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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA
OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO
TEMA: “INCIDENCIA DEL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS
PLÁSTICAS NO RETORNABLES EN LAS FÁBRICAS QUE PRODUCEN Y COMERCIALIZAN PRODUCTOS DE CONSUMO Y SU IMPACTO EN EL
COSTO, GASTO O CRÉDITO TRIBUTARIO”
AUTORES: ARBOLEDA MARÍN MERY GUILLERMINA
GARCÍA ITURRALDE MIRIAM MARIUXI
LÓPEZ ALARCÓN DENISSE CAROLINA
TUTOR DE TESIS: ING. COMERCIAL ANÍBAL QUINTANILLA
GUAYAQUIL, FEBRERO 2013
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO “ INCIDENCIA DEL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO
RETORNABLES EN LAS FÁBRICAS QUE PRODUCEN Y COMERCIALIZAN PRODUCTOS DE
CONSUMO Y SU IMPACTO EN EL COSTO, GASTO O CRÉDITO TRIBUTARIO”
REVISORES: Ing. Aníbal Quintanilla
Gavilanes
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FAFACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.: 118
ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACIÓN ECÓNOMICA Y FINANCIERA
PALABRAS CLAVES: Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas, Embotellador, Hecho Generador,
Medio Ambiente, Reciclaje, Obligación Tributaria Mensual.
RESUMEN: Nuestra tesis refiere al análisis de la aplicación del Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas y su incidencia al sujeto pasivo: Embotellador, que produce y comercializa productos de
consumo. Se presentan tres escenarios con el cumplimiento y pago del mismo y nos enfocamos en
la búsqueda de la mejor alternativa que no perjudique al empresario y que a su vez cumpla con el
objetivo de la Ley de Fomento Ambiental.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI
NO
CONTACTO CON AUTORES:Arboleda Marín Mery GuillerminaGarcía Iturralde Miriam MariuxiLópez Alarcón Denisse Carolina
Teléfono:09072709610914812698
E-mail:[email protected][email protected]@hotmail.com
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre: Lcda. Carmen Lamchang
Teléfono: 042293083-0422293052
ÍNDICE GENERAL
CARÁTULA I
ÍNDICE GENERAL II
CERTIFICADO DEL TUTOR III
CERTIFICADO DE GRAMATÓLOGA IV
RENUNCIA A DERECHO DE AUTORÍA V
AGRADECIMIENTO VI - VIII
DEDICATORIA IX
RESUMEN X
ABSTRACT XI
INTRODUCCION XII
ANTECEDENTES XIII - XVIII
SUMARIO ANALÍTICO XIX - XXIII
ÍNDICE DE TABLAS XXIV-XXVII
ÍNDICE DE GRÁFICOS XXVIII
ÍNDICE DE ANEXOS XXIX
ii
iii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
iv
v
vi
AGRADECIMIENTO
Sin duda alguna el primer lugar lo tienes Tú, mi Dios y Señor de mi vida,
gracias por la oportunidad de vivir, la capacidad para desarrollar el presente
trabajo, que sin Ti, hubiera sido imposible.
A mi esposo, Francisco Bonifaz Cantos, a mis hijos Francisco Omar, Frank
Michael y Génesis Belén Bonifaz Arboleda, por el apoyo total. Dios me los
bendiga ricamente.
A mis compañeras de Tesis, Denisse López y Mariuxi García, por el tiempo
compartido en el desarrollo de la presente Tesis, las experiencias y el
conocimiento, la compresión y apoyo mutuo. Bendiciones para ustedes
chicas.
Al Ing. Aníbal Quintanilla, Tutor de la Tesis, mis agradecimiento por su
acertada guía y dirección. Bendiciones para usted.
Y para mí la satisfacción de haber culminado y alcanzado uno de mis
anhelos: de ser Contadora Publica Autorizada. Agradecida con Dios.
vii
ARBOLEDA MARÍN MERY GUILLERMINA
AGRADECIMIENTO
A Dios, porque gracias a su bondad me ha permitido llegar hasta esta fase
de mi carrera.
A mi esposo Germán Sánchez, por su colaboración durante todos estos
años.
A mis hijos Melany e Isaac , por el ánimo que me brindan día tras día y llenar
mi vida de gozo.
A mis padres, Miriam Iturralde y Carlos García, porque siempre me han
apoyado incondicionalmente con el cuidado de mis hijos para poder culminar
mis estudios.
A mis compañeras de tesis, Mery Arboleda y Denisse López, por la
constancia, esfuerzo y dedicación en el desarrollo del tema propuesto.
Al Ing. Quintanilla, porque con sus amplios conocimientos nos dio su guía
para el desarrollo de la presente tesis.
viii
GARCÍA ITURRALDE MIRIAM MARIUXI
AGRADECIMIENTO
En primer lugar quiero agradecer a Dios por haberme dado la oportunidad de
vivir en una familia acogedora y con unos padres maravillosos a quienes
amo y estimo mucho, por darme la fortaleza de levantarme ante cada prueba
de la vida y por permitir el logro de una de mis metas.
A mis padres Franklin López y Rosa Alarcón por ser los pilares
fundamentales en mi vida por darme la mejor herencia que puede existir que
es la educación, por esa tenacidad, cuidados, consejos y apoyo cuando más
los he necesitado.
A mis abuelos Luis López Navarrete y Mery Armas a quienes quiero como a
mis padres por preocuparse y apoyarme en mi niñez, adolescencia y estar a
mi lado en cada etapa de mi vida.
A mis hermanos Pamela López y Luis López por las vivencias compartidas y
por dar sentido a mi vida.
Gracias Ing. Aníbal Quintanilla por su gran apoyo en la tutoría de Tesis
previo a la Obtención del Título de CPA, por ser guía y facilitar los
conocimientos y las recomendaciones necesarias para el desarrollo de la
misma.
ix
LÓPEZ ALARCÓN DENISSE CAROLINA
DEDICATORIA
El presente trabajo lo dedico a mi esposo Francisco Bonifaz Cantos, quien
desde el inicio hasta el final de mi carrera me ha apoyado, a mis hijos
Francisco, Frank y Génesis que supieron comprenderme los fines de
semana sin mí. Los amo.
MERY GUILLERMINA ARBOLEDA MARÍN.
Con mucho afecto dedico el presente trabajo a Dios, a mi esposo, a mis hijos
y mis padres.
GARCÍA ITURRALDE MIRIAM MARIUXI
El presente trabajo está Dedicado a Dios por la hermosa familia que tengo,
por darme la salud que necesito para enfrentar y superar cada una de las
pruebas de mi vida, a mis Padres quienes me entregan su amor y con su
ejemplo han forjado en mi valores que me permiten desenvolverme como
profesional, a mis abuelos hermanos por estar presente cuando más los he
necesitado.
x
LÓPEZ ALARCÓN DENISSE CAROLINA
RESUMEN
El Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas publicado El 24 de noviembre
del 2011 mediante Registro Oficial N° 583 aplicable a partir del 1 de enero
de 2012 dirigido a: Las industrias embotelladoras de bebidas alcohólicas, no
alcohólicas, gaseosas, no gaseosas y agua , e Importadores de bebidas
embotelladas en botellas plásticas no retornables (PET). El objetivo de este
impuesto es disminuir la contaminación ambiental e incentivar la cultura del
reciclaje mediante la devolución de USD 0,02 a quien recolecte, entregue y
retorne las botellas.
El presente trabajo efectúa el análisis de tres escenarios aplicados por el
embotellador expresando la cuantificación práctica y como resultado la
incidencia de dicho impuesto. Para ello hemos denominado en los tres casos
al sujeto Pasivo “Jugos S.A”. que liquida y paga este impuesto de acuerdo a
la Ley de Fomento Ambiental, esto es, 0.02 centavos por cada unidad de
jugos embotellados en el mes ( tomado mes enero como ejemplo)
registrando la provisión y contabilizando como Gasto No Deducible, también
se presentan dos escenarios que son aplicados por otras industrias
embotelladoras de la ciudad de Guayaquil , uno de ellos es donde la industria
embotelladora liquida y paga el impuesto redimible y recicla, y el tercero la
transferencia del impuesto redimible al distribuidor mediante la facturación en
las ventas realizadas y el reciclaje de las botellas.
Por último se determinará el escenario más apropiado que no perjudique al
embotellador y que cumpla con el objetivo de ley de tal forma que se obtenga
resultados positivos en la aplicación de la recomendación planteada.
xi
ABSTRACT
The Tax Redeemable at The Plastic Bottles published November 24, 2011 by
Official Register No. 583 apply from January 1, 2012 addressed to: The
industries bottling of alcoholic beverages, non-alcoholic, carbonated, non-
carbonated and water, and importers of bottled drinks in non-returnable
plastic bottles (PET). The purpose of this tax is to reduce pollution and
encourage recycling culture by returning $ 0.02 who collect, deliver and return
the bottles.
This paper makes an analysis of three scenarios used by the bottler
expressing quantification practice and as a result the incidence of the tax. So
we've called in all three cases the taxpayer "Juices SA". which settles and
pays this tax according to the Environmental Development Act, ie, 0.02 cents
per unit for the month bottled juice (from month January as an example)
recording and accounting as providing non-deductible expense, also presents
two scenarios that are used by other industries bottling Guayaquil, one of
them is where the bottling industry settles and pays the tax redeemable and
recycled, and the third transfer dealer redeemable tax by billing for sales and
recycling of bottles
Finally, determine the most appropriate scenario that is not detrimental to the
bottler and meets the objective of law so as to obtain positive results in
implementing the recommendation made.
xii
INTRODUCCIÓN
Actualmente, se producen millones de toneladas de residuos en el mundo
entero, como consecuencia de las diferentes actividades humanas,
industriales y comerciales, siendo pocos los países que enfrentan con
conciencia ambiental esta realidad.
El Impuesto Redimible a las botellas plásticas No retornables, se lo creó para
la conservación del Medio Ambiente y promover la cultura de reciclaje a los
habitantes de la República del Ecuador.
Para incentivar y crear cultura ecológica La Asamblea Nacional
Constituyente mediante R.O No. 583 del 24 de noviembre del 2012 expide la
Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado en la
cual los sujetos pasivos: embotelladores de bebidas contenidas en botellas
plásticas y quienes realicen importaciones de bebidas contenidas en botellas
pagarán USD 0,02 por cada botella plástica como Impuesto Redimible.
El Estado da la oportunidad para devolver el Impuesto Redimible a quien
recolecte entregue y retorne las botellas. El sujeto pasivo juega un papel
importante como parte del proceso de incentivos para preservar el medio
ambiente pues deben buscar los mecanismos necesarios para el
cumplimiento de la Ley.
Con el análisis de los distintos escenarios del Impuesto Redimible a las
Botellas Plásticas a los embotelladores y las diferentes aplicaciones a nivel
contable pretendemos proponer la mejor opción para que dicho impuesto no
le afecte en la deducibilidad para el cálculo del Impuesto a la Renta y pueda
contribuir con el desarrollo de una cultura ecológica a nivel nacional.
xiii
ANTECEDENTES
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La falta de un mecanismo claro para uno de los sujetos pasivos del Impuesto
Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables como es el caso de
embotelladores de bebidas contenidas en botellas plásticas (PET), ha hecho
que se presenten diversos escenarios en la aplicación de la misma.
La Ley de Fomento ambiental y Optimización de los Ingresos del estado en
el Capítulo II: IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO
RETORNABLES señala que por naturaleza del Impuesto no será
considerado como gasto Deducible, que los sujetos pasivos del Impuesto
declararan las operaciones gravadas con el mismo dentro del mes
subsiguiente al que se produjere el hecho generado y deberá presentar la
declaración mensual hayan o no embotellado, que para liquidación del
impuesto a pagar los embotelladores multiplicarán el número de botellas
embotelladas por el valor es de USD 0,02.
El Reglamento establece que cuando el embotellador no pueda determinar
de forma exacta el número de botellas recolectadas para efectos de la
liquidación de este impuesto el valor a descontar será igual al equivalente de
botellas recuperadas expresado en kilogramos Multiplicando por el
respectivo valor equivalente a la tarifa, mismo que será reflejado
semestralmente.
xiv
OBJETIVO GENERAL
Determinar cuál es la mejor aplicación que tienen los embotelladores que
producen y comercializan productos de consumo en lo que refiere a la de la
Ley de Fomento Ambiental: Impuesto Redimible a las botellas plásticas para
que no se vea afectada con un impacto tributario desfavorable en el cálculo
de Impuesto a la Renta y a los resultados de la Compañía.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar los gastos que estaría incurriendo el embotellador con la
aplicación de la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los
Recursos del Estado y sus efectos en el Impuesto a la Renta.
Aportar con una solución al embotellador estableciendo el mejor
mecanismo de aplicación del Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas.
Determinar los posibles escenarios que estaría aplicando el
embotellador para cumplir con la Ley De Fomento Ambiental.
Proponer al Servicio de Rentas Internas una opción que regule la
logística de devolución de este impuesto al Consumidor Final.
xv
JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO
JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
Crea un conflicto para las fabricas cumplir con la obligatoriedad de
devolución a los consumidores el valor del impuesto pagado cuando estos
entreguen las botellas objeto de gravamen con este impuesto. Siempre que
cumplan con las siguientes características:
A. La botella debe estar vacía y
B. No debe contener materiales diferentes a los residuos de la bebida
original
Creando una actitud de solo cumplir con la primera parte que es la
liquidación del impuesto sin descontar el número de botellas recuperadas en
el mes subsiguiente.
Analizar la incidencia del impuesto Redimible nos ha llevado a crear la mejor
opción que tiene el Embotellador tomando como ejemplo tres de los
escenarios investigados y que reduciría su Gasto No Deducible.
JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
Se justifica en el sentido que los embotelladores que fueron objeto de
estudio a medida que pasa el tiempo usa envases no retornables para
consumo de sus producto, sin tener en consideración el impacto ambiental
que se está generando y que ello motivo a que el Estado incluya en la
Constitución la protección al Medio ambiente según el numeral 6 del artículo
83 que regula como deberes y responsabilidad de los ecuatorianos los de:
xvi
“respetar los derechos de la Naturaleza, preservar un ambiente sano y
utilizar los recursos naturales de modo racional, sustentable y sostenible” y
efectúe un Estudio sobre los desechos que no se desintegran con facilidad
para dar nacimiento a la Ley de Fomento Ambiental en el 24 de noviembre
del 2011 según Registro Oficial 583 para ser aplicada en enero del 2012.
Estamos haciendo una relación del Embotellador que solo cumple con la
liquidación y pago del impuesto, obteniendo como resultado al cierre del
ejercicio económico un Gasto No Deducible con aquellos que cumplen con
una parte del objetivo social y el Embotellador que aplica la Ley transfiriendo
el Impuesto Redimible al consumidor, dando como resultado el logro de un
comportamiento ecológico responsable cumpliendo con el proceso de
recolección.
Finalmente mostramos escenarios reales aplicados con las variables
establecidas y a la vez el logro de experiencias conociendo el tipo de
incidencia por cada uno de ellos.
JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Se quiere establecer los escenarios y aplicar el mejor mecanismo
analizando su incidencia tanto en el costo, gasto o crédito tributario para
evaluar el cumplimiento, la conveniencia al embotellador y dejar demostrado
frente a otro escenario que es viable nuestra propuesta.
xvii
HIPÓTESIS
De implementarse este proyecto refiriéndose al Impuesto Redimible en la
que el embotellador desglose los USD 0,02 en los comprobantes de venta y
tenga como obligatoriedad disponer lugares para el canje de los mismos por
parte del consumidor final, podría disminuir los índices de Contaminación
Ambiental y cumplir con el objetivo de este impuesto.
ASPECTOS METODOLÓGICOS
Es una investigación descriptiva con un diseño de campo ya que se pretende
analizar los diferentes casos de aplicación del Impuesto Redimible a las
botellas del Sujeto Pasivo “Embotellador” para verificar si aplican la Ley en
cuanto al cumplimiento del Objetivo con la cual fue promovida la misma,
también se hizo consultas al Servicio de Rentas Internas para determinar los
valores declarados durante el año 2012.
VIABILIDAD
La investigación es viable porque se concentra en la búsqueda de una
solución a la situación – conflicto actual que a nivel tributario que lo está
viviendo el Embotellador e indirectamente al consumidor final.
A través de la cuantificación contable de los escenarios reales consultados a
tres fabricas, vamos a demostrar por qué el escenario N° 3 lo consideramos
como la Propuesta más apropiada para el embotellador que lleva a Gastos
No Deducibles el Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas y la ventaja de
contribuir con la estimulación de reciclaje y la creación de una cultura
ecológica.
xviii
LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
Dentro de las limitaciones que podemos observar son las siguientes:
Actualmente se desconoce las embotelladoras que cumplen o no con el
objetivo del Impuesto Redimible ya que dentro de la información que
proporciona el Servicio de Rentas Interna es solo la cuantía del Impuesto.
Poca colaboración de los embotelladores al proporcionar información de
tipo tributario ya que ello los expone como empresarios y por tal razón
para hacer los análisis de los distintos escenarios lo hemos efectuado
bajo una denominación “El Jugo S.A.” con datos reales para el desarrollo
de nuestra tesis.
VARIABLES
A. VARIABLE INDEPENDIENTE: Embotellar bebidas en botellas no
retornables utilizadas para contener bebidas alcohólicas, no
alcohólicas, gaseosas, no gaseosas y agua.
B. VARIABLE DEPENDIENTE: Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas.
xix
SUMARIO ANALÌTICO
CAPÍTULO I....................................................................................................1
EL ESTADO Y SUS GENERALIDADES.........................................................1
1.1 EL ESTADO.......................................................................................1
1.2 ELEMENTOS.....................................................................................3
1.2.1 EL PUEBLO.......................................................................................3
1.2.2 El TERRITORIO.................................................................................4
1.2.3 DIVISIÓN POLÍTICA..........................................................................5
1.2.4 SOBERANÍA.......................................................................................5
1.2.5 PODER POLÍTICO.............................................................................6
1.2.6 RECONOCIMIENTO INTERNACIONAL............................................6
1.3 DEBERES DEL ESTADO...................................................................7
1.4 FUNCIONES......................................................................................8
1.4.1 LA FUNCIÓN LEGISLATIVA..............................................................8
1.4.2 FUNCIÓN EJECUTIVA.......................................................................8
1.4.3 FUNCIÓN JUDICIAL Y JUSTICIA INDÍGENA...................................9
1.4.3.1 ÓRGANOS DE LA FUNCIÓN JUDICIAL..........................................11
1.4.4 FUNCIÓN DE TRANSPARENCIA Y CONTROL SOCIAL................11
1.4.5 FUNCIÓN ELECTORAL...................................................................12
1.5 NIVELES ADMINISTRATIVOS DE PLANIFICACIÓN......................13
1.6 ZONAS.............................................................................................13
1.7 DISTRITOS......................................................................................14
xx
1.8 CIRCUITOS......................................................................................15
CAPITULO II.................................................................................................18
EL MEDIO AMBIENTE..................................................................................18
2.1 CONCEPTO.....................................................................................18
2.2 OBJETOS NATURALES..................................................................18
2.3 ELEMENTOS DEL MEDIO AMBIENTE...........................................18
2.4 CUIDADO DEL MEDIO AMBIENTE.................................................20
2.5 CAUSAS DE LA CONTAMINACIÓN AMBIENTAL...........................20
2.6 DESECHOS DOMÉSTICOS............................................................20
2.7 DESECHOS SÓLIDOS INDUSTRIALES.........................................21
2.7.1 TALA.................................................................................................22
2.7.2 BASURA...........................................................................................22
2.7.3 EL MONÓXIDO DE CARBONO DE LOS AUTOS............................22
2.7.4 LOS PLÁSTICOS.............................................................................22
2.7.5 DESAGÜES DE AGUAS NEGRAS O CONTAMINADAS AL MAR O
RÍO 24
2.8 INSTITUCIONES ENCARGADAS DEL CUIDADO DEL MEDIO
AMBIENTE....................................................................................................24
2.9 RECICLAJE EN EL ECUADOR........................................................26
2.10 GENERACIÓN DE RESIDUOS SÓLIDOS Y MATERIALES
RECICLABLES EN LAS CIUDADES DE ESTUDIO.....................................27
2.11 OBJETIVOS Y POLÍTICAS EN EL PLAN NACIONAL DE
DESARROLLO 2009 – 2013 SENPLADES..................................................28
2.12 MARCO CONSTITUCIONAL............................................................30
xxi
2.13 ACTORES DIRECTOS.....................................................................31
2.14 ACTORES INDIRECTOS.................................................................31
2.14.1 INSTITUCIONES PÚBLICAS...........................................................31
2.14.2 INSTITUCIONES PRIVADAS...........................................................32
2.15 ACTORES DIRECTOS Y SU ROL EN EL RECICLAJE...................32
2.16 LOS RECICLADORES.....................................................................36
2.17 RECICLADORES ASOCIADOS.......................................................36
2.18 LOS INTERMEDIARIOS...................................................................36
2.19 LA INDUSTRIA.................................................................................37
2.20 RECICLADORES NO ASOCIADOS.................................................37
CAPÍTULO III................................................................................................39
ASUNTOS TRIBUTARIOS DEL PAÍS...........................................................39
3.1 FINES DE LOS TRIBUTOS..............................................................39
3.2 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.............................................................39
3.3 HECHO GENERADOR.....................................................................39
3.4 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.........................40
3.5 SUJETOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.......................40
3.6 SUJETO ACTIVO.............................................................................40
3.7 SUJETO PASIVO.............................................................................40
3.8 TIPOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA..................................40
3.8.1 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CENTRAL..................................40
3.8.2 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SECCIONAL...............................41
3.8.3 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE EXCEPCIÓN........................41
xxii
3.9 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA................42
3.9.1 FACULTAD DETERMINADORA......................................................42
3.9.2 FACULTAD RESOLUTIVA...............................................................42
3.9.3 FACULTAD SANCIONADORA.........................................................43
3.9.4 FACULTAD RECAUDADORA..........................................................43
3.10 POLÍTICA TRIBUTARIA...................................................................43
3.11 EL SRI Y LA POLÍTICA FISCAL.......................................................44
3.12 PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO.....................................46
3.13 ESTRUCTURA JURÍDICA TRIBUTARIA.........................................46
3.14 IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SRI........................................47
3.15 CREACIÓN DEL SRI........................................................................47
3.16 FACULTADES DEL SRI...................................................................48
3.17 DIRECTORIO DEL SRI....................................................................49
3.18 COMPROMISO DEL SRI.................................................................49
3.19 REFORMAS TRIBUTARIAS EN LOS ÚLTIMOS 5 AÑOS...............49
3.20 IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO
RETORNABLES............................................................................................53
3.20.1 MOTIVOS PARA LA CREACION DE LA LEY..................................53
3.21 RECAUDACIÓN I.R.B.P AÑO 2012..............................................57
CAPÍTULO IV................................................................................................60
CUANTIFICACIÓN DEL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS
PLÁSTICAS...................................................................................................60
4.1 ESCENARIOS DEL EMBOTELLADOR............................................60
xxiii
4.1.1 ESCENARIO 1: CUANDO ASUME EL IMPUESTO EL I.R.B.P Y
CARGA A RESULTADOS.............................................................................60
4.1.2 ESCENARIO 2: LA EMPRESA RECUPERA EL IMPUESTO
REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS SIN TRANSFERIR EL IMP.
