Экономист лечебного учреждения-2012-04-dvd

4/2012

ЭКОН

ОМИС

Т Л

ЕЧЕБ

НОГО

УЧР

ЕЖД

ЕНИЯ

№ 4

/201

2

ISSN 2074-9627ISSN 2074-9627

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строительству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ассо-циаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оце-нили наши издания как хорошую ин-формационную площадку. Наши пре-имущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гиб-кий подход к рекламным планам, опти-мальные варианты взаимодействия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

На правах рекламы

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %

При размещении в 3 номерах 5 %

При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected] www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


Уважаемые коллеги! Дорогие читатели!

Перед вами четвертый номер журнала «Экономист лечебного учреждения», а это значит, что пер-вая половина 2012 г. подходит к концу, и уже пришло время для оформления подписки на второе по-лугодие. В связи с этим, сразу хотелось бы обратить ваше внимание на отличительную особенность данного номера в сравнении с ранее вышедшими журналами.К началу весенней подписной компании ИД «Панорама» было подготовлено, растиражировано

и разослано 100 тыс. экземпляров DVD-диска всех издаваемых журналов с выкладкой полных тек-стов статей четвертого номера, отобранных как из еще неопубликованных работ, так и из луч-ших материалов за 2010–11 гг. Соответственно идентичное содержание четвертого номера пред-ставлено читателям и в печатном виде.Сделать шаг к повторной публикации уже изданных работ по вполне понятным причинам очень

не просто. Однако несомненно и то, что за прошедшее время большой круг подписчиков журна-лов ИД «Панорама», частично обновился и значительно расширился. Вновь пришедшие читатели, так же как потенциальные подписчики, продолжают живо интересоваться до сих пор актуаль-ными материалами из предыдущих номеров журналов за последние два года. Это подтверждено частыми и многочисленными обращениями, поступившими от них в адрес всех издательств, в т. ч. и «Медицина», о возможности репринта наиболее интересных работ. Идя навстречу этим на-стойчивым просьбам, руководством ИД «Панорама» было принято такое трудное и ответствен-ное решение.

Что касается второго полугодия, то редакция планирует публикацию самых разнообразных мате-риалов во всех рубриках журнала «Экономист лечебного учреждения». Вот некоторые из уже име-ющихся в редакционном портфеле статей:

«Расчет заработной платы и надбавок к ней в условиях для медицинского персонала стационара». В работе дана методика расчета и обобщен опыт ведущих клиник. Приведены конкретные примеры расчета.

«Экономический анализ деятельности структурных подразделений ЛПУ». На примере конкрет-ного ЛПУ детально проанализированы эффективность и качество работы отделений, разработан конкретный план совершенствования работы структурных подразделений.

«Организация маркетинга и ценообразования в ЛПУ». Мастер-класс с академиком РАМН, про-фессором А. И. Вялковым. Избранные статьи из его книг, монографий и методических пособий.

«Методика составления и расчета финансово-экономического годового отчета ЛПУ». В статье представлена методика и анализ конкретного годового отчета с планированием финансовых ресур-сов на следующий год.

«Методика проведения ревизии в медицинском учреждении по целевому использованию бюд-жетных средств». На примере Акта ревизии будет дан детальный анализ по расходованию сметы ЛПУ.

Надеемся, что эта информация не останется без внимания и станет полезной для вашей ежеднев-ной практической работы.

А. В. Тарасов, В. З. Кучеренко,главный редактор главный редакториздательства «Медиздат» журнала «Экономист лечебного учреждения»

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКАПоказатели эффективности деятельности медицинских организаций 4А. И. Вялков

Методология формирования муниципального заказа для ЛПУ 14Е. Л. Никонов

Расходы бюджетных средств в ЛПУ 19А. В. Веремеенко

ПЛАНИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ В ЛПУСтационарное лечение неврологических пациентов как медико-экономическая проблема 24В. А. Бондарев, Л. Р. Корецкая

Содержание и задачи экономического планирования и анализа деятельности медицинского учреждения 29С. В. Качковский

Планирование и управление денежными потоками, анализ остатков и движения денежной наличности в ЛПУ 35А. В. Веремеенко

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В ЛПУРегулирование системы финансово-экономического учета и отчетности ЛПУ в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами 39О. В. Цеханов

ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЛПУПравовое положение и учет нематериальных активов в ЛПУ 47А. Г. Кастанянц

ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Особенности учета и аудита денежных средств в ЛПУРоссийской Федерации 59В. И. Лимонов

Виды аудита и аудиторский контроль результатов анализафинансово-хозяйственной деятельности в ЛДПУ 62Е. Е. Ворон

АТТЕСТАЦИЯ РАБОЧИХ МЕСТРабочие места аттестуют по-новому 67Е. Зубченко

Зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых

коммуникаций и охране культурного наследияСвидетельство о регистрации

ПИ № ФС 77-24741 от 29.06.2006

Шеф-редакторСеменов В.Ю., д-р мед. наук, проф. Главный редакторКучеренко В.З., д-р мед. наук, проф., чл.-корр. РАМНГлавный научный редакторВялков А.И., д-р мед. наук, проф., акад. РАМНЗам. главного редактораМихайлов В.И., засл. врач РФ, д-р мед. наук, проф., акад. РАЕНОтветственный редакторВеремеенко А.В.Редсовет Бойко Ю.П., д-р мед. наук, канд. экон. наук, проф. (председатель редсовета)Брусиловский В.Л., засл. врач РФ, канд. мед. наукГришин В.В., засл. экономист РФ, д-р экон. наук, канд. мед. наук, проф.Герасименко Н.Ф., д-р мед. наук, проф., акад. РАМНКосарева С.П., д-р мед. наук, проф.Кораблев В.Н., д-р мед. наук, канд. экон. наук, проф.Лимонов В.И., канд. экон. наукМаховская Т.Г., д-р мед. наук, проф.Римашевская Н.М., д-р экон. наук, проф., чл.-корр. РАН, акад. РАЕННиконов Е.Л., д-р мед. наук, проф.Смайловская М.С., д-р экон. наукСотникова Л.В., д-р экон. наукЦеханов О.В., канд. экон. наукХальфин Р.А., засл. врач РФ, д-р мед. наук, проф.Шамшурина Н.Г., д-р экон. наук, проф.Главный научный редактор ЗАО «Медиздат»Михайлов В.И., д-р мед. наук, профессорГлавный редактор ЗАО «Медиздат»Тарасов А.В., канд. мед. наук, доцентВыпускающий редактор Путкова А.В.

Журнал распространяется через каталог ОАО «Агентство «Роспечать» (36273— полугодие)

и каталог российской прессы «Почта России» (99369 — полугодие), а также путем прямой

редакционной подпискиТел./факс: (495) 664-27-61

Учредитель:Некоммерческое партнерство

Издательский Дом «ПАНОРАМА», 107045, г. Москва, Печатников пер., д. 22, стр. 1

© Издательский Дом «Панорама»Издательство «Медиздат»

Адрес редакции: Москва, Бумажный проезд, 14, стр. 2

Почтовый адрес редакции:125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Тел.: 8 (495) 664-27-90, e-mail: [email protected]://www.economist.panor.ru

Отдел рекламы:Тел.: (495) [email protected]

Подписано в печать 13.02.2012

Экономист лечебного учреждения

Ежемесячный научно-практический журнал № 4 — 2012

ISSN 2074-9627

СОДЕРЖАНИЕ

FINANCE AND ECONOMICSThe concept of clinical governance in health facilities of modern social and economic conditions 4A. I. Vyalkov

The basis for planning of financial expenses for MPI 14E. L. Nikonov

Expenditure budgets in health facilities 19A. V. Veremeenko

PLANNING AND ANALYSIS IN HEALTH INSTITUTIONSStationary treatment neurological patient as physician-economic problem 24V. A. Bondarev, L. R. Koretskaya

The content and objectives of economic planning and analysis of health facility to t-economical sciences 29S. V. Kachkovskii

Planning and allocation of financial resources amongfunctional departments of the medical organization 35A. V. Veremeenko

FINANCIAL ACCOUNTING AND CONTROL IN HEALTH FACILITIES

Regulation of economic and financial accounting and reporting health facilities in line with market economy requirements and international standards 39O. V. Tsehanov

LEGISLATION PROVISION FOR HEALTH FACILITIESLegal status and accounting of intangible assets in hospitals 47A. G. Kastanyants

FINANCIAL AUDIT BASICSFeatures of accounting and auditing of funds to the facilitiesof the Russian Federation 59V. I. Limonov

Types of audits and audit control of the analysis of financial-economic activity in ldpu 62E. E. Voron

CERTIFICATION OF WORKPLACES A new way of job certificaiton 67E. Zubchenko

CONTENTS

Registered by the Federal Service for Supervisioncompliance with legislation in the sphere of mass

Communications and Cultural HeritageCertificate of registration:

PI FS 77-24741 of 29.06.2006

Editor-in-chiefSemenov, V.Yu. , Dr. med. Sc.

Chief EditorKucherenko V.Z., Dr. med. Sc., corresponding member RAMS

Chief Science EditorVyalkov A.I., Dr. med. Sc., acad. RAMS

Deputy Chief EditorMikhailov V.I., honored. Russian doctor, Dr. med. Sc., Acad. RANS

Contributing EditorVeremeenko A.V.

Editorial BoardBoiko Y.P., Dr. med. Sciences, Cand. Econ. Sc.(Chairman of Editorial Board)Brusilovsky V.L. honored physician of the Russian Federation, candidate. med. ScienceGrishin V.V. honored. Russian economist, Dr. Econ. Sciences, Cand. med. Sc.Gerasimenko N.F., Dr. med. Sc. Acad. RAMSKosarev S.P., Dr. med. Sc.Korablev V., Dr. med. Sciences, Cand. Econ. Sc.Limonov V.I., Cand. Econ. ScienceMach T.G., Dr. med. Sc.Rimashevskaya N. , Dr. Econ. Sc., Corr.Academy of Sciences, Acad. RANSNikonov E.L., Dr. med. Sc.Smaylovskaya M.S., Dr. Econ. ScienceSotnikova L.V., Dr. Econ. ScienceTsehanov O.V., Cand. Econ. ScienceHalfin R.A., honored. russian doctor, Dr. med. Sc.Shamshurina N.G., Dr. Econ. Sc.

Chief Science Editor of JSC «Medizdat» Mikhailov V.I., Dr. med., professor

Chief Editor of JSC «Medizdat»Tarasov A.V., Cand. med. , Associate Professor

Publishing House «Panorama»«Medizdat» Publishing

Mailing Address:125040, Moscow, PO Box 1, OOO «Panorama»

Tel.: 8 (495) 664-27-90e-mail: [email protected]

http://www.economist.panor.ru

Signed in print 13.02.2012Format 60h88 / 8. Paper offset. Pec. l. 10

The journal ''Hospital economist''

Monthly scientific and practical magazine № 4 — 2012

ISSN 2074-9627

ЭКОНОМИСТ ЛЕЧЕБНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ • 4 • 2012 4

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

Показатели эффективности Показатели эффективности деятельности медицинских деятельности медицинских организаций*организаций*А.И. Вялков, академик РАМН, проф., директор НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением,

заведующий кафедрой управления здравоохранением с курсом фармменеджмента ГОУ ВПО ПМГМУ им. И.М. Сеченова,

г. Москва

Резюме. В современных условиях организации, работающие с прибылью, тем не менее не могут считаться экономически эффективными, если их деятельность приводит к ухудшению состояния здоровья населения.Ключевые слова: экономика, финансы, общие показатели, эффективность деятельности, медицинская организация, эффект.e-mail: [email protected]

PERFORMANCE INDICATORS FOR HEALTH FACILITIES

A.I. Vyalkov

Summary. In today’s corporate environments, operating at a profi t, yet can not be considered cost-eff ective, if they result in poor health of population.Key words: economics, fi nance, overall, performance, medical organization, the eff ect.

Эффект — это результат. Оздоровительный эффект может выражаться в снижении заболе-ваемости, снижении смертности населения.

Экономическая эффективность =Сумма «выгоды» от данного мероприятияСумма расходов на данное мероприятиеТаким образом можно сравнить сумму за-

трат, произведенных на все оздоровительное мероприятие, с «выгодами» предотвращенного ущерба.

Также эффективность здравоохранения мож-но рассчитать по следующей формуле:Затраты на оздоровительное мероприятие, руб.Сумма экономии от снижения заболеваемости

(инвалидности, смертности), руб.В современных условиях организации, ра-

ботающие с прибылью, тем не менее не могут считаться экономически эффективными, если

их деятельность приводит к ухудшению состоя-ния здоровья населения.

Необходимо создание системы межотрасле-вых показателей деятельности всех субъектов экономических отношений в здравоохранении, направленной на улучшение здоровья населе-ния, таких как:

• процент финансовых отчислений пред-приятий на здравоохранение города, ре-гиона;

• процент финансовых отчислений пред-приятий на улучшение экологической об-становки;

• процент финансовых отчислений на созда-ние улучшенных условий труда, способству-ющих сохранению и укреплению здоровья;

• степень охвата населения диспансериза-цией, профилактическими прививками;

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №2/2012.

Э =

4 • 2012 • ЭКОНОМИСТ ЛЕЧЕБНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ 5


• затраты организации на коллективное до-бровольное медицинское страхование со-трудников.

Показатели эффективности медицинской помощи (общие методические подходы)В качестве критериев эффективности меди-

цинских вмешательств используются:• изменение показателей здоровья в группе,

на которую направлено действие лекар-ственного средства или нелекарственной медицинской технологии (смертность, вы-живаемость, продолжительность жизни, инвалидизация, число сохраненных лет без инвалидности и т. п.);

• изменение качества жизни, обусловленно-го здоровьем (например, число сохранен-ных лет качественной жизни — QALY);

• опосредованные клинические эффекты (снижение частоты осложнений, сокра-щение числа повторных госпитализаций и т. п.);

• прямые клинические эффекты (например, сдвиг физиологических и биохимических параметров, на изменение которых на-правлено действие лекарственного сред-ства или нелекарственного метода лече-ния — снижение артериального давления, прирост гемоглобина, изменение симпто-мов заболевания, потеря или восстановле-ние функций).

При проведении клинико-экономического анализа сравнение исследуемого вмешательства можно производить с:

• вмешательством, чаще всего исполь-зующимся по аналогичным показаниям (с «типичной практикой»);

• вмешательством, являющимся на совре-менном уровне развития медицины опти-мальным (наиболее эффективным);

• наиболее дешевым вмешательством среди использующихся по аналогичным показа-телям;

• вмешательством, рекомендуемым стан-дартом, иным нормативным документом;

• отсутствием вмешательства (лечения) в тех случаях, когда оно может иметь ме-сто в клинической практике.

Используются следующие виды анализа эф-фективности.

МИНИМИЗАЦИЯ ЗАТРАТ(CMA-cost-minimization analysis)

Анализ минимизации затрат — метод срав-нительного исследования затрат, при котором проводится анализ двух или более видов лече-ния, разных по затратам, которые могут приве-сти к одинаковым результатам. Этот вид иссле-дования более применим и полезен для оценки эффективности различных лекарственных форм одного и того же препарата.

Так, в офтальмологии два метода лечения одного и того же заболевания (например, тром-боза вен сетчатки глаза) могут привести к оди-наковому результату (эффекту лечения), однако затраты на лечение могут быть разными. Курс лечения сроком 36 дней названного заболева-ния консервативным методом стоит 3379,87 руб. При применении современного метода лечения, такого как лазерная коагуляция сетчатки глаза больного тромбозами, возможен иной подход к выбору средств, а следовательно, и иной рас-чет величины затрат. С применением лазерной терапии затраты становятся ниже, а именно 3244,64 руб. Затраты еще более снижаются (до 1293 руб.), если больной находится не в ста-ционаре, а на амбулаторном лечении, что в дан-ном случае допускается. Это еще более удешев-ляет лечение.

ЗАТРАТЫ–ВЫГОДА(CBA-cost-benefi t analysis)

Очень часто невозможно свести к одному об-щему эффекту лечения результаты двух альтер-натив выбранного метода оказания медицинской помощи. В том случае, когда результат имеет сложную структуру, и мы можем выявить один или несколько не измеряемых в одних и тех же показателях эффектов, применяется анализ «затраты–выгода». Особенно целесообразно применять его на макроуровне. Например, одна программа — профилактика гипертонии — на-правлена на предотвращение преждевремен-ной смерти, другая — вакцинация от гриппа — на сокращение числа дней нетрудоспособности. Цели двух программ существенно различаются. В этом случае нужно найти общий критерий, характеризующий эффект от реализации каж-дой из этих программ. Таким критерием может стать денежная выгода, что важно в условиях ограниченных ресурсов здравоохранения. Пере-



вести в денежный эквивалент такие эффекты, как сокращение числа дней нетрудоспособно-сти, обретенные годы жизни, отсутствие ослож-нений, довольно трудно (так как это требует сбора огромной информации), однако возможно, а именно с помощью анализа «затраты–выгода». Анализ «затраты–выгода» — это сравнение при-быльности или убыточности одной программы по сравнению с другой, в результате мы полу-чим оценку ресурсов, используемых каждой программой по сравнению с ресурсами, которые каждая программа может сберечь или создать. Более того, все это мы можем сравнить с аль-тернативой «ничего не делать», что тоже может привести как к затратам, так и к выгоде. Общая цель такого анализа — найти экономически вы-годную альтернативу.

ЗАТРАТЫ–ЭФФЕКТИВНОСТЬ(CEA-cost-effectiveness analysis)

Анализ минимизации затрат и анализ «затраты–выгода» необходимо применять в со-четании с анализом «затраты–эффективность». «Затраты–эффективность» — это анализ, срав-нивающий затраты на достижение качественно общих эффектов, но различающихся количе-ственно в относительных показателях.

Результаты такого анализа можно выразить через затраты на единицу эффекта. Этот подход особенно полезен для принятия решений в усло-виях ограниченного бюджета ЛПУ. Анализ «затраты–эффективность» можно выполнить для любых альтернатив, имеющих качественно общие результаты, а именно, улучшение состоя-ния пациента (потребителя), выигранные годы жизни. Так, можно сравнивать эндоскопиче-скую операцию и сердечно-сосудистую хирур-гию или даже применение ремней безопасно-сти автомобилистом, поскольку везде речь идет о выигранных годах жизни пациента. Аналогич-но, если мы выберем такой критерий для сопо-ставления программ, как показатель сокращения сроков нетрудоспособности, то мы получим воз-можность сравнивать программу вакцинации при коклюше, программу домашнего лечения и программу санитарного просвещения населе-ния.

Анализ «затраты–эффективность» позволяет учесть и соотнести как расходы, так и эффектив-ность лечебных мероприятий.

Он обычно состоит из следующих этапов: 1) анализ результатов различных способов

лечения определенного заболевания; 2) определение размера средних и/или мак-

симальных расходов на одного пациента; 3) расчеты коэффициентов эффективности

затрат по каждому варианту лечения;4) сравнение коэффициентов эффективности

затрат по каждому варианту лечения. Необходимо отметить, что условием примене-

ния методики оценки «затраты–эффективность» служит наличие одинаковых единиц измерения эффективности. В зарубежных работах сегодня в качестве единиц эффективности чаще всего используются годы сохраненной жизни или пре-дотвращенные случаи смерти. Годы сохраненной жизни считаются наиболее точным показателем для анализа этого типа. Допустимо применение и других параметров, таких как число предот-вращенных осложнений, число выздоровевших в %, что и будет являться единицами эффектив-ности. Это некоторое допущение, позволяющее использовать обычные, имеющиеся в стациона-ре данные медицинской статистики.

При проведении такого типа анализа для каж-дой рассматриваемой схемы лечения рассчиты-вается соотношение «затраты–эффективность» по формуле:

Затраты = DC + IСЭффективность Ef

где соотношение «затраты–эффективность» показывает затраты, приходящиеся на единицу эффективности, например на одного вылеченно-го больного, в %, принимаемых за единицы;

DC — прямые затраты;IС — непрямые (косвенные) затраты;Ef — эффективность лечения (процент выле-

ченных больных, как количество единиц эффек-тивности).

С экономической точки зрения логично при-менять ту схему лечения, при которой имеются меньшие затраты на единицу эффективности.

Чтобы определить преимущества того или иного метода лечения и расходы при его ис-пользовании, необходимо провести расчет при-ращения эффективности затрат, т. е. сравнить показатели затраты/эффективность этих мето-дов лечения. Итогом анализа будет стоимость дополнительной единицы конечного результата



лечения. При анализе приращенной эффектив-ности затрат разница между издержками двух рассматриваемых способов лечения делится на разницу в их эффективности:

CEA = (DC1 + 1С1) – (DC2 + IC9) Еf1 – Ef1где CEA — показатель приращения эффектив-

ности затрат (сколько стоит достижение одной дополнительной единицы эффективности);

DC1 — прямые затраты при использовании 1-го метода;

1С1 — непрямые (косвенные) затраты при ис-пользовании 1-го метода;

DC2 — прямые затраты при использовании 2-го метода;

1С2 — непрямые (косвенные) затраты при ис-пользовании 2-го метода;

Ef1 и Ef2 — соответственно эффекты лечения при использовании 1-го и 2-го методов.

Так как мы оцениваем соотношение «затра-ты — эффективность» в одном и том же ста-ционаре и выбираем период лечения для всех методов — 14 дней, то для упрощения расчетов непрямыми (косвенными) затратами 1С можно пренебречь, тогда формулы принимают следую-щий вид:

Для расчета соотношения «затраты–эффективность»:

Затраты = DCЭффективность EfДля расчета показателя приращения эффек-

тивности затрат:

СЕА = DC1 — DC2 Еf1 — Ef1

Далее отметим, что из прямых затрат (DC) при всех методах лечения имеются затраты на медикаменты, плата за врачебные консуль-тации, оплата труда медицинского персонала, величина износа лабораторного и инструмен-тального обследования, стоимость медицинских процедур и т. д. Такие затраты, как аренда обо-рудования и площадей, амортизация (износ), коммунальные услуги, услуги связи и т. п., ко-торые не связаны прямо с лечебным процессом, мы относим к косвенным (непрямым) затратам (1С) и, как уже отмечалось, не учитываем, по-тому что они не влияют на эффективность лече-ния и равны при всех 4 рассматриваемых мето-дах терапии в данном стационаре. Практические расчеты подтвердили это положение, посколь-

ку они усредненно распределялись на каждый случай лечения и оказались равными 1400 руб. Если бы применялась другая методика расчета, а именно непрямые затраты 1С рассчитывались на 1 койко-день, а затем умножались на количе-ство дней лечения (или, иначе, количество койко-дней), то в зависимости от длительности лече-ния 1С были бы, как и DC, разными для каждого случая лечения.

Подчеркнем, что в англоязычной литературе к «непрямым» затратам относят экономические потери членов семьи из-за их невыхода на ра-боту, когда они ухаживали за больным, сниже-ние производительности труда. В отечествен-ной экономической литературе к «непрямым», или косвенным издержкам (расходам) обычно относят затраты, не связанные напрямую с ле-чебным процессом (оплата связи, транспортных услуг и т. п.).

Проведем оценку затрат, приходящихся на единицу эффективности, при купировании острых проявлений тромбоза вен сетчатки глаза в условиях стационара.

Сравним между собой следующие схемы ле-чения (курс составлял 14 дней): 1) местно: плаз-миноген, дексазон и гепарин; 2) местно: декса-зон и гепарин; 3) местно: плазминоген, дексазон и гепарин; системно: реополиглюкин в комби-нации с малыми дозами дексазона; 4) местно: дексазон, гепарин; системно: реополиглюкин с малыми дозами дексазона.

Для этого на I этапе используются результа-ты лечения рассматриваемых методов. На II эта-пе в каждой лечебной схеме проводится расчет стоимости изменяющихся издержек (количество лекарственных препаратов, количество врачеб-ных манипуляций), на III — расчет соотношения «затраты–эффективность», на IV — расчет пока-зателя приращения эффективности затрат.

I этапСгруппируем основные данные о результатах

лечения тромбоза вен сетчатки глаза в стациона-ре в табл. 1.

Расчет соотношения «затраты–эффек-тивность» в рассматриваемых схемах лечения.

II этапСтоимость лечения тромбоза вен сетчатки

глаза в течение 14 дней при местном применении плазминогена, дексазона и гепарина (табл. 2)представлена ниже.



Таблица 1Клиническая эффективность лечения и соотношение «затраты–эффективность»

Способ лечения

Местно: плазминоген

+ дексазон и гепарин

Местно: дексазон + гепарин

Местно: плазми-ноген + дексазон

и гепарин. Системно: реополи-глюкин + дексазон

Местно: декса-зон + гепарин.Системно:

реополиглюкин + дексазон

№ схемы (1) (2) (3) (4) Стоимость лечения, руб. 2390,48 1297,52 3251,98 2158,52

Клиническая эффективность 36,7 15,4 50,0 34,4

Соотношение «затраты–эффективность», руб.

65,14 84,25 65,03 62,74

Таблица 2Стоимость лечения тромбоза вен сетчатки глаза в течение 14 дней при местном применении плазминогена, дексазона и гепарина

Наименованиепрепарата, инструмента,

манипуляции

Количе-ство

Форма выпуска

Число введений или штук

Стоимость медикаментов, инструмента, манипуляций в расчете на 1 больного

на курс, руб. Диаплазмин 1000 ЕД амп. 12 168Дексазон 0,5 х 1 амп. 14 211,4Гепарин 0,1 х 1 фл. 14 7Инъекция 1 (75 руб.) — 26 1950

Шприц 1 (2,08 руб.) — 26 54,08

Число дней лечения 14 — — —

Всего — — — 2390,48

Таблица 3Стоимость лечения тромбоза вен сетчатки глаза в течение 14 дней

при местном применении дексазона и гепаринаНаименованиепрепарата,

инструмента, манипуляции

Количество Форма выпуска


Стоимость медикаментов, инструмента, манипуля-

ций в расчете на 1 больного на курс, руб.

Дексазон 0,5 х 1 амп. 14 211,4Гепарин 0,1 х 1 фл. 14 7,0Инъекция 1 (75 руб.) — 14 1050Шприц 1 (2,08 руб.) — 14 29,12


Всего — — — 1297,52



Таблица 4Стоимость лечения тромбоза вен сетчатки глаза в течение 14 дней

при местном применении плазминогена, дексазона и гепарина с системным введением реополиглюкина с малыми дозами дексазона

Наименованиепрепарата, инструмен-

та, манипуляцииКоличество Форма

выпуска


Стоимость медикамен-тов, инструмента, мани-пуляций в расчете на

1 больного на курс, руб.

Диаплазмин 1000 ЕД амп. 12 168

Дексазон 0,5 х 1 амп. 14 211,4

Гепарин 0,1 х 1 фл. 14 7

Инъекция 1 (75 руб.) — 26 1950

Стоимость шприца 1 (2,08 руб.) — 26 54,08

Реополиглюкин 200,0 фл. 5 185

Внутривенная инъекция 1 (100 руб.) — 5 500

Дексазон 1 (30,2 руб.) амп. 5 151

Стоимость капельницы 1 (5,0 руб.) 5 25

Число дней 14 — — —

Всего — — — 3251,48

Таблица 5Стоимость лечения тромбоза вен сетчатки глаза в течение 14 дней при местном применении дексазона и гепарина с системным введением реополиглюкина с малыми дозами дексазона

Наименованиепрепарата, инструмен-

та, манипуляцииКоличество Форма

выпуска


Стоимость медикаментов, инструмента, манипуля-ций в расчете на 1 боль-

ного на курс, руб.

Дексазон 0,5 х 1 амп. 14 211,4

Гепарин 0,1 х 1 фл. 14 7

Инъекция 1 (75 руб.) — 14 1050

Стоимость шприца 1 (2,08 руб.) — 14 29,12

Реополиглюкин 200,0 фл. 5 185

Внутривенная инъекция 1 (100 руб.) — 5 500

Дексазон 1 (30,2 руб.) амп. 5 151

Стоимость капельницы 1 (5,0 руб.) — 5 25


Всего — — — 2158,52



Стоимость лечения тромбоза вен сетчатки глаза в течение 14 дней при местном примене-нии дексазона и гепарина (табл. 3).

Стоимость лечения тромбоза вен сетчатки глаза в течение 14 дней при местном примене-нии плазминогена, дексазона и гепарина с си-стемным введением реополиглкжина с малыми дозами дексазона (табл. 4).

