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第六章 固定资产和无形资产

第十节 综合计算与分析第十节 综合计算与分析

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【例 6-29 】甲公司于 2008 年 3 月 5 日购买不需要安装的设备一台，买价 400000 元，增值税进项税额68000 元，款项以商业汇票支付，付款期 5 个月；运杂费12000 元以银行存款支付；设备在本月交付使用。该设备预计使用 5 年，预计净残值 6000 元。

例 题

(1) 编制甲公司购入设备的会计分录； (2) 按年数总和法计算该设备 2008 年、 2009 年的折旧额； (3) 按双倍余额递减法计算该设备 2008 年、 2009 年的折旧额。

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(1) 编制购入设备的会计分录

例 题

借：固定资产 480000 贷：应付票据 46800 银行存款 12000

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第二年折旧率 (2009 年 4 月－ 2010 年 3 月 ) ＝ 4/15

例 题

第三年折旧率 (2010 年 4 月－ 2011 年 3 月 ) ＝ 3/15

(2) 按年数总和法计算该设备 2008 年、 2009 年的折旧额 第一年折旧率 (2008 年 4 月－ 2009 年 3 月 ) ＝ 5/15

第五年折旧率 (2012 年 4 月－ 2013 年 3 月 ) ＝ 1/15

2008 年折旧额 ＝ (480000 － 6000)×5/15×9/12 ＝ 118500( 元 )

第四年折旧率 (2011 年 4 月－ 2012 年 3 月 ) ＝ 2/15

2009 年折旧额＝ (480000 － 6000)×5/15×3/12 ＋(480000 － 6000)×4/15×9/12 ＝ 134300( 元 )

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(3) 按双倍余额递减法计算 2008 年、 2009 年的折旧额

例 题

该固定资产的折旧率＝ 2÷5 ＝ 40% 2008 年折旧额＝ 480000×40%×9/12 ＝ 144000( 元 ) 2009 年折旧额＝ 480000×40%×3/12 ＋ (480000 －480000×40%)×40%×9/12 ＝ 134400( 元 )

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例 题

【例 6-30 】乙公司于 2008 年 6 月 5 日购入需要安装的设备一台，设备买价 50000 元，增值税 8500 元，运杂费 3200 元款项以银行存款支付；购入后进行安装，以银行存款支付安装费 3300 元；安装完毕，设备当月投入生产车间使用。该设备预计使用 6 年，预计残值 3000 元，预计清理费 1000 元。 2012 年 9 月 20 日该设备提前报废，回收残料估价 2500 元验收入库，以现金支付清理费 600元，当月清理完毕。 (1) 编制设备购入、安装、交付使用的会计分录； (2) 按平均年限法计算该设备 2008 年、 2010年、 2012 年应提取的折旧额； (3) 编制该设备报废时的会计分录。

例 题

(1) 编制设备购入、安装、交付使用的会计分录 ① 购入时： 借：在建工程 61700 贷：银行存款 61700

② 支付安装费时： 借：在建工程 3300 贷：银行存款 3300

③ 设备交付使用时： 借：固定资产 65000 贷：在建工程 65000

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例 题

(2) 按平均年限法计算该设备 2008 年、 2010年、 2012 年应提取的折旧额 2008 年折旧额 ＝ (65000 － 3000 ＋ 1000)÷6×6/12 ＝5250( 元 ) 2010 年折旧额＝ (65000 － 3000 ＋ 1000)÷6 ＝10500( 元 ) 2012 年折旧额 ＝ (65000 － 3000 ＋ 1000)÷6×9/12 ＝7875( 元 )

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例 题

(3) 编制该设备报废时的会计分录 该设备报废时已计提的折旧额 ＝ 5250 ＋ 10500×3 ＋ 7875 ＝ 44625( 元 )

① 固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 20375 累计折旧 44625 贷：固定资产 65000

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② 支付清理费时： 借：固定资产清理 600 贷：库存现金 600

例 题

(3) 编制该设备报废时的会计分录 ③ 残料估价入库时： 借：原材料 2500 贷：固定资产清理 2500

④ 结转净损失时：

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借：营业外支出 18475 贷：固定资产清理 18475

例 题

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【例 6-31 】丙公司从 2008 年 3 月 1 日开始自行研究、开发一项技术，截止 2008 年 12 月 31 日，发生研发支出1400000 元 ( 假定均为研发人员薪酬 ) ，经测试该项研发项目完成了研究阶段，从 2009 年 1 月 1 日起进入开发阶段， 2009 年发生研发支出 420000 元 ( 假定均为研发人员薪酬 ) ，假定符合无形资产开发支出的资本化条件， 2009 年 10 月 31 日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术；该非专利技术预计使用十年，丙公司按月摊销无形资产； 2012 年 6 月，丙公司将该非专利技术转让给丁公司，实际取得转让价款为 540000 元，款项已存入银行，应交营业税 27000 元。

例 题

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(1) 编制丙公司 2008 年发生研发支出并于 2008 年 12月结转的会计分录； (2) 编制丙公司 2009 年发生研发支出并于 2009 年 10月结转的会计分录； (3) 编制丙公司 2009 年 10 月无形资产摊销的会计分录； (4) 编制 2012 年 6 月丙公司转让非专利技术的会计分录。

例 题

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(1)2008 年研发支出与结转 ① 借：研发支出——费用化支出 1400000 贷：应付职工薪酬 1400000

② 借：管理费用 1400000 贷：研发支出——费用化支出 1400000

(2)2009 年研发支出并结转 ① 借：研发支出——资本化支出 420000 贷：应付职工薪酬 420000

② 借：无形资产 420000 贷：研发支出——资本化支出 420000

例 题

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(3)2009 年 10 月摊销： 借：管理费用 3500 贷：累计摊销 3500

(4)2012 年 6 月转让： 累计摊销额＝ 3500×32 ＝ 112000( 元 )

借：银行存款 540000 累计摊销 112000 贷：无形资产 420000 应交税费——应交营业税 27000 营业外收入 205000