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Presentación
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Agenda
IAS 19 – Beneficios a Empleados
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Presentación de Estados Financieros
IFRIC – 21
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Presentación
de Estados Financieros
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IAS 1 – Presentación de estados financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
Estados financieros básicos:
─ Estado de posición financiera (balance general) – fecha de reporte
─ Estado de resultado integral al final de periodo
─ Estados de cambios en el capital contable al final de periodo
─ Estado de flujos de efectivo al final de periodo
Todos los estados financieros son igualmente importantes
Notas, incluyendo un resumen de las políticas contable
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IAS 1 – Información comparativa
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Periodos comparativos para toda la información numérica
Información comparativa requerida para las notas cuando sea relevante
Estados de posición financiera adicionales.
─ Cuando se realice aplicación retrospectiva de políticas contables, reformulaciones o reclasificaciones.
─ Al inicio del último periodo comparativo
─ No es requerido si su efecto no es relevante y esto es revelado
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IAS 1 – partidas adicionales
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Se requieren cuando son relevantes para entender el desempeño de la entidad
La descripción y el orden de las partidas modificadas cuando sea necesario para explicar los elementos del desempeño de la entidad
Características cualitativas del marco conceptual de los estados financieros
− Comprensibilidad
− Relevancia
− Confiabilidad
− Comparabilidad
Términos no definidos se pueden utilizar cuando sean relevantes para la comprensión (siempre que se cumplan las características cualitativas)
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IAS 1 – Estado de posición financiera
Partidas mínimas establecidas
El orden no está establecido
Las descripciones se pueden modificar según la naturaleza de la entidad
Se puede incluir partidas adicionales en caso de ser relevantes
La clasificación puede ser en corriente/no corriente o sobre bases de liquidez
Los tipos de activos/pasivos con diferentes bases de medición, generalmente garantizarán su presentación en partidas individuales
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IAS 1 – Estado de posición financiera
Partidas mínimas
• Propiedades, planta y equipo
• Propiedades de inversión
• Activos intangibles
• Activos financieros (diferentes a los mostrados en otras partidas)
• Inversiones utilizando el método de participación
• Activos biológicos
• Inventarios
• Cuentas por cobrar
• Efectivo y equivalentes de efectivo
• Activos mantenidos para la venta y activos incluidos en grupos enajenables
• Cuentas por pagar
• Provisiones
• Pasivos financieros (diferentes a los mostrados en otras partidas)
• Pasivos y activos por impuestos corrientes
• Activos y asivos por impuestos diferidos
• Pasivos incluidos en grupos enajenables
• Participación minoritaria
• Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora
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IAS 1 – Estado de posición financiera
Bases de presentación
Liquidez, si es más relevante
Elección dirigida por el tipo de negocio
Fabricantes y minoristas → bases de tipo corriente/no corriente
Instituciones financieras → bases de liquidez
Revelación de activos y pasivos que serán recuperados o liquidados
─ Dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del balance general
─ Más de 12 meses desde la fecha del balance general
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IAS 1 – Estado de posición financiera
Corriente Vs. No corriente
Activo corriente:
• Se espera que será realizado, vendido o consumido dentro del ciclo operativo normal de la entidad
• Mantenido principalmente con el propósito de negociar
• Se espera que se realice dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del balance general
Pasivo corriente:
• Se espera que sea liquidado dentro del ciclo operativo normal de la entidad
• Mantenido principalmente con el propósito de negociar
• No tiene el derecho incondicional de diferir la liquidación por lo menos durante los 12 meses posteriores a la fecha del balance general
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IAS 1 – Estado de posición financiera
Ciclo operativo
Definición de “ciclo operativo”
“el ciclo operativo de una entidad es el tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos para procesarlos y su
realización en efectivo o equivalente de efectivo”
Los artículos realizados, vendidos o consumidos durante el ciclo operativo son partidas corrientes
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IAS 1 – Estado de posición financiera
Resumen de los principales puntos aprendidos
Partidas mínimas establecidas
Partidas adicionales, subtotales y encabezados
Bases relevantes de presentación
Clasificación de corriente/no corriente basada en el estados a la fecha del balance general
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IAS 1 – Estado de resultado integral
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Enfoque de un estado o de dos estados
