-capÍtulo ii

8/14/2019 -CAPTULO II

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CAPTULO IIMARCO TERICO

ANTECEDENTES DEL ESTUDIO

No existe en la Unidad Acadmica de Ciencias Administrativas yComerciales de la Universidad Estatal de Milagro, ni en otra Universidadecuatoriana el tema de esta investigacin.

TECNOFRO HM es una empresa artesanal dedicada al servicio demantenimiento, reparacin, venta e instalacin de acondicionadores deaire. Esta empresa est netamente dirigida por su propietario Hctor Martnez, quin realiza las actividades administrativas y tcnicas del taller;cuenta con la ayuda de sus familiares ms cercanos en las laboresadministrativas y la parte contable es llevada por un contador de manera

externa.

La actividad de este tipo de taller se basa en la compra de materiales parala reparacin y la venta de servicios, materiales y equiposacondicionadores de aire. A pesar de encontrarse obligados a llevar contabilidad, la gestin de parte del contador se estanca meramente enun simple registro de ventas y compras mensuales, as como de las

respectivas retenciones, ante la necesidad de conocer de manera exactay fiable las actividades contables realizadas, se decide reestructurar elsistema de control contable dentro del taller artesanal cuyos objetivosdebern ser:

Que toda operacin se registre oportunamente, por el importe

correcto y en las cuentas apropiadas. Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista este

contabilizado.

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Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones

generales y especficas de la administracin. Que el acceso de los activos se permita solo de acuerdo con

autorizacin administrativa.

Mediante esta propuesta se pretende aportar al Taller ArtesanalTECNOFRO HM, de informacin contable confiable que sirva paratomar decisiones, seguridad razonable con miras a promover efectividad, eficiencia, confiabilidad, y cumplimiento de las leyes yregulaciones aplicables.

FUNDAMENTACIN TERICA DE LA INVESTIGACIN

Cuando analizamos la estructura econmica de cualquier pas nosencontraremos con la coexistencia de empresas de distinta envergadura,podemos encontrar sectores mucho ms dinmicos que otros, yactividades que cuentan con ventajas competitivas frente a otros pases.Pero siempre nos encontraremos con empresas pequeas, medianas ygrandes.

Roberto Varas en su libro La microempresa en Latinoamrica publicadoen el ao 2007 expresa:

Es ya conocido el papel que desempea la pequea

empresa en el mundo, en Latinoamrica el 95% de

las empresas son micro y pequeas empresas, que

se desarrollan en todos los sectores de la economa,

y su crecimiento y avance sostenido puede asegurar

un cambio radical en cualquier pas, con un potencialpara aumentar realmente su riqueza. (Pg. 169)

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La problemtica que enfrenta la pequea empresa en la actualidad esmuy amplia y se vuelve cada vez ms compleja, tanto en su estructurainterna como en su medio ambiente externo, lo cual limita su crecimiento

y desarrollo, amenazando seriamente su estabilidad.

Srvulo Anzola en el libro Administracin de pequeas empresaspublicado en el ao 2006 nos dice:

Problemas internos como los conflictos familiares, la

demasiada centralizacin, la falta de planeacin y

control son factores que obstaculizan su labor

normal. Por otra parte, problemas externos como la

fuerte competencia en un mundo ya globalizado, la

rpida apertura comercial de los pases en vas de

desarrollo al comercio internacional y la adopcin del

libre mercado como sistema econmico vigente son

circunstancias que determinan fuertemente el futuro

de cualquier empresa, truncando las posibilidades

de los pequeos de permanecer sanas. (Pg. 22)

Los factores internos y externos en que se desenvuelve la microempresason parte de la tarea diaria del empresario, uno de los entornos msdescuidados es el rea contable.

La contabilidad es una tcnica que da los lineamientos necesarios con elfin de obtener informacin para la toma de decisiones, mediante lacaptacin, registro, clasificacin y resumen de las operaciones que realizala empresa en sus diferentes reas

La contabilidad se fundamenta ante la necesidad de llevar un seguimiento

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y control sobre las transacciones y operaciones que diariamente serealizan en una empresa, de tal manera que en determinado momento sepueda saber que se tiene, qu se debe y las proyecciones futuras.

Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el plande organizacin que adopta cada empresa, con sus correspondientesprocedimientos y mtodos operacionales y contables, para ayudar,mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivoadministrativo.

Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema deinformacin, surge, como un instrumento el control interno contable. Susobjetivos son:

Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el

importe correcto; en las cuentas apropiadas, y, en el perodocontable en que se llevan a cabo, con el objeto de permitir la

preparacin de estados financieros y el control contable.

Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista est

contabilizado, investigando cualquier diferencia para adoptar laconsecuente y apropiada accin correctiva.

Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones

generales y especficas de la administracin.

