НАЛОГИ И...
TRANSCRIPT
A.M. Гринкевич
НАЛОГИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебно-методическое пособие
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Томский государственный университет Центр подготовки управленческих кадров
А.М, Гринкевич
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебно-методическое пособие
ТомскИздательский Дом Томского государственного университета
2016
РАССМОТРЕНО И УТВЕРЖДЕНОметодической комиссией ВШБ ТГУ Протокол от «24» декабря 2015 г. № 3 Председатель комиссии Ю.А. Рюмина
В представленном учебно-методическим пособии рассмотрены основы теории налогообложения и методика исчисления наиболее значимых для хозяйствующих субъектов налогов и платежей. Пособия предназначено для слушателей бакалавриата направления 38 «экономика и менеджмент».
АВТОР - доцент кафедры мировой экономики и налогообложения ТГУ А.М. Гринкевич
ОГЛАВЛЕНИЕ
Налог: понятие, элементы налога..................................................... 4
Принципы налогообложения........................................................... 9
Классификация налогов.................................................................. 12
Участники налоговых отношений.................................................... 15
Изменение срока уплаты налогов и сборов...................................... 21
Налоговый контроль........................................................................ 24
Концепция налоговых проверок....................................................... 27
Способы обеспечения исполнения обязанностипо уплате налогов и сборов.............................................................. 28
Ответственность за налоговые правонарушения.............................. 30
Налог на доходы физических лиц.................................................... 33
Страховые взносы во внебюджетные фонды................................... 44
Налог на имущество организаций.................................................... 50
Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса.... 54
Налог на добавленную стоимость.................................................... 69
Налогообложение прибыли организаций......................................... 81
Литература....................................................................................... 86
НАЛОГ: ПОНЯТИЕ, ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса:- под налогом понимается обязательный, индивидуально без
возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отгчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (относительно регулярный и законодательно установленный)',
- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрещений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Таким образом сбор, в отличие от налога предполагает наличие встречного удовлетворения (эквивалента прав); нерегулярность уплаты и покрытие затрат, связанных с получением определённых прав.
Элементы налога
Объединяющим началом всех налогов являются их элементы. Различают: обязательные элементы налогообложения и факультативные.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Обязательность формирования элементов налогообложения заложена в ст. 3 п. 6 НК, а их состав определен в соответствии со
ст. 17 НК - налог считается установленным в том случае, когда определены следующие основные элементы налогообложения:
• налогоплательщики - это организации и физ.лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций (ст. 19) Статья 11 НК даёт следующие понятия налогоплательщиков;
Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юр. лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
• объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) имущество, прибыль, доход, расход или иноеобстоятель- ство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога) (ст. 38);
• налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения) (ст. 53);
• налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов (ст. 55). По окончании налогового ИЛИ отчетного периода заполняются налоговые декларации по каждому налогу и передаются в налоговый орган в письменном или ЭЛ. виде лично налогоплательщиком или через представителя, в виде почтового отправления или по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщики, среднесписочная численность
которых превышает 100 чел. - обязаны предоставлять декларации в ЭЛ. виде. В случае самостоятельного обнаружения ошибок в заполнении или расчетах предусмотрен механизм уточнённой налоговой декларации;
• налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53);
• порядок исчисления налога (налогоплательшик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот; если обязанность исчисления возложена на налоговые органы - за 30 дней до наступления срока платежа направляют налоговое уведомление) (ст. 52).
Таким образом, общая методология исчисления налогов (исчисления налогового оклада) включает следующие этапы:
1. Необходимо определить и сформировать объект налогообложения.
2. Определяется база налога.3. Осуществляется выбор ставки налога.4. Обосновывается применение налоговых льгот.5. Осуществляется расчет суммы налога.Отметим, что в российской практике применяются две основ
ные методики исчисления: кумулятивная - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода, уплатой итоговой суммы в конце периода с учётом авансовых платежей; некумулятивная - обложение налоговой базы предусматривается по частям.
Способы исчисления: а) по декларации - преобладающий способ, когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога; б) у источника (например, НДФЛ); в) по кадастру (кадастр - перечень типичных объектов - земля, имущество), классифицируемых по внешним признакам - размер участка, объём двигателя и др.).
• порядок и сроки уплаты налога:Порядок уплаты налогов (ст. 58). Производится разовый пла
тёж всей суммы налога налогоплательшиком или налоговым агентом. Могут предусматриваться авансовые платежи (пеня при за
держке аванса - начисляется). Уплата производится в наличной или безналичной форме.
Итак, методика уплаты следующая:1. Определяется источник уплаты налога и срок его уплаты.2. Определяется вид уплаты налога: самостоятельная уплата
или уплата налоговыми агентами.3. Производится уплата налога.4. Выявляется момент уплаты.Момент прекращения обязанности по уплате налога определён
в ст. 44 это - уплата налога; смерть физ.лица; ликвидация организации после проведения расчётов с бюджетной системой. Моментом исполнения налогового обязательства (ст. 45 п. 3) считается: момент предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств (при наличии достаточного остатка на счёте); момент отражения на лицевом счёте операции по перечислению денежных средств; день внесения денег в кассу местной администрации или в организацию федеральной почтовой связи; день вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате налога и др.
5. Определяется наличие неисполненной обязанности по уплате налога или переплаты его в бюджет.
При существовании у налогоплательщика (или иного обязанного лица) недоимки ему направляется Требование об уплате налогов и сборов (гл. 10 НК).
Требование об уплате должно быть направлено налоговым органом не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, или в течение 20 дней с даты вступления решения по результатам налоговой проверки. Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размеру пеней, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, о возможных мерах по обеспечению обязанности по уплате налога. Обычный срок исполнения требования - 8 дней. Требование передаётся руководителю или представителю организации (законному или уполномоченному) лично под расписку либо отправляется по почте заказным письмом (получением считается 6 дней с даты отправки), передано в эл. виде по теле
коммуникационным каналам связи или отправлено через личный кабинет налогоплательщика.
Сроки уплаты налогов (спи 57). Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу, и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Возможна досрочная уплата.
ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Факультативные элементы не обязательны при установлении налога. Вводятся для уточнения особенностей исчисления и уплаты конкретного налога, раскрывают его специфику. Рассмотрим некоторые из факультативных элементов.
• Налоговые льготы и основания их применения - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере.
Признаки налоговых льгот:- законность установления льгот (ст. 56);- недопустимость индивидуального (персонифицированного)
характера установления льгот (ст. 56);- недопустимость дискриминационного характера установле
ния льгот (ст. 3);- добровольность применения льгот (ст. 56);- отсутствие срочности применения льготы.Основные формы налоговых льгот: отсрочки, рассрочки, кре
диты, льготные режимы налогообложения, освобождения от уплаты, налоговые вычеты, необлагаемый минимум, налоговые изъятия (выведение из-под налогообложения части объекта), скидки (использование пониженных ставок в определённых случаях), налоговые каникулы.
• Порядок зачёта или возврата налога - в рамках налогового производства возможен зачёт или возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных поступивших сумм (гл. 12 НК). Зачёт или возврат осуществляются по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Решение о зачёте - в течение 10 дней со дня: а) получения письменного заявления налогоплательщика или б) со дня подписания акта совместной сверки. Решение о возврате - в течение 1 о дней со дня получения заявления или подписания акта совместной сверки (если нет недоимки по другим налогам, штрафам, пени). Возврат осуществляется в течение 1 месяца со дня получения заявления, при нарущении сроков возврата в пользу налогоплательщика начисляется % = ставке рефинансирования ЦБ.
• Получатель налога - это субъект, которому предназначается сумма налога - различные бюджеты бюджетной системы РФ, структуры внебюджетных фондов.
• Отчётный период - это срок, по истечении которого налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу и предоставляет соответствующую отчётность.
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка.
Ж. Батист Кольер
Принципы - это базовые идеи, правила, применяемые в сфере налогообложения. В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом «декларации прав налогоплательщика»: правила равномерности, определённости, удобства, экономности.
Дополнены А. Вагнером (основаны на теории коллективных потребностей): 1) финансовые принципы (достаточность, эластичность или подвижность); 2) экономико-хозяйственные (надлежащий выбор источника налогообложения, разумность построения системы налогов); 3)этические или принципы справедливости
(всеобщность налогообложения, равномерность); 4) принципы налогового администрирования (определённость налогообложения, удобство уплаты, максимальное уменьшение издержек взимания).
Современная теория выделяет следующую систему принципов налогообложения.