Стоимость лечения тромбоза вен сетчатки глаза в течение 14 дней при местном примене-нии дексазона и гепарина с системным введени-ем реополиглюкина с малыми дозами дексазона (табл. 5) приведена ниже.

III этап Затраты 2390,48Эффективность = 36,7 = 65,14 (для 1-го метода лечения)При 1-м методе лечения затраты на еди-

ницу эффективности составляют 65,14 руб., при 2-м — 84,24 руб., при 3-м — 65,03 руб., при 4-м –62,74 руб.

Расчет приращения эффективности затрат рассматриваемых схем лечения:

IV этапРассчитаем приращение эффективности и за-

трат 1-й и 2-й схем лечения:

СЕА= 2390,48–1297,52 = 51,31 36,7–15,4Приращение затрат на единицу эффективно-

сти (стоимость дополнительной единицы конеч-ного результата) составляет 51,31 руб.

Рассчитаем стоимость дополнительной еди-ницы эффективности и сравним 1 и 3 схемы ле-чения; эта стоимость составила 64,73 руб.

Рассчитаем приращение эффективности и за-трат для 1-й и 4-й схем лечения. В этом случае каждая дополнительная единица эффективности вызвала прирост затрат 100,85 руб.; при этом клиническая эффективность 1-го и 4-го методов лечения существенно не отличается.

Рассчитаем усредненную стоимость лечения, среднюю клиническую эффективность и усред-ненное соотношение «затраты-эффективность».

В нашем случае усредненная стоимость лече-ния составила 2274,5 руб. при средней клиниче-ской эффективности 34,1 % и усредненном соот-ношении «затраты–эффективность» составляет 66,7 руб.

При 1-м методе лечения клиническая эффек-тивность значительно не отличается от сред-

ней, но соотношение «затраты–эффективность» меньше на 1,56 руб., чем этот усредненный по-казатель.

При 2-м методе лечения клиническая эффек-тивность в 2,2 раза ниже, чем средняя, а соотно-шение «затраты–эффективность» на 17,55 руб. больше, чем усредненное.

При 3-м методе лечения клиническая эф-фективность в 1,4 раза выше, чем средняя (50,0 % и 34,1 % соответственно), а соотношение «затраты–эффективность» на 1,67 руб. ниже, чем этот усредненный показатель.

При 4-м методе лечения клиническая эффек-тивность существенно не отличается от средней, а соотношение «затраты–эффективность» ниже усредненного показателя только на 3,96 руб.

Таким образом, с клинической и экономиче-ской точек зрения более оправдано применение 3-й схемы лечения (местное введение плазмино-гена, дексазона и гепарина с системным введени-ем реополи-глюкина и дексазона), при которой клиническая эффективность наибольшая, а со-отношение «затраты–эффективность» не превы-шает среднего показателя. Этот же вывод можно выразить графически. При этом если бы мы ис-ходили из критерия минимальных затрат, то наи-более выгодной выглядела бы 2-я схема лечения (затраты = 1297,52 руб. за 14 койко-дней). Од-нако клиническая эффективность низкая (15,4 % выздоровевших, или 15,4 единиц эффективно-сти), поэтому на единицу эффективности прихо-дится 84,25 руб., что больше, чем во всех других схемах лечения, т. е. на самом деле это самый дорогой метод лечения. Таким образом, анализ «затраты–эффективность» позволяет дать эконо-мическую оценку клинической эффективности и сделать выбор в пользу наиболее экономич-ного, с точки зрения медицины, метода лечения. Также он позволяет сравнить альтернативы ме-тодов лечения и выбрать тот метод, где эффек-тивность растет быстрее, чем затраты.

ЗАТРАТЫ–ПОЛЕЗНОСТЬ(CUA — cost-utility analysis)

Еще одним видом анализа является анализ «затраты–полезность». Полезность рассматри-вается как ценность определенного уровня здо-ровья (отдельных людей или общества в целом). Польза выражается такой условной единицей, как «выигрыш в годах жизни» или «в предотвра-



щенной смерти». При таком подходе, являющем-ся весьма перспективным, применяется показа-тель QALY, означающий качественно прожитый год жизни. QALY требует рассмотрения качества жизни, зависящего от различных уровней состо-яния здоровья, т. е. QALY — ценность опреде-ленного уровня здоровья. В этом методе анализа важным является выбор заранее установленных показателей ценности, которые количественно отражают обусловленное состоянием здоровья качество жизни (табл. 6).

Как видно из табл. 6, показатели располагают-ся в порядке уменьшения качества жизни от пол-ного здоровья (1,00) до бессознательного состоя-ния (< 0,00). Взяв за основу эти показатели, мы должны затем вычислить показатель продолжи-тельности жизни, соотнесенный с ее качеством.

Например, показатель качества жизни боль-ного с анкилозирующим спондартритом за счет терапии улучшается с 0,70 до 0,79, и это улуч-шение будет сохраняться в течение всех 25 лет

оставшейся жизни. Тогда для этого больного по-казатель продолжительности жизни, соотнесен-ный с ее качеством, будет равен 25 х (0,79–0,70) =2,25. Конечно, 25 лет жизни взяты с определен-ным допущением.

Итак, число КВАЛИ (QALY) получается в каждом конкретном случае путем умножения выигранных за счет лечения дополнительных лет жизни на коэффициент полезности достиг-нутого уровня здоровья (для данного пациента или группы пациентов), измеряемый в диапазо-не от 0 до 1. В нашем примере КВАЛИ = 2,25. Многие исследователи считают, что такой под-ход более приемлем для измерения эффективно-сти медицинских программ и методов лечения, чем оценка в денежном эквиваленте.

Итак, мы рассмотрели еще один вид анали-за — «затраты–полезность»; в нем рассматрива-ется «полезность» в качестве меры результатов. В денежном выражении эти результаты рассчи-тываются как затраты на день здоровой жизни

Таблица 6Показатели качества жизни, обусловленные состоянием здоровья

Состояние здоровья Показатель ценности (или полезности)

Абсолютное здоровье 1,00Симптомы менопаузы 0,99Побочные эффекты антигипертензивной терапии 0,95–0,99Нетяжелая стенокардия 0,90Состояние после пересадки почек 0,84Умеренно выраженная стенокардия 0,70Некоторое ограничение физических нагрузок и ролевые ограничения в связи с периодически возникающей болезнью 0,67

Гемодиализ в условиях специального центра 0,56–0,59Тяжелая стенокардия 0,50Тревога, депрессия и ощущение одиночества, испытываемое большую часть времени 0,45

Наличие слепоты, немоты и глухоты 0,39Пребывание на стационарном лечении 0,33Необходимость использования механических приспособлений для пе-редвижения и нарушение способности к обучению 0,31

Смерть 0,00Сочетание квадриплегии, слепоты, депрессии < 0,00Прикованность к постели из-за спинной боли < 0,00Бессознательное состояние < 0,00



(или, как в нашем примере, год здоровой жизни) с учетом качества, обусловленного состоянием здоровья (КВАЛИ). Для сравнения альтернатив-ных методов лечения можно применять следую-щую формулу «полезности»:

CUA = (DC1 + 1С1) — (DC2 + IC2)

Ut1 — Ut2где CUA — «Cost — utility> analysis>> —

«Затраты–полезность–анализ» — показатель приращения затрат на единицу полезности (ути-литарности), т. е. стоимость единицы полезности одного года качественной жизни. Например, мы увеличиваем полезность примененного метода лечения еще на одну единицу AUT, т. е. на 1 еди-ницу ценности здоровья. Тогда сколько нужно произвести А затрат [или A (DC+IC)]?

DC — «Direct costs» — «Прямые затраты (или издержки, расходы)»;

1С — <<Indirect costs>> — «Непрямые затра-ты»;

Ut — <<Utility>> — «Полезность»;QALY — <<Quality — adjusted life —

years>> — «Показатель качества жизни, обу-словленного состоянием здоровья», ценность определенного уровня здоровья.

Все предложенные методы можно применять как отдельно, так и в сочетании, в зависимости от цели анализа и сложности проблемы. Также, к сожалению, ни один из предложенных мето-дов анализа не снимает с руководителя ни ответ-ственности, ни риска за принятие управленче-ских решений, однако все-таки уменьшает этот риск, решения становятся более экономически обоснованными.

Приведем пример расчета эффективности альтернативных методов лечения.Пример 1.Пациент перенес инфаркт миокардаУсловия:1-й метод лечения Поддерживающая терапия в течение года.Годы жизни: 1 год.Цена лечения: 6000 руб. в год.Ut до начала лечения = 0,45.Ut после года лечения = 0,6.2-й метод леченияОперацияВ результате жизнь продлена еще на 10 лет

с Ut = 0,6.Цена операции 12 000 руб.

Решение:1-й метод лечения. Поддерживающая тера-

пия.Результат поддерживающей терапии за год

составляет(0,6–0,45) х 1 год = 0,15 QALY; 6000 руб.: 0,15

QALY = 40 000 руб. /QALY.2-й метод лечения. Операция.Результат операции составляет: 0,6 х 10 лет =

6 QALY.Коэффициент «затраты–полезность» ис-

числяется следующим образом: 12 000 руб.: 6 QALY = 2000 руб. /QALY.

Вывод: при рассмотрении данного гипоте-тического примера наименьшие затраты на год жизни с учетом качества дает оперативное вме-шательство.

Пример 2Расчет стоимости единицы «полезности»

одного года качественной жизни (CUA)Предположим, что лечение одной из форм фо-

кальной дистонии — спастической кривошеи — стоит в стационаре 7843 руб., если применяются традиционные методы лечения и фармакотера-пия составляет 2000 руб. или 25,5 % в структуре себестоимости курса лечения.

При этом прямые издержки, к которым от-носятся оплата труда медицинского персона-ла, начисления на оплату труда, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, составляют 4439 руб., а непрямые издержки — 3404 руб.

Таким образом, мы можем записать, что на курс лечения в стационаре издержки со-ставляют:

DC, = 4439 руб. ~ 57 %1С, = 3404 руб. ~ 43 %Суммарные издержки: ТС = 7843 руб.,

или 100 %.В результате лечения «полезность» для боль-

ного составляет коэффициент Ut, = 0,3. Курс лечения не прерывается всю жизнь, эффект — низкий.

Если в ходе лечения применяется эффек-тивный, но дорогой аппарат ботокс, то прямые затраты DC2 резко возрастают и составляют на курс лечения 32 439 руб., где фармакотерапия стоит примерно 30 000 руб. Непрямые издержки 1С, = 3404 руб. Более того, непрямые издержки



можно сократить, так как лечение ботоксом де-лает больного более самостоятельным и за ним требуется меньше ухода. При этом «полезность» для больного составляет Ut2 = 0,7. Курс лечения гарантирует 5 мес жизни без боли. Рассчитаем CUA, применив формулу:

CUA = (DC1+ 1С1) — (DC2 + IC2) Utl — Ut,Тогда

CUA = (4439 + 3404) — (32 439 + 3404) = 0,3 — 0,7

= 2800 = 7000. 0,4

Вывод: прирост финансовых расходов на каждую новую единицу «полезности» года качественной жизни составит 70 000 руб. Курс лечения 2-м методом в расчете на год состав-ляет 86 023 руб., однако медицинская эффектив-ность высока: пациент достигает коэффициента «полезности» 0,7.

Если мы хотим повысить качество жизни, об-условленное состоянием здоровья, то мы долж-ны дополнительно потратить 70 000 руб. на каж-дую новую единицу полезности. Тем не менее если мы достигаем положительной динамики в состоянии здоровья, то затраты на лечение бу-дут в перспективе уменьшаться.

При анализе «затраты–полезность» учитыва-ется не столько достижение тех или иных кли-нических результатов, сколько мнение пациента о достигнутых результатах с точки зрения их по-лезности, т. е. учитываются предпочтения паци-

ента в выборе того или иного метода лечения и результатов от него.

Необходимость анализа предпочтений паци-ента прежде всего связана с тем, что в здравоох-ранении недопустимо рассматривать экономи-ческую эффективность деятельности в отрыве от медицинской эффективности. Более того, в здравоохранении экономически эффективно лишь то, что дает хороший клинический эф-фект, приближает пациента к «полезности» = 1,00, т. е. к состоянию абсолютного здоровья.

Тем не менее большинство медицинских услуг имеют товарную природу, следовательно, возможно определение экономической эффек-тивности и в стоимостной форме через денеж-ные показатели.

Так, экономические потери, наносимые го-сударству и семье различными заболеваниями, в том числе и фокальными дистониями, скла-дываются из различных затрат: бюджета здраво-охранения; бюджета социального страхования; возникающих как недопроизводство валово-го внутреннего продукта в связи с невыходом на работу; бюджета обязательного медицинско-го страхования; бюджета семьи и т. п.

Кроме этого, ухудшается качество жизни больного, что проявляется: в физическом со-стоянии (неподвижность и слабая физическая активность), в повседневной жизнедеятельно-сти (невозможность самообслуживания и др.), в социально-эмоциональных функциях (наруше-ние эмоционального благополучия и социальной активности), в необходимости много времени уделять проблемам здоровья, а не саморазвитию.



Методология формирования Методология формирования муниципального заказа для ЛПУ*муниципального заказа для ЛПУ*Е. Л. Никонов, д-р мед. наук, проф., главврач поликлиники УДП РФ, г. Москва

Резюме. Закон о местном самоуправлении РФ гарантирует, что органы местного самоуправления обеспечивают удовлетворение

основных жизненных потребностей населения в сферах, отнесенных к ведению муниципальных образований, не ниже минимальных

стандартов, выполнение которых гарантируется государством, и несут за это ответственность перед населением муниципального

образования и государством.

Ключевые слова: финансы, экономика, основы формирования финансовых затрат для ЛПУ, муниципальный заказ.

Адрес авторов: e-mail: [email protected]

THE BASIS FOR PLANNING OF FINANCIAL EXPENSES FOR MPIE. L. Nikonov

Summary. Law on Local Self-Government of the Russian Federation guarantees that the local government to serve the basic needs of the popula-

tion in areas within the jurisdiction of municipalities, no less than the minimum standards, the implementation of which is guaranteed by the

state, and have responsibilities to the population of the municipality and the state.

Key words: fi nance, economy, forming the basis of fi nancial costs to health facilities, municipal order.

Author’s address: e-mail: [email protected]

В системе клинического управления большое значения для дальнейшего развития медицин-ского учреждения имеет муниципальный заказ ЛПУ на оказание медицинской помощи населе-нию конкретной территории, так как основной целью муниципального заказа является созда-ние динамического равновесия между клиниче-ской и экономической составляющей лечебно-диагностического процесса.

Муниципальный заказ — это финансовый документ органов местной власти для оплаты определенного объема медицинской помощи. Главный врач должен уметь обосновать перед финансовыми органами потребность населения территории в медицинской помощи и необходи-мый для оказания этой помощи минимум финан-сирования

У главного врача должен быть составлен обо-снованный деловой план больницы на год, кото-рый ему предстоит защищать перед органами местного самоуправления.

Прежде чем приступить к формированию му-ниципального заказа на обеспечение населения

конкретной территории бесплатной медицин-ской помощью, необходимо четко определиться с самим понятием «муниципальный заказ», с его целями и задачами и той основой, на которой он базируется.

Муниципальный заказ в здравоохранении является нормативно-правовым актом орга-нов местного самоуправления, определяю-щим правовые, территориальные, организа-ционные и финансово-экономические основы местного самоуправления в вопросах охраны здоровья населения муниципального образо-вания.

Муниципальный заказ в здравоохранении — это нормативный правовой акт органов местно-го самоуправления и является только их компе-тенцией.

ПРАВОВАЯ ОСНОВА. Правовую основу муниципального заказа в здравоохранении со-ставляют:

• Конституция Российской Федерации;• Федеральный закон о местном самоуправ-

лении в РФ;




• Основы законодательства об охране здо-ровья граждан РФ;

• Бюджетный Кодекс РФ;• Постановление Правительства РФ «О Про-

грамме государственных гарантий обеспе-чения граждан РФ бесплатной медицин-ской помощью»;

• Устав муниципального образования;• Иные нормативно-правовые акты Россий-

ской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления, регламентиру-ющие вопросы организации местного са-моуправления в области охраны здоровья населения.

Согласно статьи 31 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» орга-ны местного самоуправления определяют цели, условия и порядок деятельности муниципаль-ных учреждений, осуществляют регулирование цен и тарифов, утверждают их уставы, назнача-ют и увольняют руководителей данных учреж-дений, заслушивают отчеты об их деятельности. Отношения между органами местного самоу-правления и руководителями муниципальных учреждений строится на контрактной основе.

В статье 33 «Муниципальный заказ» данного закона указано, что органы местного самоуправ-ления вправе выступать заказчиком на выполне-ние и оказание услуг населению муниципаль-ного образования с использованием для этого собственных материальных и финансовых ре-сурсов.

Закон о местном самоуправлении РФ гаран-тирует, что органы местного самоуправления обеспечивают удовлетворение основных жиз-ненных потребностей населения в сферах, отне-сенных к ведению муниципальных образований, не ниже минимальных стандартов, выполнение которых гарантируется государством, и несут за это ответственность перед населением муни-ципального образования и государством.

На систему здравоохранения, как известно, распространяется государственная социальная стандартизация. Поэтому муниципальный заказ в здравоохранении является государственной га-рантией на обеспечение населения бесплатной медицинской помощью и охраняется законом.

В Бюджетном Кодексе РФ введено понятие муниципального контракта.

Муниципальный контракт — это до-говор, заключенный органами местного самоуправления с муниципальными ме-дицинскими учреждениями от имени му-ниципального образования в целях охраны здоровья населения за счет средств местногобюджета.

Согласно Бюджетному Кодексу муници-пальное учреждение в смете расходов и до-ходов должно отражать все свои доходы, полученные как из бюджета и государствен-ных внебюджетных фондов (фонд ОМС), так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг.

Согласно ст. 161 Бюджетного Кодекса муни-ципальное учреждение на основе прогнозируе-мых объемов предоставления муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчет-ного периода составляет и представляет заявку на очередной финансовый год, которая подает-ся на утверждение распорядителю бюджетных средств.

Распорядителем бюджетных средств явля-ется орган местного самоуправления, который наделен правом распределять средства местно-го бюджета по подведомственным получателям бюджетных средств.

Согласно закону о местном самоуправлении администрация муниципального образования разрабатывает местный бюджет и обеспечивает его выполнение. Утверждение местного бюд-жета и отчет об его исполнении относится к ис-ключительным полномочиям представительного органа местного самоуправления — Совета де-путатов.

Значение муниципального заказа особенно актуально при низкой доле бюджета здравоох-ранения, когда главный врач должен аргумен-тированно доказать необходимость увеличения финансирования.

ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ОСНОВА. Терри-ториальной основой муниципального заказа является населенная территория муниципаль-ного образования. Без знания количественного и качественного состава населения конкретной территории невозможно стратегическое плани-рование.



ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ОСНОВА. Органи-зационной основой муниципального заказа ме-дицинскому учреждению являются:

• органы местного самоуправления;• территориальный орган управления здра-

воохранением;• муниципальные лечебно-профилакти-

ческие учреждения.Согласно действующего законодательства

к компетенции органов местного самоуправле-ния относятся:

• развитие сети ЛПУ муниципальной систе-мы здравоохранения;

• организация первичной медико-сани-тарной помощи;

• утверждение структуры и объема меди-цинской помощи;

• адекватное финансирование из средств местного бюджета;

• назначение и увольнение главных врачей и т. п.

Разработчиком муниципального заказа дол-жен выступать территориальный орган управ-ления здравоохранением (ТОУЗ) при тесном взаимодействии с финансовым отделом местной администрации.

ФИНАНСОВО -ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОСНОВА. Финансово-экономической основой муниципального заказа является план, выра-женный в форме финансовых и объемных по-казателей, который является фактором государ-ственной гарантии населению в обеспечении медицинской помощью.

Методология формирования муниципального заказа

Муниципальный заказ обеспечения на-селения медицинской помощью — это план, составленный и выраженный в форме фи-нансовых и объемных показателей, предна-значенный обеспечить сбалансированность обязательств органов местного самоуправле-ния утвержденных объемов медицинской по-мощи и выделяемых для этого финансовых средств.

На современном этапе планирования муници-пального заказа необходимы новые организаци-онные и экономические технологии управления здравоохранением. Старая схема планирования была следующей:

• определение мощности ЛПУ, исходя из численности населения;

• расчет штатных должностей ЛПУ, исходя из типовых штатных нормативов;

• планирование объемов медицинской по-мощи исходя из штатного расписания, производственных мощностей и т. п.;

• планирование затрат ЛПУ.В настоящее время новая этапность плани-

рования, по мнению многих исследователей, должна быть следующей:

• определение потребности населения в объемах медицинской помощи;

• определение мощности ЛПУ, исходя из планируемых объемов медицинской по-мощи;

• расчет штатных должностей, необходи-мых для выполнения планируемого объе-ма медицинской помощи;

• определение потребности в финансовых средствах, необходимых для выполнения данных объемом, исходя из финансовых показателей.

По-видимому, первым номером в этапности планирования муниципального заказа долж-ны стоять финансовые нормативы — поду-шевые нормативы и тарифы на пролеченногобольного.

Организационная и экономическая основа муниципального заказа должна заключаться в следующем:

• формировать муниципальный заказ не-обходимо не на существующую мощ-ность ЛПУ и численность населения, а на потребность населения в конкрет-ных видах и объемах медицинскойпомощи;

• объем медицинской помощи не должен за-висеть от имеющейся мощности ЛПУ, а, наоборот, должен ее определять;

• штатные должности ЛПУ должны форми-роваться с учетом муниципального заказа;

• потребность в финансовых ресурсах долж-на планироваться не на мощность ЛПУ, а на согласованные объемы муниципаль-ного заказа.

Формированию муниципального заказа в здравоохранении на такой основе должна пред-шествовать большая подготовительная работа, учитывающая:



• уровень заболеваемости населения;• возрастно-половой состав населения;• материальную базу ЛПУ;• расселенность населения;• транспортные развязки;• государственные нормы;• качество медицинского обслуживания;• существующую систему клинического

управления и т. п.При планировании муниципального заказа

на обеспечение населения конкретной террито-рии медицинской помощью необходимо придер-живаться следующих принципов.

• Принципа финансового планирования. Подразумевает адекватное финансиро-вание согласованного объема медицинской помощи.

• Принцип оптимизации организационной структуры ЛПУ на основе механизмов управленческого учета.

• Принцип экономического регулирования ЛПУ на основе дифференцированной оплаты труда медицинского персонала.

• Принцип определения мощности ЛПУ, необходимой для выполнения муници-пального заказа. Задача главного врача заключается в нахождении источников финансирования той мощности ЛПУ, которая не задействована в выпол-нении муниципального заказа, иначе часть сотрудников ЛПУ придется уво-лить.

• Принцип единого информационного про-странства на основе ИАЦ.

• Принцип изменения функции ТОУЗ. Если при сетевом планировании ТОУЗ выступает как плановый орган, то при финансовом планировании му-ниципального заказа с использованием элементов управленческого учета вы-ступает в роли консультанта и контро-лирующего органа. При финансовом планировании муниципального заказа функциями ТОУЗ должны быть:— определение финансово обеспеченно-

го объема медицинской помощи;— оценка ожидаемых финансовых по-

ступлений;— мониторинг и оценка выполнения му-

ниципального заказа;

— анализ сложившихся объемов меди-цинской помощи и затрат на ее оказа-ние.

При планировании муниципального зака-за в качестве консультантов необходимо при-влекать представителей ТФОМС и СМО.

Так как средства ОМС в консолидирован-ном бюджете ЛПУ являются более статичными, то баланс бюджета медицинского учреждения должен достигаться за счет более динамич-ной доли бюджета ЛПУ, который формирует-ся за счет средств местного бюджета. Поэтому консолидированный бюджет ЛПУ на оказание бесплатной медицинской помощи можно также назвать муниципальным заказом.

Участвуя в рабочей группе планирования му-ниципального заказа, представители ТФОМС и СМО помогут с определением той максималь-ной доли финансирования бесплатной меди-цинской помощи, которая поступит из средств ОМС.

На основе консультаций со стороны ТФОМС и СМО работники финансового органа местной власти смогут быстрее точно определиться с не-достающей частью консолидированного бюдже-та ЛПУ.

Главный врач ЛПУ должен представить в ра-бочую группу план сокращения необоснованных расходов ЛПУ за счет реализации ресурсосбере-гающих технологий.

Согласованный в рабочей группе всеми заин-тересованными сторонами муниципальный за-каз должен быть утвержден Советом депутатов.

Схематично этапность планирования муни-ципального заказа можно представить следую-щим образом (схема 1).

По муниципальному заказу медицинское учреждение должно получать финансовые сред-ства под согласованный объем медицинской по-мощи.

В рамках стратегического управления в ЛПУ должен быть детально разработан и утвержден органами местного самоуправле-ния деловой план, в котором будет определена потребность населения прикрепленной тер-ритории в структуре и объеме медицинскойпомощи.

При определении потребности перекреплен-ного населения в медицинской помощи исполь-зуется архивный информационный материал



ИАЦ. Данный анализ проводится по следую-щим параметрам:

структура и объемы затрат в разрезе струк-турных подразделений ЛПУ;

стоимость одного посещения врача;стоимость одного койко-дня;

• средняя стоимость госпитализации;• среднепрофильная длительность госпита-

лизации;• структура потоков пациентов и финансов;• результаты оценки зон неэффективности

использования ресурсов медицинского учреждения и т. п.

Часть запланированной медицинской помо-щи будет оплачена из средств ОМС.

При планировании муниципального заказа органы местной власти на средства ОМС повли-ять не могут, но эти финансовые средства при-нимаются во внимание. Остается согласовать недостающую часть финансирования бесплат-ной медицинской помощи из средств местного бюджета.

Так, при помощи органов местной власти за счет средств местного бюджета (учитывая средства ОМС) формируется муниципальный заказ для медицинского учреждения, представ-ляющий собой финансово обеспеченный объем медицинской помощи.

Муниципальный заказ для ЛПУ представляет собой план объемных и финансовых показателей в разрезе структурных подразделений медицин-ского учреждения.

1. Расчет объема финансирования

2. Определение возможности территориипо финансированию

3. Коррекция муниципального заказа

4. Планирование мощности ЛПУдля выполнения муниципального заказа

5. Расчет численностимедицинского персонала ЛПУ,необходимого для выполнения

муниципального заказа

6. Распределение финансовых средствпо структурным подразделениям ЛПУ

Схема 1. Этапность планированиямуниципального заказа

Заболеваемость, де-мография, показатели деятельности ЛПУ, нормативы, ПГГ

ФОТ, ПГГ

Структура ЛПУ Данные ИАЦ

Анализ всех доходов ЛПУ и расходов на муниц. заказ.

Статистическая отчетность,

выходные формы ИАЦ

Налоговая инспекция, нормативы

финансирования

Решением Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Рос-сийской Федерации научно-практический журнал «Врач скорой помощи» включен в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени кандидата наук. Правила оформления рукописей для публикации в журнале «Врач скорой помощи»Статьи научно-практического характера, посвященные обсуждению проблем неотложной терапии на догоспитальном этапе, интересным случаям из практики, направлять в редакцию в машинописной форме (до 6—10 машинописных страниц, а также в электронном виде). В статьях должны быть указаны все авторы (ФИО полностью), ведущее учреждение, контактный адрес, телефон, электронная почта. Фото авторов обязательно. Рукописи рецензируются. Авторы получают извещение о разрешении по поводу публикации, а также контрольные экземпляры.




Расходы бюджетных средств в ЛПУ*Расходы бюджетных средств в ЛПУ*А. В. Веремеенко, первый заместитель министра здравоохранения Калининградской области, г. Калининград

Резюме. Расходы должны быть компенсированы лечебному учреждению за счет бюджетных средств. По совокупности средства ОМС и бюджетные, рассчитанные на единицу объема медицинской помощи (например, на 1 койко-день), и будут представлять собой стоимость лечения данной нозологии. Ключевые слова: финансы, экономика, расходы бюджетных средств в ЛПУ.e-mail: [email protected]

EXPENDITURE BUDGETS IN HEALTH FACILITIES

A.V. Veremeenko

Summary. Costs should be off set by medical institution through the budget. In the aggregate means of CBOs and low cost, calcu-lated on a unit volume of care (for example, a hospital stay), and will represent the cost of treatment of this nosology.Key words: fi nance, economics, budget expenditures in health facilities.

Показатели, характеризующие стационар-ное лечение:

• средняя продолжительность лечения и за-нятость койки по данной нозологии;

• средняя стоимость одного койко-дня по данной нозологии в расчете на бюджет-ные средства.