Partidas mínimas
La presentación de partidas “extraordinarias” no es permitido
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IAS 1 – Estado de resultado integral Partidas mínimas
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• Ingresos
• Costos financieros
• Participación en resultado de asociadas y negocios conjuntos
• Gastos por impuestos
• Operaciones discontinuadas
• Pérdidas o ganancia atribuidas a:
− Participaciones no controladora
− Propietarios de la controladora
• 2
• Cada componente del otro resultado integral por naturaleza
• La participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos
• El resultado integral total atribuible a:
− Participaciones no controladora
− Propietarios de la controladora
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IAS 1 – partidas adicionales, coberturas y subtotales
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La utilidad operativa no requiere un subtotal, aunque a menudo se presentada
Si la utilidad operativa es presentada:
− debe incluir todas las partidas operativas
− especificar si ocurren frecuentemente
− especificar si incluyen flujos de efectivo
Otras partidas y subtotales – siguiendo el entendimiento común de los términos utilizados
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IAS 1 – aplicación de los requerimientos para analizar gastos
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Los gastos deben ser analizados por
─ Naturaleza, o
─ Función
El método de presentación debe ser el más relevante para cada entidad, es importante que no se combinen
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IAS 1 – Análisis de gastos por tipo
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Por NATURALEZA:
• Materia prima y consumibles
• Costos de los beneficios a empleados
• Depreciación
• Amortización
• Rentas y gastos por servicios
Por FUNCIÓN:
• Costo por ventas
• Costo por distribución
• Gastos administrativos
• Investigación y desarrollo
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IAS 1 – aplicación de los requerimientos para analizar gastos
Si se proporciona un análisis por función, se requieren notas adicionales revelando el análisis de la naturaleza de los gastos
El método de análisis más relevante por:
• función – comúnmente utilizado por fabricantes, minoristas
• naturaleza – comúnmente utilizado por instituciones financieras
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IAS 1 – costos financieros y ganancias/pérdidas derivadas
Costo Financiero
− Ejemplos:
o Intereses por pagar
o Unwinding de disminuciones de pasivos financieros
o Cargos financieros de arrendamientos financieros
Utilidades financieras
− Ejemplos:
o Ingreso por interés sobre el efectivo y equivalentes de efectivo
o Unwinding de disminuciones de activos financieros
o La utilidad financiera no debe ser neteada contra los costos financieros
o Ganancias y pérdidas derivadas
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IAS 1 – Otro resultado integral
El otro resultado integral = las partidas de ingresos & gastos no reconocidas en el estado de resultados
Ejemplos del otro resultado integral:
− revaluación de ganancias/pérdidas de propiedades, planta y equipo y activos financieros disponibles para la venta
− ganancias/pérdidas por tipo de cambio en operaciones en el extranjero
− ganancias/pérdidas por flujos de efectivo de instrumentos de cobertura
Los componentes del otro resultado integral se presentan netos o antes del impuesto
− Si se presenta brutos, el impuesto total se presente en una sola línea
− Los impuestos relacionados a cada componente deben ser revelados
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IAS 1 – Otro resultado integral
Reclasificaciones:
Según sean requeridas por las normas
Previamente reconocidas en el otro resultado integral
Transferidas al estado de resultados
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IAS 1 – Reclasificaciones del otro resultado integral
Partida Reclasificada bajo
IFRS Revaluación de propiedades,
planta y equipo y activos
intangibles
No La disminución únicamente si revierten
aumentos previos del mismo activo
Ganancias/pérdidas actuariales
en planes de beneficios
definidos (opcional)
No Reconocimiento inmediato de las
ganancias retenidas
Ganancias/pérdidas por tipo de
cambio en operaciones en el
extranjero
Sí Se transfiere al estado de resultados
Ganancias/pérdidas por
revaluación de activos
financieros disponibles para la
venta
Sí Se transfiere al estado de resultados
Parte efectiva de las
ganancias/pérdidas de
coberturas de flujo de efectivo
Sí Se transfiere al estado de resultados o
se incluye en el costo/valor en libros de
los activos o pasivos no financieros
(ajuste de la base)
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IAS 1 – Estado de cambios en el capital contable
Presenta cambios en el patrimonio
Derivados de operaciones entre los accionistas. Incluyen:
─ Emisión o readquisición de acciones de capital
─ Reparto de dividendos
Conciliaciones de cada componente del capital al inicio y al final del balance
Los componentes del capital incluyen:
─ Cualquier tipo de capital aportado
─ Saldos acumulados de cualquier tipo del otro resultado integral
─ Ganancias retenidas
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IAS 7 – Estado de flujos de efectivo
¿Cuáles son los puntos más importantes a considerar?
