סמה תנש ףוס תארקל םיפיט˜יפים לקראת... · pwc israel דנדיביד...
TRANSCRIPT
טיפים לקראת סוף שנת המס
2018נובמבר
www.pwc.com/il
PwC Israelקבוצת המסים , רזקאוסקר אבו
PwC Israelשותף בקבוצת המסים , אבי נוימן
PwC Israel 2
דיבידנדרכישה עצמית וחלוקת 1.
מכשירים פיננסים מתקדמים2.
פיצולים והעברת נכסים, הרפורמה במיזוגים–לפקודת מס הכנסה 242תיקון 3.
מותנית בעסקאות מכירת זכויות בתאגידתמורה 4.
מיסוי השקעה במטבעות קריפטוגרפים5.
לעובדיםאופציות 6.
עמדות חייבות בדיווח7.
245תיקון –חברות בית 8.
חידושים בתחום הניכויים9.
עדכוני פסיקה10.
תוכן העניינים
PwC Israel 3
לחוק החברות303סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף –1/2018חוזר מס הכנסה מספר . 1
."(הקודםהחוזר":להלן)המסדיניעלהחברותחוקבהשפעתכהעדטיפל10/2001'מסהכנסהמסחוזר
:כדלהלן,משפטביתבאישורחלוקהלענייןהקודםבחוזרהאמוראתביטל1/2018'מסהכנסהמסחוזר
302סעיףלהוראותבהתאםמותרתחלוקה
יכולתמבחן+הרווחמבחן)החברותלחוק
.מסלצרכידיבידנדמהווה(הפירעון
לחוק303סעיףלהוראותבהתאםהמשפטביתבאישורחלוקה
ויהווה"הוןהפחתת"מהווה.(הרווחבמבחןעמידהאין)החברות
מהשקעתםיחסיחלקנמכרכאילו)המניותבעליבמישורהוניאירוע
.(בחברה
חלוקה שמקורה
-ברווחים
דיבידנד
חלוקה שמקורה
בהשקעת בעלים
הפחתת הון–
החוזרלפי
הקודם
חוזרלפי
1/2018
ללא שינוי ביחס
לחוזר הקודם
2018סוף שנת המס
PwC Israel 4
:(סגורהברשימהמדובראין)כדיבידנדהחברותלחוק303סעיףלפיחלוקהתיחשבבהםמקרים
לחוק החברות303סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף –1/2018חוזר מס הכנסה מספר . 1
חלוקה מתוך מניות הטבה או קרנות הון שמקורן בהיוון רווחים
בשנת החלוקה או בשנה שלאחריה נוצרו לחברה המחלקת רווחים
חלוקה מרווח הגלום בנכסי החברה
חלוקה שמקורה בהון שהונפק למשקיעים בשנת החלוקה או שנתיים שקדמו
2חלוקה שמקורה בהנפקת הון שבוצעה אגב שינוי מבנה לפי חלק ה
כך שנוצר גרעון בהון החברה, חלוקה שלא מרווח העולה על סך ההון העצמי
הטיפול
בחריגים
בהתאם
לעמדה חייבת
בדיווח
1/2016
"רווחי שערוך"
2018סוף שנת המס
PwC Israel 5
רכישה עצמית של מניות בהתאם לחוק החברות–2/2018חוזר מס הכנסה מספר . 1
.עצמיתרכישהשהינההחברותחוקלפיחלוקהבשלהמיסויבהיבטיגם,היתרבין,עסק10/2001חוזר
:כדלהלן,10/2001חוזרהוראותאתזהבהיבטמחליף2/2018מספרהכנסהמסחוזר
(רטה-פרו)שווהבאופןהמניותבעלימכלעצמיתרכישה
.דיבידנדכחלוקתתסווג
נעשתה(רטה-פרולפי)המניותרכישתבומקום–חריג
מדוברהמניותבעליבמישור-קשורתאגידידיעל
.הוניבאירוע
-פרולא)פרטניבאופןמניותמבעליעצמיתרכישה
בידיהוןרווחיבמסהחייבתמניותכמכירתתסווג(רטה
.המניותבעלי החוזרלפי
