управленческий учет

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

ТЕМА 1. ВВЕДЕНИЕ В

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

• Управленческий учет – отрасль знаний, охватывающая вопросы

расчета себестоимости продукции, товаров и услуг, выявления

финансового результата отдельного подразделения, определения

перспективности работы с клиентами компании и т.д; создающая

комплексную систему поддержки принятия управленческих решений.

Современное состояние управленческого учета Основные 10 технологий, которые были

наиболее важными для управленческого учета в период с 1995 по 2000 гг.

Основные 10 технологий, которые наиболее важны для управленческого учета в период с 2000 по 2005 гг.

Бюджеты 82% Бюджеты 76%

Анализ отклонений 51% Стратегический управленческий учет

65%

Непрерывное прогнозирование 48% Анализ отклонений 62%

Стратегический управленческий учет

37% Непрерывное прогнозирование 59%

Метод стандарт-костинг 25% Расчет добавленной стоимости 39%

Комплексное управление качеством

19% Учет затрат по видам деятельности

39%

Расчет добавленной стоимости 17% Комплексное управление качеством

33%

Экономическая добавленная стоимость

16% Система сбалансированных показателей

31%

Система сбалансированных показателей

13% Метод стандарт-костинг 26%

Учет затрат по видам деятельности

11% Экономическая добавленная стоимость

24%

Наиболее важные цели управленческого учета

с 1995 по 2000 гг. с 2000 по 2005 гг.

Оценка эффективности деятельности организации

84% Оценка эффективности деятельности организации

58%

Контроль затрат и финансовый контроль

80% Контроль затрат и финансовый контроль 40%

Интерпретация и представление результатов деятельности управленческого учета

74% Интерпретация и представление результатов деятельности управленческого учета

35%

Планирование / управление бюджетом

72% Максимизация прибыли 35%

Интерпретация информации об операционной деятельности

66% Планирование / управление бюджетом 33%

Максимизация прибыли 58% Стратегическое планирование и принятие управленческих решений

32%

Внедрение и разработка новых информационных систем

57% Внедрение бизнес-стратегий 29%

Внедрение бизнес-стратегий 56% Генерирование и создание стоимости 25%

Сокращение затрат 53% Внедрение и разработка новых информационных систем

25%

Учет и оценка капитальных затрат 50% Интерпретация информации об операционной деятельности

23%

Оперативный и стратегический управленческий учет

Признаки Стратегический Оперативный

Ориентация Внешняя ивнутренняя среда

предприятия

Экономическаяэффективность ирентабельностьдеятельностипредприятия

Уровеньуправления

Стратегический Тактический иоперативный

Цели Обеспечениевыживаемости.

Проведениеантикризисной

политики.Поддержание

потенциала успеха.

Обеспечениеприбыльности и

ликвидностипредприятия

Главныезадачи

Участие в установленииколичественных икачественных целейпредприятия

Ответственность застратегическое планирование

Разработка альтернативныхстратегий

Определение критическихвнешних и внутреннихусловий, лежащих в основестратегических планов

Определение узких и поискслабых мест

Определение основныхподконтрольных показателейв соответствии сустановленнымистратегическими целями

Руководство припланировании и разработкебюджета (текущее иоперативное планирование)

Определение узких и поискслабых мест для тактическогоуправления

Определение всейсовокупности подконтрольныхпоказателей в соответствии сустановленными текущимицелями

Сравнение плановых(нормативных) и фактическихпоказателей подконтрольныхрезультатов и затрат с цельювыявления причин,виновников

Сравнение плановых(нормативных) ифактических значенийподконтрольныхпоказателей с цельювыявления причин,виновников ипоследствий данныхотклонений

Анализ экономическойэффективности(особенно инноваций иинвестиций)

и последствийотклонений Анализ влияния

отклонений навыполнение текущихпланов

Мотивация и созданиесистем информации дляпринятия текущихуправленческихрешений.

Продолжение таблицы

КОНТРОЛЛИНГ

Установление целей Выработка рекомендаций для принятия управленческих

решений

Планирование

Управленческий учет

Информационные потоки

Мониторинг

Контроль

Анализ планов, результатов и отклонений

Принятие решений и внутренняя отчетностьПример 1.0.1.99 предприниматель начинает свое дело, имея

наличными 1000 д.е., в тот же самый день он использует эти деньги назакупку 1000 ед. запаса по 1 д.е. каждая. 31.12.99 он продает эту тысячуединиц по цене равной стоимости покупки плюс 20%. Известно, чтостоимость замещения 1 единицы запаса на 31.12.99 составляет 1,5 д.е.

Баланс (1) на 1.01.99Капитал 1000 Наличные 1000

Баланс (2) на 01.01.99Капитал 1000 Запас 1 000

Баланс (3) на 31.12.99Капитал 1000 Наличные 1200Прибыль 200

• Пример 1.2.• В текущем периоде предприятие получило

выручку от реализации продукции в объеме 5000 д.е. При этом совокупная доля затрат в

выручке составила 80% (т.е. 4000 д.е.). Соответственно прибыль равна 20% или 1000

д.е. В будущем предприятие планирует увеличить прибыль до 1200 д.е.

Проанализируйте возможные пути достижения этой цели.

Классификация затрат

Задачи Классификация затрат

Расчетсебестоимостипроизведеннойпродукции, оценкастоимости запасов иполученной прибыли

Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и косвенные Входящие в себестоимость (производственные)

и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные

Принятие решения ипланирование

Постоянные (условно-постоянные) ипеременные

Принимаемые и не принимаемые в расчет приоценках

Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые

Контроль ирегулирование

Регулируемые и нерегулируемые

Постоянные и переменные затраты

ПОСТОЯННЫЕ ПЕРЕМЕННЫЕ

АрендаКоммунальные платежиПлата за телефонОсновные материалыЗатраты на рекламуПроценты по кредитуАмортизацияЗаработная плата (оклад)Заработная плата временных рабочихСистема поощрений работников (процент отвыручки)Плата за освещение и отоплениеЗаработная плата специалистов и служащихКомиссионныеРемонтТехническое обслуживание

Регулируемые и нерегулируемые затраты

РЕГУЛИ-

РУЕМЫЕ

НЕРЕГУЛИ-

РУЕМЫЕ

Заработная плата продавцов

Наценка реализуемой продукцииСтоимость товаров

Дополнительное рабочее время

Аренда и коммунальныеплатежи

Плата за освещение и отопление

ТЕМА 2. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И

СТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ

Методы учета затрат и калькулирования

Методы учета затрат и калькулирования

Полнота учета затрат

Объект учета затрат

Оперативность учета и контроля

затрат

Калькулирование полной

себестоимости

Калькулирование неполной себестоимости

Учет фактической

себестоимости

Учет нормативных

затрат

Попроцессный метод

Попередельный метод

Позаказный метод

Прямые трудовые затраты

Общепроизводственные расходы

Добавленные затраты

Прямые материальные

затраты

Коммерческие расходы

Производственная себестоимость

Административные расходы

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

• Полная себестоимость единицы продукции – это ее прямая

себестоимость плюс перераспределенные на нее косвенные

затраты.