Introducción
Elección del método
Categorías de las clasificaciones
Partidas a ser presentadas por separado
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IAS 7 – Estado de flujos de efectivo
Categorías:
1. Actividades operativas
2. Actividades de
inversión
3. Actividades de
financiamiento
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IAS 7 – Estado de flujos de efectivo
Partidas posteriores a considerar
Partida Clasificación en el estado de flujos de efectivo
Intereses pagados
Operativo o financiamiento
Intereses cobrados
Operativo o de inversión
Dividendos pagados
Operativo o financiamiento
Dividendos cobrados
Operativo o de inversión
Impuestos pagados
Operativo – amenos que se identifique específicamente como financiamiento o de inversión
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IAS 1– Enmienda
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IAS 1 – Otro resultado integral
ENMIENDA de partidas de Otro Resultado Integral ( ORI)
Efectivo para periodos que inicien en o después del 1 de julio de 2012
Aplicable a todas las entidades que tienen ganancias y/o pérdidas actuariales presentadas en ORI
La enmienda cambia la presentación de las partidas de ORI
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IAS 1 – Enmienda- Antecedentes
El IASB originalmente proponía que todas las entidades presentaran el estado de resultados y el de utilidad integral en uno solo
Persiste la opción de presentar en un solo estado o en dos estados consecutivos
Continua la opción de presentar las partidas netas o brutas de impuestos
La enmienda no atiende que partidas deben ser presentadas en otro resultado integral
La enmienda fue desarrollada en forma conjunta con el FASB
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IAS 1 – Enmienda ¿Qué cambia?
Se requiere separar líneas presentadas en “ORI” en dos grupos, dependiendo si la partida será o no “reciclada” al estado de resultados en el futuro
El nombre oficial cambia a “Estado de utilidad o pérdida y otro resultado integral”
Entidades que eligieron presentar partidas de ORI “brutas” de impuesto serán requeridas a mostrar el efecto de los impuestos relativos a cada grupo
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IAS 1 – Ejemplo del cambio
Todas las cifras se muestran en miles a menos que se indique lo contrario
30 de junio 2013
30 de junio 2012
Notas No auditados No auditados y reformulados (Nota 3)
Utilidad del periodo Otro resultado Integral:
4,838 4,657
Las partidas que no serán reclasificadas en el estado de resultados
Remediciones de la obligaciones por beneficios posteriores al empleo
18 104 (164)
Ganancias por revaluación de terrenos y edificios 195 260
Impuesto sobre la renta de partidas que no se reclasificarán
(90) (26)
Total de partidas que no se reclasificarán en el estado de resultados
209 70
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IAS 1 – Ejemplo del cambio
Todas las cifras se muestran en miles a menos que se indique lo contrario
Partidas que posteriormente podrían reclasificarse en el estado de resultados
Cambios en el valor de activos financieros disponibles para la venta
16 14
Coberturas de flujos de efectivo 284 18
Cobertura de inversión neta 4 -
Diferencias por conversión (5) 15
Impuesto sobre la renta de partidas que podrían ser reclasificadas*
(90) (13)
Total de partidas que posteriormente podrían reclasificarse en el estado de resultados
209 34
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IAS 1 – Ejemplo del cambio
Todas las cifras se muestran en miles a menos que se indique lo contrario
Otro resultado integral por el periodo antes de impuestos
418 104
Resultado integral total por el periodo 5,256 4,761
Atribuible a :
- accionistas de la controladora 4,406 3,756
- participación no controladora 850 1,005
Resultado integral total por el periodo 5,256 4,761
Resultado integral total atribuible a los accionistas de la controladora originado por_
- operaciones continuas 4,346 3,671
- operaciones discontinuadas 8 60 85
4,406 3,756
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IAS 1 – Normas en desarrollo
Presentación de estados financieros
Otro resultado integral
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IFRIC 21 –
Gravámenes
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IFRIC 21– Gravámenes
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• La IFRIC 21 “Gravámenes” es efectiva para periodos anuales que inicien en o después de 1 de enero de 2014 y deberá ser aplicada retrospectivamente. La adopción anticipada está permitida.