Показатели, характеризующие амбулатор-ное лечение:

• средняя длительность амбулаторного ле-чения;

• среднее число посещений поликлиники по данной нозологии;

• средняя стоимость посещения поликлини-ки (в расчете на все нозологии и по данной нозологии);

• среднее количество различных исследова-ний, необходимых для диагностики и ле-чения данной нозологии;

• средняя стоимость одного исследования, проведенного больному изучаемой фор-мы заболевания (в расчете на бюджетные средства, поступившие за год).

Расходы фонда социального страхованияПоказатели, характеризующие временную

нетрудоспособность:• среднее число дней нетрудоспособности

по изучаемому заболеванию;

• средняя денежная выплата за один день нетрудоспособности.

Показатели, характеризующие стойкую не-трудоспособность:

• время пребывания на инвалидности по из-учаемому заболеванию;

• средние размеры пенсионного обеспече-ния инвалидов I, II, III групп.

Показатели, характеризующие санаторно-курортное лечение:

• среднее время пребывания в санатории (в днях);

• средняя стоимость одного дня пребывания в санатории;

• средняя стоимость путевки в санатории (стоимость 1 койко-дня х количество дней).

Потери валового внутреннего продукта (ВВП)

Возможно недопроизводство ВВП в резуль-тате невыхода на работу в связи с временной или стойкой нетрудоспособностью.Показатели:

• среднее время невыхода на работу (в днях) при временной утрате трудоспособности или при стойкой утрате трудоспособности (в годах);

• средняя величина ВВП в расчете на одно-го занятого при временной утрате трудо-




способности (в день) и при стойкой утра-те трудоспособности (в год), как потери в условиях недопроизводства ВВП.

Расходы системы ОМСЕсли данная медицинская услуга входит

в Программу государственных гарантий бес-платной медицинской помощи населению, то структура затрат характеризуется следую-щими показателями: оплата труда, начисления на оплату труда, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь и обмундирование, коммунальные и прочие хо-зяйственные расходы, приобретение оборудова-ния и предметов длительного пользования, ка-питальный ремонт.

Расходами системы ОМС в зависимости от собираемых взносов в регионе покрываются 3–5 статей затрат (отмеченных «звездочками»). Если мы знаем эти расходы в рублях, то мы знаем и стоимость единицы объема медицин-ской помощи по данной нозологии. Остальные расходы должны быть компенсированы лечеб-ному учреждению за счет бюджетных средств. По совокупности средства ОМС и бюджетные, рассчитанные на единицу объема медицинской помощи (например, на 1 койко-день), и будут представлять собой стоимость лечения данной нозологии.

Показатели экономического ущерба для семейного бюджета

• структура бюджета семьи и доля в нем за-трат на лечение;

• средняя величина средств, затрачиваемых в год на медикаменты;

• среднее число лет болезни;• средняя величина средств, затрачиваемых

на санаторно-курортное лечение больного в год;

• величина средств, затрачиваемых на плат-ные медицинские и сервисные услуги;

• средняя стоимость 1 курса лечения боль-ного фокальной дистонией (например, препаратом ботокс) и доля этих затрат в бюджете семьи;

• ухудшение показателей качества жизни, их динамики при наличии в семье боль-ного (например, фокальной дистонией). К этим показателям относятся: свободное

время при наличии высокого уровня дохо-дов, доступность и возможность образова-ния; доступность и возможность профес-сиональной переподготовки; повышения квалификации; возможность пользовать-ся качественными товарами и услугами; возможность улучшения качества жилья и т. п. Каждый из показателей качества жизни можно выразить в денежной фор-ме, как стоимость «упущенных возможно-стей» (альтернативных издержек) и срав-нить с затратами на лечение и полученным результатом, эффектом лечения. Влияет ли эффект лечения на возможность улучше-ния качества жизни? Если новое качество жизни, обусловленное состоянием здоро-вья, становится достижимым и приносит большие доходы по сравнению со стоимо-стью самого дорогого лекарства, то такое лечение становится оправданным и эконо-мически эффективным.

Приведем примеры расчета некоторых из пе-речисленных показателей.

Больные спастической кривошеей были раз-делены на работающих и неработающих. Из об-щего количества больных, а именно 33 человека, работающих было 25 человек, неработающих — 8 человек, четверо из них не работали в связи с инвалидностью II группы, двое — в связи с ин-валидностью III группы, одна — домохозяйка, один — учащийся.

Экономические потери у работающих граж-дан рассчитывались в связи с временной утра-той трудоспособности:

• выплаты пособий по социальному страхо-ванию составили 8250 руб. (за 165 дней);

• потери недопроизводства ВВП составили на тот период 24 000 руб.;

• стоимость лечения, включая стационар-ное, амбулаторно-поликлиническое и в клинике неврозов, составила 52 250 руб.

Итого по группе работающих потери соста-вили 52 250 руб. Экономические потери в груп-пе инвалидов составили:

• выплата пособий в связи с инвалидностью II и III групп — 154 000 руб. (500 руб. х 308 мес);

• стоимость стационарного лечения и амбулаторно-поликлиничес-кого лече-ния составила 24 300 руб. (за 243 дня);



• потери ВВП в условиях его недопроизвод-ства в связи с уменьшением лет трудоспо-собности из-за болезни — 1 518 000 руб.

Итого по группе инвалидов экономиче-ские потери составили 1 696 300 руб. В целом по группе больных спастической кривошеей по-тери составили 1 780 800 рублей.

Расходы на санаторно-курортное лечение в данной группе больных рассчитывались с уче-том количества больных, получивших путевки в санатории неврологического профиля, и стои-мости путевки.

Из 258 человек лишь 9 человек получи-ли путевки со средней стоимостью 3000 руб. При условии приобретения этих путевок бес-платно (для больного) экономические затраты в совокупности составили 27 000 руб.

Однако можно рассмотреть еще один ком-понент, такой как затраты на лечение, произ-водимые из семейного бюджета. Кроме ранее рассмотренных показателей экономического ущерба для семейного бюджета в связи с болез-нью одного из членов семьи фокальной дисто-нией, можно сделать расчеты так называемых издержек упущенных возможностей. Например, если работающий член семьи имеет сдельную оплату труда, то расчеты во время срока бюл-летеня, взятого в связи с болезнью члена семьи, нуждающегося в уходе, будут осуществляться в его организации по средней сдельной, напри-мер 20 руб. за 5 деталей в день. Однако работник может изготавливать 8 деталей в день и мог бы сам заработать больше: средняя сдельная: 20 руб. х 5 х 22 раб. дня = 2200 руб. в месяц. Инди-видуальная сдельная: 20 руб. х 8 х 22 раб. дня = 3520 руб. в месяц.

Таким образом, работник теряет 1320 руб. в месяц. Вторая экономическая потеря возни-кает тогда, когда приходится выбирать работу не по специальности, более низкооплачиваемую. Например, по своей специальности банковского служащего работник мог бы получить 10 000 руб. в месяц; чтобы иметь менее ответственную работу, более гибкий график, но с оплатой труда 1500 руб. в мес, он перешел в РЭУ, тогда еже-месячные экономические потери работника со-ставят 8500 руб. в мес.

Также важно учесть ущерб, нанесенный го-сударству, когда подготовленный специалист, на обучение которого затрачены немалые день-

ги (например, 25 000 руб. в год), используется не по назначению, создает меньший объем ВВП, чем мог бы (его вклад в ВВП, по определению этого понятия, в том числе выражается и в уров-не доходов данного работника в год).

Наличие больного в семье приводит к сни-жению показателей качества жизни, что тоже можно выразить в денежной форме: например, сколько бы денег затрачивалось на отдых (пред-положим, 10 000 руб. в год), на рациональное использование свободного времени (покупка книг на сумму минимум 1000 руб., периоди-ческих изданий на сумму 500 руб. в год, посе-щение театра 3 раза в год на сумму стоимости билетов и сервисные услуги 400 руб. в год) и т. п.

Начиная с суммы потерь бывшего банковского работника в зарплате (потери — 8500 руб. в ме-сяц), общий экономический ущерб для качества жизни в нашем примере составил 138 900 руб. в год, и это только «альтернативные» издержки. Если же к ним присовокупить прямые издержки лечения фокальной дистонии традиционным ме-тодом лечения, без применения ботокса, то, учи-тывая, что «полезность» в этом случае низкая — 0,3 и лечение длится всю жизнь, экономические потери значительно увеличиваются, что оправ-дывает применение дорогого, но эффективного лекарства.

Применение новейших технологий в лечении фокальной дистонии делает возможным предот-вращение инвалидности, экономических потерь и повышает качество жизни как самого паци-ента, так и членов его семьи. Последнее важно по 2 причинам:

1) возможность работать и зарабатывать по-зволяет членам семьи лучше содержать инвалида;

2) сам инвалид, становясь более здоровым, может выполнять посильную оплачи-ваемую работу, приносить доход в семью и частично содержать себя.

В здравоохранении недопустимо рассматри-вать экономическую эффективность деятельно-сти в отрыве от медицинской эффективности. Более того, в здравоохранении экономически эффективно лишь то, что дает хороший клини-ческий эффект, приближает пациента к «полез-ности» = 1,00, т. е. к состоянию абсолютного здоровья.



Методические подходы к оценкеэффективности деятельности АПУ

как хозяйствующего субъекта

Показатели эффективности деятельности стационара

Оборот койки = ЧИСЛО госпитализированных больных

Среднегодовое число коекЭто интенсивный показатель работы койки.Например:Число госпитализированных больных

в год — 9800 чел.Среднегодовое число коек — 600 коек. Оборот = 9800: 600 = 16,3Оборот койки также рассчитывается по фор-

муле:Оборот койки =

Средняя занятость койки (число дней работы койки)

Средняя длительность пребывания больного на койке

Под экономической эффективностью исполь-зования коечного фонда ЛПУ следует понимать степень его рационального и целевого использо-вания.

Итак, коэффициент рационального использо-вания коечного фонда К равен отношению по-казателя фактического оборота койки О к пока-зателю нормативного оборота койки Оп. Чтобы сделать расчет этого показателя, введем еще не-сколько коэффициентов:

Uf — фактическая занятость койки;Af — фактическая средняя длительность го-

спитализации;Un — норматив занятости койки;An — норматив длительности госпитализации.Тогда коэффициент рационального использо-

вания коечного фонда равен:

К = Uf : А f = Оf Un : А n = Оn

Например: ревматологическое отделение ста-ционара.

Un — показатель занятости койки в год — 330 дней.

Аn — средняя длительность госпитализа-ции — 16,2 дня.

Uf — фактическая занятость койки в год — 345 дней.

Af — фактическая средняя длительность го-спитализации — 18 дней.

К= 345:18 = 19,2 = 20,4330:16,2 20,4В нашем примере коэффициент рационального

использования коечного фонда стационара, а имен-но ревматологического отделения, составил 0,94.

Показатель целевого использования коечного фонда К. имеет следующую формулу расчета:

Кс = Uс Ufгде Кс — коэффициент целевого использова-

ния коечного фонда;Uc — целевая занятость коечного фонда

при госпитализации стационарных больных (дней в году);

Uf — фактическая занятость коечного фонда (дней в году).

Показатель Uc определяется экспертным пу-тем и выражает обоснованность госпитализации больных, т. е. использование коечного фонда по целевому назначению. Например, Uc = 242 дня, a Uf = 345 дней, тогда:

Кс = 242 = 0,7345 Коэффициент эффективности использования

коечного фонда находится путем умножения коэф-фициента рационального использования коечного фонда на коэффициент целевого использования коечного фонда, а именно: Кэ = К. х Кс. Подставим в эту формулу результаты предыдущих расчетов, получим: Кэ = 0,94 х 0,7 = 0,66, или 66 %.

В нашем примере эффективность использо-вания коечного фонда стационара равна 66 %.

Можно продолжить анализ дальше и най-ти экономический ущерб вследствие неэффек-тивного использования коечного фонда. Этот ущерб характеризуется количеством финан-совых средств, затрачиваемых на содержание неэффективно используемого коечного фонда, и определяется по формуле:

Величина экономического ущерба вследствие нерационального и нецелевого

использования коечного фонда, руб.=

Сумма финансовых средств, затрачиваемых на содержание коечного фонда, руб.

где Кэ — коэффициент эффективного исполь-зования коечного фонда.

Приведем пример расчета. Предположим, что сумма финансовых средств, затрачиваемых на содержание всего коечного фонда отделения, равна 4 млн руб. в год. Кэ = 0,66. Тогда:



Экономический ущерб вследствие неэффек-тивного использования коечного фонда ревма-тологического отделения стационара, в год =4 млн руб. х (1–0,66) = 1,36 млн руб.

Таким образом, потери стационара составили 1,36 млн руб. в данном ревматологическом от-делении.

Показатели эффективности деятельности амбулаторно-поликлинических учреждений

Число посещений на 1 жителя = Число посещений

Число жителей, обслуживаемых в ЛПУ

Число законченных случаев на 1 жителя = Число пролеченных больных

Число жителей, обслуживаемых в ЛПУ

Среднегодовая нагрузка врача =Число посещений в год

Среднегодовое число врачей

Время на одно посещение = Отработанное время, мин

Число посещений

Степень выполнения плана посещений = Фактическое число посещений х 100 Плановое число посещений

Динамика посещений =Число посещений в текущем периоде

Число посещений в предшествующем периоде

Эффективность работы медицинскогоперсонала в поликлинике или стационаре =

Кп х Кс х Rк х Кр х Ку

где Ки — коэффициент интенсивности:Ки=

Число пролеченных больных за отработанное время

Число пролеченных больных на одну врачебную должность

в среднем по отделению за тот же периодКс — коэффициент сложности:Кс= Показатель сложности, или

(0,4 х Q0,4 + 0,6 х Q0,6…): Q врачаУсредненный показатель сложностина 1 врачебную должность отделения

где 0,4–0,6 в интервале от 0 до 1-й степени сложности законченного случая лечения;

Q — число законченных случаев определен-ной степени сложности.

Коэффициент качества:Кк = Число законченных случаев с оптималь-ными технологиями лечения у данного врача:

Общее число оцениваемых законченных случаев у этого врача за тот же период

Число законченных случаев с оптимальными технологиями лечения в среднем по отделению за данный период Общее число оцениваемых законченных слу-

чаев в среднем по отделению за тот же периодКоэффициент результативности:

Кр =Число законченных случаев с достигнутым запланированным результатом:

Число всех оцениваемых законченныхслучаев (у данного врача)

Число законченных случаев с достигнутым запланированным результатом в среднем

по отделению Общее число оцениваемых законченных случа-ев в среднем по отделению за рассматриваемый

периодКоэффициент удовлетворенности пациента:Ку = Число удовлетворенных профессиона-

лизмом врача:Общее число заполнивших анкету пациентов

данного врачаЧисло удовлетворенных профессионализмом

врачей данного отделения

Общее число заполнивших анкету пациентов в отделении за тот же период

Например:Эффективность работы данного врача = 1,1 х

1,04 х 1,02 х 1,0 х 0,9 = 1,05.Об эффективности кадровой политики мо-

гут свидетельствовать следующие показатели. Укомплектованность кадрами:

Число занятых должностейУкомплектованность =

на 31.12. отчетного года х 100Число штатных должностей

Текучесть кадров:Текучесть кадров =

Число уволенных на 31.12. отчетного годаЧисло штатных должностей


ПЛАНИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ В ЛПУ

Стационарное лечение неврологических пациентов как медико-экономическая проблемаВ. А. Бондарев, Л. Р. Корецкая,НУЗ Отделенческая больница на станции Астрахань-1 ОАО «РЖД»

Резюме. В исследование включены пациенты, обратившиеся за медицинской помощью в 2006–2010 гг.

в неврологическое отделение НУЗ Отделенческая больница на станции Астрахань-1 ОАО «РЖД» (3434 человека),

и материалы медицинской документации.

Проведен подробный клинико-экономический анализ лечения пациентов, АВС-, VEN- и частотный анализ

фармакотерапии, проведен подробный анализ финансирования больницы в целом. Научно обоснована эффективность

внедрения стационарзамещающих технологий в форме частичной госпитализации.

Ключевые слова: клинико-экономический анализ; АВС-, VEN- и частотный анализ; «стоимость» болезни, частичная

госпитализация.

Адрес авторов: [email protected]

STATIONARY TREATMENT NEUROLOGICAL PATIENT AS PHYSICIAN-ECONOMIC PROBLEM

V. A. Bondarev, L. R. Koretskaya

Summary. Aim: Develop scientifi cally motivated recommendations on optimization of the organizations medical help and

off ers on new activity under neurological disease beside workman of the rail-freight traffi c, allowing reduce the expenseses on

treatment. In study are enclosed patients, applied for medical help in 2006–2010 neurological branch NOH Railroad Hospital

in Astrakhan-1 «Russian Railroads Co» (3434 persons) and material to medical documentation. It is organized detailed clinic-

economic analysis of the treatment patient, AVS-, VEN- and frequency analysis of the treatment, is organized detailed analysis

of the fi nancing the hospital as a whole. Is it Scientifi cally motivated effi ciency of the introduction technology in the form of the

partial hospitalization. Us are revealled that share of the economic eff ect under spare money remedies for partial hospitaliza-

tion in medical expenses formed at the average 33,6+1,08 % and varied from 30,5 % in 2006 before 36,6 % in 2010. According

to called on by us calculation, level acceptable in the form of the partial hospitalization are determined 43 % from the total

number hospitalized in neurological branch patient in 2006–2010.

Key words: clinic-economic analysis, AVS, VEN and frequency analysis; «cost» disease, partial hospitalization.

ВведениеВ настоящее время сохраняется низкая эф-

фективность использования имеющегося очень важного ресурсного потенциала — первично-го амбулаторно-поликлинического звена [1]. При этом нерационально используются дорого-

стоящие больничные койки в специализирован-ных отделениях из-за отсутствия организации системы долечивания больных и проведения восстановительного лечения в учреждениях (от-делениях) соответствующего профиля. Обзор отечественных и зарубежных источников, посвя-



щенных проблеме частичной госпитализации, и анализ вышеуказанных исследований показал, что в нашей стране сохраняются огромные не-использованные возможности полустационар-ного лечения и при всем разнообразии форм частичной госпитализации круглосуточное стационарное лечение остается основным тра-диционным методом лечения [6]. Установлено, что на сегодняшний день имеется недостаточное количество работ, доказывающих значительный экономический эффект от частичной госпита-лизации или поэтапного лечения, хотя эти ор-ганизационные формы часто не влекут за собой дополнительных затрат, что очень важно, а эко-номический эффект достигается только за счет рационального и эффективного использования уже имеющихся ресурсов.

Методика исследованияВ работе использовался один из видов эко-

номического анализа — анализ «стоимость болезни» — метод изучения всех затрат, свя-занных с ведением больных с определенным заболеванием на определенном этапе (в данном случае — в стационаре) с учетом их нетрудоспо-собности [3, 4, 5, 8]. Анализ медицинских затрат производился с учетом прямых и косвенных ме-дицинских затрат. Для оценки рациональности расхода средств на лекарственные препараты, нами производился АВС-анализ фармакотера-пии, анализ частоты использования лекарствен-ных средств, VEN-анализ фармакотерапии [2, 4, 5]. Объектом нашего исследования являлись пациенты, обратившиеся за медицинской помо-щью в 2006–2010 гг. в неврологическое отделе-ние НУЗ Отделенческая больница на станции Астрахань-1 ОАО «РЖД» (3434 человека), и ма-териалы медицинской документации.

Результаты исследованияНами проведен анализ финансирования

лечебно-профилактического учреждения в це-лом. К источникам финансирования ЛПУ от-носились фонд ОМС, платные медицинские услуги, фонд ДМС «ЖАСО», средства на обе-спечение безопасности движения поездов, целе-вые средства дирекции медицинского обеспече-ния, выделяемые для обеспечения медицинской помощью пенсионеров железнодорожников и членов семей железнодорожников и прочие (состоявшие в основном из средств, получаемых за сдачу площадей в аренду) (табл. 1).

Средства ОМС в структуре всех финансовых поступлений в ЛПУ занимали лидирующее по-ложение, составляя в среднем 25,8 % и изменяясь в интервале от 23,9 % в 2006 г. до 27,6 % в 2009 г. Платные медицинские услуги в структуре всех поступлений в ЛПУ составляли в среднем 12,5 % и изменялись в интервале от 11,5 % в 2007 году до 13,5 % в 2009 году. Средства фонда ДМС «ЖАСО» составляли в среднем 22,3 % и доля его медленно уменьшалась с 24,7 % в 2006 году до 20,4 % в 2009 году. Средства, выделяемые на обеспечение безопасности движения поездов, составляли в среднем 22,3 % и изменялись в ин-тервале 19,4 % в 2007 году до 24,3 % в 2009 году. Целевые средства дирекции медицинского обе-спечения составляли в среднем 17,1 % и варьи-ровали в интервале от 22 % в 2007 году до 14,1 % в 2009 году. Прочие средства имели стабиль-ную минимальную долю 0,1 %. Тенденции ро-ста или снижения данных показателей не было сформировано.

Таким образом, отмечалось увеличение доли средств ОМС, средств, выделенных на обеспе-чение безопасности движения поездов и плат-

Таблица 1Доходы по источникам финансирования

Источник 2006 г. 2006 г. 2006 г. 2006 г.

ОМС (%) 23,9 23,9 27,7 27,6Платные медицинские услуги (%) 12,7 11,5 12,3 13,5ДМС «ЖАСО» 24,7 22,2 21,9 20,4

Средства на обеспечение безопасности движения поездов (%) 21,3 19,4 24,1 24,3

Целевые средства дирекции медицинского обеспечения (%) 17,4 22,9 13,9 14,1Прочие (%) 0 0,1 0,1 0,1



ных медицинских услуг, тогда как снижалась доля средств ДМС «ЖАСО» и целевых средств дирекции медицинского обеспечения.

В целом за период 2006–2009 гг. доля кор-поративных средств (61,6 %), к которым отно-сились средства ДМС, средства на обеспечение безопасности движения поездов и целевые сред-ства стабильно преобладала над долей некорпо-ративных источников дохода (38,4 %), к которым относились средства ОМС и платные услуги.

При распределении корпоративных и не-корпоративных источников дохода за период 2006–2009 гг. нами выявлено, что доля корпо-ративных источников дохода снижалась с 77,4 % в 2006 году до 58,8 % в 2009 году со средним аб-солютным приростом –9,5 %, средним темпом роста 1,9 %, базовым темпом роста 75,9 %, а урав-нение регрессии свидетельствовало о формирую-щейся тенденции снижения. Доля некорпоратив-ных источников дохода увеличивалась с 36,6 % в 2006 году до 41,1 % в 2009 году со средним абсолютным приростом 2,5 %, средним темпом роста 2,0 % и базовым темпом роста 112,3 %.

Объемы финансирования ЛПУ распреде-лялись следующим образом: в стационар 57 % и несколько меньше — в поликлинику 43 %.

По коэффициентам рентабельности продаж нами определялась доля чистой прибыли в объе-ме продаж предприятия (табл. 2).

Показатель рентабельности по валовой при-были в среднем за период 2006–2009 гг. состав-лял 3,9 %. Наименьшая величина его отмече-

на в 2006 году (2,7 %), наибольшая в 2007 году (4,9 %). Базовый темп роста коэффициента со-ставлял 111,1 %. Тенденции роста или снижения у данного коэффициента не отмечено. Показа-тель рентабельности по прибыли от продаж со-ставлял в среднем 4,7 %, изменяясь в интервале от 5,9 % в 2006 году до 3,9 % в 2009 году с базо-вым темпом роста 66,1 %, средним абсолютным приростом –1 %, средним темпом роста 1,9 % и имея формирующуюся тенденцию снижения. Рентабельность по прибыли до налогообложе-ния изменялась в пределах от 2 % в 2008 году до 3,4 % в 2009 году, в среднем составляя 2,7 %. Рентабельность по чистой прибыли в среднем со-ставляла 2,6 % и варьировала от 0,9 % в 2008 году до 4,4 % в 2007 году. Тенденции роста (сниже-ния) у данных показателей не выявлено.

По коэффициенту рентабельности оборотных активов нами оценивались возможности пред-приятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым обо-ротным средствам компании (табл. 3).

Анализ показал, что данный показатель со-ставлял в среднем 22,7 % и изменялся в интер-вале от 6,8 % в 2008 году до 46,3 % в 2007 году с темпом прироста –86,9 % в 2008 году и 32,6 % в 2009 году. Средний абсолютный прирост дан-ного коэффициента составил 2,5 % со средним темпом роста 2,6 %. Тенденции роста или сниже-ния рентабельности оборотных активов не вы-явлено. По коэффициенту рентабельности внео-боротных активов, средний показатель которой

Таблица 2Коэффициенты рентабельности продаж (%)

2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. Рентабельность по валовой прибыли (%) 2,7 4,9 4,1 3,9

Рентабельность по прибыли от продаж (%) 5,9 4,9 4,1 3,9

Рентабельность по прибыли до налогообложения (%) 3,4 2,1 2,0 3,4

Рентабельность по чистой прибыли (%) 2,6 4,4 0,9 2,5Таблица 3

Коэффициенты рентабельности активов предприятияПериод Рентабельность оборотных активов (%) Рентабельность основных средств (%)

2006 г. 16,3 1,3

2007 г. 46,3 2,1

2008 г. 6,8 0,5

2009 г. 21,5 1,5



составлял 1,4 %, оценивалась способность пред-приятия обеспечивать достаточный объем при-были по отношению к основным средствам ком-пании. Коэффициент рентабельности основных средств был наименьшим в 2008 году (0,5 %), наибольшим в 2007 году (2,1 %). Базовый темп роста за период 2006–2009 гг. составил 115,4 % со средним абсолютным приростом 0,1 %. Тен-денции роста (снижения) данного коэффициен-та не сформировано.

По коэффициенту абсолютной ликвидности (рекомендательная нижняя граница 0,2) нами оценивалась способность компании досрочно по-гасить кредиторскую задолженность (табл. 4).

Анализ данной таблицы показал, что данный коэффициент был стабильно высоким и варьи-ровал с 0,21 % в 2007 году до 3,47 % в 2009 году, средняя его величина составляла 1,3 %. Базовый темп роста коэффициента за период 2006–2009 гг. составил 502,9 %, средний темп роста составлял 2,25 %, а уравнение регрессии (b=0,55) свидетель-ствовало об устойчивой тенденции роста.

Использование АВС-, VEN-анализа, частот-ного анализа позволило установить, что основ-ные средства тратятся не на часто употребляемые и жизненно необходимые препараты, а на ред-кие и дорогие препараты. Значительные доли от общего объема денежных средств составля-ли препараты, относящиеся к второстепенным, а жизненно важные препараты составляли лишь небольшие доли, поэтому расход финансов был не обоснован и не оправдан. Обращало на себя внимание не в полной мере рациональное ис-пользование лекарственных средств. Препара-ты, занимающие лидирующие позиции в списке используемых в исследуемом ЛПУ, не являлись эффективными в соответствии с принципами доказательной медицины, поэтому встал вопрос о неоходимости проведения ремоделирования структуры расходов.

Долевое распределение основных прямых ме-дицинских затрат показало, что в 2006–2010 гг. они имели стабильные доли. Наибольшая часть приходилась на расходы параклиники — 30,1 %. Эти расходы включали в себя затраты на ла-бораторное обследование, функциональную диагностику, затраты на физиотерапевтиче-ское лечение. На втором месте была доля за-трат на косвенные расходы — 25,3 %. В данные расходы были включены затраты, связанные с амортизацией медицинского оборудования, ис-пользование площадей, плата за коммунальные услуги. Уравнение регрессии свидетельствовало о формирующейся тенденции роста (b=0,32 %) данного показателя. На третьем месте стояла за-работная плата основного персонала — 12,2 %, которая имела устойчивую тенденцию роста при b=0,62 %. На четвертом месте стояла доля расходов, связанная с питанием пациентов, — 10,1 %. И только лишь на пятом месте стояла доля расходов, связанных с фармакотерапией — 8,4 %, имеющих устойчивую тенденцию роста при b=0,62 %. Наименьшие доли составляли рас-ходы на заработную плату общеучрежденческо-го персонала (6,2 %), затраты на расходные мате-риалы (2,5 %), начисления на заработную плату основного персонала (3,3 %), начисления на за-работную плату общеучрежденческого персо-нала (1,8 %). Таким образом, наибольшую долю расходов составляли затраты на параклинику и на пребывание в условиях стационара.