• Производственная себестоимость используется для оценки производства и покупки запасов. Может включать в

себя прямые и косвенные производственные затраты, но не

включает затраты на административные и коммерческие

расходы.

Метод полного включения затрат и метод «директ-

костинг»

• Учет затрат с калькулированием полной себестоимости (absorption

costing) предполагает разнесение всех затрат по видам выпущенной

продукции.

• Учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости (direct

costing) предполагает разделение всех затрат на постоянные и переменные.

При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не

включаются в себестоимость продукции.

Расчет стоимости продукции

Показатель Метод переменных затрат

А В

Метод полной себестоимости

А В

Прямые материальные затраты

2 3 2 3

Прямые трудовые расходы

3 4 3 4

Переменные общепроизвод-ственные расходы (ОПР)

1,5 2 1,5 2

Постоянные ОПР

1,2 1,5

Итого 6,5 9 7,7 10,5

Расчет стоимости продукции

Показатель Метод переменных затрат

А В

Метод полной себестоимости

А В

Остатки готовой продукции на конец года

650 1350 770 1575

Себестоимость реализованной продукции

6500 18000 7700 21000

Постоянные ОПР

4545

Итого расходы в отчете о при-былях и убытках

6500+18000+4545=29045

7700+2100= 28700

Всего затраты, подлежащие учету

29045+650+1350=31045

28700+770+1575= 31045

Отчет о прибылях и убытках (метод переменных затрат)

Выручка от реализации 35000

Переменные затраты 29500

Маржинальная прибыль 5500

Постоянные затраты 5345

Операционная прибыль 155

Отчет о прибылях и убытках (метод полных затрат)

Выручка от реализации 35000

Себестоимость реализованных товаров

28700

Валовая прибыль 6300

Коммерческие и административные расходы

5800


Полная себестоимость и себестоимость по переменным затратам

Показатель Период 1 Период 2

Реализация 220.000 360.000

Запас на началопериода

Себестоимостьпроизводства



Реализация 220.000 360.000


90.000 198.000




Реализация 220.000 360.000


90.000 198.000


306.000 234.000


Запас на конец периода 198.000 108.000

СебестоимостьреализованнойпродукцииИзбыток / недостатоквозмещения накладныхрасходовПрибыль



Себестоимостьреализованнойпродукции

198.000 324.000

Избыток / недостатоквозмещения накладныхрасходовПрибыль




198.000 324.000

Избыток / недостатоквозмещения накладныхрасходов

-12.000 12.000

Прибыль




198.000 324.000


-12.000 12.000

Прибыль 34.000 24.000



Реализация 220.000 360.000





Реализация 220.000 360.000


60.000 132.000




Реализация 220.000 360.000


60.000 132.000


204.000 156.000



СебестоимостьреализованнойпродукцииИзбыток / недостатоквозмещения накладныхрасходовПрибыль




132.000 216.000

Избыток / недостатоквозмещения накладныхрасходовПрибыль




132.000 216.000


-90.000 -90.000

Прибыль

Метод полного включения затрат Выручка от реализации Производственные затраты Основная заработная плата

производственных рабочих Общепроизводственные расходы

5020

30

150

Итого производственных расходов 100

Валовая прибыльКоммерческие расходыАдминистративные расходы

2010

50

Итого коммерческих иадминистративных расходов

30


Метод директ-костинга Выручка от реализацииПеременные затраты Производственные затраты Основная заработная плата производственных

рабочих Общепроизводственные расходы

5020

10

150

Итого переменных производственных расходов 80

Переменные коммерческие расходыПеременные административные расходыИтого переменных расходовМаржинальная прибыль

114

95

Постоянные расходы Производственные расходы Коммерческие расходы Административные расходы

2096

55


По полной себестоимости, отсутствует остаток на начало периода


Реализация 6.000 * 20=120.000

24.000 * 20 =480.000


0 11.000 * 18 =198.000


17.000 * 18 =306.000

13.000 * 18 =234.000

Запас на конецпериода

11.000 * 18 =198.000

0

Себестоимостьреализованной

продукции

306.000 –198.000 =108.000

198.000 +234.000 =432.000

Избыток /недостаток

возмещениянакладных расходов

Прибыль

По полной себестоимости, отсутствует остаток на начало периода (продолжение)


продукции

306.000 –198.000 =108.000

198.000 +234.000 =432.000



-12.000 12.000

Прибыль



продукции

306.000 –198.000 =108.000

198.000 +234.000 =432.000



-12.000 12.000

Прибыль 120.000 –(108.000 –12.000) =

24.000

480.000 –(432.000 +12.000) =

36.000


Директ-костинг, отсутствует остаток на начало периода


Реализация 6.000 * 20=120.000

24.000 * 20 =480.000


0 11.000 * 12 =132.000


17.000 * 12 =204.000

13.000 * 12 =156.000

Запас на конецпериода

11.000 * 12 =132.000

0


продукции

72/000 288.000



Прибыль

Директ-костинг, отсутствует остаток на начало периода (продолжение)


продукции

72/000 288.000



90.000 90.000

Прибыль



продукции

72/000 288.000



90.000 90.000

Прибыль 120.000 –72.000 – 90.000

= -42.000

480.000 –288.000 -90.000 =102.000


Полная себестоимость

• Для решения задачи распределения косвенных (накладных) затрат возможно использование следующих методов:

• 1. «Котловой» метод.

• 2.Традиционный метод.

• 3.Учет затрат по функциям (Activity based costing).

Учет накладных расходов «котловым» способом

Сравнение котлового и традиционного методов

Показатель А В С Итого

Накладные расходы 12.000 100.000 8.000 120.000

Фактическиотработанноеосновными

производственнымирабочими время

20.000 20.000 20.000 60.000

Накладные расходына 1 ч., фактически

отработанный

0,6 5 0,4 2

Традиционная система распределения накладных расходов

ПродуктыЦеховые ставки распределения

накладных расходов Производ-ственные

подразделения

Наклад-ные

расходы

Амортизация оборудования

Цех Х 100 000

Цех Y 100 000

Цех Z 70 000

Склад 40 000

Отдел технического обслуживания 90 000 400 000

Затраты на вспомогательные материалы

Цех Х 7 000

Цех Y 5 000

Цех Z 4 000

Склад 1 000

Отдел технического обслуживания 3 000 20 000

Освещение и отопление 50 000

Арендная плата 150 000

Контроль качества выпущенной продукции 140 000

Страховка зданий 25 000

Заработная управленческого персонала 80 000 445 000

Итого 865 000

Стоимость оборудова

ния

Площадь,

кв. м

Численность

занятых, чел.

Продолжитель-ность

труда основныхпроизводственных

рабочих

Время работы станков

Цех Х 800 000 10 000 50 200 000 100 000

Цех У 800 000 5 000 40 150 000 50 000

Цех Z 200 000 5 000 60 350 000

Склад 20 000 4 000 20

Отдел Технического обслуживания

180 000 1 000 30

2 000 000 25 000 200

Техническое обслуживание, ч. Стоимость материалов, д.е.