Экономические принципы- принцип справедливости (равенства налогообложения);- принцип эффективности (а) стимулирование экономического
роста; б) эффективность каждого налога (издержки-поступления);- принцип соразмерности (экономической сбалансированности
интересов налогоплательщиков и государства);- принцип достаточности налогообложения;- принцип учёта интересов налогоплательщиков (определён
ность налогового платежа, предварительная информированность)- принцип множественности налогообложения.Юридические принципы налогообложения:- принцип равного налогового бремени (нейтральности);- принцип установления налогов законами;- принцип отрицания обратной силы налоговых законов;- принцип приоритета налогового закона над неналоговыми за
конами;- принцип учёта всех элементов налога в налоговом законе.Организационные принципы налогообложения:- принцип единства налоговой системы;- принцип подвижности (эластичности);- принцип стабильности;- принцип налогового федерализма;- принцип гласности;- принцип одновременности налогообложения;- принцип удобства времени взимания налогов;- принцип эффективности (а части налогового администриро
вания);- принцип гармонизации налогообложения с другими странами.Принципы, на основе которых строится Российская налоговая
система, определены ст. 3 НК:
- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
- законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;
- при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
- не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ (прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности);
- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК;
- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
- акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
1. По способу взимания:• прямые налоги - взимаются непосредственно с имущества
или доходов налогоплательщика;• косвенные налоги - включаются в цену товаров и услуг (НДС,
акцизы, таможенные пощлины). Поэтому окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
2. По объекту обложения:• налоги с имущества (имущественные) - взимаются с органи
заций или физических лиц по факту владения ими определённым имуществом или с операций при его продаже (покупке);
• налоги с дохода - взимаются при получении дохода юр. или физ. лицами, могут быть: а) фактические; б) вменённые;
• налоги с потребления - взимаются в процессе оборота товаров (работ, услуг): а) индивидуальные (акцизы); б) универсальные (НДС); в) монопольные;
• налоги с использования ресурсов (рентные) - взимаются в процессе использования ресурсов окружающей природной среды (НДПИ, водный налог, земельный налог и др.).
3. В зависимости от субъекта обложения:• налоги с физических лиц (НДФЛ, на имущество физических
лиц);• налоги с юридических лиц (на прибыль организаций, на иму
щество организаций);• смежные - уплачивают и физические лица, и юридические
лица.
4. По способу обложения:• по декларации;• у источника (НДФЛ);• по уведомлению (земельный, транспортный, налог на имуще
ство физ.зиц).
5. По применяемой ставке:• процентные (адвалорные), в том числе: а) прогрессивные или
регрессивные (может быть простая прогрессия (регрессия) или сложная (каскадная)); б) пропорциональные;
• твёрдые;• смешанные (комбинированные) ставки.
6. В зависимости от сроков уплаты:• срочные (разовые) налоги уплачиваются к сроку, определен
ному нормативными актами при наступлении определённого события или совершения определённого действия (например, налог на наследование или дарение - до 2006 г.) - уплата не имеет систематически регулярного характера;
• периодично-календарные (регулярные, текущие) налоги - уплата имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки (месяц, квартал, полугодие, год).
7. По назначению:• общие (абстрактные);• целевые (специальные).
8. В зависимости от государственного органа, устанавливающего и конкретизирующего налоги:
• Федеральные налоги и сборы:налог на добавленную стоимость акцизы
^ налог на доходы физических лиц ^ налог на прибыль организаций ^ налог на добычу полезных ископаемых v' государственная пошлина^ сборы за пользование объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами водный налог
• Региональные налоги и сборы:✓ налог на имущество организаций v' транспортный налог
налог на игорный бизнес• Местные налоги и сборы:^ земельный налог^ налог на имущество физических лиц^ торговый сборСпециальные налоговые режимы:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
упрощенная система налогообложения^ система налогообложения в виде единого налога на вменен
ный доход для отдельных видов деятельности^ система налогообложения при выполнении соглащений о раз
деле продукции^ патентная система налогообложения9. В зависимости от степени распределения налогов по
бюджетам различных уровней:• закрепленные непосредственно и целиком поступают в тот
или иной бюджет или внебюджетный фонд;• регулирующие поступают одновременно в различные бюдже
ты в пропорции, принятой согласно бюджетному и налоговому законодательству.
10. По бухгалтерским источникам уплаты:• налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции (ра
бот, услуг) - акцизы, гос. пошлина, транспортный налог, земельный налог, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, страховые взносы (для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам);
• налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации - НДС, таможенные пощлины, единые налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов;
• налоги, относимые на финансовый результат деятельности - налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес;
• налоги, относимые на оплату труда и предпринимательский доход - НДФЛ, обязательные страховые взносы (для адвокатов.
ИНД. предпринимателей по собственным доходам), единые налоги, уплачиваемые инд. предпринимателями при применении специальных налоговых режимов;
• налог, уплачиваемый с валовой налогооблагаемой прибыли - налог на прибыль.
Существует определенный порядок принятия новых налогов и внесения изменений в действующее налоговое законодательство, который определяется ст. 5 НК.
Так, новый налог может быть введен не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, при этом он начинает действовать не ранее одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее очередного налогового периода.
Изменения в действующие налоги и сборы могут вноситься в течении текущего финансового года при этом сохраняется 1 месяц ознакомительного периода со дня официального опубликования. Кроме того, в зависимости от характера изменений может допускаться возможность их введения «задним числом», так, если изменения в законодательстве носят неблагоприятный для налогоплательщика характер (отягчают ответственность за нарущения, устанавливают новые обязанности и т.д.), то они обратной сшы не имеют, если изменения в законодательстве носят благоприятный для налогоплательщика характер (отменяют налоги и (или) сборы, снижают размеры ставок, устраняют обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей и др.), то такие изменения могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИИ
Участниками налоговых отношений являются налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица), налоговые агенты, таможенные органы.
Рассмотрим права и обязанности основных участников налоговых отношений.
Права налоговых органов:- требовать от налогоплательщиков документы установленной
формы, а также пояснительные и подтверждающие документы;- проводить налоговые проверки;- изымать по акту при проведении налоговых проверок доку
менты, свидетельствующие о нарушении. Изъятие документов допускается только в период проведения налогового контроля. Изъятие документов может производиться в следующих случаях:
■ Если они свидетельствуют о нарушениях.■ Если есть основание полагать что документы будут уничтожены.
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи пояснений;
- приостанавливать операции по счетам,- налагать арест на имущество,- обследовать все помещения;- определять сумму налога расчетным путем;- требовать устранения выявленных нарушений и контролиро
вать их исполнение;- взыскивать недоимки по налогам, штрафные санкции, пени;- привлекать для проведения контроля специалистов, экспер
тов, переводчиков, вызывать посторонних лиц в качестве свидетелей;
- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов;
- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
> о взыскании недоимки, пеней и щтрафов за налоговые пра- вонарущения;
> о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика;
> взыскании недоимки, пеней и щтрафов за налоговые;> о досрочном расторжении договора об инвестиционном
налоговом кредите;
Обязанности налоговых органов:1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о
налогах и сборах;3) вести в установленном порядке учет организаций и физиче
ских лиц;4) бесплатно информировать налогоплательщиков, о действу
ющих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями МФ РФ;6) сообщать налогоплательщикам сведения о реквизитах соот
ветствующих счетов Федерального казначейства;7) принимать решения о возврате налогоплательщику, пла
тельщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;9) направлять налогоплательщику копии акта налоговой про
верки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (в течение пяти дней со дня поступления письменного запроса налогоплательщика);
11) осуществлять совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.
Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты обязаны:- правильно и своевременно исчислять, удерживать, и перечис
лять в бюджеты (внебюджетные фонды) налоги;- в течение 1-го месяца письменно сообщать в налоговый орган
по месту учета о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме задолженности;
- вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов:
1. МФРФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
2. Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и
налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса).
Права налогоплательщиков:1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бес
платную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.
2. Получать от МФ РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах
4. Получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный кредит.5. Право на зачет или возврат излишне уплаченных или изыс
канных налогов, штрафов, пени.6. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях
лично либо через своего представителя.7. Представлять налоговым органам или должностным лицам
пояснения по исчислению и уплаты налогов.8. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.9. Получать копии акта налоговой проверки, решение налого
вых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.
10. Требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах
и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
11. Не выполнять неправомерные акты и требования;12. Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномочен
ных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.13. Требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны
(ст. 102) за исключением:- сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятель
но или с его согласия;- сведений об идентификационном номере налогоплательщика;- сведений о нарушении законодательства о налогах и и мерах
ответственности за нарушения (при вынесении судебного решения);
- сведений, предоставляемых налоговым и таможенным органам других государств;
- предоставляемых избирательным комиссиям.14. Право на возмещение в полном объеме убытков, причинен
ных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
15. Право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК
Обязанности налогоплательщиков:1. Уплачивать законно установленные налоги.2. Встать на учет в налоговые органы.3. Вести в установленном порядке учет своих доходов, расхо
дов и объектов налогообложения.4. Предоставлять в налоговые органы по месту учета налоговые
декларации, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
5. Представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
6. Представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность;
7. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений.