REDIMIBLE DE LOS CONSUMIDORES FINALES......................................77
4.1.3 ESCENARIO 3: LA EMPRESA TRANSFIERE EL IMPUESTO
REDIMIBLE A LAS BOTELLAS AL CLIENTE (DISTRIBUIDOR)..................91
CAPITULO V...............................................................................................113
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..............................................113
5.1 CONCLUSIONES...........................................................................113
5.2 RECOMENDACIONES...................................................................115
5.3 BIBLIOGRAFÍA...............................................................................118
xxiv
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Clasificación de los Plásticos...........................................................22
Tabla 2: Industrias Demandantes y Oferentes de Material Reciclable..........37
Tabla 3: Provincias de Mayor Recaudación del IRBP...................................56
Tabla 4: Resumen Jugos Producidos en botellas PET..................................59
Tabla 5: Planilla para aprobación del I.R.B.P del mes de Enero del 2012.....62
Tabla 6: Escenario N° 1-Provision de I.R.B.P................................................62
Tabla 7: Escenario 1- Comprobante de Venta y Retención Empresa LENIN
S.A.................................................................................................................64
Tabla 8: Escenario 1- Comprobante de Venta y Retención Empresa IFOOD
S.A.................................................................................................................65
Tabla 9: Escenario 1- Comprobante de Venta y Retención Empresa
TROPICALI S.A.............................................................................................67
Tabla 10: Escenario 1- Comprobante de Venta al Consumidor Final............67
Tabla 11: Escenario 1-Contabilizacion de las Ventas....................................68
Tabla 12: Escenario 1- Mayorización de las Ventas......................................69
Tabla 13: Escenario 1-Declaracion de I.R.B.P...............................................71
Tabla 14: Escenario 1-Liquidacioón y Pago I.R.B.P......................................71
Tabla 15: Escenario 1- Mayorización Asientos Contables por Pago de I.R.B.P
Ene-12...........................................................................................................72
Tabla 16: Escenario 1- Valores de I.R.B.P Pagados de Enero a Dic. 2012...72
Tabla 17: Escenario 1 – Mayorización Pago I.R.B.P de Enero a Dic. 2012...73
xxv
Tabla 18: Escenario 2- Contabilización de las Ventas correspondiente Ene-
2012...............................................................................................................77
Tabla 19: Escenario 2- Cuadro Liquidación de Botellas Recicladas Ene-2012
.......................................................................................................................78
Tabla 20: Escenario 2- Registro Contable devolución de I.R.B.P a los
Consumidores Finales...................................................................................79
Tabla 21: Escenario 2- Registro Contable por la Entrega de Botellas PET al
reciclador.......................................................................................................79
Tabla 22: Escenario 2- Botellas defectuosas entregadas al reciclador.........80
Tabla 23: Escenario 2- Registro Contable por la entrega de botellas
defectuosas al reciclador...............................................................................80
Tabla 24: Escenario 2-Calculo de IRBP del mes de Enero para la Provisión
del Impuesto..................................................................................................81
Tabla 25: Escenario 2- Registro Contable por la Provisión del I.R.B.P mes
Enero 2012....................................................................................................81
Tabla 26: Escenario 2-Registro Contable Gasto de Logística.......................82
Tabla 27: Escenario 2- Comprobante de Venta y Retención por los Gastos de
Logística........................................................................................................83
Tabla 28: Escenario 2- Registro Contable de Liquidación y Pago I.R.B.P mes
Enero 2012....................................................................................................84
Tabla 29: Escenario 2-Formulario Declaración I.R.B.P mes Enero-2012......85
Tabla 30: Escenario 2- Registro Contable Ajuste llevando a Gasto No
Deducible el I.R.B.P.......................................................................................86
Tabla 31: Escenario 2- Mayorización de Registros Contables aplicados......87
Tabla 32: Escenario 2- Tabla Factor de Conversión de Botellas PET para el
año 2013........................................................................................................89
xxvi
Tabla 33: Escenario 3- Factura y Comprobante de Retención Cliente Lenin
S.A.................................................................................................................92
Tabla 34: Escenario 3- Factura y Comprobante de Retención Cliente IFOOD.
S.A.................................................................................................................94
Tabla 35: Escenario 3- Factura Comprobante de Venta y Retención Cliente
TROPICALI S.A.............................................................................................96
Tabla 36: Escenario 3- Factura al Consumidor Final.....................................97
Tabla 37: Escenario 3- Registro Contable por las Ventas de Enero 2012.....98
Tabla 38: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Cliente Lenin S.A.....99
Tabla 39: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Cliente IFOOD S.A..99
Tabla 40: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Cliente TROPICALI
S.A...............................................................................................................100
Tabla 41: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Consumidor Final. .100
Tabla 42: Escenario 3- Registro Contable de Liquidación y Pago del I.R.B.P
.....................................................................................................................101
Tabla 43: Escenario 3- Formulario de Declaración del I.R.B.P....................102
Tabla 44: Escenario 3- Mayorización de los Registro contables aplicados. 104
Tabla 45: Escenario 3: Tabla de Devolución del I.R.B.P.............................105
Tabla 46: Escenario 3- Registro Contable por Dev. De I.R.B.P al consumidor
Final.............................................................................................................106
Tabla 47: Escenario 3- Registro Contable por la Entrega de Botellas PET al
reciclador.....................................................................................................106
Tabla 48: Escenario 3- Registro Contable por la Logística de Recolección
Botellas PET................................................................................................107
xxvii
Tabla 49: Escenario 3 – Comprobante de Venta y Retención por Gasto de
Logística......................................................................................................109
Tabla 50: Escenario 3- Botellas dadas de Baja y entregadas al Reciclador por
fallas de Calidad..........................................................................................109
Tabla 51: Escenario 3- Registro Contable por Dinero Recibido de la
Recicladora por Botellas defectuosas..........................................................110
Tabla 52: Escenario 3- Mayorización de Registros Contables Aplicados....111
xxviii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico N° 1: Ejemplo de Nivel Administrativo...............................................16
Gráfico N° 3 Centro de Acopio Malecón del Salado......................................34
Gráfico N° 5: Diagrama Política Fiscal...........................................................44
Gráfico N° 6: Aspectos Importantes de Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas........................................................................................................55
Gráfico N° 7: Cuadro Comparativo en las Provincias de Mayor Recaudación
.......................................................................................................................57
Gráfico N° 8: Unidades en Buen Estado Transferidas a Bodega de Producto
Terminado......................................................................................................60
Gráfico N° 9: Reporte de unidades defectuosas en el mes Enero 2012........61
Gráfico N° 18: Escenario 1- I.R.B.P pagados al SRI en el año 2012.............74
Gráfico N° 30: Organigrama propuesto a Cía. denominada “Jugos S.A.”. . .116
xxix
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo N° 1: Niveles Administrativos de Planificación: 7 zonas a Nivel
Nacional.......................................................................................................120
Anexo N° 2 Jerarquía Legal Piramidal.........................................................121
Anexo N° 3 Función Judicial Ecuador..........................................................122
Anexo N° 4: Órganos Autónomos................................................................123
Anexo N° 5: Órganos Auxiliares..................................................................123
Anexo N° 6: Ciclo Del Impuesto Redimible A Las Botellas Plásticas..........124
Anexo N° 7: Empresas Recicladoras a Nivel Nacional Calificadas por El SRI
para Devolución Del Impuesto Redimible....................................................125
Anexo N° 8: Recaudación Impuesto Redimible a las Botellas en el Año 2012
.....................................................................................................................126
Anexo N° 9: Acta De Entrega - Recepción de Botellas Plásticas No
Retornables (PET).......................................................................................128
xxx
CAPÍTULO I
EL ESTADO Y SUS GENERALIDADES
1.1 EL ESTADO
Al Estado se lo considera como la sociedad jurídicamente organizada, capaz
de imponer la autoridad de la ley en el interior y afirmar su personalidad y
responsabilidad frente a las autoridades exteriores, sin embargo se ha
procedido al estudio de varios conceptos de Tratadistas para entender su
definición.
CICERON: Es una multitud de hombres ligados por la comunidad de derecho
y de la utilidad.
San Agustín: Es una reunión de hombres dotados de razón y enlazados en
virtud de la común participación de las cosas que aman.
J. Bodino: Es un conjunto de familias y sus posesiones comunes gobernadas
por un poder de mando según la razón.
F. C. von Savigny: Es la representación material de un pueblo.
I. Kant: Es una variedad de hombres bajo leyes jurídicas.
1
F. Oppenheimer: Es la institución social impuesta por el grupo victorioso al
derrotado, con el propósito de regular su dominio y de agruparse contra la
rebelión interna y los ataques del exterior.
Karl Marx lo define como: “ El Estado no es el reino de la razón, sino de la
fuerza; no es el reino del bien común, sino del interés parcial; no tiene como
fin el bienestar de todos, sino de los que detentan el poder; no es la salida
del estado de naturaleza, sino su continuación bajo otra forma. Antes al
contrario, la salida del estado de naturaleza coincidirá con el fin del Estado.
De aquí la tendencia a considerar todo Estado una dictadura y a calificar
como relevante sólo el problema de quién gobierna (burguesía o
proletariado) y no el cómo.1
Hay una frase que podría tomarse una definición de Estado en Hegel de
Filosofía del Derecho: “El Estado es la realidad de la idea ética; es el Espíritu
ético en cuanto a la voluntad patente, claro por sí mismo, sustancial, que se
piensa y se conoce, y que cumple lo que él sabe y como lo sabe […]. El
Estado como la realidad de la voluntad sustancial y que posee en la
conciencia de sí la individualidad elevada a su universalidad, es lo racional
en sí y por sí”2
Actualmente observamos que al transcurrir el tiempo el Estado Ecuatoriano
ha sufrido una serie de cambios en su Constitución y encierra diversos
aspectos que son:
Ser Estado de derechos y justicia social, democrático al tener la Facultad los
ecuatorianos de elegir y ser elegidos respetando la decisión del pueblo,
soberano porque hay una participación del pueblo al elegir a sus
1 Norberto Bobbio, “Marx, el Estado y los clásicos,” en José Fernández Santillán, Norberto Bobbio, el filósofo y la política, México, Fondo de Cultura Económica, 1996, p. 75.2 HEGEL: Filosofía del Derecho (1987:208)
2
gobernantes, independiente, unitario, intercultural, plurinacional y laico, este
ultimo la cual fue aprobado debido a que en el Ecuador al aceptar las
distintas formas de culto y se organiza en forma de república y se gobierna
de manera descentralizada. Los recursos naturales no renovables del
territorio del Estado pertenecen a su patrimonio inalienable, irrenunciable e
imprescriptible3.
1.2 ELEMENTOS
La definición del concepto de Estado determina sus propios elementos
pudiéndose distinguir elementos materiales y elementos formales.
1. ELEMENTOS MATERIALES.- Aquellos que son necesarios para la
propia existencia del Estado entre ellos tenemos :
a. El pueblo y el territorio.
2. ELEMENTOS FORMALES.- Aquellos que explican la unidad del
Estado a través de su actuación sobre los elementos materiales.
1.2.1 EL PUEBLO
Es el elemento personal y colectivo del Estado, en tanto integrado, en cada
momento, por el conjunto de personas que conforman la comunidad política
de un territorio independiente4
3 Constitución de la República del Ecuador (Constitución de la República del Ecuador, 2008): Art. 14 Libro Derecho Constitucional pág. 56
3
1.2.2 El TERRITORIO
Todo Estado necesita de un territorio para su propia existencia, a lo largo de
la historia han existido poderes políticos carentes del territorio como
elemento constitutivo.
Este elemento comprende no solamente el suelo o territorio propiamente
dicho, sino también el mar circundante o mar territorial y el espacio aéreo
situado encima de ambos. Además y por una ficción del Derecho
Internacional, se considera también territorio a ciertos espacios
extraterritoriales, situados fuera de los anteriores como las embajadas y
consulados.5
La Constitución Política de la República del Ecuador, aprobada el 5 de junio
de 1998, en la ciudad de Riobamba, sede de la fundación del Estado
ecuatoriano en 1830, entró en vigencia el 10 de Agosto de 1998 con la
posesión del Presidente Constitucional de la República.
El artículo segundo declara que el territorio ecuatoriano es inalienable e
irreductible. Comprende el de la Real Audiencia de Quito con las
modificaciones introducidas por los tratados válidos, las islas adyacentes, el
Archipiélago de Galápagos, el Mar Territorial, el Subsuelo y el Espacio Supra
yacente respectivo
El artículo 224 señala que el territorio del Ecuador es indivisible. Para la
Administración del Estado y la representación política existirán provincias,
cantones y parroquias. Habrá circunscripciones territoriales indígenas y afro
ecuatorianas que serán establecidas por la Ley.
5 Libro Derecho Constitucional pág. 64
4
1.2.3 DIVISIÓN POLÍTICA
El Ecuador tiene 24 provincias:
Región CostaEsmeraldas, Manabí, Los Ríos, Guayas, Santo Domingo de los T'sachilas,
Santa Elena y El Oro.
Región SierraCarchi, Imbabura, Pichincha, Cotopaxi, Bolívar, Tungurahua, Chimborazo,
Cañar, Azuay y Loja.
Región AmazónicaNapo, Pastaza, Sucumbíos, Orellana, Morona Santiago y Zamora Chinchipe.
Y las Islas Galápagos.
1.2.4 SOBERANÍA
Es la Facultad o capacidad que tiene un estado para, dirigir o crear sus
propias leyes, reglamento, y así dirigir tanto su vida interna como externa.
El concepto de soberanía nace con el Francés Bodino en el siglo XVII con
una clara finalidad política, como era superar las luchas y la oposición que
padecía la monarquía francesa de la época: por un lado, se buscaba
fortalecerla frente al Papado; por otro lado, dotarla de una base neutral,
desligada de connotaciones religiosas para favorecer su aceptación por las
distintas comunidades religiosas de la reforma protestante.
5
Bodino considera que la soberanía es “el poder absoluto y perpetuo de una
República”.6
Por esta razón se lo denomina un elemento esencial y exclusivo pues No hay
Estado que no sea soberano, ni soberanía que no corresponda a un Estado.7
1.2.5 PODER POLÍTICO
Es la autoridad que ejerce el poder de gobernar, se vale de una Constitución
(leyes, reglamentos, etc.), se define con carácter general, como la capacidad
de decisión y de influencia, una capacidad que por el poder político
determina el propio régimen político del Estado que tienen diferentes
funciones como el Legislativo, Ejecutivo, Judicial y justicia indígena, Función
de Trasparencia y control social y función electoral.
1.2.6 RECONOCIMIENTO INTERNACIONAL
Para que un Estado pueda sobrevivir, requiere el apoyo y reconocimiento
internacional de otros Estados, con los cuales tiene relaciones diplomáticas y
comerciales. Significa que el nueve Jefe de Estado sea, Dictador o
Presidente debe esperar que acrediten sus credenciales.
El derecho internacional prohíbe con carácter general que un Estado pueda
quedar sometido a la jurisdicción interna de otro Estado. Se trata de un
principio que opera como excepción dentro de un proceso judicial en curso,
provocando la incompetencia de los tribunales estatales para juzgar a otro
Estado.
El reconocimiento de Estados es como el reconocimiento de gobiernos, un
acto unilateral y discrecional manifestado individual o colectivamente, en el
6 BODINO: Obra los Seis libros de la Republica7 Libro Derecho Constitucional por Santaolalla López Fernando pág. 68
6
que se declara que, a juicio del Estado o Estados que lo realizan, concurren
todos los elementos necesarios para el nacimiento de un nuevo Estado
(territorio, población, gobierno y soberanía).8
1.3 DEBERES DEL ESTADO
Son deberes primordiales del Estado:
1. Garantizar sin discriminación alguna el efectivo goce de los derechos
establecidos en la Constitución y en los instrumentos internacionales, en
particular la educación, la salud, la alimentación, la seguridad social y el agua
para sus habitantes.
2. Garantizar y defender la soberanía nacional.
3. Fortalecer la unidad nacional en la diversidad.
4. Garantizar la ética laica como sustento del quehacer público y el
ordenamiento jurídico.
5. Planificar el desarrollo nacional, erradicar la pobreza, promover el
desarrollo sustentable y la redistribución equitativa de los recursos y la
riqueza, para acceder al buen vivir.
6. Promover el desarrollo equitativo y solidario de todo el territorio, mediante
el fortalecimiento del proceso de autonomías y descentralización.
7. Proteger el patrimonio natural y cultural del país.
8 Derecho Internacional Público: pág. 151
7
8. Garantizar a sus habitantes el derecho a una cultura de paz, a la
seguridad integral y a vivir en una sociedad democrática y libre de
corrupción. 9
1.4 FUNCIONES
Según la Constitución Política del Ecuador publicada en el año 2008 señala
las siguientes funciones las cuales deberán ser reconocidas por el Estado
Ecuatoriano.
1.4.1 LA FUNCIÓN LEGISLATIVA
Se ejerce por la Asamblea Nacional, que se integrará por asambleístas
elegidos para un periodo de cuatro años. La Asamblea Nacional es
unicameral y tendrá su sede en Quito. Excepcionalmente podrá reunirse en
cualquier parte del territorio nacional. 10
1.4.2 FUNCIÓN EJECUTIVA
“La Presidenta o Presidente de la República ejerce la Función Ejecutiva”, es
el Jefe de Estado el responsable de la administración pública. La Función
Ejecutiva está integrada por la Presidencia y Vicepresidencia de la
Republica, Los Ministerios de Estado y los demás organismos e instituciones
necesarios para cumplir en el ámbito de su competencia las atribuciones de
rectoría, ejecución y evaluación de las políticas públicas nacionales y los
planes que se creen para poder ejecutarlas. 11
9 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art. 310 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art. 11811 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art. 141
8
1.4.3 FUNCIÓN JUDICIAL Y JUSTICIA INDÍGENA
La potestad de administrar justicia emana del pueblo y se ejerce por los
órganos de la Función Judicial y por los demás órganos y funciones
establecidos en la Constitución.
La Administración de Justicia, en el pleno cumplimiento de sus deberes y
ejercicio de sus atribuciones aplica lo siguiente:
1. Los Órganos de la Función Judicial gozaran de Independencia Interna
y externa y por ende toda violación a aquello conllevara
responsabilidad Administrativa, civil y penal de acuerdo con la Ley.
2. Gozara de Autonomía Administrativa, económica y Financiera.
3. Ninguna autoridad de las demás funciones del Estado podrá
desempeñar funciones de Administración de justicia ordinaria.12.
4. El acceso a la Administración de justicia será gratuito. La ley
establecerá el régimen de costas procesales, es decir que todas las
personas tenemos derecho a que se nos brinde atención oportuna y
eficiente13.
5. En cualquiera de sus etapas, los juicios y las decisiones será
públicos, salvo los casos que estén estipulados en la Ley.
6. El trámite de los procesos en todas las materias, instancias, etapas y
diligencias se llevara a cabo mediante el sistema oral, de acuerdo con
los principios.
