, за исключением

доходов от предпринимательской деятельности и частной практики;- лист В - по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики;- лист Г - при расчете суммы доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.

п. 28 и 33 ст. 217 Кодекса;- лист Д - при расчете профессиональных налоговых вычетов по авторским

вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение и иное использование произведенийнауки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений ипромышленных образцов;

- лист Е - при расчете профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера;

- лист Ж - при расчете имущественных налоговых вычетов по доходам от продажиимущества;

- лист З - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовымиинструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- лист И - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовымиинструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги,осуществляемым доверительным управляющим;

- лист К - при расчете стандартных и социальных налоговых вычетов;- лист Л - при расчете имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на

новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.В листах Д, Е, З и И налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких

источников получены доходы - расположенных в Российской Федерации или за ее пределами.Налогоплательщик заполняет отдельные листы - по доходам, полученным в России, и по доходам,полученным за ее пределами (в соответствии с видом дохода).

Обратите внимание: на титульном листе декларации налогоплательщик должен проставить вспециально отведенном поле количество листов документов, приложенных к декларации в целом.

Страницы 001 и 002 титульного листа, разд. 5 и 6 заполняют все налогоплательщики. Издругих разделов и приложений декларации налогоплательщик заполняет только те, которые емунеобходимы. Эти страницы нумеруются последовательно.

На каждой странице декларации указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, атакже его ИНН, если он присвоен налоговой инспекцией. При этом имя и отчество приводятся

85

полностью только на первой странице декларации. Налогоплательщик подписывает каждуюстраницу декларации и приложений в поле, отведенном для подписи.

Для заполнения декларации в большинстве случаев требуются справки о доходах по форме2-НДФЛ. Их следует заранее получить у налоговых агентов, выплативших налогоплательщикудоходы в течение отчетного года.

Покажем на примере порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ.

Пример. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 770912345678), в2006 г. получил следующие доходы.

1. С января по декабрь в ООО "Темп" он ежемесячно получал зарплату 6000 руб. Здесь емуежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

- вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);- вычет на обеспечение ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).Кроме того, в августе ООО "Темп" выдало ему подарок стоимостью 10 000 руб. и

материальную помощь в сумме 6000 руб.2. От издательства Space (США, Вашингтон) 20 октября 2006 г. он получил 1000 долл. США

за публикацию статей. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, составлял 26,9руб/долл.

Документов, подтверждающих уплату налога с авторского вознаграждения в США, у П.П.Петрова нет.

В авторском договоре предусмотрено, что профессиональные расходы по подготовке кпубликации статей осуществляются автором за счет собственных средств. Следовательно, онможет получить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ.

3. П.П. Петров владеет акциями российской организации ЗАО "Стрела", по которым в 2006 г.он получил дивиденды в размере 10 000 руб. Налоговым агентом была определена налоговаябаза для исчисления НДФЛ с дивидендов в размере 8000 руб. Налог был исчислен и удержан всумме 720 руб. (8000 руб. x 9%).

4. В феврале за участие в рекламной кампании товаров П.П. Петров получил призстоимостью 5000 руб. от фирмы ООО "Топаз". На основании п. 28 ст. 217 НК РФ с суммы,превышающей 4000 руб., исчислен и удержан НДФЛ по ставке 35%. Сумма налога составила 350руб. [(5000 руб. - 4000 руб.) x 35%].

5. 19 июня 2006 г. П.П. Петров приобрел в собственность однокомнатную квартирустоимостью 2 000 000 руб. Оплата произведена с банковского счета покупателя на банковскийсчет продавца. Право собственности на квартиру было зарегистрировано 17 июля 2006 г.

6. В 2005 г. П.П. Петров купил акции ОАО "Волга", обращающиеся на организованном рынкеценных бумаг. Документально подтвержденные расходы на их приобретение составили 150 000руб. В 2006 г. по договору купли-продажи он продал эти акции И.И. Иванову за 200 000 руб.

7. 11 сентября 2006 г. П.П. Петров внес плату в сумме 40 000 руб. за обучение дочери (17лет) на дневном отделении вуза.

Документы, прилагаемые к декларации

Чтобы получить налоговые вычеты, налогоплательщик должен иметь следующие документы.1. Справки о доходах, полученных в 2006 г. от каждого российского источника, по форме 2-

НДФЛ.2. Документы, необходимые для получения социального налогового вычета по расходам на

обучение дочери:- заявление о предоставлении вычета;- копия договора с вузом на обучение;- копия свидетельства о рождении дочери;- копия платежного документа, подтверждающего сумму оплаты, произведенной вузу за

обучение дочери.3. Документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета в связи с

расходами на приобретение квартиры:- заявление о предоставлении вычета;- копия договора купли-продажи квартиры;- копия акта приемки-передачи квартиры;- копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру;- копия квитанции банка, подтверждающей дату и сумму оплаты за приобретенную квартиру.4. Документы, необходимые для получения профессионального налогового вычета по

расходам на подготовку к публикации статей:- заявление о предоставлении вычета;

86

- копия авторского договора. Авторский договор, заключенный с американскимиздательством, должен иметь перевод на русский язык.

5. Документы, подтверждающие приобретение и реализацию ценных бумаг.Эти документы нужно приложить к налоговой декларации.

Заполнение листа А

Начинать заполнение декларации следует с листа А. Итоговые показатели, отраженные вэтом листе, затем используются при заполнении разд. 1, 3 - 6 декларации.

Если в налоговом периоде налогоплательщик получил от источников в РоссийскойФедерации доходы, в отношении которых установлены разные налоговые ставки, ему нужнозаполнить несколько страниц листа А. При этом в заголовке листа А в п. 001 надо обязательноуказать конкретную ставку налога, по которой облагаются эти доходы. А именно: 9, 13, 30 или 35%.

В п. 1 "Расчет общей суммы дохода и налога" указываются отдельно данные по каждомуисточнику выплаты дохода (наименование, ИНН/КПП). Здесь также отражаются суммы доходов,сумма налога к уплате и сумма налога, удержанная налоговым агентом. Эти данные переносятсяиз соответствующих пунктов справок о доходах по форме 2-НДФЛ.

В п. 2 рассчитываются итоговые показатели по всем источникам выплаты, указанным в п. 1.При заполнении первой страницы листа А "Доходы от источников в Российской Федерации,

облагаемые по ставке 9%" П.П. Петров отражает дивиденды, облагаемые по ставке 9%. В п. 1 этойстраницы П.П. Петров указывает ИНН/КПП, код по ОКАТО и наименование фирмы, выплатившейдивиденды, - ЗАО "Стрела". Сумма дивидендов 10 000 руб., а также облагаемая суммадивидендов 8000 руб. переносятся в декларацию из п. п. 5.1 и 5.2 соответственно справки 2-НДФЛпо доходам, облагаемым по ставке 9%.

Сумма налога к уплате составляет 720 руб. (8000 руб. x 9%). Сумма удержанного налога 720руб. переносится из п. 5.4 справки 2-НДФЛ.

В итоговый п. 2 этой страницы листа А переносятся указанные выше показатели:- в пп. 2.1 - общая сумма дохода - 10 000 руб.;- в пп. 2.2 - сумма облагаемого дохода - 8000 руб.;- в пп. 2.3 - сумма налога к уплате в бюджет - 720 руб.;- в пп. 2.4 - сумма налога уплаченная - 720 руб.Для заполнения второй страницы листа А "Доходы от источников в Российской Федерации,

облагаемые налогом по ставке 13%" П.П. Петров должен взять данные из справки о доходах,полученных от ООО "Темп". На этой странице указываются:

- ИНН/КПП, код по ОКАТО и наименование организации - источника выплаты - ООО "Темп";- общая сумма дохода и сумма удержанного налога, которые переносятся из справки о

доходах.Сумма дохода, полученная П.П. Петровым от ООО "Темп", составляет 88 000 руб. (6000 руб.

x 12 мес. + 10 000 руб. + 6000 руб.).Сумма облагаемого дохода определяется с учетом налоговых вычетов и составляет 75 200

руб. (88 000 руб. - 4000 руб. - 4000 руб. - 4800 руб.). Размер стандартных налоговых вычетов (4800руб.), предоставленных П.П. Петрову в 2006 году, переносится из п. 4.5 справки по форме 2-НДФЛ,выданной ООО "Темп".

Сумма удержанного налога равна 9776 руб. (75 200 руб. x 13%).Затем нужно отразить сведения о доходе от продажи акций на основании договора купли-

продажи, ИНН покупателя и наименование источника выплаты. Сумма от продажи ценных бумагсоставила 200 000 руб. Сумма облагаемого дохода определяется с учетом вычета в размередокументально подтвержденных расходов по приобретению акций - 150 000 руб. Сумма налога куплате составит 6500 руб. [(200 000 руб. - 150 000 руб.) x 13%]. Налог с этой суммы неуплачивался.

В итоговый п. 2 данной страницы листа А налогоплательщик переносит указанные вышепоказатели:

- в пп. 2.1 - общую сумму дохода - 288 000 руб. (88 000 руб. + 200 000 руб.);- в пп. 2.2 - сумму облагаемого дохода - 125 200 руб. (75 200 руб. + 50 000 руб.);- в пп. 2.3 - сумму налога к уплате в бюджет - 16 276 руб. (9776 руб. + 6500 руб.);- в пп. 2.4 - уплаченную сумму налога - 9776 руб.При заполнении третьей страницы листа А "Доходы от источников в Российской Федерации,

облагаемые налогом по ставке 35%" П.П. Петрову понадобятся данные из справки о доходах,полученной от ООО "Топаз".

На этой странице нужно указать ИНН/КПП, код по ОКАТО и наименование организации -источника выплаты - ООО "Топаз". Полная сумма выигрыша - 5000 руб., облагаемая суммавыигрыша - 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.). Эти суммы переносятся в лист А из п. п. 5.1 и 5.2справки о доходах по форме 2-НДФЛ по ставке 35%.

87

Сумма налога к уплате составляет 350 руб. (1000 руб. x 35%). Сумма удержанного налога,равная 350 руб., переносится из п. 5.4 справки о доходах.

В итоговом п. 2 П.П. Петров отражает суммарные данные из п. 1:- в пп. 2.1 - общую сумму дохода - 5000 руб.;- в пп. 2.2 - сумму облагаемого дохода - 1000 руб.;- в пп. 2.3 - сумму налога к уплате в бюджет - 350 руб.;- в пп. 2.4 - уплаченную сумму налога - 350 руб.

Заполнение листа Б

На отдельных страницах листа Б налогоплательщик показывает доходы, полученные отисточников за пределами России, облагаемые по разным ставкам. В заголовке отдельных страницуказывается соответствующий размер ставки налога (9, 13 и 35%). Лист Б заполняют тольконалогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации.

В заголовке листа П.П. Петров проставляет налоговую ставку 13%. В п. 1 отражается доход,полученный от американского издательства Space за создание научного труда, - 1000 долл. США.В рублях по курсу Банка России на дату получения денежных средств это составляет сумму 26 900руб. (1000 долл. США x 26,9 руб/долл. США).

В п. 1 нужно отразить дату получения дохода, код валюты, курс иностранной валюты,наименование валюты получения дохода, сумму дохода в валюте и соответственно сумму доходав рублях, ставку налога и сумму налога. Авторское вознаграждение облагается по ставке 13% заминусом профессионального вычета по нормативу 20% (п. 3 ст. 221 НК РФ). Расчет суммыпрофессионального налогового вычета П.П. Петров производит в листе Д. Сумма налога равна2798 руб. [(26 900 руб. - 26 900 руб. x 20%) x 13%].

В п. 2 отражаются итоговые данные, указанные в п. 1 листа Б:- в пп. 2.1 - общая сумма дохода в рублях - 26 900 руб.;- в пп. 2.3 - сумма налога к уплате - 2798 руб.Подпункты 2.2 и 2.4 не заполняются, потому что налог в США не уплачивался, и поэтому

отсутствует сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации.

Заполнение листа Г

П.П. Петров в листе Г определяет общую сумму необлагаемых доходов, полученных в видематериальной помощи и подарка, а также приза, полученного от ООО "Топаз".

Первый раздел этого листа заполняется следующим образом.Из п. 5.1 справки о доходах ООО "Темп" в пп. 1.1.1 П.П. Петров переносит сумму

материальной помощи - 6000 руб. В пп. 1.1.2 - сумму материальной помощи, не подлежащуюналогообложению, - 4000 руб.

В п. 1.3.1 листа Г также вписывается стоимость подарка - 10 000 руб. В п. 1.3.2 указываетсястоимость подарка, не подлежащая налогообложению, - 4000 руб.

Для каждого из этих доходов в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса сумма налогового вычетаравна 4000 руб. Следовательно, в п. 1.7 "Общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению"П.П. Петров указывает 8000 руб. (4000 руб. + 4000 руб.).

Во разд. 2 листа Г по строке 150 указывается стоимость полученного приза - 5000 руб., построке 160 - стоимость приза, не подлежащая налогообложению, - 4000 руб. Сумма 4000 руб.отражается также по строке 170.

Заполнение листа Д

В листе Д отражаются суммы авторских вознаграждений, вознаграждений за создание,исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а такжевознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Суммы произведенных расходов указываются на основании подтверждающих документов.Если таких документов нет, то профессиональные налоговые вычеты рассчитываются понормативам, приведенным в п. 3 ст. 221 НК РФ. Для каждого вида вознаграждения проставляютсяего код и наименование согласно Приложению 3 к порядку заполнения декларации по налогу надоходы физических лиц.

В верхней части листа налогоплательщик делает отметку (в соответствующей ячейке) оместонахождении источника дохода: в Российской Федерации или за ее пределами.

П.П. Петров получил доход за создание научного труда. Следовательно, он имеет право напрофессиональный налоговый вычет в размере 20%, поскольку документов, подтверждающихоплату фактических расходов на публикацию статей, у него нет.

88

В п. 1 "Расчет сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов"листа Д указываются:

- код (2208) и вид авторского вознаграждения - создание научного труда;- сумма вознаграждения - 26 900 руб.;- код (405) и норматив расхода (налогового вычета) - 20%;- сумма вычета (расхода) - 5380 руб. (26 900 руб. x 20%).В итоговый п. 2 из п. 1 переносятся следующие суммы:- в пп. 2.1 - общая сумма авторских вознаграждений - 26 900 руб.;- в пп. 2.2 - общая сумма расходов - 5380 руб.

Заполнение листа З

В 2006 г. П.П. Петров продал акции ОАО "Волга", обращающиеся на организованном рынкеценных бумаг, за 200 000 руб. Для того чтобы учесть документально подтвержденные расходы наприобретение ценных бумаг, налогоплательщик должен заполнить лист З.

Поскольку П.П. Петров продал акции, обращающиеся на организованном рынке ценныхбумаг, он должен заполнить разд. 1.1 листа З. Сначала отражаются данные покупателя (ИНН ифамилия, имя и отчество). В п. 1.1.1 указывается сумма, полученная от реализации ценных бумаг,- 200 000 руб., а в п. 1.1.2 - сумма расходов по их приобретению - 150 000 руб.

Затем рассчитывается значение п. 1.1.5 "Сумма облагаемого дохода". Для этого из значенияп. 1.1.1 вычитается значение пп. 1.1.2.

В п. 1.1.5 указывается сумма 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.).В итоговый п. 4 переносятся указанные выше показатели:- в пп. 4.1 - сумма полученного дохода - 200 000 руб.;- в пп. 4.2 - сумма облагаемого дохода - 50 000 руб.;- в пп. 4.3 - сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, - 150

000 руб.

Заполнение листа К

В этом листе рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, накоторые налогоплательщик имеет право согласно ст. ст. 218 и 219 НК РФ. Стандартные налоговыевычеты, на которые физическое лицо имеет право, указываются в п. 2, а социальные - в п. 3 листаК.

Пункты 1 и 2 П.П. Петров заполняет на основе справки о доходах от ООО "Темп", котороепредоставляло ему в 2006 г. стандартные налоговые вычеты.

Значения пп. 1.1 рассчитываются по данным п. 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" этойсправки.

