Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная Консолидированная

финансовая отчетностьфинансовая отчетность

2

Объединение компаний (МСФО 22) Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций

в дочерние компании (МСФО 27)Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной

финансовой отчетности материнской компании Базовые случаи консолидацииКомплексный пример консолидации

Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28)

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)

Консолидированная финансовая отчетность

3

Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании

Объединение компаний МСФО 22

4

Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций

Объединение интересов – акционеры объединяющихся компаний, осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя (используется редко)

МСФО 22

Объединение компаний

5

Начиная с даты покупки, покупатель должен:

- включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании

- отражать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающую при покупке

Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю

Покупка. Метод учета МСФО 22


6

Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной:

сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов,

или справедливой стоимости на дату покупки,

или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании,

плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой

Объединение компаний МСФО 22

Покупка. Метод учета

7

Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, называется деловой репутацией и признается как актив

В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход

Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет)

Покупка. Метод учета

МСФО 22


8

Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период в котором происходит объединение (и за любые другие представленные в отчетности для сравнения периоды) должны включаться в финансовую отчетность компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из представленных периодов

Объединение интересов. Метод учета

МСФО 22Объединение компаний

9

Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала

Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы

Объединение интересов. Метод учета

МСФО 22Объединение компаний

10

Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)

11

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой (материнской) компанией

Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности

Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27

12

Контроль возникает, если материнская компания:

– владеет > 50% акций, имеющих право голоса

– имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами

– имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения

– имеет право назначать и смещать большинство членов совета директоров

– имеет право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров


13

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность единой компании

Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние компании

Интерес меньшинства (Minority interest ) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, в части, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании


14

Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании, за исключением:

- дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях продажи в ближайшем будущем

- дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают их способность переводить средства

Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций


15

При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний собираются вместе строка за строкой путем суммирования однотипных статей:

доходов и расходов нераспределенной прибыли активов, заемных средств и собственного капитала

Процедура консолидации

Необходимо исключить все межфирменные операции

МСФО 27

16

Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны быть составлены на одну и ту же дату

Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компанииВ любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев

Процедура консолидации. Дата отчетности МСФО 27

17

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики

Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика

Процедура консолидации. Учетная политика МСФО 27

18

Учет инвестиций в дочерние компании в отдельнойфинансовой отчетности материнской компании

19

В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность могут быть учтены одним из следующих способов:

(a) по фактической себестоимости (Cost Method)

(b) согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28

(c) как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39

Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании

МСФО 27

20

Метод учета по себестоимости - Cost Method

отражение прибыли материнской компании только от дивидендов

Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28)

отражение прибыли материнской компании в сумме доли чистой прибыли дочерней компании


21

• Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года

• В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов

• Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций



22

Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования

Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций

Денежные дивиденды отражаются как процент от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций

Метод долевого участия - Equity Method


23

Не включенные инвестиции

Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены в собственной отдельной отчетности материнской компании как обыкновенные инвестиции


24

Базовые случаи консолидации

25

Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании

Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности

Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации

Консолидация сразу после приобретения


26


Консолидация сразу после приобретения в начале года100% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов

М Д Исключения

д-т к-т

Баланс

Инвестиции в Д 230 230

Обыкновенные акции 100 100

Добавочный капитал 50 50

Нераспределенная прибыль 80 80

1

27

Консолидация сразу после приобретенияв начале года

80% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов

М Д Исключения ИМ

д-т к-т

Баланс


Обыкновенные акции 100 80 20

Добавочный капитал 50 40 10

Нераспределенная прибыль 80 64 16

2Базовые случаи консолидации

28

Консолидация сразу после приобретения в начале года100% акций по цене выше балансовой

Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


д-т к-т

Баланс


Земля ХХ 70





29

Консолидация сразу после приобретения в начале года

100% акций по цене ниже балансовой

Уменьшение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удешевлением Земли


д-т к-т

Баланс


Земля ХХ 30





30

Исключение внутренней задолженности

Баланс................Дебиторскаязадолженность.................Кредиторская задолженность

450

450450

450

к-тд-тДМ

Исключения


Консолидация сразу после приобретения

31

В течение отчетного периода материнская компания может вести учет инвестиций в дочернюю компанию:

- по Cost Method

или

- по Equity Method

Процедура консолидации в этих случаях будет разной

Консолидация в конце отчетного периода

32


Исключить межфирменные выплаты дивидендов

Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компаниюКонсолидация в конце первого года


