ВИКОНАВЧИЙ ОРГАН КИЇВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ ... · 2017-04-28 ·...

ВИКОНАВЧИЙ ОРГАН КИЇВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ

(КИЇВСЬКА МІСЬКА ДЕРЖАВНА АДМІНІСТРАЦІЯ)

ДЕПАРТАМЕНТ ВНУТРІШНЬОГО ФІНАНСОВОГО

КОНТРОЛЮ ТА АУДИТУ

10.04.2017 року №№070-5-13/16

АУДИТОРСЬКИЙ ЗВІТ

за результатами фінансового аудиту діяльності КП «Київська міська

лікарня ветеринарної медицини»

Київ 2017

2

Зміст

Вступ та основні характеристики аудиту………………………………………………………3

Загальна інформація……………...……………………………………………………………….5

I. Аналіз доходів та витрат, дебіторської і кредиторської

заборгованостей……………………………………………………….……………………….…..6

Картки порушень (недоліків) №1,2

II. Оцінка правильності ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової

звітності, законність та достовірність фінансової та бюджетної звітності…………….....7

Картки порушень (недоліків) та проблем №№1,3,4

III. Оцінка складання та виконання фінансового плану…………………………………8

Картки порушень (недоліків) №1

IV. Оцінка законності використання бюджетних коштів, в т. ч. цільового

призначення…………………………………………………………………………………...9-11

V. Оцінка достовірності та законності проведення банківських та касових операцій……………………………………………………………………………………….…..12

Картка порушень (недоліків) №5

VI. Оцінка здійснення витрат на оплату праці……………………………………….….13

VII. Оцінка формування тарифів щодо надання платних послуг………………..…14-16

VIII. Оцінка придбання, повноти оприбуткування та списання медикаментів,

медичних, ветеринарних препаратів, реактивів, засобів догляду за тваринами….…….17

Висновки………………………………………………………………………………………………..…32-33

3

Вступ та основні характеристики аудиту

Вид заходу: аудит фінансовий.

Найменування установи, в якій проводився внутрішній аудит: КП «Київська

міська лікарня ветеринарної медицини».

ЄДРПОУ: 32828319.

Вищестоящий контролюючий орган: Департамент міського благоустрою та

збереження природного середовища виконавчого органу Київської міської ради (Київська

міська державна адміністрація).

Дата початку внутрішнього аудиту: 19.12.2016 року.

Дата закінчення внутрішнього аудиту: 17.02.2017 року.

Орган, відповідальний за проведення внутрішнього аудиту: Департамент

внутрішнього фінансового контролю та аудиту виконавчого органу Київської міської ради

(КМДА) (далі – Департамент).

Напрям внутрішнього аудиту: аудит фінансовий.

Підстава внутрішнього аудиту: звернення голови Постійної комісії з питань

екологічної політики Ялового К.В. від 05.12.2016 №08/288-266 щодо проведення фінансового

аудиту, витяг з протоколу Постійної комісії з питань екологічної політики від 23.11.2016

№29/288/03-22, Порядок здійснення внутрішнього фінансового контролю розпорядниками

бюджетних коштів підзвітними і підконтрольними виконавчому органу Київської міської

ради (КМДА), затверджений розпорядженням Київської міської державної адміністрації

від 10.08.2007 №1042, положення про Департамент внутрішнього фінансового контролю

та аудиту, затверджене рішенням Київської міської ради від 18.09.2014 №151/151.

Період, за який проводиться внутрішній аудит: 2015-2016 роки.

Об’єкт внутрішнього аудиту: діяльність КП «Київська міська лікарня ветеринарної

медицини» щодо законності та достовірності фінансової і бюджетної звітності,

правильності ведення бухгалтерського обліку.

Цілі внутрішнього аудиту: оцінка діяльності установи у процесі фінансового

забезпечення, формування фінансової і бюджетної звітності за результатами проведених

господарських операцій, повноти відображення господарських операцій у фінансовій

звітності, правильності ведення бухгалтерського обліку тощо.

Керівник аудиторської групи (посада): Назаренко О.А.(заступник начальника

управління аудиту).

Члени аудиторської групи (посада): Христолюбський М.С.(заступник начальника

відділу) залучені фахівці ТОВ «Аудиторська компанія «ДК-Україна»: Романюк Микола

Васильович (партнер), Білик Олександр Петрович (старший аудитор), Макаревич Євген

Васильович (бухгалтер-ревізор), Денисов Богдан Володимирович (бухгалтер-ревізор).

Резюме (основні висновки та рекомендації):

В ході аудиту оцінювалась діяльність КП «Київська міська лікарня ветеринарної

медицини» в частині ведення бухгалтерського обліку, достовірного формування фінансових

звітів тощо.

В цілому, підприємство націлене на виконання функцій і завдань по гуманному

поводженню з тваринами, заходів із зменшення чисельності безпритульних тварин у місті

гуманними методами тощо. Для реалізації вказаних заходів КП «Київська міська лікарня

ветеринарної медицини» використовуються бюджетні, госпрозрахункові кошти та кошти

Німецької спілки (союзу) захисту тварин.

Аналізом здійснення витрат на оплату праці, обліку витратних матеріалів з

придбання та списання медикаментів, використання бюджетних коштів порушень та

недоліків не встановлено.

При цьому встановлені окремі недоліки в веденні бухгалтерського обліку та

фінансової звітності, які призвели до ряду неточностей та невідповідностей, що в

результаті вплинули на прийняття рішень користувачами щодо вчасної оцінки минулих,

теперішніх та майбутніх подій, а саме:

4

- допускалися випадки викривлень фінансових звітів за 2015- 2016 роки та

недостовірне відображення їх показників;

- мали місце порушення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову

звітність в Україні», стандартів бухгалтерського обліку;

- непередання попереднім керівництвом підприємства первинних документів, що

підтверджують джерела походження основних засобів, їх вартості та відповідно суми

накопиченої амортизації унеможливлює підтвердження та/або спростування фінансового

результату підприємства.

Також, встановлено, що існують ризики втрат внаслідок незадоволення

кредиторських вимог (повернення коштів з банку ПАТ «КБ «Хрещатик»), неналежна

організація роботи по відшкодуванню орендарями спожитих комунальних послуг, а також

тарифи на надання ветеринарних послуг продовж 2015-2016 років не покривали видатків,

які несло підприємство на придбання витратних матеріалів та виплату заробітної плати

працівників.

На час проведення аудиту КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» були

переглянуті, затверджені та введені в дію з 01.02.2017 року нові тарифи на ветеринарні

послуги для населення.

З метою поліпшення ситуації та усунення виявлених порушень, проблем та недоліків

рекомендується директору КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини»:

- здійснити виправні бухгалтерські проводки активів, пасивів, доходів, витрат за

результатами аудиту, рахунків бухгалтерського обліку;

- забезпечити достовірність формування фінансової звітності шляхом організації

дієвого внутрішнього контролю на підприємстві (розробки порядку контролю за

правильністю складання первинних документів, аналітичних відомостей, оборотно-

сальдових відомостей, звітів відповідно до законодавства, із зазначенням періодичності

такого контролю, форм контролю, відповідальних осіб, строків тощо);

- визначити відповідальних осіб та порядок контролю за здійсненням розрахунків з

орендної плати та компенсації комунальних (експлуатаційних) витрат орендарями, повноти

відображенням їх в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності;

- здійснити заходи по отриманню в банку ПАТ «КБ «Хрещатик»довідки щодо

включення до реєстру акцептованих вимог кредиторів із зазначенням суми та черги виплат, в

разі виникнення спорів щодо акцептування вимог кредиторів забезпечити їх вирішення у

судовому порядку;

- здійснити заходи по відновленню первинних документів по обліку основних

засобів підприємства (направлення запитів);

- забезпечити дотримання вимог класифікації доходів та витрат при складанні

фінансового плану та звіту про виконання фінансового плануу відповідності до

Розпорядження КМДА №2323 від 01.11.2001 «Про затвердження Положення про порядок

складання річного фінансового плану підприємством, організацією, установою, що належить

до комунальної власності територіальної громади міста Києва, та господарським

товариством, у якому є частка майна комунальної власності територіальної громади міста

Києва в розмірі не менше як 30 %», Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 15

«Доходи» та 16 «Витрати» шляхом внесення змін до облікової політики підприємства

тарозробки порядку контролю за правильністю формування фінансового плану.

5

Загальна інформація

Комунальне підприємство «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» (далі –

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини», Лікарня, Підприємство), створено

рішенням Київської міської ради від 29.05.2003 №453/613 «Про створення комунального

підприємства «Київська міська лікарня ветеринарної медицини», підпорядковане

Департаменту міського благоустрою та збереження природного середовища виконавчого

органу Київської міської ради (Київській міській державній адміністрації).

Згідно п.2.1 Статуту Лікарня створена з метою досягнення найкращих результатів у

наданні ветеринарних послуг власникам тварин. Головним завданням є забезпечення

населення ветеринарними послугами, кваліфікованою та спеціалізованою ветеринарною

допомогою.

Згідно п.2.2 Статуту основними напрямками діяльності Лікарні є:

- здійснення ветеринарної практики;

- здійснення організаційно-методичної та координація діяльності структурних

підрозділів, забезпечення контролю якості ветеринарної допомоги;

- забезпечення населення висококваліфікованою, спеціалізованою ветеринарною

допомогою, створенню умов для більш раціонального використання матеріально-технічної

бази лікувально-профілактичних закладів для зміцнення здоров’я тварин та зниження

захворювань серед тварин, а також надання різноманітних послуг підприємствам, установам,

організаціям і приватним особам;

- здійснення певних видів діяльності, щодо яких законодавством передбачено

ліцензування, після отримання відповідних ліцензій та інші.