Que el acceso de los activos se permita slo de acuerdo con

autorizacin administrativa.

El libro El Proceso administrativo deAdalberto Chiavenato publicadoen el 2003, expresa sobre los controles internos:

Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad deun sistema contable, el grado de fortaleza

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determinar si existe una seguridad razonable de las

operaciones reflejadas en los estados financieros.

Una debilidad importante del control interno, o unsistema de control interno poco confiable,

representa un aspecto negativo dentro del sistema

contable. (Pg.151)

En las unidades econmicas, an en las mnimas, la importancia de tener

un buen sistema de control interno contable se ha incrementado, estodebido a lo prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad almomento de implantarlos. Es bueno resaltar, que la empresa que apliquecontroles internos en sus operaciones, conducir a conocer la situacinreal de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificacinque sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle unamejor visin sobre su gestin. El Sistema de control interno comprende todas las polticas yprocedimientos adoptados por la administracin de una entidad paraayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto comosea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendoadhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, laprevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de losregistros contables, el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables yla oportuna preparacin de informacin financiera confiable.

El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que serelacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad ycomprende:

1. El ambiente de control , que significa la actitud global, conciencia y

acciones de directores y administracin respecto del sistema decontrol interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control

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tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de controlespecficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno concontroles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna

efectiva, pueden complementar en forma muy importante losprocedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambientefuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de controlinterno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:

La funcin del consejo de directores y sus comits. Filosofa y estilo operativo de la administracin. Estructura organizacional de la entidad y mtodos de

asignacin de autoridad y responsabilidad. Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de

auditora interna, polticas de personal, y procedimientos ysegregacin de funciones.

2. Procedimientos de control , que significa aquellas polticas yprocedimientos adems del ambiente de control que la administracinha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Losprocedimientos especficos de control incluyen:

Reportar, revisar y aprobar conciliaciones. Verificar la exactitud aritmtica de los registros. Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de

informacin por computador, estableciendo controles sobre:Cambios a programas de computador.

Acceso a archivos de datos. Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de

comprobacin. Aprobar y controlar documentos. Comparar datos internos con fuentes externas de informacin. Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e

inventario con los registros contables.

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Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. Comparar y analizar los resultados financieros con las

cantidades presupuestadas.

El entorno econmico, poltico y social genera cambios en lossistemas de control interno de las organizaciones empresariales, debido aque los riesgos varan, las necesidades son otras, las culturas setransforman y los avances tecnolgicos son vertiginosos, esta es la raznpor la que en el ambiente empresarial se distinguen los siguientes tiposde enfoque: El enfoque tradicional .- del control interno comprende el plan deorganizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos mediante los quese aseguran que los activos estn debidamente protegidos, que losregistros contables sean fidedignos, y que la actividad de la entidad seest desarrollando eficazmente segn las directrices marcadaspreviamente por la administracin. Bajo este enfoque los elementos del

control interno son:

ORGANIZACIN: Se deber establecer un plan lgico y claro de lasfunciones organizacionales donde se establezcan lneas claras deautoridad y responsabilidad para cada una de las unidades de laorganizacin y para los empleados, y que segregue las funciones deregistro y custodia.

SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS: Un sistema adecuado para laautorizacin de transacciones y procedimientos seguros para registrar susresultados en trminos financieros

PERSONAL: Prcticas sanas y seguras para la ejecucin de las funcionesy obligaciones de cada unidad de personas, dentro de la organizacin.

Personal, en todos los niveles, con la aptitud, capacitacin yexperiencia requeridas para cumplir sus obligaciones satisfactoriamente.

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Normas de calidad y ejecucin claramente definidas y comunicadas alpersonal.SUPERVISIN: Una efectiva unidad de independiente, hasta donde sea

posible y factible, de las operaciones examinadas o procedimientos deautocontrol.

Los objetivos bsicos del control interno bajo el enfoque tradicional son:

Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institucin. Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables.

Promover la adhesin a las polticas administrativas establecidas. Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

Las normas y principios del control interno tradicional son las siguientes:

GENERALES:

Garanta razonable.

Respaldo.

Personal Competente.

Objetivos de control.

Vigilancia de los controles.

ESPECIFICOS:

Documentacin.

Registro adecuado y oportuno de las transacciones y hechos.

Autorizacin y ejecucin de las transacciones y hechos.

Divisin de tareas (segregacin).

Supervisin.

Acceso a los recursos y registros ante los mismos.

