Налоговое планирование на...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ....................................................................................................................... 3

1 Теоретические основы налогового планирования на предприятии ................... 6

1.1 Теоретические основы налогового планирования ...................................... 6

1.2 Инструменты и методы налогового планирования ................................... 13

1.3 Организация налогового планирования на предприятии ......................... 18

2 Анализ влияния налоговых обязательств на основные показатели финансово-

хозяйственной деятельности предприятия АО «Русский хром 1915» ................ 27

2.1 Характеристика предприятия АО «Русский хром 1915» и основных

показателей финансово-хозяйственной деятельности ......................................... 27

2.2 Анализ структуры, динамики налоговой нагрузки и налоговых

обязательств предприятия ....................................................................................... 48

2.3 Оценка риска выездной налоговой проверки на предприятии ............... 61

3 Проблемы налогового планирования и пути их решения ................................. 66

Заключение ................................................................................................................ 72

Список использованной литературы ....................................................................... 74

Приложения .............................................................................................................. 80

3

ВВЕДЕНИЕ

В нынешних условиях нестабильной экономики почти каждому

хозяйствующему субъекту, который несет бремя уплаты платежей фискального

характера, сталкиваются с тем, что его деятельность является

низкорентабельной либо не приносит желаемую прибыль. Поэтому у них

возникает необходимость минимизации своих затрат и расходов, в том числе

сокращения уплачиваемых в казну нашей страны налоговых платежей и

взносов, величина которых в некоторых случаях занимает большое место в

общей величине расходов.

Появление необходимости осуществления мероприятий, дающих

возможность точно определить величину подлежащих уплате налоговых

платежей, произвести сокращения уровня ошибочно принятых управленческих

решений в области налогового планирования, в том числе воспользоваться

инструментами налогового планирования, такими как льготы, отсрочки уплаты

и других налоговых стимулов, и, тем самым, избежать множества налоговых

рисков.

Собственники и руководство предприятий заинтересованы в лучшем

использовании методов, инструментов и приемов налогового планирования,

потому как от этого зависит эффективность деятельности их предприятия в

целом.

Налоговое планирование является управленческим инструментарием и

играет большую роль в управлении предприятием при принятии

стратегических решений.

На сегодняшний день роль химической промышленности велика. Такие

значимые отрасли как, медицина и здравоохранение, тяжелое и легкое

машиностроение, бытовая химия, мебельное производство, пищевая

промышленность все они в различной степени зависят от производства

химической продукции.

4

В результате проведенного анализа и на основе полученных расчетов

установлено, что улучшение финансового состояния, а следовательно, и

финансового результата предприятия может быть достигнуто за счет грамотно

выстроенного налогового планирования.

Актуальностью работы является быстро набирающая роль налогового

планирования на предприятиях, ведь необходимость в нем формируется из-за

тяжести налоговой нагрузки. Потребность в налоговом планировании

подразумевается и в налоговом законодательстве, которое позволяет

законными путями минимизировать свои обязательства предприятиям.

Цель работы – на основе изучения теории по сущности и методам

налогового планирования, проведения анализа финансовой деятельности,

структуры налогов и налоговых платежей разработать мероприятия по

устранению пробелов в налоговом планирования на предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены и последовательно

решены следующие задачи:

- проработать вопросы теории по изучаемой теме и конкретизировать

понятие налогового планирования;

- провести анализ влияния налоговых обязательств на основные

показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющий

выявить проблемы налогового планирования на предприятии;

- разработать рекомендации по решению проблем в налоговом

планировании на предприятии.

Для выполнения выпускной работы объектом исследования было

выбрано химическое промышленное предприятие с богатой историей – АО

«Русский хром 1915».

Предмет исследования – экономические отношения по поводу

формирования налоговых планов и оптимизации мероприятий на уровне

хозяйствующего субъекта.

5

В основу работы легли: метод анализа, конкретизации, сравнения,

измерения.

Тема налогового планирования получила широкое распространение в

литературе. Для написания диссертационной работы использовались труды,

таких авторов как Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г., Вылкова Е.С., Пансков

В.Г., Тихонов Д., Липник Л.

Научная новизна диссертационного исследования:

- расширение понятия «Налоговое планирование»;

- определены и систематизированы основные проблемы в организации

налогового планирования на предприятии;

- разработаны оптимизационные мероприятия для предприятия АО

«Русский хром 1915» и рассчитан их эффект.

Практическая значимость данной выпускной работы состоит в разработке

эффективных мероприятий по улучшению налогового планирования на

предприятии.

Эмпирической базой является рассчитанные финансовые показатели

работы АО «Русский Хром 1915» за 2016, 2017, 2018 года на основе

бухгалтерской отчетности.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения,

списка использованной литературы и приложений.

6

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА

ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

На сегодняшний день роль налогового планирования велика. Любые

отрасли деятельности, от медицины и здравоохранения до металлургического и

химического производства применяют налоговое планирование. Проводя

налоговое планирование, можно на законных основаниях снизить налоговую

нагрузку на свой бизнес, что в дальнейшем приведет к уменьшению статей

расходов и может повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Применять налоговое планирование можно и даже нужно уже на стадии

регистрации бизнеса, ведь такие детали как, организационно-правовая форма,

структура будущего предприятия и даже его месторасположение могут сыграть

в будущем не последнюю роль в налоговой оптимизации и уменьшении

налогового гнѐта.

Одним из самых действенных способов повышения доходности для

предприятия является не просто снижение размера уплачиваемых налогов, а

создание эффективного менеджмента и налогового планирования. То есть

снижение налогового нагрузки должно являться для организации не

единоразовым ходом, а грамотно выстроенной стратегией на постоянной

основе [52].

Рассматривая, экономическую литературу за последние несколько

десятилетий, то видно, что ученые не пришли к единому понятию налогового

планирования. Также в научных работах современных авторов зачастую

смешиваются многие понятия, такие как налоговый платеж и налоговое

обязательство, налоговое бремя, налоговый гнѐт и налоговая нагрузка,

налоговая оптимизация и налоговая минимизация, налоговое планирование и

7

налоговое администрирование и.т.д. Налоговому планированию посвящено

бесконечное количество научных исследований и трудов. Предложено большое

количество разнообразных трактовок этого понятия, выявлены различение

методы применения.

Дискуссии на тему определения налогового планирования продолжаются

и по сей день, с каждым днем предлагается все больше различных определений

этого понятия.

Для начала рассмотрим, что являет собой современное понятие налога?

Оно едино и его понятие прописано в Налоговом кодексе, 1 часть, 1 глава, 8

статья.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный

платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения,

принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или

оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения

деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].

Далее рассмотрим, что такое налоговое планирование? У данного

понятия нет однозначного определения. Каждый ученый трактует его по-

своему. Ниже представлены несколько вариантов определения «налоговое

планирование»:

Налоговое планирование – это целенаправленные законные действия

налогоплательщика, направленные на уменьшение его расходов на уплату

налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей [51].

Налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с

использованием предоставляемых законом льгот и приѐмов сокращения

налоговых обязательств [14, c. 84].

Налоговое планирование – это выбор между различными вариантами

осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов,

направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом

налоговых обязательств [46].

8

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая

часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках

единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс

системного использования оптимальных законных налоговых способов и

методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта

в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного

использования [10, c. 26].

Налоговое планирование хозяйствующих субъектов – является частью

финансового планирования их деятельности и означает использование учетной

и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, законных

вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов

для оптимизации налоговых обязательств [29].

Налоговое планирование – это приведение стратегии и тактики

экономических действий предприятия в соответствие с налоговым режимом,

действующим в отношении предприятия, для уменьшения суммы налогов при

увеличении прибыли и потоков денежных средств. Планирование является

добровольным и инициативным процессом [35].

Корпоративное налоговое планирование – это необходимая

составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего

субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием

предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств

[41].

Из всех вышеперечисленных определений термина «налоговое

планирование» составим собственное определение:

Налоговое планирование – это процесс планирования организацией

налоговых отчислений на будущий период с использованием законных методов

для их сокращения и улучшения финансового результата организации.

Также законом закреплены и виды налогов:

- федеральные;

- региональные;

9

- местные.

В свою очередь, Федеральными налогами и сборами признаются налоги и

сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на

всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом

7 настоящей статьи [1].

То есть, под Федеральными налогами имеется в виду суммы налогов,

которые пойдут в Федеральный бюджет, казну нашей страны.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Из всех вышеперечисленных налогов к корпоративным относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль организаций;

- водный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

- государственные пошлины;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Региональные налоги – это налоги, устанавливаемые Налоговым

кодексом Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов

10

Российской Федерации, обязательные к уплате на территории соответствующих

субъектов Российской Федерации [60].

То есть, под региональными налогами имеется в виду суммы налогов,

которые пойдут в региональный бюджет, казну отдельно взятого региона.

К региональным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Все три вышеперечисленных налога относятся к корпоративным и

отчисляются предприятиями в казну своего региона.

Местные налоги – это обязательные платежи юридических и физических

лиц, поступающие в бюджеты административно-территориальных единиц

(муниципальных образований), составная часть налоговой системы государства

[46].

То есть, под местными налогами понимаются суммы налоговых

отчислений, которые в дальнейшем поступят в местный бюджет, казну

отдельно взятого муниципального образования.

К региональным налогам и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор.

Два из вышеперечисленных налога можно отнести к корпоративным. Это

земельный налог и торговый сбор. Торговый сбор уплачивается только

организациями, находящиеся на территориях Москвы, Санкт-Петербурга и

Севастополя.

Виды налогового планирования:

- в зависимости от формы предпринимательской деятельности:

а) налоговое планирование деятельности ИП;

б) налоговое планирование деятельности организации.

- в соответствии со стадией хозяйственной деятельности:

11

а) на стадии создания бизнеса;

б) на стадии развития бизнеса;

в) в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;

г) на стадии ликвидации бизнеса.

- исходя из объемов хозяйственной деятельности:

а) малый бизнес;

б) средний бизнес;

в) крупный бизнес.

- в зависимости от объектов налогового планирования:

а) организация/ИП в целом;

б) структурные подразделения.

- исходя из направленности и масштабов налогового планирования:

а) стратегическое;

б) оперативное/текущее.

- в зависимости от продолжительности планового периода:

а) долгосрочное (более 1 года);

б) среднесрочное (от 1 месяца до 1 года);

в) оперативное (менее 1 месяца).

Что из себя представляет налоговая политика предприятия?

Налоговая политика предприятия – это система проводимых субъектом

хозяйствования в сфере налогового учета мероприятий, варианты его

поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и

уплаты налоговых платежей.

Цели налоговой политики на микроуровне:

- оптимизация налогообложения;

- избежание попадания в список недобросовестных налогоплательщиков;

- своевременная уплата налогов без штрафных санкций;

- высвобождение денежных средств на время за счѐт задержки платежей

по налогам.

Налоговая политика в свою очередь делится на:

12

- налоговую тактику (решение текущих задач, возникающих в процессе

деятельности субъекта хозяйствования;

- налоговая стратегия (разработка направлений налогового поведения на

долгосрочную перспективу с учетом определенного направления налоговой

политики предприятия).

Продуманная стратегия и тактика помогает решать такие задачи, как:

- правильный расчет финансовых показателей деятельности предприятия;

- объективная оценка степени влияния на уровень рентабельности

проектов налоговой нагрузки;

- формирование удобного платежного календаря;

- оптимизация налогов.

Обязательность формирования налоговой политики свойственна для

предприятий всех форм собственности, независимо от используемого режима

налогообложения [58].

Ниже перечислены основные принципы налогового планирования:

- законность;

- выгодность (реализация в процессе налогового планирования налоговой

политики организации, принятой с учѐтом интересов хозяйствующего

субъекта);

- эффективность (использование возможностей и инструментов,

доступных для конкретной организации в рамках действующего

законодательства, а также обеспечение налоговой экономии в большем размере,

чем затраты, связанные с их применением);

- альтернативность (использование нескольких альтернативных

вариантов налогового планирования с выделением наибольшего оптимального

варианта из них, применительно к конкретному предприятию);

- оперативность (корректировка процедуры налогового планирования в

кратчайшие сроки с учетом вносимых изменений в налоговое

законодательство);

13

- доступность (реализуемые инструменты и методы планирования

должны быть ясны исполнителям);

- обоснованность (составные части налогового планирования должны

иметь экономическое и правовое обоснование).

1.2 ИНСТРУМЕНТЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Какие же существуют методы налогового планирования? Ниже

представлены несколько вариантов:

- текущий финансовый контроль;

Контроль за налоговыми платежами при периодическом составлении

прогнозов и изменений, и наблюдении за соответствием прогнозов реальным

платежам. В случае расхождения – выявляются причины и разрабатываются

предложения по устранению. Информационная база метода: нормативные и

законодательные документы по налогам, консультации налоговых органов,

специализирующие печатные издания.

- метод предварительной налоговой экспертизы;

Использование для новых проектов и важнейших управленческих

решений. Информационная база: нормативные и законодательные документы

по налогам, консультации налоговых органов, специализирующие печатные

издания, комментарии к законодательству, судебная практика по налоговым

спорам, тексты обсуждаемых и готовящихся к принятию законодательных

актов по налогам.

