Сучасні тенденції оподаткування прибутку...

Сучасні тенденції

оподаткування прибутку

підприємств в Україні та

Міжнародні стандарти

м. Севастополь, 2013

1

Сергій Рогозний

1.Сучасні концепції визначення податку на прибуток

2.Податок на прибуток в Україні

3.Обліковий податок на прибуток

4.Податкові різниці-коригування

5.Податок на прибуток за МСФЗ

2

ЗМІСТ


європейська (Німеччина, Франція, Бельгія, Швеція, Швейцарія) передбачає визначення податку на основі даних фінансової звітності. До податкових органів подаються баланс та деталізований звіт про прибутки та збитки, а податкові органи можуть оскаржити ці дані та вимагати податкові коригування. 3

Сучасні концепції визначення податку на прибуток


англо-американська (США, Велика Британія, Канада, Австралія)передбачає ведення паралельного податкового обліку, але між бухгалтерським та податковим результатом до оподаткування є регламентовані та контрольовані різниці.

4



Відповідно, європейська модель передбачає більш жорсткий контроль держави над бухгалтерськими стандартами. Американський фінансовий облік вважається таким, що є більш направленим на корпоративних споживачів.

5



Але навіть при європейській моделі повна гармонізація між податковим і бухгалтерським обліком, у тому числі через фіскальні потреби держави, неможлива.

Сплата податку в Україні ведеться за англо-американською системою

6



Але практика показує, що зазвичай:

7

Обліковий податок на прибуток

Поточний податок на прибуток


=

х=

Рис. 1. Діюча схема визначення поточного податку на прибуток

-

+(-)

-

Сергій Рогозний 8

Податок на прибуток в Україні

Доходи згідно ст. 135-137 ПК

Результат «особливих» операцій,

ст. 153 ПК

Витратизгідно ст. 138-143 ПК

Податкові збиткизгідно ст. 150 ПК

Ставка оподаткування

-

Податок на

прибуток


Прийняття Податкового кодексу у грудні 2010 року суттєво зблизило податковий та бухгалтерський облік.

Але зостались чимало відмінностей.

9



Поточна законодавча ініціатива Міністерства доходів та зборів направлена на подальшу інтеграцію обох видів обліків.

Очікується, що з 2014 року нарахування податку на прибуток буде проводитись за європейською моделлю.

10


х=

Рис. 2. Очікувана схема визначення податку на прибуток

+(-)

+(-)


Податок на прибуток в Україні Прибуток до

оподаткування згідно Форми 2

Результат «особливих» операцій,

ст. 143 Пр.ПК


-

Податок на

прибуток

Податкові коригування згідно ст..139-142 Пр.ПК

-

х

=

+

=

+(-)



Поточний податок на прибуток

Тимчасова податкова різниця:

Відстрочений податок

ВПЗ


Витрати (дохід) з

ПП

Розрахований відповідно до ПК

ВПА

що підлягає оподаткуванню

що підлягає вирахуванню


Далі наведено перелік податкових різниць, що виникають в результаті паралельного ведення податкового обліку.Окремо виділено ті з них, які найімовірніше залишаться у новій редакції Податкового кодексу.

13

Податкові різниці-коригування


Ключова різниця між податковими різницями:

постійні враховуються у повному обсязі під час визначення податкового прибутку періоду, коли мали місце відповідні операції;

тимчасові — у наступних (майбутніх) періодах.

