Налоговые льготы и иные формы государственной поддержкиВыпуск № 7Октябрь 2019 года

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 2 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Содержание

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготыНалоговые льготы 3 Инвестиционный вычет 7

Изменения в порядке применения отдельных налоговых льгот 3

Компаниям, инвестирующим в строительство инфраструктуры общего пользования на Дальнем Востоке, могут быть предоставлены налоговые льготы 4

Острова специального назначения: предлагаются новые меры по совершенствованию САР 5

Правительство продолжает работу по оценке эффективности налоговых льгот 6

Еще несколько регионов ввели инвестиционный вычет 7

СПИК 10

Движимое/недвижимое имущество —споры не утихают 11

Судебная практика 11

Энергоэффективная льгота: кассация не поддержала вывод об отсутствии оснований для начисления штрафов 12

Региональные льготы 13

Слайд 3 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Изменения в порядке применения отдельных налоговых льгот

Опубликован Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ, касающийся реализации отдельных положений налоговой политики.

В Госдуму РФ внесен законопроект об основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов.

Участникам РИП будет предоставлена возможность применять льготную ставку либо ко всем доходам, либо только к доходам от реализации РИП

Вводится дополнительное ограничение срока применения льготной ставки участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП

Планируется ввести ответственность для резидентов ТОСЭР и СВП Владивосток в случае расторжения соглашения об условиях ведения деятельности на указанных территориях по вине резидентов

Планируется распространить инвестиционный налоговый вычет на расходы на НИОКР

Планируется ввести право на применение льготного режима резидентами ТОСЭР исключительно в случае выполнения ими обязательств, предусмотренных соглашениями об осуществлении деятельности на ТОСЭР

Право на применение инвестиционного вычетаможно будет реализовать в отношенииотдельных объектов основных средств по выборуналогоплательщика (соответствующее решениедолжно быть закреплено в учетной политике)

Вводятся определения «единого технологического процесса» и «инвестиционного проекта»

Снимаются территориальные ограничения по аффинажу добытых драгоценных металлов для участников РИП

Более подробно о содержании закона

см. LT от 1 октября 2019 года.

Более подробно о содержании закона

см. в выпуске LT in Focus от 26 сентября 2019 года.

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 4 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Компаниям, инвестирующим в строительство инфраструктуры общего пользования на Дальнем Востоке, могут быть предоставлены налоговые льготы

Такое предложение содержится в проекте национальной программы развития Дальнего

Востока до 2025 года и на перспективу до 2035 года.

В частности, инвесторы, самостоятельно построившие необходимую для предприятия

инфраструктуру, будут получать льготы по основным налогам.

Министерство РФ по развитию Дальнего Востока предусмотрело следующий механизм их

получения:

Объем инвестиций в основной капитал в 2017 году составил 1 217 млрд руб.

ВРП (валовый региональный продукт) округа составляет около 5,5% от общероссийского

Экспорт товаров превышает импорт почти в 4 раза

Лидерами среди субъектов в ДФО по росту инвестиций стали Амурская область (+44%), Якутия (+40%), Сахалинская область (+25%)

Уровень безработицы в первом полугодии 2018 года снизился до 5,4%

Подробнее про деловой и финансовый

климат Дальневосточного региона

см. анализ исследовательского центра

«Делойта».

организация заключает с регионом соглашение о строительстве инфраструктурного объекта

объект вводят в эксплуатацию, власти оценивают его стоимость

стороны подписывают документ с конкретными суммами

Ожидается, что новый механизм заработает в 2020 году.

Деловой и финансовый климат

Дальневосточного региона

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 5 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Для международных компаний, зарегистрированных в организационно-правовой форме акционерного общества, планируется предусмотреть возможность выпуска нескольких типов обыкновенных акций, предоставляющих разный объем корпоративных прав своим владельцам, что позволит сохранять управленческий контроль в компании при вхождении новых акционеров (более подробно см. в выпуске LT от 16 июля 2019 года);

обсуждается возможность смягчения режима налогообложения дивидендов, выплачиваемых международными компаниями иностранным акционерам (участникам).

Льготы для резидентов САР на настоящий момент (применяются

только к международным холдинговым компаниям (МХК))Остров Октябрьский, Калининградская область

10 резидентов, около

10 кв. км территории

Остров Русский, Приморский край

2 резидента, около

100 кв. км территории

Подробнее про международные компании см. выпуски LT in Focus от 15 февраля 2019 года, от 29 августа 2018 года.