- метод вариационно-сравнительного анализа;

Сравнение различных вариантов деятельности организаций на предмет

определения их налоговой эффективности: в краткосрочном периоде (при

постоянных значениях ставок и тарифов) и в долгосрочном периоде (при

различных вариантах ожидаемых изменения в налоговом законодательстве).

14

Необходимо соответствующее преогромное обеспечение (например: Project

Expert).

- имитационный метод;

Определѐнные величины отдельных налогов при имитации варианта

экономической политики. Не дает возможности сделать общих выводов по

влиянию налогообложения в зависимости от вариаций экономических величин.

- метод текущего налогового планирования.

Разрабатываются различные ситуации, охватывающие разнообразные

стороны экономической жизни в нескольких сравнительных вариантах,

выбираются оптимальные варианты, а также оформляются в виде блоков

бухгалтерских проводок. Из них составляют журнал хозяйственных операций.

Позволяет выбрать форму, содержание, методологию и способы ведения

бухгалтерского учета и налогового учета.

Распишем этапы текущего налогового планирования:

- формирование налогового поля предприятия (перечень всех налогов,

уплаченных предприятием с их подробными характеристиками), а также

налоговый календарь;

- анализ льгот по уплаченным налогам с позиции их применимости;

- формирование договорных отношений с учетом сформированного

налогового поля;

- моделирование различных ситуаций применительно к анализируемому

хозяйственному субъекту;

- расчет налоговых платежей в сопоставимых условиях;

- поиск оптимального варианта;

- оформление блоков бухгалтерских проводок и оформление журнала

хозяйственных операций. При анализе ситуаций обязательно следует учитывать

риски, связанные с возможными потерями в виде штрафных санкций.

Помимо этапов текущего налогового планирования, существуют также

комплексные методы налогового планирования:

- метод микробалансов;

15

Микробалансы по отдельным проводкам. Для оценки того или иного

варианта экономической деятельности организации в разных условиях

хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включая

главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок и

выполняются расчѐты балансов для любого из них. Сравнение полученных

микробалансов позволит выбрать наиболее выгодный вариант.

- метод графо-аналитических зависимостей;

Строится на выделении одного или нескольких основных элементов

баланса, влияющих на прибыль организации. Для этого сначала формируют

укрупненный блок хозяйственных операций, а также участвует выбранный

элемент баланса. Далее на основе расчета разных вариантов микробалансов при

различных значениях исследуемой переменной строят график, на котором

отражается зависимость прибыли от значений этой переменной.

В результате, на основе анализируемого графика выбирают самый

эффективный вариант.

- матрично-балансовый метод;

С помощью матричного уравнения устанавливается наличие сильных и

слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями.

Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими

условиями, позволяющими определять неявные связи.

- статистический балансовый метод;

На основе балансов ряда коммерческих предприятий определѐнные

осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для

сравнения или построения расчѐтной экономической модели. Отклонения в ту

или иную сторону показателей конкретного предприятия от

среднестатистических, характеризующие положительную или отрицательную

динамику деятельности.

- комбинированный численный метод;

Включает в себя несколько предыдущих комплексных методов

налогового планирования.

16

После рассмотренных методов налогового регулирования, очевидно

переходим к инструментам налогового планирования, смысл которых

заключается в том, чтобы помочь налогоплательщикам облегчить законными

методами их налоговое бремя.

Основными целями инструментов налогового планирования являются

помощь в оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь

по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышении объема

оборотных средств предприятий и, как результат, увеличение реальных

возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения

эффективности ее работы [48].

Инструменты налогового планирования:

- выбор места осуществления деятельности. Наибольшее внимание

обращается на конкурентов, потребителей, поставщиков, а потом на налоговую

составляющую, то есть в первую очередь идет ориентировка на эффективность

с точки зрения прибыльности:

а) разницы в налогообложении стран;

б) создание предприятия в оффшорной зоне (Оффшорная зона – это территория

государства или еѐ часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов

действует особый льготный режим регистрации, лицензирования и

налогообложения, как правило, при условии, что их предпринимательская

деятельность осуществляется вне пределов этого государства. Отличительные

преимущества: в оффшорных зонах ускорен и упрощен процесс регистрации

нерезидентов, а также низкие налоги;

в) при специальных налоговых режимах иногда на величину налоговой

нагрузки может повлиять расположение объекта предпринимательской

деятельности в определенном районе.

- выбор организационно-правовой формы. Правильно подобранная

организационно-правовая форма предприятия может предоставить учредителям

дополнительные инструменты для осуществления своих планов по развитию

своей предпринимательской деятельности. Определенный для конкретного

17

хозяйствующего субъекта перечень подлежащих к уплате налогов.

Возможность применения специальных режимов и налоговых льгот;

- учетная политика. Выбранная хозяйствующим субъектам совокупность

способов ведения бухгалтерского и налогового учета, поскольку

законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те

или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и.т.д

[41].

Наиболее значимые пункты учетной политике в целях налогового

планирования:

а) порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли

организации (кассовый, начисления);

б) выбор сроков эксплуатации объектов. Срок эксплуатации выбирается в

диапазоне амортизационной группы в соответствии с Налоговым Кодексом

Российской Федерации. Минимальный срок эксплуатации в группе дает

максимальную сумму амортизационных отчислений, которые включаются в

состав расходов организации;

в) амортизация. Линейный способ предполагает равномерное списание суммы в

течении службы объекта, обязателен для зданий, сооружений, машин и

оборудований и.т.д. Нелинейный предполагает списание с применением

коэффициента к остаточной стоимости имущества;

г) выбор метода оценки сырья и материалов (по стоимости единицы запасов, по

средней стоимости, ФИФО);

д) создание резервов. Резервов по сомнительным долгам, отпускам, на ремонт

оборудования. Возможно только для предприятий, применяемых метод

начисления.

По сомнительным долгам: не превышает 10 % от выручки отчѐтного

периода.

По отпускам: с 2017 года обязаны создавать все, за исключением тех,

которые могут вести упрощенный бухгалтерский учет [47].

18

По ремонту оборудования: размер созданного резерва не может

превышать предельного размера, определяемого как доля фактически

осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и

обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за

предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных

товаров (работ) за отчетный (налоговый) период [1].

- договорная политика. Экспертиза договорных отношений включает в

себя этапы:

а) анализ участников договора (российская или иностранная организация,

физическое или юридическое лицо, организация или индивидуальный

предприниматель, и.т.д.);

б) анализ вида деятельности по договору на предмет наличия соответствующих

сертификатов, лицензий;

в) анализ предмета договора. Точное определение вида договора и его

характерных признаков;

г) анализ даты совершения операции по договору. Имеет важное значение с

позиции юридических, бухгалтерских и налоговых аспектов;

д) анализ устойчивости цен по договору (цена с НДС, без НДС, с учетом статьи

40 Налогового Кодекса Российской Федерации);

е) меры ответственности по договору;

ѐ) специальные положения.

Теперь стоит перейти к рассмотрению организации налогового

планирования на предприятии.

19

1.3 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА


В настоящее время налоговое прогнозирование и планирование

выступают основой рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и

экономических объектов с различными формами собственности. Эти процессы

оказывают самое непосредственное воздействие на деятельность организаций и

предприятий. Именно планирование является тем действенным инструментом,

благодаря которому организации могут правильно и достоверно оценивать

возможности своего развития на краткосрочную (текущую) и длительную

(стратегическую) перспективу. Оно обеспечивает условия для прогнозирования

материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Эффективность

коммерческих организаций является основой для развития экономики страны и

наполняемости доходной части бюджетов разных уровней [42].

Коммерческие организации, целью которых является максимизировать

свою прибыль, а это в свою очередь, может совпасть с минимизацией

налоговых отчислений. Но для предприятий больше всего важен конечный

финансовый результат, нежели сумма уплаченных налогов.

Также значение налогового планирования для каждого предприятия

индивидуально. Зависит это от налогового гнета. Если у предприятия больше

половины всех расходов составляют отчисления по налогам, то в этом случае

налоговое планирование очень необходимо предприятию и должно являться

важнейшей частью управленческой работы на предприятии.

Рассмотрим, какие же преимущества дает использование налогового

планирования:

- своевременное выявление возникающих проблем;

- возможность анализа и использования будущих благоприятных

условий;

- подготовка хозяйствующего субъекта к изменениям во внешней среде;

20

- обеспечение более рационального распределения и использования

различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;

- повышение финансовой устойчивости и значимости.

Также налоговое планирование может помочь с такими задачами как:

- соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета

налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;

- свести до минимума налоговые суммы; максимально увеличить

прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и

поставщикам;

- управлять потоками денежных средств;

- избежать штрафных платежей [59].

После всего вышеперечисленного можно прийти к выводу, что значение

налогового планирования на предприятии велико. Но для того чтобы

усовершенствовать действующее налоговое планирование на предприятии,

если таково имеется, необходимо для начала оценить финансовое состояние

предприятия, то есть провести финансовый анализ организации для подробного

исследования его финансового результата.

Под финансовым состоянием понимается способность организации

финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью

финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования

организации, целесообразностью их размещения, интенсивностью и

эффективностью использования [23, c. 5].

Финансовые результаты – это системное понятие, которое отражает

совместный результат от производственной и коммерческой деятельности

предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат

финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли [12, c. 56].

Как правило выделяются нижеследующие этапы подробного финансового

анализа:

- анализ финансовых результатов организации, а именно:

21

а) анализ прибыли до налогообложения, прибыли от продаж и прибыли от

прочей деятельности; Все данные для этого анализа берутся из отчѐтности

предприятия.

б) анализ чистой прибыли и совокупного финансового результата;

- анализ финансового состояния организации, а именно:

а) анализ имущественного положения;

б) анализ финансовой устойчивости;

в) анализ платежеспособности и ликвидности;

г) анализ деловой активности;

д) рейтинговая оценка финансового состояния;

После проведенного анализа финансового состояния предприятия, можно

оценить какой бремя несѐт предприятия по налоговой нагрузке.

На практике имеются несколько методик исчисления налоговой нагрузки,

рассмотрим несколько из них:

- методика Министерства финансов Российской Федерации;

(1)

где ∑н – сумма всех налогов;

Вр – выручка;

ПД – выручка от прочей деятельности.

Методика Министерства Финансов Российской Федерации несмотря на

изобилие других подходов является самой популярной и по сегодняшний день.

- методика М. Н. Крейниной;

(2)

где Вр – выручка;

22

С/С – затраты на производство, без косвенных налогов;

Пчис – чистая прибыль.

Достоинством этого метода является то, что можно дать оценку доле

уплаченного налога в источнике уплаты, а также может рассматривать в

динамике эффективность применения методов налогового планирования по

определенному налогу.

- методика Е. А. Кировой;

(3)

где НП – сумма всех уплаченных налогов;

ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД – недоимка по платежам.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется

следующим образом:

(4)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ – оплата труда;

НП – налоговые платежи;

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

Пр – прибыль организации.

- методика М. И. Литвина;

М. И. Литвин связывает налоговую нагрузку с числом налогов и других

обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического

субъекта и механизмом взимания налогов.

(5)

23

где ИС – источники средств для уплаты налога;

∑Ннач – сумма начисленных налоговых платежей.

(6)

где ДС – добавленная стоимость;

ОТ – оплата труда;

НП – сумма всех уплаченных налогов;

ВП – платежи, начисляемые на фонд оплаты труда, во внебюджетные

формы;

П – прибыль до уплаты налогов;

А – амортизация.

- методика А. Кадушина и Н. Михайловой.

Эта методика является количественной. В соответствии с ней

предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет

добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в

процессе своей деятельности [49].

(7)

где НДС – налог на добавленную стоимость;

СВ – страховые взносы;

НДФЛ – налог на доходы физических лиц;

НП – налоговые платежи

ДС – добавленная стоимость.

(8)

24

где ВР – выручка;

МЗ – материальные затраты.

При всѐм при этом, нужно грамотно управлять налоговыми рисками в

процессе налогового планирования, а также грамотно использовать

инструменты и методы налогового планирования.

Налоговый риск – это возможность финансовых потерь, возникающих в

результате влияния внутренних (связанных с процессом уплаты или

оптимизации налогов) или внешних (связанных с изменением налоговой

политики в стране) факторов.

Характеристика налоговых рисков:

- риск неуплаты;

Доначисления, недостаток средств на счетах, ошибки при расчете или

перечислении платежей.

- риск налогового контроля;

Возникает при нарушении критериев деятельности, удовлетворяющие

критерием концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

- риск увеличения налоговой нагрузки;

Выявление неточностей, изменение налоговой политики,

- риск налоговой оптимизации/минимизации;

Возникает при проведении неквалифицированными кадрами.

- риск административного преследования;

При нарушении Кодекса об административных правонарушений.

- риск приостановления операций по счетам;

Просрочка сдачи деклараций или невыполнение требований налоговых

органов по уплате.

- риск наложения ареста на имущество;

- риск приостановления деятельности;

Связан с миграцией предприятия или с нахождением компании не по

адресу государственной регистрации.

