Пособие по планированию деятельности группы...

Методическое руководство

«5 шагов к совершенству:

бюджетирование»

Версия 2.0

2005г.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» СОДЕРЖАНИЕ

©, 2005 Инталев - 3 -

СОДЕРЖАНИЕ АННОТАЦИЯ ........................................................................................................................................................ 7 ОТ АВТОРОВ ......................................................................................................................................................... 9 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................................................... 11 ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................................................................... 15 1. ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА ....................................................................................................................... 23

1.1. ТЕОРИЯ ...................................................................................................................................................... 23 1.1.1. Управление по центрам ответственности....................................................................................... 23 1.1.2. Теоретические основы управления по центрам ответственности.................................................. 23 1.1.3. Типы центров ответственности ...................................................................................................... 24 1.1.4. Формирование ЦФО ....................................................................................................................... 30 1.1.5. Финансовая структура .................................................................................................................... 32 1.1.6. Выводы............................................................................................................................................ 40

1.2. ПРАКТИКУМ ............................................................................................................................................... 42 1.2.1. Исходные данные............................................................................................................................ 42 1.2.2. Утверждение существующей оргструктуры .................................................................................. 42 1.2.3. Подготовка формата оргструктуры ................................................................................................ 43 1.2.4. Выбор типов центров финансовой ответственности (ЦФО).......................................................... 45 1.2.5. Распределение организационных звеньев по ЦФО........................................................................ 48 1.2.6. Формирование финансовой структуры .......................................................................................... 62 1.2.7. Установка персональной ответственности за ЦФО ....................................................................... 65 1.2.8. Перевод финансовой структуры в визуальный формат ................................................................. 69

1.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ. ................................................................................................................................ 69 1.3.1. Подготовка Положения о финансовой структуре .......................................................................... 69

Положение о финансовой структуре РК СБУ 01-2003............................................... 71 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................................................... 73

1.1. Утверждение Положения о финансовой структуре .......................................................................... 73 1.2. Применение Положения о финансовой структуре............................................................................ 74 1.3. Идентификация, оформление, распределение .................................................................................. 74 1.4. Разработка, пересмотр и содержание в рабочем состоянии Положения .......................................... 75 1.5. Распределение Положения ................................................................................................................ 75

2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ..................................................................................................................................... 76 2.1. Цель.................................................................................................................................................... 76 2.2. Область применения .......................................................................................................................... 76 2.3. Описание............................................................................................................................................ 76 2.4. Финансовая структура ....................................................................................................................... 78 2.5. Постановка бюджетного управления ................................................................................................ 80

3. БИЗНЕСЫ КОМПАНИИ .................................................................................................................................... 82 4. СТРУКТУРА ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ (ЦФО).................................................................... 83 5. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ЗВЕНЬЕВ ПО ЦФО............................................................................... 86 6. РУКОВОДИТЕЛИ ЦФО ................................................................................................................................... 94

2. БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА ........................................................................................................................ 99 2.1. ТЕОРИЯ ...................................................................................................................................................... 99

2.1.1. Общее понятие о бюджетах ............................................................................................................ 99 2.1.2. Предмет ведения бюджетов .......................................................................................................... 100 2.1.3. Характеристика бюджетов............................................................................................................ 101 2.1.4 Хозяйственные операции и Статьи ............................................................................................... 106 2.1.5. Операционные, функциональные и итоговые бюджеты .............................................................. 126 2.1.6. Итоговые бюджеты ....................................................................................................................... 130 2.1.7. Общая схема формирования бюджетов........................................................................................ 131

2.2. ПРАКТИКУМ ............................................................................................................................................. 148 2.2.1. Разработка Перечня хозяйственных операций ............................................................................. 148 2.2.2. Выделение Группы статей Бюджета Доходов и Расходов ........................................................... 149


- 4 - ©, 2005 Инталев

2.2.3. Составление Перечня статей Бюджета Доходов и Расходов........................................................150 2.2.4. Составление Перечня статей Бюджета Движения Денежных Средств........................................152 2.2.5. Составление Распределения «Хозяйственная операция – Статья» ..............................................152 2.2.6. Разработка Перечня функциональных бюджетов предприятия. ..................................................153 2.2.7. Составление Управленческого Баланса........................................................................................154 2.2.8. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет»............................................................................154 2.2.9. Составление Распределения «Бюджет – Статья». ........................................................................156 2.2.10. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья» ..............................157

2.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ......................................................................................................................................159 2.3.1. Подготовка Положения о бюджетной структуре .........................................................................159

Положение о бюджетной структуре ...............................................................................161 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................................................163 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ...................................................................................................................................163 3. ПЕРЕЧЕНЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ .......................................................................................................167 4. СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.............................................................................................172

4.1. ОПУ «ТетраМетТранс» Консолидированный .................................................................................172 4.2. ОПУ Бизнес-единицы «ТетраМетТранс» ........................................................................................173

5. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (БДР) ........................................................................................174 6. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (БДДС) .....................................................................179 7. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ – СТАТЬИ»........................................................................183 8. ПЕРЕЧЕНЬ БЮДЖЕТОВ..................................................................................................................................197 9. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС «ТЕТРАМЕТТРАНС»..................................................................................200 10. БАЛАНС БИЗНЕС-ЕДИНИЦЫ ........................................................................................................................201 11. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ»..........................................................................................................202 12. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «БЮДЖЕТ – СТАТЬЯ» ......................................................................................................213 13. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ – ОТВЕТСТВЕННЫЙ – СТАТЬЯ»............................................................221

3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ...............................................................................................................................223 3.1. ТЕОРИЯ .....................................................................................................................................................223

3.1.1. Необходимость разработки управленческой учетной политики предприятия ............................223 3.1.2. Связь между статьями бюджетов и счетами управленческого плана счетов...............................223 3.1.3. Связь между двумя принципами отражения операций ................................................................225 3.1.4. Методология управленческого учета............................................................................................243

3.1.4.6.1. Стандартный метод учета затрат..............................................................................................249 3.1.4.6.2. Прямой метод учета затрат.......................................................................................................252

3.2. ПРАКТИКУМ..............................................................................................................................................264 3.2.1. Установление сроков отражения фактов движения активов........................................................264 3.3.2. Формирование списка валют ведения управленческого учета. ...................................................264 3.3.3. Определение базовой валюты ведения управленческого учета. ..................................................264 3.3.4. Формулировка основных правил «Методики управленческого учета»: ......................................264 3.2.5. Определение основ «Техники учета»: ..........................................................................................268

3.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ......................................................................................................................................270 3.3.1. Подготовка Положения об управленческой учетной политике ...................................................270

Положение об управленческой учетной политике.......................................................271 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................................................273 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ...................................................................................................................................273 3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ......................................................................................................................274 4. МЕТОДИКА УЧЕТА .......................................................................................................................................275 5. ТЕХНИКА УЧЕТА ..........................................................................................................................................278

4. ПЛАНИРОВАНИЕ .........................................................................................................................................279 4.1. ТЕОРИЯ .....................................................................................................................................................279

4.1.1. Функция планирования на предприятии ......................................................................................279 4.1.2. Система планирования предприятия ............................................................................................279 4.1.3. Бюджетное планирование .............................................................................................................283

4.2. ПРАКТИКУМ..............................................................................................................................................287 4.2.1 Определение горизонта / шага планирования ...............................................................................287 4.2.2. Разработка процесса планирования. .............................................................................................289


©, 2005 Инталев - 5 -

4.2.3. Разработка формата планирования............................................................................................... 292 4.2.4. Разработка регламента текущей корректировки планов .............................................................. 301

4.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ...................................................................................................................................... 305 4.3.1. Подготовка Положения о планировании...................................................................................... 305

Положение о планировании............................................................................................ 307 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.................................................................................................................................... 309 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ................................................................................................................................... 309 3. ПЕРИОДЫ И ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПЛАНИРОВАНИЯ ............................................................................................ 311 4. РЕГЛАМЕНТ ПЛАНИРОВАНИЯ ....................................................................................................................... 314 4. РЕГЛАМЕНТ ТЕКУЩЕЙ КОРРЕКТИРОВКИ ПЛАНОВ ......................................................................................... 333 5. ФОРМАТ ПЛАНИРОВАНИЯ ............................................................................................................................ 335

5. АНАЛИЗ.......................................................................................................................................................... 339 5.1. ТЕОРИЯ .................................................................................................................................................... 339

5.1.1. Необходимость проведения финансового анализа....................................................................... 339 5.1.2. Выбор показателей для анализа и принятия управленческих решений ...................................... 339 5.1.3. Установление нормативов для сравнения показателей................................................................ 340 5.1.4. Методы финансового анализа ...................................................................................................... 341

5.1.4.1.1. Общее описание метода............................................................................................................341 5.1.4.1.3. Горизонтальный структурный анализ ......................................................................................343 5.1.4.2.1. Общее описание метода............................................................................................................344 5.1.4.2.2. Коэффициентный анализ ..........................................................................................................344 5.1.4.2.3. Анализ показателя Возврат на инвестиции (Return on Investments – ROI) ..............................347

5.1.5. Примерный перечень показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия....... 353 5.1.6. Организационные основы проведения анализа............................................................................ 360

5.2. ПРАКТИКУМ ............................................................................................................................................. 361 5.2.1. Формулировка «Базовых принципов». ......................................................................................... 361 5.2.2. Описание «Методики финансово-экономического анализа»....................................................... 361 5.2.3. Составление «Перечня управленческих отчетов для проведения структурного анализа». ........ 362 5.2.4. Составление «Перечня коэффициентов для проведения факторного анализа». ......................... 363 5.2.5. Составление «Перечня отчетов для анализа отклонений»........................................................... 364 5.2.6. Описание «Регламент проведения финансово-экономического анализа»................................... 364

5.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ...................................................................................................................................... 365 5.3.1. Подготовка Положения о финансово-экономическом анализе ................................................... 365

Положение о финансово-экономическом анализе ...................................................... 367 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.................................................................................................................................... 369 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ................................................................................................................................... 369 3. МЕТОДИКА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА................................................................................ 370

3.1.Структурный анализ ......................................................................................................................... 370 3.2. Факторный анализ ........................................................................................................................... 371 3.3. Анализ безубыточности................................................................................................................... 374 3.4. Анализ отклонений .......................................................................................................................... 375

4. ПЕРЕЧЕНЬ ОТЧЕТНОСТИ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ....... 376 4.1.Структурный анализ:........................................................................................................................ 376 4.2.Анализ финансово-экономических показателей:............................................................................. 380 4.3.Анализ отклонений ........................................................................................................................... 381

5. РЕГЛАМЕНТ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.......................................................... 381 5.1. Сроки проведения анализа: ............................................................................................................. 381 5.2. Процедура проведения анализа:...................................................................................................... 381

ГЛОССАРИЙ ..................................................................................................................................................... 383

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» АННОТАЦИЯ

©, 2005 Инталев - 7 -

АННОТАЦИЯ Данный документ определяет основополагающие принципы и технику самостоятельной

постановки бюджетного управления силами сотрудников предприятия. Документ является методическим руководством (далее Методика), и содержит

пошаговую технологию выполнения работ. В комплект поставки входит консультация по горячей линии поддержки в течении 1 года

с даты приобретения Методики, что обеспечивает пользователям дополнительные возможности получить ответы на все вопросы, возникающие в процессе внедрения техники бюджетного управления на их предприятии.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОТ АВТОРОВ

©, 2005 Инталев - 9 -

ОТ АВТОРОВ Уважаемые пользователи Методики!

Вы держите в руках вторую версию методического руководства «5 шагов к бюджетному управлению». Опыт первой версии показал, что форма пошагового методического руководства для самостоятельной постановки бюджетирования оказалась востребована на рынке, так как для внедрения любой системы управления предприятиям не хватает знаний именно в области технологии. Предлагаемое руководство как раз и позволяет предприятию освоить подобную технологию своими силами.

Создание Методики основано на использовании опыта авторов, которые провели большое число проектов по внедрению бюджетного управления, что позволило отработать и проверить все этапы технологической цепочки.

Вторая версия является результатом переработки первой версии как в части структурирования материала и его визуализации, так и в части его дополнения в связи с совершенствованием технологии и расширением тематики. В том числе, переработка произошла благодаря активности наших заказчиков, которые своими пожеланиям и вопросами подсказали направления совершенствования Методики, и таким образом сами стали ее соавторами. Спасибо!

Общее изменение касается примера, который проходит для иллюстрации через все разделы – он стал более комплексным – это холдинг, который содержит в себе несколько юридических лиц, и ведет несколько разноплановых (услуги, производство, и торговля) и не связанных друг с другом бизнесов. Таким образом, пример становится показательным для предприятий самого разного профиля.

В разделе «Финансовая структура» добавлены примеры различных финансовых структур, а типовые из них иллюстрированы структурными схемами, в т.ч. приводится схема «сквозного) примера.

Наиболее значительные дополнения коснулись разделов «Бюджетная структура» и «Управленческая учетная политика» как наиболее сложных и объемных объектов разработки. Проведены четкие разграничения по виду - функциональные, операционные, итоговые бюджеты, по типу – денежные (БДДС), экономические (БДР) и натурально-стоимостные бюджеты (бюджеты остатков материальных активов и оборотные бюджеты – продаж, закупок). Добавлена тема «Хозяйственные операции», в которой определяется связь статей бюджетов и Отчета о прибылях и убытках, объясняется разница между затратами и расходами. Описан порядок составления бюджетной структуры до уровня детализации по каждому бюджету, представлена схема их взаимосвязей. В учетной политике приведены обоснования необходимости ее разработки, и отличия от бухгалтерской, разбираются основные элементы методологии управленческого учета, объясняется связь между бюджетами и планом счетов.

В разделе «Планирование» показана система планирования на предприятия с точки зрения увязки планов как по содержанию, так и во времени, рассмотрены наиболее распространенные способы планирования,

Целиком написан новый раздел «Финансово-экономический анализ», в котором разбираются основные методы анализа, и их результаты с точки зрения использования в целях управления, рассматриваются показатели, которые выбираются в качестве характеризующих деятельность предприятия, описан регламент проведения анализа.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОТ АВТОРОВ

- 10 - ©, 2005 Инталев

В целях более продуктивного общения и отслеживания обратной связи команда разработчиков Методики версии 2.0 представлена ниже, и Вы можете обращаться непосредственно к автору конкретной темы для обмена мнениями, пожеланий, вопросов (помимо поддержки по горячей линии).

Автор концепции и организатор проекта по разработке пошаговой Методики "5 шагов к бюджетному управлению" Добровольский Евгений Юрьевич ___________________ e-mail: [email protected]

Автор главы 1 «Финансовая структура» и методическое руководство Карабанов Борис Максимилианович ___________________ e-mail: [email protected]

Автор главы 4 «Планирование» Глухов Евгений Викторович ___________________ e-mail: [email protected]

Автор глав: 2. Бюджетная структура; 3. Управленческая учетная политика; 5. Финансово-экономический анализ Боровков Павел Сергеевич ___________________ e-mail: [email protected]

mailto:[email protected]




Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

©, 2005 Инталев - 11 -

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Бюджетное управление – оперативная система управления компанией по центрам

ответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленные цели путем наиболее эффективного использования ресурсов.

Постановка бюджетного управления - комплекс организационно-технических мероприятий по разработке и внедрению системы, которая обеспечит осуществление управления.

Проведение работ по постановке системы бюджетного управления компанией осуществляется поэтапно в следующем порядке: 1. Проектирование финансовой структуры

На основе организационной структуры компании разрабатывается финансовая структура. В рамках этой работы из организационных звеньев (подразделений) формируются Центры Финансовой Ответственности (ЦФО). Далее их выстраивают друг перед другом в иерархической подчиненности, отражающей уровни ответственности.

2. Проектирование бюджетной структуры Описываются и структурируются статьи планирования и учета всей хозяйственной

деятельности предприятия, которые являются составляющими элементами бюджетов. Далее статьи группируются в бюджеты, которые объединяются в единую структуру, через которую управляют показателями ответственности ЦФО и предприятия в целом. 3. Разработка внутренней учетной политики

Формируются организационные основы ведения учета, выбираются принципы документирования хозяйственных операций и методы оценки имущества, определяются методика и техника ведения учета. 4. Разработка системы планирования

Определяется порядок планирования – от формирования плана продаж предприятия до утверждения основного бюджета предприятия, с указанием участников процесса планирования, регламентов их действий, формата документов и сроков их разработки, согласования и утверждения.

5. Разработка системы анализа Формируется система анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия:

описывается структура и взаимосвязь управленческих отчетов, выбираются основные показатели для оценки финансового состояния компании. Также приводятся источники данных для анализа, и регламентируется процедура его проведения. 6. Регламентация

Результаты всех проведенных работ должны быть формализованы, т.е., закреплены в регламентных документах предприятия. Для этого все этапы завершаются подготовкой соответствующих Положений:

§ Положение о финансовой структуре § Положение о бюджетной структуре


- 12 - ©, 2005 Инталев

§ Положение об учетной политике § Положение о планировании

§ Положение о финансово-экономическом анализе Далее предприятие самостоятельно может подготовить регламентные Положения о

центрах финансовой ответственности (ЦФО) Описанный порядок работы иллюстрирует схема на Рис.1

Выполнение работ по приведенным выше этапам осуществляется путем пошаговых действий, содержание и порядок которых описываются в соответствующих разделах настоящей Методики.

Каждому этапу посвящен отдельный раздел. Всего разделов пять, они приведены в нижеследующем порядке:

1. Финансовая структура 2. Бюджетная структура 3. Учетная политика 4. Планирование 5. Анализ Каждый раздел имеет свою внутреннюю структуру, состоящую из 3-х частей:

§ Теория Приводятся и поясняются основные теоретические положения, принципы и

формулировки, которые определяют состав практических действий, описываемых в данном разделе далее. § Практикум

Содержит перечень пошаговых действий, определяющих содержание работ, выполняемых в рамках конкретного этапа. Выполнение действий сопровождаются необходимыми комментариями и примерами. § Регламентация

Результатом выполненных работ по каждому разделу является создание соответствующего Положения, структуру и формат которого можно использовать для создания собственного варианта регламентных документов. Положения всех разделов вместе представляют сквозной пример разработки регламентных документов, сделанных на основе данных примера одного предприятия.

В результате выполнения всех этапов формируется полный свод Положений, обеспечивающих организационную основу функционирования системы бюджетного управления.

Обязательной частью Методики является горячая линия поддержки, действующей в течение 1 года от даты приобретения. Пользователи Методики могут в течение этого времени задать интересующие их вопросы по применению Методики, получить необходимые разъяснения по отдельным разделам и пунктам Методики,


©, 2005 Инталев - 13 -

проконсультироваться в случае возникновения каких-либо специфических проблем, возникших при постановке бюджетного управления на их предприятии.

Канал связи горячей лини поддержки – электронная почта (или факсимильная связь). Все обращения принимаются к рассмотрению только в письменном виде в целях их четкой фиксации и передаче для подготовки ответа профильному специалисту.

После этапа постановки система бюджетного управления может быть автоматизирована на базе компьютерных программ, разрабатываемых и поставляемых КВФ "Инталев".

- 14 - ©, 2005 Инталев

Схема этапов постановки бюджетного управления на предприятии

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕ

©, 2005 Инталев - 15 -

ВВЕДЕНИЕ Управление любым объектом принципиально осуществляется в соответствии с циклом

управления, этапы которого показаны на Рис. 2.

Постановка целей

Планирование

ИсполнениеКонтроль

АнализФормирование управленческого

воздействия

Корректировка

Рис. 2. Цикл управления

На первом этапе ставятся цели управления, потом планируется их достижение, планы выполняются через какую-либо исполнительную систему, исполнение планов контролируется через различные системы учета, даные учета подвергаются анализу на предмет, как точно выполняются планы по достижению целей, выявляются возможные отклонения, их величина, вектор, определяются причины их возникновения, и в соответствии с ними формируется управленческое воздействие, направленное на восстановление движения к поставленным целям, и следует корректировка планов, а в каких-то крайних случаях и самих целей. Далее цикл повторяется.

Этапы цикла управления предприятием будут следующие.

§ Постановка целей Выработка и установка целей на уровне Компании – исходный пункт работы всей фирмы

и является вопросом стратегического управления. Определяющий элемент постановки целей – формирование бизнес-идеологии: миссии предприятия, ценностей, ориентиров и принципов ведения бизнеса. § Планирование

§ Стратегическое Разработка долгосрочных планов по достижению поставленных целей (Концепция развития и планы мероприятий) § Оперативное


- 16 - ©, 2005 Инталев

Разработка краткосрочных планов по достижению показателей, установленных в соответствии с целями долгосрочного периода, в том числе в финансовом выражении (бюджеты).

§ Исполнение Ведение бизнеса и, соответственно, исполнение планов по достижению поставленных

целей фирма осуществляет через оргструктуру.

Оргструктура – инструмент, с помощью которого общие цели фирмы расщепляются на цели подразделений и затем доводятся до конкретных исполнителей в виде производственных заданий. § Контроль

Определение результатов достижения/отклонения от планов осуществляется через оргструктуру с помощью системы учета: бухгалтерского и управленческого.

§ Анализ Анализ причин отклонений результатов от планов проводится для выработки

корректировки курса и осуществляется на основе данных учета. Представляет данные для принятия решений, в том числе по корректировке целей.

§ Формирование управленческого воздействия Подготовка действий фирм, направленных на достижение поставленных целей с учетом

возникших отклонений. § Корректировка

Проведение корректировки планов (в соответствующих случаях - целей) проводится как завершение цепи обратной связи управленческого цикла.

На практике у многих предприятий цикл управления нарушен: кто не имеет целей, у кого планирование носит локальный характер, оргструкутра могла остаться от прежних времен, или не настроена на потребности управления бизнесом, системы учета могут охватывать не все области, анализ недостоверных и несвоевременных данных при отсутствии целевых показателей становится по сути бесполезным. В таких условиях два последних этапа цикла управления – формирование управленческого воздействия и корректировка осуществляются без системной поддержки, а только на основе опыта и интуиции высших менеджеров предприятий.

Именно по этой причине предприятия испытывают проблемы с управлением, так как при нарушенном цикле управления неэффективно управляются как все предприятие, так и отдельные предметные области. И в этом случае, как показывает практика, попытки наладить управление отдельными предметными областями, например, финансами, терпят неудачу, так как наталкиваются на ситемные нарушения и несоответствия.

Отсюда можно сделать следующие выводы: 1. Цель построения (оптимизации) системы управления Повышение эффективности управления предприятием. 2. Задача Построить (реструктурировать) систему управления предприятием, которая будет

обеспечивать и поддерживать функционирование полного управленческого цикла.


©, 2005 Инталев - 17 -

3. Действия Решения подобного рода задач принципиально лежат в двух взаимосвязанных областях –

организационно-методической и программно-технической. Данная Методика как раз и помогает в организационно-методическом плане осуществить

постановку одной из систем предприятия – систему бюджетного управления. Кратко рассмотрим содержание бюджетного управления, его место и взаимосвязи с

другими элементами в общей системе управления предприятием. Ниже, на Рис.3 представлена система планов в общей схеме управления.

МИССИЯ

ЦЕЛИ

ПЛАНИРОВАНИЕСТРАТЕГИЙ

ОПЕРАТИВНОЕПЛАНИРОВАНИЕ

МОНИТОРИНГ, КОНТРОЛЬ,РЕГУЛИРОВАНИЕ

РЕАЛИЗАЦИЯ

УПРАВЛЕНИЕ

БЮДЖЕТНОЕПЛАНИРОВАНИЕ

Анализ внешний / внутрений

Рис. 3. Система планов предприятия

Из схемы видно, что бюджетирование является самым нижним уровнем, где планируются уже непосредственно стоимость тех действий, через исполнение которых осуществляется реализация всей вертикали планов – и стратегических, и оператвных.


- 18 - ©, 2005 Инталев

Каждый уровень схемы (контур) имеет свое содержательное наполнение. Поскольку предметом нашего рассмотрения является бюджтирование, то расскроем его в представленной ниже еще одной схеме на Рис. 4.

ПЛАНИРОВАНИЕ ЦЕЛЕЙ

ОПЕРАТИВНОЕПЛАНИРОВАНИЕ

Бюджет движения денежныхсредств

Плановый баланс

БЮДЖЕТНОЕПЛАНИРОВАНИЕ(бюджетирование)

ПЛАНИРОВАНИЕСТРАТЕГИЙ

Анализсоответ-ствия

результатови целей

Бюджет доходов и расходов

Рис. 4. Бюджетное планирование (бюджетирование)

Результатом бюджетного процесса в рамках общего процесса планирования является получение трех основных бюджетов предприятия: Бюджет движения денег как прогнозный отчет о движении денежных средств, Бюджет доходов и расходов, как прогнозный отчет о прибылях и убытках, и, наконец, прогнозный Бюджет баланса.

Эти прогнозные отчеты дают возможность на стадии планирования представить в конкретных финансовых терминах ликвидности, рентабельномти и стоимости то состояние предприятия, к которому оно придет, если удастся осуществить все решения, запланированные по достижению поставленных целей. Если руководство путем анализа убеждается, что такой результат егот устраивает, то планы принимаются к исполнению, если нет, итерация составления планов повторяется, и до тех пор, пока не будет найден оптимальный вариант.


©, 2005 Инталев - 19 -

Из сказанного видно (не затрагивая подробностей), как реализуется функция планирования. Именно из-за этого многие руководители предприятий считают, что бюджетирование – это, собственно, одно планирование, просто в "западном" формате. Отчасти из-за слабой присобленности зарубежных инструментов к российским условиям, отчасти из представлений, что в России в силу нестабильности планировать что-либо бесполезно, бюджетирование отвергается. Но планирование - это только одна, хоть и очень важная, функция бюджетирования. На самом деле речь идет о полноценной системе управления, и поэтому мы можем аболютно обоснованно употреблять термин "бюджетное управление". Рассмотрим этот важный момент подробнее с использованием схемы на Рис. 5. § Планирование (разработка бюджетов)

Предрпятие установило свои стратегические цели ("Цели" на схеме) которые являются ориентиром для установления текущих показателей деятельности предприятия. В соответствии с утвержденным регламентом на основе поставленных целей все ЦФО формируют по статьям свои бюджеты, данные которых консолидируются на уровне предприятия, и на их основе создаются три основных прогнозных бюджета: Бюджет движения денежных средств (БДДС), Бюджет доходов/расходов (БДР), Бюджет баланса (Управленческий баланс). Подготовленный и согласованный путем итераций прогнозный план предприятия в формате бюджета после анализа на соответствия поставленным целям утверждается руководством и становится директивным документом, обязательным к исполнению для всех ЦФО (и предприятия). § Учет фактических данных и контроль отклонений

Переходя к практической реализации своих планов, все ЦФО и предприятие в целом ведут свою оперативную деятельность, учитывая фактические данные («Факт» на схеиме) по тем же статьям, что и планировали. Выполнение своих функциональных обязанностей каждое подразделение осуществляет в рамках бюджета своего ЦФО, отвечая таким образом, за его соблюдение, что должно гарантировать предприятию получение запланированного финансового результата.

Для контроля за соблюдением бюджетов в текущем режиме ведется постоянное отслеживание возникающих отклонений фактических данных от запланированных (формат план-фактных отклонений), что позволяет как каждому ЦФО, так и предприятию в целом оперативно выявлять негативные тенденции с целью их предотвращения на ранней стадии развития ситуации.


- 20 - ©, 2005 Инталев

Статьи движенияденежных средств

Центры финансовойответственности

Статьи доходов ирасходов

План на период

Статьи движенияактивов





Учёт факта

Бюджет движенияденежных средств

Бюджет доходов ирасходов

Бюджет баланса

Текущий план/фактный контрольотклонений


(факт)

Бюджет доходов ирасходов (факт)

Бюджет баланса(факт)

Составление плана на следующий период с учётомпринятых управленческих решений

Корректировка плана

Проведение финансово

-экономического

анализа

плана

и соответствия

его

целям



анализа

по

результатм

периода

Выводы

и принятие

управленческих

решений

Корректировка текущей хозяйственной деятельностина основе принятых управленческих решений

ЦЕЛИ

Рис. 5. Принципиальная схема бюджетного управления

§ Анализ исполнения и отчетность Анализ осуществляется на всех стадиях бюджетного управления – сначала анализируется

планы, потом анализируются возникающие отклонения в текущем режиме, и последним


©, 2005 Инталев - 21 -

проводится анализ отчетности о фактическом выполнении бюджета ЦФО и всего предприятия как на промежуточных этапах (декада, месяц, квартал), так и после завершения бюджетного периода (год). § Принятие управленческих решений

Данные анализа используются для принятия управленческих решений – в текущем режиме, и корректировки планов – по результатам завершения бюджетного периода и формирования нового бюджета на следующий плановый период. Следует разработка бюджета на следующий год, и далее действия повторяются в описанном выше порядке.

При этом следует обратить внимание на тот факт, что реализация оперативных планов одновременно означает и реализацию части (этапа) долгосрочного (стратегического) плана предприятия. Если фирма не выдерживает текущие показатели, запланированные в соответствии со стратегическими целями, то и стратегический план по их достижению выполнен не будет. Таким образом, бюджетное управление органично встраивается в систему стратегического управления, и помогает, осуществляя повседневную деятельность, реализовывать долгосрочную стратегию предприятия. Взаимосвязь со стратегическим контуром иллюстрирует схема на Рис. 6.

Процесс начинается с формирования бизнес-идеологии – это разработка миссии, в соответствии с которой будет определяться вся дальнейшая деятельность предприятия – будут поставлены цели, разработана стратегия по их достижению, для исполнения которой подготовлен план мероприятий, в рамках которого, например, в силу сильного износа оборудования, предусмотрена закупка нового оборудования.

Физически данное мероприятие будет осуществляться через оргструктуру, в которой есть подразделение, функционально ответственное за выполнение такой деятельности, например, Отдел снабжения. В финансовом же выражении все запланированные мероприятия будут представлены в Финансовом плане, где появится строчка "Инвестиции".

На базе оргструктуры будет создана финансовая структура, в рамках которой появится Центр затрат "ОС" (Отдел снабжения). Финансовый план превратится в бюджеты, которые будут рассчитываться каждым ЦФО, т.е. будет запущен процесс бюджетирования, в результате которого и будут получены три основных прогнозных бюджета – БДДС, БДР и Баланс. Их проанализируют на предмет того, как они ведут предприятие к поставленным целям, и при утверждении их, как соответствующих установкам, они станут рабочим документом, по которому будет жить очередной запланированный период (год) предприятие. Таким образом, как уже говорилось выше, выполнение годового плана будет означать выполнение очередного этапа стратегического плана, и бюджетирование, как оперативная система, органично встраивается в систему долгосрочного (стратегического) управления. Именно так управляются успешные компании во всем мире, и именно для построения такой системы создана Методика, которую Вы держите в руках.

©, 2005 Инталев - 22 -

О СЦентр затрат

Б ю д ж е тинвестиций ОЗ

О СОтделснабжения

Миссия

Цели

СтратегияПлан

мероприятий:1.Покупкаоборудования2.___________3.___________

Оргструктура

Бюджеткомпании

Финансоваяструктура

Финансовый план

1.Инвестиции2.__________3.__________

Бюджетирование

Финансовоевыражение

Физическоеосуществление

Стратегический планразвития компании

Контроль

Соответствие

БДДС

БАЛАНС

БДР

АНАЛИЗ

Рис. 6. Взаимосвязь стратегического и бюджетного управлений

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА

©, 2005 Инталев - 23 -

1. ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА

1.1. ТЕОРИЯ

1.1.1. Управление по центрам ответственности Одним из постулатов теории управления является пункт о том, что для получения

желаемого запланированного результата выполнение действий по его достижению должно обязательно контролироваться. Ни в коем случае не ставя под сомнение сам принцип, обратим внимание на предмет контроля – "действия".

Например, если бригада рабочих будет рыть траншею для прокладки кабеля, то, действительно, бригадир, контролируя действия своих подчиненных (процесс рытья), сможет добиться, таким образом, искомого результата – траншеи с определенными параметрами и к определенному сроку. Однако, переходя к более сложным видам деятельности, мы можем столкнуться с другой картиной.

Бизнес – пример типичной деятельности подобного рода. Все сотрудники ровно в 10 часов 00 минут будут начинать работу на своих рабочих местах, будут звонить телефоны, проводиться совещания, откуда-то приходить деньги, куда-то отправляться вагоны, затем все так же дисциплинированно пойдут на обед, никто с него не опоздает, словом, действия будут выполняться строго в соответствии с должностными обязанностями. Но в конце периода можно удивиться – во многих случаях результат (т.е. прибыль) почему-то оказывается либо далеко не соответствующим ожиданиям, либо, что еще хуже, отрицательным. Почему? Ведь процесс-то контролировался "от и до", на это было потрачено столько ресурсов и энергии? Традиционно большинство руководителей выстраивают как объяснение такому явлению следующую причинно-следственную связь: "Раз не получили того результата, что хотели, значит, неправильно действовали". И следуют "оргвыводы". Но попытки в таких случаях "закручивать гайки" ситуацию все равно не меняют. Потому что никто не обращает внимания, что предмет контроля (действие) и предмет результата этого контроля (прибыль) не связаны – это два разных объекта. Ведь контролируя действия, мы в результате обеспечиваем, таким образом, исполнение Плана мероприятий, но никак не получение прибыли. Все логично – что контролировали, то и получили. А результат в виде прибыли просто рассчитываем, пользуясь данными учета. Неудивительно, что ее значения частенько нас разочаровывают - неуправляемый результат имеет стихийный характер. Но мы понимаем, что взаимосвязь между действиями и прибылью существует. Надо только решить, что и как следует для этого контролировать.

1.1.2. Теоретические основы управления по центрам ответственности

В попытке найти выход из этой проблемы была разработана теория управления по центрам ответственности. Выполняя свои функциональные обязанности, каждое подразделение предприятия своими действиями вносит вклад в общий финансовый результат в виде доли приносимых доходов или затрат. Доходы или затраты – определяется как раз в зависимости от вида функциональной деятельности данного подразделения.

Например, если это производственный цех, и его основное назначение - производство продукции, то выполнение функциональных обязанностей для него будет означать потребление


- 24 - ©, 2005 Инталев

ресурсов – в виде расхода материалов, различных видов энергии, денег (зарплата), инструмента и т. д. То есть этот цех с финансовой точки зрения приносит затраты. 1

Если это отдел продаж, основное предназначение которого - реализация готовой продукции, то выполнение функциональных обязанностей для него будет означать получение дохода – в виде выручки за отгруженную продукцию. То есть этот отдел с финансовой точки зрения приносит доход.

Если сопоставить все доходы и расходы от деятельности всех подразделений предприятия, то и получится желаемый финансовый результат. Связав воедино исполнение функциональных обязанностей с уровнем приносимых доходов или затрат, подразделение превращается в центр финансовой ответственности. Такой центр должен так исполнять свои действия, чтобы соблюдался установленный для него уровень финансовой ответственности. В этом случае контролировать можно как действия (исполнение функциональных обязанностей), так и уровень финансовой ответственности, что будет гарантировать предприятию получение искомого результата, т.е. прибыли. Исходя из вышесказанного, Центр финансовой ответственности определяется следующим образом:

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов и/или доходов.

Уровень финансовой ответственности контролируется через исполнение бюджетов. Вся деятельность подразделений, как ЦФО, отражается в бюджетах, которые консолидируются на уровне подразделений (отделов, служб), а потом всего предприятия. Такой консолидированный бюджетный план должен удовлетворять определенным критериям (вести к достижению целевых показателей). После утверждения он становится директивным, в соответствии с ним живет все предприятие. Бюджет становится, таким образом, высокоэффективным инструментом, позволяющим как в режиме реального времени, так и по результатам отдельных периодов через систему план-фактных отклонений контролировать деятельность и результативность каждого центра в отдельности и всего предприятия в целом.

1.1.3. Типы центров ответственности В зависимости от того, что именно с финансовой точки зрения несет предприятию тот или

иной центр, выделяется пять основных типов ЦФО: § Центры инвестиций § Центры прибыли § Центры маржинального дохода § Центры дохода

1 Отметим – цех при этом произвел продукцию (либо готовую, либо неполной готовности – "незавершенка" или полуфабрикат). Но эта продукция либо идет в производство дальше (дохода еще нет), либо попадает на склад в виде запаса (дохода пока нет). Т.е. факт затрат для предприятия уже состоялся, а факт дохода когда-то еще будет (но за это будут нести ответственность другие центры). Поэтому с финансовой точки зрения для таких подразделений выполнение функциональных обязанностей все равно означает только затраты (расход ресурсов), несмотря на трансформацию их в какой-либо материальный результат.


©, 2005 Инталев - 25 -

§ Центры затрат Данная классификация основана на разделении ЦФО по видам доходов/затрат, которые

определяются, исходя из функциональной деятельности центра.

Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы, что означает для предприятия затраты. Соответственно, они отвечают за величину произведенных в своей деятельности затрат. Примером Центров затрат являются различные производственные подразделения и функциональные службы (цех, склад, бухгалтерия, реклама, охрана). Центры затрат определяют расходную часть бюджета предприятия.

Центры дохода отвечают за доход, который они приносят фирме за счет своей деятельности и определяют доходную часть бюджета. Центром дохода может выступать подразделение компании, занимающееся реализацией готовой продукции, товаров и услуг, т.е. функционально предназначенное для получения дохода в виде выручки (Отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть агентов, фирменных магазинов и т.д.).

Но подразделения, на базе которых создаются центры дохода, несут и определенные затраты. Например, Отдел продаж может нести расходы на зарплату сотрудников, рекламу, аренду и т.п. Поскольку в центре дохода не может быть затрат, то в данном случае на базе Отдела продаж требуется создать два центра ответственности – собственно Центр дохода, в котором будет вестись счет доходов, и Центр затрат, в котором будет вестись счет затратам. Принципы образования центров более подробно см. п. 1.1.4. «Формирование ЦФО».

Подразделение «Отдел продаж» физически будет в собственном лице нести ответственность как за доходы (в Центре дохода), так и за затраты (в Центре затрат). Тогда возможны два варианта ответственности за эти затраты, в зависимости от целевых установок, которые определяют предмет ответственности центра.

Первый вариант. Состав затрат таков, что от их величины уровень приносимого дохода не зависит. Тогда затраты определяет вышестоящее подразделение (именно оно определяет суммы и направления совершения затрат). Такая ситуация характерна, например, для собственного фирменного магазина: зарплату всем по штатному расписанию назначили, аренда помещения фиксированная, оборудованием обеспечили (сколько оно ресурсов потребляет, столько и будет), завоз товара обеспечили своим транспортом. Затраты получаются как бы вмененными, магазин ими не управляет и потому за их уровень ответственности не несет. Зато он имеет право варьировать ассортимент и цены и, таким образом, влиять на уровень приносимого дохода. 2 В этом случае Центр затрат получает статус ЦФУ3 – Центр финансового учета (в

2 На самом деле уровень таких затрат влияет на уровень приносимого дохода, но очень косвенно. Например, доход будет больше или меньше в зависимости величины торговых площадей. Соответственно, сумма аренды будет больше или меньше. Но факт увеличения торговой площади совсем не означает автоматического увеличения дохода в соответствующей пропорции, там действует еще много других, не менее значимых факторов. Поэтому для описанной ситуации считается, что центр за свои затраты ответственности не несет. Понимание этого момента важно для определения руководством предмета ответственности подобного подразделения. 3 Термин ЦФУ появился исторически раньше ЦФО – на начальном этапе развития теории управления по центрам ответственности был реализован учет в центрах, которые отвечали за сбор учетных данных, а за величину показателей ответственности не было. Только позже, когда научились таким образом вести учет, стало понятно, что счет - это только информация, а чтобы реально управлять (а не просто считать), необходима полноценная ответственность, которая была установлена для каждого центра за соответствующие показатели (через бюджет), и появились ЦФО. Сейчас в литературе можно встретить и то,


- 26 - ©, 2005 Инталев

отличие от ЦФО). Данный статус означает, что в центре ведется учет (осуществляется счет), но за величину учитываемых показателей ЦФУ не отвечает, поскольку не управляет деятельностью, определяющей их значение.

Центр финансового учета – структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину.

Важно при этом помнить, что наличие ЦФУ не означает, что ответственность «исчезла» – отсутствие ответственности на данном уровне означает, что ответственность за эти показатели несет вышестоящий ЦФО – тот, который своим решением определил их величину.

Возможен вариант, когда может создаваться «виртуальный» ЦФУ. Это требуется в тех случаях, когда надо вести учет неких показателей деятельности, но нет подразделения, где эти показатели выполняются. Например, коммерческая деятельность предприятия ведется по нескольким направлениям (допустим, торговля бытовой техникой и хозяйственными товарами), через несколько общих магазинов. Каждый магазин – Центр дохода, но, чтобы видеть сумму доходов всех магазинов по каждому направлению деятельности, надо создать Центр дохода бытовой техники и Центр дохода хозяйственных товаров, в каждом из которых объединятся доходы всех магазинов в разрезе видов деятельности. Но подразделений, соответствующих этим двум ЦД, физически не существует. Это и будет означать, что эти два центра являются «виртуальными» - они необходимы для ведения счета (в данном случае, доходов), но никто за сумму доходов ответственности нести не сможет ввиду фактического отсутствия подразделений (она складывается путем механического суммирования доходов всех магазинов). Тогда указанные центры будут иметь статус не ЦФО, а ЦФУ. Обозначаться они будут «ЦУД» - Центр Учета Дохода. Поскольку задачи аналогичного плана возникают на разных уровнях управления, то ЦФУ могут создаваться также и затрат, и маржинального дохода, и прибыли. Соответственно, их названия ЦУЗ, ЦУ МД, ЦУП.

Второй вариант. Затраты, например, того же Отдела продаж формируются им самим (командировочные, зарплата, реклама и т.д.), и их уровень влияет на уровень приносимого дохода. Например, затраты на рекламу. Рекламную кампанию проводили в целях повышения объема продаж, и центр несет за них ответственность. Тогда эти затраты необходимо контролировать, чтобы они не становились беспредельными и обеспечивали в соответствующей пропорции рост приносимого дохода. Т.е., такой центр ответственности несет реальную ответственность за уровень понесенных затрат, т.е. является ЦФО и относится к типу "центр затрат".

Как видно из сказанного, подразделение, предназначенное для принесения дохода, в лице Центра дохода несет ответственность за доход, а также может нести еще и ответственность за затраты в лице соответствующего Центра затрат, что иногда приводит к путанице – к какому типу ЦФО отнести то или иное подразделение? Главное – правильно определить основное функциональное предназначение подразделения.4

и другое обозначение, где между ними различия не делается. При использовании этих терминов лучше сразу оговорить, что именно имеется ввиду. 4 Именно этот принцип служит критерием при сомнении - к какому типу будет относиться то или иное подразделение. Например, не надо пытаться сделать центром дохода бухгалтерию только на том основании, что она может экономить на налогах (что эквивалентно увеличению прибыли). Раз бухгалтерия функционально не предназначена для извлечения дохода, значит она с финансовой точки зрения – центр затрат. В том же случае, если руководство хочет сделать бухгалтерию центром дохода, то это означает, что бухгалтерия становится предназначенной для принесения дохода, т.е. должна оказывать услуги и получать


©, 2005 Инталев - 27 -

Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода (другое название - маржинальная прибыль). Создаются на тех предприятиях, где есть подразделения, осуществляющие более сложный вид деятельности – не одно производство (как центры затрат) и не одну торговлю (как центры дохода), а, например, по производству и реализации продукции определенной номенклатуры, т.е. фактически являются бизнес-направлениями, которые отвечают за эффективность деятельности, контролируя доходную и расходную части своего направления. Мерой эффективности являются уже не доходы и затраты направления по отдельности, а разница между ними в виде маржинального дохода. Под маржинальным доходом (прибылью) понимается разница между выручкой и прямыми (прямо прослеживаемыми до объекта возникновения) затратами. Из выручки будут вычитаться прямые затраты, например, стоимость закупленного товара. Полученная таким образом сумма дохода идет сначала на покрытие накладных затрат направления деятельности (в данном случае – торговли), например, аренда склада, зарплата руководителя, потом на покрытие накладных затрат предприятия и далее на формирование чистой прибыли. Этим достигается возможность разделить затраты по уровням – сначала выделяем прямые на продукт, потом накладные затраты направления, которое произвело и реализовало этот продукт, потом накладные предприятия, потом холдинга и т.д. Выделив таким образом уровни возникновения затрат, можно абсолютно четко их контролировать, так как легко установить ответственность на каждом уровне в лице соответствующего подразделения. Помимо контроля, такое разделение по уровням позволяет оценивать эффективность как продуктов/услуг, так и подразделений.

Более подробно вопрос по классификации затрат и форме расчета маржинального дохода рассмотрен в главе «Бюджеты».

Таким образом, в рамках системы с установлением ответственности за маржинальный доход, то направление, которое приносит наибольший маржинальный доход, является и наиболее выгодным для предприятия. Так предприятие обеспечивает эффективность деятельности своих отдельных направлений бизнеса, ставя им в ответственность уровень маржинального дохода.5

При этом Центр маржинального дохода (ЦМД) может состоять из подобных же Центров, несущих ответственность за деятельность на более низком структурном уровне. Например, на предприятии имеется несколько направлений деятельности, в т.ч. «Торговля». В ней, в свою очередь, выделяются два продуктовых направления – «Сигареты» и «Напитки», и каждое ведется в соответствующем структурном подразделении. Оба они становятся Центрами маржинального дохода. В направлении «Сигареты» выделяются, в свою очередь, два направления – «Отечественные сигареты» и «Импортные сигареты», а в направлении «Напитки» – «Спиртные напитки» и «Безалкогольные напитки». Все они становятся тоже Центрами маржинального дохода внутри ЦМД более высокого уровня. Таким образом, устанавливается сквозная ответственность всей структуры снизу доверху.

Центры прибыли отвечают перед руководством суммой заработанной прибыли, т.е., они по аналогии с центрами маржинального дохода контролируют как доходную, так и расходную сторону своей деятельности. Но здесь идет речь уже о доходах и затратах не отдельного направления, а всего предприятия в целом. Соответственно, центром прибыли выступает

за них выручку. Нужно ли получать доход предприятию таким образом – это уже не вопрос управления по центрам ответственности, главное, чтобы в случае принятия такого решения не нарушались его принципы. 5 Центром маржинального дохода могут быть как отдельные подразделения в составе предприятия, так и отдельные юрлица в составе холдинга.


- 28 - ©, 2005 Инталев

предприятие, как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры, например, холдинга.

Центр прибыли может включать в себя центры прибыли более низкого уровня или центры маржинального дохода. Чтобы знать, когда использовать центры прибыли, а когда центры маржинального дохода, следует помнить, что под прибылью следует понимать соответствие всех доходов предприятия (подразделения) всем его расходам, т.е., она является конечным финансовым результатом. Тогда как маржинальный доход покрывает только расходы одного отдельного направления (т.е. устанавливает соответствие между частью доходов и расходов предприятия) и потому является промежуточным финансовым результатом. Чтобы посчитать прибыль, помимо доходов и расходов имеющихся бизнес-направлений надо взять в расчет и те расходы, которые несут общефирменные службы.

В уже приведенном выше примере на предприятии есть два бизнес-направления - «Сигареты» и «Напитки» - и подразделения, обслуживающие эти направления: общефирменная транспортная служба и бухгалтерия. Это означает, что оба бизнес-направления пользуются услугами транспорта и бухгалтерии. Однако затраты на них осуществляются вне самих бизнес-направлений, так как возникли в бухгалтерии и в транспортной службе, которые структурно не относятся ни к направлению «Сигареты», ни к направлению «Напитки». Но фактически затраты принадлежат этим бизнес-направлениям, ибо услуги были оказаны именно для них, и, чтобы посчитать прибыль по предприятию, надо эти затраты тоже учесть. Поэтому на базе всего предприятия создается один Центр прибыли (ЦП), в структуре которого формируются ЦМД в количестве имеющихся бизнес-направлений, и два ЦЗ - бухгалтерии и транспортной службы. Все ЦМД получат выручку, из которой покроют свои затраты, после чего образуется маржинальный доход, который должен покрыть затраты, которые несут ЦЗ бухгалтерии и транспорта6, после чего на уровне ЦП и останется прибыль, за которую он будет нести ответственность. Т.е., центры типа ЦМД используются тогда, когда для расчета прибыли надо покрыть общие для них затраты, которые формально несутся в других структурных подразделениях, но фактически потребляются этими (двумя и более) центрами.

Если же вид деятельности на предприятии один, или их несколько, но структурно все подразделения целиком включены в них, то тогда вместо ЦМД используются ЦП. Для выше приведенного примера это означает, что каждое из бизнес-направлений «Сигареты» и «Напитки» имеет свои собственные службы бухгалтерии и транспорта, и на уровне предприятия других структурных подразделений больше нет. Тогда оба направления становятся Центрами прибыли (ЦП), ибо, рассчитав результаты их деятельности, больше ничего рассчитывать не надо - получается сумма прибыли по всему предприятию, которое будет являться ЦП следующего уровня. Таким образом, устанавливается соответствие между всеми доходами и расходами всего предприятия, что и соответствует уровню ответственности за прибыль.

Правило. Если используются ЦМД, то их должно быть два и более, плюс общие ЦЗ. Если используют ЦП, то их должно быть один или более, без общих ЦЗ.

Центры инвестиций являются вершиной всей финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли (как предыдущие 4 типа центров), но и могут управлять внеоборотными активами (основными средствами и нематериальными активами), в том числе, построить новый цех, поменять

6 Согласно принципам маржинального подхода эти затраты не разносятся между бизнес-направлениями.


©, 2005 Инталев - 29 -

устаревшее оборудование, а в больших масштабах - купить фирму, продать бизнес и т.д. Это означает, что центр может осуществлять инвестиции (и дезинвестиции). В этом случае центр инвестиций обязан обеспечить окупаемость этих инвестиций, и, таким образом, отвечать за рентабельность всех активов фирмы7. Подразумевается при этом, что предприятие меняет состав своих основных средств с целью оптимизации своей деятельности в целом. Ведь прибыль зарабатывается путем использования основных средств (земли, зданий и сооружений, станков, транспорта и др. оборудования), с помощью которых производится и (или) продается продукция. И в зависимости от того, какой состав основных средств у предприятия, таков и его потенциал в текущем периоде – произвести и реализовать некое количество продукции, а значит, и заработать прибыль. Отсюда желание предприятия изменять состав основных средств (т.е. управлять ими), увеличивая свой потенциал. Поэтому Центр инвестиций – это, как правило, предприятие либо самостоятельное, либо в составе многоуровневой структуры. Однако, как показывает практика, Центром инвестиций может быть и подразделение в составе предприятия, например региональный филиал, который сам определяет, каким составом основных средств он собирается оперировать, выполняя свою хозяйственную деятельность. Возможно, что и в филиале, в свою очередь, могут быть выделены свои внутренние Центры инвестиций, допустим, направления «Опт» и «Розница». Подразделения «Опта» будут иметь свой состав (определяемый им самостоятельно) основных средств (офис, складской терминал, транспорт), а «Розница» - свой состав (магазины, торговое оборудование). Таким образом, оба этих направления отвечают перед руководством филиала как за маржинальный доход (прибыль) своего направления деятельности, так и за эффективность использования используемых ими основных средств. А филиал отвечает за те же показатели, только уже перед предприятием. Ответственность Центра инвестиций определяется коэффициентом ROI8 – рентабельность всего инвестированного в предприятие капитала.

В основном списке не упомянут такой тип центра ответственности, как венчурный центр (венчур-центр). Если говорить о таком центре на предприятии, то имеется в виду развитие новых бизнесов в форме реализации венчурных проектов. Например, есть интересная идея, пока на практике ни разу не реализованная. Потенциальные выгоды от реализации идеи могут быть большие, и предприятие решает пойти на риск и организует венчурный центр. Центр имеет целевое финансирование, его задача – вывести проект на коммерческую основу с определенным уровнем отдачи в определенные сроки. До вывода на коммерческий уровень такой центр фактически является центром затрат, а после – центром прибыли (или инвестиций).

7 Терминологическое происхождение названия центра инвестиций связано не с тем, что он занимается инвестициями. В западных источниках суммарный капитал (распределенный в активы - и оборотные, и необоротные) трактуется как "весь инвестированный в предприятие капитал". Поэтому, в отличие от центра прибыли, отвечающего за прибыль (эффективность оборотного капитала), центр инвестиций, являясь тем же самым предприятием, отвечает уже за весь инвестированный в него капитал (обеспечивает рентабельность всех активов), в силу чего имеет право управлять основными средствами, и, следовательно, совершать инвестиции/дезинвестиции. Из-за формального толкования термина многие предприятия допустили ошибку и завели у себя подразделения, занимающиеся инвестициями (или назвали имеющиеся), которым был придан статус центра инвестиций. Как можно догадаться, ни за какую эффективность инвестиций реально такие отделы ответить не могут (они только рассчитывают инвестиционные проекты, могут привлекать средства, могут их распределять). Таким образом, предприятие, возможно, контролирует эффективность своих вложений в инвестпроекты, но не несет ответственности и не контролирует эффективность использования всего своего капитала, заключенного, в том числе, в основные средства. 8 ROI = Чистая прибыль/Активы, показывает, сколько копеек чистой прибыли порождает каждый рубль активов.


- 30 - ©, 2005 Инталев

1.1.4. Формирование ЦФО Возможны три варианта образования ЦФО из подразделений:

ЦФО образуется из одного подразделения. Такой вариант используется тогда, когда функционал подразделения самостоятелен и

достаточен (не требует в рамках финансовой структуры дополнения или расширения) для установления единой ответственности как за выполнение функции, так и финансовой ответственности за нее. Например, Отдел маркетинга осуществляет всю деятельность на предприятии по рыночным исследованиям, и он же становится ЦФО затрат (ЦЗ) "Маркетинг", несущим ответственность за уровень затрат на свою деятельность. Аналогично может выступать в роли одного ЦФО любое подразделение предприятия, выполняющее свою функцию и самостоятельно управляющее своей группой затрат (или доходов). Этот вариант образования ЦФО называется «один к одному».

ЦФО образуется путем объединения нескольких подразделений. Такой вариант используется в следующих случаях.

Имеются несколько подразделений с однотипными видами доходов или затрат. Их логично объединить в рамках одного ЦФО, так как удобнее управлять такой группой затрат с помощью одной единицы, чем нескольких. Например, бухгалтерия, финансовый отдел, касса объединяются в ЦЗ "Финансы".

Имеются несколько подразделений, выполняющих взаимосвязанный комплекс работ. Например, отделы главного энергетика, механика, ремонтно-механического, метрологии, осуществляющие комплексное обслуживание инфраструктуры производства. Их все тоже логично объединить в один ЦЗ "Инфраструктура".

Имеются несколько подразделений, результаты труда одного являются исходным материалом для следующего и т.д. Например, заготовительный цех, обрабатывающий цех и сборочный цех, когда на выходе последнего появляется готовая продукция. Предприятию важно получить конечный результат, а как идет процесс получения промежуточных результатов, вопрос второстепенный. Если в срок конечный результат будет отсутствовать, наличие промежуточного результата положения дела не меняет. Поэтому такую группу тоже логично свести в один ЦЗ "Производство" с целью объединения процесса и ответственности за получение готовой продукции в одном центре.

Имеются несколько подразделений, осуществляющие разные функции, но направленные на получение конечного результата только в одном подразделении. Например, имеются отдел продаж, отдел маркетинга и отдел рекламы. Все три отдела обеспечивают получение дохода (каждый – своими средствами), который формируется в отделе продаж. Здесь тоже (аналогично предыдущему примеру) имеет смысл объединить все три отдела в один ЦД "Коммерция", чтобы все рычаги воздействия и получения дохода находились в едином ведении, предотвращая, таким образом, все возможные споры о том, "кто не умеет продавать", а "кто дает негодную рекламу".

Этот вариант образования ЦФО называется «один ко многим» (или группировки). ЦФО образуется путем выделения из одного подразделения двух (или более) частей, каждая из которых получает статус отдельного ЦФО (или присоединяется к какому либо другому ЦФО).


©, 2005 Инталев - 31 -

Такой вариант используется в тех случаях, когда есть подразделение, выполняющее в силу своих функциональных обязанностей работу для нескольких подразделений. Примеры: Имеется отдел продаж, в котором каждый из менеджеров специализируется на реализации отдельного продукта (или, например, группы продуктов «А»). В целом такой отдел продаж обеспечивает реализацию всего ассортимента продукции предприятия. Но если в оргструктуре имеется подразделение, отвечающее полностью за конкретный продукт (или продуктовую группу, или направление бизнеса), то часть отдела продаж, занимающаяся реализацией этого продукта, становится отдельным ЦФО дохода продуктов "А" в соответствующем направлении бизнеса.

Бухгалтерия поделена по принципу – бухгалтеры, обслуживающие производство; бухгалтеры, обслуживающие торговлю; бухгалтеры, ведущие учет общехозяйственных расходов. В финансовой структуре появится три ЦФО: ЦЗ "Бухгалтерия производства", ЦЗ "Бухгалтерия продаж", ЦЗ "Бухгалтерия общая".

Цех участвует в производстве всей номенклатуры продукции предприятия, выполняя при этом определенную группу технологических операций, например, гальваническую обработку. Если, как в первом примере, есть деление по направлениям (бизнесам), то из такого цеха выделятся несколько ЦЗ - "Гальваника "А", "Гальваника "Б" и т.д.

Иную причину использования принципа разделения носит следующий вариант. Он связан с обстоятельствами, о которых идет речь в разделе «1.1.3. Типы центров ответственности, пункт «Центры дохода». Есть Отдел продаж (или любое иное подразделение, которое функционально предназначено для получения дохода). По классификации такое подразделение является Центром дохода, т.е., оно несет ответственность за величину приносимого дохода. Но одновременно данное подразделение является и Центром затрат, так как для выполнения своей деятельности оно потребляет ресурсы. Таким образом, на основе одного подразделения получается два центра ответственности – Центр дохода и Центр затрат, каждый из которых образован по первому способу, т.е., из одного подразделения создан один ЦФО. Но так как при создании этих двух ЦФО участвовало одно и тоже подразделение, то фактически это означает, что был использован не первый, а третий способ формирования ЦФО, когда на базе одного исходного подразделения создаются два центра – Центр дохода и Центра затрат. Это означает, что Отдел продаж был разделен по характеру деятельности - «доходная» часть образует Центр дохода, а «расходная» часть образует Центр затрат.

Этот вариант образования ЦФО называется «многие к одному» (или разделения). На практике всегда сочетается одновременное использование всех трех вариантов формирования ЦФО. В приведенном выше примере Отдел продаж входит в Коммерческую службу и образует Центр дохода «Коммерция». А Отдел рекламы и Отдел маркетинга этой же службы объединяются с «расходной» частью Отдела продаж и образуют все вместе Центр затрат «Коммерция».

Руководство ЦФО осуществляет Начальник образующего подразделения (1-й вариант), или руководитель одного из подразделений, входящих в ЦФО (2-ой вариант), либо назначенный руководитель для части подразделения (3-й вариант). Каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и/или расходов, спланированных на текущий период. Основной задачей ЦФО является выполнение своих производственных заданий в рамках установленных бюджетом показателей.


- 32 - ©, 2005 Инталев

Каждый ЦФО действует на основе собственного "Положения о ЦФО".

1.1.5. Финансовая структура Чтобы чем-либо управлять, необходимо создать структуру. Структура – исполнительный

механизм управления. Чтобы управлять своей деятельностью, на предприятии создается организационная структура. Через нее предприятие управляет исполнением функций, регулирует состав исполнителей (сотрудников, подразделений) и контролирует их действия.

Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Все подразделения классифицируются по видам доходов/расходов, которые они несут в процессе своей деятельности, и им присваивается статус соответствующего ЦФО.

Таким образом, управление Центрами Финансовой Ответственности предприятие осуществляет через финансовую структуру. Финансовая структура выстраивается из ЦФО, которые, подобно подразделениям в оргструктуре, находятся в определенной иерархической подчиненности.

Финансовая структура – организация центров финансовой ответственности, определяющая их подчиненность, полномочия и ответственность и предназначенная для управления стоимостью деятельности предприятия.

Подчиненность центров определяется в той же последовательности, в какой были указаны типы центров.

Самый верхний уровень - Центр инвестиций. Это либо предприятие, либо головная компания многоуровневой корпорации. В него входят все остальные центры. Сначала (на втором уровне) это будет Центр(ы) прибыли. Это тоже (как правило) означает уровень предприятия. Если предприятие существует в одном лице, то оно - Центр прибыли самому себе, либо если несколько предприятий (например, дочерних) входят в холдинг, то каждое является Центром прибыли.

Каждый Центр прибыли должен иметь свой(и) Центр(ы) дохода и Центр(ы) затрат (простой тип ЦП), или включать в себя Центр(ы) маржинального дохода (сложный тип ЦП). Таким образом, на третьем уровне могут находиться как ЦД и ЦЗ, так и ЦМД. В том случае, если третий уровень занимает ЦМД, тогда следующий (четвертый) уровень занимают входящие в него ЦД и ЦЗ.

Сами Центры дохода могут иметь свою внутреннюю иерархию, например, ЦФО дохода "Коммерция" имеет два подчиненных ЦФО дохода – ЦФО продаж региона "А" и ЦФО продаж региона "Б".

Аналогичную вложенность могут иметь и Центры затрат. Например, ЦФО затрат "Производство" может включать в себя ЦФО затрат "Литейный" и ЦФО затрат "Механический". Или ЦФО затрат "Инфраструктура" будет иметь в своей структуре набор ЦФО затрат "Энергетика", "Механика", "Стройсервис", "Ремонтный" и т.д. При этом Центры затрат могут быть как принадлежащие какому-либо ЦМД (например, Центр затрат "Маркетинг" в ЦМД "Регион А"), так и Центры затрат, являющиеся общефирменными. Это те подразделения, которые, как правило, оказывают ЦМД различного рода услуги (бухгалтерия, отдел кадров, логистика, охрана и т.д.) и являются ответственными за их стоимость (т.е. величину произведенных затрат). Например, общефирменный Центр затрат "Административный" может включать в себя ЦФО затрат "Учет", "Безопасность", "АСУ", "АХО" и т.д.


©, 2005 Инталев - 33 -

Ниже приведены структуры различного типа.

Структура простого Центра прибыли Центр прибыли

Центр дохода Центр дохода 1

Центр дохода 2 Центр дохода 3

Центр затрат 1 Центр затрат 1.1

Центр затрат 1.2 Центр затрат 2

Центр затрат 2.1 Центр затрат 2.2

Визуальное представление финансовой структуры представляется в виде схемы ниже.

Рис. 7. Финансовая структура с простым типом центра прибыли.

Аналогично данной схеме выглядит структура Центра маржинального дохода.

Структура сложного Центра прибыли (с подчиненными ЦП) Центр прибыли

Центр прибыли 1

Центр дохода 1.1 Центр затрат 1.2

Центр прибыли 2 Центр дохода 2.1

Центр затрат 2.2


- 34 - ©, 2005 Инталев

Рис. 8. Финансовая структура Центра прибыли с подчиненными ЦП.

Аналогично данной схеме выглядит структура Центра маржинального дохода с подчиненными ЦМД.

Структура сложного Центра прибыли (с подчиненными ЦМД) Центр прибыли

Центр маржинального дохода 1 Центр дохода 1.1

Центр затрат 1.2 Центр маржинального дохода 2

Центр дохода 2.1 Центр затрат 2.2

Центр затрат 3 Центр затрат 3.1

Центр затрат 3.2 Центр затрат 3.3

Рис. 9. Финансовая структура Центра прибыли с подчиненными ЦМД.

Во всех представленных структурах рассмотрены конфигурации Центров прибыли и Центров маржинального дохода как наиболее сложных. Конфигурации Центров дохода и


©, 2005 Инталев - 35 -

Центров затрат представлены в них как составляющие их элементы со своей внутренней структурой вложенности и поэтому отдельно не рассматриваются.