Цех Х 15 000 200 000

Цех У 10 000 150 000

Цех Z 5 000 50 000

30 000 400 000

Статьи расходов База распре-деле-ния

Всего Производственные отделы Служебные отделы

Цех Х Цех У Цех Z Склад Техниче-ского

обслужи-вания


Вспомогательные материалы

Освещение и отопление

Арендная плата

Контроль качества выпущенной продукции

Страховка зданий

Заработная плата управленческого персонала

Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000







Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000


20.000 7.000 5.000 4.000 1.000 3.000






Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000


20.000 7.000 5.000 4.000 1.000 3.000


50.000 20.000 10.000 10.000 8.000 2.000





Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000


20.000 7.000 5.000 4.000 1.000 3.000


50.000 20.000 10.000 10.000 8.000 2.000

Арендная плата 150.000 60.000 30.000 30.000 24.000 6.000




Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000


20.000 7.000 5.000 4.000 1.000 3.000


50.000 20.000 10.000 10.000 8.000 2.000

Арендная плата 150.000 60.000 30.000 30.000 24.000 6.000


140.000 40.000 30.000 70.000 0 0



Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000


20.000 7.000 5.000 4.000 1.000 3.000


50.000 20.000 10.000 10.000 8.000 2.000

Арендная плата 150.000 60.000 30.000 30.000 24.000 6.000


140.000 40.000 30.000 70.000 0 0


25.000 10.000 5.000 5.000 4.000 1.000


Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000


20.000 7.000 5.000 4.000 1.000 3.000


50.000 20.000 10.000 10.000 8.000 2.000

Арендная плата 150.000 60.000 30.000 30.000 24.000 6.000


140.000 40.000 30.000 70.000 0 0


25.000 10.000 5.000 5.000 4.000 1.000


80.000 20.000 16.000 24.000 8.000 12.000

Итого






400.000 100.000 100.000 70.000 40.000 90.000


20.000 7.000 5.000 4.000 1.000 3.000


50.000 20.000 10.000 10.000 8.000 2.000

Арендная плата 150.000 60.000 30.000 30.000 24.000 6.000


140.000 40.000 30.000 70.000 0 0


25.000 10.000 5.000 5.000 4.000 1.000


80.000 20.000 16.000 24.000 8.000 12.000

Итого 865.000 257.000 196.000 213.000 85.000 114.000

Перераспределение расходов

Склад 85.000 42.500 31.875 10.625

Отдел технического обслуживания

Итого

Время работы станков и продолжительность труда основных производственных рабочих

Ставка накладных расходов на 1ч. работы станков

Ставка накладных расходов на 1ч. труда основных производственных рабочих


Склад 85.000 42.500 31.875 10.625


114.000 57.000 38.000 19.000

Итого





Склад 85.000 42.500 31.875 10.625


114.000 57.000 38.000 19.000

Итого 356.500 265.875 242.625





Склад 85.000 42.500 31.875 10.625


114.000 57.000 38.000 19.000

Итого 356.500 265.875 242.625


100.000 50.000

350.000




Склад 85.000 42.500 31.875 10.625


114.000 57.000 38.000 19.000

Итого 356.500 265.875 242.625


100.000 50.000

350.000


3,56 5,32


0,69

2.3.Учет затрат по функциям

Стратегический анализ издержек и цепочка ценностей

• Основная деятельность

• Вспомогательная деятельность

Отличия традиционного расчета себестоимости от оценки издержек по видам деятельности

Традиционный расчет себестоимости по статьям

бюджета

Оценка издержек по видам деятельности

Заработная плата 10000 Проведение маркетинговых исследований

13000

Электроэнергия на технологические нужды

3000 Оформление заказов 2000

Материалы 7000 Материалы 7000

Командировочные затраты 2000 Контроль качества выпускаемой продукции

4000

Амортизация 8000 Экспедиторское обслуживание

внутренних процессов

14000

Другие общепроизводственные постоянные затраты

15000 Проведение НИОКР 8000

Прочие операционные затраты 25000 Внутреннее управление 22000

Итого 70000 70000

Вклад в прибыль от продукта

Вклад в прибыль от заказчика

Вклад в прибыль от территориального

направления






Вклад в прибыль от потребительского

сегментаВклад в прибыль от регионаВклад в прибыль от

бренда продукции




Вклад в прибыль от товарной серии

Вклад в прибыль от канала дистрибьюции

Вклад в прибыль от страны

Вклад в прибыль от единицы бизнеса



Иерархия видов деятельности

Классификация производственных видов деятельности (функций) в иерархической последовательности:

• Виды деятельности на уровне единицы продукции.• Виды деятельности на уровне партии продукции.• Виды деятельности на уровне обеспечения выпуска

продукта.• Виды деятельности на уровне обеспечения

функционирования производственной структуры.

Учет затрат по функциям

ПродуктыСтавки носителей издержек по видам

деятельности Группы затраты

по видам деятельности

Наклад-ные

расходы

Пример 2.6.На предприятии выпускаются 4 вида продукции, данные по производству за период:

А В С Д

Производство, ед. 100 50 100 150

Затраты на одно изделие:

Основные материалы 20 15 10 15

Прочие прямые затраты 15 20 10 20

М-ч для производства одного изделия 4 2 3 1

Приобретенные расходные материалы, обеспечивающие эффективную работу оборудования, штук

5 4 4 2

• Все четыре продукта аналогичны и производятся сериями по 50 штук.

Требования на закупку сырья и материалов для всех видов продукции подаются в единые

установленные в компании числа месяца, поэтому в течение отчетного периода было

обработано 10 требований по каждому продукту. Продукция доставляется

потребителю партиями по 20 штук. Контроль качества производится по завершению

выпуска партии продукции.

Производственные накладные расходы обычно возмещаются на базе ставки м-ч, общие производственные накладные расходы за период проанализированы

следующим образом:

Затраты станочного подразделения (аренда, износ, контроль) 3.800

Затраты на наладку оборудования 3.000

Получение запасов (материалы) 2.000

Контроль качества 1.000

Перемещение и доставка готовой продукции 3.000

Использование расходных материалов 4.500

Итого 17.300

Носители издержек:

Затраты Носители издержек

Затраты на наладку Число производственных периодов

Получение сырья и материалов Число требований

Контроль качества Число производственных периодов

Перемещение и доставка готовой продукции Число выполненных заказов

Расходные материалы для оборудования Число приобретенных материалов

Число поданных требований составило 20 для каждого продукта, число выполненных заказов – 42, каждый заказ был на партию в 10 ед.

товара.

Издержки Д .е. Носители издержек

Операции с носителями

издержек

Станочный цех 3.800 950 м-ч 3.800 / 950 = 4

Затраты на наладку оборудования

3.000 8 производ-ственных периодов

3.000 / 8 = 375

Получение запасов 2.000 40 требований 2.000 / 40 = 50

Число поданных требований составило 20 для каждого продукта, число выполненных заказов – 42, каждый заказ был на партию в 10 ед.

товара.