• La IFRIC 21 “Gravámenes”, establece la contabilización de la obligación de pagar un impuesto que no es un impuesto sobre la renta. La interpretación podría dar lugar al reconocimiento de un pasivo en el futuro, relacionado particularmente con gravámenes que son adeudados según las circunstancias de una fecha específica.
¿De qué trata?
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IFRIC 21– Gravámenes
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• Los gravámenes son impuestos por el gobierno, de acuerdo con la legislación, y usualmente se miden por referencia a los ingresos, activos y pasivos de una entidad
• La interpretación trata la diversidad en la práctica, particularmente cuando un gravamen es medido basándose con parámetros relacionada con un periodo anterior a la fecha en que la obligación de pagarlo se origina.
• Excluye los impuestos sobre la renta que caen dentro del alcance de la IAS 12.
• NO especifica si la obligación de pagarlo originará un activo o un gasto .
Alcance y objetivos
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IFRIC 21– Gravámenes
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Provisiones clave
El evento que origina la obligación de pagar un impuesto es el evento detonante identificado en la legislación. El hecho de que la entidad tenga la capacidad económica de operar en el futuro no crea la obligación de pagar un gravamen.
Los mismos principios de reconocimiento aplican en los estados financieros intermedios y anuales. La obligación no debe anticiparse o diferirse en los reportes intermedios si no se anticipa ni difieren en los reportes anuales.
La obligación de pagar un gravamen se reconoce cuando el evento ocurra. Esto podría surgir en un periodo definido o bien de manera progresiva a través del tiempo.
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IFRIC 21– Gravámenes
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Ejemplo 1
Gravamen A – 1% sobre los ingresos del ejercicio en curso se causa si la entidad se encuentra operando al 1 de enero. Un pasivo equivalente al 1% de los ingresos del ejercicio en curso se reconoce progresivamente según se vaya generando.
Gravamen B – 1% sobre los ingresos del ejercicio anterior se causa si la entidad se encuentra operando al 1 de enero. Un pasivo equivalente a 1% de los ingresos del ejercicio anterior se reconoce en su totalidad al 1 de enero.
Gravamen C – 1% sobre los ingresos del ejercicio en curso se causa si la entidad se encuentra operando al 31 de diciembre .
Un pasivo equivalente al 1% de los ingresos del ejercicio en curso se reconoce en su totalidad al 31 de diciembre
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IFRIC 21– Gravámenes
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Ejemplo 2
Gravamen D – 1% sobre los ingresos del ejercicio actual se causa si la entidad se encuentra operando al 1 de enero (similar al gravamen A) y sí el ingreso del ejercicio actual excede $ 20M.
Un pasivo equivalente al 1% del $ 20M se reconoce en su totalidad cuando se alcanza el umbral
La interpretación también requiere que una obligación de pagar un gravamen generada por un umbral sea reconocida cuando éste sea alcanzado.
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IFRIC 21– Gravámenes
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• Esta interpretación afectará a las entidades sujetas a gravámenes que no se consideran impuestos sobre la renta.