8. В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
9. Письменно сообщать в налоговый орган: а) об участии в российских и иностранных организациях (в срок не позднее 1 месяца со дня начала участия); б) обо всех обособленных подразделениях (в течение 1 месяца); о прекращении деятельности через филиал, представительство или обособленное подразделение - в течение 3 дней; о реорганизации или ликвидации - в течение 3 дней со дня принятия решения.
Представительство в налоговых отношениях.Законный представитель налогоплательщика:1. Законными представителями налогоплательщика - организации
признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
2. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика:Уполномоченным представителем налогоплательщика призна
ется физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.
ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Изменение срока уплаты налога - перенос установленного срока на более поздний период. Может производиться под залог имущества или поручительство
В соответствии с гл. 9 НК «Изменение срока уплаты налога, сбора и пени» изменение срока может осуществляться в форме:
1) отсрочки;2) рассрочки;3) инвестиционного налогового кредита.Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока
уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст. 64, п. 1).
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, может быть предоставлена на срок более одного года, но не превышающий трех лет.
Рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст. 64, п. 2).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований (ст. 64, п. 2);
1) причинения ущерба в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (% за пользование не начисляется);
2) не предоставление бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, предельных объёмов финансирования расходов (% за пользование не начисляется);
3) угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога (% за пользование = ‘/г ставки рефинансирования ЦБ);
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (% за пользование = Vi ставки рефинансирования ЦБ);
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер (% за пользование = Vi ставки рефинансирования ЦБ);
6) иных оснований, таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена юр. лицу на сумму, не превышающую стоимость её чистых активов, физ. лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества.
Законами субъектов РФ, нормативно-законодательными актами муниципальных образований могут быть установлены дополнительные или иные основания или условия.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимается налоговыми органами по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Основания:1) проведение научно-исследовательских или опытно
конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами (100% от стоимости приобретённого оборудования);
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
4) выполнение государственного оборонного заказа;5) осуществление инвестиций, имеющих наивысший класс
энергетической эффективности (100% от стоимости приобретённого оборудования);
6) включение в реестр резидентов зоны территориального развития.Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на осно
вании заявления организации и оформляется договором установленной формы (решение должно быть принято в течение 30 дней).
Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет. Суммы, на которые уменьшаются платежи в каждом отчётном периоде по налогу не могут превышать 50 % (ст. 66, п. 3). Проценты по кредиту не могут быть менее '/г и более Va ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 67, п. 6).
Законами субъектов РФ, нормативно-законодательными актами муниципальных образований могут быть установлены дополнительные или иные основания или условия для предоставления отсрочки или рассрочки (п. 12 ст. 64) или инвестиционного налогового кредита (п. 7 ст. 67).
н а л о г о в ы й к о н т р о л ь
Выделяют следующие формы налогового контроля:> государственный налоговый учёт (учёт лиц, на которых мо
гут возлагаться налоговые обязательства; учёт объектов налогообложения);
> мониторинг и оперативный налоговый контроль (хрономегражное обследование; создание налоговых постов; контрольные закупки; рейдовая проверка; инвентаризация; налоговые обследования);
> камеральный и выездной налоговый контроль;> административно-налоговый контроль (за участниками нало
говых отношений наделённых вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования);
> контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом (ст. 82).
Разграничение налогового контроля по месту его осуществления базируются на отличиях в форме и методике организации камеральных и выездных налоговых проверок. Данные проверки отличаются местом проверки, источниками используемой в ходе проверок информации и результатами по итогам рассмотрения материалов проверок.
Камеральные налоговые проверки (ст. 88) проводятся в отношении всех налогоплательщиков, по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов. Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия, либо несоответствия сведений, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
Выездные налоговые проверки (ст. 89) проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика. В отношении одного нало- гоплательнщка проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы, как правило, не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течении календарного года. Однако при этом не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Ж РФ;
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;4) перевода на русский язык документов, представленных нало
гоплательщиком на иностранном языке.По окончании проверки проверяющий обязан составить справ
ку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем, в течение 2-х месяцев должен быть составлен акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими проверку и лицом, в отношении кот-го проводилась проверка (5 дней на вручение). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик в течение 1 месяца со дня получения акта должен представить в налоговый орган письменные возражения с подтвержденигм и доказательством своей правоты. Затем руководителем (заместителем) налогового органа выносится решение (на рассмотрение материалов приглашается налогоплательщик) по результатам проверки в течение 10 дней. Решение: о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение; об отказе в привлечении к ответственности (вступает в силу в течение 10 дней со дня вручгния (5 дней на вручение) решения).
Решение может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе. Вышестоящий налоговый орган выносит реиение. Затем при не согласии - исковое заявление - суд.
Решение о привлечении к ответственности, не вступившее в силу может быть обжаловано в апеляционном порядге (в течение 1 месяца). Решение вступает в силу после вынесения решения вы
шестоящим налоговым органом по существу. Затем при не согласии - в суд.
КОНЦЕПЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
При выборе налогоплательщиков, подлежащих налоговой проверке налоговые органы используют определённые критерии отбора, часть этих критериев доступна налогоплательщикам для самостоятельной оценки рисков налоговых проверок и получило название «Концепция налоговых проверок»
Рассмотрим их.1. Налоговая нагрузка у налогоплательщиков ниже ее среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.2. Отражение налогоплательщиком в бухгалтерской или нало
говой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК величин показателей, предоставляющим право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, в том числе: а) получение необоснованной вьп'оды с использованием фирм-«однодневок»; б) применение схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества; в) получение необоснованной выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции; г) получение необоснованной выгоды с использованием инвалидов.
СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
В целях обеспечения налогоплательщиками уплаты налогов и сборов, налоговые органы могут использовать следующие способы (гл. 11 НК):
Залог имущества. Оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Предметом залога может быть имущество в соответствии с ГК РФ. Имущество может оставаться у залогодателя или передаваться налоговому органу.
Поручительство. Применяется в основном при изменении сроков уплаты налогов (сборов). Поручителем может выступать и юридическое и физическое лицо; допускается участие нескольких поручителей. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
По исполнении поручителем своих обязанностей к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков.
Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.
Начисляется за каждый календарный день начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений финансовых, налоговых и др. уполномоченных органов, если информация, предоставленная налогоплательщиком была полной и достоверной (подробнее см. п. 8 ст. 75).
Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. Означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении.
Решение принимается руководителем (заместителем) налогового органа (не ранее вынесения решения о взыскании налога), в случаях:
а) невыполнения требования, направленного налоговым органом об уплате налога, пеней или штрафа;
а) неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога;
б) не предоставления налоговых деклараций в течение 10 дней по истечении установленного срока подачи декларации (приоста
новление операции по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации).
Рещение передается банку и одновременно налогоплательщику под расписку. Банк не несет ответственности за убытки налогоплательщика. Отменяется рещение не позднее одного операционного дня, следующего за днём получения налоговым органом документа, подтверждающего факт взыскания налога.
Арест имущества. Арест - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отнощении его имущества.
Проводится с санкции прокурора с участием понятых, на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа, когда есть основания полагать, что налогоплательщик может скрыть своё имущество. Арест может быть наложен на всё имущество налогоплательщика-организации. Арест: полный - налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом; частичный - владение пользование и распоряжение имуществом осуществляется с разрещения и под контролем налогового органа. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.
Банковская гарантия. Обязательства по гарантии подлежат исполнению в течение 5 дней со дня получения требования.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность (ст. 106).
Ответственность за соверщение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет). Отметим, что согласно п. 2, ст. 108 никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Кроме того, предусмотрены обстоятельства, исключа-
ющие привлечение к ответственности (ст. 109), исключающие вину лица (ст. 111), смягчающие и отягчающие ответственность (ст. 112). Привлечение организации к ответственности за соверще- ние налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
Ответственность за налоговые правонарушения предусматривается:
- НК РФ при наличии признаков налоговых правонарушений;- законодательством РФ об административных правонаруше
ниях;- таможенным законодательством РФ при нарушении законо
дательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
- уголовно-процессуальным законодательством РФ при наличии признаков преступления.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии хотя бы одного смягчаюшего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза; отягчающее (п. 2, ст. 112) - размер щтрафа увеличивается на 100 процентов.
