第 3 章 账户设置

会计记录方法体系1

账户设置及其功能3

会计科目及其意义2

3.1 会计记录方法体系

3.1.1 会计记录1. 会计记录的定义是指将交易或事项确认和计量的结果采用专门会计方法和载体进行记录的过程。

事项

交易

会计信息

会计确认 会计计量 会计记录 账 户

影响要素

应否处理

变动金额

记录金额

2. 会计记录方法

设置账户 复式记账

会计凭证 登记账簿

成本计算 财产清查

存储会计信息的基

本方 法

保证会计记录质量

的方 法

3. 账户设置方法的地位账户设置方法是其他记录方法存在的前提和基础，只有建立起完整的账户体系，其他方法才会更有效地发挥它们的作用。

设置账户

3.2 会计科目及其意义3.2.1 会计科目的定义及其规范1. 会计科目的定义是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据，构成会计报表的主要项目。在设置会计科目的基础上设置账户是会计的一种专门方法。

资产资

产

流动 非流动

资 产

还不是对会计要素分类所形成的具体项目！

资产负债表

资产 期末余额 期末余额

流动资产

非流动资产

负债及所有者权益

资产资

产

流动 非流动

资 产

库存现金

银行存款

应收账款

应收股利

原 材 料

固定资产

无形资产

投资性房地产

长期股权投资

其他资产

会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目

库存现金

会计科目是设置账户的依据

银行存款

固定资产无形

资产

各组成部分的名称即为会计科目

各组成部分的名称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目

会计科目是设置账户的依据

2. 会计科目的规范 会计科目的规范是指会计科目设置方面的规定和要求。企业应根据本企业交易或事项的经济性质划分会计要素，并在此基础上设置会计科目，以便为会计账户的设立提供依据。财政部：《企业会计准则——应用指南》规定的一般企业应设置的主要会计科目见教材表 3—1 。

企业会计准则

应用指南

表3—1 《企业会计准则——应用指南》统一规范的一般企业部分会计科目编 号 会计科目名称 编 号 会计科目名称

一、资产类 2202 应付账款1001 库存现金 2203 预收账款1002 银行存款 2211 应付职工薪酬1101 交易性金融资产 2221 应交税费1121 应收票据 2231 应付利息1122 应收账款 2232 应付股利1123 预付账款 2241 其他应付款1131 应收股利 2501 长期借款1132 应收利息 三、所有者权益类1221 其他应收款 4001 实收资本1131 坏账准备 4002 资本公积1401 材料采购 4101 盈余公积1402 在途物资 4103 本年利润1403 原材料 4104 利润分配1404 材料成本差异 四、成本类1405 库存商品 5001 生产成本1471 存货跌价准备 5101 制造费用1511 长期股权投资 五、损益类1512 长期股权投资减值准备 6001 主营业务收入1601 固定资产 6051 其他业务收入1602 累计折旧 6111 投资收益1603 固定资产减值准备 6301 营业外收入1604 在建工程 6401 主营业务成本1605 工程物资 6402 其他业务成本1606 固定资产清理 6403 营业税金及附加1701 无形资产 6601 销售费用1702 累计摊销 6602 管理费用1703 无形资产减值准备 6603 财务费用1801 长期待摊费用 6701 资产减值损失1901 待处理财产损溢 6711 营业外支出

二、负债类 6801 所得税费用2001 短期借款 6901 以前年度损益调整2201 应付票据

接续下页

表3—1 《企业会计准则——应用指南》统一规范的一般企业部分会计科目编 号 会计科目名称 编 号 会计科目名称

一、资产类 2202 应付账款1001 库存现金 2203 预收账款1002 银行存款 2211 应付职工薪酬1101 交易性金融资产 2221 应交税费1121 应收票据 2231 应付利息1122 应收账款 2232 应付股利1123 预付账款 2241 其他应付款1131 应收股利 2501 长期借款1132 应收利息 三、所有者权益类1221 其他应收款 4001 实收资本1131 坏账准备 4002 资本公积1401 材料采购 4101 盈余公积1402 在途物资 4103 本年利润1403 原材料 4104 利润分配1404 材料成本差异 四、成本类1405 库存商品 5001 生产成本1471 存货跌价准备 5101 制造费用1511 长期股权投资 五、损益类1512 长期股权投资减值准备 6001 主营业务收入1601 固定资产 6051 其他业务收入1602 累计折旧 6111 投资收益1603 固定资产减值准备 6301 营业外收入1604 在建工程 6401 主营业务成本1605 工程物资 6402 其他业务成本1606 固定资产清理 6403 营业税金及附加1701 无形资产 6601 销售费用1702 累计摊销 6602 管理费用1703 无形资产减值准备 6603 财务费用1801 长期待摊费用 6701 资产减值损失1901 待处理财产损溢 6711 营业外支出

二、负债类 6801 所得税费用2001 短期借款 6901 以前年度损益调整2201 应付票据

续 表

3.2.2 设置会计科目的意义与原则1 ．设置会计科目的意义

资产 负债

所有者权 益

收入 费 用 利润

系统、全面地核算会计要素内容的需要

会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目

设置会计账户记录交易或事项的需要

账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置

提供企业相关信息实现会计目标的需要

资产负债表

资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益

利润表 项 目 本期发生额

收入 费用 利润提供财务

状况信息提供经营成果信息

会计目标

2. 设置会计科目的原则

应能全面地反映企业会计要素的内容

应能满足使用者掌握企业信息的需求

应能体现统一性与灵活性的密切结合

应简明清晰并方便准确使用

资产 负债

所有者权 益

收入 费 用 利润

会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目

资产负债表

资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益

利润表 项 目 本期发生额

收入 费用 利润提供财务

状况信息提供经营成果信息

账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置

应能满足账务处理需要又应相对稳定

3.2.2 会计科目的级次1. 总分类科目是对会计要素内容进行总括分类形成的项目，也称一级科目或总账科目。是对会计要素具体内容进行总分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供总括的信息指标。见教材表 3—1