25

- риск уголовного преследования.

В случае уклонения или неуплаты налогов в особо крупных размерах.

Факторы, вызывающие риски у налогоплательщиков:

- изменение налогового законодательства и непонимание применения его

на практике;

- неточность формулировок отдельных налоговых положений затрудняет

их однозначное толкование;

- противоречивость разрешений налоговых споров;

- смена на отельных участках бухгалтеров на предприятии;

- подготовка текстов договоров, актов и других документов работниками,

не имеющими соответствующей квалификации.

Налоговое законодательство в Российской Федерации предоставляет

достаточное количество возможностей для снижения налоговых платежей, в

связи с чем можно выделить несколько способов минимизации.

К общим способам можно отнести:

- принятие учетной политики организации для целей налогообложения.

Правильное формирование учетной политики имеет немаловажное значение,

поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета,

от которых зависит сумма уплачиваемых налогов;

- заключение договоров и совершения сделок, имеющих более низкое

налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом;

- максимальное использование различных льгот и налоговых

освобождений.

Специальные методы налоговой минимизации:

- метод замены отношений. Одна и та же хозяйственная цель может быть

достигнута различными путями. Законодательство почти не ограничивает

хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки,

выборе контрагента. Субъект вправе выбирать любой из допустимых

вариантов, учитывая эффективность операции как в чисто экономическом

плане, так и с точки зрения налогообложения;

26

- метод разделения отношений. Базируется на методы замены с той лишь

разницей, что в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а

только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько

составляющих. Обычно данный метод используется в ситуациях, когда полная

замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели

первоначальной операции;

- метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты многих налогов

связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым

периодом. Метод отсрочки, используя прочие способы (замены, разделения,

оффшоры), позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на

последующих налоговый период. Тем самым отсрочка налогового платежа в

бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения. Данный метод

преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или

облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на

хозяйственную деятельность экономического субъекта. Например, при

минимизации налога на имущество организации возможно сокращение

стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения инвентаризации,

переоценки основных средств, а также за счет взаимной договоренности с

предприятием, применяющем специальный налоговый режим, о передачи ему

основных средств для последующей аренды [41].

27

2 АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ОСНОВНЫЕ

ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЯ АО «РУССКИЙ ХРОМ 1915»

2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ АО «РУССКИЙ ХРОМ 1915» И

ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Акционерное общество «Русский Хром 1915» создано в августе 2000

года. Почтовый и юридический и адрес организации: 623104, Россия,

Свердловская область, город Первоуральск, улица Заводская, дом 3.

Основной деятельностью предприятия является производство хромовых

соединений технической и реактивной квалификации.

Основная продукция:

- бихромат натрия;

- окись хрома;

- сухой хромовый дубитель;

- бихромат калия;

- сульфат натрия.

Изготавливаемая продукция находит широкое применение в разных

отраслях промышленности, таких как металлургическая (для получения

легированных сталей и сплавов), машиностроительная (для гальванического

хромирования и пассивирования деталей), целлюлозно-бумажная, текстильная,

лакокрасочная, в производстве чистящих средств.

АО «Русский Хром 1915» является не единственным производителем

хромосодержащих солей как на мировом, так и на внутреннем рынке.

Производителями данной продукции на мировом и на внутренних рынках,

соответственно и конкурентами являются:

28

- США;

- ЮАР;

- Англия;

- Россия (г. Новотроицк);

- Казахстан (г. Актюбинск).

Основные конкуренты:

- Elementis Chromium;

- АО «Актюбинский завод хромовых соединений»;

- ПАО «Новотроицкий завод хромовых соединений».

Основной покупатель окиси хрома является предприятие ПАО

«Ключевский завод ферросплавов», город Двуреченск.

Для того, чтобы выявить влияние налоговых обязательств на конечный

финансовый результат, необходимо для начала провести анализ финансового

состояния предприятия.

Под финансовым состоянием понимается способность организации

финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью

финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования

организации, целесообразностью их размещения, интенсивностью и

эффективностью использования [23, c. 5].

Финансовые результаты — это системное понятие, которое отражает

совместный результат от производственной и коммерческой деятельности

предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат

финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли [12, c. 56].

Исходными данными для выполнения вычислений является отчетность

предприятия АО «Русский Хром 1915»

Как правило выделяются нижеследующие этапы подробного финансового

анализа:

- анализ финансового состояния организации, а именно:

а) анализ имущественного положения;

29

Аналитическая характеристика внеоборотных и оборотных активов

предприятия представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Аналитическая характеристика внеоборотных и оборотных активов

предприятия АО «Русский хром 1915» за период 2016-2018 гг., тыс.руб.1

Таким образом, стоимость имущества предприятия за 2018 год

увеличилась на 225 514 тыс.руб., или на 7,4 %, что следует рассматривать в

качестве позитивного явления, за счет увеличения суммы оборотных активов на

270 101 тыс.руб., или на 23,3 %. По относительным показателям можно сделать

вывод, что проглядывается тенденция к ускорению оборачиваемости

оборотных активов.

Далее рассмотрим основные финансовые коэффициенты оценки

имущественного положения, которые представлены в таблице 7.

Таблица 2 – Основные финансовые коэффициенты оценки имущественного

положения АО «Русский хром 1915» за период 2016-2018 гг.2

Наименование финансовых

коэффициентов

Значение показателя Отклонение

2016 год 2017 год 2018 год

1. Динамика имущества 1,08 0,97 1,07 0,1

2. Доля внеоборотных активов в

имуществе

0,56 0,62 0,56 -0,06

3. Доля оборотных активов в

имуществе

0,44 0,38 0,44 0,04

1Составлено автором по [2], [3], [4].

2Там же

Показатели Значение показателя Отклонение Темп

прироста,

%

2016 год 2017 год 2018 год 2018 год к 2017

году

1. Внеоборотные

активы

1 807 391 1 891 934 1 847 347 -44 587 -2,3

2. Оборотные

активы

1 397 393 1 158 896 1 428 997 270 101 23,3

3. Стоимость

имущества

предприятия, всего

3 204 784 3 050 830 3 276 344 225 514 7,4

30

Окончание таблицы 2

Наименование финансовых

коэффициентов

Значение показателя Отклонение

2016 год 2017 год 2018 год

4. Доля денежных средств и

краткосрочных финансовых

вложений в оборотных активах

0,001 0,0003 0,0004 0,0001

5. Доля запасов в оборотных

активах

0,45 0,59 0,65 0,06

6. Доля дебиторской

задолженности в оборотных

активах

0,53 0,39 0,34 -0,05

7. Доля нематериальных

активов во внеоборотных

активах

0,000014 0,000013 0,000014 0,000001

8. Доля основных средств во

внеоборотных активах

0,82 0,85 0,9 0,05

9. Доля долгосрочных

финансовых вложений во


0,054 0,051 - -0,051

10. Доля отложенных

налоговых активов во


0,1 0,07 0,07 0

Как видно из расчетных данных, приведенных в таблице 2, темп роста

стоимости имущества в 2018 году вырос на 0,1, что свидетельствует о

ускорении роста экономического потенциала организации.

Уменьшение доли внеоборотных активов и соответственно увеличение

доли оборотных активов в имуществе предприятия на 0,04, можно

рассматривать как с положительной стороны, так и с отрицательной, но такое

соотношение говорит об увеличении уровня мобильности предприятия.

Доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений за 2018

год выросла на 0,0001, что говорит об увеличении степени ликвидности

оборотных активов.

Доля запасов в оборотных активов за 2018 год увеличилась на 0,06, что

говорит об увеличении спроса на продукцию. Увеличение запасов в

сопровождении с увеличением объема продаж увиливает оборачиваемость и

платежеспособность компании.

31

Снижение доли дебиторской задолженности в 2018 году на 0,05 говорит

об увеличении деловой активности предприятия, ввиду того что дебиторская

задолженность уменьшается в связи с увеличением отгрузки продукции.

Увеличение доли основных средств во внеоборотных активах в 2018 году

на 0,05, является скорее положительным фактором (приобретение

оборудования), нежели отрицательным (повышения их стоимости по вновь

приобретенным фондам и переоценки старых в связи с инфляцией).

Снижение долей долгосрочных финансовых вложений и отложенных

налоговых активов в 2018 году является скорее положительным явлением,

поскольку, как правило, долгосрочные финансовые вложения предполагают

отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и

сопряжены со значительным риском, а отложенные налоговые активы

характеризуются нулевой доходностью.

Следующим этапом стоит проанализировать внеоборотные активы,

которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ внеоборотных активов АО «Русский хром 1915» за период

2016-2018 гг., тыс.руб.1


прироста,

% 2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году

1. Нематериальные

активы

26 26 26 0 -

2. Результаты

исследований и

разработок

- - - - -

3. Основные средства 1 478 653 1 614 650 1 661 318 46 668 2,9

4. Финансовые

вложения

97 927 96 818 - -96 818 -

5. Отложенные

налоговые активы

178 566 131 422 132 424 1 002 0,76

6. Прочие

внеоборотные активы

52 219 49 018 53 579 4 561 9,3

7. Итого внеоборотные

активы

1 807 391 1 891 934 1 847 347 -44 587 -2,3


32

Таким образом, за 2018 год величина внеоборотных активов предприятия

уменьшилась на 44 587 тыс.руб., или на 2,3 %, за счѐт отсутствия финансовых

вложений.

Анализ оборотных активов, представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ оборотных активов АО «Русский хром 1915» за период

2016-2018 гг., тыс.руб.1


прироста,

%

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к

2017 году

1. Запасы 626 966 681 189 933 353 252 164 37

2. НДС по

приобретѐнным

ценностям

16 957 7 354 4 416 -2 938 -40

3. Дебиторская

задолженность

743 618 457 962 487 510 29 548 6,4

4. Финансовые

вложения (за

исключением

денежных

эквивалентов)

- - - - -

5. Денежные средства

и денежные

эквиваленты

2 149 372 585 213 57,2

6. Прочие оборотные

активы

7 703 12 019 3 133 -8 886 -74

7. Итого оборотные

активы

1 397 393 1 158 896 1 428 997 270 101 23,3

Таким образом, сумма оборотных активов в 2018 году увеличилась на

270 101 тыс.руб., или на 23,3 %, за счет увеличения суммы запасов на 252 164

тыс.руб., или на 37 %, уменьшения суммы по НДС по приобретенным

ценностям на 2 938 тыс.руб., или на 40 %, увеличение дебиторской

задолженности на 29 548 тыс.руб., или на 6,4 %, денежных средств и денежных

эквивалентов на 213 тыс.руб., или на 57,2 %.

б) анализ финансовой устойчивости;

Для начала рассмотрим анализ капитала в разрезе его основных

составляющих, данные которого представлены в таблице 5.


33

Таблица 5 – Анализ капитала в разрезе его основных составляющих АО

«Русский хром 1915» за период 2016-2018 гг., тыс.руб.1


прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году

1. Собственный

капитал

191 392 181 997 186 590 4 593 2,5

2. Заѐмный капитал 3 013 392 2 868 833 3 089 754 220 921 7,7

3. Капитал всего 3 204 784 3 050 830 3 276 344 225 514 7,4

Таким образом, за 2018 год капитал предприятия увеличился на 225 514

тыс.руб, или на 7,4 %, за счет увеличения суммы собственного капитала на 4

593 тыс.руб., или на 2,5 %, заѐмного капитала на 220 921 тыс.руб., или на 7,7

%. Так как темп прироста всего капитала превышает темп прироста

собственного капитала, следует что удельный вес заемного капитала

увеличивается, то есть финансовая устойчивость снижается.

Следующий шаг, анализ заемного капитала, результаты которого

представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ заемного капитала АО «Русский хром 1915» за период

2016-2018 гг., тыс.руб.2


прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб

2018 год к 2017

году

1. Долгосрочные

обязательства, в том

числе:

572 653 638 992 565 144 -73 848 -11,5

1.1 Заемные средства 550 270 612 354 544 403 -67 951 -11,1

1.2. Отложенные

налоговые

обязательства

22 383 26 668 20 741 -5 927 -22,2

1.3 Оценочные


- - - - -

1.4 Прочие


- - - - -

1 Составлено автором по [2], [3], [4].

2 Там же

34



прироста, % 2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб

2018 год к 2017

году

2. Краткосрочные

обязательства, в том

числе:

2 440 740 2 229 841 2 524 610 294 769 13,2

2.1 Заемные средства 1 139 961 910 334 2 076 905 1 166 571 128,1

2.2 Кредиторская

задолженность

1 275 102 1 298 883 429 943 -868 940 -66,9

2.3 Оценочные


25 677 20 624 17 762 -2 862 -13,9

2.4 Прочие


- - - - -

3. Итого заемный

капитал

3 013 393 2 868 833 3 089 754 220 921 7,7

Таким образом, за 2018 год общая величина заемного капитала

увеличилась на 220 921 тыс.руб., или на 7,7 %, за счет увеличения

краткосрочных обязательств на 294 769 тыс.руб., или на 13,2 %, а именно за

счет увеличения суммы заемных средств на 1 166 571 тыс.руб., или на 128,1 %,

уменьшения оценочных обязательств на 2 862 тыс.руб., или на 13,9 %,

уменьшения кредиторской задолженности на 868 940 тыс.руб., или на 66,9 %.

