中南财经政法大学 · 会计学院

23/4/20 中南财经政法大学会计学院 1中南财经政法大学 · 会计学院

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23/4/20 中南财经政法大学会计学院 2

6 外币折算

中南财经政法大学 · 会计学院Chapter 6

学习目标了解外币折算的基本概念掌握外币交易的会计处理方法了解外币财务报表折算的主要问题掌握外币财务报表折算的现行汇率法了解外币财务报表折算的多种汇率法



第一节外币业务概述

金融学上外币与外汇外币

是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇

IMF 的定义是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的

在国际收支逆差时可以使用的债权。



金融学上外币与外汇外汇

我国《外汇管理暂行规定》外汇的定义

是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。

具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金



会计学上外币记账本位币以外的货币

记账本位币与列报货币记账本位币

概念是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其

中一种货币作为记账本位币。


第一节外币业务概述境内经营选定记账本位币应当考虑的因素

该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币


第一节外币业务概述境外经营记账本位币的确定

境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机

构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用

不同于企业记账本位币的


第一节外币业务概述境外经营记账本位币的确定

境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有

较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流

量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和

可预期的债务



记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所

处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记

账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币



列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币

记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不

一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币



外币兑换（ conversion of foreign currency ）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。

外币折算（ translation of foreign currency ）是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。



外币业务的类型外币交易

是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括

买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易

外币财务报表的折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另

外一种货币来表述。



外汇汇率汇率标价方法

直接标价法间接标价法



外汇汇率汇率的类别

固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率即期汇率和远期汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率记账汇率和账面汇率



汇兑损益概念

是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。



产生汇兑损益的情形外币存款的使用债权债务的结算货币兑换资产负债表日按期末汇率进行调整外币财务报表折算


第一节外币业务概述汇兑损益的种类

按业务归属划分外币交易损益报表折算损益

按本期实现与否划分已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益


第一节外币业务概述汇兑损益的确认

两种观点只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益所有的汇兑损益全部计入当期损益



我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目

采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。

以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算

编制合并财务报表在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示


第二节外币交易的会计处理

外币交易会计处理的基本方法单一交易观点交易日资产负债表日结算日

单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。

汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。



例 1 ：中国某公司 2008 年 12 月 15 日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计 10 000美元，当天的汇率为 USD1 ＝ CNY7.8 ； 12 月 31 日的汇率为USD1 ＝ CNY7.7；结算日为 2009 年 2 月 16 日，当天汇率为 USD1 ＝ CNY7.6 。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。


第二节外币交易的会计处理 2008 年 12 月 15 日

借：应收账款——美元（ 10 000×7.8 ） 78 000

贷：主营业务收入 78 000 2008 年 12 月 31 日

借：主营业务收入 1 000

贷：应收账款——美元 [10 000× （ 7.8 － 7.7 ） ] 1 000 2009 年 2 月 16 日

借：主营业务收入 1 000

贷：应收账款——美元 [10 000× （ 7.7 － 7.6 ） ] 1 000 同时：借：银行存款——美元（ 10 000×7.6 ） 76 000

贷：应收账款——美元 76 000



例 2 ：中国某公司 2008 年 12 月 15 日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计 10 000美元，当天的汇率为 USD1 ＝ CNY7.8 ； 12 月 31 日的汇率为USD1 ＝ CNY7.7；结算日为 2009 年 2 月 16 日，当天汇率为 USD1 ＝ CNY7.6 。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。


第二节外币交易的会计处理 2008 年 12 月 15 日

借：库存商品 78 000

贷：应付账款——美元（ 10 000×7.8 ） 78 000 2008 年 12 月 31 日

借：应付账款——美元 [10 000× （ 7.8 － 7.7 ） ] 1 000

贷：库存商品 1 000

2009 年 2 月 16 日借：应付账款——美元 [10 000× （ 7.7 － 7.6 ） ] 1 000

贷：库存商品 1 000

同时：借：应付账款——美元 76 000

贷：银行存款——美元（ 10 000×7.6 ） 76 000



两项交易观点交易日资产负债表日结算日

商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。

资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益未实现，递延至结算日确认损益



例 3 ：沿用例 1 资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益 2008 年 12 月 15 日

借：应收账款——美元（ 10 000×7.8 ） 78 000

贷：主营业务收入 78 000

2008 年 12 月 31 日借：财务费用——汇兑差额

1 000

贷：应收账款——美元 [10 000× （ 7.8 － 7.7 ） ] 1 000



2009 年 2 月 16 日借：财务费用——汇兑差额

1 000





例 4 ：沿用例 1 资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益 2008 年 12 月 15 日