Т а б л и ц а 1Налоговые санкции
Вид правонарушения | ШтрафНалогоплательщики и иные обязательные лица
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах (ст. 116 п. 1)
10 тыс. руб.
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 п. 2)
Штраф - 10% от доходов, по такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
Непредоставление налоговой декларации (ст. 119)
Штраф 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее предъявления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.
Вид правонарушения ШтрафНарушение установленного способа предоставления налоговой декларации (ст. 119.1)
200 руб. за каждый непредставленный документ
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120)
10 тыс. руб. - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.30 тыс. руб. - если более одного налогового периода.20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. - если они повлекли занижение дохода
Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122)
Неумышленно 20% от неуплаченной суммы налога
Умышленно 40% от неуплаченной суммы налога
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123)
20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125)
30 тыс. руб.
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (сг. 126.1)
500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126);- налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);- непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета с)^м налога на доходы физических лиц;- сведений о налогоплательщике
200 рублей за каждый непредставленный документ1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления;10 000 рублей, для организаций и ИП,1 000 рублей, для ФЛ. не являющихся ИП
Нарущение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2)
В трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
Вид правонарушения ШтрафТе же деяния, совершенные более одного раза - в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу О налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128)
1 тыс. руб.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128)
3 тыс. руб.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 129)
500 руб.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществления переводчиком заведомо ложного перевода (ст. 129)
5 тыс. руб.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу (ст. 129.1)
5 тыс. руб.
Если те же деяния повторно в течение календарного года - 20 тыс. руб.
Далее рассмотрим методику исчисления основных налогов налоговой системы РФ.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налогоплательщики:- физ. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (то есть
физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее щести месяцев) лечения или обучения).
- физ. лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в РФ, так и за её пределами.
Рис. 1. Порядок формирования налоговой базы
Доходы делятся на:- доходы, полученные от источников в Российской Федерации;- доходы, пол>'ченные от источников за пределами РФ.
Под доходами понимается;1) дивиденды и проценты;2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;3) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной
собственности;4) доходы от предоставления в аренду и иного использования
имущества;5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или
иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования и иного имущества;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия);
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;8) доходы от использования любых транспортных средств, тру
бопроводов, линий электропередачи и т.п.;9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности на территории РФ.Налоговая база - все доходы налогоплательщика полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки:1. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отноше
нии следующих доходов:- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово
димых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в течение периода, за который начислены проценты), увеличенной на 5% по рублевым вкладам и исходя из 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств:
а) по рублевым займам в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
б) по валютным займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной из условий договора.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением дивидендов, получаемых от российских организаций - по ним ставка - 15%).
3. В размере 13"/о - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации (дивидендов).
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% для иных, не перечисленных выше доходов.
Налоговым периодом (ст. 216) признается календарный год.НК устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогооб
ложению.Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):1) государственные пособия (по безработице, по уходу за боль
ным ребенком, беременности и родам), выплаты и компенсации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
2) государственные пенсии;3) компенсационные выплаты;4) гранты и премии, предоставленные для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в РФ;5) суммы единовременной материальной (в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайными обстоятельствами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи), гуманитарной, адресной социальной и благотворительной помощи в соответствии с законодательством;
6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для работников или членов их семей (дети - до 16 лет); оплата лечения и медицинского обслуживания оплачивается за счет средств бюджетов, за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 9, ст. 217, с учётом ФЗ № 216 от 24.07.07);
7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов в соответствии с законодательством;
8) доходы, получаемые от продажи выращенного в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
9) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
10) доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
И) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства;
12) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками;
13) доходы акционеров в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей или полученных при реорганизации;
14) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН, УСН;
15) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
16) доходы, не превышающие 4 000 рублей в году:- стоимость подарков, полученных от организаций и инд. пред
принимателей;- стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен
ных на конкурсах, соревнованиях, играх и других мероприятиях;- суммы материальной помощи;- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечашим врачом и другие льготы.
Далее рассмотрим ВЫЧЕТЫ, предоставляемые налогоплательщикам. Различают следующие вычеты:
1. Стандартные.2. Социальные (право на получение социальных налоговых вы
четов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода).
3. Имущественные (предоставляются в размере фактически произведенных расходов).
4. Профессиональные.5. Инвестиционные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:
1. В размере 3 000 рублей:- лицам, получивщим или перенесшим лучевую болезнь и дру
гие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
- лицам, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиационных аварий, сборке ядерных зарядов;
- инвалидам Великой Отечественной войны;- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,
II и III гр. вследствие ранения, контузии или увечья при исполнении обязанностей военной службы и др.
2. В размере 500 рублей:- Героям СССР и Героям РФ, лицам, награжденным орденом
Славы трех степеней;-Участникам ВОВ, лицам, находившимся в Ленинграде в пе
риод его блокады, бывшим узникам концлагерей, гетто в период Второй мировой войны;
- Инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп;- лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и дру
гие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;- младшему и среднему медицинскому персоналу, врачам и
другим работникам лечебных учреждений, получившим сверхнормативные дозы радиационного облучения;
-лицам, пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей, идр.
3. Родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения - до 24 лет до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350 000 руб. в размере:
• 1 400 рублей - на первого и второго ребенка;• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;• Величина вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает. Родитель, усыновитель, жена или муж ро
дителя может получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.• Стандартный вычет на детей предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю.
При использовании стандартных вычетов, нужно помнить следующее:
• Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, установленный пунктом 3 предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пунктами 1-2.
• Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
• Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговым органом может производиться перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах.
Т а б л и ц а 2Социальные налоговые вычеты
Размер вычета за налоговый
периодВычеты
1) Не более 25% дохода
В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям
2) По пунктам (а), (б) - по факту - с учётом ограничения. Искл. - по пункту (в) - не
а) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.б) В сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме в образовательных учреждениях.
Размер вычета за налоговый
периодВычеты
более 50 000 рублей на каждого ребенка на обоих родителей
в) В сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях
3) по ф а к т у -с учётом ограничения. Искл. - по дорогостоящему лечению - вычет по фактическим расходам
В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет (в соответствии с Перечнем Прав-ва), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом
4) По факту - с учётом ограничения
В сумме, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ в свою пользу, в пользу супруга, родителей или по договорам добровольного и/или дополнительного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией
5) По факту - с учётом ограничения
В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет в свою, в пользу супруга, родителей, детей
Социальные налоговые вычеты, указанные в пунктах 2-А табл. 2 (за соответствующим искл.), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.
При возврате физического лицу пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный вычет, предусмотренный пункте 1 таблицы 2, сумма вычета должна быть включена в налоговую базу по НДФЛ.
Рассмотрим далее порядок предоставления имущественных налоговых вычетов
Имущественные налоговые вычеты предусматривают разные механизмы воздействия на доход налогоплательщика в зависимости от проводимой операции.
Итак, все операции с недвижимостью и иным имуществом делятся на две группы:
1. Операции по продаже имущества.2. Операции по покупке имущества.Если вы продаёте имущество, то характер вычета зависит от
срока использования имущества:а) если недвижимое имущество находилось в собственности
более минимального предельного срока владения, а иное имущество более 3 лет, то доходы от его продажи не облагаются по статье 217;
б) если недвижимое имущество находилось в собственности менее минимального предельного срока владения, а иное имущество менее 3 лет:
1) воспользоваться нормативным размером вычета:- по жилым домам, квартирам, комнатам, включая приватизиро
ванные жилые помещения, дачам, садовым домикам или земельным участкам и долям в указанном имуществе - 1 000 000 руб.:
- по иному имуществу - 250 000 руб.;2) предоставить документы, подтверждающие расходы на при
обретение (строительство).Минимальный предельный срок владения объектом недвижи
мого имущества составляет три года, если оно получено: в порядке наследования или по договору дарения от близкого родственника; в результате приватизации; в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость на 1 января *0,7, то доход принимается равным кадастровой стоимости на 1 января *0,7.
Если вы покупаете или строите (новое строительство) жилой дом, квартиру, комнату или доли (долей) в них, то вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов (в пределах 2 млн руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (в пределах 3 млн. руб.), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных на эти цели.
Особенности предоставления вычета на приобретение жилого имущества:
• индивидуальным предпринимателям данный вычет не предоставляется;
• вычет предоставляется по одному или объектам но в совокупности не более, чем на 2 000 000 рублей;
• вычет предоставляется в пределах совокупного дохода, налогоплательщика, остаток переходит на след, год;
• предоставляется при декларировании доходов или - по месту работы у работодателя (-ей) при получении у налоговых органов подтверждения на вычет.