П.П. Петров ежемесячно получал в ООО "Темп" зарплату 6000 руб. Следовательно, в пп. 1.1указывается:

- за январь - 6000 руб.;- за январь - февраль - 12 000 руб. (6000 руб. + 6000 руб.);- за январь - март - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.);- за январь - апрель - 24 000 руб. (18 000 руб. + 6000 руб.);- за январь - май - 30 000 руб. (24 000 руб. + 6000 руб.);- за январь - июнь - 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.);- за январь - июль - 42 000 руб. (36 000 руб. + 6000 руб.).Далее поля не заполняются, так как сумма дохода превысила 40 000 руб.Поскольку доход П.П. Петрова, исчисленный с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле, в

пп. 1.2 указывается цифра 3 (количество месяцев, в течение которых доход не превышал 20 000руб.).

Доход П.П. Петрова, исчисленный с начала года, превысил 40 000 руб. в июле, поэтому в пп.1.3 указывается цифра 6 (количество месяцев, в которых доход не превысил 40 000 руб.).

Для расчета стандартных налоговых вычетов используются данные из п. 4 справки. П.П.Петров имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (кодвычета 103, указанный в справке) за январь - март 2006 г. Поэтому в пп. 2.3 листа К он отражаетсумму вычета 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).

В пп. 2.4 П.П. Петров указывает сумму вычета 3600 руб. (600 руб. x 6 мес.), так как он имеетправо на стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка (код вычета 101, указанный всправке).

В пп. 2.8 "Итого вычетов" отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов - 4800руб. (1200 руб. + 3600 руб.).

89

Далее П.П. Петров заполняет п. 3 листа, поскольку у него есть документы, подтверждающиецелевые расходы на обучение дочери. В п. 3.3 П.П. Петров должен отразить сумму,израсходованную в 2006 г. на обучение дочери. Сумма расходов на обучение дочери составила 40000 руб. Поскольку сумма установленного норматива социального вычета на обучение (пп. 2 п. 1ст. 219 НК РФ) меньше, чем сумма расходов на обучение, то сумма вычета отражается в размеренорматива - 38 000 руб.

Итоговая сумма социальных налоговых вычетов указывается в пп. 3.6 "Итого вычетов". Онаравна 38 000 руб.

Заполнение листа Л

Этот лист заполняют физические лица, имеющие право на получение имущественногоналогового вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В этом листе П.П. Петров рассчитывает имущественный налоговый вычет в связи сприобретением квартиры. Сначала он заполняет п. 1 листа. Здесь указываются:

- наименование объекта, по которому заявлен вычет, - квартира;- адрес объекта в Российской Федерации - г. Москва, ул. Шверника, дом 17, корпус 2,

квартира 53;- дата приобретения объекта или начала строительства - 19.06.2006;- дата регистрации права собственности (на основании документа, подтверждающего право

собственности на объект) - 17.07.2006;- год начала использования вычета - 2006;- доля собственности - 100%.В п. 2 рассчитывается сумма имущественного налогового вычета. Но прежде в пп. 1.8

отражается сумма фактических расходов по приобретению квартиры (но не более норматива 1 000000 руб.). П.П. Петров в пп. 1.8 указывает 1 000 000 руб.

Значение пп. 2.7 рассчитывается следующим образом. Суммируются значения пп. 2.1 листаА "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%" и пп. 2.1листа Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом поставке 13%". Общая сумма доходов П.П. Петрова в 2006 году, подлежащая налогообложению поставке 13%, - 314 900 руб. (288 000 руб. + 26 900 руб.).

Затем определяется размер налоговой базы за минусом всех вычетов, кромеимущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры. Из общей суммыдохода в размере 314 900 руб. следует вычесть значения:

- пп. 1.7 листа Г (общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению на основании п. 28ст. 217 НК РФ) - 8000 руб.;

- пп. 2.2 листа Д (сумма профессиональных налоговых вычетов согласно п. 3 ст. 221 НК РФ) -5380 руб.;

- пп. 4.3 листа З (общая сумма документально подтвержденных расходов по приобретению,реализации и хранению ценных бумаг) - 150 000 руб.;

- пп. 2.8 листа К (общая сумма стандартных налоговых вычетов) - 4800 руб.;- пп. 3.6 листа К (общая сумма социальных налоговых вычетов) - 38 000 руб.Общая сумма вычетов - 206 180 руб. (8000 руб. + 5380 руб. + 150 000 руб. + 4800 руб. + 38

000 руб.).Таким образом, налоговая база за минусом общей суммы перечисленных вычетов составит

108 720 руб. (314 900 руб. - 206 180 руб.). Она отражается в пп. 2.7 листа Л.Следовательно, имущественный налоговый вычет по расходам за 2006 год на приобретение

квартиры может быть использован на сумму 108 720 руб. Эта сумма отражается в пп. 2.8 листа.На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретение

квартиры в размере 891 280 руб. (1 000 000 руб. - 108 720 руб.). Эта сумма указывается в пп. 2.10.

Заполнение раздела 1

После заполнения всех необходимых приложений можно перейти к заполнению разд. 1"Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%".

В нем П.П. Петров отражает:- по строке 010 - общую сумму дохода, полученного от источников в Российской Федерации и

за пределами Российской Федерации (то есть сумму показателей пп. 2.1 соответствующего листаА и листа Б декларации) - 314 900 руб.;

- по строке 020 - общую сумму дохода, не подлежащего налогообложению, из пп. 1.7 листа Гдекларации - 8000 руб.;

- по строке 030 - общую сумму дохода, подлежащего налогообложению, - 306 900 руб. (314900 руб. - 8000 руб.);

90

- по строке 040 - общую сумму расходов и налоговых вычетов.Эта строка рассчитывается следующим образом: пп. 2.2 листа Д + пп. 4.3 листа З + пп. 2.8

листа К + пп. 3.6 листа К + пп. 2.8 листа Л или5380 руб. + 150 000 руб. + 4800 руб. + 38 000 руб. + 108 720 руб. = 306 900 руб.Поскольку в рассматриваемой ситуации значения строк 030 (общая сумма дохода,

подлежащего налогообложению) и 040 (общая сумма расходов и налоговых вычетов) равны (306900 руб.), в строках 050 и 060 ставятся прочерки (их значения равны нулю);

- по строке 070 - сумму налога, уплаченную у источника выплаты дохода - ООО "Темп" подоходам, облагаемым по ставке 13% (пп. 2.4 листа А по доходам, облагаемым по ставке 13%), -9776 руб.

По строке 100 отражается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Онапереносится из строки 070 - 9776 руб.

Заполнение разделов 3 и 4

Порядок заполнения этих разделов аналогичен заполнению разд. 1. При расчете налоговойбазы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%, налогоплательщику надо заполнитьразд. 3.

При расчете налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%,налогоплательщику необходимо заполнить разд. 4.

Для заполнения разд. 3 и 4 используются итоговые данные общей суммы дохода изсоответствующих страниц листов А и Б декларации.

П.П. Петров заполняет разд. 3 следующим образом.По строке 010 отражается сумма доходов, полученных от источников в России. Этот

показатель переносится из пп. 2.1 листа А, в котором отражены доходы, облагаемые по ставке35%, и равен 5000 руб.

По строке 020 показывается общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению.Показатель этой строки переносится из пп. 2.1 листа Г и равен 4000 руб.

Строка 030 "Налоговая база" рассчитывается как строка 010 - строка 020 или5000 руб. - 4000 руб. = 1000 руб.По строке 040 отражается сумма налога к уплате. Показатель этой строки переносится из пп.

2.3 листа А.По строке 050 приводится сумма налога, уплаченного у источника выплаты, которая

переносится из пп. 2.4 листа А, - 350 руб.По строке 090 определяется сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет: строка

040 - строка 050. Этот показатель в нашем примере равен нулю, поэтому по строке 090 ставитсяпрочерк.

В разд. 4 П.П. Петров указывает:- по строке 010 - общую сумму дохода - 10 000 руб. Она переносится из пп. 2.1 листа А, в

котором отражены доходы, облагаемые налогом по ставке 9%;- по строке 020 - налоговую базу - 8000 руб. Эта сумма переносится из пп. 2.2 листа А;- по строке 030 - сумму налога, исчисленного к уплате, - 720 руб. (8000 руб. x 9%);- по строке 040 - сумму налога, уплаченного у источника выплаты, - 720 руб.


После заполнения разд. 1, 3 и 4 налогоплательщик переходит к заполнению разд. 5 "Расчетитоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов". Этот разделзаполняется на основании соответствующих показателей итоговой суммы налога, подлежащейуплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), которые берутся из разд. 1, 3 и 4 декларации.Для этого сначала рассчитывается сумма налога с доходов, облагаемых по различным ставкам.

П.П. Петров по строке 010 разд. 5 рассчитывает общую сумму налога к возврату - 9776 руб.(значение строки 100 разд. 1).

Показатель строки 020 (общая сумма налога к уплате) равен нулю, поскольку значениястроки 110 разд. 1, строки 090 разд. 3 и строки 080 разд. 4 равны нулю.

По строке 030 данного раздела П.П. Петров рассчитывает итоговую сумму налога,подлежащую возврату из бюджета. Она составляет 9776 руб.


Заключительным этапом является заполнение разд. 6 "Суммы налога, подлежащие уплате(доплате) в бюджет/возврату из бюджета".

91

По строке 010 налогоплательщик знаком отмечает, что отражается в данном листе раздела -доплата налога в бюджет или возврат налога из бюджета.

По строке 020 указывается КБК в соответствии с полученным видом дохода и ставкойналога. Коды бюджетной классификации Российской Федерации налогоплательщик проставляет всоответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификацииРоссийской Федерации" (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 233-ФЗ) и ПриказомМинфина России от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применениябюджетной классификации Российской Федерации".

По строке 030 вписывается код ОКАТО (Общероссийского классификатора объектовадминистративно-территориального деления ОК 019-95).

По строке 040 показывается сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, а построке 050 - сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

П.П. Петров заполняет разд. 6 на основании приведенного в разд. 5 декларации расчета поопределению налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% иполученным от налогового агента ООО "Темп" по месту работы.

В этом листе разд. 6 налогоплательщик отражает:- по строке 020 - КБК 182 1 0102021 01 1000 110;- по строке 030 - код по ОКАТО муниципального образования по месту регистрации

налогового агента ООО "Темп" - 45293574000;- по строке 050 - сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, - 9776 руб.По ставкам 9 и 35% разд. 6 не заполняется, так как сумма налога, подлежащая уплате в

бюджет, совпадает с суммой налога, уплаченной у источника выплаты.Таким образом, П.П. Петрову в соответствии с декларацией за 2006 г. из бюджета должна

быть возвращена сумма налога в размере 9776 руб.

Заполнение титульного листа

На странице 001 титульного листа декларации П.П. Петров указывает персональные данные,номер территориального налогового органа, общее количество листов декларации, количестволистов подтверждающих документов, прилагаемых к декларации, и дату ее заполнения. Крометого, в верхней части титульного листа П.П. Петров должен указать категорию налогоплательщика:сделать отметку в поле "иным физическим лицом", так как он обязан представить декларацию всоответствии с положениями ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

На странице 002 титульного листа в специально отведенной ячейке отражается статусналогоплательщика - "физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РоссийскойФедерации". Место жительства в Российской Федерации П.П. Петров должен указать наосновании записи, подтверждающей регистрацию по месту жительства в паспорте.

Образец заполненной декларации представлен на с. 240 - 255.

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020019 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│1│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ │ ││ Налоговая декларация │ ││ по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) │ ││ │ ││ Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий │ ││ (через дробь номер корректировки) │ ││ │ ││ Вид до- ┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ кумента │1│/│ │ Отчетный налоговый период │2│0│0│6│ │ ││ └─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Инспекция Фнс России N 9 по ЮВАО г. Москвы ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Представляется в ----------------------------------------------------- Код │7│7│0│9│ │ ││ (наименование налогового органа) └─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ физическим │ │ физическим │ │ нотариусом, │ │ адвокатом, │ │ иност- │ │ иным │V│ │ ││ лицом, по- └─┘ лицом, за- └─┘ занимающим- └─┘ учредившим └─┘ ранным └─┘ физи- └─┘ │ ││ лучившим регистриро- ся частной адвокатс- физичес- ческим │ ││ доходы от ванным в практикой кий кабинет ким лицом │ ││ налоговых качестве лицом │ ││ агентов индивиду- │ ││ ального │ │

92

│ предприни- │ ││ мателя │ ││ (нужное отметить знаком V) │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ Имя │П│Е│Т│Р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ Отчество │П│Е│Т│Р│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Основной государственный регистрационный номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Дата рождения │3│0│ │1│0│ │1│9│7│6│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Пол Муж │V│ Жен │ │ (нужное отметить знаком V) │ ││ └─┘ └─┘ │ ││ Российская Федерация ┌─┬─┬─┐ │ ││ Гражданство ----------------------------------------------------- Код страны │6│4│3│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ г. Москва │ ││ Место рождения ----------------------------------------------------------------------│ ││ │ ││ паспорт ┌─┬─┐ │ ││ Вид документа, удостоверяющего личность ------------------------ Код документа │2│1│ │ ││ └─┴─┘ │ ││ 42 02 233030 │ ││ Серия и номер документа, удостоверяющего личность -----------------------------------│ ││ ОВД р-на "Рогожский" ЮВАО г. Москвы │ ││ Кем выдан ---------------------------------------------------------------------------│ ││ │ ││ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Дата выдачи документа │0│6│ │0│8│ │2│0│0│2│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Данная декларация │0│1│6│ страницах с приложением подтверждающих │0│1│5│ листах │ ││ составлена на └─┴─┴─┘ документов на └─┴─┴─┘ │ ││ │ │├────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤ ││ Достоверность и полноту сведений, │Заполняется работником налогового органа │ ││ указанных на данной странице, │ │ ││ подтверждаю: │Сведения о представлении налоговой декларации │ ││ │ │ ││ ┌─┐ ┌─┐ │Данная декларация представлена (нужное отметить│ ││ лично │V│ законный представитель │ │ │знаком V) │ ││ └─┘ └─┘ │ ┌─┐ ┌─┐ уполномоченным ┌─┐ │ ││ (нужное отметить знаком V) │лично │ │ по почте │ │ (законным) │ │ │ ││ Петров │ └─┘ └─┘ представителем └─┘ │ ││ Подпись ------------------------------ │ ┌─┬─┬─┐ │ ││ │на │ │ │ │ страницах │ ││ │ └─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │с приложением подтверждающих │ │ │ │ листах │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ документов на └─┴─┴─┘ │ ││ │ │ ││ │ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ │Дата представления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │декларации └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ │ ││ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ │Зарегистрирована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ │ ││ │ ________________ _____________ │ ││ │ Фамилия, И.О. Подпись │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

93

├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020026 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│2│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Статус налогоплательщика │ ││ ┌──────────────────────────────┬─┬───────────────────────────────┬─┐ │ ││ │физическое лицо - налоговый │ │физическое лицо, не являющееся │ │ │ ││ │резидент Российской Федерации │V│налоговым резидентом Российской│ │ │ ││ │ │ │Федерации │ │ │ ││ └──────────────────────────────┴─┴───────────────────────────────┴─┘ │ ││ (нужное отметить знаком V) │ ││ │ ││ Место жительства в Российской Федерации: │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ Почтовый индекс │1│0│9│5│4│4│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ г. Москва ┌─┬─┐ │ ││ Субъект Российской Федерации ------------------------------------- Код региона │7│7│ │ ││ └─┴─┘ │ ││ Район _______________________________________________________________________________│ ││ Город _______________________________________________________________________________│ ││ Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________│ ││ Новорогожская │ ││ Улица (проспект, переулок и т.д.) ---------------------------------------------------│ ││ 16 │ ││ Номер дома (владения) ------------------------ Номер корпуса (строения) _____________│ ││ 8 │ ││ Номер квартиры ----------------------------------------------------------------------│ ││ (495) 354-18-21 (495) 128-38-02│ ││ Код города и номер контактного телефона: служебный ----------- домашний -------------│ ││ │ ││ Адрес места пребывания в Российской Федерации: │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ Почтовый индекс │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┐ │ ││ Субъект Российской Федерации _____________________________________ Код региона │ │ │ │ ││ └─┴─┘ │ ││ Район _______________________________________________________________________________│ ││ Город _______________________________________________________________________________│ ││ Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________│ ││ Улица (проспект, переулок и т.д.) ___________________________________________________│ ││ Номер дома (владения) ________________________ Номер корпуса (строения) _____________│ ││ Номер квартиры ______________________________________________________________________│ ││ Код города и номер контактного телефона: служебный ( ) домашний ( ) │ ││ ------------ ------------│ ││ │ ││ Адрес места жительства за пределами Российской Федерации │ ││________________________________________________________________________________________│ ││________________________________________________________________________________________│ ││________________________________________________________________________________________│ ││________________________________________________________________________________________│ ││ │ ││ Код страны, код города и номер контактного телефона: │ ││ Служебный ( - ) домашний ( - ) │ ││ ---------------------------- -------------------------------------│ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020033 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ │

94

│ Стр. │0│0│3│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00001 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ │ ││ Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% │ ││ │ ││ ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ ││ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ ││ │п/п│ │строки│ (руб., коп.) │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │I. Расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 1 │Общая сумма дохода │ 010 │ 314 900 │ │ ││ │ │(пп. 2.1 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ ││ │ │Листа Б + пп. 3.1 Листа В) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 2 │Общая сумма дохода, не │ 020 │ 8 000 │ │ ││ │ │подлежащего налогообложению │ │ │ │ ││ │ │(пп. 1.7 Листа Г) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 3 │Общая сумма дохода, подлежащего│ 030 │ 306 900 │ │ ││ │ │налогообложению │ │ │ │ ││ │ │(Вычтите строку 020 из строки │ │ │ │ ││ │ │010) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │II. Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 4 │Общая сумма расходов и │ 040 │ 306 900 │ │ ││ │ │налоговых вычетов │ │ │ │ ││ │ │(пп. 3.2 Листа В + пп. 2.2 │ │ │ │ ││ │ │Листа Д + пп. 2.2 Листа Е + │ │ │ │ ││ │ │пп. 1.9 Листа Ж + пп. 2.3 Листа│ │ │ │ ││ │ │Ж + пп. 4.3 Листа З + пп. 4.3 │ │ │ │ ││ │ │Листа И + пп. 2.8 Листа К + │ │ │ │ ││ │ │пп. 3.6 Листа К + пп. 2.5 Листа│ │ │ │ ││ │ │Л + пп. 2.6 Листа Л + пп. 2.8 │ │ │ │ ││ │ │Листа Л + пп. 2.9 Листа Л) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │III. Расчет налоговой базы │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 5 │Налоговая база │ 050 │ - │ │ ││ │ │(Вычтите строку 040 из строки │ │ │ │ ││ │ │030. Если результат получился │ │ │ │ ││ │ │отрицательным, то по данной │ │ │ │ ││ │ │строке ставится прочерк) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │IV. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 6 │Сумма налога, исчисленного к │ 060 │ - │ │ ││ │ │уплате │ │ │ │ ││ │ │(Умножьте значение строки 050 │ │ │ │ ││ │ │на 0,13) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 7 │Общая сумма налога, уплаченного│ 070 │ 9 766 │ │ ││ │ │у источника выплаты и уплачен- │ │ │ │ ││ │ │ного в виде авансовых платежей │ │ │ │ ││ │ │(пп. 2.4 Листа А + пп. 3.4 │ │ │ │ ││ │ │Листа В) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 8 │Общая сумма налога, уплаченного│ 080 │ - │ │ ││ │ │на основании налогового уведом-│ │ │ │ ││ │ │ления на уплату налога на дохо-│ │ │ │ ││ │ │ды физических лиц, а также уп- │ │ │ │ ││ │ │лаченного налогоплательщиком │ │ │ │ ││ │ │самостоятельно │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 9 │Сумма налога, уплаченная в ино-│ 090 │ - │ │ ││ │ │странных государствах, подлежа-│ │ │ │ ││ │ │щая зачету в Российской Федера-│ │ │ │ ││ │ │ции │ │ │ │ ││ │ │(пп. 2.4 Листа Б) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │10 │Сумма налога, подлежащая воз- │ 100 │ 9 776 │ │ ││ │ │врату из бюджета │ │ │ │ │

95

│ │ │(Вычтите строку 060 из суммы │ │ │ │ ││ │ │строк 070 и 080. Если значение │ │ │ │ ││ │ │строки 060 больше или равно │ │ │ │ ││ │ │сумме строк 070 и 080, то в │ │ │ │ ││ │ │строке 100 ставится прочерк) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │11 │Сумма налога, подлежащая к уп- │ 110 │ - │ │ ││ │ │лате (доплате) в бюджет │ │ │ │ ││ │ │(Вычтите сумму строк 070, 080 и│ │ │ │ ││ │ │090 из строки 060. Если значе- │ │ │ │ ││ │ │ние строки 060 меньше суммы │ │ │ │ ││ │ │строк 070, 080 и 090, то в │ │ │ │ ││ │ │строке 110 ставится прочерк) │ │ │ │ ││ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020057 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│4│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00003 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35% │ ││ │ ││ ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ ││ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ ││ │п/п│ │строки│ (руб., коп.) │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │I. Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 35% │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 1 │Общая сумма дохода │ 010 │ 5000 │ │ ││ │ │(пп. 2.1 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ ││ │ │Листа Б) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │II. Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 2 │Общая сумма дохода │ 020 │ 4000 │ │ ││ │ │(пп. 2.1 Листа Г) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │III. Расчет налоговой базы │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 3 │Налоговая база │ 030 │ 1000 │ │ ││ │ │(Вычтите строку 020 из строки │ │ │ │ ││ │ │010. Если результат получился │ │ │ │ ││ │ │отрицательным, то в данной │ │ │ │ ││ │ │строке ставится прочерк) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │IV. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 4 │Сумма налога, исчисленного к │ 040 │ 350 │ │ ││ │ │уплате │ │ │ │ ││ │ │(пп. 2.3 Листа А + пп. 2.3 │ │ │ │ ││ │ │Листа Б) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 5 │Сумма налога, уплаченного у │ 050 │ 350 │ │ ││ │ │источника выплаты │ │ │ │ ││ │ │(пп. 2.4 Листа А) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 6 │Общая сумма налога, уплаченного│ 060 │ - │ │ ││ │ │на основании налогового уведом-│ │ │ │ ││ │ │ления на уплату налога на дохо-│ │ │ │ ││ │ │ды физических лиц, а также уп- │ │ │ │ ││ │ │лаченного налогоплательщиком │ │ │ │ ││ │ │самостоятельно │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │

96

│ │ 7 │Сумма налога, уплаченная в ино-│ 070 │ - │ │ ││ │ │странных государствах, подлежа-│ │ │ │ ││ │ │щая зачету в Российской Федера-│ │ │ │ ││ │ │ции │ │ │ │ ││ │ │(пп. 2.4 Листа Б) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 8 │Сумма налога, подлежащая воз- │ 080 │ - │ │ ││ │ │врату из бюджета │ │ │ │ ││ │ │(Вычтите строку 040 из суммы │ │ │ │ ││ │ │строк 050 и 060. Если значение │ │ │ │ ││ │ │строки 040 больше или равно │ │ │ │ ││ │ │сумме строк 050 и 060, то в │ │ │ │ ││ │ │строке 080 ставится прочерк) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 9 │Сумма налога, подлежащая к уп- │ 090 │ - │ │ ││ │ │лате (доплате) в бюджет │ │ │ │ ││ │ │(Вычтите сумму строк 050, 060 и│ │ │ │ ││ │ │070 из строки 040. Если значе- │ │ │ │ ││ │ │ние строки 040 меньше суммы │ │ │ │ ││ │ │строк 050, 060 и 070, то в │ │ │ │ ││ │ │строке 090 ставится прочерк) │ │ │ │ ││ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020064 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│5│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00004 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9% │ ││ │ ││ ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ ││ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ ││ │п/п│ │строки│ (руб., коп.) │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │I. Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 9% │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 1 │Общая сумма дохода │ 010 │ 10 000 │ │ ││ │ │(пп. 2.1 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ ││ │ │Листа Б) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │II. Расчет налоговой базы │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 2 │Налоговая база │ 020 │ 8 000 │ │ ││ │ │(пп. 2.2 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ ││ │ │Листа Б) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │III. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 3 │Сумма налога, исчисленного к │ 030 │ 720 │ │ ││ │ │уплате │ │ │ │ ││ │ │(Умножьте значение строки 020 │ │ │ │ ││ │ │на 0,09) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 4 │Сумма налога, уплаченного у │ 040 │ 720 │ │ ││ │ │источника выплаты │ │ │ │ ││ │ │(пп. 2.4 Листа А) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 5 │Общая сумма налога, уплаченного│ 050 │ - │ │ ││ │ │на основании налогового уведом-│ │ │ │ ││ │ │ления на уплату налога на дохо-│ │ │ │ ││ │ │ды физических лиц, а также уп- │ │ │ │ ││ │ │лаченного налогоплательщиком │ │ │ │ ││ │ │самостоятельно │ │ │ │ │

97

│ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 6 │Сумма налога, уплаченная в ино-│ 060 │ - │ │ ││ │ │странных государствах, подлежа-│ │ │ │ ││ │ │щая зачету в Российской Федера-│ │ │ │ ││ │ │ции │ │ │ │ ││ │ │(пп. 2.4 Листа Б) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 7 │Сумма налога, подлежащая воз- │ 070 │ - │ │ ││ │ │врату из бюджета │ │ │ │ ││ │ │(Вычтите строку 030 из суммы │ │ │ │ ││ │ │строк 040 и 050. Если значение │ │ │ │ ││ │ │строки 030 больше суммы строк │ │ │ │ ││ │ │040 и 050, то в строке 070 │ │ │ │ ││ │ │ставится прочерк.) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 8 │Сумма налога, подлежащая к уп- │ 080 │ - │ │ ││ │ │лате (доплате) в бюджет │ │ │ │ ││ │ │(Вычтите сумму строк 040, 050 и│ │ │ │ ││ │ │060 из строки 030. Если значе- │ │ │ │ ││ │ │ние строки 030 меньше или равно│ │ │ │ ││ │ │сумме строк 040, 050 и 060, то │ │ │ │ ││ │ │в строке 080 ставится прочерк.)│ │ │ │ ││ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020071 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│6│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00005 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Раздел 5. Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем │ ││ видам доходов │ ││ │ ││ ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ ││ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ ││ │п/п│ │строки│ (руб.) │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │I. Сумма налога с доходов, облагаемых по различным ставкам │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 1 │Общая сумма налога к возврату │ 010 │ 9776 │ │ ││ │ │(строка 100 раздела 1 + строка │ │ │ │ ││ │ │090 раздела 2 + строка 080 раз-│ │ │ │ ││ │ │дела 3 + строка 070 раздела 4) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 2 │Общая сумма налога к уплате │ 020 │ - │ │ ││ │ │(доплате) │ │ │ │ ││ │ │(строка 110 раздела 1 + строка │ │ │ │ ││ │ │100 раздела 2 + строка 090 раз-│ │ │ │ ││ │ │дела 3 + строка 080 раздела 4) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ │II. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 3 │Итоговая сумма налога, подлежа-│ 030 │ 9776 │ │ ││ │ │щая возврату из бюджета │ │ │ │ ││ │ │(Вычтите строку 020 из строки │ │ │ │ ││ │ │010. Если значение строки 020 │ │ │ │ ││ │ │больше или равно значению стро-│ │ │ │ ││ │ │ки 010, то в строке 030 ставит-│ │ │ │ ││ │ │ся прочерк.) │ │ │ │ ││ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ ││ │ 4 │Итоговая сумма налога, подлежа-│ 040 │ - │ │ ││ │ │щая к уплате (доплате) в бюджет│ │ │ │ ││ │ │(Вычтите строку 010 из строки │ │ │ │ ││ │ │020. Если значение строки 020 │ │ │ │ │

98

│ │ │меньше значения строки 010, то │ │ │ │ ││ │ │в строке 040 ставится прочерк.)│ │ │ │ ││ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020088 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│7│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00006 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату │ ││ из бюджета │ ││ │ ││ ┌─┐ ┌─┐ │ ││(Код строки 010) │ │ │V│ │ ││ └─┘ └─┘ │ ││(нужное отметить уплата (доплата) возврат из │ ││знаком V) в бюджет бюджета │ ││ │ ││ Показатели Код Значения показателей │ ││ строки │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││Код бюджетной классификации 020 │1│8│2│1│0│1│0│2│0│2│1│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││Код по ОКАТО 030 │4│5│2│9│3│5│7│4│0│0│0│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││Сумма налога, подлежащая 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││уплате (доплате) в бюджет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││Сумма налога, подлежащая 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │9│7│7│6│ │ ││возврату из бюджета └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020095 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│8│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00007 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, │ ││ 9 │ ││ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ ││ │ │

99

│1. Расчет сумм доходов и налога │ ││ 7702356482 770201001 45286552000│ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты ЗАО "Стрела" │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ 10 000 00 Сумма облагаемого 8000 00 │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к 720 Сумма налога 720 │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││2. Итоговые результаты │ ││ │ ││ 2.2. Общая сумма │ ││2.1. Общая сумма 10 000 00 облагаемого 8000 00 │ ││дохода (080) ................ руб. .... коп. дохода (090) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││2.3. Сумма налога 720 2.4. Сумма налога 720 │ ││к уплате (100) ........................ руб. уплаченная (110) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │

100

│ 51020095 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│0│9│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00007 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, │ ││ 13 │ ││ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ ││ │ ││1. Расчет сумм доходов и налога │ ││ 7725348951 772501001 45293574000│ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты ООО "Темп" │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ 88 000 00 Сумма облагаемого 75 200 00 │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к 9776 Сумма налога 9776 │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ 500812341238 │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты Иванов Иван Иванович │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ 200 000 Сумма облагаемого 50 000 │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к 6500 Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││2. Итоговые результаты │ ││ │ ││ 2.2. Общая сумма │ ││2.1. Общая сумма 288 000 00 облагаемого 125 200 00 │ ││дохода (080) ................ руб. .... коп. дохода (090) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││2.3. Сумма налога 16 276 2.4. Сумма налога 9776 │ │

101

│к уплате (100) ........................ руб. уплаченная (110) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020095 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│1│0│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00007 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, │ ││ 35 │ ││ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ ││ │ ││1. Расчет сумм доходов и налога │ ││ 7708421162 770801001 45382652000│ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты ООО "Топаз" │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ 5000 00 Сумма облагаемого 1000 00 │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к 350 Сумма налога 350 │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) ...........................................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ │

102

│ Сумма облагаемого │ ││Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││Сумма налога к Сумма налога │ ││уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││2. Итоговые результаты │ ││ │ ││ 2.2. Общая сумма │ ││2.1. Общая сумма 5000 00 облагаемого 1000 00 │ ││дохода (080) ................ руб. .... коп. дохода (090) ........... руб. ..... коп. │ ││ │ ││2.3. Сумма налога 350 2.4. Сумма налога 350 │ ││к уплате (100) ........................ руб. уплаченная (110) ............... руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020101 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│1│1│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00008 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист Б. Доходы от источников за пределами Российской Федерации, │ ││ 13 │ ││ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ ││ │ ││1. Расчет сумм доходов и налога │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││Код страны по классификатору ОКСМ (числовой) (010) │8│4│0│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ Space, США, Вашингтон │ ││Наименование источника выплаты дохода (020) ............................................│ ││ доллар США 840 │ ││Наименование валюты (030) ........................... Код валюты (040) .................│ ││ │ ││ Курс иностранной │ ││ валюты, установ- │ ││Дата получения ленный Банком │ ││дохода (цифрами России на дату │ ││день, месяц, 20.10.2006 получения дохо- 26,9 │ ││год) (050) .................... да (060) ........................│ ││ │ ││Сумма дохода, │ ││полученного в Сумма дохода, полученного │ ││иностранной 1000 в иностранной валюте в 26 900 00 │ ││валюте (070) .................... пересчете в рубли (080) ......... руб. .... коп.│ ││ │ ││Дата уплаты Курс иностранной валюты, │ ││налога (цифрами установленный Банком │ ││день, месяц, России на дату уплаты │ ││год) (090) .................... налога (100) ........................│ ││ │ ││Сумма налога, Сумма налога, │ ││уплаченного в уплаченного в │ ││иностранном иностранном │ ││государстве в государстве в │ ││иностранной пересчете в рубли │ ││валюте (110) .................... (120) ......... руб. .... коп.│ ││ │ ││Сумма налога, │ │