Стоимость болезни с учетом прямых меди-цинских затрат с учетом расходов по бюджету социального страхования и экономических по-терь в результате недопроизводства ВРП со-ставляла 18195,7 руб. в 2006 году, 23350,6 руб. в 2007 году, 29781,8 руб. в 2008 году, 32335,9 руб. в 2009 году, 35705,4 руб. в 2010 году. Долевое распределение затрат показало, что стоимость болезни была высокой в основном за счет по-тери величины валового продукта, который со-ставлял в среднем 48,1 %. На втором месте сто-яла средняя доля медицинских затрат — 26,2 %, и наименьшей была средняя доля расходов по бюджету социального страхования — 25,7 %.

Нами были исследованы медико-статистико-экономические характеристики 2 групп паци-ентов, сопоставимые по основным демографи-ческим и клиническим характеристикам: полу, возрасту, социальному статусу, степени и дли-

Таблица 4Коэффициент абсолютной ликвидности

Период Значение коэффициентаабсолютной ликвидности (%)

2006 г. 0,69

2007 г. 0,21

2008 г. 0,94

2009 г. 3,47



тельности заболевания, наличию факторов ри-ска и ассоциированных клинических состояний, сопутствующей терапии. В первую группу были отобраны больные, которые по разным причи-нам находились в круглосуточном стационаре менее 9 дней, а затем продолжили лечение амбу-латорно (т. е. поэтапное лечение). Вторая груп-па, соответствующая по всем критериям первой, но со сроками госпитализации более 10 дней. Пациенты этой группы были выписаны после госпитализации к труду. Средний койко-день в первой группе составлял 7,1+0,08, в контроль-ной группе — 13,0+0,05 койко-дня. Средняя продолжительность амбулаторного долечивания в первой группе составляла 6,4+0,07 дней.

Нами выявлено, что доля экономического эффекта при экономии денежных средств от ча-стичной госпитализации в медицинских затратах составляла в среднем 33,6+1,08 % и варьировала от 30,5 % в 2006 г. до 36,6 % в 2010 г. Наибольший резерв для экономии денежных средств выяв-лен при диагнозах дорсопатия (48,6 % от обще-го числа пациентов), дисциркуляторная энце-фалопатия (28,2 % от общего числа пациентов) и вегето-сосудистая дистония (3,8 % пациентов). Средняя продолжительность лечения без учета нозологической формы заболевания, после кото-рой пациент мог быть переведен на амбулатор-ное долечивание, составляла 7,4+0,06 койко-дня, а средняя продолжительность лечения за период 2006–2010 гг. составляла 13,0+0,05 койко-дня. Т. е. 5,6 койко-дня, составляющие 43,0 % от сред-ней продолжительности лечения, являются уровнем приемлемого стационарозамещения т. е. резервом для экономии денежных средств.

ОбсуждениеТаким образом, скрытый потенциал для эко-

номии денежных средств находится:1. В более рациональном использовании ле-

карственных средств.2. В сокращении сроков госпитализации

при некоторых нозологических формах, в частности при дорсопатии, дисциркуля-торной энцефалопатии, вегето-сосудистой дистонии, несмотря на традиционный на-строй пациента на длительный и полный курс лечения в круглосуточном стациона-ре до полного восстановления трудоспо-собности и полного купирования невроло-

гической симптоматики, но при условии наличия стационарзамещающих форм ме-дицинской помощи.

3. Согласно проведенным нами расчетам, уровнем приемлемого стационарозаме-щения определены 43 % от общего числа пациентов, госпитализированных в невро-логическое отделение в 2006–2010 гг.

4. Сокращение сроков госпитализации боль-ных возможно за счет использования днев-ного стационара или поэтапного лечения, что является резервом для расширения госпитализации без увеличения коечно-го фонда. Доля экономического эффекта при использовании данных организацион-ных технологиях в медицинских затратах составляла в среднем 33,6+1,08 %.

Литература1. Веремеенко А. В. Общие подходы к оценке эффек-

тивности в системе здравоохранения // Бухучет в здравоохранении. — 2011. — № 5. — С. 12–21.

2. Воробьев П. А., Авксентьева М. В., Юрьев А. С. Клинико-экономический анализ (оценка, выбор медицинских технологий и управление качеством медицинской помощи). М: Ньюдиамед, 2004. — С. 404–407.

3. Кашкарова И. А., Шаповалова М. А., Аноп-ко В. П. Основы маркетинга. Маркетинг меди-цинских услуг // Учебное пособие. ISBN 978–5–9901159-8-9. — Астрахань, 2010. — С. 142.

4. Клинико-экономический анализ (оценка, выбор медицинских технологий и управление качеством медицинской помощи) / Воробьёв П. А., Авксентье-ва М. В., Юрьев A. C. и др. М.: Ньюдиамед, 2004. — 404 с.

5. Менеджмент организации / З. П. Румянцева и др. — М.: ИНФРА-М, 1995. — 432 с.

6. Методические рекомендации Минздрава России № 2002/106. Организация стационарозамещающпх форм медицинской помощи населению. М., 2002. — 23 с.

7. Методические рекомендации по организации форм и методов «частичной госпитализации» в лечебно-профилактических учреждениях (утв. Минздравом СССР, ГУЗМ 20.07.1990). — 13 с.

8. ОСТ 91500.14.0001–2002. Отраслевой стандарт «Клинико-экономические исследования. Общие по-ложения». М: Стандартинформ, 2002. — 33 с.

Сведения об авторахВладимир Александрович Бондарев — канд. мед. наук,

главный врач НУЗ Отделенческая больница на станции Астрахань-1 ОАО «РЖД»

Людмила Рустемовна Корецкая — канд. мед. наук, врач-невролог, заведующая отделением неврологии НУЗ Отде-ленческая больница на станции Астрахань-1 ОАО «РЖД».



Содержание и задачи экономического планирования и анализа деятельности медицинского учреждения*С. В. Качковский, канд. экон. наук, горбольница № 3, г. Канск

Резюме. В экономике анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций экономических и социальных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях и в разных сферах экономики. Анализ служит отправной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами. Таким образом, одним из видов анализа является экономический анализ деятельности предприятий.Ключевые слова: содержание и задачи экономического планирования, анализ деятельности медицинского учреждения.Адрес автора: e-mail: [email protected]

CONTENT AND OBJECTIVES OF ECONOMIC PLANNING AND ANALYSIS CONTENT AND OBJECTIVES OF ECONOMIC PLANNING AND ANALYSIS OF THE MEDICAL INSTITUTION OF THE MEDICAL INSTITUTION

S. V. Kachkovskiy

Summary. In economics, the analysis used to identify entities, regularities, trends, economic and social processes, economic activities at all levels and in diff erent spheres of the economy. Analysis is the starting point of forecasting, planning, management of economic entities and processes occurring in them. Thus, a type of analysis is economic analysis of enterprises. Keywords: content and objectives of economic planning, analysis of the medical establishment. Author’s address: e-mail: [email protected]

ВведениеАктуальность. Знание методов и владение

приемами экономического анализа и планирова-ния в современных условиях рыночной экономи-ки приобретают особую актуальность, особенно для предпринимательских организаций, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность, стремятся при ограниченности используемых ре-сурсов максимизировать получение прибыли. Поэ-тому в долгосрочном и особенно в краткосрочном периодах перед предпринимателями и менеджера-ми стоит проблема поиска и реализации альтерна-тивных решений. Касается ли это проблем выпуска новых товаров на рынок, способов их производ-ства, приобретения средств и предметов труда и др. На практике принятие решения, направленного на достижение поставленной цели, — это сравни-

тельная оценка конкурирующих, альтернативных курсов действий и выбор варианта, который в наи-большей степени отвечает целям организации, а это невозможно осуществить, не владея приемами и методами экономического анализа деятельности организации.

Особенно возрастает роль и значение экономи-ческого анализа как важнейшей функции управле-ния организацией на стадии реализации принятого решения. С помощью приемов и методов эконо-мического анализа предприниматели и менедже-ры осуществляют контроль и регулирование про-цесса реализации принятого решения. Сравнивая фактические результаты с плановыми, выявляя от-клонения, анализируя причины, вызвавшие их, ад-министрация предприятия может корректировать возникшие отклонения и приводить фактические




результаты в соответствие с запланированными. Если выявляются потенциальные проблемы, дан-ные, полученные с помощью экономического ана-лиза, используются также для пересмотра целей и долгосрочных планов организаций. Результаты экономического анализа дают возможность при-нять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возник-новения потерь и снижения эффективной работы.

Цель исследования — изучить особенности экономического анализа и планирования деятель-ности медицинских учреждений

Задачи исследования 1. Рассмотреть предмет, содержание и задачи

экономического анализа предприятия.2. Проанализировать виды экономического

анализа.3. Рассмотреть особенности информацион-

ного обеспечения экономического анализа учреждения (предприятия).

4. Изучить основные приемы и методы эконо-мического анализа

Объект исследования — экономика и статисти-ка учреждения (предприятия). Предмет исследова-ния — особенности экономического анализа дея-тельности предприятия.

Структура работы: работа состоит из введения, пяти глав, заключения и списка использованных источников.

1. Сущность экономического анализаи планирования деятельности медицинских

учреждений1.1. Предмет, содержание

и задачи экономического анализаАнализ (от греч. analisis) представляет собой

метод научного исследования (познания) явлений и процессов, в основе которого — изучение со-ставных частей, элементов анализируемой систе-мы и выявление тенденций изменений, которые могут в ней произойти. Анализ как метод иссле-дования состоит в мысленном расчленении чего-то целого на составные части и выделении его от-дельных сторон, свойств, связей. Такое деление позволяет выяснить внутреннюю сущность и при-роду рассматриваемого процесса, его зависимость от различных факторов. Анализ выступает в диа-лектическом единстве с понятием «синтез», кото-рое обозначает соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

Анализ в общем понимании этой категории представляет собой один из общих методов изуче-

ния явлений природы и общественной жизни. Бла-годаря всеобщности анализа как метода научного познания он в настоящее время широко использу-ется во всех сферах научной деятельности, однако в зависимости от сферы применения ему присущи некоторые особенности.

В экономике анализ применяется с целью вы-явления сущности, закономерностей, тенденций экономических и социальных процессов, хозяй-ственной деятельности на всех уровнях и в разных сферах экономики. Анализ служит отправной точ-кой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами. Таким образом, одним из видов анализа является экономический анализ деятель-ности предприятий.

Экономический анализ — это научный спо-соб познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на их расчленении на со-ставные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Анализ — функция управ-ления, осуществляемая на макро- и микроуровнях. Соответственно выделяют макроэкономический и микроэкономический анализ. Экономический анализ на макроуровне изучает экономические яв-ления на уровне национальной мировой экономи-ки, он призван обосновывать с научных позиций решения и действия государственных и испол-нительных органов власти в области экономики, социально-экономической политики государства. Микроэкономический анализ предполагает изу-чение хозяйственной деятельности предприятий с целью повышения ее эффективности, поэтому анализ на микроуровне получил название анализа хозяйственной деятельности. Он осуществляется для выявления и последующего устранения нега-тивных явлений в работе предприятия, а также с целью выявления внутрихозяйственных резервов. Все это в конечном счете способствует повышению эффективности деятельности и росту потенциала предприятий. Объектом экономического анализа на микроуровне являются экономические процессы, протекающие на предприятиях в ходе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. К таким процессам относятся формирование себесто-имости и эффективность использования затрат на выпуск готовой продукции и ее реализацию, исполь-зование живого и овеществленного труда, формиро-вание стоимости продукта и др.

Экономический анализ является важным эле-ментом в системе управления предприятием, при-чем в настоящее время роль его возрастает, что обу-словлено следующими обстоятельствами:



• переход экономики России к рыночным условиям хозяйствования;

• усиление уровня конкуренции во всех от-раслях экономики;

• необходимость повышения эффективности производства.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы предприятий, объедине-ний, ассоциаций, социально-экономическая эф-фективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздей-ствием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономиче-ской информации.

Значением, содержанием и предметом экономи-ческого анализа определяются и стоящие перед ним задачи, основными из которых являются:

• повышение научно-экономической обо-снованности планирования в деятельности предприятия;

• определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

• поиск и выявление резервов повышения эф-фективности деятельности предприятия на всех стадиях производственного процесса;

• изучение объективных и субъективных фак-торов, влияющих на результаты деятельно-сти предприятия;

• контроль за выполнением планов и управ-ленческих решений;

• диагностика финансового состояния пред-приятия на текущий момент и ближайшую перспективу.

Основной задачей экономического анализа является выявление резервов повышения эффек-тивности деятельности предприятия. Экономиче-ский анализ является прикладной наукой, но его действительная полезность реализуется только тогда, когда при его проведении выявляются неис-пользованные резервы на всех стадиях производ-ственного процесса. Повышение темпов развития экономики предприятия непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли основной прин-цип режима экономии — достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

В процессе экономического анализа выявление резервов осуществляется путем сравнительного сопоставления выполнения плановых нормати-вов внутренними подразделениями предприятия, предприятиями одной отрасли, а также изучения отечественного и зарубежного передового опыта.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

• с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воз-действием объективных экономических за-конов и факторов субъективного порядка;

• с научным обоснованием бизнес-планов, объективной оценкой их выполнения;

• с выявлением положительных и отрицатель-ных факторов и количественным измерени-ем их действия;

• с раскрытием тенденций и пропорций хозяй-ственного развития, определением неисполь-зованных внутрихозяйственных резервов;

• с обобщением передового опыта, принятием оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ базируется на приемах и методах, разработанных прикладными экономи-ческими и другими дисциплинами, поэтому связан со многими из них, причем часто эта связь носит двусторонний характер. Теоретическая основа экономического анализа заложена экономической теорией, изучающей механизм действия экономи-ческих законов, которые всегда учитываются при осуществлении анализа. Достаточно тесно анализ взаимосвязан с отраслевыми экономиками, так как экономический анализ деятельности предприятия невозможно провести без знания специфики той отрасли, в которой оно функционирует, а также особенностей организации производства на анали-зируемом предприятии. В свою очередь, экономи-ческий анализ способствует совершенствованию деятельности отдельных предприятий, а следова-тельно, и отрасли в целом. Связь экономического анализа и планирования также носит двусторонний характер. С одной стороны, при осуществлении анализа достаточно широко используются плано-вые показатели, поскольку сравниваются факти-ческие результаты с планируемыми показателями, а с другой — результаты экономического анализа являются основой для планирования будущей де-ятельности предприятия. Невозможно провести экономический анализ и без знаний бухгалтерско-го учета, так как сведения бухгалтерского учета являются основным источником информации при анализе деятельности предприятия. Тесно связан анализ также с финансами и аудитом.

Однако экономический анализ связан и с не экономическими науками, такими как математика и статистика. Математика применяется в эконо-мике в форме экономико-математического моде-лирования, которое позволяет изображать тот или иной экономический процесс в форме математи-



ческой модели. Использование в экономическом анализе математических методов и современных компьютерных технологий значительно повысило его уровень — анализ стал более глубоким и ком-плексным. В то же время упростились процедуры и сократились сроки его проведения.

Таким образом, экономический анализ на высо-ком квалифицированном уровне предполагает глу-бокие знания в таких отраслях науки, как макро- и микроэкономика, бухгалтерский учет, финансы, планирование, математика, статистика и т.п.

Экономический анализ базируется на опреде-ленных принципах, таких как государственность, научность, объективность, системность, комплекс-ность, оперативность, действенность, массовость.

Принцип государственности заключается в том, что экономический анализ должен основываться на государственном подходе к оценке экономических явлений. Таким образом, при анализе деятельно-сти структурных подразделений и предприятий независимо от форм собственности следует учи-тывать экономическую, социальную, экологиче-скую, международную политику государства и вы-текающие из нее задачи на соответствующем этапе развития народного хозяйства.

Принцип научности означает, что методология экономического анализа деятельности предприя-тия должна базироваться на материалистической диалектике и политической экономии, т.е. эконо-мический анализ должен носить научный характер и проводиться на основе всестороннего учета тре-бований экономических законов. Принцип научно-сти реализуется путем совершенствования теории анализа деятельности предприятия, широкого при-менения современных экономико-математических методов и ЭВМ.

Принцип объективности заключается в том, что исследование реальных экономических явлений и процессов, их причинно-следственной взаимосвя-зи в ходе экономического анализа должно осущест-вляться в условиях достоверной и объективной информации, а выводы, полученные в результате исследования, должны быть обоснованы точными аналитическими расчетами. Анализ должен быть объективным, конкретным и точным. Использую-щаяся информация должна точно отражать иму-щественное состояние предприятия и результаты его деятельности и быть документально обосно-ванной, так как от ее объективности зависит ре-зультативность экономического анализа.

Принцип системности означает, что все стороны деятельности предприятия в процессе экономиче-ского анализа должны рассматриваться не изоли-

рованно, а во взаимосвязи, при этом хозяйственные процессы должны изучаться в динамике.

Принцип комплексности обусловливает необ-ходимость системного рассмотрения в ходе эконо-мического анализа всех стадий, явлений, показате-лей деятельности анализируемого предприятия с учетом их взаимозависимости.

Принцип оперативности предполагает быстрое и четкое осуществление экономического анализа, при-нятие управленческих решений на основе результа-тов анализа. Кроме того, данные решения должны быть четко и своевременно реализованы в процессе деятельности предприятия. Оперативность анализа заключается в своевременном выявлении и пред-упреждении причин отклонения от планируемых показателей деятельности как по количественным, так и качественным показателям, изыскании путей устранения отрицательно действующих факторов. Следовательно, своевременность анализа позволяет превратить его в средство оперативного контроля выполнения плана. Для получения необходимого эффекта от экономического анализа его результаты исполнителями должны оперативно доводиться до руководства предприятия.

Для сокращения сроков проведения экономи-ческого анализа на предприятиях всех отраслей народного хозяйства внедряется современная электронная техника, и в первую очередь ЭВМ. Именно благодаря применению ЭВМ экономиче-ская и другая информация, своевременно получен-ная, быстро и точно обработанная, увеличивает оперативность анализа и соответственно опера-тивность управления предприятием.

Принцип действенности определяет возмож-ность активного воздействия на ход производствен-ной деятельности и ее результаты, своевременного выявления недостатков, просчетов, упущений в про-цессе деятельности предприятия. Данный принцип указывает на необходимость и важность практиче-ского использования материалов экономического анализа для управления предприятием, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректи-ровки и уточнения плановых данных.

Последний принцип, на котором базируется экономический анализ, — это принцип массово-сти. Он означает необходимость привлечения к аналитической работе в процессе экономического анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передо-вого опыта и использование имеющихся внутрихо-зяйственных резервов.

Рассмотренные принципы взаимосвязаны и взаимообусловлены и составляют основу системы



аналитической работы на предприятии, и именно на основе этих принципов должен осуществляться экономический анализ деятельности предприятия. Следует отметить, что эффективность анализа обе-спечивается комплексностью использования пере-численных принципов.

1.2. Виды экономического анализаРазличие видов целей и задач хозяйственной

деятельности обусловливает необходимость приме-нения того или иного вида экономического анали-за, различных методов и приемов его проведения, а также увязки их во времени и пространстве. Для обеспечения наиболее полного и рационального ис-пользования возможностей экономического анализа необходимо иметь представление обо всех его раз-нообразных видах. Экономический анализ можно классифицировать по различным признакам.

По отраслевому признаку выделяют отраслевой и межотраслевой анализ. Отраслевой анализ учиты-вает специфику деятельности отдельных отраслей экономики, а межотраслевой анализ осуществляет-ся на уровне отраслей национальной экономики.

На основе временного признака различают предварительный и последующий анализ.

Предварительный (перспективный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций, он необходим для обоснования управ-ленческих решений и плановых заданий, а также прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана. Особенность перспективного анализа заключается в рассмотрении явлений и процессов деятельности предприятия с позиций будущего, т.е. перспективы развития. Важнейши-ми задачами этого вида анализа являются: прогно-зирование хозяйственной деятельности; научное обоснование перспективных планов; оценка ожи-даемого выполнения планов. В первую очередь, использование перспективного анализа позволяет повысить научную обоснованность разрабатывае-мых перспективных планов развития предприятий, а также анализировать их выполнение. Предвари-тельный анализ в зависимости от сроков делится на краткосрочный и долгосрочный. Краткосроч-ный анализ охватывает период до одного года и используется для выработки тактической полити-ки предприятия, а долгосрочный анализ осущест-вляется на период свыше года и используется для выработки стратегической политики предприятия, поэтому роль его значительно выше.

Последующий (ретроспективный) анализ ис-пользуется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объектив-

ной оценки результатов деятельности предпри-ятий. Последующий анализ, в свою очередь, де-лится на оперативный и итоговый. Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после со-вершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени, например смену, сутки, декаду, с целью оперативного выяв-ления недостатков и воздействия на хозяйственные процессы. Особое значение оперативный анализ приобретает в условиях рыночной экономики, ха-рактеризующейся высокой степенью динамичности. С помощью этого вида анализа можно за короткие промежутки времени проанализировать выполне-ние оперативных планов производственной деятель-ности предприятия, его структурных подразделений (участков, цехов) основного, вспомогательного про-изводств и обслуживающих структур. Оперативное планирование позволяет конкретизировать и распре-делять квартальные и месячные производственные задания по исполнителям за более короткие проме-жутки времени (час, смену, сутки). Итоговый анализ проводится за отчетный период и заключается в том, что на основе отчетных данных за соответствующий период комплексно изучается и всесторонне оцени-вается деятельность предприятия по использова-нию имеющихся возможностей.

Оперативный и итоговый анализы взаимосвя-заны и дополняют друг друга, так как позволяют руководству предприятия обобщать достижения, полученные в результате хозяйственной деятель-ности за соответствующие периоды, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффектив-ности производства, и таким образом оперативно ликвидировать недостатки, выявленные в процес-се экономического анализа.

На основе пространственного признака выделя-ют внутри- и межфирменный экономический анализ. В процессе внутрифирменного экономического ана-лиза изучается деятельность только исследуемого предприятия, а также его структурных подразделе-ний; при проведении межфирменного экономическо-го анализа сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий, для того чтобы можно было выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эф-фективности деятельности предприятия.

В зависимости от степени охвата анализируе-мых объектов анализ делится на сплошной и выбо-рочный экономический анализ. В ходе сплошного экономического анализа изучаются все фактиче-ские данные, касающиеся деятельности исследуе-мого предприятия. Выборочный экономический анализ, при котором изучаются отобранные по



какому-либо признаку показатели, характеризую-щие деятельность изучаемого предприятия, позво-ляет ускорить аналитический процесс анализа и выработку управленческих решений по результа-там этого анализа.

По субъектам анализа различают внутренний и внешний экономический анализ.

Внутренний экономический анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд страте-гического, текущего и оперативного управления в процессе деятельности предприятия. На крупных предприятиях, как правило, работу по организации внутреннего экономического анализа осуществляет заместитель генерального директора по экономи-ческим вопросам (главный экономист), на средних и малых предприятиях — начальник планового от-дела или главный бухгалтер. Но к проведению ана-лиза привлекаются не только работники экономи-ческих служб предприятия (отдел бухгалтерского учета, финансовый отдел, планово-экономический отдел, отдел экономического анализа), но и руко-водители почти всех других отделов предприятия (производственный отдел, отдел главного меха-ника и энергетика, отдел технического контроля, отдел снабжения, отдел маркетинга, отдел сбыта), так как только общими усилиями можно комплек-сно и всесторонне провести экономический анализ деятельности предприятия.

Внешний экономический анализ проводится вы-шестоящими органами предприятия, статистиче-скими и финансовыми органами, акционерами или инвесторами предприятия, коммерческими банка-ми, аудиторскими фирмами, судебно-правовыми органами и партнерами предприятия на основании открытой финансовой или статистической отчет-ности исследуемого предприятия. Вышестоящие органы управления предприятия могут изучать от-дельные вопросы или проводить комплексный ана-лиз его деятельности, по результатам которого могут изменяться экономические условия деятельности предприятия. Статистические органы, как прави-ло, обобщают и анализируют статистическую от-четность предприятия и представляют результаты в соответствующие министерства и ведомства для практического использования. Банки, инвесторы, а также партнеры изучают финансовое положе-ние предприятия с точки зрения его платежеспо-собности и кредитоспособности, а также анали-зируют эффективность использования кредитов.К услугам аудиторских и консалтинговых фирм, как правило, предприятия обращаются самостоя-тельно с целью проведения разовых аналитиче-ских исследований.

В зависимости от отдельных объектов управ-ления, а также по функционально взаимосвязан-ным объектам управления выделяют следую-щие виды экономического анализа: финансовый, управленческий, функциональный анализ; мар-кетинговый, инвестиционный, функционально-стоимостный, технико-экономический, соци-ально-экономический, экономико-экологический, экономико-статистический.

Литература1. Авксентьева М.А., Бальчевский В.В., Воробь-

ев П.А., Вялков А.И., Герасимов В.Б., Горбуно-ва И.Б., Горбунов С.Н., Горохова С.Г., Илюхина Е.В., Катлинский А.В., Лукъянцева Д.В., Миняйлик Г.М., Новолодский В.М., Сура М.В., Фисенко В.П. Ос-новы стандартизации в здравоохранении. Учебное пособие. Под редакцией Вялкова А.И., Воробье-ва П.А. — М.: Ньюдиамед, 2002. — 216 с.

2. Абашин Н. И. Оценка эффективности вневедом-ственной экспертизы качества медицинской помо-щи. — М., 1999. — Автореферат диссертации кан-дидата медицинских наук.

3. Белоусов Ю.Б., Вялков А.И., Белоусов Д.Ю. Кли-нический проектный менеджмент: Учебное по-собие. Под ред. А.И. Вялкова, Ю.Б. Белоусова. —М.: ГЭОТАР-МЕД, 2003. — 448 с.; Бойлет Д. Пу-теводитель по царству мудрости. Лучшие идеи ма-стеров управления. — М.: ЗАО «Олимп — Бизнес», 2002. — 395 с.

4. Быкова Ж.Е., Потемкин Е.В. Анализ влияния экономических стимулов на деятельность меди-цинских учреждений // Экономика здравоохране-ния. — 2001. — № 7—8. — С. 25–29.

5. Вардосанидзе С.Л. Управление качеством лечебно-диагностического процесса в многопрофильном стационаре. — Ставрополь, 2002. — 150 с.

6. Винокуров Б.Л. Экономика и управление современ-ной системой обеспечения здоровья населения Рос-сии. — СПб., 1997. — 228 с.

7. Винокуров Б.Л., Яковлев Е.П., Грачев А.Г. Управле-ние муниципальными субъектами в государствен-ной системе здравоохранения. — М., 1998. — 104с.

8. Воробьев П.А., Авксентьева М.В., Юрьев А.С., Сура М.В. Клинико-экономический анализ. — М.: Ньюдиамед, 2004. — 404 с.

9. Вялков А.И., Кашин В.И., Писарева Л.В., Топалов К.П., А.Х. Щербаков. Организация контрактной формы работы учреждений здравоохранения в ус-ловиях медицинского страхования. Методическое пособие. — Хабаровск: ДальЛСЭКО, 1992. —40 с.

10. Вялков А.И., Гройсман В.А. Информатизационные технологии в управлении лечебно-профилактиче-скими учреждениями в условиях ОМС. Вестник ОМС, 2000. — № 1. — С. 7–12.

11. Вялков А.И., Карпеев А.А., Кузин В.Ф. Проблемы и перспективы развития системы стандартизации в здравоохранении. — М. Проблемы стандартизации в здравоохранении, 2000. № 2. — 8 с.



Планирование и управление Планирование и управление денежными потоками,денежными потоками,анализ остатков и движения анализ остатков и движения денежной наличности в ЛПУ* денежной наличности в ЛПУ* А. В. Веремеенко, первый заместитель министра здравоохранения Калининградской области, г. Калининград

Резюме. Многообразие видов денежных потоков организации требует обеспечения их сбалансированности по видам, объемам,

временным интервалам и другим существенным характеристикам. Денежные потоки характеризуются неравномерностью

поступления и расходования денежных средств в отдельные временные интервалы, это приводит к формированию значительных

объемов временно свободных денежных активов организации, которые имеют характер непроизводительных активов, теряют свою

стоимость во времени, от инфляции и по другим причинам.

Ключевые слова: финансы, экономика, управление денежными потоками, финансово-хозяйственная деятельность организации,

анализ остатков, движение денежной наличности.