14




ЗмістСтаття в ПКУ

Тип різницьПроек

т

А) Щодо основних засобівРемонти з 10% лімітом 146.12

144.1Тимчасова -

Податкова інфляційна індексація 146.21 Тимчасова -Дооцінка, уцінка 152.10 Тимчасова +Негосподарські основні засоби 144.3 Умовно

постійна+

Б) Щодо запасівДооцінка, уцінка 152.10 Тимчасова +Спецодяг, взуття, засоби захисту, не затверджені компетентним органом

140.1.1 Постійна -

Інші негосподарські запаси 139.1.1 Умовно постійна

+

Понаднормативні втрати запасів 140.3 Постійна +



ЗмістСтаття в

ПКУТип

різницьПроек

тВ) Щодо доходів

Безоплатна передача товарів та послуг

139.13 Постійна +

Дивіденди отримані від платника податку на прибуток

136.1.12 Постійна +

Податкові пільги 154 Постійна +Г) Щодо витрат

Витрати, не пов’язані з веденням господарської діяльності

139.1.1 Постійна +

Штрафи, пені, неустойки до сплати

138.10.4 «в» 139.1.11

Постійна +

Навчання негосподрським спеціальностям та якщо не відпрацювали 3 роки






тГ) Щодо витрат (продовження)

Документально не підтверджені витрати

139.1.9 Умовно постійна

+

Витрати на створення забезпечень гарантійних зобов’язань

140.1.4 Тимчасова +

Сумнівні та безнадійні борги 159 Тимчасова +Понаднормові витрати на відрядження


Послуги з консалтингу, маркетингу та реклами від нерезидента > 4% від доходу

139.1.13

Постійна +

Роялті від нерезидента > 4% від доходу

140.1.2 Умовно постійна

+

Операції з нерезидентами, що мають офшорний статус

161.2 Умовно постійна

+





тГ) Щодо витрат (закінчення)

Витрати на соцкультпобут 140.1.8 Постійна +Витрати на екологію, якщо це не є відновлення власної шкоди

140.1.6 Постійна +Інші податкові обмеження щодо витрат, право на використання яких може переноситись у часі

141.2 та інші

Тимчасова +

Д) Щодо окремих операційОперації з цінними паперами 153.8

153.9Тимчасова +

Поворотна фінансова допомога від неплатників

135.5.5139.1.4

Тимчасова -Операції з нерезидентами, що мають офшорний статус

161.2 Умовно постійна

+Операції за цінами, що суттєво відрізняються від звичайних

153.2та інші

Умовно постійна

+


У примітках до фінансової звітності за 2013 рік необхідно буде подавати розшифровку податкових різниць у зв”язку з останніми змінами до ПБО “Податкові різниці”.

19



У примітках до фінансової звітності за 2013 рік необхідно буде подавати розшифровку податкових різниць у зв”язку з останніми змінами до ПБО “Податкові різниці”.

20


--------------------------------------------------------------------------------------------| Групи податкових різниць | Вплив постійних | Вплив тимчасових || | податкових різниць на | податкових різниць на || |---------------------------+---------------------------|| | збільшення | збільшення | збільшення | збільшення || | (зменшення) | (зменшення) | (зменшення) | (зменшення) || |доходу (+, -)|витрат (+, -)|доходу (+, -)|витрат (+, -)||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------||Податкові різниці щодо доходу від | | Х | | Х ||реалізації продукції (товарів, | | | | ||робіт, послуг) | | | | ||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------||Податкові різниці щодо інших | | Х | | Х ||операційних доходів | | | | ||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------||Податкові різниці щодо інших | | Х | | Х ||доходів | | | | ||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------||Податкові різниці щодо | Х | | Х | ||собівартості реалізованої | | | | ||продукції (товарів, робіт, послуг)| | | | ||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------||Податкові різниці щодо інших | Х | | Х | ||операційних витрат | | | | ||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------||Податкові різниці щодо інших | Х | | Х | ||витрат | | | | ||----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------||Разом | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------




Узгодження фінансового результату та податкового прибутку (збитку)

------------------------------------------------------------------| Назва показника |За звітний| За аналогічний || | період | період || | |попереднього року ||----------------------------------+----------+------------------|| 1 | 2 | 3 ||----------------------------------+----------+------------------||Фінансовий результат від звичайної| | ||діяльності до оподаткування | | ||----------------------------------+----------+------------------||Результат впливу постійних і | | ||тимчасових податкових різниць | | ||----------------------------------+----------+------------------||Податковий прибуток (збиток) | | |------------------------------------------------------------------

. 22



Очевидно, що у кожній країні існують власні правила сплати податку на прибуток.