借：应收账款——美元（ 10 000×7.8 ） 78 000

贷：主营业务收入 78 000

2008 年 12 月 31 日借：递延收益——汇兑差额

1 000

贷：应收账款——美元 [10 000× （ 7.8 － 7.7 ） ] 1 000



2009 年 2 月 16 日借：递延收益——汇兑差额

1 000



同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益借：财务费用——汇兑差额 2 000

贷：递延收益——汇兑差额 2 000


外币业务的记账方法统账制记账方法

以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。当日汇率法（逐日折算法）期初汇率法（标准汇率法）

分账制记账方法外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的

外币金额折合成人民币的记账方法。



第二节外币交易的会计处理外币交易的初始确认原则

采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额

也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算



外币采购业务的账务处理借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款—— ×× 外币等



外币采购业务的账务处理例 5 ：

国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。 2008 年 4 月 10 日，从国外购入某原材料，共计 50 000 欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10 ，按照规定计算应缴纳的进口关税为 50 000元人民币，支付的进口增值税为 85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。



账务处理借：原材料（ 50 000×10 ＋ 50 000 ） 550 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000

贷：应付账款——欧元（ 50 000×10 ） 500 000

银行存款 ——人民币（ 50 000 ＋ 85 000 ） 135 000



外币销售业务的账务处理借：应收账款—— ×× 外币等贷：主营业务收入



外币销售业务的账务处理例 6 ：

国内甲公司的记账本位币为人民币。 2007 年 6 月 5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计 100 000美元，当日的即期汇率为 1美元＝ 7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。



账务处理借：应收账款——美元（ 100 000×7.1 ） 7 100 000

贷：主营业务收入 7 100 000



外币兑换成人民币的账务处理借：银行存款——人民币（外币 × 买入价）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款—— ×× 外币（外币 × 即期汇率）



例 7 ：中华公司记账本位币为人民币， 2008 年 10 月 5 日

将 8 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 USD1 ＝ CNY7.15 ，即期汇率为 USD1 ＝CNY7.25 。



账务处理借：银行存款——人民币（ 8 000×7.15 ） 57 200

财务费用——汇兑差额 800

贷：银行存款——美元（ 8 000×7.25 ） 58 000



人民币兑换成外币的账务处理借：银行存款—— ×× 外币（外币 × 即期汇率）财务费用——汇兑差额（差额）

贷：银行存款——人民币（外币 × 卖出价）



例 8 ：中华公司记账本位币为人民币， 2008 年 10 月 26 日从银行购入 6 000 美元。当日银行美元卖出价为USD1 ＝ CNY7.42 ，即期汇率为 USD1 ＝ CNY7.32 。



账务处理借：银行存款——美元（ 6 000×7.32 ） 43 920

财务费用——汇兑差额　 600

贷：银行存款——人民币（ 6 000×7.42 ） 44 520



一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序

按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额

根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额

将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账



一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序

将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账

将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理



账务处理借：银行存款—— ×× 外币（ ×× 外币 × 即期汇率）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款——＃＃外币（＃＃外币 × 即期汇率）



例 9 ：中华公司记账本位币为人民币， 2008 年 11 月 10 日

将 10 000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为 USD1 ＝ CNY7.20 ，港币的银行卖出价为 HKD1 ＝ CNY0.968 ，当日公布的即期汇率为USD1 ＝ CNY7.40 ， HKD1 ＝ CNY0.959 。



账务处理借：银行存款——港币（ 74 380×0.959 ） 71 330

财务费用——汇兑差额 2 670

贷：银行存款——美元（ 10 000×7.40 ） 74 000



外币借款业务的账务处理借款时

借：银行存款—— ×× 外币（外币 × 即期汇率）贷：短期借款—— ×× 外币（外币 × 即期汇率）长期借款—— ×× 外币（外币 × 即期汇率）

计息时借：财务费用——利息支出贷：应付利息—— ×× 外币



外币借款业务的账务处理资产负债表日

借：财务费用——汇兑差额贷：短期借款—— ×× 外币（外币 × 汇率差）长期借款—— ×× 外币（外币 × 汇率差）或反过来



外币借款业务的账务处理还款时

借：应付利息—— ×× 外币财务费用——利息支出 ——汇兑差额短期借款—— ×× 外币长期借款—— ×× 外币贷：银行存款—— ×× 外币（外币 × 即期汇率）



例 10 ：某公司记账本位币为人民币， 2008 年 7 月 1 日从银行借入一年期借款 10 000美元，年利率为 5％，借款当天的即期汇率为 USD1 ＝ CNY7.8 ； 2008年 12 月 31 日的即期汇率为 USD1 ＝ CNY7.7 ；2009 年 7 月 1 日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为 USD1 ＝ CNY7.9 。