Адрес авторов: e-mail: [email protected]

PLANNING AND MANAGEMENT OF CASH FLOW ANALYSIS BALANCES AND CASH FLOW IN HOSPITALS

A. V. Veremeenko

Summary. The diversity of cash fl ows requires the organization to ensure their balance by type, amount, time frames and other essential char-

acteristics. Cash fl ows are characterized by uneven income and expenditure of funds in the individual time intervals, this leads to the formation

of signifi cant amounts of temporarily available cash assets of the organization who have the character of non-performing assets lose their value

over time, infl ation and other reasons.

Key words: fi nance, economy, cash fl ow management, fi nancial and economic activities of the organization, analysis of residuals, the cash fl ow.

Address of authors: e-mail: [email protected]

Осуществление всех видов финансовых и хо-зяйственных операций организации сопровожда-ется движением денежных средств — их посту-плением или расходованием. Этот непрерывный процесс определяется понятием денежный по-ток.

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во време-ни поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью.

Денежные потоки организации во всех фор-мах и видах, а соответственно и совокупный де-нежный поток являются важнейшим самостоя-тельным объектом финансового менеджмента. Это определяется той ролью, которую управле-

ние денежными потоками играет в развитии ор-ганизации и формировании конечных результа-тов ее финансовой деятельности.

Денежные потоки, обеспечивающие нормаль-ную финансово-хозяйственную деятельность организации практически во всех ее сферах, можно представить как систему «финансового кровообращения».

Эффективное управление денежными по-токами:

1) обеспечивает финансовое равновесие ор-ганизации в процессе ее развития;

2) позволяет сократить потребность органи-зации в заемном капитале. Активно управ-ляя денежными потоками можно обеспе-




чить более рациональное и экономическое использование собственных финансовых ресурсов;

3) обеспечивает снижение риска неплатеже-способности.

Активные формы управления денежными потоками позволяют организации получить до-полнительную прибыль, генерируемую непо-средственно ее денежными активами. Речь идет, прежде всего, об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапли-ваемых инвестиционных ресурсов при осущест-влении финансовых инвестиций.

Таким образом, эффективное управление де-нежными потоками организации способствует формированию дополнительных инвестицион-ных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

Управление финансовым оборотом организа-ции является важной составной частью общей системы управления ее финансовой деятельно-стью и основывается на следующих принципах:

1. Управление денежными потоками органи-зации должно быть обеспечено необходи-мой информационной базой.

2. Многообразие видов денежных потоков организации требует обеспечения их сба-лансированности по видам, объемам, вре-менным интервалам и другим существен-ным характеристикам.

3. Поскольку денежные потоки характери-зуются существенно неравномерностью поступления и расходования денежных средств в отдельные временные интерва-лы, это приводит к формированию зна-чительных объемов временно свободных денежных активов организации, которые имеют характер непроизводительных ак-тивов, теряют свою стоимость во време-ни, от инфляции и по другим причинам.

4. Значительная неравномерность отдель-ных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств у организации, который отрицательно сказывается на уровне ее платежеспособ-ности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспе-чивать достаточный уровень их ликвидно-сти на протяжении всего периода.

Основной целью управления денежными по-токами является обеспечение финансового рав-новесия организации в процессе ее деятельно-сти и развитие путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени. Базой для этого является обеспечение полного и до-стоверного учета денежных потоков организа-ции и формирование нужной отчетности

Анализ динамики остатков денежных средств

На денежные потоки оказывают влияние обо-ротные средства.

К оборотным средствам относятся денежные средства, необходимые для создания производ-ственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для вы-платы заработной платы и других операций.

Искусство управления оборотными акти-вами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оператив-ной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима эффективно управляемому предприятию, — это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратко-временной несбалансированности денежных по-токов; ее должно хватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты — крат-косрочные финансовые вложения — имеют не-высокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денеж-ной наличности на счетах в банке обусловлива-ется уровнем несбалансированности денежных потоков, т. е. притоком и оттоком денег. Пре-вышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увели-чивает остаток свободной денежной налично-сти, и наоборот, превышение оттоков над при-токами приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Анализ движения денежных средствАнализ денежных потоков проводится по ор-

ганизации в целом, по основным видам ее хозяй-ственной деятельности, по отдельным структур-



ным подразделениям. Для этого рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации по отдельным источникам. При этом темпы прироста положительного де-нежного потока сопоставляются с темпами при-роста организации, объемов производства и реа-лизации продукции. Особое внимание уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источни-ков, выявлению степени зависимости развития организации от внешних источников финанси-рования.

Денежные средства организации постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот оборотного капитала непосред-ственно связан с основными хозяйственными операциями:

1) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредитор-ской задолженности;

2) производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кас-се и на расчетном счете.

Движение денежных средств охватывает пе-риод между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи гото-вой продукции.

Анализ движения денежных средств по ви-дам деятельности проводится по данным фор-мы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетиче-ским счетам) двумя методами — прямым и кос-венным.

Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного фи-нансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятий. Например, как объяснить, что предприятие имеет при-быль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот, при убытке у него наличие денеж-ных средств? Для выявления причин таких рас-хождений проводят анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого — преобразование величины прибыли в величину денежных средств.

Отдельные виды расходов и доходов умень-шают (увеличивают) сумму прибыли предприя-тия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом на эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы ста-

тьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой при-были.

Обобщающими показателями эффективно-сти денежных потоков организации являются коэффициент эффективности денежного потока и коэффициент реинвестирования чистого де-нежного потока.

Результаты расчетов используются для опти-мизации денежных потоков, которая представ-ляет собой процесс выбора наилучших форм их организации с учетом условий и особенно-стей осуществления хозяйственной деятельно-сти.

Определение оптимального уровняденежных средств

Денежные средства являются частью обо-ротных активов организации, без которых не-возможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные сред-ства — это единственный абсолютно ликвид-ный актив, который не приносит дохода, когда эти средства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользо-ванных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации воз-никают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содер-жания.

Минимальные общие издержки получаются при пересечении кривых двух видов издержек. В этой точке издержки неиспользованных воз-можностей и коммерческие издержки равны. Это плановое сальдо денежных средств, и имен-но его фирма должна пытаться достигнуть.

Существует несколько моделей, позволяю-щих найти такую оптимальную сумму. Самой простой и очень полезной для управления де-нежными средствами и управления текущими активами является модель Baumol — Allais — Tobin (BAT). Модель хорошо действует при рав-номерном производстве и отгрузке продукции.

Простоту в применении модели обеспечи-вают два допущения: чистый отток одинаков за каждый день и величина его известна.

Чтобы использовать модель Миллера — Орра, нужно установить нижний предел, кото-



рый является страховым запасом. Его значение зависит от того, какую степень риска нехватки денег фирма считает допустимой.

Как и в предыдущей модели, оптимальное денежное сальдо зависит от коммерческих рас-ходов и издержек неиспользованных возмож-ностей. Дополнительной информацией является дисперсия чистого денежного потока за период.

Для целей построения модели период мо-жет быть любым, важно лишь, чтобы процент-ная ставка и отклонение относились к одному и тому же периоду.

Преимущество модели Миллера — Орра со-стоит в том, что она учитывает неопределен-ность денежных потоков. Чем больше разность между плановым сальдо и минимальным саль-до, тем больше неопределенность, тем выше верхний предел и среднее денежное сальдо.

ВыводыОрганизации составляют отчет о движении

денежных средств (форма № 4). Этот отчет от-ражает сведения о движении денежных средств организации за отчетный период. Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации — рублях — по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности — теку-щей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается дея-тельность организации по производству продук-ции, торговле, общественному питанию и т. п.

Инвестиционная деятельность связана с ка-питальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая дея-тельность — с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные све-дения отчета по наличному расчету позволя-ют контролировать наличный поток денежных средств.

Список литературы1. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной дея-

тельности предприятия: Учебник. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА — М., 2004. — 330 с.

2. Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное по-собие для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2003. — 639 с.

3. Артеменко В. Г., Беллендир М. в. Финансо-вый анализ: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд. «Дело и Сервис», 1999. — 160 с.

4. Прыкина Л. В. Экономический анализ пред-приятия: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2002. — 360 с.

5. Каморджанова М., Карташова И. Бухгалтер-ский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2005. — 480с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб-ное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М., 2001. — 640 с. — (Серия «Высшее образование»).


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В ЛПУ

Регулирование системыРегулирование системыфинансово-экономического учета финансово-экономического учета и отчетности ЛПУ в соответствии и отчетности ЛПУ в соответствии с требованиями рыночной с требованиями рыночной экономики и международными экономики и международными стандартами*стандартами*О. В. Цеханов, канд. экон. наук, зам. начальника инспекции, Счетная Палата РФ, г. Москва

Резюме. Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов, по существу, задают методологию учета, поэтому они

носят достаточно обобщенный характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков.

Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня, предназначенные в основном для интерпретации

первого и второго уровней.

Ключевые слова: система бухгалтерского учета и отчетности, требования рыночной экономики, международные стандарты.

Адрес автора: e-mail: [email protected]

REGULATION OF ECONOMIC AND FINANCIAL ACCOUNTING AND REPORTING IN HEALTH FACILITIES IN LINE WITH MARKET ECONOMY REQUIREMENTS AND INTERNATIONAL STANDARDS

O. V. Tsehanov

Summary. Accounting pronouncements, along with a standard chart of accounts is essentially asking the methodology of calculation, so they

are fairly general nature and is not always obvious to the understanding of practicing accountants, auditors and analysts. Allow this contradic-

tion are designed to regularities in the third level, intended mainly for the interpretation of the fi rst and second levels.

Key words: accounting and reporting requirements of market economy, international standards.

Author’s address: e-mail: [email protected]

ВведениеВ России за последние десятилетия подхо-

ды к регулированию бухгалтерской отчетности претерпели определенную эволюцию. В годы советской власти бухгалтерский учет регулиро-вался так называемыми подзаконными актами: инструкциями, приказами, положениями и ме-тодическими указаниями, которые выпускались министерствами и ведомствами страны и ре-спублик. Методология учета задавалась Мини-стерством финансов СССР. Основными регу-лятивами в области бухгалтерского учета были положения: Положение о главных бухгалтерах, Положение о бухгалтерских отчетах и балансах

и т. д. Это были документы предписывающего характера, практически не дававшие бухгалтеру возможности выбора учетных процедур.

В них регламентировались действия бухгал-тера в виде типовых проводок, задавалась жест-кая структура отчетности.

Ситуация кардинально изменилась в нача-ле 90-х годов. Был принят новый план счетов, позволяющий вести учет объектов и операций, характерных для рыночной экономики, измене-ны принципы учета с ориентацией на между-народную практику, и, в конце концов, была принята новая концепция по методологии, регу-лированию и организации бухгалтерского учета.




В 2000 году план счетов был существенно пе-реработан. При этом 2001 год был определен как переходный, в течение которого разрешено применение как плана счетов, действовавшего в 90-е годы, так и модифицированного плана.

В настоящее время одной из наиболее ак-туальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной эконо-мики и международными стандартами.

Актуальность и необходимость рассмотре-ния системы международных стандартов мало кем сейчас ставится под сомнение. Это необ-ходимо как отдельным предприятиям, пытаю-щихся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов в виде кре-дитов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать опыт развитых стран в процессе изменения и приспособления рос-сийского бухгалтерского учета к современной экономической ситуации.

Цель данной статьи — исследовать систему нормативного регулирования бухгалтерской от-четности в России и международной практике.

Для выполнения поставленной цели необхо-димо решить следующие задачи:

•• исследовать нормативное регулирование финансового учета в России;

•• определить отличия между российской и западной практики финансового учета.

1. Концепция и стандартыфинансового учета в РФ

1.1. Нормативное регулирование финансовой отчетности

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулиро-вании учета и отчетности. Департаментом ме-тодологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана строй-ная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, норматив-ный, методический и организационный уровни (табл. 1).

Таким образом, на современном этапе в Рос-сии действует четырехуровневая система регули-рования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Во внедряемой системе регулирования основ-ную нагрузку с позиции методологии бухгалтер-ского учета безусловно призваны нести стандар-ты, названные в силу традиции положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера эти регулятивы имеют ряд особенностей.

Во-первых, они являются рекомендательны-ми, а не предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечествен-ный бухгалтер.

Во-вторых, они не содержат конкретных указа-ний или рекомендаций в виде типовых проводок.

В-третьих, по мнению Министерства юсти-ции РФ, данные регулятивы, как правило, не тре-

Таблица 1Система регулирования бухгалтерского учета в России

Уровни Документы Органы, принимающие документы

I уровень —законодательный

Федеральные законы, постановления, указы

Федеральное Собрание, Прези-дент РФ, Правительство РФ

II уровень —нормативный

Положения (стандарты) по бухгалтер-скому учету

Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

III уровень —методический

Нормативные акты (иные, чем положе-ния), методические указания

Министерство финансов РФ, Фе-деральные органы исполнитель-ной власти, консультационные фирмы

IV уровень —организационный(уровень пред-приятия)

Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т. п.), в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта

Организации, консультационные фирмы



буют регистрации этим министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной от-ветственности.

Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов, по существу, задают методологию учета, поэтому они носят доста-точно обобщенный характер и не всегда очевид-ны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня, предназначенные в основном для интер-претации первого и второго уровней.

Если в отношении типового положения по бух-галтерскому учету уже сложилось определенное понимание его структуры и наполнения (в извест-ном смысле здесь были эталоны — международ-ные стандарты бухгалтерского учета), то содержа-тельная сторона соответствующих методических рекомендаций по его интерпретации и примене-нию пока еще не обсуждалась. Некоторая слож-ность состоит и в том, что вряд ли возможно дать унифицированную структуру подобного доку-мента, т. к. эта структура в значительной степени будет зависеть от вида базового стандарта (ПБУ), к которому готовится документ — Методические рекомендации по применению ПБУ.

Нормативные документы по учету, разраба-тываемые Минфином России и другими госу-дарственными органами, имеют значимость, прежде всего, для бухгалтеров. Что касается пользователей отчетности, то для них важны лишь основополагающие регулятивы, перечень которых приведен в приложении 1.

Наиболее примечательным регулятивом среди приведенных в таблице 2 является Закон «О бух-галтерском учете». Его принятие свидетельству-ет о том, что в России не считают разумным безоговорочное принятие англо-американской модели бухгалтерского учета (в США и Велико-британии подобного закона нет).

Приведенные в Приложении 1 нормативные акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом. Что касается документов, непо-средственно регулирующих порядок состав-ления и представления отчетности, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров имеют значимость отдельные при-казы и письма Минфина России, в частности:

•• «О формах бухгалтерской отчетности ор-ганизаций» от 22.07.2003 г. № 67н;

•• «О порядке публикации бухгалтерской от-четности открытыми акционерными об-ществами» от 28.11.96 № 101.

Важно отметить, что данными нормативны-ми актами регулируется состав и содержание отчетности, представляемой владельцам хозяй-ствующего субъекта. Что касается, например, налоговых органов, то при представлении им от-четности бухгалтерам в дополнение к перечис-ленным регулятивам приходится руководство-ваться Налоговым кодексом в части определения затрат. Поэтому налоговая отчетность гораздо более объемна по числу форм. Кроме того, хо-зяйствующие субъекты должны представлять определенную отчетную информацию во вне-бюджетные фонды. Общее число отчетных форм, справок, деклараций, ведомостей и т. п. может доходить до пятидесяти наименований.

В силу ряда причин четкое взаимодействие между нормативными документами различно-го уровня не отработано до сих пор. Поэтому имеется довольно много противоречий как в от-дельных документах, так и при их совместном рассмотрении.

Таким образом, на современном этапе в России действует четырехуровневая систе-ма регулирования, в которой выделены зако-нодательный, нормативный, методический и организационный уровни.В системе регулирования основную нагрузку

с позиции методологии бухгалтерского учета несут стандарты, названные в силу традиции положениями (ПБУ), регулирующие состав и со-держание отчетности.

1.2. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

ООО «Эклер» осуществляет производство хлебобулочных изделий, реализуя продукцию через свой магазин и мини-кафе, в котором пред-лагается весь ассортимент выпечки, а также чай, кофе, соки, молочные коктейли. Продукция реа-лизуется также через сеть магазинов, торгующих хлебобулочными изделиями в розницу. Предприя-тие состоит из 1 цеха, который занимает площадь80 кв. м. В этом же здании находится магазин пло-щадью 30 кв. м и мини-кафе площадью 40 кв. м.

На предприятии работают:•• в основном производстве — 8 рабочих;•• во вспомогательном производстве:



— 1 водитель автомобиля «Газель»;— 4 продавщицы, которые работают в две

смены;— 2 продавщицы в кафе (она же и кассир,

и уборщица);— 1 кассир.

Функциональные обязанности административ-ного аппарата распределены следующим образом.

Генеральный директор занимается кадрами (прием, увольнение), заключает договора на по-ставку хлебобулочных изделий ООО «Эклер» в учреждения, отвечает за поставку оборудова-ния, его работоспособность.

Бухгалтер (на правах главного) ведет всю фи-нансовую деятельность предприятия (начисле-ние и уплата налогов, распределение прибыли, расчет и выдача заработной платы, бухгалтер-ский учет и отчетность).

Коммерческий директор обеспечивает ре-гулярную поставку сырья, выполняет расчеты, связанные с изменением технологии, упаковки, отпуск сырья в производство и т. п., осуществля-ет своевременную замену МБП.

Доставку сырья от поставщиков в хранилище и развод готовой продукции по основным потре-бителям осуществляет водитель «Газели».

Таким образом, штат ООО «Эклер» состоит из 19 человек. Бухгалтер, осуществляя бухгалтер-ский финансовый учет и формируя отчетность, руководствуется нормативно-законодательными актами, действующими в РФ.

Пекарня оснащена современным оборудова-нием фирмы «Convice», мощностью до 2500 кг в смену.

Объем продукции в месяц в среднем состав-ляет 63 000 кг. За одну смену выпускается в сред-нем 2100 кг хлебных изделий. Из черствого хлеба (нереализованного своевременно) делаются па-нировочные сухарики, простые сухарики.

2. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности

2.1. Отличия российской и западной практики учета

Исследуя российскую и западную практику финансового учета, можно отметить различия по следующим вопросам:

•• использование для учета объединения компаний метода покупки или метода объ-единения интересов (МСФО 22).

•• пересчет данных финансовой отчетно-сти, выраженных в валюте страны с гипе-ринфляционной экономикой, в единицы измерения, действующие на отчетную дату (МСФО 29). Российские правила не предусматривают корректировку дан-ных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции, что является одной из причин несопоставимости ее с МСФО;

•• пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженных в валю-те страны с гиперинфляционной экономи-кой; обесценение активов (МСФО 36);

•• признание стимулов по договору операци-онной аренды (МСФО 17, ПКИ 15);

•• учет пенсионных вкладов с установленны-ми выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам (МСФО 19);

•• учет финансовых инструментов эмитента (МСФО 32.18/23);

•• учет курсовых разниц, образовавших-ся в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты (МСФО 21.21, ПКИ 11);

•• консолидация специализированных ком-паний (ПКИ 12);

•• признание снижения, за исключением временного, в балансовой стоимости долгосрочных финансовых вложений, от-личных от вложений в акции других ор-ганизаций, обращающихся на фондовой бирже (МСФО 25.23).

Как уже отмечалось в данной работе, в рос-сийской практике бухгалтерская отчетность со-стоит из: бухгалтерского баланса; отчета о при-былях и убытках и пояснений к ним. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств рассматриваются как часть пояснений.

Знакомство с международными стандарта-ми показывает, что учет, сложившийся в нашей стране, и особенно его нормативная база, в зна-чительной степени отвечают содержанию, зало-женному в этих стандартах. Это позволяет сде-лать некоторые общие выводы:

•• российский учет был более строг, чем меж-дународные стандарты;

•• с точки зрения права наши нормативные документы носили и по традиции еще но-сят обязательный, а не рекомендательный характер;



•• значительная часть методологических приемов, заложенных в международных стандартах, вписывается в концептуаль-ную основу, принятую в нашей стране;

•• с 1992 года идеи международных стандар-тов оказывают серьезное влияние на си-стему понятия российского учета.

2.2. Назначение финансовой отчетностиСоставление отчетности о работе хозяйству-

ющего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которой получают ин-формацию, используемую как внешними, так и внутренними пользователями.

Исходя из определения бухгалтерской отчет-ности как системы показателей об имуществен-ном и финансовом положении хозяйственного субъекта, можно определить основное назначе-ние бухгалтерской отчетности:

•• отображение имущественного и финансо-вого положения хозяйствующего субъекта;

•• отображение в стоимостной оценке активов и обязательств хозяйствующего субъекта;

•• раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствую-щего субъекта.

Учитывая такие важные свойства бухгалтер-ской отчетности, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определен-ность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами, мож-но сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчет-ность в условиях рынка становится практически единственно достоверным средством коммуника-ции. Кроме всего прочего достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экс-пертами (аудиторами), и отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представ-ление о финансовой истории предприятия.

Бухгалтерская отчетность обладает следую-щими важными свойствами:

•• Любое самостоятельное предприятие ре-гулярно составляет отчетность;

•• Минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;

•• Отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным пара-метрам) алгоритмам и правилам;

•• Данные отчетности, по определению, под-тверждены первичными документами.

•• В подавляющем большинстве случаев отчет-ность не является конфиденциальным доку-ментом, причем нередко ее можно получить, не испрашивая разрешения ее составителей. К примеру, согласно российскому законода-тельству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать от-четность и в том числе сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться.

•• Достоверность данных отчетности пред-приятий определенных форм собственно-сти подтверждена независимыми экспер-тами (аудиторами).

•• Отчетность дает наиболее полное пред-ставление об имущественном и финансо-вом положении предприятия, ее подгото-вившего.

•• Отчетность относится к документам, подле-жащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представле-ние о финансовой истории предприятия.

Любой аналитик, а в качестве его может вы-ступать руководитель, менеджер, финансист, бухгалтер, аудитор и другие, безусловно, стал-кивается, хотя бы периодически, с необходи-мостью воспользоваться отчетностью либо собственного предприятия, либо контрагента. Любой специалист, имеющий отношение к биз-несу, экономике, управлению, не может считать себя таковым, если он не владеет принципами чтения и анализа бухгалтерской отчетности.

Опираясь на отчетность, пользователь-собственник должен получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:

•• Имущественное и финансовое положе-ние предприятия с позиции долгосрочной перспективы. То есть насколько устойчиво данное предприятие, является ли стратеги-чески выгодным вкладывать в него сред-ства и иметь контрагентские отношения.

•• Финансовые результаты, регулярно гене-рируемые данным предприятием. То есть прибыльно или убыточно работает пред-приятие в среднем.

•• Изменения в капитале собственников. То есть изменение чистых активов пред-приятия за счет всех факторов, включая



внесение капитала, его изъятия, выпла-ту дивидендов, формирование прибыли или убытка.

•• Ликвидность предприятия. То есть нали-чия у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной те-кущей работы в плане ритмичности расче-тов с контрагентами.

Первый аспект деятельности находит отраже-ние в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе пред-приятия, пассивная — о структуре источников его средств Приложение 2.

Из баланса можно сделать вывод, стабиль-но ли развивается предприятие, не грозит ли ему банкротство. За счет каких источников развива-ется предприятие. Данная информация очень важна для инвесторов и кредиторов.

Для определения, удовлетворительная ли структура баланса рассматриваемого предприя-тия, определим следующие критерии:

1) Коэффициент текущей ликвидности, кото-рый характеризует общую обеспеченность пред-приятия оборотными средствами. Итог II раздела Актива БалансаК тек. ликв. = Итог V раздела Пассива баланса

В предшествующем году К тек. ликвидности = 272/234 = 1,2

В отчетном году К тек. ликвидности = 295/237 = 1,2

Нормальное ограничение означает, что де-нежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать те-кущие долги.

2) Коэффициент обеспеченности собствен-ными средствами позволяет определить, за счет каких источников развивается предприятия: соб-ственных или заемных. III раздел Пассива – I раздел АктиваК об. собств. ср. = II раздел Актива

В предшествующем году К об. собств. ср. = (648 – 610)/272 = 0,14

В отчетном году К об. собств. ср. = (648 – 610)/295 = 0,13

Постановлением Правительства РФ от 20.05.1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятель-

ности (банкротстве) предприятий (с изменения-ми и дополнениями) установлено нормальное ограничение для данного показателя, равное 0,1.Показатель предприятия превышает указанное нормативное значение, следовательно, предпри-ятие обеспечено собственными средствами в до-статочной степени, чтобы своевременно распла-чиваться с кредиторами.

Основанием для признания структуры балан-са неудовлетворительной является выполнение одного из следующих условий:

• Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2.

•• Коэффициент обеспеченности собствен-ными средствами на конец отчетного пе-риода имеет значение менее 0,1.

В нашем случае структуру баланса следует признать удовлетворительной, т. к. коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,1.

Рассматривая баланс предприятия, нель-зя не отметить, что Приказом Минфина от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» введены отчетные формы, которые вводятся в действие с отчетности за 2003 год.

Из новой типовой формы бухгалтерского ба-ланса исключены практически все расшифровки к сводным строкам. В первом разделе актива ба-ланса появилась дополнительная строка для от-ражения отложенных налоговых активов.

В четвертом разделе пассива баланса появи-лась дополнительная строка для отражения от-ложенных налоговых обязательств. Порядок фор-мирования данных строк определен ПБУ 18/02.

В третьем разделе «Капитал и резервы» пока-зывается отрицательная сумма — собственные акции, выкупленные у акционеров.

В разделе III нераспределенная прибыль и не-покрытый убыток по состоянию на соответству-ющую дату в новой форме будут показываться по одной строке без разделения на прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет.

Из баланса исключены строки «Целевое фи-нансирование и поступления» и «Фонд социаль-ной сферы».

В Справке о наличии ценностей, учитывае-мых на забалансовых счетах, исключены все коды строк и дополнена новая строка «Немате-риальные активы, полученные в пользование».

Из реквизитов подписи главного бухгалтера в форме баланса исключены реквизиты ква-



лификационного аттестата профессиональ-ного бухгалтера.

Второй аспект представлен в Отчете о прибы-лях и убытках — все доходы и расходы предпри-ятия за отчетный период в определенных груп-пировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эф-фективно в среднем работает данная компания.

Третий аспект отражается в Отчете о дви-жении капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставно-го и добавочного капиталов, резервного фонда, других фондов, прибыли и др.

Четвертый аспект определяется тем обстоя-тельством, что прибыль и денежные средства — не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кре-диторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта финансово-хозяйственной деятельности предпри-ятия дает Отчет о движении денежных средств. Последняя форма наиболее сложна для состав-ления и интерпретации, тем не менее она наря-ду с балансом и отчетом о прибылях и убытках как раз и образует минимальный набор отчетных форм, рекомендуемый к публикации междуна-родными стандартами бухгалтерского учета.

Ресурсы, источники, доходы и затраты объе-динены в отчетности в базовые учетные катего-рии, называемые также элементами бухгалтер-ской отчетности. Элементами, непосредственно связанными с характеристикой имущественного и финансового положения в балансе, признают-ся активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, признаются доходы и расходы.Таким образом, основным назначением бух-

галтерской отчетности является отображение финансово-хозяйственной деятельности хозяй-ствующего субъекта и формирование информа-ционной базы для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, без которого в рыночных условиях не мо-жет работать ни одно предприятие.

2.3. Элементы финансовой отчетностиПриказом Минфина «О формах бухгалтер-

ской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н определены формы, включаемые в состав

промежуточной и годовой бухгалтерской отчет-ности:

•• бухгалтерский баланс (форма № 1);•• отчет о прибылях и убытках (форма № 2).Кроме того, данным приказом определен со-

став приложений к бухгалтерскому балансу и от-чету о прибылях и убытках:

•• отчет об изменениях капитала (форма № 3);•• отчет о движении денежных средств (фор-

ма № 4);•• приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5);•• отчет о целевом использовании средств

(форма № 6).Согласно п. г), д) статьи 13 Федерального

закона «О бухгалтерском учете» в редакции от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности также должны входить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, и пояснитель-ная записка.

Особенностью составления бухгалтер-ской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предостав-лено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к от-четной информации, как полнота, существен-ность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Феде-ральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского уче-та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомен-дациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть со-блюдена кодификация образцов.