הקודם
חוזרלפי
2/2018
ללא שינוי ביחס
לחוזר הקודם
גישה ראשונה
גישת )
(הדיבידנד
גישה שנייה
גישת רווח )
(ההון
2018סוף שנת המס
PwC Israel 6
:פרטניבאופןנרכשותשמניותיהבחברההמניותבעליבמישורהמסויהטיפול
חלוקת דיבידנד –1שלב
לרבות -לכלל בעלי המניות
(דיבידנד)המוכרים
רכישה רעיונית –2שלב
מהמוכר על ידי בעלי המניות
הנותרים בסכום הדיבידנד
(רווח הון)שנתקבל ברוטו
–(הדיבידנדגישת)ראשונהגישהברנובסקיהלכתאימוץ
מניות כלרכישת –1שלב
המוכר על ידי בעלי המניות
(רווח הון)הנותרים
מכירת המניות –2שלב
לחברה על ידי בעלי המניות
בהתאם -דיבידנד)הנותרים
(1למקרה
(גישת רווח ההון)שנייה גישה
.הנטייה היא לסווג כרווח הון ולא בהתאם לגישות לעיל–שאינו מהותי מפעם לפעם ובשיעור מהציבוררטה -פרובמקרים של רכישה -הערה*
במקרה של
מכירה חלקית של
המניות
במקרה של
מכירה מלאה
של המניות
רכישה עצמית של מניות בהתאם לחוק החברות–2/2018חוזר מס הכנסה מספר . 1
המוכריםהמניותבעלימניותאתלרכושמנתעלהחברהברווחימשתמשיםהנותריםהמניותבעלילכאורה:רציונל
.בחברההחזקתםשיעוראתולהעלות
2018סוף שנת המס
PwC Israel 7
רכישה עצמית והפחתת הון, סיווג הכנסות לצרכי דיבידנד. 1
העברות כספים
במבנה מס של קבוצת
חברות
חלוקת דיבידנד
החזר הלוואת בעלים
מתן הלוואה
הפחתת הון
רכישה עצמית
פרעוןשטר הון
מבנה ההון וההתחייבויות של החברה
(זרה/ישראלית)תושבות חברת האם
רווחים בשנתיים /עודפים חשבונאים
רווחים לצרכי מס/האחרונות
חוק עידוד השקעות הון
(י)3סעיף )הוצאות מימון /הכנסות מימון ,
((ו)א85סעיף , א85סעיף
החזר /רווח הון/דיבידנד)ניכוי מס במקור
(עלות השקעה
ו 1/2018תחולת הוראות חוזרים–(?" גישה פרוספקטיבית)"2/2018
2018סוף שנת המס
PwC Israel 8
דמויי הון מכשירים
S.A.F.E-מכשיר ה
o שמירה )יש להקפיד על סיווג המכשיר כהוני על פי המהות הכלכלית
('וכופרעוןאי יכולת , על מאפיינים הוניים כגון זכות מינוי דירקטור
oדגש על אופן הרישום בדוחות הכספיים
הערכת שווי מקסימלית של החברה לצרכי •חישוב המניות שיונפקו למשקיע
מגן על המשקיע מפני עליית ערך משמעותית •של החברה
Valuation Cap
הנחה מוסכמת במחיר מניית החברה בעת •המימוש
Discountניתן כתמריץ להשקעה בחברה•
(Simple Agreement For Future Equity)
2018סוף שנת המס מכשירים פיננסים מתקדמים. 2
PwC Israel 9
(המשך)דמויי הון מכשירים
מניות מוחזקות לפדיון מכשיר
RPS
.מכשיר חליפי לשטר הון ללא מגבלת זמן לפדיון•
.ההנפקההערך העולה על מחיר מוגבל בעת פדיון המניות בגין מיסוי –לפקודה ( ג)3סעיף •
(.1/2018פתרון לסוגיות העולות מחוזר )פדיון מניות בכורה לא כפוף למבחני החלוקה •
.חוץשימוש נפוץ במכשיר כאשר מדובר במשקיע שהוא תושב •