账务处理 2008 年 7 月 1 日

借：银行存款——美元（ 10 000×7.8 ） 78 000

贷：短期借款——美元（ 10 000×7.8 ） 78 000 2008 年 12 月 31 日，计提 2008年下半年应付利息

借：财务费用——利息支出 1 925

贷：应付利息——美元 1 925 2008 年 12 月 31 日

借：短期借款——美元 [10 000× （ 7.8 － 7.7 ） ] 1 000

贷：财务费用——汇兑差额 1 000



账务处理 2009 年 7 月 1 日

借：应付利息——美元 1 925

财务费用——利息支出 1 975

——汇兑差额 2 050

短期借款——美元 77 000

贷：银行存款——美元（ 10 500×7.9 ） 82 950



投入外币资本的账务处理借：银行存款—— ×× 外币（外币 × 即期汇率）贷：实收资本（外币 × 即期汇率）



例 11 ：国内甲公司的记账本位币为人民币。 2008 年 12 月 12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本 20 000 美元。当日的即期汇率为 USD1 ＝CNY7.6 ，假定投资合同约定的汇率为 USD1 ＝CNY7.7 。



账务处理借：银行存款（ 20 000×7.6 ） 152 000

贷：实收资本 152 000



期末调整或结算时的账务处理区分货币性项目与非货币性项目

货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的

资产或者偿付的负债非货币性项目

是指货币性项目以外的项目



外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债

表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。需要计提减值准备的

应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备



例 12 ：国内甲公司的记账本位币为人民币。 2008 年 6 月 10 日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计 100 000 美元，当日的即期汇率为 USD1 ＝CNY7.3 。假定 2008 年 6 月 30 日的即期汇率为 USD1＝ CNY7.5 ，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币 750 000元人民币（ USD100 000×CNY7.5 ／ USD1 ），与其交易日折算为记账本位币时的金额 730 000元人民币的差额为 20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。



2008 年 6 月 30 日借：应收账款——美元 20 000

贷：财务费用——汇兑差额 20 000

假定于 2008 年 7 月 20 日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为 USD1 ＝CNY7.4 借：银行存款——人民币（ 100 000×7.4 ） 740 000


贷：应收账款——美元（ 100 000×7.5 ） 750 000



例 13 ：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。 2008 年 5 月 5 日，从中国银行借入 10 000英镑，期限为 1个月，利率12％，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为 GBP1 ＝ CNY15 。 2008 年 5 月 31 日的即期汇率为 GBP1 ＝ CNY15.5 。 2008 年 6 月 5 日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为 GBP1＝ CNY15.8 。



账务处理 2008 年 5 月 5 日

借：银行存款——英镑（ 10 000×15 ） 150 000

贷：短期借款——英镑 150 000

2008 年 5 月 31 日借：银行存款——英镑 5 000

贷：短期借款——英镑 5 000



2008 年 6 月 5 日借：财务费用——利息支出

1 580

贷：银行存款——人民币（ 10 000×12 ％ /12×15.8 ） 1 580 借：短期借款——英镑（ 10 000×15.5 ） 155 000


贷：银行存款——人民币（ 10 000×15.8 ） 158 000



外币非货币性项目历史成本计量的

仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对于以成本与可变现净值孰低计量的存货

如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

以公允价值计量的采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益



例 14 ：某上市公司以人民币为记账本位币。 2008 年 11 月 20

日，以 1 000美元 /台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材 12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至 2008 年 12 月 31 日，已经售出甲器材 2台，库存尚有 10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至 980美元 /台。 11 月 20 日的即期汇率是 USD1 ＝ CNY7.5 ， 12 月 31 日的即期汇率是USD1 ＝ CNY7.4 。假定不考虑增值税等相关税费。



账务处理借：资产减值损失 2 480

贷：存货跌价准备 2 480*

*2 480 ＝ 10×1 000×7.5 － 10×980×7.4



例 15 ：国内甲公司的记账本位币为人民币。 2008 年 12 月 5 日

以每股 3.5港元的价格购入乙公司的 H 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 HKD1 ＝ CNY0.95 ，款项已支付。 2008 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H股的市价变为每股 3 港元，当日汇率为 HKD1 ＝CNY0.97 。 2009 年 2 月 7 日，甲公司将所购乙公司 H股按当日市价每股 4港元全部售出，所得价款为 40 000港元，按当日汇率 HKD1 ＝ CNY0.99 。假定不考虑相关税费的影响。