Можно выделить три варианта формирова-ния отчетности:

1) упрощенный — для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный — для средних и крупных организаций;



3) множественный — для крупнейших, осу-ществляющих несколько видов деятельно-сти организаций.

Нормативное регулирование в России бух-галтерского учета и отчетности осуществляется с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета:

•• все существенные моменты политики учета и отчетности подлежат раскрытию в виде составной части финансовой отчет-ности (стандарт 1 МСФО);

•• оценка стоимости и представление данных о товарно-материальных запасах по методу ФИФО или ЛИФО (стандарт 2 МСФО);

•• начисление амортизации должно начис-ляться на основе систематического метода начисления амортизации, используемого в течение всего срока полезной службы данного актива, от одного отчетного пе-риода к другому (стандарт 4 МСФО);

•• установлены минимальные требования к раскрытию информации (стандарт 5 МСФО);

•• отчет о движении денежных средств (стан-дарт 7 МСФО);

•• события, имевшие место после даты финан-совой отчетности (стандарт 10 МСФО);

•• учет и отчетность по налогам на прибыль (стандарт 12 МСФО);

•• представление информации по сегментам рынка акционерными компаниями откры-того типа и предприятиями, играющими важную роль в экономике (стандарт 14 МСФО).

ЗаключениеВ заключение необходимо отметить, что в Рос-

сии полным ходом идет реализация Программы реформирования общественной системы бух-галтерского учета в целях приведения ее в соот-ветствие с требованиями международных стан-дартов финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Четырехуровневая система регу-лирования бухгалтерского учета и отчетности — первый шаг к ослаблению жесткой централи-зации положений по ведению бухгалтерского учета. О данном факте трактует четвертый уро-вень — методический и организационный.

Совершенно очевидно, что реформа назрела в связи с повышением значимости бухгалтерской

отчетности в условиях рыночной экономики. Справедливость такого утверждения подтвержда-ется свойствами бухгалтерской отчетности, таки-ми, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгорит-мов и правил составления, наличие подтвержде-ния первичными документами. Отсюда вытекают и основные функции отчетности — отображение финансово-хозяйственной деятельности хозяй-ствующего субъекта и формирование информа-ционной базы для проведения анализа финан-сово-хозяйственной деятельности хозяйствую-щего субъекта, без которого в рыночных услови-ях не может работать ни одно предприятие.

Именно с повышением роли информации, несущей в себе бухгалтерскую отчетность, свя-зано принятие нового Плана счетов, который позволяет теперь вести отдельно финансовый и управленческий учет, чего ранее в отечествен-ном бухгалтерском учете не было.

Тем не менее Россия пользуется своими наци-ональными стандартами с учетом национальных особенностей. Проводится работа по приближе-нию к международным стандартам, их сравнению с национальными. Это способствует сближению учетных систем, сложившихся в разных странах.

Таким образом, международные стан-дарты служат своего рода маяком, к кото-рому нужно стремиться, но это не означает, что следует слепо следовать этим стандартам.

Литература1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»

№ 129-ФЗ с изменениями на 10.01.2003 г.2. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г.

№ 283 Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международ-ными стандартами финансовой отчетности.

3. Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законо-дательства о несостоятельности (банкротстве) пред-приятий» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н.

5. Приказ Минфина от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

6. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность ком-мерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.

7. Ковалев В. В.. Финансовый анализ: методы и проце-дуры. Финансы и статистика. М.: 2001.

8. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. М.: Фи-нансы и статистика, 1998.

9. Салтыкова А. А. и др. Различия между Российской и международной финансовой отчетностью //Бухгал-терский учет, 2001. — № 18.

10. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчет-ности. — М.: Аскери, 1999.


ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЛПУ

Правовое положение и учет нематериальных активов в учреждениях и организациях*А. Г. Кастанянц, д-р юрид. наук, проф., г. Москва

Резюме. В соответствии с действующим законодательством лицензионный договор подлежит обязательной регистрации в специальных государственных органах (Патентное ведомство, Госкомиссия по испытанию и охране селекционных достижений), а без регистрации считается недействительным. Порядок регистрации лицензионных договоров регулируется соответствующими правилами, утвержденными Роспатентом.Ключевые слова: правовое положение, авторское право, НИОКР, лицензионный договор, патент, учет нематериальных активов.Адрес автора: e-mail: [email protected]

THE LEGAL STATUS AND ACCOUNTING OF INTANGIBLE ASSETS IN INSTITUTIONS THE LEGAL STATUS AND ACCOUNTING OF INTANGIBLE ASSETS IN INSTITUTIONS AND ORGANIZATIONS AND ORGANIZATIONS

A. G. Kastanyants

Summary. In accordance with applicable law, the license agreement shall be registered in a special state bodies (the Patent Offi ce, State Committee for Testing and Protection of New Varieties of Plants), and no registration is considered invalid. Procedure for registration of license agreements is governed by rules approved by the Russian Patent.Key words: legal status, copyright, research, license agreement, patent, registration of intangible assets.Author’s address: e-mail: [email protected]

Цель работы — раскрыть основные осо-бенности экономического планирования и бух-галтерского учета нематериальных активов в учреждениях и обозначить проблемы, с этим связанные.

1. Понятие нематериальных активовНематериальные активы относятся к внео-

боротным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110. Отече-ственный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные ак-тивы относятся к наименее ликвидной части средств предприятия.

Определение нематериальных активов содер-жится в п. 55 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверж-

денного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Согласно Положению, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной дея-тельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся пра-ва, возникающие:

— из авторских и иных договоров на произ-ведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

— из патентов на изобретения, промышлен-ные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, то-варные знаки и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их исполь-зование;

— из прав на ноу-хау и др.




Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], а также де-ловая репутация организации.

Отсюда вытекают основные критерии, в со-ответствии с которыми объекты могут быть от-несены к категории нематериальных активов: юридические и экономические.

Юридические критерии:1. В нормативном акте сформулировано, что

к нематериальным активам относятся пра-ва, возникающие из ряда договоров (ав-торских, лицензионных и т. п.), а не сами патенты, лицензии или программные про-дукты.

2. Приведена классификация нематериаль-ных активов, в основу которой положен определенный правовой режим той или иной категории.

Экономические критерии:3. Конкретизирована норма о долгосрочном

характере их использования на предприя-тии: свыше одного года.

4. Способность приносить предприятию до-ход.

С появлением определения нематериальных активов их бессистемное перечисление было ис-ключено из текста Положения о составе затрат (изменение внесено Постановлением Прави-тельства РФ от 1 июля 1995 г. № 661).

Знание приведенного определения и основ-ных критериев отнесения средств к нематери-альным активам гарантирует недопущение ряда ошибок: права и иные нематериальные активы могут возникать на балансе организации только в результате заключения определенной катего-рии гражданско-правовых сделок [например, ав-торский договор, договор о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НПОКР), создании или передаче научно-технической продукции, лицензионный договор и др.].

Строго говоря, нематериальные активы, представляющие собой результат интеллекту-альной деятельности, на которые владелец при-обретает исключительные права, не могут быть переданы на основании, например, договора

купли-продажи, так как с помощью этой кате-гории договора оформляются сделки с вещами, по отношению к которым действует право соб-ственности.

Однако в хозяйственной практике существу-ет исключение для такого вида имущества, как, например, квартиры. Спорно их отнесение к не-материальным активам в контексте определения Положения о бухгалтерском учете и отчетно-сти в Российской Федерации. Но существуют специальные нормативные акты Минфина РФ, предписывающие учитывать квартиры в соста-ве нематериальных активов: письмо Минфина РФ от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» и письмо от 3 апреля 1996 г. № 37, посвященное внесению изменений в письмо № 118.

Квартиры как специфический объект немате-риальных активов появляются на балансе орга-низации также на основании и договора купли-продажи.

К категории нематериальных активов не от-носятся права, принадлежащие предприятию, срок полезного использования которых менее года или равен году.

Непростым для практического применения является такой критерий принадлежности к не-материальным активам, как способность прино-сить доход предприятию. Дело в том, что в соот-ветствии с определением активов, применяемым в западной практике, способность приносить до-ход является неотъемлемой сущностной чертой принадлежности имущества к категории активов предприятия, и потеря этой способности может привести к исключению того или иного имуще-ства из состава активов. Это решение принимает бухгалтер-специалист, профессионально оцени-вая будущую экономическую выгоду от исполь-зования того или иного вида имущества на дату составления отчетности.

Введение в текст определения нематериаль-ных активов такого критерия в нашей стране может послужить в ряде случаев причиной тре-бований со стороны контролирующих органов представления дополнительных доказательств о способности приносить выгоду. В случае не-представления последних может появиться со-мнение о правомерности учета тех или иных прав в составе нематериальных активов, а зна-



чит, могут возникнуть и определенные налого-вые последствия (например, по налогу на при-быль — нематериальные активы, как правило, амортизируются в случае их использования в производственных целях, и если имущество не будет признано нематериальными активами, то его амортизация будет расцениваться как завы-шение себестоимости и уменьшение налогоо-благаемой базы по налогу на прибыль). Бухгал-теры уже задают вопросы о том, как доказать, что бухгалтерская программа приносит пред-приятию доход. Это объясняется тем, что в на-стоящее время в законодательстве Российской Федерации доминирует приоритет юридической формы над экономическим содержанием.

Такая черта, как способность приносить до-ход, должна быть имманентно присуща всем видам имущества предприятия, учитываемых в составе его активов, и не должна оговариваться в определении лишь некоторых из них. Бухгал-теру организации должно быть предоставлено право профессиональной компетенции опреде-ления момента, с которого тот или иной вид иму-щества, включая нематериальные активы, пере-стает быть собственно активом, т. е. приносить выгоду, и поэтому должен быть ликвидирован и списан с баланса.

Отдельным вопросом, на мой взгляд, заслу-живающим комментариев, является вопрос об учете в составе нематериальных активов лицен-зий на определенные виды деятельности.

С изменением редакции пункта о нематери-альных активах в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации из него исключены лицензии на определенные виды деятельности с января 1995 года. Они были ис-ключены из Положения о составе затрат вместе с перечнем и других нематериальных активов.

В п. 4.6.3 Инструкции по годовому отчету за 1995 год (утверждена приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115) было установлено, что по статье «Организационные расходы» по-казываются в том числе «расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности».

Такого рода запись отсутствует в тексте Инструкции по годовому отчету за 1996 год (утверждена приказом Минфина РФ от 12 ноя-бря 1996 г. № 97).

В этой связи существует мнение ряда спе-циалистов (более часто оно встречается среди работников налоговых органов) о том, что ли-цензии на виды деятельности не являются нема-териальными активами в соответствии с норма-тивными актами Минфина РФ, и следовательно, затраты на их приобретение должны относиться на счет 81 «Использование прибыли», а не на счет 04 «Нематериальные активы».

Согласно п. 2 Приложения 1 к Постановле-нию Совета Министров РФ от 27 мая 1993 г. № 492, «Лицензия предоставляет право на осу-ществление определенного вида деятельности с соблюдением лицензионных условий и законо-дательства Российской Федерации», т. е. лицен-зии на все виды деятельности формально можно отнести к категории прав, возникающих у пред-приятия наряду с другими правами.

Кроме того, в соответствии с письмом Мин-фина РФ от 1 ноября 1993 г. № 119 и Госналог-службы РФ № НП-4-04/172Н «О лицензирова-нии отдельных видов деятельности» «расходы по лицензированию за право осуществления отдельных видов деятельности подлежат отра-жению предприятиями в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчет-ный счет»...».

Таким образом, исходя из вышеизложенного содержания нормативных актов и экономическо-го смысла расходов по приобретению лицензий на осуществление видов деятельности, по мое-му мнению, они подлежат учету в составе нема-териальных активов организации.

Еще одним из видов нематериальных акти-вов, прямо не поименованных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, является так называемая деловая ре-путация организации. Аналитическая позиция с таким названием появилась в табл. 3 формы№ 5 Приложения к бухгалтерскому балансу от-чета за 1996 год.

«Деловая репутация фирмы», «цена фирмы», «гудвилл» — это различные названия очень по-хожего явления, результат которого во многих учетных системах Запада оценивается и ставит-ся на баланс предприятия в качестве актива.

При покупке предприятия как единого цело-го может возникать и, как правило, возника-ет разница между стоимостью имущества по



балансу предприятия и покупной стоимостью этого предприятия. Разница может быть как по-ложительной (предприятие куплено дороже), так и отрицательной (куплено дешевле), чем балансовая стоимость его имущества. Эта раз-ница получила название в отечественном учете в настоящее время «деловая репутация орга-низации». Деловая репутация складывается в процессе осуществления деловой активности фирмы, т. е. ее предпринимательской деятельно-сти. Но она не может быть в этот период само-стоятельным активом, объектом бухгалтерского учета. Бухгалтерское «признание» деловой ре-путации в качестве актива происходит только в момент купли-продажи организации как едино-го имущественно-финансового комплекса.

Методологические основы порядка отраже-ния в учете возникающей разницы изложены в разд. 3 письма Минфина РФ от 23 декабря1992 г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с при-ватизацией предприятий».

Еще один объект, учет которого в составе нематериальных активов является дискусси-онным, это так называемые права пользования зданиями, сооружениями и оборудованием. Нормативное бухгалтерское обоснование та-кой возможности содержится в пояснениях к счету 75 «Расчеты с учредителями» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии (в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. №173).

Таким образом, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, бу-дучи одним из основополагающих нормативных актов по бухгалтерскому учету, в настоящее вре-мя не дает полной и исчерпывающей характери-стики нематериальных активов. Их фактический перечень несколько шире.

1.1. Правовое положение НМАПравовой режим объектов авторского праваПравовое регулирование объектов авторско-

го права осуществляется в соответствии с Зако-ном РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об автор-ском праве и смежных правах», Законом РФ от23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охра-не программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ от 23 сентя-

бря 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топо-логий интегральных микросхем».

В соответствии со ст. 7 Закона «Об авторском праве и смежных правах», объектами авторско-го права являются литературные произведения (включая программы для ЭВМ), драматические и музыкально-драматические произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна и другие произведения изобразитель-ного искусства; произведения архитектуры и градостроительства, фотографические произве-дения, а также иные объекты. Авторское право распространяется на любые произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результа-том творческой деятельности, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их матери-ального носителя, назначения и достоинства, а также от способа его выражения.

Объекты авторского права могут существо-вать в различных формах: письменной (руко-пись, машинопись, нотная запись), устной (пу-бличное произнесение, публичное исполнение), изобразительной (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр).

Для признания и осуществления авторского права на авторское произведение не требуется депонирования, регистрации, получения раз-решения (согласования) в государственных ор-ганах или соблюдения иных формальностей. Авторское право на произведение возникает в силу создания этого произведения. Для защиты своих прав автору необходимо лишь выразить созданное произведение в любой объективной форме, позволяющей осуществлять его дальней-шее воспроизведение, и уведомить третьих лиц о том, что именно он является автором данного произведения (заявить о своих правах на произ-ведение).

Авторское произведение является результа-том интеллектуальной (творческой) деятельно-сти, что порождает определенную специфику его правового режима и оформления сделок с ним. На произведение (как совокупность идей, образов и научных решений) правообладатель приобретает «исключительные», а не вещные правомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные но-сители творческого произведения, а не на его со-держание.



Таким образом, любое авторское произве-дение одновременно является совокупностью имущественных и неимущественных прав ав-тора (правообладателя), овеществленных (мате-риализованных) на материальном носителе, т. е. в конкретном и определенном экземпляре про-изведения.Пример. Любая книга является материаль-

ным носителем творческого замысла автора, т. е., во-первых, является имуществом, на ко-торое любой владелец приобретает право соб-ственности, а во-вторых, является объектом авторского права, «исключительные права» на который принадлежат автору.

Указанное различие правовых понятий очень важно для выбора той или иной формы гражданско-правовой сделки и для последую-щего бухгалтерского отражения приобретаемого авторского произведения.

Правовое регулирование сделок с объектами авторского права

Правовой режим произведений науки, ли-тературы, искусства и объектов смежных прав, программ для ЭВМ, баз данных и иных подоб-ных объектов, согласно Закону РФ№ 5351-1 от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах», Положению о бухгалтерском учете и отчетности, определяется авторским правом и имеет свою специфику.

Поэтому, когда предприятие намерено при-обрести объект авторского права, необходимо четко определить цели приобретения и дальней-шего использования этого объекта. Только после этого можно установить характер договора на приобретение нематериального актива.

Особо необходимо остановиться на приобре-тении организацией объектов авторского права в результате его создания работниками органи-зации. Ст. 14 Закона РФ «Об авторском праве и смежных нравах» регулирует отношения между организацией и ее работником при создании служебных произведений. В соответствии с За-коном, авторское право на произведение, соз-данное в порядке выполнения служебных обя-занностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. То есть автором слу-жебного произведения является физическое лицо — лицо, непосредственно создавшее дан-

ное произведение. Но исключительные права на использование служебного произведения при-надлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях), если в договоре между ним и автором не предусмотре-но иное. Таким образом, закон предусматривает обязательное заключение договора между орга-низацией и работником при создании объектов авторского права, чтобы можно было:

1) определить, что указанное произведение создано при выполнении служебных обя-занностей или служебного задания рабо-тодателя;

2) определить принадлежность прав на ис-пользование служебного произведения;

3) определить размер и порядок выплаты автору авторского вознаграждения за ис-пользование служебного произведения.

Указанные отношения могут быть урегулиро-ваны в трудовом договоре (контракте) с работ-ником или же в отдельном договоре с работни-ком на создание конкретного произведения по заданию работодателя.

Необходимо обратить внимание на то, что:1) по умолчанию все исключительные пра-

ва на использование служебного про-изведения принадлежат организации-работодателю.

2) данная статья распространяется только на отношения между юридическим ли-цом — организацией и физическим лицом (работником), состоящим с организацией в трудовых отношениях, и непримени-ма для регулирования отношений между юридическими лицами.

Приобретение объекта авторских прав у тре-тьих лиц, в зависимости от целей его приобрете-ния и дальнейшего использования, может быть оформлено авторским договором об исполь-зовании произведения или договором купли-продажи экземпляра произведения. Предметом сделки может быть как экземпляр произведения, так и авторские права на это произведение.

Если предприятие намерено приобрести не-материальный актив для личного использования в своей хозяйственной деятельности, то подоб-ные отношения могут быть отражены в договоре купли-продажи экземпляра авторского произве-дения. В соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 1. № 5351-I «Об авторском праве и смеж-



ных правах», экземпляр произведения является копией произведения, изготовленной в любой материальной форме.

Приобретенный экземпляр авторского произ-ведения предприятие вправе использовать только в своей деятельности для собственных (личных) нужд. Владелец экземпляра авторского произве-дения не вправе распространять (тиражировать) данный объект без согласия автора.

Предметом договора купли-продажи является материальный объект (имущество), единичный экземпляр авторского произведения, овещест-вленный на каком-либо материальном носителе (бумаге, дискете и т. п.), а не имущественные права автора (правообладателя) на произведение, поскольку предметом договора купли-продажи может быть только вещь, а не авторские права.

В ст. 6 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» прямо подчеркиваются, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо ав-торских прав на произведение, выраженное в этом объекте.

Передача (приобретение) принадлежащих автору имущественных прав, возникающих из произведения (право на воспроизведение, право на распространение, право на публичный показ, право на перевод, право на переработку и др.), осуществляется только на основании авторского договора, существенные условия которого опре-делены в ст. 30, 33 Закона РФ «Об авторском пра-ве и смежных правах». По авторскому договору организация приобретает права на дальнейшее распространение или иное использование про-изведения в целях получения дохода.

Закон различает два вида авторских догово-ров: договор заказа и авторский договор об ис-пользовании произведения.

Согласно ст. 33 Закона, по авторскому догово-ру заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, а заказчик обязуется уплатить автору вознаграждение. Правовой режим про-изведения, созданного по авторскому договору заказа, необходимо отличать от служебных про-изведений. Отношения, оформленные авторским

договором заказа, имеют определенные отличия от отношений по созданию служебных произве-дений:

1) стороной авторского договора заказа яв-ляется не работник организации, а любое физическое лицо;

2) по авторскому договору заказа автор пере-дает заказчику конкретное произведение, отвечающее требованиям договора, а ав-тор служебных произведений передает работодателю все созданные им при вы-полнении служебных обязанностей про-изведения;

3) исключительные права на служебные про-изведения принадлежат работодателю, а не автору, если в договоре не указано иное. Исключительные права на произведения, созданные по авторскому договору заказа, принадлежат автору, а не заказчику, если в договоре не указано иное.

Согласно ст. 30 Закона «Об авторском праве и смежных нравах», передача принадлежащих автору имущественных прав на произведения осуществляется только на основании авторского договора, за исключением случаев, специально предусмотренных Законом.

Закон различает два вида авторских догово-ров об использовании произведения: авторский договор о передаче исключительных прав и ав-торский договор о передаче неисключительных прав. Авторский договор о передаче исключи-тельных прав разрешает использование произве-дения определенным способом и в установлен-ных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведе-ния другими лицами.Пример. При приобретении по авторскому

договору исключительных прав на публикацию литературного произведения (рассказа, статьи и т. д.) только правоприобретатель будет иметь право на публикацию данного произведения и на запрещение другим лицам осуществлять пу-бликацию этого произведения.

Авторский договор о передаче неисключи-тельных прав разрешает использование произве-дения пользователю, обладателю исключитель-ных прав, а также другим лицам, получившим разрешение на использование этого произве-дения.



Существенным условием авторского дого-вора является определение способов использо-вания произведения (конкретные права, переда-ваемые по данному договору), поскольку, если в договоре прямо не указывается о передаче тех или иных прав, они считаются непереданными. Остальные условия договора (срок и территория использования произведения, размер вознаграж-дения автора) определены в законе и будут при-меняться в случае, если стороны самостоятель-но их не урегулируют.

Нормы авторских договоров не должны про-тиворечить Закону «Об авторских и смежных правах», поскольку, согласно ст. 31 Закона, ука-занные нормы авторского договора являются не-действительными.

Таким образом, директору и бухгалтеру пред-приятия в каждом конкретном случае необходимо представлять, что является предметом сделки: эк-земпляр авторского произведения или авторские права, возникающие из этого произведения.

Необходимо обратить внимание на то, что использование различных видов гражданско-правовых договоров при приобретении объек-тов авторского права предопределяет не только правовой режим приобретенного объекта, но и его последующий бухгалтерский учет. Немате-риальными активами будут считаться лишь пра-ва на объекты авторского права, приобретенные по авторским договорам, но не по договорам купли-продажи. Различные договоры являются основанием приобретения различных объектов: в одном случае — это имущество, а в другом — имущественное право.

Правовой режим объектов промышленной собственности и средств индивидуализации

юридического лицаВ соответствии с «Положением о бухгалтер-

ском учете и отчетности в Российской Федера-ции», одной из разновидностей нематериальных активов являются права, возникающие из патен-тов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки об-служивания или лицензионных договоров на их использование. Объединенные в данную группу объекты включают:

1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом — «про-

мышленная собственность» (изобретения, полезные модели, промышленные образ-цы, селекционные достижения);

2) средства индивидуализации юридическо-го лица, продукции, выполняемых работ или отказываемых услуг (фирменное наи-менование, товарный знак, знак обслужи-вания, наименование места происхожде-ния товара).

Все указанные объекты (изобретения, полез-ные модели, промышленные образцы, селекци-онные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) имеют общий правовой режим, поскольку, во-первых, в законодательстве установлен исчерпывающий перечень подобных объектов, во-вторых, для их правовой охраны требуется обязательная специ-альная регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, и, в-третьих, все сделки с указанными объектами также нужда-ются в обязательной специальной регистрации.

Нематериальные активы, объединенные в данную группу, можно разделить на два вида. Во-первых, к нематериальным активам относят-ся права, возникающие из патентов на изобре-тения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные моде-ли, товарные знаки и знаки обслуживания. Во-вторых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, полезных моделей, товарных знаков и знаков обслужива-ния. То есть нематериальными активами явля-ются не сами изобретения и товарные знаки, а права на данные объекты, которые возникают или из патентов (свидетельств), или из лицензи-онных договоров. От основания возникновения зависит и объем прав юридического лица на дан-ный объект.

Правовой режим данной группы нематери-альных активов определяется несколькими за-конами, к которым относятся: Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях», За-кон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О то-варных знаках, знаках обслуживания и наиме-нованиях мест происхождения товаров». Кроме того, существует большое количество норматив-



ных актов, регулирующих процедуру оформле-ния и регистрации прав на каждый из перечис-ленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являют-ся также международные конвенции, к которым присоединилась наша страна, и Основы граж-данского законодательства 1991 года, действую-щие в части, не противоречащей указанным нор-мативным актам.

Правовое регулирование сделок с объектами промышленной собственности и средствами

индивидуализации юридического лицаЛицо, зарегистрировавшее изобретение, по-

лезную модель, промышленный образец и по-лучившее патент, называется в законодательстве патентообладателем. Патентообладателем ста-новится лицо, которое создало нематериальный объект [Под нематериальным объектом понима-ется вся совокупность результатов творческой и средств индивидуализации юридического лица (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменное наименование, товарный знак, знак обслужива-ния, наименование места происхождения това-ра)] или приобрело патент на него у другого па-тентообладателя.

Создание нематериальных объектов в граж-данском праве оформляется договором о вы-полнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР) и договором о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

Договор о выполнении НИОКРПорядок заключения и исполнения догово-

ра на выполнение НИОКР, права и обязанно-сти сторон по договору регулируются главой 38ГК РФ и Положением о договорах на созда-ние (передачу) научно-технической продукции, утвержденным Постановлением Государствен-ного комитета СССР по науке и технике от19 ноября 1987 г. № 435, действующим в части, не противоречащей ГК РФ.

В соответствии со ст. 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловлен-ные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических

работ разработать образец нового изделия, кон-структорскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять рабо-ту и оплатить ее.

Таким образом, результатом указанного дого-вора станет нематериальный объект:

1) научное исследование, новая технология производства (т. е. информация);

2) образец нового изделия, иное произ-водственное новшество (т. е. какое-либо устройство или иной объект).

Особенностью договора на выполнение НИОКР является возможность получения отри-цательного результата в ходе работы. В соответ-ствии с законодательством, при невозможности достичь ожидаемых результатов или невозмож-ности не по вине исполнителя создать обуслов-ленное договором изделие и конструкторскую документацию на него заказчик обязан опла-тить понесенные исполнителем затраты. Это существенное отличие договора на выполнение НИОКР от договора подряда. Согласно договору подряда заказчик оплачивает лишь конечный ре-зультат работы, а при недостижении результата произведенная исполнителем работа не оплачи-вается.

Договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП)

Очень часто в правовой литературе специаль-но выделяют договор о создании (передаче) НТП как разновидность договора по созданию нема-териальных объектов. К научно-технической продукции, как правило, относят научно-исследовательские, конструкторские и техно-логические работы, изготовление, испытание и обслуживание опытных изделий и образцов и иные работы и услуги. Но указанный договор содержит все условия договора о выполнении НИОКР или большую их часть, поэтому не тре-бует специального анализа.

Договор о передаче патента на нематериальный объект

Патентообладателю законодательством пре-доставлено право передать свой патент на заре-гистрированный нематериальный объект друго-му лицу.

При заключении подобных договоров все права на нематериальный объект передаются



новому лицу, которое становится законным па-тентообладателем (владельцем) данного немате-риального объекта.

Обязательным условием оформления по-добных договоров является их регистрация в Патентном ведомстве. Без такой регистрации заключенные договоры считаются недействи-тельными. Порядок регистрации указанных до-говоров уступки патента (товарного знака) регу-лируется соответствующими правилами.

Лицензионный договорВ случае, когда нематериальный объект уже

создан и зарегистрирован другим лицом, все остальные лица имеют право использовать дан-ный объект на основании специального разре-шения (лицензии), если иное не установлено в законодательстве.

Основной разновидностью получения ли-цензии является заключение лицензионного договора. Предметом лицензионного догово-ра являются права на нематериальные объекты (изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания), ко-торые прошли специальную регистрацию в со-ответствующих органах.

В соответствии со ст. 13 Патентного зако-на, любое лицо, не являющееся патентообла-дателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения па-тентообладателя (на основании лицензионногодоговора).

В соответствии со ст. 26 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных зна-ках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», передача прав на ис-пользование товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора.

В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 6 авгу-ста 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достиже-ниях», право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) переда-ется по лицензионному договору.