103

│исчисленного в │ ││Российской Сумма налога, │ ││Федерации по подлежащая зачету в │ ││соответствующей 2798 Российской Федерации │ ││ставке (130) ........ руб. (140) ............. руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││Код страны по классификатору ОКСМ (числовой) (010) │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ │ ││Наименование источника выплаты дохода (020) ............................................│ ││ │ ││Наименование валюты (030) ........................... Код валюты (040) .................│ ││ │ ││ Курс иностранной │ ││ валюты, установ- │ ││Дата получения ленный Банком │ ││дохода (цифрами России на дату │ ││день, месяц, получения дохо- │ ││год) (050) .................... да (060) ........................│ ││ │ ││Сумма дохода, │ ││полученного в Сумма дохода, полученного │ ││иностранной в иностранной валюте в │ ││валюте (070) .................... пересчете в рубли (080) ......... руб. .... коп.│ ││ │ ││Дата уплаты Курс иностранной валюты, │ ││налога (цифрами установленный Банком │ ││день, месяц, России на дату уплаты │ ││год) (090) .................... налога (100) ........................│ ││ │ ││Сумма налога, Сумма налога, │ ││уплаченного в уплаченного в │ ││иностранном иностранном │ ││государстве в государстве в │ ││иностранной пересчете в рубли │ ││валюте (110) .................... (120) ......... руб. .... коп.│ ││ │ ││Сумма налога, │ ││исчисленного в │ ││Российской Сумма налога, │ ││Федерации по подлежащая зачету в │ ││соответствующей Российской Федерации │ ││ставке (130) ........ руб. (140) ............. руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││2. Итоговые результаты │ ││ │ ││ 2.2. Общая сумма │ ││2.1. Общая сумма налога, уплаченного │ ││дохода, полученного в в иностранных │ ││иностранной валюте в государствах в │ ││пересчете в рубли 26 900 00 пересчете в │ ││(150) ........ руб. .. коп. рубли (160) ......... руб. .... коп.│ ││ │ ││2.3. Общая сумма │ ││налога, исчисленного │ ││в Российской 2.4. Общая сумма │ ││Федерации по налога, подлежащая │ ││соответствующей 2798 зачету в Российской │ ││ставке (170) ........ руб. Федерации (180) ............. руб. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020125 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ │

104

│ Стр. │0│1│2│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00010 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист Г. Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению │ ││ │ ││1. Расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, в соответствии с п. 28 и п. 33 │ ││ст. 217 Кодекса (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, указанных в п. 2) │ ││ │ ││1.1. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, │ ││а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по │ ││инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ ││ │ ││ 1.1.2. Сумма дохода, │ ││ не подлежащего налогообложению │ ││ 1.1.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.1.1, но не │ ││ всех источников 6000 00 более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ ││ выплаты (010) ...... руб. .... коп. (020) 4000 00 │ ││ ............... руб. .... коп. │ ││ │ ││1.2. Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями │ ││инвалидов (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ ││ │ ││ 1.2.2. Сумма дохода, │ ││ не подлежащего налогообложению │ ││ 1.2.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.2.1, но не │ ││ всех источников более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ ││ выплаты (030) ...... руб. .... коп. (040) ............... руб. .... коп. │ ││ │ ││1.3. Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или │ ││индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование │ ││или дарение в соответствии с действующим законодательством (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ ││ │ ││ 1.3.2. Сумма дохода, │ ││ не подлежащего налогообложению │ ││ 1.3.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.3.1, но не │ ││ всех источников 10 000 00 более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ ││ выплаты (050) ...... руб. .... коп. (060) 4000 00 │ ││ ............... руб. .... коп. │ ││ │ ││1.4. Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных │ ││налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с │ ││решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) │ ││органов государственной власти или представительных органов местного │ ││самоуправления (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ ││ │ ││ 1.4.2. Сумма дохода, │ ││ не подлежащего налогообложению │ ││ 1.4.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.4.1, но не │ ││ всех источников более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ ││ выплаты (070) ...... руб. .... коп. (080) ............... руб. .... коп. │ ││ │ ││1.5. Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям │ ││и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам │ ││стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим │ ││врачом (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ ││ │ ││ 1.5.2. Сумма дохода, │ ││ не подлежащего налогообложению │ ││ 1.5.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.5.1, но не │ ││ всех источников более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ ││ выплаты (090) ...... руб. .... коп. (100) ............... руб. .... коп. │ ││ │ ││1.6. Сумма помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков │ ││лицам, перечисленным в п. 33 ст. 217 Кодекса <*> │ ││ │ ││ 1.6.2. Сумма дохода, │ ││ не подлежащего налогообложению │ ││ 1.6.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.6.1, но не │ ││ всех источников более 10000 руб.) │ ││ выплаты (110) ...... руб. .... коп. (120) ............... руб. .... коп. │ ││ │ ││ Итого: │ ││ 1.7. Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению │ │

105

│ (пп. 1.1.2 + пп. 1.2.2 + пп. 1.3.2 + пп. 1.4.2 + 8000 00 │ ││ пп. 1.5.2 + пп. 1.6.2) (130) ............... руб. .... коп. │ ││ │ ││2. Расчет сумм доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в │ ││проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и │ ││услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса │ ││ │ ││ Наименование источника ООО "Топаз" │ ││ выплаты дохода (140) ..............................................................│ ││ 7708421162 770801001 │ ││ ИНН источника выплаты (145) .............. КПП источника выплаты (146) ...............│ ││ │ ││ Сумма дохода, не подлежащего │ ││ налогообложению (равно значению │ ││ показателя 150, но не более 2000 │ ││ 5000 00 руб. (4000 руб.) <*>) 4000 00 │ ││ Сумма дохода (150) ..... руб. .... коп. (160) .......... руб. .... коп. │ ││ │ ││ Наименование источника │ ││ выплаты дохода (140) ..............................................................│ ││ │ ││ ИНН источника выплаты (145) .............. КПП источника выплаты (146) ...............│ ││ │ ││ Сумма дохода, не подлежащего │ ││ налогообложению (равно значению │ ││ показателя 150, но не более 2000 │ ││ руб. (4000 руб.) <*>) │ ││ Сумма дохода (150) ..... руб. .... коп. (160) .......... руб. .... коп. │ ││ │ ││ Итого: 2.1. Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению (равна сумме │ ││ доходов, не подлежащих налогообложению от всех источников 4000 │ ││ выплат, но не более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) (170) .......... руб. .... коп. │ ││ │ ││ -------------------------------- │ ││ <*> С 1 января 2006 года сумма дохода, не подлежащая налогообложению по каждому из│ ││оснований, перечисленным в п. 28 ст. 217 Кодекса, установлена в размере, не превышающем│ ││4000 рублей; сумма дохода, не подлежащая налогообложению в соответствии с п. 33 ст. 217│ ││Кодекса, установлена в размере 10000 рублей (Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ). │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020132 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│1│3│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00011 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист Д. Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, │ ││ вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений │ ││ науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений │ ││ и промышленных образцов (авторские вознаграждения) │ ││ │ ││ ┌─┐ ┌─┐ │ ││Доходы получены от источников: в Российской │ │ за пределами │V│ (нужное отметить │ ││ Федерации └─┘ Российской └─┘ знаком V) (001) │ ││ Федерации │ ││ │ ││1. Расчет сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов │ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ............... / КПП (020) .........................│ ││ │ ││Наименование источника выплаты Space, США, Вашингтон │ ││дохода (030) .....................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ │

106

│ Наименование вида авторского создание │ ││Код вида авторского вознаграждения 2208 вознаграждения научного труда │ ││(вознаграждения) (040) ........ (вознаграждения) (050) ...............│ ││........................................................................................│ ││ │ ││Сумма авторского вознаграждения Код расхода <*> Норматив, % Сумма расхода (090) │ ││(вознаграждения) (060) (070) (080) │ ││ 26 900 00 405 20 5380 00 │ ││................... руб. .... коп. ............... ........... ......... руб. ... коп. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ............... / КПП (020) .........................│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) .....................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Наименование вида авторского │ ││Код вида авторского вознаграждения вознаграждения │ ││(вознаграждения) (040) ........ (вознаграждения) (050) ...............│ ││........................................................................................│ ││ │ ││Сумма авторского вознаграждения Код расхода <*> Норматив, % Сумма расхода (090) │ ││(вознаграждения) (060) (070) (080) │ ││................... руб. .... коп. ............... ........... ......... руб. ... коп. │ ││........................................................................................│ ││ │ ││ИНН источника выплаты дохода (010) ............... / КПП (020) .........................│ ││ │ ││Наименование источника выплаты │ ││дохода (030) .....................................................│ ││........................................................................................│ ││ │ ││ Наименование вида авторского │ ││Код вида авторского вознаграждения вознаграждения │ ││(вознаграждения) (040) ........ (вознаграждения) (050) ...............│ ││........................................................................................│ ││ │ ││Сумма авторского вознаграждения Код расхода <*> Норматив, % Сумма расхода (090) │ ││(вознаграждения) (060) (070) (080) │ ││................... руб. .... коп. ............... ........... ......... руб. ... коп. │ ││ │ ││........................................................................................│ ││ │ ││2. Итого: 2.1. Общая сумма авторских │ ││ вознаграждений (100) 2.2. Общая сумма расходов (110) │ ││ 26 900 00 5380 00 │ ││ .................... руб. .... коп. ...................... руб. .... коп. │ ││ │ ││ -------------------------------- │ ││ <*> Указывается код расхода (405 - нормативная величина, в соответствии с п. 3│ ││ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации, либо 404 - при наличии документально│ ││подтвержденных расходов). │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020163 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│1│4│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00014 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист З. Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми │ ││ инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги │ │

107

│ │ ││ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Доходы получены от источников: в Российской │V│ за пределами │ │ (нужное отметить │ ││ Федерации └─┘ Российской └─┘ знаком V) (001) │ ││ Федерации │ ││ │ ││----------------------------------------------------------------------------------------│ ││ │ ││ 1. Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг при наличии │ ││ документально подтвержденных расходов │ ││ │ ││ 1.1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг │ ││ 500812341238 │ ││ ИНН источника выплаты дохода (010) ................... / КПП (020) .................. │ ││ │ ││ Наименование источника Иванов Иван Иванович │ ││ выплаты дохода (030) ................................................................ │ ││ │ ││ 1.1.2. Сумма документально │ ││ подтвержденных расходов по 1.1.3. Сумма убытка от │ ││ 1.1.1. Сумма, полученная приобретению, хранению и реализации ценных │ ││ от реализации ценных реализации ценных бумаг, бумаг, учитываемого │ ││ бумаг (040) других расходов (050) при расчете (060) │ ││ 200 000 00 150 000 00 │ ││ ............. руб. .... коп. ........... руб. .... коп. ......... руб. .... коп. │ ││ │ ││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ ││ │1.1.4. Сумма убытка, принимаемого 1.1.5. Сумма 1.1.6. Сумма убытка, ││ ││ │к вычету (из пп. 1.1.5 Листа И) облагаемого дохода учитываемая при расчете ││ ││ │(070) (080) пп. 1.2.4 (090) ││ ││ │ 50 000 00 ││ ││ │.............. руб. ... коп. ......... руб. ... коп. ......... руб. .... коп.││ ││ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ ││ │ ││ 1.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, но на │ ││ момент приобретения отвечавшие требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным │ ││ бумагам │ ││ │ ││ ИНН источника выплаты дохода (100) ................... / КПП (110) .................. │ ││ │ ││ Наименование источника │ ││ выплаты дохода (120) ................................................................ │ ││ │ ││ 1.2.2. Сумма документально │ ││ подтвержденных расходов по 1.2.3. Сумма убытка от │ ││ 1.2.1. Сумма, полученная приобретению, хранению и реализации ценных │ ││ от реализации ценных реализации ценных бумаг, бумаг, учитываемого │ ││ бумаг (130) других расходов (140) при расчете (150) │ ││ │ ││ ............. руб. .... коп. ........... руб. .... коп. .......... руб. .... коп. │ ││ │ ││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ ││ │1.2.4. Сумма убытка, принимаемого к вычету 1.2.5. Сумма облагаемого дохода (170) ││ ││ │(из пп. 1.1.6) (160) ││ ││ │ ││ ││ │..................... руб. .... коп. ....................... руб. ..... коп. ││ ││ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ ││ │ ││ 1.3. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг │ ││ │ ││ ИНН источника выплаты дохода (180) ................... / КПП (190) .................. │ ││ │ ││ Наименование источника │ ││ выплаты дохода (200) ................................................................ │ ││ │ ││ 1.3.2. Сумма документально │ ││ подтвержденных расходов по 1.3.3. Сумма убытка от │ ││ 1.3.1. Сумма, полученная приобретению, хранению и реализации ценных │ ││ от реализации ценных реализации ценных бумаг, бумаг, учитываемого │ ││ бумаг (210) других расходов (220) при расчете (230) │ ││ │ ││ ............. руб. .... коп. ........... руб. .... коп. .......... руб. .... коп. │ ││ │ ││ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ ││ │1.3.4. Сумма убытка, принимаемого к вычету 1.3.5. Сумма облагаемого дохода (250) │ │ ││ │(из пп. 1.3.5 Листа И) (240) │ │ ││ │ │ │ ││ │..................... руб. .... коп. ...................... руб. ..... коп. │ │ ││-└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘---│ ││ │ │

108

│ 2. Расчет налоговой базы при продаже инвестиционных паев паевых инвестиционных │ ││ фондов (включая их погашение) │ ││ │ ││ ИНН источника выплаты дохода (260) ................... / КПП (270) .................. │ ││ │ ││ Наименование источника │ ││ выплаты дохода (280) ................................................................ │ ││ │ ││ 2.1. Сумма, полученная 2.2. Сумма документально 2.3. Сумма убытка от │ ││ от реализации (погашения) подтвержденных расходов по реализации (погашения) │ ││ инвестиционных паев (290) приобретению, хранению и инвестиционных паев, │ ││ реализации (погашению) учитываемого при │ ││ инвестиционных паев, других расчете (310) │ ││ расходов (300) │ ││ │ ││ ............ руб. .... коп. ........... руб. .... коп. .......... руб. .... коп. │ ││ │ ││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ ││ │2.4. Сумма убытка, принимаемого к вычету 2.5. Сумма облагаемого дохода (330) │ │ ││ │(из пп. 2.5 Листа И) (320) │ │ ││ │ │ │ ││ │..................... руб. .... коп. ....................... руб. ..... коп. │ │ ││-└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘----│ ││ │ ││ 3. Расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, │ ││ базисным активом по которым являются ценные бумаги │ ││ │ ││ ИНН источника выплаты дохода (340) ................... / КПП (350) .................. │ ││ │ ││ Наименование источника │ ││ выплаты дохода (360) ................................................................ │ ││ │ ││ 3.1. Сумма дохода по совершенным 3.2. Сумма документально подтвержденных │ ││ операциям и полученных премий расходов и убытков по совершенным операциям, │ ││ по сделкам с опционами (370) уплаченных премий по сделкам с опционами (380) │ ││ │ ││ .................. руб. .... коп. ............................... руб. .... коп. │ ││ │ ││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ ││ │3.3. Сумма убытка, принимаемого к вычету 3.4. Сумма облагаемого дохода (400) │ │ ││ │(из пп. 3.4 Листа И) (390) │ │ ││ │ │ │ ││ │..................... руб. .... коп. ....................... руб. ..... коп. │ │ ││-└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘----│ ││ │ ││ 4. ИТОГО 4.1. Сумма полученного 4.2. Сумма облагаемого 4.3. Сумма документально │ ││ дохода (пп. 1.1.1 + 1.2.1 + дохода (пп. 1.1.5. + подтвержденных расходов, │ ││ 1.3.1 + 2.1 + 3.1) (410) 1.2.5 + 1.3.5 + 2.5 + принимаемых к вычету │ ││ 3.4) (420) (пп. 4.1 - 4.2) (430) │ ││ 200 000 00 50 000 00 150 000 00 │ ││ .......... руб. .... коп. ........ руб. .... коп. ......... руб. .... коп. │ ││ │ ││----------------------------------------------------------------------------------------│ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020187 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│1│5│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00016 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист К. Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов │ ││ │ ││1. Доход по месяцам налогового периода (заполняется нарастающим итогом) │ │