2018סוף שנת המס
מכשירים פיננסים מתקדמים. 2
הלוואה המירה למניות
.חברות הזנקכלי יעיל לגיוס כספים בשלב מוקדם מאוד של •
.להשקעהבין הלוואה " היברידי"שילוב •
.החדשיםידי המשקיעים -עלותיקבע , הבאההשקעה למעשה עד לסיבוב החברה תידחה שאלת שווי •
על כן, הכלכליתעל פי המהות כהתחייבותי יקבע סיווג המכשיר •
הדיסקאונטהטיפול לצרכי מס במרכיב •
.יש לתכנן ולעצב מראש את אופי המכשיר כהתחייבותי•
.רישום בספרים, מועדי פירעון, תנאי ריבית–לדוגמה
הלוואה המירה
PwC Israel 10
2018סוף שנת המס
:242עיקרי תיקון -הרפורמה בשינויי מבנה
זכויות חדשות למכירה והקצאת האפשרות הורחבה
.וחדשיםזכויות קיימים לבעלי
יתאפשר תשלום במזומן מאת החברה הקולטתכי נקבע
.המיזוגנעברת אגב / מניותיה של חברה מעבירה לבעלי
התיקון ביטל את הצורך -מיזוג על דרך החלפת מניות
מראש של מנהל הרשות ואפשר דילול החזקות בקבלת אישור
.י הקולטת"מהחזקות בחברה הנעברת ע51%בחברה הקולטת ועד 25%עד
מכירת והקצאת תתאפשר
זכויות ובלבד שזכויותיהם לא
כלומר הקצאה )25%-יפחתו מ
-בהשוואה ל75%ומכירה עד
(.ערב התיקון10%-ו25%
פטור במצב שללהקודם הדין
, בו התבצע תשלום במזומן
התיקון הסיר מגבלה זו
ואפשר העברת תמורה
40%בהיקף של עד )במזומן
(.מהתמורה הכוללת
ניתן להסתפק בדיווח לפקיד
למעט מיזוג על דרך , השומה
של החלפת מניות כאשר
הקולטת היא חברה זרה
לפקודת מס הכנסה242תיקון . 3
PwC Israel 11
2018סוף שנת המס
:242עיקרי תיקון -הרפורמה בשינויי מבנה
, 1:4דרישה ליחס שווי שוק של הקלה כך שבמקום ניתנה
.על כל סוגי החברות1:9היחס החדש יהא
בחברה קולטת המחזיקה –המגבלות החלות על קיזוז הפסדים צומצמו
בנעברת ושוויה עולה על פי תשע משווי המעבירה100%אגב מיזוג ב
.וכן במקרים של פיצול לחברה קיימת
.או בעלים משותפים בנכס להעבירו ללא חבות במס גם לחברה קיימתהאפשרות של שותפים בשותפות הורחבה
הקודם כלל הגבלת קיזוז הדין
הפסדי החברות מסך 20%עד של
לפי )מהכנסתן החייבת 50%או
(. הנמוך
אפשרות לבצע רצף שינויי מבנה בתקופת –שינוי מבנה נוסף
בעבר ניתנו אישורים עם מגבלת )המגבלות ללא הפרה ובאישור המנהל
(שנים4
לפקודת מס הכנסה242תיקון . 3
PwC Israel 12
2018סוף שנת המס
עתידיותתמורותהכוללותבתאגידזכויותלמכירתבעסקאותהטיפול–XX/2017'מסהכנסהמסחוזרטיוטת
מהתמורהחלקשבהןבתאגידזכויותלמכירתבעסקאותההכנסהדיווחאופןאתלהסדירמנסההחוזרטיוטת•
.עתידיתעסקהכוללת
ידועהבעסקאות הכוללות תמורה עתידית
.סך סכום התמורה שנקבעה בעסקה: כלל
:תמורה הכוללת עסקת אשראי תפוצל: חריג
שהתמורה בגינה היא היוון עסקת מכר. 1
.התשלומים העתידיים
והכרה בהכנסת מימון עסקת אשראי. 2