Схожим образом с приведенными структурами ЦП и ЦМД выглядят структуры Центров инвестиций: ЦИ включают в себя как ЦП, так и ЦМД. Рассмотрим два варианта – ЦИ с подчиненными ЦП и ЦИ с подчиненными ЦМД.

Структура Центра инвестиций с включенными ЦП. Это будет структура холдинга, включающего в себя два предприятия, каждое из которых

ведет по два бизнеса, при этом различие предприятий в том, что у первого каждый бизнес полностью автономен и образует Центр прибыли, а у второго бизнесы схожие и имеют общую инфраструктуру, которая представлена общефирменными службами. Соответственно, на втором предприятии каждый бизнес образует ЦМД, а общие службы - Центры затрат. Вся хозяйственная деятельность холдинга сосредоточена в указанных предприятиях. Холдинг, являясь высшим органом структуры, имеет право управлять всеми средствами (капиталом) и является Центром инвестиций. Финансовая структура такого холдинга представлена ниже.

1. Центр инвестиций Холдинг 1.1. Центр прибыли Холдинг

1.1.1. Центр прибыли Предприятие 1 1.1.1.1. Центр прибыли Бизнес 1.1

1.1.1.1.1. Центр дохода бизнеса 1.1.1 1.1.1.1.2. Центр затрат бизнеса 1.1.2

1.1.1.2. Центр прибыли Бизнес 1.2 1.1.1.2.1. Центр дохода бизнеса 1.2.1 1.1.1.2.2. Центр затрат бизнеса 1.2.2

1.1.2. Центр прибыли Предприятие 2 1.1.2.1. Центр маржинального дохода Бизнес 2.1

1.1.2.1.1. Центр дохода бизнеса 2.1.1 1.1.2.1.2. Центр затрат бизнеса 2.1.2

1.1.2.2. Центр маржинального дохода Бизнес 2.2 1.1.2.2.1. Центр дохода бизнеса 2.2.1 1.1.2.2.2. Центр затрат бизнеса 2.2.2

1.1.2.3. Центр затрат Предпрития 2.3 1.1.2.3.1. Центр затрат предприятия 2.3.1 1.1.2.3.2. Центр затрат предприятия 2.3.2 1.1.2.3.3. Центр затрат предприятия 2.3.3


- 36 - ©, 2005 Инталев

Рис. 10. Финансовая структура Центра инвестиций с подчиненными ЦП.

Структура Центра инвестиций с подчиненными ЦМД. Если данный холдинг в процессе оптимизации своей деятельности создал еще одну

компанию, которая возьмет на себя обязанности маркетингового центра и центра развития (НИОКР), тогда предприятия, в которых ведется хозяйственная деятельность, из Центров прибыли превратятся в Центры маржинального дохода, которые должны будут, помимо своих затрат, покрыть еще и общефирменные затраты, которые будут осуществлять в новой компании. Финансовая структура изменится соответствующим образом, представленным ниже.

1. Центр инвестиций Холдинг 1.1. Центр прибыли Холдинг

1.1.1. Центр маржинального дохода Предприятие 1 1.1.1.1. Центр маржинального дохода Бизнес 1.1

1.1.1.1.1. Центр дохода 1.1.1 1.1.1.1.2. Центр затрат 1.1.2

1.1.1.2. Центр маржинального дохода Бизнес 1.2 1.1.1.2.1. Центр дохода 1.2.1 1.1.1.2.2. Центр затрат 1.2.2

1.1.2. Центр маржинального дохода Предприятие 2 1.1.2.1. Центр маржинального дохода Бизнес 2.1


©, 2005 Инталев - 37 -

1.1.2.1.1. Центр дохода 2.1.1 1.1.2.1.2. Центр затрат 2.1.2

1.1.2.2. Центр маржинального дохода Бизнес 2.2 1.1.2.2.1. Центр дохода 2.2.1 1.1.2.2.2. Центр затрат 2.2.2

1.1.2.3. Центр затрат Предпрития 2.3 1.1.2.3.1. Центр затрат 2.3.1 1.1.2.3.2. Центр затрат 2.3.2 1.1.2.3.3. Центр затрат 2.3.3

1.1.3. Центр затрат Холдинга Предприятие 3 1.1.3.1. Центр затрат 3.1

1.1.3.2. Центр затрат 3.2

1.1.3.3. Центр затрат 3.3

Рис. 11. Финансовая структура Центра инвестиций с подчиненными ЦМД.


- 38 - ©, 2005 Инталев

Приведем примеры структур разного типа предприятий. Единичное предприятие с одним бизнесом.

1. Центр инвестиций (предприятие) 1.1. Центр прибыли (предприятие)

1.1.1. Центры дохода 1.1.1.1. ЦД (Служба 1)

1.1.1.1.1. ЦД (Отдел 1.1) 1.1.1.1.2. ЦД (Отдел 1.2)

1.1.2. Центры затрат 1.1.2.1. ЦЗ (Служба 2)

1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел 2.1) 1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел 2.2)

1.1.2.2. ЦЗ (Служба 3, Служба 4) 1.1.2.2.1. ЦЗ (Отдел 3.1)

1.1.2.2.2. ЦЗ (Отдел 3.2) 1.1.2.2.3. ЦЗ (Отдел 4.1)

1.1.2.2.4. ЦЗ (Отдел 4.2) Единичное предприятие с несколькими бизнесами.

1. Центр инвестиций (предприятие) 1.1. Центр прибыли (предприятие)

1.1.1. Центры маржинального дохода 1.1.1.1. Центр маржинального дохода (Бизнес 1)

1.1.1.1.1. Центры дохода бизнеса (Служба 1) 1.1.1.1.1.1. ЦД (Отдел 1.1)

1.1.1.1.2. Центры затрат бизнеса 1.1.1.1.2.1. ЦЗ (Служба 2)

1.1.1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел 2.1) 1.1.1.1.2.1.2. ЦЗ (Отдел 2.2)

1.1.1.1.2.2. ЦЗ (Служба 3) 1.1.1.1.2.2.1. ЦЗ (Отдел 3.1)

1.1.1.1.2.2.2. ЦЗ (Отдел 3.2) 1.1.1.2. Центр маржинального дохода (Бизнес 2)

1.1.1.2.1. Центры дохода бизнеса


©, 2005 Инталев - 39 -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.1.1.2. Центры затрат бизнеса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.1.3. Центр маржинального дохода (Бизнес 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.2. Центры затрат предприятия 1.1.2.1. ЦЗ (Служба NX1)

1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел NX1.1) 1.1.2.1.2. ЦЗ (Отдел NX1.2)

1.1.2.2. ЦЗ (Служба NX2, Служба NX3) 1.1.2.2.1. ЦЗ (Отдел NX2.1)

1.1.2.2.2. ЦЗ (Отдел NX2.2) 1.1.2.2.3. ЦЗ (Отдел NX3.1)

1.1.2.2.4. ЦЗ (Отдел NX3.2) Корпорация из нескольких юридических лиц, каждое из которых занимается самостоятельным бизнесом. 1. Центр инвестиций (корпорация)

1.1. Центры прибыли 1.1.1. Центр прибыли 1 (предприятие 1)

1.1.1.1. Центры дохода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.1.2. Центры затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.2. Центр прибыли 2 (предприятие 2) 1.1.2.1. Центры дохода

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.2.. Центры затрат

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Центр прибыли Х (предприятие Х)

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Центры затрат корпорации

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Все вышеизложенное показывает, что финансовая структура является сложной системой,

несмотря на ее внешне обманчивою простоту, так как «вбирает» в себя всю оргструктуру, вследствие чего и возникает возможность совмещения в одной структурной единице (ЦФО)


- 40 - ©, 2005 Инталев

ответственности за выполнение функциональных обязанностей и финансовой ответственности одновременно. Это, соответственно, открывает широкие возможности управления – сначала спланировать, а затем проконтролировать исполнение деятельности, совмещенной с финансовой ответственностью, причем на всех уровнях (снизу доверху), во всех разрезах (по функциям, продуктам, регионам) и на всех этапах (от закупок до продаж).

Затем для обеспечения этого процесса разрабатывается бюджетная структура, что описывается далее в Методике (см. главу 2 «Бюджетная структура»).

1.1.6. Выводы. Финансовая структура является точным «слепком» с организационной структуры,

поэтому насколько хорошо под ведение бизнеса спроектирована оргструктура, настолько легко создается финструктура, и настолько же хорошо она работает. Если же оргструктура имеет «проблемные» области, это все скажется на качестве финструктуры. И эти две структуры - как два сообщающихся сосуда: изменения в одном требует адекватного изменения в другом. Поэтому перед предприятием будет стоять задача – постоянно поддерживать соответствия между этими структурами путем проведения согласованных изменений.

При создании финструктуры стоит задача – за что и какую ответственность руководство хочет установить? Как было видно из вышесказанного, создание ЦФО основано на классификации функциональной деятельности подразделения. А подразделение может быть предназначено для решения самых разнообразных задач. Что означает: ответственность ЦФО может лежать в широком диапазоне – за исполняемую функцию, например, за производство, продажи, закупки. Или за продукт – его производство и реализацию. Может быть ответственность за технологический передел, например, добыча руды - обогащение – выплавка металла и т.д. Или за регион, филиал, представительство в других городах или районах. При этом уровень ответственности может быть установлен от ответственности за доходы (или затраты) до ответственности за отдачу на инвестиции. Ответственность может быть как повышена, так и понижена.

Например, на предприятии есть транспортная служба. Пока она обслуживает другие

подразделения, то для выполнения своих обязанностей потребляет ресурсы, что означает затраты, и, следовательно, в текущем состоянии она будет являться Центром затрат. Если же этой службе вменят в обязанность оказывать транспортные услуги сторонним организациям и приносить, таким образом, предприятию дополнительный доход, то тогда данная служба станет Центром маржинального дохода. Она сама продает свои услуги и сама же регулирует затраты, возникающие по мере предоставления услуг, следовательно, ее ответственность будет установлена за разницу между ними в размере маржинального дохода. Ответственность центра повысилась с ЦЗ до ЦМД.

Другой пример. Предприятие, например, Горно-обогатительный комбинат (ГОК),

который самостоятельно работает на рынке и входит в состав промышленной Группы. В этот момент он является Центром прибыли. Далее Группа приобрела еще несколько предприятий и связало их в единую производственную цепочку, где ГОК занял соответствующее место. Теперь вся его продукция передается на следующий технологический этап на другие предприятия Группы. Таким образом, для Группы доход образуется на конце данной


©, 2005 Инталев - 41 -

производственной цепочки, где появляется готовая продукция, как результат работы всех предприятий данной цепи. Тогда стоимость продукции ГОКа является его вкладом в себестоимость готовой продукции и влияет на его рентабельность, уменьшая или увеличивая ее. Таким образом, в новой ситуации для Группы ГОК становится Центром затрат, задача которого не превысить установленный для него уровень затрат, в противном случае это негативно скажется на рентабельности готовой продукции. Произошло понижение финансовой ответственности - с ЦП до ЦЗ. И, несмотря на то, что ГОК – отдельное юридическое лицо, которое показывает официально прибыль и платит налог на прибыль, тем не менее, с управленческой точки зрения в финансовой структуре Группы он становится Центром затрат.

Т.е., изменение задачи, решаемой подразделением, может приводить к изменению уровня его финансовой ответственности. Поэтому, создавая финансовую структуру, руководство предприятия должно поставить четкую управленческую задачу – за что должны отвечать подразделения и на каком уровне. Тогда финансовая структура, как инструмент, будет точно соответствовать требованиям управления, направленного на достижение целей, стоящих перед предприятием.


- 42 - ©, 2005 Инталев

1.2. ПРАКТИКУМ

1.2.1. Исходные данные Методическая часть содержит перечень пошаговых действий по проектированию системы

бюджетного управления. Все действия для иллюстрации будут выполнены с использованием примера предприятия, который будет «сквозным», т.е. пройдет все этапы постановки бюджетного управления.

Описание примера Компания «ТетраМетТранс» представляет собой группу из двух юридических лиц,

которые находятся в единой собственности.

Первое юрлицо имеет название «Трансмет» и представляет собой предприятие, ведущее два бизнеса.

Первый бизнес - торговля металлоизделиями (метизами). Реализация ведется через несколько розничных магазинов и оптовую базу. Снабжение ведется в единой службе, объединяющей отдел закупок и склад. В подразделении администрации сосредоточена вся служба управления.

Второй бизнес - оказание услуг на рынке городских и междугородных перевозок. Реализация услуг происходит в отделе заказов, каждое отделение имеет свой транспортный цех, который, собственно, и занимается перевозкой, и администрацию, осуществляющую управление. Для обслуживания обоих отделений созданы общая ремонтная служба, склад ГСМ, диспетчерская, транзитный склад.

«Трансмет» для управления обоими бизнесами имеет бухгалтерию и администрацию.

Второе юрлицо имеет название «Упаковка» и представляет собой предприятие, ведущее один бизнес – производство и реализацию упаковки.

Реализацией занимаются три филиала – «Центр», «Запад», «Восток» в соответствующих регионах, каждый из которых включает в себя администрацию, отдел продаж, бухгалтерию и склад. В центре сосредоточены службы, обслуживающие филиалы – центральная бухгалтерия, снабжение (ОМТС), техническая служба, склады сырья и готовой продукции.

Помимо бизнеса, на предприятии «Упаковка» сосредоточен управленческий центр группы «ТетраМетТранс», который включает в себя администрацию с подразделениями: планово-экономический отдел, отдел кадров, юридический отдел, секретариат, административно-хозяйственный отдел. Кроме того, имеются отделы: информационных технологий, отдел рекламы, отдел безопасности. Решения по осуществлению инвестиций и привлечению финансовых ресурсов принимаются в центре. В центре так же осуществляется коммерческая деятельность – сдача в аренду офисных помещений.

1.2.2. Утверждение существующей оргструктуры Финансовая структура строится на базе организационной структуры. Поэтому

организационная структура на момент начала работ должна быть зафиксирована, т.е. проверена и утверждена с учетом всех последних изменений. В противном случае какие-то неучтенные


©, 2005 Инталев - 43 -

моменты, будучи выясненными позже, могут потребовать изменений, что может повлечь за собой существенную переделку уже сделанной работы.

Порядок действий: § Уточнить текущее состояние оргструктуры предприятия:

1. Выяснить реальное состояние и зафиксировать состав и подчиненность организационных звеньев – служб, подразделений (цехов, отделов и т. д.);

2. Подготовить оргсхему – визуальное представление, отражающее состояние оргструктуры на текущий момент;

3. Подписать оргсхему у Генерального директора для использования в дальнейшей работе проверенного и утвержденного документа.

4. Оргсхема компании «ТетраМетТранс», проверенная и утвержденная, представлена на Схеме №1.

1.2.3. Подготовка формата оргструктуры Для выполнения дальнейшей работы визуальный формат в виде оргсхемы неудобен,

поэтому оргструктуру необходимо перевести в другой формат - табличный. Данный формат представляет собой перечень организационных звеньев (служб, отделов, цехов, других подразделений), представленный в виде иерархического списка. Иерархия списка полностью отражает все уровни подчиненности и вложенности элементов оргструктуры. Этот список будет в дальнейшем называться справочником (или классификатором) оргзвеньев. Он будет необходим для подготовки состава центров ответственности.

Порядок действий: § Составить справочник оргзвеньев:

1. Все подразделения оргсхемы выписать в порядке подчиненности в последовательности "сверху вниз", т.е. начиная с верхних ступеней иерархии (генеральный директор, руководители служб) до низовых звеньев (цеха, отделы, участки, сектора, бригады, отдельные исполнители).

2. Подразделения одного уровня перечислять в списке "сверху вниз" в той последовательности, в какой они указаны в оргструктуре "слева направо".

3. Все оргзвенья пронумеровать как многоуровневый список с указанием всех внутренних уровней вложенности.

Пример (на основе оргструктуры из раздела 1.2.2.)

1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1. Генеральный директор

1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) 1.1.1.1. Бизнес "Метизы"

1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" 1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы"


- 44 - ©, 2005 Инталев

1.1.1.1.2.1. Оптовая база 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 1.1.1.1.2.4. Магазин № 3

1.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" 1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы" 1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы"

1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.2. Отдел заказов 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП)

1.1.1.2.3.1. Администрация ГП 1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП

1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) 1.1.1.2.4.1. Администрация МП 1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП

1.1.1.2.5. Транзитный склад 1.1.1.2.6. Склад ГСМ 1.1.1.2.7. Ремонтная служба 1.1.1.2.8. Диспетчерская

1.1.1.3. Администрация "Трансмет" 1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет"

1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) 1.1.2.1. Администрация "Упаковка" 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка"

1.1.2.2.1. Филиал "Центр" 1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр" 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" 1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр" 1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр"

1.1.2.2.2. Филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад" 1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" 1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад"


©, 2005 Инталев - 45 -

1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад" 1.1.2.2.3. Филиал "Восток"

1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток" 1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" 1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток" 1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток"

1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка" 1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" 1.1.2.5. Отдел материально-технического снабжения (ОМТС) 1.1.2.6. Техническая служба 1.1.2.7. Склад готовой продукции 1.1.2.8. Склад сырья для производства

1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. Планово-экономический отдел (ПЭО) 1.1.3.2. Отдел кадров (ОК) 1.1.3.3. Юридический одел 1.1.3.4. Секретариат 1.1.3.5. Административно-хозяйственный отдел (АХО)

1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ) 1.1.5. Отдел рекламы 1.1.6. Отдел безопасности (ОБ)

1.2.4. Выбор типов центров финансовой ответственности (ЦФО)

Типы ЦФО выбираются для того, чтобы при формировании центров ответственности можно было проклассифицировать подразделения (оргзвенья), т.е. отнести их к тому или иному типу ЦФО. Основные моменты, которыми следует руководствоваться при выборе типов ЦФО для конкретного предприятия, следующие. Каждое предприятие имеет определенные полномочия для выполнения поставленных перед ним задач. Уровень полномочий в терминах типов ЦФО будут показывать, какую ответственность несет предприятие и его функциональные подразделения.

Порядок действий: § Определить типы ЦФО, которые будут использоваться на предприятии:

1. Взять список основных типов ЦФО:

§ Центр инвестиций


- 46 - ©, 2005 Инталев

§ Центр прибыли

§ Центр маржинального дохода § Центр дохода § Центр затрат

2. Выбрать из него или добавить к нему свои типы ЦФО, или оставить без изменения, в соответствии с тем уровнем полномочий, который имеет (наделено) Ваше предприятие.

Пример.

§ Производственное предприятие (завод) в составе холдинга выпускает продукцию согласно установленному "сверху" ассортиментному перечню. В соответствии с распределением функций между предприятиями в холдинге, продажами завод не занимается, всю продукцию забирает торговая компания холдинга (т. е., функция сбыта на заводе отсутствует). Изменять состав основных средств завод не может, этим правом наделена холдинговая компания. Таким образом, завод отвечает только за величину потребляемых ресурсов, т. е. является центром затрат. Все входящие в него подразделения в таком случае тоже являются центрами затрат. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого завода, состоял бы только из одного типа:

Центр затрат § Производственное предприятие (завод) в составе холдинга выпускает продукцию согласно профилю своего производства. Свою продукцию завод реализует на рынке самостоятельно. В таком случае предприятие может регулировать величину объема продаж (доход) и величину потребляемых ресурсов (затраты), т.е. несет ответственность уже за разницу между ними (прибыль) и потому является центром прибыли. Изменять состав основных средств завод не может, этим правом наделена холдинговая компания. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого завода, выглядел бы следующим образом:

Центр прибыли Центр дохода Центр затрат

§ Производственное предприятие (завод) производит и реализует свою продукцию как самостоятельный и независимый участник рынка. Аналогично предыдущему случаю, предприятие является центром прибыли. Но, помимо управления оборотным капиталом, оно еще может изменять состав основных средств (поставить новую производственную линию, ввести в строй еще один цех, продать устаревшее оборудование и т.д.), так как эту функцию больше никто, кроме самого предприятия (в силу своей юридической обособленности), выполнять не может. Это означает, что предприятие имеет право управлять еще и внеоборотным капиталом, т.е. отвечает за эффективное использование в хозяйственном обороте всех своих активов (всего инвестированного в предприятие капитала). В силу этого предприятие является еще и центром инвестиций. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого завода, выглядел бы следующим образом:

Центр инвестиций Центр прибыли


©, 2005 Инталев - 47 -

Центр дохода Центр затрат

§ Торгово-производственное предприятие ведет три направления деятельности (т.е., фактически, три вида бизнеса): торговля, оказание услуг, производство полуфабрикатов. Каждое направление (бизнес) занимается реализацией самостоятельно, ряд служб являются общефирменными (финансы, логистика, персонал). Каждое направление (бизнес) может регулировать величину объема продаж (доход) и величину потребляемых ресурсов (затраты). Но бизнесы могут контролировать только свои собственные затраты (прямые), а общефирменные затраты им неподконтрольны. Поэтому направления (бизнесы) являются центрами маржинального дохода и отвечают за величину маржинальной прибыли (как разницы между продажами и переменными затратами своего направления). Маржа всех трех направлений (бизнесов) должна покрыть общефирменные накладные и обеспечить требуемый общефирменный уровень прибыли, за который отвечает уже все предприятие в целом как центр прибыли. Бизнесы не имеют право управлять находящимися в их пользовании основными средствами, этим правом обладает все предприятие, являясь, таким образом, центром инвестиций. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого предприятия, выглядел бы следующим образом:

Центр инвестиций Центр прибыли Центр маржинального дохода Центр дохода Центр затрат

§ Торговое предприятие реализует товары оптом и через розничный магазин. Опт и розница в данном случае являются центрами дохода, так как за счет ценовой и ассортиментной политики могут обеспечивать требуемые объемы продаж и регулировать закупочные цены, определяя, таким образом, величину торговой наценки. Остальные затраты контролируют другие подразделения компании, которые являются центрами затрат. Ответственность за прибыль тогда несет все предприятие в целом, оно же имеет право управлять основными средствами, т.е. является центром прибыли и центром инвестиций. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого предприятия, выглядел бы следующим образом:

Центр инвестиций Центр прибыли Центр дохода Центр затрат

§ Многопрофильный концерн осуществляет диверсифицированную деятельность в виде несвязанных видов бизнеса: производство и реализация товаров бытовой химии, производство и реализация автозапчастей, оказание телекоммуникационных услуг. Каждый бизнес осуществляет отдельное юридическое лицо. Они отвечают в концерне за уровень приносимой прибыли, т.е. являются центрами прибыли. Бизнесы не имеют право управлять находящимися в их пользовании основными средствами, этим правом обладает концерн, являясь, таким образом, центром инвестиций. Сама материнская компания осуществляет общие функции для всех участников концерна: управление, планирование, контроль,


- 48 - ©, 2005 Инталев

логистика, персонал. Т.е. потребляет ресурсы и потому является центром затрат. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого концерна, выглядел бы следующим образом:

Центр инвестиций Центр прибыли Центр дохода Центр затрат

Если не удается определить подобный перечень, тогда можно взять полный и далее после проведения классификации неиспользуемый тип просто удалить.

1.2.5. Распределение организационных звеньев по ЦФО Порядок действий: § Построить таблицу со строками и колонками:

1. В колонки внести типы ЦФО; 2. В строки внести оргзвенья (в соответствии с порядком справочника).

§ Проклассифицировать оргзвенья: 1. Определить, к какому типу ЦФО может быть отнесено каждое оргзвено в зависимости от его функционального назначения;

2. В клеточке на пересечении Оргзвено/тип ЦФО установить знак соответствия (+).

Пример (на основе оргструктуры из раздела 1.2.2.)

Данные представлены ниже в Таблице 1.

Таблица 1.

Тип ЦФО Оргзвенья

ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ

1. Группа "ТетраМетТранс" + +

1.1. Генеральный директор +

1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) +

1.1.1.1. Бизнес "Метизы" +

1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" +

1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы" +

1.1.1.1.2.1. Оптовая база + + +

1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 + + +


©, 2005 Инталев - 49 -


ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 + + +

1.1.1.1.2.4. Магазин № 3 + + +

1.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" +

1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы" +

1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы" +

1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" +

1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки" +

1.1.1.2.2. Отдел заказов + +

1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) +

1.1.1.2.3.1. Администрация ГП +

1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП +

1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) +

1.1.1.2.4.1. Администрация МП +

1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП +

1.1.1.2.5. Транзитный склад +

1.1.1.2.6. Склад ГСМ +

1.1.1.2.7. Ремонтная служба +

1.1.1.2.8. Диспетчерская +

1.1.1.3. Администрация "Трансмет" +

1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет" +

1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) +

1.1.2.1. Администрация "Упаковка" +

1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" + +

1.1.2.2.1. Филиал "Центр" +

1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр" +

1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" + +

1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр" +

1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр" +

1.1.2.2.2. Филиал "Запад" +

1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад" +

1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" + +


- 50 - ©, 2005 Инталев


ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ 1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад" +

1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад" +

1.1.2.2.3. Филиал "Восток" +

1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток" +

1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" + +

1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток" +

1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток" +

1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка" +

1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" +

1.1.2.5. Отдел мат.-тех. снабжения (ОМТС) +

1.1.2.6. Техническая служба +

1.1.2.7. Склад готовой продукции +

1.1.2.8. Склад сырья для производства +

1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" +

1.1.3.1. Планово-экономический отдел (ПЭО) +

1.1.3.2. Отдел кадров (ОК) +

1.1.3.3. Юридический одел +

1.1.3.4. Секретариат +

1.1.3.5. Администр.-хозяйственный отдел (АХО) +

1.1.4. Отдел информ. технологий (ИТ) +

1.1.5. Отдел рекламы +

1.1.6. Отдел безопасности (ОБ) +

§ Сформировать состав ЦФО 1. Проанализировать оргзвенья, отнесенные к каждому типу ЦФО. Если анализ

показывает, что установленная им ответственность соответствует поставленной задаче, то перейти далее. Если не соответствует, то следует ее переустановить, в том числе путем «группировки», «разделения» или «один к одному»;


©, 2005 Инталев - 51 -

2. Дать полученным таким образом ЦФО наименования. Для этого использовать таблицу из предыдущего пункта, к которой справа добавить еще один столбец «Наименование ЦФО», куда эти наименования вписать.

Пример. Данные представлены ниже в Таблице 2.

- 52 - ©, 2005 Инталев

Таблица 2.

Тип ЦФО Наименование ЦФО Оргзвенья


+ ЦИ "ТетраМетТранс" + ЦП "ТетраМетТранс" + ЦД "ТетраМетТранс" + ЦД Финансы "ТетраМетТранс" + ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" + ЦД Аренда "ТетераМетТранс"

1. Группа "ТетраМетТранс"

+ ЦЗ "ТетраМетТранс"

1.1. Генеральный директор + ЦЗ Управление + ЦМД "Трансмет"

1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) + ЦЗ "Трансмет" + ЦМД Бизнес "Метизы"

+ ЦУД "Метизы" 1.1.1.1. Бизнес "Метизы" + ЦЗ "Метизы"

1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" +

1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы" + ЦЗ Администрация "Метизы"

+ ЦМД "Опт" 1.1.1.1.2.1. Оптовая база + ЦД "Опт"

©, 2005 Инталев - 53 -



+ ЦЗ "Опт" + ЦМД Магазин 1 + ЦД Магазин 1 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 + ЦЗ Магазин 1 + ЦМД Магазин 2 + ЦД Магазин 2 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 + ЦЗ Магазин 2 + ЦМД Магазин 3 + ЦД Магазин 3 1.1.1.1.2.4. Магазин № 3 + ЦЗ Магазин 3

1.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" +

1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы" + ЦЗ Закупки "Метизы"

1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы" + ЦЗ Склад "Метизы" + ЦМД Бизнес "Перевозки" + ЦУД "Перевозки" 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" + ЦЗ "Перевозки"

1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки" + ЦЗ Администрация "Перевозки"

1.1.1.2.2. Отдел заказов + ЦД Заказы городских перевозок

- 54 - ©, 2005 Инталев



+ ЦЗ Заказы городских перевозок + ЦД Заказы междугородных перевозок

+ ЦЗ Заказы междугородных перевозок + ЦМД Городские перевозки (ГП)

1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) + ЦЗ Городские перевозки

1.1.1.2.3.1. Администрация ГП + ЦЗ Администрация ГП

1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП + ЦЗ Транспортный цех ГП + ЦМД Междугородные перевозки (МП)

1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) + ЦЗ Междугородные перевозки

1.1.1.2.4.1. Администрация МП + ЦЗ Администрация МП

1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП + ЦЗ Транспортный цех МП

1.1.1.2.5. Транзитный склад + ЦЗ Транзитный склад "Перевозки"

1.1.1.2.6. Склад ГСМ + ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки"

1.1.1.2.7. Ремонтная служба + ЦЗ Ремслужба "Перевозки"

1.1.1.2.8. Диспетчерская + ЦЗ Диспетчерская "Перевозки"

1.1.1.3. Администрация "Трансмет" + ЦЗ Администрация "Трансмет"

1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет" + ЦЗ Финансы "Трансмет"

1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) + ЦМД "Упаковка"

©, 2005 Инталев - 55 -



+ ЦУД Прочая "Упаковка" + ЦЗ "Упаковка"

1.1.2.1. Администрация "Упаковка" + ЦЗ Администрация "Упаковка" + ЦД Продажи "Упаковка" + ЦЗ Продажи "Упаковка" 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" + ЦЗ Торговля "Упаковка" + ЦД филиал "Центр"

1.1.2.2.1. Филиал "Центр" + ЦЗ филиал "Центр"

1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр" + ЦЗ Администрация "Центр" + ЦД филиал "Центр"

1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" + Ц3 Отдел продаж "Центр"

1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр" + ЦЗ Финансы "Центр"

1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр" + ЦЗ Техническая служба "Центр" + ЦД филиал "Запад"

1.1.2.2.2. Филиал "Запад" + ЦЗ филиал "Запад"

1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад" + ЦЗ Администрация "Запад" + ЦД филиал "Запад"

1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" + ЦЗ Отдел продаж "Запад"

1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад" + ЦЗ Финансы "Запад"

- 56 - ©, 2005 Инталев



1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад" + ЦЗ Техническая служба "Запад" + ЦД филиал "Восток"

1.1.2.2.3. Филиал "Восток" + ЦЗ филиал "Восток"

1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток" + ЦЗ Администрация "Восток" + ЦД Отдел продаж "Восток"

1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" + ЦЗ Отдел продаж "Восток"

1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток" + ЦЗ Финансы "Восток"

1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток" + ЦЗ Техническая служба "Восток"

1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка" + ЦЗ Финансы "Упаковка" + ЦЗ Цех упаковки

1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" + ЦЗ Производство "Упаковка"

1.1.2.5. Отдел материально-технического снабжения (ОМТС) + ЦЗ МТС

1.1.2.6. Техническая служба + ЦЗ Техническая служба

1.1.2.7. Склад готовой продукции + ЦЗ Склад ГП

1.1.2.8. Склад сырья для производства + ЦЗ Склад сырья

1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" + ЦЗ "ТетраМетТранс"

1.1.3.1. Планово-экономический отдел (ПЭО) + ЦЗ Финансы

1.1.3.2. Отдел кадров (ОК) + ЦЗ Отдел кадров (ОК)

©, 2005 Инталев - 57 -



1.1.3.3. Юридический одел +

1.1.3.4. Секретариат + ЦЗ Управление

1.1.3.5. Административно-хозяйственный отдел (АХО) + ЦЗ АХО

1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ) + ЦЗ ИТ

1.1.5. Отдел рекламы + ЦЗ Реклама

1.1.6. Отдел безопасности (ОБ) + ЦЗ Безопасность


3

- 58 - ©, 2005 Инталев

Комментарий к таблице (по номерам подразделений в левой колонке).

1. Группа «ТетраМетТранс» не является юридическим лицом, однако с точки зрения управления капиталом, находящимся в единой собственности, представляет собой управленческую единицу, которая несет ответственность как ЦФО в лице двух центров: ЦИ и ЦП. Это означает, что руководство устанавливает для Группы ответственность за отдачу на инвестированный в предприятие капитал (ROI) и за величину прибыли, которую Группа заработает.

Помимо основной деятельности, в Группе ведется финансовая деятельность (которая выполняется по факту в бухгалтериях юрлиц Группы, но является деятельностью Группы). Наряду с финансовой деятельностью, ведется инвестиционная деятельность. Есть и прочая деятельность – по сдаче в аренду офисных помещений (отдельного подразделения нет, ее ведет Администрация Группы). Соответственно, методом разделения Группы создаются три центра доходов: ЦД Финансы, ЦД Инвестиции, ЦД Аренда. Чтобы считать эти доходы, создан общефирменный центр ЦД «ТетраМетТранс». Аналогично, на уровне Группы объединяются и общефирменные центры затрат (Администрация, ПЭО, ОК, Безопасность и т.д.) в лице общефирменного центра затрат – ЦЗ «ТетраМетТранс».

Т.е., эти семь ЦФО созданы методом разделения одного оргзвена - Группы - на семь центров.

1.1. Генеральный директор (ГД) для исполнения своих функциональных обязанностей потребляет ресурсы (зарплата и представительские) и потому является ЦЗ. Здесь нельзя путать ГД, как должностное лицо, возглавляющее соответствующие ЦФО – ЦИ и ЦП, со структурной единицей «ГД», обеспечение деятельности которой несет предприятию некоторую сумму указанных затрат. Войдет методом объединения в ЦЗ Управления.

1.1.1. «Трансмет» (Юр.лицо №1) руководство делает ЦМД, вменяя ему ответственность за величину приносимого маржинального дохода, с подчинением ему двух ЦМД в лице соответствующих бизнесов. Поскольку в «Трансмете» необходимо обслуживать два бизнеса и управлять ими, то создается общий для них центр затрат – ЦЗ «Трансмет», в который войдут как отдельные центры затрат Администрация и Бухгалтерия.

1.1.1.1. Бизнес «Метизы» - ЦМД, так как данное направление деятельности самостоятельно ведет бизнес в составе Группы и контролирует как доходную, так и расходную сторону своей деятельности. Поэтому ему устанавливают ответственность за величину приносимого маржинального дохода. Помимо доходов по основной деятельности, руководство считает необходимым предусмотреть прочие доходы, которые не планируются, но могут возникать по факту, например, реализация брака и т.д. Для этого создается центр финансового учета (ЦФУ), так как счет этим доходам вестись будет, ответственность же за величину этих доходов не устанавливается. Это будет ЦУД «Метизы». Так же на уровне бизнеса создается ЦЗ «Перевозки», в котором подразделения, общие для Городских и Междугородних перевозок – Ремслужба, Диспетчерская и т.д. Т.е., эти три центра – ЦМД, ЦУД и ЦЗ - созданы методом разделения одного оргзвена - Бизнеса - на три центра.

1.1.1.1.1. Администрация «Метизы» для выполнения своей деятельности потребляет ресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ одноименного названия – ЦЗ Администрация «Метизы». Подчинен и входит в общий центр затрат бизнеса – в ЦЗ «Перевозки».

1.1.1.1.2. Коммерческая служба «Метизы» является ЦЗ, так как занимается административным обеспечением работы подчиненных ей подразделений и не несет


©, 2005 Инталев - 59 -

ответственности за доход, который создается непосредственно в рамках деятельности Оптовой базы и магазинов. Поэтому ее включили в состав ЦЗ Администрация «Метизы». Т.е., этот ЦЗ создан путем группировки двух подразделений – Администрации и Коммерческой службы.

1.1.1.1.2.1 Оптовая база – ЦМД, так как ведет торговую деятельность в составе бизнеса «Метизы», управляя как доходной, так и расходной ее стороной. Поскольку в ее структурном составе больше подразделений не выделено (очевидно, детальнее выделять руководство посчитало нецелесообразным), то база одновременно является и ЦД, и ЦЗ в одном лице (как структурные элементы ЦМД). Т.е., эти три ЦФО созданы методом разделения одного оргзвена - Оптовая база - на три центра – ЦМД, ЦД, ЦЗ.

1.1.1.1.2.1–4 Магазины 1 – 3 - см. аналогично п. 1.1.1.1.2.1 Оптовая база.

1.1.1.1.3 Служба закупок «Метизы», и ее структурные подразделения – Отдел закупок и Склад – являются центрами затрат (ЦЗ). Подчинены и входят в общий ЦЗ бизнеса.

1.1.1.2. Бизнес «Перевозки» - см. аналогично п. 1.1.1.1. Бизнес «Метизы» 1.1.1.2.1. Администрация «Перевозки» - см. аналогично п. 1.1.1.1.1. Администрация

«Метизы» 1.1.1.2.2. Отдел заказов реализует услуги по перевозкам, поэтому он является ЦД. При

этом он несет определенные затраты и, следовательно, является также ЦЗ. Так как одновременно Отдел работает на два направления – Городские и Междугородные перевозки, то количество ЦФО удваивается. В результате эти четыре ЦФО созданы методом разделения одного оргзвена - Отдел заказов - на четыре центра. И тогда ЦД и ЦЗ по каждой деятельности войдут в структуру ЦМД своего направления (см. ниже).

1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) является ЦМД, так как ведет самостоятельное направление в бизнесе «Перевозки» и контролирует как доходную, так и расходную сторону своей деятельности. Поэтому ей устанавливают ответственность за величину приносимого маржинального дохода. За доходы в ЦМД ГП будет отвечать ЦД Заказы ГП, а за затраты – ЦЗ Городские перевозки, в которые войдут внутренние структурные подразделения, образующие соответствующие ЦЗ (см. ниже), в т.ч. ЦЗ Отдел заказов ГП.

1.1.1.2.3.1–2 Администрация ГП и Транспортный цех ГП являются ЦЗ городских перевозок (см. предыдущий пункт).

1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) - см. аналогично п. 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП).

1.1.1.2.4.1–2 Администрация МП и Транспортный цех МП см аналогично п. 1.1.1.2.3.1–2 Администрация ГП и Транспортный цех ГП.

1.1.1.2.5. Транзитный склад бизнеса Перевозки услуг сторонним организациям не оказывает, поэтому он только ЦЗ. Склад обслуживает оба направления перевозок, и его затраты, как общие для них обоих, будут покрываться из их маржинального дохода. Поэтому, в отличие от Отдела продаж, из Транзитного склада не стали получать два ЦЗ методом разделения, а создали один ЦФО методом «один к одному».

1.1.1.2.6. Склад ГСМ – см. п. 1.1.1.2.5. Транзитный склад. 1.1.1.2.7. Ремонтная служба – см. п. 1.1.1.2.5. Транзитный склад.

1.1.1.2.8. Диспетчерская – см. п. 1.1.1.2.5. Транзитный склад.


3

- 60 - ©, 2005 Инталев

1.1.1.3. Администрация «Трансмет» выполняет административные функции для обоих бизнесов (Метизы и Перевозки) и является общим ЦЗ, затраты которого покрывают эти бизнесы своим маржинальным доходом. Подчинен и структурно войдет в ЦЗ «Трансмет»

1.1.1.4. Бухгалтерия «Трансмет» - см. аналогично п. 1.1.1.3. Администрация «Трансмет» 1.1.2. «Упаковка» (Юр.лицо №2) руководство делает ЦМД, вменяя ему ответственность за

величину приносимого маржинального дохода. Подчиненных ЦМД у него не будет, т.е., в данном случае юрлицо и бизнес совпали. Центры дохода бизнеса образуют Филиалы, которые подчинены Коммерческой службе, все остальные подразделения будут центрами затрат – их следует разделить на торговые, производственные и административные (см. ниже). Из них административные будут общими для всего бизнеса, и это будет ЦЗ «Упаковка». Помимо доходов по основной деятельности, руководство считает необходимым предусмотреть прочие доходы, которые не планируются, но могут возникать по факту, например, реализация отходов, остатков сырья и т.д. Для этого создается центр финансового учета (ЦФУ), аналогично тому, как это сделано в бизнесах «Метизы» и «Перевозки». Счет этим доходам вестись будет, ответственность же за величину этих доходов не устанавливается. Это будет ЦУД Прочая «Упаковка». Т.е., эти три центра – ЦМД, ЦУД и ЦЗ - созданы методом разделения одного оргзвена - Бизнеса - на три центра.

1.1.2.1. Администрация «Упаковка» для выполнения своей деятельности потребляет ресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ. Подчинен и структурно войдет в ЦЗ «Упаковка».

1.1.2.2. Коммерческая служба «Упаковка» несет ответственность за доходы всего бизнеса, управляя Филиалами, поэтому является ЦД Продажи «Упаковка», в который структурно войдут ЦД в лице Филиалов. Точно так же служба несет ответственность и за затраты, которые возникают в продажах и которые складываются из ЦЗ Филиалов. Одновременно, поскольку Коммерческая служба несет свои собственные определенные затраты, она тоже является и ЦЗ Торговля «Упаковка», который войдет вместе с ЦЗ Филиалов в ЦЗ Продажи «Упаковка». Т.е., эти три центра – ЦД и два ЦЗ - созданы методом разделения одного оргзвена - Коммерческая служба - на три центра.

1.1.2.2.1. Филиал «Центр» является ЦД, так как его основная функциональная обязанность – реализация продукции бизнеса в своем регионе. Т.е., Филиал несет ответственность за уровень приносимого дохода в лице своего Отдела продаж и свои собственные затраты в лице остальных структурных подразделений, которые подчинены и структурно войдут в общий ЦЗ Филиала. Но при этом он не несет ответственность за разницу между своими доходами и расходами, поскольку производственная себестоимость продукции, которую реализует Филиал, находится вне зоны его ответственности. Филиал управляет только своими коммерческими и административными затратами, а разница между выручкой за всю отгруженную им продукцию и этими затратами экономического смысла не имеет. Поэтому Филиал несет ответственность за свои доходы и затраты по отдельности за каждую категорию. Т.е., эти два центра – ЦД и ЦЗ - созданы методом разделения одного оргзвена – Филиала «Центр» - на два центра.

1.1.2.2.1.1. Администрация филиала «Центр» для выполнения своей деятельности потребляет ресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в общий ЦЗ Филиала.

1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала «Центр» реализует продукцию, поэтому он является ЦД. Однако, поскольку в Филиале больше нет других структурных единиц, приносящих доход, то ЦД отдела составляет ЦД Филиала и отдельно (структурно) выделяться не будет. При этом


©, 2005 Инталев - 61 -

он несет определенные затраты и, следовательно, является также ЦЗ. Т.е., эти два ЦФО созданы методом разделения одного оргзвена - Отдел продаж - на два центра. При этом ЦЗ подчинен и структурно входит в общий ЦЗ Филиала.

1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала «Центр» для выполнения своей деятельности потребляет ресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в общий ЦЗ Филиала.

1.1.2.2.1.4. Склад филиала «Центр» является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в общий ЦЗ Филиала.

1.1.2.2.2. Филиал «Запад» и все входящие подразделения - см. аналогично п. 1.1.2.2.1. Филиал «Центр» и все входящие подразделения.

1.1.2.2.3. Филиал «Восток» и все входящие подразделения - см. аналогично п. 1.1.2.2.1. Филиал «Центр» и все входящие подразделения.

1.1.2.3. Бухгалтерия «Упаковка» ведет бухгалтерский учет для всего бизнеса и является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в общий ЦЗ «Упаковка».

1.1.2.4. Служба производства «Упаковка» непосредственно производит продукцию, для чего потребляет ресурсы, и несет, таким образом, ответственность за величину стоимости производства, т.е. является ЦЗ. Но в производственные затраты войдут также и затраты других подразделений – Отдела МТС, Складов и т.д. Таким образом, помимо ЦЗ Цех упаковки, создается ЦЗ Производство «Упаковка», в который структурно войдут указанные ЦЗ.

1.1.2.5. ОМТС является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ Производство «Упаковка».

1.1.2.6. Техническая служба является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ Производство «Упаковка».

1.1.2.7. Склад готовой продукции является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ Производство «Упаковка».

1.1.2.8. Склад сырья для производства является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ Производство «Упаковка».

1.1.3. Администрация «ТетраМетТранс» выполняет административные функции для всей Группы в лице входящих в него подразделений и является общефирменным ЦЗ «ТетраМетТранс», который объединяет подразделения - ПЭО, ОК и АХО, выделенные в отдельные ЦЗ. Юридический отдел и Секретариат вместе с ГД объединены в один ЦЗ Управление, который так же входит в ЦЗ «ТетраМетТранс».

1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ) обеспечивает всю Группу и является общефирменным ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ «ТетраМетТранс».

1.1.5. Отдел рекламы обслуживает всю Группу и является общефирменным ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ «ТетраМетТранс».

1.1.6. Отдел безопасности обслуживает всю Группу и является общефирменным ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ «ТетраМетТранс».

В комментарии отражено не «единственно верное» решение, а показан пример, как устанавливается ответственность Центров в соответствии с функциональными обязанностями подразделений и задачами, которые ставит руководство предприятия. Это сочетание и определяет состав и подчиненность ЦФО в финансовой структуре (при условии, что не


3

- 62 - ©, 2005 Инталев

нарушается техника формирования центров). Если изменятся функции каких-либо подразделений, или руководство по- другому решит установить ответственность, данная финструктура изменит свою конфигурацию. Таким образом, видно, что технология проектирования финструктуры одна и та же, а сама финструктура получается индивидуальной для каждого предприятия. Поэтому даже у предприятий одного профиля (работающих в одной индустрии) могут оказаться совершенно разные финансовые структуры в силу действия вышеприведенных факторов.

1.2.6. Формирование финансовой структуры Порядок действий: § Составить иерархический список ЦФО с группировками по типам ЦФО:

1. Указать ЦФО, которые относятся к типу "Центры инвестиций"; 2. В них указать ЦФО, которые относятся к типу "Центры прибыли";

3. В них указать ЦФО, которые относятся к типу «Центры маржинального дохода», в которых указать "Центры доходов» и "Центры затрат";

4. Перечислить общефирменные "Центры затрат", которые не входят в ЦМД. Пример. На основании данных Таблицы 2 сформирован иерархический список, имеющий

следующую последовательность.

1. ЦИ "ТетраМетТранс" 1.1. ЦП "ТетраМетТранс"

1.1.1. ЦМД "Трансмет" 1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы"

1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" 1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" 1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт"

1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1



1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы"


©, 2005 Инталев - 63 -

1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы" 1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы" 1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы" 1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы"

1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки (ГП)

1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок 1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки

1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП 1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП 1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы городских перевозок

1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки (МП) 1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок 1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки

1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП 1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП 1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы междугородных перевозок

1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки" 1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки"

1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки" 1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки" 1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки" 1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки"

1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет" 1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет"

1.1.2. ЦМД "Упаковка" 1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка"

1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад" 1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр" 1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток"

1.1.2.2. ЦЗ Продажи "Упаковка"


3

- 64 - ©, 2005 Инталев

1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр" 1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр" 1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр" 1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр" 1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр"

1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад" 1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад" 1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад" 1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад"

1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток" 1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток" 1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток" 1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток"

1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка" 1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка"

1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки 1.1.2.3.2. ЦЗ МТС 1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба 1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП 1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья

1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка" 1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка"

1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка" 1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка"

1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс" 1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" 1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс"

1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление 1.1.4.2. ЦЗ Финансы 1.1.4.3. ЦЗ Реклама


©, 2005 Инталев - 65 -

1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ) 1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК) 1.1.4.6. ЦЗ Безопасность 1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО)

1.2.7. Установка персональной ответственности за ЦФО Каждый ЦФО, как и любое подразделение в оргструктуре, должен иметь ответственное

лицо (начальника), осуществляющее руководство данным ЦФО. Таковыми могут быть руководители входящих в ЦФО подразделений, хотя возможно назначение и других лиц, если это не помешает им выполнять свои обязанности по руководству ЦФО.

Порядок действий: § Определить для каждого ЦФО должностное лицо, которое будет нести за него ответственность:

1. Составить список ответственных лиц, распределить ответственных по ЦФО и данные свести в Таблицу 3.

Пример.

Таблица 3.

Руководитель ЦФО Наименование ЦФО

Должность ФИО

1. ЦИ "ТетраМетТранс" Президент Группы

1.1. ЦП "ТетраМетТранс" Президент Группы

1.1.1. ЦМД "Трансмет" Генеральный директор предприятия

1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" Директор бизнеса

1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" Начальник базы

1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" Старший менеджер по продажам

1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" Заместитель нач. базы

1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 Директор магазина

1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 И т.д.

1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1


3

- 66 - ©, 2005 Инталев

1.1.1.1.3. ЦМД Магазин 2

1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2

1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2


1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3

1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3

1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы"

1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы"

1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы"

1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы"

1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы"

1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки"

1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки

1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок

1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки

1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП

1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП

1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы ГП

1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки

1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок

1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки

1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП

1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП

1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы МП

1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки"


©, 2005 Инталев - 67 -

1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки"

1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки"

1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки"

1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки"

1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки"

1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки"

1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет"

1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет"

1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет"

1.1.2. ЦМД "Упаковка"

1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка"

1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад"

1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр"

1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток"


1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр"

1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр"

1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр"

1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр"

1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр"

1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад"

1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад"

1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад"

1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад"

1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад"


3

- 68 - ©, 2005 Инталев

1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток"

1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток"

1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток"

1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток"

1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток"

1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка"

1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка"

1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки

1.1.2.3.2. ЦЗ МТС

1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба

1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП

1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья

1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка"

1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка"

1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка"

1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка"

1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс"

1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс"

1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс"

1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс"

1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс"

1.1.4.1. ЦЗ Управление

1.1.4.2. ЦЗ Финансы

1.1.4.3. ЦЗ Реклама

1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии


©, 2005 Инталев - 69 -

1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК)

1.1.4.6. ЦЗ Безопасность

1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО)

1.2.8. Перевод финансовой структуры в визуальный формат Порядок действий: § Исходя из табличного представления финансовой структуры, создается ее схема.

Пример. Структурная схема представлена на схеме №2. Финансовая структура «ТетраМетТранс

1.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ.

1.3.1. Подготовка Положения о финансовой структуре Создана финансовая структура и представлена во всех необходимых форматах.

Заключительный шаг – подготовка Положения о финансовой структуре, которое будет в дальнейшем являться регламентным документом, определяющим порядок ее создания и изменения, и содержать текущее состояние. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе работы результаты.

§ Положение о финансовой структуре Обозначение документа «РК СБУ 01-2003» является сокращением и расшифровывается

как «Руководство Системы Бюджетного Управления – версия 1 2003 года». Структура Положения определяет состав и количество разделов:

1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения; 2. Базовые принципы – теория бюджетного управления;

3. Бизнесы Компании – краткое описание бизнеса предприятия; 4. Структура центров финансовой ответственности (ЦФО) – перечень ЦФО;

5. Распределение организационных звеньев по ЦФО – состав оргзвеньев, входящих в ЦФО;

6. Руководители ЦФО – перечень должностей и ФИО руководителей ЦФО.

Пример. Положение представлено ниже.

Группа

"ТетраМетТранс"

Положение о финансовой структуре

РК СБУ 01-2003

2005 г.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ

- 72 - ТетраМет Транс

«РАЗРАБОТАЛ»:

Руководитель Планово – экономического отдела ___________________________________ «______»______________________2003г.

«УТВЕРЖДАЮ»

Президент “ТетраМетТранс” _________________________________ «______» ___________________ 2003 г.

СИСТЕМА БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ

ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ

РК СБУ 01-2003

Версия 1.0

Учтенный экземпляр № 1 Согласовано:

Финансовый директор

Директор ЗАО «Трансмет»

Директор ЗАО «Упаковка»

Руководитель бизнеса «Метизы»

Руководитель бизнеса «Перевозки»:

Руководитель бизнеса «Упаковка»:

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________


ТетраМет Транс - 73 -

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 9

1.1. Утверждение Положения о финансовой структуре Президент Компании "ТетраМетТранс" утверждает Положение о финансовой структуре

компании как системный документ, дающий общее описание системы бюджетного управления, и вводит его в действие с "____" _______________ 2003 г. Приказом № ____

Положение о финансовой структуре составлено на основе принципов управления по центрам ответственности, определяющих построение и функционирование финструктуры как основного исполнительного механизма бюджетного управления предприятием.

Выполнение требований системы бюджетного управления, описанных в Положении о финансовой структуре и указанных в нем сопутствующих документах, обязательны для всех сотрудников предприятия.

Уполномоченным по бюджетному управлению назначен Финансовый директор Компании.

Полномочия и обязанности в части бюджетного управления определяются его Должностной инструкцией.

Президент Компании "ТетраМетТранс" _________________________

9 Аналогичные разделы остальных регламентных документов по бюджетному управлению Компании «ТетраМетТранс»:

§ «Положения о бюджетах»; § «Положения об управленческой учетной политике»; § «Положения о планировании»; § «Положения о финансово-экономическом анализе»;

идентичны настоящему разделу.



1.2. Применение Положения о финансовой структуре 1.2.1 Настоящее "Положение о финансовой структуре " (в дальнейшем Положение) описывает

систему бюджетного управления предприятием и определяет состав регламентирующих ее документов.

1.2.2 Действие данного Положения распространяется на все подразделения Компании "ТетраМетТранс".

1.2.3 Положение применяется для: 1.2.4 внутреннего использования при решении задач управления предприятием; 1.2.5 обеспечения документированной базы системы бюджетного управления;

1.2.6 обеспечения непрерывности функционирования системы бюджетного управления и реализации ее требований в ходе меняющихся условий.

1.3. Идентификация, оформление, распределение 1.3.1 Идентификация действующей версии и дата введения раздела указаны в оглавлении.

1.3.2 На титульном листе Положения приведена следующая информация: § принадлежность данного Положения;

§ наименование системы; § наименование документа; § обозначение документа; § номер версии; § номер экземпляра.

1.3.3 Положение снабжено оглавлением, которое, помимо информации о каждом разделе, включает дополнительно следующую информацию:

§ наименование: названия разделов; § версия: номер версии раздела;

§ количество листов в разделе; § дата: дата утверждения, соответствующая дате выпуска действующей версии раздела.



1.4. Разработка, пересмотр и содержание в рабочем состоянии Положения

1.4.1 Актуализацию Положения, пересмотр и выпуск извещения об изменениях осуществляет Финансовый директор. Разработанное Положение и изменения к нему утверждает Президент Компании "ТетраМетТранс".

1.4.2 Изменение проводят заменой раздела Положения. При внесении в текст раздела отдельных изменений используют другой шрифт.

1.4.3 Номер версии раздела Положения заменяют на новый при каждом изменении.

1.4.4 Каждый работник предприятия может представлять свои предложения по изменению или дополнению разделов Положения Финансовому директору, с обоснованием аргументов по предлагаемому вопросу.

1.4.5 Положение пересматривают в случае возникновения изменений, которые могут быть результатом корректировок в стратегии предприятия, производственных связях, предпринимаемых как для более полного и целенаправленного соответствия внутренним потребностям управления, так и требованиям окружающей среды.

1.5. Распределение Положения 1.5.1 Учтенные экземпляры Положения и извещения об изменении по указанию Финансового

директора рассылаются следующим должностным лицам:

§ Генеральным директорам; § Руководителям бизнесов § Главному экономисту § Главному бухгалтеру;

1.5.2 Примечание: Допускается рассылать, при необходимости, отдельные разделы Положения.

1.5.3 Все экземпляры Положения и отдельно разосланные разделы регистрирует экономист Планово-экономического отдела Компании в ведомости рассылки.

1.5.4 Экономист Планово-экономического отдела Компании рассылает учтенные экземпляры Положения и извещений об изменениях лицам, перечисленным в п. 2.3.1, с двумя экземплярами сопроводительного письма.

1.5.5 После получения Положения (извещения) получатель (держатель) Положения вносит изменения и возвращает одну копию сопроводительного письма, подписанную держателем Положения, экономисту Планово-экономического отдела Компании вместе с устаревшими и изъятыми из обращения страницами раздела.

1.5.6 В случае передачи Положения по запросу другим адресатам с целью информирования на первом листе ставят штамп "об изменении не сообщается" и делается отметка в ведомости рассылки.



1.5.7 Держатели Положения (при необходимости) знакомят с Положением и изменениями к нему подчиненных специалистов. Факт ознакомления специалистов оформляется их подписью в листе ознакомления Положения и изменениями к нему (см. оглавление).

1.5.8 Указания по применению распространяются на все Положения, которые составляются на основе данного Положения: Положение о бюджетной структуре, Положение об учетной политике, Положение о планировании, Положение о финансово-экономическом анализе, Положение о ЦФО.

2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ

2.1. Цель Данный раздел содержит описание системы бюджетного управления как средства,

обеспечивающего управление финансами через центры финансовой ответственности, планирующие и ведущие учет своей деятельности в форме бюджетов.

2.2. Область применения Правила и требования системы бюджетного управления являются обязательными для

выполнения всеми подразделениями предприятия.

2.3. Описание § Процесс бюджетного управления Бюджетное управление – оперативная система управления компанией по центрам

ответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленные цели путем наиболее эффективного использования ресурсов. Процесс бюджетного управления представлен на схеме (рис. 12) и выполняется в

следующем порядке: § Планирование (разработка бюджетов) Компания устанавливает цели своего развития, что на схеме обозначено пунктирным

прямоугольником "Цели". В соответствии с утвержденным регламентом на основе указанных целей все ЦФО формируют по статьям свои бюджеты, данные которых консолидируются на уровне предприятия, и на их основе создаются три основных прогнозных бюджета: Бюджет движения денежных средств (БДДС), Бюджет доходов/расходов (БДР), Управленческий баланс (см. «Положение о бюджетной структуре» и «Положение о планировании»). Эти прогнозные отчеты дают возможность на стадии планирования представить в конкретных финансовых терминах ликвидности, рентабельности и стоимости то состояние предприятия, к которому оно придет, если удастся осуществить все решения, запланированные по достижению поставленных целей. Если руководство путем анализа (см. «Положение о финансово-экономическом анализе») убеждается, что такой результат его устраивает, то планы принимаются к исполнению, если нет, итерация составления планов повторяется, пока не будет найден оптимальный вариант (см. «Положение о планировании»).






План на период






Учёт факта


Бюджет доходов ирасходов

Бюджет баланса

Текущий план/фактный контрольотклонений


(факт)

Бюджет доходов ирасходов (факт)

Бюджет баланса(факт)

Составление плана на следующий период с учётомпринятых управленческих решений

Корректировка плана



анализа

плана

и соответствия

его

целям



анализа

по

результатм

периода

Выводы

и принятие

управленческих

решений

Корректировка текущей хозяйственной деятельностина основе принятых управленческих решений

ЦЕЛИ

Рис. 12. Принципиальная схема бюджетного управления

Подготовленный и согласованный путем итераций прогнозный план предприятия в форме бюджета после анализа на соответствия поставленным целям утверждается руководством и



становится директивным документом, обязательным к исполнению для всех ЦФО (и предприятия).

§ Учет фактических данных и контроль отклонений Переходя к практической реализации своих планов, предприятие ведет учет фактических

данных, что обозначено прямоугольником "Факт" (см. «Положение об управленческой учетной политике»). Все ЦФО и предприятие в целом ведут свою оперативную деятельность, учитывая фактические данные в тех же регистрах, что и планировали. Выполнение своих функциональных обязанностей каждое подразделение осуществляет в рамках бюджета своего ЦФО, отвечая, таким образом, за его соблюдение, что должно гарантировать предприятию получение запланированного финансового результата.

Для контроля за соблюдением бюджетов в текущем режиме ведется постоянное отслеживание возникающих отклонений фактических данных от запланированных (формат план-фактных отклонений – см. «Положение о финансово-экономическом анализе»), что позволяет как каждому ЦФО, так и предприятию в целом оперативно выявлять негативные тенденции с целью их предотвращения на ранней стадии развития ситуации. § Анализ исполнения и отчетность

Анализ осуществляется на всех стадиях бюджетного управления – сначала анализируются планы, потом анализируются возникающие отклонения в текущем режиме, и последним проводится анализ отчетности о фактическом выполнении бюджета ЦФО и всего предприятия как на промежуточных этапах (например, неделя, месяц, квартал), так и после завершения бюджетного периода (год). § Принятие управленческих решений

Данные анализа используются для принятия управленческих решений – в текущем режиме, и корректировки планов – по результатам завершения бюджетного периода и формирования нового бюджета на следующий плановый период, далее действия повторяются в описанном выше порядке (см. «Положение о планировании»).

При этом выполнение текущих планов одновременно означает и реализацию части (этапа) долгосрочного (стратегического) плана предприятия. Если фирма не выдерживает текущие показатели, запланированные в соответствии со стратегическими целями, то и стратегический план по их достижению выполнен не будет. Таким образом, бюджетное управление органично встраивается в систему стратегического управления и помогает реализовывать стратегию предприятия.

2.4. Финансовая структура Выполняя свои функциональные обязанности, каждое подразделение предприятия своими

действиями вносит свой вклад в общий финансовый результат в виде доли приносимых доходов или затрат. Доходы или затраты – определяется в зависимости от вида функциональной деятельности данного подразделения. Если сопоставить все доходы и расходы от деятельности всех подразделений предприятия, то получится общий финансовый результат. Связав воедино исполнение функциональных обязанностей с уровнем приносимых доходов или затрат и определив, тем самым, такую двуединую ответственность, подразделение превращается в центр ответственности. Оно должно так исполнять свой функциональные обязанности, чтобы соблюдался установленный для него уровень финансовой ответственности.



И контролировать в этом случае необходимо как действия (исполнение функционала), так и уровень финансовой ответственности, что будет гарантировать предприятию получение искомого результата.

§ Центр финансовой ответственности (ЦФО) - структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов и/или доходов.

§ Управление центрами ответственности предприятие осуществляет через финансовую структуру.

§ В финансовой структуре структурными единицами являются центры финансовой ответственности (ЦФО).

§ Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Все подразделения классифицируются по видам доходов/расходов, которые они несут в процессе своей деятельности, и им присваивается статус соответствующего ЦФО. Оргструктура справочно представлена ниже.

В финансовой структуре выделяется пять основных типов ЦФО:

§ Центры инвестиций § Центры прибыли § Центры маржинального дохода § Центры дохода § Центры затрат

Данная классификация основана на разделении ЦФО по видам доходов/затрат, которые определяются, исходя из функциональной деятельности центра.

§ Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы, что означает для предприятия затраты. Соответственно, они отвечают за величину произведенных в своей деятельности затрат. Примером Центров затрат являются различные производственные подразделения и функциональные службы (цех, склад, бухгалтерия, реклама, охрана). Центры затрат определяют расходную часть бюджета предприятия.

§ Центры дохода отвечают за доход, который они приносят фирме за счет своей деятельности и определяют доходную часть бюджета. Центром дохода может выступать подразделение компании, занимающееся реализацией готовой продукции, товаров и услуг, т.е. функционально предназначенное для получения дохода в виде выручки (Отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть агентов, фирменных магазинов и т.д.).

§ Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода. Создаются на предприятиях, где есть подразделения, осуществляющие более сложный вид деятельности – не одно производство (как центры затрат), и не одну торговлю (как центры дохода), а, например, производство и реализацию продукции определенной номенклатуры, т.е. фактически являются отдельными бизнес-направлениями (бизнесами). Бизнесы отвечают за эффективность деятельности, контролируя доходную и расходную части своего направления. Мерой



эффективности бизнеса будут являться не доходы и затраты направления по отдельности, а разница между ними в виде маржинального дохода. Под маржинальным доходом (прибылью) понимается разница между выручкой и прямыми (прямо прослеживаемыми до объекта возникновения) затратами.

