衡阳财径工业职业技术学院会计系

中级会计实务 蒋丽华主讲

主要内容

应收及预付款项

货币资金

存货

总论

固定资产

无形资产

对外投资 负债 所有者权益

收入、费用、利润

财务会计报告

成本核算

第 2 章 货币资金

货币资金概述货币资金概述 货币资金是以货币形态存在的资产，在企业的所有资产中

流动性最强，它是企业流动资产的重要组成部分。货币资金的管理和控制是企业内部控制的重点内容

按用途和存放地点不同 分为：

库存现金

银行存款

其他货币资金

库存现金的核算

库存现金的管理

库存现金的清查

库存现库存现金金

( 一 ) 现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规

定。 ( 二 ) 现金的核算企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置

“备用金”科目核算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余

额核对，做到账账相符。

出纳根据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账。会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。

注：涉及货币资金内部收付时，只按付款科目填制付款凭证

库存现金账户该账户是资产类账户，企业必须以“库存现金”设置总分类账簿。库存现金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。

现金日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据现金收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了计结收、支合计数及结余数。保证账实相符。

月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到日清月结。以使账账相符。

下列可以用现金支付的选项为：（　　）。A ．购入固定资产，支付价款 50 000 元B ．偿还所欠债务，金额 2 000 元C ．向一般纳税企业购入原材料，支付价款 4 000 元D ．职工甲的工资 3 600 元

. 按照《现金管理暂行条例》规定，下列哪些支出可以使用现金（　　　　）。

Ａ、张某出差借支 3 000 元Ｂ、购买办公用品 800 元Ｃ、支付外购原材料货款 20 000 元Ｄ、发放工资 50 000 元

按照《现金管理暂行条例》规定，下列（　　　　）情况可收取现金。

Ａ、职工李明出差归来剩余差旅费 5 000 元 Ｂ、出纳员工作失职交来赔款 10 000 元 Ｃ、向农户出售产品价款 23 000 元 Ｄ、向甲厂出售产品价款 100 000 元

下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有（ ）。

Ａ、向个人收购农副产品支付的价款Ｂ、向企业购买大宗材料支付的价款Ｃ、支付给职工个人的劳务报酬Ｄ、出差人员随身携带的差旅费

某企业 9 月 1 日发生如下现金收付业务：

（ 1 ）从银行提取现金 10 000 元。根据现金支票存根进行账务处理。

（ 2 ）出售材料，收入现金 351 元，其中含增值税 51元。根据销售发票进行账务处理。

（ 3 ）将零星现金销售收入 936 元送存银行。根据交款单回单进行账务处理。

（ 6 ）职工王美交回欠款 2000 元。根据收据进行账务处理。

（三）库存现金的清查

1 、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。

2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。

现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1 ．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2 ．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

批准前，一方面调整“库存现金”账面数，一方面记入“待处理财产损溢”

如：长款（溢余） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢如：短款（短缺） 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金

（ 1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款 借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 --应付现金溢余 属于无法查明原因的，经批准后，计入营业外收入 借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 贷：营业外收入

（ 2）如为现金短缺，属于责任人赔偿的，计入其他应收款 借：其他应收款 --应收现金短缺款 库存现金 贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的，计入其他应收款 借：其他应收款 --应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的，经批准后，计入管理费用 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢

批准后：

1 、华联公司6 月底在清点库存现金时，发现溢余 200元。经查明，库存现金溢余 200 元中的 140 元应退还给天诚公司， 60 元无法查明原因。

2 、甲公司期末在清点库存现金时，发现短款 70 元。已填制库存现金盘点报表，经查明，现金短款 70 元中，应由出纳张丽赔偿 30 元，另外的 40 元无法查明原因，

企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。

A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 营业外支出 企业在进行现金清查时 ,查出现金溢余 , 并将溢余数记入“待处理财产损溢”科

目。后经进一步核查 , 无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是 ( ) 。

A. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

银行存款的核算

银行存款的管理

银行存款的清查

银行存银行存款款

企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必须通过银行办理转账结算

银行存款管理

帐户管理

结算方式

支票

银行本票

银行汇票

商业汇票

异地托收承付

汇兑

委托收款

信用卡

信用证

银行存款账户的开设

一、银行存款账户的管理

《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。

一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。

具体规定：

作为企业的辅助结算账户，用于借款转存、借款归还和其他结算的资金收付的办理的账户是（　　）。A ．基本存款账户　　　 B ．一般存款账户C ．专用存款账户　　　 D ．临时存款账户

企业因去外地采购货物而开立的银行结算账户是（　　）。A ．基本存款账户　　　 B ．一般存款账户C ．专用存款账户　　　 D ．临时存款账户

对于单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个账户的是（　　）。A ．基本存款账户　　　 B ．一般存款账户C ．专用存款账户　　　 D ．临时存款账户

