وزارة التعلمي العايل والبحث العلمي

-جيجل –محمد الصديق بن حيي جــامـعـة

لكية العلوم الاقتصادية والتجارية وعـلوم التس يري

قسم علوم التس يري

حمارضات يف جباية املؤسسة

دارة الأعامل وفق مقرر الس نة الثالثة ختصص ا

عداد:مطبوعة جامعية من ا

وهـايلــرتـيـبـة ب د.

2016/2017الس نة اجلامعية

أ ...................................................................................... مــقــــدمــــــة 18 - 1 ......................................مدخل إقتصادي إلى دراسة الضرائب الفصل األول:

02 ....................................................................ائبالضر ماهية - 1 02 ..................................................نشأة الضريبة وأساسها القانوني 1-1 04 ...................................................تعريف الضريبة وخصائصها 1-2 06 ....................................................................الضريبةمبادئ 1-3 07 ...................................................................أهداف الضريبة 1-4 08 ........................................................لضريبةاآلثار اإلقتصادية ل 1-5

10 ............................................................للضريبة الفني التنظيم - 2 10 .....................................................................الضريبة وعاء 2-1 12 .....................................................................الضريبة معدل 2-2 12 ..................................................................تحصيل الضريبة 2-3 13 ......................................................ييبلضرالضغط واالزدواج ا 2-4

14 .................................................................بائلضر ا تصنيفات - 3 14 ..................................العبئ الضريبي التصنيف على أساس متحمل 3-1 15 ............................المادة الخاضعة للضريبة التصنيف على أساس 3-2 15 .................................بةالواقعة المنشأة للضري التصنيف على أساس 3-3 16 ...........................................السعرو لالمعد التصنيف على أساس 3-4 50-20 .........................................الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية الفصل الثاني:

21 ..........................................................النظام الضريبي الجزائري - 1 21 ...........................................نشأة ومفهوم النظام الضريبي الجزائري 1-1 23 .................................................دوافع وأهداف اإلصالح الضريبي 1-2 24 ...................................................هيكل النظام الضريبي الجزائري 1-3

25 .............................................إختيار المؤسسة أو الشركة الوطنية - 2 25 .............................................................. مفهوم وأهمية الشركة 2-1 27 ...............................................................الشركة إنشاءشروط 2-2 28 .............................................................قضائهاإنو الشركةحل 2-3 28 ....................................................تصنيف الشركات وخصائصها 2-4

33 .....................................يةالوطن شركاتالضرائب المفروضة على ال - 3 33 .....................................................شركاتالضريبة على أرباح ال 3-1 39 .........................................................المهني النشاط على الرسم 3-2 42 .......................................................القيمة المضافة على الرسم 3-3 47 ...........................................ضرائب ورسوم أخرى............... 3-4

74-53 ...................................................جباية شركاء المؤسسة الفصل الثالث: 53 .................................................ماليالضريبة على الدخل اإلج - 1

53 ............................................الضريبة على الدخل اإلجمالي مفهوم 1-1 54 ........................ضريبة على الدخل اإلجمالياألشخاص الخاضعون لل 1-2 55 ............................ل اإلجماليضريبة على الدخالمداخيل الخاضعة لل 1-3 56 ....................................................فرض الضريبة ومكان مجال 1-4 57 ......................................آلية حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي 1-5

57 .......................جماليعلى الدخل اإل ةبيضر أصناف الدخل الخاضعة لل - 2 57 ........................................,....األرباح الصناعية والتجارية والحرفية 2-1 60 .........................................................أرباح المهن غير التجارية 2-2 61 .................................................................المداخيل الفالحية. 2-3 62 ...........ية الناتجة عن إيجار األمالك المبنية وغير المبنية.العقار المداخيل 2-4 63 ...................................................رؤوس األموال المنقولة عائدات 2-5 66 .....................................ةوع العمريالرواتب واألجور والمعاشات والري 2-6

70 ................................................................المعامالت الجبائية - 3

70 ....................................................................األنظمة الجبائية 3-1 71 ...............................................................ئيةاإللتزامات الجبا 3-2 73 ................................................................المنازعات الجبائية 3-3

75 ...................................................................................... الخــاتــمـــة 76 ...................................................................................... قائمة المراجع

78 ...................................................................................... المالحق

مـــقـــــدمـــــــة

أ

ة التي تتطلب غطاء لإلصدار، اإلقتراض الذي يجرها للتبعية تنبع إيرادات الدولة من إصدار العملوتكلفة الفوائد، إيرادات أمالك الدولة التي تعد محدودة والضرائب التي تحصل من األشخاص الطبيعين

عتماد شب الكلي على اإلواإلعتباريين نتيجة عدة إعتبارات، وأمام األزمات المالية التي عرفتها الجزائر بسبب ات البترولية مقابل ضخامة النفقات العامة، ومع تذبذب أسعار النفط وقصد مسايرة التطورات العالمية، العائد

تزايدت أهمية الضريبة كمورد مالي هاما ومتجدد لميزانية الدولة، فضال عن التوج للبحث عن موارد أخرى وترشيد النفقات.

المباشرة وغير المباشرة، التي تطبق يقوم النظام الضريبي الجزائري على مجموعة من الضرائبحسب التوريد المباشر، األقساط المقدمة والحجز من المصدر، التي تم تحديدهاوتحصل بطرق مختلفة ك

طبيعة كل ضريبة من حيث: الحجم، األشخاص المفروضة عليهم، األوقات المناسبة للتحصيل وكذا الطريقة أفضل نحو على جبايتها إدارة من المؤسسة تتمكن وحتىدولة، التي تقلل من نفقات وصول الضرائب لخزينة

التغيرات جميع ومعرفة الجبائي النظام معرفة أن جليا يظهر الرشيدة، الجبائية اتخاذ االختيارات خالل من .أولوية تصبح اله تخضع التي الضريبية تمس األحكام التي

العفاءات الدائمة والمؤقتة، فضال عن مع تنوع الضرائب وإختالف أنظمة فرضها، طرق الحساب، االتغيرات السنوية التي تطرأ عليها بموجب قوانين المالية، يواج الطلبة بعض الصعوبات في إستيعاب مقياس "جباية المؤسسة" الذي يدرس لطلبة السنة الثالثة تخصص إدارة األعمال وتخصص مالية ومحاسبة وكذا

ادية، التجارية وعلوم التسيير، وعلي كخطوة أولى وإلختالف المقررات لطلبة الماستر بكلية العلوم االقتصالدراسية حسب التخصص ودرجة التعمق في دراسة الجباية، تم إعداد هذا اإلسهام العلمي وفق مقرر السنة

الثالثة تخصص إدارة األعمال. لى القرارات في تهدف هذه المطبوعة لجعل الطالب قادر على فهم أساسيات الجباية، وأثرها ع

المؤسسة، من خالل ثالثة فصول، خصص األول لعرض مدخل إقتصادي للضريبة من خالل تقديم للضريبة، التنظيم الفني لها وتصنيفاتها، أما الفصل الثاني فخصص للتعرف على الجباية وإختيار المؤسسة

الشركات وتصنيفها وصوال الوطنية من خالل عرض النظام الضريبي الجزائري، لمحة مختصرة كتذكير عنإلى أنواع الضرائب المفروضة عليها، في حين خصص الفصل الثالث للتعرف على الضرائب المفروضة على األشخاص الطبيعين ممثلة في الضرائب المفروضة على أصناف الدخل وصوال إلى المعامالت

سهيل فهمها وطريقة حسابها وبالتالي الجبائية، هذا وقد تم تدعيم عرض معدالت الضرائب بأمثلة توضيحية لت لتمارين في األعمال الموجهة.تيسير حل سالسل ا

الفصل األول: مدخل إقتصادي إلى دراسة الضرائب

الضرائب ماهية -1

للضريبة الفني التنظيم -2

الضرائب تصنيفات -3

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 2 -

األساسي في األعمال والدراسات العلمية الماليةلقد مثلت الضريبة خالل فترات طويلة العنصر وسائل تحقيق أهداف السياسة المالية أحدوذلك لكونها من جهة إحدى أقدم وأهم مصادر اإليرادات العامة و

ومن جهة أخرى اإلشكاالت التقنية واالقتصادية المتعلقة بفرضها أو بآثارها، وعلى هذا األساس فسيتم فيما نب المختلفة للضريبة إلعطاء صورة واضحة لآلليات التي تسيرها والقواعد التي تحكمهايلي معالجة الجوا

.وكذا التصنيفات المعتمدة للتفرقة فيما بينها

ماهية الضريبة -1

مرتبطة بنشاط األفراد والمؤسسات إضافة إلى حساسية هذا المورد وأهميت ، سيتم فيما الضريبة كون تكييف القانوني، المفهوم، األهداف والمبادئ التي تحكمها وآثارها اإلقتصادية. يلي التعرف على نشأتها، ال

:نشأة الضريبة وأساسها القانوني 1-1 نشأة الضريبة: 1-1-1

عرفت الضريبة منذ أقدم العصور واألزمنة، إال أنها تطورت مع مرور الزمن حتى وصلت إلى ما ضريبة ارتباط طرق وأساليب فرضها وتحصيلها بشكل هي علي في الوقت الحاضر، ويظهر تاريخ ال

من طرف السلطة الحاكمة أو وكذا التنظيم االجتماعي والخدمات المنتظرة ،سائد في المجتمعالاالقتصاد ويمكن تلخيص مراحل تطور الضريبة فيما يلي: الدولة،

وقد كانت ممثلة في القبيلة أو وهي مرحلة ما قبل نشوء الدولة بتنظيماتها المعروفة، المرحلة األولى: -وحسن سير أمور قبيلتهم، أفرادها ما يمكنهم تقديم لحمايتهم العشيرة والتي كان شيخها أو زعيمها يجمع من

ومع تطور هذا النظام القبلي في شكل دولة أصبحت الضريبة تحصل في صورة عينية وتدفع جبرا على النفقات العامة )بالنسبة لإلمبراطورية الرومانية كانت األراضي والرؤوس..الخ، كنوع من المساهمة في

الضريبة تدفع إجبارا سنويا(، أما في العصور الوسطى فقد كانت تدفع في شكل ساعات عمل )السخرة( أو عينيا )أعمال تعبيد الطرقات أو التموينات بالحبوب والمواد الزراعية( وهذا لضمان الحصول على بعض

ير المنشآت القاعدية، وقد مكنت الضريبة العينية آنذاك السلطة العامة من الحصول الخدمات كاألمن وتوف ، وكذا الغالل والمحاصيل الزراعية من مالك األراضي.ليد العاملة التي يوفرها األسيادعلى ا

ضة وقد وهي مرحلة ما بعد ظهور الدولة ككيان قائم بذات ، مع استخدام العملة بدل المقاي المرحلة الثانية: -عرفت هذه المرحلة ازدياد الخدمات التي تقدمها الدولة لمواطنيها من تعليم، صحة، مواصالت، دفاع وغيرها وقد صاحب ذلك تطور مفهوم الضريبة وأشكالها والغاية من فرضها وطريقة جبايتها، خاصة مع توج الدولة

ل والثروات والتأثير على سلوك المستهلكين للتدخل بهدف تحقيق رفاهية المجتمع من خالل إعادة توزيع الدخو

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 3 -

والمنتجين، وكذا تشجيع أو إحجام رؤوس األموال األجنبية، خاصة مع ظهور المشروعات الكبيرة وتطور المبادالت بين الدول. ومع تطور المجتمعات أصبحت الضرائب أداة في يد الدولة تستخدمها للتأثير على

لسياسية واضطرت السلطات العمومية إلى دعوة ممثلي الشعب للحصول الحياة االقتصادية واالجتماعية واعلى موافقتهم عند فرض الضرائب بعد ثورات سياسية دموية عرفتها أوروبا )خاصة مع توج الدول في العصر الحديث إلى االعتماد شب الكلي على الضريبة باستثناء تلك التي تتوفر على كثافة سكانية بسيطة أو

ة تغنيها عن فرض الضرائب(، من هنا ظهر وتأكد حق البرلمانات في التخصص بسن القوانين ثروات ضخم وهو من المبادئ األساسية في الدول الديموقراطية. ،المتعلقة بفرض الضرائب ثم بغيرها من التشريعات

لضريبة:األساس القانوني ل 1-1-2الحق للدولة في فرض الضرائب وإلتزام في إطار البحث عن نقطة اإلرتكاز القانونية التي تعطي

:هماأساسيتان نظريتانالمواطنين بأدائها ظهرت جتماعياإل العقدالمنفعة و نظرية:

تعتبر الحجية القانونية لفرض الضريبة هو استفادة األفراد من خدمات الدولة، وتقوم فكرة المنفعة على يسمى العقد االجتماعي والذي جاء ب الفرنسي "جان أساس ارتباط المواطن بعقد ضمني أو معنوي مع الدولة

:ان االختالف بتكييف طبيعة العقد حيث ميز بينوقد ك، 18جاك روسو" في القرن التي الضريبة نأ أي بيع الخدمات، عقد ن أ على الكتاب بعض لدى العقد يكيف عقد بيع الخدمات: -

لة، لكن في الواقع يصعب تقدير المنفعة التي تعود على الدو تقدمها التي الخدمات نظير هي فراداأل يدفعهادافع الضريبة كون بعض خدمات الدولة غير قابلة للتجزئة كاألمن، الدفاع، التمثيل السياسي...إلخ، كما أن

1أصحاب الدخول المنخفضة يستفيدون بشكل كبير من خدمات الدولة مقابل مبالغ بسيطة وفق مقدرتهم. على الفرد حصولل مينتأ قسط المكلفين هي يدفعها التي لضريبةالكتاب أن ا بعض يرى تأمين: عقد -

، كما األخرى وظائفدون ال وأمن الفرد أموال حماية في الدولة وظيفة صرإنتقد هذا التكييف ألن يقو األمن، .، وهو ينافي خصائص الضريبةب المؤمن يلحق الذي الضرر بتعويض المؤمن زملي العقد هذاأن امعينيتولى كل منهم عمال ،المواطنين همشركاء من تتكون كبرى إنتاج شركة إعتبرت الدولة :شركة عقد -

مجلس بها يقوم عامة نفقات توجد هذا جانب إلى ن أ على، خاصة نفقات األعمال هذه سبيل في ويتحمل، مع عدم تناسب الخدمات ، ويعاب على هذه الصيغة أن الدولة تقدم خدمات معنوية يصعب تقديرهااإلدارة

وال تتماشى كون هذه النظرية ال توافق العصر الحديث بكل تطورات وتغيرات المحصلة مع المبالغ المدفوعة. و نظرية التضامن. ظهرتوخصائص ومبادئ الضريبة

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 4 -

االجتماعي التضامن نظرية: االجتماعي التضامن ريةنظ في يكمن للضريبة القانوني األساس أن إلى الحديث المالي الفكر يتج

بوجوب تقضي ثم مناجتماعي، و عقد وليدة وليست اجتماعية ضرورة الدولة أن أساس على تقومالتي بحماية القيام الدولة تتمكن حتى العامة التكاليف أعباء مواجهة في مقدرت بحسب كل معا األفراد تضامن النظر وبصرف استثناء بال المواطنين كافة بها تعيتم، العامة الخدمات من قدر توفير ثم ومن كل المجتمع

نشأ بينهم أتسليم المواطنين بضرورة وجود الدولة . إنالعامة التكاليف تحمل في الفردية مساهمتهم مدى عنتضامن اجتماعي يلزم كل فرد باإلسهام في الجماعة، فالدولة ضرورة اجتماعية تهدف لتحقيق غايات مادية

، وعلي فنظرية التضامن اإلجتماعي تمثل السند القانوني الذي تركز علي الدولة لتمويللج ومعنوية والتي تحتا 2لبسط سلطتها على المقيمين على إقليمها من مواطنين وأجانب.

تعريف الضريبة وخصائصها: 1-2 تعريف الضريبة: 1-2-1

مدة والتي تضم في نظرا لغياب تعريف تشريعي للضريبة فإن سيتم عرض أبرز التعريفات المعت: حيث عرفها Jeseمجملها خصائص الضريبة، ويعد أول تعريف عصري لها هو ما أتى ب الفرنسي جيز

"الضريبة استقطاع نقدي تفرض السلطة على األفراد بطريقة نهائية وبال مقابل بقصد تغطية األعباء العامة".دي واالجتماعي للمجتمعات المعاصرة مع دخول عناصر جديدة على الضريبة نتيجة التطور االقتصا

المكلفين بها ى"مساهمة نقدية تفرض علها أعم وهو اعتبار فأصبح هذا التعريف غير مالئما وجيء بتعريحسب قدراتهم التساهمية و التي تقوم عن طريق السلطة بتحويل األموال المحصلة و بشكل نهائي و دون

3طرف السلطة العمومية" . مقابل محدد نحو تحقيق األهداف المحددة من نالضريبة استقطاع نقدي تفرض السلطات العامة وفق قانون محدد على األشخاص الطبيعييف"بصفة عامة

تدفع للدولة أو إحدى الهيئات العامة المحلية ،وبال مقابل دراتهم التكليفية، بطريقة نهائيةواالعتباريين حسب ق دخل الدولة".بقصد تغطية األعباء العامة ولتحقيق ت

في الحياة العملية، فسيتم توضيح الفرق بينهما فيما يلي: والرسم الضريبةنظرا لتداخل مصطلحي النفع لتحقيق معينة خدمة مقابل العمومية الخزينة إلى المستفيدون يدفع إلزامي مالي مبلغ" بأن الرسم يعرفذي تجبي الدولة أو أحد الشخصيات العامة األخرى أو الخاص"، كما عرف أن "ذلك المبلغ من المال ال العام

جبرا من األفراد مقابل خدمة خاصة تقدمها لهم أو مقابل نفع خاص يعود عليهم من هذه الخدمة".

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 5 -

دون الرسم في متحققفهو المقابل عنصر من حيث الضريبة عن الرسميتضح من التعريف جليا إختالف دافع على يعود الذي الخاص النفع أساس على فيتحدد الرسم ام أ مقابل، دون تفرض فاألخيرة الضريبة، ،فمتى طلب الخدمة وجب علي دفع الرسم المحدد لها االجتماعية ظروف وأ يلالما مركزه عن النظر بصرف

كما ؛وهي مرتبطة بتوفر الواقعة المنشأة لها ابه للمكلف تكليفيةال المقدرة أساس على الضريبة تتحدد حين في األموال من الالزم القدر تحقيق إلى يرمي الرسم أن حين في ،عدة أهداف تحقيق دف إلىته الضريبةأن

كالحصول على جواز السفر، ويقتصر جانب التشاب فيها من حيث القيمة الرسم محل الخدمة تكلفة لتغطية .النقدية، القيمة المحددة من قبل الدولة التي تدفع بشكل نهائي بموجب قانون

ما االتاوة فتمثل مقابل التحسين، وهي مبالغ نقدية يتم فرضها وتحصيلها من المالكين مقابل االرتفاع في أقيمة ممتلكاتهم وبالذات مالكي األراضي والعقارات، ذلك نتيجة حصولهم على نفع خاص ناتج عن جهود

4لطرق وقنوات الري.ونشاطات الدولة الموجهة لتحقيق النفع العام، ومن ذلك إقامة السدود وشق ا الضريبة: خصائص 1-2-2

:تتمثل في هاخصائص متعلقة بمميزات و تعاريف الضريبة مجموعةيتضح من خالل :مع انتشار استعمال النقود واعتبارها وسيلة وأداة التعامل األساسية في المجتمع الضريبة ذات شكل نقدي،

أين كانت تدفع الضريبة بشكل وبها وصعوبة جبايتها،انتهى عهد الصور العينية للضريبة خاصة مع كثرة عيهذا بتقديم األفراد جزءا من محاصيلهم الزراعية أو بالعمل أليام معدودة لصالح الدولة إال أن نظام و عيني

النظر الى تكاليف اإلنتاج الناتج اإلجمالي دون لم يكن عادال عند فرض الضريبة علىالضريبة العينية ما يالئم الظروف واألنظمة الحديثة. بواإليرادات العامة أصبحت في شكل نقدي النفقات للمكلف، كما أن

:يار مقدارها وال ، وال في اخترية في دفع الضريبة أو عدم دفعهاالح لمكلفل ليس الضريبة فريضة جبرية 5.الجوانب الفنية الخاصة بهاحيث تحدد ل السلطات العامة في كيفية وموعد دفعها،

ليست أمانة أو وديعة. كونهاهي غير قابلة لالسترداد ف بة نهائية:الضري مرتبط بالمقدرة التكليفية للفرد المكلف بالضريبة، إن مقدار الضريبة وفقا لمقدرة المكلفين: تدفعالضريبة

لضريبة(. أي مقدار ما يملك ، أو ما حقق أو العمليات المرتبطة بالضريبة التي قام بها)توفر الحدث المنشأ ل :انفراد السلطات العامة بوضع النظام القانوني للضريبة وهي من أشكال الضريبة تفرض من قبل الدولة

حيث ال يمكن أن تفرض أو تعدل أو تلغى الضريبة إال بقانون وليس بناءا على قانون، ،إبراز سيادة الدولةموافقة البرلمان علي ، واإلدارة الضريبية تكتفي لية()قانون الما وفي الدول البرلمانية يشترط لتنفيذ هذا القانون

بالجباية والتحصيل، وتحدد الدولة إجراءات المتابعات والمنازعات.

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 6 -

:مقدار وال طبيعة المنفعة التي تعود المكلف يعرف ال الضريبة تفرض بال مقابل لتحقيق منفعة عامةة من النفقات العامة )التي اقتصرت على الدفاع، بل يستفيد بصفت واحد من الجماع، من دفع الضريبة علي

األمن، العدالة في عهد الضريبة المحايدة أي عدم التدخل في آليات السوق والتأثير في البنيان االقتصادي 6(.من تعليم، صحة، بنى تحتية...إلخ واالجتماعي، ثم أصبحت تشمل كل ما يحقق أهداف المجتمع

لضريبة:مبادئ ا 1-3بها مجموعة القواعد واألسس الواجب مراعاتها عند وضح النظام الضريبي، وهي تحقق كل من يقصد

مصلحة المكلف والخزينة العمومية، وقد وضع االقتصادي اإلنكليزي "آدم سميث" في سبيل بحث عن الشروط واعد باستثناء ، حيث هذه الق1776العامة لنظام ضريبي فعال أربع قواعد صاغها في كتاب "ثروة األمم"

وعاء الضريبة األولى تهتم بالشروط الخارجية للضريبة والعالقات بين الدولة والمكلف من حيث وضع وإصدارها وتحصيلها، وتتلخص هذه القواعد فيما يلي:

إذ يجب أن يساهم أفراد الدولة في ،عدالة توزيع العبء المالي قاعدة العدالة أو المساواة في المقدرة: -إنما من الضريبة، نفس المبلغ ون دفعيال تعني أن المكلفين ةوبالتالي فالعدال ،ت الحكومية وفقا لمقدرتهمالنفقا

لدولة وذلك حسب القدرة التكليفية ، وقد لطبيعي في األعباء العامة أو مكلف سواء معنوي تعني مشاركة كل اوت في حقيق مبدأ العدالة و الحد من التفأوجد المفكرون الماليون في الضريبة التصاعدية األداة المثلي لت

وفي إطار هذه القاعدة نميز بين مبدأين: توزيع الدخول، :حتى المقيمين بالخارج ولهم أمالك تفرض على كافة المواطنين مبدأ الشمولية الشخصية للضريبة(

اقتصاديا)المقيمين من األجانب( بإقليم الدولة( الخاضعين لسيادة الدولة أو التابعين لها سياسيا)الجنسية( أو أو اجتماعية. صاديةويستثنى اإلعفاءات المقررة لبعض أعضاء السلك الدبلوماسي أو ألغراض اقت

:على كافة األموال والعناصر المادية من دخول ريبةضالأي فرض مبدأ الشمولية المادية للضريبة 7ق الحرة.وثروات إال ما استثني قانونا كاألراضي البور أو المناط

فترة، النمط، الحجم وكيفية أي تكون الضريبة محددة دون غموض من حيث ال قاعدة الوضوح واليقين: - 8 .في حق بما يسمح للمكلف من تحديد موقف الضريبي )حقوق والتزامات( ويمنع التعسف والتجاوز الدفع،

فين بها وتسهيل دفعها خاصة فيما يتعلق بموعد أي تنظيم قواعد الضريبة بما يالئم المكل قاعدة المالئمة: -المنبع بالنسبة لضريبة الدخل األجري بما منالتحصيل وطريقت وإجراءات ، وهنا ظهر ما يعرف باالقتطاع

ف أكثر قدرة وتقبال لعبء الضريبة ويسهل يجعل المكلو ،يحقق مالءمة التحصيل مع موعد تحقيق الدخل التحصيل على مصلحة الضرائب.