109

│ │ ││ 1.1. Итого за: │ ││ 9000 00 42 000 00 │ ││ январь (010) .... руб. .. коп. январь - июль (070) ..... руб. .. коп.│ ││ 12 000 00 │ ││ январь - февраль (020) .... руб. .. коп. январь - август (080) ..... руб. .. коп.│ ││ 18 000 00 │ ││ январь - март (030) .... руб. .. коп. январь - сентябрь (090) ..... руб. .. коп.│ ││ 24 000 00 │ ││ январь - апрель (040) .... руб. .. коп. январь - октябрь (100) ..... руб. .. коп.│ ││ 30 000 00 │ ││ январь - май (050) .... руб. .. коп. январь - ноябрь (110) ..... руб. .. коп.│ ││ 36 000 00 │ ││ январь - июнь (060) .... руб. .. коп. январь - декабрь (120) ..... руб. .. коп.│ ││ │ ││ 1.2. Количество месяцев, в которых доход не превысил 20000 руб. 3 │ ││ (с учетом пункта 1) (130) .....................│ ││ │ ││ 1.3. Количество месяцев, в которых доход не превысил 40000 руб. 6 │ ││ (с учетом пункта 1) (140) .....................│ ││ │ ││2. Расчет стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса │ ││ │ ││ Сумма вычета │ ││ │ ││ 2.1. Сумма стандартного налогового вычета по │ ││ пп. 1 п. 1 ст. 218 Кодекса (3000 руб. x │ ││ кол-во мес.) (150) ............. руб. │ ││ │ ││ 2.2. Сумма стандартного налогового вычета по │ ││ пп. 2 п. 1 ст. 218 Кодекса (500 руб. x │ ││ кол-во мес.) (160) ............. руб. │ ││ │ ││ 2.3. Сумма стандартного налогового вычета по │ ││ пп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса (400 руб. x 1200 │ ││ п. 1.2) (170) ............. руб. │ ││ │ ││ 2.4. Сумма стандартного налогового вычета на │ ││ ребенка родителю (супругу родителя) (600 руб. 3600 │ ││ x п. 1.3 x количество детей) (180) ............. руб. │ ││ │ ││ 2.5. Сумма стандартного налогового вычета на │ ││ ребенка одинокому родителю, опекуну (попечителю), │ ││ вдове (вдовцу), приемному родителю (1200 руб. x │ ││ п. 1.3 x количество детей) (190) ............. руб. │ ││ │ ││ 2.6. Сумма стандартного налогового вычета родителю │ ││ (супругу родителя) на детей-инвалидов в возрасте │ ││ до 18 лет, на учащихся очной формы обучения, │ ││ аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до │ ││ 24 лет, являющихся инвалидами I и II группы (1200 │ ││ руб. x п. 1.3 x количество детей) (200) ............. руб. │ ││ │ ││ 2.7. Сумма стандартного налогового вычета одинокому │ ││ родителю, опекуну (попечителю), вдове (вдовцу), │ ││ приемному родителю на детей-инвалидов в возрасте │ ││ до 18 лет, на учащихся очной формы обучения, │ ││ аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте │ ││ до 24 лет, являющихся инвалидами I и II группы │ ││ (2400 руб. x п. 1.3 x количество детей) (210) ............. руб. │ ││ 4800 00 │ ││ 2.8. Итого вычетов (220) ............. руб. ... коп. │ ││ │ ││3. Расчет социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Кодекса │ ││ │ ││ 3.1. Сумма, перечисленная на благотворительные цели │ ││ (не более 25% от общей суммы дохода, │ ││ полученного в налоговом периоде) (230) ............. руб. ... коп. │ ││ │ ││ 3.2. Сумма, уплаченная за свое обучение (не более │ ││ 38000 руб.) (240) ............. руб. ... коп. │ ││ │ ││ 3.3. Сумма, уплаченная за обучение детей (не более │ ││ 38000 руб. за каждого ребенка на обоих 38 000 00 │ ││ родителей, опекуна, попечителя) (250) ............. руб. ... коп. │ ││ │ ││ 3.4. Сумма, уплаченная за лечение и приобретение │ ││ медикаментов (не более 38000 руб.) (260) ............. руб. ... коп. │ ││ │ ││ 3.5. Сумма расходов по дорогостоящему лечению (270) ............. руб. ... коп. │ │

110

│ 38 000 00 │ ││ 3.6. Итого вычетов (280) ............. руб. ... коп. │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ││ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ ││ 51020194 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ││ ┌─┬─┬─┐ │ ││ Стр. │0│1│6│ │ ││ └─┴─┴─┘ │ ││ │ ││ Форма по КНД 1151020 │ ││ Раздел 00017 │ ││ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ ││ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ ││ │ ││ Лист Л. Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным │ ││ на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации │ ││ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленных пп. 2 п. 1 │ ││ ст. 220 Кодекса │ ││ │ ││ 1. Сведения об объекте и произведенных расходах │ ││ квартира │ ││ 1.1. Наименование объекта (010) ................................................│ ││ 1.2. Адрес объекта (020): │ ││ │ ││ 117449 Наименование субъекта г. Москва Код 77 │ ││ Почтовый индекс ................ Российской Федерации ........... региона .............│ ││ Район ..................................... Город .....................................│ ││ Населенный пункт (село, Улица (проспект, переулок Шверника │ ││ поселок и т.д.) ........................... и т.д.) ...................................│ ││ 17 2 53 │ ││ Номер дома (владения) ..... Номер корпуса .......... Номер квартиры ...................│ ││ 1.3. Дата приобретения (начала │ ││ строительства) жилого дома, 1.4. Дата регистрации права │ ││ квартиры или доли (долей) собственности на жилой дом, │ ││ в них (030) 19.06.2006 квартиру или долю (доли) в │ ││ .......................... них (040) 17.07.2006 │ ││ (цифрами день, месяц, год) .....................│ ││ (цифрами день, месяц, год)│ ││ 1.5. Доля (доли) в праве 100% 1.6. Год начала использования 2006 │ ││ собственности (050) ....................... налогового вычета (060) ...................│ ││ 1.7. Год, за который предоставляется 2006 │ ││ налоговый вычет (070) ..................... │ ││ 1.8. Сумма фактически произведенных расходов на новое строительство │ ││ или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (без │ ││ учета процентов по целевым займам (кредитам)), но не более 1000000 │ ││ рублей (080) 1 000 000 00 │ ││ .............. руб. ... коп. │ ││ 1.9. Сумма фактически уплаченных процентов по целевым займам │ ││ (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или │ ││ приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них │ ││ (090) .............. руб. ... коп. │ ││ │ ││ 2. Расчет имущественного налогового вычета по новому строительству или │ ││ приобретению жилого дома, квартиры или доли (долей) в них │ ││ │ ││ 2.1. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на │ ││ новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры │ ││ или доли (долей) в них, принятая к зачету в предыдущие │ ││ налоговые периоды (100), в том числе: .............. руб. ... коп. │ ││ - предоставленная налоговым органом на основании налоговой │ ││ декларации (110) .............. руб. ... коп. │ ││ - предоставленная налоговым агентом (работодателем) на │ ││ основании уведомления, выданного налоговым органом (120) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.2. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным │ ││ процентам по целевым займам (кредитам), принятая к зачету в │ ││ предыдущие налоговые периоды (130), в том числе: .............. руб. ... коп. │ ││ - предоставленная налоговым органом на основании налоговой │ ││ декларации (140) .............. руб. ... коп. │ │

111

│ - предоставленная налоговым агентом (работодателем) на │ ││ основании уведомления, выданного налоговым органом (150) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.3. Сумма расходов на новое строительство или приобретение │ ││ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, перешедшая с │ ││ предыдущего налогового периода (без учета процентов по │ ││ целевым займам (кредитам)) (160) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.4. Сумма документально подтвержденных расходов по уплате │ ││ процентов по целевым займам (кредитам), перешедшая с │ ││ предыдущего налогового периода (170) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.5. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на │ ││ новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры │ ││ или доли (долей) в них, предоставленная в отчетном │ ││ налоговом периоде налоговым агентом (работодателем) на │ ││ основании уведомления, выданного налоговым органом (180) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.6. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным │ ││ процентам по целевым займам (кредитам), предоставленная в │ ││ отчетном налоговом периоде налоговым агентом │ ││ (работодателем) на основании уведомления, выданного │ ││ налоговым органом (190) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.7. Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за │ ││ минусом стандартных, социальных налоговых вычетов, │ ││ имущественного налогового вычета, предусмотренного │ ││ пп. 1 п. 1 статьи 220 Кодекса, а также имущественного │ ││ налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 статьи │ ││ 220 Кодекса, предоставленного работодателем (налоговым │ ││ агентом) в отчетном налоговом периоде на основании 108 720 00 │ ││ уведомления, выданного налоговым органом (200) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.8. Сумма документально подтвержденных расходов на │ ││ новое строительство или приобретение жилого дома, │ ││ квартиры или доли (долей) в них, принимаемая к зачету │ ││ в отчетном налоговом периоде, на основании налоговой 108 720 00 │ ││ декларации (210) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.9. Сумма документально подтвержденных расходов по │ ││ уплате процентов по целевым займам (кредитам), │ ││ принимаемая к зачету в отчетном налоговом периоде, на │ ││ основании налоговой декларации (220) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.10. Сумма документально подтвержденных расходов на │ ││ новое строительство или приобретение жилого дома, │ ││ квартиры или доли (долей) в них, переходящая на │ ││ следующий налоговый период (230) .............. руб. ... коп. │ ││ 2.11. Сумма уплаченных процентов по целевым займам │ ││ (кредитам), переходящая на следующий налоговый 891 280 │ ││ период (240) .............. руб. ... коп. │ ││ Сумма значений подпунктов 2.8 и 2.9 не должна превышать │ ││ значение подпункта 2.7. │ ││ Сумма значений подпунктов 2.1, 2.5, 2.8 и 2.10 не │ ││ должна превышать 1000000 руб. │ ││ │ ││ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ ││ │ ││ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ││ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │├─┐ │ ┌─┤└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. с приложением всехнеобходимых документов (см. раздел "Документы, прилагаемые к декларации") должна бытьпредставлена П.П. Петровым в налоговый орган по месту регистрации (месту жительства) непозднее 30 апреля 2007 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В 2007 г. 30 апреля - нерабочий день, поэтому срок сдачи декларации - не позднее 2 мая2007 г.

Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы


В комментируемой статье закреплены следующие обязанности налоговых агентов:- ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по

форме 1-НДФЛ;- представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах, полученных

физическими лицами в этом налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этомналоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, установленной ФНС России.

Указанные сведения подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что

112

сведения должны представляться на магнитных носителях или с использованием средствтелекоммуникаций. Организации с численностью работников, получающих доходы, до 10 человекмогут представлять сведения на бумажных носителях. В исключительных случаях с разрешенияналогового органа таким же образом могут представлять сведения и иные организации.

Порядок представления сведений на магнитных носителях и с использованием средствтелекоммуникаций определяется Минфином России. Однако до настоящего времени этот порядокне утвержден. В связи с этим Минфин России в Письме от 18.12.2006 N 03-05-01-03/157разъяснил, что до утверждения вышеназванного порядка применяется порядок передачисведений, изложенный в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении формотчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". Согласно этому Приказу сведения одоходах физических лиц на магнитных носителях в обязательном порядке должны представлятьсяв налоговый орган с двумя экземплярами сопроводительного реестра. Для представлениясведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций налоговымагентом применяются программно-аппаратные средства, совместимые с программно-аппаратнымисредствами налогового органа, поддерживающими электронный документооборот.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что сведения о доходах физических лиц налоговыеагенты представляют по месту своего учета. Порядок применения этого пункта организациями,имеющими в своем составе обособленные подразделения, изложен в Письме ФНС России от21.02.2007 N ГИ-6-04/135@. Такие налоговые агенты представляют сведения о доходахфизических лиц в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации.Сведения могут подаваться одним из двух способов по выбору налогового агента. Головнаяорганизация может представлять сведения за всю организацию в целом, то есть по доходамфизических лиц, полученным в головной организации и во всех обособленных подразделениях.Либо сведения могут подаваться в налоговый орган по месту учета головной организации какголовной организацией, так и каждым обособленным подразделением отдельно. В этом случаеголовная организация подает сведения о доходах физических лиц, полученных в головнойорганизации, а каждое обособленное подразделение, уполномоченное исполнять обязанность попредставлению сведений о доходах физических лиц, подает данные о доходах, полученныхработниками в этих обособленных подразделениях.

По доходам, полученным индивидуальными предпринимателями от осуществленияпредпринимательской деятельности, источник выплаты таких доходов налог не исчисляет и неуплачивает. Налогообложение указанных доходов осуществляется индивидуальнымипредпринимателями самостоятельно на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

В связи с этим в отношении доходов предпринимателей источникам выплаты доходов даноправо не представлять в налоговые органы сведения о таких доходах. Это положение содержитсяв п. 2 ст. 230 НК РФ и применяется в том случае, если индивидуальные предпринимателипредъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию вкачестве предпринимателей без образования юридического лица.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных имидоходах и удержанных с этих доходов суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Заполняем налоговую карточку по форме 1-НДФЛ

Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Она предназначенадля учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме,или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальнойвыгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различныеналоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы

налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества,

принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммыполученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды,произведенного в отчетном налоговом периоде.

В настоящее время для учета доходов, выплаченных физическим лицам, и налога на доходыфизических лиц применяется налоговая карточка по форме 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНСРоссии от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

113

Налоговым агентам рекомендуется доработать карточку с учетом особенностей заполненияформы 2-НДФЛ. К примеру, организация может удержать у налогоплательщика налог по ставке 9%по двум основаниям:

- по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в видедивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);

- по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налоговая база по доходам в виде дивидендов исчисляется в разд. 4 налоговой карточки.Для того чтобы рассчитать налоговую базу по доходам в виде процентов по облигациям сипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., в налоговую карточку необходимоввести дополнительный раздел.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данногоисточника выплаты. В том числе и по индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам -по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.Налоговую карточку разрешено вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В карточке налоговый агент отражает все доходы, полученные налогоплательщиком вналоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, в том числе те доходы,в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии сположениями гл. 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммыв налоговую карточку не включаются. Не учитываются также удержания, производимые из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, заисключением сумм налога, которые исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумманалога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами,выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу БанкаРоссии на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществлениярасходов.

Заполняем разделы 1 и 2

Налоговая карточка состоит из девяти разделов. В разд. 1 "Сведения о налоговом агенте(источнике доходов)" представлена информация, касающаяся налогового агента. Налоговымиагентами могут быть российская организация, индивидуальный предприниматель, частныйнотариус, постоянное представительство иностранной организации в России, коллегия адвокатов(ее учреждения), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получилдоходы.

В п. 1.1 в поле "ИНН/КПП, ИНН" указывается идентификационный номер налогового агентавместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель.

В п. 1.2 приводится код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете.В п. 1.3 отражается наименование налогового агента - организации или фамилия, имя,

отчество налогового агента - физического лица, которые ведут налоговую карточку.Обратите внимание: налоговый агент - организация указывает свое сокращенное

наименование согласно его написанию в ЕГРН начиная с содержательной части, а налоговыйагент - физическое лицо - свою фамилию, имя и отчество полностью в соответствии с документом,удостоверяющим личность.