Enfoque contemporneo Informe COSO .- es un proceso, que seejecuta a nivel de la junta directiva o consejo de administracin de una

entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal. Susobjetivos son:

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Efectividad y eficiencia de las operaciones Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

Se estructura mediante cinco componentes interrelacionados:

1. Ambiente de Control .- elemento que proporciona disciplinay estructura. El ambiente de control se determina en funcin dela integridad y competencia del personal de una organizacin; losvalores ticos son un elemento esencial que afecta a otros

componentes del control. Entre sus factores se incluye la filosofade la administracin, la atencin y gua proporcionados por elconsejo de administracin, el estilo operativo, as como la maneraen que la gerencia confiere autoridad y asigna responsabilidades,organiza y desarrolla a su personal.

2. Evaluacin de riesgos .- es la identificacin y anlisis de los

riesgos que se relacionan con el logro de los objetivos; laadministracin debe cuantificar su magnitud, proyectar suprobabilidad y consecuencias.

3. Actividades de control .- las actividades de control ocurren a lolargo de la organizacin en todos los niveles y todas lasfunciones, incluyendo los procesos de aprobacin, autorizacin,

conciliaciones, etc.

Las actividades de control deben ser apropiadas para minimizar losriesgos; el personal realiza cada da una gran variedad deactividades especficas para asegurarse que la organizacin seadhiera a los planes de accin y al seguimiento de laconsecucin de objetivos.

4. Informacin y comunicaciones .- Se debe generar informacinrelevante y comunicarla oportunamente, de tal manera que

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permita a las personas entenderla y cumplir con susresponsabilidades.

5. Monitoreo.- Los controles internos deben ser monitoreadosconstantemente para asegurarse que el proceso se encuentraoperando como se plane y comprobar que son efectivos ante loscambios de las situaciones que les dieron origen. El alcance y lafrecuencia del monitoreo dependen de los riesgos que sepretenden cubrir.

A partir de la divulgacin del informe COSO se han publicado diversosmodelos de Control; los ms conocidos, adems del COSO (USA), sonlos siguientes: COCO (Canad), Cadbury (Reino Unido), Vienot (Francia),Peters (Holanda) y King (Sudfrica).

Otro tipo de enfoque es el de los ciclos de transacciones, este se da paraobtener una revisin ms analtica y profunda del control interno. Elestudio de este concepto requiere como base fundamental, que sedefinan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.

Aunque las empresas segn sus caractersticas tienen diferentesclases de transacciones, para efectos prcticos pueden organizarse deacuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en lossiguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de losnegocios:

Ciclo de ingresos.- El ciclo de ingresos, incluye todas aquellasfunciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, conlos clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la tomade pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, eluso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener ycobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En

virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y elderecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del

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costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse conel ciclo de ingresos.

Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:

Otorgamiento de crdito. Toma de pedidos. Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio. Facturacin. contabilizacin de comisiones. Contabilizacin de garantas. Cuentas por cobrar. Cobranza. Ingreso del efectivo. Ajuste a facturas y/o notas de crdito. Determinacin del costo de ventas.

Ciclo de compras. - Se refiere a la adquisicin de activos de capital,mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. Las funcionestpicas de compras podran ser:

Seleccin de proveedores. Preparacin de solicitudes de compra. Funcin especfica de compras. Recepcin de mercancas y suministro. Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos. Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos

acumulados. Desembolso de efectivo.

Ciclo de nmina o personal. - Se relaciona con las erogaciones ytransacciones de los recursos humanos. Las funciones tpicas de nminaspodran ser:

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Reclutamiento y seleccin de personal. Contratacin de personal. Llevar las relaciones laborales. Preparar informes de asistencia. Registro, informacin y control de la nmina. Desembolso de efectivo. Promocin y evaluacin de personal.

Ciclo de tesorera. - Este ciclo contable comprende el manejo de losfondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos,incluye la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y otrosusos y termina con el retorno de ste a los inversionistas yacreedores. Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:

Relaciones con sociedades financieras y de crdito. Relaciones con accionistas. Administracin del efectivo y las inversiones. Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos. Custodia fsica del efectivo y los valores. Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos

cambiarios. Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses).

Operaciones de inversin y financiamiento. Administracin financiera de planes de beneficio a empleados. Administracin de seguros.

Ciclo de produccin. - Consiste en la transformacin de los activosadquiridos en bienes y servicios para la venta. Las funciones tpicas de unciclo de produccin podran ser:

Contabilidad de costos. Control de fabricacin.

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Administracin de inventarios. Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.

Ciclo de informacin financiera. - Comprende la preparacin deestados financieros que resumen el resultado de las actividades delnegocio a una fecha o por un perodo determinado.

Las funciones tpicas del ciclo de informacin financiera son: Preparacin de asientos de diario. Registros en los libros de contabilidad.

Recoleccin de informacin suplementaria para preparar informes. Preparacin de informes. Mantenimiento de los registros contables.