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 7 -

أي تحصيل الضريبة بأسهل الطرق واألقل تكليفا، مما يضمن فعالية االقتصاد في نفقة الجباية: قاعدة -ر أسلوب ختياالولذلك تسعي إدارة الضرائب ا، الضريبة كمورد مالي دون ضياع جزء كبير من للحصول عليه

ال اإلعالم اآللي الذي تسيره ، وفي الوقت الحاضر يتم استعمالجباية والتحصيل المناسب لطبيعة الضريبة 9مكونة بهدف دعم التقليل من التكاليف قدر اإلمكان. طاقة بشرية

لقد أضاف بعض كتاب المالية المحدثين كل من قاعدة الثبات )عدم التغير مع تغيرات الحياة 10(.ريبةضال( قاعدة المرونة )تزامن التغير في الدخل بالتغير في حصيلة صاديةاالقت

داف الضريبة:أه 1-4إن المفهوم الذي يحصر دور الضريبة في تمويل الخزينة العمومية ويمنحها وظيفة مالية بحتة يرتبط

تلعب دورا هاما في السياسة االقتصادية إذ بعنصر الدولة الحارسة، إال أن الضريبة العصرية تدخليةتحقيق األهداف بشكل جيد هو الذي يسعى لال ريبةضال، ويعد نظام ي االستثماراتواالجتماعية للدولة، وتوج

:ب الدولة في المجتمع، ونميز بينأهداف الضريبة مع تطور الدور الذي تلعمتوازن، فقد تطورت :الهدف المالي للضريبة

التي يعتمد عليها في المساهمة أي موازنة الميزانية العامة وهو الهدف التقليدي لوجود الضريبة، وفاء بالتزامها اتجاه اإلنفاق توفير الموارد المالية للدولة بصورة تضمن لها المن خالل عامة ألعباء الاتغطية ب

ستثمارات اإلدارة ى إو عل مويل اإلنفاق على الخدمات العامةالخدمات المطلوبة ألفراد المجتمع، أي ت على عات وشق الطرق...الخ(.الجام المستشفيات،بناء مصاريف تسيير الهيئات العامة وتجهيزها، )ك الحكومية األهداف االجتماعية للضريبة:

تسهم الضريبة في الحياة اإلجتماعية لألفراد من خالل: معالجة أزمة السكن بإعفاء رأس المال المستثمر في هذا القطاع من الضرائب لفترات محددة، أو السماح -

اع.باالستهالك السريع لألدوات والتجهيزات المستخدمة في هذا القط

ذوي الدخول زيادة العبء على بين المواطنين من خاللالحد من التفاوت في توزيع الدخول والثروات -عن طريق الضرائب المتصاعدة أو اإلعفاء الكلي من ، ذوي الدخول المنخفضة علىالمرتفعة وتخفيض

الحد األدنى للمعيشة.الضرائب للذين ال يتجاوز دخلهم الجتماعية السيئة كالتدخين والكحول، بفرض ضرائب مرتفعة على صنعها معالجة بعض الظواهر ا -

11وبيعها.

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 8 -

ةقتصادياإلف اهداأل: من خالل:االدخار واالستثمار لمعاصر يمكنها أن تؤثر على الدخل،ن الضريبة وفقا للفكر المالي اإ صبامتصا الدولة تقوم التضخم قرار االقتصادي، حيث أن في حالةحالة االست ىالوصول المحاولة -

.ها وتتوسع في اإلعفاءاتخفض سعر وفي حالة الكساد ت ،عن طريق الضريبة األفراد الفائض من النقود لدىستوردة المنافسة البضائع الم نتاج المحلي بفرض نسب مرتفعة علىاستعمال الرسوم الجمركية لحماية اإل -

للبضاعة المحلية.سعر الضريبة المراد ترقيتها عن طريق التخفيض فييع الصناعية والزراعية شجيع االستثمارات في المشار ت -

12لتوجي االقتصادي.لكأداة بشكل مؤقت أو دائم، وبالتالي استعمالها هذه المشاريع من الضريبة إعفاء أو سياسيالهدف ال :

اء من خالل تخصيص معدالت منخفضة أو إعفقد تستخدم الضرائب لتحقيق أهداف سياسية وسيلة لتوطيد العالقة والتبادالت.ك دولة معينة دون غيرها للتعامالت مع

أن الضريبة أصبحت مرتبطة بشكل مباشر بمخططات التنمية االقتصادية يتضح مما سبقدولة إلى تحقيق هدف على إال أن قد تضطر الستخدامها لتحقيق عدة أهداف، يمكن افواالجتماعية العامة، يحدث تعارض بين الهدف المالي واألهداف األخرى للضريبة، في هذه الحالة يجب على حساب آخر، أي قد

الدولة إحداث تقارب وتوازن بين مختلف أهداف الضريبة على ضوء األولويات والظروف المحيطة بها، لكن ن للدولة عند الضرورة يحظى الهدف المالي بأولوية التطبيق من حيث أن أساس وجود الضريبة، كما أن يمك

13تحقيق بقية األهداف بوسائل أخرى غير الضريبة. :االقتصادية للضريبةاآلثار 1-5 تقسم اآلثار اإلقتصادية للضريبة إلى نوعين هما: اآلثار المباشرة وغير المباشرة والموضحة فيما يلي:

اآلثار االقتصادية المباشرة: 1-5-1االدخار ،وتظهر على االستهالك، اإلنتاج ،ريبة على مكلف معينتنشأ بعد استقرار عبء الض

.لحصيلت ومختلف السلوكيات االقتصادية، وتتحدد هذه اآلثار بمقدار المبلغ المقتطع وأوج إنفاق الدولة أثر الضريبة على االستهالك: -

ك حسب درجة وذلعلى الدخل بالنقصان وبالتالي على استهالك السلع والخدمات ريبةضالتؤثر .وإنفاق الدولة مرونة الطلب، حجم الدخل

أثر الضريبة على االدخار: -

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 9 -

.إن الضريبة تمول مدخرات الدولة في حين تتحمل مدخرات األفراد العبء األكبر لنقص الدخول أثر الضريبة على اإلنتاج: -

ثم االستثمار، تؤثر الضرائب في عرض وطلب رؤوس األموال اإلنتاجية والتي تتوقف على االدخار كما تؤثر في النشاط االقتصادي من خالل التنقل لفروع اإلنتاج قليلة العبء.

أثر الضريبة على األسعار: -إن انخفاض الدخول يؤدي إلى انخفاض الطلب وبالتالي األسعار خاصة إذا لم تدخل الدولة حصيلة

وعند ريبة لتشجيع اإلنفاق،ضالدل في مجال التداول، وفي فترة االنكماش تخفض الدولة مع ريبةضال السعر. ضللحصيلة في مجال التداول يبقى الطلب مرتفعا مما ال يخف هااستخدام

أثر الضريبة على التوزيع: -على لدخول من خالل إعادة توزيعها، إال أن الضرائب المباشرة تؤثرتسعى الدولة لتقليل التفاوت بين ا

14 غير المباشرة تكون ذات عبء ثقيل على الفئات الفقيرة. رائبضلاالطبقات الغنية ومدخراتها في حين اآلثار االقتصادية غير المباشرة: 1-5-2

يقصد بها المشاكل المتعلقة بنقل العبء الضريبي وتتمثل فيما يلي: استقرار الضريبة: -

لمكلف أي تحديد شخص من يتحمل العبء الحقيقي لها، ويتحقق االستقرار المباشر إذا تحمل ا إلختالف المكلف استقرار غير مباشر فهذا يعد لشخص آخر وني قيمتها نهائيا، أما إذا نقل عبئهاالقان

القانوني عن الفعلي. انتشار الضريبة: -

ينقص عبء الضريبة من دخل المكلف النهائي بها بمقدار ما دفع من دينها، مما يؤثر على إنفاق مما يؤدي إلى انتشار الضريبة والذي قد يحده تدخل ظروف ،المنتجاتوبالتالي تناقص دخول من يزودون ب

وعوامل معينة، وتشمل ظاهرة االنتشار كل أنواع الضرائب في حين نقل العبء يقتصر على بعضها. التخلص من عبء الضريبة: -

ر بالنسبة إن األفراد بطبعهم يسعون للتخلص من األعباء التي ال يكون لها عائد مباشر كما هو األمالتي يحاول المكلف نقل عبئها لشخص آخر أو التخلص منها جزئيا أو كليا خاصة إذا كانت ،للضريبة

متنوعة ومعدالتها مرتفعة، و قد يكون هذا التخلص غير مخالف للقانون ويسمى التهرب الضريبي أو مخالف ألحكام التشريع الجبائي أي الغش الضريبي.

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 10 -

:المكلف لعدم تحقيق الواقعة المنشأة للضريبة مما يحقق التخلص أي سعي التهرب الضريبيمن عبئها كليا أو جزئيا دون مخالفة أو انتهاك القانون، ورغم كون التصرف سلبي إال أن المكلف يمارس أحد حقوق الدستورية المتمثل في حرية التصرف، كإقامة شركة لمركزها االجتماعي بمنطقة أو دولة تنخفض بها

ت الضريبة، وكاستفادة المورث من عدم إخضاع الهبات للضريبة على الدخل اإلجمالي فيوزع التركة معدالفي حيات لتجنب الضريبة على التركات، ورغم سوء النية في هذا التصرف فال يمكن فرض عقوبة لعدم

مخالفة القانون بل يجب سد الثغرات الموجودة ب . :ارسات التي تتم بهدف التحايل وتجنب أداء الضريبة يمثل السلوكات والمم الغش الضريبي

للضريبة يتهرب المكلف من دفعها باستخدام ةوذلك خارج نطاق القانون، أي أن رغم تحقق الواقعة المنشأتقديم بيانات غير صحيحة عن ،الكذب في مضمون ،كاالمتناع عن تقديم التصريح ،طرق تدليسية واحتيالية 15 أو حقيقة المركز المالي للمكلف.قيمة الوعاء الضريبي

للضريبة يفنال التنظيم -2 ربط من ابتداء ا،تهواجراءا مراحلها دويحد وجبايتها، فرضها يحكم فنيا جانبا الضرائب تتضمن

المتعلقة الفنية الجوانب هذه اقرار عند تظهر كما تحصيلها، ثم ومن تصفيتها، إلى وصوال الضريبة، .الضريبيين االزدواجكالضغط و لالمشاك بعض بالضريبة

:ةالضريب وعاء 2-1 الضريبة: وعاءمفهوم 2-1-1

الزمني العنصر توافر ضرورة مع للضريبة الخاضع الشخص أو المال أو المادة وعاء الضريبة هو أو الدخل على الضريبة تفرض أن يمكن األساس هذا وعلى ،لذلك المحددة األنظمة حسب وذلك الوعاء لهذا .ثرواتهم أو دخولهم عن النظر بغض األفراد أو ،كالهما أو المال رأس على

قد الوعاء أن نجد الزراعية المجتمعات ففي االقتصادي النمو تطور بدرجة الضريبي الوعاء يتأثر في الدول بينما فرضها لسهولة مباشرةال غير الضرائب إلى اللجوء أو مباشرة الزراعي اإلنتاج على يكون

واألرباح العمل من األفراد دخول على الغالب في المفروضة المباشرة الضرائب على االعتماد نجد المتقدمة المحققة.

المنشئة الواقعة من كل تحديد يتضمن الضريبي الوعاء بتحديد ُيعرف ما أو الضريبة ربط إنري الذي القانون يتولى، و لها الخاضعة المادة إلى إضافة فرضها، مناسبة أو للضريبة معينة ضريبة فرض قر يتحقق ال الضريبة دين فإن ثم ومن الضريبة، لتطبيق الالزمة العامة الشروط أي لها، العامة القواعد تحديد

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 11 -

الحصول في تتمثل والتي لها، المنشئة الواقعة تحققت أن بل الضريبة، قانون صدور ردلمج شخص بذمة السلعة وعبور المال، رأس على للضريبة بالنسبة المال رأس تملك أو الدخل على للضريبة بالنسبةعلى دخل

المكلف ذمة في الضريبي الدين نشوء لحظة تحديديعد و ، الجمركية للضرائب بالنسبة الجمركية للحدود إبتداءا منها. القانونية المواعيد تبدأ إذ القانونية، الوجهة من كبرى أهمية ل بالضريبة

:ةالضريبي وعاءتحديد 2-1-2 فيتمثل الثاني األسلوب اأم الكيفي، التقدير أولهما أسلوبين للضريبة الخاضعة المادة تحديد ضمنيت

.الكميير دالتق في الظروف االعتبار بعين يأخذ العامة المالية في الحديث التجاهإن ا :الضريبة لوعاء الكيفي التقدير -

الشخصية، والضريبة الحقيقية الضريبة بين التفرقة يستدعي وهذا فرضها، عند بالضريبة للمكلف الشخصية وال والشخصية، العائلية ظروف أو المكلف شخصية عن النظر بغض الدخل على تفرض الحقيقة فالضريبة وسهولة ببساطتها تتميز فهي تحديدها، في الضريبية اإلدارة جانب من كبيرا جهدا الضريبة هذه تتطلب

تتالءم وال للمكلف والعائلية الشخصية الظروف ابهحسا في تدخل الأن وكون ،حصيلتها بغزارة كذاتطبيقها و العدالة. مبدأ مع قيمة المادة الخاضعة للضريبة وفق أحد األسس التالية: تقدر: الضريبة لوعاء يالكم التقدير -

الخارجية المظاهرطريقة: تعبر التي الخارجية المظاهر في عدد أساس على الضريبة الوعاء قيمة رتقدي يتم الطريقة هذه حسب

وعدد العمال عدد عمل ، محل أو الممول لسكن االيجارية بالقيمة االستدالل مثال فيمكن ،المكلف دخل عن من والتهرب الغش حاالت من والتقليل التطبيق في بالسهولة الطريقة هذه تمتاز .الخ ...يملكها التي السيارات

على الضريبة فرض إلى تؤدي أنها عليها ويعاب الخارجية المظاهر اختيار أحسن إذا خصوصا الضريبة دفع متساوية ضريبة فرض إلى يؤدي قد الخارجية، المظاهر في التساوي أن كما الواقع، عن يبتعد قد أساستخدع الخارجية المظاهر نأ إلى باإلضافة ،ودخولهم ظروفهم اختالف من بالرغم وذلك ألشخاص بالنسبة

مع إمكانية التحيز في التقدير، وعلي يتم إعتماد هذه ،سلوكات وثقافة المكلف في اإلنفاقكونها مرتبطة ب .الطريقة إستثناءا لتأكيد التقديرات وفق الطرق الموالية

الجزافي التقدير طريقة: صلةال ذات األدلة بعض إلى باالستناد جزافية بطريقة الضريبة الوعاء تقدير يتم الطريقة هذه حسب

على الضريبية اإلدارة دور ويقتصر ،الضريبي النظامها يحدد ةقانوني تكون قد التي للضريبة الخاضعة ادةبالم

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 12 -

يسمى ما هذا ،األعمال رقم من معينة بنسبة للممول التجارية رباحاأل تقدير ذلك من ،القواعد تلك تطبيق معين رقم على الضريبية واإلدارة ممولال بين لالتفاق الضريبي الوعاء تقدير ترك إذ أما، القانوني بالجزاف

.اإلداري بالجزاف األحيان بعضفي و االتفاقي بالجزاف فيسمى دخل ، مقدار بمثل .والعدالة الحقيقة عن بعدها ثم ومن الدقيق التحديد أساس على قيامها عدم الطريقة هذه على يعاب المباشر حديدالت : طريق عن وإما بالتصريح، إما وتتم للضريبة، الخاضعة مادةال معرفة ىعل مباشرةهذه الطريقة تستند .الضريبية اإلدارة بواسطة المباشر التقدير ولضمان، دخل أو ثروت عناصرب بالضريبة المكلف تصريح : أساسيين شكلين في التصريح يتمثل أو غش هناك أن تبين إذ وتعليل التصريح رقابة في بالحق لنفسها تحتفظ اإلدارة فإن التصريح ودقة صحةوقد يكون التصريح من ،قلأ ضريبة علي تفرض لكي دخل حجم تقليل إلى بالضريبة المكلف يلجأ فقد ،خطأ

قبل الغير كأن يقدم تاجر الجملة بيان برقم أعمال تجار التجزئة الذين تعاملوا مع وكذا صاحب العمل يصرح 16 بأجور العمال.

معدل الضريبة: 2-2 الضريبية التشريعات تحدد قدوالمادة الخاضعة لها، و الضريبةبين مبلغ نسبةالعالقة أو اليقصد ب

بعد إال تحديده يمكن ال وإما لها، يخضع التي المئوية النسبة سلفا المكلف يعرف بحيث مسبقا ضريبةال معدلنسبية والتصاعدية التي سيتم وهو ما يعرف بالضريبة التوزيعية والقياسية، الضريبة ال 17فعال، الضريبة تحقيق

التعمق فيها في تصنيف الضرائب. :تحصيل الضريبة 2-3

يخص تحصيل الضرائب مجموعة العمليات واإلجراءات التي تؤدي إلى نقل دين الضريبة من ذمة كل ضريبة لتتبع إدارة الجباية طرق مختلفة لتحصيل الضريبة بحيث تختار المكلف إلى الخزينة العمومية، و

التي تحقق كل من االقتصاد في النفقات الجبائية والمالئمة في تحديد مواعيد ،ريقة التحصيل المناسبةطاه التزامات بها، الحد من حساسية المكلف بالضريبة اتج ىبحيث تعمل األنظمة الضريبة الحديثة عل ،أدائها

ويتم تحصيلها وفق أحد الطرق التالية: .حصل الضريبة مباشرة من المكلف بها لصالح مصلحة الضرائبيمكن أن ت التوريد المباشر: -قيمة على أساسيقوم الممول بمقتضاها بدفع أقساط دورية خالل السنة الضريبية المقدمة: ططريقة األقسا -

بعد تحقيق ربح السنة الجارية.أن تتم التسوية النهائية للضريبة ، علىالسنة الماضية فيالضريبة المستحقة

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 13 -

طريق الحجز عنبعض أنواع الضرائب لتحصيل قد تلجأ مصلحة الضرائب طريق المكلف القانوني: عن - كأن يقوم رب العمل مثال بتزويد مصلحة الضرائب بالضريبة على أجور موظفي .من المنبع

عند التأكد من تحقق الواقعة المنشأة لها، تحديد الوعاء، مراعاة تصبح الضريبة واجبة الدفع ءات والخصومات ثم تحديد المعدل وتصفية الضريبة، ويبقى للمكلف الحق في الطعن اإلداري أو اإلعفا

18القضائي إذا لزم األمر ووجد تعسف في أحد مراحل فرض أو تحويل الضريبة. ي:يبلضرالضغط واالزدواج ا 2-4

القواعد راقرا بصدد يكون عندما الحسبان في أخذها المشرع على يجب التي المشكالت ابه نقصد الزدواجلضغط واا من كل في المشكالت هذه أهم وتتمثل وتحصيل، وتصفية ربط من للضرائب، الفنية

.، إضافة إلى التهرب والغش المشار إليهما سابقا في األثار اإلقتصادية للضرائبالضريبيين الضريبي: الضغط 2-4-1

شكل ضرائب ورسوم، على الدخول هو العالقة التي توضح النسبة المئوية للدخل المقتطع في المحققة من طرف كل فرد مكلف بالضريبة أو من طرف الدولة في حد ذاتها، ونميز بين:

الضغط الجبائي الفردي: يحسب على أساس قيمة الضرائب إلى قيمة دخل المكلف، - الداخلي الخام. الضغط الجبائي اإلجمالي: يحسب على أساس قيمة اإليرادات الجبائية إلى قيمة الناتج -

البد أن يكون الضغط الضريبي وفق المستوى القابل للتحمل وإال سيولد مقاومة وتهرب ضريبي. الضريبي: االزدواج 2-4-2

الوعاء على واحد نوع من ضريبتين فرض عن عبارة " :بأن الضريبي االزدواج المالية علماء يعرف . "واحد مكلف مال من الضريبتين هاتين عاقتطا وبالتالي واحدة، زمنية فترة خالل نفس

على مرة، من أكثر نفس النوع من ضريبة أو نفسها الضريبة فرض عن عبارة " أن على ر فيع كما 19 ".المدة نفس في نفس ، للمال بالنسبة نفس الشخص

في كما الدول، في الضريبية النظم الختالف دوليا داخليا أو اإم الضريبي، االزدواج يكون وقد التركة وتكون أخرى، دولة في الورثة ويكون معينة، دولة مواطني أحد المورث يكون عندما، فالتركات ضريبة

ما وهو مرات، ثالث اتهذا وللفترة المكلف ذات وعلى الوعاء ذات على الضريبة فرض يتم ثالثة دولة في االتفاقيات خالل من الدول بين نسيقالت طريق عن حصول من الحد يمكنوهنا ضريبي، ازدواج مع يتحقق، وعلي تتمثل شروط في وحدة الضريبة، وحدة دافع الضريبي االزدواج حصول تالفي في تسهم التي

20 الضريبة، وحدة الوعاء والفترة الزمنية.

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 14 -

الضرائب تصنيفات -3 :ونميز بين إليها منها ينظر التي الزاوية باختالف الفنية صورها وتختلف الضرائب أنواع تتعدد

.الضريبي العبئ تحملم التصنيف على أساس - .للضريبة الخاضعة المادة التصنيف على أساس - .للضريبة المنشاة الواقعة التصنيف على أساس - .السعر و المعدل التصنيف على أساس - :الضريبي العبئ تحملم التصنيف على أساس 3-1

.مباشرة وغير مباشرة :ائبالضر من نوعين بين نميز المعيار هذا حسب :المباشرة الضرائب 3-1-1

نهائية بصفة الضريبي العبئ يتحمل من نفس هو قانونا بها المكلف كان إذ مباشرة الضريبة تعتبر منها: مزايا الضريبة من النوع ولهذا ،أخر شخصل عبئها نقل أو منها التخلص يمكن ال حيث

.استحقاقها معدلها وتاريخب يقين على المكلف أي الوضوحب تمتاز - نأ كما الدفع على المكلفين مقدرة أساس على تفرض أنها ذلك االجتماعية العدالة تحقيق إلى األقرب هي -

.للمكلف الشخصية االعتبارات مختلف فرضها عند يراعي عالمشر عليها لالعتماد ةمالئم أكثر فهي وبهذاة، االقتصادي بالتغيرات تأثرها دمعو لحصيلتها النسبي الثبات -

.الدورية بطابع تتميز أنها كما العامة الخزينة إليرادات أساسي كمصدر إال أن يعاب عليها ما يلي:

.المجتمع أفراد لجميع بالنسبة العمومية صفة لها ليس المباشرة الضرائب- .دفعها من للتهرب مايدفع وهذا ماليئ عب الضريبة يعتبر الممول إن- 21.ضخما إداريا جهازا يتطلب الضريبة تحصيل- :المباشرة غير الضرائب 3-1-2

في كالمستورد أخر شخص إلى عبئها نقل يستطيع المكلف كان إذا مباشرة غير الضريبة تكون ها:من ذكرن عيوب و مزايا الضرائب من النوع ولهذا ،الجمركية الضرائب

.السلع سعارأ في متضمنة ألنها الضريبة دفعب المكلف وإحساس شعور عدم - .للخزينة بالنسبة مستقل مورد تعتبر -

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 15 -

، إضافة إلى استحقاقها وتاريخ معدلها، قيمتها يعلم ال النهائي المكلف، كون صريحة غير نهايعاب عليها أ - .دفعها في لفقيراو الغني بين تفرق ال حيث لدافعيها المالية الظروف ةمراعا عدم

ري يأخذ بهذا التصنيف كما سيتم توضيح في الفصل الموالي.تجدر اإلشارة إلى أن المشرع الجزائ :للضريبة الخاضعة المادة التصنيف على أساس 3-2

ونميز بين: شخص نشاط أو تصرفا هاموضوع يكون وقد، الضريبة فرض محل وأ أساس بها نعني :الوحيدة الضريبة 3-2-1

.الضريبية سياستها أهداف كافة تحقيق إلى بها تسعى واحدة ضريبة بفرض الدولة تكتفي أين :المتعددة الضريبة 3-2-2

ضرائب كفرض البعض بعضها يكمل الضرائب من متعددة أنواع الضريبي ضم النظامي النوع هذا في .العالم دول معظم في ب معمولال النظام ووه ،واستهالكها تداولها يتم التي األموال على و الدخل على

:اصاألشخ على الضرائب 3-2-3 رضأ على هوجود مقابلذات ب الشخص تصيب كانت التي تلك هي األشخاص على الضرائب إن

.ميعالج فرض علىت ألنها عادلة ليست أنها غير ،سعرها وتحديد جبايتها سهولةو بوفرتها متازتو ،الدولة : األموال على الضرائب 3-2-4

ويعاب ،المكلف يملك الذي األموال حجم على تفرض ألنها هاالتبعد وتمتاز الشخص مايملك تصيب .منها التهرب يسهلا مم الضريبة الحتساب الشخص أموال حصر صعوبة عليها

:ةللضريب المنشاة الواقعة التصنيف على أساس 3-3 :هي أقسام أربعة إلى الضرائب تصنف المعيار هذا حسب

:الدخل على لضريبةا 3-3-1ابت، قد يكون رأس المال أو العمل أو كالهما، بصفة دورية الدخل هو مبلغ نقدي ناتج عن مصدر ث

عن يأتي تحديد المكلفو الدخل تحقق بمجرد الضريبة بدفع االلتزام هذا أينشمنتظمة وبصورة متجددة، و يعمل فيها. التي المدة أو ينتجها التي السلعة طريق

:االستهالك على الضرائب 3-3-2عة اإلستهالك أو إنفاق الفرد لدخل ، وهي ضريبة متنوعة ومتعددة، بواق الضريبة يرتبط هذا النوع منوالخدمات كالضريبة على المبيعات، عل المشتريات، وتصنف إلى ضرائب السلعتدفع عند الحصول على

نوعية وعامة على اإلستهالك.