• Son comunes en distintos países e industrias como la: bancaria, minorista, de transportación, por mencionar algunos.
Consideraciones adicionales
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IAS 19 –
Beneficios a Empleados
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Alcance
La IAS 19 aplica a toda clase de beneficios a empleados (con excepción de los pagos basados en acciones que se encuentran dentro del alcance de la IFRS 2), incluyendo:
Beneficios a corto plazo pagaderos durante el empleo, tales como, sueldos, salarios, vacaciones, ausencia por enfermedad, reparto de utilidades y bonos (si se pagan dentro de los 12 meses después de que el empleado hubiera prestado sus servicios), beneficios no monetarios como asistencia médica, alojamiento, autos y contribuciones de seguridad social.
Beneficios a largo plazo pagaderos durante el empleo, como reparto de utilidades, bonos, compensaciones diferidas y vacaciones (si se pagan dentro de los 12 meses después de que el empleado hubiera prestado sus servicios), ausencias compensadas, ausencias sabáticas, jubilaciones u otros beneficios a largo plazo.
Beneficios por despido tales como el pago de liquidaciones.
Beneficios posteriores al empleo como: pensiones, otros beneficios para el retiro, seguros de vida y médico posteriores al retiro.
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Planes de beneficios definidos Antecedentes
Obligación por beneficios definidos – Cálculo actuarial:
─ Variables demográficas (rotación del personal y mortalidad)
─ Variables financieras (incrementos futuros en los salarios)
─ Tasa de descuento
Activos del Plan
─ Valor razonable
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Planes de beneficios definidos Antecedentes
Pérdidas y ganancias actuariales
Las pérdidas y ganancias actuariales se originan cuando los valores de los activos y pasivos del plan se miden nuevamente a la fecha del estado de situación financiara. Se derivan de incrementos o disminuciones inesperadas del valor razonable de los activos o del valor presente de los pasivos del plan. Algunos ejemplos son:
Ganancia o pérdidas experimentadas cuando los eventos actuales que durante el año difieren de las suposiciones actuariales de la valuación anterior.
El efecto en cambios en estimaciones y suposiciones.
La diferencia entre el rendimiento esperado y actual de los activos del plan.
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Existen tres métodos permitidos bajo la IAS 19 para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales:
El enfoque de otro resultado integral, OCI por sus siglas en inglés, donde las ganancias y pérdidas actuariales se reconocen de inmediato en otros resultados integrales.
El enfoque de “corredor” o “banda de fluctuación”, donde cualquier ganancia o perdida actuarial que sea mayor al 10% del valor de la obligación del beneficio definido o 10% del valor razonable de los activos del plan, en caso de existir, se reconocen en el estado de resultados, al amortizarlos durante no más del tiempo que el empleado continue laborando.
El enfoque de resultados incluye el reconocimiento inmediato completo en el estado de resultados.
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Planes de beneficios definidos Antecedentes
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Componentes en el estado de resultados:
El costo por servicio del periodo actual ( el valor presente de los beneficios ganados por empleados activos durante el periodo actual),
El costo por intereses (el unwinding del descuento de la obligación del plan definido),
El rendimiento esperado de cualquier activo del plan (intereses estimados, incremento de los dividendos y del capital de los activos del plan),
Perdidas y ganancias actuariales, en la medida en que sean reconocidas en el estado de resultados; y
Los costos por servicios pasados.
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Planes de beneficios definidos Antecedentes
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IAS 19 Revisada
Efectiva a partir del 1 de enero
de 2013
¿ Qué afecta?
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Planes de beneficios definidos
Beneficios de terminación
Revelaciones
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Cambios a la IAS 19
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Las pérdidas y ganancias actuariales ahora se conocen como “nuevas mediciones” y se reconocen de forma inmediata en
el otro resultado integral
La IAS 19 anterior permitía tres métodos para reconocer las pérdidas y ganancias actuariales. ¿Ahora?
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Cambios en la IAS 19
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El costo por interés neto se calcula utilizando la tasa de descuento y reconociendo el superávit o déficit.