Профессиональные налоговые вычеты:1) налогоплательщики, получающие доходы от вьшолнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения автором открытий, изобретений и промышленных образцов;
3) предприниматели без образования юридического лица.Налогоплательщики имеют право на вычет в размере фактиче
ски произведенных и документально подтвержденных расходов (состав расходов - в соответствии с гл. 25), а по пунктам 2) и 3) могут использовать вычет в раз.мере установленного норматива от суммы расходов, если не в состоянии подтвердить свои расходы
Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным. Обязаны предоставлять налоговую декларацию: инд. предприниматели, нотариусы, адвокаты, физ. лица, получившие доходы от продажи имушества, сдачи имущества в аренду, получившие доходы за рубежом, с доходов которых налог не был удержан налоговыми агентами.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
Основным источником формирования доходов государственных внебюджетных фондов с 1 января 2010 г. становятся страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Таким образом, действовавший с 1 января 2001 г. единый социальный налог (ЕСН), вновь заменяется на обязательные отчисления от фонда оплаты труда работающих. Функция контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов переходит от налоговых органов к Пенсионному фонду (в отношении платежей в ПФ и фонды ОМС) и фонду социального страхования.
Рассмотрим основные положения Федерального закона № 212- ФЗ от 24 июля 2009 г.
Статья 5 устанавливает две категории плательщиков страховых взносов:
1) лица, которые производят выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы.В том случае, если плательщик одновременно относится к обе
им категориям, он должен уплачивать платежи по каждому отдельно взятому основанию.
Общим условием признания каких-либо лиц плательщиками по первому основанию, т.е. производящих выплаты физическим лицам, является сам факт выплаты физическим лицам.
Условием признания плательщиками индивидуальных предпринимателей и адвокатов является наличие доходов от осуществляемой ими деятельности, т.е. от предпринимательской или иной профессиональной деятельности (за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов).
Для каждой из двух категорий плательщиков страховых взносов Закон устанавливает отдельный объект обложения.
Для плательщиков первой группы объектом обложения страховыми взносами являются:
- выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам;
- выплаты, произведённые в рамках трудовых отношений;- выплаты по гражданско-правовым договорам;- по авторским договорам (ст. 1288 ГК);- по договорам об отчуждении исключительного права на про
изведения науки, литературы (ст.1285 ГК);- по издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК);- по лицензионному договору о предоставлении права пользо
вания произведениями науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК).Статья 9 Закона содержит перечень сумм, не подлежащих
налогообложению, которые делятся на две группы:• не включаемые в объект налогообложения, это: выплаты по
гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, по договорам передачи имущества в пользование и др.;
• выплаты и вознаграждения, не включаемые в базу исчисления:- суммы различных видов государственных пособий (в т.ч. по
собие по временной нетрудоспособности);- командировочные расходы;- компенсации в связи с исполнением работником трудовых
обязанностей;- расходы физического лица в связи с выполнением работ,
услуг по договорам гражданско-правового характера;- расходы, связанные с трудоустройством работников, уво
ленных по сокращению штата, или в связи с ликвидацией, реорганизацией организации;
- выплаты, направленные на возмещение затрат по уплате процентов за кредит на строительство или приобретение жилья;
- единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами, террористическими актами, в связи со смертью члена семьи и другие выплаты.
Базу для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала расчётного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Таким образом, плательщикам-работодателям вменяете! в обязанность ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм взносов, относящихся к ним, а также суми вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого плательщик заполняет индивид>альную карточку на каждое физическое лицо.
База для страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9ФЗ№ 212.
Размер страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд индивидуальным1и предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, складывается из двух частей:
1) фиксированной, рассчитываемой как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года (МРОТ на 1.01.16-6 204) и тарифа страховых взносов в ПФ, увеличенное в 12 раз;
2) 1% с доходов, превыщающих 300 тысяч рублей в год (если доходы ИП превыщают 300 тысяч рублей в год).
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.
Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как произведение МРОТ на начало финансового года и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, увеличенное в 12 раз.
Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала дея
тельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством данные плательщики могут уплачивать в добровольном порядке.
Расчётным периодом по страховым взносам признается календарный год, также установлено три отчетных периода (для лиц, производящих выплаты физическим лицам) - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Общие тарифы страховых взносов в 2014 г. для лиц, которые производят выплаты наемным работникам:
Т а б л и ц а 3Общие тарифы страховых взносов на 2012-2013 гг.
База для начисления страховых взносов
Тариф страхового взносаПФ ФСС (718 тыс. руб.) ФФОМС
До 796 000 22% 2,9%5,1%Свыше 796 000 10% 0%
Для индивидуальные предприниматели, адвокатов, нотариусов:
- Пенсионный фонд РФ - 26% (для лиц 1967 года рождения и моложе 20% - СЧ, 6% - НЧ);
- Фонд социального страхования РФ - 2,9%;- Федеральный фонд ОМС - 5,1%.
Т а б л и ц а 4Дополнительные тарифы в Пенсионный фонд
В пользу лиц, которые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (т.н. Список 1)
В пользу лиц, которые заняты на работах с тяжелыми условиями
труда (т.н. Список 2)
2014 г. 6% 4%2015 г. 9% 6%
Тариф устанавливается от О до 8% в зависимости от: 1) наличия специальной оценки условий труда; 2) установленного подкласса условий труда.
Для ряда плательщиков страховых взносов в переходный период предусмотрено действие льготных тарифов.
Т а б л и ц а 5Тарифы страховых взносов в 2012-2019 году для хозяйственных обществ,
созданных научными учреждениями и вузами, организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении
технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности с органами управления ОЭЗ, 1Т-компаний
Наименование внебюджетного фонда 2014-2017 гг. 2018 г. 2019 г.Пенсионный фонд РФ (для лиц 1967 года рождения и моложе 2% - СЧ, 6% - НЧ) 8,0% 13,0% 20,0%
Фонд социального страхования РФ 2,0 % 2,9% 2,9%Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 4,0% 5,1% 5,1%
В определённых случаях организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН и производят выплаты физическим лицам в 2014-2018 гг. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Это страхователи, основной вид деятельности которых указан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ: текстильное и швейное производство, производство мебели, строительство, здравоохранение и предоставление социальных услуг и т.д. А также некоммерческие, благотворительные организации, применяющие УСН, аптечные организации, применяющие ЕНВД, индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (за исключением видов деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ). Пониженные тарифы: ПФ - 20%, ФСС - 0,0%, ФФОМС - 0,0%.
Очевидно, что эти меры носят явно выраженный стимулирующий характер и направлены на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, рискованного инновационного бизнеса (так, после создания «Сколково» для организаций - участников проекта ввели пониженный тариф - 14% в ПФ, в отношении иных фондов тариф - 0%.
Пониженные тарифы страховых взносов также установлены для резидентов ОЭЗ в Крыму, резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток: ПФ - 6% ФСС - 1,5% ФФОМС - 0,1%.
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, установлены нулевые налоговые ставки по платежам во внебюджетные фонды в 2012-2027 гг.
В РФ плательщики страховых взносов уплачивают их отдельно в каждый фонд, формируя расчётные документы и производя перечисления на соответствующие счета Федерального казначейства.
Сумма взносов, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уменьщается плательщиком на сумму произведенных им самостоятельно выплат на цели обязательного страхования, предусмотренных законодательством РФ. Расчетным периодом по страховым взносам признаётся календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие девять месяцев календарного года. С 1 января 2015 г. плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25 человек, должны подавать в ПФР и ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронной форме
Отчетность предоставляется: в ПФ - на бумажном носителе не позднее 15-го, а в форме электронного документа - не позднее 20- го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС - на бумажном носителе подается не позднее 20- го, а в форме электронного документа - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Новым законом предусматривается возврат или зачёт излишне уплаченных страховых взносов, а также камеральные и выездные проверки, меры ответственности за совершение правонарушений.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Налогоплательщиками являются:- российские организации;- иностранные организации, осуществляющие деятельность в
РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ, в искл. экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, объект налогообложения формируется по составу и по стоимости в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Согласно ПБУ6/01 «Учет основных средств» активы предприятия признаются в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставление за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данных активов;- способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.Не признаются объектами налогообложения:1) земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления федеральным органам исполнитель
ной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия народов Российской Федерации федерального значения;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;7) суда, зарегистрированные в Российском международном ре
естре судов;8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в
качестве основных средств.Налоговая база (ст. 375) по общему правилу определяется
как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным ъ учетной политике организации.
Напомним, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;- способ уменьшаемого остатка;- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез
ного использования;- способ списания стоимости пропорционально объёму про
дукции (работ).Определяется годовая сумма амортизации, которая списывается
ежемесячно в размере 1/12.
Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации и вне местонахождения.
Налоговая база - это средняя стоимость имущества за отчётные и налоговый периоды.
_ с +С +С +СС '^ 1 .0 1 ' > ло ' ^ 1 пт • 11кв —
" 1.02 " 1.03 " 1.04
С год —о 1.06 ■*" 02.06 ^1.03.06 ^1.04.06 05.06 ^1.12.06 ^1.01.07
(« + !)где п - число месяцев в налоговом (отчетном периоде); С - остаточная стоимость имущества.
В отнощении следующих объектов коммерческой недвижимости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них;
2) нежилых помещений, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются в этих целях;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.
Налоговым периодом (ст. 379) признаётся календарный год.Отчётными периодами признаются первый квартал, полуго
дие и девять месяцев календарного года.Налоговая ставка устанавливаются законами субъектов Рос
сийской Федерации и не могут превыщать 2,2%.По недвижимому имуществу, налоговая база в отнощении ко
торого определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превыщать 2,0%.
Т а б л и ц а 6Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения: В отношении;1) организации и учреждения уголовноисполнительной системы;
- имущества используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации; - имущества используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
Освобождаются от налогообложения: в отношении:3) а) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;б) организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%;в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов;
- имущества используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- имущества используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
- имущества используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
6) специализированные протезно- ортопедические предприятия;
- всего имущества
8) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридических консультации;
- всего имущества
9) государственные научные центры; - всего имущества10) организации - в отношении вновь вводимых объек
тов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества
11) Организации - резиденты особой экономической зоны, организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон
- в отношении имущества, учитываемого на балансе, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на терри- TqjHH особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с момента постановки на учет указанного имущества и другие льготы
С П ЕЦ И А Л ЬН Ы Е НАЛОГОВЫ Е РЕЖ И М Ы ДЛЯ С У БЪ ЕКТО В М АЛОГО БИЗНЕСА
Малый бизнес
Индивидуальные Малыепредприниматели предприятия
Могут уплачивать налоги (сборы) в соответствии со следующими налоговыми режимами:
♦ ЕНВД♦ УСН♦ Патентная система налогообложения♦ Общий режим налогообложения (для индивидуальных пред
принимателей вместо налога на прибыль - НДФЛ)Применение специальных налоговых режимов освобождает от
уплаты:
МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ: ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ:• налога на прибыль; • налога на доходы физических• налога на имущество ор- лиц;ганизаций*; • налога на имущество физиче-• НДС** ских лиц*;
• НДС**♦За исключением налога на имущества организаций и налога на имущество физических лиц в отношении административно-деловых и торговых центров, помещений в них, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливаег субъект РФ ** За исключением: НДС при ввозе товаров.
Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3)ЕНВД является одним из специальных налоговых режимов,
предоставляющих малому бизнесу уплачивать налоги в более льготном по сравнению с крупными организациями порядке, упрощает систему ведения ими бухгалтерского учёта.
Общий порядок установления и введения единого налога определяется НК, главой 26.3. Непосредственно на территории данный режим налогообложения вводится в действие соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют основные элементы налогообложения:
1. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
При введении единого налога в отнощении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
2. Значения коэффициента К2, учитьшающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования предпринимательскую деятельность. Налогоплательщики обязаны встать на учёт в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности не позднее 5 дней с начала её осуществления.
Виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД определены пунктом 2 ст. 346.26, в том числе это:
1) оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором бытовых услуг населению;
2) оказание ветеринарных услуг;3) оказание услуг по ремонту, тех. обслуживанию и мойке авто
транспортных средств;4) оказания услуг по предоставлению во временное владение
мест для стоянки автотранспортных средств;5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве более 20 транспортных средств;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением учреждений образования, здравоохранения, соц.обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы;11) размещения рекламы на транспортных средствах;12) оказания услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торг, сети, не имеющих торговых залов, объектах нестационарной торг, сети, объектов организации обществ, питания, не имеющих зала обслуживания;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест.
Следует знать, что ЕНВД не применяется в отнощении этих видов деятельности в случае осуществления из в рамках договора простого товарищества, или договора доверительного управления имуществом, а также если эта деятельность осуществляется круп- нейщими налогоплательщиками.
С 1 января 2009 г. данная статья НК дополнена пунктом 2,2., который определяет субъектов, которые не могут переводиться на уплату ЕНВД:
- организации и инд. предприниматели, среднесписочная численность которых превышает 100 человек (за предшествующий календарный год);
- организации. В которых доля участия других организаций составляет более 25%;
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
ВД = БД X N X К1 X К2
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;
Базовая доходность (БД) условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
N - физический показатель, установленный для соответствующего вида предпринимательской деятельности (например, количество работников, общая площадь стоянки, торговое место).
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор, (К1 в 2016 год - 1,798).
К2 - учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь инф-го поля электронных табло и иные особенности.
Значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (округляется до третьего знака после запятой).
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
Б Д хФ ПВД = ^ ------- хАД,
КД 'где ВД - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К\ и /G; ФП - величина физического показателя; КД - количество календарных дней в месяце; КД\ - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Нормативными правовыми актами муниципальных образований законами городов федерального значения могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму обязательных страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС, страхование от несчастных случаев на производстве, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 % (ст. 346.32 п. 2).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьщают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФ и ФФОМС в фиксированном размере.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Условия перехода на УСН:Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн рублей*К-дефлятор (в 2015 К = 1,147; 2016 К = 1,329).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения;1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;2 ) банки;3) страховщики;4) негосударственные пенсионные фонды;5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;7) ломбарды;8) организации и индивидуальные предприниматели, занимаю
щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредивщие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглащений о разделе продукции;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на ряд организаций, в т.ч. с участием инвалидов, некоммерческие потребительской кооперации, научные и вузовские хозяйственные общества и др.;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
17) бюджетные и казённые учреждения;18) иностранные организации;19) организации и индивидуальные предприниматели, не уве-
домивщие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные срои;
20) микрофинансовые организации.21) частные агентства занятости, осуществляющие деятель
ность по предоставлению труда работников (персонала).
ПЕРИОД ПЕРЕХОДА
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) не позднее 31 декабря, предществующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения указываются данные об остаточной стоимости основных средств и размере доходов по состоянию на 1 октября, а также выбранный объект налогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн рублей*К-дефлятор (в 2016 К ^ 1,329), либо нарушены ограничения по ССЧ и остаточной стоимости ОС. Утрата - с начала того квартала, в котором допущено превышение.
Налогоплательщик, перещедщий с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:• доходы;• доходы, уменьщенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, может меняться ежегодно.
Искл. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы:- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.
249 НК;- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК.При определении объекта налогообложения не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 НК, а также дивиденды, если их налогообложение осуществляется.
Расходы определяются в соответствии с закрытым перечнем статьи 346.16, включающем 39 пунктов, в том числе это:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, тех. перевооружение;
2) расходы на приобретение (создание) НМА;3) расходы на ремонт основных средств;4) арендные платежи;5) материальные расходы;6) расходы на оплату труда;7) расходы на все виды обязательного страхования;8) суммы НДС, подлежащие включению в состав расходов;9) проценты за кредиты;10) расходы на обеспечение пожарной безопасности;11) суммы уплаченных при ввозе таможенных платежей;12) расходы на содержание служебного транспорта;13) расходы на командировки;14) плату государственному и (или) частному нотариусу за но
тариальное оформление документов;15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические
услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации
17) расходы на канцелярские товары;18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;19) расходы, связанные с приобретением права на использова
ние программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (за искл. данного налога);
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настояшего пункта) и другие расходы.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21, 34 принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254 (Матер, затр.), 255 (РОТ), 263 (Обяз. и добр, страх.), 264 (Прочие, связ. с произв. и реал.), 265 (внереализ.) и 269 (% по долговым обяз-вам).
Налоговая база (ст. 346.18)1. В случае если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
2. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Налоговым периодом (ст. 346.19) признается календарный год.Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки:1. В случае если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ставку разрешено снижать до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков).
2. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (ставку разрешено снижать до 5%).
Сумма налога по объекту «доходы», исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму обязательных страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС, страхование от несчастных случаев на производстве, и на сумму выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога по объекту «доходы» не может быть уменьшена более чем на 50 % (ст. 346.32 п. 2).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФ и ФФОМС в фиксированном размере.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
Сроки представления налоговой декларации для организаций - до 31 марта, для ИП - до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Виды предпринимательской деятельности на патенте.Субъекты Российской Федерации в обязательном порядке ввели патентную систему налогообложения по 63 видам предпринимательской деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; ветеринарные услуги; розничная торговля и др.). Ими может быть в добровольном порядке установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
Ограничения на применение патентной системы налогообложения:
• Средняя численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
• Виды предпринимательской деятельности не должны осуществляться в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется в добровольном порядке.
