第六章长期股权投资

1

第六章长期股权投资

●长期股权投资的概念与特点●长期股权投资的计量●长期股权投资核算的成本法和权益法

●长期股权投资处置的核算●长期股权投资减值的判断标准及账务处理

主要内容主要内容主要内容主要内容

2

第一节概述

一、长期股权投资概念及特点特点：特点：1.1. 投资期限长。投资期限长。2.2. 投资风险大。投资风险大。3.3. 投资目的复杂。投资目的复杂。

概念：长期股权投资是指企概念：长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而为获取另一企业的所有权而进行的投资，主要通过购买进行的投资，主要通过购买股票或签订投资合同的形式股票或签订投资合同的形式来完成。来完成。


3

二、长期股权投资取得的方式二、长期股权投资取得的方式

在企业合并中取得以支付现

金取得

以发行权益性证券取得

投资者投入非货币性资产交换取得

通过债务重组取得

1

2

3

4

5

6


4

第二节长期股权投资计量

（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

1. 同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 2. 非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费用也应当计入合并成本。

一、长期股权投资的初始计量


5

（二）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与直接相关的税费作为初始投资成本。

（三）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（四）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但如果合同或协议约定价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。


6

（五）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量，则按换出资产的公允价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本；如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换出资产的账面价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本。


7

（六）通过债务重组取得的长期股权投资，以该项股权投资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定股权投资公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利”处理，不构成取得长期股权投资的成本。

特别提示


8

二、长期股权投资的后续计量

（一）长期股权投资的类型1. 控制型长期股权投资2. 共同控制型长期股权投资3. 重大影响型长期股权投资4. 无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资

区分不同类型的股权投资分别采用不同

的计量方法


9

（二）长期股权投资后续计量的方法• （ 1 ）。 • （ 2 ）。成

本法

成本法

权益法权益法

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资


10

对于公允价值能够可靠计量且不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应将其作为金融资产处理。

对于控制型的长期股权投资，投资企业应当采用成本法核算，但在编制合并财务报表时应按照权益法进行调整。

特别提示


11

第三节长期股权投资会计核算

一、账户设置

1.“1.“ 应收股利” 。应收股利” 。2.“2.“ 长期股权投资” 。长期股权投资” 。采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损

益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。核算。

3.“3.“ 长期股权投资减值准备” 。长期股权投资减值准备” 。

1.“1.“ 应收股利” 。应收股利” 。2.“2.“ 长期股权投资” 。长期股权投资” 。采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损

益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。核算。

3.“3.“ 长期股权投资减值准备” 。长期股权投资减值准备” 。


12

二、成本法核算

持有期内的期末计价

成本法核算

长期股权投资的取得

持有期内投资损益的确认

投资处置


13

以支付资产或承担债务方式作为合并对价的：应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付资产或承担债务的账面价值，贷记有关资产、负债类等科目，按其差额，贷记或借记“ 资本公积——资本溢价或股本溢价”；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“ 利润分配——未分配利润” 科目。

（一）长期股权投资的取得

1. 控股合并取得的长期股权投资

（ 1 ）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资


14

以发行权益性证券作为合并对价的：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额借记“长期股权投资”，按照发行股份的面值总额贷记“股本”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。


15

2. 以发行权益性证券作为合并对价的。应当在购买日按照发行股份的公

允价值，借记“长期股权投资” 科目，按照发行股份的面值总额贷记“股本” 科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价” 科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润” 科目。

（ 2 ）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资

1. 以支付资产或承担债务方式作为合并对价的。应在购买日按付出的资产或

承担负债的公允价值，借记“长期股权投资” 科目，按支付资产或承担债务的账面价值，贷记有关资产、负债类科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”科目等，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目等。

例题例题


16

2. 以支付现金取得的长期股权投资

4. 投资者投入的长期股权投资接受投资者投入的第三方股票而形成的长期股权投资，应当按照投资合同价或协议约定价或公允价值，借记“长期股权投资” 科目，按本公司股票面值贷记“股本” 科目，差额计入“ 资本公积” 科目。