33

Исключить межфирменные счета доходов и расходов

Исключить межфирменные счета дебиторской икредиторской задолженности

Исключить нереализованные прибыли или убытки

Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации

Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компаниюКонсолидация в конце первого года

Процедура консолидации (продолжение)

34

Отчет о П/УДоход от дивидендовОтчет о Н/ПНачальная Н/ПДивидендыБалансИнвестиции в ДЗемляОбыкновенные акцииДобавочный капитал

165 000

32 000

13 00080 00040 000

40 00010 000

ХХ100 000

50 000

8 000

165 000

к-тд-тДМ Исключения

5Cost Method. Консолидация в конце первого года80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


35


8 000

165 000

8 000

32 000

13 00080 00040 000

40 00010 000

ХХ100 000

50 000

8 000

165 000


5

Базовые случаи консолидацииCost Method. Консолидация в конце первого года.80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

36

Увеличить нераспределенную прибыль материнской компании на начало года, с тем чтобы отразить ее долю в чистой прибыли дочерней компании с момента приобретения контрольного пакета акций дочерней компании

Соответственно увеличить инвестиции материнской компании в дочернюю компанию

Далее, по процедуре конца первого года

Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце второго года и последующих лет


37


16 000

16 000

60 000(10 000)

ХХ100 000

50 000

8 000

165 000

к-тд-т

ДМ Исключения

6

Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


38


16 000

181 000

48 000

16 00013 00080 00040 000

60 000(10 000)

ХХ100 000

50 000

8 000

165 000

к-тд-тДМИсключения

6

Базовые случаи консолидацииCost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

39


16 0008 000

181 000

8 000

48 000

16 00013 00080 00040 000

60 000(10 000)

ХХ100 000

50 000

8 000

165 000


6

Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


40

Исключить <Доход от инвестиций> начисленный материнской компанией по методу equity


Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию


41

Исключить межфирменные счета доходов и расходов

Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности

Исключить нереализованные прибыли или убытки

Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации

Процедура консолидации (продолжение)

Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию.

42

Отчет о П/УДоход от долевого участияОтчет о Н/ПНачальная Н/ПДивидендыБалансИнвестиции в ДЗемляОбыкновенные акцииДобавочный капитал

8 000

16 000

24 000

40 000(10 000)

ХХ100 000

50 000

24 000

181 000


7

Equity Method. Консолидация в конце первого года.80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


43


8 00016 000

165 000

24 000

32 000

13 00080 00040 000

40 000(10 000)

ХХ100 000

50 000

24 000

181 000

к-тд-тДМ


7


Equity Method. Консолидация в конце первого года.80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

44


8 000

24 000

32 000

60 000(10 000)

ХХ100 000

50 000

32 000

205 000


8

Equity Method. Консолидация в конце второго года.80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


45


8 00024 000

181 000

32 000

48 000

13 00080 00040 000

60 000(10 000)

ХХ100 000

50 000

32 000

205 000

к-тд-тДМисключения

8


Equity Method. Консолидация в конце второго года.80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

46

ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ВЫПОЛНИТЕ ЗАДАНИЯ

47

Cost Method. Консолидация в конце первого года.60% акций. Прибыль 20 000. Дивиденды 5 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


10 0005 000

ХХ30 00010 000

3 000

100 000


5


48

Cost Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50 000. Дивиденды 15 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


25 000(15 000)

ХХ30 00010 000

9 000

100 000


6


49

Equity Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20000. Дивиденды 5000.Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


10 000(5 000)

ХХ30 00010 000

12 000

109 000

к-тд-тДМ


7


50

Equity Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50000. Дивиденды 15000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


25 000(15 000)

ХХ30 00010 000

30 000

130 000



51

Приобретение в середине года

1 января 1 апреля 31 декабря

Доля чистой прибыли, заработанная с начала года до 1 апреля включается в цену покупки:

30 000* 80% * 3/ 12 месяцев = 6 000

6 000

24 000Пример: приобретение - 1 апреля

Базовые случаи консолидации 9

52

Дочерняя компания куплена 1 апреля.80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.