Издержки Д .е. Носители издержек

Операции с носителями издержек

Контроль качества 1.000 8 производ-ственных периодов

1.000 / 8 = 125

Расходные материалы

4.500 Кол-во приобретенных

расходных материалов

4.500 / 15 = 300

Доставка готовой продукции

3.000 Число выполненных

заказов

3.000 / 20 = 150

А В С Д

Основная себестоимость (20+15)*100=3.500 1.750 2.000 5.250

Затраты станочного цеха

Наладки оборудования

Запасы материалов /получение

Перемещение/отправка готовой продукции

Расходные материалы для оборудования

Контроль качества

Совокупные затраты

А В С Д


Затраты станочного цеха 4*100*4= 1600 400 1.200 600

Наладки оборудования






А В С Д



Наладки оборудования 2*375=750 375 750 1125






А В С Д





50*10=500 500 500 500





А В С Д





50*10=500 500 500 500


150*100/20 = 750 375 750 1125




А В С Д





50*10=500 500 500 500


150*100/20 = 750 375 750 1125


300*5=1.500 1.200 1.200 600



А В С Д





50*10=500 500 500 500


150*100/20 = 750 375 750 1125


300*5=1.500 1.200 1.200 600

Контроль качества 125*100/50 =250 125 250 375


А В С Д





50*10=500 500 500 500


150*100/20 = 750 375 750 1125


300*5=1.500 1.200 1.200 600

Контроль качества 125*100/50 =250 125 250 375

Совокупные затраты 8.850 4.725 6.650 9.575

Себестоимость одного продукта

А В С Д

Затраты (1 способ) 107,84 71,42 74,63 53,21

Затраты (2 способ) 88,5 94,5 66,5 63,83

Целевая калькуляция себестоимости

• Плановые затраты на продукт составляют $700, целевые затраты - $560.

• Компания установила цену реализации с учетом целевой маржи прибыли в 30%; для определения целевой себестоимости эта

маржа вычитается из целевой цены реализации.

Установление целевой себестоимости

Планируемый общий объем реализации, ед.

300.000

Целевая реализация, $ 800

Целевая маржа прибыли (30% от цены реализации), $

240

Целевая себестоимость ($800 - $240) 560

Прогнозируемая себестоимость, $ 700

До После

Производственные расходы:

Основные производственные материалы (закупаемые как детали)

390 325

Труд основных работников 100 80

Прямые издержки на оборудование 20 20

Размещение заказов на исходные материалы и их получение 8 2

Гарантирование качества 60 50

Повторные работы 15 6

Инженерно-конструкторские работы 10 8

Итого 603 491

Непроизводственные расходы

Маркетинг 40 25

Дистрибьюция 30 20

Послепродажные услуги расходы и услуги по гарантийному обслуживанию

27 19

Итого 97 64

Общие затраты 700 555

Решение1. Проведение функционально-

стоимостного анализа.Результат:

упрощение конструкции, снижение числа деталей и замена некоторых

уникальных частей стандартными;

снижение затрат, особенно по материалам и труду основных

работников на сборке.

2. Учет затрат по функциям (ABC – costing).

Результат:по-новому осуществлять заказ материалов и

его получение – сделать ставку на сокращение числа поставщиков и более

тесную работу с оставшимися поставщиками. (компания должна заранее

предоставить поставщику график поставок, может инспектировать партии и качество

поставок до их прибытия).

1.Экономия на основных производственных материалах

Основные производственные материалы (закупаемые как детали)

390 325

функционально-стоимостной и функциональный анализы позволили сократить общее число частей, из которых собирается

камера. Устранение большинства уникальных частей и применение вместо них стандартных, которые компания в

настоящее время закупает в больших объемах, также позволило в значительной степени получить экономию.

2.Сокращение трудовых затрат

Упрощенная конструкция продукта позволяет сократить время сборки, что в свою очередь приводит к снижению расходов на труд основных

работников со $100 до $80.

Труд основных работников 100 80

3.Затраты на оборудование

Однако снизить эту величину не удается, поскольку средства на использование оборудования зафиксированы и являются

постоянными, а в ходе целевой калькуляции себестоимости изменить общий объем выпускаемой продукции нельзя.

Прямые издержки на оборудование 20 20

4.Сокращение затрат, связанных с получением материалов

Было: 150 комплектующих, прогнозируемые затраты на один заказ и получение по нему - $200. Ожидаемые общие затраты по этой статье составляли $2.4 млн. (=80 комплектующих*150 заказов*$200 на заказ),

Единичные затраты = $8 ($2.4 млн. / 300.000 ед.).

Стало: число комплектующих сократили до 40; уменьшили число размещаемых заказов и снизили расходы на заказы (по числу со 150

до 100 заказов и по стоимости с $200 до $150 на заказ

$600.000 (=40 комплектующих * 100 заказов * $150 на заказ),

пересмотренные единичные затраты = $2 д.е. ($600.000 / 300.000 единиц).

Размещение заказов на исходные материалы и их получение

8 2

4.Сокращение затрат на гарантирование качества

упрощенная конструкция означает, что камеру тестировать будет легче, в результате чего затраты на гарантирование качества можно

сократить

Гарантирование качества 60 50

4.Сокращение затрат на повторные работы

Благодаря упрощению конструкции доля камер, требующих возвращения на доработку, и средние расходы на эти повторные работы

сократятся. По прогнозам, их доля составит 5%, а средние затраты на повторные работы снизятся со $150 до $120.

Повторные работы 15 6

4.Сокращение затрат на инженерно-конструкторские работы

Упрощенная конструкция и сокращенное число деталей позволяют сократить общие расходы по этой статье на 20%, до $2,4 млн., в

результате чего единичные затраты также сократятся и становятся равными $8.

Инженерно-конструкторские работы 10 8

Управление расходами и цепь затрат

• Цепь затрат – это взаимосвязанный набор видов деятельности, создающих ценность, начиная от получения основных исходных материалов от поставщиков до поставки конечного продукта или услуги заказчику

• Традиционный управленческий учет делает ставку на внутренние аспекты, однако, если исходить из подхода, в основе которого лежит анализ цепи затрат, такой учет начинается слишком поздно и заканчивается слишком рано.

Поставщики Организация

Исследо-вания и разра-ботки

Проек-тиро-вание

Произ-водство

Марке-тинг

Дистри-бьюция

Обслу-живание потре-

бителей

Потреби-тели

Стратегия и административные цели

Системы точно в срок

• Подход JIT: добиваться непрерывного совершенствования на всех этапах функционирования применяемой системы, включая проектирование и производство.

Системы точно в срок

Целями систем типа JIT является:

• производство требуемой продукции при заданном качестве и

• в заданном количестве

• в максимально точное время, когда они необходимы.

JIT должна обеспечить достижение следующих целей – устранение видов деятельности, не

добавляющих ценности;– обеспечение нулевых товарно-

материальных запасов;– обеспечение нулевых дефектов;– доведение размера партии до единицы;– обеспечение нулевого числа поломок;– обеспечение 100% -й своевременности

обслуживания

Основные характеристики JIT:

1. устранение видов деятельности, не добавляющих ценности

2. планирование предприятия

3. доведение размера партии до единицы

Попроцессная калькуляция затрат

Запас незавершенного производства

Процесс А

Ввод

Вывод

Процесс В

Ввод

Вывод

Процесс С

Ввод

Вывод

Запас готовой продукции

Позаказная калькуляция затрат

Запас незавершенного производства

Заказ А

Ввод

Вывод

Заказ В

Ввод

Вывод

Заказ С

Ввод

Вывод

Запас готовой продукции

Попередельный метод калькулирования затрат

Показатели Тыс. руб. Шт.