12 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art. 16813 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art. 168
9
El sistema procesal que tenemos en el Ecuador es un medio para realizar
justicia. Las normas procesales ofrecen los principios de simplificación,
uniformidad, eficacia, inmediación, celeridad y economía procesal, y harán
seguras las garantías del debido proceso. No se sacrifica la justicia por
alguna omisión de formalidades.
En la Función Judicial se apreciaran los criterios de igualdad, equidad,
probidad, oposición, méritos, publicidad, impugnación y participación
ciudadana. Se examina y garantiza la Profesión Judicial en la justicia
ordinaria, mediante la formación continua y la evaluación periódica de los
servidores judiciales, así como las condiciones indispensables para la
promoción y permanencia de esta carrera Judicial en el Ecuador.
Las jurisdicciones de las comunidades, nacionalidades y pueblos indígenas
ejercerán funciones territoriales, con base a las tradiciones ancestrales y
derecho propio con garantía de participación y decisión de las mujeres. Las
autoridades aplicarán reglas y procedimientos propios para la solución de
sus conflictos internos y que no sean contrarios a la Constitución del
Ecuador, a los derechos humanos reconocidos en instrumentos
internacionales.
El Estado garantiza que las decisiones de Justicia indígena sean respetadas
por las instituciones y Autoridades Públicas lo cual estarán sujetas al control
de constitucionalidad. La ley establecerá los mecanismos de coordinación y
cooperación entre la jurisdicción indígena y la jurisdicción ordinaria, 14 siendo
actualmente en el Ecuador la función judicial el que tiene la potestad de
administrar la justicia y se ejerce por los órganos de la Función Judicial.
14 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art. 167 y 168
10
1.4.3.1 ÓRGANOS DE LA FUNCIÓN JUDICIAL
Según la última codificación de la Constitución del Estado, en forma general,
los órganos de la Función Judicial son los siguientes:
Una Corte Suprema, integrada por 31 magistrados
Once Tribunales Distritales
Cinco de lo Contencioso Administrativo y seis de lo Fiscal, en total con
treinta y tres magistrados.
Dieciocho Cortes Superiores, en igual número de Distritos, con
cincuenta y cuatro magistrados
Cuarenta y uno Tribunales Penales, con ciento veinte y tres jueces
Cuatrocientos cincuenta y ocho juzgados de primera instancia,
divididos en: ciento doce penales; doscientos cuarenta y cinco civiles;
treinta de inquilinato, diecinueve de trabajo y cincuenta y dos de
tránsito; pero se debe aclarar que la Carta Fundamental, no determina
el número de judicaturas, con excepción de la Corte Suprema de
Justicia; pues las demás, según la Ley Orgánica de la Función
Judicial, se deben crear de acuerdo a las necesidades del País.
1.4.4 FUNCIÓN DE TRANSPARENCIA Y CONTROL SOCIAL
Esta Función del Estado promoverá e impulsará el control de las entidades y
organismos del Sector Publico, y de las personas naturales o jurídicas del
sector privado que presten servicios o desarrollen actividades de interés
público para que lo realicen con responsabilidad de transparencia y equidad.
Fomentara e incentivará la participación ciudadana, así también protegerá
el ejercicio y cumplimiento de los derechos y combatirá la corrupción.
La Función de Transparencia y Control Social estará formada por:
11
Consejo de Participación Ciudadana y Control Social
Defensoría del Pueblo
Contraloría General del Estado
Las superintendencias
Estas entidades tendrán personalidad jurídica y autonomía administrativa,
financiera, presupuestaria y organizativa. 15
1.4.5 FUNCIÓN ELECTORAL
Garantizará el ejercicio de los derechos políticos a través de sufragio, así
como los referentes a la organización Política de la ciudadanía.
La Función Electoral estará conformada por:
Consejo Nacional Electoral
Tribunal Contencioso Electoral
Ambos órganos tendrán su sede en Quito, Jurisdicción Nacional, Autonomías
Administrativas, Financiera y Organizativa, además de personería jurídica
propia. Se regirán por principios de autonomía, independencia, publicidad,
transparencia, equidad, interculturalidad, paridad de género, celeridad y
probidad. 16
1.5 NIVELES ADMINISTRATIVOS DE PLANIFICACIÓN
Para llevar servicios eficientes a la ciudadanía la Secretaria Nacional de
Planificación y Desarrollo (Senplades) estableció los siguientes niveles de
Planificación:
15 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art 20416 Constitución de la República del Ecuador 2008: Art. 217
12
1. Zonas
2. Distritos
3. Circuitos
Esta organización no elimina a las provincias, cantones o parroquias.
1.6 ZONAS
Están conformadas por provincias vecinas. Existen 9 zonas de Planificación.
ZONA 1.- Esmeraldas, Imbabura, Carchi, Sucumbíos.
ZONA 2.-Pichincha (excepto el Cantón Quito) Napo, Orellana.
ZONA 3.-Cotopaxi, Tungurahua, Chimborazo, Pastaza.
ZONA 4.-Manabi y Santo Domingo de los Tsáchilas.
ZONA5.- Santa Elena, Guayas (excepto los cantones de Guayaquil,
Samborondón y Durán), Bolívar, Los Ríos y Galápagos.
ZONA 6.- Cañar, Azuay, Morona Santiago.
ZONA 7.-Oro, Loja, Zamora Chinchipe.
ZONA 8.- Guayaquil, Samborondón y Durán
ZONA 9.- Distrito Metropolitano de Quito.
1.7 DISTRITOS
13
Según el Artículo 227 de la Constitución de la República del Ecuador dispone
que la Administración Pública constituya un servicio a la Colectividad que se
rige por los principios de eficacia, eficiencia, desconcentración, coordinación,
planificación, transparencia y evaluación.
Mediante decreto Ejecutivo N°1577 publicado en el Registro Oficial N°535 del
26 de febrero del 2009 determinó como atribución de la Secretaria Nacional
de Planificación y Desarrollo formular, promover, impulsar y monitorear los
procesos de desconcentración17 y descentralización18 de competencias y
funciones de los Organismos y entidades de la Función Ejecutiva.
El Consejo Nacional de Planificación dispuso que las entidades se
desconcentren en zonas, distritos y Circuitos de acuerdo a la Planificación
elaborada por dicha entidad.19
Es así que nace la Resolución N°557-2012 donde acuerda en el Art. 1:
conformar 140 distritos Administrativos de planificación a nivel nacional para
la gestión de las entidades y organismos que conforman la función Ejecutiva,
de acuerdo al nivel de desconcentración establecido en su respectiva matriz
de competencias, modelo de gestión y estatuto orgánico.
1.8 CIRCUITOS
17 Desconcentración.- es trasladar los servicios que ofrece una entidad de nivel nacional (ministerio) hacia una de sus dependencias a nivel zonal, provincial, distrital o circuital. La Entidad Nacional es la que controla y asegura la calidad y buen cumplimiento de los servicios.18 Descentralización: significa transferir responsabilidades y recursos desde el Gobierno Central hacia los gobiernos provinciales, municipales y Parroquiales (Gobiernos Autónomos Descentralizados, GAD)19 CPN-003-2012, Publicada en Registro Oficial N°641 del 15 de Febrero del 2012.
14
Es la localidad donde el conjunto de servicios públicos de calidad están al
alcance de la ciudadanía, está conformada por la presencia de varios
establecimientos en un territorio dentro de un distrito. Corresponde a una
parroquia o conjunto de parroquias, existen 1.134 circuitos con un
aproximado de 11.000 habitantes.
Las zonas, distritos y circuitos son niveles desconcentrados para la
administración y planificación de los servicios públicos de algunos ministerios
de la Función Ejecutiva. Fueron conformados respetando la división política
administrativa, es decir corresponde a una nueva forma de planificación en el
territorio más no a nuevos niveles de gobierno. Por lo tanto, los niveles de
gobierno conservan autonomía y gobernabilidad a nivel de las provincias,
cantones y parroquias.
Los niveles administrativos de planificación buscan contar con una oferta
ideal de servicios en el territorio sustentado en un Estado planificado,
desconcentrado, articulado, equitativo, con mayor cobertura y calidad de
servicios públicos.
Gráfico N° 1: Ejemplo de Nivel Administrativo
15
Fuente: Secretaría Nacional de Planificación (Senplades)
16
CAPITULO II
EL MEDIO AMBIENTE
2
2.1CONCEPTO
Por medio ambiente se entiende todo lo que rodea a un ser vivo. Acondiciona
especialmente las circunstancias de vida de las personas o de la sociedad en
su vida.
Comprende el conjunto de valores naturales, sociales y culturales existentes
en un lugar y en un momento determinado, que influyen en la vida del ser
humano y en las generaciones venideras.
2.2 OBJETOS NATURALES
Todas aquellas cosas que están en el medio ambiente y que el ser humano
no ha creado o inventado, son objetos naturales. Ejemplos de éstos son; las
plantas, los árboles, el agua, la tierra, las rocas, entre muchos otros. Estos
objetos son vitales para nuestra existencia, ya que son éstos la base de
todas nuestras creaciones.
2.3 ELEMENTOS DEL MEDIO AMBIENTE
El agua: es el elemento más importante del medio ambiente ya que sin ella
no habría supervivencia de todas las formas conocidas de vida, el agua es
un elemento crítico para la proliferación de la vida desempeña este papel
17
permitiendo a los compuestos orgánicos diversas reacciones que, en último
término, posibilitan la replicación de ADN.
18
El suelo: Constituye un conjunto complejo de elementos físicos, químicos y
biológicos que compone el sustrato natural en el cual se desarrolla la vida en
la superficie de los continentes. El suelo es el hábitat de una biota específica
de microorganismos y pequeños animales que constituyen el edafón20.
El aire: el aire constituye lo que es la atmosfera terrestre, que se encuentra
alrededor de la tierra por la acción de la fuerza de la gravedad. El aire es lo
esencial para la vida de toda la esfera terrestre particularmente delicado y
está compuesto por proporciones variables y sustancias tales como:
Nitrógeno (78%),
Oxígeno (21%),
Vapor de agua (variable entre 0-7%),
Ozono, dióxido de carbono, hidrógeno y algunos gases nobles como el
criptón o el argón, alrededor de 1% de otras sustancias.
La flora: también importante, porque es la que se encarga de purificar el
aire, la flora atiende al número de especies mientras que la vegetación hace
referencia a la distribución de las especies y a la importancia relativa, por
número de individuos y tamaño, de cada una de ellas. Por tanto, la flora,
según el clima y otros factores ambientales, determina la vegetación.
La fauna: es el conjunto de especies animales que habitan en una región
geográfica, que son propias de un período geológico o que se pueden
encontrar en un ecosistema determinado.
20 http://www.buenastareas.com/ensayos/Hola/3437441.html
19
2.4 CUIDADO DEL MEDIO AMBIENTE
Cada persona tiene diferentes aspiraciones según su forma de ser y su nivel
sociocultural, como son: vivienda digna, alimentación adecuada, educación,
atención de la salud, un trabajo de acuerdo a las propias capacidades y
momentos de recreación. Hoy se agrega la de vivir en un ambiente sano y
equilibrado ecológicamente.
Esto nos quiere decir que los seres humanos necesitamos un modelo de
desarrollo en el que el aprovechamiento de los recursos naturales no
provoque daños irreparables pues se debe pensar en una estrategia de
progreso económico y social que favorezca la sana convivencia y respecto
de cada persona. Un modelo basándose en el comportamiento de la
naturaleza que considere su ciclo de recuperación y una organización del
trabajo humano que garantice un progreso sostenido del tiempo, en armonía
de la conservación del Medio Ambiente y con el bienestar de todas las
personas esto se lo conoce como desarrollo sustentable.
2.5 CAUSAS DE LA CONTAMINACIÓN AMBIENTAL
2.6 DESECHOS DOMÉSTICOS
Los residuos domésticos, es decir, aquellos residuos que se generan en el
hogar, suelen ser generalmente de tipo sólido, a veces de tipo líquido
(pinturas y similares) y rara vez de tipo gaseoso (como el humo de la
chimenea).
Residuos biodegradables: como su nombre lo indica, son aquellos
derivados de la alimentación y de la cocina, tales como sobras
de alimentos y similares. No son un residuo contaminante ya que se
degradan rápidamente.
20
Materiales reciclables: aquí incluimos todo lo que puede ser
reciclado, es decir cosas como el papel, vidrios, botellas plásticas,
latas, metales, algunas piezas de plástico en particular, etc.
Residuos inertes: Se refiere a todos aquellos residuos que proceden
de una construcción, tales como el caso de suciedad, escombros,
piedras, bloques rotos, ladrillos, etc.
Residuos compuestos: principalmente son las prendas de vestir y
algunos juguetes plásticos.
Residuos peligrosos: los residuos domésticos peligrosos son más
que nada desechos tóxicos, como es el caso de medicamentos,
aparatos electrónicos, pinturas, bombillas y tubos de luz, aerosoles,
fertilizantes y plaguicidas, pilas y baterías, etc.
2.7 DESECHOS SÓLIDOS INDUSTRIALES
Materiales de los desechos sólidos industriales:
1. Madera (40%)
2. Papel y cartón (16%)
3. Metales (14%)
4. Plásticos
5. Vidrio
6. Caucho
7. Textiles / cuero
8. Desechos orgánicos
21
2.7.1 TALA
La tala indiscriminada de árboles conduce al fenómeno de la deforestación
de los bosques, lo cual genera pérdida de biodiversidad, por eso que al
disminuir los árboles, la producción de oxigeno respirable disminuye de
manera alarmante, por esto es indispensable proveer y estimular la
forestación para que no ocurran estas pérdidas, desarrollando el criterio del
denominado desarrollo sostenible.
2.7.2 BASURA
Es todo el material y producto no deseado considerado como desecho y que
se necesita eliminar.
2.7.3 EL MONÓXIDO DE CARBONO DE LOS AUTOS
El monóxido de carbono es considerado uno de los mayores contaminantes
de la atmósfera terrestre. Sus principales fuentes productoras responsables
de aproximadamente 80% de las emisiones, son los vehículos automotores
que utilizan como combustible gasolina o diesel y los procesos industriales
que utilizan compuestos del carbono. Esta sustancia es bien conocida por su
toxicidad para el ser humano.
2.7.4 LOS PLÁSTICOS
Son materiales sintéticos caracterizados por su elevado peso molecular,
poco peso específico y muy moldeables, están hechos de sustancias
químicas y aceites a través de un proceso llamado polimerización.
22
La polimerización es la reacción química, en la que varias moléculas se
combinan para formar otra en la que se repiten unidades estructurales de las
primitivas.
Los derivados del petróleo, tanto su proceso de producción como su
acumulación pueden generar graves problemas ambientales; y dado que las
existencias mundiales de petróleo tienen un límite se están investigando
otras fuentes de materias primas.21
Clasificación de los Plásticos
MATERIAL CARACTERÍSTICAS USOS PRINCIPALES
Polietileno Teleftarato
(1-PET)
Plástico de alta calidad. Se emplea en embotellado y
envasado. Es el único cuyo reciclaje es
rentable.
Botellas de refrescos.
Carbónicos.
Polietileno de Alta Densidad.
(2-PE-HD)
Gran resistencia y durabilidad en forma laminar. Ideal para
productos de vida larga.
Botellas de leche, botellas de detergentes; productos en forma de láminas, como bolsas.
Polivinilo de Cloruro
(3-PVC)
Gran capacidad de combinación con
diversos productos químicos.
Reciclaje dificultoso.
Recipientes domésticos y de comida, tuberías,
etc.
Tabla 1: Clasificación de los PlásticosFuente: Oni escuelas
21http://www.oni.escuelas.edu.ar/olimpi2000/santa-fe-norte/reciclando-plasticos/clasificacion.htm
23
2.7.5 DESAGÜES DE AGUAS NEGRAS O CONTAMINADAS AL MAR O RÍO
Define un tipo de agua que está contaminada con sustancias fecales y orina,
procedentes de desechos orgánicos humanos o animales. Su importancia es
tal que requiere sistemas de canalización, tratamiento y desalojo.
2.8 INSTITUCIONES ENCARGADAS DEL CUIDADO DEL MEDIO AMBIENTE
La Comisión Nacional de Áreas Naturales Protegidas (CONANP), es un
órgano descentralizado de la Secretaría del Medio Ambiente y Recursos
Naturales (SEMARNAT). Se encarga de realizar los estudios que permitan
determinar la importancia como ecosistema de ciertas regiones del país, y
establecer la forma en que dichas regiones deberán ser restauradas,
manejadas y conservadas.
La Procuraduría Federal de Protección al Ambiente (PROFEPA). Aplica la
ley a las personas, empresas u otro tipo de organizaciones que por sus
actividades o acciones están deteriorando el ambiente o contribuyendo a
ello.
El Ministerio del Ambiente, con motivo del Día del Medio Ambiente, organizó
una Casa Abierta con la participación de entidades públicas, privadas, varias
ONG, organismos internacionales, gremios y universidades, entidades que
pondrán a consideración de la ciudadanía el trabajo desarrollado en beneficio
del medio ambiente.
La Autoridad Nacional del Ambiente ANAM se comprometió a sembrar tres
millones de árboles en todo el territorio nacional durante el año 2007, todo
esto como parte de la Campaña Mundial que propone plantar mil millones de
24
árboles en el planeta. Iniciativa que promueve el Programa de las Naciones
Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA).
De acuerdo a la Constitución de la República del Ecuador tiene como
referencia a las medidas que se acogen con las personas afectadas por los
daños ambientales; en tanto que hay otro concepto que es el de
restauración que hace referencia a las medidas que se ejercen en la
naturaleza.
El art.397 de la Constitución habla de Reparación Integral.
En caso de daños ambientales el Estado actuará de manera inmediata y
subsidiaria para garantizar la salud y la restauración de los ecosistemas.
“Además de la sanción correspondiente el Estado repetirá contra el operador
que produjera el daño de las obligaciones que conlleve a la reparación
integral en las condiciones y procedimientos que la Ley Establezca”.22
“El concepto de reparación y daño ambiental según se establece en la Actual
Constitución debe aplicarse de forma Integral sobre todo a los ecosistemas
naturales y además deben contemplar tres objetivos fundamentales”23:
A. Ayudar a las victimas (personas, naturaleza y colectivos) a mejorar su
situación reconociendo sus derechos.
B. Restablecer su relación y confianza en la sociedad y las instituciones.
C. Recuperar los espacios y condiciones donde se reproduce la vida.
22 Art. 397 de la constitución de la República del Ecuador 2008. 23http://www.inredh.org/index.php?option=com_content&id=297%3Ala-reparacion-ambiental&Itemid=126
25
La reparación de acuerdo a las normas Internacionales tiene las siguientes
dimensiones: restitución, rehabilitación, indemnización, medidas de
satisfacción y garantías de no repetición. Lo anteriormente señalado puede
ser aplicado, para afectaciones de tipo ambiental aun cuando el derecho a un
Medio Ambiente sano es parte de los derechos humanos.
La reparación, debe estar en función de:
Impactos en la naturaleza.
El Impacto en las personas y familias
Impactos colectivos (recursos, modo de vida, tejido social,…)
2.9 RECICLAJE EN EL ECUADOR
En el Ecuador se generan toneladas de basura por día, de las cuales un
alto porcentaje no tienen un tratamiento final adecuado, por lo que la
basura es depositada en terrenos vacíos generando grandes botaderos a
cielo abierto, quebradas y en algunos casos hasta en los ríos, lagos y
mar, son miles de toneladas de residuos que contaminan nuestra tierra,
agua y aire.
El reciclaje es la actividad de recuperar los residuos sólidos a fin de
reintegrarlos al ciclo económico, es decir reutilizarlos como materia prima
para la elaboración de nuevos productos. A través del reciclaje se
obtienen varios beneficios económicos, ambientales y sociales, entre los
cuales podemos destacar:
Ahorro de materia prima virgen, energía, agua y otros.
Generación de fuentes de trabajo para la mano de obra no calificada.
Abastecimiento a la industria de materia prima a bajo costo.
26
Prolongación de la vida útil de los rellenos sanitarios.
Preservación de los recursos naturales.
Disminución de la contaminación ambiental.
Ahorro de las Municipalidades en el proceso de recolección,
transporte, tratamiento y final de los residuos sólidos.
En nuestro país, así como en otros países están presentes los recicladores
(recuperadores, minadores, chamberos), quienes contribuyen con la
población, las industrias y el Estado, recuperando de las calles lo que no es
basura, alimentando las cadenas de valor de muchas industrias y reduciendo
la cantidad de residuos sólidos a ser gestionados por las municipalidades.
2.10 GENERACIÓN DE RESIDUOS SÓLIDOS Y MATERIALES RECICLABLES EN LAS CIUDADES DE ESTUDIO
Según investigaciones realizadas por la Organización Panamericana de la
Salud, OPS y por empresas públicas de gestión de residuos sólidos como:
EMAC, EMASEO, Fundación Natura, para finales del año 2009 el país
generó alrededor de 972.000 toneladas métricas de residuos inorgánicos y
para el año 2020 de mantener el mismo comportamiento será de 2’771.165
toneladas métricas.
2.11 OBJETIVOS Y POLÍTICAS EN EL PLAN NACIONAL DE DESARROLLO 2009 – 2013 SENPLADES
27
Los objetivos 4, 6 y 11 y sus respectivas políticas del mencionado Plan,
indican lo siguiente:
Objetivo 4:
Garantizar los derechos de la naturaleza y promover un ambiente sano y
sustentable.
