衡阳财工院会计系刘会平

课程介绍课程介绍课程性质与地位：课程性质与地位： 11 、财经专业的主干专业课、财经专业的主干专业课 22 、财务人员必备的专业知识、财务人员必备的专业知识 33 、会计专业初级职称考试课程之一、会计专业初级职称考试课程之一课程结构：课程结构：

理论知识部分理论知识部分实践操作部分（计税、报税、税务筹划）实践操作部分（计税、报税、税务筹划）

第一章国家税收导论

税收的概念和形式特征税收的产生与发展税收的职能和作用

税收的概念和形式特征

捐税租税

赋税？

什么是税？

税收的概念和形式特征税收的概念

税收是指国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

税收的概念

五层内涵：课税主体是国家纳税主体是社会成员课税目的是满足社会公共需要凭借国家政治权利是政府税收活动与税收制度的统一

税收的形式特征强制性：通过法律或政令来强制征收

税收的形式特征无偿性：不具有偿还性、返还性。

税收的形式特征固定性：既是对国家，也是对纳税人的约束既是对国家，也是对纳税人的约束

剩余产品私有制

国家税收

税收的产生和发展

物质资料

政治权利

税收制度结构的发展

税收征收形式的发展

古老直接税为主

间接税为主

所得税为主

实物

货币

税收的发展

力役

税收的职能

财政职能

经济职能

监督职能

税收的作用筹集财政收入

调节经济

经济监督

纠正收入分配不公

第二章税收制度

税收制度的概念税收制度的构成要素税收的分类我国的税制改革

第一节税收制度的概念

税收制度的概念税收制度是国家以法律规范的形式对税收活动进行的一系列规定的总称，它是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程，规定了国家和纳税人之间的征纳关系。

税收制度的概念

税收制度税收制度税法税法

我国税收制度的内容

税收基本法

实施细则

财政部及国家税务总局的规定

地方行政法规

税收制度的构成要素

十个要素三个基本要素

一个核心要素


一、征税人税务机关

海关


二、纳税人

基本要素

与其他关系人的区别

纳税义务人

扣缴义务人

负税人


三、征税对象是纳税的客体，即对什么征税。

注意

是区分税种的重要标志

四、税目税收制度的构成要素

目的

制定方法

明确征税范围

制定不同税率

例举法

概括法

五、税率税收制度的构成要素

税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例，体现征税的深度。

类型

比例税率

定额税率

累进税率

全额累进

超额累进

超率累进

六、计税依据税收制度的构成要素

又称税基，是指税法中规定的计算应纳税款的依据或标准。

计量办法

从价计征

从量计征

复合计征


纳税环节是指税法规定的征税对象在商品流转的众多环节中应该缴纳税款的环节。

八、纳税期限

七、纳税环节

纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的期限。


减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

九、减免税

内容

减税和免税

起征点

免征额


十、违章处理

违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的教育处罚措施。它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。

第三节税收的分类

所得税

一、按课税对象分

流转税

财产税

资源税

行为税


二、按计税依据分

从价税

从量税

复合税


三、按税收管辖权分

中央税

地方税

中央地方共享税


四、按税负能否转嫁分

直接税

间接税


五、按税收与价格

的关系分

价内税

价外税

我国现阶段税制改革

思路？

原则：简税制、宽税基、低税率、严征管

学生讨论

第三章增值税

•增值税概述•增值税的征收制度 •增值税应纳税额的计算 •增值税出口退（免）税•增值税的征收管理

第一节增值税概述

一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配

劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额征收的一种税。

注意：如何理解 “增值额”：（ 1 ）从理论上分析（ 2 ）从一个生产经营单位分析（ 3 ）从商品经营全过程分析（ 4 ）从税收征管实践分析，增值额表现为法定增值额法定增值额可以等于理论增值额，也可以大于或小于理论增

值额。


二、增值税的类型（一）生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价

值。（二）收入型增值税在计算增值税时，只允许扣除当期固定资产折旧部

分的价值。（三）消费型增值税


三、增值税的计税方法（一）直接计税法 1. 加法应纳增值税额＝ ( 工资＋利润＋利息＋租金＋其他

增值项目金额 )× 增值税率 2. 减法增值额＝（销售额－法定扣除额） × 增值税率（二）间接计税法应纳增值税额＝应税销售额 × 增值税税率－法定扣

除项目已纳税金


四、增值税的特点增值税作为一种新型流转税，与传统的流转税比较，

具有以下特点：（一）实行价外税（二）实行两档税率（三）划分两种纳税人（四）实行凭发票注明税款进行抵扣的办法

第二节增值税的征收制度

一、增值税的征税范围（一）基本项目 1. 销售货物销售：是指有偿转让货物的所有权。货物：是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产以

外的各种有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2. 提供加工、修理修配劳务不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇

主提供的加工、修理修配劳务。


3. 进口货物进口货物是指进入中国关境的货物。包括贸易性进口的商品和

个人携带、邮寄进口的物品等。除依法征收关税外，还在进口环节征收增值税。

（二）特殊项目 1. 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当在期货的实

物交割环节纳税。 2.银行销售金银业务。 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品

（包括居民个人寄售的物品在内）的业务。 4.集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。


5.邮政部门以外其他单位和个人发行报刊。 6. 单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信

劳务服务的。 7.缝纫业务。 8. 税法规定的其他项目。（三）特殊行为 1.视同销售货物行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收

增值税。

第二节增值税的征收制度（ 1 ）将货物交付他人代销。（ 2 ）销售代销货物。（ 3 ）设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物