Полученная таким образом сумма маржинального дохода идет сначала на покрытие накладных затрат направления, потом накладных предприятия и далее на формирование чистой прибыли всего предприятия. То направление, которое приносит наибольший маржинальный доход, является и наиболее выгодным для предприятия. Таким образом, предприятие обеспечивает эффективность деятельности своих отдельных направлений бизнеса, ставя им в ответственность уровень маржинального дохода

§ Центры прибыли отвечают перед руководством суммой заработанной прибыли, т.е., они по аналогии с центрами маржинального дохода контролируют как расходную, так и доходную сторону своей деятельности. Но центры прибыли рассчитывают доходы и затраты не отдельного направления, а всего предприятия в целом. Соответственно, центром прибыли выступает предприятие, как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры, например, холдинга.

§ Центры инвестиций являются верхним уровнем финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, но и управлять необоротными активами (основными средствами), в том числе, осуществлять инвестиции (и дезинвестиции). Например, построить новый цех, поменять устаревшее оборудование, а в больших масштабах - купить фирму, продать бизнес и т.д. В этом случае центр инвестиций контролирует окупаемость этих инвестиций, и, таким образом, отвечает за рентабельность всех активов фирмы. Центр инвестиций уже всегда только предприятие - либо самостоятельное, либо головная компания многоуровневой структуры.

§ Центр финансового учета (ЦФУ) – структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину.

§ Каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и/или расходов, спланированных на текущий период.

§ Основной задачей ЦФО является выполнение своих производственных заданий в рамках установленных бюджетом показателей.

§ Каждый ЦФО действует на основе собственного "Положения" о ЦФО.

2.5. Постановка бюджетного управления Постановка бюджетного управления - комплекс организационно-технических

мероприятий по разработке и внедрению системы бюджетного управления.

Проведение работ по постановке системы бюджетного управления компанией осуществляется поэтапно в следующем порядке:

1. Проектирование финансовой структуры



На основе организационной структуры компании разрабатывается финансовая структура. В рамках этой работы из организационных звеньев (подразделений) формируются Центры Финансовой Ответственности (ЦФО), и строится модель финансовой структуры.

2. Формирование бюджетной структуры Определяются виды бюджетов, которые необходимо вести предприятию, устанавливаются

взаимосвязи их формирования, уровни консолидации и их внутренняя структура на основе справочников бюджетных статей.

3. Разработка внутренней учетной политики Формируются организационные основы ведения учета, выбираются принципы

документирования хозяйственных операций и методы оценки имущества, определяются методика и техника ведения учета.

4. Разработка системы планирования Определяется порядок планирования – от формирования плана продаж предприятия до

утверждения основного бюджета предприятия, с указанием участников процесса планирования, регламентов их действий, формы документов и сроков их разработки, согласования и утверждения.

5. Разработка системы финансово-экономического анализа Определяется состав методов анализа, порядок их проведения, формируется система

отчетности с указанием участников процесса анализа, регламентов их действий, подготовки и предоставления отчетов.

6. Регламентация Результаты всех проведенных работ должны быть формализованы, т.е. закреплены в

регламентных документах предприятия. Для этого все этапы завершаются подготовкой соответствующих Положений:

§ Положение о финансовой структуре § Положение о бюджетной структуре § Положение об управленческой учетной политике § Положение о планировании § Положение о финансово-экономическом анализе § Положение (я) о центрах финансовой ответственности (ЦФО)



3. БИЗНЕСЫ КОМПАНИИ Направления деятельности (бизнесы) компании "ТетраМетТранс": 1. Бизнес «Метизы», основной деятельностью которого является оптово - розничная

торговля металлоизделиями;

2. Бизнес «Перевозки», основной деятельностью которого является предоставление услуг по перевозке и доставке грузов.

3. Бизнес «Упаковка» состоит из направлений: § «Торговля», основной деятельностью которого является оптово – розничная торговля упаковочными материалами;

§ «Производство», основной деятельностью которого является производство упаковочных материалов;



4. СТРУКТУРА ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ (ЦФО)

1. ЦИ "ТетраМетТранс" 1.1. ЦП "ТетраМетТранс"

1.1.1. ЦМД "Трансмет" 1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы"

1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" 1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" 1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт"




1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы" 1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы"

1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы" 1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы" 1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы"


1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок 1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки

1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП 1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП 1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы городских перевозок

1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки (МП)



1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок 1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки

1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП 1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП 1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы междугородных перевозок

1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки" 1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки"

1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки" 1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки" 1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки" 1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки"

1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет" 1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет"

1.1.2. ЦМД "Упаковка" 1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка"

1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад" 1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр" 1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток"

1.1.2.2. ЦЗ Продажи "Упаковка" 1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр"

1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр" 1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр" 1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр" 1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр"

1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад" 1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад" 1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад" 1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад"

1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток"



1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток" 1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток" 1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток"

1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка" 1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка"

1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки 1.1.2.3.2. ЦЗ МТС 1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба 1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП 1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья

1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка" 1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка"

1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка" 1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка"

1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс" 1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" 1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс"

1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление 1.1.4.2. ЦЗ Финансы 1.1.4.3. ЦЗ Реклама 1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ) 1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК) 1.1.4.6. ЦЗ Безопасность 1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО)

Схема финансовой структуры приведена в конце Положения.



5. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ЗВЕНЬЕВ ПО ЦФО

1. ЦИ "ТетраМетТранс"

Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс"

1.1. ЦП "ТетраМетТранс"


1.1.1. ЦМД "Трансмет"

Оргзвенья 1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1)

1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы"

Оргзвенья 1.1.1.1. Бизнес "Метизы"

1.1.1.1.1. ЦМД "Опт"

Оргзвенья 1.1.1.1.2.1. Оптовая база

1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт"


1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт"



Оргзвенья 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1

1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1


1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1






1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2


1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2




1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3


1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3


1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы"


1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы"



Оргзвенья 1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" 1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы"


Оргзвенья 1.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" 1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы"


Оргзвенья 1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы"


Оргзвенья



1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки (ГП)

Оргзвенья 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП)


Оргзвенья 1.1.1.2.2. Отдел заказов


Оргзвенья 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП)


Оргзвенья 1.1.1.2.3.1. Администрация ГП 1.1.1.2.3.1. Администрация ГП


Оргзвенья 1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП 1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП

1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы городских перевозок


1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки (МП)

Оргзвенья 1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП)




Оргзвенья 1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП)


Оргзвенья 1.1.1.2.4.1. Администрация МП


Оргзвенья 1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП



1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы междугородных перевозок



Оргзвенья 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки"


Оргзвенья 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки"


Оргзвенья 1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки"


Оргзвенья 1.1.1.2.5. Транзитный склад


Оргзвенья 1.1.1.2.6. Склад ГСМ


Оргзвенья 1.1.1.2.7. Ремонтная служба


Оргзвенья 1.1.1.2.8. Диспетчерская


Оргзвенья 1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1)


Оргзвенья 1.1.1.3. Администрация "Трансмет"


Оргзвенья 1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет"


Оргзвенья



1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) 1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка"

Оргзвенья 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка"


Оргзвенья 1.1.2.2.2. Филиал "Запад" 1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад"


Оргзвенья 1.1.2.2.1. Филиал "Центр" 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр"


Оргзвенья 1.1.2.2.3. Филиал "Восток" 1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток"




Оргзвенья 1.1.2.2.1. Филиал "Центр"


Оргзвенья 1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр"


Оргзвенья 1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр"


Оргзвенья 1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр"


Оргзвенья 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр"


Оргзвенья



1.1.2.2.2. Филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад"

Оргзвенья 1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад"


Оргзвенья 1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад"


Оргзвенья 1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад"


Оргзвенья 1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад"


Оргзвенья 1.1.2.2.3. Филиал "Восток"


Оргзвенья 1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток"


Оргзвенья 1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток"


Оргзвенья 1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток"


Оргзвенья 1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток"




Оргзвенья 1.1.2.4. Служба производства "Упаковка"




Оргзвенья 1.1.2.4. Служба производства "Упаковка"

1.1.2.3.2. ЦЗ МТС

Оргзвенья 1.1.2.5. Отдел материально-технического снабжения (ОМТС)


Оргзвенья 1.1.2.6. Техническая служба


Оргзвенья 1.1.2.7. Склад готовой продукции


Оргзвенья 1.1.2.8. Склад сырья для производства


Оргзвенья 1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2)


Оргзвенья 1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2)


Оргзвенья 1.1.2.1. Администрация "Упаковка"


Оргзвенья 1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка"









1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс" Оргзвенья

1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс"


1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление

Оргзвенья 1.1. Генеральный директор

1.1.3.3. Юридический одел 1.1.3.4. Секретариат


Оргзвенья 1.1.3.1. Планово-экономический отдел (ПЭО)


Оргзвенья 1.1.5. Отдел рекламы

1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ)

Оргзвенья 1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ)


Оргзвенья 1.1.3.2. Отдел кадров (ОК)


Оргзвенья 1.1.6. Отдел безопасности (ОБ)


Оргзвенья 1.1.3.5. Административно-хозяйственный отдел (АХО)



6. РУКОВОДИТЕЛИ ЦФО

Руководитель ЦФО Наименование ЦФО

Должность ФИО 1. ЦИ "ТетраМетТранс" Президент Группы

1.1. ЦП "ТетраМетТранс" Президент Группы

1.1.1. ЦМД "Трансмет" Генеральный директор

предприятия

1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" Директор бизнеса

1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" Начальник базы

1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" Старший менеджер по продажам

1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" Заместитель нач. базы

1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 Директор магазина

1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 И т.д.

1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1


1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2

1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2


1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3

1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3

1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы"

1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы"





1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки







1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы ГП

1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки





1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы МП












1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка"













1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад"












1.1.2.3.2. ЦЗ МТС













1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс"

1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс"

1.1.4.1. ЦЗ Управление



1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии




Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА

©, 2005 Инталев - 99 -

2. БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА

2.1. ТЕОРИЯ

2.1.1. Общее понятие о бюджетах Описав финансовую структуру, мы определили, кто на предприятии и за какие

показатели (на самом верхнем уровне: доходы, затраты, прибыль и т.д.) несет ответственность. Вслед за этим необходимо определить, как будет нестись такая ответственность, т.е. создать инструмент, через который будет устанавливаться значение (величина) финансовой ответственности и контролироваться ее соблюдение как по каждому ЦФО, так и по всему предприятию. Таким инструментом является бюджет.

В своей деятельности предприятие в целом и каждое из его подразделений должны придерживаться разработанного плана (бюджета) для того, чтобы достичь целевых финансовых показателей. Чтобы проанализировать фактически достигнутые результаты и сравнить их на соответствие плановым, учет необходимо вести в том же формате, в каком составлялся план. Таким образом, бюджет – это не только план: любой бюджет рано или поздно становится документом, отражающим факт хозяйственной деятельности. Отсюда формулировка:

Бюджет – финансовый документ установленного формата, по которому происходят планирование и учет результатов хозяйственной деятельности.

Тогда цель составления бюджета – планирование и учет финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом предприятие – понятие многогранное, в том числе и с точки зрения финансов. Необходимо составлять планы и контролировать их исполнение, как по всему предприятию, так и по различным областям деятельности (продажи, закупки, производство и т.д.), и по Центрам Финансовой Ответственности. Соответственно, эти три бюджета называются: бюджет предприятия, функциональный бюджет и операционный бюджет.

§ Бюджет предприятия – это план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов.

§ Функциональный бюджет – бюджет, описывающий определенную сторону деятельности предприятия (функциональную область).

Примеры функциональных областей и соответствующих бюджетов: § Продажи – Бюджет продаж, Бюджет доходов от реализации

§ Закупки – Бюджет закупок, Бюджет расходов на закупки § Производство – Бюджет производства, Бюджет прямых производственных расходов

§ Управление персоналом – Бюджет расходов на персонал

и т.д.


- 100 - ©, 2005 Инталев

§ Операционный бюджет – бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения предприятия (ЦФО). Каждый ЦФО ведет свой операционный бюджет.

Более подробно взаимосвязь между функциональными и операционными бюджетами будет рассматриваться ниже.

2.1.2. Предмет ведения бюджетов С точки зрения предмета ведения бюджетов, можно выделить следующие типы

бюджетов: 1. Стоимостные бюджеты:

1.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР) 1.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС)

2. Натурально-стоимостные бюджеты: 2.1. Продажи

2.2. Остатки готовой продукции на начало и конец периода 2.3. Производство

2.4. Остатки незавершенного производства на начало и конец периода 2.5. Остатки сырья, материалов и прочего в производстве на начало и конец периода

2.6. Потребности производства 2.7. Остатки сырья, материалов и прочего до входа в производство (на складе)

2.8. Закупки

Подробная характеристика каждого из типов бюджетов будет дана в пункте 1.3. На основании всех этих бюджетов путем консолидации формируются три итоговых

бюджета: § Бюджет Доходов и Расходов (БДР) § Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) § Бюджет Баланса / Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ)

Данная классификация позволяет: 1. отнести каждый функциональный бюджет к одному из типов: стоимостному либо натурально-стоимостному, т.е. определить, какого рода обороты: денег, неденежных активов или доходов/расходов, - он описывает;

2. сформировать три итоговых (консолидированных) бюджета;

3. планировать и учитывать балансовую стоимость предприятия по Бюджету Баланса.


©, 2005 Инталев - 101 -

2.1.3. Характеристика бюджетов

2.1.3.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР) Бюджет Доходов и Расходов (БДР) отражает формирование экономических

результатов деятельности предприятия. Цель его составления - управление прибыльностью/рентабельностью предприятия. Он показывает:

1. Структуру (источники формирования) доходов предприятия.

2. Структуру расходов (направления расходования средств) предприятия. 3. Объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям).

4. Разницу (т.е. прибыль либо убытки) между доходами и расходами за период. На основе этих данных и при помощи определенных инструментов анализа (см. подробнее

Разделы «Планирование» и «Анализ») можно:

1. Спланировать и определить по факту статьи доходов, вносящие наиболее значимый вклад в финансовые результаты, что является необходимой информацией для разработки маркетинговой политики компании

2. Выявить наиболее значимые статьи расходов, на которые имеет смысл влиять с целью улучшения финансовых результатов.

Формат Бюджета Доходов и Расходов (последовательность и группировка статей) должен соответствовать принятому на предприятии формату Отчета о Прибылях и Убытках (ОПУ), так как только такое соответствие позволит качественно спланировать и учесть весь процесс формирования финансовых результатов деятельности предприятия. БДР (аналогично ОПУ) предполагает последовательное вычитание из валовых финансовых результатов (выручка, маржинальный доход и т.д.) соответствующих расходных статей, из чего формируются «очищенные» от этих расходов финансовые результаты (вплоть до чистой и нераспределенной прибыли). Пример последовательного формирования финансовых результатов представлен на Таблице 4.


- 102 - ©, 2005 Инталев

Таблица 4. Схема формирования финансовых результатов

Показатель (группа статей)

Корректировка Результат

- Прямые производственные расходы Доходы по основной

деятельности - Прямые коммерческие расходы

Маржинальный доход

Маржинальный доход - Накладные расходы бизнеса Вклад на покрытие

Вклад на покрытие - Накладные расходы Компании

Прибыль от основной деятельности

+ Доходы по финансовой деятельности

- Расходы по финансовой деятельности

+ Прочие доходы

Прибыль от основной деятельности

- Прочие расходы

Прибыль до налогообложения

Прибыль до налогообложения

- Налоги на финансовый результат Чистая прибыль

- Отчисления в фонды Чистая прибыль

- Дивиденды Нераспределенная прибыль

2.1.3.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) отражает движение денежных

средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам хранения денег предприятия.

С точки зрения направленности денежных потоков, существуют два их вида: 1. Поступления на предприятие 2. Выплаты с предприятия

Через Бюджет Движения Денежных Средств планируются, учитываются и анализируются:

1. Направленность денежных потоков 2. Объемы конкретных выплат и поступлений

3. Даты совершения платежей и поступлений денег 4. Обороты денежных средств за период (с необходимой периодичностью)

5. Остаток (сальдо) денежных средств в кассе и на счетах на конкретные даты


©, 2005 Инталев - 103 -

Все это позволяет управлять платежеспособностью предприятия, а именно:

1. Поддерживать на счету необходимый для произведения всех запланированных платежей объем денежных средств;

2. Избегать кассовых разрывов – превышений в определенные периоды платежей над поступлениями;

а также снижать уровень временно свободных, т.е. неработающих и не приносящих дохода, денежных средств, управляя, таким образом, не только платежеспособностью, но и, в некоторой мере, прибыльностью предприятия.

БДДС с разбивкой по дням также иногда называют Платежным календарем или Реестром платежей (см. Раздел «Планирование», пункт «Разработка регламента текущей корректировки планов»). Этот документ является наиболее гибким инструментом оперативного управления денежной наличностью.

Во многом (но не во всем, см. далее) статьи БДДС совпадают со статьями Бюджета Доходов и Расходов, так как формирование большинства доходов и расходов связано с поступлениями и выплатами денег. При этом уровень детализации статей БДДС и БДР должен быть одинаковым. Пример соответствия статей БДР и БДДС представлен в Таблице 5.

Таблица 5. Соответствие статей БДР И БДДС

1. БДР БДДС

1.1. Доходы Поступления

1.1.1. Доходы по основной деятельности Поступления по основной деятельности

1.1.1.1. Доход от реализации основной продукции

Выручка от реализации основной продукции

Но между статьями БДР и БДДС существуют и различия. Они объясняются тем, что не всякое движение денег порождает доход или расход, так же, как и изменения в доходах и расходах предприятия не всегда происходят через выплаты и поступления. Основные статьи, которыми различаются между собой БДР и БДДС приведены в Таблице 6. Таблица 6. Различия в статьях БДР и БДДС

Статья БДР БДДС

Амортизация +

Переоценка основных фондов и

товарно-материальных ценностей +

Брак в производстве +

Порча, усушка и прочие потери при транспортировке и хранении +

Недостачи по результатам инвентаризации +


- 104 - ©, 2005 Инталев

Курсовые разницы +

Получение/погашение кредитов (займы) +

Покупка основных фондов +

Капитальные ремонты +

Косвенные налоги +

Отметим следующую важную взаимосвязь: инвестиционная деятельность (покупка основных фондов, наладка и ввод в эксплуатацию оборудования, капитальные ремонты) порождают только платежи денежных средств, но не расходы, так как все выплаченные суммы увеличивают балансовую стоимость внеоборотных активов предприятия. В свою очередь, износ внеоборотных активов списывается через амортизационные отчисления, которые, наоборот, являются расходами, но не влекут за собой какие-либо платежи.

Детализация статей БДДС может как совпадать с детализацией статей БДР, так и быть более агрегированной. Степень детализации зависит от того, на каком уровне руководство предприятия желает и имеет реальную возможность управлять своими денежными потоками. Например, если с точки зрения начисления заработной платы в БДР имеет смысл различать статьи «Оклад», «Комиссионные» и «Премии», то в БДДС будет достаточно иметь только одну статью – «Выплата заработной платы».

2.1.3.3. Натурально-стоимостные бюджеты Натурально-стоимостные бюджеты (Бюджеты Товаров, Запасов и

Внеоборотных Активов) отражают движение всех, кроме денежных средств, активов на предприятии. Наименование типа этих бюджетов означает, что движение активов рассчитывается как в натуральных единицах (штуках, контейнерах, вагонах, тоннах, киловаттах и т.п.), так и по стоимости (через произведение натуральных единиц на их цены).

По отношению к предприятию существуют два направления движения неденежных активов:

1. Приход на предприятие (с оприходованием);

2. Выбытие/отпуск с предприятия (со списанием). Внутри предприятия движение активов бывает следующих видов:

1. Списание сырья/материалов со склада в производство; 2. Передача готовой продукции из производства на склад;

3. Передача сырья/материалов, незавершенного производства из одного цеха в другой; и т.п.

Общий перечень бюджетов в стоимостных и натуральных показателях был приведен в пункте 1.2. Далее каждый из этих бюджетов может детализироваться. Например:

Бюджет продаж может состоять из: § бюджетов продаж собственной и покупной продукции;


©, 2005 Инталев - 105 -

§ бюджетов оптовых, мелкооптовых и розничных продаж;

§ бюджетов продаж по продуктам; § бюджетов продаж по регионам;

§ бюджетов реализации брака и отходов; § бюджетов реализации основных средств;

и т.д. Бюджет закупок могут формировать: § бюджеты закупок готовой продукции (товаров) на стороне;

§ бюджеты закупок сырья и материалов; § бюджеты закупок инструмента;

§ бюджеты закупок хозяйственного инвентаря; § бюджеты закупок основных средств.

и т.д. (в том числе, каждый из бюджетов может делиться по видам сырья/материалов, видам продукции, в производстве которых используются те или иные активы и т.п.)

Следует отметить, что не на каждом предприятии необходимо составлять все виды натурально-стоимостных бюджетов. Например, в торговой компании будут вестись только Бюджеты закупок товаров и Бюджеты продаж, а бюджеты, связанные с производством, были бы для нее лишними. И, наоборот, для чисто производственного предприятия не имеет смысла формировать Бюджеты закупок товаров на стороне.

2.1.3.4. Бюджет Баланса / Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) Бюджет Баланса или Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) – это ближайший

аналог стандартного бухгалтерского баланса, так как показывает: 1. Стоимость и виды всего имущества, которым владеет предприятие (активы).

2. Источники средств для формирования этого имущества и их соотношение (пассивы). Особенностью Бюджета Баланса является цель его составления – это получение

полной, объективной, достоверной и своевременной информации о стоимости предприятия для принятия оптимальных управленческих решений. В соответствии с данной целью, существуют определенные отличия Бюджета Баланса от бухгалтерского баланса:

1. Бюджет Баланса составляется на основе управленческой учетной политики. Это означает, что стоимость и износ ТМЦ, остатки, финансовые результаты и т.п. рассчитываются по алгоритмам, принятым для внутреннего учета на предприятии, а не обязательно по бухгалтерским стандартам, предписанным государством (см. Раздел «Учетная политика»).

2. Бухгалтерский баланс составляется исключительно по фактическому состоянию предприятия, а Бюджет Баланса предназначен как для планирования будущей стоимости предприятия, так и для отражения фактической его стоимости.


- 106 - ©, 2005 Инталев

3. Формат бухгалтерского баланса (виды статей, их порядок, группировки и детализация) строго регламентирован государственными органами, тогда как Бюджет Баланса формируется в соответствии с потребностями конкретного бизнеса. В частности, это позволяет: Более полно учитывать нематериальные активы (репутация, патенты, лицензии,

торговые марки, авторские права и т.п.); Просматривать информацию не только постатейно, но и в разрезах:

§ видов ТМЦ; § контрактов; § контрагентов; § валют; § мест хранения; § сотрудников; и т.д.

Проводить более полный финансовый анализ (см. Раздел «Анализ»).

4. Периодичность составление бухгалтерского баланса достаточно велика (квартал и год), а для Бюджета Баланса возможно составление с любой требуемой периодичностью (включая ежедневную).

2.1.4 Хозяйственные операции и Статьи

2.1.4.1. Общее понятие Статья - это составная часть бюджета, по которой осуществляются планирование и учет

хозяйственных операций одного типа (можно также сказать, что бюджет – это группировка нескольких статей (см. Пример 1)).

Хозяйственная операция – простейшее событие в деятельности предприятия, вызвавшее возникновение доходов, затрат, расходов, поступлений/выплат денежных средств, формирование остатков или движение товарно-материальных ценностей.

Всего, в соответствии с определением, можно выделить семь типов хозяйственных операций:

1. Доходы

2. Затраты 3. Расходы

4. Поступления денежных средств 5. Выплаты денежных средств

6. Остатки товарно-материальных ценностей 7. Движение товарно-материальных ценностей

Примечание: Различие и связь между затратами и расходами описаны далее.


©, 2005 Инталев - 107 -

Поскольку статьи – это составные части бюджетов, формирование бюджетной структуры должно начинаться с составления полного перечня статей10.

Перечень статей составляется на основе анализа хозяйственных операций, которые ведет (предполагает вести) предприятие. Так как по статьям отражаются хозяйственные операции, то:

1. Каждой отдельно взятой операции, если существует такая управленческая необходимость, можно присвоить статью. Например, требуется анализировать расходы на оплату труда менеджеров продаж по каждому виду оплаты. Тогда перечень соответствующих статей будет выглядеть так:

Перечень операций Перечень статей

1. Оплата труда менеджеров продаж 1. Оплата труда менеджеров продаж

1.1.

Оклад 1.1. Оклад

1.2.

Комиссионные с продаж

1.2. Комиссионные с продаж

1.3.

Премии

1.3. Премии

2. Статья может агрегировать в себе несколько операций сходного вида. Например, если не требуется детализация на уровне оплаты рекламы в конкретных СМИ, то подобные операции могут отражаться по общей для них статье «Расходы на рекламу»:

Перечень операций Перечень статей

1. Оплата рекламы 1. Коммерческие расходы

1.1. Оплата рекламы в журналах 1.1. Оплата труда менеджеров продаж

1.2. Оплата рекламы на телевидении

1.2. Расходы на рекламу

1.3. Оплата наружной рекламы 1.3. …

3. Статья НЕ может быть детальнее операции.

10 Постановка всего комплекса бюджетного управления начинается с формирования финансовой

структуры компании (см. раздел «Финансовая структура»).


- 108 - ©, 2005 Инталев

2.1.4.2 Статьи и Управленческий план счетов (УПС) Отражение хозяйственных операций по статьям зависит от того, какой из способов учета

принят на предприятии (см. пункт «Связь между статьями и счетами управленческого плана счетов» в Разделе «Учетная политика»):

Вариант первый: по принципу «Приход – Расход» по статьям; Вариант второй: проводки по счетам управленческого плана счетов.

В первом случае статьи являются конечным регистром отражения хозяйственных операций.

Во втором случае статьи – это аналитики (субконто) соответствующих счетов. Данная взаимосвязь представлена на Рис. 13.

Рис. 13. Взаимосвязь систем учета по статьям и счетам УПС

2.1.4.3. Различие и связь между статьями затрат и расходов При формировании структуры статей необходимо различать статьи затрат и статьи

расходов. Под затратами в данном случае понимаются закупка материалов, потребление услуг и т.д., осуществленные в текущем периоде, но не списанные в этом периоде на себестоимость продукции, т.е. обратившиеся в активы в виде запасов. Таким образом, затраты отразятся в Бюджете по Балансу и, если они были оплачены, в Бюджете Движения Денежных Средств.

Перечень статей

1. Коммерческие расходы

1.1. Расходы на рекламу

… …

Ведение учета по счетам УПС

Ведение учета по статьям

Операции

1. Оплата рекламы

1.1. В журналах

1.2. На телевидении

1.3. Наружная

План счетов

Счет

«Расходы на реализацию»

Субконто № 1

«Статьи БДР»

Субконто № 2

«Контрагенты» БДР

БДДС


©, 2005 Инталев - 109 -

Расходы (и, соответственно, записи в Бюджете Доходов и Расходов и Отчете о Прибылях и Убытках) по этим суммам возникнут тогда, когда эти запасы попадут в производство и будут потреблены, либо будет реализована/оплачена продукция, производство которой было связано с произведенными затратами (в зависимости от правил учетной политики, принятой на предприятии).

Так как список затрат (в смысле перечня закупленных материалов и т.п.) обычно гораздо более детализирован, чем статьи расходов, то можно сказать, что статьи расходов агрегируют статьи затрат. На Рис. 14. показана взаимосвязь между статьями затрат и статьями расходов.

Рис. 14. Взаимосвязь между статьями затрат и статьями расходов

Статьи затрат

1. Детали

2. Крепеж

3. …

4. Транспорт

5. Комиссионные

6. …

Статьи расходов 1. Прямые расходы 1.1. Производственная себестоимость

1.2. …

1.3. Коммерческие расходы

1.4. ...

Счет «Материалы»

Счет «Готовая продукция»

Бюджет Доходов и Расходов

Производство

Счет «Реализация»

Бюджет по Балансу

Отчет о Прибылях и Убытках


- 110 - ©, 2005 Инталев

2.1.4.4. Примерный перечень хозяйственных операций и статей Далее (Таблица 7) приведен детализированный пример хозяйственных операций и статей,

по которым они отражаются. Из этого списка на конкретном предприятии можно выбрать те статьи, которые отвечают специфике его деятельности, а также добавить в этот список свои операции и статьи.

©, 2005 Инталев - 111 -

Таблица 7. Хозяйственные операции и статьи

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 1. Ввод первоначальных остатков

1.1. По кредиторской задолженности за товары Кредиторская задолженность / Товары О

1.2. По кредиторской задолженности за услуги Кредиторская задолженность / Услуги О

1.3. По кредиторской задолженности за работы Кредиторская задолженность / Работы О

1.4. По кредиторской задолженности за сырье, материалы, полуфабрикаты и прочее

Кредиторская задолженность / Сырье и материалы

О

1.5. По кредиторской задолженности за ОС, НМА Кредиторская задолженность / ОС и НМА О

1.6. По дебиторской задолженности за товары Дебиторская задолженность / Товары О

1.7. По дебиторской задолженности за готовую продукцию

Дебиторская задолженность / ГП О

1.8. По дебиторской задолженности за услуги Дебиторская задолженность / Услуги О

1.9. По дебиторской задолженности за работы Дебиторская задолженность / Работы О

1.10. По ОС, НМА ОС и НМА О

1.11. По товарам Товары О

1.12. По готовой продукции ГП О

1.13. По сырью, материалам, полуфабрикатам и прочему

Сырье и материалы О

1.14. По векселям, облигациям, прочим ценным бумагам

Ценные бумаги О

1.15. По денежным средствам Денежные средства (банк, касса) О

- 112 - ©, 2005 Инталев

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 1.16. По собственному капиталу Собственный капитал О

1.17. По банковским кредитам Банковские кредиты О

1.18. По займам Займы О

1.19. По нераспределенной прибыли прошлых периодов

Нераспределенная прибыль прошлых периодов

О

2. Внешние финансовые операции 2.1. Получен краткосрочный кредит Краткосрочные кредиты полученные П

2.2. Получен долгосрочный кредит Долгосрочные кредиты полученные П

2.3. Получен краткосрочный заем Краткосрочные займы полученные П

2.4. Получен долгосрочный заем Долгосрочные займы полученные П

2.5. Погашен краткосрочный кредит Погашение краткосрочных кредитов В

2.6. Погашен долгосрочный кредит Погашение долгосрочных кредитов В

2.7. Погашен краткосрочный заем Погашение краткосрочных займов В

2.8. Погашен долгосрочный заем Погашение долгосрочных займов В

2.9. Начислены проценты за краткосрочный кредит

Проценты по краткосрочным кредитам З

2.10. Начислены проценты за долгосрочный кредит

Проценты по долгосрочным кредитам З

2.11. Начислены проценты за краткосрочный заем Проценты по краткосрочным займам полученным

З

2.12. Начислены проценты за долгосрочный заем Проценты по долгосрочным займам полученным

З

©, 2005 Инталев - 113 -

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 2.13. Выплачены проценты за краткосрочный

кредит Проценты по краткосрочным кредитам В

2.14. Выплачены проценты за долгосрочный кредит

Проценты по долгосрочным кредитам В

2.15. Выплачены проценты за краткосрочный заем Проценты по краткосрочным займам полученным

В

2.16. Выплачены проценты за долгосрочный заем Проценты по долгосрочным займам полученным

В

2.17. Предоставлен краткосрочный заем Краткосрочные займы предоставленные В

2.18. Предоставлен долгосрочный заем Долгосрочные займы предоставленные В

2.19. Погашен краткосрочный заем предоставленный

Погашение краткосрочных займов предоставленных

П

2.20. Погашен долгосрочный заем предоставленный

Погашение долгосрочных займов предоставленных

П

2.21. Начислены проценты за краткосрочный заем предоставленный

Проценты за краткосрочный заем предоставленный

Д

2.22. Начислены проценты за долгосрочный заем предоставленный

Проценты за долгосрочный заем предоставленный

Д

2.23. Получены проценты за краткосрочный заем предоставленный

Проценты за краткосрочный заем предоставленный

П

2.24. Получены проценты за долгосрочный заем предоставленный

Проценты за долгосрочный заем предоставленный

П

3. Закупка 3.1. Получены товары на склад Товары ТМЦ

- 114 - ©, 2005 Инталев

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 3.2. Получены сырье, материалы, полуфабрикаты

и прочее на склад Сырье и материалы ТМЦ

4. Реализация (продажи) 4.1. Отгрузка товаров покупателям Товары ТМЦ

4.2. Отгрузка готовой продукции покупателям Готовая продукция (ГП) ТМЦ

4.3. Оказаны услуги заказчикам Услуги ТМЦ

4.4. Выполнены работы заказчикам Работы ТМЦ

4.5. Списание себестоимости товаров Себестоимость товаров (Закупочная себестоимость)

З

4.6. Списание себестоимости готовой продукции Себестоимость готовой продукции З

4.7. Списание себестоимости оказанных услуг Себестоимость услуг З

4.8. Списание себестоимости выполненных работ Себестоимость работ З

5. Производство 5.1. Списание сырья, материалов,

полуфабрикатов и прочего в производство Прямые материальные затраты З

5.2. Списание общепроизводственных затрат в производство

Общепроизводственные затраты З

5.3. Списание затрат по внешним работам (услугам) в производство

Затраты по производственным работам (услугам)

З

5.4. Списание затрат по оплате труда в производство

Затраты по оплате труда З

6. Коммерческие затраты

©, 2005 Инталев - 115 -

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 6.1. Начисление коммерческих затрат прямых Коммерческие затраты прямые З

6.2. Начисление коммерческих затрат накладных Коммерческие затраты накладные З

6.3. Оплата коммерческих затрат Коммерческие затраты В

7. Административные (общехозяйственные) затрат 7.1. Начисление административных

(общехозяйственных) затрат Административные (общехозяйственные) затраты

3

7.2. Оплата административных (общехозяйственных) затрат

Административные (общехозяйственные) затраты

В

8. Учет ОС 8.1. Приобретение ОС ОС приобретенные ТМЦ

8.2. Ввод в эксплуатацию ОС ОС введенные в эксплуатацию ТМЦ

8.3. Амортизация ОС прямая Амортизация ОС прямая 3

8.4. Амортизация ОС накладная Амортизация ОС накладная 3

8.5. Реализация ОС ОС реализованные ТМЦ

8.6. Списание амортизации ОС Амортизация ОС З

8.7. Списание остаточной стоимости ОС Остаточная стоимость ОС 3

8.8. Списание первоначальной стоимости ОС Первоначальная стоимость ОС 3

9. Учет НМА 9.1. Приобретение НМА НМА приобретенные ТМЦ

9.2. Оприходование НМА НМА оприходованные ТМЦ

9.3. Амортизация НМА Амортизация НМА З

- 116 - ©, 2005 Инталев

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 9.4. Списание амортизации НМА Амортизация НМА З

10. Начисление доходов и расходов 10.1. Начисление доходов от реализации товаров Доходы от реализации товаров Д

10.2. Начисление доходов от реализации готовой продукции

Доходы от реализации ГП Д

10.3. Начисление доходов от оказания услуг Доходы от оказания услуг Д

10.4. Начисление доходов от выполнения работ Доходы от выполнения работ

10.5. Начисление доходов (расходов) от реализации ОС

Доходы по инвестиционной деятельности Д

10.6. Начисление доходов от прочей реализации Доходы по прочей деятельности Д

10.7. Начисление доходов по финансовой деятельности

Доходы по финансовой деятельности Д

10.8. Начисление расходов по закупочной себестоимости

Закупочная себестоимость Р

10.9. Начисление расходов по производственной себестоимости

Производственная себестоимость Р

10.10. Начисление коммерческих расходов Коммерческие расходы Р

10.11. Начисление расходов по финансовой деятельности

Расходы по финансовой деятельности Р

10.12. Начисление прочих расходов Расходы по прочей деятельности Р

11. Предоплаты 11.1. Выданы авансы поставщикам Авансы выданные поставщикам В

©, 2005 Инталев - 117 -

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 11.2. Взаиморасчеты по авансам выданным Взаиморасчеты по авансам выданным

11.3. Взаиморасчеты по авансам полученным Взаиморасчеты по авансам полученным

11.4. Получены авансы от покупателей Авансы полученные от покупателей П

12. Учет денежных средств 12.1. Выплаты денежных средств за товары

поставщикам Оплата товаров В

12.2. Выплаты денежных средств за сырье, материалы, полуфабрикаты и прочее поставщикам

Оплата сырья и материалов В

12.3. Выплаты денежных средств за ОС (НМА) поставщикам

Оплата приобретенных ОС (НМА) В

12.4. Поступление денежных средств от покупателей за товары

Выручка от реализации товаров П

12.5. Поступление денежных средств от покупателей за готовую продукцию

Выручка от реализации ГП П

12.6. Поступление денежных средств от реализации ОС (НМА)

Выручка от реализации ОС (НМА) П

12.7. Поступления денежных средств от прочей реализации

Выручка от прочей реализации П

12.8. Перевод денежных средств из банка в кассу

12.9. Перевод денежных средств из кассы в банк

Внутреннее движение денежных средств

13. Расчеты с персоналом 13.1. Начисление зарплаты прямой Зарплата прямая 3

- 118 - ©, 2005 Инталев

№ п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 13.2. Начисление зарпалты накладной Зарплата накладная 3

13.3. Выдана зарплата (нал) Зарплата В

14. Расчеты с бюджетом 14.1. Начисление прямых налогов на

себестоимость Прямые налоги на себестоимость 3

14.2. Выплата прямых налогов на себестоимость Прямые налоги на себестоимость В

14.3. Начисление налогов на финансовый результат

Налоги на финансовый результат З

14.4. Выплата налогов на финансовый результат Налоги на финансовый результат В

14.5. Выплата косвенных налогов Косвенные налоги В

14.6. Возврат налоговых перевыплат Налоговые возвраты П

15. Расчеты с учредителями (собственниками) 15.1. Начисление доходов учредителей

(собственников) Дивиденды З

15.2. Выплата доходов учредителям (собственникам)

Дивиденды В

15.3. Начисление задолженности учредителей (собственников) по взносам в уставный капитал

Задолженность по взносам в уставный капитал

О

15.4. Взносы учредителей (собственников) в уставный капитал

Взносы учредителей (собственников) в уставный капитал

П


©, 2005 Инталев - 119 -

* Типы операций/статей:

О – остатки

ТМЦ – движение товарно-материальных ценностей (включая НМА, услуги и работы) Д – доходы

З – затраты

Р – расходы

П – поступления денежных средств В – выплаты денежных средств

Как уже было отмечено, Отчет о Прибылях и Убытках формируется путем агрегации достаточно большого количества статей доходов/затрат в несколько статей доходов/расходов. Далее (Таблица 8) приведен примерный список статей затрат и доходов, входящих в те или иные статьи ОПУ, с указанием типа бюджетов (БДР и/или БДДС), к которым они относятся.

Таблица 8. Примерный перечень статей

Статьи БДР БДДС 1. Доходы от основной деятельности

1.1. Реализация товаров + +

1.1.1. Реализация собственной продукции + +

1.1.2. Реализация продукции сторонних организаций + +

1.2. Выполнение работ + +

1.3. Оказание услуг + +

2. Прямые производственные расходы

2.1. Материальные расходы + +

2.1.1. Сырье и материалы + +

2.1.2. Полуфабрикаты + +

2.1.3. Детали + +

2.1.4. Упаковочные материалы + +

2.1.5. Тара + +

2.1.6. Запасные части + +

2.1.7. Топливо + +

2.1.8. ГСМ + +

2.1.9. Электроэнергия + +

2.1.10. Вода + +


- 120 - ©, 2005 Инталев

Статьи БДР БДДС

2.2. Амортизация (прямая) +

2.2.1. Амортизация технологического оборудования

+

2.2.2. Амортизация автотранспортных средств +

2.2.3. Амортизация инструмента и хоз. инвентаря +

2.2.4. Амортизация производственных зданий +

2.2.5. Амортизация производственных сооружений +

2.2.6. Амортизация земельных участков +

2.2.7. Амортизация водных объектов +

2.2.8. Амортизация прямых нематериальных активов +

2.2.8.1. Лицензии +

2.2.8.2. Патенты +

2.2.8.3. Know-how +

2.2.8.4. Программное обеспечение +

2.2.8.5. Права пользования природными объектами +

2.3. Ремонты + +

2.3.1. Ремонт технологического оборудования + +

2.3.2. Ремонт автотранспортных средств + +

2.3.3. Ремонт производственных зданий + +

2.3.4. Ремонт производственных сооружений + +

2.4. Расходы на оплату труда + +

2.4.1. Зарплата производственного персонала + +

2.4.2. Начисления на зарплату производственного персонала

+ +

2.4.3. Премии + +

2.5. Питание производственного персонала + +

2.6. Обучение производственного персонала + +

2.7. Прямые налоги на себестоимость + +

2.8. Прямые платежи во внебюджетные фонды + +

2.8.1. Государственные пошлины + +

2.8.2. Государственные сборы + +

2.9. Социальное страхование производственного персонала + +


©, 2005 Инталев - 121 -


2.9.1. Социальное страхование + +

2.9.2. Пенсионное страхование + +

2.9.3. Медицинское страхование + +

2.9.4. Фонд занятости + +

3. Накладные расходы

3.1. Коммерческие расходы + +

3.1.1. Оплата труда торгового персонала + +

3.1.1.1. Зарплата торгового персонала + +

3.1.1.2. Комиссионные с продаж + +

3.1.1.3. Начисления на зарплату торгового персонала

+ +

3.1.1.4. Премии + +

3.1.2. Реклама + +

3.1.3. Преференции + +

3.1.3.1. Продвижение продукции + +

3.1.3.2. Поощрение покупателей + +

3.1.4. Услуги маркетинговых компаний + +

3.2. Административные расходы + +

3.2.1. Представительские расходы + +

3.2.2. Обучение сотрудников администрации + +

3.2.3. Питание сотрудников администрации + +

3.2.4. Командировочные + +

3.2.4.1. Транспортные билеты + +

3.2.4.2. Проживание + +

3.2.4.3. Суточные + +

3.2.5. Консалтинговые услуги + +

3.2.6. Аудиторские услуги + +

3.2.7. Юридические услуги + +

3.2.8. Услуги переводчиков + +

3.2.9. Канцелярские принадлежности + +

3.2.10. Расходные материалы для офисной техники + +


- 122 - ©, 2005 Инталев


3.2.11. Связь + +

3.2.11.1. Телефонные линии + +

3.2.11.2. Мобильная связь + +

3.2.11.3. Интернет + +

3.2.11.4. Услуги почты + +

3.2.11.5. Услуги курьерских служб + +

3.2.12. Оплата труда администрации + +

3.2.12.1. Зарплата администрации + +

3.2.12.2. Начисления на зарплату администрации + +

3.2.12.3. Премии + +

3.2.13. Социальное страхование администрации + +

3.2.13.1. Социальное страхование + +

3.2.13.2. Пенсионное страхование + +

3.2.13.3. Медицинское страхование + +

3.2.13.4. Фонд занятости + +

3.2.14. Коммунальные расходы + +

3.2.14.1. Электроэнергия + +

3.2.14.2. Отопление + +

3.2.14.3. Вода + +

3.2.15. Расходы по аренде (накладной) + +

3.2.15.1. Аренда вычислительной техники + +

3.2.15.2. Аренда офисной техники + +

3.2.15.3. Аренда автотранспортных средств + +

3.2.15.4. Аренда зданий + +

3.2.15.5. Аренда сооружений + +

3.2.15.6. Аренда земельных участков под административные нужды Бизнеса

+ +

3.2.16. Амортизация (накладная) +

3.2.16.1. Амортизация вычислительной техники +

3.2.16.2. Амортизация офисной техники +

3.2.16.3. Амортизация административных зданий +


©, 2005 Инталев - 123 -


3.2.16.4. Амортизация земельных участков под административные нужды

+

3.2.16.5. Амортизация нематериальных активов +

3.2.16.5.1. Лицензии +

3.2.16.5.2. Патенты +

3.2.16.5.3. Know-how +

3.2.16.5.4. Программное обеспечение +

3.3. Косвенные налоги + +

3.4. Косвенные платежи во внебюджетные фонды + +

3.4.1. Государственные пошлины + +

3.4.2. Государственные сборы + +

4. Доходы от финансовой деятельности

4.1. Положительные курсовые разницы +

4.2. Проценты по депозитам + +

4.3. Проценты по ценным бумагам полученные + +

4.4. Проценты по коммерческим кредитам полученные + +

4.5. Штрафы полученные + +

4.6. Прибыль от эмиссии ценных бумаг + +

5. Расходы по финансовой деятельности

5.1. Отрицательные курсовые разницы +

5.2. Расходы по конвертации + +

5.3. Проценты по кредитам и займам уплаченные + +

5.4. Проценты по ценным бумагам уплаченные + +

5.5. Услуги банков + +

6. Прочие доходы

6.1. Реализация основных средств + +

6.1.1. Технологическое оборудование + +

6.1.2. Автотранспортные средства + +

6.1.3. Инструмент и хоз. инвентарь + +

6.1.4. Здания и сооружения + +

6.1.5. Земельные участки и водные объекты + +


- 124 - ©, 2005 Инталев


6.2. Реализация нематериальных активов + +

6.2.1. Лицензии + +

6.2.2. Патенты + +

6.2.3. Know-how + +

6.2.4. Программное обеспечение + +

6.2.5. Права пользования природными объектами + +

6.3. Реализация сырья и материалов + +

6.3.1. Детали + +

6.3.2. Упаковочные материалы + +

6.3.3. Запасные части + +

6.3.4. Топливо + +

6.3.5. Тара + +

6.3.6. ГСМ + +

6.3.7. Электроэнергия + +

6.3.8. Вода + +

6.3.9. Полуфабрикаты + +

6.3.10. Прочие сырье и материалы + +

6.4. Реализация отходов + +

6.5. Реализация брака + +

6.6. Предоставление имущества в аренду + +

6.6.1. Технологическое оборудование + +

6.6.2. Автотранспортные средства + +

6.6.3. Инструмент и хоз. инвентарь + +

6.6.4. Здания и сооружения + +

6.6.5. Земельные участки и водные объекты + +

6.7. Излишки по результатам инвентаризации +

6.8. Переоценка ТМЦ +

6.9. Безвозмездно полученные ценности +

7. Прочие расходы

7.1. Брак в производстве +

7.2. Недостачи по результатам инвентаризации +


©, 2005 Инталев - 125 -


7.3. Переоценка ТМЦ +

7.4. Возмещение ущерба здоровью сотрудников + +

7.5. Судебные издержки + +

8. Дивиденды + +

2.1.4.5. Классификация статей по функциям и по уровню Необходимо различать два принципа классификации статей: по функциям (т.е., какие

области хозяйственной деятельности они отражают) и по уровню (т.е., к какой иерархической части компании они относятся).

По функциям статьи расходов можно разделить на:

1. Расходы по основной деятельности 1.1. Прямые расходы

1.1.1. Прямые производственные расходы 1.1.2. Себестоимость закупленных товаров

1.1.3. Себестоимость оказания услуг 1.1.4. Прямые коммерческие расходы

1.2. Накладные расходы 1.2.1. Накладные коммерческие расходы

1.2.2. Административные расходы 2. Расходы по финансовой деятельности

3. Расходы по инвестиционной деятельности 4. Расходы по прочей деятельности

Кроме такого деления, статьи накладных расходов можно проклассифицировать по

уровню компании, к которому они относятся. Например:

1. Общецеховые расходы 2. Накладные расходы направления

3. Накладные расходы бизнеса 4. Общефирменные накладные расходы

5. Общехолдинговые накладные расходы В рамках данной классификации статьи с одним и тем же названием (например,

«Зарплата Административно-управленческого персонала») могут относиться к разным уровням компании. При этом суммы расходов по статьям более высоких уровней компании


- 126 - ©, 2005 Инталев

будут собираться и разносится по более низким уровням (например, общефирменные расходы будут разноситься по бизнесам, а те, в свою очередь, - по направлениям и продуктам).

2.1.5. Операционные, функциональные и итоговые бюджеты Как уже было отмечено, статьи группируются в бюджеты. Для понимания логики

построения бюджетной структуры необходимо выделить следующую классификацию бюджетов:

1. Операционные бюджеты; 2. Функциональные бюджеты;

3. Итоговые (консолидированные) бюджеты.

2.1.5.1. Операционные бюджеты Операционный бюджет – это бюджет отдельного Центра Финансовой

Ответственности. Цель составления операционного бюджета – планирование и учет результатов хозяйственных операций, которые ведет соответствующий ЦФО. По сути, операционный бюджет – это инструмент делегирования полномочий и ответственности каждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели.

Для каждого ЦФО составляется один (и только один) операционный бюджет, следовательно, общее число операционных бюджетов на предприятии равно количеству сформированных в нем ЦФО.

Для различных Центров Финансовой Ответственности, занимающихся схожей деятельностью, суть и, соответственно, названия статей и групп статей их операционных бюджетов могут совпадать (см. Пример 2).

Пример 2. Операционные бюджеты 1. Бюджет Центра Дохода «Бизнес «А»

1.1. Реализация основной продукции

1.1.1. Готовая продукция 2. Бюджет Центра Дохода «Бизнес «Б»

1.1. Реализация основной продукции 1.1.2. Услуги

3. Бюджет Центра Затрат «Коммерция» 2.1. Коммерческие расходы

2.1.2. Оклад менеджеров по продажам 2.1.3. Комиссионные с продаж

2.1.4. Транспортные расходы 4. Бюджет Центра Затрат «Маркетинг»

2.1. Коммерческие расходы


©, 2005 Инталев - 127 -

2.1.5. Реклама

2.1.6. Интернет-продвижение

2.1.5.2. Функциональные бюджеты Хозяйственную деятельность предприятия можно представить как набор определенных

функций. В общем случае список этих функций будет выглядеть так:

1. Продажи 2. Закупки

3. Производство 4. Хранение 5. Транспортировка 6. Администрирование (управление) 7. Финансовая деятельность 8. Инвестиционная деятельность Статьи операционных бюджетов, сгруппированные по признаку функциональной

принадлежности, образуют функциональные бюджеты. Цель составления функциональных бюджетов – определение потребностей в ресурсах для различных областей деятельности предприятия.

Каждый функциональный бюджет составляется по всему предприятию, следовательно, именно система функциональных бюджетов предприятия образует его бюджетную структуру.

Бюджетная структура – система функциональных бюджетов предприятия, по которой происходят последовательное планирование и учет результатов хозяйственной деятельности всего предприятия.

В соответствии с вышеуказанными функциями перечень функциональных бюджетов может выглядеть так (Таблица 9).

Данная таблица рассматривает функциональные бюджеты на самом верхнем уровне, но при этом любой из подобных бюджетов может быть раскрыт через более детальные бюджеты в соответствии с нуждами конкретного предприятия. Например, если для предприятия имеет смысл контролировать не только производственные затраты целиком, но и отдельные их составляющие, то Бюджет прямых производственных расходов может, в свою очередь, состоять из Бюджета материальных затрат, Бюджета энергозатрат, Бюджета производственной амортизации и т.д.

Показатели бюджетов в сумме своей дадут окончательный финансовый результат: прибыль/убыток или сальдо денежных средств. Но на предприятии также могут создаваться дополнительные бюджеты - не для расчета финансового результата, а для контроля над функциональными областями в нескольких разрезах. Например, если существует необходимость управлять расходами на заработную плату по всему предприятию, то Бюджет расходов на зарплату будет собирать в себя цифры практически из всех других расходных бюджетов, и для избежания двойного счета сумму по этому бюджету надо рассматривать


- 128 - ©, 2005 Инталев

отдельно, не складывая ее с теми же самыми цифрами, но в разрезе производственных, коммерческих и прочих расходов.

Таблица 9. Пример перечня функциональных бюджетов

№ п/п Наименование Бюджета Тип

Бюджета 1. Бюджет продаж НС

1.1. Бюджет продаж собственной продукции НС

1.2. Бюджет продаж покупных товаров НС

1.3. Бюджет продаж ОС НС

1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности НС

2 Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода НС

3 Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода НС

4 Бюджет производства НС

5 Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода НС

6 Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода НС

7 Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем НС

8 Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода НС

9 Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода НС

10 Бюджет закупок НС

10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего НС

10.2. Бюджет закупок товаров НС

10.3. Бюджет закупок ОС НС

11 Бюджет остатков товаров на начало периода НС

12 Бюджет остатков товаров на конец периода НС

13 Бюджет доходов по основной деятельности ДР

14 Бюджет прямых расходов по основной деятельности ДР

14.1 Бюджет прямых производственных расходов ДР

14.2 Бюджет прямых коммерческих расходов ДР


©, 2005 Инталев - 129 -

№ п/п Наименование Бюджета Тип

Бюджета 15 Бюджет накладных расходов по основной деятельности ДР

15.1 Бюджет накладных производственных расходов ДР

15.2 Бюджет накладных коммерческих расходов ДР

15.3 Бюджет административных расходов ДР

16 Бюджет доходов по финансовой деятельности ДР

17 Бюджет расходов по финансовой деятельности ДР

18 Бюджет доходов по инвестиционной деятельности ДР

19 Бюджет доходов по прочей деятельности ДР

20 Бюджет расходов по прочей деятельности ДР

21 Бюджет налогов ДР

22 Бюджет дивидендов ДР

23 Бюджет поступлений ден. средств по основной деятельности ДДС

24 Бюджет выплат ден. средств по основной деятельности ДДС

25 Бюджет поступлений ден. средств по финансовой деятельности ДДС

26 Бюджет выплат ден. средств по финансовой деятельности ДДС

28 Бюджет поступлений ден. средств по инвестиционной деятельности ДДС

29 Бюджет выплат ден. средств по инвестиционной деятельности ДДС

30 Бюджет поступлений ден. средств по прочей деятельности ДДС

31 Бюджет выплат ден. средств по прочей деятельности ДДС

Обозначения типа бюджета:

ДР – доходов-расходов;

ДДС – движения денежных средств; НС - натурально-стоимостные.

Взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов представлена на Рис. 15.

Центр Дохода «Опт»


- 130 - ©, 2005 Инталев

1.1. Продажи основной продукции

1.1.1. …

1.1.2. …

Рис. 15. Взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов

2.1.6. Итоговые бюджеты Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов бюджетов:

1. Натурально-стоимостной (Бюджет Товаров, Запасов и Внеоборотных Активов) 2. Бюджет Доходов и Расходов (БДР)

3. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) В соответствии с этой классификацией функциональные бюджеты консолидируются и

образуют соответствующие итоговые бюджеты. Например, Бюджет прямых производственных расходов, Бюджет накладных расходов, Бюджет коммерческих расходов и т.д. группируются вместе и образуют итоговый БДР, а Бюджет выплат по прямым производственным расходам, Бюджет выплат по накладным расходам, Бюджет выплат по коммерческой деятельности и т.д. - итоговый БДДС.

При этом многие операции предприятия оказывают влияние на все три итоговых бюджета. Например, реализация продукции будет отражаться в Бюджете Товаров, Запасов и Внеоборотных Активов как отгрузка готовой продукции, в Бюджете Доходов и Расходов – как начисление дохода от реализации, а в Бюджете Движения Денежных Средств (при оплате этого товара покупателем) – как поступление денег от реализации. Следовательно, функциональный Бюджет Продаж составляется в разрезе движения товаров, доходов и движения денег и соответствующим образом участвует в формировании всех итоговых бюджетов (см. Рис. 16).

Центр Дохода «Розница»

1.1. Продажи основной продукции

1.1.1. …

1.1.2. …

Функциональный бюджет «Продажи» по всему предприятию


©, 2005 Инталев - 131 -

Рис. 16. Взаимосвязь функциональных и итоговых бюджетов

2.1.7. Общая схема формирования бюджетов Итак, общую схему формирования бюджетов на предприятии можно представить так

(см. Рис. 18): 1. Составляется список хозяйственных операций, которые ведет предприятие.

2. На основе списка хозяйственных операций составляется классификатор статей планирования и учета этих операций с необходимой детализацией.

3. По каждому ЦФО составляется его операционный бюджет по статьям. 4. Статьи операционных бюджетов группируются по признаку функциональной

принадлежности, образуя тем самым функциональные бюджеты. 5. Функциональные бюджеты консолидируются и образуют итоговые Бюджет Доходов

и Расходов и Бюджет Движения Денежных Средств. 6. На основе итоговых остатков по всем натурально-стоимостным бюджетам,

результатам БДР (прибыль либо убыток) и сальдо денежных средств по БДДС составляется (наполняется конкретными цифрами) Бюджет Баланса (Управленческий Баланс).

Бюджет Товаров, Запасов и Внеоборотных Активов

1.1. Готовая продукция

1.1.1. Изделие А

1.1.2. Изделие В

Бюджет Доходов и Расходов

2.1. Доходы от основной деятельности

2.1.1. Реализации основной продукции


2.1.2. Изделие В

Бюджет Продаж

1. Основная продукция

1.1. Изделие А

1.2. Изделие В

Бюджет Движения Денежных Средств

3.1. Поступления от основной деятельности

3.1.1. Выручка от реализации



- 132 - ©, 2005 Инталев

Далее описан пример поэтапного формирования функциональной системы бюджетов предприятия.

§ Этап 1: Бюджеты продаж:

Первыми из бюджетов разрабатываются: 1. Бюджет продаж собственной продукции;

2. Бюджет продаж покупных товаров; в которых определяются:

1. товары, работы и услуги, производимые самим предприятием (Бюджет продаж собственной продукции) и/или закупаемых на стороне (Бюджет продаж покупных товаров), которые предприятие планирует отгрузить (оказать, выполнить) своим покупателям (в натуральном выражении);

Примечание: В Бюджете продаж покупных товаров могут отражаться как товары, отличные от продукции самого предприятия, так и идентичная (аналогичная) продукция в том случае, если производственных мощностей самого предприятия не хватает для производства того количества товаров, которое оно планирует реализовать (т.е., недостаток закупается у сторонних производителей).

1. цены (тарифы), по которым будут осуществляться данные продажи, а также различные скидки, надбавки, преференции и т.п.;

2. выручка (оборот) от реализации как произведение цен на продажи в натуральном выражении.

Исходной информацией для формирования Бюджета продаж могут являться:

1. поступившие заказы от покупателей; 2. заключенные контракты;

3. статистические данные о продажах за прошлые периоды с учетом определенного уровня прироста;

4. маркетинговые исследования (как заказанные сторонней организации, так и проведенные собственными силами);

5. мнение менеджеров сбытовых (маркетинговых, коммерческих) служб о состоянии рынка, основанное на их профессиональном опыте.

Бюджет доходов по основной деятельности:

На основании данных обоих сформированных Бюджетов продаж составляется Бюджет доходов по основной деятельности.

Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности: На основании данных сформированного Бюджета доходов по основной деятельности

составляется Бюджет поступлений по основной деятельности. При этом учитываются:


©, 2005 Инталев - 133 -

1. условия работы с покупателями: отсрочки платежей, коммерческие кредиты, предоплаты, авансы;

2. средний уровень дебиторской задолженности (в т.ч. безнадежной) и график ее погашения по статистическим данным за прошлые периоды;

3. доля отгрузок, произведенных на условиях бартера.

§ Этап 2:

Для реализации планов по продажам собственной продукции необходимо обсчитать производственные планы. Для этого, прежде всего, составляются Бюджеты остатков готовой продукции.

Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало планового периода: В данном бюджете планируются остатки готовой продукции, производимой предприятием

и хранящейся на его складах (цехах или иных площадях). Здесь возможны две основные ситуации:

1. Планирование происходит в начале планового периода. Тогда остатки на начало планового периода буду равняться фактическим остаткам;

2. Планирование происходит до начала планового периода. Тогда остатки – приблизительно планируемая величина.

Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец планового периода:

В данном бюджете планируется некоторый неснижаемый запас готовой продукции, который необходимо иметь предприятию на конец периода, чтобы цикл производство – реализация не остановился после завершения данного периода.

Бюджет производства: С учетом данных Бюджета продаж собственной продукции и Бюджетов остатков ГП

формируется Бюджет производства, в котором определяется объем продукции, который необходимо произвести для осуществления запланированных продаж собственной продукции с

Бюджет продаж покупных

товаров

Бюджет продаж

собственной продукции

Бюджет доходов по основной деятельности

Бюджет поступлений по основной деятельности


- 134 - ©, 2005 Инталев

корректировкой на остатки продукции на складе. Бюджет производства формируется по следующей формуле:

Бюджет производства = Бюджет продаж собственной продукции – Остатки ГП на начало периода + Остатки ГП на

конец периода

§ Этап 3: Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода:

Бюджет разрабатывается аналогично Бюджету остатков готовой продукции на начало периода.

Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода:

В зависимости от ситуации данный бюджет может формироваться по следующим принципам:

1. Предприятие осуществляет потоковое (конвейерное) производство в приблизительно постоянных объемах (либо с постоянным уровнем прироста). Тогда остатки на конец периода – это определенный неснижаемый запас, позволяющий безостановочно поддерживать цикл производства;

2. Предприятие осуществляет проектное (позаказное) производство. Тогда бюджет формируется в зависимости от планируемого состояния работ на конец периода;

3. Производство носит сезонный характер. В этом случае остатки планируются в соответствии с тем, на какой сезон приходится конец планового периода.

Анализ производственных мощностей:

Бюджет остатков ГП на начало периода

Бюджет остатков ГП на конец периода

Бюджет производства

Бюджет продаж собственной продукции


©, 2005 Инталев - 135 -

На данном шаге производится оценка достаточности имеющихся у предприятия производственных мощностей: площадей, технологического оборудования, транспорта и прочих основных средств, - для производства запланированного объема продукции. Здесь возможны следующие варианты:

1. Производственных мощностей (всех) достаточно. Тогда производятся дальнейшие производственные расчеты (см. далее);

2. Производственных мощностей (всех либо некоторых) недостаточно. Тогда возможны следующие варианты действий или их комбинации:

a. Формируется Бюджет закупок основных средств в части закупок недостающих производственных мощностей;

b. Формируется Бюджет закупок товаров (с корректировкой на остатки товаров, см. далее) в части того объема продукции, на производство которого недостает мощностей;

c. Пересматривается Бюджет продаж собственной продукции и, соответственно, Бюджет доходов по основной деятельности и Бюджет поступлений по основной деятельности.

Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем:

На основании данных об объемах продукции, которые предприятие готово произвести, и с корректировкой на остатки НЗП формируется Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем.


- 136 - ©, 2005 Инталев

§ Этап 4: Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода:

Бюджет составляется аналогично Бюджету остатков ГП на начало периода и Бюджету остатков НЗП на начало периода.

Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода: Бюджет составляется аналогично Бюджету остатков ГП на конец периода и Бюджету

остатков НЗП на конец периода.

Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего: На основании данных Бюджета потребностей производства в сырье, материалах,

инструментах и прочем, и с учетом остатков сырья и т.д. на начало и конец периода составляется Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего. Расчет производится по следующей формуле:

Бюджет остатков НЗП на нач. периода

Бюджет остатков НЗП на кон. периода

Анализ производственных мощностей

Бюджет потребностей производства в сырье, материалах,

инструментах и пр.

Бюджет продаж собственной

продукции

Бюджет закупок товаров

Бюджет закупок ОС


©, 2005 Инталев - 137 -

Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего = Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем – Остаток

сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода + Остаток сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода

§ Этап 5: Бюджет остатков товаров на начало периода:

Данный бюджет составляется аналогично Бюджету остатков готовой продукции на начало периода.

Бюджет остатков товаров на конец периода:

Данный бюджет составляется аналогично Бюджету остатков готовой продукции на конец периода.