• 0% налог на дивиденды (при доле владения не менее 15% и минимальном сроке владения 365 дней)*;

• 0% налог на доходы от реализации акций (долей участия в капитале) российских и иностранных организаций (при минимальном сроке владения 365 дней, минимальной доле реализуемых акций 15%, не более 50% недвижимости в РФ в составе активов реализуемой организации, при соблюдении ограничения в отношении способа приобретения реализуемых акций/долей — не были приобретены в качестве вклада в уставный капитал или в рамках реорганизации в течение 365 дней до или после регистрации в качестве МК)*;

• освобождение от налогообложения прибыли МХК-КИК на уровне российского акционера — контролирующего лица МК;

• до 1 января 2029 года освобождение от налогообложения прибыли КИК, учитываемой на уровне МХК;

• для публичных МХК до 1 января 2029 года — 5% налог у источника на дивиденды при выплате иностранным лицам при выполнении ряда условий, в том числе о том, что иностранная компания, в порядке редомициляции которой создана такая МХК, являлась публичной на 1 января 2018 года.

* Не применяется, если дивиденды выплачиваются иностранной организацией/осуществляется реализация акций иностранной организации, государство постоянного местонахождения которой включено в «черный список» Минфина России.

По данным Минэкономразвития, DV. Land и РБК

Острова специального назначения: предлагаются новые меры по совершенствованию САР

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 6 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Справочная информацияНалоговые льготы в ОЭЗ разнятся в зависимости от их типа, но в большинстве ОЭЗ действуют:

• пониженные ставки страховых взносов в размере 28% (вместо 30%);

• пониженные ставки налога на прибыль в размере 13,5% (вместо 20%);

• освобождение от уплаты налога на имущество организаций, а также земельного налога.

Резиденты ТОРов применяют пониженные ставки налога на прибыль (как правило, 0–5% в течение первых пяти лет и 5–10% в течение следующих пяти лет) и налога на имущество (освобождение или пониженные ставки по решению субъекта РФ). Страховые взносы — 7,6%.

ТОР vs ОЭЗ

По данным «Известий», Территории опережающего развития (ТОР) оказались эффективнее особых экономических зон (ОЭЗ). За четыре года существования ТОРы привлекли инвестиций больше, чем ОЭЗы за всю свою 14-летнюю историю.

Правительство продолжает работу по оценке эффективности налоговых льгот

Параметры ОЭЗ ТОР

Количество на территории РФ 26 106

Сумма привлеченных инвестиций 369,4 млрд рублей 375,4 млрд рублей

Количество резидентов 707 775

Количество созданных рабочих мест 36,8 тыс. 35,3 тыс.

Опубликован перечень налоговых расходов (льгот) РФ

В частности, опубликованы:

• федеральный перечень расходов РФ на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 года;

• региональный перечень расходов субъектов РФ;

• информация о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов Российской Федерации;

• информация о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых льгот, освобождений и иных преференций, установленных федеральным законодательством на 2016‒2018 годы с оценкой на прогнозный период до 2022 года.

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 7 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Еще несколько регионов ввели инвестиционный вычет

В сентябре — начале октября еще несколько регионов ввели инвестиционный налоговый вычет. В целом по состоянию на 11 октября 2019 года такое решение приняли 25 субъектов РФ.

Подробнее см. наш специальный выпуск.

Субъект РФ Начало приме-нения вычета

Размер вычета (в % от

инвести-ций в ОС)

Ставка для расчета

предельного вычета

Перенос остатка на будущий период

Ограничения по видам деятельности

Другие особенности

Камчатский край

01/01/20 50% 10% Согласно НК РФ

Доля доходов от определенных видов деятельности более 70% (в основном в области пищевой промышленности и коммунальных услуг).

Реализация особо значимых инвестиционных проектов в области морского грузового транспорта и хранения нефти и нефтепродуктов.

Не применяется к легковым автомобилям и ОС, приобретенным за счет субсидий.

Нижегородская область

01/01/23 90% 5% В пределах четырехпериодов

Реализация приоритетных инвестиционных или приоритетных инновационных проектов.

Применяется в отношении ОС, предназначенных для реализацииприоритетных инвестиционных или приоритетных инновационных проектов, по специальному ежеквартальному перечню.