Незавершенное производствона начало периода

- 8500

Основные материалы внезавершенном производстве

9.214

Добавленные затраты внезавершенном производстве

7.070

Итого стоимостьнезавершенного производства

16.284

Попередельный метод калькулирования затрат (продолжение)

Отпущено в производствоосновных материалов в апреле

142.862 122.600

Остаток незавершенноепроизводство на конец

периода

- 6.800

Выпущено из производства вапреле

- 8.500 + 115.800= 124.300

Добавленные затраты заапрель - всего

102.752

В том числеПрямая заработная платаОбщепроизводственные

затраты

39.520

63.232

Расчет объема производства в условных единицах

Показатели Едини-цы

Матери-альныезатраты

Добав-Ленныезатраты

Остатки незавершенногопроизводства на начало

периода

8.500 - 5.950

Начато и законченообработкой за отчетный

период

115.800 115.800 115.800

Остатки незавершенногопроизводства на конец

периода

6.800 6.800 3.400

ИТОГО 131.100 122.600 125.150

Анализ себестоимости единицы продукции

Вид затрат Незавер-шенное

производ-ство

Отчет-ный

период

Всегозатрат

Материальныезатраты

9.214 142.862 152.076

Добавленныезатраты

7.070 102.752 109.822

ИТОГО 16.284 245.614 261.898

Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства

Итого себестоимостьготовой продукции врезультате доведениядо 100% готовности

16.284 +5.950*0,82=

21.163

Начато и законченообработкой в апреле

115.800 * 1,985= 229.863

Незавершенноепроизводство на конец

отчетного периода

10.710

Материальныезатраты

6.800 *1,165 =7.922

Добавленные затраты 3.400*0,82 =2.788

ИТОГО 251.026 10.710


Заказ №1 Показатели Заказ №2

6.000 Основные материалы,тыс. руб.

5.000




5.000

600 Заработная платаосновных рабочих, тыс.

руб.

400




5.000


руб.

400

1.980 Общепроизводственныерасходы, тыс. руб.

1.320




5.000


руб.

400

1.980 Общепроизводственныерасходы, тыс. руб.

1.320

8.580 Итого условно-фактическая

себестоимость

6.720

Расчет прибыли

• Заказ №1

Выручка – НДС = 10.593

Прибыль = 10.593 – 8.580 = 2.013

• Заказ №2

Выручка – НДС = 8.051

Прибыль = 8.051 – 6.720 = 1.331

Общая прибыль = 2.013 + 1.331 = 3.344

• Вариант 1• 3.344 – (3.800 –

3.300)= 2.844

• Вариант 2• 3.344 – (2.800 –

3.300)= 3.844

Модель «Затраты – объем – прибыль»

• Управление портфелем продукции• Установка цен на тот или иной вид продукции• Планирование и прогнозирование прибыли в

зависимости от изменения объемов выпуска и цен

• Принятие дополнительных или разовых заказов на изготовление продукции

• Собственное производство или покупка полуфабрикатов

1. Динамика затрат в зависимости от объема производства (продаж)

0102030405060

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Объем производства в натуральном выражении

Величина затрат в

стоимостном измерении

Анализ безубыточности

= +

Постоянные затраты

(ФЗ – Fixed cost)+

Прибыль(П - Profit)

Выручка от реализации(ВР - Sales)

Переменные затраты

(ИЗ – Variable cost)

Точка безубыточности

Постоянные затраты

Переменные затраты

Выручка

Критическая точка (КТ)

Объем продаж/ Объем производства (услуг)

Тыс. ЕД.

Суммарные затраты

Зона убытков

Зона прибыли

BEP

Расчет точки безубыточности

unitperMP

CostFixed

unitperCostVariableice

CostFixedBEPQ Quantity __

_

__Pr

_*

MPR

CostsFixed

CostsVariableice

CostsFixediceQiceBEPSales Sales

_

_Pr

_*Pr*Pr **

ice

unitperMPMP

Pr

__

• Пример 3.2. Предприятием было реализовано 100 ед. изделия по цене 5 д.е. за единицу. Переменные затраты составили 350 д.е., постоянные – 100 д.е. Осуществить анализ доходности

этой операции.

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя Всего На ед. продукции

%

Выручка от реализации 500 5 100%

Переменные затраты 350 3,5 70%

Маржинальная прибыль 150 1,5 30%


Прибыль 50

Коэффициент маржинальной прибыли:

3.05

5.353.0

500

3501

500

350500

MPR

Сравнить устойчивость двух проектов по производству одного товара Т

Виды затрат Проект 1 Проект 2Обслуживание и ремонт 1400 1500

Заводские накладные расходы 1900 2000

Административные расходы 3000 3500

Затраты на сбыт 1200 1200

Сырье, основные материалы 6 4

Прочие материалы 5 3,5

Зарплата рабочих 6 7,5

Энергия на технологические нужды 2 2

Расчет точки безубыточности для двух проектов

• Постоянные издержки (ФЗ):

• проект 1 - 7500ДЕ, проект 2 - 8200 ДЕ.• Переменные издержки (ИЗ):

• проект 1 - 19ДЕ, проект 2 - 17 ДЕ

• Критическая точка:

• проект 1 - 1250 единиц;• проект 2 - 1025 единиц.

Пример 3.4. Определить точку безубыточности для предприятия, выпускающего несколько

видов продукции.Наименование показателя Продукт А Продукт В Продукт С Всего

Объем реализации в единицах 100 200 400 700

Выручка 1000 4000 12000 17000

(цена А–10 д.е., В–20д.е.,

С–30 д.е.)

Переменные затраты 500 2000 6400 8900

(А–5д.е., В– 10д.е., С – 16 д.е.)

Маржинальная прибыль 500 2000 5600 8100


Прибыль 4095

Запас прочности

• В стоимостном (натуральном) выражении

• В процентном выражении

*SalesSales

%100*%100*Sales

BEPSales

Q

BEPQSM SalesQ

Операционный рычаг

EBIT

MP

CostsFixedunitpertsVariableiceQuantity

unitperCostsVariableiceQDOL

_)__cos_(Pr*

)___(Pr*

Пример. 3.5.

Наименование показателя Исходный вариант

Рост выручки на 5%

% (увеличение)

Выручка от реализации 500 525 На 5%

Переменные затраты 350 367,5 На 5%

Маржинальная прибыль 150 157,5 На 5%

Постоянные затраты 100 100 0%

Прибыль 50 57,5 (57,5-50)/50=0,15

на 15%

Операционный рычаг 150/50=3 157,5/57,5=2,74

• В связи с тем, что в основном предприятия выпускают несколько видов различной продукции, на практике чаще

используется расчет операционного рычага в стоимостном выражении:

EBIT

FCEBIT

CostsFixedCostsVariableSales

CostsVariableSalesDOL

__

_

Выводы:

• При одинаковых суммарных затратах чем выше доля постоянных (ниже доля переменных) затрат, тем выше (ниже) уровень операционного рычага.

• Чем ближе (дальше) расположен плановый уровень продаж по отношению к точке безубыточности, тем выше (ниже) будет операционного рычага, а, следовательно, и производственный риск предприятия.

• Рост доли постоянных затрат даже при снижении переменных затрат на единицу продукции всегда ведет к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объема реализации.