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 16 -

:المال رأس على الضرائب 3-3-3 العملية في المستخدم أي المنتج لمالا رأس على تفرض التي تلك المال رأس على بالضريبة يقصد

. المنقولة العقارية موالاأل من الشخص يستهلك ما كل على تفرض التي الضرائب تلك هي أي اإلنتاجية :اإلنتاج على الضرائب 3-3-4

، حيث ينشأ الصنع تامة سلع إلى الخامة حالتها من األولية مواردلل تحويل إجراءتفرض على عمليات .المصنع من خروجها قبل اإلنتاج كمية على الضريبة دفعب التزام

:المعدل والسعر التصنيف على أساس 3-4 :التالية الضرائببين نميز المعيار هذا حسب

:ةينسب ضريبة 3-4-1 في الجزائرذلك أمثلة ومن للضريبة الخاضعة المادة تغير رغم ثابتا معدلها يبقى التي الضرائب تلك 17% بنسبة عادي إلى فينقسم المضافة القيمة على الرسم ما، أ % 25 لشركاتا أرباح على الضريبة وقد تم التعديل في هذه المعدالت كما سيتم التفصيل فيها الحقا. %7ة بنسب مخفض ومعدل

:تصاعدية ضريبة 3-4-2 ةللضريب الخاضعة المادة قيمة الختالف تبعا مختلفة بأسعار تفرض التي الضرائب تلك بها يقصد األعباء أمام المكلفين بين المساواة وتحقيق األفراد دخول بين التفاوت حدة من تقليللل فعالة سيلةوهي و :نذكر التصاعدية الضرائب أشكال أهم ومن، العامة

للضريبة الخاضعة المادة تقسيم في تكمن طةيبس فكرة في تتلخص :إجمالية تصاعدية ضريبة .خرآ إلى انتقلنا كلما يزداد معين حد عند تنقص و صفر من منها كل تبدأ طبقات عدة إلى

شرائح الى للضريبة الخاضعة المادة تقسم النظام لهذا وفقا :بالشرائح التصاعدية الضريبة شرائح إلى ليشتمل الدخل يقسم ثم من و ى،لأع شريحة إلى انتقلنا كلما يرتفع معين سعرل منها كل يخضع، وهو ما أخد ب المشرع الجبائي شرائح من يحتوي ما بقدر أسعار لعدة الدخل يخضع النهاية و أعلى

الجزائري في الضريبة على الدخل اإلجمالي، كما أن التصاعدية بالشرائح أكثر إستعماال من الناحية العملية. :توضيحي مثال

دج.70.500 أما علي فدخل دج 69.500نفرض أن محمد حقق دخل خاضع للضريبة بقيمة

.وقارن بين النتائج الضريبة الواجبة الدفع من طرف المكلفين وفق التصاعدية اإلجمالية والشرائح أحسب إليضاح الفرق بين الطريقتين يفترض جدول تصاعدي بالشرائح كما يوضح الجدول التالي: الحل:

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 17 -

الوحدة: دج (: جدول تصاعدي إفتراضي بالشرائح لضريبة الدخل1-1جدول )

٪معدل الضريبة ل الخاضع للضريبةقسط الدخ ٪0 دج 10.000إلى 0من ٪10 دج 20.000دج إلى 10.001من ٪20 دج 50.000دج إلى 20.001من ٪30 دج 70.000دج إلى 50.001من ٪40 دج 100.000دج إلى 70.001من

اليةالتصاعدية اإلجمالضريبة ب الضريبة الواجبة الدفع من طرف المكلفين وفق احس: وعلي : ٪40 أما علي ٪30بالنسبة لمحمد دخل يقابل الشريحة ذات معدل الضريبة

IRG دج 20.850= ٪30 ×دج 69.500= لمحمد

IRG دج 28.200= ٪40 ×دج 70.500= لعلي

دج، فهي غير عادلة. 7.350دج مقابل فرق في الضريبة = 1000أن الفرق بين الدخلين = يالحظ الشرائحالضريبة التصاعدية بلواجبة الدفع من طرف المكلفين وفق ب الضريبة ااحس:

IRG = دج، التي تم الحصول عليها وفق الجدول التالي: 12.850لمحمد قيمة الضريبة طول الشريحة ٪معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة

0 10.000 ٪0 دج 10.000إلى 0من 1.000 10.000 ٪10 دج 20.000دج إلى 10.001من 6.000 30.000 ٪20 دج 50.000دج إلى 20.001من 5.850 19.500 ٪30 دج 69.500دج إلى 50.001من

دج 12.850 المجموع

IRG = دج ، التي تم الحصول عليها وفق الجدول التالي: 13.200لعلي قيمة الضريبة طول الشريحة ٪معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة

0 10.000 ٪0 دج 10.000إلى 0ن م 1.000 10.000 ٪10 دج 20.000دج إلى 10.001من 6.000 30.000 ٪20 دج 50.000دج إلى 20.001من 6.000 20.000 ٪30 دج 70.000دج إلى 50.001من 200 500 ٪40 دج 70.500دج إلى 70.001من

دج 13.200 المجموع

دج، فهي أكثر عدالة. 350دج مقابل فرق في الضريبة = 1000= أن الفرق بين الدخلين يالحظ

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 18 -

:توزيعية ضريبة 3-4-3 الضريبية اإلدارة على يتعين ما مجموع أي سعرها يعين أن دون مقدارها عالمشر يحدد التي هي

يةمحل لجنان تقوم حيث الدولة أقاليم على الحصيلة هذه توزيع ثم، لها الخاضعين المكلفين من تحصيل .الضريبة سعر على التعرف يمكن فقط وعندئذ الحصيلة هذه من ممول كل مايخص بتحديد ها:مزاياتم التخلي عنها في الوقت الراهن، حيث من بينما الماضي في امنتشر كان الضريبة من النوع وهذا

.الضرائب لحصيلة مقدما الضريبةالهيئة معرفة - .الضريبي التهرب ظاهرة من الحد - .الضرائب تقرير في المحلية الضريبية اإلدارات شتراكا -

ويعاب عليها ما يلي: . للمكلف المالية المقدرة أساس على قومت ال األنه العدالة تحقيق عدم - تماشي وعدم طويلة لفترة ثابتا يبقى يللضريب المشرع يحدده الذي اإلجمالي المبلغ أن خاصة امرونته عدم - .المالية األفراد ةر مقد على دثتح التي التغيرات مع :اسيةيالق الضريبة 3-4-4

نوإة، الضريب من جبايت يريد الذي الكلي المبلغ يعين ال فالمشرع سعرها تعيين على الدولة تقتصر وتتميز، حصيلة من الضريبة تلك ب تأتي نأ يحتمل ما ماليةال ميزانيتها في الدولة تقدر نأ يمنع ال هذا كان المادة حجم بتغير سعرها تغير مع كلفالم ظروف مراعاة وإمكانية حصيلتها ارتفاع، بمرونتها يبةالضر هذه

22 .لها الخاضعة

ل إقتصادي إلى دراسة الضرائبمدخ الفصل األول:

- 19 -

:الفصل قائمة هوامش

1 .9، ص 2003، الجزائر، محمد عباس محرزي، " اقتصاديات الجباية والضرائب"، الطبعة الثالثة ، دار هومة

.178-175 ص ، 2008 األردن، الحديث وجدار للكتاب العالمي، الكتب عالم العامة"، المالية خلف،" حسن فليح 2 . 23-19محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص

3 Pierre Beltrame ; « La Fiscalité En France » ; Hachette livre, 6 éme Edition, 1998 ; p12 . .84ص ، 2007األردن، والتوزيع، للنشر الحامد دار الضريبي"، المالي والتشريع العامة "المالية العلي، فليح عادل 4

.21-19 ، ص2011بن أعمارة منصور، " الضرائب على الدخل اإلجمالي"،الطبعة الثانية، دار هومة، الجزائر، ، دار هومة، الجزائر، لثة، الطبعة الثا1"، ججباية األشخاص الطبيعيين والمعنويين – خالصي رضا، " النظام الجبائي الجزائري الحديث

.13، ص 2012 .265-261 ص خلف، مرجع سابق، حسن فليح

.146ص ،2005األردن، للنشر، وائل دار ، العامة" المالية أسس ،" الشامية زهير الخطيب وأحمد شحادة خالد 5 . 14ابق، ص محمد عباس محرزي، مرجع س 6

.18، ص مرجع سابقبن أعمارة منصور، " الضرائب على الدخل اإلجمالي"، Emmanual Disle et Jacques Saraf, « Gestion Fiscale », Tome 1, Dunoad, Paris, 2010, p2.

.28-25محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص 7 .27مرجع سابق، ص بن أعمارة منصور، " الضرائب على الدخل اإلجمالي"، 8 . 29محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص .16 -15ص ، ص مرجع سابقخالصي رضا، 9

.180-178ص خلف، مرجع سابق، حسن فليح . 30محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص .16، ص 2010بوعون يحياوي نصيرة، " الضرائب الوطنية والدولية " ، دار ديسيون للنشر والتوزيع، الجزائر، 10 .34-31محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص .18ص سابق، المرجع ال 11 .156 -154، ص الشامية، مرجع سابق زهير الخطيب وأحمد شحادة خالد 12 .35محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص 13 .9-7ص ، 2008عادل محمد القطاونة، عدي حسين عفانة، " المحاسبة الضريبية" دار وائل، األردن، .176 -172محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص 14 .220 -214خلف، مرجع سابق، ص حسن فليح .171 -167سابق، ص المرجع ال 15 ،119سابق، ص مرجع العلي، فليح عادل 16 .149 -143محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص ،109 -106سابق، ص مرجع العلي، فليح عادل 17

.80 -79ص ص ، 2003االسكندرية، الجامعية، الدار الضريبية"، "النظم ريق،البط أحمد يونس 18

19 .208سابق، ص مرجع نصيرة، يحياوي بوعون

.200 -183محمد عباس محرزي، مرجع سابق، ص 20 .193 -191خلف، مرجع سابق، حسن فليح .140 -134، ص 2006دة، مصر، " أساسيات المالية العامة"، دار الجامعة الجدي ، هللا عوض حسين زينب 21

.136-61ص محمد عباس محرزي، مرجع سابق، 22 .38-28، ص بن أعمارة منصور، " الضرائب على الدخل اإلجمالي"، مرجع سابق .20 -18، ص مرجع سابقخالصي رضا،

: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنيةثانيالفصل ال

النظام الضريبي الجزائري -1

ركة الوطنيةإختيار المؤسسة أو الش -2

لوطنيةاشركات الالضرائب المفروضة على -3

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 21 -

من التي القوة العمومية عن تعبر وهي المؤسسة، بها تعنى التي المتغيرات الهامة أحد الجباية تعتبر في يتضمن مالية قانون سنة كل يصدر حيث تحصيلها، وتحدد طرق والضرائب الرسوم الدولة تفرض خاللها المفهوم ضمن تدخل والتي الجبائية، واإلجراءات واإلعفاءات الضريبة معدالت تعديلو/أو ثإحدا أحكام .للدولة االقتصادية للسياسة الواسع

وتأثيراتها الضريبية تكلفة ضريبية، البد من التعرف على القوانين أقل تحمللالمؤسسة تسعى كون أن إختيار خالل من أو لها األنسب القانوني الشكل ارإختي على سواء بها، تقوم التي العمليات مختلف على من يضمن التي بالطريقة المؤسسة جباية يسير أن المسير على يتعين واالستثمار، ومن التمويلومكان طرق

وعلي سيتم فيما يلي التعرف على النظام الضريبي الجزائري وكذا التصنيف ،االختيارات خاللها أحسن ا.يهإلى الضرائب المفروضة عل طنية وصوالالقانوني للمؤسسات الو

النظام الضريبي الجزائري: -1في سياق مختلف التحوالت التي عرفتها 1992يندرج اإلصالح الضريبي الذي إنتهجت الجزائر منذ

ريبي يمكن من تحقيق أهداف وضع ، وعلي سيتم فيما يلي ضالدولية، للتأسيس لنظام و الساحة الوطنية نشأة هذا النظام ومفهوم ، دوافع وأهداف إصالح وكذا هيكل الحالي. التعرف على

النظام الضريبي الجزائري:نشأة ومفهوم 1-1 النظام الضريبي الجزائري:نشأة 1- 1-1

استخدمت اإلدارة الفرنسية السياسة الضريبية وسيلة من وسائل الضغط والقهر ضد األهالي إلرغامهم ياجات المشرع االستعماري الفرنسي في الجزائر، وما يقال عن الضرائب في الجزائر على االستسالم ولسد احت

نها متنوعة األصناف وغير قارة خضعت للظروف ا كو ومنه ،أنها اتصفت بخصائص جعلتها فريدة من نوعها والمستجدات الطارئة كما كانت مرتفعة ال تتوافق مع مقدرة الفرد الجزائري.

في إدراجها تم الشاملة التي اإلصالحات أن غير إصالحات، عدة الجزائري يالجبائ النظام عرفلقد التي االقتصادية التغيرات لمواكبة كنتيجة حتمية جاءت كونها أهمية أكثر تبقى 1991 لسنة المالية قانون وإصدار جديد جبائي نظام وضع وجب لذا السوق، وتبني اقتصاد الخارجية األسواق فتح بعد البالد مست وخوصصة الحر االقتصاد إلى اتجاهها في والمتمثل الجديد، االقتصادي تتالءم والوضع جبائية قوانين

األثر لها التي على االستثمارات المبادرة وتشجيع تطوير أجل من وذلك للدولة تابعة كانت التي القطاعات .االقتصادية التنمية على االيجابي

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 22 -

دة إصالحات ضريبية لعصرنة النظام وجعل أكثر تكيفا مع بع 1991لقد جاء قانون المالية لسنة تم تأسيس ضريبتين جديدتين على الدخل هما: حيث، 1988اإلصالحات االقتصادية لسنة

( التي تفرض على األشخاص الطبيعيين،IRGالضريبة على الدخل اإلجمالي ) - .يننوي( التي تفرض على األشخاص المعIBSالضريبة على أرباح الشركات ) -

ولم يتضمن النظام السابق هذا التمييز الذي اعتبر اتجاه نحو الموضوعية، باإلضافة إلى تأسيس (. ويعد تأسيس هذه الضرائب الثالثة TVAضريبة على اإلنفاق العام تتمثل في الرسم على القيمة المضافة )

1ن المالية.وأصبحت التعديالت سنوية من خالل قواني 1992صلب اإلصالح الضريبي لسنة النظام الضريبي:مفهوم 1-1-2

فترة زمنية القانون المالي في دولة معينة و يمثل النظام الضريبي مجموعة الضرائب التي يقرها إلمكانية تحقيق لوظائف المختلفة كان علي مواكبة ة، وأمام الدور الذي يقوم ب في الحياة اإلقتصادية ومحدد

إلى تطبيق مبادئ إقتصاد السوق، بما أن أي تغيير في أهداف النظام اإلقتصادي التغيرات الدولية الرامية يستلزم مراجعة آلليات .

، وهو اإلطار الذي تعمل طريقة عمل لتحقيق أهداف المجتمعالنظام الضريبي هو الهيكل المتفرد بمالمح و اف السياسة الضريبية.بداخل مجموعة من الضرائب التي يراد باختيارها وتطبيقها تحقيق أهد

كما أن المفكرين االقتصاديون وعلماء المالية يرون أن النظام الضريبي يتراوح بين مفهومين واسع وضيق، ؤدي تركيبها الي كيان التي ي ،الفنيةو االقتصادية ،فهو في المفهوم الواسع " مجموعة العناصر األيديولوجية

من االقتطاع الضريبي ة القواعد القانونية والفنية التي تمكن أما مفهوم الضيق فهو مجموع .بي معين"يضر .الربط و التحصيل" ىمن التشريع الوذلك في مراحل المتتالية

االجتماعية والمالية، ،تتميز األنظمة الضريبية الفعالة بتطورها المستمر تبعا للتحوالت االقتصادية مناسبة مما يقتضي تعديلها.لذلك فهي تطبق خالل فترة زمنية وبعدها تصبح غير

فهو السياسة، هذه تنف ذ خاللها من التي الوسيلة باعتباره الضريبي بالنظام الضريبية السياسة ترتبط األهداف. مختلف الضريبية السياسة خالل من تحقق الذي األساسي اإلطار والمرتكز بذلك

بتنظيم المتعلقة الضريبي الطابع ذات التدابير أنها مجموعة على الضريبية السياسة تعريف يمكن حسب واالجتماعي االقتصادي الوضع على والتأثير جهة، من العمومية النفقات تغطية التحصيل قصد

2 .أخرى جهة لالقتصاد من العامة التوجهات

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 23 -

مصادرها كافة مستخدمة الدولة وتنفذها تخططها التي المتكاملة البرامج كما تعرف أنها "مجموعة مرغوبة غير آثار وتجنب مرغوبة، وسياسية واجتماعية اقتصادية آثار إلحداث والمحتملة، الفعلية الضريبية 3 ".تمعلمجأهداف ا تحقيق في للمساهمة

دوافع وأهداف اإلصالح الضريبي: 1-2 لقد لجأت الجزائر إلى اإلصالح الضريبي نظرا لوجود أسباب تدفعها لذلك وأهداف تسعى لتحقيقها.

فع اإلصالح الضريبي:دوا 1-2-1أصبح النظام الضريبي الجزائري ال يستجيب لمتطلبات التنمية االقتصادية خاصة 1987في سنة

بعد التوج من االقتصاد الموج إلى اقتصاد السوق، ومن نقائص وعيوب النظام الضريبي القديم نذكر: المرحلة الراهنة،تعقد وعدم استقرار النظام الضريبي مع عدم مالءمت لمعطيات - عدم فعالية الحوافز الضريبية في توجي االستثمار، - 4ضعف اإلدارة.و العدالة الضريبية نقص - أهداف اإلصالح الضريبي: 1-2-2

في: 1992تتمحور أهم أهداف اإلصالح الضريبي المطبق سنة ائب النوعية.تبسيط النظام الضريبي عن طريق توسيع الوعاء الضريبي واإلبتعاد عن الضر - تخفيف العبء الضريبي على المكلفين والناتج عن كثرة الضرائب المفروضة وتعدد معدالتها. - تحقيق النمو اإلقتصادي من خالل تشجيع اإلستثمار واإلدخار .-تنويع الصادرات وترقيتها خارج قطاع المحروقات، نظرا لإلضطرابات التي تعرفها الجباية البترولية بسبب -

مل خارجية ال يمكن التحكم بها، والعمل على زيادة أهمية الجباية العادية نظرا لنسبة اإلستقرار الذي تتمتع عوا ب وإمكانية التحكم بها .

عن طريق إعادة تنظيم اإلدارة ،إيجاد توافق بين إجراءات اإلخضاع ومستوى تأهيل اإلدارة الضريبية - التقليل من حجم التعديالت .بالضريبي وتكوين الموظفين وزيادة شفافية النظام

واآلتي في سياق 1992 أما في خصوص ما يمكن رصده عن اإلصالح الضريبي المطبق سنة اإلصالحات اإلقتصادية نذكر:

إستبدال الضرائب النوعية على الدخل مثل الضريبة على األرباح الصناعية والتجارية، الضريبة على -إيرادات رؤوس األموال المنقولة، الضريبة على األجور بضريبتين شاملتين تخص األرباح غير التجارية وعلى

األولى مداخيل األشخاص الطبيعية والثانية مداخيل األشخاص المعنوية.

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 24 -

إستبدال الضرائب على رقم األعمال ) الرسم الوحيد اإلجمالي على اإلنتاج و الرسم الوحيد اإلجمالي على - قيمة المضافة.الخدمات( بالرسم على ال

( ( برسم وحيد TANC(، غير التجاري)TAICوالصناعي) إستبدال الرسوم على النشاط المهني ) التجاري - ( .TAPعلى النشاط المهني )

وتم كل هذا في إطار تبسيط النظام الضريبي وتحقيق المردودية الجبائية . هيكل النظام الضريبي الجزائري: 1-3

زائري تنوع في الضرائب لتنوع المداخيل وخصائصها وكذا طبيعة المكلف يعرف النظام الضريبي الج :الوعاء الخاضع للضريبة على أساسالتقسيمات المطبقة التي تبناها المشرع الجزائري بالضريبة، حيث تقوم

؟هل هو الشخص أو المال - المكلف أو عدة ضرائب؟ ىعلهل تفرض الضريبة واحدة -

جزائري مجموعة الضرائب التالية:يضم النظام الضريبي ال ( التي تفرض على األشخاص الطبيعيين،IRGالضريبة على الدخل اإلجمالي ) - ين،لتي تفرض على األشخاص المعنوي( اIBSالضريبة على أرباح الشركات ) - (،TVAالرسم على القيمة المضافة ) - ،(TAPالرسم على النشاط المهني ) - كما يوضحها الشكل التالي: 5عقاري، ضريبة األمالك، حقوق التسجيل والطابع،ضرائب ورسوم كالرسم ال -

يمتاز الهيكل الضريبي الحالي بإلغاء بعض الضرائب كالدفع الجزافي وتوحيد أخرى في ضريبة يأخذ بعين االعتبار عند فرض موحدة، بهدف التبسيط على المكلف وكذا مصلحة الضرائب، كما أن

النظام الضريبي الجزائري

الضرائب غير المباشرة الضرائب المباشرة

الضريبة على الدخل اإلجمالي

الضريبة على أرباح الشركات

ضرائب ورسوم أخرى

الرسم على القيمة المضافة

بعد االصالح(: هيكل النظام الضريبي الجزائري 2-1الشكل )

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 25 -

تقرير إعفاءات مختلفة عن اوكذ ،(وموعد تحقق بة حالة الممول أي مقدرت على الدفع )دخل المكلفالضريفيما ، أما وحسب طبيعة ونشاط المؤسسة أخرى ىف من حالة اجتماعية الختلت اطريق نسبة مقررة قانون

سب منخفضة ن ، حيث تفرضخرن التكليف الضريبي يختلف من منتوج آلإيخص الضرائب غير المباشرة ف 6السلع الكمالية أو السلع التي تريد الدولة التخفيض من استهالكها. ىمرتفعة علالسلع الضرورية و ىعل

بالنسبة لكل ما يتعلق بالضريبة حدده المشرع في قانون الضرائب، ويتم إجراء التعديالت من خالل قوانين قبل الحكومة ويتولى البرلمان المصادقة عليها. المالية السنوية والقوانين التكميلية حيث يتم إقتراحها من

الوطنية: أو الشركة إختيار المؤسسة -2بمختلف أنواعها نظرا لعجز الموارد الفردية عن تمويل المشاريع مؤسساتظهرت الحاجة إلى تكوين ال

اجة بعملية التمويل، ومن هنا جاءت الحيسمح الضخمة مما يتطلب إجتماع أكثر من شخص برأس مال مؤسسات، وسيتم فيما يلي التعرف على الخلفية النظرية لوضع تشريع لتنظيم جميع الشؤون المتعلقة بهذه ال

للمؤسسات وكظا التصنيف المعتمد من قبل المشرع الجزائري، وتجدر اإلشارة إلى أن يتم إعتماد مصطلحي المؤسة والشركة كمترادفين كون تسمية الشركة هي الصيغة القانونية.

الشركة:وأهمية مفهوم 2-1 مفهوم الشركة: 2-1-1

يختلف تعريف الشركة تبعا لمنظور تناولها حيث نميز بين التعريف:" الشركة عقد بمقتضاه يلتزم شخصان 1999من القانون المدني 416: وفق المادة *من الناحية القانونية

بتقديم حصة من عمل أو مال أو نقد، بهدف طبيعيان أو اعتباريان أو أكثر على المساهمة في نشاط مشترك اقتسام الربح الذي قد ينتج أو تحقيق اقتصاد، أو بلوغ هدف اقتصادي ذي منفعة مشتركة، كما يتحملون الخسائر التي قد تنجر عن ذلك"."إن الشركة إذا عقد يخضع لمحيط تشريعي و تنظيمي، يبرم بين أشخاص

توحيد جهودهم وأموالهم لبلوغ هدف اقتصادي معين يختارون بكيفية يسمون الشركاء أو المساهمين، يقررون 7حرة شريطة أال يكون هذا الهدف غير مشروع أو مخالف للنظام العام أو لآلداب".

" الشركة هي نظام تقني اقتصادي تتكون من مجموعة من الوسائل التقنية 8:من الناحية التقنية االقتصادية*ه ذوتحقيق منتوجات وخدمات، بالجمع والتنسيق بين هأنتاج إلوات بهدف استعمالها المادية من تجهيزات وأد

الوسائل والمواد، وكذا العديد من المعلومات التقنية وغيرها في إطار تكنولوجي وقانوني محدد".

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 26 -

كات "إن الشركة تمثل أحد األشكال القانونية للوحدة االقتصادية والتي تتدرج من المنشآت الفردية إلى شر األشخاص وإلى شركات األموال وفقا للحاجة إلى تشغيل الموارد االقتصادية المتاحة، ولكل منها طبيعتها

9الخاصة من حيث الملكية وتنظيم أعمالها".هي كل مجموعة من األشخاص تستهدف غرضا مشتركا، أو مجموعة من األموال ترصد لمدة المؤسسة

كون هذه المجموعة من األشخاص مستقلة عن العناصر المالية زمنية محددة لتحقيق غرض معين بحيث تاللتزامات، بحيث تكون لهذه اأي أن تكون لها أهلية قانونية الكتساب الحقوق وتحمل ،للشخصية المعنوية

المجموعة من األشخاص أو األموال مصلحة جماعية مشتركة مستقلة عن المصالح الذاتية إلفراد المجموعة". 10د يتم بين شخصين أو أكثر قصد القيام بعمل مشترك وتقسيم ما ينتج من ربح أو خسارة.عقككما عرفت

أهمية الشركة: 2-1-2 تبرز أهمية الشركة على عدة أصعدة تتمثل في ما يلي:

إن الشركات بمختلف أنواعها وأحجامها توفر عوائد مالية لمصلحة الضرائب وذلك على الصعيد الجبائي:* ىوالرسم عل "IBS"أرباح الشركات ىا كالضريبة علهالضرائب والرسوم المفروضة علي من خالل تسديد . وهو ما يساهم في زيادة إيرادات الدولة وبالتالي تغطية النفقات."TAP"النشاط المهني

تمكن الشركة من تحقيق ما يلي: على الصعيد االجتماعي:* إقامة أنماط استهالكية معينة. - البطالة. ىغل والقضاء علتوفير مناصب ش - الرفع من مستوي معيشة العمال والموطنين وذلك بتقديم أجور ومرتبات. - استفادة األجراء من النظام العام للضمان االجتماعي. - مدة بقاء األفراد داخل محيط الشركة و حتى بعده.لالتقليص من اآلفات االجتماعية - ن تحقيق ما يلي:تمكن الشركة م على الصعيد االقتصادي:* توفير فرص االستثمار في مختلف المجاالت والميادين. - خلق سلع وخدمات متنوعة ومتعددة. -و التقليص من استيراد السلع والخدمات وتشجيع التصدير والوصول إلى الرفع من درجة االكتفاء أالحد -

الذاتي وتحقيق فائض في ميزان المدفوعات. بتكار.خلق روح المنافسة واال - تحقيق فوائد مالية من شأنها دفع عجلة التنمية االقتصادية. - الحد من التبعية االقتصادية، هذا باإلضافة إلى إسهامها في توفير وسائل ترفيهية و ثقافية. -

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 27 -

كما أنها تؤدي دورا مساندا للسياسة القائمة في البالد. التنمية وتطويرهاتوفير فرص البحث و -:" إن الشركة باكتسابها الشخصية المعنوية تفصل بين الذمة المالية للشركة والذمم قانونيعلى الصعيد ال*

المالية للشركاء المساهمين، وهذا ما يسمح لها بتجنب المخاطر االقتصادية والمالية، فال تتجاوز رأسمالها 11االجتماعي. وتحدد مسؤولية الشركاء أو المساهمين عند حدود حصة كل واحد منهم".