Política 4.4:
Prevenir, controlar y mitigar la contaminación ambiental como aporte al
mejoramiento de la calidad de vida.
Aplicar normas y estándares de manejo, disposición y tratamiento de
residuos sólidos domiciliarios, industriales y hospitalarios, y sustancias
químicas para prevenir y reducir las posibilidades de afectación en la calidad
ambiental.
Objetivo 6:
Garantizar el trabajo estable, justo y digno en su diversidad de formas.
Política 6.1.
Valorar todas las formas de trabajo, generar condiciones dignas para el
trabajo y velar por el cumplimiento de los derechos laborales.
Política 6.3.
28
Fomentar la asociatividad como base para mejorar las condiciones de
trabajo, así como para crear nuevos empleos.
Política 6.5.
Impulsar actividades económicas que conserven empleos y fomenten la
generación de nuevas plazas, así como la disminución progresiva del
subempleo y desempleo.
Objetivo 11:
Establecer un sistema económico social, solidario y sostenible.
Política 11.10:
Promover cambios en los patrones de consumo, a fin de reducir su
componente importado y suntuario, generalizar hábitos saludables y
prácticas solidarias, social y ambientalmente responsables.
Acápite e.
General normas e incentivos para minimizar el desperdicio de materiales de
empaque y comercialización de los productos, para promover el reciclaje.
Como podemos observar estos objetivos y sus políticas señalan un marco
bajo el cual podrá generarse una norma más específica en relación a la
promoción de la cadena productiva del reciclaje con una inclusión económica
y social de los recicladores.
2.12 MARCO CONSTITUCIONAL
29
La Constitución Política del Estado (2008) contiene una serie de artículos
relevantes, que a continuación se presentan:
Art. 14.- Se reconoce el derecho de la población a vivir en un ambiente sano
y ecológicamente equilibrado, que garantice sostenibilidad y el buen vivir,
Sumak Kawsay. Se declara el interés público a la conservación y
preservación del ambiente, de los ecosistemas, la biodiversidad y el
patrimonio natural de nuestro país así como la recuperación de los espacios
naturales degradados.
Art. 66.- Se reconoce y garantizará a las personas:
2. El derecho a una vida digna, que asegure la salud, alimentación y
nutrición, agua potable, vivienda, saneamiento ambiental, educación, trabajo,
empleo, descanso y ocio, cultura física, vestido, seguridad social y otros
servicios sociales necesarios.
Art. 263.- Los gobiernos provinciales tendrán las siguientes competencias
exclusivas, sin perjuicio de las otras que determina la ley:
4. La gestión ambiental provincial.
Art. 264.- Los gobiernos municipales tendrán las siguientes competencias
exclusivas sin perjuicio de otras que determine la ley:
4. Prestar los servicios públicos de agua potable, alcantarillado,
depuración de aguas residuales, manejo de residuos sólidos,
actividades de saneamiento ambiental y aquellos que establezca la
ley.
2.13 ACTORES DIRECTOS
30
De acuerdo a los principales eslabones de la cadena, los actores directos
que inciden en el reciclaje son:
La ciudadanía, industrias, comercios e instituciones en general, que
intervienen en la generación de los residuos sólidos.
Los municipios como entes reguladores o empresas municipales
responsables del manejo de los sistemas de gestión de los residuos
sólidos;
Recicladores asociados y no asociados que participan en la
recuperación, acopio y comercialización de los residuos reciclables.
Los intermediarios de materiales reciclables considerados grandes y
pequeños y,
Las industrias que utilizan los residuos tanto como materia prima o
para la exportación.
2.14 ACTORES INDIRECTOS
2.14.1 INSTITUCIONES PÚBLICAS
Dentro del Primer grupo se encuentran los Ministerios (Desarrollo Urbano y
Vivienda, de Ambiente, de la Productividad, de la Salud Pública, Inclusión
económica y Social), que tienen a su cargo la formulación de políticas y
normas; y los Gobiernos Provinciales como ente Rector de las Políticas
Ambientales.
2.14.2 INSTITUCIONES PRIVADAS
31
Se encuentran organizaciones de desarrollo y entidades de cooperación
internacional, así como entidades financieras nacionales e internacionales,
que juegan un papel importante en:
La articulación de la conformación de las asociaciones de recicladores
La realización de proyectos de impacto económico y social,
Promoción de liderazgo, capacitación y afianzamiento de relaciones con las
instituciones para incidencia política y
Gobernabilidad en el reciclaje con una presencia constante que avizora
logros importantes para este sector.
2.15 ACTORES DIRECTOS Y SU ROL EN EL RECICLAJE
A medida que la sociedad avanza y los cambios en la naturaleza se han ido
agudizando en el Ecuador tenemos una Constitución protectora del Medio
Ambiente, es así que ha permitido se establezcan y se implementen medidas
que involucren a las autoridades Municipales y a las personas desarrollando
una cultura ecológica en diversas ciudades:
Cuenca
La empresa Municipal de Aseo de Cuenca (EMAC) tiene bajo su
responsabilidad la prestación de aseo público que comprenden:
barrido y limpieza, recolección de transporte y disposición final de
residuos sólidos, manejo de escombros, Reciclaje, etc.
Distrito Metropolitano de Quito
32
En la ciudad de Quito la Dirección Metropolitana Ambiental (DMA) es
la Autoridad Rectora de la Gestión Ambiental Integral y por ende la
que determina, las políticas, estrategias y directrices ambientales y
ejerce control.
Actualmente el manejo y tratamiento de residuos urbanos es
gestionado por entidades gubernamentales, ONGs y empresas
privadas que intervienen de algúna manera.
EMASEO : Empresa pública, con personería jurídica autonomía
administrativa financiera y patrimonial que se rige por las
disposiciones de la Ley de Régimen Municipal, su ordenanza de
constitución y demás disposiciones legales y reglamentarias.
Corporación Vida para Quito: Corporación Municipal que realiza
acciones de gestión y financiamiento de servicios con fondos
provenientes de la donación de hasta un 25% del impuesto a la renta
de personas naturales y jurídicas.
Fundación Natura Inc. Empresa privada que realiza tareas de gestión
y financiamiento de servicios de transferencia y disposición final de
residuos.
ONG´s varias entidades no gubernamentales que realizan acciones
relativas a promoción y relaciones comunitarias.
Gestores ambientales: Empresas privadas calificadas por la DMA para
realizar acciones específicas de recolección y manejo de residuos de
diversos tipos.
Guayaquil
33
En la ciudad está presente un actor importante en el tema de
recolección y reciclaje es la Fundación Malecón 2000 con su proyecto
manejo Integral de Desecho MID, en el Malecón del Salado cuyo
objetivo es la capacitación y concienciación sobre la importancia de la
clasificación de los residuos en la fuente a Estudiantes de colegios y a
la ciudadanía en general.
Cuentan con un centro de acopio situado en el Malecón del Salado en
donde se almacenan los residuos provenientes de los locales
comerciales de los dos malecones, de los visitantes, colegios e
instituciones y lo proveniente al barrido del sector.
Cuentan con vehículos recolectores, una mini estación de
transferencia y separación.
34
Gráfico N° 2 Centro de Acopio Malecón del Salado
Fuente: Malecón del Salado de GuayaquilElaborado por: Autores de Tesis
35
Según estudios realizados en Ecuador por Avina, Servicio Holandés al
desarrollo SNV y Ciudad Saludable, diariamente se recolecta un promedio de
3 toneladas métricas, dos de materia orgánica (67%) y una tonelada de
inorgánica (33%). Los materiales recolectados son comercializados
directamente a las industrias (cartón a Cartopel y vidrio a Cridesa), no
mantienen ninguna relación con los recicladores.
2.16 LOS RECICLADORES
En el país existen recicladores asociados y no asociados, quienes
desarrollan su labor en las calles en los verteros, en los botaderos/
rellenos, centros de acopio / transferencia y en escombreras.
2.17 RECICLADORES ASOCIADOS
Son pequeñas organizaciones de personas naturales, quienes se estima que
trabajan en la actividad de reciclaje un tiempo promedio de seis horas
diarias, su aspiración es vender directamente a la industria.
En cuanto a la relación con otros actores como la comunidad, municipios,
industrias privadas nacionales e internacionales, son limitadas, esto se debe
a la falta de consideración como un eslabón importante en la economía del
país y de manera especial de inclusión social.
2.18 LOS INTERMEDIARIOS
Son los que se dedican a la compra y venta de materiales reciclables.
Realizan sus actividades de compra, acopio, clasificación, embalado y en
algunos casos de lavado y triturado en instalaciones propias o alquiladas.
36
Sus principales proveedores son pequeños recicladores, comercios y
algunas instituciones principalmente imprentas y colegios.
Venden los materiales a grandes empresas como Cartopel, Incasa, Torplas,
Recinter, etc., en algunos casos reciben apoyo de las empresas
demandantes de materiales con equipos y/o transporte para el trabajo a sus
bodegas.
2.19 LA INDUSTRIA
Las industrias vinculadas con el reciclaje de residuos sólidos son aquellas
que procesan productos a partir de materiales, como cartón, plástico, vidrio,
metales, chatarra, etc. Tanto la industria de pre tratamiento que se encarga
de preparar los materiales (triturar, lavar y transformar en materia prima) así
como la industria que realiza la producción de envases y otros materiales, el
desarrollo de nuevos productos, la reinserción de los productos reciclados y
reciclables del mercado, son actores claves y estratégicos de la cadena, con
quienes se deberían establecer acuerdos para que con enfoque de inclusión
económica y social se favorezca la participación de los recicladores en la
cadena productiva del reciclaje.
2.20 RECICLADORES NO ASOCIADOS
Son personas que se dedican a la actividad del reciclaje sin pertenecer a
ninguna organización.
37
Industrias Demandantes y Oferentes de Material Reciclable
DEMANDANTE EMPRESA OFERENTE PRODUCTO DEMANDADOCANTIDAD DEMANDADA / MES
Cartopel
ARUC
Cartón tipo OCC 6500 toneladasEntre 15 y 20 empresas
no asociadas
Incasa70% Intermediarios Cartón reciclable 2000 toneladas
30% Recicladores Papel blanco reciclable 300 toneladas
Papelería Nacional
Intercia (empresa de acopio)
Cartón 12000 toneladasIntermediarios
Recicladores
ARUC
Torplas Recicladores Plástico duro 10000 kg
Torplas Recicladores Plástico soplado 2500 kg
CridesaCiudades Quito, Manta y
Vidrio 200 a 1000 toneladasel oriente
Zhumir Varios Botellas de vidrio 30000 botellas
Familia Sancela
Estación de Transferencia2
Papel 2000 toneladas
Recicladores
ARUC
Servio López
Imprentas
AdelcaFibroacero
Metal Ferroso 200000 toneladas métricasIndurama
Recynter VariosPlástico
3000 toneladas métricasMaterial Ferroso y No ferroso
Tabla 2: Industrias Demandantes y Oferentes de Material Reciclable.Fuente: Avina Servicio Holandés al Desarrollo SNV y Ciudad Saludable
38
CAPÍTULO III
ASUNTOS TRIBUTARIOS DEL PAÍS
3
3.1FINES DE LOS TRIBUTOS
Además de ser medios para recaudar los Ingresos del Estado, servirán como
instrumento de Política Económica General para estimular la inversión, la
reinversión, el ahorro y su destino hacia el desarrollo y los fines productivos,
atenderán a las exigencias de estabilidad, progreso social y procurarán una
mejor distribución de la renta nacional24.
3.2 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades
acreedoras de tributos y el sujeto pasivo o contribuyente o responsable de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la ley.25
3.3 HECHO GENERADOR
Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para
configurar cada tributo.26
24 Código Tributario : Art. 625 Código Tributario : Art. 1526 Código Tributario : Art. 16
39
3.4 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley señale para
el efecto.27
3.5 SUJETOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
3.6 SUJETO ACTIVO
Es el ente público acreedor del tributo.28
3.7 SUJETO PASIVO
Persona natural o jurídica que según la ley está obligada al cumplimiento de
la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable,
denominado también Contribuyente que es la persona natural o jurídica que
le imponen prestaciones tributarias por verificación del hecho generador. No
perderá su condición de contribuyente quien, conforme a lo señalado en la
Ley, deba soportar carga tributaria, aun cuando realice su traslación a otras
personas.29
3.8 TIPOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
3.8.1 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CENTRAL
La Administración tributaria corresponde en el Ámbito Nacional, al Presidente
de la República, el cual ejercerá a través de organismos competentes lo que
la ley establezca.
27 Código Tributario : Art. 1928 Código Tributario : Art. 2329 Código Tributario : Art. 24 y 25
40
En materia aduanera se sujetará lo dispuesto en la ley de la materia
Aduanera y en las demás normativas aplicables.
La misma norma se aplicará en los siguientes casos:
En participación de tributos fiscales.
Para los casos de los tributos creados para entidades autónomas o
descentralizadas cuya base de imposición sea la misma que la del
tributo fiscal y sean recaudados por la Administración Central.
Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho
público, distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de
tributos, aunque su recaudación corresponda por Ley a las
municipalidades.30
3.8.2 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SECCIONAL
Corresponde al ámbito provincial o municipal la Dirección de la de la
Administración Tributaria y corresponderá según sea el caso al Prefecto o
Alcalde para ejercerla a través de las dependencias, direcciones u órganos
administrativos que la ley determine.31
3.8.3 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE EXCEPCIÓN
Según lo dispuesto se exceptúan los casos en que la Ley expresamente en
los artículos anteriores concede a la gestión tributaria a la propia entidad
pública acreedora de tributos. La administración de esos tributos será a los
30 Código Tributario : Art. 6431 Código Tributario : Art. 65
41
órganos del mismo sujeto activo que la ley señale32 a falta de este
señalamiento.33
3.9 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Según el Código Tributario “Implica el ejercicio de las siguientes facultades:
la determinadora de la obligación tributaria, la de aplicación de la ley,
recursos de los sujetos pasivos, la de resolución de los reclamos, la de
recaudación de los tributos y la potestad sancionadora por infracciones de
la ley tributaria o sus reglamentos”.34
3.9.1 FACULTAD DETERMINADORA
El código Tributario lo define como el conjunto de actos normados y
realizados por la Administración activa que están tendientes a establecer en
cada caso particular la existencia del hecho generador, la base imponible, el
sujeto obligado y la cuantía del tributo.35
El ejercicio de la facultad determinadora comprende: verificación de la
información, enmienda o complementación de las declaraciones de los
responsables, la composición del tributo cuando se advierta la existencia de
hecho imponible y adoptar medidas legales que se estime conveniente para
esa determinación.
3.9.2 FACULTAD RESOLUTIVA
Son las Autoridades Administrativas que la Ley determina y que están
obligadas a expedir resolución motivada en los tiempos y plazos de toda
32 Código Tributario : Art. 6633 Código Tributario : Art. 6634 Código Tributario : Art. 6735 Código Tributario : Art. 68
42
consulta, reclamo, petición que en ejercicio de su derecho, presenten los
sujetos pasivos de tributos o quienes se consideran afectados por un acto de
administración tributaria.36
3.9.3 FACULTAD SANCIONADORA
En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se
impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en las medidas
previstas en la ley.37
3.9.4 FACULTAD RECAUDADORA
Las recaudaciones de los tributos se efectuaran por las autoridades, en las
formas y sistemas en que la ley o reglamento establezcan para cada
tributo.38
El cobro de tributos puede efectuarse por los agentes de retención o
percepción que la ley establece o que instituya la administración.
3.10 POLÍTICA TRIBUTARIA
La política tributaria describe el conjunto de impuestos, tasas, contribuciones
y procedimientos operativos, que debe cumplir la sociedad para financiar la
actividad del Estado. Las entidades ejecutoras de las normas contenidas en
la política tributaria se denominan Administraciones Tributarias.
En el Ecuador operan varias administraciones tributarias:
El Servicio de Rentas Internas (SRI) que administra impuestos internos.
36 Código Tributario : Art. 6937 Código Tributario : Art. 7038 Código Tributario : Art. 71
43
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE), que administra los
impuestos al comercio exterior., y
Los organismos de régimen seccional (Municipios), que administran
principalmente tasa y contribuciones especiales.
3.11 EL SRI Y LA POLÍTICA FISCAL
El Servicio de Rentas Internas es una entidad técnica y autónoma. Tiene la
facultad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la
aplicación de las normativas vigentes.
La finalidad es:
Consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar
sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes.
44
Gráfico N° 3: Diagrama Política Fiscal
Fuente: Servicio de Rentas Internas
45
3.12 PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Simplicidad: operaciones con costos reducidos al contribuyente y a la
Administración.
Suficiencia: la recaudación de los impuestos vigentes debe cubrir el
Presupuesto del Gobierno.
Equidad: debe incorporar claramente los principios de generalidad, igualdad
y vida.
Neutralidad: el sistema tributario no debe interferir en las decisiones de los
agentes económicos.
Flexibilidad: el sistema tributario debe adaptarse a la evolución y cambios
en la economía.
3.13 ESTRUCTURA JURÍDICA TRIBUTARIA
La estructura jurídica tributaria se encuentra conformada básicamente por los
siguientes cuerpos legales:
1. Constitución de la República del Ecuador
2. Tratados Internacionales
3. Código Orgánico Tributario, Código Orgánico Territorial y Código de la
Producción.
4. Ley Tributaria
5. Leyes Conexas
5.1.Código Penal
5.2.Código Civil
5.3.Código Laboral
46
6. Resoluciones y Circulares de carácter general
3.14 IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SRI
1. El Impuesto sobre la Renta
2. El Impuesto al valor agregado
3. El Impuesto a los Consumos Especiales
4. El Impuesto a la Propiedad Vehicular
5. El Impuesto a la Salida de Divisas
6. El Impuesto a Ingresos Extraordinarios
7. El Impuesto a las Tierras Rurales
8. Impuesto a los Activos Financieros en el Exterior
9. Régimen Simplificado (IVA y Renta)
10.Impuesto ambiental a la Contaminación Vehicular
11.Impuesto Redimible a las botellas Plásticas No
Retornables
3.15 CREACIÓN DEL SRI
La creación del SRI en 1997 se inició en el ámbito de la mayor crisis
económica y financiera registrada en la vida del país, que dio lugar a un largo
espacio de inestabilidad política, solo mitigado por la culminación del proceso
de negociación limítrofe con la suscripción del tratado de paz con el Perú. 39
El SRI es una entidad técnica y autónoma, con personería jurídica, de
derecho público, patrimonio y fondos propios y jurisdicción nacional, está
encargada de la administración y recaudación de los impuestos. Fue creada
por la Ley No. 41 y publicada en el Registro Oficial No. 206, el 2 de diciembre
de 1997.
39 SRI.- Centro de Estudios Fiscales
47
3.16 FACULTADES DEL SRI
De conformidad con el Código Tributario, el SRI y el resto de
Administraciones Tributarias tienen las siguientes facultades:
1. De aplicación de la ley
2. La determinadora de la obligación tributaria;
3. La de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos;
4. La potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus
reglamentos; y,
5. La de recaudación de los tributos.
Por otra parte, de conformidad con la Ley de Creación, el Servicio de Rentas
Internas tendrá las siguientes facultades, atribuciones y obligaciones:
1. Ejecutar la política tributaria aprobada por el señor Presidente de la
República;
2. Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos
del Estado;
3. Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria;
4. Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro;
5. Imponer sanciones;
6. Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional;
7. Solicitar a los contribuyentes información vinculada con la determinación
de sus obligaciones tributarias o de terceros; y,
8. Las demás que se asignen por ley. 40
40 SRI: Centro de Estudios Fiscales
48
3.17 DIRECTORIO DEL SRI
Es la autoridad máxima del Servicio de Rentas Internas y está conformado
por:
1. El Ministro Finanzas, quien lo preside;
2. El Superintendente de Compañías o su delegado;
3. El Superintendente de Bancos o su delegado;
4. El Subsecretario de Presupuestos y Contabilidad;
5. Un representante de las Federaciones Nacionales de las Cámaras de la
Producción.
3.18 COMPROMISO DEL SRI
El Servicio de Rentas Internas busca la construcción de ciudadanía fiscal,
mediante la concientización, la persuasión, la promoción y la exigencia del
cumplimiento de obligaciones tributarias, bajo principios y valores, así como
de la Constitución y la Ley; de manera se pueda contar con una efectiva
recaudación destinada al desarrollo social. 41
3.19 REFORMAS TRIBUTARIAS EN LOS ÚLTIMOS 5 AÑOS
1) LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR (2007)
La primera reforma que hizo el Gobierno fue en el 2007 según R.O. 242, con
la Ley de Equidad Tributaria, en la que se estableció:
41 SRI: Centro de Estudios Fiscales
49
El incremento al Impuesto de los Consumos Especiales (ICE), en
productos como los cigarrillos (200%), bebidas y gaseosas (hasta el
20% más), perfumes (35%) y automóviles (entre 10% y el 30%
adicional).
Se creó el Impuesto a la Salida de Capitales (ISC) con una tasa del
0,5%, se fijó un impuesto a la herencia, y se incrementó el impuesto a
la renta máximo de las personas, hasta el 35%.