下列说法正确的是（　　）。A ．银行存款账户分为 3 种B ．一个企业只能开立一个基本存款账户C ．一般存款账户不得办理现金支取D ．开立一般存款账户实行开户许可证制度

二、银行转账结算方式银行结算纪律 中国人民银行《支付结算办法》规定：

单位和个人办理转账结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。

银行转账结算：指企业不动用现金，而是通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。

同城结算 异地结算 通用结算

支票

银行本票

汇兑汇兑

托收承付

托收承付

银行汇票

银行汇票

信用证

委托收款

委托收款

商业汇票

商业汇票

信用卡

银行转账结算银行转账结算

1 、签发转账支票 1500 元，支付管理部门电费。2 、销售商品一批，货款 18000 元，收到银行本票一张。3 、填制银行汇票申请书一份，金额 25000 元中，银行受

理后，收到一账银行汇票。4 、签发现金支票 2000 元，提取现金。5 、向 A 公司采购丙材料，货款 20000 元，增值税 3400

元，以面额为 25000 的银行汇票支付，余款自动转回。

根据《支付结算办法》规定，支票的提示付款期限为（　　）。A ．自出票日起 10 日 B ．自出票日起 1 个月C ．自出票日起2 个月 D ．自出票日起6 个月

根据《支付结算办法》规定，银行本票的提示付款期限为（　　）。A ．自出票日起 10 日 B ．自出票日起 1 个月C ．自出票日起 2 个月 D ．自出票日起 6 个月

在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，

必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

银行存款核算

总分类核算

序时核算

银行存款账户是资产类账户，企业必须以“银行存款”设置总分类账簿。银行存款总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。

银行存款日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据银行存款收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，并按日、按月结出合计数及结余数。每月与银行对账单进行核对，保证账实相符。

月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到账账相符。

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“ 银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“ 银行存款余额调节表”调节相符。

项 目 金额 项 目 金额企业银行存款余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付

银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付

调节后余额 调节后余额

银行存款余额调节表

练习银行存款余额调节表的编制。 【例题·计算分析题】甲公司2012 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下： 　　（ 1 ）① 12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 　　 ② 12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360万元，并于当日交给

B 公司。 　　（ 2 ） 12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432万元，银行转来对账单余

额为 664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 　　①甲公司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 　　② B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。 　　③甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记

入账，但甲公司尚未收到收款通知。 　　④12 月份甲公司发生借款利息 32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银

行的付款通知。 　　要求： 　　（ 1 ）编制甲公司上述业务（ 1 ）的会计分录。 　　（ 2 ）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。 (2008年考题 )

A ．企业开出支票，银行尚未支付 B ．企业送存支票，银行尚未入账 C ．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D ．银行代付款项，企业尚未接到付款通知

在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额的有（　　）。A ．企业开出支票，对方未到银行兑现B ．银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C ．银行代扣水电费，企业尚未接到通知D ．委托收款结算方式下，银行收到结算款项，企业尚未收到通知

其他货其他货币资金币资金

指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，它一般也存放在银行等金融机构，与银行存款不同的是，其他货币资金都指定了特定用途。企业不能任意动用。

银行本票存款

外埠存款

银行汇票存款

信用证保证金存款

信用卡存款

存出投资款

1 、汇出资金开立采购专户时 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 2 、采购付款时 借：材料采购 应交税费等 贷：其他货币资金——外埠存款 3 、余额转回时 借：银行存款 贷：其他货币资金——外埠存款

外埠存款

二、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款

1 、交存款项，取得票、证、卡时 借：其他货币资金 贷：银行存款 2 、用票、证、卡付款时 借：材料采购 管理费用等 贷：其他货币资金 3 、余额转回时 借：银行存款 贷：其他货币资金

存出投资款

向证券公司划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款 贷：银行存款企业通过存出投资款专户购买股票、债券、基金等作

为投资时：借：交易性金融资产 贷：其他货币资金——存出投资款

[ 例 ] 某企业 3 月份发生了如下业务： （ 1 ）企业委托银行办理 12000 元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。

（ 2 ）收到发票账单，其中价款 10000 元，税款 1700 元，同时收到开户银行转来的多余款 300 元的收账通知。根据发票账单进行账务处理。

（ 3 ）用信用卡支付有关管理费用 1000 元，根据有关凭证进行账务处理。（ 4 ）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款20000 元，增值税款 3400 元。进行账务处理。

（ 1 ）企业委托当地银行将 6500 元款项汇往采购地开立专户。 根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。

（ 2 ）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款 5000 元，增值税款 850 元。

（ 3 ）企业将多余的外埠存款 650 元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。

下列各项中，属于其他货币资金的有（　　）。 A. 银行汇票存款 B.信用证保证金存款 C.信用卡存款 D. 外埠存款

下列项目中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（　　）。 A. 银行汇票存款 B. 银行本票存款 C.信用卡存款 D. 银行承兑汇票

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