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque laincidencia de uno en otro dependa del tipo de compaa o industria. Cadaciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos

de un sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En elcaptulo IV, La Propuesta, Se relacionarn las funciones, asientoscontables y documentos tpicos de los ciclos descritos en aplicacin alobjeto de nuestro estudio, el Taller Artesanal TECNOFRO HM.

Srvulo Anzola en el libro Administracin de pequeas empresaspublicado en el ao 2006, establece como objetivos del control interno:

Obtener informacin financiera y no financiera,

de manera oportuna, confiable y suficiente como

herramienta para la gestin y el control.

Establecer medidas adecuadas para la

proteccin, uso y conservacin no solo de los

recursos financieros sino tambin de los recursos

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materiales, y de cualquier otro que genera

beneficios.

Promover la eficiencia laboral para el logro de los

objetivos.

Asegurar que todas las acciones de la empresa

se desarrollen en el marco de las normas

legales. (Pg. 212)

La finalidad del control entonces es ante todo proporcionar una seguridadrazonable con miras a promover efectividad, eficiencia, confiabilidad, ycumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Podemos concluir que el control interno es un aspecto que no se puedesoslayar en ningn tipo de organizacin. Hablar de control interno esreferirse al mecanismo indispensable que interviene en el orden, disciplinay metodologa sistemtica para cumplir, y bien, con las responsabilidadesque correspondan a cada miembro de una organizacin en aras de lograr la misin y objetivos de la misma.

FUNDAMENTACIN LEGAL

El problema planteado se fundamenta en leyes, reglamentos y

procedimientos sealados a continuacin:

Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador

Art. 3. Deberes primordiales del Estado:1. Preservar el crecimiento sustentable de la economa, y el desarrollo

equilibrado y equitativo en beneficio colectivo.

2. Erradicar la pobreza y promover el progreso econmico, social ycultural de sus habitantes.

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Art. 246. Principios generales.- El Estado promover el desarrollo deempresas comunitarias o de autogestin, como cooperativas, talleres

artesanales, juntas administradoras de agua potable y otras similares,cuya propiedad y gestin pertenezcan a la comunidad o a las personasque trabajan permanentemente en ellas, usan sus servicios o consumensus productos.

La Ley de Defensa del ArtesanoArt. 2. b) Artesano.- Al trabajador manual, maestro de taller o artesano

autnomo que debidamente calificado por la Junta Nacional de Defensadel Artesano y registrado en el Ministerio de Trabajo y Empleo, desarrollesu actividad y trabajo personalmente y hubiere invertido en su taller, enimplementos de trabajo, maquinarias y materias primas, una cantidad nosuperior al veinticinco por ciento (25%) del capital fijado para la pequeaindustria. Igualmente se considera como artesano al trabajador manualaunque no haya invertido cantidad alguna en implementos de trabajo o

carezca de operarios.

Cdigo Tributario

Art. 15. Obligacin Tributaria.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedorasde tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud delcual debe satisfacer una prestacin en dinero, especies o serviciosapreciables en dinero al verificar el hecho generador previsto por la ley.

Art. 96. Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes oresponsables:

1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o lasdisposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria:

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a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando losdatos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;

b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la

correspondiente actividad econmica, en idioma castellano;anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones otransacciones y conservar tales libros y registros, mientras laobligacin tributaria no est prescrita;

d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,

e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva leyf) tributaria establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones overificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo.

3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,libros y documentos relacionados con los hechos generadores

de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fuerensolicitadas.

4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando supresencia sea requerida por autoridad competente.

Ley de rgimen tributario

Art.19. Obligacin de llevar contabilidad.- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados quearroje la misma, todas las sociedades. Tambin lo estarn laspersonas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operencon un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicioinmediato anterior, sean superiores a los lmites que en cada casose establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturalesque desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que

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operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en elinciso anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos,agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern

llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su rentaimponible.

Art. 20. Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema departida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos deAmrica, tomando en consideracin los principios contables de generalaceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el

estado de situacin financiera y los resultados imputables al respectivoejercicio impositivo.Art. 21. Estados financieros.- Los estados financieros servirn de basepara la presentacin de las declaraciones de impuestos, as comotambin para su presentacin a la Superintendencia de Compaas y a laSuperintendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidadesfinancieras as como las entidades y organismos del sector pblico que,

para cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera delas empresas, exigirn la presentacin de los mismos estados financierosque sirvieron para fines tributarios.

Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen TributarioInterno.

Art. 34. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas lassucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras ylas sociedades definidas como tales en la Ley de Rgimen TributarioInterno, estn obligadas a llevar contabilidad. Igualmente, estn obligadasa llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisasque realicen actividades empresariales y que operen con un capital propioque al inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cadaejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresosbrutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior,hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales,

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imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediatoanterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capitalpropio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el

contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada.