Новосибирская область

01/01/19 90% 5% В пределах пяти периодов

Обрабатывающие производства

Вычет не могут применять налогоплательщики, которые применяют льготные ставки по налогу на прибыль в региональный бюджет.

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 8 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Еще несколько регионов ввели инвестиционный вычет

Субъект РФ Начало приме-нения вычета

Размер вычета (в % от

инвести-ций в ОС)

Ставка для расчета

предельного вычета

Перенос остатка на будущий период

Ограничения по видам деятельности

Другие особенности

Республика Чувашия

Закон от 11 сентября 2019 г. № 58

Закон от 11 октября 2019 года № 68

01/01/20 50% 8,5% В пределах пяти периодов

Обрабатывающие производства ОС ранее не были в эксплуатации;

Инвестиционный договор на сумму не менее 50 млн руб;

Налогоплательщик зарегистрирован не ранее чем за три года до подачи заявления о намерении получить поддержку;

Вычетом не могут воспользоваться организации, которые применяют льготные ставки налога на прибыль.

Приморский край

01/01/20 80%или

90%,зависит от основания

для вычета

5% Нет права на перенос

Соответствует хотя бы одному из критериев:

• основной вид деятельности (доля выручка более 80%) включен в установленный перечень (производство пищевых продуктов, добыча угля и др.);

• реализация приоритетного инвестиционного проекта;

• реализация инвестиционного проекта в рамках ГЧП.

Не применяется к легковым автомобилям, мотоциклам, спортивным, туристским и прогулочным судам.

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 9 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Еще несколько регионов ввели инвестиционный вычет

Субъект РФ Начало приме-нения вычета

Размер вычета (в % от

инвести-ций в ОС)

Ставка для расчета

предельного вычета

Перенос остатка на будущий период

Ограничения по видам деятельности

Другие особенности

Ульяновская область

01/01/20 или

01/01/23 для

особозначи-мых

инвестпроектов

Не более 90%

0%Или 7%Или 10%

Согласно НК РФ

Соответствует одному из критериев:

• заключение соглашения о реализации корпоративных программ повышения конкурентоспособности в качестве производителя регионального значения;

• реализация инвестиционного проекта, которому после 1 января 2020 года присвоен статус особо значимого;

• осуществление субъектами малого и среднего предпринимательства установленных видов деятельности.

Не предусмотрены.

Челябинская область

01/01/19 90% 8,5% Согласно НК РФ

Вычет могут применять:

• участники промышленного кластера;

• участники национального проекта «Производительность труда и поддержка занятости».

Решение о применении вычета может быть изменено по истечении одного налогового периода.

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 10 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Специальные инвестиционные контракты

Разработан новый порядок контроля за выполнением инвесторами обязательств по СПИК 2.0 (подробней см. LT от 5 сентября 2019 года).

Минфин России пояснил, что пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, для организаций, заключивших СПИК без участия РФ до 1 января 2019 года, действуют до налогового периода, в котором действие СПИК прекращено либо СПИК расторгнут.

Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 2 августа 2019 года № 269-ФЗ.

Правительство РФ не планируеткомпенсировать ввозные пошлины на автокомпоненты держателям СПИК.

807,8 млрдруб. —общий объем инвестиций

1 112 млрд руб. — объем налоговых отчислений

23 989 шт. —количество рабочих мест

Статистика по СПИК на 2019 год

14

8

7

6

4

3

2

1

0 5 10 15

Автомобильная промышленность

Химическая промышленность

Фармацевтика

Машиностроение

Станкостроение

С/х и спец. машиностроение

Металлургия

Авиация

На основе данных Фонда развития промышленности

45 СПИК подписаны

Отраслевое распределение заключенных СПИК

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 11 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

В качестве движимого имущества квалифицированы:

• линии электропередач, сооружения электроэнергетики, трансформаторные подстанции, инженерные сооружения (А40-317545/18-20-6551);

• приточно-вытяжная фильтрационная система и система вентиляции (А76-33189/2018);

• обогатительные установки, турбина паровая с турбогенератором, котел паровой (А44-10247/2017).

В качестве недвижимого имущества были квалифицированы:

• автономная газовая котельная, газопровод, а также железнодорожные пути (А12-42023/2018);

• несамоходная баржа и плавучая заправочная станция (А05-2984/2019);

• оборудование дожимной компрессорной станции (А46-12096/2018);

• неотделимые улучшения в арендованное имущество (А29-14394/2018);

• технологические трубопроводы (А40-85398);

• канализационно-насосные станции (А44-10247/2017).