Порядок и условия начала применения патентной системы налогообложения. Заявление на получение патента должно быть подано в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года
Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения. Налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в следующих случаях:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения и УСН, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек;
3) если в установленные сроки не был уплачен налог.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения, в течение 10 календарных дней.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая база. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности.
Максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть больше 1 млн рублей* коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (на 2015 год равен 1,147, на 2016- 1,329).
Субъекты Российской Федерации могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода;
- увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:
• не более чем в 3 раза - по таким видам предпринимательской деятельности, как техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом; занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим соответствующую лицензию; обрядовые услуги и ритуальные услуги; (подп. 9-11, 32, 33,38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43);
• не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
• не более чем в 10 раз - по таким видам предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания (подп. 19, 45-47 п. 2ст. 346.43).
При установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п .2 ст. 346.43, если данная дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.
Кроме того, дифференциация возможна в зависимости от:• территории действия патентов;• в зависимости от средней численности наемных работников;• количества транспортных средств, грузоподъемности транс
портного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
• в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) в отнощении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43.
Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год, а если патент выдан на срок менее календарного года, - срок, на который выдан патент.
Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Налог исчисляется по ставке 6% от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если патент получен на срок менее календарного года, налог рассчитывается путем деления этого дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Налог уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:
• если патент получен на срок до 6 месяцев - не позднее срока окончания действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года - 1/3 суммы налога не позднее 90 календарных дней после начала действия патента. Оставшаяся часть в размере 2/3 суммы налога должна быть уплачена не позднее не позднее срока окончания действия патента.
Налоговая декларация. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Что же такое добавленная стоимость? В экономической теории ДС - это доход предприятия, включающий в себя заработную плату (с начислениями во внебюджетные фонды) и валовую прибыль предприятия. Или ДС - вновь созданная стоимость (чистая продукция).
ДС = ЧП = Валовая Выручка - (Материальные ресурсы, включаемые в себестоимость - Амортизация)
В экономической теории существует также понятие условночистая продукция: УЧП = ВВ - М.
В соответствии с логикой Российского налогового законодательства в РФ ДС для целей налогообложения - это УЧП. Отметим, что помимо амортизационных отчислений в добавленную стоимость для целей налогообложения включаются все расходы, кроме материальных, а также некоторые налоги (акциз, транспортный налог и др.).
Система налогообложения добавленной стоимости по странам к настоящему времени имеет различия: по применяемым ставкам, порядку формирования добавленной стоимости, стадиям взимания налога и методам исчисления. В РФ применяется зачётный косвенный метод исчисления НДС: % ставка налога * В - % ставка налога * М
Плательщики налога:- юридические лица;- индивидуальные предприниматели (если они не уплачивают
налоги в специальных налоговых режимах);
- лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Могут не уплачивать налог:- организации и индивидуальные предприниматели, если в те
чение трех последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг (определяется исходя из всех оборотов по реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС) без учета НДС, не превысила 2 млн рублей.
Объект налогообложения. На практике для правильного и своевременного исчисления налога важно определить, когда возникает объект налогообложения. Объект налогообложения НДС определяется ст. 146 НК.
Т а б л и ц а 7Объект налогообложения по НДС
№п/п
Объект налогообложения Идентификация
1. Реализация произведенных (приобретенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации, в том числе и на безвозмездной основе.В том числе:• реализация предметов залога;• передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;• передача имущественных прав
Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе.К90. 1, К91. 1
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций
Ст. 270 НК РФ
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Определения строительномонтажных работ в НК и других за-
№п/п Объект налогообложения Идентификация
конодательных актах РФ не раскрывается. Налоговые органы идентифицируют наличие строительномонтажных работ для собственного потребления по проводке Д 08 К 70
4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Пп. 3 п. 1 ст. 4 ТК ТС Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза - совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами. При этом территория РФ является частью единой таможенной территории таможенно- го союза (п. 1 ст. 2 ТК ТС)__________
Не признаются объектами налогообложения (ст. 146, п. 2):1. Операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или
услуг (п. 3, ст. 39):- осуществление операций, связанных с обращением россий
ской или иностр. валюты;- передача ОС и НМА, иного имущества организации ее право
преемнику при реорганизации;- передача ОС и НМА иного имущества некоммерческим орг.-
ям на осуществление основной уставной деятельности;- передача имущества, если такая передача носит инвестицион
ный характер;- передача жилых помещений физ. лицам в домах гос-го или
муниц-го жилищного фонда при проведении приватизации;- изъятие имущества путем конфискации, наследование иму
щества и другое.2. Передача на безвозм. основе жилых домов, детских садов,
клубов, санаториев и др., дорог, электрических сетей, подстанций.
газовых сетей, водозаборных органам гос. власти и органам местного самоуправления;
3. Передача имущества гос. и муниц. предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. Операции по реализации земельных участков (долей в них);5. Передача имущественных прав организации ее правопреем
нику (правопреемникам);6. Передача денежных средств некоммерческим организациям
на формирование целевого капитала и др.
Дополнительно в налоговую базу включается (ст. 162):1. Оплата, частичная оплата (с учетом НДС), полученные в счет
предстоящих поставок товаров, работ, услуг (за иск.: а) предоплаты товаров (р., у.), длительность производственного цикла по которым более 6 месяцев; б) которые облагаются по ставке «О» процентов; в) которые на подлежат налогообложению);
2. Полученные за реализованные товары (работы, услуги) суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.
3. Средства, полученные в виде %, дисконта по векселям, % по товарному кредиту (в части превышающей % равного ставке рефинансирования ЦБ).
4. Средства, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентам страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг.
Для определения объекта обложения НДС важно правильно установить место реализации товары (работ, услуг) согласно ст. 147 и 148 НК, так как по содержанию налога им должна быть именно территория РФ. Если местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операции по реализации таких работ, услуг облагаются НДС. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России объекта налогообложения НДС нет.
М естом р е а л и за ц и и п р и зн ается тер р и то р и я РФ
iМестом pcaTH-iauKH товаров Место реализации работ (услуг)признается территория РФ. если (C T .I47 НК):
признается территория РФ. если (ст. 148 НК):
• товар находится на территории • работы (услуги) связаныРФ и нс отгружается и нс непосредственно с недвижимымТранспортируется; иму ществом (за исключением
• товар в момент начала orrpvifof воздушных, морских судов иили транспортировки находится на тсрртх>рии ^
судов внутреннего плавания, космических объектов), находящимся на территории РФ;
• работы (>'С1угн) связаны с
Местом осушеств-теши деятельности поку пателя (поставщика) работ (услу г) считается тсрршория РФ:
• в случае фактического присутствия покупателя (поставщика) на терр1ггории РФ на основе государственной регистрации:
• а при отсутствии - на основании места, у качанного в учрсдите.тьны\ документах организации (места управления, места нахождения исполнительного органа постоянногопредставительства), места жтельства физического лица
движиыьш имуществом, воздушным, морскими судами н судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ: услуги фактически оказываклся на тс(фитории РФ в сфере культуры, искусства, образования (о6у'1ения), фнзи*1еской культуры, туризма отдыха и спорта; поку патель работ (у слу г)
осуществляет деяте.тьвость на территории РФ;Деятельность лиц. которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ
Рис. 2.Условия признания территории РФ местом реализации
Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно ар всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами
по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.
Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153-162 НК. Возможные варианты определения налоговой базы в зависимости от содержания облагаемых НДС операций представлены в табл. 8.
Т а б л и ц а 8Определение налоговой базы по НДС
№п/п Содержание операции Налоговая база
1
Реализация товаров (работ, услуг), в том числе;По товарообменным (бартерным) операциям;На безвозмездной основе;При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;При передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме
Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и без включения в них НДС
2
Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), представляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с закон одател ьством
Стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы предоставляемых субвенций (субсидий) или льгот при определении налоговой базы не учитываются
3.Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС
Разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответ- ствиис рыночными ценами, с учетом
№п/п Содержание операции Налоговая база
НДС и акцизов, и остаточной стоимостью реализуемого имущества (с учетом переоценок)
4
Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров), закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС
Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции
5
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материала)
Стоимость обработки сырья, переработки, иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
7.