До аудиту надані наступні ліцензії отримані Лікарнею на:

- ветеринарну практику необмеженим строком дії ліцензії (ліцензія серії АД

№036145 від 01.06.2012 року);

- придбання, зберігання, перевезення, знищення, використання психотропних

речовин (списку 2 таблиці ІІ та списку 2 таблиці ІІІ), прекурсорів (списку 1 таблиці ІV та

списку 2 таблиці ІV) «Переліку наркотичних засобів, психотропних речовин і прекурсорів»

строком дії ліцензії з 13.12.2012 по 13.12.2017 років (ліцензія серії АЕ №190085 від

18.02.2013);

- роздрібна торгівля ветеринарними медикаментами і препаратами безстроковою

дією ліцензії (ліцензія серії АВ №564829 від 09.11.2010 року).

Копія Статуту та ліцензій у додатку №1 до аудиторського звіту.

Аудит проведено з відома директора КП «Київська міська лікарня ветеринарної

медицини» Макаріної І.М. та в присутності головного бухгалтера Білошицької С.В.

Юридична адреса: 04071, м. Київ, вул. Ярославська, 13-А.

Фактична адреса: 02660, м. Київ, вул. Електротехнічна, 5-А.

Код ЄДРПОУ – 32828319.

Форма власності – комунальне підприємство.

Посадовими особами КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини», яким було

надано право розпоряджатися рахунками та підписувати розрахункові документи у періоді,

що підлягав аудиту, були:

з правом першого підпису:

- директор Макаріна І.М. (з 01.01.2015 по теперішній час);

- заступник директора Теплюк В.І. (з 01.01.2015 по теперішній час);

з правом другого підпису:

- головний бухгалтер Костюшко В.О. (з 01.01.2015 по 08.09.2016);

- головний бухгалтер Білошицька С.В. (з 09.09.2016 по теперішній час);

- бухгалтер Чоповецька О.Л. (з 01.01.2015 по теперішній час).

Довідка про право підпису у додатку №2 до аудиторського звіту.

6

І. Аналіз доходів та витрат, дебіторської і кредиторської заборгованостей

В ході аудиту досліджено ризики правильності відображення доходів, правомірності

понесених витрат підприємством, достовірності дебіторської та кредиторської

заборгованостей впродовж 2015-2016 років.

Дослідження даних ризиків проведено вибірковим методом, шляхом розгляду за

2015 рік та 9 місяців 2016 року первинних бухгалтерських документів, даних аналітичного

обліку, оборотно-сальдових відомостей, показників фінансових звітів, пояснювальних

записок тощо.

За даними фінансових звітів за 2015 рік та 9 місяців 2016 року та пояснювальних

записок до них встановлені наступні показники.

Доходи КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» в 2015 році становили

4609,0 тис. грн, в т.ч. доходи від господарської діяльності - 2027,0 тис. грн, або 44%

загального доходу, дохід отриманий із загального фонду бюджету (поточні трансферти) –

2544,9 тис. грн, або 55% загального доходу, дохід від оренди – 37,0 тис. грн, або 1%

загального доходу.

Витрати в 2015 році склали 4578,0 тис. грн, в т.ч. витрати на оплату праці з

відрахуваннями на соціальні заходи становили 2917,0 тис. грн, або 64% складової витрат,

матеріальні витрати – 528,0 тис. грн, або 12% складової витрат, амортизація – 460,0 тис. грн,

або 10% складової витрат, інші операційні витрати (витрати на комунальні послуги, супровід

програмного забезпечення та техобслуговування касових апаратів тощо) – 673,0 тис. грн, або

15% складової витрат.

За результатами фінансової діяльності в 2015 році КП «Київська міська лікарня

ветеринарної медицини» відображено прибуток в розмірі 31,0 тис. грн, податок на прибуток

складає 6 тис. грн, отриманий чистий прибуток зазначений в сумі 25,0 тис. гривень.

Доходи підприємства за 9 місяців 2016 року склали 3562,0 тис. грн, в т.ч. доходи від

господарської діяльності - 1642,0 тис. грн, або 46% загального доходу, дохід отриманий із

загального фонду бюджету (поточні трансферти) – 1900,0 тис. грн, або 53% загального

доходу, дохід від оренди – 20,0 тис. грн, або 1% загального доходу.

Витрати за 9 місяців 2016 року становили 3537,0 тис. грн, в т.ч. витрати на оплату

праці з відрахуваннями на соціальні заходи становили 2173,0 тис. грн, або 61% складової

витрат, матеріальні витрати – 468,0 тис. грн, або 13% складової витрат, амортизація –

200,0 тис. грн, або 6% складової витрат, інші операційні витрати (витрати на комунальні

послуги, супровід програмного забезпечення та техобслуговування касових апаратів тощо) –

696,0 тис. грн, або 20% складової витрат.

За результатами фінансової діяльності за 9 місяців 2016 року КП «Київська міська

лікарня ветеринарної медицини» відображено прибуток в розмірі 25,0 тис. грн, податок на

прибуток складає 5 тис. грн, отриманий чистий прибуток зазначений в сумі

20,0 тис. гривень. Фінансові плани КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» на 2015 та

2016 роки затверджені Департаментом комунальної власності м. Києва та погоджені

Департаментом фінансів та Департаментом міського благоустрою та збереження природного

середовища.

До фінансових планів надано пояснювальні записки, в яких розшифровані статті

доходів та витрат у розрізі рядків звіту.

В ході аудиту встановлено, що в 2015 році фактичні доходи перевищили планові на

25% (при плані доходів 3678,0 тис.грн фактичні склали 4609,0 тис.грн), фактичні витрати

перевищили планові на 25% (при плані витрат 3648,0 тис. грн фактичні склали 4578,0 тис.

грн). За 9 місяців 2016 року фактичні доходи перевищили планові на 25% (при плані доходів

2844,0 тис.грн фактичні склали 3562,0 тис.грн), фактичні витрати перевищили планові на

25% (при плані витрат 2822,0 тис. грн фактичні склали 3537,0 тис. грн).

Згідно інформації з пояснювальних записок до фінансових звітів встановлено стан

розрахунків КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» (дебіторська і

7

кредиторська заборгованості).

Дебіторська заборгованість КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини»

на 01.01.2016 становила 217,0 тис. грн, в т.ч. надходження коштів по сплаті стерилізації

собак з Німецького фонду захисту тварин склали 81,0 тис. грн, або 37%, орендаря за оренду

приміщення – 12,0 тис. грн, або 6%, авансові внески до пенсійного фонду – 53,0 тис. грн, або

24%, розрахунки із бюджетом – 30,0 тис. грн, або 14%, інші – 41,0 тис. грн, або 19%.

Кредиторська заборгованість станом на 01.01.2016 склала 140,0 тис. грн, в т.ч.

перед постачальниками та підрядниками (теплопостачання, охорона приміщень,

обслуговування касових апаратів тощо) – 88,0 тис. грн, або 63%, поточні податкові

зобов’язання – 6,0 тис. грн, або 4%, поточна заборгованість по заробітній платі –

46,0 тис. грн, або 33%.

Станом на 01.10.2016 дебіторська заборгованість підприємства склала 77,0 тис. грн,

в т.ч. орендаря за оренду приміщення – 4,0 тис. грн, або 5%, авансові внески до пенсійного

фонду – 13,0 тис. грн, або 17%, розрахунки із бюджетом – 40,0 тис. грн, або 52%, інші –

20,0 тис. грн, або 26%.

Кредиторська заборгованість станом на 01.01.2016 склала 79,0 тис. грн, в т.ч. перед

постачальниками та підрядниками (теплопостачання, охорона приміщень, ветпрепарати,

реактиви та медикаменти тощо) – 44,0 тис. грн, або 56%, поточні податкові зобов’язання –

35,0 тис. грн, або 44%.

Інформація щодо виявлених порушень з досліджуваного питання наведені в картках №1,2.

Копії фінансових звітів за 2015-2016 роки у додатку №2 до аудиторського звіту.

Висновок:

За результатами досліджень встановлені порушення та недоліки, зокрема:

- допущено штучне утворення дебіторської заборгованості станом на

01.01.2016 року та викривлення показників доходу підприємства в 2015 та 2016 роках на

суму 80701,59 гривень відповідно;

- понесення зайвих витрат КП "Київська міська лікарня ветеринарної медицини"

із сплати комунальних послуг, які не відшкодовані Орендарем - ПП «Перша Ветеринарна

Лабораторія МРТ» за Договором №6/1-2014 в сумі 4,22 тис. грн, які частково усунуті під

час складання аудиторського звіту в сумі 4,12 тис. гривень.

ІІ. Оцінка правильності ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової

звітності, законність та достовірність фінансової та бюджетної звітності

В ході аудиту досліджено ризик неправильного і недостовірного складання

бухгалтерських балансів, звітів про фінансові результати, звітів про виконання фінансових

планів впродовж 2015-2016 років.

Дослідження даного ризику проведено вибірковим методом, шляхом розгляду за

2015 рік та 9 місяців 2016 року первинних бухгалтерських документів, даних аналітичного

обліку, оборотно-сальдових відомостей, показників фінансових звітів, пояснювальних

записок тощо.

В ході аудиту встановлено, що КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини»

при складанні бухгалтерських балансів, фінансових планів та фінансових звітів не

дотримується вимог класифікації доходів та витрат визначених П(С)БО 15 «Дохід» та

П(С)БО 16 «Видатки», Положення про порядок складання річного фінансового плану

підприємством, організацією, установою, що належить до комунальної власності

територіальної громади міста Києва, та господарським товариством, у якому є частка майна

комунальної власності територіальної громади міста Києва в розмірі не менше як 30%,

затвердженого Розпорядження КМДА №2323 від 01.11.2001, - допускаються викривлення

фінансової звітності тощо, які викладені в картках порушень №№3, 4 та проблеми №1.

Дослідження з даного питання описане в матеріалах (робочому документі) залучених

фахівців ТОВ «Аудиторська компанія «ДК-Україна».

8

Робочий документ залучених фахівців ТОВ «Аудиторська компанія «ДК-Україна» у

додатку №2 до аудиторського звіту.