Целесообразно сопоставить темп прироста долгосрочных обязательств и

заемного капитала. Предпочтительным является данное соотношение

ТРдо≥ТРзк, и наши данные под него не попадают, что является отрицательной

тенденцией, так как очевидно, что долгосрочные обязательства расширяют

возможности предприятия и являются менее рискованными для него, чем

краткосрочные обязательства. Вследствие этого данное неравенство, ведущее,

по крайней мере, к тому, что удельный вес краткосрочных обязательств в

структуре заемного капитала увеличивается, с позиции сохранения и

повышения финансовой устойчивости предприятия менее предпочтительно,

чем противоположное.

Также целесообразно провести соотношение темпов роста отложенных

налоговых обязательств с заемным капиталом и с общей суммой долгосрочных

обязательств. Предпочтительным является данное соотношение ТРоно≥ТРзк и

ТРоно≥ТРдо. Наши данные под него не попадают и это отрицательная

35

тенденция, так как данные неравенства свидетельствует о том, что удельные

веса отложенных налоговых обязательств в долгосрочных обязательствах и

заемном капитале уменьшаются и соответственно финансовая устойчивость

предприятия снижается.

Далее представлен анализ собственного капитала, результаты которого

отражены в таблице 7.

Таблица 7 – Анализ собственного капитала АО «Русский хром 1915» за период

2016-2018 гг., тыс.руб.1


прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году

1. Уставный капитал 180 000 180 000 180 000 0 -

2. Переоценка

внеоборотных активов

750 278 846 535 840 218 -6 317 -0,74

3. Добавочный капитал 3 177 3 177 3 177 0 -

4. Резервный капитал 278 9 000 9 000 0 -

5. Нераспределенная

прибыль (непокрытый

убыток)

(742 406) (856 747) (845 805) -10 942 -1,2

6. Доходы будущих

периодов

65 32 - -32 -

7. Итого собственный

капитал

191 392 181 997 186 590 4 593 2,5

Таким образом, за 2018 год общая величина собственного капитала

увеличилась на 4 593 тыс.руб., или на 2,5 %, за счет уменьшения суммы

непокрытого убытка на 10 942 тыс.руб, или на 1,2 %, уменьшения суммы

переоценки внеоборотных активов на 6 317 тыс.руб., или на 0,74 %. В целом же

изменения в собственном капитале организации могут быть охарактеризованы

как положительные, поскольку его увеличение прежде всего связано с

результатами ее хозяйственной деятельности, а не с увеличением уставного

капитала.

Далее рассмотрим анализ собственного оборотного капитала, данные о

котором представлены в таблице 8.


36

Таблица 8 – Анализ собственного оборотного капитала АО «Русский хром

1915» за период 2016-2018 гг., тыс.руб.1


прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб

2018 год к

2017 году


капитал

191 392 181 997 186 590 4 593 2,5

2. Долгосрочные


572 653 638 992 565 144 -73 848 -11,5

3. Внеоборотные

активы

1 807 391 1 891 934 1 847 347 -44 587 -2,3


оборотный капитал

(1 615 999) (1 709 937) (1 660 757) 49 180 -2,9

Таким образом, величина собственного оборотного капитала

предприятия, в 2017 и 2018 годах была отрицательной и составляла

соответственно 1 709 937 тыс.руб. и 1 660 757 тыс.руб., увеличилась за 2018 год

на 49 180 тыс.руб. Увеличение суммы собственного оборотного капитала,

обусловлено незначительным увеличением величины собственного капитала на

4 593 тыс.руб., или на 2,5 %, и уменьшением внеоборотных активов на 44 587

тыс.руб, или на 2,3 %. При уменьшении суммы долгосрочных обязательств,

следует рассматривать нашу ситуацию как позитивное явление,

свидетельствующее о некотором увеличении финансовой устойчивости.

Далее рассмотрим рассчитанные основные финансовые коэффициенты

финансовой устойчивости, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Основные финансовые коэффициенты финансовой устойчивости

АО «Русский хром 1915» за период 2016-2018 гг.2

Показатели Значение показателя Отклонение

2016 год 2017 год 2018 год

1. Коэффициент финансовой

независимости

0,0597 0,0596 0,0569 -0,0027


2 Там же

37



2016 год 2017 год 2018 год


зависимости

16,74 16,76 17,55 0,79

3. Коэффициент концентрации

заемного капитала

0,9402 0,9403 0,943 0,0027

4. Коэффициент

задолженности

15,74 15,76 16,55 0,79


обеспеченности

собственными средствами

-1,15 -1,47 -1,16 0,31

6. Доля покрытия

собственными оборотными

средствами запасов

-2,57 -2,51 -1,67 0,84

7. Доля покрытия

собственными оборотными

средствами и долгосрочными

заемными средствами запасов

-1,7 -1,61 -1,19 0,42

8. Коэффициент мобильности

собственного капитала

-8,44 -9,39 -8,9 -0,49

9. Коэффициент структуры


0,19 0,22 0,18 -0,04

10. Доля долгосрочных

заемных средств в

долгосрочных обязательствах

0,9609 0,9583 0,963 0,004

11. Доля краткосрочных

обязательств в заемном

капитале

0,81 0,77 0,81 0,04

12. Доля кредиторской

задолженности в

краткосрочных обязательствах

0,52 0,59 0,17 -0,42


заемных средств в


0,46 0,4 0,82 0,42


оценочных обязательств в


0,01 0,009 0,007 -0,002

Таким образом, из расчетных данных видно, что с одной стороны,

значения коэффициентов финансовой независимости, финансовой зависимости,

концентрации заемного капитала, задолженности, обеспеченности

собственными средствами и мобильности собственного капитала как в 2017,

так и в 2018 году находятся за рамками рекомендуемых, и к концу отчетного

года одни изменяются в худшую сторону, другие не много в лучшую, но все

равно не дотягивают до рекомендуемых значений, что является признаками

снижения финансовой устойчивости организации.

38

Значение доли покрытия собственными оборотными средствами запасов,

так же находясь за рамками рекомендуемых, к концу 2018 года также находятся

за рамками положенных значений, хотя в сравнении с 2017 годом идет

увеличение на 0,84, что говорит о некотором повышении финансовой

устойчивости данного предприятия. Значение же доли покрытия собственными

оборотными средствами и долгосрочными заемными средствами запасов не

соответствует рекомендуемому как в 2017 году, так и в 2018 году, хоть и

увеличившись за 2018 год на 0,42, что является признаком небольшого

повышения финансовой устойчивости предприятия. Но этих незначительных

увеличений недостаточно для того, чтобы предприятия можно было назвать

финансово устойчивым.

По поводу оценки изменений значений финансовых коэффициентов

финансовой устойчивости, не имеющих рекомендуемых значений, то их

изменения также не могут быть охарактеризованы однозначно. Так,

уменьшение значения коэффициента структуры заемного капитала и

соответственно повышение доли краткосрочных обязательств в заемном

капитале за 2018 год на 0,04 свидетельствует о небольшом ухудшении

структуры заемного капитала, т. е. о небольшом уменьшении финансовой

устойчивости предприятия. Однако увеличение доли краткосрочных заемных

средств и соответственно уменьшение доли кредиторской задолженности в

краткосрочных обязательствах на 0,42 в определенной степени могут

рассматриваться как признаки улучшения финансовой устойчивости,

поскольку, как правило, с краткосрочными заемными средствами связан

меньший финансовый риск, чем с кредиторской задолженностью.

в) анализ платежеспособности и ликвидности;

Для начала рассмотрим основные финансовые коэффициенты оценки

платежеспособности в таблице 10.

39

Таблица 10 – Основные финансовые коэффициенты оценки

платежеспособности АО «Русский хром 1915» за период 2016-2018 гг.1


2016 год

2017 год

2018 год

1. Коэффициент общей

платежеспособности

1,0635 1,0634 1,06 -0,0034

2. Коэффициент инвестирования 0,11 0,09 0,1 0,01

Таким образом, значения всех рассчитанных выше коэффициентов

оценки платежеспособности в 2017 и 2018 годах находятся за рамками

рекомендуемых, и к концу 2018 года прослеживается небольшое их

уменьшение, свидетельствующее о снижении платежеспособности


Осуществив оценку платежеспособности организации, можно

охарактеризовать как на начало, так и на конец отчетного года степень

платежеспособности предприятия как неудовлетворительную, что говорит о

высоком финансовом риске, связанного с его хозяйственной деятельностью.

Изменения финансовых коэффициентов оценки платежеспособности за 2018

год, приведенных в таблице 10, следует рассматривать как негативные.

Далее представлен анализ чистых оборотных активов в таблице 11.

Таблица 11 – Анализ чистых оборотных активов АО «Русский хром 1915» за

период 2016-2018 гг., тыс.руб.2

Показатели Значение показателя Отклонение,

тыс.руб.

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

1. Оборотные активы 1 397 393 1 158 896 1 428 997 270 101

2. Краткосрочные обязательства 2 440 740 2 229 841 2 524 610 294 769

3. Чистые оборотные активы (1 043 347) (1 070 945) (1 095 613) -24 668


2Там же

40

После проведенных расчетов видно, что сумма чистых оборотных

активов в 2017 и в 2018 годах являлась отрицательной и составляла в 2017 году

– 1 070 945 тыс. руб. и в 2018 году – 1 095 613 тыс. руб., уменьшившись за 2018

год на 24 668 тыс.руб., что рассматривается в качестве негативного явления,

показывающего о снижении ликвидности предприятия.

Уменьшение чистых оборотных активов на 24 668 тыс.руб., обусловлено

не значительным увеличением оборотных активов на 270 101 тыс.руб. и более

значительным увеличением краткосрочных обязательств на 294 769 тыс.руб.

После рассмотрения чистых оборотных активов, перейдем к

относительным показателям оценки ликвидности предприятия, которые

рассчитаны в таблице 12.

Таблица 12 – Относительные показатели оценки ликвидности предприятия АО

«Русский хром 1915» за период 2016-2018 гг.1


2016 год 2017 год 2018 год

1. Коэффициент абсолютной

ликвидности

0,0009 0,0001 0,0002 0,0001

2. Коэффициент быстрой


0,24 0,2 0,19 -0,01

3. Коэффициент текущей


0,57 0,52 0,56 0,04

Как видим из таблицы 12, все относительные показатели оценки

ликвидности предприятия и в 2017 году, и в 2018 году находятся за рамками

рекомендуемых значений. Увеличение значения коэффициента текущей

ликвидности свидетельствует об увеличении обеспеченности краткосрочных

обязательств организации всеми ее оборотными активами. Рост показателя

коэффициента абсолютной ликвидности говорит об уменьшении доли

краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены немедленно.

Значения коэффициента быстрой ликвидности также в 2017 и 2018 годах

находятся за рамками рекомендуемых, что говорит о недостаточной

обеспеченности краткосрочных обязательств организации ее


41

высоколиквидными активами и активами средней ликвидности. И спад

значения этого коэффициента показывает нам тенденцию к продолжению

ухудшения ситуации.

Соответственно, все относительные показатели ликвидности за 2017 и

2018 года свидетельствуют о том, что АО «Русский Хром 1915» имеет

неликвидный баланс. Активов предприятия недостаточно, чтобы покрыть все

его краткосрочные обязательства.

Далее рассмотрим анализ ликвидности бухгалтерского баланса,

результаты которого отражены в таблице 13.

Таблица 13 – Анализ ликвидности бухгалтерского баланса АО «Русский хром


Гр

уп

пы

Активы за период Сравнение Пассивы за период

Гр

уп

пы

2018 г. 2017 г. 2016 г.

20

18

г.

20

17

г.

20

16

г . 2018 г. 2017 г. 2016 г.

А1 585 372 2 149 < < < 429 943 1 298 883 1 275 102 П1

А2 487 510 457 303 584 090 < < < 2 094 667 930 958 1 165 637 П2

А3 940 902 701 221 811 154 > > > 565 144 638 992 572 653 П3

А4 1 847 347 1 891 934 1 807 391 > > > 186 590 181 997 191 392 П4

Ито

го

3 276 344 3 050 830 3 204 784 3 276 344 3 050 830 3 204 784

Таким образом, видно из результатов расчетов, в 2017 и в 2018 годах

уровень ликвидности бухгалтерского баланса предприятия может быть оценен

в 25 %, поскольку из рекомендуемых соотношений сопряженных групп активов

и пассивов, характеризующих абсолютно ликвидный бухгалтерский баланс, не

выполнялись три: первое, второе, четвертое.

Таким образом, за 2018 год уровень ликвидности бухгалтерского баланса

предприятия не повысился, что, безусловно, следует оценить как негативное

явление. 1Составлено автором по [2], [3], [4].

42

г) анализ деловой активности;

Первым этапом рассчитаем коэффициенты оборачиваемости, которые

прописаны в таблице 14.