La IAS 19 revisada reemplaza los rendimientos esperados de los activos del plan de la IAS 19 con los rendimientos implícitos en el plan de activos.
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Ejemplo
Rendimiento implícito de los activos del plan – ¿a qué se refiere?
Considere un plan con activos por 1,000 y pasivos por 2,000
Tasa de descuento 5%
Rendimiento estimado de los activos 8%
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Contabilidad según la IAS 19
Costo por interés (2,000 * 5%) (100)
Rendimiento esperado (1,000*8%) 80
(20)
Contabilidad según la IAS 19 revisada
Rendimiento implícito de los activos (1,000*5%)
(100)
50
(50)
Costo neto del beneficio
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IAS 19 – otros cambios
Tratamiento de los gastos asociados con el plan:
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Medición de la obligación
Costos administrativos
Costos por gestión del plan de activos
E/R cuando se incurra
Rendimientos actuariales de los activos
Pago de impuestos por contribuciones de beneficios relacionados con servicios pasados
Otros impuestos Rendimiento real de los pasivos
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IAS 19 – otros cambios
La IAS 19 revisada aclara la definición de beneficios a corto plazo y beneficios por despido.
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Los beneficios a corto plazo están basados en la fecha estimada de pago.
Los beneficios por despido se disminuyeron para excluir a los beneficios que dependen de servicios futuros.
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IAS 19 – otros cambios
Los costos por servicios pasados ahora se reconocen inmediatamente en el estado de resultados.
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Los costos por servicios pasados que no se adquirían, anteriormente se distribuían durante el peri0do promedio de adquisición. La IAS 19
revisada requiere el reconocimiento inmediato en el estado de resultados.
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Importes reconocidos en el EPF se determinan como sigue: Valor presente de las obligaciones
6,000
Valor razonable de los activos del plan (5,000)
Deficit – Planes fondeados 1,000
Valor presente de las obligaciones no fondeadas 3,200
Costos por servicios pasados no reconocidos (150)
3,050 Pasivo mostrado en el EPF
Estado de Posición Financiera - Ejemplo
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Estado de Resultados - Ejemplo
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Importes reconocidos en el estado de resultados:
Costos de servicios corrientes 751
Costo Financiero 431
Retorno Esperado de los Activos del Plan (510)
Costos de servicios pasados 18
Costos de reducción del plan 65
Total, incluido en costos de personal (Nota X) 755
Costo Neto del Periodo ???
Retorno Esperado de los activos del plan (510)
172
0?
988
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Supuestos Actuariales- Ejemplo
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Los principales supuestos actuariales son como sigue:
México Estados Unidos
Tasa de Descuento 8.1% 5.2%
Tasa de Inflación 4.5% 4.0%
Retorno esperado de los activos 9.5% 7.3%
Incrementos salariales futuros 4.0% 4.5%
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IAS 19 – otros cambios
¿Qué más ha cambiado?
Mejora a los requisitos de revelación:
─ Detalles más extensamente descriptivos y sensibles
─ Se centran en el riesgo y en la administración del resigo
─ Se eliminó el requisito de 5 años de ajustes
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IAS 19 – Beneficios a empleados
¿Qué NO cambio?
El principio básico de la IAS 19 – el reconocimiento del gasto como beneficio obtenido.
Las tasas de descuento – bonos corporativos de alta calidad si el mercado es profundo, o de lo contrario, bonos del gobierno.
El método de Crédito Unitario Proyectado para medir la obligación por un beneficio.
El plan de activos medido a valor razonable.
Otros beneficios a largo plazo – las nuevas mediciones reconocidas de forma inmediata en el estado de resultados.
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IAS 19 – Beneficios a empleados
Transición
Efecto retrospectivo de la norma, excepto por los costos de beneficios a empleados previamente capitalizados antes del balance más antiguo presentado.
No existe requerimiento de presentar el análisis de sensibilidad para el periodo comparativo en el año de adopción.
Es requerido se incorporen los requisitos del IAS 8 por la adopción de una nueva norma.
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¿Preguntas?
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