Определение искомого объема продаж для получения планируемой прибыли

• Предположим, что для нашего примера поставлена цель – получение прибыли в размере 400 д.е. Каким должен быть объем производства (продаж)? (Напомним, что в условии рассматривается выпуск 100 единиц продукции).

unitperMP

FCEBITQ

__*

33.3335.1

100400*

Q

Пример 3.6. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат Показатель Период 1 Период 2 Период 3 Период 4 Период 5

Выручка от реализации, тыс. руб.

11.000 12.000 13.092 14.283,4 15.583,2

Переменные затраты, тыс. руб.

9.300 10.146,3 11069,6 12.076,9 13.175,9

Маржинальная прибыль, тыс. руб.

Постоянные затраты, тыс. руб.

1.500 1.500 1.500 1.500 1.500

Прибыль, тыс. руб.

Прирост прибыли, тыс. руб.

Сила воздействия операционного рычага

Порог рентабельности, тыс. руб.

Запас финансовой прочности, тыс. руб.



11.000 12.000 13.092 14.283,4 15.583,2


9.300 10.146,3 11069,6 12.076,9 13.175,9


1700 1853,7 2022,4 2206,5 2407,3


1.500 1.500 1.500 1.500 1.500








11.000 12.000 13.092 14.283,4 15.583,2


9.300 10.146,3 11069,6 12.076,9 13.175,9


1700 1853,7 2022,4 2206,5 2407,3


1.500 1.500 1.500 1.500 1.500

Прибыль, тыс. руб. 200 353,7 522,4 706,5 907,3







11.000 12.000 13.092 14.283,4 15.583,2


9.300 10.146,3 11069,6 12.076,9 13.175,9


1700 1853,7 2022,4 2206,5 2407,3


1.500 1.500 1.500 1.500 1.500

Прибыль, тыс. руб. 200 353,7 522,4 706,5 907,3


- 77% 48% 35% 28%






11.000 12.000 13.092 14.283,4 15.583,2


9.300 10.146,3 11069,6 12.076,9 13.175,9


1700 1853,7 2022,4 2206,5 2407,3


1.500 1.500 1.500 1.500 1.500

Прибыль, тыс. руб. 200 353,7 522,4 706,5 907,3


- 77% 48% 35% 28%


8,5 5,2 3,8 3,1 2,65





11.000 12.000 13.092 14.283,4 15.583,2


9.300 10.146,3 11069,6 12.076,9 13.175,9


1700 1853,7 2022,4 2206,5 2407,3


1.500 1.500 1.500 1.500 1.500

Прибыль, тыс. руб. 200 353,7 522,4 706,5 907,3


- 77% 48% 35% 28%


8,5 5,2 3,8 3,1 2,65


9708,7 9708,7 9708,7 9708,7 9708,7




11.000 12.000 13.092 14.283,4 15.583,2


9.300 10.146,3 11069,6 12.076,9 13.175,9


1700 1853,7 2022,4 2206,5 2407,3


1.500 1.500 1.500 1.500 1.500

Прибыль, тыс. руб. 200 353,7 522,4 706,5 907,3


- 77% 48% 35% 28%


8,5 5,2 3,8 3,1 2,65


9708,7 9708,7 9708,7 9708,7 9708,7


1291,3 2291,3 3383,3 4574,7

5874,5

Пример 3.7. Варианты сочетания постоянных

и переменных затрат Показатель Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4


12.000 12.000 12.000 12.000


10.146,3 10.146,3 10.146,3 10.146,3



1.500 1.515 1.853,7 2.000








12.000 12.000 12.000 12.000


10.146,3 10.146,3 10.146,3 10.146,3


1853,7 1853,7 1853,7 1853,7


1.500 1.515 1.853,7 2.000








12.000 12.000 12.000 12.000


10.146,3 10.146,3 10.146,3 10.146,3


1853,7 1853,7 1853,7 1853,7


1.500 1.515 1.853,7 2.000

Прибыль, тыс. руб. 353,7 338,7 0 -146,3







12.000 12.000 12.000 12.000


10.146,3 10.146,3 10.146,3 10.146,3


1853,7 1853,7 1853,7 1853,7


1.500 1.515 1.853,7 2.000

Прибыль, тыс. руб. 353,7 338,7 0 -146,3


5,2 5,5 - -12,7






12.000 12.000 12.000 12.000


10.146,3 10.146,3 10.146,3 10.146,3


1853,7 1853,7 1853,7 1853,7


1.500 1.515 1.853,7 2.000

Прибыль, тыс. руб. 353,7 338,7 0 -146,3


5,2 5,5 - -12,7


9708,7 9805,8 12000 12945





12.000 12.000 12.000 12.000


10.146,3 10.146,3 10.146,3 10.146,3


1853,7 1853,7 1853,7 1853,7


1.500 1.515 1.853,7 2.000

Прибыль, тыс. руб. 353,7 338,7 0 -146,3


5,2 5,5 - -12,7


9708,7 9805,8 12000 12945


2291,3 2194,2 0 -945

Метод «мини- макси»

Показатели Минимальный вариант

Максимальный вариант

Реализация по 9

Прибыль

Совокупные расходы (разница)


Показатели Минимальный вариант

Максимальный вариант

Реализация по 9 15*9 = 135 30*9=270

Прибыль 10 70

Совокупные расходы (разница)

125 200


Точка безубыточности = 50*6 / 4 = 75

Показатель Значение

Пересмотренная удельная маржинальная прибыль

Пересмотренная общая маржинальная прибыль

Пересмотренная прибыль

Текущая прибыль


Точка безубыточности = 50*6 / 4 = 75

Показатель Значение

Пересмотренная удельная маржинальная прибыль

9 – 1,33 - 5 = 2,67

Пересмотренная общая маржинальная прибыль

1,2 * 2,67 *

* (15+20+25+30+20+16) =403,7

Пересмотренная прибыль 403,7 – 50*6 = 103,7

Текущая прибыль 126*4 - 50*6= 204

Расформирование сегментаПоказатели Юг Центр Север Итого

(+)Выручка от реализации 5500 6500 5500 17500

(-)Себестоимость реализованных товаров

3500 4000 3800 11300

(=)Маржинальная прибыль 2000 2500 1700 6200

Постоянные расходы на реализацию

Оклады продавцов 500 600 550

Коммерческие и административные расходы регионального подразделения

200 300 300

Реклама 50 50 50

Дополнительные выплаты продавцам

50 60 50

(-)Итого индивидуальные постоянные расходы

800 1010 950

Расформирование сегмента

Показатели Юг Центр Север Итого

Административно-управленческие расходы всей компании

628,57 742,86 628,57 2000

Транспортные расходы 188,57 222,86 188,57 600

(-)Постоянные затраты всей компании (верхний уровень)

817,14 965,71 817,14 2600

(=)Прибыль (убыток) 382,86 524,29 -67,14 840

Пример 3.9. Анализ прибыльности сегмента на основе маржинального подхода

Юг Центр Север Итого

Выручка от реализации 5500 6500 5500 17500

Переменные издержки

Себестоимость реализованных товаров 3500 4000 3800 11300

Дополнительные выплаты продавцам (процент от выручки от реализации)