Висновки:

За результатами досліджень правильності складання фінансових звітів, ведення

аналітичного обліку, формування первинних документів встановлені випадки викривлень

фінансових звітів за 2015- 2016 роки (балансу, звіту про фінансові результати, звіту про

виконання фінансових планів), зокрема:

- неналежне документування та зберігання первинних документів, що


накопиченої амортизації унеможливлює підтвердити та/або спростувати фінансовий

результат підприємства;

- у звіті про фінансовий стан підприємством станом на 01.01.2016 та 01.10.2016 року

допущено викривлення статей звіту, а саме: завищено величину витрати майбутніх періодів

на суму амортизаційних відрахувань минулих періодів, занижено показник чистого доходу

від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та показник інших операційних доходів,

невірне відображення собівартості реалізованих товарів, робіт та послуг та

адміністративні витрати, величини непокритого збитку тощо.

ІІІ. Оцінка складання та виконання фінансового плану

В ході аудиту проведено оцінку складання та виконання фінансового плану

комунальним підприємством «Київської міської лікарні ветеринарної медицини» впродовж

2015-2016 років.

Дослідження проведено вибірковим методом, шляхом розгляду за 2015 - 2016 роки

первинних бухгалтерських документів, даних аналітичного обліку, оборотно-сальдових

відомостей, показників фінансових звітів, пояснювальних записок тощо.

Фінансовий план підприємством складено у відповідності до вимог розпорядження

КМДА №2323 від 01.11.2001 «Про затвердження Положення про порядок складання річного

фінансового плану підприємством, організацією, установою, що належить до комунальної

власності територіальної громади міста Києва, та господарським товариством, у якому є

частка майна комунальної власності територіальної громади міста Києва в розмірі не менше

як 30 %» (далі – Розпорядження №2323).

Віднесення планованих доходів до певної статті фінансового плану здійснюється

відповідно до пункту 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи»,

затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 29.11.99 N290 (далі - П(С)БО15

«Доходи»). Зокрема, доходи згідно наведеної норми класифікуються в бухгалтерському

обліку за такими групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи.

Плановані витрати операційної діяльності підприємства групуються за економічними

елементами та відображаються у фінансовому плані згідно з порядком, визначеним пунктами

21 - 26 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом

Міністерства фінансів України 31.12.99 N318 (далі – П(С)БО16 «Витрати»). Зокрема, витрати

операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

матеріальні затрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;

амортизація;

інші операційні витрати.

9

В ході аудиту здійснено аналіз та формування звіту про виконання фінансового плану

згідно даних бухгалтерського обліку за 9 місяців 2016 року, за результатами якого

встановлено ряд відхилень, що описані в картці недоліку №1.



Висновок:

КП «Київської міської лікарні ветеринарної медицини» допущені викривлення

звітності при складанні фінансового плану підприємства на 2016 рік та звіту про виконання

річного фінансового плану за 9 місяців 2016 року, зокрема:

- значна частина відхилень звіту про використання фінансового плану за

9 місяців 2016р. фактичних даних стосується недотримання вимог класифікації доходів та

витрат Розпорядження №2323, а також вимог П(С)БО15 «Доходи» та П(С)БО16

«Витрати».

ІV. Оцінка законності використання бюджетних коштів, в т. ч. цільового

призначення

В ході аудиту проведено оцінку законності використання бюджетних коштів (в т.ч.

цільового використання) комунальним підприємством «Київської міської лікарні

ветеринарної медицини» впродовж 2015-2016 років.


первинних бухгалтерських документів, даних аналітичного обліку, оборотно-сальдових

відомостей, показників фінансових звітів, пояснювальних записок тощо.

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» визначено отримувачем

бюджетних коштів за Київською міською програмою контролю за утриманням домашніх

тварин та регулювання чисельності безпритульних тварин гуманними методами на 2012-

2016 роки, затвердженої рішенням Київської міської ради №382/7719 від 05.04.2012 року з

проведення стерилізації безпритульних тварин та післяопераційної перетримки

простерилізованих тварин.

Результативні показники КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини», що

характеризують виконання бюджетної програми і використовуються при проведенні

моніторингу та оцінки в 2015-2016 роках є:

Таблиця 4.1 Показники Одини

ця

виміру

2015 2016

Загальн

ий фонд

Спеціа

льний

фонд

Разом Загальн

ий фонд

Спеціа

льний

фонд

Разом

Показники затрат (ресурсне забезпечення програми), що визначають обсяги і структуру ресурсів, які

забезпечують виконання програми:

витрати на забезпечення

проведення стерилізації

безпритульних тварин

тис. грн 885,0 0,0 885,0 965,0 0,0 965,0


післяопераційного утримання

безпритульних тварин

тис. грн 516,0 0,0 516,0 562,5 0,0 562,5

витрати на проведення заходів

по запобіганню зоонозним

захворюванням серед

безпритульних тварин, які

знаходяться під опікою

тис. грн 35,1 0,0 35,1 38,3 0,0 38,3

витрати на забезпечення на

утримання та лікування

травмованих безпритульних

тварин

тис. грн 842,4 0,0 842,4 927,2 0,0 927,2

10

витрати на карантинування

(тимчасова ізоляція та

утримання) безпритульних

тварин

тис. грн 227,2 0,0 227,2 245,9 0,0 245,9


сучасними інформаційно-

телекомунікаційними

засобами, активним та

пасивним бережним

обладнанням

тис. грн 7,016 0,0 7,016 7,647 0,0 7,647

витрати на організацію

(участь) та проведення заходів

щодо обміну досвідом та

співпраці з навчальними,

науково-дослідними,

державними закладами,

установами, організаціями,

підприємствами України та

зарубіжних країн з питань,

пов'язаних з утриманням

тварин та захистом тварин від

жорстокого поводження

тис. грн 4,917 0,0 4,917 5,360 0,0 5,360

витрати на модернізацію та

забезпечення підтримки

тематичної web-сторінки в

мережі Інтернет

тис. грн 5,136 0,0 5,136 5,598 0,0 5,598

Показники продукту - кількість користувачів товарами (роботами, послугами), виробленими в

процесі виконання програми, які використовуються для оцінки досягнення цілей програми

кількість безпритульних

тварин, яких планується

стерилізувати на замовлення

волонтерів

од. 2500 0 2500 2500 0 2500



перетримати після операції

од. 2500 0 2500 2500 0 2500

кількість травмованих

безпритульних тварин, які

були прооперовані на

замовлення волонтерів

од. 1000 0 1000 1000 0 1000



вакцинувати від сказу на

замовлення волонтерів

од. 2500 0 2500 2500 0 2500

кількість населення, якому

надавалась знижка на послуги

чол 0 0 0 0 0 0



перетримати на карантині

од. 2500 0 2500 2500 0 2500

Показники ефективності визначаються як співвідношення кількості вироблених товарів (виконаних

робіт, наданих послуг) до їх вартості в грошовому або людському вимірі (витрати ресурсів на

одиницю показника продукту)

перетримка 1 безпритульної

тварини

грн 20,64 0 20,64 22,5 0 22,5

видатки на 1 тварину, яку

планується вакцинувати від

сказу

грн 14,05 0 14,05 15,3 0 15,3

видатки на 1 травмовану грн 942,4 0 942,4 1027,2 0 1027,2

11

тварину, яку планується

прооперувати

видатки на 1 безпритульну

тварину, яку планується

перетримувати на карантині

грн 20,64 0 20,64 22,5 0 22,5

видатки на вирішення 1

надзвичайної ситуації,

пов'язаної з твариною

транспортування 1

травмованої тварини)

грн 236,92 0 236,92 258,11 0 258,11

Показники якості - відображають якість вироблених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і

оцінювати їх за результатами досягнення ними своєї мети або виконання завдання

динаміка кількості

травмованих безпритульних

тварин, яких було

прооперовано

% 0 0 0 0 0 0

динаміка кількості

стерилізованих тварин, якими

опікуються волонтери

% 100 0 100 100 0 100

Відповідно до лімітних довідок про бюджетні асигнування та кредитування,

кошторисів, довідок про зміни до кошторисів, планів використання бюджетних коштів,

довідок про внесення змін до планів використання, звітів про надходження і використання

надходжень загального фонду (форм №2д, №2м) встановлено, що по загальному фонду

міського бюджету за КТКВ 100302 «Комбінати комунальних підприємств, районні виробничі

об’єднання та інші підприємства, установи та організації житлово-комунального

господарства» (далі КТКВ 100302) по КЕКВ 2610 «Субсидії та поточні трансферти

підприємствам (установам, організаціям)» (далі - КЕКВ 2610) КП «Київська міська лікарня

ветеринарної медицини» на стерилізацію та перетримку безпритульних тварин передбачено

фінансування в 2015 році в розмірі 2 564900,00 грн, в 2016 році – 2500000,00 грн.

Також, згідно довідки про зміни до помісячного розпису асигнувань від 08.08.2016

№24 по загальному фонду міського бюджету за КТКВ 100302 по КЕКВ 2610 КП «Київська

міська лікарня ветеринарної медицини» на проведення патологоанатомічного розтину та

токсикологічної експертизи безпритульних тварин додатково виділено коштів в сумі

117300,00 гривень.

За КТКВ 100302 по КЕКВ 2610 КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини»

в 2015 році профінансовано в сумі 2544900,00 грн, в 2016 році – 2500000,00 грн, що

становить 99 % та 95% від сум затверджених річних бюджетних асигнувань в 2015 та 2016

роках. Касові видатки відповідають отриманому фінансуванню.

Бюджетні кошти протягом 2015-2016 років були спрямовані на виплату заробітної

плати, нарахування на заробітну плату та придбання медикаментів.