ההפרש שבין התשלום בפועל לבין בגובה
. היוון התשלומים
מותניתתמורההכוללותבעסקאות
כאילוידווחוהעסקהתמורותכל:כלל
.המכירהביוםנתקבלו
:(רולינגמצריך)הנישוםבחירתולפיחריג
רכיבבגיןההוןרווחעלחלופידיווחמסלול
המותניתהתמורהרכיבבו,המותניתהתמורה
הנכסמכירתבמועדמהתמורהחלקיהווהלא
התשלוםלמועדיידחההמסחישובשמועדאלא
.לוודאיםשיהפכו/בפועל
(וודאיים)בהן נקבע כי סכומי התמורה בעסקאות
:יופקדו בנאמנות עד לקיום מצגים מתנים
התמורה לצרכי מס תהא סך סכומי התמורה : כלל
.בנאמנותלרבות אלו שהופקדו , בעסקהשנקבעו
בעסקותמותנית תמורה - M&A 4. חוזרטיוטת
PwC Israel 13
מיסוי השקעה במטבעות קריפטוגרפים. 5
7/2018–ו5/2018חוזריםבראימבוזרתשלוםבאמצעיפעילותמיסוי
הרווחחישובאופן
רשות המסים 32/2017ובעמדה חייבת בדיווח 5/2018עמדת רשות המיסים בחוזר
"רווח הון"כלצרכי מס ולפיכך ההכנסה תסווג "נכס"כ" מטבע וירטואלי"רואה ב
הכנסה עסקית–במידה והפעילות בידי הנישום עולה לכדי עסק
ניתוח , החלפת מטבעות , לפיאטמקריפטומעבר –מורכבות באופן חישוב הרווח
יתרת סגירה מול יתרת פתיחה, פעולות בארנק הדיגיטלי
אפשרות לחישוב הרווח על בסיס זיהוי ספציפי ולאFIFO.
במטבעמטבעהחלפת-חליפין
הרי שמדובר באירוע מס7/2018-ו5/2018בשילוב עמדת רשות המיסים בחוזרים.
ולכן בהכרח קיימת החלפהביטקוייןבחלק מהמטבעות רכישתם מתאפשרת רק באמצעות
החלפה בזירות מסחר מבוזרות""Atomic Swap
2018סוף שנת המס
PwC Israel 14
מיסוי השקעה במטבעות קריפטוגרפים. 5
מבוזרתשלוםבאמצעיפעילותמיסוי
קריפטוגרפיםבמטבעותטרחהשכרקבלת
משולמתהתמורהבהןשבעסקאותהרי7/2018-ו5/2018בחוזריםהמיסיםרשותעמדתבשילוב
.העסקהבמועדהמוחלפיםהנכסיםשוויפיעל(Barter)חליפיןכעסקתמסלצורכייטופלוכאמורבמטבעות
(ביטקוין1–לדוגמה)שהתקבלוהיחידותאתלרשוםישהתשלוםקבלתעםכינקבע-209/18מיסויהחלטת.
"(העסקהמחיר)"מהמימושברוטוהתקבולבגובההכנסהלרשוםיש–הדיווחתקופתבתוךהמטבעומומשבמידה
האסימוניםשל"בתקופההממוצעהשער"פיעלתירשםהמסחשבונית–הדיווחתקופתבתוךהמטבעמומשוטרםבמידה
(לאסימוניםמהותיותמסחרבזירותהעסקאותממוצעלפיהמפורסמיםהשעריםבסיסעליקבעהממוצעהשערחישוב)שהתקבלו
בנאמנותדיגיטליארנקהחזקת
האמתיתהמהותאתשיבטאהסכםלפייקבענאמנותלביןשליחותביןההבדל–אחרעבורבארנקמטבעותהחזקת
.נאמנות/השליחותמרכיבישל
(בספריםהרישוםמבחן)בנאמנותהמוחזקיםדיגיטלייםבארנקיםהחשבונאיהטיפולאופןבחינת•
2018סוף שנת המס
PwC Israel 15
דגשים ועדכונים–102סעיף
עמדת מס הכנסה סוגיה
שינוי תנאי האופציות במסגרת סיום יחסי עובד מעבידאתמסווג,מעבידעובדיחסיסיוםבמסגרתמיטיבשינויכל–8597/17מיסויהחלטת
.((ט)3'סלפי)המימושבמועדפירותיתכהכנסההעובדבידיההכנסה