Таблица 14 – Коэффициенты оборачиваемости АО «Русский хром 1915» за

период 2016-2018 гг.1


2016 год

2017 год

2018 год


оборачиваемости активов

1,14 0,88 1,32 0,44


оборачиваемости собственного

капитала

34,13 14,84 22,74 7,9


оборачиваемости заемного

капитала

1,18 0,94 1,4 0,46


оборачиваемости

инвестированного капитала

7,61 3,49 5,33 1,84


оборачиваемости (фондоотдача)


1,91 1,5 2,24 0,74

Таким образом, результаты расчетов, показанные в таблице 14,

показывают, что все коэффициенты оборачиваемости в 2018 году по сравнению

с 2017 годом увеличились.

Коэффициент оборачиваемости активов увеличился на 0,44. Это

увеличение означает, что отдача с каждого рубля, вложенного в активы,

увеличилась на 44 копеек.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала также увеличился

на 7,9. Это значит, что отдача с каждого рубля собственного капитала выросла

на 7 рублей 90 копеек.

Коэффициент оборачиваемости заемного капитала увеличился на 0,46.

Это означает, что отдача с каждого рубля заемного капитала увеличилась на 46

копеек.


43

Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала поднялся на

1,84. Это означает, что отдача с каждого рубля инвестированного капитала

выросла на 1 рубль 84 копеек.

Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов увеличился на

0,74. Это означает, что отдача с каждого рубля, вложенного во внеоборотные

активы, увеличилась на 74 копейки.

Другими словами, интенсивность использования собственного капитала,

активов, инвестированного капитала, заемного капитала и внеоборотных

активов повысилась, что точно может быть оценено положительно.

Вторым этапом анализа деловой активности, рассмотрим основные

коэффициенты рентабельности, характеризующие эффективность деятельности

организации, которые представлены в таблице 15.

Таблица 15 – Основные коэффициенты рентабельности, характеризующие

эффективность деятельности организации АО «Русский хром 1915» за период

2016-2018 гг.1


2016 год

2017 год

2018 год

1. Рентабельность реализованной

продукции (товаров, работ, услуг)

0,1 -0,03 0,2 0,23

2. Рентабельность продаж 0,09 -0,03 0,16 0,19

3. Норма прибыли 0,08 -0,04 0,01 0,05

Таким образом, в 2018 году по сравнению с 2017 годом изменения

значений коэффициентов рентабельности, которые характеризуют

эффективность деятельности предприятия, рассматриваются как

положительные.

Рентабельность реализованной продукции повысилась на 0,23. Это

означает, что на каждый рубль полной себестоимости реализованной

продукции (товаров, работ, услуг) в 2018 году стало приходиться на 23 копейки


44

чистой прибыли больше, чем в прошлом году, то есть эффективность затрат на

производство и реализацию продукции увеличилась.

Рентабельность продаж повысилась на 0,19. Это означает, что удельный

вес чистой прибыли в выручке в 2018 году по сравнению с 2017 годом,

повысился на 19%, то есть не только эффективность затрат на производство и

реализацию продукции, но и эффективность ценообразования повысилась.

Норма прибыли выросла на 0,05. Это означает, что на каждый рубль

реализованной продукции в 2018 году стало приходиться на 5 копеек чистой

прибыли больше по сравнению с 2017 годом, то есть эффективность всей

деятельности организации выросла.

Третьим этапом рассчитаем основные коэффициенты рентабельности,

характеризующие эффективность использования ресурсов организации,

результаты которых представлены в таблице 16.

Таблица 16 – Основные коэффициенты рентабельности, характеризующие

эффективность использования ресурсов организации АО «Русский хром 1915»

за период 2016-2018 гг.1


2016 год

2017 год

2018 год

1. Рентабельность активов 0,09 -0,03 0,01 0,04

2. Рентабельность

собственного капитала

2,72 -0,59 0,26 0,85

3. Рентабельность заемного

капитала

0,09 -0,04 0,01 0,05



0,6 -0,14 0,06 0,2


оборотных активов

0,27 -0,07 0,54 0,61



0,15 -0,06 0,02 0,08

Как мы видим результаты расчетов, показанные в таблице 16, значения

всех коэффициентов рентабельности в 2018 году по сравнению с 2017 годом

увеличились.


45

Одним из важнейших является – рентабельность активов – увеличился на

0,04. Это означает, что с каждого рубля, вложенного в активы, в 2018 году

предприятие стало зарабатывать на 4 копейки чистой прибыли больше в

сравнении с 2017 годом.

Рентабельность собственного капитала выросла на 0,85. Это означает, что

с каждого рубля собственного капитала в 2018 году предприятие стало

зарабатывать на 85 копеек чистой прибыли больше в сравнении с 2017 годом.

Рентабельность заемного капитала повысилась на 0,05. Это означает, что

с каждого рубля заемного капитала в 2018 году предприятие стало

зарабатывать на 5 копеек чистой прибыли больше в сравнении с 2017 годом.

Рентабельность инвестированного капитала повысилась на 0,2. Это

показывает, что с каждого рубля инвестированного капитала в 2018 году

предприятие стало зарабатывать на 20 копеек чистой прибыли больше в

сравнении с 2017 годом.

Рентабельность оборотных активов увеличилась на 0,61. Это показывает,

что с каждого рубля, вложенного в оборотные активы, в 2018 году предприятие

стало зарабатывать на 61 копейку прибыли от продаж больше в сравнении с

2017 годом.

Рентабельность внеоборотных активов повысилась на 0,08. Это означает,

что с каждого рубля, вложенного во внеоборотные активы, в 2018 году

организация стала зарабатывать на 8 копеек чистой прибыли больше по

сравнению с 2017 годом.

Другими словами, эффективность использования активов, заемного

капитала, собственного капитала, оборотных активов, инвестированного

капитала и внеоборотных активов в 2018 году по сравнению с 2017 годом

повысилась, что, точно позволяет оценить ситуацию положительно.

д) рейтинговая оценка финансового состояния;

Рейтинговую оценку финансового состояния можно дать после того как

обобщить в одной таблице все значения финансовых коэффициентов,

46

необходимых для оценки рейтинга финансового состояния, которые

расположены в таблице 17.

Таблица 17 – Значения финансовых коэффициентов, отобранных для оценки

рейтинга финансового состояния АО «Русский хром 1915» за период 2016-2018

гг.1

Показатели Расчетные значения

2016 год 2017 год

2018 год


имуществе

0,45 0,37 0,44



вложений в оборотных активах

0,001 0,0003 0,0004



0,59 0,52 0,56



0,24 0,2 0,19



0,0009 0,0001 0,0002



0,0597 0,0596 0,0569



0,19 0,22 0,18

8. Коэффициент устойчивости

экономического роста

2,72 -0,59 0,26



0,6 -0,14 0,06




7,61 3,49 5,33


оборачиваемости оборотных

активов

2,83 2,17 3,24

12. Норма прибыли 0,08 -0,04 0,01

Далее после проведенных расчетов, в зависимости от полученных

значений присвоим каждому из коэффициентов соответствующее им

количество баллов и просуммируем, чтобы получить итоговое количество.

Дальше дадим бальную оценку значениям финансовых коэффициентов в

таблице 18.


47

Таблица 18 – Бальная оценка значений финансовых коэффициентов АО

«Русский хром 1915» за период 2016-2018 гг.1

Показатели Количество баллов

2016 год 2017 год

2018 год


имуществе

3 3 3



вложений в оборотных

активах

1 1 1



1 1 1



1 1 1



1 1 1



1 1 1



1 1 1


устойчивости

экономического роста

3 1 3



3 1 1




3 3 3


оборачиваемости оборотных

активов

1 1 1

12. Норма прибыли 1 1 1

ИТОГО: 20 16 18

Таким образом, в 2017 году рейтинг финансового состояния предприятия

составил 16 баллов, а в 2018 году – 18 баллов, что свидетельствует об

улучшении ее финансового состояния. Также стоит отметить, что и в прошлом

году, и в отчетном году предприятие может быть отнесено к четвертой

рейтинговой группе.


48

2.2 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ, ДИНАМИКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

И НАЛОГОВОЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

После проведенного анализа финансового состояния предприятия, можно

оценить какое бремя несѐт предприятия по налоговой нагрузке, рассмотреть его

структуру. Для начала проанализируем прибыль предприятия в таблицах 19, 20,

21, 22, 23.

Таблица 19 – Анализ прибыли до налогообложения АО «Русский хром 1915» за



прироста,

% 2016 год,

тыс.руб.

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018год к 2017

году

1. Прибыль (убыток)

от продаж

336 070 (99 355) 701 923 801 278 806,4


от прочей

деятельности

27 013 (40 733) (653 407) 612 674 1 504,1


до налогообложения

363 084 (140 088) 48 516 188 604 134,6

Таким образом, в 2018 году по сравнению с 2017 годом величина

прибыли до налогообложения увеличилась на 188 604 тыс.руб., или на 134,6 %,

за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 801 278 тыс.руб., или на 806,4

% и увеличения суммы убытка от прочей деятельности на 612 674 тыс.руб., или

на 1 504,1 %.

Анализ прибыли от продаж будет иметь следующую форму,

представленной в таблице 20.

Таблица 20 – Анализ прибыли от продаж АО «Русский хром 1915» за период

2016-2018 гг., тыс.руб.2


2 Там же

49


прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году

1. Выручка 3 512 532 2 771 377 4 192 475 1 421 098 51 ,3

2. Себестоимость

продаж

3 144 607 2 849 501 3 477 542 628 041 22,1

3. Управленческие

расходы

- - - - -

4. Коммерческие

расходы

31 855 21 231 13 010 -8 221 -38,7


от продаж

336 070 (99 355) 701 923 801 278 806,4

Таким образом, в 2018 году по сравнению с 2017 годом величина

прибыли от продаж увеличилась на 801 278 тыс.руб., или на 806,4 %, за счет

увеличения выручки на 1 421 098 тыс.руб., или на 51,3 %, при логичном

увеличении себестоимости продаж на 628 041 тыс.руб., или на 22,1 %, и спаде

коммерческих расходов на 8 221 тыс.руб., или на 38,7 %.

Анализ прибыли от прочей деятельности будет иметь форму,


Таблица 21 – Анализ прибыли от прочей деятельности АО «Русский хром



прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб

2018 год к 2017

году

1. Доходы от прочей

деятельности, всего

641 357 359 129 375 164 16 035 4,5

1.1 Доходы от

участия в других

организациях

- - - - -

1.2 Проценты к

получению

312 114 34 -80 -70,2

1.3 Прочие доходы 641 045 359 015 375 130 16 115 4,5

2. Расходы,

связанные с прочей

деятельностью, всего

614 344 399 862 1 028 571 628 709 157,2


50



прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб

2018 год к 2017

году

2.1 Проценты к

уплате

187 288 153 189 202 045 48 856 31,9

2.2 Прочие расходы 427 056 246 673 826 526 579 853 235,1


от прочей

деятельности

27 013 (40 733) (653 407) 612 674 1 504,1

Таким образом, за 2018 год величина убытка от прочей деятельности

увеличилась на 612 674 тыс.руб., или на 1 504,1 %, за счѐт небольшого

увеличения доходов от прочей деятельности на 16 035 тыс.руб., или на 4,5 %,

при значительном увеличении расходов, связанных с прочей деятельностью на

628 709 тыс.руб., или на 157,2 %. При этом увеличение суммы доходов от

прочей деятельности на 16 035 тыс.руб., или на 4,5 %, обусловлено

увеличением прочих доходов на 16 115 тыс.руб., или на 4,5 %, а увеличение

общей суммы расходов от прочей деятельности на 628 709 тыс.руб., или на

157,2 %, связано с увеличением прочих расходов на 579 853тыс.руб., или на

235,1 %, при увеличении процентов к уплате на 48 856 тыс.руб., или на 31,9 %.

б) анализ чистой прибыли и совокупного финансового результата;

Анализ чистой прибыли будет иметь следующую форму, представленной

в таблице 22.

Таблица 22 – Анализ чистой прибыли (убытка) АО «Русский хром 1915» за



прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году


до налогообложения

363 084 (140 088) 48 516 188 604 134,6

2. Текущий налог на

прибыль

83 549 - 4 734 - -


51



прироста, %

2016 год,

тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году

3. Изменение

отложенных

налоговых

обязательств

467 (15 592) 13 700 29 292 187,9

4. Изменение

отложенных

налоговых активов

5 595 53 252 (4 734) - 57 986 -108,9

5. Прочее

5 144 (8 677) (4 287) -4 390 -50,6

6. Чистая прибыль

(убыток)

280 453 (111 105) 48 461 159 566 143,6

Таким образом, за 2018 год сумма чистой прибыли возросла на 159 566

тыс.руб., или на 143,6 %, за счет увеличения прибыли до налогообложения на

188 604 тыс.руб., или на 134,6 %, при том, что налог на прибыль в 2018 году

начислялся, в отличии от 2017 года, когда налог не начислялся ввиду

отсутствия прибыли.

Анализ совокупного финансового результата будет иметь форму,


Таблица 23 – Анализ совокупного финансового результата АО «Русский хром




тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году

1. Чистая прибыль

(убыток)

280 453 (111 105) 48 461 159 566 143,6

2. Результат от

переоценки

внеоборотных

активов, не

включаемый в чистую

прибыль (убыток)

периода

(103 433) 101 744 4 594 -97 150 -95,5

3. Результат от прочих

операций, не

включаемый в чистую

прибыль (убыток)

периода

- - - - -


52




тыс.руб

2017 год,

тыс.руб.