Таблиця 4.2

Аналіз використання бюджетних коштів за 2015- 2016 роки

№ з/п Статті витрат Сума, грн

2015 рік 2016 року

1 Медикаменти 45 000,00 0,00

2 Заробітна плата 1 840 457,10 2 127 840,57

3 Нарахування на заробітну

плату

659 442,9 372 159,44

Ітого 2 544 900,00 2 500 000,00

Висновок:

За результатами досліджень законності використання бюджетних коштів (в т.ч.

цільового використання) комунальним підприємством «Київської міської лікарні

ветеринарної медицини» впродовж 2015-2016 років порушень та недоліків не встановлено.

12

V. Оцінка достовірності та законності проведення банківських та касових

операцій

В ході аудиту проведено аналіз достовірності та законності проведення банківських

та касових операцій впродовж 2015-2016 років.


первинних бухгалтерських документів: касових книг, прибуткових касових ордерів,

видаткових касових ордерів, банківських виписок, фіскальних чеків на надання ветеринарних

послуг, даних аналітичного обліку, оборотно-сальдових відомостей тощо.

Аудиторами вибірково перевірено прибуткові та видаткові касові ордери на предмет

їх оформлення відповідно до постанови Національного банку України «Про затвердження

Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» №637 від

15.12.2004р., а також відображення даних ордерів у бухгалтерському обліку.

Аудиторами встановлено, що вся готівка, що надходить до каси протягом дня,

своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися і відображається в обліку на підставі

прибуткових касових ордерів складених на підставі фіскальних чеків. Прибуткові та

видаткові касові ордери відображаються в касовій книзі підприємства.

Аудиторами вибірково було перевірено банківські виписки на предмет надходження

та списання грошових коштів на рахунки в банк.

Так, станом на 01.01.2017 року по бухгалтерському обліку КП «Київська міська

лікарня ветеринарної медицини» рахуються кошти в сумі 157374,76 грн, які знаходяться на

рахунку ПАТ «КБ «Хрещатик» (на підставі договору №2600244015290 банківського рахунку

від 11.02.2004), який відповідно до постанови Правління Національного банку України від

05.04.2016 року №234 ПАТ «КБ «Хрещатик» віднесено до категорії неплатоспроможних

банків, рішення Правління НБУ від 02.06.2016 №46-рш «Про відкликання банківської

ліцензії та ліквідацію ПАТ «КБ «Хрещатик» та рішення виконавчої дирекції Фонду

гарантування вкладів фізичних осіб від 03.06.2016 №913 розпочато процедуру ліквідації

банку з 06.06.2016 до 05.06.2018 року включно.

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» на адресу Уповноваженої особи

Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію ПАТ «КБ «Хрещатик» направлено

кредиторську вимогу від 22.06.2016 року про визнання Лікарні кредитором перед ПАТ «КБ

«Хрещатик» за заборгованістю, що виникла за всіма укладеними договорами та іншими

видами заборгованості та її поверненню в сумі 157374,74 гривень.

Слід відмітити, що рішенням виконавчої дирекції Фонду гарантування вкладів

фізичних осіб № 1776 від 12 вересня 2016 року було прийнято рішення про затвердження

переліку (реєстру) вимог кредиторів ПАТ КБ «Хрещатик».

Проте, КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» до аудиту не надано

довідку щодо включення до реєстру акцептованих вимог кредиторів із зазначенням суми та

черги виплат, що може свідчити про не вжиття посадовими особами підприємства заходів

щодо правового забезпечення повернення коштів з банку ПАТ «КБ «Хрещатик» в сумі

157374,74 грн.

Отже, у разі подальшого невжиття дієвих правових заходів по задоволенню

кредиторських вимог існує ризик втрат грошових активів підприємства в сумі

157374,74 гривень.

Проведеною оцінкою оборотних активів встановлено, що у фінансовій звітності

«Баланс» за 2016 рік (рядок 1165) «Гроші та їх еквіваленти» відображені кошти в сумі

161 тис. грн, з яких 157,37 тис. грн – кошти, які розміщені протягом 2016 року на рахунку

ПАТ «КБ «Хрещатик».

Згідно вимог п. 2.35 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової

звітності, затверджених наказом Мінфіну від 28.03.2013 року №433 кошти, які не можна

використовувати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або

13

протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключаються зі складу оборотних

активів та відображаються як необоротні активи.

Таким чином, КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» у звітній формі

«Баланс» за 2016 рік завищено оборотні активи на суму 157,37 тис. гривень.

Інформація щодо виявлених порушень та проблем з досліджуваного питання наведена

в картці №5.



Висновок:

За результатами вибіркового аудиту встановлено, що в цілому в КП «Київська міська

лікарня ветеринарної медицини» дотримуються законодавства в сфері проведення

банківських та касових операцій, однак мали місце проблеми та недоліки, що створили

ризики втрат коштів, зокрема:

- у разі подальшого невжиття дієвих правових заходів по задоволенню

кредиторських вимог (повернення коштів з банку ПАТ «КБ «Хрещатик») існує ризик втрат

грошових активів підприємства в сумі 157374,74 гривень.

VI. Оцінка здійснення витрат на оплату праці

В ході аудиту проведено аналіз здійснення витрат на оплату праці впродовж 2015-

2016 років.


первинних бухгалтерських документів: табелів обліку використаного часу, штатних

розписів на 2015 та 9 місяців 2016 року, колективного договору, галузевої угоди на 2013-2015

роки, даних аналітичного обліку, оборотно-сальдових відомостей тощо.

За результатами досліджень встановлено, що підприємство при нарахуванні та

виплаті заробітної плати у 2015 – 2016 роках керувалась:

- Колективним договором, затвердженим конференцією трудового колективу

(протокол №1 від 09.01.2014 року) (далі – Колективний договір);

- Штатним розписом на 2015 рік та 2016 роки зі змінами та доповненнями.

Нормативні вимоги щодо виплат заробітної плати регулюються Галузевою угодою

між Міністерством регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунальної галузі

«Федерація роботодавців ЖКГ України» та Центральним комітетом профспілки працівників

житлово-комунального господарства, місцевої промисловості, побутового обслуговування

населення України на 2013-2015 роки (далі – Галузева угода).

В ході аудиту було встановлено, що всі нарахування здійснювались на підставі

наявних первинних документів, оклади відповідають штатному розпису.

Нарахування основної заробітної плати, надбавок та доплат працівникам

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» відбувається відповідно до

колективного договору.



Висновок:

За результатами дослідження питання здійснення витрат на оплату праці порушень

та недоліків виявлено не було.

VII. Оцінка формування тарифів щодо надання платних послуг

В ході аудиту проведено оцінку формування тарифів щодо надання платних послуг.

Дослідження проведено вибірковим методом, шляхом розгляду первинних документів:

наказів «Про встановлення тарифів на медичні послуги», тарифів та калькуляцій на

14

ветеринарні послуги комунального підприємства «Київська міська лікарня ветеринарної

медицини», розпоряджень про перелік пільгових категорій, фіскальних чеків на реалізацію

послуг, актів на списання матеріалів, даних аналітичного обліку, оборотно-сальдових

відомостей тощо.

Для оцінки формування тарифів щодо надання платних послуг аудиторами було

здійснено дослідження формування вартості послуг, які надаються для населення на основі

ветеринарної послуги по стерилізації кішки.

Оскільки дані бухгалтерського обліку не дають можливості формувати собівартість і

доходи в розрізі наданих послуг, а також калькуляція на ветеринарні послуги для населення

не містить чіткої розшифровки витрат на стерилізацію кішки, аудиторами отримано для

аналізу Розрахунок тарифів на послуги КП «Київська міська лікарня ветеринарної

медицини» до Тарифів, що надаються за рахунок коштів місцевого бюджету №27 від

31.05.2012р., який наведено в таблиці 7.1.

Таблиця 7.1

Витрати на стерилізацію кішки в розрізі статей витрат

№ Стаття витрат Стерилізація кішки, грн. Питома вага, %

1 Прямі витрати на оплату праці 49,58 17

2

Нарахування на заробітну

плату 18,49 6

3 Прямі матеріальні витрати 118,95 41

4 Інші прямі витрати 23,55 8

5 Накладні витрати 17,35 6

6 Рентабельність (5%) 11,40 4

7 ПДВ 47,86 17

Тариф 287,18 100

Враховуючи, що основну частину вартості стерилізації кішки у розмірі 41% від

загальної вартості становлять матеріальні витрати аудиторами здійснено порівняльний аналіз

вартості матеріалів, які використовуються для стерилізації кішки і передбачені в калькуляції

до Тарифів, що надаються за рахунок коштів місцевого бюджету №27 від 31.05.2012р., і

матеріалів, які було придбано згідно видаткових накладних, а також списано згідно актів про

списання товарів у виробництво протягом 9 місяців 2016р. Результати наведено в таблиці

7.2.

Таблиця 7.2

Порівняння ціни матеріальних витрат закладених в тарифи для бюджету і даних обліку

Матеріальні витрати

Одиниця

виміру

Дані розрахунку

тарифів бюджету,

грн

Дані первинних

документів, грн Різниця

Комбістресс 0,5 мл 0,66 1,18 -0,52

Атропін 1 амп 0,94 0,94 0,00

Тіопенат 1 флакон 16,9 35,71 -18,81

Каліпсовєт 2 мл 5,78 5,78 0,00

Ксілазін 0,5 мл 1,13 1,48 -0,35

Бинт стерильний 1 шт 4,15 6,33 -2,18

Вата стерильна 50 гр 2,44 4,01 -1,57

Спирт 33 мл 3,3 3,3 0,00

Йод 15 мл 2,28 2,28 0,00

Рукавички стерильні 3 пари 8,46 33,54 -25,08

Біцилін 3 1 флакон 9,19 9,19 0,00

Шприц 4 шт 1,8 3,44 -1,64

В/В катетер 1 шт 3,95 6,83 -2,88

15

Викріл 1 м 57 57 0,00

Канцтовари - 1 1 0,00

Разом 118,98 172,01 -53,03

Оскільки значну частину, від загальної вартості послуги, станови прямі витрати на

оплату праці (17%), а також нарахування на заробітну плату (6%) аудиторами здійснено

порівняльний аналіз заробітної плати лікаря згідно калькуляції 2009р, а також заробітної

плати лікаря в 2016р. згідно штатного розпису. Результат наведено в таблиці 7.3.