סיום יחסי הארכת תקופת פקיעה בצורה רוחבית ולא במסגרת
עבודהלרולינגבפניהצורךאין
חלוקת / חלוקת מניות הטבה/ שינויים בהון-מנגנוני התאמה
דיבידנד
102סעיףשלהפרהאין–922טופס–ירוקבמסלולרולינג
לרולינגבפניהצורךאין–דיבידנדלחלוקתהתאמהשלמנגנוןשאיןבמידה
סעיףבתעמודביצועיםתלויתהענקהמתילענייןדגשים–2017מדצמברחוזרטיוטתהענקה תלוית ביצועים
(51/07בענייןישנהמיסויהחלטתגםקיימת)102
(put)או אופציות מכר /ו( call)הענקת אופציית רכש
,המימושמועדלפניבמניותפעולהכלתיעשהלאכיקובעהכנסהמסלכללי7כלל
מניותאתחזרהלרכושלמעבידאופציהמתן,יוצאכפועל.העברהכתבבאמצעותלרבות
בהתאםלמעבידהמניותאתלמכורלעובדאופציותמתןאו(Call)דעתושיקוללפיהעובד
.102סעיףשלהפרהמהווה(Put)דעתולשיקול
יחסיסיוםובמסגרתפרטיתבחברהcallאופציית–3269/16מיסויהחלטת–החריג
.בהחלטההתנאיםבמסגרתאפשריתמעביד-עובד
אופציות לעובדים.6
2018סוף שנת המס
PwC Israel 16
עמדת מס הכנסה סוגיה
החלפת –הוני עם נאמן 102לסעיף ( ט)3סיווג מסעיף שינוי
מסלול מס לנותן שירותים
שהקצתההאופציותסיווגאתלשנותהחברהבקשתנדחתה-5561/18מיסויהחלטת
מסלפקודת(ט)3סעיףממסלוללחברהשירותיםכנותןששימשישראלתושבליחיד
שנותןהמרכזימהנימוקלפקודה102סעיףבמסגרתהוןרווחלמסלולהכנסה
מעביד-עובדיחסיבמסגרתאובחברהמשרהנושאהיהלאהשירותים
ביטול אופציות שהבשלתן תלויה באקזיט והקצאתן מחדש
הוני102במסגרת סעיף
הפירותיהמרכיבחישובלעניין)ההקצאהמועדקביעת–2775/18מיסויהחלטת
בגיןליניאריוחישובהחדשותהאופציותשלהקצאהמועדלפי(החסימהתקופתומניין
כפופיםהבשלהתנאיכיהמסיםרשותעמדתלאורהתבקשהשינוי)בשלותאופציות
(102סעיףבהוראותעומדאינולאקזיט
(למעלה ולמטה)תמחור מחדש מועד–(911טופס)הירוקהמסלולהוראותתחולנה–4253/18מיסויהחלטת
.וענייןדברלכלחדשהקצאהכמועדייחשבמחדשהתמחור
אופציות לעובדים. 6דגשים ועדכונים–102סעיף
2018סוף שנת המס
PwC Israel 17
דגשים לתשומת לבהעמדה
1/2016
סכום רכישה עצמית ייחשב כדיבידנד
שחולק לכלל בעלי המניות בחברה
הרוכשת
.שלא מכרו את מניותיהםחל גם על בעלי מניות •
עלהששיעור ההחזקהבמקרה רקהעמדה חלה •
.מרווחי החברהבמקרה שהרכישה בוצעה ורק
ניכוי בעד פחת 3/2016בעיקר רלבנטי כאשר נדרש פחת על נכסים בלתי
.מוחשיים
הימצאות אישור לטובת תביעת הטבות7/2016קבלני / "ידע"אישור מדען ראשי לקיומו של –א 20סעיף
(.רכיב אחר)משנה
16/2016
+
50/2017
קיזוז הפסדים של ישות המסווגת באופן
/שונה במדינות שונות.LLC-בלהחזקותהשלכות בעיקר בכל הקשור
24/2016( ל"רר)חישוב רווחים ראויים לחלוקה
במכירת מניות של חברה זרה
ד דלק "פס+ ה "מה דין העמדה בשעה שקיים חוזר מ
?הונגריה
27/2017יחושבוישראלתושבשלזרותהכנסות
הכנסהמספקודתהוראותלפי