En el caso de personas naturales que tengan como actividad econmicahabitual la de exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los lmites establecidos en el incisoanterior. Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea elarrendamiento de bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital

propio. Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior,hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego noalcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o gastosanuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sinautorizacin previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma

de un contador legalmente autorizado. Los documentos sustentatorios dela contabilidad debern conservarse durante el plazo mnimo de sieteaos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario como plazomximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin perjuicio de losplazos establecidos en otras disposiciones legales.

Art. 154.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados

por La Junta de Defensa del Artesano, en la venta de los bienesproducidos por ellos y en la prestacin de sus servicios, emitirn suscomprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado.

Norma Ecuatoriana de Contabilidad 1 (NEC 1):

5. Los estados financieros son una representacin financiera estructuradade la posicin financiera y las transacciones realizadas por unaempresa. El objetivo de los estados financieros de propsito general

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es proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados deoperaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidadpara un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones

econmicas.

Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1)

Responsabilidad por la emisin de los estados financieros5. La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados

financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de

administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, sibien en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjuntoentre varios rganos de gobierno y supervisin.

Componentes de los estados financieros7. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes

componentes:

(a) balance general;(b) estado de resultados;(c) un estado que muestre:

(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; obien

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los

procedentes de las operaciones de aportacin yreembolso de capital, as como de la distribucin dedividendos a los propietarios;

(d) estado de flujos de efectivo; y(e) polticas contables utilizadas y dems notas

explicativas.

8. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estadosfinancieros, un informe financiero de los administradores que describa yexplique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por la

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entidad, as como de su posicin financiera y de las principalesincertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede pasar revistaa:

(a) los principales factores e influencias que han determinadola rentabilidad, con los cambios en el entorno en que operala empresa, la respuesta que la entidad ha dado a talescambios y su efecto, as como la poltica de inversionesque sigue para mantener y mejorar sus resultados,incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, ascomo las polticas respecto al endeudamiento y la gestin

del riesgo; y

(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor noqueda reflejado en el balance general, confeccionado segnlas Normas Internacionales de Contabilidad.

Norma Ecuatoriana de auditoria (NEA 10), Evaluacin y riesgo decontrol interno: 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es

establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener unacomprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno ysobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente,riesgo de control y riesgo de deteccin.

2. El auditor deber obtener una comprensin suficiente de los sistemasde contabilidad y de control interno para planificar la auditora ydesarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear losprocedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a unnivel aceptablemente bajo.

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7. Sistema de contabilidad significa la serie de tareas y registros de unaentidad por medio de las cuales se procesan las transacciones comoun medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas

identifican, renen analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, einforman transacciones y otros eventos.

8. El trmino Sistema de control interno significa todas las polticas yprocedimientos (controles internos) adaptados por la administracin deuna entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin deasegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente

de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, lasalvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, laprecisin e integridad de los registros contables, y la oportunapreparacin de informacin financiera confiable. El sistema de controlinterno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamentecon las funciones del sistema de contabilidad y comprende:

a) el ambiente de control significa la actitud global, concienciay acciones de directores y administracin respecto delsistema de control interno y su importancia en la entidad. Elambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad delos procedimientos de control especficos. Un ambiente decontrol fuerte, por ejemplo, uno con controlespresupuestarios estrictos y una funcin de auditora internaefectiva, pueden complementar en forma muy importantelos procedimientos especficos de control. Sin embargo, unambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad delsistema de control interno. Los factores reflejados en elambiente de control incluyen:

La funcin del consejo de directores y sus comits. Filosofa y estilo operativo de la administracin. Estructura organizacional de la entidad y mtodos de

asignacin de autoridad y responsabilidad.

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Sistema de control de la administracin incluyendo la

funcin de auditora interna, polticas de personal, yprocedimientos de segregacin de funciones.

b) Procedimientos de control significa aquellas polticas yprocedimientos adems del ambiente de control que laadministracin ha establecido para lograr los objetivosespecficos de la entidad. Los procedimientos especficosde control incluyen:

Reportar, revisar y aprobar conciliaciones Verificar la exactitud aritmtica de los registros Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas

de informacin por computadora, por ejemplo,estableciendo controles sobre:

- cambios a programas de computadora- acceso a archivos de datos

Mantener y revisar las cuentas de control y los

balances de comprobacin. Aprobar y controlar documentos. Comparar datos internos con fuentes externas de

informacin. Comparar los resultados de cuentas de efectivo,

valores e inventario con los registros contables. Limitar el acceso fsico directo a los activos y

registros Comparar y analizar los resultados financieros con las

cantidades presupuestadas.