2018 год,

тыс.руб.

2018 год к 2017

году

4. Совокупный

финансовый результат

периода

177 020 (9 361) 53 055 62 416 666,8

Таким образом, за 2018 год величина совокупного финансового

результата увеличилась на 62 416 тыс.руб., или на 666,8 % за счет увеличения

величины чистой прибыли на 159 566, или на 143,6 %.

После проведенного анализа финансового состояния предприятия и

прибыли, можно оценить какое бремя несѐт предприятия по налоговой

нагрузке, рассмотреть его структуру.

Для начала рассмотрим в таблице 24 анализ структуры налоговых

платежей за 2016 год.

Таблица 24 – Анализ структуры налоговых платежей за 2016 год АО «Русский

хром 1915», тыс.руб.1

Вид налога Значение показателя

2016 год, тыс.руб.

Структура, %

1. Страховые взносы 111 412,783 37,76

2. НДФЛ 47 407,616 16,07

3. Налог на прибыль 83 549 28,32

4. Налог на имущество 27 089,755 9,2

5. Транспортный налог 155,079 0,05

6. НДС 25 383,954 8,6

ИТОГО: 294 998,187 100

Основное долю налогов предприятия в 2016 году составляли страховые

взносы, их доля составляет 37,76 %. Более наглядно результаты отображены на

рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура налоговых платежей 2016г., %2

1 Составлено автором по [2].

2 Составлено автором по данным таблицы 24

53

Далее аналогично в таблице 25 проведем анализ структуры налоговых

платежей за 2017г., где рассмотрим подробно все налоги.







2. НДФЛ 46 551,074 27,77

3. Налог на прибыль - -



6. НДС 1 138,835 0,68

ИТОГО: 167 668,191 100

Основное долю налогов предприятия в 2017 году, как и в 2016 году

составили страховые взносы, их доля составляет 56,47 %. Более наглядно

результаты отображены на рисунке 2.

1Составлено автором по [3].

54


Далее рассмотрим анализ структуры налоговых платежей за 2018 год в

таблице 26.







2. НДФЛ 53 209,87 17,54

3. Налог на прибыль 4 734,3 1,57



6. НДС 103 835,1 34,23

ИТОГО: 303 325,7 100

Основное долю налогов предприятия в 2018 году составляли страховые

взносы, их доля составляет 36,54 %. Более наглядно результаты отображены на

рисунке 3.



56,47% 27,77%

0% 14,98%

0,10% 0,68%

Структура налоговых платежей, 2017 год

Страховые взносы НДФЛ Налог на прибыль

Налог на имущество Транспортный налог НДС

55


Далее рассмотрим совокупный результат по анализу структуры

налоговых платежей за 2016 год – 2018 год в ниже представленной таблице 27.

Таблица 27 – Анализ структуры налоговых платежей за 2016 год – 2018 год АО

«Русский хром 1915», тыс.руб.2


2016-2018 года, тыс.руб.



2. НДФЛ 147 168,56 19,3

3. Налог на прибыль 88 283,3 11,5



6. НДС 130 357,88 17

ИТОГО: 765 992,1 100

Основное долю налогов предприятия в 2016-2018 годах составляли

страховые взносы, их доля составляет 41,3 %. Более наглядно результаты

отображены на рисунке 4.


2 Составлено автором по [2], [3], [4].

36,54%

17,54%

1,57%

10,07% 0,05%

34,23%

Структура налоговых платежей, 2018 год

Страховые взносы НДФЛ Налог на прибыль

Налог на имущество Транспортный налог НДС

56

Рисунок 4 – Структура налоговых платежей 2016-2018 года, %1

На практике имеются несколько методик исчисления налоговой нагрузки,

но мы рассмотрим самую популярную и часто используемую методику:

- методика Министерства финансов Российской Федерации

(9)

где ∑н – сумма всех налогов;

Вр – выручка;

ПД – выручка от прочей деятельности.

Методика Министерства Финансов Российской Федерации несмотря на

изобилие других подходов является самой популярной и по сегодняшний день.

Налоговая нагрузка 2016 год:

183 585,404/(3 512 532+641 357) = 4,41 %

Существует таблица с показателями налоговой нагрузки по видам

экономической деятельности, которую ежегодно публикует ФНС. Наше

предприятие попадает под химическое производство. В 2016 году

среднеотраслевой показателей по данному виду экономической деятельности


41,30%

19,30%

11,50%

10,80%

0,10% 17%

Структура налоговых платежей, 2016-2018 гг.

Страховые взносы

НДФЛ

Налог на прибыль

Налог на имущество

Транспортный налог

НДС

57

составлял 3,5 %. У нас же налоговая нагрузка составила 4,41 %, это означает,

что налоговая нагрузка, которую несет предприятие выше среднеотраслевой, то

можно сделать вывод, что предприятие переплачивает налоги. Следовательно,

необходимо изучить возможность проведения некоторых мероприятий по

налоговому планированию.

Рассмотрим структуру налоговой нагрузки в 2016 году в таблице 28.

Таблица 28 – Структура налоговой нагрузки в 2016 году АО «Русский хром

1915», %1



1.Страховые взносы 2,6

2. НДФЛ 1,14

3. Налог на прибыль 2,01

4. Налог на имущество 0,65

5. Транспортный налог 0,003

6. НДС 0,63

ИТОГО: 7,03

Самый большой удельный вес в налоговой нагрузке имеют страховые

взносы, их доля 2,6 % в общей выручке предприятия.


72 969,895/(2 771 377+359 129) = 2,33 %

В 2017 году среднеотраслевой показателей по данному виду

экономической деятельности составлял 1,9 %. У нас же налоговая нагрузка

составила 2,33 %, это означает, что налоговая нагрузка, которую несет

предприятие выше среднеотраслевой, то можно сделать вывод, что

предприятие переплачивает налоги. Следовательно, необходимо изучить

возможность проведения некоторых мероприятий по налоговому

планированию.


58

Аналогично предыдущей таблице, рассмотрим структуру налоговой

нагрузки в 2017 году, в таблице 29.


1915», %1




2. НДФЛ 1,48

3. Налог на прибыль -



6. НДС 0,03

ИТОГО: 5,34

Самый большой удельный вес в налоговой нагрузке имеют также как в

2016 году страховые взносы, их доля 3,03 % в общей выручке предприятия.


192 515,09/(4 192 475+375 164) = 4,21 %

В 2018 году среднеотраслевой показателей по данному виду

экономической деятельности составлял 2,2 %. У нас же налоговая нагрузка

составила 4,21 %, это означает, что налоговая нагрузка, которую несет

предприятие почти в 2 раза выше среднеотраслевой, то можно сделать вывод,

что предприятие переплачивает налоги. Следовательно, необходимо изучить

возможность проведения некоторых мероприятий по налоговому

планированию.

Далее также рассмотрим структуру налоговой нагрузки в 2018 году в

таблице 30.


1915», %2



59




2. НДФЛ 1,16

3. Налог на прибыль 0,1



6. НДС 2,27

ИТОГО: 6,61

Самый большой удельный вес в налоговой нагрузке имеют также как и в

предыдущие года страховые взносы, их доля 2,42 % в общей выручке


Далее в таблице 31 обобщим все рассчитанные выше показатели

налогового бремени за все отчетные года. Также для наглядности результатов

представлен рисунок 5.

Таблица 31 – Налоговая нагрузка АО «Русский хром 1915» за период 2016-2018

гг., %1

Показатель Значение показателя

2016 год, %

2017 год, % 2018 год, % Отклонение

Налоговая нагрузка

(Методика

Министерства финансов

Российской Федерации)

4,41 2,33 4,21 1,88

Также для наглядности результатов представлен рисунок 5.

Рисунок 5 – Динамика налоговой нагрузки, %2


2 Составлено автором по данным таблицы 31.

60

Таким образом, налоговая нагрузка на предприятии повысилась на 1,88

%, за счет:

- в 2018 году у предприятия был минимальный возврат НДС, за счет

снижения экспорта;

- увеличилась нагрузка ввиду выхода предприятия на прибыль,

следовательно был начислен налог на прибыль;

- выросла плата по налогу на имущество, за счет переоценки группы

основные средства, а именно здания, а также проводимой в 2017 году

модернизации основных средств, которые увеличивают остаточную стоимость

основных средств, с которых и берется налог.

Увеличение налоговой нагрузки в данной ситуации говорит об

необходимом улучшении в налоговом планировании. Так как наши значения

налоговой нагрузки являются выше среднеотраслевых показателей

установленные Федеральной налоговой службой, и говорит о том, что

налоговое планирование на предприятие нужно улучшать и совершенствовать,

использовать всевозможные законные методы для снижения налоговой

нагрузки.

4,41

2,33

4,21

0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

3,5

4

4,5

5

2016г. 2017г. 2018г.

Динамика налогвой нагрузки

Налоговая нагрузка

61

2.3 ОЦЕНКА РИСКА ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НА


На основании вышеприведенных расчетов проведем самостоятельную

оценку рисков для предприятия по критериям, используемых налоговыми

органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых

проверок.

Рассмотрим общепринятые критерии отбора объектов для проведения

выездных налоговых проверок в таблице 32.

Таблица 32 – Критерии отбора объектов для проведения выездных налоговых

проверок1

Критерий Значение показателя

2016 год

2017 год 2018 год

знач

ени

е

Норм

ати

в

знач

ени

е

Норм

ати

в

знач

ени

е

Норм

ати

в

1. Налоговая нагрузка 4,41 % ≤3,5

%

2,33

%

≤1,9

%

4,21

%

≤2,2

%

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой

отчетности убытков на протяжении

нескольких налоговых периодов

- - - - - -

3. Отражение в налоговой отчетности

значительных сумм налоговых вычетов за

определенный период.

17 % ≥89

%

89% ≥89 % - ≥89 %

4. Опережающий темп роста расходов над

темпом роста доходов от реализации товаров

(работ, услуг).(по налогу на прибыль)

1,01≥1 ТРр≥

ТРд

0,95≥

0,79

ТРр≥

ТРд

1,17≤

1,5

ТРр≥

ТРд


62

Продолжение таблицы 32


2016 год 2017 год 2018 год

знач

ени

е

Но

рм

ати

в

знач

ени

е

Но

рм

ати

в

знач

ени

е

Но

рм

ати

в

5. Выплата среднемесячной заработной платы

на одного работника ниже среднего уровня по

виду экономической деятельности в субъекте

Российской Федерации.

34 141 32

861

33

893

37

398

41

157

40

000

6. Неоднократное приближение к

предельному значению установленных

Налоговым кодексом Российской Федерации

величин показателей, предоставляющих право

применять налогоплательщикам специальные

налоговые режимы.

- - - - - -

7. Отражение индивидуальным

предпринимателем суммы расхода,

максимально приближенной к сумме его

дохода, полученного за календарный год.

- - - - - -

8. Построение финансово-хозяйственной

деятельности на основе заключения договоров

с контрагентами-перекупщиками или

посредниками ("цепочки контрагентов") без

наличия разумных экономических или иных

причин

Не

испол

ьзуетс

я

Не

испо

льзу

ется

Не

испол

ьзуетс

я

Не

испол

ьзуетс

я

Не

испол

ьзуетс

я

Не

испол

ьзуетс

я

9. Непредставление налогоплательщиком

пояснений на уведомление налогового органа

о выявлении несоответствия показателей

деятельности, и (или) непредставление

налоговому органу запрашиваемых

документов, и (или) наличие информации об

их уничтожении, порче и т.п.

Предо

ставле

ние в

полно

м

объем

е

Не

пред

оста

влен

ие

инфо

рмац

ии

Предо

ставле

ние в

полно

м

объем

е

Не

предо

ставле

ние

инфор

мации

Предо

ставле

ние в

полно

м

объем

е

Не

предо

ставле

ние

инфор

мации

10. Неоднократное снятие с учета и постановка

на учет в налоговых органах

налогоплательщика в связи с изменением

места нахождения

- - - - - -

63



2016 год 2017 год 2018 год

знач

ени

е

Но

рм

ати

в

знач

ени

е

Но

рм

ати

в

знач

ени

е

Но

рм

ати

в

11. Значительное отклонение уровня

рентабельности по данным бухгалтерского

учета от уровня рентабельности для данной

сферы деятельности по данным статистики.

10 ≥24,

5

-3 ≥19,8 20 ≥26,5

12. Ведение финансово-хозяйственной

деятельности с высоким налоговым риском.

- - - - - -

По первому пункту, за все исследуемые периоды налоговая нагрузка по

предприятию была выше, чем среднеотраслевой показателей налоговой

нагрузки по видам экономической деятельности предприятий.

По второму критерию, за все исследуемые периоды убыток наблюдался

только в 2017 году, следовательно, предприятие не попадает под данный

критерий.

По третьему критерию, за все исследуемые периоды налоговые вычеты не

превышали 89 %.