,מדיבידנדהכנסות,מישראלומנוהלותנשלטותחברות
.LLC-מ,הכנסות
2016-2017המסלשנות–נבחרותעמדות
עמדות חייבות בדיווח. 7
2018סוף שנת המס
PwC Israel 18
דגשים לתשומת לבהעמדה
28/2017לנצלניתןבובמקוםהפסדקיזוז
חוץממסיזיכויכגון,אחרתהטבה.אחרותהטבותומניעתהפסדיםקיזוזחובת
"וירטואלייםמטבעות"מיסוי32/2017
.88'בס"נכס"להגדרתכניסה•
אומטבעמהווהאינו"וירטואלימטבע":המיסיםרשותגישת•
.חוץמטבע
42/2017
סכום רכישה עצמית ייחשב כדיבידנד
שחולק לכלל בעלי המניות בחברה
הרוכשת
.שלא מכרו את מניותיהםחל גם על בעלי מניות •
במקרה ורקבמקרה ששיעור ההחזקה עלה רקהחלה •
.2/2018שהרכישה בוצעה מרווחי החברה הלימה לחוזר
51/2017הכללת עלויות נוספות בחברות
""Cost Plus
.29/2016הרחבה של עמדה •
.דיבידנד על ההתאמה ראשית ומשנית-השלכות נוספות•
המקרים הבעייתיים נמצאים בעיקר במכשירי תגמול מסוג •
RSU שלגביהם אין תוספת מימוש ולכן נרשמת עלות
. בספרי החברה בגין הענקת המכשיר
נבחרותעמדותעמדות חייבות בדיווח. 7
2018סוף שנת המס
PwC Israel 19
חברות בית. 8:2018/09חוזרוטיוטתלפקודה245תיקון–ביתחברות
:1.1.2018התחילהיום–ביתלחברתתנאיםקובעהחדש64סעיף
אולרכישתםמזומנים,מקרקעיןהםנכסיהכל;שקוףתאגידשאינם,היותרלכלמ"ב20י"עהמוחזקתמעטיםחברת
בנייןנבנועליהןקרקעותאובנייניםשל,בעקיפיןאובמישרין,בהחזקהרקעוסקתהחברהכיוכן;אחרתבחברהמניות
.(6)2רקולא(1)2'מסההכנסהאםגם–שנים4תוך
:מעברים
פרסוםממועדיום60עדבקשהמכתבלהגישנדרשהביתכחברתולהיחשבלעבורהמעוניינת"רגילה"חברה•
.התנאיםבכלעמדהאםרקוזאת,ההודעהמיוםביתחברתלהיחשבהיתהויכולה,התיקון
.ביתלחברתשובלהיחשביותרמאוחרבמועדולבקשלשובתוכללאביתחברתלהיותשחדלהחברה•
לחברתותחשבתמשיך(1.1.2018-לעדשנתידוחשהגישה)הישן64סעיףהוראותלגביהשחלומעטיםחברת•
.החדשהבהגדרההתנאיםבהמתקיימיםלאאםגםזאת-החדש64סעיףלפיגםבית
חברתלהיותחדלהכאילואותהיראו,המסשנתבתוךאחדתנאילפחותביתבחברתלהתקייםחדלשבומקרה•
.להתקייםהתנאיחדלשבההמסשנתמתחילתכברבית
.המסשנתתחילתלפניחודשעדביתכחברתלהיחשבמבקשהלחזורניתן•
2018סוף שנת המס
PwC Israel 20
חידושים בתחום הניכויים. 9
ל"לחוהעברותלגביירוקמסלול-2513/2טופס
מתןאול"בחוהשקעותביצועלצורךל"לחותשלומיםהעברותביצועהמאפשרומזורזמקוצרהליךמאפשרהמסלול
.השומהמפקידבמקורמסמניכויפטורבאישורצורךוללאבלבדהצהרהטופסבאמצעות,ל"בחוהלוואות
תשלום לתושב חוץ
במדינת אמנה
השקעה במניות חבר בני
אדםהשקעה
ן "בנדלל"בחו
השקעה בזכויות בשותפות
רכישת אופציות
או תוספת מימוש
הלוואת בעלים
לחבר בני אדם
החזר קרן הלוואה באישור
ח"רו
שמירה ותיעוד
מסמכים לפי העניין
שנים 7במשך
מתום שנת המס
חוזה )
הסכם /רכישה