Sistemas de contabilidad y de control interno

13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidadestn dirigidos a lograr objetivos como:

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Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin

general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son prontamente

registrados en el momento correcto, en las cuentas apropiadas yen el perodo contable apropiado, a modo de permitir lapreparacin de los estados financieros de acuerdo con un marcode referencia para informes financieros identificados.

El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la

autorizacin de la administracin. Los activos registrados son comparados con los activos existentes

a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto decualquier diferencia.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno

15. Al obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y decontrol interno para planificar la auditora, el auditor obtiene un

conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de controlinterno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede efectuar una prueba de rastreo, o sea, seguirle la pista a unas cuantastransacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando lastransacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones quepasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratadocomo parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las

pruebas de rastreo efectuadas por el auditor son tales que ellas solasno proporcionaran apropiada evidencia suficiente de auditora pararespaldar una evaluacin de riesgo de control que sea menos quealto.

16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientosefectuados por el auditor para obtener un conocimiento de los

sistemas de contabilidad y de control interno variar, entre otrascosas, segn:

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El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de

computacin. Consideraciones sobre carcter significativo. El tipo de controles internos implicados. La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles

internos especficos. Evaluacin del auditor del riesgo inherente.

Sistema de contabilidad

18. El auditor debera obtener una comprensin del sistema decontabilidad suficiente para identificar y entender:

a) las principales clases de transacciones en las operaciones de laentidad;

b) cmo se inician dichas transacciones;c) registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas

en los estados financieros; yd) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de

transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin enlos estados financieros.

Procedimientos de control

20. El auditor debera obtener suficiente comprensin de losprocedimientos de control para desarrollar el plan de auditora. Alobtener esta comprensin el auditor considerar el conocimientosobre la presencia o ausencia de procedimientos de controlobtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistemade contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensinadicional sobre los procedimientos de control. Como losprocedimientos de control estn integrados con el ambiente decontrol y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor unacomprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad,es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre

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procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensindel sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn

conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global deauditora no requiere una comprensin de procedimientos de controlpara cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta yclase de transaccin.

Pruebas de control

27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de

auditora sobre la efectividad de:

a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno,es decir, si estn diseados adecuadamente para evitar odetectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y

b) la operacin de los controles internos a lo largo del perodo.

28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de lossistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sidoespecficamente planificados como pruebas de control pero puedenproporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo yoperacin de controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y,en consecuencia, servir como pruebas de control. Por ejemplo, alobtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenidoevidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacinde bancos a travs de investigaciones y observacin.

29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos realizados paraobtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de controlinterno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre lo

adecuado del diseo y efectividad de operacin de las polticas yprocedimientos relevantes a una particular aseveracin de los

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estados financieros, el auditor puede utilizar esa evidencia deauditora, siempre que sea suficiente, para soportar una evaluacindel riesgo control a un nivel menos que alto.

Evaluacin final del riesgo de control

39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de losprocedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenidapor el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgode control est confirmada.

Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control 40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo

inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno paraprevenir o detectar y corregir exposiciones errneas y por lo tanto, enmuchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estnaltamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor sedecide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado,

existe la posibilidad de una inapropiada evaluacin del riesgo. Comoresultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamentedeterminado en dichas situaciones haciendo una evaluacincombinada.

Riesgo de auditora en el negocio pequeo

48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar

una opinin no calificada sobre los estados financieros tanto deentidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controlesinternos que seran relevantes para entidades grandes no sonprcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios,los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unascuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto deoperacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin dedeberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuertesistema de control de la administracin en el que existen controles desupervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal

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directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. Encircunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta laevidencia de auditora de los controles de supervisin, la evidencia de

auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre losestados financieros puede tener que obtenerse completamente atravs del desempeo de procedimientos sustantivos.

Comunicacin de debilidades

49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas decontabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor

puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a unapropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de carcter significativo en el diseo y operacin de los sistemas de contabilidady de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. Lacomunicacin a la administracin de las debilidades de carcter significativo ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el

auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada, dichacomunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de laauditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sidoreportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor comoun resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseadopara determinar lo adecuado del control interno para fines de laadministracin.

PREGUNTAS DE INVESTIGACIN

1. Por qu debemos reestructurar los procesos del control contable deuna empresa?

2. Qu beneficios proporcionara la oportuna aplicacin de control en

los asuntos contables de determinada empresa?

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3. Qu acciones comprende el Control contable de una empresa?

4. Cules son las tcnicas a utilizar para un eficiente control

contable?

5. Qu polticas se implementarn con la reestructuracin del controlcontable?

6. De qu manera un eficiente control contable influye en el crecimientoeconmico de la microempresa?

7. Cmo incide en la planificacin financiera fiscal el oportuno control delos procesos contables?

8. Cul es el fundamento del control contable que posibilita la reduccinde la carga tributaria?

9. Cmo puede evidenciarse el estado real de la situacin contable deTECNOFRO HM?

10. Podemos confiar en que la reestructura de los controles contableses

suficiente para medir acertadamente el crecimiento de TECNOFROHM?