La segunda reforma tributaria se expidió a través de la Ley Orgánica
Reformatoria e interpretativa a la Ley de Régimen Tributario Interno, al
Código Tributario, y a la Ley de Régimen del Sector Eléctrico según R.O N°
392. Fue elaborada bajo la nueva Constitución y se aprobó en Julio del
2008.
Se elimina el ICE en telefonía celular y fija, además se exoneró de
este impuesto a los vehículos híbridos, los que se destinan para
discapacitados, así como también las armas de fuego para las fuerzas
armadas.
Se amplió la exoneración del impuesto a la salida de capitales y se
gravó a los dividendos que se reparten las sociedades42.
42 http://clubensayos.com/Historia/Reformas-Tributarias/532152.html
50
2) LEY REFORMATORIA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Y A LA LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
La reforma legal fue aprobada previamente por la Asamblea Nacional el
Presidente Rafael Correa, puso el ejecútese en dicha normativa y los
cambios fueron publicados en el R.O. 94 en la cual se observan los
siguientes cambios:
Elimina la exención del 12% del Impuesto al valor agregado IVA al
papel periódico, periódicos y revistas.
Pone en vigencia el pago del Impuesto Mínimo por parte de las
empresas,
El 0.2% del patrimonio total;
El 0.2% del total de costos y gastos deducibles a efecto del Impuesto
a la Renta;
El 0.4% del activo total; y,
El 0.4% del total de ingresos gravables a efecto del Impuesto a la
Renta.
Para determinar el anticipo, ya no será posible deducir las retenciones que le
han sido efectuadas al sujeto pasivo durante el ejercicio; sin embargo, las
mismas sí serían deducidas al momento del pago del anticipo. Dada la
redacción del nuevo artículo no nos es posible determinar a ciencia cierta la
fecha en que se debería efectuar dicho pago. Consideramos que este punto
se aclarará con la publicación de las reformas al Reglamento a la LORTI.
Creación de un impuesto a los dividendos de las personas naturales
51
Se elevó la tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) del 1% al
2%; y, se establece por Ley que su declaración y pago será mensual.
Una nueva reforma tributaria se dio en Junio del 2010, creando la posibilidad
de recaudar fondos para financiar programas de salud y de orden ambiental,
pues en su plan se contemplan nuevos gravámenes a los licores, cigarrillos,
plásticos y autos que contaminen.
En enero del 2011, según el economista Correa, el problema persistía ya que
no se estaba ampliando la base de contribuyentes sino que se estaba
poniendo más impuestos a las personas que ya pagaban. Y a aquellos que
evaden tributos, en todo nivel empresarial, no se les hace los controles como
debería ser. “Estas nuevas medidas solo van en la vía de conseguir más dinero para el Gobierno”.
En mayo del 2011 el Gobierno presentó su séptima reforma tributaria en
cuatro años, sobre:
Impuesto a los Consumos especiales (ICE), y al Impuesto a la salida
de divisas.
En octubre del 2011, el Gobierno afina el texto de la octava reforma
tributaria, que incluyó:
Las modificaciones al Impuesto a la Tierra.
Las reformas se etiquetaron como "impuestos verdes", puesto que se
los establecía para el consumo de fundas y botellas de plástico y a los
vehículos por la antigüedad y el cilindraje.
52
Las modificaciones al impuesto vigente del 2% a la salida de capitales.
El Impuesto a la tierra improductiva.
En Enero del 2012, salió una nueva reforma que contenía:
Los impuestos verdes en el cual consta una nueva tasa a los
vehículos que disponía que este tributo lo paguen quienes posean
vehículos desde los 1 501 cc, siendo el tope de pago anual $1 248.
También consta la tasa a las botellas plásticas que sería de ¢2 por
unidad.
En diciembre del 2012, según registro oficial No. 847, entró en vigencia:
La Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos para el Gasto
Social, en el sentido de que las organizaciones del sector financiero
popular y solidario estén sujetas al control de la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria, esto es las Cooperativas de Ahorro y
Crédito y similares.
Se reformó la Ley de Equidad Tributaria en el sentido que los Pagos
por Impuestos a la salida de divisas son susceptibles de ser
considerados como crédito tributario para el pago del impuesto a la
renta.
53
3.20 IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO RETORNABLES
3.20.1 MOTIVOS PARA LA CREACION DE LA LEY
El análisis de la exposición de Motivos en Registro Oficial N° 583
determina que:
1. Uno de los mayores contaminantes que existen por sus compuestos
químicos para su fabricación, son las botellas plásticas, ya que para
su descomposición toman alrededor de entre 100 a 1000 años.
2. Garantizar el beneficio social que estimule la calidad de vida de los
ciudadanos.
3. La sociedad comprenda que de una u otra manera debe existir
responsabilidad Ambiental.
4. Que las empresas contribuyan a procesos de producción más limpios.
5. Que los ciudadanos prefieran productos que hayan sido elaborados
con responsabilidad Ambiental.
6. Incentivar una política pública que premie los procesos que
contribuyan al mejoramiento del ambiente.
7. Entregar al ciudadano un incentivo que reciclen sus desperdicios y
que recirculen en el propio proceso productivo, sin dejar huellas
ambientales de difícil solución.
54
8. Crear un esquema de producción más rentable y con beneficios claros
al consumidor y al ambiente.
9. Desincentivar las practicas contaminantes considerando el principio
básico de Legislación Ambiental: quien contamina pago. Esto por
supuesto, cobra sentido cuando se determina con claridad la
existencia de una actividad contaminante. Cuando esto ocurre se
deben generar los instrumentos necesarios para desestimular la
producción y el consumo de bienes altamente contaminantes y
propiciar un cambio en las matrices productivas y de hábitos de
consumo.
Es por esto que fue necesaria una reforma tributaria para lograr que los
ecuatorianos se concienticen de la problemática actual que atraviesa el
Estado Ecuatoriano, en relación no solo al medio Ambiente, sino a los vicios
del ser humano.
Las finalidades de estos tributos no son de recaudación para ingresos del
Estado para la elaboración de carreteras, hospitales, escuelas, entre otros
sino que a su vez deben generar incentivos para lograr que los ecuatorianos
tengan conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
Dentro de la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del
Estado, se puede resumir lo siguiente.
55
Gráfico N° 4: Aspectos Importantes de Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas
DisminuirLa contaminación
ambiental
Estimular El Proceso de reciclaje
Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado. Registro Oficial No. 583 del 24 de Noviembre del 2011.
Estado
Activo Administraciòn SRI
Embotelladores
Pasivo
Importadores
bebidas alcohólicasno alcohólicas
gaseosas no gaseosas
agua
TARIFA $ 0,02 cada botella plástica
DEVOLUCIÒN A quién recolecte, entregue y retorne las botellas
productos lácteos
EXONERACIONES Embotellan
Medicamentos en botellas plásticas no retornables
A partir del 1ro. De Enero del 2012 según disposición transitoriasegunda del Registro Oficial 583 del Jueves 24 de Noviembre/2011
Embotelladores : mes subsiguiente
DECLARACIÓN
Importadores: en la desaduanización
Núm.de unid. embotelladas / importadas - Núm. de botellas recuperadas * 0,02
No deducible para el Impuesto a la Renta.
I M P
U E
S T
O R
E D
I M
I B
L E
A
L A
S
B O
T E
LL A
S
P L
Á S
T I C
A S
N
O
R E
T O
R N
A B
L E
S
BASE LEGAL
bebidas importadas
OBJETO
SUJETOS
NATURALEZA DEL IMPUESTO
en su desaduanizaciòn
APLICACIÓN
de bebidas contenidas en botellas plásticas gravadas con este impuesto
de bebidas contenidas en botellas plásticas gravadas con este impuesto
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
HECHO GENERADOR
Embotellarbebidas en botellas plàsticas
no retornables
Importar
Fuente: Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del EstadoElaborado por: Autores de la Tesis
56
3.21 RECAUDACIÓN I.R.B.P AÑO 2012
Con la Ley de Fomento Ambiental el Estado recaudó en el año 2012 un total
de 13.540.632,65; siendo las provincias que mayor aportaron Pichincha con
el 45%, Guayas 44% seguido de Azuay con un 9% según datos
proporcionados por el SRI.
A continuación se detalla cuadro donde se puede observar que los valores
de recaudación.
Tabla 3: Provincias de Mayor Recaudación del IRBP
MESES AZUAY GUAYAS PICHINCHA LOS RIOSENERO
FEBRERO 821,0
0 8.410,5
8
MARZO 134.081,
42 647.633,
04 1.423.012,
16 24.477,
02
ABRIL 113.032,
06 684.600,
79 666.169,
04 13.010,
36
MAYO 136.095,
38 617.409,
89 418.138,
77 23.165,
94
JUNIO 140.953,
37 901.537,
18 565.546,
50 21.658,
68
JULIO 184.447,
82 874.778,
10 675.314,
36 16.009,
80
AGOSTO 144.863,
16 740.861,
14 627.042,
08 17.292,
74SEPTIEMBRE
116.614,20
496.453,61
504.398,54
15.872,60
OCTUBRE 138.508,
62 478.690,
77 560.946,
27 16.342,
22
NOVIEMBRE 131.181,
64 449.956,
09 676.567,
01 14.645,
90
DICIEMBRE 157.248,
74 571.828,
69 569.222,
68 10.839,
84
57
TOTAL 1.397.026,
41 6.464.570,30 6.686.357,41 181.725,68
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Autores de Tesis
Gráfico N° 5: Cuadro Comparativo en las Provincias de Mayor Recaudación
ENER
O
FEBRER
O
MARZOABRIL
MAYOJUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIE
MBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTA
L0.00
1,000,000.00
2,000,000.00
3,000,000.00
4,000,000.00
5,000,000.00
6,000,000.00
7,000,000.00
AZUAY GUAYAS PICHINCHA LOS RIOS
En el Anexo No.8 podemos apreciar los valores recaudados a nivel nacional
donde se observa la recaudación general por provincias no llegan al 1 % de
la recaudación anual.
58
Según investigaciones de Diarios Nacionales a pesar que la recaudación ha
sido cumplida por los Contribuyentes notamos que la problemática continua
siendo el método de devolución de estos impuestos al consumidor Final.
Según información de Periódico Ecuador Inmediato en su artículo Impuesto a
las botellas el único preparado es el SRI menciona las empresas tienen dos
caminos para recuperar el impuesto cobrado, que sería cobrar los $0,02 al
precio de venta al público.
La segunda alternativa es la instalación de centros recolectores de botellas.
El Gobierno encargo que defina este asunto al Ministerio de Medio Ambiente
lo cual ha iniciado negociaciones con las empresas embotelladoras lo cual
cada una de ellas debe definir su propio esquema.
Según la prensa escrita este organismo público Anuncio la instalación de
máquinas recolectoras en las cadenas de supermercados.
Según datos proporcionados por el Ministerio en el país se producen mil
millones de botellas plásticas al año y que solo el 30% se recicla y el 70%
termina en los basureros. Por esta razón nace la motivación de la reforma
tributaria que es disminuir la contaminación y estimular el proceso de
reciclaje. 43
43http://www.ecuadorinmediato.com/index.php?module=Noticias&func=news_user_view&id=164154&umt=expreso_guayaquil_impuesto_a_botellas_anico_preparado_es_sri
59
CAPÍTULO IV
CUANTIFICACIÓN DEL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS
2.
4
4.1ESCENARIOS DEL EMBOTELLADOR
4.1.1 ESCENARIO 1: CUANDO ASUME EL IMPUESTO EL I.R.B.P Y CARGA A RESULTADOS
La empresa El Jugo S.A. se dedica a la fabricación de jugos y bebidas para
consumo. A partir la vigencia de la Ley de Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas No Retornables.
1. El proceso de Cálculo empieza cuando el Dpto. de Producción reporta las
unidades embotellas en el mes.
Tabla 4: Resumen Jugos Producidos en botellas PET
Fecha No. de Informe
Sabor Unid. Buenas
Env. Defect.
Total
07-ene-12 Informe No. 1 Mango 8931 711 9.64207-ene-12 Informe No. 2 Durazno 20046 936 20.98217-ene-12 Informe No. 3 Mora 23088 1533 24.62120-ene-12 Informe No. 4 Durazno 12779 537 13.31620-ene-12 Informe No. 5 Mango 12929 350 13.279
77.773 4.067 81.840
Fuente: Empresa de Jugos Consultada
60
Elaborado por: Autoras de Tesis
61
2. Según Reporte de Ordenes de Producción se transfieren al Inventario las
unidades en Buen Estado a la Bodega de Producto Terminado para la
Venta.
62
EL JUGO S.A UNIDADES EN BUEN ESTADO TRANSFERIDAS A LA BODEGA DE PRODUCTO TERMINADO
COD. INV. SABOR O/TCANT. POR
PRESENT.
TIPO DE PRESENTACIÓN
TOTAL BOTELLAS
UND. SUELTAS
TOTAL
300520 DZNONo.2 940 6 5.640 5640
300520 DZNONo.4 929 6 5.574 5 5579
300521 DZNONo.2 600 24 14.400 6 14406
300521 DZNONo.4 300 24 7.200 7200
300526 MORANo.3 1.847 6 11.082 6 11088
300527 MORANo.3 500 24 12.000 12000
300523 MANGONo.5 554 6 3.324 5 3329
300524 MANGONo.1 372 24 8.928 3 8931
300524 MANGONo.5 400 24 9.600 9600
TOTAL 77.748 25 77.773
ENTREGA : PRODUCCIÓN RECIBE B.TERMINADO
Gráfico N° 6: Unidades en Buen Estado Transferidas a Bodega de Producto TerminadoFuente: Empresa de Jugos Consultada
3. Los Supervisores de Producción reportan las botellas defectuosas por
temas de Calidad y realizan el reporte respectivo para ser dado de baja.
El Bodeguero las ubica físicamente en el área de Reciclaje de la fábrica
junto con todo el material de plástico para que sean desalojadas y
vendidas.
63
El JUGO S.A. REPORTE DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS EN LA PRODUCCIÓN DE BEBIDAS A DAR DE BAJA
COD. INV. FECHA PRODUCTO INFORME
No.
CANT. DEFECTUOSAS
EN EL PROCESO
300520 07/01/2012 DURAZNO No.2 936
300520 20/01/2012 DURAZNO No.4 537
300526 17/01/2012 MORA No.3 1533
300523 07/01/2012 MANGO No.1 711
300524 20/01/2012 MANGO No.5 350
TOTAL 4067
PRODUCCIÓN INVENTARIO
Gráfico N° 7: Reporte de unidades defectuosas en el mes Enero 2012Fuente: Empresa de Jugos Consultada
La empresa no puede determinar cuánto es lo que gana por la venta de los
PET que obtiene al transferírselos a los recicladores informales por cuanto
no se los clasifica del resto de material plástico generado por la empresa.
COD. INV. SABOR
CANT. POR
PRES.
CANT. BOTELLAS EN PRES.
TOTAL BOTELLAS
UND. SUELTAS TOTAL Nº
INFORMUNID.
DEFEC.BASE PARA
EL IMPUESTO
IMPTO.TOTAL A PAGAR DE IRBP
300520 DZNO 940 6 5.640 5.640 #1 936 6576 0,02 131,52
300520 DZNO 929 6 5.574 5 5.579 #2 537 6116 0,02 122,32
300521 DZNO 600 24 14.400 6 14.406 14406 0,02 288,12
300521 DZNO 300 24 7.200 7.200 7200 0,02 144,00
300526 MORA 1.847 6 11.082 6 11.088 #1 1533 12621 0,02 252,42
300527 MORA 500 24 12.000 12.000 12000 0,02 240,00
300523 MANGO 554 6 3.324 5 3.329 #1 711 4040 0,02 80,80
300524 MANGO 372 24 8.928 3 8.931 #2 350 9281 0,02 185,62
300524 MANGO 400 24 9.600 9.600 9600 0,02 192,00
TOTAL 77.748 25 77.773 + 4.067 81.840 0,02 $ 1.636,80
4. Al 31 de Enero el Departamento de Contabilidad arma la siguiente planilla
para la aprobación del valor a reflejarse en la declaración del Impuesto.
Tabla 5: Planilla para aprobación del I.R.B.P del mes de Enero del 2012Fuente: Empresa de Jugos Consultada
Una vez efectuado el cálculo por la Fábrica de Jugos se procede a
Contabilizar la provisión del Impuesto Redimible.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Enero 31 GASTO NO DEDUCIBLES 1.636,80
64
IRBP 1.636,80
IMPUESTOS POR PAGAR 1.636,80
IRBP 1.636,80
P/R provisión para IRBP ENERO
TOTAL 1.636,80 1.636,80Tabla 6: Escenario N° 1-Provision de I.R.B.P.Fuente: Empresa de Jugos Consultada
5. De igual manera expresamos y ratificamos que el impuesto no es
transferido a los clientes; y para demostración de lo manifestado lo
hacemos a través de la facturación.
La empresa EL JUGO S.A. realiza las ventas a sus clientes y para ello
utiliza los comprobantes de venta denominados facturas cumplimiento
con los requisitos de reimpresión y de llenado que manifiesta el
reglamento de comprobantes de venta y retención.
1. Venta de jugos a la Empresa Lenin S.A. por $19.466,50
65
66
FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: LENÍN S.A. DIRECCIÓN: AV. FCO DE ORELLANA FECHA DE EMISIÓN:12/01/2012
RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUIL
GUÍA DE REMISIÓN: 001-001-000000089
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL
372 Mango C x 24 14,40 5.386,80
940 Durazno CX6 3,60 3.384,00
600 Mora CX24 14,40 8.640,00
SUBTOTAL 12% 17.380,80
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012
SUBTOTAL 0% -
DESCUENTO -
SUBTOTAL 17.380,80
IVA 12% 2.085,70
VALOR TOTAL 19466,50
Grafica Goyes/Hermanos Goyes RUC: 127859345001/N° Aut. 1235 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
LENÍN S.A.Dirección Matriz: Av. Fco. de Orellanateléfono: 2458621R.U.C. 1256322110001 FECHA DE AUTORIZACION: 12-11-2011
FECHA DE EMISIÓN: 16/01/2012CONTRIBUYENTE: EL JUGO S.A.RUC: 0990113322001
DIRECCIÓN: AV. JUAN TANCA MARENGO KM 1.8TELÉFONO: 2505461EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD. BASE IMPO. % VALOR RETENIDO
001-001-00000125 IMPTO RENTA 312 17.380,80 1 173,81TOTAL A RETENER 173,81
AGENTE DE RETENCIÓN
CARLOS ÁNGEL MOLINA/IMPRENTA BOLIVAR S.A.RUC:0993452234001
CONTRIBUYENTE
VALIDO PARA SU EMISION HASTA 12-12-2012ORIGINAL/SUJETOPASIVO RETENIDO
COPIA: AGENTE DE RETENCIÓN
67
ELABORADO RECIBIDO
EL JUGO S.A.
Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980R.U.C. 0990113322001
FACTURA Nª001-001-00000125
AUT. SRI: 1234345890CONT. ESPECIALN° RESOLUCION 1234
COMPROBANTE DE RETENCIÓN Nª001-001-00016125
AUT. SRI: 1235644802CONT. ESPECIALN° RESOLUCION 1434
Tabla 7: Escenario 1- Comprobante de Venta y Retención Empresa LENIN S.A.
68
FIRMA AUTORIZADA RECIBI CONFORME
2. Venta de jugos a la Empresa IFOOD S.A. por $20.569,92
FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: IFOOD S.A. DIRECCIÓN: KENEDDY NUEVA 50F OE FECHA DE EMISIÓN:15/01/2012
RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUIL
GUIA DE REMISIÓN: 001-001-000000089
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL
300 Durazno C x 24 14,40 4320,00
554 Mango CX6 3,60 1994,40
500 Mora CX6 14,40 7.200,00
SUBTOTAL 12% 13514,40
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 0% -
DESCUENTO -
SUBTOTAL 13514,40
IVA 12% 1621,73
VALOR TOTAL 15136,13Gráfica Goyes/Hermanos Goyes RUC: 127859345001/N° Aut. 1235 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
IFOOD S.A.Dirección Matriz: : KENEDDY NUEVA 50F OEteléfono: 2500567R.U.C. 1790113322001 FECHA DE AUTORIZACIÓN: 12-11-2011
FECHA DE EMISIÓN: 20/01/2012CONTRIBUYENTE: EL JUGO S.A.RUC: 0990113322001
DIRECCIÓN: AV. JUAN TANCA MARENGO KM 1.8
TELÉFONO: 2505461EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD. BASE IMPO. % VALOR RETENIDO
001-001-00000126 IMPTO RENTA 312 13514,40 1 135,14
TOTAL A RETENER 135,14
AGENTE DE RETENCIÓNCARLOS ANGEL MOLINA/IMPRENTA BOLÍVAR S.A.
RUC:0993452234001
CONTRIBUYENTEVÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 12-12-2012
ORIGINAL/SUJETO PASIVO RETENIDOCOPIA: AGENTE DE RETENCIÓN
Tabla 8: Escenario 1- Comprobante de Venta y Retención Empresa IFOOD S.A.