מסמכי /הלוואה
(התאגדות
2018סוף שנת המס
PwC Israel 21
(2014מאי)טראפיקנשוןדהד"פס:
העובדנוחותעלגוברתהמעבידנוחותכילעבודההדיןביתקביעת
(פרקטיקה)מסוימיםבמקריםמההוצאהחלקשלהתרה
(2018מאי)לעובדיםגיבושאירועיבנושאהמסיםרשותשלחדשההנחייה:
לעובדיםגיבושאירועעריכתמצדיקיםהעבודהצרכי
המעסיקשלהיאהאירועקיוםעלההחלטה
בגינםמלאשכרומשולםעבודהימינחשביםהגיבושימי
להצטרףרשאיםאינםזוגבני
השבועבמהלךרקנערכתהגיבושפעילות
המעסיקבידימאושרהפעילותז"לו
בישראלנערכתהפעילות
העובדיםגיבושאתלשפרהפעילותמטרת
העשרהפעילותאומקצועיתהרצאההכללת
ברוריםפרמטריםסטקביעת
ההוצאהשלחלקיתלהתרההאפשרותשלילת
מ"מעלענייןהשלכות
חידושים בתחום הניכויים. 9הנחיית רשות המיסים בנושא אירועי עובדים
2018סוף שנת המס
PwC Israel 22
פסק הדין
הקוסם-"פוקוסהוקוס"
6914/15א"ע
ס"כש"פ'נאהרונידוד
מכירהשוויבקביעתריביתייחוס
וזאת בנוסף למס השבח , האם לחייב במס ריבית גלומה בדמי חכירה שהתקבלו בתקופת החכירה
?ששולם בעת כריתת הסכם החכירה לאחר ההיוון
ש המחוזי וקובע כי עסקת החכירה לא כללה בתוכה "ש העליון הפך את פסק דינו של ביהמ"ביהמ•
.עסקת אשראי ולפיכך אין להטיל מס הכנסה על הריבית הגלומה בעסקת החכירה
".תמורה-שווי"תוצאתו אינה מסתדרת עם הגדרת –ביקורת על פסק הדין •
.לפסק הדין השלכות גם על חישוב רווחי הון-(כיבוס)יש מקום לתכנון מס •
כל תשלום )מ על הפרשי הצמדה בעסקת תשלומים"אין הצדקה למיסוי מע–ד ארם משחקים "פס•
(.הראשוןעל כל התמורה הופקה עם התשלום מ והוצאת החשבונית "המע
28212-11-15מ"ע
נתניהש"פ'נהונגריהדלק
ראויים לחלוקה במכירת רווחים
מניות חברה זרה
?חוץתושבתבתחברהשלרווחיהעלחלב94סעיףאםה
בתחברתאו)סניףבאמצעותל"בחוהפועלתישראליתחברהביןלהבחנהמקוםאיןכינקבע
טיפולביןהבחנהלערוךהצדקהאיןכינקבעבנוסף.זרהבתחברתבאמצעותפעילותלבין(ישראלית
המסטיפוללבין,(עקיףזיכוי–(ג)126'סעליהםוחל)מחולקיםהםכאשרזרהבתחברתברווחיהמס
.בחברהנותרווהרווחיםנמכרותהמניותכאשרבהם
.ממספטורותל"בחווהכנסותיה"Offshore"במדינתהיתההחוץתושבתחברהלומעניין•
.לעליוןערעורצפוי•
עדכוני פסיקה. 10
2018סוף שנת המס
PwC Israel 23
פסק הדין
37859-04-15ע"ו
ק "מנהל מסמ' נאיצקוביץכץ גבע
א"ת
חיוב הסכמי החכירה במס רכישה
כאשר יש ודאות שתקופת חייבת במס רכישהשנים 25-מהאם רכישת זכויות חכירה הפחותה
?החכירה תוארך
ואף שישנה , "זכות במקרקעין"שנים אינה עולה כדי רכישת 25-נקבע כי זכות חכירה הפחותה מ
שנה נוספות 25-ציפייה מחשבתית וכלכלית לאפשרות הארכת תקופת החכירה מול עירית תל אביב ל
.ד מחסרי"ההרשאה ולבטל את פסרצו להרחיב את חוזי. ואינה חייבת במס רכישה, ויותר
24975-01-14מ"ע
ש"בש"פ'נאסוליןדוד