11. De qu manera modificar la percepcin del pblico hacia

TECNOFRO HM una vez reestructurado el proceso del controlcontable?

12. Cmo se ve afectado el crecimiento econmico de la microempresalocal y nacional con la no aplicacin de los procesos de controlcontable?

VARIABLES DE LA INVESTIGACIN

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Las variables que intervienen son:

Variable Independiente: Control contable.

El control contable es el procedimiento administrativo empleado paraconservar la exactitud y la veracidad en las transacciones y en lacontabilizacin de stas; se ejerce tomando como base las cifras deoperacin presupuestadas y se les compara con las que arroja lacontabilidad. Se define tambin como las tcnicas utilizadas para que alefectuar las tareas de procesamiento y verificacin de las transacciones,se salvaguarden los activos y se constate que los registros financieros ypresupuestarios estn respaldados con la respectiva documentacincomprobatoria.

Variable Dependiente: Crecimiento econmico.

El crecimiento econmico es la meta de toda sociedad y por ende de todaempresa, el mismo que implica el incremento de los ingresos y de losrecursos. Podemos definirlo ms fielmente como el proceso sostenido a lolargo del tiempo en el que los niveles de actividad econmica aumentanconstantemente.

DEFINICIONES CONCEPTUALES

ActivoSon los bienes y derechos con los que cuenta una empresa, tales como elefectivo. Los edificios, la maquinaria, el terreno, las cuentas por cobrar ytodo aquello que represente un respaldo econmico para la empresa anteterceros (proveedores, clientes, bancos, etc.)

Actividad artesanalLa actividad practicada manualmente para la transformacin de la materiaprima destinada a la produccin de bienes y servicios, con o sin auxilio de

mquinas, equipos o herramientas.

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ArtesanoTrabajador manual, maestro de taller o artesano autnomo quedebidamente calificado por la Junta Nacional de Defensa del Artesano y

registrado en el Ministerio de Trabajo y Empleo, desarrolle su actividad ytrabajo personalmente y hubiere invertido en su taller, en implementos detrabajo, maquinarias y materias primas, una cantidad no superior alveinticinco por ciento (25%) del capital fijado para la pequea industria.Igualmente se considera como artesano al trabajador manual aunque nohaya invertido cantidad alguna en implementos o carezca deoperarios.

Artesana de serviciosEs aquella actividad que ejercida en forma individual o colectiva, noproduce ningn bien sino que constituye una accin que busca llenar o satisfacer una necesidad de carcter material, ejercida a mano talescomo el mantenimiento o reparacin de mquinas, equipos y bienes engeneral.

Balance generalEs el estado financiero clasificado que muestra el activo, el pasivo y elcapital de una empresa, en una fecha especificadaCapitalTotal de recursos fsicos y financieros que posee un ente econmico,obtenidos mediante aportaciones de los socios o accionistas destinados a

producir beneficios, utilidades o ganancias.

Ciclo contableEs todo el tiempo que se considera para preparar los estados financierosde la empresa.

ContabilidadEs un sistema de informacin basado en el registro, clasificacin,medicin y resumen de cifras significativas que expresadas bsicamente

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en trminos monetarios, muestra el estado de las operaciones ytransacciones realizadas por un ente econmico contable.

ControlConsiste en la medicin y correccin del rendimiento de los componentesde la empresa, con el fin de lograr que se alcance los objetivos y losplanes ideados para su logro.

Control contableComprende el plan de la organizacin y los registros que conciernen a la

salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables.

Control internoEs el conjunto de mtodos y procedimientos coordinados que adoptanlas entidades a fin de salvaguardar sus recursos, verificar la veracidad dela informacin financiera, poder promover la eficiencia de las operacionesy el cumplimiento de las polticas previamente establecidas por las

organizaciones.

CrecimientoSe refiere al ndice de expansin o concentracin que se espera; queobjetivos se van a alcanzar y en qu tiempo.EficaciaEs una medida normativa de la consecucin de resultados. En trminos

econmicos la eficacia de una empresa se refiere a su capacidad desatisfacer una necesidad de la sociedad mediante el suministro de bieneso servicios.

EficienciaEs el criterio econmico que revela la capacidad administrativa deproducir el mximo de resultados con el mnimo de recursos, energa ytiempo.

Empresa

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Es toda aquella organizacin o grupo que realiza actividades comercialese industriales y que provee bienes y servicios para mantener y mejorar lacalidad de vida de las personas.