По четвертому критерию не все темпы роста соответствуют друг другу. В

2016 и 2017 годах, идет не большое превышение темпа роста расходов над

темпом роста доходов. В 2018 же году все наоборот и темп роста доходов

превышает темп роста расходов. Ниже представлен пример расчетов за 2018

год:

- темп роста расходов по налогу на прибыль:

3 545 311 381/3 007 721 360= 1,17;

- темп роста доходов по налогу на прибыль:

4 209 649 059/2 810 128 031=1,5;

- отношение полученных темпов роста расходов к темпам роста доходов:

1,17/1,5=0,78;

64

- темп роста расходов по форме 2 бухгалтерского учета:

3 490 552/2 870 732=1,21;

- темп роста доходов по форме 2 бухгалтерского учета:

4 192 475/2 771 377=1,51;

- отношение полученных темпов роста расходов к темпам роста доходов

от реализации товаров:

1,21/1,51=0,8

По пятому критерию, средняя заработная плата на одного работника была

ниже среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности,

в 2017 году ниже 37 398 руб., в остальные исследуемые года все показатели

средней заработной платы были выше среднеотраслевых показателей.

По шестому критерию также по всем исследуемым периодам

предприятие не попадает по данному критерию на проверку налоговой

службой. Ввиду хотя бы того, что предприятие АО «Русский хром 1915»

является крупнейшим предприятием своего города, и численность работников

составляет свыше 1000 человек.

Под седьмой критерий предприятие также не попадает, потому что такие

вычеты предприятие не получало.

По восьмому критерию предприятие также не попадает, ввиду того, что

не использует «цепочку контрагентов», а именно не заключает договора с

контрагентами-перекупщиками.

По девятому критерию также не попадает предприятие под проверку,

ввиду того, что все пояснение, которые запрашивает налоговая служба всегда

предоставляются в полном объеме.

По десятому критерию также не попадает предприятие под проверку, так

как «неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах

налогоплательщика в связи с изменением места нахождения» - отсутствует.

По одиннадцатому критерию предприятие все-таки попадает под

проверку в 2016, 2017 годах, ввиду того, что рентабельность продаж в данные

65

периоды ниже среднеотраслевых показателей рентабельности. Следовательно,

скорее всего налоговая инспекция заострит свое внимание на данном критерии.

По двенадцатому критерию предприятие также не попадает од проверку

за все отчетные периоды, так как предприятие не ведет финансово-

хозяйственную деятельность с высоким налоговым риском. Не попадает под

характеристики налоговой службы: предприятие не «однодневка»,

недвижимость не реализует, и.т.д.

После проведенной оценки риска выездной налоговой проверки можно

сказать, что вероятность возникновения такой проверки на предприятии АО

«Русский хром 1915» минимальна за 2016 и в 2017 года, в виду того что из 12

предложенных критериев, положительное значение имеют только два критерия.

В 2018 году из 12 критериев выездной налоговой проверки предприятие попало

лишь под один их них. Но, несмотря на вышеперечисленные заключения,

предприятию необходимо все равно регулярно проводить мониторинг

налоговых рисков.

66

3 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПУТИ ИХ

РЕШЕНИЯ

Основной проблемой Российского опыта, с которой не однократно

сталкиваются и государство, и налогоплательщики, состоит в понимании

грани, где уклонение от уплаты налогов, а где налоговое планирование.

Предпринимаемые действия налогоплательщиков при их старании

уменьшить налоговые платежи, могут быть интерпретированы как

оптимизация налоговых платежей в рамках действующего налогового

законодательства или как уклонение от уплаты налогов. Уклонение от

уплаты налогов нарушение законодательства, при котором используются

незаконные методы, связанные с неполной уплатой налогов, сокрытием

полученных доходов, неправомерным завышением затрат, незаконным

использованием льгот [57].

После проведенного анализа влияния налоговых обязательств на

основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

были установлены пробелы в налоговом планировании на предприятии, а

именно использование не всех возможных налоговых льгот, которые могли

бы улучшить финансовый результат организации.

По критериям концепции планирования выездных налоговых

проверок, утвержденные Федеральной налоговой службой, предприятие не

попадает в зону риска проверки, имеет минимальное количество

положительных показателей по критериям.

Но налоговая все равно будет обращать внимания именно на те

моменты, где предприятие имеет положительное значения по критериям

выездной проверки. В нашем случае два из положительных критериев, это

уровень заработной платы ниже средней по региону, а также уровень

67

рентабельности продаж в 2016 и в 2017 годах ниже среднеотраслевого

показателя.

После проведенного анализа было выявлено, что предприятие могло

воспользоваться статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации

«Перенос убытков на будущее», что могло бы улучшить их финансовое

положение путем уменьшения налоговой базы текущего отчетного периода

на сумму убытков, полученных в предыдущие периоды на 50%. Это бы

позволило снизить налоговую нагрузку, уменьшить обязательство по налогу

на прибыль предприятия.

Также одним из вариантов решения проблем в налоговом

планировании использование «Амортизационной премии», статьи 257, 258

Налогового Кодекса Российской Федерации. Это означает, что предприятие

имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода

расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не

более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3-7

амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств

(за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не

более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,

относящихся к 3-7 амортизационным группам) расходов, которые понесены

в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,

технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и

суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего

Налогового Кодекса [1].

Для того чтобы реализовать наши пути решения, составим прогнозный

баланс предприятия на 2019 год, на основании годового бюджета

предприятия, составленного планово-экономической службой организации.

Прогнозный баланс представлен в таблицах 33, 34, 35.

68

Таблица 33 – Прогнозный бухгалтерский баланс на 2019 год, форма 11

Поясне-

ния Наименование показателя

Коды

На

31

декабря

2019г.

АКТИВ

1110 26

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1 Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок 1120

2.1, 2.2 Основные средства 1150 1 534 825

Доходные вложения в материальные

1160

ценности

3.1 Финансовые вложения 1170 48 409

2.6 Отложенные налоговые активы 1180 132 271

2.4 Прочие внеоборотные активы 1190 51 299

Итого по разделу I 1100 1 766 830

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1210 807 271 4.1 Запасы

в том числе: сырье и материалы 517 749

затраты в незавершенном производстве 146 050

готовая продукция и товары для перепродажи 141 227

товары отгруженные 2 246

прочие запасы и затраты

Налог на добавленную стоимость

1220 5 885 по приобретенным ценностям

5.1 Дебиторская задолженность 1230 458 755

в том числе: краткосрочные покупатели и заказчики 167 349

прочая краткосрочная дебиторская задолженность 291 242

долгосрочная дебиторская задолженность

3.1

Финансовые вложения (за исключением

1240

денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные

1250 479 эквиваленты

Прочие оборотные активы 1260 7 576

Итого по разделу II 1200 1 279 966

БАЛАНС 1600 3 046 795

Далее составим прогнозный баланс на 2019 год, форму 1, по пассивам.

Таблица 34 – Прогнозный бухгалтерский баланс на 2019 год, форма 12

Поясне- Наименование показателя

На 31 декабря

ния

20 19 г.

1Составлено автором по [5].

2Там же

69


Поясне-

ния

Наименование показателя

На 31 декабря

20 19г.

ПАССИВ

1310 180 000

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал,

уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные

1320

у акционеров

Переоценка внеоборотных активов 1340 740 218

Добавочный капитал (без переоценки) 1350 3 177

Резервный капитал 1360 9 000

Нераспределенная прибыль (непокрытый

1370 -677 214 убыток)

Итого по разделу III 1300 255 181

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ

1410 578 364

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

5.3 Заемные средства

5.5 Отложенные налоговые обязательства 1420 23 705

Оценочные обязательства 1430

Прочие обязательства 1450

Итого по разделу IV 1400 602 068

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ

1510 1 493 620

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

5.3 Заемные средства

5.3 Кредиторская задолженность 1520 676 717

в том числе: поставщики и

подрядчики 506 215

задолженность перед персоналом

организации 19 418

задолженность по налогам и сборам,

страховым взносам 45 193

прочие кредиторы 105 892

Доходы будущих периодов 1530 16

11 Оценочные обязательства 1540 19 193

Прочие обязательства 1550

Итого по разделу V 1500 2 189 546

БАЛАНС 1700 3 046 795

Таблица 35 – Прогнозный отчет о финансовых результатах на 2019 год,

форма 21

1 Составлено автором по таблицам 33,34.

70

Поясне

ния

Показатель

За отчетный период

наименование код

1 2

7 Выручка 2110 4 687 181

8 Себестоимость продаж 2120 (4 295 709)

Валовая прибыль 2100 391 472

9 Коммерческие расходы 2210 (13 948)

Управленческие расходы 2220

Прибыль (убыток) от продаж 2200 377 524

Прочие доходы и расходы

10 Проценты к получению 2320 540

10 Проценты к уплате 2330 (223 291)

Доходы от участия в других

организациях

10 Прочие доходы 2340 30 400

10 Прочие расходы 2350 (16 276)

Прибыль (убыток) до

налогообложения 2300 168 898

Текущий налог на прибыль 2410 (153)

Постоянные налоговые

обязательства (активы) за текущий

период 2421 10 267

Изменение отложенных налоговых

обязательств 2430 -

Изменение отложенных налоговых

активов 2450 (153)

Прочее, в т. ч. 2460 -

Пени и штрафы по

внебюд.фондам 2461

Изменение ОНО, ОНА по

уточненной декларации за 2015,

2016 г 2462

Изменение ОНО, ОНА по

уточненной декларации за 2017 г 2463

Чистая прибыль (убыток) 2400 168 591

Видно, что составленный прогнозный баланс на 2019 год является

прибыльнее, чем в предыдущие года.

По данным Планово-экономического отдела предприятия сумма затрат на

капитальные вложения на 2019 год составляют 729 024,3 тыс.руб. От этой

суммы мы можем взять 30 % и отнести их на затраты по себестоимости.

Следовательно, в налоговом учете мы тем самым уменьшаем

налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и уменьшаем налоговую нагрузку

71

предприятия по налогу на прибыль. В результате уменьшаем налог на прибыль

еще на 43,12 млн руб.

729 024,3 тыс.руб.×30%=218 707 тыс.руб. – сумма которую мы можем

перенести на текущие затраты. В налоговом учете полученную сумму

добавляем текущие затраты. Тем самым наша налогооблагаемая прибыль

уменьшается.

Также в отраженном прогнозном балансе, автором был применен перенос

50 % от убытка прошлых лет на прибыль 2019 года, тем самым уменьшили

обязательство по налогу на прибыль на сумму 768 тыс.руб., и тем самым

улучшили финансовый результат предприятия.

1 535 тыс.руб.×50%=768 тыс.руб. – сумма на которую мы уменьшили

налогооблагаемую прибыль.

Тем самым налог на прибыль у нас получился 153 тыс.руб.

(1 535 тыс.руб.-768 тыс.руб.) ×20%=153 тыс.руб.

Далее на основании рассчитанного прогнозного баланса и предложенных

мероприятий рассмотрим эффект от внедрения предложенных рекомендаций в

таблице 36.

Таблица 36 – Эффект от внедрения рекомендованных мероприятий по

налоговому планированию АО «Русский хром 1915» за период 2018-2019 гг.,

тыс.руб.1

Показатель Значение показателя

2018 год Прогноз без

учета

предложений.

Прогноз с

учетом

предложений

Эффект

прогноз с

учетом

предложений,

прогноз без

учета

предложений

Эффект

прогноз с

учетом

предложений,

факт 2018

1.Налог на прибыль,

тыс.руб.

4 734,3 44 048 153 -43 895

-4 581,3

2.Чистая прибыль,

тыс.руб.

48 461 124 696 168 591 43 895 120 130

3. Налоговая нагрузка

по налогу на прибыль,

%

0,1 0,93 0,003 -0,927 -0,097

1 Составлено автором по таблице 35.

72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей диссертационной работе были рассмотрены теоретические

аспекты основ налогового планирования, проблемы и факторы, влияющие на

конечный финансовый результат, раскрыты основные понятия, сущность, а

также проведен анализ деятельности предприятия АО «Русский Хром 1915».

Хочется отметить, что к 2018 году в сравнении с 2017 годом сумма

выручки возросла на 1 421 098 тыс.руб., или на 51,3 %, за счет увеличения

объема продаж основных видов продукции предприятия: окиси хрома и

бихромата натрия.

Также в 2018 году по сравнению с 2017 годом величина прибыли от

продаж увеличилась на 801 278 тыс.руб., или на 806,4 %, соответственно

рентабельность продаж в 2018 году повысилась на 0,19. Это означает, что

удельный вес чистой прибыли в выручке в 2018 году по сравнению с 2017

годом, повысился на 19 %, то есть не только эффективность затрат на

производство и реализацию продукции, но и эффективность ценообразования

повысилась.

Стоит отметить, что за 2018 год сумма чистой прибыли возросла на 159

566 тыс.руб., или на 143,6 %, за счет увеличения прибыли до налогообложения

на 188 604 тыс.руб., или на 134,6 %, при том, что налог на прибыль в 2018 году

начислялся, в отличие от 2017 года, когда налог не начислялся ввиду

отсутствия прибыли.