שליטהובעליתאגידיםמיסוי
מהותי מ"במהו שיעור המס החל על הכנסותיו מריבית מהלוואת בעלים שנתן יחיד בהיותו בעבר
?מהותימ"בואולם בקבלת הריבית לא היה ,בחברה
כאשר , לגישת פקיד השומה שיעור המס הוא שיעור המס השולי לפי מעמדו בעת החזקת המניות
.לגישת המערער חשוב מה היה מעמדו ביום קבלת הריבית
.ג125לפי סעיף 25%מס רגיל לעומת •
נקבע כי הכנסות ריבית אצל יחיד מהלוואה שנתן לחברה אשר בעבר היה בעל מניות מהותי בה •
.יחויבו בשיעור מס שולי
.חודשים12ראה אמנות מס –בעייתי •
עדכוני פסיקה. 10
2018סוף שנת המס
PwC Israel 24
פסק הדין
20861-09-16ע"ו
ק "מנהל מסמ' אאורה השקעות נ
חדרה
פיתוח שטרם בוצע–רכישה שווי
?בשווי רכישההאם יש לכלול פיתוח שטרם בוצע
מאוחר יותר מכרה חלק . והתחייבה לשאת בהוצאות פיתוחי”רמחברה התקשרה בהסכם חכירה מול
.מהזכויות לחברה אחרת שהתחייבה אף היא לשאת בחלק מהוצאות הפיתוח
כל עוד לא בוצע בפועל פיתוח במקרקעין , נקבע כי אין לכלול את הוצאות הפיתוח בשווי המכירה
.במועד המכירה
20650-07-16ע"ו
א"ק ת"מנהל מסמ' נדרופסקי
העברת זכויות באיגוד מקרקעין
?המקרקעיןשווילפירכישהבמסחייבת'א104לפימקרקעיןבאיגודזכותהעברתהאם
רכישהבמסהמכירהתתחייב,השבחעלבמסמכירהמתחייבתלאשבומקוםבכל":(4)ד104סעיף
".משוויה0.5%שלבשעור
במקרקעיןזכויותלואיןאשר,מקרקעיןבאיגודלפקודהא104סעיףלפימניותבהעברתכינקבע
באיגודהמקרקעיןשוויעל0.5%בשיעוררכישהמסישולם,אחרמקרקעיןבאיגודמחזיקאלאבעצמו
.המוחזק
46205-08-11('חי)ע"ו
'נמ"בעהשקעותישראלבריטיש
חיפהק"מסממנהל
החלפתשלבמתווהמיזוגעסקתבמסגרתשנרכשו,מקרקעיןבאיגודמניותשלהרכישהשוויכינקבע
.האיגודשבבעלותהמקרקעיןשוויפ"עולאהמיזוגבעסקתשהועברוהמניותשוויפ"עיחושב,מניות
.העליוןש"בבימלערעורממשיךהתיק•
.(המקרקעיןשווילפירכישהמסחבות)242תיקוןבלפקודה(1)ב103סעיףהתווסף•
עדכוני פסיקה. 10
2018סוף שנת המס
©2018 Kesselman & Kesselman. All rights reserved.
In this document, “PwC Israel” refers to Kesselman & Kesselman, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm
of which is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details.
At PwC, our purpose is to build trust in society and solve important problems. We’re a network of firms in 158 countries with more than 250,000 people who are
committed to delivering quality in assurance, advisory and tax services. Find out more and tell us what matters to you by visiting us at www.pwc.com.
!תודה על ההקשבה
מיסיםשותף , אבי נוימן03-7954490: טלפון
רזקאבו אוסקר
03-7954756:טלפון[email protected]