Бюджет закупок товаров:

На основании данных Бюджета продаж покупных товаров и с учетом остатков товаров на начало и конец периода составляется Бюджет закупок товаров, по следующей формуле:

Бюджет закупок товаров = Бюджет продаж покупных товаров – Остаток товаров на начало периода + Остаток

товаров на конец периода

Бюджет потребностей производства в

сырье, материалах, инструментах и прочем

Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего

Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода

Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода


- 138 - ©, 2005 Инталев

§ Этап 6: Бюджет закупок основных средств:

1. На основании следующих данных:

2. износ основных средств и нематериальных активов и необходимость их обновления; 3. достаточность имеющихся мощностей для производства запланированного объема

продукции; 4. план мероприятий по расширению деятельности и соответствующим закупкам

основных средств и нематериальных активов; 5. наличие средств в фондах обновления основных средств и нематериальных активов;

составляется Бюджет закупок основных средств. Для данного Бюджета возможны две ситуации:

1. План закупок основных средств и нематериальных активов составлен с учетом потребностей производства оперативного (1 год и менее) периода планирования. В таком случае Бюджет закупок основных средств связан с Бюджетом производства.

2. План закупок основных средств и нематериальных активов составлен с учетом потребностей производства стратегического (более 1 года) периода планирования. В таком случае Бюджет закупок основных средств не связан с Бюджетом производства.

Бюджет продаж основных средств: На основании данных об остаточной (ликвидационной) стоимости основных средств и

нематериальных активов, предназначенных для продажи (выбытия) составляется Бюджет продаж основных средств. Бюджет выплат по инвестиционной деятельности:

Бюджет продаж покупных

товаров

Бюджет остатков товаров на начало периода


Бюджет остатков товаров на конец периода


©, 2005 Инталев - 139 -

Так как расходы, вызванные с закупками основных средств, списываются через амортизацию (см. далее), то Бюджет закупок основных средств сразу формирует Бюджет выплат по инвестиционной деятельности без специального бюджета расходов по данной деятельности.

Бюджет доходов по инвестиционной деятельности: На основании данных Бюджета продаж основных средств формируется Бюджет доходов

по инвестиционной деятельности.

Бюджет поступлений по инвестиционной деятельности: На основании данных Бюджета доходов по инвестиционной деятельности формируется

Бюджет поступлений по инвестиционной деятельности.

§ Этап 7: Бюджет прямых расходов по основной деятельности:

На основании данных из следующих бюджетов:

1. Бюджет производства (в части заработной платы производственных рабочих с различными начислениями);

2. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего; 3. Бюджет закупок товаров;

4. Бюджет закупок основных средств (в части амортизационных отчислений со стоимости вновь введенных в эксплуатацию в планируемом периоде производственных площадей, оборудования, транспорта и т.п., тогда как информация об амортизации уже функционирующего оборудования будет получена из фактического Баланса);

формируется Бюджет прямых расходов по основной деятельности по следующей формуле:


Бюджет выплат по

инвестиционной деятельности

Бюджет продаж ОС

Бюджет доходов по

инвестиционной деятельности

Бюджет поступлений по инвестиционной деятельности


- 140 - ©, 2005 Инталев

Бюджет прямых расходов по основной деятельности = Бюджет производства (в части заработной платы производственных рабочих с различными начислениями) + Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего + Бюджет

закупок товаров + Бюджет закупок основных средств (в части амортизационных отчислений)

§ Этап 8: Бюджет коммерческих расходов:

На основании данных о расходах на рекламу, продвижение продукции и непосредственное обеспечение продаж формируется Бюджет коммерческих расходов.

§ Этап 9: Бюджет административных расходов:

На основании данных о необходимых расходах на управление всей деятельностью предприятия, в том числе с учетом данных из Бюджета закупок основных средств в части амортизационных отчислений со стоимости административных зданий и т.п., формируется Бюджет административных расходов.

§ Этап 10: Бюджет налогов:

Оплата прямого труда

Амортизация

Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и

прочего




Бюджет прямых расходов по основной

деятельности



Бюджет административных

расходов


©, 2005 Инталев - 141 -

На основании данных из всех бюджетов, имеющих отношение к налогам, формируется Бюджет налогов.

§ Этап 11: Бюджет дивидендов:

В соответствии с величиной чистой прибыли (прибыли после налогообложения, прибыли к распределению), которую предполагается получить в рассматриваемом периоде, можно запланировать выплату дивидендов собственникам предприятия через Бюджет дивидендов.

§ Этап 12: Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности:

На основании данных из следующих бюджетов: 1. Бюджет прямых расходов по основной деятельности;

2. Бюджет коммерческих расходов; 3. Бюджет административных расходов;

4. Бюджет налогов; 5. Бюджет дивидендов;

и с учетом таких факторов, как: 1. условия работы с поставщиками: отсрочки оплаты, коммерческий кредит, авансы и

т.п.; 2. приемлемый уровень кредиторской задолженности и график ее погашения;

3. расходные статьи, не являющимися при этом выплатами (такие, например, как амортизация);

формируется Бюджет выплат по основной деятельности.


- 142 - ©, 2005 Инталев

§ Этап 13: Бюджет доходов по финансовой деятельности:

Данный бюджет формируется на основании следующих плановых данных: 1. положительное сальдо доходов и расходов по операциям с ценными бумагами

(векселями, облигациями и т.п.); 2. положительные курсовые и суммовые разницы;

3. проценты по депозитам, размещенным на банковских счетах; 4. проценты по выданным кредитам (займам).

Бюджет поступлений по финансовой деятельности:

На основании данных: 1. Бюджета доходов по финансовой деятельности;

2. Бюджета поступлений по основной деятельности; 3. Бюджета выплат по основной деятельности;

4. Бюджета поступлений по инвестиционной деятельности; формируется Бюджет поступлений по финансовой деятельности. При этом:

Бюджет прямых расходов по

основной деятельности

Бюджет выплат по основной деятельности

Бюджет коммерческих

расходов

Бюджет административных

расходов

Бюджет налогов

Бюджет дивидендов


©, 2005 Инталев - 143 -

1. в случае предполагаемых кассовых разрывов (сопоставление Бюджета поступлений по основной деятельности, Бюджета выплат по основной деятельности и Бюджета выплат по инвестиционной деятельности) планируется получение кредитов и займов;

2. указываются статьи поступлений, не являющиеся статьями доходов (например, кредиты и займы полученные);

3. не указываются статьи доходов, не являющиеся статьями поступлений (например, положительные курсовые разницы).

Бюджет расходов по финансовой деятельности:

Данный бюджет формируется на основании следующих плановых данных: 1. отрицательное сальдо доходов и расходов по операциям с ценными бумагами

(векселями, облигациями и т.п.);

2. отрицательные курсовые и суммовые разницы; 3. проценты по кредитам и полученным займам и иные расходы по обслуживанию

долга предприятия.

Бюджет выплат по финансовой деятельности: На основании данных:

1. Бюджета расходов по финансовой деятельности; 2. об имеющихся задолженностях по кредитам и полученным займам и графика их

погашения; формируется Бюджет выплат по финансовой деятельности. При этом:

1. указываются статьи выплат, не являющиеся статьями расходов (например, погашение задолженности по кредитам или займы выданные);

2. не указываются статьи расходов, не являющиеся статьями выплат (например, отрицательные курсовые разницы).

Бюджет доходов по финансовой деятельности

Бюджет выплат по финансовой деятельности

Бюджет поступлений по финансовой деятельности

Бюджет расходов по финансовой деятельности


- 144 - ©, 2005 Инталев

§ Этап 14: Бюджет продаж по прочей деятельности:

В прочие (внеоперационные) продажи может включаться и, соответственно, формировать Бюджет продаж по прочей деятельности реализация таких «продуктов», как:

1. отходы производства;

2. остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, спецодежды и прочего; 3. побочная (непрофильная для предприятия) продукция;

4. товары, полученные от других организаций по бартеру; 5. бракованные изделия;

6. товары с истекшим сроком годности.

Бюджет доходов по прочей деятельности: На основании данных Бюджета продаж по прочей деятельности формируется Бюджет

доходов по прочей деятельности.

Бюджет поступлений по прочей деятельности: На основании данных Бюджета доходов по прочей деятельности формируется Бюджет

поступлений по прочей деятельности.

Бюджет расходов по прочей деятельности: На основе информации о предполагаемой величине брака (например, технологически

допустимый процент от объема выпуска), социальных выплатах сотрудникам, спонсорской помощи, возможных судебных издержках, штрафах, пенях и т.д. формируется Бюджет расходов по прочей деятельности.

Бюджет выплат по прочей деятельности На основании данных Бюджета расходов по прочей деятельности формируется Бюджет

выплат по прочей деятельности.

Бюджет доходов по прочей деятельности

Бюджет выплат по прочей деятельности

Бюджет поступлений по

прочей

Бюджет расходов по прочей деятельности

Бюджет продаж по прочей деятельности


©, 2005 Инталев - 145 -

§ Этап 15: Итоговые бюджеты:

Функциональные бюджеты, имеющие типы формирование доходов и расходов и движение денежных средств, консолидируются и образуют два итоговых бюджета:

1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР); 2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС).

§ Этап 16: Бюджет по Балансу:

Для формирования последнего итогового бюджета – Бюджета баланса или по Балансовому листу (ББЛ) – рассчитываются следующие данные из ранее сформированных бюджетов: 1. Натурально-стоимостные бюджеты:

§ остатки товарно-материальных ценностей, в том числе остаточная стоимость основных средств на конец периода;

2. Бюджет Движения Денежных Средств: § остаки денежных средств на счетах, в кассе и иных местах хранения на конец периода;

3. Бюджет Доходов и Расходов:

§ прибыль (убытки) за период. Далее, в зависимости от того, по какому принципу ведется учет на предприятии (см. пункт

«Связь между статьями бюджетов и счетами управленческого плана счетов» в Разделе «Учетная политика»), возможны следующие варианты:

Принцип «Приход-Расход» по статьям: рассчитанные данные напрямую формируют Бюджет по Балансу по соответствующим статьям баланса;

Принцип проводок по счетам: рассчитанные данные через соответствующие аналитики отражаются на счетах Управленческого Плана Счетов, которые, в свою очередь, формируют Бюджет по Балансу (см. Рис. 17).

На данном этапе процесс формирования бюджетов предприятия можно считать завершенным. Весь описанный процесс в целом проиллюстрирован на Рис. 18.


- 146 - ©, 2005 Инталев

Рис. 17. Формирование Бюджета по Балансу через счета УПС

Управленческий План Счетов Счет Субконто

Расчетный счет Статьи БДДС

… … Товары ТМЦ

… … … …

Прибыль Статьи БДР

Бюджет Движения Денежных Средств

Бюджет Доходов

и Расходов

Бюджет по Балансу

Натурально-стоимостные бюджеты


©, 2005 Инталев - 147 -

Рис. 18. Общая схема формирования бюджетов предприятия


- 148 - ©, 2005 Инталев

2.2. ПРАКТИКУМ Рассмотрим поэтапно те шаги, которые следует предпринять для формирования

бюджетной структуры.

2.2.1. Разработка Перечня хозяйственных операций Порядок действий: Составьте полный перечень хозяйственных операций, которые ведутся или будут вестись

на предприятии, с указанием типов каждой из операций:

1. Доходы 2. Затраты

3. Расходы 4. Поступления денежных средств 5. Выплаты денежных средств 6. Остатки товарно-материальных ценностей

7. Движение товарно-материальных ценностей Для того, чтобы при составлении перечня не пропустить какие-либо из нужных операций,

группируйте их по последовательности производственного (операционного) цикла предприятия. Это означает, что:

1. Начинать перечисление операций необходимо с введения остатков ТМЦ, т.к. любая деятельность (в т.ч. планируемая) отталкивается от некоторых наличествующих остатков.

2. Необходимо представить, с каких операций логически (или даже хронологически) начинается деятельность предприятия. Например: § Деятельность начинается с привлечения финансовых ресурсов. Тогда следующая за «Остатками ТМЦ» группа операций будет «Внешние финансовые операции».

§ Деятельность начинается с закупок товаров для торгового предприятия либо сырья, материалов и т.д. - для производственного. Тогда имеет смысл начинать с группы операций «Закупки».

3. За закупками, скорее всего, будут следовать процессы хранения, переработки, производства и т.д., отражаемые в соответствующих им операциях, а также связанные с ними коммерческие и управленческие процессы, описываемые в операциях «Коммерческие затраты» и «Административные затраты».

4. За производственными операциями последуют «Продажи», затем «Начисление доходов и расходов», связанные с этими продажами.

5. Весь основной цикл будут обеспечивать такие вспомогательные операции, как «Учет движения денежных средств/ОС/НМА», «Расчеты с персоналом/государством/собственниками».


©, 2005 Инталев - 149 -

2.2.2. Выделение Группы статей Бюджета Доходов и Расходов

Порядок действий: Сформируйте группы статей Бюджета Доходов и Расходов. Их структура должна быть

аналогична структуре Отчета о Прибылях и Убытках (ОПУ) компании, т.е. отражать последовательное очищение валовых финансовых результатов (доходов) от расходов, повлиявших на формирование этих доходов, с указанием промежуточных результатов вплоть до Дивидендов и Нераспределенной прибыли. Пример формата Отчета о Прибылях и Убытках представлен в Таблице 10.

Таблица 10. Пример формата ОПУ

Статья Промежуточный результат Валовой результат

(Доходы по основной деятельности)

Группа расходов 1

(Прямые производственные расходы)

Промежуточный результат 1

(Операционная прибыль)

Х Х Х Х Х Х

Группа расходов m (Налоги на прибыль)

Промежуточный результат m (Чистая прибыль)

Группа расходов n (Дивиденды)

Конечный результат (Нераспределенная прибыль)

При создании данной группировки статей нужно учитывать:

1. Классификацию статей затрат, принятую на предприятии. Если статьи затрат делятся по принципу «переменные - постоянные», то структура ОПУ будет выглядеть следующим образом:

Статья Промежуточный результат Доходы по основной деятельности Выручка от реализации

Переменные расходы Маржинальный доход (Вклад на покрытие)

Постоянные расходы Прибыль

а для классификации затрат по принципу «прямые - накладные» так:



- 150 - ©, 2005 Инталев

Прямые производственные расходы Операционная прибыль

Накладные производственные расходы Прибыль от основной деятельности

2. Выделены ли в структуре компании бизнес-направления (в виде Центров Маржинального Доходов) или у компании существует только один вид деятельности. Для первого случая структура статей будет выглядеть следующим образом:


Прямые расходы бизнеса Операционная прибыль

Накладные расходы бизнеса Вклад на покрытие накладных расходов компании

Накладные расходы компании Прибыль от основной деятельности

а для второго так:


Прямые расходы по основной деятельности Операционная прибыль

Накладные расходы по основной деятельности Прибыль от основной деятельности

3. Выделены ли на предприятии, помимо основной деятельности, финансовая, инвестиционная и прочая деятельности. Каждая из областей деятельности должна быть отражена в доходах и расходах по ней. Исключение может составлять только инвестиционная деятельность, так как расходы по ней списываются через амортизацию в бюджетах по основной деятельности.

2.2.3. Составление Перечня статей Бюджета Доходов и Расходов.

Порядок действий: Составьте перечень статей Бюджета Доходов и Расходов. Как уже было отмечено, статьи

формируются на основе хозяйственных операций, которые осуществляет (или планирует осуществлять) предприятие. При этом учитывается:

1. Каждая операция, связанная с начислением дохода либо осуществлением расходов, должна иметь статью БДР, по которой она может быть отражена.


©, 2005 Инталев - 151 -

2. Отдельная статья может быть заведена как для одной операции, так и для группы схожих операций. Степень детализации отражения операций определяется:

a. значимостью операций, т.е. величиной связанных с ними доходов и расходов;

b. схожестью (специфичностью) операций и, соответственно, возможностью их логичной группировки;

c. затратами по ведению детализированного учета; d. желанием лиц, отвечающих за планирование и учет по статьям, контролировать операции на том или ином уровне детализации.

3. Статья не может быть детальнее операции.

4. Нецелесообразно заводить заведомо «пустые» статьи, т.е. такие статьи, операции по которым не планируется проводить в обозримом будущем.

Существует множество принципов группировки статей, и выбор конкретного принципа определяется спецификой деятельности предприятия и желанием ответственных лиц анализировать данные в том или ином разрезе. Ниже приведено несколько примеров группировок статей доходов:

1. по продуктам: § Реализация Изделия А;

§ Реализация Изделия В; 2. по регионам:

§ Продажи в Москве; § Продажи в Санкт-Петербурге;

3. по объемам продаж: § оптовые продажи;

§ мелкооптовые продажи; § розничные продажи;

4. по отношению продукции к предприятию: § реализация собственной продукции;

§ реализация покупных товаров. Возможны также разнообразные комбинации принципов группировок. Например, на

первом уровне доходы группируются по продуктовому признаку, а на втором – по региональному:

1. Продажи Изделия А: § Продажи в Москве;

§ Продажи в Санкт-Петербурге; 2. Продажи изделия В:

§ Продажи в Москве;


- 152 - ©, 2005 Инталев

§ Продажи в Санкт-Петербурге.

2.2.4. Составление Перечня статей Бюджета Движения Денежных Средств

Составьте перечень статей Бюджета Движения Денежных Средств. Данный перечень может составляться на основе перечня статьей БДР, так как по большей части они аналогичны, но со следующим корректировками:

1. Исключение из списка статей, не относящихся к движению денег. Примеры: § амортизация; § курсовые разницы; § суммовые разницы;

§ переоценка товарно-материальных ценностей; § излишки (недостачи) по результатам инвентаризации;

§ брак и потери в производстве. 2. Добавление в список статей, относящихся только к движению денег. Примеры:

§ кредиты и займы полученные (выданные); § авансы;

§ приобретение основных средств и нематериальных активов; § капитальные ремонты.

Различие в группировках статей БДР и БДДС состоит в следующем: если статьи доходов и расходов группируются в формате Отчета о Прибылях и Убытках (ОПУ), то статьи движения денег удобно на самом верхнем уровне разделить на две большие группы: «Поступления» и «Выплаты», - внутри которых уже группировать статьи в зависимости от их принадлежности к основной, финансовой, инвестиционной или прочей деятельности.

2.2.5. Составление Распределения «Хозяйственная операция – Статья»

На данном этапе определяется, по каким статьям будет отражаться каждая из хозяйственных операций. Здесь наиболее важным моментом является определение того, сколько статей будет использоваться для одной операции. Например:

Операциям начисления затрат, которых, как правило, достаточно много, будет соответствовать несколько статей затрат:

1.7. Коммерческие затраты

1.7.1. Тип операции: Затраты

1.7.1.1. Начислены коммерческие затраты


©, 2005 Инталев - 153 -

Статьи Затрат

1. Комиссионные с продаж 2. Перевозка и экспедирование грузов

3. Реклама

Операциям списания расходов на себестоимость (т.е. уже после агрегации статей затрат в соответствующую статью расходов) будет соответствовать одна статья расходов:

1.7. Коммерческие затраты

1.7.2. Тип операции: Расходы

1.7.2.1. Списаны коммерческие расходы

Статьи Доходов/Расходов

3. Коммерческие расходы

§ Для операций движения ТМЦ вообще не будет соответствующих статей, поскольку натурально-стоимостные бюджеты, описывающие такое движение, составляются не по статьям, а по номенклатурным справочникам.

§ То же самое может относиться и к операциям ввода остатков ТМЦ, хотя в данном случае есть возможность сопоставить эти операции со статьями Баланса.

2.2.6. Разработка Перечня функциональных бюджетов предприятия.

Составьте полный перечень функциональных бюджетов, которые будут вестись на предприятии, с указанием соответствующего типа каждого бюджета:

1. Натурально-стоимостные (НС);

2. Стоимостные: Доходы и Расходы (ДР) и Движение Денежных Средств (ДДС). При этом необходимо учитывать, что:

1. На предприятии должен быть только один бюджет, описывающий определенную область деятельности;

2. Не должно быть областей деятельности, которые бы не описывались ни в одном бюджете;

3. Предприятие само определяет, какие области необходимо отражать в отдельных бюджетах. Например, если Бюджет доходов по основной деятельности будет, скорее


- 154 - ©, 2005 Инталев

всего, вестись на каждом предприятии, то Бюджет доходов по финансовой деятельности или Бюджет доходов по прочей деятельности могут отсутствовать у компаний, не ведущих никаких побочных или финансовых операций. С другой стороны, для компаний финансовой отрасли: страховых компаний, брокерских контор, банков и т.п., - Бюджет доходов по финансовой деятельности будет тождественен Бюджету доходов по основной деятельности.

Перечень функциональных бюджетов может быть дополнен графической схемой формирования этих бюджетов.

2.2.7. Составление Управленческого Баланса На данном этапе определите, по какому принципу будут группироваться и

детализироваться статьи, отражающие имущество предприятия (Активы) и источники его формирования (Пассивы).

С точки зрения порядка расположения статей существует два основных принципа: 1. По убыванию ликвидности для активов и, соответственно, возрастанию сроков погашения обязательств - для пассивов. В этом случае, раздел активов Баланса начинается с таких статей, как «Денежные средства», а заканчивается статьями «Основные средства» (или «Убытки»), а пассивы переходят от «Краткосрочной кредиторской задолженности» к «Уставному капиталу».

2. Обратный принцип: в активах к концу раздела возрастает ликвидность, а в пассивах – сроки погашения обязательств.

Выбор принципа целиком зависит от сложившихся на конкретном предприятии традиций составления баланса и удобства его анализа.

2.2.8. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет» На данном этапе определяется, какие бюджеты будут вестись по каждому Центру

Финансовой Ответственности (ЦФО). На практике выработаны следующие основные принципы распределения бюджетов по ЦФО:

1. Бюджет продаж по основной деятельности и, соответственно, Бюджет доходов по основной деятельности и Бюджет поступлений по основной деятельности, составляют Центры Дохода, отвечающие за реализацию основной продукции компании.

2. При составлении Бюджета остатков готовой продукции (товаров) и Бюджета закупок готовой продукции (товаров) возможны следующие варианты:

§ Бюджеты составляются Центрами Дохода, если на предприятии принято, что менеджеры по продажам планируют, сколько им необходимо запасов продукции (в том числе, страховочного) для осуществления бесперебойных продаж.


©, 2005 Инталев - 155 -

§ Бюджеты остатков и закупок товаров составляются Центрами Затрат, отвечающими за закупки, если на предприятии именно снабженцы определяют, сколько товаров они смогут закупить.

§ Бюджет остатков может составляться таким Центром Затрат, как, например «Склад», если величина остатков от периода к периоду относительно стабильна, и заведующий складским хозяйством представляет себе эту величину, либо складские площади ограничены, и заведующий складом определяет, сколько товаров он сможет хранить.

§ В случае скоропортящейся, взрывоопасной и т.п. продукции, Бюджет остатков может составляться такими Центрами Затрат, как Отдел технического контроля, Служба контроля качества, Служба главного инженера, Отдел техники безопасности и т.п.

3. Бюджеты потребностей производства (остатков, закупок) в сырье, материалах, инструментах и прочем, по аналогии с Бюджетами по готовой продукции (товарам), могут составляться производственными либо закупающими Центрами Затрат.

4. Бюджет закупок (продаж) основных средств и, соответственно, Бюджет выплат (поступлений и доходов) по инвестиционной деятельности составляются, как правило, в административных ЦФО, т.к. именно высшее руководство определяет такие операции. Это справедливо также и для таких специфических бюджетов, как Бюджет налогов и Бюджет дивидендов.

5. Бюджеты, относящиеся к финансовой и прочей деятельности, составляются такими Центрами Затрат, как, например, Финансово-экономическая служба, Служба главного инженера и т.п. Если на предприятии нет основных ЦФО, которые могли бы заниматься подобными видами деятельности, то имеет смысл выделить для них специализированные ЦФО, например, ЦД Финансы, ЦЗ Финансы, ЦД Прочая деятельность, ЦЗ Прочая деятельность и т.п. (см. Раздел «Финансовая структура»).

6. Расходные бюджеты ведутся по тем ЦФО, где непосредственно возникают данные расходы. Например, Бюджет прямых производственных расходов составляется для производящих Центров Затрат, Бюджет административных расходов – для ЦЗ Администрация и т.д.

7. Примечание: По вопросу учета расходов, которые несут подразделения, функционально предназначенные для извлечения дохода (например, зарплата сотрудников Отдела Продаж), – см. Раздел «Финансовая структура».

Результат данного этапа: Проекция «ЦФО – Бюджет». Ниже представлен фрагмент такой проекции:

1.1.1.1. ЦД «Нефть» § Бюджет продаж по основной деятельности // НС § Бюджет доходов по основной деятельности // БДР § Бюджет поступлений по основной деятельности // БДДС

1.1.1.2. ЦЗ «Цех № 1» § Бюджет фактических остатков ГП // НС


- 156 - ©, 2005 Инталев

§ Бюджет плановых остатков ГП на конец периода // НС § Бюджет производства // НС § Бюджет потребностей производства // НС § Бюджет прямых затрат на производство // БДР § Бюджет прямых затрат на оплату труда // БДР § Бюджет выплат по основной деятельности // БДДС

2.2.9. Составление Распределения «Бюджет – Статья». На данном этапе каждый из функциональных стоимостных бюджетов наполняется

конкретными статьями. Это делается следующим образом: 1. Определяется, какие хозяйственные операции должны отражаться в каждом бюджете;

2. Статьи для соответствующих операций вносятся в бюджеты.

Результат данного этапа: Проекция «Бюджет – Статья». Ниже представлен фрагмент такой проекции:

1. Бюджет доходов по основной деятельности

Статьи

1.1. Реализация продукции 1.2. Реализация услуг

2. Бюджет расходов по основной деятельности (торговля)

Статьи

3.1. Коммерческие расходы 3.1.1. Комиссионные

3.2. Материальные расходы 3.2.1. Приобретение ТМЦ

3.2.2. Транспортные расходы 3.2.2.1. Транспортные расходы по доставке ТМЦ на склад

3.2.2.1.1. Ж/Д вагоны 3.2.2.1.2. Ж/Д контейнеры

3.2.2.1.3. Почтово-багажные отправки 3.2.2.1.4. Автотранспорт

3.2.2.2. Транспортные расходы при реализации товара 3.2.2.2.1. Автотранспорт

3.2.2.2.1.1. ГСМ


©, 2005 Инталев - 157 -

3.2.2.2.1.2. Ремонт

3.2.2.2.1.3. Прочие 3.2.2.2.2. Ж/Д Транспорт

3.2.3. Переоценка ТМЦ 3.2.4. Услуги специалистов

3.2.5. Реклама 3.2.6. Аренда

3.2.7. Охрана 3.3. Расходы на оплату труда

3.3.1. Зарплата менеджеров 3.4. Социальное страхование на ФОТ менеджеров

3.5. Налоги и платежи в гос. фонды

3. Бюджет расходов по основной деятельности (производство)

Статьи

2.1. Амортизационные отчисления по технологическому оборудованию 2.2. Материальные расходы

2.2.1. Приобретение сырьевых материалов 2.2.1.1. Сырье

2.2.1.2. Полуфабрикаты 2.2.1.3. Упаковочные материалы

2.2.1.4. Расходные материалы 2.3. Брак в производстве

2.4. Расходы на оплату труда 2.4.1. Зарплата рабочих

2.4.2. Зарплата администрации 2.5. Социальное страхование на ФОТ производственных рабочих

2.6. Налоги и платежи в гос. фонды

2.2.10. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья»

На данном этапе формируются операционные бюджеты Центров Финансовой Ответственности (ЦФО): для каждого из стоимостных бюджетов в конкретных ЦФО перечисляются все статьи, которые ведет данный ЦФО. Здесь определяются:


- 158 - ©, 2005 Инталев

1. Отдельные бюджетные статьи, которые будут вестись для конкретного ЦФО. Это необходимо потому, что не в каждом ЦФО, ведущем определенный бюджет, будут использоваться все статьи из него.

Примеры: a. ЦД Опт будет вести статью «Оптовые продажи» из Бюджета продаж

собственной продукции, а ЦД Розница - статью «Розничные продажи» из того же бюджета.

b. Статья «Расходы по транспортировке продукции» из Бюджета коммерческих расходов будет относиться к ЦЗ Транспортный цех, а статья «Комиссионные менеджерам по продажам» - к ЦЗ Коммерческая служба.

2. Сотрудники компании (на уровне должностей и/или конкретных лиц), которые будут нести ответственность за планирование и исполнение по каждой статье. Возможны ситуации, когда за планирование конкретной статьи в ЦФО отвечает один сотрудник, а за ее исполнение – другой. В этом случае нужно привести для данной статьи две должности с указанием того, кто из них отвечает за планирование, и кто – за исполнение. Вообще, принцип назначения ответственных за статьи аналогичен принципу выделения ЦФО: ответственным может и должен быть только тот сотрудник, который непосредственно способен повлиять на результат по соответствующей статье. В том случае, если на момент постановки бюджетного управления у сотрудника, назначаемого ответственным за определенную статью, нет полномочий по контролю за ней, такие полномочия необходимо ему делегировать.

Примеры: a. Ответственным за статьи по Бюджету продаж по основной деятельности могут быть назначены Коммерческий директор, Начальник отдела продаж или отдельные Менеджеры по продажам.

b. Ответственным за статьи по Бюджету закупок товаров могут быть назначены Начальник Отдела продаж либо Начальник Отдела закупок в зависимости от того, какое подразделение данные закупки планирует и контролирует (см. пункт «Распределение «ЦФО – Бюджет»»).

c. Ответственным за статью «Расходы на электроэнергию» для всех ЦФО целесообразно назначить Главного энергетика, а за статью «Налоги» - Главного бухгалтера.

d. Число статей, напрямую контролируемых Генеральным директором, должно быть, по возможности, минимальным, чтобы не перегружать лицо, отвечающее за стратегическое развитие компании, рутинными операциями. Как правило, он становится ответственным за наиболее значимые статьи, например, «Закупки основных средств» или «Долгосрочные финансовые вложения», либо за статьи, относящиеся непосредственно к нему, например, «Заработная плата генерального директора».

Результат данного этапа: Проекция «ЦФО – Бюджет – Ответственный - Статья». Ниже представлен фрагмент такой проекции:

1.1.6. ЦЗ Управление по персоналу и оргпланированию


©, 2005 Инталев - 159 -

Бюджеты

• 1.2.4. Бюджет коммерческих расходов

Статьи БДР

1.2.2. Коммерческие расходы

Начальник Отдела планирования и развития персонала

1.2.2.3. Расходы на оплату труда коммерческого персонала

Руководитель Группы нормирования труда и зарплаты

1.2.2.3.1. ФОТ

1.2.2.3.2. Премия

Руководитель Группы социального развития

1.2.2.3.3. Материальная помощь

1.2.2.3.4. Надбавка к отпуску

1.2.2.3.5. Питание сотрудников

Руководитель Группы нормирования труда и зарплаты

1.2.2.4. Отчисления от ФОТ коммерческого персонала

2.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ

2.3.1. Подготовка Положения о бюджетной структуре Создана бюджетная структура и представлена во всех необходимых форматах.

Заключительный шаг – подготовка Положения о бюджетной структуре, которое будет в дальнейшем являться регламентным документом, определяющим порядок ее создания и изменения, и содержать текущее состояние. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе практикума результаты.

§ Положение о бюджетной структуре Обозначение документа «РК СБУ 01-2003» является сокращением и расшифровывается

как «Руководство Системы Бюджетного Управления – версия 1 2003 года».


- 160 - ©, 2005 Инталев

Структура Положения определяет состав и количество разделов:

1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения; 2. Базовые принципы – теория бюджетного управления;

3. Перечень хозяйственных операций – описание операций планирования и учета фактов хозяйственной деятельности предприятия;

4. Структура Отчета о прибылях и убытках (ОПУ) – алгоритм подсчета финансового результатта предприятия;

5. Статьи Бюджета доходов и расходов (БДР) – регистры планирования и учета доходов и расходов предприятия;

6. Статьи Бюджета движения денежных средств (БДДС) – регистры планирования и учета поступлений и выплат денежных средств;

7. Распределение «Хозоперация – Статья» - задание соответствия между операциями и статьями их отражения;

8. Перечень бюджетов – система функциональных бюджетов предприятия; 9. Управленческий баланс – структура документа, описывающего имущество

предприятия и источники его формирования (по плану и по факту) для целей управления;

10. Распределение «ЦФО – Бюджет» - перечень функциональных бюджетов, в формировании которых участвует каждый ЦФО;

11. Распределение «Бюджет – Статья» - описание структуры стоимостных функциональных бюджетов;

12. Распределение «ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья» - распределение ответственности за планирование статей функциональных бюджетов каждого ЦФО.

Пример.

Положение представлено ниже.

Группа

«ТетраМетТранс»

Положение о бюджетной структуре

2005 г.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ







ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ

Версия 1.0

Учтенный экземпляр № 1

Согласовано:







_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________



1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ См. соответствующий раздел «Положения о финансовой структуре».

2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ 1. Бюджет предприятия – это план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов.

2. Цель составления бюджета – планирование и учет финансовых результатов деятельности предприятия.

3. Типы бюджетов:

1. Стоимостные бюджеты: 1.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР)

1.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) 2. Натурально-стоимостные бюджеты:

2.1. Бюджет продаж 2.2. Бюджет остатков 2.3. Бюджет производства 2.4. Бюджет потребностей производства

2.5. Бюджет закупок Уровень детализации бюджетов определяется необходимостью и закрепляется путем

классификации статей. 4. Доходы – увеличение капитала за счет роста активов (уменьшения обязательств) предприятия, получаемое в процессе осуществления хозяйственной деятельности за период (не за счет вкладов собственников). Различают три источника получения дохода в зависимости от типа деятельности:

§ По основной деятельности – доходы, получаемые в процессе осуществления основной деятельности: объем реализации продукции, товаров, услуг;

§ По финансовой деятельности – доходы от судо-заемных и прочих финансовых операций.

§ По прочей деятельности – доходы от продажи основных средств, материалов, сырья.

5. Расходы – затраты материальных и финансовых ресурсов, которые несет предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности для получения будущего дохода. Для ведения бюджетов используется следующая классификация затрат:

§ Прямые – затраты, прямо прослеживаемые до источника их возникновения и, соответственно, прямо относимые на себестоимость продукции: затраты на



материалы, технологическую электроэнергию, зарплата основных производственных рабочих.

§ Накладные - затраты, не имеющие прямой связи с производимой продукцией и потому на себестоимость продукции прямо не относимые. Накладные затраты будут относиться на деятельность конкретного подразделения, где возникли, или всего предприятия, по нормативу, устанавливаемому эмпирическим путем в соответствии с выбранной базой разнесения затрат.

6. Прибыль – превышение доходов над расходами. Прибыль формируется по уровням по мере вычитания соответствующих групп расходов: валовая, операционная, до уплаты налогов, чистая, нераспределенная. Структура уровней прибыли предназначена для анализа и позволяет определять, как та или иная группа затрат влияет на конечный результат. Предприятие формирует необходимое для себя количество уровней прибыли.

7. Поступления – денежные потоки, поступающие на предприятие (на расчетные счета и в кассу). Аналогично доходам, различаются три источника поступлений:

§ По основной деятельности – денежные потоки, возникающие в результате осуществления основной деятельности: продаж собственной продукции, товаров других предприятий, оказания услуг.

§ По финансовой деятельности – денежные потоки, связанные с получением кредитов и займов, а также прочих финансовых операций.

§ По инвестиционной деятельности – денежные потоки, возникающие в результате реализации основных средств и нематериальных активов.

§ По прочей деятельности - денежные потоки, возникающие в результате продажи основных средств, материалов, и т. д.

8. Выплаты - денежные потоки, исходящие из предприятия (с расчетных счетов и из кассы). Выплаты осуществляются в трех областях:

§ По основной деятельности - денежные потоки, возникающие в результате осуществления закупок материалов и комплектующих для собственного производства, товаров для перепродажи, расчетов по зарплате с персоналом, оплаты услуг сторонних организаций, налоговых платежей.

§ По финансовой деятельности – денежные потоки, связанные с предоставлением займов и погашением займов и кредитов полученных, а также прочими финансовыми операциями.

§ По инвестиционной деятельности – денежные потоки, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов.

§ По прочей деятельности – денежные потоки, возникающие в результате переводов денежных средств в банк на депозит, оказания спонсорской помощи, компенсаций сотрудникам и т.п.

9. Оприходование – прием материальных ценностей – сырья, материалов, комплектующих, товаров, МБП, оборудования и других неденежных активов, с целью их дальнейшей продажи, переработки или иного использования в хозяйственной деятельности предприятия.



10. Выбытие – отпуск (передача) материальных ценностей (не денежных активов) сторонним организациям на условиях продажи, консигнации, внутреннего перемещения, перевозки.

11. Активы – материальные и нематериальные средства предприятия, разделенные по принципу их использования в хозяйственном обороте: оборотные (текущие) активы (денежные средства, дебиторская задолженность, запасы) и внеоборотные (постоянные) активы (земля, здания и сооружения, оборудование).

12. Пассивы – источники средств (капиталы), разделенные по принципу их происхождения: заемный капитал (обязательства - текущая (краткосрочная) и долгосрочная кредиторская задолженность) и собственный капитал (уставный капитал, фонды, резервы, нераспределенная прибыль).

13. Каждый центр финансовой ответственности (ЦФО) ведет свой операционный бюджет. Операционный бюджет определяет доходы и/или расходы от всех операций, которые будет вести ЦФО в запланированном периоде.

14. Цель составления бюджета – определение ответственности каждого ЦФО за достижения запланированных им показателей.

15. Статьи операционных бюджетов ЦФО, сгруппированные по функциональному признаку, составляют функциональные бюджеты предприятия. Функциональные бюджеты определяют потребность в ресурсах функциональных областей деятельности, например, статья прямых затрат на материалы, собранная по всем ЦФО, составляет бюджет закупок материалов всего предприятия, или все накладные по административной деятельности соответствующих ЦФО образуют бюджет административных затрат. В отдельных случаях такой функциональный бюджет может стать операционным бюджетом для какого-либо ЦФО, например, бюджет закупок материалов - для ЦФО, который занимается материально-техническим обеспечением.

16. Функциональные бюджеты образуют бюджетную структуру, в соответствии с которой формируются основные итоговые бюджеты:

§ Бюджет Доходов и Расходов (БДР) отражает формирование финансовых результатов деятельности предприятия. Цель его составления - управление прибыльностью / рентабельностью предприятия.

§ Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам хранения денег предприятия. Цель его составления – управление ликвидностью / платежеспособностью предприятия.

§ Бюджет Баланса или Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) – это аналог стандартного бухгалтерского баланса, так как показывает:

§ Стоимость и виды всего имущества, которым владеет предприятие (активы). § Источники средств для формирования этого имущества и их соотношение

(пассивы). Особенностью Бюджета Баланса является цель его составления – это получение полной, объективной, достоверной и своевременной информации о стоимости предприятия для принятия оптимальных управленческих решений, а не отчетности перед государственными органами (как у бухгалтерского баланса).



17. После формирования основных консолидированных бюджетов: БДР, БДДС и Баланса - следует их анализ на соответствие целевым показателям, поставленным руководством (оборот, рентабельность, ликвидность, оборачиваемость и т.д.). Если показатели сформированный сводный бюджет выдерживает, он представляется руководству на утверждение, после чего бюджет из проекта становится директивным и рассылается всем ЦФО для выполнения и контроля.

18. Если по результатам анализа обнаруживается расхождение с установленными показателями, то эти данные представляются руководству с анализом причин для корректировки и согласования с соответствующими ЦФО, после чего следует повторная проверка и процедура утверждения.

19. По мере исполнения бюджета фактические данные сравниваются с плановыми. План-фактный контроль и анализ возникающих отклонений являются инструментом раннего предупреждения неблагоприятных тенденций. Устанавливаются пределы нормальных отклонений, пороговые значения соответствующих статей для повышенного внимания среднего звена управления (руководство цеха, отдела) и пороговые значения, требующие внимания высшего руководства фирмы. В случае возникновения отклонений, превышающих установленные пороговые значения, данные об этом немедленно предоставляются руководству соответствующего уровня для принятия решения.

20. Значительные отклонения могут явиться основанием для корректировки бюджета, о чем принимается соответствующее решение руководством. Процедура корректировки аналогична процессу разработки и утверждению бюджета.

21. По окончании бюджетного периода (этапов) готовятся отчетные документы, и руководство соответствующих подразделений и ЦФО отчитывается перед руководством предприятия. На основании представленной отчетности определяется достижение поставленных показателей и принимается решение об исполнении/неисполнении бюджета.

22. Следующим действием проводится анализ причин отклонений, с учетом чего начинается разработка бюджета на следующий период.



3. ПЕРЕЧЕНЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В данном разделе приведен список хозяйственных операций, которые ведет

«ТетраМетТранс».

Примечание: Каждая хозяйственная операции принадлежит к одному из следующих типов операций (условные обозначения):

О – остатки;

ТМЦ – движение товарно-материальных ценностей; Д – начисление дохода;

Р – начисление расхода;

З – списание (формирование) затрат; П – поступление денежных средств;

В – выплаты денежных средств;

П/В – поступления/выплаты (внутреннее перемещение) денежных средств.

1. Хозяйственные операции 1.1. Ввод первоначальных остатков

1.1.1. Тип операции: О 1.1.1.1. По кредиторской задолженности за товары 1.1.1.2. По кредиторской задолженности за услуги 1.1.1.3. По кредиторской задолженности за сырье, материалы, инструменты и прочее 1.1.1.4. По кредиторской задолженности за ОС, НМА 1.1.1.5. По кредиторской задолженности перед персоналом предприятия 1.1.1.6. По кредиторской задолженности перед бюджетом 1.1.1.7. По дебиторской задолженности за товары 1.1.1.8. По дебиторской задолженности за готовую продукцию 1.1.1.9. По дебиторской задолженности за услуги 1.1.1.10. По ОС, НМА 1.1.1.11. По товарам 1.1.1.12. По готовой продукции 1.1.1.13. По сырью, материалам, полуфабрикатам и прочему 1.1.1.14. По незавершенному производству 1.1.1.15. По денежным средствам 1.1.1.16. По ценным бумагам



1.1.1.17. По собственному капиталу 1.1.1.18. По банковским кредитам 1.1.1.19. По займам 1.1.1.20. По нераспределенной прибыли прошлых периодов

1.2. Внешние финансовые операции 1.2.1. Тип операции: П

1.2.1.1. Получен краткосрочный кредит 1.2.1.2. Получен долгосрочный кредит 1.2.1.3. Получен краткосрочный заем 1.2.1.4. Получен долгосрочный заем 1.2.1.5. Получены проценты по ценным бумагам 1.2.1.6. Получены проценты по депозитам 1.2.1.7. Получены штрафы, пени, неустойки и компенсации 1.2.1.8. Получены прочие поступления по финансовой деятельности

1.2.2. Тип операции: В 1.2.2.1. Погашен краткосрочный кредит 1.2.2.2. Погашен долгосрочный кредит 1.2.2.3. Погашен краткосрочный заем 1.2.2.4. Погашен долгосрочный заем 1.2.2.5. Выплачены проценты за краткосрочный кредит 1.2.2.6. Выплачены проценты за долгосрочный кредит 1.2.2.7. Выплачены проценты за краткосрочный заем 1.2.2.8. Выплачены проценты за долгосрочный заем 1.2.2.9. Выплачены штрафы, пени, неустойки и компенсации 1.2.2.10. Выплачены прочие платежи по финансовой деятельности

1.3. Закупка 1.3.1. Тип операции: ТМЦ

1.3.1.1. Получены товары на склад 1.3.1.2. Получены сырье, материалы, инструменты и прочее на склад 1.3.1.3. Оказаны услуги подрядчиками 1.3.1.4. Получены ОС/НМА

1.4. Реализация (продажи) 1.4.1. Тип операции: ТМЦ



1.4.1.1. Отгружены товары покупателям 1.4.1.2. Отгружена готовая продукция покупателям 1.4.1.3. Оказаны услуги заказчикам

1.5. Производство 1.5.1. Тип операции: З

1.5.1.1. Списаны сырье, материалы, инструменты и прочее в производство 1.5.1.2. Списаны затраты по оплате труда в производство 1.5.1.3. Списаны общепроизводственные затраты в производство

1.6. Коммерческие затраты 1.6.1. Тип операции: З

1.6.1.1. Начислены коммерческие затраты прямые (Закупочная себестоимость) 1.6.1.2. Начислены коммерческие затраты накладные

1.6.2. Тип операции: В 1.6.2.1. Оплачены коммерческие затраты

1.7. Административные затраты 1.7.1. Тип операции: З

1.7.1.1. Начислены административные затраты 1.7.2. Тип операций: В

1.7.2.1. Оплачены административные затраты 1.8. Учет ОС

1.8.1. Тип операции: ТМЦ 1.8.1.1. Приобретены ОС 1.8.1.2. Введены в эксплуатацию ОС 1.8.1.3. Реализованы ОС

1.8.2. Тип операции: З 1.8.2.1. Начислена амортизация ОС

1.8.2.2. Списана амортизация ОС 1.8.2.3. Списана первоначальная стоимость ОС

1.8.2.4. Списана остаточная стоимость ОС 1.9. Учет НМА

1.9.1. Тип операции: ТМЦ 1.9.1.1. Приобретены НМА 1.9.1.2. Оприходованы НМА



1.9.2. Тип операции: З 1.9.2.1. Начислена амортизация НМА

1.10. Начисление доходов и расходов 1.10.1. Тип операции: Д

1.10.1.1. Начислены доходы от реализации товаров 1.10.1.2. Начислены доходы от реализации готовой продукции 1.10.1.3. Начислены доходы от оказания услуг 1.10.1.4. Начислены доходы от реализации ОС 1.10.1.5. Начислены доходы по финансовой деятельности 1.10.1.6. Начислены доходы по прочей реализации

1.10.2. Тип операции: Р 1.10.2.1. Начислены расходы по закупочной себестоимости 1.10.2.2. Начислены расходы по производственной себестоимости 1.10.2.3. Начислены коммерческие расходы (накладные) 1.10.2.4. Начислены административные расходы 1.10.2.5. Начислены расходы по финансовой деятельности 1.10.2.6. Начислены расходы по прочей деятельности

1.11. Предоплаты 1.11.1. Тип операции: В

1.11.1.1. Выданы авансы поставщикам (подрядчикам) 1.11.2. Тип операции: П

1.11.2.1. Получены авансы от покупателей (заказчиков) 1.11.3. Взаиморасчеты по авансам выданным 1.11.4. Взаиморасчеты по авансам полученным

1.12. Учет движения денежных средств 1.12.1. Тип операции: В

1.12.1.1. Выплачены денежные средства за товары поставщикам 1.12.1.2. Выплачены денежные средства за сырье, материалы, инструменты и прочее поставщикам 1.12.1.3. Выплачены денежные средства за услуги подрядчикам 1.12.1.4. Выплачены денежные средства за ОС (НМА) поставщикам

1.12.2. Тип операции: П 1.12.2.1. Поступили денежные средства от покупателей за товары



1.12.2.2. Поступили денежные средства от покупателей за готовую продукцию 1.12.2.3. Поступили денежные средства от заказчиков за услуги 1.12.2.4. Поступили денежные средства от прочей реализации

1.12.3. Тип операции: П/В 1.12.3.1. Переведены денежные средства из банка в кассу 1.12.3.2. Переведены денежные средства из кассы в банк 1.12.3.3. Переведены денежные средства между расчетными счетами (банками)

1.13. Расчеты с персоналом 1.13.1. Тип операции: З

1.13.1.1. Начислена зарплата прямая 1.13.1.2. Начислена зарплата накладная

1.13.2. Тип операции: В 1.13.2.1. Выплата зарплаты

1.14. Расчеты с бюджетом 1.14.1. Тип операции: З

1.14.1.1. Начислены налоги на себестоимость 1.14.1.2. Начислены налоги на финансовый результат

1.14.2. Тип операции: В 1.14.2.1. Выплачены налоги на себестоимость 1.14.2.2. Выплачены косвенные налоги 1.14.2.3. Выплачены налоги на финансовый результат

1.15. Расчеты с учредителями (собственниками) 1.15.1. Тип операции: З

1.15.1.1. Начислены дивиденды учредителям (собственникам) 1.15.2. Тип операции: В

1.15.2.1. Выплачены дивиденды учредителям (собственникам) 1.15.3. Тип операции: О

1.15.3.1. Начислена задолженность учредителей (собственников) по взносам в уставный капитал

1.15.4. Тип операции: П 1.15.4.1. Произведены взносы учредителями (собственниками) в уставный капитал



4. СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

4.1. ОПУ «ТетраМетТранс» Консолидированный 1. Доходы по основной деятельности / Выручка от реализации

1.1. Реализация собственной продукции

1.2. Реализация покупных товаров 1.3. Оказание услуг

2. Прямые расходы по основной деятельности / Маржинальный доход 2.1. Прямые производственные расходы (Производственная себестоимость)

2.2. Прямые коммерческие расходы (Закупочная себестоимость) 3. Накладные расходы Бизнесов / Операционная прибыль

3.1. Накладные производственные расходы Бизнесов 3.2. Накладные коммерческие расходы Бизнесов 3.3. Административные расходы Бизнесов

4. Доходы по прочей деятельности Бизнесов 5. Расходы по прочей деятельности Бизнесов / Вклад на покрытие

накладных расходов Компании 6. Накладные расходы Компании / Прибыль от основной деятельности 7. Доходы по финансовой деятельности Компании 8. Расходы по финансовой деятельности Компании 9. Доходы по инвестиционной деятельности 10. Доходы по прочей деятельности Компании 11. Расходы по прочей деятельности Компании / Прибыль до

налогообложения 12. Налоги / Чистая прибыль 13. Дивиденды / Нераспределенная прибыль



4.2. ОПУ Бизнес-единицы «ТетраМетТранс»

1. ОПУ Бизнес-единицы 1.1. Доходы по основной деятельности / Выручка от реализации

1.1.1. Реализация собственной продукции (Покупных товаров, Оказание услуг)

1.2. Прямые расходы по основной деятельности / Маржинальный доход 1.2.1. Производственная себестоимость (Закупочная себестоимость)

1.3. Накладные расходы Бизнесов / Операционная прибыль 1.3.1. Накладные производственные расходы Бизнеса 1.3.2. Накладные коммерческие расходы Бизнеса

1.3.3. Административные расходы Бизнеса 1.4. Доходы по прочей деятельности Бизнеса

1.5. Расходы по прочей деятельности Бизнеса / Вклад на покрытие накладных расходов Компании



5. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (БДР)

1. Статьи БДР 1.1. Доходы по основной деятельности

1.1.1. Реализация собственной продукции 1.1.1.1. Упаковка

1.1.2. Реализация покупных изделий 1.1.2.1. Металлоизделия

1.1.2.1.1. Оптовые продажи 1.1.2.1.2. Розничные продажи

1.1.3. Оказание транспортных услуг 1.1.3.1. Городские перевозки 1.1.3.2. Междугородные перевозки

1.2. Прямые расходы по основной деятельности 1.2.1. Прямые производственные расходы

1.2.1.1. Материальные расходы 1.2.1.1.1. Сырье 1.2.1.1.2. Инструмент 1.2.1.1.3. Топливо на производственные нужды 1.2.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды 1.2.1.1.5. Вода на производственные нужды

1.2.1.2. Прямая заработная плата 1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих 1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих

1.2.1.3. Брак в производстве 1.2.2. Прямые расходы по транспортным услугам

1.2.2.1. Материальные расходы 1.2.2.1.1. ГСМ 1.2.2.1.2. Запчасти 1.2.2.1.3. Вода

1.2.2.2. Ремонты транспортных средств 1.2.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств



1.2.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств 1.2.2.3. Прямая заработная плата

1.2.2.3.1. Заработная плата прямых производственных рабочих 1.2.2.3.2. Начисления на заработную плату прямых производственных рабочих

1.2.2.4. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств 1.2.3. Прямые коммерческие расходы

1.2.3.1. Закупка товаров 1.2.3.1.1. Металлоизделия

1.2.3.2. Прямая заработная плата 1.2.3.2.1. Заработная плата менеджеров по продажам 1.2.3.2.2. Комиссионные менеджеров по продажам 1.2.3.2.3. Начисления на заработную плату менеджеров по продажам 1.2.3.2.4. Заработная плата продавцов 1.2.3.2.5. Начисления на заработную плату продавцов

1.2.3.3. Порча и потери при хранении 1.2.3.4. Прямые налоги и платежи в госфонды

1.2.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.3. Накладные расходы

1.3.1. Накладные производственные расходы 1.3.1.1. Амортизация

1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования 1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооружений

1.3.1.2. Расходы на доставку и хранение 1.3.1.2.1. Сырье и материалы 1.3.1.2.2. Незавершенное производство 1.3.1.2.3. Готовая продукция

1.3.2. Накладные расходы по транспортным услугам 1.3.2.1. Амортизация

1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств 1.3.2.1.2. Амортизация зданий

1.3.2.2. Аренда 1.3.2.2.1. Аренда транспортных средств

1.3.3. Накладные коммерческие расходы



1.3.3.1. Транспортные расходы 1.3.3.1.1. Доставка товаров на склад

1.3.3.1.1.1. Перевозка 1.3.3.1.1.2. Экспедирование 1.3.3.1.1.3. Погрузочные работы 1.3.3.1.1.4. Страхование грузов

1.3.3.1.2. Доставка товаров покупателям 1.3.3.1.2.1. Перевозка 1.3.3.1.2.2. Экспедирование 1.3.3.1.2.3. Погрузочные работы 1.3.3.1.2.4. Страхование грузов

1.3.3.2. Хранение 1.3.3.2.1. Металлоизделия 1.3.3.2.2. Упаковка 1.3.3.2.3. Амортизация

1.3.3.2.3.1. Амортизация торговых площадей 1.3.3.2.3.2. Амортизация складских помещений

1.3.3.3. Реклама 1.3.4. Административные расходы

1.3.4.1. Информационные технологии 1.3.4.1.1. Закупка вычислительной техники 1.3.4.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети

1.3.4.2. Канцелярские принадлежности 1.3.4.3. Обучение сотрудников 1.3.4.4. Представительские расходы 1.3.4.5. Командировочные расходы 1.3.4.6. Питание сотрудников 1.3.4.7. Связь 1.3.4.8. Охрана 1.3.4.9. Коммунальные расходы

1.3.4.9.1. Аренда административных зданий 1.3.4.9.2. Электроэнергия 1.3.4.9.3. Отопление



1.3.4.9.4. Вода 1.3.4.9.5. Прочие коммунальные расходы

1.3.4.10. Оплата труда 1.3.4.10.1. Заработная плата АУП 1.3.4.10.2. Премии 1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП

1.3.4.11. Амортизация 1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий 1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования 1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов

1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.4. Доходы по финансовой деятельности

1.4.1. Проценты по ценным бумагам полученные 1.4.2. Проценты по депозитам 1.4.3. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные 1.4.4. Положительные курсовые разницы 1.4.5. Прочие доходы по финансовой деятельности

1.5. Расходы по финансовой деятельности 1.5.1. Проценты за пользование кредитами 1.5.2. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные 1.5.3. Отрицательные курсовые разницы 1.5.4. Прочие расходы по финансовой деятельности

1.6. Доходы по инвестиционной деятельности 1.6.1. Реализация ОС и НМА

1.7. Доходы по прочей деятельности 1.7.1. Переоценка ТМЦ 1.7.2. Излишки по результатм инвентаризации 1.7.3. Реализация отходов и брака 1.7.4. Предоставление имущества в аренду

1.8. Расходы по прочей деятельности 1.8.1. Переоценка ТМЦ 1.8.2. Недостачи по результатам инвентаризации 1.8.3. Возмещение ущерба здоровью сотрудников



1.8.4. Судебные издержки 1.9. Налоги на финансовый результат 1.10. Дивиденды



6. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (БДДС) 1. Статьи БДДС

1.1. Сальдо на начало периода 1.1.1. Остатки денежных средств на расчетных счетах

1.1.1.1. В рублях 1.1.1.2. В валюте

1.1.2. Остатки денежных средств в кассе 1.2. Поступления

1.2.1. Поступления по основной деятельности 1.2.1.1. Реализация собственной продукции

1.2.1.1.1. Упаковка 1.2.1.2. Реализация покупных изделий

1.2.1.2.1. Металлоизделия 1.2.1.2.1.1. Оптовые продажи 1.2.1.2.1.2. Розничные продажи

1.2.1.3. Оказание транспортных услуг 1.2.1.3.1. Городские перевозки 1.2.1.3.2. Междугородные перевозки

1.2.2. Поступления по финансовой деятельности 1.2.2.1. Кредиты полученные 1.2.2.2. Займы полученные 1.2.2.3. Проценты по ценным бумагам полученные 1.2.2.4. Проценты по депозитам 1.2.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные 1.2.2.6. Прочие поступления по финансовой деятельности

1.2.3. Поступления по инвестиционной деятельности 1.2.3.1. Реализация основных средств

1.2.4. Поступления по прочей деятельности 1.2.4.1. Предоставление имущества в аренду 1.2.4.2. Реализация отходов и брака

1.3. Выплаты 1.3.1. Выплаты по основной деятельности

1.3.1.1. Прямые расходы по основной деятельности



1.3.1.1.1. Прямые производственные расходы 1.3.1.1.1.1. Материальные расходы

1.3.1.1.1.1.1. Сырье 1.3.1.1.1.1.2. Инструмент 1.3.1.1.1.1.3. Топливо на производственные нужды 1.3.1.1.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды 1.3.1.1.1.1.5. Вода на производственные нужды

1.3.1.1.2. Прямые расходы по транспортным услугам 1.3.1.1.2.1. Материальные расходы

1.3.1.1.2.1.1. ГСМ 1.3.1.1.2.1.2. Запчасти 1.3.1.1.2.1.3. Вода

1.3.1.1.2.2. Ремонты транспортных средств 1.3.1.1.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств 1.3.1.1.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств

1.3.1.1.2.3. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств

1.3.1.1.3. Прямые коммерческие расходы 1.3.1.1.3.1. Закупка товаров

1.3.1.1.3.1.1. Металлоизделия 1.3.1.1.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды

1.3.1.2. Накладные расходы 1.3.1.2.1. Накладные производственные расходы

1.3.1.2.1.1. Расходы на доставку и хранение 1.3.1.2.1.1.1. Сырье и материалы 1.3.1.2.1.1.2. Незавершенное производство 1.3.1.2.1.1.3. Готовая продукция

1.3.1.2.2. Накладные коммерческие расходы 1.3.1.2.2.1. Транспортные расходы

1.3.1.2.2.1.1. Доставка товаров на склад 1.3.1.2.2.1.1.1. Перевозка 1.3.1.2.2.1.1.2. Экспедирование 1.3.1.2.2.1.1.3. Погрузочные работы 1.3.1.2.2.1.1.4. Страхование грузов



1.3.1.2.2.1.2. Доставка товаров покупателям 1.3.1.2.2.1.2.1. Перевозка 1.3.1.2.2.1.2.2. Экспедирование 1.3.1.2.2.1.2.3. Погрузочные работы 1.3.1.2.2.1.2.4. Страхование грузов

1.3.1.2.2.2. Хранение 1.3.1.2.2.2.1. Металлоизделия 1.3.1.2.2.2.2. Упаковка

1.3.1.2.2.3. Реклама 1.3.1.2.3. Административные расходы

1.3.1.2.3.1. Информационные технологии 1.3.1.2.3.1.1. Закупка вычислительной техники 1.3.1.2.3.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети

1.3.1.2.3.2. Канцелярские принадлежности 1.3.1.2.3.3. Обучение сотрудников 1.3.1.2.3.4. Представительские расходы 1.3.1.2.3.5. Командировочные расходы 1.3.1.2.3.6. Питание сотрудников 1.3.1.2.3.7. Связь 1.3.1.2.3.8. Охрана 1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы

1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий 1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия 1.3.1.2.3.9.3. Отопление 1.3.1.2.3.9.4. Вода 1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы

1.3.1.2.4. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.3.1.3. Выплата заработной платы 1.3.1.4. Налоги на финансовый результат 1.3.1.5. Дивиденды 1.3.1.6. Косвенные налоги по основной деятельности

1.3.2. Выплаты по финансовой деятельности 1.3.2.1. Возврат кредитов 1.3.2.2. Возврат займов



1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами 1.3.2.4. Проценты за пользование займами 1.3.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные 1.3.2.6. Прочие выплаты по финансовой деятельности

1.3.3. Выплаты по инвестиционной деятельности 1.3.3.1. Приобретение основных фондов

1.3.3.1.1. Нематериальные активы 1.3.3.1.2. Земельные участки 1.3.3.1.3. Здания и сооружения 1.3.3.1.4. Автотранспортные средства 1.3.3.1.5. Технологическое оборудование 1.3.3.1.6. Прочее (кроме технологического) оборудование

1.3.3.2. Наладка и запуск технологического и прочего оборудования 1.3.3.3. Капитальные ремонты

1.3.3.3.1. Капитальный ремонт зданий и сооружений 1.3.3.3.2. Капитальный ремонт технологического оборудования 1.3.3.3.3. Капитальный ремонт прочего (кроме технологического) оборудования

1.3.3.4. Косвенные налоги по приобретенным ОФ 1.3.4. Выплаты по прочей деятельности

1.3.4.1. Возмещение ущерба здоровью сотрудников 1.3.4.2. Судебные издержки

1.4. Внутреннее перемещение денежных средств 1.4.1. Перемещение денег между банком и кассой 1.4.2. Перемещение денег между расчетными счетами (банками)

1.5. Сальдо на конец периода 1.5.1. Остатки денежных средств на расчетных счетах

1.5.1.1. В рублях 1.5.1.2. В валюте

1.5.2. Остатки денежных средств в кассе



7. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ – СТАТЬИ»

1. Хозяйственные операции

1.1. Ввод первоначальных остатков 1.1.1. Тип операции: О

1.1.1.1. По кредиторской задолженности за товары 1.1.1.2. По кредиторской задолженности за услуги 1.1.1.3. По кредиторской задолженности за сырье, материалы, инструменты и прочее 1.1.1.4. По кредиторской задолженности за ОС, НМА 1.1.1.5. По кредиторской задолженности перед персоналом предприятия 1.1.1.6. По кредиторской задолженности перед бюджетом 1.1.1.7. По дебиторской задолженности за товары 1.1.1.8. По дебиторской задолженности за готовую продукцию 1.1.1.9. По дебиторской задолженности за услуги 1.1.1.10. По ОС, НМА 1.1.1.11. По товарам 1.1.1.12. По готовой продукции 1.1.1.13. По сырью, материалам, полуфабрикатам и прочему 1.1.1.14. По незавершенному производству 1.1.1.15. По денежным средствам 1.1.1.16. По ценным бумагам 1.1.1.17. По собственному капиталу 1.1.1.18. По банковским кредитам 1.1.1.19. По займам 1.1.1.20. По нераспределенной прибыли прошлых периодов

1.2. Внешние финансовые операции 1.2.1. Тип операции: П

1.2.1.1. Получен краткосрочный кредит Статьи

1.2.2.1. Кредиты полученные

1.2.1.2. Получен долгосрочный кредит



Статьи 1.2.2.1. Кредиты полученные

1.2.1.3. Получен краткосрочный заем Статьи

1.2.2.2. Займы полученные

1.2.1.4. Получен долгосрочный заем Статьи

1.2.2.2. Займы полученные

1.2.1.5. Получены проценты по ценным бумагам Статьи

1.2.2.3. Проценты по ценным бумагам полученные

1.2.1.6. Получены проценты по депозитам Статьи

1.2.2.4. Проценты по депозитам

1.2.1.7. Получены штрафы, пени, неустойки и компенсации Статьи

1.2.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные

1.2.1.8. Получены прочие поступления по финансовой деятельности Статьи

1.2.2.6. Прочие поступления по финансовой деятельности

1.2.2. Тип операции: В 1.2.2.1. Погашен краткосрочный кредит

Статьи 1.3.2.1. Возврат кредитов

1.2.2.2. Погашен долгосрочный кредит Статьи

1.3.2.1. Возврат кредитов

1.2.2.3. Погашен краткосрочный заем Статьи

1.3.2.2. Возврат займов

1.2.2.4. Погашен долгосрочный заем Статьи

1.3.2.2. Возврат займов



1.2.2.5. Выплачены проценты за краткосрочный кредит Статьи

1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами

1.2.2.6. Выплачены проценты за долгосрочный кредит Статьи

1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами

1.2.2.7. Выплачены проценты за краткосрочный заем Статьи

1.3.2.4. Проценты за пользование займами

1.2.2.8. Выплачены проценты за долгосрочный заем Статьи

1.3.2.4. Проценты за пользование займами

1.2.2.9. Выплачены штрафы, пени, неустойки и компенсации Статьи

1.3.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные

1.2.2.10. Выплачены прочие платежи по финансовой деятельности Статьи

1.3.2.6. Прочие выплаты по финансовой деятельности

1.3. Закупка 1.3.1. Тип операции: ТМЦ

1.3.1.1. Получены товары на склад 1.3.1.2. Получены сырье, материалы, инструменты и прочее на склад 1.3.1.3. Оказаны услуги подрядчиками 1.3.1.4. Получены ОС/НМА