تمكن الشركة من تحقيق ما يلي: *على الصعيد المالي: تحقيق الربح الذي يضمن لها إمكانية رفع رأسمالها وتوسيع نشاطها. - إمكانية حصول الشركة على القروض. - يمكنها أن تلجأ علنيا لإلدخار. -الية، وكذا شراء أسهم توفير مجال االستثمار وتوسيع النشاط من خالل عمليتي االكتتاب في األوراق الم -

وسندات لشركات ومؤسسات أخرى. شروط إنشاء الشركة: 2-2

" يقتضي إنشاء أية شركة تجارية كانت أو مدنية، توافر بعض الشروط المنصوص عليها في القانون ها، والقانون التجاري يوعدم مراعاة البعض من هذه الشروط يترتب علي بطالن الشركة أو عقوبات لمسير

على ذلك بالتفصيل. ينص وتنقسم إلى: الشروط المتعلقة بالشركة:-أ اختيار نوع الشركة: إذ على األشخاص الراغبين في إنشاء شركة أن يختاروا أوال بين أصناف الشركات. -أن بعض أحكام القانون كون اعتماد مشروع القانون األساسي: قبل أن يعتمد يجب مناقشت مادة بمادة، -

مكملة، والقانون األساسي للشركة يكون ملزما لألطراف بمجرد اعتماده والتوقيع علي . ى مرة وآخر التجاري آ الشروط المتعلقة بالشركاء: -ب يمكن أن يكون الشركاء أشخاصا طبيعيين أو معنويين، وعددهم يختلف تبعا لنوع الشركة. - يجب أن يتوفر الشركاء على األركان الموضوعية. - اء أن يقدموا حصصا نقدية أو عينية، وفي الحاالت االستثنائية تكون الحصة عبارة عن عمل.على الشرك -

: المساهمة في نتائج االستغالل -ج 446اقتسامها بين الشركاء، ويضيف القانون المدني في مادت تسعى أي شركة إلى تحقيق أرباح و

ف اقتصادي ذي منفعة.إلى هذا الهدف غرض آخر هو تحقيق اقتصاد معين أو بلوغ هد

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 28 -

الشروط الشكلية: -دبعد صياغة القانون األساسي من قبل الشركاء، يعرض على الموثق فيدقق في مدا مطابقت للقانون

12ويقدم لموافقة الشركاء الذين يوقعون علي ، فيسعى إلى تسجيل وإشهاره، ثم قيده في السجل التجاري.

حل الشركة وانقضائها: 2-3من ق ت فإن "يتعين 550المادة حسبحالل الرابطة القانونية التي تجمع بين الشركاء، و يعني ان

نشر انحالل الشركة حسب نفس شروط وآجال العقد التأسيسي ذات ". و أسباب االنقضاء نوعين: أسباب عامة وأسباب خاصة.

:ممثلة في وهي التي تنقضي بها الشركات األسباب العامة: -أ سنة(. 99دة المحددة ) انقضاء الم - زوال العمل الذي أنشئت من أجل الشركة. - لشركة باألغلبية.اإجماع الشركاء على حل - الحل القضائي لتوافر السبب المبرر. - إندماج أو تأميم الشركة. -وتتمحور حول زوال االعتبار الشخصي هي أسباب خاصة بشركات األشخاص األسباب الخاصة: -ب

: والممثلة فيعلي هذا النوع من الشركات الذي يقوم تتمثل في انسحاب الشريك. أسباب إرادية * أسباب غير إرادية: تتمثل في: * فقدان األهلية وإعالن الغيبة. - إفالس الشريك. - وفاة أحد الشركاء ما لم يكن هناك شرط مخالف في القانون األساسي. -ة من اإلجراءات واألعمال التي من شأنها تحديد حقوق الشركة في تصفية الشركة: تعني القيام بمجموع -

13 مواجهة الشركاء وفي مواجهة الغير للمطالبة بها، وكذلك دفع الديون المستحقة.

:وخصائصهايف الشركات تصن 2-4 تصنيفات الشركات: 2-4-1

إعتمادا وهما: إال أن المشرع الجزائري يأخذ بالتصنيفين األكثر لشركاتتوجد عدة تصنيفات ل شركة مدنية وشركة تجارية. التصنيف األول: –أ

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 29 -

المعدلة من القانون المدني تعرف أنها "عقد بمقتضاه يلتزم شخصان 416 حسب المادة الشركة المدنية:* طبيعيان أو اعتباريان أو أكثر بالمساهمة في نشاط مشترك بتقديم حصة من عمل أو مال أو نقد بهدف

الذي قد ينتج. وتحقيق اقتصاد أو بلوغ هدف اقتصادي ذي منفعة مشتركة". اقتسام الربحصف شركة بأنها تو وهذا التعريف صالح أيضا بالنسبة للشركات التجارية باستثناء بعض الخصائص بحيث

يمنعها من تحقيق أرباح، تقوم بأعمال تجارية بصفة اعتيادية، وهذا ال مدنية إذا كان موضوعها مدنيا وال .في الجزائر ال يوجد عدد معتبر من الشركات المدنية، على عكس ما هو الحال علي بالنسبة لبلدان أخرى و

أن يحدد الطابع التجاري ىرية أعماال تجارية بحسب الشكل علالشركة التجا" تؤدي * الشركة التجارية: وجوبي في السجيل التجاري".أعمال تجارية وبقيدها البللشركة إما بشكلها أو موضوعها، أي بقيامها

حلها ،تنظيمها وإحكام تأسيسها وكل األمور المتعلقة بها من سيرها، إدارتها ىويعمل القانون التجاري عل بلوغ هدف معين أال وهو تحقيق الربح واقتسام . ىوتسعي كل الشركات التجارية إل ،وتصنيفها

شركات األموال وشركات األشخاص. التصنيف الثاني: -ب تعد شركة تجارية كل شركة تتخذ شكال من األشكال التي نص عليها المشرع الجزائري وهذه األشكال هي:

". SNCشركة التضامن " - SARL ". شركة ذات المسؤولية المحدودة " - SPA". " –ذات أسهم –شركة المساهمة - ". SCSشركة التوصية البسيطة " - ". SCAشركة التوصية باألسهم " - SP " .شركة المحاصة " - ". EVRLودة " حدالشخص الوحيد وذات المسؤولية المالمؤسسة ذات -

تجدر اإلشارة إلي أن هناك اختالف بين الكتاب والباحثين في تصنيف الشركات التجارية فهناك من ثالثة أنواع: ىيرى أنها تنقسم إل

شركة التوصية البسيطة وشركة المحاصة، النوع األول: شركات األشخاص: وتضم شركة التضامن، - شركات األموال: وتضم كل من شركة التوصية باألسهم وشركة المساهمة :النوع الثاني -محدودة وشركة الشخص الواحد المسؤولية الشركة ذات الالنوع الثالث: شركة ذات طبيعة مختلطة فيضم -

ي وهو تصنيف الشركات التجارية إلى نوعين هما وهناك رأي آخر وهو المعتمد في النظام الضريبي الجزائر شركات أشخاص وشركات أموال.

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 30 -

المحاصة، أما النوع الثاني شركة التضامن، شركة التوصية البسيطة وشركة كل من حيث يضم النوع األول م. الشركة ذات المسؤولية المحدودة، شركة المساهمة وشركة التوصية باألسه فيضم

:واألموال شخاصشركات األخصائص 2-4-2وشركات األموال حيث تم تنويعها شركات األشخاص ل تقسم الشركات الوطنية وفق القانون التجاري

كنتيجة للتحول إلقتصاد السوق وفتح المجال إلستثمار األموال الوطنية واألجنبية للنهوض باإلقتصاد .ف والخصائص لكل نوعن خالل التعريم كل منها علىالوطني، وعلي سيتم فيما يلي التعرف

أوال: شركات األشخاص: :شركة التضامن

اعتبارات شخصية تتصل بالشركاء ىلتؤسس بالنظر إ ،تعد شركة التضامن من شركات األشخاصيتم ،المسؤولية التضامنية المطلقة لجميع الشركاء عن ديون الشركة ولهم كلهم صفة التاجر'' ىترتكز عل

وضوعية من الرضا، األهلية، المحل والسبب، والشروط الشكلية من الكتابة تكوينها بتوفر الشروط الم كما تتميز شركة التضامن بالخصائص التالية: 14والشهر،

دة للشركاء.و محدالالمسؤولية التضامنية وغير و سهولة تكوينها - في األصول واألرباح المحققة. ةالملكية المشتركة للشرك - ات بل يشترط إجماع الشركاء عند التنازل.عدم قابلية الحصص للتداول كسند - .أن القانون ال يحدد الحد األقصى ( غير02ال ينبغي أن يكون عدد الشركاء أقل من اثنين ) -تمتد مسؤولياتهم عن ديون الشركة ، و امات التي تترتب على صفتهم كتجاريخضع الشركاء لكل االلتز -

15 ية القضائية أو اإلفالس.موالهم الخاصة عندما تطبق عليهم إجراءات التسو أل :شركة التوصية البسيطة

ال يوجد اختالف كبير بين شركة التوصية البسيطة وشركة التضامن إال من الناحية واحدة هي أن هذا النوع يضم نوعين من الشركاء:

عن مشركاء متضامنون: وهم مسؤولون مسؤولية شخصية وتضامنية مع باقي الشركاء المتضامنين معه - .تها كما أنهم يكتسبون صفة التاجرون الشركة والتزامادييمنع عليهم التدخل في إدارة الشركة ومسؤولياتهم محددة ،اء موصون: ال يكتسبون صفة التاجرشرك -

كما هو الحال في الشركة ذات المسؤولية المحدودة أو في 16 بمقدار مساهمة كل منهم في رأس مال الشركة .ي أهم خاصية تتميز بها شركة التوصية البسيطةشركة المساهمة، وهذه ه

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 31 -

:شركة المحاصة مستترة تنعقد بين شخص يتعامل بإسم مع الغير وشخص آخر أو أكثر، ويقدم شركة المحاصة هي

أو كل منهم حصة من العمل أو المال للقيام بنشاط واحد أو عدة أنشطة قصد إقتسام األرباح والخسائر بينهم،تتولى إنجاز عمليات تجارية ومالية محددة، ةطبيعيين أو أكثر قصد تأسيس شرك صيناتفاق بين شخ هي

هذه الشركة ال توجد إال في العالقات بين الشركاء وال تتمتع بالشخصية المعنوية وال تخضع لإلشهار حيث عن يحق لكل شريك في شركة المحاصة أن يتعاقد باسم الشخصي ولكن لحساب كل الشركاء دون الكشف و

أسمائهم، وهذا ما يكسبها اسم"شركة األعمال الخفية.كما أن ال يوجد أي قاعدة من القواعد أو الخصائص التي نجدها في الشركات التجارية في شركة

موطن وال جنسية. ،المحاصة "كالشخصية المعنوية )القانونية( أو الفصل بين المالية، رأس المال، عنوان :حيث ستخلص خصائص شركة المحاصةمما سبق يمكن أن ن أنها شركة مستترة ليس لها وجود ظاهر أمام الغير. - وبالتالي فإنها ال تخضع ألحكام وإجراءات التسجيل والترخيص. ليس لها شخصية معنوية - فال يجوز إشهار افالسها. أنها ال تمثل شخصية معنوية وال تخضع للتسجيل -بل إن االخفاء هو عبارة عن استتار ،اخفاء وجودها عن الغير ن إعتبار الشركة غير ظاهرة ال يعنيأ -

17 قانوني وذلك بعدم قيام ما يشهر ويعلن وجود هذه الشركة كشخصية معنوية مستقلة. :شركات األموال ثانيا:

.شركة التوصية باألسهمو مسؤولية المحدودة، شركة المساهمةضم كال من الشركة ذات الت لمحدودة:الشركة ذات المسؤولية ا

شركات األشخاص، وهي في مركز وسط بين شركات األموال و محدودة المسؤولية الشركة ذات التعتبر األكثر اختيارا في الحياة العملية لمرونة هياكلها كما تعتبر المفضلة و ،في حقيقة األمر شركة أموال خاصة

، ومن خصائصها:رأسمالها األدنى المشترطو ها.تكون الحصص متساوية في - هي شركة تجارية بحسب شكلها مهما كان موضوعها. -إذ ال يمكن أن تنتقل الحصص إلى األشخاص ،حصص الشركاء ليست حرة التداول بصفة أساسية -

% من رأس مال الشركة.75األجانب عن الشركة إال عند موافقة أغلبية الشركاء، التي تمثل عدم جواز انحاللها بوفاة أحد الشركاء.- ال يمكن أن يقل عددهم عن اثنين وال يزيد عن عشرين شريكا. ،ب أن يكون الشركاء أشخاصا طبيعيينيج -

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 32 -

.لتاجر ما عدا من عين منهم مسيراال يكتسب الشركاء صفة ا - :شركة المساهمة

وهي شركة ينقسم تعد شركة المساهمة شركة ذات رؤوس أموال بامتياز حيث تعرف توسعا مستمراأسهم متساوية القيمة، يمكن تداولها على الوج المبين في القانون، وتقتصر مسؤولية المساهم رأسمالها إلى

على أداء قيمة األسهم التي اكتتب فيها، وال يسأل عن ديون الشركة إال في حدود ما اكتتب في من أسهم. ن أسماء الشركاء أو ويكون للشركة اسم تجاري يشتق من الغرض من إنشائها، وال يجوز للشركة أن تتخذ م

فيها، وهذه الصفة اسم أحدهم عنوانا لها، فهي تتمتع بشخصية معنوية مستقلة عن األشخاص المساهمينمع الغير واقتراض األموال كأي شخص طبيعي، كما أنها ملالتعا ،التعاقد ،تمنحها الحق في اقتناء ممتلكات

أصول، وال يشترط أن تكون للمساهمين صفت التاجر مسؤولة عن ديونها والتزاماتها في حدود ما تمتلك منركة المساهمة ليس لها عنوان و إنما لها اسم ، وشما دام يحق حتى لقاصر أن يكتسب أسهما بواسطة ولي

تجاري يستمد من أغراضها، يتم مزاولة األعمال التجارية لحسابها، ويوقع ب ممثلوها على هذه األعمال"،" سم شريك تجاري مسبوقا أو متبوعا بذكر اسم الشركة، مبلغ رأسمالها، ويجوز إدراج ايجب أن يكون االسم ال

.عن سبعةعدد المساهمين ال يجب أن يقل ، إضافة لكون واحد أو أكثر من الشركاء :شركة التوصية باألسهم

بين ، وال يوجد اختالف كبير بينها، و 1993أدرجت شركة التوصية باألسهم في القانون التجاري سنة شركة التضامن إال من ناحية واحدة هي أن هذا النوع يضم نوعين من الشركاء:

يسألون في أموالهم الخاصة عن ديون الشركة والتزاماتها. ،شركاء متضامنين: ال يقل عددهم عن اثنين - شركاء مساهمون: ال يقل عددهم عن ثالثة، يسأل كل شريك منهم بمقدار مساهمت عن ديون الشركة -

ضامنين على أن و أكثر من الشركاء المتأوالتزاماتها. يتكون اسم شركة التوصية باألسهم من اسم واحد عبارة ) شركة التوصية باألسهم(، وما يدل على غاياتها، وال يجوز ذكر اسم الشريك تضاف إلى اسمها

المساهم في اسم الشركة، وإال اعتبر شريكا متضامنا في مواجهة الغير. منها: من ق ت ج ( 715التوصية باألسهم خصائص أخرى حسب) المادة ولشركة

ومسؤولون بصفة دائمة و تضامنية عن ديون الشركة. للشركاء المتضامنين صفة التاجر - 18.ون الخسائر إال بما يعادل حصصهمن ال يتحملو ن مساهمو الشركاء الموص -

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 33 -

الوطنية:شركات الالضرائب المفروضة على -3فبعد التذكير بإختصار القانوني للمؤسسة، الشكل اختيارباإلعتبار عند الضريبة لفةتك تؤخذ

التشريعسيتم فيما يلي التعرف على الضرائب المفروضة عليها كون ،الوطنية للشركات القانونية األشكالب .حسب طبيعة المكلف ونشاط والضرائب والرسوم الضريبية األنظمة نوع في الجزائري الضريبي

الضريبة على أرباح الشركات : 3-1 تعريف : 3-1-1

الضريبة على أرباح الشركات كغيرها من الضرائب على دخل األشخاص االعتبارين جاءت متأخرة ، بكل من الواليات المتحدة األمريكية وألمانيا، أما في الجزائر فقد تم 1920حيث ظهرت ألول مرة سنة

نصت ماتطبيق، كالالتقنية ومجاالت ، أين حددت1991مالية لسنة من قانون ال 38بموجب المادة هاتأسيس: " تؤسس ضريبة على مجمل األرباح أو المداخيل التي على أن من ق ض م و الرسوم المماثلة 135المادة

وتسمى هذه الضريبة 136تحققها الشركات وغيرها من األشخاص المعنوين المشار إليهم في المادة وانطالقا مما سبق يمكن استخالص الخصائص IBS)ويرمز لها بـ ) "اح الشركاتبالضريبة على أرب

سنوية، إقليمية، مباشرة، حقيقية، نسبية، وحيدة، الضريبة على أرباح الشركات هي ضريبة 19التالية: : منهامزايا علي نخلص إلى أن لهذه الضريبة عدة تصريحية وتفرض باسم الشخصية المعنوية. و

يز بين الشركات العمومية والشركات الخاصة يالبساطة واإلقتراب من العدالة من خالل إلغاء التمالشفافية، 20.شركات الوطنية والشركات األجنبيةبين ال اكذو كل الشركات مهما كان شكلها وغرضها باستثناء: IBSـ تخضع لمجال تطبيق الضريبة: 3-1-2إال إذا اختارت هذه الشركة الخضوع ،انون التجاري شركات األشخاص وشركات المساهمة بمفهوم الق -

مدى حياة الشركة . وهي ملزمة بذلكللضريبة على أرباح الشركات، ، " باستثناء الشركات التي اختارت الخضوع ي لم تتكون على شكل شركة باألسهمالشركات المدنية الت -

. ة على أرباح الشركاتللضريب

المنقولة المكونة و المعتمدة حسب األشكال والشركات المنصوص عليها هيئات التوظيف الجماعي للقيم - في التشريع والتنظيم الجاري بهما العمل.

المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري، كما تخضع لهذه الضريبة الشركات التي -االتحادات التابعة لها باستثناء الشركات ، والتعاونية و 128تنجز العمليات والمنتجات المذكورة في المادة

38.21المشار إليها في المادة

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 34 -

حساب الضريبة على أرباح الشركات: 3-1-3

الخاضع للضريبة على أرباح الشركات على أن الربح الصافي المحدد حسب نتيجة يعرف الربح. ويتشكل الربح الصافي ثمرةزها كل مؤسسة أو وحدة أو مستالتي تنج ،مختلف العمليات من أي طبيعة كانت

من الفرق بين قيم األصول الصافية عند اختتام و افتتاح الفترة التي تستخدم النتائج المحققة فيها كقاعدة ةوم بها صاحب االستغالل أو الشركللضريبة مقتطعا منها الزيادات المالية وتضاف إليها االقتطاعات التي يق

خالل هذه الفترة".، بل تقوم بإجراء تعديالت علي وفقا للقواعد عين اإلعتبار الربح المحاسبي فقطال تأخد ب مصلحة الضرائب

ي يمكن تال ةالجبائي نتيجةالربح المصحح أو ال السارية المفعول، وعلي يصبح الربح الخاضع للضريبة هو 22بالعالقة التالية : اكتابته

عن عبرت وبذلك الخصوم، عن فائض األصول تمثل إذ ة،الميزاني من انطالق ا المحاسبية النتيجة حساب يمكن والتكاليف اإليرادات بين الفرق عن عبرتل النتائج حسابات خالل جدول من احسابه يمكن كما رة،دو ال نتيجة

الذي أصبح معتمد 02و الملحق 2011الذي كان معتمد في التصريحات حتى 01كما يوضح الملحق اد اللغتين العربية والفرنسية في التصريحات، إضافة إلى وضع جدول منفصل إلى يومنا هذا، حيث تم إعتم

التي تعدت السقف األعباء وقيمة للخصم القابلة غير األعباء ييحدد بالتفصيل كل من االستردادات ممثلة ف يرالجزء غ إلى إضافة سابقة، سنوات ربعأل المرحلة الخسائر تشملالمحدد جبائيا وكذا التخفيضات التي

.03كما يوضحها الملحق وغيرها االستثمارات عن التنازل من الناتجة القيمة فوائض من للضريبة الخاضعبعد أن كانت %25ب 2006وفق قانون المالية لسنة النسبة العامة للضريبة على أرباح الشركات تحددلمنتجة للمواد والبناء بالنسبة لألنشطة ا % 19وفق القانون التكميلي إلى 2014، ثم خفضت في 30%

نسبة . فيما يتعلق بالبالنسبة لألنشطة التجارية والخدمات %25و واألشغال العمومية وكذا األنشطة السياحية، إال أنها خفضت ألرباح المعاد إستثمارها خالل الدورة في تحقيق بعض األصول المنتجةفتخص امخفضة ال

.ألموالثم ألغيت بالنسبة لشركات ا %12.5إلى %15من بالنسبة للمعدالت الحالية فهي مقسمة إلى:

19% بالنسبة لألنشطة المنتجة للمواد، 23% بإستثناء وكاالت األسفار، وكذا األنشطة السياحية لنشاطات البناء واألشغال العمومية 26% .23 للنشاطات األخرى

األعباء القابلة للحسم )التخفيضات( -ة المحاسبية + األعباء غير قابلة للحسم ) اإلستردادات( النتيجة الجبائية = النتيج

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 35 -

:كما يوجد عدد من نسب اإلقتطاع الضريبي من المصدر والمحددة كالتالي .محررة% 10عائدات الديون والودائع والحفالت يتم إقتطاع من المصدر بنسبة - %. 50عائدات السندات لحاملها بنسبة - % بالنسبة المبالغ المحصلة من الشركات في إطار عقد التميز. 20 -بنسبة مداخيل المؤسسات األجنبية التي ليس لها إقامة مهنية دائمة بالجزائر تخضع القتطاع من المصدر -

.% و يتم االقتطاع من المبلغ االجمالي لرقم األعمال المقبوض خالل السنة السابقة 24

كتسبيقات وفق الجدول التالي: IBSدفع قيمة يتم للسنة ن IBS(: التسبيقات المؤقتة 2-1جدول )

أجل دفع التسبيق قيمة التسبيق التسبيق التسبيق األول التسبيق الثاني

لثالتسبيق الثا

% 30×المعدل الضريبي× النتيجة الجبائية IBS 30× 1-ن % IBS30×1-ن %

مارس للسنة ن 20فيفري إلى 20من جوان للسنة ن 20ماي إلى 20من نوفمبر للسنة ن 20أكتوبر إلى 20من

مجموع التسبيقات الثالثة المدفوعة – ن IBSقسط التسوية =

يكون القسط الثالث هو آخر قيمة تدفعها الشركة. نتيجة معدومة وعلي -نميز بين نتيجة سالبة وعلي تعد كتسبيق. - .1أفريل من السنة ن+ 1نتيجة موجبة تدفعها الشركة قبل -

في حالة كون الشركة ليس لها ضريبة السنة السابقة لتحسب األقساط على أساسها، كونها حديثة النشأة أو .من رأس مال الشركة %5ة، تحسب األقساط على أساس حققت خسار التخفيضات:

بالنسبة لشركات األشخاص ربحها يخضع للجدول التصاعدي السنوي بالشرائح، أما الربح المعاد من قيمة الدخل الخاضع، وألغي المعدل المخفض لشركات األموال. %30إستثماره فيحظى بتخفيض ف ق ت( المهنية فتحظى بتخفيض حسب مدة اإلحتفاظ حيث نميز بين:) بالنسبة لفائض قيمة التنازل

سنوات أو أقل، وتخفض 3ف ق ت قصير األجل: ينتج عن التنازل عن عناصر مكتسبة ومحدثة منذ %. 70ويبقى الخاضع % 30بـ

سنوات، وتخفض 3ف ق ت طويل األجل: ينتج عن التنازل عن عناصر مكتسبة ومحدثة منذ أكثر من %. 35ويبقى الخاضع % 65ـ ب

المعدل الضريبي ×= النتيجة الجبائية الضريبة على أرباح الشركات

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 36 -

:01مثال، كانت قد إشترتها في 10/1/2016دج في 7.000.000قامت شركة أسهم بالتنازل عن آلة بـ

%. 1دج، حيث معدل االهتالك 5.000.000بـ 15/1/2012 أحسب فائض قيمة التنازل غير الخاضع للضريبة.