По лицензионному договору патентооблада-тель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование нематериального объекта в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обуслов-

ленные договором платежи и осуществлять дру-гие действия, предусмотренные договором.

В зависимости от объема прав, передаваемых лицензиату, разработано несколько разновид-ностей лицензионных договоров: обязательная лицензия, открытая лицензия, принудительная лицензия, исключительная и неисключительная лицензии, полная лицензия.

Лицензионный договор имеет существенные отличия от договоров купли-продажи и аренды, поскольку предметом лицензионного договора являются права на использование нематериаль-ного объекта, а не сам объект.

В соответствии с действующим законода-тельством, лицензионный договор подлежит обязательной регистрации в специальных го-сударственных органах (Патентное ведомство, Госкомиссия по испытанию и охране селекци-онных достижений), а без регистрации счита-ется недействительным. Порядок регистрации лицензионных договоров регулируется соответ-ствующими правилами, утвержденными Роспа-тентом.

Права на ноу-хауЕще одним нематериальным активом явля-

ется техническая, организационная и коммер-ческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). В п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» ноу-хау специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов. В гражданском законодательстве понятие «ноу-хау» также обособлено от понятия «интеллекту-альная собственность».

Необходимо обратить внимание на то, что не-материальными активами может быть не любая информация, а только информация определен-ного рода: техническая, организационная и ком-мерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау).

Правовой режим информации определяет-ся Федеральным законом от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Информацией называют-ся сведения о лицах, предметах, фактах, событи-ях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

Под ноу-хау (коммерческой тайной) пони-мается такая информация технического, орга-



низационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу того, что о ней не известно третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности. В отличие от изобретений информация, являющаяся ноу-хау, не подлежит регистрации, а охраняется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших доступ к такой информации.

Примером ноу-хау являются методики прове-дения аудиторских проверок, принятые во мно-гих солидных аудиторских фирмах.

Правовой формой передачи ноу-хау является договор о передаче ноу-хау. В отличие от лицен-зионного договора по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существен-ным условием является описание передаваемого ноу-хау. Во всем остальном договор о передаче ноу-хау не отличается от лицензионного догово-ра и содержит его основные условия (порядок передачи, срок действия договора, цена и поря-док ее уплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность). Следует отметить так-же, что договор о передаче ноу-хау не подлежит какой-либо специальной регистрации.

Права пользования земельными участками и природными ресурсами

В соответствии с «Положением о бухгалтер-ском учете и отчетности в Российской Федера-ции», к нематериальным активам относятся так-же нрава пользования земельными участками и природными ресурсами.

В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о по-рядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по ст. «Права на пользование обосо-бленными природными объектами» показывает-ся стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).

В настоящее время правовой режим природ-ных ресурсов определяется комплексом норма-тивных актов: Гражданским кодексом, Земель-ным кодексом РФ, Законом РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции от 3 марта 1995 г.), Законом РФ «О животном мире» от 24 апреля 1995 г., Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г., Законом РФ «О континенталь-

ном шельфе Российской Федерации» от 30 ноя-бря 1995 г.

Права пользования природными ресурсами обладают определенной ценностью для право-обладателя и имеют определенную стоимость (затраты на получение данного права), хотя не содержат вещественного наполнителя. Следова-тельно, права пользования природными ресурса-ми содержат все отличительные признаки поня-тия «нематериальные активы» и, значит, могут быть отнесены к ним. Отличительной особенно-стью прав пользования природными ресурсами является уникальность самого объекта пользо-вания, поэтому пользование природными ресур-сами и является нематериальным активом.

К нематериальным активам относится также право пользования земельными участками. В со-ответствии со ст. 26 ГК РФ, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участ-ком, находящимся в государственной или му-ниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципально-го органа, уполномоченного предоставлять зе-мельные участки в пользование. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользо-вание этим участком в пределах, установленных законодательством и выданным ему актом.

Права пользования природными ресурсами предоставляются на основании административ-ного акта государственного органа, отражаются в бухгалтерском учете как нематериальные ак-тивы и не могут передаваться от одного юриди-ческого лица к другому на основании договора между ними.

Организационные расходыВ соответствии с п. 55 «Положения о бух-

галтерском учете и отчетности и Российской Федерации», к нематериальным активам отно-сятся также организационные расходы. Орга-низационные расходы вызывают наибольшую сложность в бухгалтерском учете, поскольку нет нормативного акта, который полно и исчерпы-вающе определял бы состав организационных расходов.

В настоящее время нормативные акты, опре-деляющие порядок заполнения бухгалтерской документации, существенно ограничили поня-



тие организационных расходов. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по статье «Организационные расходы» показыва-ется сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участ-ников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают обязательным условием от-несения расходов по созданию организации к нематериальным активам наличие соответству-ющей записи в учредительных документах орга-низации, в соответствии с которой данные рас-ходы признаны вкладом участника в уставный (складочный) капитал. Однако в связи с приня-тием первой части ГК РФ выполнение данного условия невозможно, поскольку это прямо про-тиворечит нормам гражданского законодатель-ства. В соответствии со ст. 90 и 99 ГК РФ, не до-пускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью или акционер-ного общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Признание рас-ходов участника в качестве вклада в уставный капитал является, с правовой точки зрения, за-четом требований по возмещению понесенных им расходов, что запрещено законом.

2.1. Учет нематериальных активов.Оценка НМА

В бухгалтерском учете и отчетности немате-риальные активы отражаются по первоначаль-ной и остаточной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости объекта зависит от основания, на котором он по-ступает на баланс организации.

Оценка нематериальных активов — стоимост-ное отражение в бухгалтерском учете и отчет-ности, как и иного имущества организации, — производится в настоящее время в соответствии с требованиями ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой 23 фев-раля 1996 г., действует с 28 ноября 1996 г.).

В соответствии с данной статьей, «Оценка имущества, приобретенного за плату, осущест-вляется путем суммирования фактически произ-веденных расходов на его покупку: имущества,

полученного безвозмездно, — по рыночной сто-имости на дату оприходования, имущества, про-изведенного в самой организации, — по стоимо-сти его изготовления...»

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бух-галтерского учета.

Остаточная стоимость для амортизируемых нематериальных активов представляет собой разницу между первоначальной их оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Синтетический учет нематериальных акти-вов осуществляется на счете 04 «Нематериаль-ные активы» и по первоначальной оценке.

Аналитический учет ведется по отдельным видам и объектам нематериальных активов.

При этом рекомендуется, чтобы укрупненная группировка нематериальных активов обеспечи-вала заполнение подраздела 3 «Амортизируемое имущество» формы № 5 «Приложение к бухгал-терскому балансу». В отчете за 1996 год анали-тическая информация по нематериальным акти-вам в форме № 5 была представлена следующим образом:

1) Права на объекты интеллектуальной (про-мышленной) собственности, в том числе права, возникающие:— из авторских и иных договоров на

произведения науки, литературы, ис-кусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;

— из патентов на изобретения, промыш-ленные образцы, селекционные до-стижения, из свидетельств на полез-ные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных до-говоров на их использование;

— из нрав на ноу-хау.2) Права на пользование обособленными

природными объектами.3) Организационные расходы.4) Деловая репутация организации.5) Прочие.Необходимо отметить, что типовые формы

первичных документов для учета движения объ-ектов нематериальных активов отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления



или отсутствия оформления факта постановки на учет нематериальных активов.

В этой связи организации должны самостоя-тельно разработать формы первичной докумен-тации по нематериальным активам, исходя из требований ст. 9 Закона «О бухгалтерском уче-те», Положения о документах и документообо-роте.

Первичным документом, который служит основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть Акт приемки нематериальных активов.

2.2. Учет поступления и создания нематериальных активов

Основными способами поступления немате-риальных активов на предприятие являются:

• осуществление долгосрочных инвестиций организации;

• приобретение или создание нематериаль-ных активов;

• поступление в счет вклада в уставный ка-питал инвесторов;

• передача безвозмездно от третьих лиц;• поступление для осуществления совмест-

ной деятельности.

ЗаключениеВ заключение необходимо отметить, что мно-

гие вопросы, связанные с правовым регулирова-нием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого норматив-ного закрепления, в связи с чем создают опре-деленную сложность. При анализе норматив-ных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда воз-никают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

Литература1. Трудовой кодекс РФ. 2. Гражданский кодекс РФ. 3. Налоговый кодекс РФ. 4. Кодекс об административных правонаруше-

ниях РФ.

5. Федеральный Закон от 21.11.96 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расхо-ды организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. 33н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. при-казом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. 115н.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.

11. Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений в Федераль-ный закон «О минимальном размере оплаты труда».

12. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифици-рованных форм первичной учетной докумен-тации по учету труда и его оплаты».

13. Единый тарифно-квалификационный спра-вочник работ и профессий рабочих народно-го хозяйства СССР (утвержден постановле-нием Госкомтруда СССР от 31 января 1985 г. № 31/3-3-0).

14. Положение об особенностях исчисления средней заработной платы, утв. Постановле-нием Правительства РФ от 11 апреля 2003 г.№ 213.

15. Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда Социального страхования РФ на 2005 год».

16. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда Социального страхования РФ на 2004 год».

17. Правовая система «Гарант» (все нормативные акты).

18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М., 1999.

19. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — М., 1996.

20. Григорьев Ю. А., Макарьева В. И. Альбом бух-галтерских проводок рублевых и валютных операций. — М., 1998.


ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Особенности учета и аудита Особенности учета и аудита денежных средств в ЛПУденежных средств в ЛПУРоссийской Федерации*Российской Федерации*В. И. Лимонов, канд. экон. наук, РНЦ восстановительной медицины и курортологии МЗ РФ, г. Москва

Резюме. Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин.Ключевые слова: финансы и экономика, особенности учета и аудита, денежные средства в ЛПУ, первичные документы и учет.e-mail: limonoff @mail.ru

FEATURES OF ACCOUNTING AND AUDITING OF FUNDS TO THE FACILITIES OF THE RUSSIAN FEDERATION

V. I. Limonov

Summary. Cash payments to people in the exercise of trade or rendering of services in Russia are produced by all legal entities and natural persons engaged in entrepreneurial activities without forming a legal entity, with the obligatory use of cash machines.Key words: fi nance and economics, particularly accounting and auditing, cash in hospitals, primary documents and records.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет-ся в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязатель-ны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, мето-дические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств, целе-сообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Пре-зидента РФ и постановления правительства, регла-ментирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс РФ;• Налоговый кодекс РФ;• Федеральный закон «О бухгалтерском уче-

те» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгал-терского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бух-галтерской деятельности и составления от-

четности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и пре-доставлять финансовую отчетность, требо-вания к составлению первичной документа-ции и учетных регистров;

• Указ Президента Российской Федерации от19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по по-вышению собираемости налогов и других обя-зательных платежей и упорядочению налич-ного и безналичного денежного обращения».

• Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятия-ми всех форм собственности при осущест-влении расчетов с населением» (в редакции от 25.07.2000 г.);

• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техни-ки при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгал-терскому учету и отчетности. Учетный стандарт




можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки опреде-ленного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов являет-ся Министерство финансов РФ. К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского уче-та и отчетности в РФ, утвержденное при-казом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организа-ции и ведения бухгалтерского учета, состав-ления первичных документов, организации документооборота;

• Учет активов и обязательств, стоимость ко-торых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года № 2н;

• Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

3-й уровень: методические рекомендации (ука-зания), инструкции, комментарии, письма Минфи-на РФ и других ведомств. Методические рекомен-дации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене-нию, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструк-ция применяется как регулирующая органи-зацию и ведение бухгалтерского учета кас-совых операций;

• Приложение № 2 к Постановлению Мини-стерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая фор-ма договора о полной индивидуальной мате-риальной ответственности»;

• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — применяется в части требо-ваний по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

• «Порядок ведения кассовых операций в Рос-сийской Федерации», утвержденный реше-нием Совета директоров Центрального бан-ка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Бан-

ка России от 4 октября 1993 года № 18 при-меняется в полном объеме;

• Положение о правилах организации налич-ного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное по-становлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П, применяется в части по-рядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установле-ния лимита остатков наличных денег и дру-гих вопросов, касающихся отношений меж-ду организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

• Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении пре-дельного размера расчетов наличными день-гами в Российской Федерации между юриди-ческими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указа-ния, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке приме-нения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

• «О введении новых форматов расчетных до-кументов «Указание от 22 февраля 1999 года № 502-У о внесении изменений и дополне-ний в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;

• Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреж-дениях Госбанка СССР. Утверждена Госбан-ком СССР 03 октября 1986 года (С измене-ниями от 21.06.03 года № 1297-У);

• Методические указания по инвентариза-ции имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от13 июня 1995 года № 49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 «О бланках строгой отчетности»;

• Указание ЦБ РФ от 31.10.2002 г. № 1201-У «О внесении изменений в положе-ние Банка России от 5.01.98 г. № 14-У «О пра-вилах организации наличного денежного об-ращения на территории РФ»;

• Постановление Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торго-вых операций с применением контрольно-кассовых машин».

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтер-скому учету самого предприятия. Рабочие доку-менты самого предприятия определяют особенно-



сти организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;• утвержденные руководителем формы пер-

вичных учетных документов;• графики документооборота;• утвержденный руководителем план счетов

бухгалтерского учета;• утвержденные руководителем формы вну-

тренней отчетности.ЦБ РФ Указанием от 14 ноября 2001 года

№ 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юриди-ческими лицами» установил предельный размер рас-четов наличными деньгами в следующих размерах: между юридическими лицами — 60 тысяч рублей.

Денежные расчеты с населением при осущест-влении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридиче-скими лицами, физическими лицами, осущест-вляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязатель-ным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юриди-ческие лица обязаны:

• регистрировать контрольно-кассовые машины;• использовать исправные контрольно-кассо-

вые машины;• выдавать покупателю отпечатанный на

контрольно-кассовой машине чек за покупку (услугу);

• обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

За неприменение контрольно-кассовой маши-ны, а также в случаях, приравненных к непримене-нию контрольно-кассовой машины (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, про-битие чека на меньшую сумму) на организацию мо-жет быть наложен штраф 30 000–40 000 рублей.

В соответствии со статьей 14.5 Кодекса Рос-сийской Федерации об административных право-нарушениях, продажа товаров, выполнение ра-бот либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, за-регистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники, влечет наложение административного штрафа.

Свободное перемещение финансовых средств гарантировано Конституцией (ст. 8 Конституции РФ провозглашает свободу конкуренции. Право граждан на свободу предпринимательства, закре-пленное в п. 1 ст. 34, обеспечивается запретом эко-номической деятельности, направленной на моно-полизацию и недобросовестную конкуренцию), любое ограничение их перемещения не имеет под собой правовых оснований.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Феде-рации относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;• Федеральный закон «Об аудиторской дея-

тельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 164-ФЗ);

• Федеральный закон «О лицензировании от-дельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;

• Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановле-нием Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190;

• Правила (стандарты) аудиторской деятель-ности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

В РФ система нормативного регулирования ау-диторской деятельности находится в стадии ста-новления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудитор-скую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов, учиты-вались единые финансовые принципы аудита, ис-пользовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой дея-тельности за рубежом. При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации за-конодательств РФ по этим вопросам. Сложилось мнение, что аудит — это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Од-нако что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его цели, оценку достовер-ности ведения бухгалтерского учета и соответ-ствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ.

Таким образом, аудит не подменяет государ-ственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпри-нимательской деятельностью по осуществлению не-зависимых вневедомственных проверок хозяйствен-ных субъектов на договорной и платной основе.



Виды аудита и аудиторский контроль Виды аудита и аудиторский контроль результатов анализа финансово-результатов анализа финансово-хозяйственной деятельности*хозяйственной деятельности*Е.Е. Ворон,г. Москва

Резюме. Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются кредиторами, то, поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.Ключевые слова: аудиторский контроль, виды аудита, финансы, деятельность, экономика, рынок.Адрес авторов: e-mail: [email protected]

TYPES OF AUDIT AND AUDIT CONTROL OF THE ANALYSIS OF FINANCIAL AND ECONOMICAL ACTIVITY

E.E. Voron

Summary. Auditing for compliance is to analyze some fi nancial or business entity in order to establish their compliance with prescribed conditions, rules or laws. If such conditions set by the Administration, then this type of audit is carried out by enterprise employees who perform internal audit functions. If the conditions set by creditors, since they are often associated with the fi nancial statements of the company, this type of audit is conducted in conjunction with the audited fi nancial statements.Key words: audit control, audit types, fi nances, work, economics, market.

Аудиторский контроль как в западных стра-нах рыночной экономики, так и Российской Фе-дерации подразделяется на внешний и внутрен-ний. Основное отличие заключается в том, кем осуществляется аудит.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фир-мами на основе заключенных с организациями договоров.

Внутренний аудит осуществляется специ-альной службой организации или ее работни-ками, непосредственно подчиненными руковод-ству хозяйствующего субъекта.

Отличительной особенностью внешнего ауди-та является еще и то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономиче-ском субъекте никаких интересов — не являют-ся учредителями, собственниками, акционера-

ми, руководителями и другими должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение тре-бований к бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, а также не состоят в родстве с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями. Также внешняя аудиторская про-верка не может проводиться аудиторскими фир-мами в отношении экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представительствами либо оказыва-ющими данному субъекту услуги по восстанов-лению, ведению бухгалтерского учета и состав-лению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Внешний аудит проводится с целью установ-ления состояния финансово-хозяйственной дея-тельности и выражения мнения о достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого




Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Элементы Внутренний аудит Внешний аудит

Постановка задач

Определяется руководством, исходя из потребностей управ-ления: как внутренними под-разделениями предприятия, так и предприятием в целом

Определяется договором между неза-висимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой

Объект

Решение отдельных функцио-нальных задач управления, раз-работка и проверка информа-ционных систем предприятия

Главным образом система учета и от-четности предприятия

Цель Определяется руководством предприятия

Определяется законодательством по ау-диту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюде-ний действующего законодательства

Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандар-тами внутреннего аудита)

Определяются общепринятыми ауди-торскими стандартами

Вид деятельности. Организация рабо-ты

Исполнительская деятельностьВыполнение конкретных задач

Предпринимательская деятельностьОпределяется аудитором самостоятель-но, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки

Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него

Равноправное партнерство, независи-мость

Субъекты Сотрудники, подчиненные ру-ководству предприятия и нахо-дящиеся в штате предприятия

Независимые эксперты, имеющие со-ответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпри-нимательства

Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством

Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию

Оплата предоставленных услуг по до-говору

Ответственность Перед руководителем за вы-полнение обязанностей

Перед клиентом и перед третьими лица-ми, установленная законодательными и нормативными актами

Методы Методы могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач. Име-ются различия в степени точности и детальности

Отчетность Перед руководствомИтоговая часть аудиторского заключе-ния может быть опубликована, аналити-ческая часть передается клиенту



экономического субъекта. Но также может быть проведен (согласно договору) с целью разработ-ки различного рода рекомендаций по улучше-нию постановки бухгалтерского учета, оптими-зации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

Внутренний аудит — независимая деятель-ность в организации по проверке ее работы в ее интересах и представляет собой часть внутри-хозяйственного контроля. Внутренний контроль необходим для предотвращения нерационально-го расхода, потерь и хищений материальных и де-нежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и разработки рекомендаций по выходу из финансовых трудностей. Внутренний аудит — это постоянный контроль за эффектив-ностью осуществления управления деятельно-стью организации и ее структурных подразде-лений.

Аудит также подразделяют на первоначаль-ный и периодический (согласованный, повто-ряющийся).

Первоначальный аудит означает проведе-ние аудитором или аудиторской фирмой провер-ки в данной организации впервые.

Периодический (согласованный, повторя-ющийся) аудит осуществляется в данной орга-низации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношения.

Некоторые виды аудита называются управ-ленческим или производственным ау-дитом. Основной их задачей является про-верка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сто-рон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональ-ности использования финансовых средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый неза-висимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намечен-ных целей.

Достаточно близок к управленческому ау-диту аудит хозяйственной деятельности, ко-торый заключается в систематическом анализе деятельности организации, проводимом для

определенных целей. Также этот вид аудита называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности пред-полагается, что аудитор должен провести объ-ективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Проведение аудита хозяйственной деятельно-сти может осуществляться как по заказу админи-страции, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям заклю-чается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками пред-приятия, которые выполняют функцию вну-треннего аудита. Если условия устанавливаются кредиторами, то, поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид ау-дита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит финансовой отчетности и специаль-ный аудит заключается в проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильно-сти ее составления в соответствии с установлен-ными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита прово-дится сторонними аудиторами, нанятыми компа-нией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельца акций, кредиторам, органам государ-ственного регулирования и др.

Специальный аудит направлен на провер-ку конкретных вопросов деятельности хозяй-ствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетно-сти, использования фондов.

Обязательный и инициативный аудитОбязательный аудит регламентируется го-

сударством. В Российской Федерации Прави-тельством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономи-



Критерии, субъекты и показатели обязательного аудитаКритерии Экономические субъекты, показатели отчетности

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта

Открытое акционерное общество, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала

2. Вид деятельности экономического субъекта

Банки и другие кредитные организацииСтраховые организации и общества взаимного страхованияТоварные и фондовые биржиИнвестиционные институты (инвестиционные ичековые инвестиционные фонды, холдинговые компании)Внебюджетные фонды (если источники ихобразования — обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц)Благотворительные и иные (неинвестиционные_фонды (источники образования — добровольные пожертвования юридических и физических лиц)Другие экономические субъекты, где обязательнаяаудиторская проверка предусмотрена федеральными законами, Указами президента РФ и постановлениями Правительства РФ

3. Источники формирования уставного капитала

Если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов

4. Финансовые показатели экономического субъекта

(Кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности)Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за годесли более чем в 500 000 раз превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ)Сумма активов баланса на конец года если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ

ческих субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязатель-ной ежегодной проверке.

К перечисленным видам аудита необходи-мо добавить:

• налоговый аудит;• ценовой аудит;• экологический аудит.Можно выделить и такие виды аудита:а) подтверждающий аудит. Проверка и под-

тверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе ана-лиза системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутренне-го контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту да-ются рекомендации, как улучшить сис-тему;



в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сокра-тить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических субъектов ау-дит подразделяется на:

• общий аудит (предприятия и их объедине-ния независимо от организационно- пра-вовых форм и видов собственности, орга-низации, учреждения);

• банковский аудит;• аудит страховых организаций;• аудит бирж;• аудит внебюджетных фондов;• аудит инвестиционных институтов.

ТЕСТОпределите источники получения аудитор-

ских доказательств:• Первичные документы организации.• Регистры бухгалтерского учета.• Устные высказывания сотрудников.• Результаты анализа финансово-

хозяйственной деятельности экономиче-ского субъекта.

• Сопоставление одних документов органи-зации с другими.

• Результаты инвентаризации.• Бухгалтерская отчетность.• Результаты ревизии.Ответ: К источникам получения аудиторских

доказательств относятся все перечисленные, кроме 1.8

Может ли проводиться при аудиторской про-верке устный опрос персонала, руководства ор-ганизации и третьей стороны?

• Да• НетОтвет: Да

Определить, какой метод получения аудитор-ских доказательств позволяет оценить получен-ную аудитором информацию и исследовать важ-нейшие финансовые показатели проверяемой организации:

• Подготовка альтернативного баланса.• Прослеживание.• Аналитические процедуры.Ответ: Аналитические процедуры

Определить виды аудиторских доказа-тельств:

• Внутренние• Внешние• Третьи• Смешанные• УправленческиеОтвет: Виды аудиторских доказательств:

внутренние, внешние, смешанные.

Литература1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промыш-

ленности, торговли и АПК: Учебное посо-бие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сер-вис, 2003. — 464 с.

2. Стандарты аудиторской деятельности. — М.: Изда-тельство ПРИОР, 2002. — 320 с.

3 Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Ау-дит: общий, банковский, страховой: Учебник. — М.: ИНФРО-М, 2002. — 556 с.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное посо-бие. — М.: ИНФРА-М, 1995. — 240 с.


АТТЕСТАЦИЯ РАБОЧИХ МЕСТ

Рабочие местаРабочие местааттестуют по-новому*аттестуют по-новому*Е. Зубченко

Резюме. Заметим, что, по данным Росстата, в последние годы растет доля россиян, работающих в условиях, не отвечающих санитарно-гигиеническим нормам: если в 2009 году таких было 27,5 %, то в 2010-м — уже 29 %. Тем не менее у предпринимателей двоякое отношение к аттестации.Ключевые слова: аттестация и сертификация, рабочие места аттестуют по-новому.Адрес автора: e-mail: [email protected]

JOBS ATTESTS NEWLY

E. Zubchenko

Summary. Note that, according to Rosstat, in recent years, an increasing number of Russians working in conditions that do not meet sanitary standards: in 2009 the fi gure was 27.5 % in 2010 — already 29 %. Nevertheless, entrepreneurs have a dual attitude to the certifi cation.Key words: validation and certifi cation, jobs attests to a new.

С 1 сентября аттестация рабочих мест долж-на проходить по новым правилам: проводить проверку будут независимые организации, ак-кредитованные Минздравсоцразвития. Впрочем, сама процедура не изменяется: это по-прежнему измерение и оценка производственных факто-ров на рабочих местах, оценка тяжести и напря-женности трудового процесса, травмоопасности рабочего места и обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты. В аттеста-ционную комиссию войдут представители рабо-тодателя, профсоюза, аттестующей организации и специалист по охране труда.

Обычно аттестация проводится с перио-дичностью один раз в пять лет. Заметим, что, по данным Росстата, в последние годы растет доля россиян, работающих в условиях, не отве-чающих санитарно-гигиеническим нормам: если в 2009 году таких было 27,5 %, то в 2010-м — уже 29 %.

Тем не менее у предпринимателей двоякое отношение к аттестации. «С одной стороны, безусловно, работникам должны быть созданы нормальные условия труда, и это прямая обя-занность работодателя, — сказал «НИ» дирек-

тор московского отделения «Опоры России» Алексей Даутов. — Это и есть социальная от-ветственность бизнеса. С другой стороны, я бы выделил несколько факторов, которые вызы-вают у нас беспокойство. Основная пробле-ма заключается в том, что предприниматели плохо себе представляют, что такое аттеста-ция, для чего она и как она вообще проводит-ся. Мало информации, а организации, кото-рые проводят аттестацию, этим пользуются.Разброс в тарифах на их услуги очень велик: от 700 до 7,5 тыс. руб. за одно место!

Непонятна реальная себестоимость, поэтому нет никакого порядка. Так что пока предпри-ниматели воспринимают аттестацию как некую дополнительную нагрузку. В принципе ее мож-но компенсировать из фонда социального стра-хования: грубо говоря, те деньги, которые вы заплатите за аттестацию, можно просто недопла-тить налогами в этот фонд. Но это нужно знать и уметь правильно оформлять. Людям нужно объяснять, что к чему, а этого не делается. По-этому предприниматели думают, что с них про-сто опять хотят содрать деньги. К тому же есть немалые опасения, что аттестация в нынешнем




виде может стать очередным инструментом дав-ления на бизнес».

Аттестация и сертификациярабочих мест

Аттестация рабочих мест носит обязатель-ный характер для работодателя независимо от организационно-правовых форм и форм соб-ственности в соответствии со статьей 212 Трудо-вого кодекса РФ.

Аттестация условий труда проводится в со-ответствии с:

• приказом Минздравсоцразвития от 31.08.2007 г. № 569 «Об утверждении По-рядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда»;

• приказом Минздравсоцразвития от 23.10.2008 г. № 586 «Программы действий по улучшению условий и охраны труда на 2008–2010 годы».

Аттестация рабочих мест по условиям труда включает гигиеническую оценку существующих условий и характера труда, оценку травмобезо-пасности рабочих мест и учет обеспеченности работников средствами индивидуальной защи-ты. По выявленным недостаткам разрабатыва-ются мероприятия по улучшению и оздоровле-нию условий труда.

По результатам аттестации рабочих мест оформляется протокол аттестации рабочих мест по условиям труда с приложениями:

• карты аттестации рабочих мест по услови-ям труда;

• ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в подраз-делениях;

• сводная ведомость рабочих мест и резуль-татов их аттестации по условиям труда в организации;

• проект плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда.

Стоимость аттестации одного рабочего места от 1700 рублей в зависимости от оцениваемых факторов.