账务处理 2008 年 12 月 15 日

借：交易性金融资产——成本（ 3.5×10 000×0.95 ） 33 250

贷：银行存款——港元 33 250

2008 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益

4 150

贷：交易性金融资产——公允价值变动 4 150



2009 年 2 月 7 日借：银行存款——港元

39 600

交易性金融资产——公允价值变动 4 150

贷：交易性金融资产——成本 33 250

投资收益 10 500

同时：借：投资收益 4 150

贷：公允价值变动损益 4 150

第三节外币财务报表折算

外币财务报表折算方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法



流动与非流动项目法资产负债表：

流动性资产、负债项目——现行汇率非流动项目——历史汇率

利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率

折算损益折算损失计入当期损益折算利得予以递延



货币性与非货币性项目法资产负债表：

货币性资产、负债项目——现行汇率非货币性项目——历史汇率


折算损益计入当期损益



时态法资产负债表：

以历史成本计价的资产、负债——历史汇率以现行价值计价的项目——现行汇率货币性项目——现行汇率


折算损益计入当期损益



现行汇率法资产负债表

资产、负债——现行汇率实收资本——历史汇率

利润表及利润分配表收入、费用——平均汇率

折算损益计入所有者权益


第三节外币财务报表折算外币财务报表折算方法比较表


资产负债表项目流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法货币资金 C C C C应收账款 C C C C存货按成本 C H H C 按市价 C H C C投资按成本 H H H C 按市价 H H C C固定资产 H H H C其他资产 H H H C应付账款 C C C C长期借款 H C C C实收资本 /股本 H H H H未分配利润 ※ ※ ※ ※



我国准则规定外币财务报表折算的原则资产负债表项目的折算

资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算



我国准则规定外币财务报表折算的原则资产负债表项目的折算（续）

所有者权益项目实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率

折算后金额的累计当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本

位币金额的累计期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数



资产负债表项目的折算（续）外币财务报表折算差额

在资产负债表中所有者权益项目下单独列示利润表项目的折算

收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期

汇率近似的汇率折算



例 16 ：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司 70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。 2007 年 12 月 31 日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：



2007 年 12 月 31 日的汇率为 1欧元＝ 11元人民币， 2007年的平均汇率为 1欧元＝ 10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 1欧元＝ 8元人民币， 2006 年 12 月 31 日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币 1 190万元，累计未分配利润为 100万欧元，折算为人民币 900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。


第三节外币财务报表折算利润表

编制单位：乙公司 2007年单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）

一、营业收入 3 000 10 30 000减：营业成本 1 800 10 18 000管理费用 200 10 2 000财务费用 100 10 1 000

二、营业利润 900 － 9 000加：营业外收入 100 10 1 000三、利润总额 1 000 － 10 000减：所得税费用 300 10 3 000四、净利润 700 － 7 000五、每股收益－－－


第三节外币财务报表折算所有者权益变动表

编制单位：乙公司 2007 年单位：万元

实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额

所有者权益合计

欧元折算汇率人民币欧元折算汇

率人民币欧元人民币人民币

一、本年年初余额 6 000 8 48 000 140 1 190 100 900 50 090

二、本年增减变动金额

（一）净利润 700 7 000 7 000

（二）直接计入所有者权益的利得和损失 19 250

其中：外币报表折算差额 19 250 19 250

（三）利润分配

1．提取盈余公积 160 10 1 600 － 160 － 1 600

三、本年年末余额 6 000 8 48 000 300 2 790 640 6 300 19 250 76 340


第三节外币财务报表折算资产负债表

编制单位：乙公司 2007 年 12 月 31 日单位：万元

资产期末数（万欧元）

折算汇率

折算为人民币金额

（万人民币）负债和股东权益期末数

（万欧元）折算汇率

折算为人民币金额

（万人民币）流动资产：流动负债：银行存款 1 000 11 11 000 应付账款 360 11 3 960应收账款 1 800 11 19 800 应付职工薪酬 800 11 8 800存货 1 500 11 16 500流动资产合计 4 300 47 300 流动负债合计 1 160 12 760非流动资产：非流动负债：长期应付款 1 000 11 11 000 长期负债 1 200 11 13 200固定资产 3 000 11 33 000 非流动负债合计 1 200 13 200无形资产 1 000 11 11 000 负债合计 2 360 25 960非流动资产合计 5 000 55 000 股东权益：

实收资本 6 000 8 480 00

盈余公积 300 2 790未分配利润 640 6 300外币报表折算差额 19 250股东权益合计 6 940 76 340

资产总计 9 300 － 102 300 负债和股东权益总计 9 300 102 300



现金流量表项目的折算外币现金流量以及境外子公司的现金流量

采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期

汇率近似的汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目

在现金流量表中单独列报



处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济的判断

三年累计通货膨胀率接近或超过 100% 利率、工资和物价与物价指数挂钩一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础

一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力

即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交



恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，

对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述第二步：按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债

表和利润表



外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由

采用近似汇率的，近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响

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