القيمة المحاسبية الصافية –لتنازل فائض قيمة التنازل = ثمن ا: الحل االهتالكات –القيمة المحاسبية الصافية = سعر الشراء مدة الالحتفاظ ×معدل االهتالك ×االهتالكات = سعر الشراء

بالتعويض في المعادالت السابقة نحصل على: دج 4.800.000 ( =4×% 1× 5.000.000) – 5.000.000القيمة المحاسبية الصافية =

دج 2.200.000= 4.800.000 – 7.000.000ف ق ت = سنوات فإن 4كون مدة االحتفاظ

دج 1.430.000= %65× 2.200.000ف ق ت غير الخاضع ض = تعفى من الضريبة على أرباح الشركات : اإلعفاءات:

الوطني لدعم تشغيل الشباب األنشطة الممارسة من طرف الشباب المستثمر المستفيد من إعانة الصندوق - سنوات اعتبارا من تاريخ انطالق االستغالل.3من إعفاء كلي من الضريبة على أرباح الشركات لمدة

سنوات اعتبارا من تاريخ 6إذا تمت ممارسة هذه األنشطة في منطقة يجب ترقيتها يتم تمديد هذه الفترة إلى انطالق االستغالل.

ويسيرها هؤالء الشباب المستثمر نشاطا متوازيا في كل من المناطق الواجب عندما تمارس مؤسسة يملكها -ترقيتها والمحددة قائمتها عن طريق التنظيم وكذا خارج هذه المناطق فالربح المعفى يستنتج من الفارق بين رقم

األعمال المحقق في المناطق الواجب ترقيتها ورقم األعمال اإلجمالي. تستفيد من إعفاء دائم: و االستهالكية التابعة للمؤسسات والهيئات العمومية من ض.أ.ش تعفى التعاونيات -

* المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذا الهياكل التي تتبعها * مبلغ اإليرادات المحققة من قبل الفرق واألجهزة الممارسة لنشاط مسرحي

فيما يتعلق بالعمليات المصرفية والتأمين المنجزة فقط مع مشتركيها* صناديق التعاونية الفالحية الخ.* التعاونيات الفالحية للتموين والشراء واتحادياتها...

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 37 -

المعتمدة وضمن الشروط ا* الشركات التعاونية لإلنتاج وتحويل وحفظ وبيع المنتجات الفالحة واتحادياته باستثناء:

يع بالتجزئة يكون مستقل عن المحل الرئيسي،عمليات البيع المنجزة في محل ب -عمليات التحويل المتعلقة بالمنتجات غير تلك المخصصة لتغذية اإلنسان والحيوانات أو تلك المستعملة -

كمادة أولية في الفالحة أو الصناعة، عمليات منجزة مع مستعملين غير مشتركين، -

ف تعاونيات الحبوب واتحادياتها مع الديوان الجزائري ويطبق هذا اإلعفاء على العمليات المنجزة من طر للحبوب والمتعلقة بشراء أو بيع أو تحويل أو نقل الحبوب، كما تستفيد أيضا من اإلعفاء العمليات المنجزة من

قبل تعاونيات الحبوب في إطار البرامج المعدة من طرف الديوان أو بترخيص من . وات المؤسسات السياحية المحدثة من قبل المقاولين الترقويين سن 10تستفيد من اإلعفاء لمدة

أو األجانب باستثناء وكاالت السياحة والسفر وكذا شركات االقتصاد المختلط العاملة في القطاع نالجزائريي السياحي.

عمليات البيع والخدمات الموجهة للتصدير 2001سنوات اعتبارا من 5تستفيد من اإلعفاء لمدة اء النقل البري والبحري والجوي وإعادة التأمين والبنوك.باستثن

ال يمنح هذا اإلعفاء للمؤسسات التي تلتزم بإعادة استثمار األرباح المحققة من هذه العمليات ضمن نفس - من ق ض م . 142الشروط واآلجال المنصوص عليها في المادة

مساهمتها في رأس مال شركات أخرى تنتمي تعفى من ض.أ.ش أرباح األسهم التي تقبضها الشركات من - لنفس المجموعة.

تعفى من ض.أ.ش أرباح متأتية من أنشطة إنجاز السكنات االجتماعية والترقوية ضمن الشروط المحددة - في دفتر الشروط أو األعباء.

تندوف، أدرار تستفيد المداخيل المتأتية من األنشطة الممارسة من قبل الشركات في واليات إليزي، مالحظة:من مبلغ ٪50وتمنراست والتي يتواجد مقرها الجبائي في هذه الواليات وتستقر بها بصفة دائمة من تخفيض

سنوات، وال يمس هذا التخفيض مداخيل الشركات العاملة في قطاع المحروقات باستثناء 5ض أ ش لفترة أنشطة توزيع وتسويق المنتجات النفطية والغازية.

صـة:حـاالت خـا أرباح محققة من طرف شركات مستثمرة خارج الوطن: -

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 38 -

تمس هذه الضريبة األرباح المحققة من طرف الشركات المستثمرة داخل الوطن وكذا التي تم تخصيص فرض ضريبتها للجزائر عن طريق إتفاقية دولية متعلقة بالضريبة المزدوجة، وينتج عن تطبيق هذا المبدأ ما يلي:

لمحققة من طرف شركة جزائرية تابعة لمؤسسة مستثمرة خارج الوطن لض الجزائرية،ال تخضع األرباح ا -تخضع الشركات األجنبية مهما كانت جنسيتها للضريبة الجزائرية بسبب الفوائد المحصلة لصالح -

مؤسساتها المستثمرة داخل الجزائر. ئر:مداخيل محققة من طرف شركات أجنبية ال تملك منشأة مهنية دائمة بالجزا -

تتشكل القاعدة المستعملة كوعاء ض.أ.ش من المبلغ اإلجمالي للصفقة خارج ر.ق.م، والعناصر التي ال تدخل في تشكيل القاعدة الضريبية هي:

مبلغ مبيعات التجهيزات عندما تكون الخدمات المتضمنة في نفس العقد متبوعة أو مسبوقة ببيع تجهيزات - بشرط أن تكون مفوترة على حدى،

الفوائد المدفوعة لتسديد سعر السوق، - المبالغ المدفوعة بالعملة الصعبة. -

:02مثال النتائج التالية: 2015أظهرت الميزانية الجبائية لنشاط ذ م م إلنتاج المشروبات الغازية، شركة

بقيمة سنتينالتنازل عن آلة بعد من دج، نتيجة خارج االستغالل 1.150.000نتيجة االستغالل 4*4ه الشركة قد قامت بحساب االهتالكات المتعلقة بالسيارة السياحية من نوع ذكما أن ه، دج2.551.000

. % 20دج علما أن معدل االهتالك هو 2.000.000والبالغ ثمن شرائها حدد النتيجة المحاسبية للشركة، والنتيجة الجبائية، - المطلوب:

.ة أرباح الشركأحسب الضريبة على - الحل:

االستغاللخارج نتيجة + نتيجة االستغالل= النتيجة المحاسبية - دج 3.701. 000= 000.551.2+ 000.150.1=

التخفيضات –النتيجة الجبائية = ن المحاسبية + االستردادات - دج200.000دج 400.000= 0.2 × 2.000.000حساب االستردادات: قسط االهتالك المحاسبي=

دج 200.000= 0.2 × 1.000.000قسط االهتالك الجبائي = 30سنة وعلي التخفيض 2حساب التخفيضات: تم االحتفاظ باآللة

دج =765.300 30 × 2.551.000تخفيض ف ق ت = دج 7003.135.= 765.300 – 200.000+ 3.701.000وعلي النتيجة الجبائية =

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 39 -

كونها إنتاجية 19حساب الضريبة على أرباح الشركة حيث المعدل - IBS 19 ×= ن الجبائية =3.135.700 × 19 =595.783 دج

مالحظة: دج، 375.000مصاريف االستقبال مسقفة بـ - دج للوحدة، 500دج أو 75.000الهدايا والتبرعات مسقفة بـ - دج إذا لم تكن أساس للنشاط. 1.000.000ك السيارة السياحية مسقف بسعر شراء قسط إهتال - غرامات التأخر عن تسديد الضرائب تسترد كونها عقوبات ردعية. - : (TAP)الرسم على النشاط المهني 3-2 تعريف الرسم ومجال تطبيقه: 3-2-1

ى النشاط التجاري والصناعي الرسم علبعد إدماج 1996بموجب قانون المالية لسنة TAPأنشئ (TAIC المطبق بمعدل )2.55(والرسم على النشاط غير التجاري %TANC والمطبق بمعدل )6.05 %

المعمول بهما قبل اإلصالحات، وبذلك تم توحيد المعاملة الضريبية بين نشاطات المهن الحرة والنشاطات يستحق الرسم بصدد : و 24ي،هما لرسم وحيد على النشاط المهنالصناعية والتجارية بخضوع

اإليرادات اإلجمالية التي يحققها المكلفون بالضريبة الذين لديهم في الجزائر محال مهنيا دائما ويمارسون -نشاطا تخضع أرباح للضريبة على الدخل اإلجمالي، في صنف األرباح غير التجارية ما عدا مداخيل

ص المعنوين أو الشركات التي تخضع كذلك للرسم. األشخاص الطبيعية الناتجة عن استغالل األشخارقم أعمال يحقق في الجزائر المكلفون بالضريبة الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباح للضريبة على الدخل -

اإلجمالي، في صنف األرباح الصناعية والتجارية أو الضريبة على أرباح الشركات، وتستثنى العمليات التي س المؤسسة فيما بينها من مجال تطبيق الرسم.تنجزها وحدات من نف

أساس فرض الضريبة : 3-2-2يؤسس الرسم على المبلغ اإلجمالي للمداخيل المهنية اإلجمالية، أو رقم األعمال بدون الرسم على

القيمة المضافة عندما يتعلق األمر بالخاضعين لهذا الرسم المحقق خالل السنة. 30ره غير أن يستفيد من تخفيض قد :%

مبلغ عمليات البيع بالجملة ومبلغ عمليات البيع بالتجزئة والمتعلقة بمواد يشتمل سعر بيعها بالتجزئة على ما % من الحقوق غير المباشرة 50يزيد عن

50يستفيد من تخفيض قدره : % ير المباشرة.% من الحقوق غ 50مبلغ عمليات البيع بالجملة التي يتضمن سعر بيعها بالتجزئة أكثر من -

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 40 -

مبلغ البيع بالتجزئة الخاصة باألدوية بشرط أن تكون مصنفة ضمن المواد االستراتيجية و أن يكون معدل - %. 30% و 10الربح للبيع بالتجزئة يتراوح بين

75يستفيد من تخفيض قدره : % مبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبنزين الممتاز، العادي و الغازوال. -

تخفيضات المنصوص علي أعاله غير تراكمي ويمنح تجار التجزئة الذين لهم صفة عضو جيش إن امتياز ال% من رقم 30التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبهة التحرير الوطني وأرامل الشهداء، تخفيضا بنسبة

لشروع في ال يستفاد من هذا التخفيض سوى على السنتين األوليتين من ا األعمال الخاضع للضريبة، و مباشرة النشاط للمكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي.

25بالنسبة لرقم األعمال غير المحقق نقدا. - األشخاص الخاضعين ومكان فرض الرسم على النشاط المهني: 3-2-3

رسم كما يأتي :من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة " يؤسس ال 223حسب نص المادة م المؤسسة الرئيسية ، حسب مكان ممارسة المهنة أو باسين من اإليرادات الخاضعة للضريبةباسم المستفيد -

.عند االقتضاءباسم كل مؤسسة على أساس رقم األعمال المحقق من طرف كل مؤسسة فرعية من مؤسساتها الفرعية أو -

دها وحدة من وحداتها في كل بلدية من بلديات مكان وجو لمساهمة باسم الشركة أو مهما كان شلكها، على غرار مجموعات الشركات با يؤسس الرسم في الشركات -

.المجموعة حساب الرسم: 3-2-4

ويتم توزيع : TVA% من رقم األعمال خارج رسم 2يحسب الرسم على النشاط المهني بمعدل (: توزيع معدل الرسم على النشاط المهني2-2جدول )

.2008من قانون المالية التكميلي لسنة 222المادة :درالمص

% فيما يخص رقم األعمال الناتج عن نشاط نقل 3يرفع إلى غير أن معدل الرسم على النشاط المهني % للوالية، 0.8سم على النشاط المهني كما يلي: المحروقات بواسطة األنابيب و يتم توزيع ناتج الر

% للصندوق المشترك للجماعات المحلية. 0.16% للبلدية، 1.96

المجموع الصندوق المشترك للجماعات المحلية لبلديةاحصة لواليةاحصة على النشاط المهني الرسم % 2 % 0.11 % 1.30 % 0.59 المعدل العام

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 41 -

مالحظة:لبداية كتحفيز لتقديم بيان بالزبائن ثم أصبح هذا الذي حدد في ا % 30يحظى تجار الجملة بتخفيض -

األخير إجباريا. :01مثال

دج منها 1.155.060.772مبيعات تقدر بـ 2015مؤسسة سونلغاز للتوزيع بجيجل خالل حققت دج خاصة بالمبيعات بالجملة. 424.950.796السابقة للسنة TAP، والتسبيقات الشهرية مع رصيد التسوية إذا علمت أن TAPأحسب دج.20.551.440

الحل: :2015لسنة TAPحساب -

دج 127.485.239= % 30 ×دج 424.950.796التخفيض = دج1.027.575.533= 127.485.239 - 1.155.060.772مبلغ المبيعات الخاضعة للرسم =

TAP2015 دج20.551.510 66,= % 2 ×= مبلغ المبيعات الخاضعة للرسم دجTAP2014 /12 =1.712.620ي = مبلغ التسبيق الشهر

دج 70.66= 20.551.440 - دج20.551.510 66,قسط التسوية = :02مثال

دج وفق 61.800.000رقم أعمال 2007لنشاط صاحب محطة بنزين حقق في TAPأحسب النظام الحقيقي.

الحل: :2007في لنشاط صاحب محطة بنزين TAPحساب -

% 75بــ TAPتخفيض ول TVAبيع البنزين معفى من دج 46.350.000= % 75 ×دج 61.800.000التخفيض =

دج15.450.000= 46.350.000 - 61.800.000رقم األعمال الخاضع = TAP2007 =15.450.000× 2 % =309.000 دج

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 42 -

:الرسم على القيمة المضافة 3-3وفيما يخص إعادة صياغة 1992ريل في إطار النظام الجبائي الذي دخل حيز التنفيذ ابتداءا من أف

النظام القديم للرسوم على رقم األعمال تم تعويض الرسم الوحيد اإلجمالي على اإلنتاج والرسم الوحيد .اإلجمالي على تأدية الخدمات بالرسم على القيمة المضافة

تعريف : 3-3-1لدفع على القيمة المضافة للسلع الرسم على القيمة المضافة ضريبة موحدة ومجزأة الدفع، يقع مبلغ ا

والخدمات أثناء إنتاجها أو تداولها بطريقة تضمن المساواة والعدالة في تحصيلها ويتحملها المستهلك النهائي، فهي بذلك تملك صفة المكلف القانوني. ،بينما تلعب المؤسسات دور الوسيط بين المستهلك وإدارة الضرائب

لخدمات المنتجة محليا في الجزائر وكذا السلع المستورة من الخارج وذلك تفرض هذه الضريبة على السلع واعند االستهالك أي عند االنفاق، وبالتالي فالمستهلك يدفع قيمة السلعة خارج الرسم مضاف إليها قيمة الرسم

وفق القاعدة التالية:

ذات رقابة ذاتية ، عينية،للرسم على القيمة المضافة خصائص نذكر منها: ضريبة غير مباشرة، حقيقيةتتوقف على آلية الخصم، والشكل التالي يلخص ات سهلة ضريبة وحيدة وذات إجراء، ودورية التحصيل

فكرتها:

36Emmanual Disle et Jacques Saraf, « Gestion Fiscale », Tome 1, Dunoad, Paris, 2010, pالمصدر:

ين يقوم المدين بالضريبة بإسترجاع الرسم الذي دفع متضمنا في أ TVAالحق في الحسم عند حساب يطبق من قيمة الرسم على المبيعات، ليتحصل على القيمة الواجبة الدفع لمصلحة الضرائب وهو ما المشتريات

توضح العالقة التالية:

رسمالخارج شترياتم رسمالت خارج مبيعا

TVA شترياتمعلى ال TVA مبيعاتعلى

TVA الواجبة الدفع

TVA(: أساس دفع 2-2الشكل )

TVA = الواجبة الدفعTVA على المبيعات- TVA على المشتريات

TVA+ قيمة المبلغ خارج الرسم = المبلغ متضمن الرسم

TVA معدل × المبلغ خارج الرسم= TVA قيمة

TVA

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 43 -

والي في إذا كانت النتيجة موجبة فقد سويت الوضعية، أما النتيجة السالبة فيؤجل الحسم للشهر الم شكل إعتماد، ويمنح الحق في الحسم على فئة:

السلع والمواد المستهلكة والخدمات التي تحسم وفق قاعدة التفاوت الشهري، - 5التجهيزات أو التثبيتات القابلة لإلهتالك تحسب في نفس الشهر ويشترط االحتفاظ باالستثمارات لمدة -

وقد ألغي شرط التفاوت الشهري وفق قانون المالية تبقية. سنوات أو إعادة قيمة الرسم المخصوم بالمدة الم .2008لسنة

:لرسم على القيمة المضافةأهداف ا 3-3-2 يهدف المشرع الضريبي من خالل فرض هذا النوع من الضرائب لتحقيق ما يلي:

تبسيط العمليات الجبائية حيث أنها تسجل منفصلة عن قيمة السلعة أو الخدمة، - نية الدولة،تمويل ميزا -تحقيق التوازن في األسواق، حيث تفرض بنسب عالية على السلع الكمالية ونسب منخفضة على السلع -

الضرورية، المساهمة في رفع إنتاجية الوحدات عن طريق تشجيع االستهالك وامكانية إسترداد الرسم على المشتريات، - الضريبة. تشجيع التصدير نحو الخارج باعفاء السلع المصدرة من هذه - :العمليات الخاضعة للرسم على القيمة المضافة 3-3-3

: كل العمليات التي حددها القانون بما يليتخضع للرسم على القيمة المضافة طابعا عمليات البيع واألعمال العقارية والخدمات من غير تلك الخاضعة للرسوم الخاصة، التي تكتسي -

جازها في الجزائر بصفة إعتيادية أو عرضية، صناعيا أو تجاريا أو حرفيا، ويتم ان عمليات االستيراد. - :العمليات الخاضعة للضريبة وجوبا المبيعات والتسليمات التي يقوم بها المنتجون و تجار الجملة، - العمليات المتعلقة باألشغال العقارية، -دة ، وكذا تجارة التجزئة باستثناء عمليات البيع التي تقوم بها المساحات الكبرى و نشاطات التجارة المتعد -

العمليات التي يقوم بها المكلفون بالضريبة الخاضعون للنظام الجزائي، عمليات اإليجار وأداء الخدمات وأعمال الدراسات والبحث. - الحفالت الفنية واأللعاب والتسليات بمختلف أنواعها التي ينظمها أي من األشخاص، - ك وشركات التأمين.العمليات التي تنجزها البنو -

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 44 -

يجوز لألشخاص الطبيعيين أو اإلعتبارين الذين يقع نشاطهم خارج العمليات الخاضعة للضريبة إختياريا: -تطبيق الرسم أن يختاروا بناء على تصريح منهم، الكتساب صفة المكلفين بالرسم على القيمة المضافة، على

أن يزودوا بسلع أو خدمات: للتصدير - لية للشركات البترو - .فين بالرسم اآلخرينللمكل - من ق ض م و رم. 42لمؤسسات تتمتع بنظام المشتريات باإلعفاء المنصوص" علي في المادة - معدالت فرض الضريبة: 3-3-4

تتحدد معدالت الرسم على القيمة المضافة بمعدلين هما: سوم على القيمة ، فإن الر 2001من قانون المالية لسنة 21المعدل العادي: حسب نص المادة

% 17المضافة تحصل بمعدل عادي نسبت ( 2001من قانون المالية لسنة 22المعدل الخاص: ملغى ) حسب نص المادة ويطبق على المنتوجات والخدمات التي تمثل فائدة خاصة حسب 7المعدل المخفض: حدد بنسبة %

26المخطط االقتصادي، االجتماعي والثقافي. :لرسم على القيمة المضافةمن ااالعفاءات 3-3-5

حسب المادة الثامنة من قانون الرسوم على رقم األعمال حددت مجموعة من االعفاءات تستجيب العتبارات اقتصادية، اجتماعية وثقافية ونذكر من هذه االعفاءات ما يلي:

لها عن طريق األنابيب،نشاطات التنقيب عن المحروقات السائلة والغازية والبحث عنها وتمييعها أو نق - عقود التأمين المتعلقة بأخطار الكوارث الطبيعية، - عمليات االقتناء المنجزة من طرف البنوك والمؤسسات المالية في إطار عمليات القرض االيجاري، - عمليات البيع الخاصة بالخبز، حليب األكياس، الدقيق والسميد، السكر وزيت المائدة، - الخاصة بالمنتجات الصيدالنية الواردة في المدونة الوطنية لألدوية،عمليات البيع - عقود تأمين األشخاص كما حددها التشريع الخاص بالتأمينات، - عمليات االبداع واالنتاج والنشر الوطني للمؤلفات واألعمال، - لدولية للتعاون.التظاهرات الرياضية أو الثقافية والحفالت المنظمة في اطار الحركات الوطنية وا -

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 45 -

مثال:دج دون رسوم، 400منتج مصنوع من طرف ب بواسطة مواد أولية مشتراة من منتج أ بقيمة

.%7بـ TVAوعملية بيع المواد األولية تخضع لـ دج 800دج دون رسوم، هذا األخير باع لـ د بـ 700باع المنتج ب المنتج إلى تاجر الجملة ج بقيمة

دج.1000، د باع المنتج للمستهلك بـ %17ث معدل الرسم على القيمة المضافة يساوي حيخارج الرسم، ب، حيث د المحصلـــة لمصلحـة الضـرائـ TVAخالل جميع المراحل مع إظهـار TVAحــدد قيمــة

. TVA معفى من الحل: على المشتريات TVA -على المبيعات TVA= الواجبة الدفع TVAلدينا :

TVA( مراحل تحصيل 2-3الجدول )

من د إلى المستهلك من ج إلى د من ب إلى ج من أ إلى ب عمليات 1000 800 700 400 سعر البيع دون الرسم

TVA 136 119 28 المحصل - 1000 936 819 428 ثمن البيع متضمن الرسم

TVA 136 119 28 - القابل للخصم TVA 0 17 91 28 لمصلحة ض

د ج ب أ الجهة الدافعة

: تمريندج التي تنقسم إلى: 20.000.0000رقم أعمال خارج الرسم بـ 2006مؤسسة تجارية حققت سنة

دج، والباقي معفي من الرسم.18.000.000بـ TVAمبيعات متضمنة حيث حققت 2007خالل سنة TVAوقد إختارت هذه المؤسسة نظام األقساط المؤقتة الزمنية للتصريح ودفع

لية:العمليات التادج، حيازة عتاد لنقل 510000وقيمتها TVAدج خارج 3.000.000: شراء بضائع 2007شهر جانفي -

دج التي تمت 6.000.000دج، تنازل عن معدات 850000وقيمتها TVAدج خارج 5.000.000البضائع دج.871.800بـ TVAأين قامت المؤسسة بحسم 2005جانفي 02حيازتها في

دجخارج 5.300.000دج، مبيعات بـTVA 170000 دج و1.000.000واد ولوازم شهر فيفري: شراء م -TVA دج.901.000وقيمتها

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 46 -

شهر مارس: لم تتم أي عملية بيع. -دج أصبح 73.885بـ TVAدج الحامل 508500شهر أفريل: إعالن عن إفالس أحد الزبائن أي مبلغ -

غير قابل لإلسترجاع.دجخارج 750.000دج،مبيعات بـ340.000ارج الرسم وقيمت دجخ2000000شهر ماي: شراء بضائع -

دج.127500الرسم وقيمت دج.TVA 102000 دج خارج الرسم و600.000شهر جوان: شراء بضائع بـ - شهر جويلية: عطلة سنوية. -دج، شراء بضائع TVA 34000 دج خارج الرسم و200000شهر أوت: حيازة آلة حاسوب -

دج،TVA 136000 دج خارج الرسم و800000 دج , TVA 400 .3 ومبلغ TVA دج خارج 20. 000شهر سبتمبر: تسديد فاتورة الهاتف بمبلغ - دج . TVA 000 34ومبلغ TVAدج خـارج 200 000شهــر أكتـوبر : شــراء بضائع بمبلغ - دج . TVA 000 17ومبلغ TVAدج خارج 100 000شهــر نوفمبــر : شــراء مــواد أوليـة بمبلـغ - دج . TVA 700 1ومبلـغ TVAدج خـارج 10 000شهـــر ديسمبر : وصول فـاتورة الكـراء بمبلـغ -

وقد وصلت الفاتورة دج TVA 000 .51ومبلـغ TVAدج خـارج 300 000تســديـد فـاتورة الكهــربـاء بمبلـغ :خالل الشهــر

دج TVA 40800ومبلغ TVAخـارج دج 240 000حيـازة عـتاد المكتب قابل لإلهتالك بـ . TVA( أعــدد التصــريحــات الشهــريـة لــــ 1المطلـــــــــوب : دج ويتضمن 22000000يعــادل 2007( اذا علمــت أن ر.أ الحقيقــي والنهــائـي لسنــة 2 TVAمتعلق بمبيعات معفية من دج3.740.000الواجب الدفع TVA ي نهاية السنة من خالل التصريح السنوي لـ( إجراء التعديالت الالزمة ف3

TVA 17%حيث 2008أفريل 1قبل .دج وهي دائنة للخزينة120000بمبلغ 2006لديها إعتماد شهر ديسمبر 2007مع العلم في

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 47 -

ضرائب ورسوم أخرى: 3-4 ا:يقوم النظام الضريبي الجزائري على فرض ضرائب ورسوم مباشرة نذكر منه

الضريبة على األمالك: 3-4-1 كل سنة ويخضع لها األشخاص الطبيعيين الذين:لجانفي 1در شروط الخضوع لهذه الضريبة في تق

يوجد مقرهم الجبائي بالجزائر، بالنسبة ألمالكهم الموجودة بالجزائر أو خارجها، - ليس لهم مقرا جبائيا بالجزائر بالنسبة ألمالكهم الموجودة بالجزائر. -

ويخضع لهذه الضريبة األمالك العقارية ) الملكيات المبنية وغ المبنية والحقوق العينية العقارية( باإلضافة إلى األموال المنقولة ) السيارات، الدراجات، سفن النزهة، طائرات النزهة، خيول السباق، التحف

دج(. 500.000األثرية واللوحات التي يزيد سعرها عن ضريبة:األساس الخاضع لل

تستحق على القيمة الصافية لمجموع األمالك والحقوق والقيم الخاضعة للضريبة التي يمتلكها دج( في 30.000.000يقدر 2006دج والذي أصبح في 12.000.000األشخاص بحيث يتعدى مبلغها )

وأوالدهم التابعة لألشخاص الطبيعيين ريبةضلأول جانفي من كل سنة. وتتضمن جميع األمالك الخاضعة ل وتحدد نسبة الضريبة على األمالك كما يلي: القصر.