1.4. Реализация (продажи) 1.4.1. Тип операции: ТМЦ

1.4.1.1. Отгружены товары покупателям 1.4.1.2. Отгружена готовая продукция покупателям 1.4.1.3. Оказаны услуги заказчикам

1.5. Производство 1.5.1. Тип операции: З

1.5.1.1. Списаны сырье, материалы, инструменты и прочее в производство Статьи



1.2.1.1. Материальные расходы

1.2.1.1.1. Сырье

1.2.1.1.2. Инструмент

1.2.1.1.3. Топливо на производственные нужды

1.2.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды

1.2.1.1.5. Вода на производственные нужды

1.2.2.1. Материальные расходы

1.2.2.1.1. ГСМ

1.2.2.1.2. Запчасти

1.2.2.1.3. Вода

1.5.1.2. Списаны затраты по оплате труда в производство Статьи

1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих

1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих

1.5.1.3. Списаны общепроизводственные затраты в производство Статьи

1.3.1. Накладные производственные расходы

1.3.1.1. Амортизация

1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования

1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооружений

1.3.1.2. Расходы на доставку и хранение

1.3.1.2.1. Сырье и материалы

1.3.1.2.2. Незавершенное производство

1.3.1.2.3. Готовая продукция

1.3.2. Накладные расходы по транспортным услугам


1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств

1.3.2.1.2. Амортизация зданий

1.3.2.2. Аренда

1.3.2.2.1. Аренда транспортных средств

1.6. Коммерческие затраты 1.6.1. Тип операции: З

1.6.1.1. Начислены коммерческие затраты прямые (Закупочная себестоимость) Статьи



1.2.3.1. Закупка товаров

1.2.3.1.1. Металлоизделия

1.6.1.2. Начислены коммерческие затраты накладные Статьи

1.3.3.1. Транспортные расходы

1.3.3.1.1. Доставка товаров на склад

1.3.3.1.1.1. Перевозка

1.3.3.1.1.2. Экспедирование

1.3.3.1.1.3. Погрузочные работы

1.3.3.1.1.4. Страхование грузов

1.3.3.1.2. Доставка товаров покупателям

1.3.3.1.2.1. Перевозка

1.3.3.1.2.2. Экспедирование

1.3.3.1.2.3. Погрузочные работы

1.3.3.1.2.4. Страхование грузов

1.3.3.2. Хранение


1.3.3.2.2. Упаковка


1.3.3.3.1. Амортизация торговых площадей

1.3.3.3.2. Амортизация складских помещений

1.3.3.4. Реклама

1.6.2. Тип операции: В 1.6.2.1. Оплачены коммерческие затраты

Статьи 1.3.1.1.3. Прямые коммерческие расходы

1.3.1.1.3.1. Закупка товаров

1.3.1.1.3.1.1. Металлоизделия

1.3.1.2.2. Накладные коммерческие расходы

1.3.1.2.2.1. Транспортные расходы

1.3.1.2.2.1.1. Доставка товаров на склад

1.3.1.2.2.1.1.1. Перевозка

1.3.1.2.2.1.1.2. Экспедирование

1.3.1.2.2.1.1.3. Погрузочные работы



1.3.1.2.2.1.1.4. Страхование грузов

1.3.1.2.2.1.2. Доставка товаров покупателям

1.3.1.2.2.1.2.1. Перевозка

1.3.1.2.2.1.2.2. Экспедирование

1.3.1.2.2.1.2.3. Погрузочные работы

1.3.1.2.2.1.2.4. Страхование грузов

1.3.1.2.2.2. Хранение


1.3.1.2.2.2.2. Упаковка

1.3.1.2.2.3. Реклама

1.7. Административные затраты 1.7.1. Тип операции: З

1.7.1.1. Начислены административные затраты Статьи

1.3.4.1. Информационные технологии

1.3.4.1.1. Закупка вычислительной техники

1.3.4.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети

1.3.4.2. Канцелярские принадлежности

1.3.4.3. Обучение сотрудников

1.3.4.4. Представительские расходы

1.3.4.5. Командировочные расходы

1.3.4.6. Питание сотрудников

1.3.4.7. Связь

1.3.4.8. Охрана

1.3.4.9. Коммунальные расходы

1.3.4.9.1. Аренда административных зданий

1.3.4.9.2. Электроэнергия

1.3.4.9.3. Отопление

1.3.4.9.4. Вода

1.3.4.9.5. Прочие коммунальные расходы

1.3.4.10. Оплата труда

1.3.4.10.1. Заработная плата АУП

1.3.4.10.2. Премии

1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП




1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий

1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования

1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов

1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды

1.7.2. Тип операций: В 1.7.2.1. Оплачены административные затраты

Статьи 1.3.1.2.3.1. Информационные технологии

1.3.1.2.3.1.1. Закупка вычислительной техники

1.3.1.2.3.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети

1.3.1.2.3.2. Канцелярские принадлежности

1.3.1.2.3.3. Обучение сотрудников

1.3.1.2.3.4. Представительские расходы

1.3.1.2.3.5. Командировочные расходы

1.3.1.2.3.6. Питание сотрудников

1.3.1.2.3.7. Связь

1.3.1.2.3.8. Охрана

1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы

1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий

1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия

1.3.1.2.3.9.3. Отопление

1.3.1.2.3.9.4. Вода

1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы

1.8. Учет ОС 1.8.1. Тип операции: ТМЦ

1.8.1.1. Приобретены ОС 1.8.1.2. Введены в эксплуатацию ОС 1.8.1.3. Реализованы ОС

1.8.2. Тип операции: З 1.8.2.1. Начислена амортизация ОС

Статьи 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования










1.8.2.2. Списана амортизация ОС

Статьи 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования








1.8.2.3. Списана первоначальная стоимость ОС

1.8.2.4. Списана остаточная стоимость ОС 1.9. Учет НМА

1.9.1. Тип операции: ТМЦ 1.9.1.1. Приобретены НМА 1.9.1.2. Оприходованы НМА

1.9.2. Тип операции: З 1.9.2.1. Начислена амортизация НМА

Статьи 1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов

1.10. Начисление доходов и расходов 1.10.1. Тип операции: Д

1.10.1.1. Начислены доходы от реализации товаров Статьи


1.1.2.1.1. Оптовые продажи



1.1.2.1.2. Розничные продажи

1.10.1.2. Начислены доходы от реализации готовой продукции Статьи

1.1.1. Реализация собственной продукции

1.1.1.1. Упаковка

1.10.1.3. Начислены доходы от оказания услуг Статьи

1.1.3. Оказание транспортных услуг

1.1.3.1. Городские перевозки

1.1.3.2. Междугородные перевозки

1.10.1.4. Начислены доходы от реализации ОС Статьи

1.6.1. Реализация ОС и НМА

1.10.1.5. Начислены доходы по финансовой деятельности Статьи

1.4.1. Проценты по ценным бумагам полученные

1.4.2. Проценты по депозитам

1.4.3. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные

1.4.4. Положительные курсовые разницы

1.4.5. Прочие доходы по финансовой деятельности

1.10.1.6. Начислены доходы по прочей реализации Статьи

1.7.1. Переоценка ТМЦ

1.7.2. Излишки по результатм инвентаризации

1.7.3. Реализация отходов и брака

1.7.4. Предоставление имущества в аренду

1.10.2. Тип операции: Р 1.10.2.1. Начислены расходы по закупочной себестоимости

Статьи 1.2.3. Прямые коммерческие расходы

1.2.3.1. Закупка товаров

1.10.2.2. Начислены расходы по производственной себестоимости Статьи



1.2.1. Прямые производственные расходы

1.2.2. Прямые расходы по транспортным услугам

1.10.2.3. Начислены коммерческие расходы (накладные) Статьи

1.3.3. Накладные коммерческие расходы

1.10.2.4. Начислены административные расходы Статьи

1.3.4. Административные расходы

1.10.2.5. Начислены расходы по финансовой деятельности Статьи

1.5.1. Проценты за пользование кредитами

1.5.2. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные

1.5.3. Отрицательные курсовые разницы

1.5.4. Прочие расходы по финансовой деятельности

1.10.2.6. Начислены расходы по прочей деятельности Статьи

1.8.1. Переоценка ТМЦ

1.8.2. Недостачи по результатам инвентаризации

1.8.3. Возмещение ущерба здоровью сотрудников

1.8.4. Судебные издержки 1.11. Предоплаты

1.11.1. Тип операции: В 1.11.1.1. Выданы авансы поставщикам (подрядчикам)

Статьи 1.3.1. Выплаты по основной деятельности

1.11.2. Тип операции: П 1.11.2.1. Получены авансы от покупателей (заказчиков)

Статьи 1.2.1. Поступления по основной деятельности

1.11.3. Взаиморасчеты по авансам выданным 1.11.4. Взаиморасчеты по авансам полученным

1.12. Учет движения денежных средств



1.12.1. Тип операции: В 1.12.1.1. Выплачены денежные средства за товары поставщикам

Статьи 1.3.1.1.3.1. Закупка товаров


1.12.1.2. Выплачены денежные средства за сырье, материалы, инструменты и прочее поставщикам

Статьи 1.3.1.1. Прямые расходы по основной деятельности

1.3.1.1.1. Прямые производственные расходы

1.3.1.1.1.1. Материальные расходы

1.3.1.1.1.1.1. Сырье

1.3.1.1.1.1.2. Инструмент

1.3.1.1.1.1.3. Топливо на производственные нужды

1.3.1.1.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды

1.3.1.1.1.1.5. Вода на производственные нужды

1.3.1.1.2. Прямые расходы по транспортным услугам

1.3.1.1.2.1. Материальные расходы

1.3.1.1.2.1.1. ГСМ

1.3.1.1.2.1.2. Запчасти

1.3.1.1.2.1.3. Вода

1.12.1.3. Выплачены денежные средства за услуги подрядчикам Статьи

1.3.1.1.2.2. Ремонты транспортных средств

1.3.1.1.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств

1.3.1.1.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств

1.3.1.2.2.3. Реклама

1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы

1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий

1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия

1.3.1.2.3.9.3. Отопление

1.3.1.2.3.9.4. Вода

1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы

1.12.1.4. Выплачены денежные средства за ОС (НМА) поставщикам



Статьи 1.3.3.1. Приобретение основных фондов

1.3.3.1.1. Нематериальные активы

1.3.3.1.2. Земельные участки

1.3.3.1.3. Здания и сооружения

1.3.3.1.4. Автотранспортные средства

1.3.3.1.5. Технологическое оборудование

1.3.3.1.6. Прочее (кроме технологического) оборудование

1.3.3.2. Наладка и запуск технологического и прочего оборудования

1.3.3.3. Капитальные ремонты

1.3.3.3.1. Капитальный ремонт зданий и сооружений

1.3.3.3.2. Капитальный ремонт технологического оборудования

1.3.3.3.3. Капитальный ремонт прочего (кроме технологического) оборудования

1.12.2. Тип операции: П

1.12.2.1. Поступили денежные средства от покупателей за товары Статьи

1.2.1.2. Реализация покупных изделий


1.2.1.2.1.1. Оптовые продажи

1.2.1.2.1.2. Розничные продажи

1.12.2.2. Поступили денежные средства от покупателей за готовую продукцию Статьи

1.2.1.1. Реализация собственной продукции

1.2.1.1.1. Упаковка

1.12.2.3. Поступили денежные средства от заказчиков за услуги Статьи

1.2.1.3. Оказание транспортных услуг

1.2.1.3.1. Городские перевозки

1.2.1.3.2. Междугородные перевозки

1.12.2.4. Поступили денежные средства от прочей реализации Статьи

1.2.4.1. Предоставление имущества в аренду

1.2.4.2. Реализация отходов и брака

1.12.3. Тип операции: П/В



1.12.3.1. Переведены денежные средства из банка в кассу Статьи

1.4.1. Перемещение денег между банком и кассой

1.12.3.2. Переведены денежные средства из кассы в банк Статьи

1.4.1. Перемещение денег между банком и кассой

1.12.3.3. Переведены денежные средства между расчетными счетами (банками) Статьи

1.4.2. Перемещение денег между расчетными счетами (банками)

1.13. Расчеты с персоналом 1.13.1. Тип операции: З

1.13.1.1. Начислена зарплата прямая Статьи

1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих

1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих

1.2.3.2.1. Заработная плата менеджеров по продажам

1.2.3.2.2. Комиссионные менеджеров по продажам

1.2.3.2.3. Начисления на заработную плату менеджеров по продажам

1.2.3.2.4. Заработная плата продавцов

1.2.3.2.5. Начисления на заработную плату продавцов

1.13.1.2. Начислена зарплата накладная Статьи

1.3.4.10.1. Заработная плата АУП

1.3.4.10.2. Премии

1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП

1.13.2. Тип операции: В 1.13.2.1. Выплата зарплаты

Статьи 1.3.1.3. Выплата заработной платы

1.14. Расчеты с бюджетом 1.14.1. Тип операции: З

1.14.1.1. Начислены налоги на себестоимость Статьи



1.2.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды

1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды

1.14.1.2. Начислены налоги на финансовый результат Статьи

1.9. Налоги на финансовый результат

1.14.2. Тип операции: В 1.14.2.1. Выплачены налоги на себестоимость

Статьи 1.3.1.1.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды

1.3.1.2.4. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды

1.14.2.2. Выплачены косвенные налоги Статьи

1.3.1.6. Косвенные налоги по основной деятельности

1.3.3.4. Косвенные налоги по приобретенным ОФ

1.14.2.3. Выплачены налоги на финансовый результат Статьи

1.3.1.4. Налоги на финансовый результат 1.15. Расчеты с учредителями (собственниками)

1.15.1. Тип операции: З 1.15.1.1. Начислены дивиденды учредителям (собственникам)

Статьи 1.10. Дивиденды

1.15.2. Тип операции: В 1.15.2.1. Выплачены дивиденды учредителям (собственникам)

Статьи 1.3.1.5. Дивиденды

1.15.3. Тип операции: О 1.15.3.1. Начислена задолженность учредителей (собственников) по взносам в уставный капитал

1.15.4. Тип операции: П 1.15.4.1. Произведены взносы учредителями (собственниками) в уставный капитал



8. ПЕРЕЧЕНЬ БЮДЖЕТОВ

№ п/п Наименование Бюджета Тип Бюджета

1.1. Бюджет продаж НС

1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции НС

1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров НС

1.1.3. Бюджет продаж ОС НС

1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности НС

1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода НС

1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода НС

1.4. Бюджет производства НС

1.5. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода НС

1.6. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода НС

1.7. Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем НС

1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода НС

1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода НС

1.10. Бюджет закупок НС

1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего НС

1.10.2. Бюджет закупок товаров НС

1.10.3. Бюджет закупок ОС НС

1.11. Бюджет остатков товаров на начало периода НС

1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода НС

2.1. Бюджет доходов по основной деятельности ДР

2.2. Бюджет производственных расходов ДР

2.3. Бюджет коммерческих расходов ДР

2.4. Бюджет административных расходов ДР

2.5. Бюджет доходов по финансовой деятельности ДР

2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности ДР

2.7. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности ДР



№ п/п Наименование Бюджета Тип Бюджета

2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности ДР

2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности ДР

2.10. Бюджет расходов по налогам ДР

2.11. Бюджет дивидендов ДР

3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности ДДС

3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности ДДС

3.3. Бюджет поступлений денежных средств по финансовой деятельности ДДС

3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности ДДС

3.5. Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности ДДС

3.6. Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной деятельности ДДС

3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности ДДС

3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности ДДС

Обозначения типа бюджета:

ДР – доходов-расходов; ДДС – движения денежных средств;

НС – натурально-стоимостной.

Далее приведена функциональная схема бюджетов «ТетраМетТранс».



Рис. 19. Функциональная схема бюджетов «ТетраМетТранс».



9. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС «ТЕТРАМЕТТРАНС» 1. Баланс Консолидированный

1.1. Активы 1.1.1. Оборотные активы

1.1.1.1. Денежные средства 1.1.1.2. Дебиторская задолженность

1.1.1.2.1. ДЗ за товары 1.1.1.2.2. ДЗ за готовую продукцию 1.1.1.2.3. ДЗ за услуги

1.1.1.3. Ценные бумаги 1.1.1.4. Запасы

1.1.1.4.1. Товары 1.1.1.4.2. Готовая продукция 1.1.1.4.3. Сырье, материалы, инструменты и прочее

1.1.1.5. Незавершенное производство 1.1.2. Внеоборотные активы

1.1.2.1. Основные средства 1.1.2.2. Нематериальные активы

1.1.3. Убытки 1.2. Пассивы

1.2.1. Заемные средства 1.2.1.1. Кредиторская задолженность

1.2.1.1.1. КЗ за товары 1.2.1.1.2. КЗ за услуги 1.2.1.1.3. КЗ за сырье, материалы, инструменты и прочее 1.2.1.1.4. КЗ за ОС, НМА 1.2.1.1.5. КЗ перед персоналом предприятия 1.2.1.1.6. КЗ перед бюджетом

1.2.1.2. Банковские кредиты 1.2.1.3. Займы

1.2.2. Собственные средства



1.2.2.1. Собственный капитал 1.2.2.2. Прибыль

10. БАЛАНС БИЗНЕС-ЕДИНИЦЫ

1. Баланс Бизнес-единицы 1.1. Активы

1.1.1. Оборотные активы 1.1.1.1. Денежные средства 1.1.1.2. Дебиторская задолженность

1.1.1.2.1. ДЗ за товары (Готовую продукцию; Услуги) 1.1.1.3. Запасы

1.1.1.3.1. Товары (Готовая продукция; Сырье, материалы, инструменты и прочее)

1.1.1.4. Незавершенное производство 1.1.2. Внеоборотные активы

1.1.2.1. Основные средства 1.1.2.2. Нематериальные активы

1.1.3. Убытки по направлению деятельности 1.2. Пассивы

1.2.1. Заемные средства 1.2.1.1. Кредиторская задолженность

1.2.1.1.1. КЗ за товары (Услуги; Сырье, материалы, инструменты и прочее) 1.2.1.1.2. КЗ за ОС, НМА 1.2.1.1.3. КЗ перед персоналом предприятия 1.2.1.1.4. КЗ перед бюджетом

1.2.2. Собственные средства 1.2.2.1. Вклад на покрытие постоянных расходов Компании



11. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ» В данном разделе приведена структура операционных бюджетов «ТетраМетТранс» в

виде распределения «ЦФО – Бюджет», определяющего перечень бюджетов, формируемых в каждом ЦФО. 1. ЦИ "ТетраМетТранс"

1.1. ЦП "ТетраМетТранс" 1.1.1. ЦМД "Трансмет"

1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.1. ЦМД "Опт"

1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" Бюджеты

• 1.1. Бюджет продаж

• 1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров

• 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности

• 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности

1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" Бюджеты

• 1.10. Бюджет закупок

• 1.10.2. Бюджет закупок товаров

• 1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода

• 2.3. Бюджет коммерческих расходов

• 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности

• 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности

• 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности

1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1

Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж




1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1 Бюджеты






1.1.1.1.5. ЦД "Метизы" Бюджеты


• 1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности

• 2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности

• 3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности

1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы" 1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы"

Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов


1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы" Бюджеты


• 2.4. Бюджет административных расходов


1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы" Бюджеты

• 1.11. Бюджет остатков товаров на начало периода





1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок Бюджеты


• 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции



1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки 1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП





1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП Бюджеты


• 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего

• 2.2. Бюджет производственных расходов





1.1.1.2.2. ЦМД Междугородние перевозки (МП) 1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок





1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки 1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП



1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП Бюджеты








1.1.1.2.3. ЦД "Перевозки" Бюджеты







1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки" 1.1.1.2.4.1. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки"

Бюджеты • 2.2. Бюджет производственных расходов




1.1.1.2.4.2. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки" Бюджеты

• 1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода

• 1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода







1.1.1.2.4.3. ЦЗ Ремслужба "Перевозки" Бюджеты









1.1.1.2.4.4. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки" Бюджеты



1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет"







1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет" Бюджеты


• 2.10. Бюджет расходов по налогам


1.1.2. ЦМД "Упаковка" 1.1.2.1. ЦД Торговля "Упаковка"

1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад" Бюджеты



• 1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода

• 1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода



1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр" Бюджеты







1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток" Бюджеты






• 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.2.2. ЦЗ Торговля "Упаковка"




1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Запад" Бюджеты






1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Запад" Бюджеты



1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Запад" Бюджеты



1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Центр" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Центр"

Бюджеты • 2.3. Бюджет коммерческих расходов





1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Центр" Бюджеты



1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Центр" Бюджеты



1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток"

Бюджеты • 2.3. Бюджет коммерческих расходов







1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток" Бюджеты



1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток" Бюджеты



1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка" 1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки

Бюджеты • 1.4. Бюджет производства

• 1.5. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода

• 1.6. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода

• 1.7. Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем





1.1.2.3.2. ЦЗ МТС Бюджеты







1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба Бюджеты







1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП Бюджеты



1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья Бюджеты





1.1.2.4. ЦД Прочая "Упаковка" Бюджеты





1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка" 1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка"



1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка" Бюджеты




1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс"

Бюджеты • 2.5. Бюджет доходов по финансовой деятельности

• 3.3. Бюджет поступлений денежных средств по финансовой деятельности

1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетраМетТранс" Бюджеты




• 1.1.3. Бюджет продаж ОС

• 2.7. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности

• 3.5. Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности

1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетраМетТранс" Бюджеты





1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление

Бюджеты • 1.10. Бюджет закупок

• 1.10.3. Бюджет закупок ОС


• 2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности



• 2.11. Бюджет дивидендов


• 3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности

• 3.6. Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной деятельности


1.1.4.2. ЦЗ Финансы Бюджеты


• 2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности



• 3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности

1.1.4.3. ЦЗ Реклама Бюджеты




1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ)



Бюджеты • 1.10. Бюджет закупок


• 1.10.3. Бюджет закупок ОС



1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК) Бюджеты



1.1.4.6. ЦЗ Безопасность Бюджеты





1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО) Бюджеты







12. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «БЮДЖЕТ – СТАТЬЯ» В разделе приводится проекция, определяющая перечень статей функциональных

бюджетов предприятия. 1. НСБ

1.1. Бюджет продаж 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции 1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров 1.1.3. Бюджет продаж ОС 1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности

1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода 1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода 1.4. Бюджет производства 1.5. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало

периода 1.6. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода 1.7. Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах

и прочем 1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало

периода 1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец

периода 1.10. Бюджет закупок

1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего 1.10.2. Бюджет закупок товаров 1.10.3. Бюджет закупок ОС

1.11. Бюджет остатков товаров на начало периода 1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода

2. БДР 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности Статьи БДР • 1.1.1. Реализация собственной продукции

• 1.1.1.1. Упаковка

• 1.1.2. Реализация покупных изделий



• 1.1.2.1. Металлоизделия

• 1.1.2.1.1. Оптовые продажи

• 1.1.2.1.2. Розничные продажи

• 1.1.3. Оказание транспортных услуг

• 1.1.3.1. Городские перевозки

• 1.1.3.2. Междугородные перевозки

2.2. Бюджет производственных расходов Статьи БДР • 1.2.1. Прямые производственные расходы

• 1.2.1.1. Материальные расходы

• 1.2.1.1.1. Сырье

• 1.2.1.1.2. Инструмент

• 1.2.1.1.3. Топливо на производственные нужды

• 1.2.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды

• 1.2.1.1.5. Вода на производственные нужды

• 1.2.1.2. Прямая заработная плата

• 1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих

• 1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих

• 1.2.1.3. Брак в производстве

• 1.2.2. Прямые расходы по транспортным услугам

• 1.2.2.1. Материальные расходы

• 1.2.2.1.1. ГСМ

• 1.2.2.1.2. Запчасти

• 1.2.2.1.3. Вода

• 1.2.2.2. Ремонты транспортных средств

• 1.2.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств

• 1.2.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств


• 1.2.2.3.1. Заработная плата прямых производственных рабочих

• 1.2.2.3.2. Начисления на заработную плату прямых производственных рабочих

• 1.2.2.4. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств

• 1.3.1. Накладные производственные расходы

• 1.3.1.1. Амортизация

• 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования

• 1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооружений

• 1.3.1.2. Расходы на доставку и хранение

• 1.3.1.2.1. Сырье и материалы



• 1.3.1.2.2. Незавершенное производство

• 1.3.1.2.3. Готовая продукция

• 1.3.2. Накладные расходы по транспортным услугам


• 1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств

• 1.3.2.1.2. Амортизация зданий

• 1.3.2.2. Аренда

• 1.3.2.2.1. Аренда транспортных средств

2.3. Бюджет коммерческих расходов Статьи БДР • 1.2.3. Прямые коммерческие расходы

• 1.2.3.1. Закупка товаров

• 1.2.3.1.1. Металлоизделия


• 1.2.3.2.1. Заработная плата менеджеров по продажам

• 1.2.3.2.2. Комиссионные менеджеров по продажам

• 1.2.3.2.3. Начисления на заработную плату менеджеров по продажам

• 1.2.3.2.4. Заработная плата продавцов

• 1.2.3.2.5. Начисления на заработную плату продавцов

• 1.2.3.3. Порча и потери при хранении

• 1.2.3.4. Прямые налоги и платежи в госфонды

• 1.3.3. Накладные коммерческие расходы

• 1.3.3.1. Транспортные расходы

• 1.3.3.1.1. Доставка товаров на склад

• 1.3.3.1.1.1. Перевозка

• 1.3.3.1.1.2. Экспедирование

• 1.3.3.1.1.3. Погрузочные работы

• 1.3.3.1.1.4. Страхование грузов

• 1.3.3.1.2. Доставка товаров покупателям

• 1.3.3.1.2.1. Перевозка

• 1.3.3.1.2.2. Экспедирование

• 1.3.3.1.2.3. Погрузочные работы

• 1.3.3.1.2.4. Страхование грузов

• 1.3.3.2. Хранение


• 1.3.3.2.2. Упаковка




• 1.3.3.3.1. Амортизация торговых площадей

• 1.3.3.3.2. Амортизация складских помещений

• 1.3.3.4. Реклама

2.4. Бюджет административных расходов Статьи БДР • 1.3.4.1. Информационные технологии

• 1.3.4.1.1. Закупка вычислительной техники

• 1.3.4.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети

• 1.3.4.2. Канцелярские принадлежности

• 1.3.4.3. Обучение сотрудников

• 1.3.4.4. Представительские расходы

• 1.3.4.5. Командировочные расходы

• 1.3.4.6. Питание сотрудников

• 1.3.4.7. Связь

• 1.3.4.8. Охрана

• 1.3.4.9. Коммунальные расходы

• 1.3.4.9.1. Аренда административных зданий

• 1.3.4.9.2. Электроэнергия

• 1.3.4.9.3. Отопление

• 1.3.4.9.4. Вода

• 1.3.4.9.5. Прочие коммунальные расходы

• 1.3.4.10. Оплата труда

• 1.3.4.10.1. Заработная плата АУП

• 1.3.4.10.2. Премии

• 1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП


• 1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий

• 1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования

• 1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов

2.5. Бюджет доходов по финансовой деятельности Статьи БДР • 1.4.1. Проценты по ценным бумагам полученные

• 1.4.2. Проценты по депозитам

• 1.4.3. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные

• 1.4.4. Положительные курсовые разницы

• 1.4.5. Прочие доходы по финансовой деятельности

2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности



Статьи БДР • 1.5.1. Проценты за пользование кредитами

• 1.5.2. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные

• 1.5.3. Отрицательные курсовые разницы

• 1.5.4. Прочие расходы по финансовой деятельности

2.7. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности Статьи БДР • 1.6.1. Реализация ОС и НМА

2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности Статьи БДР • 1.7.1. Переоценка ТМЦ

• 1.7.2. Излишки по результатм инвентаризации

• 1.7.3. Реализация отходов и брака

• 1.7.4. Предоставление имущества в аренду

2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности Статьи БДР • 1.8.1. Переоценка ТМЦ

• 1.8.2. Недостачи по результатам инвентаризации

• 1.8.3. Возмещение ущерба здоровью сотрудников

• 1.8.4. Судебные издержки

2.10. Бюджет расходов по налогам Статьи БДР • 1.2.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды

• 1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды

• 1.9. Налоги на финансовый результат 2.11. Бюджет дивидендов Статьи БДР • 1.10. Дивиденды

3. БДДС 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности Статьи БДДС • 1.2.1.1. Реализация собственной продукции

• 1.2.1.1.1. Упаковка

• 1.2.1.2. Реализация покупных изделий


• 1.2.1.2.1.1. Оптовые продажи



• 1.2.1.2.1.2. Розничные продажи

• 1.2.1.3. Оказание транспортных услуг

• 1.2.1.3.1. Городские перевозки

• 1.2.1.3.2. Междугородные перевозки 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности Статьи БДДС • 1.3.1.1. Прямые расходы по основной деятельности

• 1.3.1.1.1. Прямые производственные расходы

• 1.3.1.1.1.1. Материальные расходы

• 1.3.1.1.1.1.1. Сырье

• 1.3.1.1.1.1.2. Инструмент

• 1.3.1.1.1.1.3. Топливо на производственные нужды

• 1.3.1.1.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды

• 1.3.1.1.1.1.5. Вода на производственные нужды

• 1.3.1.1.2. Прямые расходы по транспортным услугам

• 1.3.1.1.2.1. Материальные расходы

• 1.3.1.1.2.1.1. ГСМ

• 1.3.1.1.2.1.2. Запчасти

• 1.3.1.1.2.1.3. Вода

• 1.3.1.1.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств

• 1.3.1.1.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств

• 1.3.1.1.2.3. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств

• 1.3.1.1.3. Прямые коммерческие расходы

• 1.3.1.1.3.1. Закупка товаров

• 1.3.1.1.3.1.1. Металлоизделия

• 1.3.1.1.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды

• 1.3.1.2. Накладные расходы

• 1.3.1.2.1. Накладные производственные расходы

• 1.3.1.2.1.1. Расходы на доставку и хранение

• 1.3.1.2.1.1.1. Сырье и материалы

• 1.3.1.2.1.1.2. Незавершенное производство

• 1.3.1.2.1.1.3. Готовая продукция

• 1.3.1.2.2. Накладные коммерческие расходы

• 1.3.1.2.2.1. Транспортные расходы

• 1.3.1.2.2.1.1. Доставка товаров на склад

• 1.3.1.2.2.1.1.1. Перевозка

• 1.3.1.2.2.1.1.2. Экспедирование



• 1.3.1.2.2.1.1.3. Погрузочные работы

• 1.3.1.2.2.1.1.4. Страхование грузов

• 1.3.1.2.2.1.2. Доставка товаров покупателям

• 1.3.1.2.2.1.2.1. Перевозка

• 1.3.1.2.2.1.2.2. Экспедирование

• 1.3.1.2.2.1.2.3. Погрузочные работы

• 1.3.1.2.2.1.2.4. Страхование грузов

• 1.3.1.2.2.2. Хранение

• 1.3.1.2.2.2.1. Металлоизделия

• 1.3.1.2.2.2.2. Упаковка

• 1.3.1.2.2.3. Реклама

• 1.3.1.2.3. Административные расходы

• 1.3.1.2.3.1. Информационные технологии

• 1.3.1.2.3.1.1. Закупка вычислительной техники

• 1.3.1.2.3.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети

• 1.3.1.2.3.2. Канцелярские принадлежности

• 1.3.1.2.3.3. Обучение сотрудников

• 1.3.1.2.3.4. Представительские расходы

• 1.3.1.2.3.5. Командировочные расходы

• 1.3.1.2.3.6. Питание сотрудников

• 1.3.1.2.3.7. Связь

• 1.3.1.2.3.8. Охрана

• 1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы

• 1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий

• 1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия

• 1.3.1.2.3.9.3. Отопление

• 1.3.1.2.3.9.4. Вода

• 1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы

• 1.3.1.2.4. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды

• 1.3.1.5. Дивиденды

3.3. Бюджет поступлений денежных средств по финансовой деятельности Статьи БДДС • 1.2.2.1. Кредиты полученные

• 1.2.2.3. Проценты по ценным бумагам полученные

• 1.2.2.4. Проценты по депозитам

• 1.2.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные

• 1.2.2.6. Прочие поступления по финансовой деятельности



3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности Статьи БДДС • 1.3.2.1. Возврат кредитов

• 1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами

• 1.3.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные

• 1.3.2.6. Прочие выплаты по финансовой деятельности

3.5. Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности

Статьи БДДС • 1.2.3.1. Реализация основных средств

3.6. Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной деятельности Статьи БДДС • 1.3.3.1. Приобретение основных фондов

• 1.3.3.1.1. Нематериальные активы

• 1.3.3.1.2. Земельные участки

• 1.3.3.1.3. Здания и сооружения

• 1.3.3.1.4. Автотранспортные средства

• 1.3.3.1.5. Технологическое оборудование

• 1.3.3.1.6. Прочее (кроме технологического) оборудование

• 1.3.3.2. Наладка и запуск технологического и прочего оборудования

• 1.3.3.3. Капитальные ремонты

• 1.3.3.3.1. Капитальный ремонт зданий и сооружений

• 1.3.3.3.2. Капитальный ремонт технологического оборудования

• 1.3.3.3.3. Капитальный ремонт прочего (кроме технологического) оборудования

3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности Статьи БДДС • 1.2.4.1. Предоставление имущества в аренду

• 1.2.4.2. Реализация отходов и брака

3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности Статьи БДДС • 1.3.4.1. Возмещение ущерба здоровью сотрудников • 1.3.4.2. Судебные издержки



13. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ – ОТВЕТСТВЕННЫЙ – СТАТЬЯ»

В разделе приводится проекция, определяющая распределение ответственности за

планирование статей функциональных бюджетов каждого ЦФО.

ЦД Оптовая база Бюджеты

1.1. Бюджет продаж // ТМЦ

Ответственный: Коммерческий директор (Ф.И.О. 1)

1.1.1. Реализация собственной продукции 1.1.1.1. Упаковка

Ответственный: Менеджер по продажам покупных изделий (Ф.И.О. 2)


1.1.2.1.1. Оптовые продажи

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА


3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

3.1. ТЕОРИЯ

3.1.1. Необходимость разработки управленческой учетной политики предприятия

На каждом предприятии существует бухгалтерская учетная политика, чьи основные принципы предписаны официальным законодательством в соответствии с теми целями, которые ставит перед собой государство (а именно, сбор налогов). В определенных (достаточно узких) пределах предприятие имеет возможность выбрать из предлагаемых государством вариантов учета наиболее для него целесообразные. Однако, для нужд бюджетного управления, одной из функций которого является принятие управленческих решений на основе максимально точной оценки хозяйственного состояния предприятия, необходимо разработать индивидуальные основы учета.

Далее рассматриваются возможные способы учета наиболее важных сторон деятельности предприятия, в том числе, описывается связь между учетом на основе статей бюджетов и управленческого плана счетов.

3.1.2. Связь между статьями бюджетов и счетами управленческого плана счетов

Существуют два основных метода отражения фактов хозяйственных операций:

§ Вариант первый: принцип «Приход – Расход» по статьям бюджетов; § Вариант второй: проводки по счетам.

3.1.2.1. Принцип «Приход – Расход» Суть первого метода заключается в следующем:

1. Хозяйственные операции (группы операций) отражаются по статьям;

2. Статьи, в зависимости от области деятельности, которую они отражают, группируются в бюджеты;

3. Статьи разделяются на два типа: a. Приходные – по ним отражаются доходы, поступления денежных средств или приход неденежных активов;

b. Расходные – по ним отражаются расходы, выплаты денежных средств или выбытие неденежных активов.

4. Каждая хозяйственная операция вызывает увеличение сумм по определенной для нее статье или нескольким статьям. При этом, в отличие от корреспонденции по проводкам, где каждая операция отражается на двух счетах по их дебету либо кредиту (см. п. 2.2.), операция может вызывать изменение сумм:


- 224 - ©, 2005 Инталев

a. Только по одной статье, например:

Приход Операция

Бюджет Статья

Доходы по прочей деятельности Переоценка ОС Переоценка ОС Рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и стоимостью

после процедуры переоценки

b. По двум статьям, например:

Приход Расход Операция

Бюджет Статья Бюджет Статья

Приобретение ОС Закупки ОС Технологическое

оборудование

Выплаты по инвестиционной деятельности

Закупки ОС

c. По трем и более статьям, например:



Доходы по основной деятельности

Реализация собственной продукции / Изделие № …

Отгрузка продукции покупателям

Продажи Собственная продукция / Изделие № …

Остатки ГП на складе Изделие № …

5. Обороты по статьям за период рассчитываются путем их суммирования, а итоги рассчитываются:

a. Прибыли/убытки: разница между доходными и расходными статьями на определенном уровне очищения финансового результата (см. п. 1.3.1. в Разделе «Бюджетная структура»);

b. Чистый денежный поток рассчитывается как сальдо поступлений и выплат за период:

Чистый денежный поток = Поступления – Выплаты

и остаток денежных средств на конец периода – как чистый денежный поток с корректировкой на остаток на начало периода:

Остаток денежных средств на конец периода = Остаток денежных средств на начало периода + Чистый денежный поток


©, 2005 Инталев - 225 -

c. Остатки товарно-материальных ценностей на конец периода рассчитываются как разница между их приходом и выбытием за период с корректировкой на остатки на начало периода:

Остатки ТМЦ на конец периода = Остатки ТМЦ на начало периода + Приход ТМЦ – Выбытие ТМЦ

3.1.2.2. Принцип проводок по счетам Суть второго метода аналогична отражению хозяйственных операций в бухгалтерском

учете, а именно:

1. Существует план счетов; 2. Каждый счет является активным или пассивным (вариант – активно-пассивным) и имеет двойную структуру: дебет и кредит;

3. Каждая хозяйственная операция отражается строго по двум счетам: дебету одного и кредиту другого;

4. Итоги (сальдо, остатки), в том числе финансовый результат по счету «Прибыли и убытки» и остатки денежных средств по счетам «Касса», «Расчетный счет» и т.д., рассчитываются как сальдо на начало периода плюс обороты (суммы) по дебету или кредиту (в зависимости от того, активным или пассивным является счет).

Отличие от бухгалтерского учета (с точки зрения структуры учетных регистров) состоит в составе счетов и аналитиках по ним (см. далее).

3.1.3. Связь между двумя принципами отражения операций Поскольку баланс, в том числе управленческий, рассчитывается на основании остатков по

счетам, а оборот по хозяйственным операциям отражается не только по счетам, но и статьям бюджетов, то для формирования баланса необходимо прописать связь между двумя системами.

Это делается по следующему алгоритму:

1. Формируется Управленческий план счетов (УПС), для чего можно использовать один из способов:

§ На основе российского (или иного национального) бухгалтерского плана счетов.

Достоинства: Простота разработки (в основе – уже существующая и функционирующая система).

Недостатки: Слабый учет индивидуальных особенностей конкретного предприятия.

§ На основе какого-либо международного плана счетов (GAAP, IAS).

Достоинства: Относительная гибкость настройки и привычность формата представления информации для зарубежных собственников/инвесторов.


- 226 - ©, 2005 Инталев

Недостатки: Непривычность формата для сотрудников российских предприятий.

§ На основе индивидуально разработанного для предприятия плана счетов. Достоинства: Абсолютно индивидуальный подход к специфике бизнеса конкретного предприятия.

Недостатки: Сложность корректной разработки полного плана счетов «с нуля».

Примечание: Если на текущий момент для руководства предприятия представляется сложным

самостоятельно сформировать полный управленческий план счетов, то для начала можно составить его упрощенный вариант, содержащий лишь действительно необходимые счета (с произвольной нумерацией или ее отсутствием). Далее представлен пример такого упрощенного Плана Счетов (см. Таблицу 11):


©, 2005 Инталев - 227 -

Таблица 11. Пример Упрощенного УПС:

Название счета Тип счета

Денежные средства А

Материалы А

Товары и запасы А

Основное производство А

Задолженность АП

Основные средства А

Амортизация П

Реализация П

Расчеты с поставщиками и подрядчиками П (А по авансам)

Расчеты с покупателями и заказчиками А (П по авансам)

Расходы на реализацию А

Административные расходы А

Расчеты по налогам и сборам АП

Заработная плата П

Прибыль и убытки АП

2. Определенным счетам присваиваются традиционные аналитики: «Места хранения», «Контрагенты», «Договоры», «Сотрудники», «Основание» и т.п.

3. Предусматривается специальный счет для расчетов между ЦФО: «Внутрихолдинговые (внутрифирменные) расчеты».

4. Каждому счету присваивается аналитика «ЦФО», поскольку любая хозяйственная операция в рамках бюджетного управления относится к какому-то конкретному ЦФО.

5. Счетам, по которым фиксируется движение денежных средств, присваивается аналитика «Статьи БДДС». Примеры счетов:

§ «Касса»; § «Расчетный счет»;

§ «Денежные документы»; § «Деньги в пути»;

§ «Финансовые вложения». 6. Счетам, по которым производится начисление доходов и расходов, присваивается аналитика «Статьи БДР». Примеры счетов:

§ «Амортизация»;


- 228 - ©, 2005 Инталев

§ «Товары»; § «Материалы»;

§ «Основное производство»; § «Расходы на реализацию»;

§ «Общехозяйственные (административные) расходы»; § «Реализация»;

§ «Расчеты по налогам и сборам»; § «Прибыль и убытки».

7. Счетам, по которым фиксируется движение товаров, запасов и основных средств, присваивается аналитика «ТМЦ». Примеры счетов:

§ «Основные средства»; § «Материалы»;

§ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; § «Товары»;

§ «Готовая продукция»; § «Реализация (Продажи)».

Теперь, при отражении хозяйственных операций по статьям бюджетов, эти суммы отражаются и по соответствующим счетам УПС. В конце периода рассчитываются обороты и остатки по счетам, на основе которых формируется Управленческий Баланс.

Далее представлен расширенный пример Управленческого Плана Счетов со всеми необходимыми аналитиками (см. Таблицу 12).


©, 2005 Инталев - 229 -

Таблица 12. Расширенный Управленческий План Счетов

Код Наименование Счета Тип Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3 Субконто 4 Субконто 5

00 Вспомогательный (для ввода начальных остатков)

АП ЦФО

01 Основные средства А ЦФО Осн. средства

01.1 Собственные основные средства А ЦФО Осн. средства

01.2 Арендованные основные средства А ЦФО Осн. средства Сотрудники

02 Амортизация основных средств П ЦФО Осн. средства

02.1 Амортизация собственных основных средств

П ЦФО Осн. средства Статьи БДР

02.2 Амортизация арендованных основных средств

П ЦФО Осн. средства Статьи БДР

03 Доходные вложения в материальные ценности А ЦФО Осн. средства

03.1 Материальные ценности в организации А ЦФО Осн. средства

03.2 Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование

А ЦФО Осн. средства Контрагенты

03.4 Прочие доходные вложения А ЦФО Осн. средства Контрагенты

04 Нематериальные активы А ЦФО НМА

05 Амортизация нематериальных активов П ЦФО НМА Статьи БДР

07 Оборудование к установке А ЦФО Оборудование Места

хранения

08 Вложения во внеоборотные активы А ЦФО

08.1 Приобретение земельных участков А ЦФО Осн. средства

08.2 Приобретение объектов природопользования А ЦФО Осн. средства

08.3 Строительство объектов основных средств А ЦФО Объекты кап.

влож. Затраты на строит-во

08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств

А ЦФО Осн. средства

08.5 Приобретение нематериальных активов А ЦФО НМА


- 230 - ©, 2005 Инталев


08.6 Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств


08.7 Вложения в ценные бумаги А ЦФО Осн. средства

08.8 Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга


10 Материалы А ЦФО Материалы Места хранения

10.1 Сырье и материалы А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

10.3 Строительные материалы А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

10.4 Электротехнические приборы и материалы А ЦФО Материалы Места

хранения Статьи БДР

10.5 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

10.6 Запасные части А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

10.7 Тара и тарные материалы А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

10.8 ГСМ А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

10.9 Материалы, переданные в переработку на сторону А ЦФО Материалы Места


10.10 Прочие материалы А ЦФО Материалы Места хранения Статьи БДР

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

А ЦФО МБП Места хранения

12.1 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе

А ЦФО МБП Места хранения

12.2 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации А ЦФО МБП Места

хранения

12.3 Временные сооружения А ЦФО МБП Места хранения

13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

П ЦФО МБП Назначения использования

МБП Статьи БДР


©, 2005 Инталев - 231 -


14 Резервы под снижение материальных ценностей

АП ЦФО

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей АП ЦФО

15.1 Заготовление и приобретение материалов

АП ЦФО Материалы Статьи БДР

15.2 Приобретение товаров АП ЦФО Товары Статьи БДР

15.2 Заготовление и приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов

А ЦФО МБП Статьи БДР

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

АП ЦФО

16.1 Отклонение в стоимости материалов АП ЦФО Статьи БДР

16.2 Отклонение в стоимости товаров АП ЦФО Статьи БДР

16.3 Отклонение в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов

АП ЦФО Статьи БДР

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

А ЦФО

19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

А ЦФО Контрагенты Счета-фактуры получ.

Статьи БДР

19.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам


Статьи БДР

19.3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам


Статьи БДР

19.4 Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам


Статьи БДР


- 232 - ©, 2005 Инталев


19.5 Акцизы по оплаченным материальным ценностям А ЦФО Контрагенты

Счета-фактуры получ.

Статьи БДР

19.8 Налог на добавленную стоимость по услугам произв. х-ра

А ЦФО Контрагенты Основание Статьи БДР

19.9 Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам


19.10 Налог на добавленную стоимость по работам и услугам сторонних организаций


19.11 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам А ЦФО Контрагенты Основание Статьи БДР

20 Основное производство А ЦФО Номенклатура Контрагенты Статьи БДР

20.1 Собственное основное производство А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

20.2 Основное производство субподряд А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

20.3 Незавершенное производство А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

21 Полуфабрикаты собственного производства

А ЦФО Номенклатура Места хранения Статьи БДР

23 Вспомогательные производства А ЦФО Подразделения Статьи БДР

25 Общепроизводственные расходы А ЦФО Общепроизв.

затраты Подразде-ления Статьи БДР

26 Общехозяйственные расходы А ЦФО Общехоз.

затраты Подразде-ления Статьи БДР

28 Брак в производстве А ЦФО Номенклатура Подразде-ления Статьи БДР

29 Обслуживающие производства и хозяйства А ЦФО Подразде-

ления Статьи БДР

30 Некапитальные работы А ЦФО

30.1 Возведение временных (титульных) сооружений А ЦФО Временные

сооружения

30.2 Возведение временных (нетитульных) сооружений

А ЦФО Временные сооружения

30.3 Прочие некапитальные работы А ЦФО Номенклатура

(работы)

36 Выполненные этапы по незавершенным работам А ЦФО Контрагенты Основание


©, 2005 Инталев - 233 -


40 Выпуск продукции (работ, услуг) АП ЦФО Номенклатура

41 Товары А ЦФО Номенклатура

41.1 Товары на складах А ЦФО Номенклатура Места хранения Статьи БДР

41.2 Товары в розничной торговле А ЦФО Номенклатура Места


41.3 Товары, переданные в переработку А ЦФО Номенклатура Контрагенты

41.4 Тара под товаром и порожняя А ЦФО Номенклатура Места


42 Торговая наценка П ЦФО

42.1 Торговая наценка (скидка, накидка) П ЦФО Места хранения Статьи БДР

42.2 Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов

П ЦФО Места хранения Статьи БДР

43 Готовая продукция А ЦФО Номенклатура Места хранения

44 Расходы на продажу А ЦФО

44.1 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность

А ЦФО Издержки обращения Статьи БДР

44.2 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

А ЦФО Коммерч. расходы Статьи БДР

44.3 Расходы на продажу в организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции

А ЦФО Расходы на продажу Статьи БДР

45 Товары отгруженные А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР Номенклатура

46 Выполненные этапы по незавершенным работам А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР Номенклатура

47 Реализация АП ЦФО Контрагенты Основание Статьи БДР Места хранения

47.1 Реализация продукции (работ, услуг) АП ЦФО Контрагенты Основание Номенклатура Места

хранения

47.2 Реализация и выбытие основных средств АП ЦФО Осн. средства Основание Статьи БДР

47.3 Реализация прочих активов АП ЦФО Контрагенты Основание Статьи БДР

50 Касса А ЦФО

50.1 Касса (в рублях) А ЦФО Дв. ден. Статьи БДДС


- 234 - ©, 2005 Инталев


средств

50.2 Касса (в валюте) А ЦФО Дв. ден. средств Статьи БДДС

50.3 Денежные документы (в рублях) А ЦФО Дв. ден.

средств Статьи БДДС

50.4 Денежные документы (в валюте) А ЦФО Дв. ден.


51 Расчетные счета А ЦФО Банковские счета Дв. ден. средств Статьи БДДС

52 Валютные счета А ЦФО Банковские счета Дв. ден. средств Статьи БДДС

55 Специальные счета в банках А ЦФО

55.1 Аккредитивы (в рублях) А ЦФО Банковские счета Дв. ден. средств Статьи БДДС

55.2 Чековые книжки (в рублях) А ЦФО Дв. ден.


55.3 Депозитные счета (в рублях) А ЦФО Банковские счета Дв. ден.


55.4 Прочие специальные счета (в рублях) А ЦФО Банковские счета Дв. ден.


55.5 Аккредитивы (в валюте) А ЦФО Банковские счета Дв. ден. средств Статьи БДДС

55.6 Депозитные счета (в валюте) ЦФО

55.7 Депозитные счета (в валюте) А ЦФО Банковские счета Дв. ден.


55.8 Прочие специальные счета (в валюте) А ЦФО Банковские счета Дв. ден.


56 Денежные документы А ЦФО Денежн. док.

56.1 Собственные акции, выкупленные у акционеров

А ЦФО Денежн. док.

56.2 Прочие денежные документы А ЦФО Денежн. док. Статьи БДДС

57 Переводы в пути А ЦФО

57.1 Переводы в пути (в рублях) А ЦФО Статьи БДДС

57.11 Переводы в пути (в валюте) А ЦФО Статьи БДДС

58 Финансовые вложения А ЦФО Контрагенты

58.1 Паи и акции А ЦФО Контрагенты Статьи БДДС

58.2 Долговые ценные бумаги А ЦФО Контрагенты Ценные бумаги Статьи БДДС

58.3 Предоставленные займы А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДДС

58.4 Вклады по договору простого товарищества А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДДС

58.5 Депозиты А ЦФО Контрагенты Векселя Статьи БДДС


©, 2005 Инталев - 235 -


59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

П ЦФО Контрагенты Ценные бумаги Статьи БДДС

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками АП ЦФО Контрагенты Договоры

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

П ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

60.2 Векселя выданные П ЦФО Контрагенты Договоры

60.3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) П ЦФО Контрагенты Договоры

60.4 Расчеты по авансам выданным (в валюте) А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

60.5 Расчеты с субподрядчиками АП ЦФО Контрагенты Основание Статьи БДР

61 Расчеты по авансам выданным А ЦФО Контрагенты Основание

61.1 Расчеты по авансам, выданным в рублях А ЦФО Контрагенты Основание

61.2 Расчеты по авансам, выданным в валюте А ЦФО Контрагенты Основание

62 Расчеты с покупателями и заказчиками АП ЦФО Контрагенты Договоры

62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях) А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР Виды расч. с

покупателями

62.2 Векселя полученные А ЦФО Контрагенты Договоры Виды расч. с покупателями

62.3 Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)

А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР Виды расч. с покупателями

62.4 Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте) А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР Виды расч. с

покупателями

62.5 Расчеты по авансам полученным (в валюте) П ЦФО Контрагенты Договоры

62.6 Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)

А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

63 Резервы по сомнительным долгам П ЦФО Контрагенты Договоры

65 Расчеты по авансам полученным П ЦФО Контрагенты Основание

65.1 Расчеты по авансам, полученным в рублях П ЦФО Контрагенты Основание


- 236 - ©, 2005 Инталев


65.2 Расчеты по авансам, полученным в валюте П ЦФО Контрагенты Основание Варианты

реализации

65.01 Расчеты по авансам, полученным за товары комитента в рублях

П ЦФО Контрагенты Основание

65.02 Расчеты по авансам, полученным за товары комитента в валюте

П ЦФО Контрагенты Основание

65.3 Расчеты по страхованию АП ЦФО Контрагенты Основание

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

АП ЦФО Контрагенты Основание

66.1 Краткосрочные кредиты (в рублях) П ЦФО Контрагенты Договоры

66.2 Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)


66.3 Краткосрочные займы (в рублях) П ЦФО Контрагенты Договоры

66.4 Проценты по краткосрочным займам (в рублях)


66.5 Краткосрочные займы по облигациям П ЦФО Контрагенты Договоры

66.6 Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств


66.7 Краткосрочные кредиты (в валюте) П ЦФО Контрагенты Договоры

66.8 Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)


66.9 Краткосрочные займы (в валюте) П ЦФО Контрагенты Договоры

66.10 Проценты по краткосрочным займам (в валюте)


67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

П ЦФО Контрагенты Договоры

67.1 Долгосрочные кредиты (в рублях) П ЦФО Контрагенты Договоры

67.2 Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)


67.3 Долгосрочные займы (в рублях) П ЦФО Контрагенты Договоры

67.4 Проценты по долгосрочным займам (в рублях)


67.5 Долгосрочные займы по П ЦФО Контрагенты Договоры


©, 2005 Инталев - 237 -


облигациям

67.6 Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств


67.7 Долгосрочные кредиты (в валюте) П ЦФО Контрагенты Договоры

67.8 Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)


67.9 Долгосрочные займы (в валюте) П ЦФО Контрагенты Договоры

67.10 Проценты по долгосрочным займам (в валюте)


68 Расчеты по налогам и сборам АП ЦФО Платежи в

бюджет

68.1 Налог на доходы физических лиц АП ЦФО Платежи в

бюджет Стати БДР

68.2 Налог на добавленную стоимость АП ЦФО Платежи в


68.3 Акцизы АП ЦФО Платежи в бюджет Стати БДР

68.4 Налог на доходы (прибыль) организаций АП ЦФО Платежи в

бюджет Бюджеты Стати БДР

68.5 Налог с продаж АП ЦФО Платежи в бюджет Стати БДР

68.6 Налог на пользователей автомобильных дорог АП ЦФО Платежи в


68.7 Налог на владельцев автотранспортных средств

АП ЦФО Платежи в бюджет Стати БДР

68.8 Налог на имущество АП ЦФО Платежи в бюджет Стати БДР

68.9 Расчеты по налогу на природные ресурсы АП ЦФО Платежи в


68.10 Расчеты по налогу на рентные платежи АП ЦФО Платежи в


68.11 Расчеты по налогу на землю АП ЦФО Платежи в


68.12 Расчеты по налогу на экспорт АП ЦФО Платежи в


68.13 Расчеты по налогу на доходы АП ЦФО Платежи в


68.14 Расчеты по санкциям в бюджет АП ЦФО Платежи в


68.15 Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда



- 238 - ©, 2005 Инталев


68.16 Расчеты по сбору на нужды образовательных учреждений АП ЦФО Платежи в


68.17 Расчеты по налогу на добавленную стоимость в валюте


68.18 Расчеты по дополнительным платежам


68.10 Прочие налоги и сборы АП ЦФО Платежи в бюджет Стати БДР

68.11 Расчеты по внебюджетным платежам АП ЦФО Платежи в


68.11.1 Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог

АП ЦФО Платежи в бюджет Бюджеты Стати БДР

68.11.2 Расчет по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов

АП ЦФО Виды плат. в бюджет Стати БДР

68.11.3 Расчеты по налогу на владельцев автотранспортных средств


68.11.4 Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств


69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению АП ЦФО Виды плат.

69.1 Расчеты по социальному страхованию АП ЦФО Виды плат. Стати БДР

69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению АП ЦФО Виды плат. Стати БДР

69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

АП ЦФО Виды плат. Фонды ОМС Стати БДР

69.4 Расчеты с фондом занятости населения АП ЦФО Виды плат. в

фонды Стати БДР

69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

АП ЦФО Виды плат. Стати БДР


©, 2005 Инталев - 239 -


70 Расчеты с персоналом по оплате труда П ЦФО Сотрудники

70.1 Расчеты с персоналом по оплате труда П ЦФО Сотрудники Стати БДР

70.2 Расчеты по пособиям П ЦФО Сотрудники Стати БДР

70.3 Расчеты по доходам от участия в предприятии П ЦФО Сотрудники Стати БДР

71 Расчеты с подотчетными лицами АП ЦФО Сотрудники

71.1 Расчеты с подотчетными лицами (в рублях) АП ЦФО Сотрудники

71.2 Расчеты с подотчетными лицами по ТМЦ АП ЦФО Сотрудники

71.3 Расчеты с подотчетными лицами по командировкам

АП ЦФО Сотрудники Стати БДР

71.11 Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) АП ЦФО Сотрудники

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям А ЦФО Сотрудники

73.1 Расчеты по предоставленным займам А ЦФО Сотрудники Стати БДР

73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба А ЦФО Сотрудники Стати БДР

73.3 Расчеты за товары, проданные в кредит А ЦФО Сотрудники Стати БДР

74 Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу АП ЦФО Контрагенты

74.1 Расчеты по договору простого товарищества АП ЦФО Контрагенты

74.2 Расчеты по долгосрочным вложениям

АП ЦФО Контрагенты

74.3 Расчеты по договору доверительного управления


75 Расчеты с учредителями АП ЦФО

75.1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

А ЦФО Контрагенты

75.2 Расчеты по выплате доходов П ЦФО Контрагенты Статьи БДР


- 240 - ©, 2005 Инталев


75.3 Расчеты по акциям на предъявителя П ЦФО Статьи БДР

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

АП ЦФО

76.1 Расчеты по имущественному и личному страхованию

АП ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

76.2 Расчеты по претензиям А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

76.3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

АП ЦФО Контрагенты Статьи БДР

76.4 Расчеты по депонированным суммам П ЦФО Сотрудники Статьи БДР

76.5 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)


76.11 Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)


76.22 Расчеты по претензиям (в валюте) А ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

76.55 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте) АП ЦФО Контрагенты Договоры Статьи БДР

76.56 Задолженность по лизинговым платежам АП ЦФО Контрагенты Основание

76.АВ НДС по авансам и предоплатам АП ЦФО Контрагенты Счета-

фактуры выд. Статьи БДР

76.Н Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет

П ЦФО Отлож. налоги Контрагенты Договоры

77 Расчеты с государственным и муниципальным органом АП ЦФО Контрагенты

77.1 Расчеты по выделенному имуществу АП ЦФО Контрагенты Статьи БДР

77.2 Расчеты по распределению доходов АП ЦФО Контрагенты Статьи БДР

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами


78.1 Расчеты с дочерними обществами П ЦФО Контрагенты

78.2 Расчеты с зависимыми обществами П ЦФО Контрагенты


©, 2005 Инталев - 241 -


79 Внутрихозяйственные расчеты АП ЦФО

79.1 Расчеты по выделенному имуществу АП ЦФО Подразделения

79.2 Расчеты по текущим операциям АП ЦФО Подразделения

79.3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом

АП ЦФО Контрагенты Договоры

79.4 Внутрихолдинговые взаиморасчеты АП ЦФО ЦФО

80 Уставный капитал П ЦФО Контрагенты

80.1 Прибыли и убытки АП ЦФО Прибыли и убытки Статьи БДР

81 Собственные акции (доли) А ЦФО

81.1 Использование прибыли А ЦФО

81.1.1 Платежи в бюджет из прибыли А ЦФО

81.1.2 Использование прибыли на другие цели А ЦФО

82 Резервный капитал П ЦФО

82.1 Резервы, образованные в соответствии с законодательством

П ЦФО

82.2 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

П ЦФО

82.3 Резервы по сомнительным долгам П ЦФО Контрагенты Основание

82.4 Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги П ЦФО Ценные бумаги

83 Добавочный капитал П ЦФО

83.1 Прирост стоимости имущества по переоценке

П ЦФО Осн. средства

83.2 Эмиссионный доход П ЦФО

83.3 Другие источники П ЦФО

83.4 Безвозмездно полученные ценности П ЦФО

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

АП ЦФО


- 242 - ©, 2005 Инталев


84.1 Прибыль, подлежащая распределению АП ЦФО Статьи БДР

84.2 Убыток, подлежащий покрытию АП ЦФО Статьи БДР

84.3 Нераспределенная прибыль в обращении АП ЦФО

84.4 Нераспределенная прибыль использованная АП ЦФО

84.5 Фонды накопления П ЦФО Фонды

84.6 Фонд социальной сферы П ЦФО

84.7 Фонд потребления П ЦФО

85 Уставный капитал П ЦФО Контрагенты

86 Целевое финансирование АП ЦФО Назнач. цел. средств

Источники поступл.

89 Резервы предстоящих платежей П ЦФО Резервы

89.1 Краткосрочные кредиты банков АП ЦФО

89.1.1 Краткосрочные кредиты в рублях АП ЦФО Контрагенты

89.1.2 Краткосрочные кредиты в валюте АП ЦФО Контрагенты

89.1.3 Расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей в рублях

АП ЦФО Контрагенты Статьи БДР

90 Продажи АП ЦФО

90.1 Выручка П ЦФО Номенклатура Статьи БДР

90.2 Себестоимость продаж А ЦФО Номенклатура Статьи БДР

90.3 Налог на добавленную стоимость А ЦФО Номенклатура Статьи БДР

90.4 Акцизы А ЦФО Номенклатура Статьи БДР

90.5 Экспортные пошлины А ЦФО Номенклатура Статьи БДР

90.6 Налог с продаж А ЦФО Номенклатура Статьи БДР

90.7 Расходы на продажу А ЦФО Статьи БДР

90.8 Управленческие расходы А ЦФО Статьи БДР

90.9 Прибыль/убыток от продаж АП ЦФО Статьи БДР

91 Прочие доходы и расходы АП ЦФО Статьи БДР

91.1 Прочие доходы П ЦФО Прочие доходы и расходы Статьи БДР

91.2 Прочие расходы А ЦФО Прочие доходы и расходы Статьи БДР

91.3 Сальдо прочих доходов и АП ЦФО Статьи БДР


©, 2005 Инталев - 243 -


расходов

91.4 Безвозмездные поступления (ОС) П ЦФО Осн. средства

91.5 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

П ЦФО Сотрудники

91.6 Курсовые разницы АП ЦФО Статьи БДР

91.7 Разница между покупной и оценочной стоимостью П ЦФО Контрагенты Основание Статьи БДР

93 Кредиты банков для работников П ЦФО Контрагенты Основание

94 Недостачи и потери от порчи ценностей АП ЦФО Статьи БДР

95.1 Краткосрочные займы П ЦФО Контрагенты Основание Места хранения

95.2 Долгосрочные займы П ЦФО Контрагенты Основание Места хранения

95.3 Целевые финансирования и поступления

АП ЦФО Виды целев. поступлений

Источн. целев.поступл

ений

Места хранения

96 Резервы предстоящих расходов АП ЦФО Резервы

99 Прибыли и убытки АП ЦФО Прибыли и убытки Статьи БДР

3.1.4. Методология управленческого учета

3.1.4.1. Оценка имущества предприятия Стоимость имущества (активов) предприятия может оцениваться следующими способами:

a. по сумме произведенных затрат по закупке (установке, монтажу) данного вида актива; b. по рыночной стоимости;

c. по нормативной стоимости, предписанной актами государственных органов или вышестоящих организаций (материнской компании, холдинга);

d. по экспертной оценке.