Как известно, организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ нетолько по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого обособленногоподразделения. Поэтому в п. 1.4 указывается код территории определенного муниципальногообразования (код ОКАТО), на территории которого находится головная организация - в отношениифизических лиц, получивших доходы от головной организации; обособленное подразделениеголовной организации - в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленногоподразделения.

В разд. 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)" отражается информация офизическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента.

В п. 2.2 указывается номер страхового свидетельства физического лица -налогоплательщика в Пенсионном фонде РФ (если оно имеется).

Значения показателей "Код" п. 2.4 "Вид документа, удостоверяющего личность" и "Кодрегиона" в п. 2.8 "Адрес постоянного места жительства" берут из справочников, которыеприведены в приложениях к форме 1-НДФЛ и форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНСРоссии от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. В приложениях можно найти все справочники, которыенеобходимы для заполнения налоговой карточки, за исключением Справочника "Общероссийскийклассификатор стран мира", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N

114

529-ст, по которому заполняются п. 2.7 "Гражданство (код страны)" и показатель "Код страны" п.2.8.

Пример заполнения разд. 1 и 2 карточки приведен на с. 264.

Форма 1-НДФЛ

НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ 19 ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2003 ГОД N -----

РАЗДЕЛ 1. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОВОМ АГЕНТЕ (ИСТОЧНИКЕ ДОХОДОВ)

1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента - 7709356461 770901001индивидуального предпринимателя) ------------------/-------------- 77091.2. Код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете - ЗАО1.3. Наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента -----"Чародейка"------------------------------------------------------------------ 452865800001.4. Код ОКАТО --------------------

РАЗДЕЛ 2. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКЕ (ПОЛУЧАТЕЛЕ ДОХОДОВ) 770501236584 059-553-696-102.1. ИНН -------- 2.2. Номер страхового свидетельства ПФР -------- Иванов Иван Иванович2.3. Фамилия, Имя, Отчество -------------------------------------- 212.4. Вид документа, удостоверяющего личность: Код <*> ------------ 45 02 2330302.5. Серия, номер документа -------------------------------------- 30 10 19762.6. Дата рождения (число, месяц, год) --.--.---- 6432.7. Гражданство (код <*> страны) --------------- 6432.8. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны ---------- 121601 77Почтовый индекс ------------ Код <*> региона ------- - МоскваРайон -------------------------- Город --------------------------- Филевский - бульвар 10 - 200Населенный пункт ------ Улица ------ Дом -- Корпус --- Квартира -- 12.9. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) ------------- реквизитыдокумента, подтверждающего статус ________________________________ 12.10. Стандартные налоговые вычеты заявлены (1), не заявлены (2) - -------------------------------- <*> Значения реквизитов выбираются из справочников.

Заполняем раздел 3

В разд. 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" налоговый агентпроизводит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всемдоходам, начисленным (выплаченным) ему в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%. Вданный раздел не включаются доходы, выплаченные индивидуальным предпринимателям и необлагаемые налогом на доходы у источника выплаты.

При заполнении разд. 3 необходимо учитывать следующее.

115

В поле "Вычеты, за исключением стандартных" следует указывать коды предоставляемыхналоговыми агентами профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 221и ст. 214.1 Кодекса, с помесячным отражением сумм этих вычетов.

При выплате доходов от выполнения работ по договору гражданско-правового характера,авторских вознаграждений, вознаграждений за создание, издание, исполнение или иноеиспользование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторамоткрытий, изобретений и промышленных образцов налогоплательщикам предоставляются вычетыв сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственносвязанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). А если данная категорияналогоплательщиков не может документально подтвердить произведенные расходы, онипринимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Вычеты предоставляются в порядке и размерах, определенных ст. 214.1 Кодекса, вотношении доходов, полученных по операциям:

- купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,так и не обращающихся;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являютсяценные бумаги;

- купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая ихпогашение;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом покоторым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (заисключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления(выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Покажем на примере, как заполнять разд. 3.

Пример 1. И.И. Иванов принят на работу 1 февраля 2006 г. с окладом 14 000 руб. Датавыдачи заработной платы - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. Заработнаяплата за январь 2006 г. на предыдущем месте работы - 10 000 руб., что подтверждено справкой.И.И. Иванов написал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета вразмере 400 руб., а также стандартного вычета на содержание одного ребенка в размере 600 руб.,для чего представил копию свидетельства о его рождении.

Помимо зарплаты в августе 2006 г. И.И. Иванову выплачено вознаграждение как авторуизобретения - 5000 руб. В связи с этим он подал заявление на предоставление емупрофессионального вычета в размере норматива, предусмотренного ст. 221 НК РФ, посколькудокументально подтвердить свои расходы он не мог.

В мае 2006 г. ему подарен телевизор рыночной стоимостью 13 800 руб. (с учетом НДС - 2105руб.).

Всего за 2006 г. по новому месту работы И.И. Иванову начислено 154 000 руб. (14 000 руб. x11 мес.) в виде заработной платы (код дохода - 2000). Доход в виде авторского вознаграждения заизобретение отражается по коду 2209.

Доход И.И. Иванова в виде безвозмездно полученного телевизора отражается в налоговойкарточке по рыночной стоимости с учетом НДС по коду 2520. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ емупредоставлена льгота в сумме 4000 руб. в год со стоимости подарка (код льготы - 501).

Код профессионального вычета - 405. За изобретение И.И. Иванову полагается вычет вразмере 30% от дохода, то есть 1500 руб. (5000 руб. x 0%).

В феврале общая сумма годового дохода И.И. Иванова за январь - февраль превысила 20000 руб. (10 000 руб. + 14 000 руб.). С этого месяца он теряет право на стандартный вычет вразмере 400 руб.

Стандартный вычет на ребенка предоставляется работнику в феврале и марте, так как сапреля общая сумма годового дохода составила 52 000 руб. (10 000 руб. + 14 000 руб. x 3 мес.).

Смотрите пример заполнения разд. 3 на с. 267.

Раздел 3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГОЛИЦА

(для доходов, облагаемых по ставкам 13% и 30%)

116

┌───────────────────────┬───────────────────┬──────┐│ │Долг по налогу за │ - ││ На начало налогового │налогоплательщиком │ ││ периода ├───────────────────┼──────┤ ┌───────────────────────────────────────────┬──────┐│ │Долг по налогу за │ - │ │Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с │ ││ │налоговым агентом │ │ │предыдущего места работы: │10 000│└───────────────────────┴───────────────────┴──────┘ └───────────────────────────────────────────┴──────┘

┌───────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┐│Наименование показателя│Январь│ Февраль │ Март │ Апрель │ Май │ Июнь │ Июль │ Август │ Сентябрь │ Октябрь │ Ноябрь │ Декабрь │ Итого │├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│<код дохода> 2000 │ - │14 000,00│14 000,00│14 000,00│14 000,00│14 000,00│14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│154 000,00│├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│<код дохода> 2209 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 5 000,00│ - │ - │ - │ - │ 5 000,00│├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│<код дохода> 2502 │ - │ - │ - │ - │13 800,00│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 13 800,00│├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│<код дохода> │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│<код дохода> │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │├───────────┬───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Налоговые │Код 405 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 1 500,00│ - │ - │ - │ - │ 1 500,00││вычеты, за ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│исключением│Код 501 │ - │ - │ - │ - │ 4 000,00│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 4 000,00││стандартных├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│ │Код │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │├───────────┼───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Общая сумма│За месяц │ - │14 000,00│14 000,00│14 000,00│23 800,00│14 000,00│14 000,00│ 17 500,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│167 300,00││доходов за ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│минусом вы-│С начала │ - │14 000,00│28 000,00│42 000,00│65 800,00│79 800,00│93 800,00│111 300,00│125 300,00│139 000,00│153 300,00│167 300,00│167 300,00││четов │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────┼───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Стандартные│За месяц │ - │ 600,00│ 600,00│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││налоговые │(101) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││вычеты ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│(статья 218│За месяц │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││Налогового │(102) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││кодекса ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Российской │За месяц │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││Федерации) │(103) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│ │За месяц │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │(104) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│ │За месяц │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │(105) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│ │Общая сумма│ - │ 600,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00││ │с начала │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────┴───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Налоговая база │ - │13 400,00│26 800,00│40 800,00│64 600,00│78 600,00│92 600,00│110 000,00│124 100,00│138 100,00│152 100,00│166 100,00│166 100,00││(с начала года) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Налог исчисленный │ - │ 1 742 │ 3 484 │ 5 304 │ 8 398 │10 218 │12 038 │ 14 313 │ 16 133 │ 17 953 │ 19 773 │ 21 593 │ 21 593 │├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Налог удержанный │ - │ 1 742 │ 3 484 │ 5 304 │ 8 398 │10 218 │12 038 │ 14 313 │ 16 133 │ 17 953 │ 19 773 │ 21 593 │ 21 593 │

117

├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Долг по налогу за│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Долг по налогу за│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││налоговым агентом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Сумма налога,│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││переданная на взыскание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││в налоговый орган │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Возвращена налоговым│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││агентом излишне│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││удержанная сумма налога│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└───────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

118

ПРАВО НА СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ:

3.1. Необлагаемый минимум дохода в размере: 3000 рублей - , 500рублей - , 400 рублей - V - (в нужном поле проставить любой знак); Заявление наоснование для предоставления налогового вычета -------------------предоставление стандартного вычета------------------------------------------------------------------3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 300 рублей - , вразмере 600 рублей - V - (в нужном поле проставить любой знак); 1количество детей ------------------------------------------------- -период действия вычета ------------------------ основание для Заявление на предоставление вычета на детейпредоставления налогового вычета ---------------------- документы,подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна -или попечителя ---------------------------------------------------

ПРАВО НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 214.1, ПУНКТАМИ2 И 3 СТАТЬИ 221 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Заявление на 405 предоставление вычетавид вычета ---------- основание для предоставления вычета --------


Раздел 4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участияв деятельности организации (дивиденды)" заполняют организации, выплачивающие физическимлицам - резидентам РФ доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов, с учетомположений ст. ст. 214 и 275 Кодекса.

При этом сумма НДФЛ за 2006 г. исчисляется по ставке 9% с каждой выплаты доходов ввиде дивидендов. При получении самим налоговым агентом дивидендов от долевого участия вдругих организациях, с которых был удержан налог на прибыль по ставке 9%, налоговый агент,определяя налоговую базу по НДФЛ, принимает указанные дивиденды к вычету.

С суммы дивидендов, распределенных в пользу налогоплательщика - нерезидента РФ, налогисчисляется и удерживается по ставке 30% и отражается в разд. 3 налоговой карточки вместе сдругими доходами нерезидента.

Пример 2. Уставный фонд ЗАО "Чародейка" состоит из 1000 акций. Из них российскойорганизации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, И.И. Иванову(физическому лицу - резиденту РФ) - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 акций.Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды за 2005 год в размере 1руб. на одну акцию. Выплата произведена в июле 2006 г. Кроме того, организация получила откомпании Б дивиденды от долевого участия - 100 руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом средиакционеров, - 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций).

Сумма дивидендов распределена среди акционеров, не являющихся налоговымирезидентами РФ, следующим образом:

- иностранной организации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога на прибыль,удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. x 15%);

- физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма НДФЛ,удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, - 15 руб. (50 руб. x 30%).

Сумма дивидендов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДФЛ по ставке 9%,составит: 1000 руб. (общая сумма дивидендов) - 100 руб. (дивиденды, полученные от компании Б)- 50 руб. (дивиденды, начисленные иностранной организации) - 50 руб. (дивиденды, начисленныефизическому лицу - нерезиденту) = 800 руб.

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составляет:800 руб. : (1000 акций - 50 акций - 50 акций) = 0,8889 руб.

119

Сумма НДФЛ по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов,полученных И.И. Ивановым, - 16 руб. (0,8889 руб. x 200 акций x 9%).

Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту РФ, составит200 руб. (1 руб. x 200 акций). Сумма дивидендов, облагаемая НДФЛ, - 177,78 руб. (0,8889 руб. x200 акций).

Сумма 200 руб. указывается в графе 1 разд. 4 "Сумма дивидендов, распределенная в пользуфизического лица - налогоплательщика", а сумма 177,78 руб. - в графе 2 разд. 4 "Облагаемаясумма дивидендов".


120

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГОЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

┌───┬───────────────────────┬──────┬───────┬────┬──────┬───┬────┬──────┬──────┬────────┬───────┬──────┬───────┬──────┐│ N │ Показатели │Январь│Февраль│Март│Апрель│Май│Июнь│ Июль │Август│Сентябрь│Октябрь│Ноябрь│Декабрь│ Итого│├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 1 │Сумма дивидендов,│ - │ - │ - │ - │ - │ - │200,00│ - │ - │ - │ - │ - │200,00││ │распределенная в пользу│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │физического лица -│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │налогоплательщика │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 2 │Облагаемая сумма│ - │ - │ - │ - │ - │ - │177,78│ - │ - │ - │ - │ - │177,78││ │дивидендов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 3 │Сумма налога│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 16 │ - │ - │ - │ - │ - │ 16 ││ │исчисленная │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 4 │Сумма налога удержанная│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 16 │ - │ - │ - │ - │ - │ 16 │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 5 │Долг по налогу за│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 6 │Долг по налогу за│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │налоговым агентом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 7 │Сумма налога,│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │переданная на взыскание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │в налоговый орган │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤│ 8 │Возвращена налоговым│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │агентом излишне│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │удержанная сумма налога│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└───┴───────────────────────┴──────┴───────┴────┴──────┴───┴────┴──────┴──────┴────────┴───────┴──────┴───────┴──────┘

121


Раздел 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" налоговой карточкиналоговые агенты заполняют по следующим доходам физических лиц - резидентов РФ:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых в целях рекламытоваров, работ и услуг конкурсах, играх и других мероприятиях;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходяиз действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за которыйначислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов срокомне менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными)средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставкирефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными)средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора;

- сумма страховой выплаты по договору добровольного долгосрочного страхования жизни,заключенному на срок менее пяти лет, если страховая выплата превышает сумму внесенногофизическим лицом страхового взноса, увеличенную на сумму, рассчитанную исходя издействующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора страхования.

Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из названных видов доходов. Тоесть при необходимости в налоговой карточке могут присутствовать две и более (согласно числувидов выплаченных доходов) заполненных частей разд. 5.

Суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35%, налоговые агенты должны исчислитьотдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Пример 3. И.И. Иванов 1 ноября 2006 г. получил заем от ЗАО "Чародейка" в сумме 20 000руб. сроком на четыре месяца под 6% годовых. Проценты удерживаются из его зарплатыежемесячно при ее выплате. Заем отдается по окончании срока, на который он был выдан. Ставкарефинансирования ЦБ РФ составила 11%.

И.И. Иванов выписал организации доверенность на уплату из его зарплаты налога сматериальной выгоды.

Три четвертых ставки рефинансирования составят 8,25% (11% x 3/4).Так как проценты по займу (6%) меньше 3/4 ставки рефинансирования, то И.И. Иванову надо

начислить НДФЛ с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Начисление происходит в моментвыплаты им процентов по займу.

Первые проценты начисляются 5 декабря, так как они удерживаются из зарплаты в моментее фактической выплаты (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставкирефинансирования с 1 ноября по 5 декабря - 158,22 руб. (20 000 руб. x 8,25% x 35 дн. : 365 дн.).Сумма процентов, которые надо удержать у И.И. Иванова 5 декабря, - 115,07 руб. (20 000 руб. x6% x 35 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить не позднее 6декабря, составляет 43,15 руб. (158,22 руб. - 115,07 руб.).

На 31 декабря 2006 г. нужно определить годовую сумму материальной выгоды. Для этогонадо определить материальную выгоду за срок с 6 по 31 декабря и прибавить ее к предыдущимсуммам. Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 6 по 31 декабря -117,53 руб. (20 000 руб. x 8,25% x 26 дн. : 365 дн.). Сумма процентов за этот период - 85,48 руб. (20000 руб. x 6% x 26 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды с 6 по 31 декабря составляет 32,05руб. (117,53 руб. - 85,48 руб.).