3. 以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行本公司股票换取投资方的股票或股权取得的长期股权投资，应将本公司股票的公允价值计入“长期股权投资” 科目，面值计入“股本” 科目，差额计入“资本公积” 科目。

例题例题


17

5. 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资

换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

有两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公

允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

例题例题


18

6. 通过债务重组取得的长期股权投资

在债务重组中取得的长期股权投资应按其入账，重组债权的账面余额与取得的长期股权投资公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。

公允价值

例题例题


19

（二）持有期内投资损益的确认

1.1. 投资损益确认的时间投资损益确认的时间。在成本法下，投资企

业应当在被投资企业宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，不确认投资损失。

2.2. 投资损益确认的金额投资损益确认的金额在成本法下，投资企业应当按

照被投资企业宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益。

两个问题


20

3. 投资损益的账务处理

（ 1）宣告发放现金股利或利润时。

（ 2）收到现金股利或利润时。

（ 3）收到股票股利时。

（ 1）宣告发放现金股利或利润时。

（ 2）收到现金股利或利润时。

（ 3）收到股票股利时。

例题例题


21

（三）持有期内的期末计价（三）持有期内的期末计价

采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称“该部分投资”），其减值应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》处理。

具体处理方法如下：在资产负债表日，应将账面价值与未来现金流入现

值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。已确认的减值损失，在以后各期不得转回。在发生减值损失时，应借记“资产减值损失” 科目，贷记“长期股权投资减值准备” 科目。

例题例题


22

（四）投资处置

账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。具体处理方法如下：出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 科目等，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目，按账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。

账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。具体处理方法如下：出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 科目等，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目，按账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。例题例题


23

权益法核算

长期股权投资取得的核算

持有期内投资损益的确认

持有期内的其他业务

持有期内的期末计价

投资处置


三、权益法核算

24

（一）长期股权投资取得的核算

以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，其取得核算在成本法核算的基础上，还需进行下列处理：1 、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—— ×× 单位（投资成本）”，贷记“营业外收入”。2 、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

企业合并形成的长期股权投资属于控制型投资，不属于权益法核算范围。

例题例题


25

（二）持有期内投资损益的确认

1.1. 投资损益确认的时间投资损益确认的时间在权益法下，投资企业应当在

投资损益实现的时点，即被投资企业实现盈利或发生亏损时（财务报告日）确认投资损益。

权益法投资损益确认的时间比成本法要早一些。

2.2. 投资损益确认的金额投资损益确认的金额

在权益法下，投资企业应当按照投资损益的实现金额，即被投资企业实现盈利或发生亏损的金额中由投资企业分享或承担的部分确认投资损益。具体确认时应注意以下问题：（ 1 ）被投资企业亏损问题。

（ 2 ）被投资企业净损益调整问题。（ 3 ）股票股利问题。


26

（1

）确认投资损益时。

（2）宣告发放现金股利或

利润时。

（3

）收到现金股利或利润

时。（4

）收到股票股利时。

3.投资损益的账务处理

例题例题


27

（三）持有期内的其他业务（三）持有期内的其他业务

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，在处置该股权投资时再转入投资收益。

具体做法是什么？

例题例题


28

（四）持有期内的期末计价

投资企业应当将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失，

借记“资产减值损失” 科目，贷记“长期股权投资减值准备” 科目。减值损失一经确认，在以后

会计期间不得转回。

投资企业应当将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失，

借记“资产减值损失” 科目，贷记“长期股权投资减值准备” 科目。减值损失一经确认，在以后

会计期间不得转回。

长期股权投资的减值迹象以及可收回金额的确定参见固定资产期末计价。

例题例题


29

（五）投资处置

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。具体处理方法如下：

出售长期股权投资时，应按实际到的金额，借记“银行存款” 科目等；原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目；按长期股权投资各有关明细账户余额，分别予以冲减；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积” 科目的金额，借记或贷记“ 资本公积——其他资本公积” 科目，贷记或借记“投资收益” 科目。

例题例题


30

四、成本法与权益法的转换

（一）权益法转换为成本法

转换的情形。

核算的方法。

（二）成本法转换为权益法

转换的情形。

核算的方法。


第六章 长期股权投资

Documents

第六章长期股权投资