从一个机构移送至其他县（市）的分支机构用于销售。（ 4 ）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（ 5 ）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给

其他单位或个体经营者。（ 6 ）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资

者。（ 7 ）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（ 8 ）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。


总结为三类： 1 、转让货物但未发生产权转移； 2 、货物虽然发生产权转移，但不是直接销

售方式； 3 、货物产权没有变动也未销售，而是用于

类似销售的其他用途。

第二节增值税的征收制度税务处理：

货物来源

货物用途自制、委托加工收回的货物

外购货物

投资、分配利润、捐赠（对外）

视同销售（计算销项税）


非应税项目、集体福利、个人消费（对内）


不得抵扣的进项税（进项税额转出）

例如： 1.甲省某县的 A 、 B 两店为实行统一核算的企业，

A企业的下列经营活动中，视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。A．将货物交付给位于乙省的某商场代销B．销售乙市某商场的代销货物 C．将货物投资于甲省的企业D．将货物移送 B企业用于销售

2. 增值税纳税人将购买的货物用于下列项目，其进项税额不得扣除的是（　）。A．用于修建展销厅B．发放职工福利C．用于投资D．无偿赠送客户

3.根据增值税法律制度的有关规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。 A．邮局销售信封　　B．寄售业代委托人销售物品C．自来水公司销售自来水　　　　　D．典当行销售死当物品

4．根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（）。A．银行销售金银 B．邮政部门销售集邮商品C．房地产公司销售商品房 D．融资租赁公司出租设备


2.混合销售行为混合销售行为，是指一项销售行为同时既涉

及增值税应税货物又涉及非应税劳务的行为。要点： 1 、同一销售业务， 2 、销售货款及劳务价款是同时从一个购买

方取得的


税务处理方法：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业

性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。


两种特殊情况应征收增值税：（ 1 ）设立单独的机构经营货物销售并单独

核算。（ 2 ）从事运输业务的单位和个人，发生销

售货物并负责运输所售货物。


3.兼营行为兼营非应税劳务行为，又称兼营行为，是指纳税人

在经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，

1 、不属于同一项业务中， 2 、价款来自不同的主体税务处理方法： 1 、分别核算的销售额，分别交税； 2 、不分别核算或不能准确核算销售额的，由税务机关核定其货物或劳务的销售额 .


二、增值税的纳税义务人（一）纳税义务人的基本规定 1. 单位 2. 个人 3. 扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境

内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

第二节增值税的征收制度（二）纳税人的划分 1. 小规模纳税人的认定标准：（ 1 ）从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位

（以下简称企业），以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业，年应税销售额在 50万元以下的。

（ 2 ）从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在 80万元以下的。

（ 3 ）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。非企业性单位一般视同小规模纳税人。

（ 4 ）年应税销售额超过上述标准，但会计核算不健全的纳税人。

对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。

第二节增值税的征收制度 2. 一般纳税人的认定标准：（ 1 ）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。（ 2 ）实行统一核算的总分支机构，总机构超过小规模纳税人标准的，分支机构也可以认定也一般纳税人。

（ 3 ）非企业性单位经常发生增值税应税行为的，并且符合一般纳税人认定条件，可以认定为一般纳税人。

（ 4 ）个体经营者符合《增值税暂行条例》和实施细则所规定标准的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人；


下列纳税人不属于一般纳税人：（ 1 ）个体经营者以外的其他个人；（ 2 ）全部销售免税货物的企业；（ 3 ）不经常发生增值税应税行为的企业。 ★ 一般纳税人认定手续向其所在地主管税务机关办理认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。


三、增值税的税率（一）基本税率增值税基本税率为 17% （二）低税率为 13% 。（ 1 ）粮食、食用植物油。（ 2 ）自来水、热水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

（ 3 ）图书、报纸、杂志。（ 4 ）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。

（ 5 ）国务院规定的其他货物。


（三）零税率（四）征收率现行增值税税制规定：一般纳税人生产、销售的一些特殊货物，如建筑用的砂、土、石料等，因其进项税额不易确认和计量，可按 6% 的税率简易计征增值税

小规模纳税人适用征收率为 3%.

例如： 1.按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人

的是（）。A．年不含税销售额为 50万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人B．年不含税销售额 90万元以上的从事货物批发的纳税人C．年不含税销售额在 70万元以上的从事货物生产的纳税人D．年不含税销售额为 30万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

2. 下列货物适用 13% 税率征收增值税的有：（）。A．拍卖、委托拍卖增值税应税货物B．销售旧货C．一般纳税人生产销售的商品混凝土 D．销售图书、报纸、杂志 3. 纳税人销售或进口下列货物，适用增值税税率 13% 的有（　）。A．图书、报纸、杂志 B．粮食、食用植物油

C．建筑用的砂 D．农机配件

4．某农业机械厂既生产销售税率为 13% 的农机，又利用本厂设备从事加工、修理、修配业务。对于这种情况，下列说法正确的是（） .A．税务机关应当一律按照 17% 的税率向其征收增值税B．如果该机械厂分别核算的，分别按照各自的税率计算应纳增值税额C. 如果该机械厂未分别核算的，应该一律按照

17％的税率征收增值税D．如果该机械厂未分别核算的，应该一律按照

13％的税率征收增值税 5. 下列各项中，属于增值税纳税义务人的兼营行为的有

（）。A．电梯生产企业销售电梯后为客户安装的业务 B．建材商店销售建材的同时，还单独提供装饰装修服务 C．邮政局提供邮政服务的同时销售邮票 D．汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车美容保养服务

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