◆ 特别提醒

会计科目表对会计科目的分类方法与会计要素的划分并不完全一致。（见下图）

◆ 按会计要素对会计科目进行分类的方法

◆ 《企业会计准则》对会计科目的分类方法

损益类成本类资产类 负债类所有者权益类

利润的所有权归属于所有者

资产类 负债类所有者权益类 收入类 费用类利润类

与利润计算直接有关的收入

和费用科目

与各类成本计算有关的科目

本年利润：所有者权益类 / 利润类

主营业务收入：损益类 / 收入类

主营业务成本：损益类 / 费用类

材料成本：成本类 / 资产类

生产采购：成本类 / 资产类

在建工程：成本类 / 资产类

特别提醒 会计科目的不同分类方法

2. 明细分类科目简称明细科目，是在对会计要素内容进行总括分类的基础上再进行详细分类而形成的项目。是对会计要素的具体内容进行明细分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供更为详细的信息指标。

总分类科目，一级科目。对会计要素进行总括分类形成，据其设置账户可提供总括信息指标

顺达公司

顺通公司

顺庆公司

明细分类科目，明细科目或二（三）级科目

库存现金

银行存款

应收账款

应收股利

原 材 料A 材料

B 材料

工商银行

建设银行

3.3 账户设置及其功能3.3.1 账户的定义及其含义1. 账户的定义也称会计账户，是根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以连续、系统、全面地的记录交易或事项，反映会计要素增减变动及其结果，并为会计报告的编制提供数据资料的一种工具。设置会计账户是财务会计的一种专门方法。

3.3.2 设置会计账户的基本原则1. 应根据设置的会计科目设置

2. 应便于会计信息的加工和整理

会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目

账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置

资产负债表

资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益

利润表 项 目 本期发生额

收入 费用 利润提供财务

状况信息提供经营成果信息

应收账款

总账账户

通达公司

通顺公司

通庆公司

明细账户

3.3.3 账户的基本结构及其功能1. 账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

20╳╳年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方

借或贷

余 额月 日

5 1 月初余额 借 1 500

1 银付 1 销售产品收到现金 900 〃4 现付 1 购买材料 500 〃

（略）3 31 本月合计 1 700 2 200 借 1 000

总 账会计科目：库存现金

账户的基本结构

账户基本结构的简化形式—— T形账户

20╳╳年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方

借或贷

余 额月 日

5 1 月初余额 借 1 500

1 银付 1 销售产品收到现金 900 〃4 现付 1 购买材料 500 〃

（略）3 31 本月合计 1 700 2 200 借 1 000

总 账会计科目：库存现金

账户的基本结构

借方 库存现金（账户名称） 贷方

T 形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用在 T 形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。

2. 账户的主要功能

借方 库存现金 贷方 期初余额 1 500 （ 2 ） 500

（ 1 ） 900 （ 4 ） 300

（ 3 ） 800 （ 5 ） 1 400

本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计 2 20

0

期末余额 1 000

上期结转来的余额

本期增加金额合计

本期减少金额合计

会计期末结余金额

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方

3.3.4 会计账户体系及其分类1. 会计账户体系 是指按照全面反映企业会计要素的要求，根据会计科目而建立的会计账户系统。

资产 负债

所有者权 益

收入 费 用 利润

会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目 会计科目

账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置 账户设置

银行存款

应收账款

短期借款

应交税费

实收资本

资本公积

主营业务收入

其他业务收入

本年利润

利润分配

主营业务成本

其他业务成本账户体系

资产 负债

所有者权 益

收入 费 用 利润

2. 会计账户体系的分类 ◆ 按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类

银行存款

应收账款

短期借款

应交税费

实收资本

资本公积

主营业务收入

其他业务收入

本年利润

利润分配

主营业务成本

其他业务成本账户体系

◆ 按账户与会计科目的联系分类

总账账户

明细账户

应收账款 通达公司 通庆公司

资产负债表

资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益

利润表 项 目 本期发生额

收入 费用 利润

资产负债表账

户

利润表账户

◆ 按 账 户与 会 计 报表 的 关 系分类

END

第 3 章 账户设置

本章学习内容转向对会计方法的探讨。会计方法包括会计记录和报告方法两类。账户设置属于会计记录方法之一，也是六种会计记录方法之首。为此本章重点讨论会计账户的设置依据，账户的定义、结构和功能，以及账户的设置原则，账户体系的构成及其分类方法等。

内 容 总 结

会 计 方 法 的应用范围

3.1 会计记录方法体系

了解 会计账户的设置依据

3.2 会计科目及其意义

理解

账户的定义、结 构 及 账 户 体系3.3 账户设置及其功能

理解 账户设置

会计科目

银行存款

应收账款

短期借款

应交税费

实收资本

资本公积

主营业务收入

其他业务收入

本年利润

利润分配

主营业务成本

其他业务成本账户体系

事项

交易

会计确认

会计计量

会计记录

会计记录方法之 一