Налоговая нагрузка на предприятии в 2018 году выросла на 1,88 %, за

счет того, что в 2018 году у предприятия был минимальный возврат НДС, за

счет снижения экспорта; увеличилась нагрузка ввиду выхода предприятия на

прибыль, следовательно, был начислен налог на прибыль; выросла плата по

налогу на имущество, за счет переоценки группы основные средства, а именно

здания, а также проводимой в 2017 году модернизации основных средств,

73

которые увеличивают остаточную стоимость основных средств, с которых и

берется налог.

Подводя итог, в ходе анализа показателей деятельности предприятия АО

«Русский хром 1915» было выработаны предложения по оптимизации

налогового планирования, путем использования налоговых льгот, которые

установлены законодательно.

Для реализации предложений по оптимизации налогового планирования,

основой которого является использование налоговых льгот, которые прописаны

в Налоговом Кодексе Российской Федерации, а именно использование статьей

257 НК РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества»,

258 НК РФ «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения

амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)», 283

НК РФ «Перенос убытков на будущее».

Преимущества данных льгот заключается в том, что они являются

законными способами уменьшения налогового бремени предприятия,

благодаря им появляется возможность снизить обязательства по налогу на

прибыль на 43,895 млн руб., снизить налоговую нагрузку по данному налогу на

0,927, тем самым увеличить финансовый результат предприятия, который

является одним из оценочных показателей эффективности предложенных

мероприятий.

Применение данных мероприятий по оптимизации налогового

планирования на исследуемом предприятии показали нам свою действенность

и эффективность.

74

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Бухгалтерский баланс АО «Русский хром 1915» за 2016 год // АО «Русский

хром 1915». – г. Первоуральск.





5. Бюджет доходов и расходов АО «Русский хром 1915» на 2019 год // АО

«Русский хром 1915». – г. Первоуральск.

6. Акжигитова А. Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие / А.

Н. Акжигитова. – Пенза, 2008. – 83 с.

7. Бальжинов, А.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

деятельности предприятия: Учебное пособие / Бальжинов А.В., Михеева

Е.В. – Улан-Удэ, 2003.

8. Большухина, И.С. Налоговое планирование: учебное пособие / И.С.

Большухина. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 122 с.

9. Выварец А. Д. Экономика предприятия: Учебник / А. Д. Выварец. – М.:

ЮНИТИ, 2007. – 543 с.

10. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник / Е.С. Вылкова Москва:

Юрайт, 2011. – 440 с.

11. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

деятельности предприятия: Учебное пособие / О. В. Грищенко. – Таганрог:

Изд-во ТРТУ, 2000. – 112 с.

12. Дорман В. Н. КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: ДОХОДЫ И

РАСХОДЫ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ: Учебное пособие / В. Н.

Дорман. – Екатеринбург: Издательство Урал. университета, 2016. – 108 с.

75

13. Грибов В. Д., Грузинов В. П. Экономика предприятия: учебник / В. Д.

Грибов, В. П. Грузинов. – Москва: КУРС: Инфра-М, 2015. – 445 с.

14. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Н.

Евстигнеев. – СПб: Питер, 2009. – 320 с.

15. Елисеева Т. П., Молев М. Д., Трегулова Н. Г. Экономика и анализ

деятельности предприятия / Т. П Елисеева., М. Д. Молев, Н. Г. Трегулова. –

Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 480 с.

16. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: учебник для

студентов вузов / Н. Л. Зайцев. – Москва: ИНФРА-М, 2008. – 414 с.

17. Землякова А. В. Налоговое планирование: учебное пособие для бакалавров,

обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профиль

«Финансы и кредит») / А.В. Землякова, А. А. Белоусова. – Электрон.

текстовые данные. – Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента,

Ай Пи Эр Медиа, 2017. – 87 c.

18. Иванов И. Н. Экономика промышленного предприятия: учебник / И. Н.

Иванов. – Москва: ИНФРА-М, 2011. – 393 с.

19. Крум Э. В. Экономика предприятия: Учебное пособие / Э. В. Крум. –

Издательство Гневцова, 2009. – 360 с.

20. Кондратьева М. Н. Экономика предприятия: учебное пособие для вузов / М.

Н. Кондратьева. – Ульяновск: УлГТУ, 2008. – 241 с.

21. Коршунов В. В. Экономика организации (предприятия): Учебник для

бакалавров / В. В. Коршунов. – Юрайт, Москва, 2011. – 392 с.

22. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата

/ Ю. А. Крохина. – 8-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт,

2016. – 428 с.

23. Крылов С. И. «Финансовый анализ». Учебное пособие / С. И. Крылов. –

Екатеринбург: Издательство Урал. университета, 2016. – 160 с.

24. Лазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / О. М.

Лазурина. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.

76

25. Либерман И. А.: Планирование на предприятии: Учебное пособие / И. А.

Либерман. – Москва:ИНФРА-М, 2010. – 204 с.

26. Новашина Т. С. Экономика и финансы предприятия / Т. С. Новашина. –

Москва: Синергия, 2014. – 344 с.

27. Нечитайло А.И. Экономика предприятий (организаций): учебник / А. И.

Нечитайло, А. Е. Карлик. – Москва: Проспект: КНОРУС, 2010. – 304 с.

28. Полянин А. В., Строева О. А. Экономика предприятия: Учебное пособие / А.

В. Полянин, О. А. Строева. – Орѐл: Издательство ОФ РАНХиГС, 2015. – 236

с.

29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для

вузов / В.Г. Пансков. – М. : Юрайт, 2010. – 772 с.

30. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности / Т.А. Пожидаева. М.:

КНОРУС, 2010. – 320 с.

31. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник /

Г. В. Савицкая. – Москва: Инфра-М, 2009. – 536 с.

32. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной

деятельности: Учебное пособие, четвертое издание / Г. В. Савицкая. –

ИНФРА-М, Москва, 2017. – 608 с.

33. Суглобов А.Е. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по

направлению «Экономика» / А.Е. Суглобов. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА,

2015. – 247 с.

34. Табаков А. Н., Яковенко В. В. Налоговое планирование на уровне

государства и хозяйствующих субъектов: учебное пособие / А. Н. Табаков,

В. В. Яковенко. – Волгоградский институт управления – филиал ФГБОУ ВО

РАНХиГС. – Волгоград: Издательство Волгоградского института

управления – филиала РАНХиГС, 2017. – 185 с.

35. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых

рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. – Москва: Альпина Бизнес Букс, 2004. –

253 с.

77

36. Турманидзе Т. У. Финансовый анализ: учебник / Т. У. Турманидзе. –

Москва: Юнити-Дана, 2015. – 288 с.

37. Туровец О. Г., Сербиновский Б. Ю., Организация производства на

предприятии / О. Г. Туровец, Б. Ю. Сербиновский. – г. Ростов-на-Дону,

издательский центр «МарТ», 2002. – 464 с.

38. Фролова Т. А. Экономика предприятия: конспект лекций / Т. А. Фролова. –

Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. – 127 с.

39. Чалдаева Л. А. Экономика предприятия: учебник и практикум для

акадимического бакалавриата / Л. А. Чалдаева. – Москва: Юрайт, 2015. –

435 с.

40. Душенькина Е. А. Экономика предприятия: конспект лекций / Е. А.

Душенькина. – Москва: 2009. – 160 с.

41. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Налоговый менеджмент и налоговое

планирование в России: Монография / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. М. Викторова.

– ИНФРА-М, 2014. – 270 с.

42. Анохина Г. И. Роль и значение налогового планирования на микроуровне /

Анохина Г. И. // Евразийский международный научно-аналитический

журнал. Проблемы современной экономики. – 2007.- №1(21). http://www.m-

economy.ru/art.php?nArtId=1305

43. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности: таблица в 2019

году от ФНС // Журнал «Упрощенка»

44. Амортизационная премия. [Главная книга]. Официальный сайт. – Режим

доступа: https://glavkniga.ru/situations/k501418 (дата обращения 16.06.2019г.)

45. Амортизационная премия: от учета в расходах до восстановления. [Клерк]. –

Режим доступа: https://www.klerk.ru/buh/articles/382742/ (дата обращения

16.06.2019г.)

46. Большой юридический словарь [Сайт Академик]. — М.: Инфра-

М. А. Я. Сухарев, В. Е. Крутских, А.Я. Сухарева, 2003.

47. Журнал и сервисы для бухгалтеров. Отпуска [Сайт Главная книга]. – Режим

доступа: https://glavkniga.ru/situations/k501658 (дата обращения 16.06.2019г.)

78

48. Инструменты налогового планирования [Сайт Studfiles]. – Режим доступа:

https://studfiles.net/preview/2098568/page:5/ (дата обращения 16.06.2019г.)

49. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой [Сайт Студопедия]. – Режим

доступа: https://studopedia.ru/14_136574_metodika-a-kadushina-i-n-

mihaylovoy.html (дата обращения 16.06.2019г.)

50. Налоговый кодекс РФ [КонсультантПлюс]: Официальный сайт. Режим

доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/30e5cbced1

6d0e83475807de43fb8a7418fe752c/. (дата обращения 06.03.2019г.)

51. Налоговое планирование. Сводная энциклопедия. [Википедия]. – Режим

доступа:

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3

%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D0%B

D%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B

5 (дата обращения 16.06.2019г.)

52. Основные принципы и методы налогового планирования [Налог-налог.ру]. –

Режим доступа: https://nalog-

nalog.ru/nalogovoe_planirovanie/osnovnye_principy_i_metody_nalogovogo_plan

irovaniya/ (дата обращения 16.06.2019г.)

53. Официальный сайт предприятия АО «Русский Хром 1915». – Режим

доступа: www.miduralgroup.ru (дата обращения 16.06.2019г.)

54. Официальный сайт Снежаны Манько. – Режим доступа: www.snezhana.ru

(дата обращения 16.06.2019г.)

55. Перенос убытков на будущее. [Клерк]. – Режим доступа:

https://www.klerk.ru/buh/articles/284657/ (дата обращения 16.06.2019г.)

56. Перенос убытков на будущие периоды. [Бухгалетрия.ru]. – Режим доступа:

http://www.buhgalteria.ru/article/n156949 (дата обращения 16.06.2019г.)

57. Проблемы и перспективы корпоративного налогового планирования в РФ

[Studbooks.net]. – Режим доступа:

https://studbooks.net/1660694/finansy/problemy_perspektivy_korporativnogo_na

logovogo_planirovaniya (дата обращения 16.06.2019г.)

79

58. Электронный журнал. Формирование налоговой политики организации

[Сайт Ассистентус]. – Режим доступа: https://assistentus.ru/vedenie-

biznesa/nalogovaja-politika-organizacii/ (дата обращения 16.06.2019г.)

59. Электронная энциклопедия студентов. Налоговое планирование на

предприятии [Сайт Библиофонд]. – Режим доступа:

https://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=705593 (дата обращения 16.06.2019г.)

60. Энциклопедия экономиста. Региональные налоги [Grandars.ru]. – Режим

доступа: http://www.grandars.ru/student/nalogi/regionalnye-nalogi.html (дата

обращения 16.06.2019г.)

80

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерский баланс 2016 год, форма 2

3 512 532

-3 144 607

367 925

-31 855

0

336 070

312

-187 288

641 045

-427 056

363 084

-83 549

-4 870

467

5 595

-5 144

-4 902

-242

280 453

1 2


За отчетный

период

наименование код

2461

Чистая прибыль (убыток)

Изменение ОНО, ОНА по уточненной декларации 2462

2400

Изменение отложенных налоговых активов 2450

Прочее, в т. ч. 2460

Пени и штрафы по внебюд.фондам

Постоянные налоговые обязательства (активы) за текущий период 2421

Изменение отложенных налоговых обязательств 2430

Прибыль (убыток) до налогообложения 2300

Текущий налог на прибыль 2410

Прочие доходы 2340

Прочие расходы 2350

Проценты к уплате 2330

Доходы от участия в других организациях


Проценты к получению 2320


Прибыль (убыток) от продаж 2200

Валовая прибыль 2100

Коммерческие расходы 2210

Себестоимость продаж 2120

Выручка 2110

81

ПРИЛОЖЕНИЕ Б


2 771 377

(2 849 501)

(78 124)

(21 231)

-

(99 355)

114

(153 189)

-

359 015

(246 673)

(140 088)

-

9 642

(15 592)

53 252

(8 677)

(3 138)

(5 539)

(111 105)

код

1 2



период

наименование

Выручка 2110


















Чистая прибыль (убыток) 2400

Пени и штрафы по внебюд.фондам 2461

Изменение ОНО, ОНА по уточненной декларации за 2015,

2016 г 2462

82

ПРИЛОЖЕНИЕ В


7 4 192 475

8 (3 477 542)

714 933

9 (13 010)

-

701 923

10 34

10 (202 045)

-

10 375 130

10 (826 526)

48 516

(4 734)

13 935

13 700

(4 734)

(4 287)

(2 250)

-

(2 037)

48 461 Чистая прибыль (убыток) 2400

Пени и штрафы по внебюд.фондам 2461

Изменение ОНО, ОНА по уточненной декларации за 2015,

2016 г 2462

Изменение ОНО, ОНА по уточненной декларации за 2017 г

















Выручка 2110


код

1 2

Поясн

ения



период

наименование

2463

Налоговое планирование на...

Documents