50 60 50 160

Транспортные расходы, относящиеся к подразделению

92,92 106,19 100,88 300

Маржинальная прибыль 1857,08 2333,81 1549,12 5740

Пример 3.9. Анализ прибыльности сегмента на основе маржинального подхода

Индивидуальные для каждого района постоянные расходы:

Оклады продавцов 500 600 550 1650

Коммерческие и административные расходы регионального подразделения

200 300 300 800

Реклама 50 50 50 150

итого индивидуальные постоянные расходы

750 950 900 2600

К возмещению постоянных расходов всей компании (верхнего уровня)

1107,08 1383,81 649,12 3140

Общие постоянные расходы

Административные 2000

Транспортные расходы 300

Прибыль 840

Головной офис компании

Подразделение 1

Выручка 1 -Переменные затраты 1=Маржинальная прибыль 1

Выручка 2 -Переменные затраты 2=Маржинальная прибыль 2

Выручка 3 – Переменные затраты 3=Маржинальная прибыль 3

Подразделение 2 Подразделение 3

- Индивидуальные постоянные затраты 1



= Доход к покрытию 1 = Доход к покрытию 2 = Доход к покрытию 3

Общая сумма дохода к покрытию

- затраты головного офиса

=Операционная прибыль компании

Рис. 3 . Определение операционной прибыли компании

• Пример 3.10. Специальный заказ.

• Компания получила дополнительный заказ на производство 4000 дополнительных единиц продукции по лимитированной цене 6 ДЕ за единицу.

• Бухгалтерия компании предоставила следующую информацию: прогнозный годовой объем производства составляет 21000 единиц, годовой объем текущего года - 20000 штук, максимальная производственная мощность компании ограничена 27000 единицами.

Дополнительные данные:

Затраты на единицу продукции ДЕ

Основные материалы 2

Прямые трудозатраты 3

Общепроизводственные расходы:

Переменные 0,5

Постоянные (10000/20000) 0,5

Затраты на упаковку единицы 0,2

Затраты на рекламу(5000/20000) 0,25

Прочие постоянные коммерческие и административные расходы(10000/20000)

0,5

ИТОГО 6,95

Цена продажи за единицу продукции 8

?

• Следует ли принимать специальный заказ? Обычная цена на продукцию

компании - 8 ДЕ.

Пример 3.10. Сравнительный анализ для специального заказа

ПОКАЗАТЕЛИ БЕЗ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ЗАКАЗА (21000 ЕД.)

С ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ ЗАКАЗОМ (25000 ЕД.)

Выручка от продажи

«минус» переменные затраты:

Основные материалы

Прямые трудозатраты

Переменные общепроизводственные расходы

Упаковка

Итого переменных затрат

Маржинальная прибыль

«минус» постоянные затраты:

Общепроизводственные

Реклама

Коммерческие и административные

ИТОГО постоянных затрат

Операционная прибыль




Выручка от продажи 21.000 * 8 = 168.000 +4.000*6= 192.000


Основные материалы 2*21.000= 42.000 +2*4.000= 50.000

Прямые трудозатраты 3*21.000= 63.000 +3*4.000 = 75.000


0,5*21.000= 10.500 +0,5*4.000 = 12.500

Упаковка 0,2*21.000= 4.200 +0,2*4.000=5.000

Итого переменных затрат 119.700 142.500

Маржинальная прибыль 48.300 49.500


Общепроизводственные

Реклама

Коммерческие и административные

ИТОГО постоянных затрат

Операционная прибыль




Выручка от продажи 21.000 * 8 = 168.000 +4.000*6= 192.000


Основные материалы 2*21.000= 42.000 +2*4.000= 50.000

Прямые трудозатраты 3*21.000= 63.000 +3*4.000 = 75.000


0,5*21.000= 10.500 +0,5*4.000 = 12.500

Упаковка 0,2*21.000= 4.200 +0,2*4.000=5.000

Итого переменных затрат 119.700 142.500

Маржинальная прибыль 48.300 49.500


Общепроизводственные 10.000 10.000

Реклама 5.000 5.000

Коммерческие и административные 10.000 10.000

ИТОГО постоянных затрат 25.000 25.000

Операционная прибыль 23.300 24.500

Принятие решений и ограничивающие факторы

Показатель Продукт 1

Продукт 2

Продукт 3

Маржинальная прибыль на 1 ед. 12 10 6 Время работы оборудования для изготовления 1 ед. продукта, м-ч

6 2 1

Расчетный спрос 200 200 200 Необходимое время, м-ч

Точка безубыточности на основе запланированной номенклатуры реализуемых

изделий

Показатели Изделие 1 Изделие 2Объем реализации, ед. 8 000 2 000Цена реализации 12 8Переменные издержки наед.

8 3

Анализ точки безубыточности при различных вариантах номенклатуры

реализуемых изделий

Продукты 1 2 3 Всего1.Удельная маржинальнаяприбыль

1,31 0,63 1,87

2.Индивидуальныепостоянные затраты наединицу продукции

0,49 0,35 0,62

3.Общие постоянныезатраты на единицупродукции

0,46 0,46 0,46

4.Объем реализации 98,2 42,1 11,8 252,15.Общая маржинальнаяприбыль (1*4)

128,42 26,523 209,066 364,231

6.Совокупныеиндивидуальныепостоянные затраты (2*4)

48,118 14,735 69,316 132,169

7.Совокупные общиепостоянные расходы (3*4)

45,172 19,366 51,428 115,966

8.Цена реализацииединицы продукции

2,92 1,35 2,83

9.Совокупный доход отреализации (8*4)

286,744 56,835 316,394 659,973

Принятие решений и анализ безубыточности с учетом полупеременных затрат

Метод А Метод ВПоказатели500.000 400.000 600.000 500.000 400.000 600.000

Маржинальнаяприбыль на

единицу продукции

0,3 0,3 0,3 0,4 0,4 0,4

Общаямаржинальная

прибыль

150.000 120.000 180.000 200.000 160.000 240.000

Постоянныеиздержки

100.000 100.000 100.000 150.000 150.000 150.000

Нетто-увеличениеприбыли

50.000 20.000 80.000 50.000 10.000 90.000

Определение релевантных издержек будущего периода и доходов

В компанию поступило предложение о производствекомпонентов К в количестве 400 штук в течение следующих 12месяцев. В настоящее время компоненты К изготавливаются самойкомпанией.Исходные данные для производства компонента: 3 кг материала М1 (запасы материала М1 на складе составляют 1000

кг по балансовой стоимости 4,70 за 1 кг, в дальнейшем материал М1может быть приобретен по цене 5,50 за 1кг);

2 кг материала Р2 (1200 кг материала Р2 имеется в наличии,первоначальная стоимость – 4,30 за 1 кг, но в течение последнихдвух лет потребности в данном материале не было и его списали каклом по стоимости 1,50 за 1кг. В то же время данный материал можетбыть использован вместо материала Р4 при условиидополнительной обработки, дополнительные затраты по обработке –1,60 за 1 кг. Текущая стоимость материала Р4 равна 3,60 за 1 кг);

1 деталь Д, закупочная цена – 50,00.