Estados financierosSon ejercicios expresados en forma especfica, en las cuales secomprueba cada transaccin ocurrida durante un perodo. Muestran (enunidades monetarias) cmo se encuentra la empresa al final de ciertoperodo (quincena, mes, semestre, ao)

FiabilidadImplica que la informacin proporcionada en los estados financieros estalibre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretenderepresentar o puede esperarse razonablemente que represente.

GlobalizacinEs el fenmeno de apertura de las economas y las fronteras, como

resultado del incremento de los intercambios comerciales, losmovimientos de capitales, la circulacin de las personas y las ideas, ladifusin de la informacin, los conocimientos y las tcnicas. Este proceso,tanto geogrfico como sectorial, no es reciente, pero se ha acelerado enlos ltimos aos.Impuesto

Tributo, carga fiscal o prestaciones en dinero y/o especie que fija la ley

con carcter general y obligatorio a cargo de personas fsicas y moralespara cubrir los gastos pblicos. Es una contribucin o prestacinpecuniaria de los particulares, que el Estado establece coactivamente concarcter definitivo y sin contrapartida alguna.

InversinTodo activo o recurso tangible o intangible comprometido en un proyecto

con la expectativa de ganancia y la asuncin de riesgo econmico.

Liquidez41


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Disponibilidad efectiva para desarrollar operaciones normales, lacapacidad de pago que tienen las personas naturales o jurdicas.

MicroempresasAquellas que emplean hasta 10 trabajadores, y su capital fijo (descontadoedificios y terrenos) puede ir hasta 20 mil dlares.

ObjetivosSon los resultados que la empresa desea lograr. Con base en estosobjetivos, el pequeo empresario realiza la planeacin de sus

actividades.

Perodo contableSe establece segn los principios bsicos de la contabilidad que la vidade un ente se divide en periodos uniformes para efectos del registro delas operaciones y de informacin de las mismas.

PlaneacinAntes de iniciar cualquier accin administrativa, es imprescindibledeterminar los resultados que pretende alcanzar el grupo social, as comolas condiciones futuras y los elementos necesarios para que funcioneeficazmente. Esto slo se logra a travs de la planeacin. Carecer deestos fundamentos implica graves riesgos, desperdicio de esfuerzos y derecursos.

PolticasSon guas amplias, verbales o escritas que permiten al pequeoempresario usar su iniciativa y su juicio en la interpretacin de una norma.

Polticas contablesLas polticas o prcticas contables son los principios, mtodos,convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en lapreparacin y presentacin de sus estados financieros.

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ProcedimientosEs la secuencia de las actividades perfectamente interrelacionadas queobservan un orden cronolgico, tomando en cuenta el tiempo, esfuerzo y

costo.

Procedimiento de controlSon aquellos procedimientos y polticas que se adicionan al ambiente decontrol y sistema contable establecidos por la administracin paraproporcionar seguridad razonable de poder lograr los objetivosespecficos de la entidad.

Proceso administrativoConjunto de acciones interrelacionadas e interdependientes queconforman la funcin de administracin e involucra diferentes actividadestendientes a la consecucin de un fin a travs del uso ptimo de recursoshumanos, materiales, financieros y tecnolgicos.

Recursos Todos aquellos medios que contribuyen a la produccin y distribucin delos bienes y servicios de que los seres humanos hacen uso. Loseconomistas entienden que los medios son siempre escasos frente a laamplitud de los deseos humanos, que es como explican las necesidades .Recursos financierosEs la cantidad de dinero con la que cuenta el pequeo empresario para

invertir en una empresa o del cual dispondr cuando ya se encuentre enfuncionamiento.

Sistema contableConsiste en el registro, clasificacin y sumarizacin de todas lasoperaciones que se llevan a cabo dentro de la empresa y son expresadasnumricamente. El sistema contable comienza en el momento que seefecta una operacin y se obtiene la informacin de ella. Este sistematermina cuando los resultados permiten tomar una decisin.

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Sistema de control internoConjunto ordenado, concatenado e interactuante de los objetivos quepersigue el control interno para el logro de la misin y objetivos de la

entidad.

Taller artesanalEs el local o establecimiento en el cual el artesano ejerce habitualmentesu profesin, arte u oficio.

Toma de decisiones

Es la seleccin de la mejor opcin, tomando en cuenta dos o msposibilidades. La toma de decisiones es el ncleo de la responsabilidadadministrativa. El administrador debe decidir constantemente que hacer,cuando y dnde hacerlo. Sea al establecer un objetivo o asignar recursos.

Utilidad

En trminos econmicos la palabra utilidad significa el rendimiento quequeda en poder del productor despus de deducir sueldos y salarios,rentas el costo de los materiales consumidos y del capital fijo amortizado,los intereses normales sobre el capital propio y ajeno y una cantidadsuficiente para cubrir cualquier riesgo.

-capÍtulo ii

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