А чи є якісь загальні правила розкриття податку на прибуток у фінансовій звітності?

23

Податок на прибуток за МСФЗ


Так, вони встановлені МСБО (IAS) 12 «Податки на прибуток» (1979 р. зі змінами за грудень 2010 р.)

Український аналог — П(С)БО 17 «Податок на прибуток» 2000 року в суттєвих аспектах не суперечить міжнародному, хоча і дещо застарів.

24



Положення IAS 12, які прямо не зазначені або суперечать П(С)БО:

ВПА та ВПЗ завжди довгострокові (п. 56 IAS 1), але розраховуються за ставками, чинними на час їх реалізації (п. 47 IAS 12).

ВПА та ВПЗ не підлягають дисконтуванню (п. 53 та 54 IAS 12).

25



У міжнародному стандарті більше конкретних прикладів тимчасових різниць (пп. 17–18 та п.26 IAS 12)

Податкове планування може впливати на розмір та час визнання зобов’язань з податку на прибуток (п.п. 30 та 40 IAS 12).

26



Податок за статтями та операціями, що відображаються у капіталі або іншому сукупному прибутку, має визнаватися там же (п. 61А–63 IAS 12).

27



У IAS 12 не міститься інформація про постійні податкові різниці. В Україні з цього приводу існує спеціальне ПБО «Податкові різниці», котре зобов’язує підприємства вести облік і детально розкривати не лише тимчасові, а й постійні податкові різниці (на даний час розглядається питання про його скасування).

28



На відміну від національних (п. 15 П(С)БО 17), МСФЗ не звільняють від перерахунку відстрочених податкових різниць під час складання проміжної фінансової інформації.

29



Далі наведено приклад розкриття податку на прибуток у міжнародній фінансовій звітності.

30



Податок на прибуток за МСФЗ 20х1 20х0

Поточний податок на прибуток 1 442 1 131 Доходи/витрати по відстроченому податку (461) (305)

Разом податок на прибуток 981 826

20х1 20х0Прибуток до оподаткування 5 241 3839Податок за діючою ставкою 1 101 902Податковий ефект витрат, що не включаються до податкових 96 86Вплив доходів, які не враховуються при визначенні розміру оподатковуваного прибутку (393) (206)Зміна відстрочених податкових активів в результаті зміни ставки оподаткування 29 44Витрати з податку на прибуток, що відображаються в звіті про сукупний дохід 981 826Середня чинна ставка оподаткування рік 18,7% 21,5%



ПоказникРізниця в оцінці

основних

Різниця в оцінці запасів

Довгострокові зобо-в’язання

Отримані аванси та

іншеРазом

Відстрочені податкові зобов’язання

На 01.01. 20х0 р. 278 159 39 93 569

Податок на прибуток, включений до Звіту про фінансові результати

(230) (159) (9) (93) (491)

На 31.12.20х1 р. 48 – 30 − 78

Показник Резерв на неліквіди в запасах

Резерв сумнівних

боргів

Резерв на виплати

персоналу

Фінансові інвестиції

та інше

Разом

Відстрочені податкові активиНа 01.01.20х0 р. − (28) (129) (63) (220)Податок на прибуток, включений до Звіту про фінансові результати

(12) 20 (6) 28 30

На 31.12.20х1 р. (12) (8) (135) (35) (190)

Міжнародна аудиторська компанія “БДО”

www.bdo.ua

тел. (044) 496 05 88 моб. (067) 539 32 08

Факс (044) 393 26 91 (093) 539 32 08 [email protected]

33

Питання???

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

Сучасні тенденції оподаткування прибутку...

Documents