Таблиця 7.3

Порівняльний аналіз заробітної плати

Посада

Заробітна плата

Різниця Згідно калькуляції

станом на 2009р., грн

Згідно штатного

розпису станом на

01.05.2016р., грн

Лікар ветеринар 1-

категорії 1300 3480 2180

Також аудиторами додатково здійснено порівняльний аналіз тарифів встановлених на

комунальному підприємстві які надаються за кошти населення, кошти бюджету і виконано

порівняння цих тарифів з ринковими цінами. Результат наведено в таблиці 7.4.

Таблиця 7.4

Порівняльний аналіз цін на послуги ветеринарної клініки за даними ринку на аналогічні

послуги

№ Найменуванн

я послуг

Од.

виміру

Тарифи на

послуги,

що

надаються

за рахунок

коштів

місцевого

бюджету

Тарифи на

послуги,

що

надаються

за рахунок

коштів

населення

Тарифи на послуги, що

надаються в інших клініках

міста Києва

Різниця

(Тарифи

бюджет-

Тариф

інші

клініки)

Різниця

(Тарифи

населенн

я - Тариф

інші

клініки)

Тариф

(грн)

Тариф

(грн) Посилання

Тариф

(грн)

1

Стерилізація

суки 1 тварина 338,82 494

http://vetdocto

r.kiev.ua/servi

ces/189687/ 549,00 -210,18 -55,00

2

Стерилізація

кішки 1 тварина 287,18 262

http://yukka.ki

ev.ua/tarif.php 999,00 -711,82 -737,00

3

Кастрація

кобеля 1 тварина 265,82 292

http://yukka.ki

ev.ua/tarif.php 700,00 -434,18 -408,00

4

Кастрація

кота 1 тварина 201,55 210

http://yukka.ki

ev.ua/tarif.php 499,00 -297,45 -289,00

5

Післяопераці

йна

перетримка

собаки,1день 1 тварина 30,71 70

http://yukka.ki

ev.ua/tarif.php 180,00 -149,29 -110,00

6

Післяопераці

йна

перетримка

кота,1день. 1 тварина 26,93 50

http://yukka.ki

ev.ua/tarif.php 150,00 -123,07 -100,00

7

Карантин 1

день 1 тварина 39,3 -

http://www.lub

imez.com.ua/p

rices/ 300,00 -260,70 -

8 Вакцинація 1 тварина 95,02 100

http://www.lub

imez.com.ua/p

rices/ 140,00 -44,98 -40,00

http://vetdoctor.kiev.ua/services/189687/



http://yukka.kiev.ua/tarif.php






http://www.lubimez.com.ua/prices/






16

9

Операція:

Остеосинтез

з репозицією

кісткових

фрагментів 1

ступеня

а) собаки

б) кота

1 тварина;

1 тварина

518,95;

432,44

493

463

http://yukka.ki

ev.ua/tarif.php

800

600

-281,05

-167,56

-307,00

-137,00

10

Рентгенограф

ія 1 знімок з

наркозом 1 тварина 75,35 81,00

http://www.lub

imez.com.ua/p

rices/ 100,00 -24,65 -19,00

11

Ультра

звукове

дослідження. 1 тварина 33,35 61

http://www.lub

imez.com.ua/p

rices/ 150,00 -116,65 -89,00

12

Біохімія

крові №3 8

показників 1 тварина 74,22 91

http://www.lub

imez.com.ua/p

rices/ 200,00 -125,78 -109,00

13

Аналіз крові

загальний 1 тварина 20,9 40

http://www.lub

imez.com.ua/p

rices/ 150,00 -129,10 -110,00

Порівнянням тарифів встановлених на комунальному підприємстві як надаються за

кошти населення, кошти бюджету з цінами інших клінік м. Києва, встановлено що в

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» тарифи на ветеринарні послуги значно

нижчі від цін інших комерційних клінік м. Києва.

Порівнянням цін матеріальних витрат, розміру заробітної плати закладених в тарифи з

цінами на матеріали та розміром заробітної плати, що діють станом на 30.09.2016,

встановлено, що в зв’язку з невчасним переглядом тарифів на ветеринарні послуги протягом

2015 - 2016 років підприємство несло втрати з придбання витратних матеріалів та виплату

заробітної плати працівників, які не покривалися затвердженим тарифом, що негативно

впливало на фінансовий стан підприємства.





послуги для населення. Копії наказів та тарифів на ветеринарні послуги у додатку №4 до аудиторського звіту.

Висновки:

За результатами оцінки досліджень формування тарифів щодо надання платних

послуг встановлені наступні невідповідності, що негативно впливають на фінансовий стан

підприємства, зокрема:

- тарифи які надавалися за кошти населення (від 2009р.) та тарифи які

надавалися за кошти місцевого бюджету (від 2012р.) нижче за тарифи інших комерційних

клінік м. Києва ;

- тарифи які надавалися за кошти населення (від 2009р.) та тарифи які

надаються за кошти місцевого бюджету (від 2012р.) не покривали видатків, які несло

підприємство протягом 2015-2016 років на придбання витратних матеріалів та виплату

заробітної плати працівників.










17

VIІI. Оцінка придбання, повнота оприбуткування та списання медикаментів,

медичних, ветеринарних препаратів, реактивів, засобів догляду за тваринами

тощо

В ході аудиту проведено оцінку придбання, повноти оприбуткування та списання

запасів в тому числі медикаментів, медичних, ветеринарних препаратів, реактивів, засобів

догляду за тваринами тощо.

Дослідження проведено вибірковим методом, шляхом розгляду первинних

бухгалтерських документів: видаткових накладних, актів про списання товарів, журналів

реєстрації хворих тварин, журналів обліку медикаментів, даних аналітичного обліку,

оборотно-сальдових відомостей тощо.

За результатами аналізу фактів наявності первинних документів, відображення

інформації, вказаної в первинних документах та даних бухгалтерського обліку встановлено,

що первинні документи на оприбуткування та списання медичних препаратів складені у

відповідності до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»

та в повній мірі відображені у бухгалтерському обліку підприємства.

Також, за результатами моніторингу цін на медичні препарати встановлено, що ціни

закупки медичних препаратів не перевищують ринкових цін (аналіз додається).



Висновок:

За результатами дослідження придбання, повноти оприбуткування та списання

запасів, в тому числі медикаментів, медичних, ветеринарних препаратів, реактивів, засобів

догляду за тваринами тощо порушень та недоліків не встановлено.

В ході аудиту встановлені наступні порушення, проблеми та недоліки

Порушення № 1

Об’єкт аудиту:КП «Київська міська лікарня

ветеринарної медицини» Тип документації:

Бухгалтерська

документація

Бюджет: ні Період

скоєння:

2015-2016 роки

ОПЕРАЦІЯ, ЩО МІСТИТЬ ПОРУШЕННЯ

Безповоротна фінансова допомога.

СУТЬ ПОРУШЕННЯ

Викривлення показників доходу підприємства з обліку безповоротної фінансової

допомоги та завищення дебіторської заборгованості.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОРУШЕННЯ

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» допущено штучне утворення

дебіторської заборгованості станом на 01.01.2016 року та викривлення показників доходу

підприємства в 2015 та 2016 роках на суму 80701,59 гривень відповідно.

ДЕТАЛІ ПОРУШЕННЯ

В ході аудиту встановлено, що між Німецькою спілкою (союзом) захисту тварин (далі –

«Сторона-1») та КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» (далі – «Сторона-

2») укладено договір від 02.04.2012 року №1 (зі змінами) про співробітництво (об’єднання)

для досягнення єдиних цілей та мети: за допомогою стерилізації природнім, економічним

шляхом сприяти зниженню існуючих популяцій:

- безпритульних тварин (собак), що знаходяться у середовищі існування людини;

- тварин, які належать малозабезпеченим верствам населення (ветеранам, інвалідам

та учасникам ВВВ, учасникам бойових дій, постраждалих внаслідок Чорнобильської АЕС

1-2 категорії тощо) та є джерелом збільшення популяції безпритульних тварин;

18

- надання консультацій щодо стану, наявності та розвитку програм захисту тварин.

Договір укладено відповідно до Меморандуму про співробітництво складеного між

виконавчим органом Київської міської ради (Київською міською державною

адміністрацією) та Німецьким Союзом захисту тварин від 29.02.2012 року.

Відповідно до п. 2.4.-2.6 Сторона-1 надає Стороні-2 безповоротну фінансову допомогу

для досягнення спільних цілей та мети вказаних в Договорі. Сторона-1 фінансує виконання

мети Договору в термін 5 банківських днів з дня отримання щомісячних звітів та

фотозвітів про цільове використання коштів Стороною-2.

Відповідно до оборотно - сальдових відомостей Німецьким Союзом захисту тварин в

2015 році надано безповоротну фінансову допомогу на виконання цілей в сумі

37273,57 Євро, що в перерахунку за валютним курсом національної грошової одиниці

відображені в бухгалтерському обліку в сумі 915181,19 гривень.

В свою чергу КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» в 2015 році

здійснено відображення по обліку доходів в розмірі 1002379,83 грн, що на 80701,59

гривень (з врахуванням залишків на початку 2015 року) більше ніж надано фінансової

допомоги Німецьким союзом захисту тварин та відображено дебіторську заборгованість по

фінансовій допомозі Німецького Союзу захисту тварин в сумі 80701,59 гривень.

Протягом січня – вересня 2016 року Німецьким Союзом захисту тварин надано

безповоротну фінансову допомогу на виконання цілей в сумі 28918 Євро, що в

перерахунку за валютним курсом національної грошової одиниці відображені в

бухгалтерському обліку в сумі 839686,56 гривень.