( : معدالت الضرائب عل أقساط القيمة الصافية لألمالك2-4الجدول ) ٪النسبة قسط القيمة الصافية من األمالك الخاضعة للضريبة )دج(

دج30.000.000يقل أو يساوي

دج36.000.000دج إلى 30.000.001من

دج44.000.000دج إلى 36.000.000من

دج54.000.000دج إلى 44.000.001من

دج68.000.000دج إلى 54.000.001من

دج68.000.000يفوق

0 ٪

0.25 ٪

0.5 ٪

0.75 ٪

1 ٪

1.5 ٪

2006النظام الجبائي الجزائري المصدر:

اإلعفاءات:ت في إطار نشاط مهني لدى هيئات تأسيسية مقابل دفع عالوات * قيمة رسملة الريوع العمرية التي تشكل

سنة على األقل، التي يشترط في بدء االنتفاع بها إنهاء النشاط 15دورية والمقسطة بصفة منتظمة لمدة المهني الذي تم بسبب دفع العالوات.

ستفيدين،* الريوع والتعويضات المحصلة تعويضا لألضرار الجسدية ال تدخل ضمن أمالك الم

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 48 -

* األمالك المهنية الضرورية لتأدية نشاط صناعي أو تجاري أو حرفي أو فالحي أو نشاط حر والمستعملة في إطار هذه النشاطات،

* حصص وأسهم الشركات، غير أن ال تعتبر كأمالك مهنية حصص وأسهم الشركات التي يكون نشاطها اصة بها وهي بالتالي خاضعة للضريبة.األساسي تسيير األمالك المنقولة أو العقارية الخ

مالحظة: تخضع المرأة المتزوجة للضريبة بصفة منفردة على مجموع أمالكها. - .تقدر العقارات مهما كانت طبيعتها حسب القيمة التجارية الحقيقية أو حسب الكيفية التي يحددها التنظيم -٪ إلى حساب 20٪ إلى ميزانية البلديات، 20٪ إلى ميزانية الدولة، 60توزع حصيلة ض على األمالك ) -

التخصيص بعنوان الصندوق الوطني للسكن(الرابعة ماي من السنة 31لى نهاية سنوات إ 4يلتزم المكلفين بالضريبة باكتتاب تصريح عن أمالكهم كل -

بعة لمقرأشهر في حالة وفاة المدين بالضريبة، يدفع االكتتاب لدى مفتشية الضرائب التا 6وتمدد إلى اإلقامة.

الرسم العقاري: 3-4-2كانت المساهمة العقارية على الممتلكات المبنية توج لموازنة الدولة وتضاف مختلف الرسوم الملحقة

لتي تحصل مباشرة لموازنة الرسم على رفع القمامات المنزلية والرسم على تصريف المياه في المجاري واكسيع من قاعدة األمالك عض التعديالت على الرسم العقاري بحيث تم تو تم إدراج ب 1992سنة في .البلدية

ويطبق الرسم على الملكيات التالية :، 1994قاعدة األراضي الفالحية عام مبنية ليشمل الغير المبنية و الرسم العقاري على الملكيات المبنية: - أ

ستثناء تلك المعفية صراحة و تخضع ل يقع على عاتق الملكيات المبنية الموجودة فوق التراب الوطني با الملكيات المبنية التالية:

المنشآت الخاصة بإيواء األشخاص، - المنشآت التجارية الكائنة في محيط المطارات الجوية وغيرها، - أرضيات البنايات بجميع أنواعها و القطع األرضية التي تشكل ملحقا مباشر لها، - األراضي غير المزروعة. - عقاري على الملكيات غير المبنية : الرسم ال - ب

يطبق هذا الرسم على الملكيات غير المبنية كاألراضي الزراعية وتطبق نسب مختلفة هي كاآلتي:

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 49 -

% 3الملكيات المبنية المصرح بها : -الملكيات المبنية ذات االستعمال السكني التي يمتلكها أشخاص طبيعيين والواقعة في المناطق المحددة -

%. 10يق التنظيم وغير المشغولة سواء بصفة شخصية وعائلية أو عن طريق الكراء أو اإليجار عن طر تحدد لها نسب حسب المساحة. األراضي التي تشكل ملحقات الملكية المبنية - حقوق التسجيل والطابع: 3-4-3

حقوق التسجيل: - أسب اإلجراءات عريف التسجيل كإجراء منجز من طرف موظف عمومي مكلف بالتسجيل حي

قانون، و يمكن تطبيق اإلجراء على عقود أو على نقل غير ناتج عن عقد، ما يمكن الالمختلفة المذكورة في من تحصيل رسم كمقابل للتسجيل، وهو يضم الحاالت التالية :

،انتقال الملكية بمقابل مثل البيععمليات - ات، عمليات انتقال الملكية بدون مقابل مثل الهبات والترك - عمليات انشاء الشركات أو حل أو تعديل، - 27عمليات القسمة أو المبادلة، -

:نذكر ق التسجيلو أنواع حقمن بين تسجيل العقود المدنية )عمومية(: هي العقود المحررة من طرف الموثقين، - تسجيل العقود االدارية: هي العقود المحررة من طرف الهيئات العمومية، - ئية: هي العقود المحررة من طرف المحضرين القضائيين،تسجيل العقود القضا - .تسجيل العقود العرفية: هي العقود المحررة من طرف البنوك ، دواوين الترقية و التسيير العقاري -

حقوق الطابع : - بالوثائق ،العقود ،، تخضع لها جميع الكتاباتنواع الضرائب تحصل لصالح الخزينةنوع من أهي

السلطات العمومية، سواء كانت الوثائق محررة بالجزائر أو بالخارج ومستعملة في الجزائر، المسلمة من طرف

بضريبة الدمغة فهي تفرض على عملية تداول األموال وإنتقالها من شخص إلى آخر، ويتم ذلك وتسمى أيضاو ينظم القانون طريقة عن طريق تحرير وثائق معينة كالعقود أو الشيكات أو األوراق التجارية أو السندات ،

على تلك المحررات أو عن طريق دمغ المحرر نفس بواسطة تحصيل هذه الضريبة إما بلصق طوابع جبائية ختم اإلدارة المختصة بذلك.

إن استخدام ضريبة الطابع في الدول النامية على وج خاص يتم بصورة واسعة كوسيلة لتحقيق اإليرادات العمومية"، ومع ذلك تعتبر الدمغة في بعض الحاالت رسما كما هو الحال في حالة المالية و تمويل الخزينة

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 50 -

رسم الدمغة على إتساع الطلبات أو األوراق التي يقدمها األفراد إلى الجهات الحكومية للحصول على خدمة دى معينة كالطلب الذي يقدم الموظف للحصول على إجازة إعتيادية أو الحصول على خدمة معينة من إح

الجهات اإلدارية ، ولحقوق الطابع أنواع نذكر منها : الطابع الحجمي : و هو متعلق بحجم الورقة و نوعها . - طابع أعمال التجارة : هو ختم خاص بالسفتجة، السندات غير القابلة للتفاوض و السند ألمر. -التي هي بمثابة إيصال طابع المخالصات: هو طابع خاص يضم السندات بمختلف أنواعها وكذلك الوثائق -

مثل جواز السفر و رخصة الصيد، وطابع التسجيل التجاري. 28رسم التطهير ورسم الضمان والتعبير: 3-4-4

رسم التطهير : - أبعد اإلصالحات التي شهدها النظام الجبائي ابتداءا من مطلع التسعينات أصبح رسم القمامات

وينص قانون الضرائب المباشرة بأن يؤسس رسم التطهير سنويا « رسم التطهير » المنزلية يطلق علي اسم ، وعلى هذا فإن رسم بها مصلحة رفع القمامات المنزليةعلى الملكيات المبنية لفائدة البلديات التي تشغل

على كل من: التطهير يضم رسمين األول خاص برفع القمامات والثاني يخص النسب المطبقة التجمعات السكنية، - عات ذات االستعمال الصناعي والحرفي، التجم - بالنسبة للمخيمات، - التجمعات الصناعية، التجارية والحرفية التي تخلق فضالت بأحجام كبيرة. -

رسم الضمان والتعبير: - بعنها يخضع لهذه الضريبة مصوغات الذهب، الفضة والبالتين، ويتم تطبيق على الكميات المعبر

عة.بالوزن ) الهيكتوغرام ( المبا

قسيمة السيارات: 3-4-5 تحدد تعريفة سنوية خاصة بالسيارات مؤسسة حسب قوة العربة، وزنها وبداية نشاطها.

الفصل الثاني: الجباية وإختيار المؤسسة الوطنية

- 51 -

قائمة هوامش الفصل:

.4ن سنة النشر(، ص)دو "، منشورات بغدادي، 2003-1992اإلصالح الضريبي في الجزائر للفترة من ناصر مراد، " 1

.13ص ، 2005الجزائر، الجامعية، المطبوعات ديوان ،"الكلية االقتصادية السياسات إلى المدخل" قدي، المجيد عبد 2 .20-19، ص 2011 الجزائر، الجامعية، المطبوعات ديوان ،" فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق"ناصر مراد، ، دار هومة، الجزائر، لثة، الطبعة الثا1"، ججباية األشخاص الطبيعيين والمعنويين – الجبائي الجزائري الحديثخالصي رضا، " النظام

.25، ص 2012 الجامعية، الدار و شكري رجب العشماوي، " إقتصاديات الضرائب: سياسات، نظم، قضايا معاصرة"، عثمان العزيز عبد سعيد 3

.320 ص ، 2007 االسكندرية، .21-20مراد، مرجع سابق، ص ص ناصر 4 .46المرجع السابق، ص 5 ، 18، ص2010يحياوي نصيرة، " الضرائب الوطنية والدولية " ، دار ديسيون للنشر والتوزيع، الجزائر، بوعون 6

.34-31محرزي، مرجع سابق، ص .44-42 ، ص2011ة، الجزائر، بن أعمارة منصور، " الضرائب على الدخل اإلجمالي"،الطبعة الثانية، دار هوم

.38، ص 2008الطيب بلول ترجمة: محمد بن بوزة ،" قانون الشركات"، بيرتي أيدسون، الجزائر، 7 .13دار المحمدية العامة ، الجزائر، )بدون سنة نشر(، ص الطبعة الثانية، ناصر دادي عدون، "اقتصاد المؤسسة"، 8 .1، ص 1998، عمان أموال "، دار المسيرة، -: أشخاص اتالشرك وائل عودة العكشة وآخرون، " محاسبة 9

.103، ص2004، الجزائر، دار هومة"، شركات األشخاص – لقانون التجاري الجزائري أحكام الشركة طبقا ل نادية فضيل، " 10 .51، 50، مرجع سابق، ص ص الطيب بلول 11 .110-100المرجع السابق، ص 12 .77-68ص مرجع سابق،نادية فضيل، 13 .103المرجع السابق، ص 14

.121 -111المرجع السابق، ص 15

.321، ص2005، األردن، رية والتطبيق"، الطبعة الثانية، دار وائلمحمد أبو نصار وآخرون، "الضرائب ومحاسبتها بين النظ 16

.156-149 مرجع سابق، صنادية فضيل، 17

.319، ص ودة العكشة وآخرون، مرجع سابقوائل ع 18

.2009من قانون المالية لسنة 02: المعدلة بموجب المادة 02المادة 19

20 .18-17ص ص ، 2010دار هومة، الجزائر، "،يبة على أرباح الشركاتور، " الضر بن أعمارة منص .71، ص سابقناصر مراد ، مرجع 21 .72، ص 2007ية ، الجزائر حميد بوزيدة " التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة " ديوان المطبوعات الجامع 22

Emmanual Disle et Jacques Saraf, « Gestion Fiscale », Tome 1, Dunoad, Paris, 2010, p16. 23 http://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014.

24 .167مرجع سابق، ص خالصي رضا،

. 2010القانون الجبائي 219، المادة 1998ية من قانون المال 15و 1995: معدلة في قانون المالية لسنة 217المادة 2526

.89ص ، 2011دار هومة، الجزائر، "،رسم على القيمة المضافةور، " البن أعمارة منص .145مرجع سابق، ص خالصي رضا،

.28، ص 2009القاهرة ، ،ةيدار الهندسالعبد الحكيم بللوفي، " أثر الضرائب على النشاط العقاري "، الطبعة األولى ، 27 .29، ص 1987 ، لبناندار النهضة العربية ،مالية العامة " ، الطبعة الرابعةحسن عواضة " ال 28

: جباية شركاء المؤسسة الفصل الثالث

ضريبة على الدخل اإلجماليال -1

دخل اإلجماليعلى ال الدخل الخاضعة للضريبة أصناف -2

المعامالت الجبائية -3

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 53 -

بدفعها نتيجة يقومون لقد أدرج النظام الضريبي الجزائري ضرائب خاصة باألشخاص الطبيعين، أو لكونهم شركاء في أحد الشركات السابقة الذكر، وقد ،عائدا تترتب علي ضرائبممارسة نشاطات تدر

جمالي التي سيتم التفصيل فيها كونها تفرض على ستة أنواع من خصهم المشرع بالضريبة على الدخل اإل ، تتم معالجتها إما بمعدالت محررة و/أو بجمع صافي المداخيل وإخضاعها للجدول التصاعدي.المداخيل

الضريبة على الدخل اإلجمالي: -1 مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي: 1-1

( من قانون الضرائب 01وتنص المادة رقم ) 1991لسنة من خالل قانون المالية IRGلقد أسست المباشرة والرسوم المماثلة على ما يلي:

تسمى ضريبة الدخل، وتفرض هذه الضريبة ن" تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيي على الدخل الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة ".

:من الخصائص التي تمييز هذه الضريبة نذكر ضريبة سنوية: حيث تفرض مرة واحدة في السنة على المداخيل المحققة خالل السنة، - 1.ضريبة وحيدة: حيث تجمع مختلف أنواع الدخل الصافي للمكلف ويفرض علي ضريبة واحدة في السنة - ،يتم دفعها إلى مصلحة الضرائب بمقر سكن المكلفحيث إقليمية:ضريبة - ها تراعي الوضعية الشخصية للمكلف،حيث أن :ضريبة شخصية -إذ يتوجب على المكلف تقديم تصريح سنوي بجميع مداخيل لدى مفتشية الضرائب :ضريبة تصريحية -

التابعة إلقامت وكآخر أجل نهاية شهر مارس للسنة التي تلي سنة االستغالل. من خالل الخصائص السابقة لهذه الضريبة فهي تتضمن المزايا التالية:

الشفافية وذلك من خالل النظرة اإلجمالية لمجموع مداخيل المكلف وطريقة تحديد الدخل الخاضع للضريبة، -البساطة بالنسبة للمكلف وإدارة الضرائب، فرغم تعدد المداخيل تدفع ضريبة واحدة على الدخل مما يسهل -

عملية مسك الملفات الضريبية ومراقبتها، .هاتمكن من معرفة المقدرة الحقيقية للمكلفين كون الدخل أفضل الوسائل لقياس اونهاالقتراب من العدالة ك -

التصاعدي السنوي الذي عدل وفق حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي باستعمال الجدوليتم أين رفعت 2008نظرا لتغيير الظروف وتغير قيمة النقود، وعدل مرة أخرى في 2003قانون المالية لسنة

د األدنى للمعيشة أوقيمة الدخل المعفى وقلل في عدد الشرائح والمعدالت كما يتضح من الجدوليين قيمة الح المواليين:

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 54 -

2003(: السلم التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي المعدل في 3-1الجدول ) ٪معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة

٪0 دج 60.000 زال يتجاو ٪10 دج 180.000دج إلى 60.001من ٪20 دج 360.000دج إلى 180.001من ٪30 دج 1.080.000دج إلى 360.001من ٪35 دج 3.240.000دج إلى 1.080.001من

٪40 دج3.240.000أكثر من .2003المصدر: قانون المالية لسنة

2008ي (: السلم التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي المعدل ف3-2الجدول ) ٪معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة

٪0 دج 120.000 زال يتجاو ٪20 دج 360.000دج إلى 120.001من ٪30 دج 1.440.000دج إلى 360.001من

٪35 دج1.440.000أكثر من .2008المصدر: قانون المالية لسنة

معدل الضريبة يطبق على الجزء اإلضافي من يطبق هذا الجدول وفق التصاعد بالشرائح أي أن ما هو الحال في التصاعد اإلجمالي.الدخل وليس على الدخل بكامل ك

األشخاص الخاضعون للضريبة على الدخل اإلجمالي: 1-2يخضع لهذه الضريبة األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم بالجزائر، أما خارج الجزائر فتخضع

موجود بالجزائر بالنسبة إلى: (domicile fiscal)ي، ويعتبر موطن التكليف العائدات من مصدر جزائر األشخاص الذين لديهم مسكن بصفتهم مالكين ل ، منتفعين ب أو مستأجرين ل ، ويكون اإليجار باتفاق -

وحيد أو اتفاقات متتالية لفترة متواصلة مدتها سنة على األقل، ن إقامتهم الرئيسية أو مركز مصالحهم األساسية،األشخاص الذين لهم في الجزائر مكا - األشخاص الذين يمارسون نشاطا مهنيا سواء كانوا أجراء أم ال. -

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 55 -

يعتبر كذلك موطن تكليفهم يوجد بالجزائر أعوان الدولة الذين يمارسون وظائفهم أو يكلفون بمهام في بلد أجنبي والذين ال يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية.

خضع للضريبة على الدخل سواء كان موطن تكليفهم أو ال، األشخاص الذين يتحصلون على مداخيل كما ي 2 يحول فرص الضريبة عليها في الجزائر بمقتضى اتفاقية جبائية.

ويخضع لضريبة الدخل بصفة شخصية على حصة الفوائد العائدة لهم من الشركة تناسبيا مع حقوقهم فيها: خاص،الشركاء في شركات األش ،شركاء الشركات المدنية المهنية المشكلة من أجل الممارسة المشتركة لمهنة أعضائها أعضاء الشركات المدنية الخاضعة لنفس النظام الذي تخضع ل الشركات باالسم الجماعي شريطة أال

ية على تشكل هذه األخيرة في الشكل شركة أسهم أو شركة محدودة المسؤولية، وأن تنص قوانينها األساس المسؤولية غير المحدودة للشركاء فيما يخص ديون الشركة،

3ا.فيهأعضاء في شركة المساهمة الذين لهم مسؤولية تضامنية وغير محددة لضريبة على الدخل اإلجمالي:لالمداخيل الخاضعة 1-3

لصافي من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة )ق.ض.م(: " يتكون الدخل ا 2وفق المادة اإلجمالي من مجموع المداخيل الصافية لألصناف التالية:

التجارية والحرفية، ،األرباح الصناعية - ،أرباح المهن غير التجارية - ،عائدات المستثمرات الفالحية - ،42المادة كما تنص عليهااإليرادات المحققة من إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية - قولة،رؤوس األموال المن عائدات - ،"الرواتب واألجور والمعاشات والريوع العمرية -

فقد ألغيت الضريبة عليها فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن عقارات مبنية وغير مبنيةأما بالنسبة ل، وتجدر اإلشارة إلى أن الضريبة على فوائض القيم المحققة من التنازل 2009بموجب قانون المالية لسنة

تزال قائمة.المهني المن ق ض م أساس ضريبة الدخل بالمبلغ اإلجمالي للدخل الصافي لرؤوس 85حددت المادة

األموال التي يمتلكها المكلف، المهن التي يمارسها، المرتبات واألجور التي يتقاضاها وأرباح العمليات التي يقوم بها بعد خصم التكاليف واألعباء التالية:

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 56 -

ن المقترضة ألغراض مهنية وتلك المقترضة لشراء مساكن أو بنائها التي هي على فوائد القروض والديو - عاتق المكلف بالضريبة.

إشتراكات منح الشيخوخة والضمان اإلجتماعي التي يدفعها المكلف بصفة شخصية. - عقد التأمين الذي يبرم المالك المؤجر. -

:حيث لضريبة على الدخل اإلجماليفي مجال ا العامة اإلعفاءاتمن ق. ض. م 5حددت المادة يعفى من الضريبة على الدخل األشخاص الذين ال يتعدى دخلهم اإلجمالي السنوي الصافي المبلغ المحدد -

في جدول الضريبة على الدخل اإلجمالي، التي السفراء واألعوان الدبلوماسيين والقناصل واألعوان القنصليين من جنسية أجنبية عندما تمنح البلدان -

يمثلونها نفس االمتيازات لألعوان الدبلوماسيين الجزائريين. فرض الضريبة: ومكان مجال 1-4

على كل مكلف بالضريبة حسب دخل الخاص من ق ض م 6حسب المادة تفرض ضريبة الدخل ومداخيل أوالده واألشخاص الذين مع أو المعتبرين في كفالت .

يتوفر على مداخيل متميزة عن تلك المعتمدة أساسا لفرض ضريبة الدخل:يعتبر في كفالة المكلف شريطة أال أثبتوا مزاولتهم للدراسة أو يثبتون نسبة عجز محددة بنص سنة إذا 25أو 18أوالده إذا قل عمرهم عن .أ

تنظيمي. وفقا لنفس الشروط األوالد الذين يؤويهم في بيت . .ب

يزة على أوالده عندما يتقاضون دخال من يمكن للمكلف بالضريبة أن يطالب بفرض ضرائب متم، كما أن طلب فرض ضريبة مشتركة للزوجين يمنح الحق في عملهم الخاص أو من ثروة مستقلة عن ثروت

من الدخل الخاضع للضريبة. 10تخفيض إذا كان للمكلف بالضريبة محل إقامة من ق.ض.م، 8فوفق المادة مكان فرض الضريبةبالنسبة ل

الضريبة في مكان وجود محل اإلقامة هذا، أما إذا كان للمكلف عدة محالت إقامة في الجزائر وحيد، تقرر فإن يخضع للضريبة في مكان وجود مؤسست الرئيسية.

كما يخضع للضريبة على الدخل في المكان الذي توجد في على مستوى الجزائر مصالحهم الرئيسية رة عن ممتلكات أو مستثمرات أو مهن موجودة أو ممارسة في االشخاص الذين يتوفرون على إيرادات صاد

4الجزائر دون أن يوجد بها موطن تكليفهم.

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 57 -

آلية حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي: 1-5توجد أربعة لمصلحة الضرائب للحصول على الضريبة الصافية الواجب دفعها من طرف المكلف :ما يليمثلة فيمخطوات

إلجمالي المداخيل الفرعية الدخل الخام اإلجمالي وذلك بجمع المداخيل الصافية بحسا الخطوة األولى:أرباح المهن غير التجارية، المداخيل الفالحية، اإليرادات المحققة من : األرباح الصناعية والتجارية،التالية

بحيث أن دخل كل ،ألجورالمرتبات واو إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية، عائدات رؤوس األموال المنقولة منها صافي أي خالي من التكلفة المصاحبة لتحقيق اإليراد أو الربح.