3.1.4.2. Классификация активов предприятия При постановке имущества на баланс предприятия необходимо отнести каждый актив к

той или иной группе, в частности, отнести его к основным фондам или оборотным активам. Как правило, для отнесения актива к той или иной группе используются два критерия:


- 244 - ©, 2005 Инталев

a. срок эксплуатации данного актива; b. стоимость данного актива.

К примеру, к основным фондам относятся товарно-материальные ценности стоимостью свыше 1000 долларов США и сроком эксплуатации свыше 1 года. К оборотным активам относятся ТМЦ стоимостью менее или равной 1000 долларов США и/либо сроком эксплуатации менее 1 года.

Внутри больших групп возможно (и обычно необходимо) дальнейшее разделение активов. Например, основные фонды делятся на нематериальные активы, земельные участки, здания и сооружения, технологическое оборудование, оргтехнику и т.д.

Далее, для каждой группы основных фондов устанавливается срок и метод амортизации (см. пункт «Методы начисления амортизации»), а для оборотных активов – способ списания на себестоимость (см. пункт «Списание затрат на себестоимость»).

Пример: Закупка и постановка на баланс ОС: a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:



Приобретение ОС Закупки ОС

Технологическое оборудование

Выплаты по инвестиционной деятельности

Закупки ОС

b. Принцип проводок по счетам УПС:

Дебет Кредит Операция

Счет Субконто Счет Субконто

Приобретение ОС Капитальные вложения

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Оплата приобретенных ОС

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчетный счет

Статьи БДДС / Закупка ОС

Постановка ОС на баланс Основные средства Капитальные

вложения

3.1.4.3. Инвентаризация имущества предприятия Помимо бухгалтерской инвентаризации, отдельно для целей управленческого учета

может проводиться управленческая инвентаризация (как полная по предприятию, так и по отдельным объектам учета: основные средства, товары, запасы, ценные бумаги и т.д.), причем с необходимой периодичностью: месяц, квартал, год.


©, 2005 Инталев - 245 -

Излишки либо недостачи по результатам инвентаризации учитываются по факту на: § момент выявления; § дату издания документа о результатах инвентаризации; § конец специально указанного периода;

§ конец периода, в котором имела место инвентаризация. Излишки списываются на финансовые результаты. При этом недостачи могут списываться

следующими двумя способами: § на виновных лиц, а по результатам расследования - на финансовые результаты;

§ напрямую на финансовые результаты. Пример: Списание выявленных недостач ТМЦ (сырья и материалов) на финансовый

результат: a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:



Списание недостач ТМЦ на финансовый результат

Расходы по прочей деятельности

Недостачи по результатам инвентаризации

Остатки сырья и материалов на конец периода

Сырье

Материалы




Списание недостач ТМЦ на финансовый результат

Прочие доходы и расходы

Статьи БДР / Недостачи по результатам инвентаризации

Резервы под снижение материальных ценностей

3.1.4.4. Переоценка имущества предприятия Переоценка имущества предприятия также может производиться с необходимой

периодичностью как по всем активам, так и выборочно по их группам. Существуют следующие методы переоценки имущества предприятия:

§ по рыночной стоимости;

§ по коэффициентам переоценки, рекомендуемым государственными органами; § по нормативам, предписанным (рекомендуемым) вышестоящей организацией;

§ по экспертной оценке. Доходы либо расходы по результатам переоценки списываются на финансовые

результаты.


- 246 - ©, 2005 Инталев

Пример: Переоценка стоимости ОС: a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:


Бюджет Статья Доходы по прочей деятельности Переоценка ОС

Переоценка ОС Рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и стоимостью после процедуры переоценки




Переоценка ОС Основные средства Добавочный капитал / Прирост

стоимости ОС по переоценке

3.1.4.5. Методы списания стоимости основных фондов Математически разработано множество способов списания стоимости основных фондов,

однако, экономически целесообразно выделить следующие методы амортизации: 1. Линейный

Стандартный Ускоренный

2. Дегрессивный Геометрически-дегрессивный («Уменьшающегося остатка»)

Арифметически-дегрессивный («Суммы номеров лет») 3. Нерегулярные

При линейной амортизации стоимость основных фондов списывается равными долями в течение всего срока их эксплуатации. Например, если срок службы для некоторого станка установлен в 10 лет, то ежегодные списания (норма амортизации) будут составлять 10% (100% / 10 лет) от его первоначальной стоимости. Разница между двумя видами линейной амортизации состоит в следующем:

1. стандартная: применяются обычные нормы амортизации, установленные нормативными государственными актами;

2. ускоренная: применяются повышающие коэффициенты (обычно, максимальное значение – 2) для норм амортизации.

Таким образом, при ускоренной линейной амортизации стоимость амортизируемого имущества списывается также равными долями, но быстрее, чем при стандартной.


©, 2005 Инталев - 247 -

При дегрессивной амортизации величина отчислений в первые периоды эксплуатации выше, чем в последние. Это позволяет:

1. Учитывать инфляцию, т.е. формировать фонды для обновления внеоборотных активов быстрее, чем обесцениваются денежные средства, эквивалентные их стоимости.

2. Учитывать не только физический, но и моральный износ основных фондов, т.е. закупать более производительное оборудование – обычно по более высокой цене.

При геометрически-дегрессивном способе норма амортизации в процентном выражении одинакова, но применяется она не к первоначальной стоимости имущества, а к его остаточной стоимости в каждый конкретный период списания, т.е., в абсолютном выражении величина списания постоянно уменьшается от периода к периоду. Здесь норма амортизации рассчитывается по формуле:

%1001 •

−= Т

ПOa

где: О – остаточная (ликвидационная) стоимость к концу срока службы;

П – первоначальная стоимость; Т – срок службы (в годах или иных периодах).

Тогда величина списания в период эксплуатации с номером t будет равна:

tt OaA •=

где: tO - остаточная стоимость имущества в этот период.

Пример: Станок стоимостью в 24 000 руб. амортизируется за 3 года, ликвидационная стоимость

равна 3 000 руб. Тогда: %50%100)2400030001( 3 =•−=a и схема списания выглядит так:


- 248 - ©, 2005 Инталев

Номер года Стоимость в начале года Сумма амортизации за год

1 24 000 12 000

2 12 000 6 000

3 6 000 3000

Ликвидационная стоимость 3 000

Примечания: 1. Для этого способа ликвидационная стоимость обязательно должна существовать (быть больше 0), иначе процесс списания будет бесконечным.

2. Ликвидационную стоимость можно понимать как стоимость списания в последний период эксплуатации, но тогда срок службы (величину Т) в формуле расчета нормы амортизации следует уменьшать на 1.

При арифметически-дегрессивном способе норма амортизации рассчитывается по формуле:

ТПa

+++=

...21

где:П – первоначальная стоимость; Т – срок службы (в годах или иных периодах).

Тогда величина списания в период эксплуатации с номером t будет равна:

остt TaA •=

где: остТ - остаточный срок службы, т.е. число периодов, оставшееся до конца эксплуатации имущества.

Пример:

Станок стоимостью в 24 000 руб. амортизируется за 3 года, тогда 4000321

24000=

++=a и

схема списания выглядит так:

Номер года Осталось лет Стоимость в начале года Сумма амортизации за год

1 3 24 000 3 × 4 000 = 12 000

2 2 12 000 2 × 4 000 = 8 000

3 1 4 000 1 × 4 000 = 4 000

Итого списано 24 000 (полностью вся стоимость)


©, 2005 Инталев - 249 -

Под нерегулярными методами амортизации следует понимать такие схемы списания,

где размер амортизационных отчислений зависит не от календарного срока службы, а от объема выпущенной продукции, отработанных машино-часов и т.п. Например, целесообразно амортизировать грузовые автомобили: по километрам пробега или тоннажу перевезенных грузов.

Пример: Начисление износа стоимости ОС

a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:


Бюджет Статья Расход

Начисление износа ОС

Прямые производственные расходы (Накладные расходы по основной деятельности)

Амортизация ОС Стоимость ОС




Начисление износа ОС

Основное производство (Вспомогательное производство, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы)

Статьи БДР / Амортизация ОС

Амортизация ОС

Статьи БДР / Амортизация ОС

3.1.4.6. Учет затрат Наиболее распространенными методами учета затрат можно считать следующие:

1. Стандартный или Полной себестоимости (в международной терминологии – Standard Costing).

2. Прямой или Неполной себестоимости (в международной терминологии – Direct Costing).

3.1.4.6.1. Стандартный метод учета затрат Для целей калькуляции себестоимости продукции затраты можно разделить на прямые и

накладные (косвенные): a. Прямые – затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции или даже изделие.


- 250 - ©, 2005 Инталев

Примеры: § сырье, материалы, полуфабрикаты

§ заработная плата производственных рабочих b. Накладные или Косвенные - затраты, которые непосредственным образом невозможно отнести на конкретный вид продукции (особенно это свойственно предприятиям, производящим широкую номенклатуру продукции).

Примеры: § аренда

§ амортизация § административные расходы

Стандартный метод учета затрат предполагает формирование так называемой полной себестоимости, т.е., во-первых, списание на себестоимость продукции относящихся к ней прямых затрат, и, во-вторых, разнесение накладных расходов между видами продукции по различным базам. Принципиально можно выделить следующие уровни разнесения:

a. накладные расходы по компании разносятся между видами продукции;

b. накладные собираются по «непроизводящим» ЦФО (например, «Администрация» или «АХО»), и собранная сумма разносится на ЦФО, непосредственно производящие продукцию.

База разнесения накладных расходов есть некоторый показатель, имеющий отношение к различным видам продукции, бизнесам, ЦФО. Пропорционально доле в общем значении показателя, относящейся к конкретному виду продукции и т.д., на него ложится доля общих накладных расходов.

В управленческом учете могут быть выбраны любые базы, соответствующие управленческой необходимости данного предприятия. В качестве баз разнесения могут, например, выступать (см. Таблицу 13):


©, 2005 Инталев - 251 -

Таблица 13. Примеры различных баз разнесения накладных расходов

Статья накладных расходов База разнесения Возможная причина

выбора данной базы

Заработная плата производственных рабочих

Отработанные человеко-часы Заработная плата администрации

Численность производственных рабочих

Высокая трудоемкость производства продукции

Зарплата вспомогательного персонала (грузчиков)

Количество обработанных (погруженных/разгруженных) ящиков

Зависимость трудозатрат от количества обрабатываемых ящиков

Транспортные расходы на перевозку разнокалиберных грузов

Объем грузов Грузовместимость транспорта определяет транспортные расходы

Транспортные расходы на перевозку разнокалиберных грузов, значительно отличающихся и по весу

Плотность грузов (отношение вес/объем)

Компромисс между двумя критичными показателями: вес и объем

Амортизация технологического оборудования

Высокая капиталоемкость производства продукции

Топливо

Электроэнергия

Отработанные машино-часы Высокая энергоемкость производства продукции

Арендная плата

Амортизация зданий и сооружений

Занимаемая площадь Важная роль занимаемых площадей для данного бизнеса

Базы разнесения накладных расходов бывают двух типов:

1. Статические – определенным образом заданные и постоянные в течение всего отчетного периода.

Примеры: § численность рабочих § занимаемая площадь


- 252 - ©, 2005 Инталев

2. Динамические – изменяющиеся в течение отчетного периода. Примеры: § объем реализации § отработанные машино-часы (человеко-часы)

3.1.4.6.2. Прямой метод учета затрат Прямой метод учета затрат предполагает: 1. формирование неполной себестоимости продукции, состоящей только из прямых затрат;

2. определение маржинального дохода (или вклада на покрытие) путем вычитания из выручки от реализации прямых затрат;

3. покрытие совокупных (сначала по бизнесу, а потом – по всей компании) накладных затрат сформированным маржинальным доходом (вкладом на покрытие).

Прямой учет затрат значительно упрощает процедуру учета затрат и снимает вопрос неоднозначности их разнесения.

Пример: Списание накладных расходов на себестоимость продукции: a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:



Списание накладных расходов на себестоимость ГП

Остатки ГП на складе Изделие № 1 Изделие № 2

…

Накладные расходы по основной деятельности

Зарплата АУП Аренда





Списание накладных расходов на себестоимость ГП

Готовая продукция

Изделие № 1 Изделие № 2

…

Общепроизводственные / Общехозяйственные расходы

Статьи БДР

3.1.4.7. Списание затрат на себестоимость Основная проблема при списании затрат на себестоимость продукции: в определенный

момент времени могут осуществляться продажи продуктов (или списание в производство сырья


©, 2005 Инталев - 253 -

и материалов), закупленных в различные моменты времени разными партиями, и, как следствие этого, по разным ценам. Таким образом, необходимо корректно определить величину формируемой в данный момент себестоимости.

Исходя из этого, существуют следующие основные методы списания затрат на себестоимость:

1. Средневзвешенный: себестоимость каждого вида/единицы продукции рассчитывается, исходя из средневзвешенной по всем закупочным ценам за период.

2. ФИФО (от англ. FIFO – First In First Out: Первый по приходу – Первый по выбытию): себестоимость каждого вида/единицы продукции определяется как закупочная цена (цена списания в производство) самых ранних по времени закупленных (списанных) единиц этой продукции. После того, как самая ранняя партия закупки (списания) будет полностью выбрана, цены определяются по стоимости следующей за ней по времени партии и т.д.

3. ЛИФО (от англ. LIFO – Last In First Out: Последний по приходу – Первый по выбытию): себестоимость каждого вида/единицы продукции определяется как закупочная цена (цена списания в производство) самых поздних по времени закупленных (списанных) единиц этой продукции. После того, как самая поздняя партия закупки (списания) будет полностью выбрана, цены определяются по стоимости предыдущей по времени партии и т.д.

Примечание: Предполагая, что всегда существует некоторый уровень инфляции, можно сказать, что применение метода ЛИФО вызовет завышение «объективного финансового результата», а ФИФО, наоборот, - занижение (если под «объективным результатом» понимать данные расчетов по иным методам). Однако, в частном случае, цены на сырье, материалы, товары и т.п. в отдельной отрасли могут снижаться, и тогда эффекты от применения этих методов будут обратными.

4. Попартионный: каждой партии реализации (списания в производство) ставится в соответствие определенная партия закупок, и по ее ценам определяется себестоимость для данной реализации (списания).

5. Сплошной идентификации: учитывается стоимость каждой единицы реализации (списания в производство). На практике такое списание будет корректным для таких отраслей, как, например, ювелирное производство или оказание индивидуальных услуг.

При этом каждый из методов может рассчитываться по: a. отгрузке актива на склад предприятия, т.е., себестоимость реализованной продукции, произведенной из материала, еще не оплаченного поставщику, формируется по предполагаемой величине будущей оплаты (например, расценкам в выставленном, но не оплаченном счете-фактуре).

b. частичной оплате предприятием поставки, т.е., себестоимость формируется путем суммирования величины уже произведенной оплаты и величины предполагаемой оплаты (остатка платежа);

c. полной оплате предприятием поставки, т.е., себестоимость равна сумме оплаты поставки.


- 254 - ©, 2005 Инталев

Пример: Списание материалов в производство: a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:



Списание материалов в производство

Остатки НЗП Изделие № …

Остатки сырья и материалов на складе (до входа в производство)

Материалы



Счет Субконто Счет Субконто Списание материалов в производство

Основное производство Статьи БДР / Материальные расходы

Материалы Статьи БДР

3.1.4.8. Учет стоимости готовой продукции Для оценки стоимости готовой, но еще не реализованной (находящейся на складе

предприятия) продукции можно применять следующие методы:

1. По фактической себестоимости: стоимость готовой продукции определяется по сумме фактически осуществленных расходов на ее производство (возможно, с учетом текущих расходов на хранение). При этом себестоимость учитывается по одному из способов, описанных в пункте «Списание затрат на себестоимость продукции»;

2. По фактической себестоимости плюс стандартная наценка: к сумме, рассчитанной по предыдущему методу, добавляется определенный процент коммерческой (торговой) наценки;

3. По рыночной стоимости: при наличии соответствующих данных, стоимость готовой продукции может определяться по цене идентичных товаров или товаров-аналогов, реализуемых на рынке другими компаниями на сходных коммерческих условиях. У данного метода существуют два алгоритма расчета:

a. определение стоимости по цене товаров одной из компаний; b. определение стоимости как средней из цен товаров рассматриваемых компаний.

4. По экспертной оценке: стоимость готовой продукции определяется на основании оценок, производимых лицами, компетентными в ценообразовании по данным товарам. Например: директор по маркетингу самого предприятия либо специалисты фирм, занимающихся маркетинговыми исследованиями.

5. По нормативам, предписанным вышестоящими организациями: стоимость готовой продукции может определяться по ценовым нормативам, предписанным предприятию его материнской компанией или холдингом.


©, 2005 Инталев - 255 -

3.1.4.9. Учет доходов от реализации Существует два основных метода определения выручки от реализации продукции:

1. По отгрузке: доход начисляется в момент отгрузки продукции покупателю (сдачи работ заказчику), о чем свидетельствуют документы о движении неденежных активов либо, например, акт сдачи-приемки работ.

2. По оплате: доход начисляется в момент оплаты покупателем (заказчиком) отгруженной ему продукции (выполненных работ), о чем свидетельствуют платежные документы с его стороны. При этом также существуют следующие разновидности данного метода:

a. По частичной оплате: доход начисляется в момент поступления первого платежа со стороны покупателя в счет оплаты данной поставки (может быть установлена минимальная величина платежа: в абсолютном выражении или процентах от стоимости поставки, - признаваемая достаточной для начисления дохода);

b. По полной оплате: доход начисляется в момент окончательного погашения дебиторской задолженности покупателем.

Выбор метода определяется тем, какой объект контроля: экономическую эффективность или платежеспособность, - менеджеры предприятия считают более приоритетным. Если более важной рассматривается экономическая эффективность (т.е. непосредственно объем продаваемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ), в том числе соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, то выбирается метод «по отгрузке». Если же руководство предприятия больше интересует его ликвидность и текущая платежеспособность, то выбирается метод «по оплате».

Пример: Учет выручки от реализации:








Остатки ГП на складе Изделие № …


- 256 - ©, 2005 Инталев





Расчеты с покупателями и заказчиками

Статьи БДР / Реализация собственной продукции

Выручка

Статьи БДР / Реализация собственной продукции

3.1.4.10. Базовая валюта Бухгалтерский учет в Российской Федерации ведется, в соответствии с законодательством,

исключительно в рублях РФ. Это не всегда удобно для управленческого учета, так как:

1. На данный момент рубль РФ потенциально подвержен сильной инфляции, следовательно, затруднены оценка и сравнение результатов хозяйственной деятельности за продолжительные периоды времени (например, год).

2. Колебания обменного курса рубля РФ по отношению к иностранным валютам затрудняет сопоставление результатов операций, произведенных в различных валютах, особенно за продолжительные периоды времени.

Следовательно, зачастую необходимо выбрать в качестве валюты ведения учета денежную единицу, отличную от рубля РФ. При этом важным моментом является следующий: если предприятие фактически осуществляет свои операции в нескольких валютах, то для составления консолидированных бюджетов и отчетности целесообразно вести управленческий учет в единой специально выбранной валюте - базовой валюте управленческого учета. Обычно в качестве такой валюты выбирается какая-нибудь стабильная и свободно конвертируемая денежная единица, например:

§ Доллар США (USD) § Евро (EUR)

§ Британский фунт стерлингов (BPS) § Японская йена (JPY)

3.1.4.11. Учет курсовых разниц При совершении операций и хранении денежных средств в валютах, отличных от базовой,

и вследствие колебаний курсов валют возникают определенные доходы либо расходы (курсовые разницы), которые необходимо учитывать. Существует два основных способа списания курсовых разниц на финансовые результаты:

На дату совершения операций: применяется при больших объемах валютных операций, вносящих постоянный и существенный вклад в уровень доходов или расходов.

В конце отчетного периода: применяется при незначительных объемах валютных операций.


©, 2005 Инталев - 257 -

Пример: Учет курсовых разниц (положительных): a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:


Бюджет Статья Доходы по финансовой деятельности Положительные курсовые разницы Начисление

положительных курсовых разниц

Рассчитывается как разница между сальдо по статьям БДДС, выраженным в иностранной валюте, на конец и начало периода



Счет Субконто Счет Субконто Начисление положительных курсовых разниц

Валютный счет Статьи БДДС Прочие доходы и расходы

Статьи БДР / положительные курсовые разницы

3.1.4.12. Учет суммовых разниц В том случае, когда предприятие выставляет свои счета в одной валюте, а фактически

получает платежи в другой, причем выставление счета и платеж происходят в разные дни, то возможны отклонения между суммами, указанными в счете, и суммами, пришедшими на расчетный счет (суммовые разницы).

Такие разницы необходимо учитывать, подобно курсовым, и для этого также существуют два аналогичных метода учета:

1. На дату платежа 2. В конце отчетного периода

Пример: Учет суммовых разниц (положительных):


- 258 - ©, 2005 Инталев


Приход Расход № п/п Операция



Реализация собственной продукции / Изделие № … 1



2 Оплата покупателями продукции

Поступления по основной деятельности


Остатки ГП на складе

Изделие № …

3

Начисление положительных суммовых разниц


Положительные суммовые разницы

Рассчитывается как разница между суммами по операциям № 2 и № 1




Начисление положительных суммовых разниц

Отклонение в стоимости ТМЦ

Статьи БДР / Положительные суммовые разницы

Прочие доходы и расходы

Статьи БДР / Положительные суммовые разницы

3.1.4.13. Учет движения активов Можно выделить следующие виды движения активов на предприятии: 1. Движение денежных средств:

a. наличные расчеты (касса и иные места хранения денег); b. безналичные расчеты (расчетные, депозитные и прочие счета);

c. движение денежных документов (векселя, аккредитивы). 2. Движение товаров. 3. Движение запасов. 4. Движение внеоборотных активов.


©, 2005 Инталев - 259 -

5. Движение товаров, запасов и прочих ТМЦ, связанное с подотчетными лицами. Для каждого из этих видов движений должен быть установлен момент его отражения в

учетных документах, который может иметь место: a. в день осуществления движения; b. через определенное время после осуществления движения (на следующий день, в течение двух дней и т.д.).

3.1.4.14. Лимиты по статьям бюджетов Одним из важнейших инструментов финансового планирования и контроля в рамках

бюджетного управления является лимитирование, т.е. установление пределов для: a. осуществления расходов (перерасходования) по статьям; b. осуществления выплат (перевыплат) по статьям;

c. списания сырья и материалов в производство и прочего выбытия ТМЦ (в том числе свыше запланированного);

d. наличие остатков (недостач) денежных средств и ТМЦ. Важно отметить, что любой бюджет сам по себе уже является лимитом, так как по его

статьям устанавливаются суммы расходов, выплат и списаний, относящиеся к определенному ЦФО или области деятельности. Основное назначение лимитов – это установление пределов возможных перерасходований средств, излишних выплат и списаний.

Лимиты устанавливаются для всех типов бюджетов: 1. Стоимостные бюджеты:

1.1. Бюджет Доходов и Расходов: предельные суммы перерасходования по статьям;

1.2. Бюджет Движения Денежных Средств: предельные суммы выплат по статьям свыше запланированных;

2. Натурально-стоимостные бюджеты: нормативные остатки и пределы списания (выбытия) активов свыше запланированных.

Существуют два типа лимитов: 1. Статические: устанавливаются как абсолютная величина или фиксированный процент от суммы, запланированной по лимитируемой статье. Пример: По статьям БДДС разрешены выплаты свыше запланированных не более, чем 10% за период.

2. Динамические: устанавливаются как процент от суммы по статье, корреспондирующей с лимитируемой. Пример: Для Бюджета продаж и Бюджета накладных расходов устанавливается лимитирующее соотношение 1:2. Это означает, что при невыполнении плана по продажам на 10% необходимо сократить расходы по Бюджету накладных на 20%.


- 260 - ©, 2005 Инталев

3.1.4.15. Классификация задолженностей и лимиты задолженностей Задолженности можно проклассифицировать по двум критериям:

1. сроки погашения; 2. степень надежности (достоверности) погашения.

Первая классификация используется для: a. прогнозирования дат поступлений/выплат (составления платежного

календаря); b. планирование Бюджета Доходов и Расходов при начислении дохода методом

«по оплате»; c. установление для контрагентов размера платы за пользование коммерческим кредитом.

В рамках данной классификации можно выделить:

1. краткосрочную задолженность (например, до 1 месяца); 2. среднесрочную задолженность (например, до 1 года);

3. долгосрочную задолженность (например, свыше 1 года). Вторая классификация используется для:

a. установления правил работы с контрагентами; b. оценки собственной ликвидности предприятия.

В рамках данной классификации можно выделить: 1. надежную задолженность;

2. сомнительную задолженность; 3. безнадежную задолженность.

Относить задолженность к тому или иному виду по степени надежности можно как по объективным параметрам (например, фактический срок существования задолженности), так и по решению лиц, ответственных за работу с задолженностями, для конкретных контрагентов. При этом, в случае обнаружения безнадежной задолженности, ее следует относить на финансовые результаты.

Для различных видов задолженностей и/или индивидуально для каждого контрагента устанавливаются определенные лимиты по срокам и суммам, превышение которых признается недопустимым либо допустимым с уведомлением ответственных лиц.

3.1.4.16. Классификация ремонтов Ремонты на предприятии принципиально можно разделить на два вида:

a. капитальные, на стоимость которых увеличивается балансовая стоимость ремонтируемого имущества;


©, 2005 Инталев - 261 -

b. текущие, стоимость которых относится к затратам периода произведения ремонтов.

Критерии отнесения ремонта к тому или иному виду аналогичны критериям классификации активов: стоимость ремонта и срок эксплуатации после ремонта.

Например, к капитальным относятся ремонты со стоимостью, превышающей 500 долларов США, и сроком эксплуатации ОС после ремонта более 1 года; прочие относятся к текущим ремонтам.

Пример 1: Списание затрат (материальных) по текущим ремонтам на себестоимость продукции:



Бюджет Статья Бюджет Статья Накладные производственные расходы

Текущие ремонты

Списание на себестоимость затрат по текущему ремонту

Остатки НЗП на конец периода (Остатки ГП на конец периода)

Изделие № …

Изделие № … Остатки сырья и материалов на конец периода

Материал №… Материал №…



Счет Субконто Счет Субконто Списание материалов для ремонтов

Общепроизводственные расходы

Статьи БДР / Текущие ремонты

Материалы Статьи БДР / Текущие ремонты

Списание ремонтов на себестоимость продукции

Готовая продукция Общепроизводственные расходы

Статьи БДР / Текущие ремонты


- 262 - ©, 2005 Инталев

Пример 2: Увеличение стоимости ОС на сумму капитальных ремонтов: a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:


Бюджет Статья Бюджет Статья Накладные производственные расходы

Капитальные ремонты

Списание на стоимость ОС затрат по капитальному ремонту

Стоимость ОС Остатки сырья и материалов на конец периода

Материал №… Материал №…



Счет Субконто Счет Субконто Списание материалов для ремонтов

Вложения во внеоборотные активы

Статьи БДР / Капитальные ремонты

Материалы Статьи БДР / Капитальные ремонты

Списание ремонтов на стоимость ОС

Основные средства Вложения во внеоборотные активы

Статьи БДР / Капитальные ремонты

3.1.4.17. Трансфертные цены Для более точной оценки хозяйственной деятельности и ее эффективности ЦФО (или

подразделения холдинга) могут учитывать передачу друг другу продукции и прочих ТМЦ и оказание услуг не безвозмездно, а по определенной стоимости – трансфертным (т.е. «передаточным») ценам. Существуют следующие способы установления трансфертных цен:

§ по рыночным ценам; § по балансовой стоимости передаваемых ТМЦ;

§ по соглашению между ЦФО для конкретной операции; § по нормативной стоимости, предписанной вышестоящей организацией (материнской компанией, холдингом).

Для отражения фактов таких передач и оказаний услуг

a. Принцип «Приход – Расход»: вводится статья «Внутрифирменная реализация (оказание услуг, выполнение работ)», по которой отражается только расход, но с разными знаками: сокращение расходов для ЦФО, оказывающего услуги и т.д., и увеличение расходов для ЦФО, потребляющего услуги и т.д.

b. Принцип проводок по счетам: в управленческом плане счетов выделяется отдельный счет – «Внутрифирменные (внутрихолдинговые) расчеты» (см. пункт «Связь статей с управленческим планом счетов»).


©, 2005 Инталев - 263 -

Основной недостаток использования трансфертных цен состоит в следующем: практически сложно определить «справедливую» цену передачи продукции (сырья, прочих ТМЦ) между ЦФО, таким образом, возможно возникновение конфликтов между различными подразделениями одной компании. Эта проблема решается путем отказа от трансфертных цен и более точного учета потоков стоимости при помощи финансовой и бюджетной структур.

Пример: Учет услуги, оказанной одним ЦМД компании другому: a. Принцип «Приход – Расход» по статьям:

Расход Операция ЦФО

Бюджет Статья

ЦМД № 1 Накладные производственные расходы

Внутрифирменные услуги

(уменьшение расходов) Оказание услуги от ЦМД № 1 для ЦМД № 2 ЦМД № 2

Накладные производственные расходы

Внутрифирменные услуги (увеличение расходов)




Общепроизводст-венные расходы

Статьи БДР / Производствен-ные услуги

Внутрифир-менные расчеты

Статьи БДР / Производс-твенные услуги ЦФО

Учет внутрифирмен-ных услуг

Внутрифирмен-ные расчеты

Статьи БДР / Производствен-ные услуги ЦФО

Общепроиз-водственные расходы

Статьи БДР / Производст-венные услуги

3.1.4.18. Актуализация и внесение изменений в учетную политику По бухгалтерским стандартам, предприятие имеет право выбирать и, соответственно,

актуализировать (т.е. принимать к исполнению) свою учетную политику один раз в год перед началом рассматриваемого периода. Управленческий учет и в данном случае является более гибким, позволяя выбирать принципы управленческой учетной политики с той периодичностью, которая рассматривается менеджерами предприятия как целесообразная.

Частота внесений изменений в учетную политику должна определяться, с одной стороны, адекватностью учета изменяющимся условиям бизнеса, а с другой, затратами на внесение этих изменений.


- 264 - ©, 2005 Инталев


управленческой учетной политики предприятия.

3.2.1. Установление сроков отражения фактов движения активов.

Например:

Движение денежных средств – наличные расчеты

В день осуществления

Движение денежных средств – безналичные расчеты

На следующий день после осуществления

Выдача подотчетным лицам денежных средств и ТМЦ

Не позднее второго дня с момента осуществления

Движение внеоборотных активов, товаров и запасов

Не позднее третьего дня с момента осуществления

3.3.2. Формирование списка валют ведения управленческого учета.

Например: Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в:

§ Рублях РФ

§ Долларах США § Евро

3.3.3. Определение базовой валюты ведения управленческого учета.

Например:

Базовой валютой управленческого учета является:

Доллар США

3.3.4. Формулировка основных правил «Методики управленческого учета»:

1. Укажите способ оценки имущества предприятия. Например:

Имущество (активы) Компании оцениваются по:

Сумме произведенных затрат


©, 2005 Инталев - 265 -

2. Укажите принцип разделения активов на основные средства (ОС) и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Например:

Стоимость: 2000 долларов и выше ОС

Срок эксплуатации: 1 год и более

МБП Стоимость менее 2000 долларов и/или срок эксплуатации менее 1 года

3. Определите правила проведения инвентаризации в целях управленческого учета. Например:

Отдельно для целей управленческого учета периодически производится инвентаризация

Да

Периодичность проведения инвентаризации Основные средства Ежегодно

Товары, запасы, незавершенное производство

Ежеквартально

Метод оценки излишков/недостач По рыночной стоимости

Списание излишков и недостач по результатам инвентаризации По факту на момент выявления

Излишки На финансовые результаты

Недостачи На виновных лиц, по результатам расследования – на финансовые результаты

4. Определите правила проведения переоценки имущества предприятия. Например:

Периодичность переоценки Основные средства и НМА Ежегодно



Ценные бумаги Ежемесячно

Метод переоценки По рыночной стоимости

Списание доходов и расходов по результатам переоценки На финансовый результат

Ответственное Подразделение / Должность


- 266 - ©, 2005 Инталев

ПЭО / Руководитель ПЭО

5. Установите методологию списания стоимости основных фондов. Например:

В управленческом балансе отражаются: § первоначальная стоимость ОФ;

§ износ ОФ; § остаточная стоимость ОФ

Периодичность списания: Ежегодно, на 31.12. отчетного года

Алгоритм списания Здания, сооружения и земельные участки Линейный стандартный

Технологическое оборудование и оргтехника Геометрически-дегрессивный

Автотранспорт По нормативному километражу пробега

6. Определите метод учета затрат: Учет затрат для расчета себестоимости производится по методу:

Прямой учет затрат (Direct Costing)

7. Укажите метод списания затрат на себестоимость продукции. Например:

Затраты сырья и материалов на себестоимость реализованной продукции и себестоимость продукции закупленной для перепродажи списываются по методу:

ФИФО

8. Установите калькуляционный период для расчета себестоимости. Например:

Калькуляционным периодом для расчета себестоимости является:

месяц

9. Определите метод учета стоимости готовой продукции (услуг). Например:

Учет готовой продукции (услуг) ведется по: фактической себестоимости

10. Укажите способ начисления дохода от реализации. Например:

Доход от реализации начисляется по: отгрузке

11. Определите правила учета курсовых разниц. Например:

Доходы/расходы по курсовым разницам списываются на финансовые результаты:

ежемесячно


©, 2005 Инталев - 267 -

12. Определите правила учета суммовых разниц. Например:

Доходы/расходы по суммовым разницам списываются на финансовые результаты:

на дату платежа

13. Определите, будут ли на предприятии трансфертные цены. Например:

Трансфертные цены дл взаиморасчетов между ЦФО:

Не используются

14. Проклассифицируйте ремонты. Например:

Ремонты стоимостью 2000 долларов и более признаются:

Ремонты со сроком эксплуатации оборудования 1 год и более после них признаются:

капитальными и затраты на них увеличивают балансовую стоимость ремонтируемого оборудования

Ремонты стоимостью менее 2000 долларов и/или сроком эксплуатации менее 1 года после них признаются:

текущими и затраты на них списываются на финансовый результат

15. Установите лимиты по статьям бюджетов. Например:

Бюджеты выплат 10% от сумм по статьям за период

Бюджеты расходов 1:2 к Бюджету продаж (Бюджету доходов по основной деятельности)

Лимиты остатков по натурально-стоимостным бюджетам Товары

Готовая продукция 500 единиц

Материалы

Полуфабрикаты 1 000 единиц

ГСМ 100 литров

16. Проклассифицируйте задолженности. Например:

Дебиторская/кредиторская задолженность сроком менее 2 месяцев с момента отгрузки признается:

краткосрочной

Дебиторская/кредиторская задолженность сроком более 2 месяцев с момента отгрузки

долгосрочной


- 268 - ©, 2005 Инталев

признается:

Просроченная кредиторская задолженность сроком более 3 месяцев признается:

безнадежной и списывается на финансовый результат

17. Определите порядок установления лимитов по задолженностям: Лимиты по суммам и срокам кредиторской и дебиторской задолженности устанавливаются:

индивидуально для каждого контрагента

3.2.5. Определение основ «Техники учета»: 1. Определите, с помощью каких регистров будет вестись

планирование и учет: Планирование и учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется с использованием:

управленческого плана счетов

2. Укажите, какие документы будут являться основанием для учетных записей. Например:

Основанием для внесения учетной записи являются:

§ бухгалтерские документы;

§ управленческие документы

3. Определите, в какой момент и кем должны отражаться факты хозяйственной деятельности. Например:

ответственным исполнителем Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в учете: в день возникновения факта хозяйственной

деятельности

4. Установите, в каком периоде будут отражаться факты хозяйственной деятельности:

Учет факта хозяйственной деятельности по статьям происходит

в том же периоде, который определен для составления плана по этим же статьям

5. Установите, что будет являться основанием для выдачи наличных денежных средств/оплаты по безналичным расчетам:

Наличные денежные средства выдаются только на основании:

заявки на выдачу денежных средств

Оплаты по безналичным расчетам производятся только на основании:

завизированного счета


©, 2005 Инталев - 269 -

6. Укажите обязательные реквизиты для заявок на выдачу денежных средств/счетов для безналичных расчетов:

В заявке на выдачу денежных средств/счете для безналичных расчетов обязательными для заполнения являются следующие реквизиты:

§ предполагаемая дата выдачи/оплаты денежных средств;

§ ЦФО; § контрагент; § статья; § сумма; § назначение платежа

7. Определите, как будут решаться спорные вопросы об отнесении расходов к тем или иным статьям/ЦФО:

Решения по спорным вопросам при отнесении расходов на соответствующие статьи и ЦФО

принимает Руководитель Планово-экономического отдела


- 270 - ©, 2005 Инталев


3.3.1. Подготовка Положения об управленческой учетной политике

Описана система управленческого учета и представлена во всех необходимых форматах. Заключительный шаг – подготовка Положения об управленческой учетной политике, которое будет в дальнейшем являться регламентным документом, определяющим принципы, методы и процедуру ведения управленческого учета на предприятии. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе работы результаты.

§ Положение об управленческой учетной политике Обозначение документа «РК СБУ 01-2003» является сокращением и расшифровывается


Структура Положения определяет состав и количество разделов: 1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения;

2. Базовые принципы – теория управленческого учета в рамках бюджетного управления;

3. Организационные основы – описание организационных принципов ведения управленческого учета на предприятии;

4. Методика учета – указание и краткая характеристика методов управленческого учета для каждого из объектов учета;

5. Техника учета – описание основных правил ведения управленческого учета на предприятии.


Группа


Положение об управленческой учетной политике

2005 г.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ







ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНОЙ

ПОЛИТИКЕ

Версия 1.0








_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________



1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ См. соответствующий раздел «Положения о финансовой структуре».


1. Под управленческим учетом в Компании «ТетраМетТранс» понимается система сбора, обработки, накопления и предоставления учетной информации, используемой управленческим персоналом для планирования, контроля и принятия решений по управлению Компанией.

2. Целью ведения управленческого учета является обеспечение руководства предприятия в оперативном режиме полной и достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

3. Управленческий учет ведется исключительно для удовлетворения потребностей предприятия и регламентируется внутренними нормами и правилами.

4. В рамках ведения управленческого учета выполняются следующие основные функции: § Регистрация данных о хозяйственной деятельности и предоставление оперативных отчетов в разрезах, необходимых для руководителей различных уровней;

§ Определение (оценка) величины затрат и доходов по конкретным продуктам (услугам), подразделениям (центрам ответственности) и по Компании «ТетраМетТранс» в целом;

§ Управление себестоимостью продукции для принятия решений по ценообразованию, объему выпуска, оптимизации ассортимента;

§ Исследование данных о затратах, выявление тенденций их поведения, анализ структуры затрат, отклонений фактических затрат от запланированных и предоставление информации в виде, удобном для планирования и контроля;

§ Планирование финансовых потоков, доходов, затрат и результатов, которое ведется в согласовании с учетными форматами и регламентами в целях обеспечения сопоставимости данных для контроля и анализа.

§ Формирование итоговой отчетности для анализа соответствия фактических значений целевых показателей запланированным в разрезе подразделений/центров ответственности и по Компании в целом.

5. Для целей ведения управленческого учета Компания формирует управленческую учетную политику (УП). УП должна обеспечивать:

§ Полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности; § Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности;

§ Непрерывность отражения фактов хозяйственной деятельности;



§ Отражение фактов хозяйственной деятельности, исходя из их экономического смысла, а не формы;

§ Совпадение отчетных данных с фактическими остатками на складах, в кассе и на расчетных счетах.

6. Способы и методы ведения управленческого учета, выбранные при формировании УП, применяются с 1 января года, следующего за текущим (с начала нового финансового года). Изменение применяемых способов и методов утвержденной УП в течение текущего финансового периода не допускается с целью обеспечения сопоставимости результатов. В виде исключения, изменения УП могут производиться в случае изменения действующего законодательства РФ.

7. В случае внесения изменений в течение финансового года, оговоренных выше как исключения, необходимо произвести оценку последствий производимых изменений, если они могут существенно повлиять на финансовое положение предприятия (движение денежных средств, финансовые результаты и т. д.).

8. Оценка последствий изменения УП производится в денежном выражении на основе данных управленческого (бухгалтерского) учета на дату, с которой вводится изменение(я).

9. База разнесения затрат – искусственно рассчитываемая (или выбираемая) основа, служащая для распределения затрат (накладных), которые невозможно прямо отнести на себестоимость продукции. Выделяют два вида баз разнесения накладных расходов:

§ Статические – на конкретный момент для конкретного подразделения, например, площадь, количество сотрудников ЦФО;

§ Динамические – периодически рассчитываемые для данного ЦФО, например, объем продаж, наценка, маржинальный доход.

3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ 1. Ответственным за ведение управленческого учета в «ТетраМетТранс» является Руководитель Планово-экономического отдела.

2. Ведение управленческого учета обеспечивает: § Руководитель Планово-экономического отдела; § Главный бухгалтер.

3. Ответственность за полное и своевременное предоставление информации о фактах хозяйственной деятельности в управленческом учете несут:

§ на уровне Компании – Руководитель Планово-экономического отдела; § на уровне бизнесов – Руководители бизнесов.

4. Требования лиц, указанных в пп. 2 и 3, являются обязательными для всех сотрудников предприятия в части ведения управленческого учета.

5. Актуализация учетной политики и внесение изменений производится один раз в год. Начало применения изменений – с момента актуализации.

6. Предоставление информации по учетным операциям, связанным с движением денежных средств, производится в день осуществления. Ответственные - Руководители бизнесов.



7. Отражение учетных операций, связанных с движением денежных средств, производится: § Отражение наличных расчетов производится в день осуществления § Отражение безналичных расчетов производится на следующий день после осуществления

Ответственный – Руководитель Планово-экономического отдела. 8. Предоставление информации по учетным операциям, связанным с движением внеоборотных активов, запасов и с формированием финансовых результатов, производится на следующий день после осуществления. Ответственные - Руководители бизнесов.

9. Отчеты по выданным подотчетным денежным средствам и ТМЦ должны быть предоставлены подотчетными лицами не позднее второго рабочего дня с момента оформления документов.

10. Все предоставляемые в бухгалтерию документы, отражающие факт движения ТМЦ, должны иметь отметку о принадлежности к конкретному ЦФО.

11. Отражение учетных операций, связанных с движением внеоборотных активов, запасов и с формированием финансовых результатов, производится на третий день от момента осуществления Ответственный – Руководитель Планово-экономического отдела.

12. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в: § Рублях РФ; § Долларах США; § Евро.

13. Базовой валютой управленческого учета является Доллар США.

4. МЕТОДИКА УЧЕТА 1. Оценка имущества:

1.1. Имущество (активы) Компании оцениваются по сумме произведенных затрат. 1.2. Для целей управленческого учета активы Компании делятся на основные средства

(ОС) и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) по следующему принципу:

Стоимость: 2000 долларов и выше ОС

Срок эксплуатации: 1 год и более

МБП Стоимость менее 2000 долларов и/или срок эксплуатации менее 1 года

1.3. В управленческом учете используются акты инвентаризации бухгалтерского учета. Отдельно для целей управленческого учета ежеквартально производится инвентаризация товаров, запасов и незавершенного производства. Инвентаризацию проводит ПЭО / Руководитель ПЭО. Излишки/недостачи по результатам



инвентаризации учитываются по факту и на дату выявления. Размер излишков / недостач оценивается по рыночной стоимости.

1.4. Переоценки имущества (активов) производятся по рыночной стоимости со следующей периодичностью:

Основные средства и НМА Ежегодно



Ценные бумаги Ежемесячно

1.5. Доходы/расходы по результат переоценки списываются на финансовый результат.

2. Списание стоимости основных фондов (амортизация):

2.1. Списание стоимости ОС и НМА производится ежегодно по состоянию на 31 декабря. В управленческом балансе отражается первоначальная стоимость ОС/НМА, износ ОС/НМА, остаточная стоимость ОС/НМА. Амортизационные отчисления рассчитываются по следующим алгоритмам:

Здания, сооружения и земельные участки Линейный стандартный

Технологическое оборудование и оргтехника

Геометрически-дегрессивный

Автотранспорт По нормативному километражу пробега

3. Учет затрат и стоимости готовой продукции (услуг):

3.1. Учет затрат для расчета себестоимости производится по методике “директ-костинг”. 3.2. Затраты сырья и материалов на себестоимость реализованной продукции и

себестоимость продукции, закупленной для перепродажи, списываются по методу ФИФО.

3.3. Учет готовой продукции (услуг) ведется по фактической себестоимости. 3.4. Калькуляционным периодом для расчета себестоимости является месяц.

4. Учет доходов:

4.1. Доходы от реализации определяются "по отгрузке". 4.2. Доходы/расходы по курсовой разнице списываются на финансовые результаты

ежемесячно. 4.3. Доходы/расходы по суммовым разницам списываются на финансовый результат на дату

платежа.

5. Лимиты по статьям бюджетов:



5.1. Для стоимостных бюджетов устанавливаются следующие лимиты:

Бюджеты выплат 10% от сумм по статьям за период

Бюджеты расходов 1:2 к отклонениям по Бюджету продаж (Бюджету доходов по основной деятельности)

5.2. Для остатков по натурально-стоимостным бюджетам устанавливаются следующие лимиты:

Товары

Готовая продукция 500 единиц

Материалы

Полуфабрикаты 1 000 единиц

ГСМ 100 литров

6. Учет задолженностей:

6.1. Дебиторская/кредиторская задолженности сроком менее 2 (двух) месяцев с момента отгрузки признается краткосрочной.

6.2. Дебиторская/кредиторская задолженность сроком более 2 (двух) месяцев с момента отгрузки признается долгосрочной.

6.3. Просроченная кредиторская задолженность сроком более 3 (трех) месяцев признается безнадежной и списывается на финансовый результат

6.4. Лимиты по суммам и срокам кредиторской и дебиторской задолженности устанавливаются индивидуально для каждого контрагента.

7. Учет ремонтов:

7.1. Ремонты разделяются на текущий и капитальный. Текущий ремонт списывается сразу по факту возникновения расходов. Капитальный ремонт увеличивает стоимость ОС на сумму затрат и списывается на затраты в сумме амортизационных отчислений. Ремонты делятся на текущие и капитальные следующим образом:

Ремонты стоимостью 2000 долларов и более признаются:

Ремонты со сроком эксплуатации оборудования 1 год и более после них признаются:

капитальными

Ремонты стоимостью менее 2000 долларов и/или сроком эксплуатации менее 1 года после них признаются:

текущими



5. ТЕХНИКА УЧЕТА 1. Планирование и учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется с использованием управленческого плана счетов (см. Приложение А («Управленческий план счетов») к «Положению об управленческой учетной политике»).

2. Основанием для внесения учетной записи являются: § бухгалтерские документы;

§ управленческие документы. 3. Наличные денежные средства выдаются только на основании заявки на выдачу денежных средств, содержащей следующие обязательные реквизиты:

§ предполагаемая дата выдачи;

§ ЦФО; § статья; § сумма; § назначение выдачи.

4. Оплаты по безналичным расчетам производятся только на основании завизированного счета, содержащего следующие обязательные реквизиты:

§ предполагаемая дата оплаты; § ЦФО;

§ статья; § сумма; § контрагент; § назначение платежа.

5. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в учете ответственным исполнителем в момент появления документа в тот же день.

6. Учет факта хозяйственной деятельности по статьям происходит в таком же периоде, который определен для составления плана по этим же статьям.

7. Решения по спорным вопросам при отнесении расходов на соответствующие статьи и ЦФО принимает Руководитель Планово-экономического отдела

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПЛАНИРОВАНИЕ

©, 2005 Инталев - 279 -

4. ПЛАНИРОВАНИЕ

4.1. ТЕОРИЯ

4.1.1. Функция планирования на предприятии Если понимать управление, как процесс решения задач в ходе реализации целей, то

планирование – это процесс подготовки и выбора оптимальных решений для достижения целей управления. Планированию предшествует процесс постановки целей, а непосредственно за ним следует процесс реализации решений. В то же время, планирование обеспечивает основу для контроля и анализа, определяя набор целевых показателей для текущего и итогового сопоставления. В свою очередь, результаты контроля и анализа (вместе с прогнозными данными) являются исходной информацией для нового процесса принятия решений или постановки целей. Это делает планирование функцией оптимизации и повышения эффективности управления, которая связывает как различные этапы одного цикла управления, так и разные циклы управления.

Решения, которые готовятся в процессе планирования, связаны с будущими событиями, в этом смысле планирование - это систематическое моделирование будущего предприятия. Отсутствие такой систематической подготовки будущих решений приводит к принятию неподготовленных, часто интуитивных или импровизированных решений в ответ на события, то есть, - к реактивному типу управления. Планирование же, наоборот, позволяет формировать представления о будущих событиях и управлять ими в активном режиме.

4.1.2. Система планирования предприятия Под системой планирования понимается принятая на предприятии структура планов, а также определенные и формализованные для каждого из них принципы, форматы и регламент планирования.

Структура планов, как совокупность взаимоувязанных планов во всех необходимых разрезах, должна давать целостное и полное представление о состоянии предприятия, относящемся к описываемому периоду времени. Это предъявляет определенные требования к содержанию, форматам и временным параметрам планов. Для каждого из них или для групп однотипных планов эти требования должны быть сформулированы, а все перечисленные выше параметры согласованы и увязаны. Такая же увязка проводится между группами планов или разрезами планирования. Таким образом, формируются требования к процессу планирования в масштабах предприятия, о которых будет сказано дальше. Ниже в данном разделе кратко перечислены соотношения, которые устанавливаются между планами по основным параметрам.

4.1.2.1. Структура и взаимосвязь планов предприятия В общем виде структура и взаимосвязь контуров планирования и, соответственно, планов

предприятия представлена схемой в разделе Введение (Рис. 3). Планы различных уровней и групп могут быть связаны между собой содержательно,

во времени и одновременно по этим двум параметрам.


- 280 - ©, 2005 Инталев

Содержательная увязка – это согласование целевых показателей, плановых задач и субъектов ответственности. Оно происходит в рамках организационной структуры предприятия (например, план отдела) или в рамках процессов (например, план проекта). Планы должны содержательно согласовываться как по горизонтали (между подразделениями), так и по вертикали управления. В первом случае, целевые показатели должны, возможно, меняя природу и функциональную окраску, сохранять объемную связь (доходные целевые показатели отдела продаж превращаются в расходные показатели отдела закупок). Во втором – они должны содержательно агрегироваться при переходе с одного уровня управления на другой (показатели продаж филиалов “сворачиваются” в объем продаж компании). То же самое касается плановых задач, которые детализируются с переходом на нижние уровни и увязываются, например, в рамках одного проекта. Субъекты ответственности определяются и связываются, например, тем же проектом или иерархически -по управленческой вертикали.

В зависимости от временных параметров, различается непериодическое (или эпизодическое) и периодическое (или регулярное) планирование. Последнее, в зависимости от соотношения периодов планирования, может быть последовательным (неперекрывающиеся периоды) и скользящим (перекрывающиеся периоды) (см. Рис. 20). Пример последовательного планирования – детализация пятилетней стратегии в виде годовых бизнес-планов; в скользящем режиме, как правило, происходит бюджетное планирование.

Рис. 20. Виды планирования во временнóй последовательности


©, 2005 Инталев - 281 -

Одновременная содержательная и временная увязка происходит, когда один или несколько планов разрабатываются на базе другого (последовательное планирование), или когда содержание двух и более планов определяется одновременно (синхронное планирование). Это происходит, например, при одновременном формировании бюджета доходов и бюджета поступлений на основе бюджета продаж. Возможно синхронное планирование без увязки содержания; оно также характерно для бюджетного планирования - таким образом, например, могут формироваться однотипные функциональные бюджеты в разных ЦФО.

При комбинированной форме содержательной и временной увязки процесс планирования начинается с формирования исходного плана, являющегося основой для нескольких производных планов. В этом смысле возникает понятие ранг плана - первичный и вторичный соответственно. Возможны два случая взаимосвязи первичных и вторичных планов (Рис. 21):

1. Детализирующее планирование - первичный план является общим, предварительным планом, из которого вытекают детализированные производные планы. Примером первичного плана такого типа является план финансовых результатов предприятия, как часть целевого планирования верхнего уровня, а производными планами будут детализированные целевые финансовые результаты для краткосрочных периодов. Различие между первичным и производными планами состоит только в степени детализации.

2. Доминирующее планирование - первичный план является доминирующим и требует подстраивания под себя всех производных планов; последние в этом случае будут подчиненными. Первичным доминирующим планом может быть, например, план какого-либо “узкого места” на предприятии. В краткосрочном периоде он требует приведения остальных планов в соответствие с ним; в долгосрочной перспективе действует правило выравнивания планирования или приведения “узкого места” к уровню других областей. В этом случае уже вторичные планы являются доминирующими по отношению к первичному плану “узкого места”.

Как правило, узким местом являются ограничения на ресурсы или требования соблюдения определенных сроков. Например, при планировании логистических операций должны учитываться ограничения на транспортные средства (ж/д вагоны) или при планировании объема производства – время на переналадку линии с выпуска одного вида продукции на другой.


- 282 - ©, 2005 Инталев

Рис. 21. Виды планирования в ранговой последовательности

4.1.2.2. Процессы планирования Перечисленные выше особенности взаимоотношений планов и их групп определяют

параметры процесса планирования в масштабах предприятия. Этот процесс предполагает согласованную коллективную работу многих участников. Поэтому, кроме собственно процедур планирования, он требует регламентации так называемых процедур координации - согласования, корректировки и утверждения планов. Разработка и описание процессов для всех видов планирования, их мониторинг и оптимизация должны проводиться системно, согласованно в масштабах всего предприятия. Такая системная целостность достигается, например, применением технологии бизнес-инжиниринга, в которой все процессы предприятия проектируются и документируются с использованием стандартных моделей и элементов


©, 2005 Инталев - 283 -

описания. Предприятие может также разработать и применять свой собственный “язык” описания процессов.

В этом смысле методически правильным вариантом постановки бюджетного управления будет разработка регламента бюджетного планирования в рамках общего процесса оперативного планирования предприятия. При этом, сначала описывается процесс календарно-событийного планирования в функциональных разрезах, которое является основой для формирования соответствующих бюджетов. Для бюджетного планирования целесообразно использовать специальный формат описания, о котором будет сказано ниже.

4.1.3. Бюджетное планирование Бюджетное планирование – процесс коллективной разработки плана деятельности предприятия на будущий период, в результате которого все мероприятия хозяйственной деятельности представляются в финансовом выражении в формате бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия (по центрам финансовой ответственности).

Как видно из cхемы на Рис. 22, бюджетное планирование является оперативным, для большинства предприятий его горизонт равен одному году. По существу бюджетное планирование является планированием достижения стоимостных целевых показателей, строится на результатах стратегического планирования и, как правило, осуществляется синхронно с планированием программ и мероприятий по реализации стратегии в рамках оперативного периода деятельности. Процесс бюджетного планирования является периодическим, регулярным и скользящим; по отношению к содержанию планов – последовательным (обычно детализирующим), то есть основанном на каком-либо первичном бюджете, который является задающим и опорным для формирования производных бюджетов. Чаще всего таковым является бюджет продаж, реже – бюджет производства или закупок. Возможен вариант доминирующего бюджетного планирования, например, в рамках принципа “от производства”, когда исходным доминирующим планом является план (и, соответственно, – бюджет) выпуска продукции, ограниченный производственными ресурсами в данном периоде.

Бюджетное планирование – итеративный процесс. Представители нескольких подразделений и, как минимум, двух уровней управления должны согласовать целевые показатели каждого бюджета в результате, как правило, нескольких процедур их обсуждения, уточнения и корректировки (совещаний по планированию) (Рис 22). Это может происходить как в рамках одного функционального бюджета, так и между бюджетами, причем, с каждым переходом число влияющих факторов и ограничений растет. Поэтому, необходимо иметь в виду, что в результате такого многоступенчатого согласования планов можно не добиться оптимального, в строгом смысле этого понятия, бюджета предприятия, и задача бюджетного планирования состоит в достижении допустимого компромисса между всеми субъектами ответственности, участвующими в исполнении бюджета. При этом, последовательное согласование между уровнями управления позволяет одновременно обеспечить синхронность горизонтального согласования бюджетов, требующих увязки содержания (например, бюджет производства и бюджеты закупок).


- 284 - ©, 2005 Инталев

Рис. 22. Итеративное бюджетное планирование по пирамиде управления

4.1.3.1. Принципы планирования. Для всех участников бюджетного планирования должны быть абсолютно ясны принципы

формирования бюджета предприятия, базовые допущения и условия, на основе которых происходит поиск взаимоприемлемого компромисса. Эти принципы зависят от идеологии управления, от целей и стратегии деятельности предприятия и отражают способ достижения этих целей, стратегическую концепцию управления. С другой стороны, на выбор принципа влияют внешние и внутренние ограничения и условия осуществления хозяйственной деятельности. Ниже приводятся несколько возможных принципиальных подходов к бюджетному планированию предприятия.

§ “Рыночный” принцип В соответствии с этим принципом сначала формируется доходная часть бюджета предприятия, отражающая его рыночный потенциал. Основой для этого обычно служит прогноз объема продаж в плановом периоде. Затем формируется расходная часть бюджета, как производная от доходной и отражающая затраты тех ресурсов, которые необходимы для получения запланированных доходов.


©, 2005 Инталев - 285 -

Такой принцип используется предприятиями, эффективно работающими с рынком и имеющими возможность прогнозировать объемы продаж с необходимым уровнем точности. § Принцип “от достигнутого” За основу плана на следующий период берутся показатели, достигнутые в предыдущем периоде; это может касаться как доходной, так и расходной части бюджета. В этом случае за основу планирования может быть принята любая из них, например, достигнутый уровень расходов и, затем, рассчитан объем доходов, необходимый для их покрытия и обеспечения дальнейшего воспроизводства или развития предприятия. Можно поступить наоборот – увеличить доходную часть на величину желаемого прироста и от нее рассчитать расходную часть. Этот способ относительно прост и подходит тем предприятиям, деятельность которых стабильна во времени - один период незначительно отличается от другого. § Принцип “от производства” Используется предприятиями с позаказным типом производства продукции или услуг. Формирование доходной части бюджета (прогнозирование продаж) часто осложнено тем, что заказы сильно отличаются по объему, носят уникальный характер, поступают нерегулярно и т.п. В этом случае за основу бюджетного планирования может быть взят желаемый (или возможный) рост объемов производства, измеряемый в натуральных единицах (при условии, что любой заказ может быть сравнительно просто и точно пересчитан в эти единицы измерения). Доходная часть бюджета, таким образом, определяется на основе предполагаемой реализации данного физического объема производства в средних отпускных ценах за единицу измерения. Количество и размер заказов, которые обеспечат выполнение такого бюджета, при этом не важны.

4.1.3.2. Сценарный подход или принцип снижения неопределенности В качестве общего подхода к бюджетному планированию, согласующегося с каждым из

перечисленных выше принципов, может быть использован сценарный подход, цель которого – смоделировать несколько моделей (сценариев) возможного развития рыночной, производственной или иной ситуации для предприятия. Как правило, рассматриваются самый оптимистичный, самый пессимистичный и некий средний варианты. Для каждой модели готовится соответствующий бюджет (или несколько бюджетов). Здесь важно не максимально точно спрогнозировать ситуацию, а подготовиться к возможным вариантам ее развития и описать состояние предприятия для каждого из вариантов. В качестве рабочего, как правило, выбирается средний тренд развития ситуации. Далее, при появлении фактических данных, их сравнивают с каждым из смоделированных вариантов, анализируют отклонения и определяют, с каким из них факт дает наименьшее расхождение (минимальное отклонение). Следует понять, в силу каких причин ситуация развивается именно так, и либо приложить усилия для удержания или противодействия тенденции, либо, если это невозможно, - переориентироваться на другой вариант бюджета. Таким образом, руководство предприятия более подготовлено к принятию решений и лучше представляет себе их последствия, так как финансовый результат для каждого варианта известен.


- 286 - ©, 2005 Инталев

4.1.3.3. Цель, задача и результат бюджетного планирования. § Цель бюджетного планирования – описать будущее состояние предприятия в финансово-экономических показателях таким образом, чтобы оптимально обеспечить достижение стоимостных (и иных, выражающихся через финансово-экономические показатели) целей предприятия.

§ Задача планирования – разработать бюджет предприятия, обеспечивающий получение максимального финансового результата (прибыли) для данного объема хозяйственной деятельности в планируемом периоде.

§ Результат планирования – согласованный и утвержденный бюджет предприятия на планируемый период.

4.1.3.4. Регламент бюджетного планирования.

Регламент бюджетного планирования – документально закрепленный порядок формирования бюджета предприятия. Определяет этапы, участников и временные рамки процесса бюджетного планирования, а также источники и форматы получения/ передачи информации.

Процесс разработки и формирования бюджетов включает в себя следующие основные этапы:

§ Подготовка – формирование или участие в формировании первичного бюджета. Включает сбор необходимой исходной информации, определение или расчет на ее основе целевых показателей первичного бюджета, а также сбор и/или передачу такой информации/расчетных показателей другому исполнителю для продолжения работы на данном этапе.

§ Согласование – процесс обсуждения целевых показателей первичного бюджета между двумя и более участниками планирования. Проводится на одном уровне (горизонтальное согласование между подразделениями) или между уровнями (согласование с руководством) с целью устранения противоречий и обеспечения соответствия бюджета возможностям и интересам всех субъектов ответственности, участвующих в его исполнении. Может включать проверку первичного бюджета на соответствие внешним целевым показателям.

§ Утверждение – изменение статуса бюджета с его соответствующим оформлением (подпись руководителя, печать предприятия и т. д.). Означает принятие данного бюджета в качестве директивного для всех субъектов ответственности, участвующих в его исполнении.


©, 2005 Инталев - 287 -

4.2. ПРАКТИКУМ Результатом разработки регламента планирования является Положение о планировании,

которое завершает формирование организационно-методической основы бюджетного управления на предприятии. Регламент описывает один полный цикл процесса оперативного планирования, ограниченный с одной стороны установкой целевых показателей на оперативный период, с другой – анализом достигнутых показателей и их соответствия запланированным, который проводится по итогам периода (регламентация процедур целеполагания и анализа в разделе не рассматривается).

4.2.1 Определение горизонта / шага планирования Горизонт планирования бюджета - это период, на который можно спрогнозировать деятельность предприятия в количественных показателях данного бюджета с приемлемой точностью. Как правило, максимальный горизонт оперативного планирования равен году (исключения могут составлять предприятия с более длительным циклом производства). Шаг планирования – периодичность, с которой в пределах горизонта планирования формируется данный бюджет. Обычно это квартал и месяц, хотя отдельные бюджеты могут иметь и более короткий шаг - декада, неделя.