В свою чергу КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» за 9 місяців

2016 року здійснено відображення по обліку доходів в розмірі 758984,97 грн, що на

80701,59 гривень менше ніж фактично отримано фінансову допомогу від Німецького

союзу захисту тварин.

Відмічається, що в порушення Інструкції по застосуванню Плану рахунків

бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій

підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України

від 30.11.1999 №291 (далі – Інструкція №291), господарські операції пов’язанні з

отриманням та використанням безповоротної фінансової допомоги відображено на

рахунку третього класу (362 «Розрахунки з іноземними покупцями»), а не на рахунку,

призначеного для обліку цільового фінансування і цільових надходжень.

Відповідно до п.16. П(С)БО 15 «Доходи» цільове фінансування не визнається доходом

доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає

умови щодо такого фінансування.

Враховуючи зазначене, в порушення умов договору від 02.04.2012 року №1, Інструкції

№291, п.16. П(С)БО 15 «Доходи» КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини»

допущено штучне утворення дебіторської заборгованості станом на 01.01.2016 року та

викривлення показників доходу підприємства в 2015 та 2016 роках на суму

80701,59 гривень відповідно.

НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ, ЯКІ ПОРУШЕНО

Інструкція №291, п.16. П(С)БО 15 «Доходи» , п. 2.5 договору від 02.04.2012 року №1.

ДОКУМЕНТИ, ДЕ ВИЯВЛЕНО ПОРУШЕННЯ

оборотно – сальдові відомості, договір від 02.04.2012 року №1.

ПОСАДОВІ ОСОБИ ОБЄКТУ, ПРИЧЕТНІ ДО ПОРУШЕННЯ

колишній головний бухгалтер Костюшко В.О.

ПОЯСНЕННЯ ПОСАДОВИХ ОСІБ

-

КОНТРАГЕНТ

-

http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0892-99



19

Порушення в організації та порядку ведення бухгалтерського 3 80,70

КАРТКА ПОРУШЕННЯ ДФІ (в тисячах гривень)

Категорія порушень К-ть Сума

КАРТКА ПОРУШЕННЯ ДВФКА (в тисячах гривень)

К-т

ь п

оруш

ень б

ез

сум

и

Без

ризику

втрат

З ризиком втрат З втратами

К-т

ь

Сума

К-т

ь

Сума в т.ч.,

К-т

ь

Сума в т.ч.,

операці

й

операці

й

потенці

йні

операц

ій оціночні

втрати втрати

З порушеннями 2 1 80,7

Неефективно

Можливість усунення,

2 1 80,7

повернення,

попередження

компенсації, мінімізації

ризику

Усунуто, повернуто,

попереджено,

1 80,7 мінімізовано ризик







скоєння:

2015-2016 роки


Оплата комунальних послуг.


Порушення умов договору на відшкодування витрат балансоутримувача на утримання

орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю.


КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» здійснено зайві видатки із сплати

комунальних послуг, які не відшкодовані Орендарем - ПП «Перша Ветеринарна

Лабораторія МРТ» за Договором №6/1-2014 в сумі 4 222,14 грн, чим порушено ч.1 ст.193

Господарського кодексу України, ч.1 ст. 3, ч.1 ст.9 Закону України від 16.07.99 №996-ХІУ

«Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».


В ході аудиту встановлено, що між КП «Київська міська лікарня ветеринарної

медицини» (Балансоутримувач) та приватним підприємством «Перша Ветеринарна

Лабораторія МРТ» (далі – ПП «Перша Ветеринарна Лабораторія МРТ») (Орендар)

укладено договір на відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого

нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю від 20.01.2014 №6/1-2014

(далі – Договір №6/1-2014), що знаходиться на першому поверсі будівлі за адресою: м.

Київ, вул. Електротехнічна 5-А.

Договором №6/1-2014 (зі змінами внесеним додатковими угодами) передбачено, що

Балансоутримувач забезпечує обслуговування та експлуатацію нежитлового приміщення

загальною площею 36,9 кв.м. (49,4 кв.м. до 01.03.2015), що знаходиться на першому

поверсі будівлі за адресою: м. Київ, вул. Електротехнічна 5-А, а Орендар бере участь у

витратах Балансоутримувача на виконання вказаних робіт, утримання нежитлового

20

приміщення та вартості комунальних послуг (п. 1.1 Договору №6/1-2014).

Вартість спожитих Орендарем комунальних послуг визначається: за послуги доступу до

водопостачання, водовідведення – пропорційно площі орендованого приміщення, за

послуги електроенергії – на підставі показників внутрішнього лічильника обліку

електричної енергії, розмір плати за комунальні послуги розраховуються від розміру

тарифів офіційно встановлених на ці послуги (п. 2.1, 2.2 Договору №6/1-2014).

Слід зазначити, що впродовж перевіряємого періоду (2015-2016 роки) Договору №6/1-

2014 розрахунки між КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» та ПП «Перша

Ветеринарна Лабораторія МРТ» по відшкодуванню комунальних послуг не проводились.

В ході аудиту КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» виставлено

рахунок ПП «Перша Ветеринарна Лабораторія МРТ» про сплату заборгованості за

спожиту електроенергію станом на 31.01.2017 рік включно в кількості 2050 кВт на

загальну суму 4 120,05 гривень, яка станом на момент завершення аудиту не була

відшкодована Орендарем, що призвело до зайво понесених витрат Балансоутримувача зі

сплати комунальних послуг на відповідно суму.

Проте, КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» в недотримання п. 2.2.

Договору №6/1-2014 не здійснено розрахунок відшкодування витрат на водопостачання та

водовідведення спожитої ПП «Перша Ветеринарна Лабораторія МРТ», що призвело до

зайво понесених витрат Балансоутримувача зі сплати комунальних послуг розрахунково в

сумі 102,09 грн (із розрахунку споживання 15літрів на 1особу в день).

Враховуючи зазначене, ПП «Перша Ветеринарна Лабораторія МРТ» в порушення умов

п.2.2. Договору №6/1-2014 не здійснено відшкодування спожитих комунальних послуг на

суму 4 222,14 грн, а КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» в порушення

ч.1 ст.193 Господарського кодексу України, ч.1 ст. 3, ч.1 ст.9 Закону України від 16.07.99

№996-ХІУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» здійснено його

оплату, що призвело до зайво понесених витрат Балансоутримувача зі сплати комунальних

послуг на відповідно суму.

Під час складання аудиторського звіту порушення частково усунуте шляхом

перерахування Орендарем суми заборгованості за спожиту електроенергію в сумі

4120,05 гривень.

Копії договору, рахунків, платіжних доручень, оборотно – сальдових відомостей у

додатку №5 до аудиторського звіту.


ч.1 ст.193 Господарського кодексу України, ч.1 ст.3, ч.1 ст.9 Закону України «Про

бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».


Договір на відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого

нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю від 20.01.2014 №6/1-201,

рахунки–фактури, Акти виконаних робіт, оборотно – сальдові відомості.


головний бухгалтер Костюшко В.О. (з 01.01.2015 по 08.09.2016) та Білошицька С.В.

(з 09.09.2016 по теперішній час)


-


ПП «Перша Ветеринарна Лабораторія МРТ»

Незаконні витрати 2 4,22



21


К-т

ь п

оруш

ень б

ез

сум

и

Без

ризику

втрат


К-т

ь

Сума

К-т

ь

Сума в т.ч.,

К-т

ь

Сума в т.ч.,

операці

й

операці

й

потенці

йні

операц



З порушеннями 2 4,22 4,22



2 4,22 4,22




ризику



1 4,12 4,12

мінімізовано ризик

ПОРУШЕННЯ №3





Бюджет: Ні Період

скоєння:

9 місяців 2016 року


Ведення бухгалтерського обліку.


Невірне відображення витрат майбутніх періодів


Внаслідок допущеної помилки при складанні фінансової звітності КП "Київська міська

лікарня ветеринарної медицини" станом на 01.10.2016 року невірно відображено витрати

майбутніх періодів.


Станом на 01.10.2016 року у Звіті про фінансовий стан підприємством відображено

величину витрат майбутніх періодів у сумі 1440 тис.грн. Аудиторами величину витрат

майбутніх періодів визначено у сумі 8 тис.грн, що на 1432 тис.грн. менше, ніж

відображено підприємством. Причина відхилення пояснюється тим, що підприємство

відобразило витрати на амортизаційні відрахування минулих періодів як витрати

майбутніх періодів, в результаті чого викривлено показники звіту про фінансовий стан.


П.6 розділу ІІІ П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"


Звіт про фінансовий стан підприємства,оборотно-сальдова відомість оборотних активів


Білошицька С.В. (головний бухгалтер).


-


-

22

Недотримання актів законодавства, планів, процедур, 1




К

-ть п

ор

уш

ень

без

сум

и

Без

ризику

втрат


К-т

ь

Сума

К-т

ь

Сума в т.ч.,

К-т

ь

Сума в т.ч.,

операц

ій

операці

й

потенцій

ні

операц



З порушеннями 1



1 повернення,



ризику


попереджено, мінімізовано ризик

ПРОБЛЕМА №1






скоєння:

2015- 2016 роки

ОПЕРАЦІЯ, ЩО МІСТИТЬ ПРОБЛЕМУ

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

СУТЬ ПРОБЛЕМИ

Неможливість підтвердження нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПРОБЛЕМИ

Внаслідок відсутності первинних документів, які підтверджують джерела походження

основних засобів, їх вартості та відповідно суми накопиченої амортизації підтвердити та/

або спростувати фінансовий результат КП "Київська міська лікарня ветеринарної

медицини" не має можливості.

ДЕТАЛІ ПРОБЛЕМИ

Встановлено, що відповідно до даних фінансової звітності станом на 01.01.2016 року

підприємством відображено нерозподілений прибуток у сумі 40 тис.грн. та станом на

01.10.2016 року - 60 тис.грн.