الدخل الصافي اإلجمالي وذلك بخصم بعض التكاليف المحددة قانونا من الدخل سابح الخطوة الثانية: الخام اإلجمالي والمتمثلة فيما يلي:

ة السابقة،الخسائر المسجلة للسنوات األربع - القروض والديون المقترضة ألغراض مهنية أو لشراء مساكن أو بنائها، فوائد - اشتراكات منح الشيخوخة والضمان االجتماعي التي يدفعها المكلف، - وثيقة تأمين بصفة فردية مبرمة من طرف المالك المؤجر. -

وفق العالقة التالية: الدخل الصافي اإلجمالييحسب

وحة قانونا للحصول على أساس الضريبة كتخفيض الضريبة المشتركة.تخصم التخفيضات واإلعفاءات الممنالتصاعدي حسب قانون الضريبة الخام على الدخل اإلجمالي باستعمال الجدولمبلغ حساب الخطوة الثالثة:

، وتطبيق معدالت ثابتة خاصة بالفئات التي تعامل بشكل تحريري. 2008المالية لسنة إن وجد والمتعلق برؤوس الضريبة الصافية وذلك بطرح قيمة القرض الضريبي مبلغ حساب الخطوة الرابعة:

.األموال المنقولة والرواتب واألجور

أصناف الدخل الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي -2 األرباح الصناعية والتجارية والحرفية: 2-1 تعريف: 2-1-1

، من ق.ض.م 11حسب المادة يبة الدخلتعتبر أرباحا صناعية تجارية أو حرفية لتطبيق ضر ، وكذلك ن والناجمة عن ممارسة مهنة تجارية أو صناعية أو حرفيةالطبيعي األرباح التي يحققها األشخاص

.األرباح المحققة من األنشطة المنجمية أو الناتجة عنها

النفقات -االيرادات الدخل الصافي اإلجمالي =

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 58 -

ققها األشخاص تكتسي طابع األرباح الصناعية والتجارية لتطبيق ضريبة الدخل، األرباح التي يح الطبيعيين الذين:

جل شراء عقارات أو محالت تجارية أو يشترون باسمهم نفس الممتلكات أيقومون بعمليات الوساطة من - إلعادة بيعها.

يستفيدون من وعد بالبيع يتعلق بعقار ويقومون ببيع هذا العقار بالتجزئة، بالتنازل عن االستفادة من - زء أو قسم.الوعد بالبيع إلى مشتري كل ج

يؤجرون مؤسسة تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد الزم الستغاللها سواء كان اإليجار - أو ال. لمحل التجاري أو الصناعي أو جزء منهال غير المادية عناصراليشمل

ومستأجر لحقوق البلدية. المناقصة وصاحب اإلمتيازسى علي ار اليمارسون نشاط - ن أنشطة تربية الدواجن واألرانب عندما تكتسي هذه األنشطة طابعا صناعيا.يحققون أرباحا م - . يحققون إيرادات من استغالل المالحات أو البحيرات المالحة أو الممالح -من 12)المادة المداخيل المحققة من قبل البحارة الصيادين، مجهزي السفن ومستغلي قوارب الصيد -

.ق.ض.م(سيري ذوي األغلبية في ش ذ م م أو في شركات التوصية باألسهم،شركاء يتقاضون مكافآت بصفتهم م -

5في شركات األشخاص وأعضاء في شركات المساهمة إختارت النظام الجبائي لشركات األموال. المداخيل المعفاة من الضريبة: 2-1-2

من ق.ض.م تستفيد من االعفاء المداخيل التالية: 13وفق المادة :اإلعفاءات الدائمة -أ

دج.120.000األشخاص الذين يساوي دخلهم اإلجمالي السنوي الصافي أو يقل عن الحد األدنى - أرباح المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين والمعتمدة وكذا الهياكل التابعة لها. - إيرادات الفرق التي تمارس نشاطا مسرحيا. - لحليب الطبيعي الموج لإلستهالك على حالت .المداخيل المحققة من النشاطات المتعلقة با -

اإلعفاءات المؤقتة: -ب سنوات: أرباح الحرفيين التقليديين وكذا المؤسسات الحرفية. 10لمدة * الصندوق الوطني إعانات للمستثمرين في النشاطات أو المشاريع المؤهلة لإلستفادة من سنوات: 5لمدة *

القرض المصغر.لدعم

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 59 -

إعانات الصندوق تستفيد األنشطة التي يقوم بها الشباب المستثمر المؤهل لإلستفادة من :سنوات 3* لمدة سنوات ابتدءا من 03من إعفاء كلي من الضريبة على الدخل اإلجمالي لمدة -الوطني لدعم تشغيل الشبابفي المناطق سنوات عندما تمارس هذه المؤسسات نشاطها 6وترفع المدة إلى ،تاريخ دخولها حيز النشاط

م، وتمدد هذه الفترة بسنتين في حالة تعهد المستثمرين تنظيالوالتي تصدر قائمتها عن طريق الواجب ترقيتها عمال على األقل لمدة غير محددة. 3بتوظيف

من ق.ض.م نجد: 21من بين التخفيضات التي تحددها المادة يطبق على الربح الناتج عن نشاط المخبزة، 35 تخفيض - يطبق على الربح المعاد إستثماره مع ضرورة توفر مجموعة شروط. 30 ضتخفي - أنظمة فرض الضريبة على الدخل اإلجمالي: 2-1-3

األنظمة التالية:أحد صنف أرباح صناعية، تجارية أو حرفية وفق د إفرض الضريبة على ت ، ة الوحيدةالجزافيالضريبة * نظام

* النظام المبسط، ي.* النظام الحقيق

فرضها مرهون برقم األعمال السنوي المحقق، وطبيعة النشاط الممارس من طرف المكلف أو المؤسسةإن .وكونها مشتركة بين عدة مداخيل يتم التفصيل فيها في األخير

مثال:دج حدد وفق نظام الربح الحقيقي، وتحمل تكاليف 720.000ربح تجاري 2015حقق علي سنة

دج. 120.000بلغت ب الضريبة على الدخل اإلجمالي لعلي:حسا -

دج 600.000= 120.000 – 720.000= النفقات -االيرادات الدخل الصافي اإلجمالي = الوحدة: دج IRGالجدول التصاعدي لـ

الضريبة ةطول الشريح معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة 0 120.000 ٪0 دج 120.000 زال يتجاو

48.000 240.000 ٪20 دج 360.000دج إلى 120.001من 72.000 240.000 ٪30 دج 600.000دج إلى 360.001من

IRG = 120.000 الواجبة الدفع

ريبة المحسوب.عند قيمة الدخل الصافي اإلجمالي أو أساس الضدوما ن الجدول التصاعدي ينتهي فإإلشارة ل

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 60 -

أرباح المهن غير التجارية: 2-2 تعريف األرباح الخاضعة للضريبة: 2-2-1

تعتبر صادرة عن ممارسة مهنية غير تجارية أرباح المهن الحرة، الوظائف وكذا المهن التي ال يتمتع خول، كما ينتمي إلى صنف آخر من األرباح والدال أصحابها بصفة التاجر، والمستثمرات التي تدر ربحا

تحتوي هذه األرباح على ما يلي: ريوع عائدات المؤلف التي يتقاضاها الكتاب أو المؤلفون الموسيقيون وورثتهم والموصى لهم بحقوقهم. -الريوع التي يتقاضاها المخترعون عن منح رخصة استغالل شهاداتهم أو بيع عالمات صنع أو طرق أو -

صيغ أو التنازل عنها. ناجب أخذه بعين االعتبار في أساس ضريبة الدخل من فائض اإليرادات الكلية عويتكون الربح الو

من ق.ض.م( 23-22) المادة النفقات المترتبة عن ممارسة المهنة. تحديد الربح الخاضع للضريبة: 2-2-2 التصريح المراقب الذي يستوجب توفير وثائق إداية حسب نص حدد ربح المهن غير التجارية بنظام ي

المداخيل المدفوعة من قبل ل تخضع الذي االقتطاع من المصدرمن ق.ض.م، باإلضافة لنظام 26دة المامدنيين متواجدين بالجزائر إلى مستفيدين خارج الجزائر، وهذه المبالغ تتمثل في حقوق المؤلفين األجانب وكذا

ا خارج الجزائر.المداخيل المدفوعة ألصحاب براءات اختراع مستغلة في الجزائر إلى أصحابهفي هذه الحالة فربح المهن الحرة الخاضع للضريبة ينتج عن مسك حالة إتباع نظام التصريح المراقب: -أ

محاسبة حقيقية، وينتج الربح عن الفرق بين اإليرادات المحققة خالل السنة والمبالغ المدفوعة في شكل مصاريف خالل نفس السنة.

.شكلها الخام المدفوعة للمستفيدينقاعدت المبالغ في مصدر:حالة إتباع نظام االقتطاع من ال -ب عند إتباع نظام التصريح المراقب، إال أن محررة ٪20تخضع أرباح المهن غير التجارية إلقتطاع من الصدر

غالبا ما يتبع النظام الحقيقي وعلي تعالج في الجدول التصاعدي. مثال:

دج حدد وفق نظام الربح 2.900.000ربح خام 2014حقق طبيب من نشاط بعيادت خالل دج. 400.000الحقيقي، وتحمل تكاليف بلغت

حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي لهذا المكلف: - .دج 2.500.000= 400.000 – 2.900.000= النفقات -االيرادات الدخل الصافي اإلجمالي =

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 61 -

الوحدة: دج IRGي لـ الجدول التصاعد

الضريبة طول الشريحة معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة 0 120.000 ٪0 دج 120.000 زال يتجاو

48.000 240.000 ٪20 دج 360.000دج إلى 120.001من 342.000 1.080.000 ٪30 دج 1.440.000دج إلى 360.001من 371.000 1.060.000 ٪35 دج2.500.000دج إلى 1.440.000من

IRG = 761.000 الواجبة الدفع

6المداخيل الفالحية: 2-3 هي اإليرادات المحققة في إطار ممارسة أنشطة فالحية وتربية الماشية.المداخيل الفالحية

ناتجة بالنسبة للمستغل عن كل فائدةو : كل استغالل للممتلكات الريفية يجلب إيرادات، ويعتبر كنشاط فالحي بيع أو استهالك المنتجات الزراعية بما فيها إيرادات اإلنتاج الغابي وكل استثمار للمفطرات في المخازن

تحت األرض. الواقعة بالغنم، البقر، المعز والخيول وكذا الطيور، الدواجن، النحل، المحار واألرانب. ويتعلق نشاط تربية الحيوانات:

تبار تربية الطيور واألرانب ضمن نشاطات تربية الحيوانات، أن تمارس من طرف الفالح بنفس ويشترط العوأن ال تكون تحت غطاء صناعي أو تخضع هذه اإليرادات لض.د.إ لفئة األرباح الصناعية ،داخل إستغالل

. اريةوالتج بالنسبة لإلعفاء فنميز بين:

عة الحبوب والخضر الجافة والتمور. إعفاء دائم: للمداخيل الناتجة عن زرا -ة ونشاطات تربية الحيوانات فالحيسنوات للمداخيل الناتجة من النشاطات ال 10إعفاء مؤقت لمدة -

، كما تعفى ا إبتداءا من تاريخ بداية النشاطفي المناطق الجبلية وهذو حديثا المستصلحةالممارسة في أراضي من ق.ض.م( 36-35)المادة موج لإلستهالك على حالت .النشاطات المتعلقة بالحليب الطبيعي ال

طبيعة الزراعات، المساحة الغروسة والمردود المتوسط لإلنتاج. :لما يلييحدد الدخل الخاضع للضريبة تبعا نتحصل على القاعدة الضريبية بالمعادلة التالية:

لكل فصيلة مع مراعاة التخفيض المحدد من بالنسبة لنشاط تربية المواشي: يحدد الدخل حسب عدد الرؤوس مارس من السنة، لتطبق على مداخيل السنة السابقة. 1قبل وزارة المالية قبل

المساحة تكاليف الهكتار( –)معدل الثمن للهكتار ن الزراعة=أساس ضريبة الدخل الفالحي م

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 62 -

مثال:خروف، علما أن القيمة السوقية 200عجل و 110بقرة حلوب، 120يمتلك مربي للحيوانات ما يلي:

دج. 15.000دج وخروف 50.000جل دج، ع120.000المتوسطة لكل نوع تحدد كما يلي: بقرة حلوب : ضريبةد قيمة اليحدت -

قاعدة الحساب التاليةلدينا عدد الرؤوس ( 60التخفيض – القيمة التجارية المتوسطة) أساس ضريبة دخل تربية الحيوانات=

بالتطبيق على المعطيات نحصل على الجدول التالي: الوحدة: دج

قاعدة الضريبة عدد الرؤوس القيمة التجارية بعد التخفيض التخفيض القيمة السوقية المتوسطة

5.760.000 120 48.000 72.000 120.000 بقرة حلوب 2.200.000 110 20.000 30.000 50.000 عجل 1.200.000 200 6.000 9.000 15.000 خروف

9.160.000 القاعدة الضريبية =

القاعدة الضريبية في الجدول التصاعدي نحصل على الضريبة الواجبة الدفع كما يلي:بمعالجة الوحدة: دج IRGالجدول التصاعدي لـ

الضريبة طول الشريحة معدل الضريبة يبةقسط الدخل الخاضع للضر 0 120.000 ٪0 دج 120.000 زال يتجاو

48.000 240.000 ٪20 دج 360.000دج إلى 120.001من 342.000 1.080.000 ٪30 دج 1.440.000دج إلى 360.001من 2.702.000 7.720.000 ٪35 دج 9.160.000دج إلى 1.440.000من

IRG = 3.092.000 الواجبة الدفع

المبنية وغير المبنية: مالكالمداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األ 2-4تمثل المداخيل العقارية كل المداخيل الناتجة من إيجار العقارات أو أجزاء العقارات المبنية على شكل

أو الصناعية دون المنازل السكنية، المصانع، المحالت والمكاتب...إلخ، ومن إيجار كل المحالت التجاريةمستثمرة أرباح مؤسسة صناعية أو تجارية أو حرفية أو مدرجة فيبشرط أن ال تكون هذه اإليرادات ،معداتها

رؤوس العدد ( 60 التخفيض – القيمة التجارية المتوسطة) أساس ضريبة الدخل الفالحي من تربية الحيوانات= الفصائل

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 63 -

ندرج ضمن فئة األرباح الصناعية والتجارية إيجار الممتلكات غير المبنية بما يأو مهنة غير تجارية. و فالحية ت ذات االستعمال السكني.ية وإيجار مدني للعقارافالحفيها األراضي ال

٪ 7بمعدل IRGتخضع المداخيل المتأتية من اإليجار المدني للعقارات ذات االستعمال السكني ٪ 15 نسبة بـال ههذتحدد بدون تطبيق التخفيضات، و جماليمحرر من الضريبة على أساس مبلغ اإليجار اإل

لطلبة.فائدة اإليجار لعفى امهني ويلعقارات ذات االستعمال الايجار بالنسبة إل محررةيوم من تاريخ إبرام العقد اإليجاري وتقديم للتسجيل لقباضة 30تؤدى المبالغ المستحقة عند أجل

من ق.ض.م( 42)المادة الضرائب مكان تواجد العقار. مثال:

قام أحد المكلفين بتأجير ثالثة مساكن حيث: دج، 180.000المسكن األول مؤجر لغرض سكني بمبلغ إجمالي - دج، 350.000المسكن الثاني أجره كعيادة لطبيب بمبلغ - دج.120.000المسكن الثالث أجره للطلبة بمبلغ -

حساب الضريبة على دخل اإليجار المحقق من قبل هذا المكلف: دج 12.600= ٪ 7 × 180.000الضريبة على دخل اإليجار لغرض سكني = - دج 52.500= ٪ 15 × 350.000بيب = الضريبة على دخل االيجار المهني للط - كون معفى. 0= ٪ 0 × 120.000الضريبة على دخل االيجار للطلبة = -

دج. 65.100دج مقابل تحمل ضريبة بقيمة 650.000وعلي حقق هذا المكلف دخل من االيجار بقيمة خل يعتبر دخل مهني تجدر اإلشارة إلى أن في حالة كون الملك المؤجر مثبت في أصول النشاط فإن د

وعلي ال تطبق علي المعدالت المحررة بل يحسب في أساس الضريبة ليعالج في الجدول التصاعدي. ريوع رؤوس األموال المنقولة: 2-5 وتتمثل في تلك التي توزعها: :ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات المماثلة لها 2-5-1 شركات األسهم بمفهوم القانون التجاري، - الشركات المحدودة المسؤولية، - الشركات المدنية التي تتخذ شكل شركة أسهم، - شركات األشخاص والتجمعات بالمساهمة التي اختارت النظام الجبائي لشركات رؤوس األموال. -

وبالنسبة للمداخيل التي توزع نجد:

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 64 -

.األرباح أو اإليرادات التي ال تدرج في االحتياطات أو في الرأسمال -المبالغ أو القيم الموضوعة تحت تصرف الشركاء أو حاملين ألسهم أو لحصص في الشركة وغير -

المقتطعة من األرباح، وإيرادات األموال المستثمرة، القروض أو التسبيقات الموضوعة تحت تصرف الشركاء، - المكافآت واالمتيازات وأي توزيع غير معلن عن ، - اء أو المدراء،المكافآت المدفوعة للشرك - أتعاب مجلس إدارة الشركة والنسب المئوية من الربح الممنوحة لمدراء الشركات كمكافآت عن وظائفهم، -سنوات محل تخصيص إلى رأسمال 3النتائج في طور التخصيص للشركات التي لم تكن خالل فترة -

المؤسسة. كاتها الفرعية المقيمة في الجزائر أو كل منشأة األرباح المحولة إلى شركة أجنبية غير مقيمة من قبل شر -

من ق.ض.م( 46 -45)المادة مهنية أخرى بالمفهوم الجبائي.تتمثل في الفوائد والمبالغ ق.ض.ممن 55حسب المادة :إيرادات الديون والودائع والكفاالت 2-5-2

المستحقة من الدخل وكل االيرادات األخرى الخاصة بما يلي:والسندات العامة، وسندات القرض ينة منها العادية والممتازة وكذا الديون الممثلة باألسهم الرهالديون -

األخرى القابلة للتداول باستثناء كل عملية تجارية ال تكتسي الطابع القانوني للقرض، الودائع المالية تحت الطلب أو ألجل محدد مهما كان المودع ومهما كان تخصيص الوديعة، - ت نقدا، الحسابات التجارية وسندات الصندوق،الكفاال - فوائد المبالغ المقيدة في دفاتر االدخار، - الفوائد الناتجة عن ودائع بالعملة الصعبة والتي يرخص التشريع المعمول ب فتحها. -

وتخضع إيرادات الديون والودائع المحصل عليها من طرف كل شخص طبيعي أو معنوي إلى ضريبة ٪ يقتطعها من المصدر الطرف الدافع، ويشكل هذا االقتطاع قرضا ضريبيا يتوجب خصم من: 10بنسبة ،ض د أ إذا كان المستفيد شخصا طبيعيا .ض أ ش إذا كان المستفيد شخصا معنويا

محررة وفق قانون المالية لسنة ٪ 50أما بالنسبة لنواتج سندات الخزينة مجهولة االسم فتخضع لضريبة ، ها من المصدر الطرف الدافعيقتطع 2007

في حين فوائد المبالغ المقيدة في دفاتر االدخار:

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 65 -

دج أو يساوي ، 50.000٪ ض د إ بالنسبة لقسط الفوائد الذي يقل عن 1 - دج. 50.000٪ ض د إ بالنسبة لقسط الفوائد الذي يزيد عن 10 -

للمقيمين بالجزائر. محررة ٪10 مقيمين ولغير ال٪ 15أما األرباح الموزعة فتخضع إلقتطاع من المصدر بـ مثال:

حدد وفق النظام الحقيقي 2010 خالل إجمالي فيصا ربحغير مقييم بالجزائر حقق مقاولقررت دج 900.000٪ من رأس مالها ربحا قدره 40دج، وحققت ش.ذ.م.م التي يمتلك فيها 310.000بـ

دج15.920سندات البنك االسمية دخل من ، كما حقق٪25توزيع على الشركاء حيث معدل ض لها دج. 32.900فوائد سندات الصندوق غير االسمية و :حلال

حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي لهذا المقاول: حساب الضرائب المحررة: -1

حساب الضريبة على األسهم في ش.ذ.م.م: - دج 225.000= ٪ 25× 900.000الضريبة على أرباح الشركات =

دج 270.000= ٪ 40 ×( 225.000 – 900.000اول من الربح الموزع = ) أسهم المق دج )محررة( 40.500= ٪ 15 × 270.000الضريبة على األرباح الموزعة =

دج )قرض ضريبي( 1.592= ٪ 10 ×15.920 = البنك االسميةالضريبة على دخل سندات -

دج )محررة( 16.450= ٪ 50 × 32.900 = سندات الصندوق غير االسميةالضريبة على دخل -

حساب أساس الضريبة: -2

دج 325.920= 0 – 15.920+ 310.000= النفقات -االيرادات = أساس الضريبة الوحدة: دج IRGالجدول التصاعدي لـ

الضريبة الشريحةطول معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة 0 120.000 ٪0 دج 120.000إلى 0من

41.184 205.920 ٪20 دج 325.920دج إلى 120.001من

41.184

IRG = دج 39.592= 1.592 – 41.184 الواجبة الدفع IRG المتحملة = IRG = 16.450+ 1.592+ 40.500+ 39.592الواجبة الدفع + الضرائب المحررة

دج 98.134= إقتطاع مبلغ القرض الضريبي قبل دفع الضريبة كون تم دفع هذا المبلغ عند المصدر كتسبيق.يتم

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 66 -

7:والمنح والريوع العمرية واألجور اترتبمال 2-6من 67و 66يمنح الراتب للموظف، األجر للعامل والريوع العمرية للمؤمن، وقد حددت المادة

الفئة من الدخول متضمنة: ق.ض.م الدخل اإلجمالي المكون لهذه المكافآت المدفوعة إلى الشركاء ذوي األقلية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة، - المبالغ المقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير، - ل المستخدمين، عالوات المردودية والمكافآت وغيرها التي تمنح لفترات غير شهرية بصفة إعتيادية من قب -المبالغ المسددة ألشخاص الذين يمارسون إضافة إلى نشاطهم األساسي كأجراء، نشاط التدريس أو البحث -

أو المراقبة أو كأساتدة مساعدين بصفة مؤقتة. من ق.ض.م حيث تخص: 68فحددتها المادة الرواتب والتعويضات والمنح المعفيةأما

شطون بالجزائر في إطار مساعدة مجانية منصوص عليها في اتفاق األشخاص ذو جنسية أجنبية النا - دولي.

األشخاص ذوي الجنسية األجنبية والعاملين في المخازن المركزية للتموين. - األجور والمكافآت المدفوعة في إطار برامج تشغيل الشباب وفقا للشروط المحددة عن طريق التنظيم. - دج20000و بصريا أو سمعيا الذين يقل أجرهم أو معاشاتهم عن العمال المعوقين حركيا أو عقليا أ -

.شهريا، وكذا العمال المتقاعدون الذين تقل معاشاتهم في النظام العام عن هذا المبلغ التعويضات المرصودة لمصاريف التنقل أو المهمة، - تعويضات المناطق الجغرافية، - والمنح العائلية. األمومة ةمنح، : منحة األجر الوحيدالمنح ذات الطابع العائلي - التعويضات المؤقتة والمنح والريوع العمرية المقدمة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم. -منح البطالة والتعويضات والمنح المدفوعة على أي شكل كان إما من طرف الدولة أو الجماعات المحلية -

المساعدة والتأمين.والمؤسسات العمومية عن طريق تطبيق قوانين خاصة بالريوع العمرية المدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتضى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر جسماني -

سبب للضحية عجز كلي ودائم ألزم اللجوء لمساعدة الغير للقيام بأشغال عادية في الحياة. معاشات المجاهدين واألرامل واألصول من جراء حرب التحرير الوطنية. - ريح.سعويض التشات المدفوعة بشكل إجباري على إثر حكم قضائي، وتالمعا - االمتيازات العينية المتعلقة بالتغذية والسكن دون سواهما الممنوحة لألجراء في المناطق المراد ترقيتها. -

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 67 -

بالنسبة لهذه الفئة من الدخل يتكون األساس الضريبي من الفرق بين الناتج المحصل واشتراكات يتكون الناتج اإلجمالي من:، و االجتماعية والمعاشيةالتأمينات

األجور األساسية )أجور ورواتب(، - األجور اإلضافية )تعويضات، عالوات المردودية(، - التعويضات العينية )طعام، مسكن، تدفئة...( الممنوحة لألجراء. -

ل حسب قيمتها الحقيقية، تقوم التعويضات العينية بالنسبة للسكن والتدفئة واإلضاءة من طرف رب العمحسب المادة دج للوجبة إال في حالة تبرير مقنع 50وبالنسبة للطعام ال تقل القيمة التي يجب معرفتها عن

.من ق.ض.م 72و 71 مالحظة:

خضوع االمتيازات 2011من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة نسخة 69أقرت المادة بإعفاء تلك المتعلقة وفقط 72، وأقرت المادة 71التي حددت طبيعتها في المادة العينية إلقتطاع الضريبة،

بالسكن والتغذية من الضريبة بالنسبة للمتحصلين عليها في المناطق المراد ترقيتها.االقتطاع المطبق من رب العمل بقصد تكوين المنح التكاليف القابلة للخصم من الناتج اإلجمالي:

٪ من الناتج اإلجمالي الخاضع 8.5كات التأمينات االجتماعية العمالية. ويمثل االقتطاع والمعاشات، اشترا للضريبة.يخضع األجر اإلجمالي بعد إقتطاع الضمان اإلجتماعي للجدول التصاعدي الشهري وبعدها يخفض

نها قبل دج( مهما كانت حالة المكلف بعد أن كان هناك تفريق بي 1500 -1000بسقف ) ٪ 40الناتج ب دج(.1500 -400والسقف بين ) ٪30والمتزوج ٪10، حيث األعزب لدي تخفيض ب 2008

في حالة ما إذا كان للمكلف مداخيل أخرى تعالج في الجدول السنوي يضرب األجر اإلجمالي بعد شهرا ويجمع مع أساس الضريبة السنوية وبعدها يخفض من نتيجة 12إقتطاع الضمان اإلجتماعي في

بإعتبارها قرض ضريبي. 12لضريبة الشهرية في ا مثال:

الفردية عالوة المردودية ،دج20.900بقيمة بمنطقة مراد ترقيتها إذا علمت أن أجر قاعدي لموظف أما للطفل دج 600، منحة عائلية بقيمة من األجر القاعدي ٪10دج، تعويضة الخبرة المهنية 1.000

دج. 400جر الوحيد ومنحة األ دج، 880تعويض القفة .لولدينمتزوج وأب إذا علمت أن األجر الصافي لهذا الموظفأحسب المطلوب:

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 68 -

:حلال حساب الضريبة على األجر:

دج 23.990= 2090+ 1000+ 20.900أجرة المنصب = األجر األساسي + األجور اإلضافية = ..إلخاألجر اإلجمالي = أجرة المنصب + تعويضات النقل والتغذية .