С максимальным горизонтом (например, на год с квартальной разбивкой) формируются бюджеты, отражающие основную деятельность предприятия (бюджет продаж, производства) и доходы от нее (бюджет доходов от основной деятельности). Это же касается бюджетов, отражающих достаточно редкие хозяйственные операции, например - по инвестиционной деятельности предприятия. Горизонт планирования обеспечения производства (бюджеты потребностей производства, бюджеты закупок) связан с длительностью производственного цикла и условиями поставок и может также охватывать весь оперативный период.

Расходы других видов целесообразно планировать в более узких пределах (квартал, месяц). Движение денежных средств может планироваться и более детально, - например, на декаду или неделю.

При определении горизонта/шага планирования учитывается связь между бюджетами; в общем случае горизонт/шаг зависимого бюджета меньше или равны аналогичным параметрам базового (как правило, например, Поступления ≤ Доходы ≤ Продажи)

Одновременно с шагом планирования устанавливается шаг корректировки бюджетов, который может быть меньше или равен шагу планирования.

1. Определите горизонт и шаг планирования для всех видов бюджетов. § Заполнить табличный формат, установив для каждого бюджета горизонт и шаг его

формирования/корректировки в шкале год/квартал/месяц/декада/неделя/день.

Описание разработки регламента корректировки бюджетов приводится ниже


- 288 - ©, 2005 Инталев

Пример 1 Горизонт

планирования (П) Шаг планирования (П)/ корректировки (К)

Наименование бюджета

год кварт. мес. кварт. мес. нед. день

Бюджет продаж П П/К П/К

Бюджет доходов по основной деятельности

П П/К П/К

Бюджет производства П П/К П/К П/К

Бюджет потребностей производства в сырье

П П/К

Бюджет прямых производственных расходов

П П/К

Бюджет коммерческих расходов П П/К

Бюджет поступлений по основной деятельности

П П/К П/К К

. . .

Пример 2 Пример другого формата для описания временных параметров планирования. Здесь для

каждого бюджета из общего списка указываются соответственно минимальные и максимальные горизонт/шаг планирования, а также шаг корректировки.

1. Бюджет продаж • Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно • Год поквартально

2. Бюджет производства • Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно

• Год поквартально 3. Бюджет потребностей производства в сырье, полуфабрикатах и комплектующих • Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно

4. Бюджет прямых производственных расходов • Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно

5. Бюджет коммерческих расходов • Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно

6. Бюджет административных расходов


©, 2005 Инталев - 289 -

• Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно 7. Бюджет закупок ОС

• Год поквартально с корректировкой ежеквартально 8. Бюджет закупок сырья, полуфабрикатов и комплектующих

• Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно 9. Бюджет общепроизводственных накладных расходов

• Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно 10. Бюджет доходов/расходов по финансовой деятельности

• Квартал помесячно с корректировкой ежедекадно 11. Бюджет ДДС по финансовой деятельности

• Квартал помесячно с корректировкой ежедекадно 12. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности

• Год поквартально с корректировкой ежеквартально 13. Бюджет ДДС по инвестиционной деятельности

• Год поквартально с корректировкой ежеквартально 14. Бюджет доходов по основной деятельности

• Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно • Год поквартально

15. Бюджет ДДС поступлений по основной деятельности • Месяц подекадно с корректировкой ежедневно

• Квартал помесячно …

4.2.2. Разработка процесса планирования. При описании процесса планирования рекомендуется использовать табличный формат,

образец и описание которого приведены в Примере 3. Вариант заполнения этого формата для части процесса бюджетного планирования приведен в Примере 4. Целиком процесс бюджетного планирования в этом формате описан в примере Положения о планировании.

1. Определите уровень детализации ответственности при описании процесса планирования.

Процесс планирования может быть описан на разных уровнях исполнительской ответственности: Руководитель ЦФО / Руководитель подразделения / Сотрудник. Оптимальным является описание процесса на уровне ответственности за формирование функционального бюджета в целом (перечня статей бюджета, по которым ведется планирование в данном ЦФО); как правило, это руководитель ЦФО или подразделения в его составе. Порядок планирования внутри ЦФО/подразделения может устанавливаться и контролироваться их руководителями самостоятельно. При этом, Положение о бюджетной структуре (см. пример Положения)


- 290 - ©, 2005 Инталев

позволяет установить ответственного за исходную информацию для конкретной статьи данного бюджета и обратиться непосредственно к источнику информации для ее уточнения, расшифровки, обоснования и т. д.

§ Определить (выбрать) уровень ответственности, на котором описывается процесс планирования в шкале: Руководитель ЦФО / Руководитель подразделения / Сотрудник

2. Определите последовательность формирования бюджетов. Последовательность формирования функциональных бюджетов иллюстрирует

соответствующая схема (см. Раздел «Бюджеты», пункт «Общая схема формирования бюджетов»). В ней отражена зависимость между бюджетами, принципы структурирования и консолидации информации в бюджетах.

§ Выстроить последовательность формирования функциональных бюджетов. 3. Определите сроки формирования бюджетов. На сроки формирования бюджетов влияют такие факторы, как наличие, объем и

форматы исходной информации, квалификация участников планирования, уровень его автоматизации и т. д. Средняя продолжительность планирования для большинства предприятий лежит в пределах от недели до месяца; общий принцип - при минимальной продолжительности должно обеспечиваться необходимое качество планирования.

§ Установить продолжительность планирования для каждого бюджета § Согласовать сроки формирования связанных бюджетов в разных ЦФО/подразделениях, например, операционных бюджетов разных ЦФО, образующих общий функциональный бюджет предприятия

§ На основании результатов предыдущих действий установить, какие бюджеты могут формироваться синхронно (параллельно). Объединить такие бюджеты в группы. Выстроить группы в последовательности в соответствии с п. 2

§ Установить продолжительность формирования для каждой группы бюджетов (по бюджету с максимальной продолжительностью формирования)

§ Определить общую продолжительность процесса планирования, как сумму сроков формирования групп бюджетов в заданной последовательности.

4. Увяжите сроки планирования с длительностью периода, необходимого для обеспечения деятельности предприятия в планируемом периоде.

Процесс планирования должен быть полностью завершен к началу планируемого периода. Однако, как правило, процесс обеспечения хозяйственной деятельности различными ресурсами в планируемом периоде (материально-техническое снабжение, финансирование) начинается раньше, насколько – зависит от предприятия, от вида ресурсов и т. д. Так как все обеспечение деятельности предприятия производится в рамках утвержденных бюджетов, процесс планирования также должен быть завершен раньше, с учетом сроков поставки, оформления кредитов и других условий обеспечения. Для этого срок завершения планирования сдвигается назад на период времени, необходимый для обеспечения деятельности предприятия в планируемом периоде.

©, 2005 Инталев - 291 -

Пример 3. Формат описания процесса планирования

№ п/п Бюджет ЦФО/подразделение

/ должность Исходная

информация Действие Кому передается

(ЦФО/подразделение/ должность)

Срок/дата Назначение Ссылка на след. №

1 2 3 4 5 6 7 8 9

РАСШИФРОВКА ФОРМАТА (СТОЛБЦЫ ТАБЛИЦЫ):

№ п/п Наименование Содержание

1 № п/п Порядковый номер строки

2 Бюджет Наименование бюджета

3 ЦФО/подразделение/ должность

Должностное лицо в ЦФО, ответственное за данное действие

4 Исходная информация Документы и иные источники информации, использующиеся для обеспечения данного действия

5 Действие Содержание процесса планирования для данного бюджета/этапа/участника

6 Кому передается (подразделение/ должность)

Должностное лицо, получающее результат данного действия

7 Срок/дата Срок/дата предоставления результата данного действия

8 Назначение Действие, производимое с результатом данного этапа на следующем этапе следующим/этим же участником

9 Ссылка на след. № Номер строки, продолжающей описание процесса планирования для данного бюджета


- 292 - ©, 2005 Инталев

§ Определить продолжительность периода T, необходимого для обеспечения деятельности предприятия в планируемом периоде (по наиболее продолжительному мероприятию или усредненно)

§ Сдвинуть дату завершения планирования (и все промежуточные сроки) на величину T.

В Примере 4 собственно процесс планирования занимает 25 дней. Продолжительность периода Т определяется средними сроками поставки сырьевых и вспомогательных материалов для производства и равна 30 дням, еще 5 дней – страховой запас времени на случай непредвиденных обстоятельств. Таким образом, процесс планирования начинается за 60 дней и завершается за 30 – 35 дней до начала планового периода.

5. Опишите процесс планирования в табличном формате § Заполнить табличный формат в соответствии с описанием и результатами действий в п.п. 1 – 4.

Возможен сокращенный вариант описания процесса планирования, при котором бюджеты группируются, например, по принадлежности к данному типу ЦФО (см. Пример 5). Это приводит к группировке ЦФО и свертке процесса до основных этапов для каждой группы бюджетов/группы ЦФО. Сокращенный вариант может использоваться для предварительного описания процесса планирования на уровне предприятия при постановке системы бюджетного управления; затем он может быть детализирован до требуемого (самого низкого) уровня - единичного бюджета/ответственного в данном ЦФО.

4.2.3. Разработка формата планирования. Для регламентации процесса планирования необходимо определить формат

представления информации, который будет использоваться для формирования бюджетов. Ниже представлен образец и описание единого табличного формата, который позволяет одновременно вести планирование в натуральном и стоимостном выражении и может быть использован для всех типов бюджетов (Пример 5). Его применение наиболее целесообразно в том случае, когда небольшое количество ЦФО/сотрудников сразу формирует взаимосвязанные бюджеты. В этом случае, заполнив одну строку формата, можно сформировать бюджеты сразу двух или всех трех типов - бюджеты продаж/доходов/поступлений или бюджеты закупок/расходов/выплат. Единый формат можно использовать также в том случае, когда сбор информации при планировании ведется в бумажном виде, и один документ последовательно передается от сотрудника к сотруднику. Каждый из них заполняет соответствующие поля и таким образом формируются взаимосвязанные бюджеты. Заполненный всеми участниками бюджетного планирования в данном ЦФО, формат планирования представляет собой операционный бюджет данного ЦФО.

Можно использовать ограниченные форматы планирования, например, только для натуральных бюджетов (бюджеты остатков, потребностей). Это удобно в случае специализации подразделений на каком-либо одном виде бюджетов (например, имеющих только натуральное выражение). При автоматизированном планировании интерфейс универсального формата планирования может быть настроен в соответствии с функциональной специализацией участника процесса бюджетного планирования.

©, 2005 Инталев - 293 -

Пример 4 Вариант заполнения формата описания процесса планирования

№ п/п Бюджет

ЦФО/ Подразделение/ должность

Исходная информация Действие

Кому передается подразделение/ должность


1 Бюджет продаж

Зам. генерального директора по коммерческим вопросам,

Главный инженер

Договора, заявки,

прогноз отдела продаж

Формирование

Зам. генерального директора по производству, Начальник планово-

экономического бюро,


За 60 дней до начала планового периода

Для оценки производст-венных

возможностей и

формирования плана

производства

6

2

Бюджет остатков готовой продукции на начало периода

Зам. генерального директора по коммерческим вопросам

Учетная информация по складу ГП


Зам. генерального директора по производству,

Гл. инженер

60

Для формирования

плана производства

6

3

Бюджет остатков готовой продукции на конец периода

Зам. генерального директора по коммерческим вопросам

Бюджет продаж Формирование

Зам. генерального директора по производству

60

Для формирования

плана производства

6

5 Бюджет остатков

Зам. генерального директора по Прогноз Формирование - 60 Для

формирования 6

- 294 - ©, 2005 Инталев

№ п/п Бюджет

ЦФО/ Подразделение/ должность

Исходная информация Действие

Кому передается подразделение/ должность


сырья в производ-стве на конец периода

производству Бюджета потребности производства в

НЗП

6 План

производ-ства

Зам. генерального директора по производству

Бюджет продаж, Бюджеты остатков


Начальник планово-

экономического бюро,

Финансовый директор +

оставляет себе

55

Для формирования бюджета

производства в натурально-стоимостном выражении

7

7 … … … … … … …

Пример 5

Сокращенный вариант заполнения формата описания процесса планирования

№ п/п Бюджет ЦФО/должность Исходная

информация Действие Кому передается подразделение/ должность


1 Бюджет ЦД Центры Дохода/ Руководитель

Статистика продаж Формирование

ЦМД/Финансовый директор, Директор Отделения

За 15 дней до начала

месяца / За 30 дней до начала года

Согласование и

корректировка 3

2 Бюджеты Центры Затрат/ Установлен- Формирование ЦМД/Финансовый 15/30 Согласование 3

©, 2005 Инталев - 295 -

№ п/п Бюджет ЦФО/должность Исходная

информация Действие Кому передается подразделение/ должность


ЦЗ Руководитель ные лимиты директор, Директор Отделения

и корректировка

3 Бюджеты ЦМД

ЦМД/Финансовый директор, Директор Отделения

Бюджеты

ЦД и ЦЗ Согласование и корректировка

ЦМД/ Руководитель 10/25 Утверждение 4


ЦМД/ Руководитель

Бюджеты ЦМД Утверждение ЦП/Руководитель 9/20

Согласование и

корректировка 5

5 Бюджеты ЦМД ЦП/Руководитель Бюджеты

ЦМД Согласование и корректировка

ЦИ/Бюджетный комитет 8/18 Утверждение 6


ЦИ/Бюджетный комитет

Бюджеты ЦМД Утверждение ЦП Компания/

ПЭО 7/15 Консолидация 10

7 … … … … … … …


- 296 - ©, 2005 Инталев

Для удобства применения создаются рабочие шаблоны формата планирования для каждого ЦФО, в которых заранее указываются статьи бюджетов и должностные лица, ответственные за планирование по этим статьям в данном ЦФО.

1. Определите формат (форматы) планирования. § Использовать единый табличный формат. При необходимости - сформировать ограниченные варианты единого формата, удалив/заменив соответствующие поля.

2. Сформируйте рабочие шаблоны формата (форматов) планирования для всех ЦФО. § На основании Положения о бюджетах (распределения “ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья”) выбрать бюджеты/статьи, по которым ведется планирование в данном ЦФО, и должности, ответственные за планирование.

3. Сформируйте операционный бюджет ЦФО § Заполнить форматы планирования в соответствии с описанием и результатами действий в пп. 1 – 2.

В Примере 5 приведен также вариант заполнения формата планирования по одному из ЦФО производственного предприятия. Он иллюстрирует некоторые особенности применения предлагаемого нами формата, а именно:

1. Бюджет производства относится к бюджетам натурально-стоимостного типа, но не требует заполнения полей “Цена”, “Сумма”, “Сумма оплаты” и “Дата оплаты”.

2. Бюджет производства может как содержать информацию в поле “Контрагент”, например, для позаказного выпуска продукции, так и не содержать – в случае выпуска продукции массового рыночного спроса (в приведенном варианте – брусчатка).

3. Заполнив одну строку, можно сформировать сразу два (в приведенном варианте - Бюджет продаж/Бюджет ДДС по основной деятельности) или три связанных бюджета (Бюджет закупок/Общецеховых накладных расходов/ДДС по основной деятельности), то есть сформировать бюджеты сразу двух или трех типов – натурально-стоимостных (ТМЦ), БДР, БДДС.

©, 2005 Инталев - 297 -

Пример 5 Формат планирования

ЦФО _______________ План на __________месяц/квартал/год

№

п/п

Подразде-ление/

должность

Статья Наимено-вание

Ед. изм.

Кол-во

Цена Сумма Дата выпуска/ отгрузки/ закупки

Дата начисления дохода/ расхода

Сумма оплаты

Дата оплаты Договор (заказ)

Контрагент

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Шаблоны заполнения формата планирования для различных типов бюджетов ЦФО _______________ План на __________месяц/квартал/год

№

п/п

Подразде-ление/

должность

Статья Наименование

Ед. изм.

Кол-во

Цена Сумма Дата выпуска/ отгрузки/ закупки



Дата оплаты Договор (заказ)



X X X X X X X X X X X X

Бюджеты доходов/расходов

X X X X X X X

Бюджеты движения денежных средств

X X X X X X X Знаком “X” отмечены поля, обязательные к заполнению для соответствующих видов бюджетов.

- 298 - ©, 2005 Инталев

Расшифровка формата:

Заголовок План на ______месяц/квартал/год Указывается горизонт планирования.

ЦФО _____________ Указывается наименование ЦФО

Строки Бюджет Наименование бюджета (группы бюджетов). Перед заполнением столбцов формата в обязательном

порядке заполняется отдельная строка, которая содержит наименование бюджета (группы бюджетов/бюджета) - натурально-стоимостных (ТМЦ), БДР или БДДС с расшифровкой, например: “ТМЦ: Бюджет закупок материалов”. Для каждого нового бюджета (группы бюджетов) заполняется новая строка.

Столбцы № п/п Наименование Содержание

1 № п/п Сквозная нумерация в пределах бюджета. Нумеруются должностные лица, ответственные за формирование данной статьи данного бюджета. Статьи не нумеруются; сохраняется принцип “новая статья – отдельная строка”.

2 Подразделение/ должность

Должностное лицо в данном ЦФО, ответственное за планирование в рамках данного бюджета. Наименование подразделения приводится один раз для всех должностей. Наименование должности приводится один раз для всей группы статей.

3 Статья Наименование группы статей/статьи данного бюджета. Для натурально-стоимостных бюджетов в данное поле вводится наименование номенклатурной единицы из соответствующего справочника.

4 Наименование Наименование товара (продукции, услуг) при формировании натурально-стоимостных бюджетов

5 Единица измерения Натуральные единицы измерения для приобретаемого/реализуемого товара (продукции, услуг).

6 Количество Количество приобретаемого/реализуемого товара (продукции, услуг).

7 Цена Цена приобретаемого/реализуемого товара (продукции, услуг)

©, 2005 Инталев - 299 -

8 Сумма Сумма, определяющая стоимость приобретаемого/реализуемого товара (продукции, услуг) или величину дохода/расхода

9 Дата выпуска/ отгрузки/закупки

Дата выпуска продукции (для бюджета производства), отгрузки или закупки товара (продукции, услуг)

10 Дата начисления дохода/расхода

Дата возникновения дохода/расхода в соответствии с учетной политикой предприятия.

11 Сумма оплаты

Сумма, определяющая размер (долю, в случае оплаты частями) выплаты/поступления денежных средств за приобретаемый/реализуемый товар (продукцию, услуги) или по статье дохода/расхода.

12 Дата оплаты

Дата (даты, в случае оплаты частями) выплаты/поступления денежных средств за приобретаемый/реализуемый товар (продукцию, услуги) или по статье дохода/расхода

13 Договор/заказ

Реквизиты договора/заказа (№, дата и т. п.), в рамках которого производится отгрузка/закупка товара (продукции, услуг) или на который относится доход/расход по данной статье.

14 Контрагент

Наименование организации - поставщика/покупателя, плательщика/получателя платежа или объекта отнесения дохода/расхода

- 300 - ©, 2005 Инталев

Вариант заполнения формата планирования

ЦФО: Планирования и учета План на декабрь/I/2000 (месяц/квартал/год)

№ п/п

Подразделение/должность Статья Наименование ед.

изм. Кол-во Цена

СуммаДата

выпуска/ отгрузки/закупки

Дата начисления дохода/расхода


Датаоплаты

Договор (заказ) Контрагент

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

1 Экономист 1. 1 Готовая продукция

1.1.1. Гранит Плита 700-600-70-150

м2 1,2 2100 2520 15.12.00 2520 25.12.00 №236/К (348/59)

ОАО БСК

1 Экономист 1. 1 Готовая продукция1.1.2. Брусчатка Брусчатка

100230032м2 20 15.12.00 Наряд

№234/6

1 Главный бухгалтер

1.2.1.1. Прямые затраты на производство1.2.1.1.4. З/плата производственных рабочих повременная

8900 25.12.00 Приказ № 225/П

Персонал

2 Экономист 1.2.1.1.7. Э/энергия 25000 25.12.00 №458/8 ОАО Ленэнерго

1.2.1.1.10. Аренда оборудования

24000 25.12.00 №060А ОАО Симтекс

1 Экономист 1.2.1.2. Общецеховые накладные расходы

1.2.1.2.8. ГСМ на прочие нужды

Бензин - 92 литр 50 6 300 1.12.00 25.12.00 300 5.12.00 №456/987Н

Красный Нефтяник

1 Финансовый директор

1.1.2. Поступления от финансовой деятельности1.1.2.2. Получение кредитов

25000 01.12.00 №342/678 (П)

Банк Петровский

Бюджет продаж/Бюджет ДДС по основной деятельности

Бюджет прямых расходов на производство


Бюджет закупок/общецеховых накладных расходов/Бюджет ДДС по основной деятельности

Бюджет ДДС по финансовой деятельности


©, 2005 Инталев - 301 -

4.2.4. Разработка регламента текущей корректировки планов

Под текущей корректировкой планов (бюджетов) понимается изменение значений плановых данных внутри шага планирования, вызванное изменением условий осуществления хозяйственной деятельности. Регламент текущей корректировки бюджетов определяет порядок прохождения и оформления документов/устных распоряжений, на основании которых осуществляется корректировка бюджетов (включая перечень документов), действий должностных лиц, имеющих право на корректировку (включая перечень должностей), а также порядок передачи информации о корректировке бюджетов (включая формат и способ передачи информации, перечень должностей/инстанций - получателей).

Чаще всего в текущем режиме корректируются бюджеты движения денежных средств - наиболее важного для обеспечения деятельности предприятия вида ресурсов. Для этой цели может формироваться специальный формат бюджета движения денежных средств; наиболее распространенные названия - платежный календарь и реестр платежей (см. Раздел «Бюджеты», пункт «Бюджет Движения Денежных Средств»). Шаг корректировки платежного календаря определяются, исходя из условий осуществления хозяйственной деятельности и потребностей управления; это может быть неделя (декада) или день. Платежный календарь (реестр платежей) не является самостоятельным бюджетом и представляет собой скользящий план-график поступлений/выплат по статьям ДДС с возможным расширением (например, добавляется поле “Приоритет платежа”). Как правило, платежный календарь формируется для корректировки БДДС по основной деятельности (чаще только основных статей поступлений и выплат), иногда - для корректировки БДДС по финансовой деятельности.

Следует отличать текущую корректировку отдельных бюджетов, как нормальный (регулярный) процесс, описываемый соответствующим регламентом и не выходящий за рамки приемлемых вариантов развития ситуации, от разового пересмотра планов предприятия, вызванного таким изменением условий осуществления его деятельности, когда достижение запланированных показателей становится невозможным. В последнем случае производится пересчет всех бюджетов, исходя из новых условий и принятых принципов планирования.

Для описания регламента текущей корректировки бюджетов можно использовать слегка измененный формат описания процесса планирования; его образец и описание приводятся в Примере 6. 1. Определите корректируемые бюджеты с учетом их взаимосвязи.

§ Перечислить бюджеты, подлежащие текущей корректировке. Определить бюджеты, подлежащие связанной корректировке на основе изменений в базовом (например, бюджет продаж бюджет доходов от основной деятельности бюджет поступлений от основной деятельности).

2. Определите основания для корректировки для различных видов бюджетов. § Перечислить документы, на основании которых осуществляется текущая корректировка бюджетов в связи: документ бюджет (например, финансовая


- 302 - ©, 2005 Инталев

заявка бюджет движения денежных средств/выплаты). При необходимости – разработать и утвердить форматы таких документов.

§ Перечислить должности, на основании устных распоряжений которых или лично которыми осуществляется текущая корректировка бюджетов в связи: должность бюджет (например, коммерческий директор бюджет движения денежных средств/поступления).

3. Опишите процесс текущей корректировки бюджетов в табличном формате. § Заполнить табличный формат в соответствии с описанием и результатами действий в п.п. 1 – 2.

Вариант заполнения формата текущей корректировки приведен в Примере 6 и в примере Положения о планировании.

©, 2005 Инталев - 303 -

Пример 6 Формат описания процесса текущей корректировки планов

№ п/п Основание Подразделение/

должность Действие Кому передается (подразделение/ должность)


Бюджет

1 2 3 4 5 6 7 8

Расшифровка формата Строки

Бюджет Наименование бюджета, подлежащего корректировке (занимает всю строку)

Столбцы

№ п/п

Наименование Содержание

1 № п/п Порядковый номер строки

2 Основание Документ (наименование)/событие (расшифровка), служащие основанием для корректировки

3 Подразделение/ должность Должностное лицо, ответственное за данное действие

4 Действие Содержание процесса текущей корректировки для данного бюджета/этапа/участника

5 Кому передается (подразделение/ должность)

Должностное лицо, получающее результат данного действия

6 Срок/дата Срок/дата предоставления результата данного действия

7 Назначение Действие, производимое с результатом данного действия на следующем этапе

8 Ссылка на след. № Номер строки, продолжающей описание процесса корректировки для данного бюджета

- 304 - ©, 2005 Инталев

Пример 6 Вариант заполнения формата текущей корректировки планов

№ п/п Основание Подразделение,

должность Действие Кому передается (подразделение/ должность)


Бюджет движения денежных средств

1 Финансовая заявка Руководители ЦФО Формирование Финансовый директор За 1 день Для согласования и

утверждения 2.

2 Финансовый директор

Согласование и утверждение Финансовый менеджер За 1 день Для внесения изменений

в Платежный календарь 3.

3 Финансовый менеджер

Внесение изменений в Платежный календарь

- Немедленно Для подготовки отчета Бюджетному комитету 4.

4 Финансовый менеджер

Подготовка отчета Бюджетному комитету

Бюджетный комитет Еженедельно Для контроля


©, 2005 Инталев - 305 -


4.3.1. Подготовка Положения о планировании Описана система бюджетного планирования и представлена во всех необходимых

форматах. Заключительный шаг – подготовка регламентного документа – Положения о планировании, которое будет в дальнейшем определять процедуру бюджетного планирования на предприятии. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе работы результаты.

§ Положение о планировании Обозначение документа «РК СБУ 01-2003» является сокращением и расшифровывается

как «Руководство Системы Бюджетного Управления – версия 1 2003 года». 1. Структура Положения определяет состав и количество разделов:

2. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения; 3. Базовые принципы – основные принципы построения и функционирования системы бюджетного планирования предприятия;

4. Периоды и периодичность планирования – горизонт и шаг планирования для всех бюджетов предприятия;

5. Регламент планирования – процесс формирования бюджета предприятия;

6. Регламент текущей корректировки планов – процесс текущей корректировки бюджетов и основания для корректировки;

7. Формат планирования – единая стандартная форма подготовки первичных бюджетов в бумажном виде.


Группа


Положение о планировании

2005 г.








ПОЛОЖЕНИЕ О ПЛАНИРОВАНИИ

Версия 1.0








_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ПЛАНИРОВАНИИ


1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ См. соответствующий раздел «Положения о финансовой структуре»


1. Система планирования - это принятая на предприятии структура планов, а также определенные и формализованные для каждого из них принципы, форматы и регламент планирования.

2. Бюджетное планирование – процесс коллективной разработки плана деятельности предприятия на будущий период, в результате которого все мероприятия хозяйственной деятельности представляются в финансовом выражении в формате бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия (по центрам финансовой ответственности).

3. Принцип планирования основан на рыночном подходе, в соответствии с которым сначала формируется доходная часть бюджета, отражающая рыночный потенциал предприятия (прогнозный объем продаж), затем формируется расходная часть бюджета, как производная от доходной и отражающая затраты тех ресурсов, которые необходимы для получения в будущем периоде запланированных доходов.

4. Цель бюджетного планирования – описать будущее состояние предприятия в финансово-экономических показателях таким образом, чтобы оптимально обеспечить достижение стоимостных (и иных, выражающихся через финансово-экономические показатели) целей предприятия.

5. Задача планирования – разработать бюджет предприятия, обеспечивающий получение максимального финансового результата (прибыли) для данного объема хозяйственной деятельности в планируемом периоде.

6. Результат планирования – согласованный и утвержденный бюджет предприятия на планируемый период.

7. Регламент бюджетного планирования – документально закрепленный порядок формирования бюджета предприятия. Определяет этапы, участников и временные рамки процесса бюджетного планирования, а также источники и форматы получения/ передачи информации.

8. Процедуры бюджетного планирования:

a. Подготовка – формирование или участие в формировании первичного бюджета. Включает сбор необходимой исходной информации, определение или расчет на ее основе целевых показателей первичного бюджета, а также сбор и/или передачу такой информации/расчетных показателей другому исполнителю для продолжения работы на данном этапе

b. Согласование – процесс обсуждения целевых показателей первичного бюджета между двумя и более участниками планирования. Проводится на одном уровне



(горизонтальное согласование между подразделениями) или между уровнями (согласование с руководством) с целью устранения противоречий и обеспечения соответствия бюджета возможностям и интересам всех субъектов ответственности, участвующих в его исполнении. Может включать проверку первичного бюджета на соответствие внешним целевым показателям.

c. Утверждение – изменение статуса бюджета с его соответствующим оформлением (подпись руководителя, печать предприятия и т. д.). Означает принятие данного бюджета в качестве директивного для всех субъектов ответственности, участвующих в его исполнении.

Процесс разработки планов (бюджетов) представляется графически в виде таблицы, отражающей состав участников (ответственных исполнителей), процедуры (действия) каждого участника, документы, с которыми работают (получают, создают) участники, маршруты движения документов.



3. ПЕРИОДЫ И ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПЛАНИРОВАНИЯ 1. Бюджет продаж

• Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно 1.1. Бюджет продаж собственной продукции

• Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно 1.2. Бюджет продаж покупных товаров

• Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно 1.3. Бюджет продаж ОС

• Год/поквартально с корректировкой ежеквартально 1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности

• Квартал помесячно с корректировкой ежемесячно 2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода

• Квартал/помесячно 3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода

• Квартал/помесячно с корректировкой ежемесячно 4. Бюджет производства

• Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно 5. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода • Квартал/помесячно

6. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода • Квартал/помесячно с корректировкой ежемесячно

7. Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода • Квартал/помесячно

9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода • Квартал/помесячно с корректировкой ежемесячно

10. Бюджет закупок • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно



10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

10.2. Бюджет закупок товаров • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

10.3. Бюджет закупок ОС • Год/поквартально с корректировкой ежеквартально

11. Бюджет остатков товаров на начало периода • Квартал/помесячно

12. Бюджет остатков товаров на конец периода • Квартал/помесячно с корректировкой ежемесячно

13. Бюджет доходов по основной деятельности • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

14. Бюджет производственных расходов • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

15. Бюджет коммерческих расходов • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

16. Бюджет накладных расходов по основной деятельности • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

17. Бюджет административных расходов • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

18. Бюджет доходов по финансовой деятельности • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

19. Бюджет расходов по финансовой деятельности • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

20. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

21. Бюджет доходов по прочей деятельности • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

22. Бюджет расходов по прочей деятельности • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

23. Бюджет расходов по налогам • Год/поквартально/помесячно с корректировкой ежемесячно

24. Бюджет дивидендов



• Год/поквартально с корректировкой ежеквартально 25. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности

• Год/поквартально/помесячно/понедельно с корректировкой еженедельно 26. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности

• Год/поквартально/помесячно/понедельно с корректировкой еженедельно 27. Бюджет поступлений денежных средств по финансовой деятельности

• Год/поквартально/помесячно/понедельно с корректировкой еженедельно 28. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности

• Год/поквартально/помесячно/понедельно с корректировкой еженедельно 29. Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности • Квартал/помесячно с корректировкой ежемесячно

30. Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной деятельности • Квартал/помесячно с корректировкой ежемесячно

31. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности • Год/поквартально/помесячно/понедельно с корректировкой еженедельно

32. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности • Год/поквартально/помесячно/понедельно с корректировкой еженедельно


4. РЕГЛАМЕНТ ПЛАНИРОВАНИЯ Регламент планирования по группе ЦМД Бизнес “Метизы”

№ п/п

Бюджет ЦФО/ подразделение/должность

Исходная информация

Действие Кому передается подразделение/ должность

Срок/ дата

Назначение Ссылка на след. №

1 Бюджет продаж покупных товаров, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности

ЦД Опт, ЦД Магазин №1, ЦД Магазин №2, ЦД Магазин №3/ Менеджер

Прогноз продаж

Формирова-ние

ЦМД Опт, ЦМД Магазин №1, ЦМД Магазин №2, ЦМД Магазин №3/ Руководитель

За 15 р./дней до начала периода

Для корректировки и утверждения

2

2 Бюджет продаж покупных товаров, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности


- Корректи-ровка и

утверждение

Оставляет у себя, ЦЗ Опт/

Менеджер, ЦЗ Магазин №1, ЦЗ Магазин №2, ЦЗ

Магазин №3/Товаровед

15 Для формирования Бюджета закупок товаров, Бюджета прямых коммерческих расходов, Бюджета выплат д.с. по основной деятельности

4, 5

3 Бюджет остатков товаров на начало периода

ЦЗ Склад “Метизы’/Зав. складом

Учетная информация по

складу

Формирова-ние

ЦЗ Опт/ Менеджер, ЦЗ Магазин №1, ЦЗ Магазин №2, ЦЗ Магазин №3/ Товаровед

12 Для формирования Бюджета закупок товаров, Бюджета прямых коммерческих расходов, Бюджета выплат д.с. по основной деятельности

4

4 Бюджет остатков товаров на конец периода, Бюджет закупок товаров, Бюджет

ЦЗ Опт/ Менеджер, ЦЗ Магазин №1, ЦЗ

Бюджет продаж, Бюджет

Формирование ЦМД Опт, ЦМД Магазин №1, ЦМД Магазин №2, ЦМД

10 Для корректировки и утверждения

5


коммерческих расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

Магазин №2, ЦЗ Магазин

№3/Товаровед

остатков товаров на

начало периода

Магазин №3/ Руководитель

5 Бюджет продаж покупных товаров, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности Бюджет закупок товаров, Бюджет коммерческих расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности


- Корректировка и утверждение

ЦМД Бизнес “Метизы”/ Руководитель

10 Для согласования, корректировки и утверждения

6

6 Бюджет продаж покупных товаров, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности Бюджет закупок товаров, Бюджет коммерческих расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности


- Согласование, корректировка и утверждение

ЦЗ Администрация “Метизы”/ Экономист

9 Для консолидации и формирования сводного БДР, БДДС и Баланса Бизнеса “Метизы”

12

7 Бюджет продаж по прочей деятельности, Бюджет доходов по прочей деятельности, Бюджет поступлений д. с. по прочей деятельности

ЦУД Метизы/ Руководитель

Формирование ЦЗ Администрация “Метизы”/ Экономист


12

8 Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет выплат д. с. по прочей деятельности

ЦЗ Опт/ Менеджер, ЦЗ Магазин №1, ЦЗ Магазин №2, ЦЗ

Магазин



12


№3/Руководитель

9 Бюджет административных расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

ЦЗ Администрация

“Метизы”/ Руководитель



12

10 Бюджет коммерческих расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

ЦЗ Закупки “Метизы’/ Руководитель



12

11 Бюджет коммерческих расходов, Бюджет административных расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

ЦЗ Склад “Метизы”/ Руководитель



12

12 Сводный БДР, БДДС и Баланс Бизнеса “Метизы”


“Метизы”/ Экономист

Консолидация и

формирование


7 Для корректировки и утверждения 13

13 Сводный БДР, БДДС и Баланс Бизнеса “Метизы”


Корректировка и утверждение

ЦЗ Администрация “Метизы”/ Экономист

7 Для внесения изменений и передачи в ЦЗ Администрация “Трансмет” для формирования сводного БДР, БДДС, Баланса ЦМД “Трансмет”

Таблица 4.2,

строка 14


Регламент планирования по ЦМД Бизнес “Перевозки” и ЦМД “Трансмет” № п/п

Бюджет ЦФО/ подразделение/ должность



Срок/ дата


1 Бюджет продаж собственной продукции, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности

ЦД Заказы городских

перевозок, ЦД Заказы

междугородных перевозок/ Менеджер

Прогноз продаж, Договора

Формирование ЦМД Городские перевозки, ЦМД Междугородные перевозки/ Руководитель

За 15 р./ дней до начала периода

Для корректировки и утверждения

2


ЦМД Городские перевозки, ЦМД Междугород-ные перевозки/

Руководитель

- Корректировка и утверждение

Оставляет у себя, ЦЗ Транспортный цех ГП/Начальник

цеха, ЦЗ Транспортный цех МП/Начальник цеха, ЦЗ

Транзитный склад “Перевозки”/Зав. складом, ЦЗ Склад ГСМ “Перевозки”/

Зав. складом,

ЦЗ Ремслужба “Перевозки”/

Начальник ремслужбы

15 Для формирования Бюджета закупок сырья, материалов, инструментов и прочего, Бюджета производственных расходов, Бюджета коммерческих расходов, Бюджета выплат д.с. по основной деятельности

3, 5

3 Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего, Бюджета

ЦЗ Транспортный

цех

Бюджет продаж собственной продукции

Формирование ЦМД Городские перевозки, ЦМД Междугородные


8


производственных расходов, коммерческих расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

ГП/Начальник цеха, ЦЗ

Транспортный цех

МП/Начальник цеха

перевозки/ Руководитель

4 Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода, Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода

ЦЗ Склад ГСМ “Перевозки”/ Зав. складом,




складу

Формирование Оставляют себе 12 Для формирования Бюджета закупок сырья, материалов, инструментов и прочего, Бюджета производственных расходов, Бюджета выплат д.с. по основной деятельности

5

5 Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего, Бюджет производственных расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

ЦЗ Склад ГСМ “Перевозки”/ Зав. складом,



Бюджет продаж собственной продукции, Бюджет

остатков сырья, материалов,

инструментов и прочего на начало периода, Бюджет

остатков сырья, материалов,

инструментов и прочего на

конец периода

Формирование ЦМД Городские перевозки, ЦМД Междугородные перевозки/ Руководитель


8

6 Бюджет ЦЗ - Формирование ЦМД Городские 10 8


административных расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

Администрация ГП,


МП,

ЦЗ Диспетчерская “Перевозки”/ Руководитель

перевозки, ЦМД Междугородные перевозки/ Руководитель

7 Бюджет производственных расходов, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

ЦЗ Транзитный склад

“Перевозки”/

Зав. Складом

- Формирование ЦМД Городские перевозки, ЦМД Междугородные перевозки/ Руководитель


8

8 Бюджет продаж собственной продукции, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего, Бюджет коммерческих расходов, Бюджет производственных расходов, Бюджет административных расходов Бюджет выплат д.с. по основной деятельности

ЦМД Городские перевозки, ЦМД Междугородные перевозки/ Руководитель

- Консолидация, корректировка и утверждение

ЦМД Бизнес “Перевозки”/



11

9 Бюджет продаж по прочей деятельности, Бюджет

ЦУД “Перевозки”/

Формирование ЦМД Бизнес “Перевозки”/

9 Для согласования, корректировки и

11


доходов по прочей деятельности, Бюджет поступлений д. с. по прочей деятельности

Руководитель Руководитель утверждения

10 Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет доходов по прочей деятельности, Бюджет выплат д.с. по прочей деятельности

ЦЗ Транспортный

цех ГП/Начальник цеха, ЦЗ

Транспортный цех

МП/Начальник цеха, ЦЗ Транзитный склад

“Перевозки”/Зав. складом, ЦЗ Склад ГСМ

“Перевозки”/ Зав. складом,



Формирование ЦМД Бизнес “Перевозки”/



11

11 Бюджет продаж собственной продукции, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности Бюджет продаж по прочей деятельности, Бюджет доходов по прочей

ЦМД Бизнес “Перевозки”/


- Согласование, корректировка и утверждение

ЦЗ Администрация “Трансмет”/ Ст. экономист

9 Для консолидации и формирования сводного БДР, БДДС и Баланса ЦМД Бизнес “Перевозки” , сводного БДР, БДДС и Баланса ЦМД “Трансмет”

14


деятельности, Бюджет поступлений д. с. по прочей деятельности , Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего, Бюджет коммерческих расходов, Бюджет производственных расходов, Бюджет административных расходов, Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет доходов по прочей деятельности, Бюджет выплат д.с. по основной деятельности, Бюджет выплат д.с. по прочей деятельности

12 Бюджет административных расходов, Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет выплат д. с. по прочей деятельности, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности


“Трансмет”/ Руководитель


Формирование Оставляет себе 9 Для консолидации и формирования сводного БДР, БДДС и Баланса ЦМД “Трансмет”

14

13 Бюджет административных расходов, Бюджет расходов по налогам, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности

ЦЗ Финансы “Трансмет”/ Руководитель

- Формирование ЦЗ Администрация “Трансмет”/ Ст. экономист

9 Для консолидации и формирования сводного БДР, БДДС и Баланса ЦМД “Трансмет

14


14 Сводный БДР, БДДС и Баланс ЦМД “Трансмет


“Трансмет”/ Ст. экономист

Консолидация и


ЦМД “Трансмет”/ Руководитель


14

15 Сводный БДР, БДДС и Баланс ЦМД “Трансмет

ЦМД “Трансмет”/ Руководитель


ЦЗ Администрация “Трансмет”/ Ст. экономист

7 Для внесения изменений и передачи в ЦЗ Управление для формирования сводного БДР, БДДС и Баланса ЦП “ТетраМетТранс

Таблица 4.4,

строка 9


Регламент планирования по ЦМД Бизнес “Упаковка” № п/п

Бюджет ЦФО/ Должность



Срок/ дата



ЦД Филиал “Запад”, ЦД

Филиал “Центр”, ЦД Филиал “Восток”/



Формирование ЦД Продажи “Упаковка”/ Руководитель

За 15 р./ дней до начала планово-го

периода

Для согласования и корректировки

2


ЦД Продажи “Упаковка”/ Руководитель

Согласование и корректировка

ЦМД “Упаковка” / Руководитель


3


ЦМД “Упаковка” / Руководитель


ЦЗ Администрация “Запад”, ЦЗ

Администрация “Центр”, ЦЗ

Администрация “Восток”, ЦЗ Отдел продаж

“Запад”, ЦЗ Отдел продаж “Центр”, ЦЗ Отделе продаж

“Восток”, ЦЗ Торговля

“Упаковка” / Руководитель

15 Для формирования Бюджета коммерческих расходов

14

4 Бюджет продаж ЦМД “Упаковка” Корректировка ЦД Филиал 15 Для оценки 5


собственной продукции, Бюджет доходов по основной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по основной деятельности

/ Руководитель и утверждение “Запад”, ЦД Филиал “Центр”, ЦД

Филиал “Восток”/ Руководитель

возможности выполнения

5 Бюджет продаж собственной продукции, Бюджет остатков ГП на начало периода, Бюджет остатков ГП на конец периода

ЦД Филиал “Запад”, ЦД

Филиал “Центр”, ЦД Филиал “Восток”/



складу

Корректировка и


ЦЗ Цех упаковки/ Руководитель

13 Для оценки возможностей производства собственной продукции и формирования Бюджета производства

8

6 Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода

ЦЗ Склад сырья/ Зав. Складом


складу

Формирование ЦЗ Цех упаковки/ Руководитель, ЦЗ МТС/Руководитель

11 Для оценки возможностей производства собственной продукции и формирования Бюджета производства, Бюджета закупок сырья материалов, инструментов и прочего

8, 11

7 Бюджет остатков НЗП на начало периода, Бюджет остатков НЗП на конец периода



складу

Формирование ЦЗ Производственно-технический отдел

11 Для оценки возможностей производства собственной продукции и формирования Бюджета

8


производства

8 Бюджет производства ЦЗ Цех упаковки/ Руководитель

Анализ, оценка возможностей производства

Формирование ЦЗ Производство “Упаковка”/ Руководитель


9

9 Бюджет производства ЦЗ Производство “Упаковка”/ Руководитель



10 Для формирования Бюджета потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем, Бюджета производственных расходов, Бюджета выплат д. с. по основной деятельности

10

10 Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем, Бюджет производственных расходов, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности


Бюджет производства,

Формирование ЦЗ МТС/Руководитель

8 Для формирования Бюджета закупок сырья материалов, инструментов и прочего, Бюджета производственных расходов, Бюджета выплат д. с. по основной деятельности

11

11 Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода, Бюджет закупок сырья материалов, инструментов и прочего,

ЦЗ МТС/ Руководитель


Формирование ЦЗ Администрация “Упаковка”/ Экономист

7 Для консолидации и формирования БДР, БДДС ЦМД “Упаковка”

18


Бюджет производственных расходов, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности

12 Бюджет производственных расходов, Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности, Бюджет выплат д. с. по прочей деятельности

ЦЗ Техническая служба/




18

13 Бюджет производственных расходов, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности

ЦЗ Склад ГП Формирование ЦЗ Администрация “Упаковка”/ Экономист


18

14 Бюджет коммерческих расходов, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности


“Запад”, ЦЗ Администрация

“Центр”, ЦЗ Администрация

“Восток”, ЦЗ Отдел продаж “Запад”, ЦЗ Отдел продаж “Центр”, ЦЗ Отдел продаж “Восток”, ЦЗ Торговля




18

15 Бюджет административных ЦЗ Формирование ЦЗ Администрация 7 Для консолидации и 18


расходов, Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности, Бюджет выплат д. с. по прочей деятельности

Администрация “Запад”, ЦЗ Финансы

“Запад”, ЦЗ Техническая служба “Запад”,


“Центр”, ЦЗ Финансы

“Центр”, ЦЗ Техническая

служба “Центр”, ЦЗ

Администрация “Восток”, ЦЗ Финансы

“Восток”, ЦЗ Техническая

служба “Восток”, ЦЗ Отдел продаж

“Запад”, ЦЗ Отдел продаж “Центр”, ЦЗ Отдел продаж “Восток”, ЦЗ Торговля


“Упаковка”/ Экономист

формирования БДР, БДДС ЦМД “Упаковка”

16 Бюджет продаж по прочей деятельности, Бюджет доходов по прочей деятельности, Бюджет

ЦУД Прочая “Упаковка”/ Руководитель



18


поступлений д. с. по прочей деятельности

17 Бюджет административных расходов, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности


“Упаковка”/ Руководитель



18


ЦЗ Финансы “Упаковка”/ Руководитель



19

19 Сводные БДР, БДДС ЦМД “Упаковка”


“Упаковка”/ Экономист

Формирование ЦЗ Администрация “Упаковка” / Руководитель бизнеса


20

20 Сводные БДР, БДДС ЦМД “Упаковка”

ЦМД “Упаковка”/ Руководитель


ЦЗ Администрация “Упаковка”/ Экономист

5 Для внесения изменений и передачи в ЦЗ Управление для формирования сводного БДР, БДДС, Баланса ЦП “ТетраМетТранс”

Таблица 4.4,

строка 9


Регламент планирования по ЦД и ЦЗ “ТетраМетТранс” № п/п

Бюджет ЦФО/ должность



Срок/ дата


1 Бюджет доходов по финансовой деятельности

ЦД Финансы “ТетраМетТранс”

/ Руководитель

Формирование ЦЗ Управление/ Гл. экономист

За 7 р/дней до начала планового периода

Для консолидации и формирования сводного БДР, БДДС, Баланса ЦП “ТетраМетТранс”

9

2 Бюджет продаж ОС, Бюджет доходов по инвестиционной деятельности, Бюджет поступлений д. с. по инвестиционной деятельности

ЦД Инвестиции “ТетраМетТранс”



7 Для консолидации и формирования сводного БДР, БДДС, Баланса ЦП “ТетраМетТранс”

9

3 Бюджет продаж по прочей деятельности, Бюджет доходов по прочей деятельности, Бюджет поступлений д.с. по прочей деятельности

ЦД Аренда “ТетраМетТранс”




9

4 Бюджет административных расходов, Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности, Бюджет выплат д. с. по прочей деятельности

ЦЗ Безопасность, ЦЗ АХО/




9



ЦЗ Финансы, ЦЗ Отдел кадров/ Руководитель



9

6 Бюджет коммерческих расходов, Бюджет административных расходов, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности

ЦЗ Реклама/ Руководитель



9

7 Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего, Бюджет закупок ОС, Бюджет административных расходов, Бюджет выплат д. с. по основной деятельности Бюджет выплат д. с. по инвестиционной деятельности

ЦЗ Информацион-ные технологии/ Руководитель



9

8 Бюджет закупок ОС, Бюджет административных расходов, Бюджет расходов по прочей деятельности, Бюджет расходов по финансовой деятельности, Бюджет расходов по налогам, Бюджет выплат д.

ЦЗ Управление/ Руководитель



9


с. по основной деятельности Бюджет выплат д. с. по инвестиционной деятельности, Бюджет выплат д. с. по прочей деятельности, Бюджет выплат д. с. по финансовой деятельности

9 Сводный БДР, БДДС, Баланс ЦП “ТетраМетТранс”

ЦЗ Управление/Гл. Экономист

Формирование ЦП “ТетраМетТранс”/ Руководитель


10


ЦП “ТетраМетТранс”



ЦЗ Управление/ Гл. экономист

5 Для внесения изменений

11

11 Сводный БДР, БДДС “ТетраМетТранс”


Внесение изменений

ЦЗ Управление/ Финансовый директор

5 Для определения объемов привлеченного финансирования и корректировки Бюджета расходов по финансовой деятельности, Бюджета поступлений д. с. по финансовой деятельности, Бюджета выплат д. с. по финансовой деятельности ”

12

12 Бюджет расходов по финансовой деятельности,

ЦЗ Управление/ Финансовый

Корректировка ЦЗ Управление/ Гл. экономист

3 Для внесения изменений

13


Бюджет расходов по налогам, Бюджет поступлений д. с. по финансовой деятельности, Бюджет выплат д. с. по финансовой деятельности

директор



Внесение изменений

Бюджетный комитет


14





2 Для внесения изменений и рассылки руководителям ЦФО



4. РЕГЛАМЕНТ ТЕКУЩЕЙ КОРРЕКТИРОВКИ ПЛАНОВ Под текущей корректировкой бюджетов понимается изменение значений плановых

данных внутри шага планирования, вызванное изменением условий осуществления хозяйственной деятельности. Регламент текущей корректировки бюджетов определяет порядок прохождения и оформления документов/устных распоряжений, на основании которых осуществляется корректировка бюджетов (включая перечень документов), действий должностных лиц, имеющих право на корректировку (включая перечень должностей), а также порядок передачи информации о корректировке бюджетов (включая формат и способ передачи информации, перечень должностей/инстанций - получателей).

Для текущей корректировки недельных бюджетов движения денежных средств применяется специальный формат – реестр платежей. Реестр платежей не является самостоятельным бюджетом и представляет собой скользящий план-график поступлений/выплат по статьям ДДС с необходимым расширением (приоритет платежа). Текущая корректировка сводных БДР и ДДС Компании осуществляется в основном формате.


Регламент текущей корректировки бюджета движения денежных средств № п/п

Основание Подразделение, должность Действие Кому передается (подразделение/ должность)


Бюджет движения денежных средств

1 Финансовая заявка Руководители ЦФО Формирование Финансовый директор

За 1 день Для согласования и утверждения

2.

2 Финансовый директор Согласование и утверждение

Финансовый менеджер

За 1 день Для внесения изменений в Платежный календарь

3.

3 Финансовый менеджер Внесение изменений в Платежный календарь

- Немедлен-но

Для подготовки отчета

Бюджетному комитету

4.

4 Финансовый менеджер Подготовка отчета

Бюджетному комитету


Ежене-дельно

Для контроля



5. ФОРМАТ ПЛАНИРОВАНИЯ ЦФО и входящие в них подразделения представляют плановую информацию в

табличном формате, образец которого приведен в Приложении 1. Формат планирования унифицирован и предназначен для одновременного

планирования продаж/закупок, доходов/расходов, поступлений/выплат. Расшифровка полей формата планирования:

Заголовок План на _____________ месяц/квартал/год

Указывается горизонт планирования. ЦФО _______________

Указывается наименование ЦФО. Строки

Наименование бюджета (группы бюджетов) Перед заполнением столбцов формата в обязательном порядке заполняется отдельная

строка, которая содержит наименование бюджета (группы бюджетов/бюджета) - натурально-стоимостных (ТМЦ), БДР или БДДС с расшифровкой, например: “ТМЦ: Бюджет закупок материалов”. Для каждого нового бюджета (группы бюджетов) заполняется новая строка. Колонки

№ п/п Сквозная нумерация в пределах бюджета. Нумеруются должностные лица,

ответственные за формирование данной статьи данного бюджета. Статьи не нумеруются; сохраняется принцип “новая статья – отдельная строка”.

ЦФО/Подразделение/Должность Должностное лицо в данном ЦФО, ответственное за формирование данной статьи

данного бюджета. Наименование подразделения приводится один раз для всех должностей. Наименование должности приводится один раз для всей группы статей.

§ Статья Указывается наименование группы статей/статьи данного бюджета

§ Наименование Указывается наименование товара (продукции, услуг) при формировании натурально-

стоимостных бюджетов. § Единица измерения Указываются натуральные единицы измерения для приобретаемого/реализуемого

товара (продукции, услуг).



§ Количество Указывается количество приобретаемого/реализуемого товара (продукции, услуг).

§ Цена Указывается цена приобретаемого/реализуемого товара (продукции, услуг).

§ Сумма Указывается сумма, определяющая стоимость приобретаемого/реализуемого товара

(продукции, услуг) или величину дохода/расхода. § Дата отгрузки/закупки Указывается дата отгрузки/закупки товара (продукции, услуг). § Дата начисления дохода/расхода Указывается дата возникновения дохода/расхода в соответствии с учетной политикой

предприятия.

§ Сумма оплаты Указывается сумма, определяющая размер (долю, в случае оплаты частями)

выплаты/поступления денежных средств за приобретаемый/реализуемый товар (продукцию, услуги) или по статье дохода/расхода.

§ Дата оплаты Указывается дата (даты, в случае оплаты частями) выплаты/поступления денежных

средств за приобретаемый/реализуемый товар (продукцию, услуги) или по статье дохода/расхода.

§ Договор (заказ) Указываются реквизиты договора/заказа (№, дата и т. п.), в рамках которого

производится отгрузка/закупка товара (продукции, услуг) или на который относится доход/расход по данной статье.

§ Контрагент Указывается наименование организации - поставщика/покупателя,

плательщика/получателя платежа или объекта отнесения дохода/расхода.


Формат планирования ЦФО _______________ План на __________месяц/квартал/год

№ п/п

Подразделе-ние/

должность

Статья Наименова-ние

Ед. изм.

Кол-во

Цена Сумма Дата отгрузки/ закупки

Дата начислен-ия дохода/ расхода


Дата оплаты

Договор (заказ)


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Шаблоны заполнения формата планирования для различных типов бюджетов ЦФО _______________ План на __________месяц/квартал/год

№ п/п

Подразделе-ние/

должность

Статья Наименова-ние

Ед. изм.

Кол-во

Цена Сумма Дата отгрузки/ закупки



Дата оплаты

Договор (заказ)



X X X X X X X X X X X X

Бюджеты доходов/расходов

X X X X X X X

Бюджеты движения денежных средств

X X X X X X X

Знаком “X” отмечены поля, обязательные к заполнению для соответствующих видов бюджетов.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» АНАЛИЗ

©, 2005 Инталев - 339 -

5. АНАЛИЗ

5.1. ТЕОРИЯ

5.1.1. Необходимость проведения финансового анализа Как уже было отмечено (см. «Введение»), цикл управления компанией включает в себя

следующие этапы: 1. Постановка целей

2. Планирование 3. Исполнение 4. Контроль 5. Анализ 6. Формирование управленческого воздействия 7. Корректировка планов/целей

Такая структура характерна как для стратегического управления, в рамках которого разрабатывается бизнес-идеология компании и ставятся долгосрочные (качественные) цели, так и для оперативного управления, задачей которого является поддержание от периода к периоду пошаговой реализации целей, поставленных на стратегическом уровне.

Бюджетное управление (как методика оперативного финансового управления) также проходит по вышеуказанному циклу, и значение этапа анализа заключается:

a. На уровне всего периода - в оценке значений планируемых и достигнутых финансовых показателей периода на соответствие стратегическим целям.

b. На уровне текущего управления - в оценке величины отклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.

Именно на основе анализа можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке оперативных планов (целей) предприятия либо о продолжении выбранного курса.

Таким образом, анализ финансового состояния предприятия как основа для выработки управленческих решений является важнейшим этапом в процессе бюджетирования.

5.1.2. Выбор показателей для анализа и принятия управленческих решений

В основе любого метода анализа лежит расчет показателей или их групп (управленческих отчетов) и сравнение полученных значений с установленными нормативами (см. далее).

Можно выделить множество управленческих отчетов и показателей, и теоретически каждый из таких показателей или их разновидностей можно рассчитать для конкретного


- 340 - ©, 2005 Инталев

предприятия. Однако, на практике важнейшим шагом в разработке системы управленческого анализа является выбор всего нескольких основных показателей, на которые будут ориентироваться менеджеры предприятия в своей деятельности.

Причины этого заключаются в следующем: 1. Длинный перечень показателей, имеющих, скорее всего, разнонаправленную динамику, не позволяет однозначно определить, улучшилось или ухудшилось экономическое положение предприятия за анализируемый период.

2. Эффективно управляемое предприятие имеет конкретную систему целей (в том числе финансовых), оценить достижение которых можно через соответствующий им ограниченный набор показателей. Таким образом, остальные показатели несут излишнюю для управления информацию и только усложняют процесс сбора и обработки данных.

Определяя набор необходимых для себя показателей, нужно ориентироваться на:

1. Специфику бизнеса, отрасли или продукта; 2. Цели, поставленные на предприятии.

Примеры выбора показателей см. в Разделе «Анализ - Методика».

5.1.3. Установление нормативов для сравнения показателей Главным моментом анализа является сравнение полученных значений. Сравнение может

производиться по различным периодам, бизнесам и направлениям деятельности, плану и факту, а также относительно нормативных значений коэффициентов. Такие нормативы берутся из следующих источников:

§ данные статистических исследований отрасли или всей национальной экономики; § оценки рейтинговых агентств и консалтинговых фирм;

§ собственные статистические данные компании по истории своей деятельности; § оценки руководителей предприятия.

Преимуществом использования общепринятых нормативных значений является простота и дешевизна их получения, а недостатком – большая вероятность их неадекватности специфике конкретного предприятия. Ситуация с самостоятельно определяемыми нормативами обратная: их получение сопряжено с высокими затратами времени, информации, труда, квалификации и, в конечном счете, денег, но и полезность их для данного предприятия, скорее всего, будет значительно выше.

Вообще, не рекомендуется брать конкретные значения нормативов из учебников по экономическому анализу, особенно зарубежных, поскольку такие значения рассчитывались для предприятий, функционировавших в специфических для них национальных, экономических и отраслевых условиях и в другое время. Максимально информативным для каждого предприятия будут являться самостоятельно установленные им нормативы, базирующиеся на собираемой от периода к периоду на самом предприятии статистике.


©, 2005 Инталев - 341 -

5.1.4. Методы финансового анализа Можно выделить следующие группы методов анализа:

1. Структурный анализ 2. Факторный анализ

3. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) 4. Анализ отклонений

5.1.4.1. Структурный анализ 5.1.4.1.1. Общее описание метода Суть данного метода заключается в следующем:

1. Рассматривается показатель, имеющий определенную внутреннюю структуру, т.е. состоящий из нескольких частей (элементов).

2. Оцениваются доли каждой (или некоторых интересующих) из частей в общем значении показателя.

3. Делается вывод о том, какие из частей внесли наибольший (или наименьший) вклад в конечное значение показателя.

Цель проведения структурного анализа в рамках бюджетного управления:

1. Оценка вклада статей (некоторых из статей или их групп) в общую величину бюджета за период.

2. Оценка влияния статей на динамику величины бюджета во времени. В соответствии с этими целями можно выделить два основных вида структурного анализа:

1. Вертикальный структурный анализ. 2. Горизонтальный структурный анализ.


- 342 - ©, 2005 Инталев

5.1.4.1.2. Вертикальный структурный анализ

При данном методе анализа изучаются бюджеты или иные отчеты, сформированные на основе бюджетов, за период на предмет того, какие доли в общей величине бюджета (итоговой суммы по отчету) имеют входящие в него статьи.

Алгоритм проведения анализа:

1. Общая величина бюджета (итоговая сумма отчета) берется равной 100%. 2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и, таким образом, определяются доли статей (в процентах).

Примеры вертикального анализа:

1. Вертикальный анализ Бюджета по Балансу (см. Таблицу 14):

Таблица 14. Пример вертикального анализа Бюджета по Балансу:

Актив Доля (%) Пассив Доля (%) Итого активов 100 Итого пассивов 100

Оборотные активы 35 Краткосрочные обязательства 12

Денежные средства 4 Кредиторская задолженность 12

Дебиторская задолженность 5 Долгосрочные обязательства 33

Товары и запасы 26 Кредиты банков 33

Внеоборотные активы 65 Собственные средства 55

Нематериальные активы 12 Прибыль 15

Основные средства 58 Фонды 35

Уставный капитал 5

2. Вертикальный анализ Отчета о Прибылях и Убытках (см. Таблицу 15):

Таблица 15. Пример вертикального анализа ОПУ:

Статья Доля (%) Доходы 100

Реализация собственной продукции 100

Прямые производственные расходы 36

Маржинальный доход 64

Накладные производственные расходы 25

Операционная прибыль 39

Коммерческие расходы 10


©, 2005 Инталев - 343 -

Административные расходы 7

Прибыль от основной деятельности 22

Прочие доходы/расходы 3

Прибыль до налогообложения 25

Налоги 8

Чистая прибыль 17

5.1.4.1.3. Горизонтальный структурный анализ Данный метода анализа позволяет выявить тенденции изменения во времени отдельных

статей и их групп в общем изменении валюты бюджета. В основе этого анализа лежит измерение относительного прироста (снижения) статей в измеряемом (плановом) периоде относительно предыдущих (текущего).

Существует два основных алгоритма проведения горизонтального анализа: Базисный: значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со

значением в первом (базисном) из рассматриваемых периодов, берущимся равным 100%. Например, см. Таблицу 16:

Таблица 16. Пример базисного горизонтального анализа Бюджета Продаж

Горизонтальный анализ Бюджета Продаж

Периоды

2000 год 2001 год 2002 год 2003 год Товары

Абс. значение

Изменение (%)







Товар А 603 100 650 107,79% 700 116,09% 720 119,40%

Товар В 412 100 400 97,09% 380 92,23% 400 97,09%

Товар С 540 100 600 111,11% 600 111,11% 650 120,37%

Цепной: значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со

значением в предшествующем ему периоде, берущимся равным 100%. Например, см. Таблицу 17:


- 344 - ©, 2005 Инталев

Таблица 17. Пример цепного горизонтального анализа Бюджета Продаж

Горизонтальный анализ Бюджета Продаж

Периоды

2000 год 2001 год 2002 год 2003 год Товары









Товар А 603 100 650 107,79% 700 107,69% 720 102,86%

Товар В 412 100 400 97,09% 380 95,00% 400 105,26%

Товар С 540 100 600 111,11% 600 100,00% 650 108,33%

Примечание: В обоих примерах жирным шрифтом выделены данные, с которыми

происходит сравнение анализируемых показателей.

5.1.4.2. Факторный анализ 5.1.4.2.1. Общее описание метода Суть данного метода заключается в следующем:

1. На основе полученных данных за период (как фактических, так и плановых) по определенным алгоритмам сравниваются между собой различные статьи бюджетов всех типов.

2. Найденные соотношения формируют группу показателей (коэффициентов, индексов).

3. Рассчитанные значения показателей сравниваются между собой и/или со значениями, принятыми в качестве нормативных (желаемых, допустимых или критических).

Цель проведения данного анализа в рамках бюджетного управления: 1. Оценить соответствие достигнутых показателей (в том числе и по плановым данным) тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя в качестве нормативных.

2. Оценить степень влияния одних статей на другие и на общие показатели деятельности предприятия через систему коэффициентов.