Отчет о П/УДоход от дивидендовПрибыль, включенная в ценуОтчет о Н/ПНачальная Н/ПДивидендыБалансИнвестиции в ДЗемляОбыкновенные акцииДобавочный капитал

8 000

171 000

8 0006 000

32 000

13 00080 00040 000

40 00010 000

ХХ100 000

50 000

8 000

171 000


9


53

Материнская компания

Дочерняя компания

250

ТМЗ270200

10

Внутренняя реализация товаров

Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли. Товары М себестоимостью 200 реализованы Д за 250, а затем проданы на сторону за 270.


54

Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли.

Отчет о П/УРеализацияСебестоимостьБалансТоварные запасы

250250270

250

0

250200

0

к-тд-тДМ



55



100 + 25

250

ТМЗ

135200

11

Внутренняя реализация товаров.

Д реализовала на сторону только половину товаров.

Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров

56

Отчет о П/УРеализацияСебестоимостьБалансТоварные запасы

250

25

25025

135125

125

250200

0

к-тд-тДМ




Д реализовала на сторону только половину товаров.

57



200 + 50

500

ТМЗ

135

400

270

12


На следующий год Д реализовала весь старый запас за 135 и половину новых закупок в сумме 500 за 270.


Внутренняя реализация товаров

58

Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок.

Отчет о П/УРеализацияСебестоимость

Отчет о Н/ПНачальная Н/ПБалансТоварные запасы

500500405

375500400

ХХ

к-тд-тДМ


12

250


59

Внутренняя реализация товаров.На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок.



500

50

50050

405375

500400

ХХ


250


60



50025

50

50050

25

405375

500400

ХХ

к-тд-тДМ исключения

250


Внутренняя реализация товаров.На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок.

61



-200

500

Земля

300

Продажа основных средств (не амортизируемых)


62

Продажа не амортизируемых основных средств.Исключение нереализованной прибыли.

Отчет о П/УПрибыль от продажи землиБалансЗемля 200

200

500

200



63

М продала Д станок с первоначальной стоимостью 1350 и накопленной амортизацией 600 за 900.

Станок будет амортизироваться еще в течение 3 лет.

Годовая амортизация:

Без продажи: (1350 - 600) / 3 года = 250

После продажи: 900 / 3 года = 300

14

Продажа основных средств (амортизируемых)


64



900

Станок

1350 600 750


65

Продажа амортизируемых основных средств.

Отчет о П/УПрибыль от продажи ОСАмортизацияБалансОсновные средстваНакопленная амортизация 600

600

300

900300

150


14


66


Отчет о П/УПрибыль от продажи ОСАмортизацияБалансОсновные средстваНакопленная амортизация

150600

150

600

300

900300

150

к-тд-тДМ



67


Отчет о П/УПрибыль от продажи ОСАмортизацияБалансОсновные средстваНакопленная амортизация

50

150600

150

60050

300

900300

150



68

Продажа амортизируемых основных средств.Коррекция следующего года.

Отчет о П/УАмортизацияОтчет о Н/ПНачальная Н/ПБалансОсновные средстваНакопленная амортизация

150600

100

60050

300

900600

ХХ



69

Продажа амортизируемых основных средств.Коррекция следующего года.

Отчет о П/УАмортизацияОтчет о Н/ПНачальная Н/ПБалансОсновные средстваНакопленная амортизация

50

150600

100

6005050

300

900600

ХХ



70

Материнская компания купила 100% акций дочерней за 250 при их балансовой стоимости 150.

Переоценка коснулась только здания:

Историческая стоимость 200

Накопленная амортизация (100)

Балансовая стоимость 100

Рыночная цена 160

Разность (рыночная цена - балансовая стоимость) = 60

Деловая репутация = (250 - 150) - 60 = 40

Деловая репутация (Goodwill)


71

Отражение Goodwill сразу после приобретения.

Баланс

ЗданиеНакопленная амортизацияGoodwillИнвестиции в Д.................................Обыкновенные акцииНП

250

60

40

10050

8040

10050

250



72

Амортизация:

сумма срок амортизация

Здание (переоценка) 60 10 6Goodwill 40 20 2

В конце каждого года потребуется отразить амортизацию переоценки здания и Goodwill до момента их полной амортизации


Отражение в последующие годы. 16

73

Отчет о П/УАмортизацияОтчет о Н/ПНачальная Н/ПБалансЗданиеНакопленная амортизацияGoodwillИнвестиции в ДОбыкновенные акцииНП

62

250

6+2

60

40

10050

8040

10050

250


Отражение Goodwill через год после приобретения.