Трудовые затраты на производство одного компонента К- 5 ч.квалифицированного труда (рабочий с необходимой квалификациейесть и в настоящее время зарабатывает 5,00 д.е. в час, но в будущемпридется искать ему замену с оплатой 4,00 д.е в час) и 5 ч .полуквалифицированного труда (оплата - 3,00 в час, потребуется одиндополнительный рабочий).

Накладные расходы распределяются по норме возмещения 20,00д.е. за 1 м-ч, из которых 7 – переменные накладные расходы и 13 –постоянные накладные расходы. Рассчитано, что в случае заключенияконтракта постоянные затраты возрастут за период контракта на 3.200.Имеются запасные мощности оборудования, производство каждогокомпонента потребует 4 м-ч.

В предложенном контракте цена за компонент К равна 145 д.е.Определить целесообразность принятия контракта.

Решение о реализации одного из взаимоисключающих проектов

Контракт1

Контракт2

МатериалыЗапасы попервоначальнойстоимости: Материал Х 21.600 Материал У 24.800

Заказы компании,размещенные попервоначальнойстоимости:материал X

30.400

Еще не заказанныйматериал потекущей стоимости:материал Х

60.000

Еще не заказанныйматериал потекущей стоимости:материал Z

71.200

Рабочая сила,нанятая на месте

86.000 110.000

Управлениепроизводственнойплощадкой

34.000 34.000

Размещениеперсонала и проездк месту работыуправляющих

6.800 5.600

Износоборудования наплощадке

9.600 12.800

Общие местныезатраты на контракт

253.520 264.800

Затраты насодержаниеглавного офисараспределяются поставке 5% на общиезатраты поконтракту

12.676 13.240

Трансфертное ценообразование

1 метод: 150% переменных затратпроизводственное транспортное подразделение подразделение

2 метод: 125% полной себестоимостипроизводственное транспортное подразделение подразделение



1,5*$2=$3




1,5*$2=$3


1,25*($2+$6)=$10

Трансфертное ценообразование1 метод: 150% переменных затраттранспортное переработкаподразделение

2 метод: 125% полной себестоимоститранспортное переработкаподразделение


1,5*($3+$1)=$6



1,5*($3+$1)=$6


1,25*($10+$1+$3)=$17,50

Операционная прибыль подразделений на 100 баррелей сырой нефти

Показатели Метод А Метод В МетодС

Выручка 300 1000 1200

Переменные расходыподразделения

200 200 200

Постоянные расходыподразделения

600 600 600

Операционнаяприбыль

-500 200 400


(транспортное подразделение)Показатели Метод А Метод В Метод С

Выручка 600 1750 1800

Стоимостьполуфабрикатов

300 1000 1200


100 100 100


300 300 300


-100 350 200


(перерабатывающее подразделение)Показатели Метод А Метод В Метод С

Выручка 2700 2700 2700

Стоимостьполуфабрикатов

600 1750 1800


400 400 400


300 300 300


1400 250 200

Анализ кредитной политики компании

Формирование политики управления дебиторской

задолженностью • Анализ дебиторской задолженности предприятия в текущем и

предшествующем периоде.• Формирование принципов кредитной политики по отношению

к покупателям продукции.• Определение возможной суммы оборотного капитала,

направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту.

• Формирование системы кредитных условий.• Формирование стандартов оценки покупателей и

дифференциация условий предоставления кредита.• Формирование процедуры инкассации дебиторской

задолженности• Построение эффективных систем контроля за движением и

своевременной инкассацией дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности

Величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами:

• Объемом реализации в кредит – общую выручку от реализации товаров и услуг следует разделить на две части: от продажи за наличные и от продажи в кредит (деление это можно произвести по фактическим данным за предыдущие периоды времени)

• Средним промежутком времени между реализацией товаров и получением выручки (оборачиваемостью дебиторской задолженности)

Величина дебиторской задолженности

•

• (1), где

• ASDкр - средние однодневные продажи в кредит;

• DSO – оборачиваемость дебиторской задолженности в днях.

крASDDSOREC *

Пример.

• Средний период платежей по счетам к получению составляет 30 дней. Объем однодневных продаж в кредит равен 10,000 руб. Определите величину средств, связанных в дебиторской задолженности.

• REC = 30 * 10,000= 300,000 руб.

Коэффициент отвлечения оборотного капитала в дебиторскую

задолженность

• RECR – коэффициент отвлечения оборотного капитала в дебиторскую задолженность

• REC – общая сумма дебиторской задолженности предприятия (или сумма задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту).

• WC – общая сумма оборотного капитала предприятия.

WC

RECRECR

• Если в предыдущем примере величина оборотного капитала составляла 900,000 руб., тогда доля дебиторской задолженности будет равна

• 300,000 / 900,000 = 0,33 или 33%.

Средний период оборачиваемости дебиторской задолженности

• крADS

RECDSO

ПРИРОСТНОЙ АНАЛИЗ

Анализ эффекта от изменения политики управления

дебиторской задолженности

Основное соотношение анализа

Дополнительная (приростная) прибыль, полученная от увеличения объема

реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляется с

суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга,

а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями.

Определение прироста дебиторской задолженности

• ожидается увеличение объема реализации

• ожидается снижение объема реализации

ONNOON ADSADSDSOVADSDSODSOREC **

ONONON ADSADSDSOVADSDSODSOREC **

Влияние на доналоговую прибыль (EBIT)

• Do и Dn – текущий и предполагаемый объем торговой скидки.• Bo и Bn - текущий и предполагаемый процент безнадежных

долгов.• Po и Pn – доля объема реализации в общем объеме до и

после изменения кредитной политики.• V – доля переменных затрат в общем объеме реализации.• SALn и SALo – предполагаемый и текущий объем реализации

соответственно.• k - цена капитала, инвестированного в дебиторскую

задолженность.

RECkVSALSALEBIT ON *1*

)****()**( OOONNNOONN PSALDPSALDSALBSALB

Пример • В настоящий момент предприятие «S» осуществляет

реализацию только при условии немедленной оплаты. Следовательно, никакие средства не оседают в виде дебиторской задолженности и не имеется безнадежных долгов, так же как и расходов, связанных с предоставлением клиентам кредита. Предприятие рассматривает вопрос о возможности предоставления 30-дневной отсрочки платежей. Текущий годовой объем реализации равен 100,000 руб. Переменные затраты составляют 60% объема реализации, при этом производственные мощности загружены не полностью, т.е. не потребуется инвестиций в основные средства для увеличения объема реализации. Цена капитала, инвестированного в дебиторскую задолженность, равна 10%.

• определение прироста дебиторской задолженности с учетом увеличения объема реализации:

• определим прирост прибыли за счет увеличения периода кредитования:

.10685365/000,100000,150*306,0)365/000,100(*030 руб

51,931,15)000,100*00,0000,150*02,0(685,10*1,04,0*000,50

Критерий оптимальности разработанной

и осуществляемой кредитной политики

• CREC – дополнительные операционные затраты предприятия по обслуживанию дебиторской задолженности;

• LWC- размер потерь оборотного капитала, отвлеченного в дебиторскую задолженность, из-за недобросовестности (неплатежеспособности) покупателей

LWCСRECEBIT

управленческий учет

Documents