69
FACTURA Nª001-001-00000126
AUT. SRI: 1234345890CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN
1234
EL JUGO S.A.Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
R.U.C. 1790113322001
COMPROBANTE DE RETENCIÓN Nª001-001-0004567
AUT. SRI: 1235644802OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
FIRMA AUTORIZADA RECIBI CONFORME
FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: TROPICALI. S.A. DIRECCIÓN: LOTIZACION INMACONSA FECHA DE EMISIÓN:28/01/2012RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUILGUÍA DE REMISIÓN: 001-001-000000089
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL
929 Durazno CX6 3,60 3344,40
1847 Mora CX6 3,60 6649,20
400 Mango Cx24 14,40 5760,00
SUBTOTAL 12% 15753,60
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 0% -
DESCUENTO -
SUBTOTAL 15753,60
IVA 12% 1890,43
VALOR TOTAL 17.644,03
Gráfica Goyes/Hermanos Goyes RUC: 127859345001/N° Aut. 1235 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
3. Venta de jugos a la Empresa TROPICALI S.A. por $17.644,03
70
EL JUGO S.A.
Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980
Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
R.U.C. 1790113322001
R.U.C. 1790113322001FACTURA Nª
001-001-00000127AUT. SRI: 1234345890
CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN 1234
FIRMA AUTORIZADA RECIBÍ CONFORME
TROPICALI S.A.DISTRIBUIDORDirección Matriz: : LOTIZACION INMACONSA BOD Eteléfono: 2458621R.U.C. 1790113322001 FECHA DE AUTORIZACIÓN: 12-11-2011
FECHA DE EMISIÓN: 20/01/2012CONTRIBUYENTE: EL JUGO S.A.RUC: 0990113322001
DIRECCIÓN: AV. JUAN TANCA MARENGO KM 1.8TELÉFONO: 2505461EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD. BASE IMPO. %VALOR
RETENIDO
001-001-00000126 IMPTO RENTA 312 15.753,60 1 157,54
TOTAL A RETENER 157,54
AGENTE DE RETENCIÓNCARLOS ANGEL MOLINA/IMPRENTA BOLÍVAR
S.A.RUC:0993452234001
CONTRIBUYENTEVÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 12-12-2012
ORIGINAL/SUJETO PASIVO RETENIDOCOPIA: AGENTE DE RETENCIÓN
Tabla 9: Escenario 1- Comprobante de Venta y Retención Empresa TROPICALI S.A.
4. Venta de jugos a CONSUMIDOR FINAL por $16,80
AUT. SRI: 1234345890 FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: ELIAS FRANCO. DIRECCIÓN: CDLA MIRAFLORES FECHA DE EMISIÓN:28/01/2012
RUC:09930063368 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUIL
GUÍA DE REMISION: 001-001-000000101
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL8 Durazno 0,60 4,80
11 Mora 0,60 6,606 Mango 0,60 3,60
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 12% 15,00SUBTOTAL 0% -
DESCUENTO -
SUBTOTAL 15,00
IVA 12% 1,80
VALOR TOTAL 16,80
Gráfica Goyes/Hermanos Goyes RUC: 127859345001/N° Aut. 1235 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
Tabla 10: Escenario 1- Comprobante de Venta al Consumidor Final
71
EL JUGO S.A.Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
R.U.C. 1790113322001
R.U.C. 1790113322001FACTURA Nª
001-001-00000128CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN 1234
COMPROBANTE DE RETENCIÓN Nª001-001-000000078
AUT. SRI: 1111644802OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
4. El Departamento de Ventas realiza el registro de las ventas
correspondientes a los clientes los siguientes LENÍN S.A. , IFOOD,
TROPICALI según facturas:001-001-125; 001-001-126; 001-001-127,
según reporte detallado de ventas del 01 de enero del 2012 al 31 de
enero del 2012 podemos corroborar que la compañía no transfiere el
IRBP (CONSIDERAR QUE LOS CLIENTES NO SON
CONTRIBUYENTES ESPECIALES)
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
30-01-2012 CUENTAS POR COBRAR –CLIENTES 51.796,97
LENÍN 19.292,69
IFOOD 17.486,49
TROPICALI 15.000,99
ELÍAS FRANCO 16,80
IMPUESTOS RETENIDOS 466,49
Impto. Renta 1%
VENTAS 46.663,80
LENÍN S.A. 17.380,80
IFOOD S.A. 13.514,40
TROPICALI S.A. 15.753,60
ELÍAS FRANCO 15,00
IVA COBRADO 5.599,66
Para registrar factura Nº 001-001-125 A 128
TOTAL $52.263,46
$52.263,46
Tabla 11: Escenario 1-Contabilizacion de las Ventas.
72
CTAS X COB. CLIENTES IMPUESTOS RETENIDOS
19292,69
17486,49
15000,99
16,80
466,49
51.796,97
IVA COBRADO VENTAS
5.599,66 46.663,80
5.599,66
Tabla 12: Escenario 1- Mayorización de las Ventas
Para el caso del IVA Cobrado, la Fábrica realizará su declaración
correspondiente, de acuerdo al 9° digito del RUC y conforme a IVA Pagado
por las Compras efectuadas en el período, esta tendrá un crédito Tributario o
un IVA a Cancelar según sea el caso.
5. Según señala el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno, los embotelladores declararán y pagarán hasta el
quinto día hábil del mes subsiguiente al que se produjere el hecho
generador. La Fábrica procede a revisar cantidades embotelladas en
marzo y llenado del formulario 114.
73
FORMULARIO 114RESOLUCIÓN Nº
NAC-DGERCGC12-00015
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO RETORNABLES No.
IMPORTANTE: Sirvase leer la guía publicada en la sección Formularios Solicitudes y otros, Otros formularios de la página web
100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
101 MES
102 AÑO
104
Nº. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
201 RUC 1790113322001 202RAZÓN SOCIAL O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOSEL JUGO S.A.
VALORES A DECLARAR
RESUMEN DE BOTELLAS PLÁSTICAS UTILIZADAS EN EL PERÍODO QUE DECLARA UNIDADES IMPUESTO GENERADO
BOTELLAS PLÁSTICAS (PET) UTILIZADAS PARA EL EMBOTELLAMIENTO DE BEBIDAS 301 302
RESUMEN DE BOTELLAS PLÁSTICAS RECUPERADAS EN EL PERÍODO QUE DECLARA UNIDADES KILOGRAMOS VALOR RECUPERADO
BOTELLAS PLÁSTICAS (PET) RECUPERADAS Y TRANSFERIDAS AL CENTRODE ACOPIO/RECICLADOR
303 304 305
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO EN EL MES
TOTAL IMPUESTO A PAGAR EN ESTE MES (302 - 305) 399 = 1.636,80
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO
PAGO PREVIO 890 0,00
TOTAL IMPUESTO A PAGAR (399 - 890) 902 1.636,80
INTERESES POR MORA 903
74
Enero 2012
81.840 1.636,80
MULTA 904
TOTAL PAGADO (902 + 903 +904) 999 1.636,80
MEDIANTE CHEQUE DÉBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO TOTAL 905
1.636,80 8
0
MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO TOTAL 907 -
DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO DESMATERIALIZADAS
908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No
909 USD 911 USD 913 USD 915 USD
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
198C.I. REPRESENTANTE LEGAL
199 RUC CONTADOR
Tabla 13: Escenario 1-Declaracion de I.R.B.P
6. Una vez subido el formulario y declarado EI Impuesto Redimible a las
Botellas Plásticas tenemos el asiento contable.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
MARZO-5 IMPUESTOS POR PAGAR 1.636,80
IRBP 1.636,80
CAJA- BANCOS 1.636,80
P/R Cancelación de I.R.B.P –Ene 12
TOTALTabla 14: Escenario 1-Liquidacioón y Pago I.R.B.P
75
7. A continuación mostraremos los mayores auxiliares generados con la
contabilización del impuesto.
GASTOS NO DEDUCIBLES
1.636,80
IMPUESTOS POR PAGAR
1.636,80 1.636,80
Tabla 15: Escenario 1- Mayorización Asientos Contables por Pago de I.R.B.P Ene-12
Según investigación realizada la Empresa EL JUGO S.A. al 31 de diciembre
del 2012 ha pagado por IRBP los siguientes valores que están siendo
cargados al Gasto y son los siguientes:
76
CAJA –BANCOS
1.636,80
Tabl a
16:
Escenario 1- Valores de I.R.B.P Pagados de Enero a Dic. 2012
La cuenta de mayor que se origina por el Pago del Impuesto Redimible a las
Botellas se presenta según detalle.
GASTOS NO DEDUCIBLES CAJA- BANCOS
1.636,80
1.990,56
955,68
1.594,56
2.361,68
1.896,00
1.594,56
2.001,90
2.680,66
2.403,20
915,72
1.636,80
1.990,56
955,68
1.594,56
2.361,68
1.896,00
1.594,56
2.001,90
2.680,66
2.403,20
915,72
77
MESES TOTAL BOTELLAS VALOR PAGADO
ENERO 81.840,00 $ 1.636,80
FEBRERO 99.528,00 $ 1.990,56
MARZO 47.784,00 $ 955,68
ABRIL 79.728,00 $ 1.594,56
MAYO 118.084,00 $ 2.361,68
JUNIO 94.800,00 $ 1.896,00
JULIO 79.728,00 $ 1.594,56
AGOSTO 100.095,00 $ 2.001,90
SEPTIEMBRE 134.033,00 $ 2.680,66
OCTUBRE 120.160,00 $ 2.403,20
NOVIEMBRE 45.786,00 915,72
DICIEMBRE -
TOTAL 1.001.566,00 $ 20.031,32
$20.031,32 $20.031,32
Tabla 17: Escenario 1 – Mayorización Pago I.R.B.P de Enero a Dic. 2012
8%
10%
5%
8%
12%
9%8%
10%
13%
12%
5%
IMPUESTO REDIMIBLE PAGADO AL SRI EN EL AÑO 2012 POR LA FÁBRICA DENOMINADA EL
JUGO S.A. ENERO FEBREROMARZO ABRILMAYOJUNIOJULIOAGOSTOSEPTIEMBREOCTUBRENOVIEMBREDICIEMBRE
Gráfico N° 8: Escenario 1- I.R.B.P pagados al SRI en el año 2012
Podemos observar que al cierre del año 2012 ha cancelado $20.031,32 por
1.001.566,00 de botellas PET. La cual al momento de efectuar la conciliación
tributaria formará parte de los Gastos No deducibles Y
78
CONSECUENTEMENTE SE PAGARÁ UN IMPUESTO A LA RENTA
MAYOR.
Luego de haber presentado la cuantificación respectiva notamos que la
Fábrica embotelladora no hace uso de los casilleros 303-304-305 del
formulario 114 según lo estipula la Ley de Impuesto Redimible a las
botellas plásticas, ya que para ello requiere de un espacio físico para
receptar las botellas de los consumidores finales y estaría en la obligación de
devolver los 0,02 por botella, efectuar la entrega del número de botellas
recuperadas a los centros de acopio y formalizar vía acta de entrega
recepción como constancia de entrega de los PET. (Se ha tomado como
referencia RES.NAC-DGERCGC12-0016).
Para la fábrica es complejo efectuar la recuperación de este impuesto por
temas de flujo ya que debe contar con el dinero suficiente para devolver al
recolector y por temas de logística para llevar esas botellas a los centro de
acopios o recicladores.
Finalmente se concluye que la empresa al aplicar este escenario perjudica a
los trabajadores en sus utilidades, así mismo los accionistas reciben menos
valor de dividendos por disminución de las utilidades y ello ocasiona que
pague más impuesto a la renta por cuanto los Gastos no deducibles se
suman en la Conciliación Tributaria.
79
2.1.1.
80
4.1.2 ESCENARIO 2: LA EMPRESA RECUPERA EL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS SIN TRANSFERIR EL IMP. REDIMIBLE DE LOS CONSUMIDORES FINALES
Para cuantificar este ejercicio vamos a tomar los mismos valores del ejercicio
anterior y proceder a analizar la recuperación de Impuesto Redimible por las
botellas plásticas.
Resumen Jugos Producidos en botellas PET
Fecha No. de Informe
Sabor Unid. Buenas
Env. Defect.
Total
07-ene-12 Informe No. 1 Mango 8931 711 9.64207-ene-12 Informe No. 2 Durazno 20046 936 20.98217-ene-12 Informe No. 3 Mora 23088 1533 24.62120-ene-12 Informe No. 4 Durazno 12779 537 13.31620-ene-12 Informe No. 5 Mango 12929 350 13.279
77.773 4.067 81.840 Fuente: Empresa de Jugos Consultada Elaborado por: Autoras de Tesis
1. La empresa vende al 31 de enero 77.748 botellas de acuerdo a cada
presentación logrando una facturación de $46.648,80 y lo dejamos
reflejado en el siguiente asiento contable.
81
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
30-01-2012 CUENTAS POR COBRAR –CLIENTES 51.796,97
LENÍN 19.292,69
IFOOD 17.486,49
TROPICALI 15.000,99
ELÍAS FRANCO 16,80
IMPUESTOS RETENIDOS 466,49
Impto. Renta 1%
VENTAS 46.663,80
LENÍN S.A. 17.380,80
IFOOD S.A. 13.514,40
TROPICALI S.A. 15.753,60
ELÍAS FRANCO 15,00
IVA COBRADO 5.599,66
Para registrar factura Nº 001-001-125 A 128
TOTAL $52.263,46
$52.263,46
Tabla 18: Escenario 2- Contabilización de las Ventas correspondiente Ene-2012
82
2. De las 81.840 unidades de botellas PET que se embotellaron en el mes
de enero la fábrica embotelladora recupera de los consumidores finales
75.175 unidades.
Año Fecha
No.
Clientes
Visitados
Unds
Liq.
Reciclador
Kg
Hora
Liq.
Pag. x
Ruta
Recibido
Reciclador
Diferenc
ia
Prom. Botellas
x cliente
Pago
Diario
A Pagar Pago
Diario menos
Diferencia
2012 Ene 01 8 1.755 40,00 11:26 $ 35,10 34,80 $ 0,30 219 $ 65,00 $ 65,30
2012 Ene 02 13 3.021 131,35 13:28 $ 60,42 114,27 $ 53,85 232 $ 65,00 $ 11,15
2012 Ene 03 8 1.470 63,91 9:41 $ 29,40 55,60 $ 26,20 184 $ 85,00 $ 58,80
2012 Ene 06 14 6.789 295,17 13:17 $ 135,78 256,80 $ 121,02 485 $ 85,00 $ 36,02
2012 Ene 07 8 1.562 67,91 11:36 $ 31,24 59,08 $ 27,84 195 $ 65,00 $ 37,16
2012 Ene 08 15 5.120 222,61 13:30 $ 102,40 193,67 $ 91,27 341 $ 65,00 $ 26,27
2012 Ene 09 2 2.904 126,26 11:50 $ 58,08 109,85 $ 51,77 1.452 $ 65,00 $ 13,23
2012 Ene 10 16 1.180 51,30 11:45 $ 23,60 44,63 $ 21,03 74 $ 65,00 $ 43,97
2012 Ene 13 6 3.550 154,35 11:06 $ 71,00 134,28 $ 63,28 592 $ 65,00 $ 1,72
2012 Ene 14 15 1.623 70,57 11:25 $ 32,46 61,39 $ 28,93 108 $ 65,00 $ 36,07
2012 Ene 15 13 4.050 176,09 13:10 $ 81,00 153,20 $ 72,20 312 $ 65,00 $ 7,20
2012 Ene 16 10 4.228 183,83 13:00 $ 84,56 159,93 $ 75,37 423 $ 65,00 $ 10,37
2012 Ene 17 15 10.105 439,35 14:12 $ 202,10 382,23 $ 180,13 674 $ 85,00 $ 95,13
2012 Ene 20 9 1.060 46,09 13:15 $ 21,20 40,10 $ 18,90 118 $ 85,00 $ 66,10
2012 Ene 21 16 1.990 86,52 13:30 $ 39,80 75,27 $ 35,47 124 $ 65,00 $ 29,53
2012 Ene 22 8 4.812 209,22 12:38 $ 96,24 182,02 $ 85,78 602 $ 65,00 $ 20,78
2012 Ene 23 9 3.577 155,52 12:21 $ 71,54 135,30 $ 63,76 397 $ 65,00 $ 1,24
2012 Ene 24 16 4.500 195,65 13:41 $ 90,00 170,22 $ 80,22 281 $ 65,00 $ 15,22
2012 Ene 27 4 1.303 56,65 11:42 $ 26,06 49,29 $ 23,23 326 $ 65,00 $ 41,77
2012 Ene 28 13 7.295 317,17 14:05 $ 145,90 275,94 $ 130,04 561 $ 65,00 $ 65,04
2012 Ene 29 10 3.281 142,65 12:12 $ 65,62 124,11 $ 58,49 328 $ 65,00 $ 6,51
TOTALES 228 75175 3232,17 10,95 1503,50 2811,99 1308,49 8027,99 1445,00 -136,51
Tabla 19: Escenario 2- Cuadro Liquidación de Botellas Recicladas Ene-2012
83
3. La fábrica embotelladora realiza el correspondiente registro contable por
los pagos realizados a los consumidores finales.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Enero 29INVENTARIO BOTELLAS RECICLADAS 1.503,50
PET 1.503,50
CAJA - BANCOS 1.503,50
IRBP 1.503,50
P/R pago de las botellas recicladas en enero del 2012
TOTAL 1.503,50 1.503,50Tabla 20: Escenario 2- Registro Contable devolución de I.R.B.P a los Consumidores Finales
4. Posterior a la devolución del impuesto redimible a los consumidores
finales la fábrica entrega las botellas PET a un RECICLADOR y a su vez
este le devuelve los dólares por kilo de Botella valor según la Ley de
Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas suscribiéndose Acta Entrega
Recepción según formato establecido por el SRI (Ver Anexo N°9)
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABEREnero 31 CAJA - BANCOS 2.811,99
IRBP 2.811,99
INVENTARIO BOTELLAS RECICLADAS 1.503,50
PET
OTROS INGRESOS 1308,49
P/R el dinero recibido de la recicladora en enero del 2012
TOTAL 2.811,99 2.811,99Tabla 21: Escenario 2- Registro Contable por la Entrega de Botellas PET al reciclador
84
5. También se entrega a la recicladora las unidades defectuosas
BOTELLAS DEFECTUOSAS DADAS DE BAJA POR CALIDAD DEL PRODUCTO
Año Mes Fecha Día
No. Clientes Visitados
Botellas Liq. en
Kg
Hora Liq. Pagado x
Ruta
Recibido Reciclado
r
Diferencia
2012
Enero
31-ene
mar 0 4067 94,00 17:00 0,00 81,78 81,78
Tabla 22: Escenario 2- Botellas defectuosas entregadas al reciclador.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABEREnero 31 CAJA - BANCOS 81,78
IRBP 81,78
INVENTARIO BOTELLAS RECICLADAS 0
PET
OTROS INGRESOS 81,78
P/R el dinero recibido de la recicladora en enero del 2012
TOTAL 81,78 81,78Tabla 23: Escenario 2- Registro Contable por la entrega de botellas defectuosas al reciclador
85
6. Al 31 de enero la fábrica EL JUGO S.A. realiza la provisión por la
cantidad de jugos embotellados según plantilla del I.R.B.P
COD. INV. SABOR
CANT. POR
PRES.
CANT. BOTELLAS EN PRES.
TOTAL BOTELLAS
UND SUELTA
STOTAL Nº
INFORMUNID.
DEFEC.BASE PARA
EL IMPUESTO
IMPUESTO
TOTAL A PAGAR DE IRBP
300520 DZNO 940 6 5.640 5.640 #1 936 6576 0,02 131,52
300520 DZNO 929 6 5.574 5 5.579 #2 537 6116 0,02 122,32
300521 DZNO 600 24 14.400 6 14.406 14406 0,02 288,12
300521 DZNO 300 24 7.200 7.200 7200 0,02 144,00
300526 MORA 1.847 6 11.082 6 11.088 #1 1533 12621 0,02 252,42
300527 MORA 500 24 12.000 12.000 12000 0,02 240,00
300523 MANGO 554 6 3.324 5 3.329 #1 711 4040 0,02 80,80
300524 MANGO 372 24 8.928 3 8.931 #2 350 9281 0,02 185,62
300524 MANGO 400 24 9.600 9.600 9600 0,02 192,00
TOTAL 77.748 25 77.773 + 4.067 81.840 0,02 $ 1.636,80
Tabla 24: Escenario 2-Calculo de IRBP del mes de Enero para la Provisión del Impuesto
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Enero 31CUENTAS INTERMEDIARIAS POR LIQUIDAR 1.636,80
IRBP 1.636,80
IMPUESTOS POR PAGAR 1.636,80
IRBP 1.636,80
Para registrar provisión para
el pago al SRI por la producción
de enero 2012
TOTAL 1.636,80 1.636,80Tabla 25: Escenario 2- Registro Contable por la Provisión del I.R.B.P mes Enero 2012
86
7. Los primero días de febrero el Departamento Contable recibe la factura
de la empresa que ofrece los servicios de logística.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Febrero 5GASTOS DE TRANSPORTE –G.D. 1.445,00
TRANSLOGISTIC S.A.
CAJA -BANCOS 1.430,55
IRBP
RETENCIÓN FTE POR PAGAR 14,45
Valor a pagar por logística de recolección de Botellas PET
TOTAL 1.445,00 1.445,00Tabla 26: Escenario 2-Registro Contable Gasto de Logística.
FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: EL JUGO S.A. DIRECCIÓN: AV. FCO DE ORELLANA FECHA DE EMISIÓN:12/01/2012RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUILGUÍA DE REMISIÓN:
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL
21 DÍASSERVICIO DE TRANSPORTE- LOGIST. 65,00 1.445,00
SUBTOTAL 12% -
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 0% 1.445,00
DESCUENTO -
SUBTOTAL 1.445,00
IVA 12% -VALOR TOTAL 1.445,00
Gráfica Lozano/Lozano S.A. RUC: 122222345001/N° Aut. 1671 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
87
TRANSLOGISTIC S.A.
Dirección Matriz: Av. 9 de Octubre y Rumichaca
Tele. 2666771
R.U.C. 0990118722001
FACTURA Nª
001-001-00000100
AUT. SRI: 1111785631
OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD 1234
EL JUGO S.A.
Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980
Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
FECHA DE EMISIÓN: 5-02-2012CONTRIBUYENTE: TRANSLOGISTICRUC: 1256322110001DIRECCIÓN: : Av. 9 de Octubre y Rumichaca
TELÉFONO: 2666771EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD.BASE IMPO.
% VALOR RETENIDO
001-001-00000100IMPTO RENTA 1.445,00 1 14,45
TOTAL A RETENER 14,45
AGENTE DE RETENCION
CARLOS ANGEL MOLINA/IMPRENTA BOLÍVAR S.A.
RUC:0993452234001
CONTRIBUYENTE
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 12-12-2012
ORIGINAL/SUJETO PASIVO RETENIDOCOPIA: AGENTE DE RETENCIO
Tabla 27: Escenario 2- Comprobante de Venta y Retención por los Gastos de Logística
.
88
R.U.C. 0990113322001
COMPROBANTE DE RETENCION Nª
001-001-0000016456
8. El 5 de marzo del 2012 correspondió efectuar la declaración del Impuesto
redimible para el cual se realiza el siguiente asiento contable.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABERMarzo 5 IMPUESTOS POR PAGAR 1636,80
SRI
CUENTAS INTERMEDIARIAS DE LIQUIDACIÓN 1584,84
IRBP
CAJA – BANCOS 51,96
P/R Valor a pagar IRBP
TOTAL 1636,80 1636,80Tabla 28: Escenario 2- Registro Contable de Liquidación y Pago I.R.B.P mes Enero 2012
FORMULARIO 114RESOLUCIÓN Nº
NAC-DGERCGC12-00015
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO RETORNABLES No.
IMPORTANTE: Sirvase leer la guía publicada en la sección Formularios Solicitudes y otros, Otros formularios de la página web
100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
101 MES ENERO 102 AÑO
104
Nº. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
201 RUC 0991092426001 202RAZÓN SOCIAL O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOSELJUGO S.A.
VALORES A DECLARAR
RESUMEN DE BOTELLAS PLÁSTICAS UTILIZADAS EN EL PERÍODO QUE DECLARA UNIDADES IMPUESTO GENERADO
BOTELLAS PLÁSTICAS (PET) UTILIZADAS PARA EL EMBOTELLAMIENTO DE BEBIDAS 301 302
89
2012
81.840,00 1.636,80
RESUMEN DE BOTELLAS PLÁSTICAS RECUPERADAS EN EL PERÍODO QUE DECLARA UNIDADES KILOGRAMOS VALOR
RECUPERADO
BOTELLAS PLÁSTICAS (PET) RECUPERADAS Y TRANSFERIDAS AL CENTRODE ACOPIO/RECICLADOR
303 304 305 1.584,84
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO EN EL MES
TOTAL IMPUESTO A PAGAR EN ESTE MES (302 - 305) 399 = 51,96
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO
PAGO PREVIO 890 0,00
TOTAL IMPUESTO A PAGAR (399 - 890) 902
51,96
INTERESES POR MORA 903
MULTA 904
TOTAL PAGADO (902 + 903 +904) 999 51,96
MEDIANTE CHEQUE DÉBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO TOTAL 905
51,96
MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO TOTAL 907
DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO DESMATERIALIZADAS
908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No
909 USD 911 USD 913 USD 915 US
D
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
198C.I. REPRESENTANTE LEGAL
199 RUC CONTADOR
Tabla 29: Escenario 2-Formulario Declaración I.R.B.P mes Enero-2012
90
79.242,00 -
9. Ajuste de la cuenta intermediaria de liquidación por la provisión del
impuesto redimible por la producción de enero del 2012.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABERMarzo 5 GASTOS NO DEDUCIBLES 51,96
I.R.B.P
CUENTAS INTERMEDIARIAS DE LIQUIDACIÓN 51,96
P/R Para ajustar la cuenta intermediaria de liquidación por el reciclaje de botellas
TOTAL 51,96 51,96Tabla 30: Escenario 2- Registro Contable Ajuste llevando a Gasto No Deducible el I.R.B.P.
A continuación presentamos las mayores auxiliares provenientes de los
asientos contables generados en el ejercicio.
CTAS X COB. CLIENTES IMPUESTOS RETENIDOS
51.796,97466,49
51.796,97
IVA COBRADO VENTAS
5.599,6646.648,80
91
5.599,66
INVENTARIOS CAJA – BANCOS
1.503,50 1503,502.811,99 81,78
1.503,50
1.430,55
51,96
2.893,77 2.986,01
(92,24)
OTROS INGRESOS (ND) CTAS INTERMEDIARIAS POR LIQUIDAR
1.308,49 81,78 1636,80 1584,84
1.390,27 51,96
IMPUESTOS POR PAGAR GASTOS DE TRANSPORTE (GD)
1636,80 1636,801.445,00
RETENCIÓN EN LA FTE POR PAGAR
GTOS NO DEDUCIBLES IRBP
14,45 51,96
92
Tabla 31: Escenario 2- Mayorización de Registros Contables aplicados.
Según cuantificación práctica se puede evidenciar que la industria
embotelladora cierra el ciclo del proceso de reciclaje de las botellas plásticas
no retornables y conforme al cuadro donde se detalla costos e ingresos que
debe incurrir para el reciclaje de las botellas correspondientes a la
producción del mes de Enero/12 observamos lo siguiente:
1.- Que la embotelladora carga a Gastos No deducibles el valor de $ 51,96
correspondiente a 2.598 botellas no recicladas.
2.- Que la empresa carga a Gasto Deducible el valor de $ 1.445
correspondiente al pago del personal que se dedica a la recolección de las
botellas mediante rutas establecidas a un costo de $ 65 y $ 85 diarios, por
rutas dentro y fuera del perímetro urbano respectivamente.
3.- Que la empresa recibe el valor de $ 2.811,99 por la entrega de las
botellas recicladas.
4.- Que al mayorizar las cuentas de gastos deducibles y no deducibles
suman un valor de $ 1.496,96 y que restado con el ingreso de $ 2.811,99
tiene una diferencia a favor de $ 1.315,03.
5.- Que la embotelladora recupera el 97% del impuesto redimible a las
botellas plásticas no retornables.
6.- La embotelladora paga menos Impuesto a la Renta como consecuencia
de cargar únicamente un 3% a gasto no deducible.
7.- Que a la embotelladora le afecta su liquidez.
93
En el ámbito social crea fuentes de ingresos para los recicladores informales,
y a su vez crea puesto de trabajo para el personal encargado de la recepción
de las botellas recicladas.
Al momento de realizar la declaración del impuesto para poder rebajar el
Impuesto Redimible se debe recuperar las botellas plásticas
correspondientes al periodo que se declara debe tener como soporte el Acta
entrega Recepción.
Sin embargo al decidirse por esta opción el Gasto no deducible se reduciría
pero no en su totalidad.
Debido a los requisitos que exige la Ley con respecto a la devolución y a los
factores de conversión establecidos en el año 2012 según NAC-
DGERCGC12-00016 y por cuestiones de flujo, este proceso no fue aplicable
a la Fábrica.
Actualmente en el Suplemento del Registro N°620 del 17 de Enero del 2012:
“Sustituir el numeral 2 del artículo 1 por el siguiente: Los recicladores y
centros de acopio debidamente certificados por el Ministerio de Industrias y
Productividad (MIPRO), así como importadores y embotelladores, cuando no
puedan determinar el número exacto de botellas recolectadas en un período,
para efectos de devolución del tributo o para la liquidación del impuesto a
pagar, respectivamente y según corresponda, consideraran los valores
señalados en la tabla a continuación:
PERÍODO TARIFA USD POR KG. N° DE BOTELLAS PLÁSTICAS PET
Enero de 2013 a Junio 2013 USD 0,88 KG DE botellas 44 botellas plásticas “PET”
94
plásticas PET por Kg.
Tabla 32: Escenario 2- Tabla Factor de Conversión de Botellas PET para el año 2013
4.1.3 ESCENARIO 3: LA EMPRESA TRANSFIERE EL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS AL CLIENTE (DISTRIBUIDOR)
El tercer caso que vamos a plantear es cuando transferimos el Impuesto
Redimible al consumidor Final y la empresa toma la decisión de devolver los
dos centavos al consumidor final y entregarlas al reciclador.
1. La producción del mes de enero fue la siguiente:
Resumen Jugos Producidos en botellas PET
Fecha No. de Informe
Sabor Unid. Buenas
Env. Defect.
Total
07-ene-12 Informe No. 1 Mango 8931 711 9.64207-ene-12 Informe No. 2 Durazno 20046 936 20.98217-ene-12 Informe No. 3 Mora 23088 1533 24.62120-ene-12 Informe No. 4 Durazno 12779 537 13.31620-ene-12 Informe No. 5 Mango 12929 350 13.279
77.773 4.067 81.840 Fuente: Empresa de Jugos Consultada Elaborado por: Autoras de Tesis
Mediante este ejercicio expresamos y ratificamos que el impuesto es
transferido a los clientes; y para demostración lo hacemos a través de la
facturación, cuando realizamos las ventas del inventario o producción
realizada en cada mes.
95
2. La empresa EL JUGO S.A. realiza las ventas a sus clientes y para ello
utiliza los comprobantes de venta denominados facturas cumplimiento
con los requisitos de reimpresión y de llenado que manifiesta el
reglamento de comprobantes de venta y retención.
Tomando en consideración la producción de enero, misma que ha sido
vendida a los siguientes clientes como sigue:
a) Venta de jugos a la Empresa Lenin S.A. por $20.045,86
FECHA DE AUTORIZACIÓN:01-11-2011
CLIENTE: LENIN S.A. DIRECCIÓN: AV. FCO DE ORELLANA FECHA DE EMISIÓN:12/01/2012RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUILGUÍA DE REMISIÓN: 001-001-000000089
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL372 Mango C x 24 14,40 5.386,80
940 Durazno CX6 3,60 3.384,00
600 Mora CX24 14,40 8.640,00
SUBTOTAL 12% 17.380,80VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 0% -
DESCUENTO -
I.R.B.P 579,36
SUBTOTAL 17.380,80
IVA 12% 2.085,70VALOR TOTAL 19466,50
VALOR A PAGAR 20.045,86
Gráfica Goyes/Hermanos GoyesRUC: 127859345001/N° Aut. 1235 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
96
EL JUGO S.A.Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
R.U.C. 0990113322001
FACTURA Nª001-001-00000125
AUT. SRI: 1234345890CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN
1234
LENÍN S.A.DISTRIBUIDORDirección Matriz: Av. Fco. de Orellanateléfono: 2458621R.U.C. 1790113322001 FECHA DE AUTORIZACIÓN: 12-11-201
FECHA DE EMISIÓN: 16/01/2012CONTRIBUYENTE: EL JUGO S.A.RUC: 0990113322001
DIRECCIÓN: AV. JUAN TANCA MARENGO KM 1.8TELÉFONO: 2505461EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD. BASE IMPO. % VALOR RETENIDO
001-001-00000125RENTA 312 17.380,80 1 173,81
TOTAL A RETENER 173,81
AGENTE DE RETENCIÓN
CARLOS ANGEL MOLINA/IMPRENTA BOLÍVAR S.A.RUC:0993452234001
CONTRIBUYENTE
VALIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 12-12-2012ORIGINAL/SUJETO PASIVO RETENIDO
COPIA: AGENTE DE RETENCIÓN
Tabla 33: Escenario 3- Factura y Comprobante de Retención Cliente Lenin S.A.
97
COMPROBANTE DE RETENCIÓN Nª001-001-00016125
AUT. SRI: 1235644802CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN 1434
FIRMA AUTORIZADA RECIBI CONFORME
FIRMA AUTORIZADA
a) Venta de jugos a la Empresa IFOOD S.A. por $15.406,51
FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: IFOOD S.A. DIRECCIÓN: KENEDDY NUEVA 50F OE FECHA DE EMISIÓN:15/01/2012RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUILGUÍA DE REMISIÓN: 001-001-000000089
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL
300 Durazno C x 24 14,40 4320,00
554 Mango CX6 3,60 1994,40
500 Mora CX6 14,40 7.200,00
SUBTOTAL 12% 13514,40VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 0% -
DESCUENTO -
SUBTOTAL 13514,40
IVA 12% 1621,73VALOR TOTAL 15.136,13
Gráfica Goyes/Hermanos Goyes
RUC: 127859345001/N° Aut. 1235 I.R.B.P 270,48
ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR VALOR A PAGAR 15.406,51
98
EL JUGO S.A.Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
R.U.C. 0990113322001
FACTURA Nª001-001-00000126
AUT. SRI: 1234345890CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN 1234
IFOOD S.A.DISTRIBUIDORDirección Matriz: : KENEDDY NUEVA 50F OEteléfono: 2500567 FECHA DE AUTORIZACION: 12-11-2011R.U.C. 1790113322001
FECHA DE EMISIÓN: 20/01/2012CONTRIBUYENTE: EL JUGO S.A.RUC: 0990113322001
DIRECCIÓN: AV. JUAN TANCA MARENGO KM 1.8TELÉFONO: 2505461EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD. BASE IMPO. % VALOR RETENIDO001-001-00000126 IMP. RENTA 312 13514,40 1 135,14
TOTAL A RETENER
135,14
AGENTE DE RETENCION
CARLOS ANGEL MOLINA/IMPRENTA BOLÍVAR S.A.
RUC:0993452234001
CONTRIBUYENTE
VALIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 12-12-2012ORIGINAL/SUJETO PASIVO RETENIDO
COPIA: AGENTE DE RETENCIÓN
Tabla 34: Escenario 3- Factura y Comprobante de Retención Cliente IFOOD. S.A.
99
COMPROBANTE DE RETENCIÓN N°001-001-0004567
AUT. SRI: 1235644802OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
b) Venta de jugos a la Empresa TROPICALI S.A. por $18.169,15
FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: TROPICALI. S.A. DIRECCIÓN: LOTIZACION INMACONSAFECHA DE EMISIÓN:28/01/2012RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUILGUÍA DE REMISIÓN: 001-001-000000089
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL
929 Durazno CX6 3,60 3344,40
1847 Mora CX6 3,60 6649,20
400 Mango Cx24 14,40 5760,00
SUBTOTAL 12% 15753,60
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 0% -DESCUENTO -
SUBTOTAL 15753,60IVA 12% 1890,43
100
EL JUGO S.A.Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
R.U.C. 1790113322001
FACTURA Nª001-001-00000127
AUT. SRI: 1234345890CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN 1234
VALOR TOTAL 17.644,03Gráfica Goyes/Hermanos GoyesRUC: 127859345001/N° Aut. 1235 I.R.B.P 525,12
ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR VALOR A PAGAR 18.169,15
TROPICALI S.A.DISTRIBUIDORDirección Matriz: : LOTIZACION INMACONSA BOD Eteléfono: 2458621R.U.C. 1790113322001 FECHA DE AUTORIZACIÓN: : 12-11-2011
FECHA DE EMISION: 20/01/2012CONTRIBUYENTE: EL JUGO S.A.RUC: 0990113322001
DIRECCIÓN: AV. JUAN TANCA MARENGO KM 1.8TELÉFONO: 2505461EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD. BASE IMPO. %VALOR
RETENIDO
001-001-00000126 IMPTO RENTA 312 15.753,60 1 157,54TOTAL A RETENER 157,54
AGENTE DE RETENCIÓNCARLOS ANGEL MOLINA/IMPRENTA BOLÍVAR S.A.
RUC:0993452234001CONTRIBUYENTE
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 12-12-2012ORIGINAL/SUJETO PASIVO RETENIDO
COPIA: AGENTE DE RETENCIÓN
Tabla 35: Escenario 3- Factura Comprobante de Venta y Retención Cliente TROPICALI S.A.
101
COMPROBANTE DE RETENCIÓN Nª001-001-000000078
AUT. SRI: 1111644802OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
FIRMA AUTORIZADA RECIBI CONFORME
c) Venta de jugos a CONSUMIDOR FINAL por $16,80
FECHA DE AUTORIZACIÓN:01-11-2011
CLIENTE: ELIAS FRANCO. DIRECCIÓN: CDLA MIRAFLORES FECHA DE EMISIÓN:28/01/2012RUC:09930063368 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUILGUÍA DE REMISIÓN: 001-001-000000101
CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNIT. VALOR TOTAL8 Durazno 0,60 4,80
11 Mora 0,60 6,606 Mango 0,60 3,60
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 12% 15,00SUBTOTAL 0% -
DESCUENTO -
SUBTOTAL 15,00IVA 12% 1,80
VALOR TOTAL 16,80
Gráfica Goyes/Hermanos Goyes RUC: 127859345001/N° Aut. 1235 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
Tabla 36: Escenario 3- Factura al Consumidor Final
102
EL JUGO S.A.
Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980
Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
R.U.C. 1790113322001
R.U.C. 1790113322001FACTURA Nª
001-001-00000127AUT. SRI: 1234345890
CONT. ESPECIALN° RESOLUCIÓN 1234
A continuación vamos a reflejar el resumen de las ventas donde podemos
observar el Impuesto Redimible a las Botellas transferido al distribuidor.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
30-01-2012 CUENTAS POR COBRAR –CLIENTES 51.796,97
LENIN 19.292,69
IFOOD 17.486,49
TROPICALI 15.000,99
ELÍAS FRANCO 16,80
IRBP X COBRAR 1,555,46
IMPUESTOS RETENIDOS 466,49
Impto. Renta 1%
VENTAS 46.663,80
LENÍN S.A. 17.380,80
IFOOD S.A. 13.514,40
TROPICALI S.A. 15.753,60
ELÍAS FRANCO 15,00
IVA COBRADO 5.599,66
IRBP POR PAGAR 1.555,46
Para registrar factura Nº 001-001-125 A 128
TOTAL $53.818,92
$53.818,92
Tabla 37: Escenario 3- Registro Contable por las Ventas de Enero 2012
103
En el caso del IVA Cobrado, la Fábrica realizará su declaración
correspondiente, de acuerdo al 9no digito del RUC y conforme al IVA Pagado
por las Compras efectuadas en el período, esta tendrá un crédito Tributario o
un IVA a Cancelar según sea el caso.
3. Entre el mes de Enero y Febrero del 2012 se efectiviza el cobro de los
clientes a los cuales se les transfirió el Impuesto Redimible según el
resumen contable generado por el Dpto. de Contabilidad.
Cobro a la Empresa Lenin S.A.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
ENERO 15 CAJA – BANCOS 19.466,50
CUENTAS POR COBRAR 19292,69
I.R.B.P por Cobrar 579,36
P/R Cobro de la F/.125
TOTAL 19.872,05 19.872,05Tabla 38: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Cliente Lenin S.A.
Cobro a la Empresa IFOOD S.A
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
ENERO 25 CAJA – BANCOS 15.271,47
CUENTAS POR COBRAR 15.000,99
I.R.B.P por Cobrar 270,48
P/R Cobro de la F/.126
TOTAL 15.271,47 15.271,47Tabla 39: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Cliente IFOOD S.A.
104
Cobro a la Empresa TROPICALI S.A
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Febrero 25 CAJA – BANCOS 18.011,61
CUENTAS POR COBRAR 17.486,49
I.R.B.P por Cobrar 525,12
P/R Cobro de la F/.127
TOTAL 18.011,61 18.011,61Tabla 40: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Cliente TROPICALI S.A.
Cobro a la Empresa al Sr. Elías Franco
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Febrero 25 CAJA – BANCOS 17,30
CUENTAS POR COBRAR 16,80
I.R.B.P por Cobrar 0,50
P/R Cobro de la F/.127
TOTAL 17,30 17,30Tabla 41: Escenario 3- Registro Contable por Cobro a Consumidor Final
Como podemos observar la Fábrica está recuperando el I.R.B.P previo a la
declaración del impuesto en el mes subsiguiente.
4. El 5 de marzo del 2012 corresponde efectuar la declaración del
Impuesto Redimible para el cual se realiza el siguiente asiento
contable.
105
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABERMarzo 5 IMPUESTOS POR PAGAR 1.636,80
SRI
CAJA – BANCOS 1.636,80
P/R Valor a pagar IRBP
TOTAL 1.636,80 1.636,80Tabla 42: Escenario 3- Registro Contable de Liquidación y Pago del I.R.B.P
FORMULARIO 114RESOLUCIÓN Nº
NAC-DGERCGC12-00015
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO RETORNABLES No.