Шляхом дослідження даних бухгалтерського обліку встановлено, що величина

непокритого збитку станом на 01.01.2016 року становить 2807,8 тис. грн, та станом на

01.10.2016 року - 3202 тис.гривень. Основною причиною відхилення між даними

бухгалтерського обліку та фінансової звітності є невірне відображення господарських

операцій з обліку амортизаційних відрахувань.

Слід відмітити, що до аудиту не надано більшої частини первинних документів щодо

джерел походження основних засобів та їх вартості, у зв’язку із їх непередачею попереднім

керівництвом підприємства.

Відповідно до Інструкції №291 дохід від безоплатно одержаних необоротних активів,

що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації

23

відповідних активів одночасно з її нарахуванням.

Таким чином, дохід від безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають

амортизації, визначається в сумі, пропорційній величині амортизаційних відрахувань з

відповідних необоротних активів одночасно з нарахуванням амортизації i зменшенням

залишку додаткового капіталу.

Слід відмітити, що згідно даних звіту про виконання фінансового плану та даних звіту

про фінансові результати за 2015 рік підприємством відображено 25 тис. грн чистого

прибутку, при тому, що за обліковими даними підприємства значиться збиток в сумі

505 тис. гривень.

Згідно даних звіту про виконання фінансового плану та звіту про фінансові результати

підприємства за 9 місяців 2016року підприємством відображено 20 тис. грн чистого

прибутку, при тому, що за обліковими даними підприємства значиться збиток в сумі

394 тис. гривень.

Однак, враховуючи відсутність первинних документів, які підтверджують джерела

походження основних засобів, їх вартості та відповідно суми накопиченої амортизації,

підтвердити та/або спростувати правильність відображення господарських операцій,

пов’язаних з обліком амортизаційних відрахувань та їх вплив на фінансовий результат не

має можливості.

При умові одночасного нарахування амортизаційних відрахувань на безоплатно

отримані основні засоби в складі доходів та витрат, непокритий збиток підприємства, що

відображений в бухгалтерському обліку зменшився б розрахунково в 2015 році на

344 тис. грн та за 9 місяців 2016 року на 258 тис. гривень.


-

ДОКУМЕНТИ, ДЕ ВИЯВЛЕНО ПРОБЛЕМУ

Фінансова звітність та аналітичні дані бухгалтерського обліку

ПОСАДОВІ ОСОБИ ОБЄКТУ, ПРИЧЕТНІ ДО ПРОБЛЕМИ




-


-




К-т

ь п

оруш

ень

без

сум

и

Без

ризику

втрат


К-т

ь

Сума

К-т

ь

Сума в т.ч.,

К-т

ь

Сума в т.ч.,

операц

ій

операці

й

потенцій

ні

операц



З порушеннями




24



ризику



ПОРУШЕННЯ №4






скоєння:

2015 - 2016 роки


Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.


Недостовірне відображення в фінансовій звітності витрат підприємства.


Показники фінансової звітності за 2015 рік та 9 місяців 2016 року не відповідають

даним бухгалтерського обліку підприємства.


Встановлено, що відповідно до даних звіту про фінансові результати за 2015 рік

підприємством відображено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) у

сумі 3287 тис.грн. та за 9 місяців 2016 року - 2511тис.гривень, адміністративні витрати -

1291 тис.грн та 1026 тис.грн відповідно.

Однак, згідно даних регістрів синтетичного та аналітичного обліку та вибірково

первинними документами, собівартості реалізованих товарів, робіт та послуг за 2015 рік

відображено у сумі 3219 тис.грн., за 9 місяців 2016 року - 2340 тис.гривень, та

адміністративні витрати - 1947 тис.грн та 1552 тис.грн відповідно, що є порушенням п.п. 1,

3 ст. 9 та п. 1 ст.11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в

Україні».

Відхилення в основному пояснюються невірним відображенням амортизаційних

відрахувань, а також витрат на оплату праці, відрахувань на соціальне страхування та

матеріали.


п.п. 1, 3 ст. 9 та п. 1 ст.11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову

звітність в Україні».


Фінансова звітність та аналітичні та синтетичні дані бухгатерського обліку.





-


-

Недостовірність фінансової і бюджетної звітності 2




25

К-т

ь п

оруш

ень

без

сум

и

Без

ризику

втрат


К-т

ь

Сума

К-т

ь

Сума в т.ч.,

К-т

ь

Сума в т.ч.,

операц

ій

операці

й

потенцій

ні

операц



З порушеннями 2 2






ризику



Недолік № 1


ветеринарної медицини» Тип документації: Загальна ефективність


скоєння:

2015 - 2016 рік


Складання Звіту про фінансові результати підприємства, фінансовий план підприємства

звіт про виконання річного фінансового плану за 2015 рік та 9 місяців 2016 року


КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» допустила помилки при

складанні Звітів про фінансові результати підприємства, фінансового плану підприємства

та Звіту про виконання річного фінансового плану за 2015 рік та 9 місяців 2016 року


КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини»» допустила помилки при

складанні Звітів про фінансові результати підприємства, фінансового плану підприємства

та Звіту про виконання річного фінансового плану за 2015 рік та 9 місяців 2016 року, а

саме викривлення звітності, пов’язане з порушеннями у застосуванні П(С)БО, викривлення

звітності, пов’язане з порушеннями вимог Розпорядження КМДА №2323 від 01.11.2001р.


Фінансовий план підприємством складено у відповідності до вимог Розпорядження

КМДА №2323 від 01.11.2001 "Про затвердження Положення про порядок складання

річного фінансового плану підприємством, організацією, установою, що належить до

комунальної власності територіальної громади міста Києва, та господарським товариством,

у якому є частка майна комунальної власності територіальної громади міста Києва в

розмірі не менше як 30 %" (далі – Розпорядження 2323).

Віднесення планованих доходів до певної статті фінансового плану здійснюється

відповідно до пункту 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід",

затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 N290. Зокрема, доходи

згідно наведеної норми класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

26

інші доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід

(виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих

знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на

додану вартість, акцизного збору тощо).

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом

вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок,

вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать

комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної

діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт,

послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових

різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на

залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів

(крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи

вибуття тощо.

До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи,

отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в

капіталі).

До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових

інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у

процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Плановані витрати операційної діяльності підприємства групуються за економічними

елементами та відображаються у фінансовому плані згідно з порядком, визначеним

пунктами 21 - 26 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" (далі –

ПСБО 16), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 N318.

Зокрема, витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

матеріальні затрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;

амортизація;

інші операційні витрати.

Згідно з пунктом 22 ПСБО 16, до складу елемента "Матеріальні затрати" включається

вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва) сировини й

основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й

енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та

інших матеріалів. Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не

включається до елементу операційних витрат "Матеріальні затрати".

Згідно з пунктом 23 ПСБО 16, до складу елемента "Витрати на оплату праці"

включаються заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна

допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу,

інші витрати на оплату праці.

Згідно з пунктом 24 ПСБО 16, до складу елемента "Відрахування на соціальні заходи"

включаються відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування,

відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші

соціальні заходи.

Згідно з пунктом 25 ПСБО 16, до складу елемента "Амортизація" включається сума

нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних

матеріальних активів.

Згідно з пунктом 26 ПСБО 16, до складу елемента "Інші операційні витрати"

включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів,

наведених в пп. 22-25 ПСБО 16, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата

за розрахунково-касове обслуговування тощо.

27

Аудиторами здійснено формування звіту про виконання фінансового плану згідно даних

бухгалтерського обліку, що наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Звіт про використання річного фінансового плану за 9 місяців 2016р.

Показники

Код

рядка

Дані

підприємства Дані аудиту

Різниця

Наростаючим

підсумком з

початку року

2016

Наростаючим

підсумком з

початку року

2016

Факт, тис.грн. Факт, тис.грн.

I. Фінансові результати

Дохід (виручка) від реалізації

продукції (товарів, робіт, послуг) 010 1814 1726 88

Податок на додану вартість 020 172 164 8

Акцизний збір 030 0 0 0

Інші вирахування з доходу 040 0 0 0

Чистий дохід (виручка) від

реалізації продукції (товарів,

робіт, послуг)

050 1642 1562 80

Собівартість реалізованої

продукції (товарів, робіт, послуг)

(сума рядків з 061 по 065),

060 2511 2340 171

у тому числі за економічними

елементами:

0

Матеріальні затрати 061 468 366 102

Витрати на оплату праці 062 996 981 15

Відрахування на соціальні

заходи 063 202

195 7

Амортизація 064 174 463 -289

Інші операційні витрати 065 671 335 336

Валовий:

прибуток 071

збиток 072 869 778 91

Інші операційні доходи 080 1920 1960 -40

у тому числі:

дохід від операційної оренди

активів 081 20 32 -12

одержані гранти та субсидії 082 1900 1900 0

дохід від реалізації необоротних

активів, утримуваних для

продажу

083 0 0 0

Адміністративні витрати (сума

рядків з 091 по 095), 090 1026 1552 -526



Матеріальні затрати 091 0 144 -144

Витрати на оплату праці 092 814 829 -15



168 -7

Амортизація 094 26 48 -22

Інші операційні витрати 095 25 358 -333

28

Інші операційні витрати (сума

рядків з 111 по 115), 110 0 24 -24



0

Матеріальні затрати 111 0 0 0



заходи 113 0

0 0

Амортизація 114 0 0 0


Фінансові результати від

операційної діяльності

прибуток 121 25 0 25

збиток 122 0 394 -394

Фінансові результати від

звичайної діяльності до

оподаткування

190


збиток 192 0 394 -394

Податок на прибуток 200 5 0 5

Чистий:


збиток 212 0 394 -394

II. Елементи операційних витрат

(разом)

Матеріальні затрати 310 468 510 -42




363 0

Амортизація 340 200 511 -311


Разом (сума рядків з 310 по 350): 360 3537 3911 -374

III. Капітальні інвестиції

протягом року 0 0 0

капітальне будівництво, 410 0 0 0

в т. ч. за рахунок бюджетних

коштів 411 0 0 0

придбання (виготовлення)

основних засобів та інших

необоротних матеріальних

активів,

420 25 25 0

Разом (сума рядків з 410, 420,

430, 440, 450), 490 25 25 0

Значна частина відхилень звіту про використання фінансового плану за 9 місяців 2016р.