Всего в 2006 г. материальная выгода составила 75,20 руб. (43,15 руб. + 32,05 руб.).Код дохода материальной выгоды - 2610.Пример заполнения разд. 5 см. на с. 271.

122

Раздел 5. РАСЧЕТ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 35%

┌───┬───────────────────────┬──────┬───────┬────┬──────┬───┬────┬────┬──────┬────────┬───────┬──────┬───────┬─────┐│ N │ Показатель │Январь│Февраль│Март│Апрель│Май│Июнь│Июль│Август│Сентябрь│Октябрь│Ноябрь│Декабрь│Итого││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │сумма│├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ │ 2610 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 75,20 │75,20││ 1 │Код дохода ------------│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ - │ - ││ │сумма дохода │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 2 │Налоговый вычет,│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │предусмотренный пунктом│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │28 статьи 217│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │Налогового кодекса│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │Российской Федерации по│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │выигрышам и призам в│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │целях рекламы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 3 │Налоговая база (стр. 1│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 75,20 │75,20││ │- стр. 2) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 4 │Сумма налога│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 26 │26 ││ │исчисленная │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 5 │Сумма налога удержанная│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 26 │26 │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 6 │Долг по налогу за│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 7 │Долг по налогу за│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │налоговым агентом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 8 │Сумма налога,│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │переданная на взыскание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │в налоговый орган │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ 9 │Возвращена налоговым│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │агентом излишне│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │удержанная сумма налога│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└───┴───────────────────────┴──────┴───────┴────┴──────┴───┴────┴────┴──────┴────────┴───────┴──────┴───────┴─────┘

123

Заполняем остальные разделы налоговой карточки

Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговые агенты заполняютпо итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) втечение отчетного налогового периода. В этом разделе указываются суммы налога, исчисленные иудержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношениикоторых установлены различные налоговые ставки. Раздел 6 заполняется по итоговым даннымразд. 3 - 5, а также разд. 8 налоговой карточки.

В этом же разделе показывается сумма задолженности за налогоплательщиком (налоговымагентом) по НДФЛ на конец отчетного периода, которая подлежит переносу в налоговую карточкуследующего отчетного периода. Суммы налога, переданные на взыскание налоговому органу вотчетном периоде, указанные в разд. 3 - 5 налоговой карточки, также указываются при заполненииитогового расчета.

При расчете общей суммы налога по итогам налогового периода следует учитывать суммыналога, возвращенные налогоплательщику либо зачтенные в счет исполнения налоговыхобязательств отчетного периода по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды.


Раздел 6. ОБЩАЯ СУММА НАЛОГА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

┌──────────┬──────────────────┬────────┬───────────────┬─────────────────┐│Показатели│Общая сумма налога│Передано│По перерасчету │ Долг по налогу ││ │ │на взыс-│за предшествую-│ ││ │ │кание │щие налоговые │ ││ │ │в нало- │периоды │ ││ ├─────────┬────────┤говый ├───────┬───────┼────────┬────────┤│ │Исчислен-│Удержан-│орган │Возвра-│Зачте- │За нало-│За нало-││ │ная │ная │ │щено │но в │гопла- │говым ││ │ │ │ │ │счет │тельщи- │агентом ││ │ │ │ │ │нало- │ком │ ││ │ │ │ │ │говых │ │ ││ │ │ │ │ │обяза- │ │ ││ │ │ │ │ │тельств│ │ ││ │ │ │ │ │отчет- │ │ ││ │ │ │ │ │ного │ │ ││ │ │ │ │ │года │ │ │├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤│По ставке│ 16 │ 16 │ - │ - │ - │ - │ - ││6% │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤│По ставке│ 21 593 │ 21 593 │ - │ - │ - │ - │ - ││13% │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤│По ставке│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││30% │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤│По ставке│ 26 │ 26 │ - │ - │ - │ - │ - ││35% │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤│Итого │ 21 635 │ 21 635 │ - │ - │ - │ - │ - │└──────────┴─────────┴────────┴────────┴───────┴───────┴────────┴────────┘

В разд. 7 "Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговымиорганами" указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу -налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащегоналогоплательщику на праве собственности. Код дохода в зависимости от вида проданногоимущества выбирается из Справочника 2 "Виды доходов", который приведен в Приложениях кформам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники".

По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому кодудохода. Информация обо всех произведенных выплатах представляется в справке по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. Исключение - выплатыиндивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном порядке, если они

124

предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию вкачестве индивидуальных предпринимателей (код дохода 4000).

В случае необходимости производится перерасчет за любой из трех предшествующихналоговых периодов. Перерасчет производится за каждый год в соответствии с действующим натот период налоговым законодательством и в формах отчетности, заполняемых в том периоде.

Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды отражаются в карточке вразд. 8 "Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды" в строках по каждомугоду. По значениям итоговой строки раздела определяется общий долг по налогу заналогоплательщиком или налоговым агентом. Задолженность исчисляется как разность суммисчисленного, удержанного и переданного на взыскание налога за предшествующие налоговыепериоды.

Сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, атакже о передаче на взыскание неудержанных сумм налога, предусмотренные в разд. 9 "Сведенияо представлении справок о доходах" налоговой карточки, заполняются по мере их представления.

125

Раздел 7. СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОТОРЫХОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

┌──────────┬──────┬───────┬────┬──────┬───┬────┬────┬──────┬────────┬───────┬──────┬───────┬─────┐│Код дохода│Январь│Февраль│Март│Апрель│Май│Июнь│Июль│Август│Сентябрь│Октябрь│Ноябрь│Декабрь│Итого│├──────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │├──────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │├──────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │└──────────┴──────┴───────┴────┴──────┴───┴────┴────┴──────┴────────┴───────┴──────┴───────┴─────┘

Раздел 8. РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА ЗА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕНАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ

┌───────────────┬───────────┬────────────┬────────────┬──────────┬───────────┬───────────┬────────────┬─────────────┐│ │Общая сумма│Общая сумма │Общая сумма │Сумма ис- │Сумма удер-│Долг по на-│Долг по на- │Сумма налога,││ │ доходов, │ налоговых │ доходов, │численного│жанного на-│логу за на-│логу за на- │переданная на││ │ включаемых│ вычетов, │включаемых │налога │лога │логовым │логоплатель-│взыскание в ││ │в налоговую│исключаемых │в налоговую │ │ │агентом пе-│щиком │налоговый ор-││ │ базу │из налоговой│ базу и │ │ │ред налого-│ │ган ││ │ │ базы │уменьшенных │ │ │плательщи- │ │ ││ │ │ │на налоговые│ │ │ком │ │ ││ │ │ │ вычеты │ │ │ │ │ │├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│Отражено в│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ ││карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ ││____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│Результаты │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ ││налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ ││год │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│Отражено в│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ ││карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ ││____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

126

│Результаты │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ ││налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ ││год │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│Отражено в│ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ ││карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ ││____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│Результаты │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ ││налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ ││год │ │ │ │ │ │ │ │ │└───────────────┴───────────┴────────────┴────────────┴──────────┴───────────┴───────────┴────────────┴─────────────┘

127

Раздел 9. СВЕДЕНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ СПРАВОК: 19 21.03.2007а) налоговому органу о доходах: N справки --------- дата --------- 19 21.03.2007б) налогоплательщику о доходах: N справки --------- дата ---------в) налоговому органу о сумме задолженности, переданной навзыскание: N справки (письма) ____________ дата __________

Правильность заполнения налоговой карточки проверена: Главный21.03.2007 бухгалтер Петров Петр Петрович Петров-------- ------------- --------------------------- ------------- (дата) (должность) (Фамилия, Имя, Отчество) (Подпись)

Заполняем справку о доходах физического лица за 2006 год

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц(организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранныхорганизаций) должны по истечении года представлять в налоговые органы сведения о доходах,выплаченных физическим лицам. При этом используется форма справки о доходах физическоголица (форма 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Этимже документом утверждены Рекомендации по заполнению справки, Справочники, в которыхсодержится необходимая для заполнения формы информация, а также Форматы сведений одоходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде.

Сведения представляются в налоговые органы в электронном виде (на магнитных носителяхили по телекоммуникационным каналам связи). При численности физических лиц, получившихдоходы в 2006 г., до 10 человек налоговые агенты могут представлять сведения на бумажныхносителях.

Общие требования по заполнению справки

В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных физическому лицу налоговымагентом - источником дохода, суммах вычетов, а также суммах исчисленного и удержанногоналога.

Все суммы, за исключением сумм НДФЛ, указываются в рублях и копейках через десятичнуюточку. Суммы НДФЛ отражаются в целых рублях. Заполняя справку на бумажном носителе, вслучае отсутствия в данных копеек после десятичной точки нужно проставить два нуля.

Внимание! Сведения о доходах физических лиц, которым налоговый агент (источник дохода)произвел перерасчет налога на доходы за предшествующие годы в связи с уточнением налоговыхобязательств указанных лиц, представляются в виде новой справки вместо ранее представленной.Однако при ее оформлении следует проставить ее старый номер и новую дату составления. Этоправило применяется начиная с представления сведений о доходах 2005 г. До этого взамен ранеепредставленной справки представлялась справка с новым номером и новой датой составления.

Если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то их наименования можно непечатать. При этом нумерация разделов не изменяется. Исправления в справке не допускаются.

Справка подается в количестве, соответствующем числу ставок налога, по которымоблагались доходы налогоплательщика. То есть если в течение налогового периода физическоелицо получило от налогового агента доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, налоговый агентдолжен представить в налоговый орган две справки. При этом ставка налога указывается взаголовке разд. 3.

В разд. 1 "Данные о налоговом агенте" в п. 1.1 указывается ИНН/КПП организации, а дляиндивидуальных предпринимателей только ИНН. В п. 1.2 - наименование организации илифамилия, имя и отчество физического лица.

Обратите внимание: организациям - налоговым агентам заполнять п. 1.2 желательноначиная с содержательной части (например, "Чародейка", ЗАО). Налоговые агенты - физическиелица указывают в этом пункте фамилию, имя и отчество полностью (без сокращений) согласнодокументу, удостоверяющему личность.

В п. 1.3 указывается код ОКАТО по месту постановки на учет налогового агента поОбщероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления,

128

утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. В п. 1.4 вписываетсяномер контактного телефона налогового агента.

Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" заполняется следующимобразом.

В п. 2.1 вписывается ИНН налогоплательщика (если он присвоен).В п. 2.2 указывается фамилия, имя, отчество физического лица - получателя дохода. Эти

данные записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющимличность физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом. Дляиностранных физических лиц при написании допускается использование букв латинскогоалфавита.

При заполнении п. 2.3 "Статус" проставляется цифра 2 в том случае, если физическое лицоне является налоговым резидентом РФ. Если налогоплательщик - налоговый резидент РФ, товписывается цифра 1. Статус налогоплательщика определяется на основании документов,подтверждающих период и количество дней его пребывания в России в налоговом периоде.

В п. 2.4 указывается дата рождения налогоплательщика.При заполнении п. 2.5 "Гражданство (код страны)" используется Общероссийский

классификатор стран мира (ОКСМ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от14.12.2001 N 529-ст. Из данного Классификатора выбирают цифровой код государства,гражданином которого является физическое лицо - получатель дохода.

Пункт 2.6 называется "Код документа, удостоверяющего личность". В нем указывают коддокумента, соответствующий виду документа, удостоверяющего личность физического лица. Кодвыбирают из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика",приведенного в Приложении к форме 2-НДФЛ. Например, код 21 означает, что документом,удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт гражданина РоссийскойФедерации.


В этом разделе отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налоговогопериода.

Данные для заполнения разд. 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке ___%" справкиберут из графы "Итого" соответствующего раздела налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.

В заголовке раздела необходимо указать ставку налога, по которой облагаются отраженныев справке доходы, - 9, 13, 30 или 35%.

Записи о выплаченных доходах вносятся в раздел по месяцам. При этом каждому видудоходов соответствует один показатель. Если в одном месяце получены доходы разных видов,указывается каждая сумма дохода с соответствующим кодом.

Раздел 3 содержит следующие показатели:- номер месяца, в котором был выплачен данный доход;- код дохода, который берется из Справочника "Виды доходов" Приложения 2 к форме 2-

НДФЛ;- суммы дохода без учета налоговых вычетов;- код соответствующего вычета из Справочника "Вычеты" Приложения 2 к форме 2-НДФЛ;- суммы вычета.Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, и

имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Кодекса, в разд. 3 не отражаются. Вэтом разделе налоговый агент приводит суммы профессиональных налоговых вычетов и частичнонеоблагаемые суммы дохода (например, в соответствии с п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).


Данный раздел заполняется только в той справке, в которой указаны доходы по ставке 13%.В этом разделе отражаются сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах.

В п. 4.1 отражаются суммы стандартных налоговых вычетов и имущественного налоговоговычета, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде.

Информация о праве на имущественный налоговый вычет переносится в справку изуведомления, выданного физическому лицу налоговым органом по форме, утвержденнойПриказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Номер и дата уведомления,подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, а также кодналогового органа, выдавшего уведомление, отражаются в п. п. 4.2, 4.3 и 4.4 соответственно.

В п. 4.5 указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, в том числе насодержание детей, предоставленных физическому лицу в налоговом периоде.

129

В п. 4.6 отражается сумма имущественного вычета. При этом сумма предоставленногоимущественного вычета не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312,указанную в п. 4.1 справки, и облагаемую сумму дохода за налоговый период.


В разд. 5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода"отражаются итоговые суммы выплаченных доходов, исчисленных и удержанных налогов заналоговый период.

В п. 5.1 указывается общая сумма дохода, выплаченная физическому лицу без учетаналоговых вычетов. Показатель этой строки равен сумме всех доходов, приведенных в разд. 3.

В п. 5.2 отражается облагаемая сумма дохода. Это разница между общей суммой дохода (п.5.1) и суммой налоговых вычетов (сумма показателей п. п. 4.5 и 4.6 разд. 4).

Если по итогам налогового периода данных для заполнения строк 5.1 - 5.4 нет, в этих строкахставятся нули.

В п. п. 5.5 - 5.7 отражается сумма возврата налога, а также сумма, зачтенная и удержаннаяпри уплате налога при перерасчете налога с доходов прошлых лет.

В п. 5.8 вписывается задолженность по налогу за налогоплательщиком, если исчисленнаясумма налога по конкретной ставке превышает удержанную сумму. Излишне удержаннаяналоговым агентом сумма налога указывается в п. 5.9.

В п. 5.10 отражается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган всоответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Данной нормой Кодекса установлено, что при невозможностиудержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменносообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца со днявозникновения соответствующих обстоятельств. Невозможностью удержать налог, в частности,признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может бытьудержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев.

Заполненную справку подписывает главный бухгалтер. Подпись не должна закрыватьсяпечатью, которая проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу справки).

Если налоговый агент - организация не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющегообязанности главного бухгалтера, справку подписывает руководитель этой организации.Индивидуальные предприниматели должны сами подписывать справку и указывать своюфамилию и инициалы.

Образец заполнения справок по форме 2-НДФЛ (по условиям примеров 1, 2 и 3) приведен нас. 278 - 280.


СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 1 22 03 2007 7709 за 200- год N --- от --.--.--. в ИФНС N ----

1. Данные о налоговом агенте1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7709356461 770901001------------------------------------/-----------------------------1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического "Чародейка", ЗАОлица ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 45286580000 495 368-15-101.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) --------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода Иванов Иван 770501236584 Иванович2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество ---------------- 12.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения30 10 1976 643--.--.-- 2.5. Гражданство (код страны) -------------------- 212.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер

130

45 02 233030документа ------------2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 121601 77 Москва индекс ----- код региона ---- район _________ город --------- Филевский - бульвар 10 - 200 населенный пункт --- улица _____ дом -- корпус -- квартира --2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________ 133. Доходы, облагаемые по ставке ---%

┌──────┬────┬─────────┬────┬────────┐ ┌──────┬────┬─────────┬────┬────────┐│Месяц │Код │ Сумма │Код │ Сумма │ │Месяц │Код │ Сумма │Код │ Сумма ││ │до- │ дохода │вы- │ вычета │ │ │до- │ дохода │вы- │ вычета ││ │хода│ │чета│ │ │ │хода│ │чета│ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ 01 │ - │ - │ │ │ │ 07 │2000│14 000,00│ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ 02 │2000│14 000,00│ │ │ │ 08 │2000│14 000,00│ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ 03 │2000│14 000,00│ │ │ │ 08 │2209│ 5 000,00│ 405│1 500,00│├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ 04 │2000│14 000,00│ │ │ │ 09 │2000│14 000,00│ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ 05 │2000│14 000,00│ │ │ │ 10 │2000│14 000,00│ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ 05 │2520│13 800,00│ 501│4 000,00│ │ 11 │2000│14 000,00│ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ 06 │2000│14 000,00│ │ │ │ 12 │2000│14 000,00│ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────┴────┴─────────┴────┴────────┘ └──────┴────┴─────────┴────┴────────┘

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется уналогоплательщика

┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐ ┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐│ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма ││вычета│вычета │ │вычета│ вычета │ │вычета│вычета │ │вычета│ вычета │├──────┼───────┤ ├──────┼────────┤ ├──────┼───────┤ ├──────┼────────┤│ 101 │1200,00│ │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────┴───────┘ └──────┴────────┘ └──────┴───────┘ └──────┴────────┘

131

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественныйналоговый вычет _______________________4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налоговогооргана, выдавшего Уведомление ________________ 1200,004.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ---4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов______________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐│5.1. Общая сумма дохода │172 800,00│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.2. Облагаемая сумма дохода │166 100,00│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.3. Сумма налога исчисленная │ 21 593 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.4. Сумма налога удержанная │ 21 593 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов │ ││прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по │ ││перерасчету с доходов прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по │ ││перерасчету с доходов прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым │ ││агентом │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в │ ││налоговый орган │ │└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Главный бухгалтер Петров Петров П.П.Налоговый агент ---------------- ------------ ------------ М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О)




2. Данные о физическом лице - получателе дохода Иванов Иван 770501236584 Иванович2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество ---------------- 1

132

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения30 10 1976 643--.--.-- 2.5. Гражданство (код страны) -------------------- 212.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 45 02 233030документа ------------2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 121601 77 Москва индекс ----- код региона ---- район _________ город --------- Филевский - бульвар 10 - 200 населенный пункт --- улица _____ дом -- корпус -- квартира --2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________ 93. Доходы, облагаемые по ставке ---%

┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐ ┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐│Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма │ │Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма ││ │до- │дохода│вы- │вычета │ │ │до- │дохода│вы- │вычета ││ │хода│ │чета│ │ │ │хода│ │чета│ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ 07 │1010│200,00│ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────┴────┴──────┴────┴───────┘ └──────┴────┴──────┴────┴───────┘

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется уналогоплательщика

┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐ ┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐

133

│ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма ││вычета│вычета │ │вычета│ вычета │ │вычета│вычета │ │вычета│ вычета │├──────┼───────┤ ├──────┼────────┤ ├──────┼───────┤ ├──────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────┴───────┘ └──────┴────────┘ └──────┴───────┘ └──────┴────────┘

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественныйналоговый вычет _______________________4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налоговогооргана, выдавшего Уведомление ________________4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов______________


┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐│5.1. Общая сумма дохода │ 200,00 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.2. Облагаемая сумма дохода │ 177,78 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.3. Сумма налога исчисленная │ 16 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.4. Сумма налога удержанная │ 16 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов │ ││прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по │ ││перерасчету с доходов прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по │ ││перерасчету с доходов прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым │ ││агентом │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в │ ││налоговый орган │ │└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Главный бухгалтер Петров Петров П.П.Налоговый агент ---------------- ------------ ------------ М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О)




2. Данные о физическом лице - получателе дохода

134

Иванов Иван 770501236584 Иванович2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество ---------------- 12.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения30 10 1976 643--.--.-- 2.5. Гражданство (код страны) -------------------- 212.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 45 02 233030документа ------------2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 121601 77 Москва индекс ----- код региона ---- район _________ город --------- Филевский - бульвар 10 - 200 населенный пункт --- улица _____ дом -- корпус -- квартира --2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________ 353. Доходы, облагаемые по ставке ---%

┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐ ┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐│Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма │ │Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма ││ │до- │дохода│вы- │вычета │ │ │до- │дохода│вы- │вычета ││ │хода│ │чета│ │ │ │хода│ │чета│ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ 12 │2610│ 75,20│ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────┴────┴──────┴────┴───────┘ └──────┴────┴──────┴────┴───────┘

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

135

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется уналогоплательщика

┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐ ┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐│ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма ││вычета│вычета │ │вычета│ вычета │ │вычета│вычета │ │вычета│ вычета │├──────┼───────┤ ├──────┼────────┤ ├──────┼───────┤ ├──────┼────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────┴───────┘ └──────┴────────┘ └──────┴───────┘ └──────┴────────┘

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественныйналоговый вычет _______________________4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налоговогооргана, выдавшего Уведомление ________________4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов______________


┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐│5.1. Общая сумма дохода │ 75,20 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.2. Облагаемая сумма дохода │ 75,20 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.3. Сумма налога исчисленная │ 26 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.4. Сумма налога удержанная │ 26 │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов │ ││прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по │ ││перерасчету с доходов прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по │ ││перерасчету с доходов прошлых лет │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым │ ││агентом │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤│5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в │ ││налоговый орган │ │└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Главный бухгалтер Петров Петров П.П.Налоговый агент ---------------- ------------ ------------ М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О)

Представление сведений в электронном виде

Если число физических лиц, получивших от налогового агента доходы в 2006 году,превышает 10 человек, сведения об их доходах нужно представлять в электронном виде: намагнитных носителях (дискете) или по телекоммуникационным каналам связи (Интернету).

Сведения о доходах физических лиц в электронном виде формируются в соответствии сФорматом сведений о доходах по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200__год" в электронном виде (на основе XML), утвержденным Приказом ФНС России от 13.10.2006 NСАЭ-3-04/706@. Этот документ описывает состав и структуру сведений о доходах физических лицпо форме 2-НДФЛ, а также порядок формирования реестра сведений.

Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога


136

В комментируемой статье определен порядок взыскания и возврата налога налоговымиагентами.

Согласно ст. 226 НК РФ физические лица уплачивают НДФЛ у источников выплаты доходов,которые признаются налоговыми агентами. На налоговых агентов, в частности, возлагаетсяобязанность ведения учета выплачиваемых доходов, исчисления и удержания налога иперечисления удержанного налога в бюджет. Если налоговый агент не удержал налог с доходовфизического лица и взыскать его не может, то информацию об этом он должен обязательнопредставить в налоговый орган по месту своего учета. Информация представляется в видесправки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога подлежит зачету в счетпредстоящих платежей по этому налогу, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога осуществляется им на основанииписьменного заявления физического лица, уплатившего со своих доходов налог в размеребольшем, чем следовало. Это установлено ст. 78 Кодекса.

Необходимо отметить, что для физических лиц, которые уплачивают НДФЛ на основанииподаваемых в налоговый орган по месту жительства налоговых деклараций, возврат налога илиего доплата осуществляются в следующем порядке.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом поместу жительства налогоплательщика в соответствии со ст. 78 НК РФ. При этом налоговый органсообщает налогоплательщику об излишней уплате налога и сумме излишне уплаченного налога втечение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налога осуществляется в течениеодного месяца со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика о возвратеналога.

Если у налогоплательщика есть недоимка по уплате налогов и сборов или задолженность попеням, начисленным в тот же бюджет, излишне уплаченная сумма налога возвращаетсяналогоплательщику только после ее зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Налогоплательщик может подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налогав течение трех лет со дня его уплаты.

При нарушении срока возврата налога налоговым органом на сумму излишне уплаченногоналога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарныйдень нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставкерефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В случае неуплаты причитающейся суммы налога или его неполной уплаты в установленныйсрок взыскание налога производится за счет имущества физического лица в судебном порядке.Взыскание налога в этом случае производится на основании положений ст. 48 НК РФ.

Статья 232. Устранение двойного налогообложения


В комментируемой статье предусмотрены некоторые особенности, позволяющиеналогоплательщикам избежать двойного налогообложения дохода, полученного ими в течениеналогового периода.

Если физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации получили доход виностранном государстве и уплатили с него налог в соответствии с законодательством этогогосударства, они имеют право зачесть сумму уплаченного там налога лишь при условии, что этоправило установлено соглашением об избежании двойного налогообложения, заключеннымРоссией с этим иностранным государством.

Для того чтобы налогоплательщик - нерезидент России освободился от уплаты налога,осуществил зачет, получил налоговые вычеты или иные налоговые привилегии, он долженпредставить в налоговые органы следующие документы:

- официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которымРоссийская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода(или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

- документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РоссийскойФедерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей поналогу, так и в течение года, следующего за налоговым периодом, по результатам которогоналогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета,получения налоговых вычетов или привилегий.

Статья 233. Заключительные положения

137


В комментируемой статье предусмотрен особый порядок применения налоговых льгот поналогу на доходы физических лиц. Из положений ст. 233 НК РФ следует, что налоговые льготы,предоставленные до дня вступления в силу части второй НК РФ законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога,зачисляемых в их бюджеты, действуют в течение того срока, на который они были предоставлены.Если период использования данных налоговых льгот при их установлении не был определен, тоони прекращают свое действие по решению законодательных (представительных) органовРоссийской Федерации.

Поскольку часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации вступила в действие с 1января 2001 г., то соответственно положения ст. 233 НК РФ касаются налоговых льгот,предоставленных законодательными актами, принятыми законодательными (представительными)органами субъектов Российской Федерации до этой даты.

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

НК РФ - Налоговый кодекс Российской ФедерацииГК РФ - Гражданский кодекс Российской ФедерацииТК РФ - Трудовой кодекс Российской ФедерацииЗакон N 51-ФЗ - Федеральный закон от 06.05.2003 N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи

214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"Закон N 58-ФЗ - Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные актыРоссийской Федерации о налогах и сборах"

Закон N 71-ФЗ - Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 78-ФЗ - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силунекоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации ивнесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменойналога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"

Закон N 103-ФЗ - Федеральный закон от 20.08.2004 N 103-ФЗ "О внесении изменений встатью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 118-ФЗ - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие частивторой Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах"

Закон N 119-ФЗ - Федеральный закон от 18.07.2006 N 119-ФЗ "О внесении изменений встатью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 137-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в частьпервую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер посовершенствованию налогового администрирования"

Закон N 144-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условийналогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в областиинформационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышениеэффективности налоговой системы"

Закон N 153-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 153-ФЗ "О внесении изменений вотдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федеральногозакона "О ратификации Конвенции Совета Европы о предупреждении терроризма" и Федеральногозакона "О противодействии терроризму"

Закон N 201-ФЗ - Федеральный закон от 04.12.2006 N 201-ФЗ "О введении в действиеЛесного кодекса Российской Федерации"

Закон N 204-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 208-ФЗ - Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

138

Закон N 257-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2006 N 257-ФЗ "О внесении изменений встатьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 268-ФЗ - Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в частьпервую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации"

Закон N 38-ФЗ - Федеральный закон от 23.03.2007 N 38-ФЗ "О внесении изменения в статью217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 76-ФЗ - Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

139

ОГЛАВЛЕНИЕ

ПредисловиеСтатья 207. Налогоплательщики

Физические лицаНалоговые резиденты и нерезидентыУточнение налогового статуса

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределамиРоссийской Федерации

Виды доходовДоходы, не относящиеся к полученным от источников в Российской ФедерацииДоходы, не признаваемые объектом налогообложения

Статья 209. Объект налогообложенияСтатья 210. Налоговая база

Четыре группы налоговой базыНалоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетовНалоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35%Кто определяет налоговую базу

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральнойформеСтатья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в видематериальной выгоды

Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами

Чем отличается заем от кредитаОсобенности исчисления материальной выгоды по займам и кредитамНалоговые ставки, применяемые в отношении материальной выгоды по займам(кредитам)Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по договору займаМатериальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по кредитномудоговоруОперации с использованием банковской карты

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхованияНалоговая база по договорам страхования

Доходы, облагаемые по ставке 13%Доходы, облагаемые по ставке 35%Доходы, облагаемые по ставке 30%

Доходы, не подлежащие налогообложениюСтатья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственногопенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым снегосударственными пенсионными фондамиСтатья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов отдолевого участия в организации

Налогообложение дивидендов, полученных за пределами Российской ФедерацииНалогообложение дивидендов, полученных в Российской ФедерацииПорядок расчета налога с дивидендов

Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходыпо операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,базисным активом по которым являются ценные бумаги

Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумагОпределение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг,обращающихся на организованном рынке ценных бумагОпределение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке ценных бумагПорядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциямкупли-продажи ценных бумагОпределение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных приреорганизации

Определение налоговой базы по операциям с инвестиционными паямиОпределение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

140

Определение налоговой базы по операциям, осуществляемым доверительнымуправляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя),являющегося физическим лицомОпределение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами,не являющимися налоговыми резидентами Российской ФедерацииПорядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентамиПорядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговойдекларации

Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных гражданСтатья 216. Налоговый периодСтатья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Доходы, частично освобождаемые от налогообложенияДоходы, полностью освобождаемые от налогообложения

Компенсационные выплатыГрантыЕдиновременная материальная помощьОплата лечения и медицинского обслуживания за счет средств работодателяДоходы, получаемые в порядке наследования или дарения

Статья 218. Стандартные налоговые вычетыВиды стандартных налоговых вычетовНеоблагаемый минимум дохода налогоплательщикаВычеты на обеспечение детейОпределение суммы налоговых вычетов при изменении места работы

Статья 219. Социальные налоговые вычетыВиды социальных налоговых вычетов

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные целиСоциальный налоговый вычет в части расходов на обучениеСоциальный налоговый вычет в части расходов на лечение

Статья 220. Имущественные налоговые вычетыИмущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества

Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации доли (ее части)в уставном капитале организацииИмущественный налоговый вычет в отношении доходов от продажи ценных бумагМожет ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом индивидуальныйпредприниматель?Предоставляются ли имущественные налоговые вычеты по доходам от продажиимущества, полученным нерезидентами?

Имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретениемжилого дома или квартиры

Предоставление имущественного налогового вычета по месту работыИмущественный налоговый вычет в части расходов, направленных на погашениекредитов и процентов по ним

Статья 221. Профессиональные налоговые вычетыВиды профессиональных налоговых вычетов

Вычеты в отношении доходов от предпринимательской деятельностиВычеты в отношении доходов по авторским договорамВычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетовСтатья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РоссийскойФедерации по установлению социальных и имущественных вычетовСтатья 223. Дата фактического получения доходаСтатья 224. Налоговые ставкиСтатья 225. Порядок исчисления налогаСтатья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплатыналога налоговыми агентамиСтатья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц.Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицамиСтатья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядокуплаты налогаСтатья 229. Налоговая декларация

Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛДокументы, прилагаемые к декларацииЗаполнение листа А

141

Заполнение листа БЗаполнение листа ГЗаполнение листа ДЗаполнение листа ЗЗаполнение листа КЗаполнение листа ЛЗаполнение раздела 1Заполнение разделов 3 и 4Заполнение раздела 5Заполнение раздела 6Заполнение титульного листа

Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главыЗаполняем налоговую карточку по форме 1-НДФЛ

Заполняем разделы 1 и 2Заполняем раздел 3Заполняем раздел 4Заполняем раздел 5Заполняем остальные разделы налоговой карточкиЗаполняем справку о доходах физического лица за 2006 годОбщие требования по заполнению справкиЗаполняем раздел 3Заполняем раздел 4Заполняем раздел 5Представление сведений в электронном виде

Статья 231. Порядок взыскания и возврата налогаСтатья 232. Устранение двойного налогообложенияСтатья 233. Заключительные положения

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ · 2011-11-29 · 2 НАЛОГ НА...

Documents