Если на предприятии проведена аттестация рабочих мест по условиям труда (причем не обя-зательно все места должны быть аттестованы) и если за определенный период нет травматиз-ма, то предприятие имеет право на налоговые льготы — снижение ставки налога по страхова-

нию от несчастных случаев (скидки к страхо-вым тарифам на величину до 40 % от исходной ставки).

Как выполняется аттестациярабочих мест

Последнее время большинство компаний предпочитают для проведения аттестации ра-бочих мест привлекать сторонние организации. В целом провести данное мероприятие мож-но и собственными силами, но в большинстве случаев такой подход не считается успешным. Лучше всего сотрудничать с опытными специа-листами, которые знают все требования к орга-низации рабочего места. Дело в том, что данный процесс отличается сложностью и запутанно-стью и в связи с этим, справиться с ним могут исключительно опытные специалисты. Немало-важен и опыт работы специалистов в данной сфере, в таком случае можно говорить об успеш-ном проведении аттестации. В результате благо-даря сотрудничеству со сторонними компания-ми аттестация проводится значительно проще, есть гарантия качественного выполнения рабо-ты и не требуется для ее проведения большого количества времени.

Обычно для того, чтобы была выполнена ат-тестация рабочих мест сторонним компаниям с большим опытом работы, необходимо только несколько дней. Во время мероприятия прово-дится оценка санитарных норм работы, рабочие места проверяются на травмобезопасность, оце-нивается обеспечение СИЗ. После завершения проверки комиссия занимается составлением протоколов, которые они предоставляют руко-водству предприятия вместе со всеми необходи-мыми документами. Также может быть выпол-нена сертификация при аттестации при желании клиентов.

Последнее время аттестация рабочих мест по условиям труда при помощи сторонних ком-паний является одним из наиболее быстрых, эффективных и, главное, доступных способов выполнить проверку условий труда на предпри-ятии. Оплата за данные услуги предусматрива-ет то, что на предприятии будут выполнены все работы на высочайшем уровне, за максимально короткое время и в четком соответствии с зако-нодательными нормами. В результате экономит-ся время руководителей предприятия, нервы.



Кроме того, благодаря такому подходу к аттеста-ции рабочий процесс можно быстро наладить и одновременно избежать возможных санкций, которые предусмотрены законодательством.

Порядок проведения.Аттестация рабочих мест

Аттестация рабочих мест на предприятии вы-полняется по установленному порядку. Он со-стоит из следующих этапов:

1. Подается заявление на выполнение про-цедуры аттестации рабочих мест. Данное заявление составляется на бланке пред-приятия заказчика.

2. Предприятие заключает договор со сто-ронней компанией на проведение процеду-ры аттестации, в котором оговариваются сроки, объем работы и оплата за выполне-ние данной работы.

3. Создается комиссия, после чего руковод-ство предприятия с комиссией оговарива-ет все программы по аттестации и согла-совывает комплекс мероприятий.

4. Выполнение аттестации рабочих мест предприятии сторонней компанией.

5. Анализ выполненной работы, составле-ние протоколов, в которых будут указаны все результаты аттестационного аудита и подготовка всех необходимых докумен-тов.

6. Передача результатов руководству компа-нии.

Суть и правовая база. Аттестация рабочих мест

Конституция РФ в Статье 37 гарантирует каждому гражданину право трудиться в усло-виях, которые отвечают требованиям гигиены и безопасности. Основываясь на этом, каждый работодатель, прежде всего, должен ответить на вопрос: соответствует или нет место работы требованиям гигиены и безопасности? И далее приступить к внедрению мероприятий, направ-ленных на обеспечение безопасности для здо-ровья условий труда на местах работы. Данные задачи как раз и решаются путем осуществления аттестации рабочих мест, в ходе которых прове-ряются условия труда.

Аттестацией рабочих мест согласно условий труда называют оценку условий, которые при-

сущи рабочим местам и в которых проходит тру-довая деятельность. Цель — выявить опасные и (либо) вредные факторы производства и осуще-ствить мероприятия, в результате которых усло-вия труда будут соответствовать государствен-ным нормативным требованиям по охране труда.

В течение аттестации рабочих мест проходит гигиеническая оценка существующих харак-тера и условий труда, оценка травматической безопасности рабочих мест, учитываются обе-спеченность сотрудников средствами защиты коллективной и индивидуальной. Выполнение аттестации рабочих мест осуществляется в по-рядке, который устанавливается федеральный орган исполнительной ветви власти, осущест-вляющий функции касательно выработки поли-тики государства и нормативно-правового регу-лирования сферы труда.

Трудовым кодексом РФ в статье 212 обязы-ваются к выполнению аттестации рабочих мест для определения условий труда все предприятия независимо от того, в какой области проводит-ся их экономическая деятельность и при какой форме собственности. Исключением не стали также и работодатели в лице индивидуальных предпринимателей.

Выполнение и сопроводительная документация. Аттестация рабочих местПроцесс аттестации рабочих мест, кроме про-

чего, состоит из измерения уровней на местах работы факторов производства, являющихся опасными и вредными, с включением их в про-токолы. Также оформлением протокола сопро-вождаются измерения, которые определяют тяжесть и напряженность процесса труда на ме-стах работы, а также оценка травматической безопасности мест работы и обеспеченности персонала средствами, которые предоставляют индивидуальную защиту.

Проводится оценка, при которой определя-ется фактическое состояние условий трудовой деятельности на каждом участке, подвергаемом аттестации рабочих мест. Выводы, полученные в ходе этой оценки, заносятся в формуляр Кар-ты про аттестацию рабочих мест относительно условий труда, в которой дается заключение аттестационной комиссией о результатах про-веденной проверки. В ходе выполнения атте-стации рабочих мест производится заполнение



ведомости мест работы с результатами аттеста-ции их относительно условий труда, в которую включена информация по аттестуемым рабо-чим местам и присущих им условиям труда, количеству работающих в таких условиях со-трудниках, их обеспеченности средствами, осу-ществляющими индивидуальную защиту.

Далее проводится заполнение сводной ведо-мости мест работы вместе с результатами атте-

стации их касательно условий труда с указанием количества мест работы в структурных подраз-делениях и по всему предприятию в целом; под-вергшихся аттестации рабочих мест, классифи-цируя их согласно условий труда; количества работников, рабочие места которых подверглись аттестации; сведений про обеспечение работни-ков индивидуальной защитой в виде специали-зированных средств.

Приложение

Аттестация рабочих мест

Порядок, утвержденный данным документом, вводится в действие с 1 сентября 2011 года. Текст данного документа был изменен при его регистрации в Минюсте РФ. Текст в информационном банке приведен в соответствие с зареги-стрированным документом.

Название документаПриказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 342н

«Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.06.2011 № 20963)Зарегистрировано в Минюсте РФ 9 июня 2011 г. № 20963

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗот 26 апреля 2011 г. № 342н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКАПроведения аттестации рабочих мест по условиям труда

В соответствии со статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 1 (ч. I), ст. 3; № 30, ст. 3014, 3033; 2003, № 27 (ч. I), ст. 2700; 2004, № 18, ст. 1690; № 35, ст. 3607; 2005, № 1 (ч. I), ст. 27; № 13, ст. 1209; № 19, ст. 1752; 2006, № 27, ст. 2878; № 41, ст. 4285; № 52 (ч. I), ст. 5498; 2007, № 1 (ч. I), ст. 34; № 17, ст. 1930; № 30, ст. 3808; № 41, ст. 4844; № 43, ст. 5084; № 49, ст. 6070; 2008, № 9, ст. 812; № 30 (ч. I), ст. 3613; № 30 (ч. II), ст. 3616; № 52 (ч. I), ст. 6235, 6236; 2009, № 1, ст. 17, 21; № 19, ст. 2270; № 29, ст. 3604; № 30, ст. 3732, 3739; № 46, ст. 5419; № 48, ст. 5717; № 50, ст. 6146; 2010, № 31, ст. 4196; 52 (ч. I), ст. 7002; 2011, № 1, ст. 49) и подпунктом 5.2.65.2 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 321 (Собрание законода-тельства Российской Федерации, 2004, № 28, ст. 2898; 2006, № 19, ст. 2080; 2008, № 11 (ч. I), ст. 1036; № 15, ст. 1555; № 23, ст. 2713; № 42, ст. 4825; № 46, ст. 5337; № 48, ст. 5618; 2009, № 3; ст. 378; № 2, ст. 244; № 6, ст. 738; № 12, ст. 1427, 1434; № 33; ст. 4083, 4088; № 43, ст. 5064; № 45, ст. 5350; 2010, № 4; ст. 394; № 11, ст. 1225; № 25, ст. 316; № 26, ст. 3350; № 31, ст. 4251; № 35, ст. 4574; № 52 (ч. I), ст. 7104; 2011, № 2, ст. 339; № 14, ст. 1935, 1944), приказываю:

1. Утвердить Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда согласно приложению.2. Ввести в действие Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный настоящим

Приказом, с 1 сентября 2011 года.3. Проведение аттестации рабочих мест по условиям труда до вступления в силу настоящего Приказа осуществляет-

ся в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Приказом Минз-дравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569 «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда» (зарегистрирован Минюстом России 29 ноября 2007 г. № 10577). Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569, действительны до проведения очередной аттестации рабочих мест по условиям труда.

4. Признать утратившим силу с 1 сентября 2011 года Приказ Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569 «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда» (зарегистрирован Миню-стом России 29 ноября 2007 г. № 10577).

Министр Т. А. Голикова

Профессиональные праздники и памятные даты

8 маяМеждународный день Красного Креста и Красного Полумесяца. Дата отмечается в день рождения швейцарского гуманиста Анри Дюнана. В 1863 г. по его инициативе была созвана конфе-ренция, положившая начало международному обществу Красного Креста. Название организации было видоизменено в 1986 г. Задачи МККК — по-мощь раненым, больным и военнопленным.

9 маяДень Победы. 9 мая в 0:43 по московскому времени представители немецкого командования подписали Акт о безоговорочной капитуляции фа-шистской Германии. Исторический документ доста-вил в Москву самолет «Ли-2» экипажа А. И. Семен-кова. День Победы Советского Союза в Великой Отечественной войне — один из самых почитаемых праздников во многих странах.

12 маяВсемирный день медицинской сестры. Дата отмечается с 1965 г. под эгидой Международного со-вета медсестер (ICN). 12 мая — день рождения Фло-ренс Найтингейл, основательницы службы сестер ми-лосердия и общественного деятеля Великобритании.

13 маяДень Черноморского флота. В этот день в 1783 г. в Ахтиарскую бухту Черного моря вошли 11 кораблей Азовской флотилии под командовани-ем адмирала Федота Клокачева. Вскоре на берегах бухты началось строительство города Севастополя. В календаре современной России праздник узако-нен в 1996 г.

14 маяДень фрилансера. В этот день в 2005 г. была образована одна из первых российских бирж фри-лансеров — работников, самостоятельно выбираю-щих себе заказчиков. День помогает объединиться тем, кто зарабатывает в Интернете.

15 маяМеждународный день семьи. Дата учреж-дена Генеральной Ассамблеей ООН в 1993 г. Цель проводимых мероприятий — защитить права семьи как основного элемента общества и хранительни-цы человеческих ценностей.

17 маяВсемирный день информационного со-общества. Профессиональный праздник про-граммистов и IT-специалистов учрежден на Гене-ральной Ассамблее ООН в 2006 г. Корни бывшего Международного дня электросвязи уходят к 17 мая 1865 г., когда в Париже был основан Международ-ный телеграфный союз.

1 маяПраздник труда (День труда). В этот день в 1886 г. социалистические организации США и Канады устроили демонстрации, вызвавшие столкновения с полицией и жертвы. В память об этом конгресс II Интернационала объявил 1 мая Днем солидарности рабочих мира. В СССР праздник именовался Днем солидарности трудя-щихся, а в Российской Федерации — Праздником весны и труда.

3 маяВсемирный день свободной печати. Про-возглашен Генеральной Ассамблеей ООН 20 де-кабря 1993 г. по инициативе ЮНЕСКО. Тематика праздника связана со свободным доступом к ин-формации, безопасностью и расширением прав журналистов.

День Солнца. Дата зародилась в 1994 г. с подачи Европейского отделения Международного обще-ства солнечной энергии (МОСЭ). День посвящен как небесному светилу, так и экологии в целом.

5 маяДень водолаза. 5 мая 1882 г. указом императора Александра III в Кронштадте была основана первая в мире водолазная школа. В 2002 г. указом Прези-дента РФ В. Путина этот день официально объявлен Днем водолаза.

День шифровальщика. 5 мая 1921 г. постанов-лением Совета народных комиссаров РСФСР была создана служба для защиты информации с помо-щью шифровальных (криптографических) средств. С тех пор дату отмечают специалисты, использую-щие системы секретной связи.

Международный день борьбы за права инвалидов. В этот день в 1992 г. люди с ограни-ченными возможностями из 17 стран провели пер-вые общеевропейские акции в борьбе за равные права. В России сегодня проживают около 13 млн граждан, нуждающихся в особом внимании.

7 маяДень радио. Согласно отечественной версии, 7 мая 1895 г. русский физик Александр Попов сконструировал первый радиоприемник и осу-ществил сеанс связи. Впервые дата отмечалась в СССР в 1925 г., а спустя 20 лет согласно поста-новлению Совнаркома приобрела праздничный статус.

День создания Вооруженных Сил РФ. 7 мая 1992 г. Президентом РФ было подписано распоряжение о создании Министерства обороны и Вооруженных Сил Российской Федерации.

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ВНЕШТОРГИЗДАТ

Поздравим друзей и нужных людей!

25 маяДень филолога. Праздник отмечается в Рос сии и ряде стран. Это день выпускников филологиче-ских факультетов, преподавателей профильных вузов, библиотекарей, учителей русского язы-ка и литературы и всех любителей словесности.

26 маяДень российского предпринимательства. Новый профессиональный праздник введен в 2007 г. указом Президента РФ В. Путина. Основополагаю-щий Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» появился в 1991 г. Он закрепил право граждан вести предпринимательскую деятельность как индивидуально, так и с привлечением наемных работников.

27 маяВсероссийский день библиотек. В этот день в 1795 г. была основана первая в России общедоступ-ная Императорская публичная библиотека. Спустя ровно два века указ Президента РФ Б. Ельцина при-дал празднику отечественного библиотекаря офи-циальный статус.

День химика. Профессиональный праздник ра-ботников химической промышленности отмечает-ся в последнее воскресенье мая. При этом в 1966 г. в МГУ зародилась традиция отмечать каждый День химика под знаком химических элементов Перио-дической системы.

28 маяДень пограничника. 28 мая 1918 г. Декретом Совнаркома была учреждена Пограничная охрана РСФСР. Правопреемником этой структуры стала Федеральная пограничная служба России, создан-ная Указом Президента РФ в 1993 г. Праздник за-щитников границ Отечества в этот день отмечают и в ряде республик бывшего СССР.

29 маяДень военного автомобилиста. 29 мая 1910 г. в Санкт-Петербурге была образована первая учебная автомобильная рота, явившая-ся прообразом автомобильной службы Воору-женных Сил. Праздник военных автомобили-стов учрежден приказом министра обороны РФ в 2000 г.

31 маяДень российской адвокатуры. 31 мая 2002 г. Президент РФ В. Путин подписал Феде-ральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Профес-сиональный праздник учрежден 8 апреля 2005 г. на втором Всероссийском съезде адвокатов.

18 маяДень Балтийского флота. В этот день в 1703 г. флотилия с солдатами Преображенского и Се-меновского полков под командованием Петра I одержала первую победу, захватив в устье Невы два шведских военных судна. Сегодня в состав старейшего флота России входят более 100 боевых кораблей.

Международный день музеев. Праздник появился в 1977 г., когда на заседании Междуна-родного совета музеев (ICOM) было принято пред-ложение российской организации об учреждении этой даты. Цель праздника — пропаганда научной и образовательно-воспитательной работы музеев мира.

20 маяВсемирный день метролога. Праздник учрежден Международным комитетом мер и весов в октябре 1999 г. — в ознаменование подписания в 1875 г. знаменитой «Метрической конвенции». Одним из ее разработчиков был выдающийся рус-ский ученый Д. И. Менделеев.

21 маяДень Тихоокеанского флота. 21 мая 1731 г. «для защиты земель, морских торговых путей и промыслов» Сенатом России был учрежден Охот-ский военный порт. Он стал первой военно-морской единицей страны на Дальнем Востоке. Сегодня Ти-хоокеанский флот — оплот безопасности страны во всем Азиатско-Тихоокеанском регионе.

День военного переводчика. В этот день в 1929 г. заместитель председателя РВС СССР Иосиф Уншлихт подписал приказ «Об установлении зва-ния для начсостава РККА «военный переводчик». Документ узаконил профессию, существовавшую в русской армии на протяжении столетий.

24 маяДень славянской письменности и куль-туры. В 1863 г. Российский Святейший Синод определил день празднования тысячелетия Мо-равской миссии святых Кирилла и Мефодия — 11 мая (24 по новому стилю). В IX веке византи-ец Константин (Кирилл) создал основы нашей письменности. В богоугодном деле образования славянских народов ему помогал старший брат Мефодий.

День кадровика. В этот день в 1835 г. в царской России вышло постановление «Об отношении меж-ду хозяевами фабричных заведений и рабочими людьми, поступающими на оные по найму». Дата отмечается с 2005 г. по инициативе Всероссийского кадрового конгресса.

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения).

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публи-куются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учета

стоимостидоставки


черезредакциюс учетом


«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.бухучет.рф, www.afina-press.ru

36776 99481Автономные учреждения: экономика – налогообложение –бухгалтерский учет

4830 4590

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4614 4386

80753 99654 Бухучет в здравоохраненииВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 19 932 18 936

ВНЕШТОРГИЗДАТВНЕШТОРГИЗДАТwww.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru

82738 16600 Валютное регулирование. Валютный контроль 13 116 12 462











46021 11825 Весь мир – наш дом! 1 890 1794

84832 12450 Гостиничное дело 8538 8112

20236 61874Дипломатическая службаВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1413 1341


2514 2388

84826 12383 Международная экономикаВходит в Перечень изданий ВАК 3672 3486

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3534 3360

79272 99651 Современная торговля 8538 8112

84867 12323 Современный ресторан 6378 6060

82737 16599 Таможенное регулирование. Таможенный контроль 13 116 12 462

85181 12320Товаровед продовольственных товаровВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу










МЕДИЗДАТМЕДИЗДАТwww.медиздат.рф, www.medizdat.com

80753 99654 Бухучет в здравоохранении Входит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургииВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2040 1938

46543 24216 Врач скорой помощиВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

80755 99650 Главврач 4542 4314


2514 2388

46105 44028 Медсестра 3534 3360

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82789 16631 Санитарный врачВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

46312 24209Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1800 1710

46106 12366ТерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1983 1884

84881 12524ФизиотерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

84811 12371ХирургВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3894 3702

НАУКА и КУЛЬТУРАНАУКА и КУЛЬТУРАwww.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru


4614 4386

46310 24192 Вопросы культурологииВходит в Перечень изданий ВАК 2490 2364

20238 61868 Дом культуры 3276 3114

84794 12303 Музей 3534 3360

46313 24217 Ректор вуза 5622 5340

47392 45144 Русская галерея – ХХI векВыходит 3 раза в полугодие 1371 1302

46311 24218 Ученый совет 4980 4734

71294 79901 Хороший секретарь 2232 2118

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2334 2220

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594











ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru


4614 4386

84787 12310 Глава местной администрации 3534 3360

84790 12307 ЗАГС 3276 3114

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земельВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ПРОМИЗДАТПРОМИЗДАТwww.промиздат.рф, www.promizdat.com

84822 12537 ВодоочисткаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

82714 16576Генеральный директор. Управление промышленным предприятием

9300 8838

82715 16577 Главный инженер. Управление промышленным производством 5520 5244

82716 16578 Главный механикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

82717 16579 Главный энергетикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8982 8532

36390 12424 Инновационный менеджмент 8418 7998

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4614 4386


2514 2388

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификацииВыходит 3 раза в полугодие

2094 1989

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

82718 16580 Управление качеством 4146 3936

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

84816 12531 Электроцех 3960 3762


СЕЛЬХОЗИЗДАТ

СТРОЙИЗДАТ

ТРАНСИЗДАТ

ЧЕЛОВЕК и ТРУД

ЮРИЗДАТ


МЕДИЗДАТ

НАУКА и КУЛЬТУРА

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

ПРОМИЗДАТ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru











СЕЛЬХОЗИЗДАТСЕЛЬХОЗИЗДАТwww.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

84834 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных 3786 3594

82763 16605 Главный агроном 3354 3186

82764 16606 Главный зоотехникВходит в Перечень изданий ВАК 3354 3186


4110 3906

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводствоВходит в Перечень изданий ВАК

3312 3144


2514 2388

82766 16608 Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве 3816 3624

82765 16607Охрана трудаи техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

37194 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйствоВыходит 3 раза в полугодие 1728 1641

84836 12394 Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт 3390 3222

СТРОЙИЗДАТСТРОЙИЗДАТwww.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386


2514 2388

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

36986 99635 Проектные и изыскательские работы в строительстве 4290 4074

41763 44174 Прораб 3960 3762

84782 12378 Сметно-договорная работав строительстве 4686 4452

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

4110 3906

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

Т Р АН

СИЗДА

Т ТРАНСИЗДАТТРАНСИЗДАТwww.трансиздат.рф, www.transizdat.com

82776 16618 Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт 4542 4314

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйствоВходит в Перечень изданий ВАК

4980 4734












2514 2388

82782 16624 Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте 4614 4386

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

36393 12479 Самоходные машины и механизмыВыходит 3 раза в полугодие 2271 2157

ЧЕЛОВЕК и ТРУДЧЕЛОВЕК и ТРУДwww.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

82766 16608 Нормирование и оплата трудав сельском хозяйстве 3816 3624

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82782 16624 Нормирование и оплата трудана автомобильном транспорте 4614 4386

82765 16607 Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве 3894 3702

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

82770 16612Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82781 16623Охрана труда и техника безопасности на автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ЮРИЗДАТЮРИЗДАТwww.юриздат.рф, www.jurizdat.su

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3606 3426


4110 3906

80757 99656 КадровикВходит в Перечень изданий ВАК 5388 5118

36394 99295 Участковый 786 744

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 1ЖК2012на подписку

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИПодписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения пла-тежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

М.П.

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Три тысячи семьсот два рубля 00 копеек

ИНН КПП Сумма 3702-00

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч. № 40702810538180000321

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Экономист лечебного учреждения (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО «Издательский дом«Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001,р/cч. № 40702810538180000321

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225


ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама»ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.:

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Единица измере-

ния

Периодич-ность

выходав полугодии

Кол-во Ценаза 1 экз.

Сумма с учетом

НДС (10%), руб

1 Экономист лечебного учреждения(подписка на 2-е полугодие 2012 года) экз. 6 6 617 3702

2

3

ИТОГО:

В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%)

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ.

В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ.

ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА.

ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

Выгодное предложение!Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 3702 руб.

(подписка по каталогам – 3894 руб.)*Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected]

IIполугодие 2012

Экономистлечебного учреждения

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч.№ 40702810538180000321ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Вид оп. Срок плат.

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Экономист лечебного учреждения (___ экз.)на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»обязательно укажите:

Название издания и номер данного счета Точный адрес доставки (с индексом) ФИО получателя Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]!

ДО

СТ

АВ

ОЧ

НА

Я К

АР

ТО

ЧК

А

(наи

мен

ован

ие и

здан

ия)

Кол

ичес

тво

ком

плек

тов:

12

34

56

78

910

1112

Куд

а

(по

чтов

ый

инде

кс)

(адр

ес)

Ком

у(ф

амил

ия, и

ници

алы

)

АБ

ОН

ЕМ

ЕН

Т36

273

(инд

екс

изда

ния)

на 2

0 1

2 го

д по

мес

яцам

:

на

га

зету

ж

урна

л

на

га

зету

ж

урна

л36

273

(инд

екс

изда

ния)

ПВ

мес

толи

тер (н

аим

енов

ание

изд

ания

)

Сто

и-м

ость

подп

иски

____

____

__ру

б. _

__ко

п.К

олич

еств

о ко

мпл

екто

впе

реад

ресо

вки

____

____

__ру

б. _

__ко

п.

12

34

56

78

910

1112

Куд

а

(

почт

овы

й ин

декс

)

(ад

рес)

Ком

у(ф

амил

ия, и

ници

алы

)

на 2

0 1

2 го

д по

мес

яцам

:

ф. С

П-1

Эко

ном

ист

лече

бног

о уч

реж

дени

я

Эко

ном

ист

лече

бног

о уч

реж

дени

я

ДО

СТ

АВ

ОЧ

НА

Я К

АР

ТО

ЧК

А

(наи

мен

ован

ие и

здан

ия)

Кол

ичес

тво

ком

плек

тов:

12

34

56

78

910

1112

Куд

а

(по

чтов

ый

инде

кс)

(адр

ес)

Ком

у(ф

амил

ия, и

ници

алы

)

АБ

ОН

ЕМ

ЕН

Т99

369

(инд

екс

изда

ния)

на 2

0 1

2 го

д по

мес

яцам

:

на

га

зету

ж

урна

л

на

га

зету

ж

урна

л99

369

(инд

екс

изда

ния)

ПВ

мес

толи

тер (н

аим

енов

ание

изд

ания

)

Сто

и-м

ость

подп

иски

____

____

__ру

б. _

__ко

п.К

олич

еств

о ко

мпл

екто

впе

реад

ресо

вки

____

____

__ру

б. _

__ко

п.

12

34

56

78

910

1112

Куд

а

(

почт

овы

й ин

декс

)

(ад

рес)

Ком

у(ф

амил

ия, и

ници

алы

)

на 2

0 1

2 го

д по

мес

яцам

:

ф. С

П-1

Эко

ном

ист

лече

бног

о уч

реж

дени

я

Эко

ном

ист

лече

бног

о уч

реж

дени

я

Сто

имос

ть п

одпи

ски

на ж

урна

л ук

азан

а в

ката

лога

хА

гент

ства

«Р

оспе

чать

» и

«Пре

сса

Рос

сии»

С

тоим

ость

под

писк

и на

жур

нал

указ

ана

в ка

тало

ге «

Поч

та Р

осси

и»

ПР

ОВ

ЕР

ЬТ

Е П

РА

ВИ

ЛЬ

НО

СТ

ЬО

ФО

РМ

ЛЕ

НИ

Я А

БО

НЕ

МЕ

НТ

А!

На абонем

енте должен бы

ть проставлен оттиск кассовой маш

ины.

При оф

ормлении подписки (переадресовки)

без кассовой маш

ины на абонем

енте проставляется оттисккалендарного ш

темпеля отделения связи.

В этом

случае абонемент вы

дается подписчику с квитанцией

об оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оф

ормления подписки на газету или ж

урнал,а такж

е для переадресования издания бланк абонемента

с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилам

и,разборчиво, без сокращ

ений, в соответствии с условиями,

изложенны

ми в подписны

х каталогах.

Заполнение м

есячных клеток при переадресовании

издания, а также клетки «

ПВ

-МЕ

СТ

О»

производитсяработникам

и предприятий связи и подписных агентств.

ПР

ОВ

ЕР

ЬТ

Е П

РА

ВИ

ЛЬ

НО

СТ

ЬО

ФО

РМ

ЛЕ

НИ

Я А

БО

НЕ

МЕ

НТ

А!

На абонем

енте должен бы

ть проставлен оттиск кассовой маш

ины.

При оф

ормлении подписки (переадресовки)

без кассовой маш

ины на абонем

енте проставляется оттисккалендарного ш

темпеля отделения связи.

В этом

случае абонемент вы

дается подписчику с квитанцией

об оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оф

ормления подписки на газету или ж

урнал,а такж

е для переадресования издания бланк абонемента

с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилам

и,разборчиво, без сокращ

ений, в соответствии с условиями,

изложенны

ми в подписны

х каталогах.

Заполнение м

есячных клеток при переадресовании

издания, а также клетки «

ПВ

-МЕ

СТ

О»

производитсяработникам

и предприятий связи и подписных агентств.

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строительству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ассо-циаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оце-нили наши издания как хорошую ин-формационную площадку. Наши пре-имущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гиб-кий подход к рекламным планам, опти-мальные варианты взаимодействия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.


ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %


При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected] www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


4/2012

ЭКОН

ОМИС

Т Л

ЕЧЕБ

НОГО

УЧР

ЕЖД

ЕНИЯ

№ 4

/201

2

ISSN 2074-9627ISSN 2074-9627

Экономист лечебного учреждения-2012-04-dvd

Documents