фактичних даних стосується недотримання вимог класифікації доходів та витрат

Розпорядження №2323, а також вимог П(С)БО 15 «Доходи» та П(С)БО 16 «Витрати».


Розпорядження КМДА №2323 від 01.11.2001 "Про затвердження Положення про

порядок складання річного фінансового плану підприємством, організацією, установою,

що належить до комунальної власності територіальної громади міста Києва, та

господарським товариством, у якому є частка майна комунальної власності територіальної

громади міста Києва в розмірі не менше як 30 %".

П. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом

Міністерства фінансів України від 29.11.99 N290.

29

П. 21 - 26 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" (далі – ПСБО

16), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 N318.


Фінансовий план підприємства 2016 рік, Звіт про виконання річного фінансового плану

за 9 місяців 2016 року


Білошицька С.В. (головний бухгалтер).


-


-

Недостовірність фінансової і бюджетної звітності 1




К-т

ь п

оруш

ень

без

сум

и

Без

ризику

втрат


К-т

ь

Сума

К-т

ь

Сума в т.ч.,

К-т

ь

Сума в т.ч.,

опера

цій

опера

цій

потенцій

ні

опера

цій оціночні


З порушеннями 1






ризику





ветеринарної медицини» Тип документації: Загальна ефективність


скоєння:

2016 рік


Розміщення коштів у банках.


Не звернення до судових органів щодо повернення коштів у сумі 157374,76 грн в ПАТ

«КБ «Хрещатик».


При умові подальшого невжиття дієвих правових заходів по задоволенню

кредиторських вимог існує ризик втрат грошових активів підприємства в сумі 157374,74

гривень.


30

Станом на 01.01.2017 року по бухгалтерському обліку КП «Київська міська лікарня

ветеринарної медицини» рахуються кошти в сумі 157374,76 грн, які знаходяться на

рахунку ПАТ «КБ «Хрещатик» (на підставі договору №2600244015290 банківського

рахунку від 11.02.2004), який відповідно до постанови Правління Національного банку

України від 05.04.2016 року №234 ПАТ «КБ «Хрещатик» віднесено до категорії

неплатоспроможних банків, рішення Правління НБУ від 02.06.2016 №46-рш «Про

відкликання банківської ліцензії та ліквідацію ПАТ «КБ «Хрещатик» та рішення

виконавчої дирекції Фонду гарантування вкладів фізичних осіб від 03.06.2016 №913

розпочато процедуру ліквідації банку з 06.06.2016 до 05.06.2018 року включно.

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» на адресу Уповноваженої особи

Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію ПАТ «КБ «Хрещатик»

направлено кредиторську вимогу від 22.06.2016 року про визнання Лікарні кредитором

перед ПАТ «КБ «Хрещатик» за заборгованістю, що виникла за всіма укладеними

договорами та іншими видами заборгованості та її поверненню в сумі 157374,74 гривень.

Слід відмітити, що рішенням виконавчої дирекції Фонду гарантування вкладів фізичних

осіб № 1776 від 12 вересня 2016 року було прийнято рішення про затвердження переліку

(реєстру) вимог кредиторів ПАТ КБ «Хрещатик». Проте, КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» до аудиту не надано

довідку щодо включення до реєстру акцептованих вимог кредиторів із зазначенням

суми та черги виплат, що може свідчити про невжиття посадовими особами підприємства

дієвих заходів щодо правового забезпечення повернення коштів з банку ПАТ «КБ

«Хрещатик» в сумі 157374,74 грн.

Отже, при умові подальшого невжиття дієвих правових заходів по задоволенню

кредиторських вимог існує ризик втрат грошових активів підприємства в сумі 157374,74

гривень. НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ, ЯКІ ПОРУШЕНО

Ст.49, 52 Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб» від

23.02.2012 № 4452-VI, Ст.199 Господарського кодексу України.


Договір обслуговування банківського рахунку, оборотно – сальдові відомості.


Директор КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини» Макаріна І.М.,

головний бухгалтер Білошицька С.В. (з 09.09.2016 по теперішній час)


-


ПАТ «КБ «Хрещатик»

Порушення, що не призвели до втрат 1 157,37




К-т

ь п

оруш

ень б

ез

сум

и

Без

ризику

втрат


К-т

ь

Сума

К-т

ь

Сума в т.ч.,

К-т

ь

Сума в т.ч.,

операці

й

операці

й

потенці

йні

операц



З порушеннями 1 157,37 157,37

31



1 157,37 157,37




ризику



мінімізовано ризик

ЗВЕДЕНА КАРТКА ПОРУШЕНЬ ДФІ (в тисячах

гривень)


Нефінансові порушення, в т.ч.: 6 Х

Виконання і досягнення цілей, визначених у стратегічних та річних

планах

Х

Планування і виконання бюджетних програм та результати їх

виконання

Х

Виконання завдань, визначених актами законодавства

Х

Якість надання адміністративних послуг

Х

Виконання контрольно-наглядових функцій

Х

Функціонування системи внутрішнього контролю 6 Х

Фінансові порушення, в т.ч.: 4 242,29

Порушення, що призвели до втрат, в т.ч.: 2 4,22

Недоотримано фінансових ресурсів

Проведено витрати з порушенням законодавства (всього), у т.ч.: 2 4,22

Нецільове використання коштів

Незаконні витрати 2 4,22

Недостачі

Порушення, що не призвели до втрат 2 238,07

Відомості про усунення нефінансових порушень, в т. ч.: Х

Забезпечено правильність ведення бухгалтерського обліку Х

Забезпечено достовірність фінансової і бюджетної звітності Х

Забезпечено дотримання/прийняття актів законодавства, планів,

процедур, контрактів, розпорядчих документів тощо Х

Забезпечено усунення інших нефінансових порушень Х

Відомості про усунення фінансових порушень, в т. ч.: 2 84,82

Усунуто фінансових порушень, що призвели до втрат фінансових

і матеріальних ресурсів, в т. ч.: 1 4,12

Надійшло фінансових ресурсів

Відшкодовано і поновлено витрат фінансових і матеріальних

ресурсів, в т. ч.: 1 4,12

Нецільового використання коштів

Незаконних витрат 1 4,12

Недостач

Усунуто порушень, що не призвели до втрат фінансових і

матеріальних ресурсів 1 80,7

32

ЗВЕДЕНА КАРТКА ПОРУШЕНЬ ТА НЕДОЛІКІВ ДВФКА (в тисячах гривень)

К-т

ь

по

ру

шен

ь б

ез

сум

и

Без ризику

втрат З ризиком втрат З втратами

К-т

ь Сума операцій К

-ть Сума

операцій

в т.ч.,

К-т

ь Сума операцій

в т.ч.,

потенційні

втрати

оціночні

втрати

З порушеннями 6 1 80,7 1 157,37 157,37 2 4,22 4,22


Разом


повернення, попередження


ризику

6 1 80,7 1 157,37 157,37 2 4,22 4,22


попереджено, мінімізовано

ризик

1 80,7

1 4,12 4,12

Висновок за результатами аудиту щодо законності та достовірності фінансової і

бюджетної звітності, правильності ведення бухгалтерського обліку

КП «Київська міська лікарня ветеринарної медицини»

В ході аудиту оцінювалась діяльність КП «Київська міська лікарня ветеринарної

медицини» в частині ведення бухгалтерського обліку, достовірного формування фінансових

звітів тощо.

В цілому, підприємство націлене на виконання функцій і завдань по гуманному

поводженню з тваринами, заходів із зменшення чисельності безпритульних тварин у місті

гуманними методами тощо. Для реалізації вказаних заходів КП «Київська міська лікарня

ветеринарної медицини» використовуються бюджетні, госпрозрахункові кошти та кошти

Німецької спілки (союзу) захисту тварин.

Аналізом здійснення витрат на оплату праці, обліку витратних матеріалів з

придбання та списання медикаментів, використання бюджетних коштів порушень та

недоліків не встановлено.

При цьому встановлені окремі недоліки в веденні бухгалтерського обліку та

фінансової звітності, які призвели до ряду неточностей та невідповідностей, що в

результаті вплинули на прийняття рішень користувачами щодо вчасної оцінки минулих,

теперішніх та майбутніх подій, а саме:

- допускалися випадки викривлень фінансових звітів за 2015- 2016 роки та

недостовірне відображення їх показників;

- мали місце порушення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову

звітність в Україні», стандартів бухгалтерського обліку;

- непередання попереднім керівництвом підприємства первинних документів, що


накопиченої амортизації унеможливлює підтвердження та/або спростування фінансового

результату підприємства.

Також, встановлено, що існують ризики втрат внаслідок незадоволення

кредиторських вимог (повернення коштів з банку ПАТ «КБ «Хрещатик»), неналежна

організація роботи по відшкодуванню орендарями спожитих комунальних послуг, а також

тарифи на надання ветеринарних послуг продовж 2015-2016 років не покривали видатків,

33

які несло підприємство на придбання витратних матеріалів та виплату заробітної плати

працівників.




Аудиторський звіт складено на ___ арк., в 1 примірнику.

Заступник начальника управління

аудиту

___________________

Назаренко О.А.

ОЗНАЙОМЛЕНИЙ:

Директор КП «Київська міська

лікарня ветеринарної медицини»

«____» ________2017 р.

___________________

Макаріна І.М.

ВИКОНАВЧИЙ ОРГАН КИЇВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ ... · 2017-04-28 ·...

Documents