74

ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

75


В примере рассматривается консолидация компаний МММ (материнская) и ДДД (дочерняя)

Компания МММ использует в своем учете метод долевого участия для отражения инвестиций в ДДД

76

Компания МММ приобрела акции компании ДДД 1.01.ХХХ6 года

Условия приобретения:

МММ приобрела 90% акций ДДД

Заплачено 120 600 долларов


77

Разница между балансовой и рыночной ценой активов ДДД:


900

9 000

(1 800)

2 700

10 800

1 000

10 000

(2 000)

3 000

17 100

60 000

(12 000)

13 000

16 100

50 000

(10 000)

10 000

BV FMV FMV-BV 90%

Товар. запасы

Оборудование

Накопленная

амортизация

Патенты

Итого:

78

Инвестиции в ДДДМинус балансовая стоимость капитала ДДД:Обыкновенные акцииДобавочный капиталНераспределенная прибыльИтого:Доля владения матер. компанииПревышение цены приобретения над БС

120 600

95 40025 200

50 00015 00041 000

106 000x 90%

25 20010 80014 400

Превышение цены приобретения над БС90% изменения оценки активовДеловая репутация


79

Проводки для исключения инвестиций:

Д-т Обыкновенные акции ДДДД-т Добавочный капитал ДДДД-т Нераспределенная прибыль ДДДД-т Разность

К-т Инвестиции МММ в ДДД


80


Отражение активов по справедливой стоимости и выделение деловой репутации :

Д-т Товарные запасыД-т ОборудованиеД-т ПатентыД-т Деловая репутация

К-т Накопленная амортизацияК-т Разность

81

МММ продала ДДД товары за $20,000. Себестоимость этих товаров для М составляла $15,000.

На 31 декабря у ДДД остались товары на $12,000 (по себестоимости для ДДД)

1


События, произошедшие в ХХХ6 году:

82

МММ закупила у ДДД товаров на 18,000 (эта сумма включает наценку 25%).

К концу года у МММ осталось этих товаров на 10,000.

2



83

РАСЧЕТ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРИБЫЛИ

МММ ДДД

Взаимная реализация, не

проданная третьим лицам

(по цене внутренней реализации)

Минус: Начальная себестоимость

реализации ДДД-МММ (+25%)

и МММ-ДДД (+33.33%)

Нереализованная прибыль:


84

Д-т РеализацияК-т Себестоимость товаров

Исключение взаимной реализации товаров


85

Д-т Себестоимость товаровК-т Товарные запасы

Уменьшение реализованной прибыли (путем увеличения себестоимости) и доведение оценки товарных запасов до первоначального уровня


86

На конец года ДДД имела кредиторскую задолженность перед МММ в 4,000

3



87

Д-т Кредиторская задолженностьК-т Дебиторская задолженность

Исключение взаимных задолженностей


88

В самом начале ХХХ6 года ДДД приобрела у МММ оборудование за 7,000. Это оборудование было первоначально приобретено компанией МММ за 5,000 и имело балансовую стоимость 4,000 на момент продажи ДДД. Предполагается, что оборудование прослужит еще 4 года.

4



89


Исключение продажи основного средства и коррекция амортизации

Д-т прибыль от продажи оборудования

К-т Оборудование

К-т Накопленная амортизация

К-т Амортизационный расход

ПС НА начало амортизация Х6 НА конец

Без продажи

При продаже

Разность

90

31 декабря ДДД купила облигации МММ за 44,000 с номинальной стоимостью 50,000. Прежний инвестор успел получить купонный доход непосредственно перед продажей облигаций.

5



91

Д-т Облигации к оплате К-т Инвестиции в облигации МММ К-т Прибыль от погашения задолженности

Отражение прибыли от погашения облигаций


92

ДДД получила чистую прибыль $9 400 и выплатила дивиденды в размере $4 000.