Из множества видов факторного анализа для бюджетного управления целесообразно выделить следующие его виды:

1. Коэффициентный анализ

2. Анализ показателя Возврат на инвестиции (Return on Investments - ROI) 5.1.4.2.2. Коэффициентный анализ Суть этого вида анализа:


©, 2005 Инталев - 345 -

Расчет определенных величин (коэффициентов), значения которых можно сравнивать между собой за различные периоды, по бизнесам, направлениям деятельности или статьям, а также с принятыми нормативными значениями.

В пункте 1.5. приведен примерный перечень коэффициентов, при помощи которых можно оценить хозяйственное состояние предприятия. Здесь будет дана характеристика основных групп коэффициентов.

Характеристика групп коэффициентов 1. Имущественное положение предприятия – описывается общая сумма средств,

которыми располагает предприятие, доля основного и, соответственно, оборотного капиталов в общей сумме активов, доли введенных в эксплуатацию и выведенных из использования основных средств. Такие показатели, как доля основных средств, коэффициенты выбытия или обновления наиболее важны для промышленных предприятий, основу деятельности которых составляет использование станков и иного тяжелого оборудования. Для предприятий сферы торговли и услуг величины данных коэффициентов, как правило, невысоки и не содержат важной информации.

2. Ликвидность – оценивается способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам. В основе расчета коэффициентов ликвидности лежит сопоставление текущих (оборотных) активов предприятия с его краткосрочными пассивами. Так как различные виды и группы оборотных активов обладают различной степенью ликвидности (так, например, просроченная дебиторская задолженность или запасы специфического сырья малопригодны для возврата долгов, тогда как денежные средства абсолютно ликвидны и будут приняты для погашения любых обязательств), то и рассчитывается несколько коэффициентов ликвидности. Коэффициенты ликвидности наиболее информативны и полезны для предприятий с относительно короткими производственными (торговыми) циклами: торговля товарами и оказание услуг массового спроса, легкая промышленность, кредитно-финансовые учреждения и т.п., - и менее значимы для предприятий с длинными периодами оборота вложенных средств: судо-, авиа- и крупное машиностроение, строительство, научные исследования и разработки, так как их активы изначально малоликвидны.

3. Финансовая устойчивость – оценивается структура источников финансирования с точки зрения собственности на них (собственные или заемные), степени доступности и риска пользования ими. Прежде всего, коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют зависимость предприятия от внешних контрагентов (кредиторов, инвесторов). Данная группа коэффициентов исключительно важна для предприятия, широко использующего банковские кредиты, облигации, венчурные инвестиции и иные формы долгосрочного привлечения средств.

4. Рентабельность – оценивается эффективность деятельности предприятия путем сопоставления его финансовых результатов и ресурсов, задействованных для достижения этих результатов.


- 346 - ©, 2005 Инталев

Можно выделить следующие показатели

финансовых результатов: 1. оборот (валовая выручка); 2. выручка от основной деятельности (операционная выручка); 3. вклад на покрытие (маржинальный доход);

4. торговая наценка; 5. валовая прибыль; 6. прибыль до налогообложения; 7. чистая прибыль (прибыль к распределению);

8. нераспределенная прибыль; и ресурсов:

1. продажи; 2. затраты (себестоимость продукции);

3. активы; 4. инвестиции;

5. запасы; 6. площади (торговые, производственные, общие и т.д.);

7. денежные средства; 8. клиенты

и прочее. Таким образом, можно рассчитать достаточно много коэффициентов рентабельности, из

которых конкретному предприятию имеет смысл выбрать лишь несколько наиболее важных для него.

Например, для предприятий, в зависимости от отрасли, как правило, наиболее информативными коэффициентами являются:

§ торговля: рентабельности продаж и отдача с торговых площадей; § транспорт: отдача с километра пробега, пассажира или тонны груза;

§ промышленное производство: рентабельность активов и рентабельность затрат; § услуги: отдача с обслуженного (привлеченного) клиента.

5. Деловая активность – оценивается эффективность текущей основной деятельности

предприятия. Для этого выручка от основной продукции сопоставляется с оборотным либо чистым (то есть, за вычетом обязательств) оборотным капиталом.


©, 2005 Инталев - 347 -

6. «Золотое правило» экономики предприятия – сравниваются между собой три показателя за два или более периода:

1. темп изменения прибыли; 2. темп изменения выручки от реализации;

3. темп изменения активов. При этом предприятие признается эффективно функционирующим (как говорят, соблюдается «золотое правило»), если одновременно соблюдаются следующие условия:

1. темп изменения прибыли выше 100% (т.е. наблюдается прирост);

2. темп роста прибыли выше темпа увеличения выручки; 3. темпа увеличения выручки выше темпа прироста активов.

Именно такое соотношение означает, что: 1. экономический потенциал предприятия увеличивается (рост активов); 2. объем реализации возрастает опережающими темпами, т.е., активы используются все более эффективно;

3. прибыль растет быстрее, чем выручка, что говорит об относительном снижении издержек.

Необходимо отметить, что в отдельных случаях (активное инвестирование, освоение новых сфер деятельности) «золотое правило» может в краткосрочном периоде не выполняться, однако, это еще не означает, что в долгосрочном периоде предприятие действует неэффективно.

5.1.4.2.3. Анализ показателя Возврат на инвестиции (Return on Investments – ROI)

Цель проведения данного анализа:

Анализ показателя Возврат на инвестиции можно рассматривать как наиболее важный для бюджетного управления вид факторного анализа, поскольку он показывает эффективность деятельности предприятия на уровне Центра Инвестиций, т. е. самом верхнем уровне финансовой структуры. При этом анализируется финансовый результат, полученный на все средства, инвестированные собственниками в предприятие.

Алгоритм расчета показателя ROI:

Укрупнено коэффициент ROI рассчитывается как произведение рентабельности продаж на оборачиваемость активов. Каждый из этих двух показателей в свою очередь раскладывается на группы факторов, совместное действие которых повлияло на конкретные значения показателей.

Подробно схема расчета коэффициента ROI выглядит следующим образом:

1. Из производственной себестоимости, торговых, административных и прочих расходов складывается полная себестоимость.

2. Вычитая из объема продаж (выручки) полную себестоимость, получаем чистую прибыль.


- 348 - ©, 2005 Инталев

3. Отношение чистой прибыли к продажам (выручке) дает показатель рентабельности.

4. Денежные средства, дебиторская задолженность и запасы формируют оборотные активы.

5. Земля, здания, сооружения и оборудование составляют основные (внеоборотные) активы.

6. Отношение выручки к сумме оборотных и внеоборотных активов дает показатель оборачиваемости.

7. На самом верхнем уровне из произведения рентабельности на оборачиваемость получается итоговый показатель ROI.

Наглядно описанная выше схема представляется в виде так называемого «Дерева ROI».

Многофакторность коэффициента ROI делает его удобным инструментом для прогнозного моделирования: изменяя значение того или иного фактора, мы можем наблюдать, как при этом меняется итоговый результат, либо, наоборот, зафиксировав требуемое значение ROI, увидеть, в каких пределах допустимо варьировать факторные составляющие.

©, 2005 Инталев - 349 -

Произв. себестоимость 148 500 Продажи

(выручка) 200 000

Торговые расходы 20 300 - = Чистая

прибыль 18 000

Администр. расходы

13 200 Полная себестоимость

182 000 / = Рентабельность 9%

Продажи (выручка)

200 000 Х = ROI 18%

Денежные средства 5 000 Оборотные

активы 40 000 / = Оборачиваемость 2

Дебиторская задолженность 20 000 + = Активы,

всего 100 000

Товарно-матер. запасы 15 000

Земля, разработки 10 000 Внеоборотные

активы 60 000

Здания, сооружения 30 000

Машины, оборудование 20 000


- 350 - ©, 2005 Инталев

По разным бизнесам и отраслям значения самого коэффициента ROI и его составляющих могут сильно отличаться. Так, например, высокие показатели оборачиваемости при относительно низкой рентабельности будут характерны для предприятий, торгующих товарами массового спроса, а низкая оборачиваемость при высокой рентабельности – для торговли предметами роскоши (ювелирные изделия, антиквариат и т.п.).

Невозможно установить какое-то одно требуемое значение показателя ROI для всех предприятий и видов бизнеса. Поскольку ROI характеризует отдачу на инвестированный в предприятие капитал, то при его использовании, прежде всего, собственникам предприятия необходимо определить, какую отдачу на вложенные средства они хотели бы получать, и в соответствии с этим устанавливать индивидуальные для себя нормативы значения ROI.

5.1.4.3. Маржинальный анализ (Анализ безубыточности) Суть данного метода заключается в сравнении постоянных затрат предприятия и

маржинального дохода/вклада на покрытие (см. Раздел «Учетная политика»).

Цель проведения данного вида анализа:

Анализ безубыточности позволяет оценить объемы реализации (как натуральные, так и стоимостные), необходимые для полного покрытия всех затрат при нулевой прибыли. С помощью этого анализа выявляются:

1. Минимальный уровень продаж, при котором предприятие будет способно продолжать свою деятельность, не неся убытков.

2. Вклад каждого продукта (бизнеса) на покрытие постоянных общефирменных затрат, что дает возможность оптимизировать структуру производства и продаж фирмы, закрыть убыточные бизнесы либо оценить перспективы нового продукта.

Примечание: Полноценное и достоверное проведение анализа безубыточности возможно только на

предприятиях, ведущих учет затрат по методу Direct Costing (см. Раздел «Учетная политика»). При этом, если в компании считают целесообразным вести учет по методу Standard Costing, непосредственно для целей анализа безубыточности можно параллельно классифицировать затраты и по принципу «переменные – постоянные».

Алгоритм проведения данного вида анализа:

1. Рассматриваются: § постоянные затраты предприятия за период; § удельные (на единицу продукции) либо совокупные переменные затраты;

§ цена единицы продукции либо выручка от реализации; § удельный маржинальный доход (другое название показателя – вклад на покрытие) как разница между ценой и удельными переменными затратами либо совокупный маржинальный доход как разница между выручкой и совокупными переменными затратами;


©, 2005 Инталев - 351 -

§ коэффициент маржинального дохода (вклада на покрытие) как отношение совокупного маржинального дохода (вклада на покрытие) к выручке.

2. После определения этих величин вычисляются: 1. Точка безубыточности в натуральном выражении (в единицах продукции) как отношение постоянных затрат за период к удельному маржинальному доходу.

2. Точка безубыточности в стоимостном выражении (в денежных единицах) как отношение постоянных затрат за период к коэффициенту маржинального дохода.

3. Также целесообразно определить следующие показатели: a. Запас финансовой прочности («козырек безопасности»), вычисляемый по формуле:

Запас Финансовой Прочности =

= (Объем продаж – Точка безубыточности) х 100% / / Объем продаж

Показатель характеризует, насколько текущий объем продаж предприятия выше минимально необходимого.

b. Операционный рычаг, вычисляемый по формуле:

Операционный рычаг = Вклад на покрытие / Прибыль

Данная величина показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. При помощи показателя «операционный рычаг» характеризуется уровень предпринимательского риска: чем выше значение рычага, тем быстрее будет расти прибыль при расширении продаж, но также и убытки будут опережать сокращение выручки.

Операционный рычаг (и, соответственно, риск) будет выше у предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, а ниже – у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты. Например, если персонал предприятия работает на условиях постоянного оклада, то при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, но зато при увеличении реализации ее прибыль будет расти опережающими темпами. Обратная ситуация: меньшие убытки и низкий рост прибыли, - будет наблюдаться при сдельной (переменной) оплате труда.

Важно соотношение операционного рычага и запаса финансовой прочности. При высоком значении ЗФП предприятие может позволить себе высокое (рисковое) значение рычага, так как зона убытков для него находится относительно далеко, а рост прибыли – значителен. При нахождении около точки безубыточности предприятию необходимо строже следить за значением операционного рычага, чтобы сократить потенциальные убытки.

Нормативы значений операционного рычага и ЗФП также должны устанавливаться на предприятии индивидуально в зависимости от степени риска, приемлемой с точки зрения менеджеров компании, и его текущего экономического положения.


- 352 - ©, 2005 Инталев

5.1.4.4. Анализ отклонений Суть данного вида анализа: Анализ отклонений определяет разницу между конкретными значениями определенного

показателя, причем значения могут браться в самых разнообразных разрезах хозяйственной деятельности предприятия.

Примеры: § за период или на определенную дату; § по регионам, бизнесам или филиалам;

§ по центрам финансовой ответственности, организационным звеньям или юридическим лицам;

§ по контрагентам, контрактам или продуктам. Частный случай анализа отклонений, выделяемый в самостоятельную категорию, - план-

фактный анализ. Данный анализ позволяет сравнивать запланированные и фактически достигнутые значения некоторого показателя.

Цель проведения план-фактного анализа в рамках бюджетного управления:

Так как финансовое планирование и учет полученных результатов являются основными составляющими бюджетного управления, то план-фактный анализ рассматривается как наиболее распространенный вид анализа в рамках бюджетирования.

5.1.4.5. Связь между различными методами анализа Оценка план-фактных отклонений возможна по всем показателям, рассчитанным в любых

других видах анализа. Таким образом, возникает проекция друг на друга двух классификаций видов анализа (см. Таблицу 18):

Таблица 18. Таблица 5. Связь между различными методами анализа

1. Структурный

1.1. Вертикальный

1.2. Горизонтальный

2. Факторный

2.1. ROI

2.2. Коэффициентный

3. Безубыточности

4. Отклонений

План-фактный


©, 2005 Инталев - 353 -

5.1.5. Примерный перечень показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия

№ п/п Название показателя Формула расчета Назначение

1. Имущественное положение

1.1. Доля основных средств в совокупной стоимости активов

Стоимость ОС / Суммарная стоимость активов

Анализ потенциала хозяйственного развития предприятия

1.2. Доля активной части основных средств

(Стоимость оборудования + Стоимость транспортных средств) / Суммарная стоимость активов

Анализ производственного потенциала предприятия

1.3. Коэффициент износа (Коэффициент накопления амортизации)

Износ ОС и НМА / Первоначальная стоимость ОС и НМА

Анализ стоимости ОС и НМА, уже списанных на себестоимость

Текущая балансовая стоимость ОС и НМА / Первоначальная стоимость ОС и НМА

1.4. Коэффициент годности

1 – Коэффициент износа

Анализ стоимости ОС и НМА, предназначенной для списания в будущих периодах

1.5. Коэффициент выбытия ОС

Стоимость выбывших за период ОС / Стоимость ОС на начало периода

Анализ ОС, выбывающих по ветхости и иным причинам

1.6. Коэффициент обновления ОС

Стоимость поступивших за период ОС / Стоимость ОС на конец периода

Анализ того, насколько быстро обновляются (модернизируются) ОС предприятия

2. Ликвидность и платежеспособность

2.1. Коэффициент текущей ликвидности (Коэффициент покрытия)

Оборотные активы / Текущие обязательства

Анализ общей ликвидности активов

2.2. Коэффициент быстрой (Денежные средства + Дебиторская Анализ ликвидности с учетом только


- 354 - ©, 2005 Инталев


ликвидности задолженность) / Текущие обязательства

наиболее быстрореализуемых активов

2.3. Коэффициент (немедленной) абсолютной ликвидности

Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения / Текущие обязательства

Анализ средств, которыми немедленно можно погасить обязательства

2.4. Доля собственных средств в покрытии запасов

Собственные оборотные средства (средние за период) / Стоимость товаров и запасов (средняя за период)

Оценка величины стоимости запасов, покрываемой за счет собственных средств предприятия

2.5. Доля чистого оборотного капитала

(Текущие активы – Текущие пассивы) / Суммарная стоимость активов

Оценка активов, необремененных долгами

2.6. Маневренность собственных оборотных средств (Маневренность функционирующего капитала)

Денежные средства / Собственные оборотные средства

Оценка доли абсолютно ликвидного актива (денег) в общей величине

2.7. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов

Собственные оборотные средства / Стоимость товаров и запасов

Оценка доли запасов, стоимость которых покрывается из собственных средств

2.8. Коэффициент покрытия Текущие активы / Текущие обязательства

Оценка соотношения оборотных средств предприятия и его текущих (краткосрочных) обязательств, которые предполагается покрыть из оборотных средств

2.9. Коэффициент покрытия запасов

(Оплаченный собственный капитал – Убытки + Долгосрочные заемные средства – (Долгосрочные финансовые вложения + Долгосрочная дебиторская

Оценка соотношения стоимости товаров и запасов с источниками финансирования,


©, 2005 Инталев - 355 -


задолженность) + Краткосрочные заемные средства + Краткосрочная кредиторская задолженность + Авансы полученные) / Стоимость товаров и запасов

непосредственно предназначенными для покрытия товаров и запасов

2.10. Коэффициент оборота дебиторской задолженности

Объем продаж (по стоимости) / Средняя сумма дебиторской задолженности

Определение величины выручки, которую «обслужила» одна денежная единица дебиторской задолженности за период

2.11. Средний период сбора дебиторской задолженности

Средняя сумма дебиторской задолженности / Средняя сумма ежедневных продаж в кредит

Определение периода, в течение которого в среднем погашается дебиторская задолженность предприятия

3. Финансовая устойчивость

3.1. Коэффициент концентрации собственного капитала

Собственный капитал / Суммарная стоимость активов

Оценка вклада собственного капитала в формирование активов предприятия

Долгосрочные обязательства + Текущие обязательства / Суммарная стоимость активов

3.2. Доля заемного капитала в общей сумме средств

1 - Коэффициент концентрации собственного капитала

Оценка вклада заемного капитала в формирование активов предприятия

Суммарная стоимость активов / Собственный капитал

3.3. Коэффициент финансовой зависимости (Финансовый рычаг) 1 /

Коэффициент концентрации собственного капитала

Оценка стоимости активов, приходящихся на одну денежную единицу собственного капитала

3.4. Коэффициент маневренности

Оборотные средства / Собственный капитал

Оценка стоимости оборотных средств, приходящихся на


- 356 - ©, 2005 Инталев


собственного капитала одну денежную единицу собственного капитала

3.5. Соотношение собственных и привлеченных средств

Долгосрочные обязательства + Текущие обязательства / Собственный капитал

Оценка соотношения собственных и заемных средств

3.6. Доля долгосрочных обязательств в инвестиционном капитале

Долгосрочные обязательства / Долгосрочные обязательства + Собственный капитал

Определение доли долгосрочных обязательств в общей сумме средств, которыми располагает предприятие

3.7. Коэффициент структуры долгосрочных вложений

Стоимость внеоборотных активов / Долгосрочные обязательства

Оценка вклада долгосрочных обязательств в формирование внеоборотных активов

4. Рентабельность

Чистая прибыль / Собственный капитал

Рентабельность продаж х Оборачиваемость активов х Коэффициент финансовой зависимости

4.1. Рентабельность собственного капитала (ROE – Return on Equity)

(Чистая прибыль / Выручка от реализации) х (Выручка от реализации / Суммарная стоимость активов) х (Суммарная стоимость активов / Собственный капитал)

Оценка величины прибыли, приходящейся на одну денежную единицу собственного капитала

Чистая прибыль / Суммарная стоимость активов

Рентабельность продаж х Оборачиваемость активов

4.2. Рентабельность активов (Возврат (отдача) на инвестиции, ROI – Return on Investments)

(Чистая прибыль / Выручка от

Оценка величины прибыли, приходящейся на одну денежную единицу стоимости активов


©, 2005 Инталев - 357 -


реализации) х (Выручка от реализации / Суммарная стоимость активов)

4.3. Рентабельность затрат Чистая прибыль / Себестоимость реализованной продукции

Оценка величины прибыли, порожденной одной денежной единицей затрат

4.4. Рентабельность продаж Чистая прибыль / Объем продаж (в стоимостном выражении)

Оценка величины прибыли, порожденной одной денежной единицей выручки от реализации

4.5. Норма торговой наценки (маржи)

Торговая наценка / Объем продаж (в стоимостном выражении)

Оценка доли торговой наценки, содержащейся в одной денежной единице выручки от реализации

5. Эффективность использования активов

5.1. Фондоотдача

Выручка от реализации / Стоимость внеоборотных активов

Определение величины выручки, порожденной за период одной денежной единицей стоимости внеоборотных активов

5.2. Производственная фондоотдача

Выручка от реализации / Стоимость технологического оборудования

Определение величины выручки, порожденной за период одной денежной единицей стоимости производственного (технологического) оборудования

5.3. Оборачиваемость активов

Выручка от реализации / Суммарная стоимость активов

Определение величины выручки,


- 358 - ©, 2005 Инталев


порожденной за период одной денежной единицей стоимости всех активов

6. Маржинальный анализ

6.1. Точка безубыточности (в натуральном выражении)

Совокупные постоянные затраты / Удельный маржинальный доход

Вычисление количества единиц продукции, реализация которого покроет все затраты предприятия, но еще не принесет ему прибыли

6.2. Точка безубыточности (в стоимостном выражении)

Совокупные постоянные затраты / Коэффициент маржинального дохода (Коэффициент вклада на покрытие)

Вычисление выручки от реализации, покрывающей все затраты предприятия, но еще неприносящей ему прибыли

Маржинальный доход (Вклад на покрытие) / Выручка от реализации

6.3. Коэффициент маржинального дохода (Коэффициент вклада на покрытие)

1 – (Совокупные переменные затраты / Выручка от реализации)

Оценка доли объема продаж, идущей на покрытие постоянных затрат (с последующим формированием прибыли)

6.4. Запас финансовой прочности

(Выручка от реализации – Точка безубыточности) / Выручка от реализации х 100%

Оценка возможного сокращения объемов продаж до достижения точки безубыточности

6.5. Индекс безубыточности (Выручка от реализации – Точка безубыточности) / Точка безубыточности х 100%

Оценка объема продаж, превышающего точку безубыточности

6.6. Операционный рычаг (Операционный

Вклад на покрытие / Балансовая прибыль

Оценка относительного изменения прибыли


©, 2005 Инталев - 359 -


леверидж) при изменении выручки (объемов продаж) на 1% (оценка уровня предпринимательского риска)

7. «Золотое» правило экономики предприятия

7.1. Темп изменения прибыли

(Прибыль текущего периода – Прибыль прошлого периода) / Прибыль прошлого периода х 100 %

Определение прироста прибыли в текущем периоде относительно прибыли прошлого периода

7.2. Темп изменения выручки

(Выручка текущего периода – Выручка прошлого периода) / Выручка прошлого периода х 100 %

Определение прироста выручки (объемов продаж) в текущем периоде относительно выручки (объемов продаж) прошлого периода

7.3. Темп изменения активов (Стоимость активов в текущем периоде – Стоимость активов в прошлом периоде) / Стоимость активов в текущем периоде х 100 %

Определение прироста стоимости активов (имущества) в текущем периоде относительно стоимости активов (имущества) прошлого периода

7.4. Выполнение «золотого» правила

Проверка, выполняется ли условие: Темп изменения прибыли > Темп изменения выручки > Темп изменения активов > 100%

Оценка эффективности использования активов и управления затратами предприятия


- 360 - ©, 2005 Инталев

5.1.6. Организационные основы проведения анализа

5.1.6.1. Регламентация процедуры анализа Комплекс методов и процедур анализа, применяемых на предприятии, утверждается его

руководством и закрепляется в «Положении об анализе», являющимся одним из регламентных документов, формируемых при постановке бюджетного управления, и обязательным для исполнения всеми ответственными за анализ сотрудниками.

При этом сама процедура проведения анализа на предприятии представляет собой бизнес-процесс (в определенном смысле, схожий с процессом бюджетного планирования), который также необходимо зафиксировать в «Положении об анализе» и соблюдать в каждом конкретном случае проведения.

Процедура анализа как бизнес-процесс характеризуется следующими составляющими:

1. Период анализа – временной период, за который проводится анализ определенных данных. Для проведения корректного план-фактного анализа его период должен совпадать с периодом (горизонтом и шагом) планирования по соответствующему объекту планирования: доходы и расходы, движения денежных средств, движение ТМЦ.

2. Участники анализа – лица, ответственные за проведение процедуры анализа. Регламентом может быть определено, что эти лица (или некоторые из них) объединены в Бюджетный комитет (см. Раздел «Финансовая структура»).

3. Документы для анализа – управленческие, бухгалтерские и иные отчеты, используемые в процедуре анализа.

4. Этапы анализа – последовательные логически связанные шаги, из которых состоит процедура анализа. Конкретный набор этих шагов определяется спецификой предприятия, но в общем случае можно выделить следующие этапы анализа:

a. Предоставление информации b. Анализ информации

c. Подготовка исходной информации для корректировки целей/планов (см. Раздел «Планирование»).

5.1.6.2. Информационные источники для анализа Финансовый анализ ведется на базе:

a. учетной информации по фактам хозяйственной деятельности; b. планируемым данным (как правило, агрегированным по статьям).

При этом возможно использование следующих учетных политик с соответствующей каждой из них документацией:

a. только бухгалтерской; b. только управленческой;

c. одновременно бухгалтерской и управленческой.


©, 2005 Инталев - 361 -

Ведение управленческого учета, а тем более, двух методик учета параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность наиболее оперативно и адекватно анализировать данные (см. раздел «Управленческий учет»).


«Положения о финансово-экономическом анализе».

5.2.1. Формулировка «Базовых принципов». Основное решение, которое необходимо принять на данном этапе, - это какие именно

виды анализа будут применяться на предприятии. Для такого выбора можно предложить следующие рекомендации:

1. Структурный анализ и анализ отклонений возможен при наличии даже минимального набора управленческих отчетов, поэтому, в принципе, применим для любого предприятия. При этом анализ план-фактных отклонений (хотя бы по основным отчетам: ОПУ, БДДС, Баланс) проводить необходимо, так как сравнение фактических и плановых показателей для корректировки планов/целей является одной из основных функций бюджетного управления.

2. Структурный анализ особенно важен для стратегического управления, поскольку позволяет выявить тенденции в развитии предприятия и наиболее значимые статьи, управлять которыми возможно скорее в долгосрочной перспективе, чем в краткосрочной. Поэтому проводить структурный анализ нужно, прежде всего, предприятиям, имеющим или желающим иметь стратегический план развития.

3. Это, однако, не исключает оперативного структурного анализа движения денежных средств или продаж для текущей корректировки деятельности.

4. Анализ Возврата на инвестиции (ROI) – ключевой момент в оценке эффективности функционирования финансовой структуры, так как отражает меру ответственности ее самого верхнего уровня – Центра Инвестиций. Поэтому коэффициент ROI имеет смысл рассчитывать всем предприятиям, собственники (инвесторы) которого желают увидеть результат деятельности всего своего бизнеса.

5. Анализ безубыточности – мощный инструмент управления затратами, ассортиментом и продажами, но его корректное ведение возможно лишь на предприятиях, учитывающих свои затраты по методу “Direct Costing” (т.е. с делением затрат на переменные и постоянные – см. Раздел «Учетная политика»).

5.2.2. Описание «Методики финансово-экономического анализа».

Данная информация, в целом, аналогична той, что изложена в предыдущем разделе («Теория»), с учетом специфики конкретного предприятия, и описывает методологические основы ведения анализа для тех его видов, которые были выбраны в п. 2.2.


- 362 - ©, 2005 Инталев

В частности, в пункте «Характеристика групп финансово-экономических коэффициентов» имеет смысл остановиться лишь на тех группах, из которых будет использован, по меньшей мере, один показатель (см. далее).

5.2.3. Составление «Перечня управленческих отчетов для проведения структурного анализа».

1. будет ли проводиться вертикальный и/или горизонтальный анализ. Например, вертикальный анализ не будет проводиться для бюджетов, состоящих только из одной статьи (Бюджет дивидендов), а горизонтальный – для бюджетов, динамика которых во времени малозначима (Бюджет поступлений по прочей деятельности).

2. аналитики, т.е. разрезы деятельности: ЦФО, статьи бюджетов, продукты, контрагенты и т.д., - в которых будет составляться данный отчет.

Выбирать отчеты можно следующим образом: 1. Прежде всего, анализ имеет смысл проводить по итоговым управленческим отчетам: Отчету о Прибылях и Убытках (ОПУ), Отчету о Движении Денежных Средств и Балансу.

2. Большую группу могут составить отчеты по функциональным бюджетам. Теоретически сюда могут войти все функциональные бюджеты, но, скорее всего, для конкретного предприятия наиболее информативным будет список из нескольких особенно важных бюджетов, например: Бюджет продаж, Бюджет прямых производственных расходов и т.д.

3. Также на предприятии могут быть разработаны индивидуальные отчеты, отвечающие специфике его деятельности. Например:

§ торговая организация: Отчет по торговой наценке, Отчет по товарной задолженности, Отчет по таре;

§ компания, оказывающая услуги в сфере образования: Отчет по затратам на слушателя, Отчет по затратам на учебный курс;

§ фирма, ведущая активную рекламную кампанию: Отчет по экономической эффективности рекламирования в конкретных СМИ.

Принципы разработки структуры аналитик для отчетов:

1. Аналитики должны отражать те объекты, по которым ведется планирование и учет в конкретном бюджете (отчете). Примеры аналитик:

§ Бюджет продаж: Товары, Контрагенты, Контракты, Склады; § БДДС: Счета, Валюта, Статьи БДДС, Контрагент, Контракт.

§ Бюджет расходов по зарплате: Статьи БДР, Сотрудники. 2. Верно и обратное: отчет не может содержать аналитики, по которой в данном отчете не осуществляется планирование/учет. Например:

§ Бюджеты остатков не могут иметь аналитику «Валюта», т.к. все остатки отражаются по стоимости в какой-то конкретной валюте (базовой) для корректного составления Баланса.


©, 2005 Инталев - 363 -

§ Не существует отчета по бюджетам, имеющего одновременно аналитики «Статьи БДР» и «Статьи БДДС», т.к. эти статьи всегда принадлежат разным бюджетам.

3. Не следует путать аналитику как разрез деятельности по однородным объектам планирования/учета и конкретные значения аналитик. Например:

§ Возможна аналитика «Валюта», но невозможны – «Доллар США», «Рубль РФ» и т.д.

§ Возможна аналитика «Статья БДР», но невозможны – «Расходы по зарплате», «Комиссионные» и т.д.

§ Возможна аналитика «Сотрудники», но невозможна «Иванов И.И.» и т.д.

4. Степень детализации аналитик определяется спецификой бизнеса, задачами, которые решаются с помощью анализа, и приемлемой сложностью ведения учета. Например:

§ Аналитики «Поставщики», «Покупатели», «Банки», «Сотрудники» и «Собственники» можно объединить в одну – «Контрагенты».

§ Аналитику «Номенклатура» можно разделить на «Основные средства», «Товары и запасы», «Готовая продукция» и т.д.

5. В рамках бюджетного управления любой отчет по бюджетам будет иметь обязательную аналитику «ЦФО», т.к. все без исключения операции (и, соответственно, статьи их отражения) будут относиться к тому или иному центру ответственности.

5.2.4. Составление «Перечня коэффициентов для проведения факторного анализа». Основной принцип выбора коэффициентов уже был описан в разделе «Теория»: перечень должен содержать несколько наиболее информативных для конкретного предприятия показателей (а не все, какие только можно рассчитать) с учетом специфики бизнеса и поставленных целей. Например:

§ Компании, планирующей расширение своих продаж, имеет смысл ориентироваться на показатели рентабельности продаж и «Золотого правила экономики предприятия».

§ Для крупного промышленного предприятия важны такие показатели, как коэффициенты износа и обновления основных средств, фондоотдачи, рентабельности активов и затрат.

§ У фирмы, занимающейся оптовой торговлей, значимыми показателями будут коэффициент покрытия товаров (запасов) и период сбора дебиторской задолженности.

§ В компании, ставящей одной из своих целей соблюдение высокой платежеспособности, необходимо следить за различными коэффициентами ликвидности, а фирме, активно использующей заемные средства, – как за коэффициентами ликвидности, так и за показателями финансовой устойчивости.


- 364 - ©, 2005 Инталев

§ Предприятиям, находящимся в сложной экономической ситуации, следует уделять внимание точке безубыточности, запасу финансовой прочности и операционному рычагу.

Финансовые коэффициенты также должны иметь свои аналитики. Но здесь, в отличие от отчетов по бюджетам, выбор разрезов деятельности значительно меньше, т.к. большинство коэффициентов – показатели агрегированные и рассчитываются лишь по ЦФО или предприятию в целом. Кроме «ЦФО», возможные аналитики: «Продукты/Товары» или «Клиенты» для Рентабельности затрат (продаж) и Точки безубыточности.

5.2.5. Составление «Перечня отчетов для анализа отклонений».

В принципе, план-фактный анализ может быть проведен для любого показателя (бюджета, отчета, коэффициента), по которому ведется планирование и сбор фактической информации. Опять же, полнота анализа здесь определяется поставленными целями и сложностью процедур планирования и учета.

План-фактный анализ не проводится для бюджетов, составляемых только по факту. Например, если на предприятии Бюджет остатков товаров на начало периода не планируется, а составляется в начале бюджетного периода путем инвентаризации, то план-фактного анализа по этому бюджету не будет.

5.2.6. Описание «Регламент проведения финансово-экономического анализа».

Для этого определите, исходя из специфики своего предприятия: § кто будет участвовать в процедуре анализа (участники): должности и, возможно, Ф.И.О. конкретных сотрудников. В случае существования на предприятии Бюджетного комитета, определите его роль в процедуре анализа;

§ на основе каких документов будет проводиться анализ; § за какие периоды будет проводиться анализ;

§ логические этапы процедуры анализа.


©, 2005 Инталев - 365 -


5.3.1. Подготовка Положения о финансово-экономическом анализе

Разработана система показателей для анализа деятельности предприятия и представлена во всех необходимых форматах. Заключительный шаг – подготовка регламентного документа – Положения о финансово-экономическом анализе, которое будет в дальнейшем определять принципы, методы и процедуру проведения финансово-экономического анализа. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе работы результаты.

§ Положение о финансово-экономическом анализе Обозначение документа «РК СБУ 01-2003» является сокращением и расшифровывается


Структура Положения определяет состав и количество разделов: 1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения;

2. Базовые принципы – определение основных видов анализа, проводящихся на предприятии в целях управления;

3. Методика финансово-экономического анализа – краткая характеристика методов анализа, применяемых на предприятии;

4. Перечень отчетности и показателей для проведения финансово-экономического анализа – описание отчетов и коэффициентов, применяемых на предприятии для проведения анализа;

5. Регламент проведения финансово-экономического анализа – описание процедуры проведения аннализа


Группа


Положение о финансово-

экономическом анализе

2005 г.

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ







ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОМ

АНАЛИЗЕ

Версия 1.0

Учтенный экземпляр № 1

Согласовано:







_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________


©, 2005 Инталев - 369 -

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

См. соответствующий раздел «Положения о финансовой структуре».


Анализ финансового состояния предприятия как основа для выработки управленческих решений является важнейшим этапом в процессе бюджетирования.

Комплекс методов и процедур анализа, применяемых на предприятии, утверждается его руководством и закрепляется в данном Положении, являющимся обязательным к исполнению всеми ответственными за анализ сотрудниками.

В компании «ТетраМетТранс» финансово-экономический анализ ведется на базе управленческой отчетности. В компании «ТетраМетТранс» применяются следующие виды анализа:

Структурный анализ

Вертикальный структурный анализ

Горизонтальный структурный анализ

Факторный анализ

Коэффициентный анализ

Анализ Возврата на инвестиции (Return on Investments – ROI)

Анализ безубыточности

Анализ отклонений



3. МЕТОДИКА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

3.1.Структурный анализ Суть данного метода заключается в следующем:

1. Рассматривается показатель, имеющий определенную внутреннюю структуру, т.е. состоящий из нескольких частей (элементов).

2. Оцениваются доли каждой (или некоторых интересующих) из частей в общем значении показателя.

3. Делается вывод о том, какие из частей внесли наибольший (или наименьший) вклад в конечное значение показателя.

Цель проведения структурного анализа в рамках бюджетного управления:

1. Оценка вклада статей (некоторых из статей или их групп) в общую величину бюджета за период.

2. Оценка влияния статей на динамику величины бюджета во времени.

В соответствии с этими целями можно выделить два основных вида структурного анализа: 1. Вертикальный структурный анализ.

2. Горизонтальный структурный анализ.

3.1.1. Вертикальный структурный анализ При данном методе анализа изучаются бюджеты или иные отчеты, сформированные на

основе бюджетов, за период на предмет того, какие доли в общей величине бюджета (итоговой суммы по отчету) имеют входящие в него статьи.

Алгоритм проведения анализа: 1. Общая величина бюджета (итоговая сумма отчета) берется равной 100%.

2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и, таким образом, определяются доли статей (в процентах).


©, 2005 Инталев - 371 -

3.1.2. Горизонтальный структурный анализ Данный метода анализа позволяет выявить тенденции изменения во времени отдельных

статей и их групп в общем изменении валюты бюджета. В основе этого анализа лежит измерение относительного прироста (снижения) статей в измеряемом (плановом) периоде относительно предыдущих (текущего).

Существует два основных алгоритма проведения горизонтального анализа: 1. Базисный: значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в первом (базисном) из рассматриваемых периодов, берущимся равным 100%.

2. Цепной: значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в предшествующем ему периоде, берущимся равным 100%.

3.2. Факторный анализ Суть данного метода заключается в следующем:

1. На основе полученных данных за период (как фактических, так и плановых) по определенным алгоритмам сравниваются между собой различные статьи бюджетов всех типов.

2. Найденные соотношения формируют группу показателей (коэффициентов). 3. Рассчитанные значения показателей сравниваются между собой и/или со значениями, принятыми в качестве нормативных.

Цель проведения данного анализа в рамках бюджетного управления:

1. Оценить соответствие достигнутых показателей (в том числе и по плановым данным) тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя в качестве нормативных.

2. Оценить степень влияния одних статей на другие и на общие показатели деятельности предприятия через систему коэффициентов.

Факторный анализ, в свою очередь, подразделяется на два вида анализа: 1. Коэффициентный анализ 2. Анализ показателя Возврат на инвестиции (Return on Investments - ROI)

3.2.1. Коэффициентный анализ Суть этого вида анализа:

Расчет определенных величин (коэффициентов), значения которых можно сравнивать между собой за различные периоды, по бизнесам, направлениям деятельности или статьям, а также с принятыми нормативными значениями.



Характеристика групп коэффициентов 1. Имущественное положение – описание общей суммы средств, которыми располагает «ТетраМетТранс», доли основного и оборотного капиталов в общей сумме активов, доли введенных в эксплуатацию и выведенных из использования основных средств.

2. Ликвидность – оценка способности «ТетраМетТранс» отвечать по своим текущим обязательствам. В основе расчета коэффициентов ликвидности лежит сопоставление текущих (оборотных) активов предприятия с его краткосрочными пассивами.

3. Финансовая устойчивость – оценка структуры источников финансирования с точки зрения собственности на них (собственные или заемные), степени доступности и риска пользования ими. Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют зависимость предприятия от внешних контрагентов (кредиторов, инвесторов).

4. Рентабельность – оценка эффективности деятельности «ТетраМетТранс» путем сопоставления его финансовых результатов и ресурсов, задействованных для достижения этих результатов.

Выделяются следующие показатели финансовых результатов:

1. оборот (валовая выручка); 2. выручка от основной деятельности (операционная выручка);

3. вклад на покрытие (маржинальный доход); 4. торговая наценка; 5. валовая прибыль; 6. прибыль до налогообложения;

7. чистая прибыль (прибыль к распределению); 8. нераспределенная прибыль;

и ресурсов: 1. продажи; 2. затраты (себестоимость продукции);

3. активы; 4. инвестиции; 5. запасы;

6. площади (торговые, производственные, общие и т.д.). 5. Деловой активности – оценка эффективности текущей основной деятельности

«ТетраМетТранс». Для этого выручка от основной продукции сопоставляется с оборотным капиталом.


©, 2005 Инталев - 373 -

6. «Золотое правило» экономики предприятия – сравниваются между собой три показателя за два или более периодов:

1. темп изменения прибыли; 2. темп изменения выручки от реализации;

3. темп изменения активов. При этом деятельность «ТетраМетТранс» признается эффективной (соблюдается

«золотое правило»), если одновременно соблюдаются следующие условия: 1. темп изменения прибыли выше 100% (т.е. наблюдается прирост);

2. темп роста прибыли выше темпа увеличения выручки; 3. темп увеличения выручки выше темпа прироста активов.

Именно такое соотношение означает, что: 1. экономический потенциал «ТетраМетТранс» увеличивается (рост активов); 2. объем реализации возрастает опережающими темпами, т.е. активы используются более эффективно;

3. прибыль растет быстрее, чем выручка, что говорит об относительном снижении издержек.

3.2.2. Анализ Возврата на инвестиции (Return on Investments – ROI) Цель проведения данного анализа:

Анализ показателя Возврат на инвестиции используется для оценки эффективности деятельности «ТетраМетТранс» на уровне Центра Инвестиций, то есть самом верхнем уровне финансовой структуры. При этом анализируется финансовый результат, полученный на все средства, инвестированные собственниками в предприятие.

Алгоритм расчета показателя ROI: Укрупнено коэффициент ROI рассчитывается как произведение рентабельности продаж

на оборачиваемость активов. Каждый из этих двух показателей в свою очередь раскладывается на группы факторов, совместное действие которых повлияло на конкретные значения показателей.

Подробно схема расчета коэффициента ROI выглядит следующим образом:

1. Из производственной себестоимости, торговых и административных расходов складывается полная себестоимость.

2. Вычитая из объема продаж (выручки) полную себестоимость, получаем чистую прибыль.

3. Отношение чистой прибыли к продажам (выручке) дает показатель рентабельности.

4. Денежные средства, дебиторская задолженность и запасы формируют оборотные активы.



5. Земля, здания, сооружения и оборудование составляют основные (внеоборотные) активы.

6. Отношение выручки к сумме оборотных и внеоборотных активов дает показатель оборачиваемости.

7. На самом верхнем уровне из произведения рентабельности на оборачиваемость получается итоговый показатель ROI.

3.3. Анализ безубыточности Суть данного метода заключается в сопоставлении постоянных затрат предприятия и

маржинального дохода как разницы между выручкой и переменными затратами. Цель проведения данного вида анализа:

Анализ безубыточности используется для оценки необходимых объемов реализации (как натуральных, так и стоимостных) и величины постоянных затрат для полного покрытия всех затрат при нулевой прибыли. С помощью этого анализа выявляются:

1. Минимальный уровень продаж, при котором предприятие будет способно продолжать свою деятельность, не неся убытков.

2. Вклад каждого продукта (бизнеса) на покрытие постоянных общефирменных затрат, что дает возможность оптимизировать структуру производства и продаж фирмы, закрыть убыточные бизнесы либо оценить перспективы нового продукта.

Алгоритм проведения данного вида анализа:

1. Рассматриваются: § постоянные затраты за период;

§ удельные (на единицу продукции) либо совокупные переменные затраты; § цена единицы продукции либо выручка от реализации;

§ удельный маржинальный доход как разница между ценой и удельными переменными затратами либо совокупный маржинальный доход как разница между выручкой и совокупными переменными затратами;

§ коэффициент маржинального дохода как отношение совокупного маржинального дохода к выручке.

2. После определения этих величин вычисляются:

Точка безубыточности в натуральном выражении (в единицах продукции) как отношение постоянных затрат за период к удельному маржинальному доходу.

Точка безубыточности в стоимостном выражении (в денежных единицах) как отношение постоянных затрат за период к коэффициенту маржинального дохода.

Также определяются следующие показатели:

a. Запас финансовой прочности, вычисляемый по формуле:


©, 2005 Инталев - 375 -

Запас Финансовой Прочности =

= (Объем продаж – Точка безубыточности) х 100% /

/ Объем продаж

Показатель характеризует, насколько текущий объем продаж выше минимально необходимого.

b. Операционный рычаг, вычисляемый по формуле:

Операционный рычаг = Вклад на покрытие / Прибыль

Данная величина показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. При помощи показателя «операционный рычаг» характеризуется уровень предпринимательского риска: чем выше значение рычага, тем быстрее будет расти прибыль при расширении продаж, но также и убытки будут опережать сокращение выручки.

3.4. Анализ отклонений Суть данного вида анализа:

Анализ отклонений определяет разницу между конкретными значениями определенного показателя, причем значения могут браться в самых разнообразных разрезах хозяйственной деятельности.

Частный случай анализа отклонений - план-фактный анализ. Данный анализ позволяет сравнивать запланированные и фактически достигнутые значения некоторого показателя.

Цель проведения план-фактного анализа:

Так как финансовое планирование и учет полученных результатов являются основными составляющими бюджетного управления, то план-фактный анализ рассматривается как наиболее распространенный вид анализа в рамках бюджетирования.



4. ПЕРЕЧЕНЬ ОТЧЕТНОСТИ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

4.1.Структурный анализ: Таблица 19. Перечень отчетов для проведения структурного анализа

Вид структурного анализа

Аналитики

Название отчета Верти-каль-ный

Гори-зон-таль-ный

А1 А2 А3 А 4 А5

Итоговые бюджеты

Управленческий баланс (Бюджет по Балансу) Х Х ЦФО

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) Х Х ЦФО Статьи

БДР

Отчет о движении денежных средств (БДДС)

Х Х ЦФО Статьи БДДС

Контр-агент

Функциональные бюджеты

1. Натурально-стоимостные бюджеты

1.1. Бюджет продаж

1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции

Х Х ЦФО ГП Контра-гент Конт-ракт

1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров Х Х ЦФО Товары Контр-

агент Конт-ракт

1.1.3. Бюджет продаж ОС Х Х Номенк-латура ОС Контр-

агент Контракт

1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности

Х Х ЦФО Номенк-латура Контр-

агент Конт-ракт

1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода

Х Х ЦФО ГП Склады

1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) Х Х ЦФО ГП Склады


©, 2005 Инталев - 377 -

на конец периода

1.4. Бюджет производства Х Х ЦФО Продук-

ция Контр-агент Конт-ракт

1.5. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода

Х Х ЦФО Вид НЗП Контр-агент Склады

1.6. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода

Х Х ЦФО Вид НЗП Контр-агент Склады

1.7. Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем

Х Х ЦФО Номенк-латура Проду-

кция

1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода

Х Х ЦФО Номенк-латура Склады

1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода

Х Х ЦФО Номенк-латура Склады

1.10. Бюджет закупок

1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего

Х Х ЦФО Номенк-латура

1.10.2. Бюджет закупок товаров Х Х ЦФО Товары

1.10.3. Бюджет закупок ОС Х Х ЦФО Номенк-

латура ОС

1.11. Бюджет остатков товаров на начало периода

Х Х ЦФО Товары Склады

1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода Х Х ЦФО Товары Склады

2. БДР

2.1. Бюджет доходов по основной деятельности Х Х ЦФО Товары/

ГП Статьи БДР

Контр-агент Конт-ракт



2.2. Бюджет прямых расходов по основной деятельности

2.2.1. Бюджет прямых производственных расходов

Х Х ЦФО Статьи БДР

2.2.2. Бюджет прямых коммерческих расходов Х Х ЦФО Статьи

БДР

2.3. Бюджет накладных расходов по основной деятельности

2.3.1. Бюджет накладных производственных расходов


2.3.2. Бюджет накладных коммерческих расходов


2.3.3. Бюджет административных расходов


2.4. Бюджет доходов по финансовой деятельности


2.5. Бюджет расходов по финансовой деятельности


2.6. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности


2.7. Бюджет доходов по прочей деятельности Х Х ЦФО Статьи

БДР

2.8. Бюджет расходов по прочей деятельности Х Х ЦФО Статьи

БДР

2.9. Бюджет расходов по налогам Х Х ЦФО Статьи

БДР

2.10. Бюджет дивидендов Х ЦФО Статьи БДР

Собственники

3. БДДС

3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности

Х Х ЦФО Валюта Статьи БДДС


3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности




©, 2005 Инталев - 379 -

3.3. Бюджет поступлений денежных средств по финансовой деятельности



3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности



3.5. Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности



3.6. Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной деятельности


Контрагент Конт-ракт

3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности



3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности





4.2.Анализ финансово-экономических показателей: Таблица 20. Перечень коэффициентов для проведения факторного анализа

Аналитики Название показателя Формула расчета А1 А2 А3 А4 А5

Ликвидность и платежеспособность

Коэффициент текущей ликвидности (Коэффициент покрытия)

Оборотные активы / Текущие обязательства

ЦФО

Коэффициент оборота дебиторской задолженности

Объем продаж (по стоимости) / Средняя сумма дебиторской задолженности

ЦФО

Финансовая устойчивость

Коэффициент финансовой зависимости (Финансовый рычаг)

Суммарная стоимость активов / Собственный капитал

ЦФО

Рентабельность

Рентабельность активов (Возврат (отдача) на инвестиции, ROI – Return on Investments)

(Чистая прибыль / Выручка от реализации) х (Выручка от реализации / Суммарная стоимость активов)

ЦФО

Маржинальный анализ (Анализ безубыточности)

Точка безубыточности (в стоимостном выражении)

Совокупные постоянные затраты / Коэффициент маржинального дохода (Коэффициент вклада на покрытие)

ЦФО

Коэффициент маржинального дохода

Маржинальный доход / Выручка от реализации

ЦФО

Запас финансовой прочности

(Выручка от реализации – Точка безубыточности) / Выручка от реализации х 100%

ЦФО


©, 2005 Инталев - 381 -

4.3.Анализ отклонений Анализ отклонений проводится в разрезе ЦФО по всем управленческим отчетам,

перечисленным в Таблице 19. (Перечень отчетов для проведения структурного анализа).

5. РЕГЛАМЕНТ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

5.1. Сроки проведения анализа: § Месячная отчетность – третий рабочий день месяца, следующего за отчетным периодом

§ Квартальная отчетность – шестой рабочий день квартала, следующего за отчетным периодом

§ Годовая отчетность – десятый рабочий день, следующего за отчетным периодом

5.2. Процедура проведения анализа: § Финансовый директор представляет на Бюджетный комитет фактическую информацию.

§ Бюджетный комитет в составе Финансового директора и Руководителей бизнесов разрабатывает замечания для корректировок планов, после чего начинается очередная процедура бюджетного планирования/корректировки планов (см. «Положение о планировании «ТетраМетТранс»).

Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ГЛОССАРИЙ

©, 2005 Инталев - 383 -

ГЛОССАРИЙ

Финансовая структура Бюджетное управление – оперативная система управления компанией по центрам

ответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленные цели путем наиболее эффективного использования ресурсов.

Финансовая структура – организация центров финансовой ответственности, определяющая их подчиненность, полномочия и ответственность и предназначенная для управления стоимостью деятельности предприятия.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов и/или доходов.

Типы ЦФО: § Центры инвестиций § Центры прибыли

§ Центры маржинального дохода § Центры дохода

§ Центры затрат Данная классификация основана на разделении ЦФО по видам доходов/затрат, которые

определяются, исходя из функциональной деятельности центра. § Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы, что означает для предприятия затраты. Соответственно, они отвечают за величину произведенных в своей деятельности затрат. Примером Центров затрат являются различные производственные подразделения и функциональные службы (цех, склад, бухгалтерия, реклама, охрана). Центры затрат определяют расходную часть бюджета предприятия.

§ Центры дохода отвечают за доход, который они приносят фирме за счет своей деятельности, и определяют доходную часть бюджета. Центром дохода может выступать подразделение компании, занимающееся реализацией готовой продукции, товаров и услуг, т.е. функционально предназначенное для получения дохода в виде выручки (Отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть агентов, фирменных магазинов и т.д.).

§ Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода (вклад на покрытие). Создаются на предприятиях, где есть подразделения, осуществляющие более сложный вид деятельности – не одно производство (как центры затрат), и не одну торговлю (как центры дохода), а, например, производство и реализация продукции определенной номенклатуры, т.е. фактически являются отдельными бизнес-направлениями (бизнесами). Бизнесы


- 384 - ©, 2005 Инталев

отвечают за эффективность деятельности, контролируя доходную и расходную части своего направления. Мерой эффективности бизнеса является не доходы и затраты направления по отдельности, а разница между ними в виде маржинального дохода. Под маржинальным доходом (прибылью) понимается разница между выручкой и прямыми (прямо прослеживаемыми до объекта возникновения) затратами. Полученная сумма маржинального дохода идет сначала на покрытие накладных затрат направления, потом накладных предприятия, и далее на формирование чистой прибыли всего предприятия. То направление, которое приносит наибольший маржинальный доход, является и наиболее выгодным для предприятия. Таким образом, предприятие обеспечивает эффективность деятельности своих отдельных направлений бизнеса, ставя им в ответственность уровень маржинального дохода

§ Центры прибыли отвечают перед руководством суммой заработанной прибыли, т.е., они по аналогии с центрами маржинального дохода контролируют как расходную, так и доходную сторону своей деятельности. Но центры прибыли рассчитывают доходы и затраты не отдельного направления, а всего предприятия в целом. Соответственно, центром прибыли выступает предприятие - как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры, например, холдинга.

§ Центры инвестиций являются верхним уровнем финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, но и управлять необоротными активами (основными средствами), в том числе, осуществлять инвестиции (и дезинвестиции). Например, построить новый цех, поменять устаревшее оборудование, а в больших масштабах - купить фирму, продать бизнес и т.д. В этом случае центр инвестиций контролирует окупаемость этих инвестиций, и таким образом отвечает за рентабельность всех активов фирмы. Центр инвестиций уже всегда только предприятие - либо самостоятельное, либо головная компания многоуровневой структуры.

§ Центр финансового учета – структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину.

§ Постановка бюджетного управления - комплекс организационно-технических мероприятий по разработке и внедрению системы бюджетного управления.

Проведение работ по постановке системы бюджетного управления компанией

осуществляется поэтапно в следующем порядке: 1. Проектирование финансовой структуры На основе организационной структуры компании разрабатывается финансовая структура.

В рамках этой работы из организационных звеньев (подразделений) формируются Центры Финансовой Ответственности (ЦФО) и строится модель финансовой структуры.

2. Формирование бюджетной структуры Описываются и структурируются статьи планирования и учета всей хозяйственной

деятельности предприятия, в которых будет осуществляться ведение бюджетов доходов/расходов, выплат/поступлений (денежных средств), оприходования/отпуска (материальных ценностей), активов/пассивов (управленческого баланса) в виде справочников.


©, 2005 Инталев - 385 -

Далее определяются виды бюджетов, которые необходимо вести предприятию, устанавливаются взаимосвязи их формирования, уровни консолидации и их внутренняя структура на основе справочников бюджетных статей.

3. Разработка внутренней учетной политики Формируются организационные основы ведения учета, выбираются принципы

документирования хозяйственных операций и методы оценки имущества, определяются методика и техника ведения учета.

4. Разработка системы планирования Определяется порядок планирования – от формирования плана продаж предприятия до

утверждения основного бюджета предприятия, с указанием участников процесса планирования, регламентов их действий, формы документов и сроков их разработки, согласования и утверждения.

6. Разработка системы финансово-экономического анализа Определяется состав методов анализа, порядок их проведения, формируется система

отчетности с указанием участников процесса анализа, регламентов их действий, подготовки и предоставления отчетов.

7. Регламентация Результаты всех проведенных работ должны быть формализованы, т.е. закреплены в

регламентных документах предприятия. Для этого все этапы завершаются подготовкой соответствующих Положений:

§ Положение о финансовой структуре § Положение о бюджетной структуре

§ Положение об учетной политике § Положение о планировании

§ Положение об анализе § Положение (я) о центрах финансовой ответственности (ЦФО)

«Положение о финансовой структуре» – внутренний регламентный документ предприятия, описывающий финансовую структуру предприятия и регламентирующий процесс ее формирования, являющийся одной из составных частей пакета регламентов по бюджетному управлению.

Бюджеты Бюджет – финансовый документ установленного формата, по которому происходят

планирование и учет результатов хозяйственной деятельности. Статья – составная часть бюджета, по которой происходят планирование и учет

хозяйственных операций одного типа.

Хозяйственная операция – простейшее событие в деятельности предприятия, вызвавшее возникновение доходов, затрат, расходов, поступлений/выплат денежных средств, формирование остатков или движение товарно-материальных ценностей.


- 386 - ©, 2005 Инталев

Операционный бюджет – бюджет, составляемый по каждому Центру Финансовой Ответственности (ЦФО) для планирования и учета результатов его деятельности (операций).

Функциональный бюджет – бюджет, составляемый по определенной области деятельности предприятия (функции) для планирования и учета результатов данной деятельности.

Бюджет предприятия – план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении; определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов.

Натурально-стоимостные бюджеты (Бюджеты Товаров, Запасов и Внеоборотных Активов) – бюджеты, отражающие движения всех, кроме денежных средств, активов предприятия; составляемые как в натуральных, так и денежных единицах для планирования и учета данного движения.

Бюджет Доходов и Расходов (БДР) – бюджет, отражающий процесс формирования финансовых результатов деятельности предприятия; составляемый для планирования и учета данного процесса с целью управления прибыльностью и рентабельностью предприятия.

Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) – бюджет, отражающий процесс движения денежных средств по всем видам счетов и кассе предприятия; составляемый для планирования и учета данного движения с целью управления платежеспособностью предприятия.

Бюджет Баланса, Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) - бюджет, отражающий структуру имущества (активов) предприятия и источников его формирования (пассивов); составляемый для планирования будущей и учета фактически сложившейся структуры активов/пассивов с целью управления стоимостью предприятия.

Консолидированный (итоговый) бюджет – группировка всех функциональных бюджетов предприятия в разрезах:

a. движения товаров, запасов и внеоборотных активов; b. формирования доходов и расходов;

c. движения денежных средств; d. формирования стоимости;

предназначенная для планирования и учета результатов хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Бюджетная структура – система функциональных бюджетов предприятия, по которой происходят последовательное планирование и учет результатов хозяйственной деятельности всего предприятия.

«Положение о бюджетной структуре» – внутренний регламентный документ предприятия, описывающий бюджетную структуру предприятия и регламентирующий процесс их формирования, являющийся одной из составных частей пакета регламентов по бюджетному управлению.


©, 2005 Инталев - 387 -

Учетная политика Управленческий учет – процедура первичного наблюдения, стоимостного и

натурального измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия с целью обеспечения его руководства своевременной, достоверной, объективной и достаточной информацией для принятия обоснованных управленческих решений.

Управленческая учетная политика – внутренние правила ведения управленческого учета на предприятии, закрепленные в «Положении об управленческой учетной политике» и обязательные для исполнения всеми ответственными за управленческий учет лицами.

«Положение об управленческой учетной политике» - внутренний регламентный документ предприятия, закрепляющий правила ведения управленческого учета и являющийся одной из составных частей пакета регламентов по бюджетному управлению.

Стандартный метод учета затрат (Standard Costing) – метод учета затрат, основанный на формировании полной себестоимости, т.е списании на себестоимость продукции относящихся к ней прямых затрат и разнесении накладных расходов между видами продукции по различным базам.

Прямой метод учета затрат (Direct Costing) - метод учета затрат, основанный на формировании неполной себестоимости, состоящей только из прямых затрат, и покрытии совокупных накладных (косвенных) затрат маржинальным доходом (вкладом на покрытие) - разницей между выручкой и прямыми затратами.

Вариант использования Direct Costing – формирование неполной себестоимости только из переменных затрат и покрытие постоянных затрат разницей между выручкой и переменными затратами.

Прямые затраты – затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции или изделие.

Накладные или косвенные затраты - затраты, которые непосредственным образом невозможно отнести на конкретный вид продукции.

Переменные затраты – затраты, зависящие от объема производства (реализации), т.е. изменяющиеся при изменении объемов производства или реализации.

Постоянные затраты – затраты, независящие от объема производства (реализации), т.е. остающиеся неизменными при изменениях объемов производства или реализации.

База разнесения накладных расходов - показатель, имеющий отношение к различным видам продукции, бизнесам, ЦФО. Пропорционально доле в общем значении показателя, относящейся к конкретному виду продукции и т.д., на него ложится доля общих накладных расходов.

Статическая база разнесения накладных расходов – определенным образом заданная и постоянная в течение всего отчетного периода.

Динамическая база разнесения накладных расходов – изменяющаяся в течение отчетного периода.

Базовая валюта управленческого учета – единая валюта для составления консолидированной (итоговой) отчетности по предприятию.


- 388 - ©, 2005 Инталев

Лимит по статьям бюджетов – установленный норматив возможных перерасходований средств, излишних выплат и списаний.

Статический лимит по статьям бюджетов - абсолютная величина или фиксированный процент от суммы, запланированной по лимитируемой статье.

Динамический лимит по статьям бюджетов - процент от суммы по статье, корреспондирующей с лимитируемой.

Трансфертная цена – цена (стоимость) передачи продукции, прочих ТМЦ, оказания услуг внутри предприятия (между ЦФО).

Актуализация управленческой учетной политики – принятие к исполнению (вступление в силу) конкретного варианта управленческой учетной политики.

Период актуализации управленческой учетной политики – максимальный период действия конкретного варианта управленческой учетной политики, начинающийся с момента актуализации.

Планирование Планирование – процесс подготовки и выбора оптимальных решений для достижения

целей управления. Система планирования – принятая на предприятии структура планов, а также

определенные и формализованные для каждого из них принципы, форматы и регламент планирования.

Бюджетное планирование – процесс коллективной разработки плана деятельности предприятия на будущий период, в результате которого все мероприятия хозяйственной деятельности представляются в финансовом выражении в формате бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия (по центрам финансовой ответственности).

Регламент бюджетного планирования – документально закрепленный порядок формирования бюджета предприятия. Определяет этапы, участников и временные рамки процесса бюджетного планирования, а также источники и форматы получения/ передачи информации.

Горизонт планирования бюджета - период, на который можно спрогнозировать деятельность предприятия в количественных показателях данного бюджета с приемлемой точностью.

Шаг планирования бюджета – периодичность, с которой в пределах горизонта планирования формируется данный бюджет.

«Положение о планировании» - внутренний регламентный документ предприятия, определяющий горизонт и шаг планирования/корректировки планов, описывающий регламент планирования и корректировки, а также формат планирования, и являющийся одной из составных частей пакета регламентов по бюджетному управлению.

Анализ Финансово-экономический анализ деятельности предприятия – совокупность

методов и процедур оценки хозяйственной деятельности предприятия на основе плановой и/или учетной информации для принятия обоснованных управленческих решений.


©, 2005 Инталев - 389 -

Структурный анализ – оценка долевого содержания определенных элементов (статей) в общей величине некоторого показателя (бюджета).

Вертикальный структурный анализ – оценка доли отдельных статей в общей валюте бюджета.

Горизонтальный структурный анализ – оценка доли изменения статьи во времени в общем изменении валюты бюджета.

Факторный анализ – оценка степени влияния определенных факторов на вызванный ими результат.

Коэффициентный факторный анализ – оценка влияния различных факторов на финансовое состояние предприятия при помощи расчета специальных показателей (коэффициентов) и сравнения их друг с другом или нормативными значениями.

Факторный анализ Возврата на инвестиции (Return on Investments – ROI) – оценка влияния рентабельности продаж и оборачиваемости активов на показатель «Возврат на инвестиции» (частный случай коэффициентного анализа).

Анализ безубыточности – оценка требуемых объемов реализации либо величины постоянных затрат для покрытия всех издержек при нулевой прибыли.

Анализ отклонений – оценка разницы между конкретными значениями определенного показателя (в абсолютных единицах, долях или процентах).

План-фактный анализ – сравнение запланированного и фактически полученного значений по любому (отдельному, нескольким или всем) из выбранных показателей (частный случай анализа отклонений).

Период анализа – временной период, за который проводится анализ определенных данных.

Участники анализа – лица, ответственные за проведение процедуры анализа.

Документы для анализа – управленческие, бухгалтерские и иные отчеты, используемые в процедуре анализа.

Этапы анализа – последовательные логически связанные шаги, из которых состоит процедура анализа.

«Положение о финансово-экономическом анализе» – внутренний регламентный документ предприятия, описывающий методологию анализа, принятую на предприятии, закрепляющий правила проведения процедуры анализа и являющийся одной из составных частей пакета регламентов по бюджетному управлению.

Пособие по планированию деятельности группы...

Documents