Реализация новым кредиторам, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг)
Величина превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования
8
Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров
Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров
9
Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций
Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
10Выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления
Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение
11
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)
Налоговый период - квартал (стЛбЗ).Однако, уплата налога разрешена равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за налоговым периодом.
Момент определения налоговой базы - наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (есть искл. см. ст. 167).
Следует учитывать, что когда моментом определения налоговой базы является вторая из представленных выше дат, то на день отгрузки товаров или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), затем еще раз - с реализации (отгрузки), а ранее начисленный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров (ст.167, 172 НК).
Помимо этого, по отдельным операциям существует еще ряд особенностей при определении момента реализации, которые изложены в табл. 8.
Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК.Наиболее распространенной является основная ставка НДС,
равная 18%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, т.е. используются по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ.
Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осу- шествляется при реализации в РФ и при ввозе на зерриторию РФ:
Ставки налогов:I. 0%:- при реализации товаров, помещаемых под таможенный ре
жим экспорта при условии представления в налоговые органы до
кументов: а) договор или контракт; б) выписка из банка, подтверждающая фактическое поступление выручки в) акт или др. документы, подтверждающие реализацию товаров, выполнение р., у.; г) сертификат - для реализации космической продукции;
- работы, услуги, связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров;
- работы, услуги, связанные с транспортировкой через таможенную территорию РФ товара;
- услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ;
- товары, работы, услуги, выполняемые в космическом пространстве;
- драгоценные металлы налогоплательщиков, осуществляющих их добычу или производство из лома и отходов;
- товары, предназначенные для официального пользования иностранными, дипломатическими и приравненными к ним представительствами.
2 . 10%:■ Продовольственные товары,• Товары детского ассортимента (Постановление Правитель
ства РФ от 31.12.2004 № 908);■ Периодические печатные издания, за исключением периодиче
ских печатных изданий рекламного или эротического характера;•Медицинские товары отечественного и зарубежного произ
водства (в соответствии с классификатором Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 №688).
3.18% для всех остальных товаров.4.10/110% и 18/118% - для этих расчётных ставок определён
круг их применения это:> средства, полученные в счет предстоящей оплаты;> ст. 162;> ст. 155 п. 2-4 - при передаче имущественных прав при доле
вом строительстве, уступке новым кредиторам, приобретении денежного требования у третьих лиц, в случаях, когда образуется «превышение»;
ст. 161 п. 1-3 - налоговыми агентами при приобретении товара у иностранных лиц, не зарегистрированных в налоговых органах РФ;
ст. 154 п. 3 - при реализации имущества, учитываемого с налогом;
ст. 154 п. 4 - при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки;
> другие случаи, когда сумма налога должна определяться расчётным путём.
Если организация не ведет раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам, то к ним применяется максимальная ставка НДС.
Льготы по налогу (ст. 149):От налогообложения освобождаются операции или отдельные
товары, обороты:1. Реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду поме
щений для иностранных граждан, организаций.2. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубеж
ного производства по перечню, утвержденному Правительством.3. Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими
организациями за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических.
4. Услуги по содержанию детей в детских учреждениях и проведению занятий с несовершеннолетними детьми (кружках, секциях, студиях и Т.Д.).
5. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
6. Реализация продуктов питания, произведенных студенческими, школьными столовыми и другими заведениями при условии полного или частичного финансирования из бюджета.
7. Услуги по перевозке пассажиров, за исключением такси.
8. Ритуальные услуги.9. Реализация монет из драгметаллов, за исключением коллек
ционных.10. Реализация услуг в сфере образования по проведению не
коммерческими образовательными организациями учебнопроизводственного или воспитательного процесса, за исключением консультаций.
11. Реализация работ, связанных с социально-экономическими программами.
12. Услуги, с которых берется госпошлина (лицензионные, регистрационные сборы, патенты и т.д.).
13. Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
14. Реализация товаров, за исключением подакцизных и минерального сырья в рамках оказания безвозмездной помощи РФ.
15. Услуги, оказываемые учреждениями культуры, искусства (все виду услуг).
16. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.
17. Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассаций), в том числе:
- привлечение денежных средств организации и физических лиц во вклады;
- размещение привлеченных средств от имени банков и за их счет;
- открытие и ведение счетов организаций и физических лиц;- осуществление расчетов по поручению организаций и физи
ческих лиц, в том числе между банками-корреспондентами;- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;- купля-продажа иностранной валюты;- привлечение во вклады и размещение драгметаллов;- выдача банковских гарантий;- выдача поручительств за третьих лиц;- осуществление операций с драгметаллами и драгоценными
камнями;- оказание услуг по установке системы «клиент-банк».
18. Реализация товаров, за исключением подакцизных и минерального сырья общественным организациям инвалидов.
19. Выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов.
20. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в том числе негосударственными пенсионными фондами.
21. Проведение лотерей, организация тотализаторов и других рисковых игр.
22. Реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская полиграфическая деятельность.
23. Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, если доля превышает 70%.
24. Ввоз художественных ценностей, передаваемых в качестве дара государству;
25. Ввоз технологического оборудования, комплектующих изделий и запасных частей, ввозимых в качестве вклада в уставный или складочный капитал организации.
26. Ввоз валюты, банкнот и ценных бумаг и др.
Налоговые вычеты (ст. 171,172)Порядок списания НДС на «Расчеты с бюджетом»
Налогоплательщик вправе уменьщить сумму НДС, определённую в соответствии с изложенной выше методикой на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных активов.
НДС по сырью, материалам, полуфабрикатам, товарам, комплектующим изделиям можно списывать на «расчеты с бюджетом» при выполнении следующих условий:
1. Сырье, материалы должны использоваться на производственные цели.
2. Сырье, материалы должны быть поставлены на учёт (оприходованы).
3. Должны быть правильно оформлены все требуемые документы;
- счета-фактуры;- журнал учета счетов-фактур;- книга учета покупок и продаж.При приобретении основных средств, нематериальных активов
сумма НДС списывается на «расчеты с бюджетом» сразу в полном объеме с момента оприходования основных средств и нематериальных активов (за исключением некоторых видов основных средств).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Плательщики налога на прибыль организаций:• российские организации;•иностранные организации, осуществляющие свою деятель
ность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций - прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается для организаций:
1) российских - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) иностранных, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) иных иностранных - доходы, полученные от источников в российской Федерации (в соответствии с особенностями, установленными ст. 309 НК РФ).
Доходы, учитываемые в целях налогообложения
К доходам в целях налогообложения относятся:1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен
ных прав (далее - доходы от реализации);2) внереализационные доходы.При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Расходы в целях налогообложения
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в установленных случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на;
- расходы, связанные с производством и реализацией,- внереализационные расходы.Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы:
1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) на освоение природных ресурсов;4) на научные исследования и опытно-конструкторские разра
ботки;5) на обязательное и добровольное страхование;6) прочие.Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, под
разделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие.
Группировка расходов для целей налогообложения:1) Расходы, учитываемые для целей налогообложения;2) Расходы, не учитываемые для целей налогообложения;3) Расходы, признаваемые в особом порядке;4) Расходы, принимаемые в пределах норм;
Налоговый учет
Порядок признания доходов и расходов при методе начисленияПри использовании метода начисления доходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он; относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности перед налогоплательщиком иным методом.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговые ставки
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 20%. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за
пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах;
1) 20% - с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по ставкам 10%, 9%, 15% и 0%;
2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки (при этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных для определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях):
1) 0% - для организаций, владеющих не менее 50% вклада (доли) в течении 365 календарных дней, при этом доля превышает 500 млн руб.;
2) 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, кроме облагаемых по ставке 0%;
3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
ЛИТЕРАТУРА
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29 дек. 2015 г.) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. Версия Проф. Электрон, дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2; федер. закон Рос. Федерации. от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 дек. 2015 г.) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. Версия Проф. Электрон, дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; федер. закон Рос. Федерации от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ // КонсультантПлюс : справ, правовая система. Версия Проф. Электрон, дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
4. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб. : Питер, 2011.288 с.
5. Мельник Ю.Д. Налоговый менеджмент. М. : Финансы и статистика,2012. 352с.
6. Налоги и налогообложение ; учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова,В.Г. Князев и др. ; под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М. : МЦФЭР, 2008, 528 с.
7. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. И.А. Майбурова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 511 с.
8. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации / под ред.А.В. Брызгалина. Ккб.; Налоги и финансовое право, 2009. 304 с.
9. Теория налогообложения. Продвинутый курс / И.А. Майбуров,А.М. Соколовская. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с. (Серия «Magister»).
Отпечатано на участке цифровой печати Издательского Дома Томского государственного университета
Заказ № 1654 от «3» марта 2016 г. Тираж 30 экз.