6



93

РАСЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В Д В КОНЦЕ ХХХ6 ГОДА ДОЛЕВЫМ МЕТОДОМ

Начальное сальдо

Плюс: 90% чистой прибыли ДДД

Минус: 90% дивидендов,

выплаченных ДДД

Конечное сальдо

94


Д-т Доля прибыли в дочерней компании

К-т Объявленные дивиденды ДДД

К-т Инвестиции в акции МММ

Исключение прибыли и прироста инвестиций за ХХХ6 год

95


Д-т Обыкновенные акции ДДД

Д-т Добавочный капитал ДДД

Д-т Нераспределенная прибыль ДДД

Д-т Разность

К-т Инвестиции МММ в ДДД

Исключение 90% капитала ДДД на начало ХХХ6 года

96


Д-т Товарные запасы

Д-т Оборудование

Д-т Патенты

Д-т Деловая репутация


К-т Разность

Распределение разности на изменения рыночной цены основных средств на момент покупки акций

97

Расчет годовой амортизации сумм переоценки

Сумма Срок Годовая

переоценки службы амортизация

Оборудование (чист) 7,200 4 года

Патенты 2,700 10 лет

Деловая репутация 14,400 10 лет


98


Д-т Себестоимость реализации

Д-т Амортизационный расход

Д-т Прочие опер. расходы (ам. пат.)

Д-т Прочие опер. расходы (ам. гудв.)

К-т Товарные запасы


К-т Патент

К-т Деловая репутация

Амортизация переоценки ОС, НА и списание переоценки товарных запасов

99


Расчет доли меньшинства:

Чистая прибыль ДДД

Минус нереализованная прибыль при

продаже товаров МММ

Итого прибыль ДДД

Процент интересов меньшинства

Интересы меньшинства, учитываемые

в отчете о прибылях и убытках

100


Расчет интересов меньшинства в балансе МММ:

Обыкновенные акции ДДД на 31/12/ХХХ6

Добавочный капитал ДДД

НП на 1/1/ХХХ6

Прибыль ДДД в ХХХ6

Дивиденды, выплаченные ДДД

Итого: интересы меньшинства на 12/31/ХХХ6

101

Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании

(МСФО 28)

102

Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией

Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику

МСФО 28

Инвестиции в ассоциированные компании

103

Существенное влияние возникает, если имеет место:

- владение > 20% акций, имеющих право голоса– представительство в совете директоров объекта

инвестиции

– участие в процессе выработки политики

– осуществление крупных операций между инвестором и объектом инвестиций

– обмен управленческим персоналом

– предоставление важной технической информации

МСФО 28


104


В отдельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в ассоциированные компании, могут учитываться одним из следующих способов:

(a) по фактической себестоимости (Cost Method) – в особых случаях

(b) согласно методу собственного капитала или долевого участия (Equity Method) – наиболее предпочтительный

(c) как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39

МСФО 28

105

• Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года

• В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов

• Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций


Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28

106

В консолидированной финансовой отчетности метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях:

- когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем

или

- когда действуют жесткие долгосрочные ограничения

В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию, используя тот метод, который применяется в консолидированной финансовой отчетности

Метод учета по себестоимости (Cost Method)

МСФО 28


107

Метод собственного капитала или метод долевого участия (Equity Method)

Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвесторав чистых активах объекта инвестиций

Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций

Денежные дивиденды уменьшают объем инвестиций

МСФО 28


108

При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен начинать вестись с даты, когда объект инвестиций начинает соответствовать определению «ассоциированнаякомпания», т. е. когда появляется существенное влияние


109

При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен прекращается когда:

- инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или частично свои инвестиции, либо

- ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору


110

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)

111

Совместно контролируемая компания - это компания, находящаяся под совместным контролем двух или нескольких инвесторов

Совместный контроль обусловлен соглашением между сторонами, которое определяет:

– виды деятельности, продолжительность и обязательства по ведению учета

– назначение руководящего органа и право голоса участников– вклады участников– распределение результатов от совместной деятельности

МСФО 31

Участие в совместной деятельности

112

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Виды совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции

- совместно контролируемые активы

- совместно контролируемые компании

МСФО 31

113

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31

Совместно контролируемые операции (без создания отдельного предприятия):

Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать в отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях:

- контролируемые им активы

- принятые им обязательства

- принятые им расходы

- свою долю в доходах

114


Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия):

Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать:

(a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов

(b) любые принятые обязательства

(c) свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании

115


Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия):

Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать:

(d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией

(e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании

116

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Совместно контролируемые компании:

Основной метод – пропорциональное сведение, при котором доля участника СП во всех активах, обязательствах , доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с аналогичными статьями финансовой отчетности участника СП или приводится в отдельной отчетности

Альтернативный метод – учет по методу долевого участия (не рекомендуется)

МСФО 31

Консолидированная Консолидированная

финансовая отчетностьфинансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность

Documents