دج 24.870= 880+ 23.990= ٪ 9 ×إشتراك الضمان اإلجتماعي = أجرة المنصب

دج 2159.1= ٪ 9 × 23.990= إشتراك الضمان اإلجتماعي -األجر الخاضع للضريبة = أجرة المنصب

دج 21830.9= 2159.1 – 23.990= لتصاعدي الشهري لحساب الضريبة نجد:بتطبيق الجدول ا

الوحدة: دج IRGالجدول التصاعدي لـ

الضريبة طول الشريحة معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة0-10.000 0٪ 120.000 0

2366.18 11830.9 ٪20 دج 21830.9دج إلى 10.001من IRG = 2366.18

دج 946.5= ٪ 40 × 2366.18= التخفيض دج( ال يتم إعتماده وعلي : 1500 -1000بما أن التخفيض خارج حدود السقف )

IRG دج 1366.18= 1000 - 2366.18 = المقتطعة من المصدر اإلقتطاعات –األجر الصافي = األجر اإلجمالي + المنح العائلية + منحة األجر الوحيد

دج 22944.7( = 1366.18+ 2159.1) – 400+ 1200+ 24.870= تمرين:

يمارس علي نشاطا تجاريا يتمثل في البيع بالجملة للوازم الرياضية، وربح المستخلص حسب نظام حصت حيث SNCدج ، كما أن شريك في شركة تضامن 350.000يقدر بـ 2014الربح الحقيقي لسنة

دج.250.000يقدر بـ 2014لهذه الشركة خالل الربح الجبائيمن دج واستفاد من فوائد سندات 55.000هذا وتحصل السيد على ريوع من شركة أسهم بمبلغ خام قدره

دج لتقديم محاضرات 9.000دج، كما تحصل على مكافأة شهرية بـ18.000الصندوق غير االسمية بـ أشهر. 9بالمدرسة الوطنية للهندسة لمدة

بالنسبة للمسكن المؤجر 2014إيجار مسكنين تحصل على دخل عقاري في سنة ومن خالل دج.100.000دج، أما المؤجر مهنيا 50.000للسكن

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 69 -

دج كاشتراكات الشيخوخة واشتراكات اجتماعية، 18.800مبلغ 2014وفي األخير فقد سدد السيد علي سنة دج فوائد قرض استعمل في إنجاز مسكن . 10.500كما سدد

أحسب الضريبة على الدخل اإلجمالي للسيد علي. - طلوب:الم حل التمرين:

حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي للسيد علي: حساب الضرائب المحررة: -1

دج )محررة( 8.250= ٪ 15 × 55.000الضريبة على األسهم = - حررة(دج )م 9000= ٪ 50 × 18.000 = سندات الصندوق غير االسميةالضريبة على دخل -

دج )محررة( 3.500= ٪ 7 ×50.000 = الضريبة على دخل االيجار لغرض سكني -

دج )محررة( 15.000= ٪ 15 ×100.000 = الضريبة على دخل االيجار لغرض مهني -

أشهر 9 × ٪ 15 ×المكافأة بعد اقتطاع الضمان االجتماعي = أشهر 9الضريبة على المكافأة لمدة -

دج )محررة(11.056,5= ٪ 15 × 9× {( ٪ 9× 9000) -9000}=

-

حساب أساس الضريبة: -2

النفقات -االيرادات = أساس الضريبة

دج 570.700= 10.500 -18.800 – 250.000+ 350.000= الوحدة: دج IRGي لـ الجدول التصاعد

الضريبة طول الشريحة معدل الضريبة قسط الدخل الخاضع للضريبة 0 120.000 ٪0 دج 120.000إلى 0من

48.000 240.000 ٪20 دج 360.000دج إلى 120.001من 63.210 210.700 ٪30 دج 570.700دج إلى 360.001من

111.210

IRG = دج 111.210 الواجبة الدفع IRG المتحملة = IRG الواجبة الدفع + الضرائب المحررة

=111.20 +8.250 +9000 +3500 +15.000 +11.056.5

دج 158.016.5=

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 70 -

المعامالت الجبائية: -3 ا يلي توضيح لكل منها.تضم كل من األنظمة، التصريحات والمنازعات الجبائية وفي م

: األنظمة الجبائية 3-1يحدد النظام الجبائي المعتمد بوضوح وفق مواد قانونية مبنية على أساس رقم األعمال المحقق والقدرة

على مسك محاسبة نظامية وطبيعة المكلف. النظام الحقيقي: 3-1-1

فوق حد اإلخضاع لبقية األنظمة المكلفين الذين يحققون رقم أعمال ييطبق هذا النظام وجوبا على الربح الخاضع للضريبة هو الناتج على مسك محاسبة حقيقية وهو دج، حيث 30.000.000والمحدد بـ

تخضع شركات األموال وجوبا لمصاريف المتحملة في إطار النشاط، و المبالغ المدفوعة وا يساوي الفرق بين:فلها إختيار إعتماده على أن تلتزم بذلك مدى حياتها، اص شخشركات األأما لنظام وحيد وهو النظام الحقيقي ويخضع لنظام الربح الحقيقي :

.عمليات البيع بالجملة - .عمليات البيع التي يقوم بها الوكالء المعتمدون - .موزعوا محطات الوقود - .المكلفون بالضريبة الذين يقومون بعمليات التصدير -لمؤسسات آو الشركات مهما كان شكلها وغرضها ويستفيد من األشخاص الذين يقومون بعمليات البيع -

نظام الشراء باإلعفاء من الرسم للفارزون وتجار األمالك وما شابههم , وكذا منظموا العروض، األلعاب والتسليات بمختلف أنواعها.

:ة الوحيدةالجزافيالضريبة نظام 3-1-2 في معدلين هما: IRG, TAP, TVAظهر كبديل للنظام الجزافي أين تم توحيد

ألنشطة اإلنتاج وبيع السلع. ٪ 5 - لألنشطة األخرى من إنتاج وتقديم الخدمات. ٪ 12 -

يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اآلتي: األشخاص الطبيعين الذين تتمثل تجارتهم الرئيسية في بيع البضائع واألشياء عندما ال يتجاوز رقم -

ماليين دج بما في ذلك الحرفيون التقليديون الممارسون لنشاط حرفي فني، 10أعمالهم السنوي

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 71 -

األشخاص الطبيعيين الذين يمارسون األنشطة األخرى )تأدية الخدمات التابعة لصنف األرباح الصناعية - .2012وفق قانون المالية لسنة دج10.000.000والتجارية ( عندما ال يتجاوز رقم أعمالهم السنوي

خضع للضريبة الجزافية الوحيدة األشخاص الطبيعيين الذين يمارسون في آن واحد أنشطة تنتمي ال ي للفئتين السابقتين، إال إذا لم يتجاوز رقم األعمال السنوي لمجموع النشاطين )بيع البضائع + تأدية الخدمات

هذا النظام حسب قانون دج، وقد شرع في تطبيق 10.000.000التابعة لصنف األرباح الصناعية والتجارية . ثم رفع بسبب تراجع قيمة الدينار الجزائري دج 3.000.000وإنطلق برقم أعمال 2007المالية لسنة

تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تحل محل النظام الجزافي للضريبة على الدخل وتعويض الضريبة على الدخل 8.نشاط المهنياإلجمالي والرسم على القيمة المضافة و كذا الرسم على ال

( من 02يحدد مبلغ الضريبة الجزافية الوحيدة المستحقة على مستغل في كل سنة مدينة لفترة سنتين )طرف مصلحة الضرائب التي يتبع لها مكان ممارسة النشاط. يمكن أن تتغير مبالغ الضريبة من سنة إلى

ت األشخاص و شركات األموال من مكرر تستتني شركا 282أخرى خالل هذه الفترة و يحسب أحكام المادة . 2010من قانون المالية لسنة 14نظام الضريبة الجزافية الوحيدة وكذلك أحكام المادة

:المبسطنظام ال 3-1-3حيث تموقع برقم أعمال بين الضريبة الجزافية الوحيدة 2010تم إحداث وفق قانون المالية لسنة

.دج 10.000.000المكلفين الذين ال يتجاوز رقم أعمالهم وجوبا على يطبق هذا النظاموالنظام الحقيقي، كتبسيط لتصريحات النظام الحقيقي تماشيا مع التوسع في إنشاء المؤسسات الصغيرة المبسطلقد وجد النظام

يساوي أقل أو و دج10.000.000كثر من أل قعمال المحقرقم األبلغ م وقد تم تعديلوالمتوسطة، بسبب عدم نجاعت 2015ثم ألغي في 9 ،2011انون المالية التكميلي لسنة ج حسب قد 30.000.000

دج. 30.000.000وأبقي على الضريبة الجزافية الوحيدة والنظام الحقيقي وحدد رقم األعمال بـ الجبائية : إللتزاماتا 3-2

المكلف بالضريبة من أجل اإلستفادة من كل الحقوق والضمانات التي نص عليها القانون، يجب علىأن يستوفي بشكل كامل االلتزامات ذات الطابع الجبائي والمحاسبي، وخصوصا إكتتاب التصريحات الجبائية،

الخاضع للنظام الحقيقي ملزم بمسك محاسبة منتظمة ومؤسسة حسب الطرق وتجدر اإلشارة إلى أن المكلف على المكلف أن يكتب في اآلجال امات الجبائية ف، وبالنسبة لإللتز نص عليها المخطط الوطني المحاسبيالتي

:والمتمثلة في القانونية عددا من التصريحات المنصوص عليها في التشريع الجبائي

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 72 -

يوما 30بإكتتاب تصريح بالوجود في أجل إن المكلفين بالضريبة الجدد مطالبون التصريح بالوجود : - أبمقر فرض الضريبة، بالنسبة لألنشطة المتعلقة بالضريبة ابتداء من تاريخ بداية النشاط لدى مفتشية الضرائب

10على الدخل االجمالي والضريبة على أرباح الشركات أو الضريبة الجزافية الوحيدة. التصريح الشهري أو الفصلي بالضرائب والرسوم: - ب

أو صنف (03)الملحق G50 فكتبوا تصريحا شهريا أو فصليا صنألزم القانون المكلفين بأن يG50 A ،بمجمل الضرائب والرسوم المدفوعة نقدا أو عن طريق لغير الخاضعين للرسم على القيمة المضافة

( الموالية للشهر أو الفصل 20اقتطاع من المصدر، لدى قباضة الضرائب التي يتبعونها قبل اليوم العشرين ) .ي في النموذج الذي تحدده اإلدارةالمعن

التصريح السنوي: -جـ لقانون الجبائي المكلفين الخاضعين للضريبة على أرباح الشركات أن يكتبوا قبل أول ماي ألزم ا

ة، أما الخاضعين للضريبة على الدخل اإلجمالي صنف سابقألرباح المحققة خالل السنة التصريحا بقيمة اح الخاضعة أرباح صناعية وتجارية فقد ألزمهم بإيداع قبل أول أفريل من كل سنة تصريحا بمبلغ األربا

للضريبة التي حققتها المؤسسة أو المكلف والمتعلقة بالدورة السابقة لدى مفتشية الضرائب بمقر فرض الضريبة أو في التي يقع في مجالها اإلقليمي المقر الرئيسي للمؤسسة ، والنموذج يقدم مجانا من اإلدارة

تجارية الية ، صناعية ، حرفية أو المهن غير ين لمهن تجار سالجبائية، ونفس الشيء بالنسبة للمكلفين الممار هم ملزمون بإكتتاب تصريح خاص في إطار مداخيلهم الصنفية. أما بالنسبة للمكلفين الذين يتبعون مراكز ف

% من الضريبة على 10( مطالبون بالتصريح وتسديد مبلغ فرض ضريبة مؤقت بمعدل CDIالضرائب ) ب عند ايداع التصريح باألرباح. الدخل االجمالي لدى قابض مركز الضرائ

التصريح بالتنازل أو التوقف عن النشاط أو الوفاة: -دفي حالة التنازل أو التوقف ) الكلي أو الجزئي ( عن النشاط لمكلف خاضع للنظام الحقيقي علي أن

( أيام ما يلي: 10يكتتب في أجل عشرة ) ة. تصريح إجمالي بالمداخيل التي لم تفرض عليها ضريب - تصريح خاص بالمداخيل الصنفية. -

( عشرة أيام ابتداء من تاريخ التنازل أو التوقف عن النشاط وفي 10وهذه التصريحات يجب أن تودع في )وي ذحالة وفاة مستغل خاضع للنظام الحقيقي، فإن المعلومات الضرورية لتأسيس الضريبة تودع من قبل

11.الوفاةستة أشهر التي تتبع تاريخ المتوفي خالل

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 73 -

المنازعات الجبائية: 3-3تجسيدا لخاصية العدالة التي يجب أن تسود الضريبة، فإن القانون الجزائري المتعلق بالضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وكذا قوانين المالية المتعاقبة وضع اآلليات واإلجراءات الكفيلة بالطعن في القرارات

تمر المنازعات الضريبية ، و المكلفين في حالة عدم رضاهم بها فالصادرة عن مصالح الضرائب من طر . إذا لزم األمر بمرحلتين مترابطتين هما: المرحلة اإلدارية والمرحلة القضائية

المرحلة اإلدارية 3-3-1

قانون في إليجاد تسوية بين مصلحة الضرائب المختصة والمكلف بالضريبة، عمد المشرع سعيا منقوانين المالية المتعاقبة إلى إنشاء و ، 101-76والرسوم المماثلة الصادر بموجب األمر شرةالضرائب المبا

وحدات هيئات إدارية للطعن أمامها في قرارات المدير الوالئي للضرائب من طرف المكلفين بالضريبة عند الضريبة وإدارة االقتضاء، والهدف من إقرار هذه المرحلة يتمثل في اإلبقاء على الحوار بين المكلف ب

ي وإداري للنزاع من جهة و حصر دالضرائب قصد عدم إغراق القضاء بالمنازعات الضريبية بإيجاد حل و فحوى المشكلة والنزاع لضمان حسن سير الدعوى القضائية عند االقتضاء من جهة أخرى.

القضاء، أن يتظلم يجب على المكلف بالضريبة قبل اللجوء إلى : تظلم لدى المدير الوالئي للضرائبال ديسمبر من السنة الموالية و ذلك من أجل : 31ويطعن أمام المدير الوالئي للضرائب قبل

.إصالح واستدراك الخطأ المرتكب في وعاء الضريبة - .أو لالستفادة من حق ناتج عن تدبير تشريعي أو تنظيمي -من قانون اإلجراءات الجبائية 109أو إسترجاع مبالغ مدفوعة بدون وج حق، عمال بمقتضيات المادة -

، حيث للضرائب بسلطة واسعة بهذا الصدد من قانون الضرائب المباشرة و يتمتع المدير الوالئي 388والمادة ل أن يقوم بالتحقيق الالزم ويتخذ القرار المناسب خالل مدة أربعة أشهر اعتبارا من تاريخ تقديم الشكوى.

:لجأ القانون إلى إنشاء ارة الضريبيةدنظر بين المكلف بالضريبة واإللتقريب وجهات اللجان الطعن ،هيئات إدارية هي: لجنة الطعن على مستوى الدائرة ، لجنة الطعن الوالئية ، لجنة الطعن المركزية، المحدثة

بموجب قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة.بية وممثلين عن المكلفين بدفع الضرائب تعيينهم من ممثلين عن المجالس الشعالطعن تتشكل لجان

.لها على مبدأ " تمثيل المصالح "ياإلدارة، حيث يقوم تشكبعد أن يرد المدير الوالئي للضرائب على تظلم و طعن المكلف بالضريبة يمكن لهذا األخير في حالة

ة أن ال يكون قد رفع دعوى عدم رضاه أن يرفع طعن إلى لجنة الطعن المختصة خالل مدة معينة، شريط

جباية شركاء المؤسسةالفصل الثالث:

- 74 -

اللجنة طبقا للتشريع الساري المفعول تصدر رأيا غير ملزم يبلغ خاصة إلى مصلحة بعد إجتماعأمام القضاء الضرائب .

المرحلة القضائية: 3-3-2 إذا كان قرار المدير الوالئي للضرائب غير مرض للمكلف بدفع الضريبة يمكن أن يلجأ إلى القضاء.

ابعة من قانون تصاص بالمنازعات الضريبية عموما إلى القضاء اإلداري، تطبيقا للمادة السيعود اإلخيتم الطعن القضائي خالل مدة أربعة أشهر من تاريخ تبليغ قرار المدير الوالئي للضرائب و ، اإلجراءات المدنية

ابلة ات المحكمة اإلدارية قأو تاريخ تبليغ قرار اإلدارة ، بعد أخد رأي لجنة الطعن المختصة، و تكون قرار 12.لإلستئناف أمام مجلس الدولة

:الفصل قائمة هوامش

1 .47"، منشورات بغدادي، ص 2003-1992ناصر مراد، "اإلصالح الضريبي في الجزائر للفترة من

. 2011مة للضرائب، وزارة المالية، ، قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، المديرية العا3المادة 23 http ://www.mfdgi.gov.dz/images/pdf/brochures_fiscales/Le_systeme_fiscal_algerien_2016.pdf

.61-60ص ، ص2011ضرائب على الدخل اإلجمالي"،الطبعة الثانية، دار هومة، الجزائر، بن أعمارة منصور، " ال 4 .63-58ناصر مراد، مرجع سابق، ص

.80، ص مرجع سابق بن أعمارة منصور، " الضرائب على الدخل اإلجمالي"، 56، دار هومة، الجزائر، لثة، الطبعة الثا1"، جنويينجباية األشخاص الطبيعيين والمع – خالصي رضا، " النظام الجبائي الجزائري الحديث

.98، ص 2012

7 .51-42، ص بقامحمد عباس محرزي، مرجع س .2011قانون المالية التكميلي لسنة 8

.2010، قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة 9 .2010، 2009، 2008لسنوات قوانين المالية 10 .112ص ، 2011دار هومة، الجزائر، "،القيمة المضافة رسم علىور، " البن أعمارة منص 11 .30-29ص ص ، 2010دار هومة، الجزائر، "،يبة على أرباح الشركاتور، " الضر بن أعمارة منص .76-74ص ، 2003" المالية العامة"، دار العلوم، الجزائر، ،ويسري أبو العالير بعلي، محمد الصغ 12 .161، ص بقامحمد عباس محرزي، مرجع س

تــمــــةالـخــا

- 75 -

فراد المقيمين إجبار األب الدولةتقوم حيث، واع اإليرادات العامةتعتبر الضريبة من أهم أنفي إطار نظرية التضامن من المصدر بدفع مبالغ مالية أو يتم إقتطاعها أو المستفيدين منها

التي بدورها تستخدمها للرقي بحياة مواطنيها، وعلي الميزانية العمومية،حو تمويل اإلجتماعي ن بها المتعددة ويعكس سياسة الدولة.تم تنظيم الضرائب وفق نظام يحكم جوان

قامت الجزائر بإصالح النظام الضريبي نظرا إلى تدهور أسعار النفط من جهة وإلى إيجاد نظام ضريبي يتماشى والمستجدات، ويساعد ضرورة مواكبة التحوالت اإلقتصادية قصد

تم التركيز على إيجاد ضرائب جديدة أينعلى اإلنتقال إلى إقتصاد السوق من جهة أخرى، محل السابقة تتميز بقلة معدالتها مع تبسيط إجراءات اإلخضاع، إضافة إلى توسيع الوعاء

األموال دون شركات خصص المشرع الجزائري بعض الضرائب لشركات الخاضع، وقد األشخاص لطبيعة نشاطها وكذا حجمها وقدرتها الهائلة على التوسع، وحاول ضبط الضرائب ، والمعامالت الجبائية بما يفصل بين نوعي الشركات ويزيل اللبس على المالكين والمتعاملين

لتحقق كما نوع في معدالت ضريبة الدخل بين مجدولة ومحررة لتنوع مصادر الدخل، مواعيد ا . وطريقة التحصيل

القوانين الضريبية، تحتويها التي الضريبية االلتزامات وإحترام بتأدية المؤسسة تكتفي ال إطار في منها على االستفادة والعمل القوانين لهذه الصحيح والتفسير الفهم إلى ذلك يتعدى بل شكلها من انطالقا المالئمة، القرارات أو إتخاذ االختيارات يمكنها من بما القانون، يخول ما

.واالستثمار التمويل طرق مختلفوحتى نشاطها ،القانونينظرا لتنوع الضرائب، معدالتها وإلتزاماتها، ومع الضغط الناتج عن تحويل المقياس من

بضرورة مداومة المراجعة والتلخيص للمحاضرات كونها سنوي إلى سداسي، نوصي الطلبة ء ة من خالل ملممارسرين في األعمال الموجهة، مع ضرورة التسهل من حل سالسل التما

وتجدده من الواقع بالنظري كون خاصية هذا المقياس ربط التصريحات وإعتماد أمثلة واقعية، خالل مسايرة تعديالت قوانين المالية السنوية، كما أن الضرائب مالزمة لحياتنا كأشخاص

ومؤسسات.

قائمة المراجع

- 76 -

:كتبال -1 .2003، " اقتصاديات الجباية والضرائب"، الطبعة الثالثة ، دار هومة، الجزائر، محمد عباس محرزي - ."، منشورات بغدادي، ) دون سنة نشر(2003-1992ناصر مراد، "اإلصالح الضريبي في الجزائر للفترة من - .2007األردن، ع،والتوزي للنشر الحامد دار الضريبي"، المالي والتشريع العامة "المالية العلي، فليح عادل - .2011بن أعمارة منصور، " الضرائب على الدخل اإلجمالي"،الطبعة الثانية، دار هومة، الجزائر، - 2011دار هومة، الجزائر، "،رسم على القيمة المضافةبن أعمارة منصور، " ال - 2010دار هومة، الجزائر، "،يبة على أرباح الشركاتبن أعمارة منصور، " الضر -

، لثة، الطبعة الثا1"، ججباية األشخاص الطبيعيين والمعنويين – صي رضا، " النظام الجبائي الجزائري الحديثخال - .2012دار هومة، الجزائر،

.2008األردن، الحديث وجدار للكتاب العالمي، الكتب عالم العامة"، المالية خلف،" حسن فليح - .2010الدولية " ، دار ديسيون للنشر والتوزيع، الجزائر، بوعون يحياوي نصيرة، " الضرائب الوطنية و - .2008عدي حسين عفانة، " المحاسبة الضريبية" دار وائل، األردن، و عادل محمد القطاونة - .2005األردن، للنشر، وائل دار ،"العامة المالية أسس ،"ةالشامي زهير الخطيب وأحمد شحادة خالد - .2003االسكندرية، الجامعية، الدار الضريبية"، ظم"الن البطريق، أحمد يونس - .2006" أساسيات المالية العامة"، دار الجامعة الجديدة، مصر، ، هللا عوض حسين زينب -

.2005 الجزائر، الجامعية، المطبوعات ديوان ،"الكلية االقتصادية السياسات إلى المدخل"قدي، المجيد عبد - شكري رجب العشماوي، " إقتصاديات الضرائب: سياسات، نظم، قضايا معاصرة"،و عثمان العزيز عبد سعيد -

.2007 االسكندرية، الجامعية، الدار .2008الطيب بلول ترجمة: محمد بن بوزة ،" قانون الشركات "، بيرتي أيدسون، الجزائر، - ن سنة نشر(.ناصر دادي عدون، "اقتصاد المؤسسة"، دار المحمدية العامة ، الجزائر، )بدو - .2009 ،عمان "، دار المسيرة، أموال -: أشخاص اتمحاسبة الشرك" وائل عودة العكشة وآخرون، " - .2004 ، الجزائر،دار هومة"، شركات األشخاص – لقانون التجاري الجزائري أحكام الشركة طبقا ل "نادية فضيل، - .2005، دار وائل، األردن، 2ط ية والتطبيق"، "الضرائب ومحاسبتها بين النظر محمد أبو نصار وآخرون، -

.2007 ،ديوان المطبوعات الجامعية، الجزائر ،" التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة "،حميد بوزيدة - .2009القاهرة ، ،ةيالهندسدار ال، أثر الضرائب على النشاط العقاري"، الطبعة األولى عبد الحكيم بللوفي، " - .1987، المالية العامة"، الطبعة الرابعة ، لبنان، دار النهضة العربية" ، حسن عواضة - .2003" المالية العامة"، دار العلوم، الجزائر، ،ويسري أبو العال محمد الصغير بعلي -

-Emmanual Disle et Jacques Saraf, « Gestion Fiscale », Tome 1, Dunoad, Paris, 2010.

- Pierre Beltrame ; La Fiscalité En France ; Hachette livre, 6 éme Edition, 1998.

قائمة المراجع

- 77 -

القوانين: -2 . 2011قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، المديرية العامة للضرائب، وزارة المالية، - .1995قانون المالية لسنة - .1998قانون المالية لسنة - .2008قانون المالية لسنة - .2009المالية لسنة قانون - .2010قانون المالية لسنة - .2011قانون المالية التكميلي لسنة -

.2015قانون المالية لسنة - :لمواقع اإللكترونيةا -3

- http ://www.mfdgi.gov.dz/brochures_fiscales/Le_systeme_fiscal_algerien_2016.pdf

- http://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014

المــالحــق

الملحق رقم )3)

(1الملحق رقم )

(-21الملحق رقم )

(-22الملحق رقم )

(3الملحق رقم )