Движимое/недвижимое имущество — споры не утихают

ФНС России: квалификация движимого/недвижимого имущества

Ведомство рекомендовалоиспользовать следующие критерии для квалификации объектов имущества в качестве движимого/недвижимого имущества:

наличие прочной связи объекта с землей;

возможность перемещения объекта без причинения несоразмерного ущерба его назначению;

способность объекта выступать в гражданском обороте в качестве отдельного объекта гражданских прав;

наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка.

5

2

1

Статистика споров за июль

‒ сентябрь 2019 года (после Определения ВС РФ

по делу ООО «Лесозавод

25»)

Решения в пользу инспекции

Решения в пользу налогоплательщика

Частично

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 12 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Энергоэффективная льгота: кассация не поддержала вывод об отсутствии оснований для начисления штрафов

В сентябре в кассации было рассмотрено дело А56-152329/2018 о применении энергоэффективной льготы.

Суды первой и апелляционной инстанций признали применение льготы по п. 21 ст. 381 НК РФ в отношении коммерческой недвижимости неправомерной, но отменили начисление пени и штрафа.

Суд кассационной инстанции признал начисление пени и штрафа законным, среди аргументов:

письмо, на которое ссылается налогоплательщик (Письмо Минфина России от 2 февраля 2017 года № 03-05-04-01/5599 ) не содержит безусловного вывода о правомерности применения рассматриваемой льготы к нежилым зданиям и не является ответом на запрос самого налогоплательщика;

в ряде писем Минфином России были даны иные разъяснения в отношении применения спорной льготы;

сложившаяся судебная практика в отношении спорной льготы отсутствовала, при этом общество имело возможность подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год, приняв во внимание правовую позицию, изложенную в определении ВС РФ от 17 апреля 2018 года № 305-КГ18-501.

Региональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 13 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Региональное законодательство

Томская область

Установлены пониженные ставки по налогу на прибыль для резидентов ТОСЭР «Северск»:

• 5% — с первого по пятый налоговый период;

• 10% — с шестого по десятый налоговый период.

Также введены льготы по налогу на имущество для резидентов ТОСЭР:

• 0% — с первого по пятый налоговый период;

• 1,1% — с шестого по десятый налоговый период.

Закон от 9 сентября 2019 года № 81-ОЗ

Орловская область

C 1 января 2020 года отменяются отдельные льготы по налогу на имущество:

• в отношении памятников истории и культуры областного значения;

• в отношении имущества многофункциональных центров предоставления государственных (муниципальных) услуг;

• в отношении имущества организаций, осуществляющих функции региональных операторов инфраструктуры электронного правительства области и др.

Закон от 11 сентября 2019 года № 2377 ОЗРегиональные льготы

Судебная практика

СПИК

Инвестиционный вычет

Налоговые льготы

Слайд 14 из 14RD News© 2019 ООО «Делойт Консалтинг»

Контакты

Артём ВасютинПартнер

Департамент налогов и праваГруппа по предоставлению налоговых льгот и прочих форм государственной поддержки

avasyutin@deloitte.ru

Эмиль БабуровДиректор

Департамент налогов и праваГруппа по предоставлению налоговых льгот и прочих форм государственной поддержки

ebaburov@deloitte.ru

© 2019 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.

Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, в том числе аффилированных, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед» (далее — «ДТТЛ»). Каждое из этих юридических лиц является самостоятельным и независимым. Компания «ДТТЛ» (также именуемая как «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com/about.

«Делойт» является ведущей международной сетью компаний по оказанию услуг в области аудита, консалтинга, финансового консультирования, управления рисками и налогообложения, а также сопутствующих услуг. «Делойт» ведет свою деятельность в 150 странах, в число клиентов которой входят около 400 из 500 крупнейших компаний мира по версии журнала Fortune. Около 312 тысяч специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения результатов, которыми мы можем гордиться. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com.

Настоящее сообщение содержит исключительно информацию общего характера. Ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица не предоставляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Прежде чем принять какое-либо решение или предпринять какие-либо действия, которые могут отразиться на вашем финансовом положении или состоянии дел, проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом. Ни одно из юридических лиц, входящих в международную сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящую публикацию.