IMPORTANTE: Sirvase leer la guía publicada en la sección Formularios Solicitudes y otros, Otros formularios de la página web
100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
101 MES
102 AÑO
104
Nº. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
201 RUC 0991092426001 202RAZÓN SOCIAL O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOSELJUGO S.A.
VALORES A DECLARAR
RESUMEN DE BOTELLAS PLÁSTICAS UTILIZADAS EN EL PERÍODO QUE DECLARA UNIDADES IMPUESTO GENERADO
BOTELLAS PLÁSTICAS (PET) UTILIZADAS PARA EL EMBOTELLAMIENTO DE BEBIDAS 301 302
RESUMEN DE BOTELLAS PLÁSTICAS RECUPERADAS EN EL PERÍODO QUE DECLARA UNIDADES KILOGRAMOS VALOR RECUPERADO
106
Enero 2012
81.840,00 1.636,80
BOTELLAS PLÁSTICAS (PET) RECUPERADAS Y TRANSFERIDAS AL CENTRODE ACOPIO/RECICLADOR
303 304 305 -
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO EN EL MES
TOTAL IMPUESTO A PAGAR EN ESTE MES (302 - 305) 399 = 1.636,80
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO
PAGO PREVIO 890 0,00
TOTAL IMPUESTO A PAGAR (399 - 890) 902
1.636,80 4
6
INTERESES POR MORA 903
MULTA 904
TOTAL PAGADO (902 + 903 +904) 999 1.636,80
MEDIANTE CHEQUE DÉBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO TOTAL 905
1.636,80 8
0
MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO TOTAL 907
DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO DESMATERIALIZADAS
908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No
909 USD 911 USD 913 USD 915 USD
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
198C.I. REPRESENTANTE LEGAL
199 RUC CONTADOR
Tabla 43: Escenario 3- Formulario de Declaración del I.R.B.P
107
- -
5. Finalmente presentamos las mayorizaciones provenientes de los
asientos contables generados en el presente ejercicio.
CTAS X COB. CLIENTES IMPUESTOS RETENIDOS
51.796,9751.796,97 466,49
IVA COBRADO VENTAS
5.599,6646.663,80
5.599,66
BANCOS -VENTA IRBP X COBRAR
51.796,971.555,46 1.555,46
108
51.796,97
BANCOS -IRBP IRBP X PAGAR
51.796,971.555,46 1.555,46
51.796,97
Tabla 44: Escenario 3- Mayorización de los Registro contables aplicados.
De acuerdo a la Ley los embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio, tienen la obligación de devolver a quien recolecte, entregue y retorne las botellas sujetas a este impuesto la cantidad de USD 0,02.
A continuación presentamos un resumen de las botellas recolectadas en el
periodo y entregadas al Reciclador con sus respectivos asientos contables.
1. De las 81.840 unidades de botellas PET que se embotellaron en el
mes de Enero la fábrica embotelladora recupera de los consumidores
finales 75.175 unidades.
109
Año Fecha
No.
Clientes
Visitados
Unds
Liq.
Reciclador
Kg
Hora
Liq.
Pag. x
Ruta
Recibido
Reciclador
Diferenc
ia
Prom. Botellas
x cliente
Pago
Diario
A Pagar Pago
Diario menos
Diferencia
2012 Ene 01 8 1.755 40,00 11:26 $ 35,10 34,80 $ 0,30 219 $ 65,00 $ 65,30
2012 Ene 02 13 3.021 131,35 13:28 $ 60,42 114,27 $ 53,85 232 $ 65,00 $ 11,15
2012 Ene 03 8 1.470 63,91 9:41 $ 29,40 55,60 $ 26,20 184 $ 85,00 $ 58,80
2012 Ene 06 14 6.789 295,17 13:17 $ 135,78 256,80 $ 121,02 485 $ 85,00 $ 36,02
2012 Ene 07 8 1.562 67,91 11:36 $ 31,24 59,08 $ 27,84 195 $ 65,00 $ 37,16
2012 Ene 08 15 5.120 222,61 13:30 $ 102,40 193,67 $ 91,27 341 $ 65,00 $ 26,27
2012 Ene 09 2 2.904 126,26 11:50 $ 58,08 109,85 $ 51,77 1.452 $ 65,00 $ 13,23
2012 Ene 10 16 1.180 51,30 11:45 $ 23,60 44,63 $ 21,03 74 $ 65,00 $ 43,97
2012 Ene 13 6 3.550 154,35 11:06 $ 71,00 134,28 $ 63,28 592 $ 65,00 $ 1,72
2012 Ene 14 15 1.623 70,57 11:25 $ 32,46 61,39 $ 28,93 108 $ 65,00 $ 36,07
2012 Ene 15 13 4.050 176,09 13:10 $ 81,00 153,20 $ 72,20 312 $ 65,00 $ 7,20
2012 Ene 16 10 4.228 183,83 13:00 $ 84,56 159,93 $ 75,37 423 $ 65,00 $ 10,37
2012 Ene 17 15 10.105 439,35 14:12 $ 202,10 382,23 $ 180,13 674 $ 85,00 $ 95,13
2012 Ene 20 9 1.060 46,09 13:15 $ 21,20 40,10 $ 18,90 118 $ 85,00 $ 66,10
2012 Ene 21 16 1.990 86,52 13:30 $ 39,80 75,27 $ 35,47 124 $ 65,00 $ 29,53
2012 Ene 22 8 4.812 209,22 12:38 $ 96,24 182,02 $ 85,78 602 $ 65,00 $ 20,78
2012 Ene 23 9 3.577 155,52 12:21 $ 71,54 135,30 $ 63,76 397 $ 65,00 $ 1,24
2012 Ene 24 16 4.500 195,65 13:41 $ 90,00 170,22 $ 80,22 281 $ 65,00 $ 15,22
2012 Ene 27 4 1.303 56,65 11:42 $ 26,06 49,29 $ 23,23 326 $ 65,00 $ 41,77
2012 Ene 28 13 7.295 317,17 14:05 $ 145,90 275,94 $ 130,04 561 $ 65,00 $ 65,04
2012 Ene 29 10 3.281 142,65 12:12 $ 65,62 124,11 $ 58,49 328 $ 65,00 $ 6,51
TOTALES 228 75175 3232,17 10,95 1503,50 2811,99 1308,49 8027,99 1445,00 -136,51
Tabla 45: Escenario 3: Tabla de Devolución del I.R.B.P
110
2. La fábrica embotelladora realiza el correspondiente registro contable
por los pagos realizados a los consumidores finales (recicladores
informales)
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Enero 29INVENTARIO BOTELLAS RECICLADAS 1.503,50
PET 1.503,50
CAJA - BANCOS 1.503,50
IRBP 1.503,50
Para registrar el pago de las botellas recicladas en enero del 2012
TOTAL 1.503,50 1.503,50Tabla 46: Escenario 3- Registro Contable por Dev. De I.R.B.P al consumidor Final
3. La fábrica embotelladora realiza el correspondiente registro contable
por el pago realizado a un RECICLADOR; a su vez este le devuelve
por kilo de botella valor que según resolución del SRI se le ha
asignado el valor de USD 0,87 por kg.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABEREnero 31 CAJA - BANCOS 2.811,99
IRBP 2.811,99
INVENTARIO BOTELLAS RECICLADAS 1.503,50
PET
OTROS INGRESOS 1.308,49
P/R el dinero recibido de la recicladora por botellas recicladas en enero del 2012
TOTAL 2.811,99 2.811,99Tabla 47: Escenario 3- Registro Contable por la Entrega de Botellas PET al reciclador
111
4. Los primeros días de Febrero el Departamento Contable recibe la
factura de la empresa que ofrece los servicios de logística.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
Febrero 5GASTOS DE TRANSPORTE –G.D. 1.445,00
TRANSLOGISTIC S.A.
CAJA -BANCOS 1.430,55
IRBP
RETENCIÓN FTE POR PAGAR 14,45
Valor a pagar por logística de recolección de Botellas PET
TOTAL 1.445,00 1.445,00Tabla 48: Escenario 3- Registro Contable por la Logística de Recolección Botellas PET
112
FECHA DE AUTORIZACION:01-11-2011
CLIENTE: EL JUGO S.A. DIRECCIÓN: AV. FCO DE ORELLANA FECHA DE EMISIÓN:12/01/2012
RUC:1256322110001 TELÉFONO: 2458621 CIUDAD: GUAYAQUIL
GUÍA DE REMISIÓN:
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNIT. VALOR TOTAL
21 DIASSERVICIO DE TRANSPORTE- LOGIST. 65,00 1.445,00
SUBTOTAL 12% -
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN: HASTA 01-11-2012 SUBTOTAL 0% 1.445,00
DESCUENTO -
SUBTOTAL 1.445,00
IVA 12% -
VALOR TOTAL 1.445,00
Gráfica Lozano/Lozano S.A.
RUC: 122222345001/N° Aut. 1671 ORIGINAL :ADQUIRIENTE/COPIA: EMISOR
113
R.U.C. 0990118722001
FACTURA Nª
001-001-00000100
AUT. SRI: 1111785631
TRANSLOGISTIC S.A.
Dirección Matriz: Av. 9 de Octubre y Rumichaca
Tele. 2666771
EL JUGO S.A.Dirección Matriz: Av. Juan Tanca Marengo Km 1,8
Tele. 2681980
Sucursal: Santa Rosa S/N- Vinces
FECHA DE EMISIÓN: 5-02-2012
CONTRIBUYENTE: TRANSLOGISTIC
RUC: 1256322110001
DIRECCIÓN: : Av. 9 de Octubre y Rumichaca
TELÉFONO: 2666771
EJERCICIO FISCAL 2012
FACTURA IMPUESTO COD. BASE IMPO. % VALOR RETENIDO
001-001-00000100 IMPTO RENTA 1.445,00 1 14,45
TOTAL A RETENER 14,45
AGENTE DE RETENCIÓN
CARLOS ANGEL MOLINA/IMPRENTA BOLÍVAR S.A.
RUC:0993452234001
CONTRIBUYENTE
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 12-12-2012
ORIGINAL/SUJETO PASIVO RETENIDOCOPIA: AGENTE DE RETENCIÓN
Tabla 49: Escenario 3 – Comprobante de Venta y Retención por Gasto de Logística.
5. Finalmente se entrega a la recicladora las unidades defectuosas
BOTELLAS DEFECTUOSAS DADAS DE BAJA POR CALIDAD DEL PRODUCTO
Año Mes Fecha Día
No. Clientes Visitados
Botellas Liq. En
Kg
Hora Liq. Pagado x
Ruta
Recibido por
Reciclador
Diferencia
2012
Enero
31-ene
mar 0 4067 94,00 17:00 0,00 81,78 81,78
Tabla 50: Escenario 3- Botellas dadas de Baja y entregadas al Reciclador por fallas de Calidad.
114
R.U.C. 0990113322001
COMPROBANTE DE RETENCIÓN Nª
001-001-0000016456
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABEREnero 31 CAJA - BANCOS 81,78
IRBP 81,78
INVENTARIO BOTELLAS RECICLADAS 0
PET
OTROS INGRESOS 81,78
P/R el dinero recibido de la recicladora en enero del 2012
TOTAL 81,78 81,78Tabla 51: Escenario 3- Registro Contable por Dinero Recibido de la Recicladora por Botellas defectuosas.
Para demostración efectuamos los respectivos asientos contables de la cuantificación del escenario que corresponde.
INVENTARIOS CAJA – BANCOS
1503,50 1503,502811,9981,78
1503,50
1430,55
(40,28)
OTROS INGRESOS GTOS DE TRANSPORTE
1308,49
81,781.445,00
1.390,27
115
RETENCION EN LA FTE POR PAGAR
14,45
Tabla 52: Escenario 3- Mayorización de Registros Contables Aplicados.
Como podemos observar la Fábrica embotelladora transfiere el impuesto
redimible a los consumidores, de acuerdo a la NAC DGECCG12-000002 del
8 de febrero del 2012 los sujetos pasivos sin perjuicio pueden desglosar el
IRBP en sus comprobantes de venta, pero no forman parte de la Base
Imponible para el cálculo del Impuesto al Valor Agregado.
En este caso la fábrica que trasfirió el impuesto al consumidor final no le
afecta en sus balances ya que al cobrar el impuesto automáticamente le
servirá para financiar el I.R.B.P en el mes subsiguiente y tener efecto cero.
Se observa que cumple con la actividad de reciclaje y la devolución del
impuesto a quienes entreguen las botellas.
Que la contratación de una empresa para la recolección de las botellas PET,
le genera a la Industria un Gasto Deducible que le servirá para rebajar el
Impuesto a la Renta.
El proceso de reciclaje estimula fuentes de trabajo debido a que tuvo que
asignar a una persona encargada del tema.
Que parte de los gastos de logística incurridos en el reciclaje los puede
financiar con los ingresos que obtenga por entregar las botellas PET a las
recicladoras por cuanto el valor entregado es en Kilos obtiene un 87% de
ganancia para cubrir los gastos.
116
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5
5.1CONCLUSIONES
En el análisis realizado de los tres escenarios aplicados por los
Embotelladores se concluye lo siguiente:
1. Que en el escenario número uno donde el embotellador lleva a
Gastos No Deducibles el Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas,
existe falta de compromiso social debido a que solo se limita a
cumplir con la obligación tributaria de liquidación y pago del impuesto
y no cumple con el objetivo que es disminuir la contaminación
ambiental e incentivar la cultura de reciclaje.
2. En el escenario número dos el embotellador al aplicar el
procedimiento de no transferir el Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas y reciclar está cumpliendo con el objetivo sin embargo se
observa que no puede recuperar la totalidad de botellas
consecuentemente tiene un porcentaje de Gasto No Deducible al
efectuar la conciliación Tributaria y la afección en el flujo por la
logística incurrida.
117
3. Que el escenario No. 3 es el más adecuado por los siguientes
motivos:
a. Que no afecta a las utilidades de los trabajadores y los
accionistas reciben sus dividendos de acuerdo a las utilidades
obtenidas por la empresa conforme a sus ingresos y gastos
operativos.
b. Que paga el impuesto a la Renta de acuerdo a sus operaciones
reales de Ingresos Operativos y Gastos Operativos.
4. La falta de información y claridad en los Organismos del Estado y
Empresas Privadas con respecto a la aplicación de este impuesto.
5. No hay un estudio técnico por parte de las Industrias embotelladoras
para realizar este procedimiento por la falta de un sistema adecuado.
118
5.2 RECOMENDACIONES
De acuerdo a los 3 escenarios aplican los diferentes embotelladores se
presentan las propuestas:
1. Al Servicio de Rentas Internas que mediante modificación a la Ley de
Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado norme la
obligatoriedad de que todos los embotelladores cumplan con el objetivo
de esta Ley que es disminuir la contaminación Ambiental y la
devolución de los USD 0,02 de las unidades embotelladas en el periodo
que declara.
2. Que el Servicio de Rentas Internas y los Organismos competentes
generen una logística de aplicación práctica.
3. A la Industria a la cual hemos denominado Jugos S.A. como sujeto
Pasivo del I.R.B.P se recomienda que adopte el escenario N° 3, esto es
que desglose el valor del Impuesto en su facturación al Distribuidor para
que de esta manera el flujo del efectivo no se vea afectado por la
liquidación del impuesto en la fecha que corresponde.
119
4. El Estado también recaudaría Impuesto a la Renta en las retenciones
que se efectúen por la logística aplicada para el reciclaje.
5. Que el estado gestione la implementación de máquinas en las
estaciones de autoservicios del país en las cuales el consumidor final
pueda depositar las botellas plásticas y recibir a cambio los $ 0.02.
6. Que la Empresa denominada “El Jugo S.A.” aplique el organigrama
que se sugiere a continuación.
120
Gráfico N° 9: Organigrama propuesto a Cía. denominada “Jugos S.A.”
Fuente: Empresa denominada “El Jugo S.A.”Elaborado por: Autores de la tesis
121
- - - - - - - - SECRETARIA
CONTABILIDAD TESORERIA CARTERA
BODEGA
EL JUGO S.A.
GERENTE PRODUCCIÓN
GERENTEMARKETING
GERENTE ADMINISTRATIVO
Botellas Recicladas
GERENTEGENERAL
JEFEFINANCIERO
ACCIONISTAS
PRESIDENTE
JUNTA DE
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materiales Directos e Indirectos
5.3 BIBLIOGRAFÍA
Antonia Navas Castillo, Florentina Navas Castillo. (2005). Derecho
Constitucional: Estado Constitucional. Madrid: DYKINSON, S.L.
Asamblea Nacional Constituyente. (2008). Código Tributario. Quito: Registro
Oficial.
Bobbio, N. (1996). Norberto Bobbio: El filósofo y la Política. Antalogía (1ra
Edición ed.). México: Fondo de Cultura Económica.
BODINO. (1977). Los seis libros de la República. Madrid: Tecnos.
Constitución de la República del Ecuador. (2008). Quito: Registro Oficial N°
449.
Ecuador en Vivo. (s.f.). Obtenido de
http://www.ecuadorenvivo.com/2011122783851/economia/impuesto_a_las_b
otellas-_el_unico_preparado_es_el_sri.html
Hegel. (1986:208). Filosofía del Derecho.
http://www.planificacion.gob.ec. (s.f.). Recuperado el 2012, de
http://www.planificacion.gob.ec/wp-content/uploads/downloads/2012/08/557-
2012.-Conformaci%C3%B3n-distritos-y-circuitos-administrativos-de-
planificaci%C3%B3n-a-nivel-nacional..pdf
López, F. S. (2004). Derecho Constitucional. Madrid: DYKINSON S.L.
Oni Escuelas. (s.f.). Reciclando Plásticos. Obtenido de
http://www.oni.escuelas.edu.ar/olimpi2000/santa-fe-norte/reciclando-
plasticos/clasificacion.htm
122
Registro Oficial 635. (7 de Febrero de 2012). Resolución N° NAC-
DGERCGC12-00031.
Registro Oficial. (24 de Noviembre de 2011). Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Recursos del Estado. Registro Oficial , págs. 10-16.
Registro Oficial. (30 de Diciembre de 2011). Reglamento para la Aplicacion
de la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacion de los Ingresos del Estado.
Registro Oficial , págs. 3-5.
SENPLADES. (2009-2013). Plan Nacional para el Buen Vivir. Quito.
Servicio de Rentas Internas. (s.f.). Centro de Estudios Fiscales. Obtenido de
https://cef.sri.gob.ec/virtualcef/
Servicio de Rentas Internas. (s.f.). SRI. Obtenido de
http://www.sri.gob.ec/web/guest/home
Suplemento Registro Oficial 620. (17 de Enero de 2012). NAC-
DGERCGC12-00016.
Suplemento Registro Oficial 620. (17 de Enero de 2012). Resolución N°
NAC-DGERCGC12-00015.
Derecho Internacional Público. Barcelona: Huygens.
123
ANEXOS
124
Anexo N° 1: Niveles Administrativos de Planificación: 7 zonas a Nivel Nacional
125
Anexo N° 2 Jerarquía Legal Piramidal
126
Anexo N° 3 Función Judicial Ecuador
127
Anexo N° 4: Órganos Autónomos
Anexo N° 5: Órganos Auxiliares
128
Anexo N° 6: Ciclo Del Impuesto Redimible A Las Botellas Plásticas
129
Anexo N° 7: Empresas Recicladoras a Nivel Nacional Calificadas por El SRI para Devolución Del Impuesto Redimible
RAZÓN SOCIAL CANTÓN PARROQUIA PROVINCIA
Enkador S.A. Quito Sangolquí Pichincha
Recicladora de Plásticos Reciplásticos S.A. Guayaquil Tarqui Guayas
Practipower S.A. Guayaquil Tarqui Guayas
Reciclajes MYS S.A. Quito Cotocollao Pichincha
Fundación Sembrar Esperanza Sembres Quito Santa Clara de Pomasqui Pichincha
130
Anexo N° 8: Recaudación Impuesto Redimible a las Botellas en el Año 2012
PROVINCIAS FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE TOTAL 2012 %AZUAY 134.081,42 113.032,06 136.095,38 140.953,37 184.447,82 144.863,16 116.614,20 138.508,62 131.181,64 1.239.777,67 9%
CHIMBORAZO 6.007,44 6.118,44 5.346,66 5.660,86 5.280,62 6.358,86 6.416,90 6.407,34 6.130,20 53.727,32 0%
COTOPAXI 9.003,98 2.182,46 3.138,58 3.029,10 3.107,10 2.985,78 2.764,94 26.211,94 0%
EL ORO 160,00 116,00 13.132,08 4.249,14 4.846,38 4.032,24 3.458,10 2.854,64 2.876,68 35.725,10 0%
GUAYAS 821,00 647.633,04 684.600,79 617.409,89 901.537,18 874.778,10 740.861,14 496.453,61 478.690,77 449.956,09 5.892.741,45 44%
IMBABURA 30,00 24,00 29,00 83,00 0%
LOS RIOS 8.410,58 24.477,02 13.010,36 23.165,94 21.658,68 16.009,80 17.292,74 15.872,60 16.342,22 14.645,90 170.885,84 1%
MANABI - 145,00 40,00 30,00 18,00 16,00 248,00 0%
PICHINCHA 1.423.012,16 666.169,04 418.138,77 565.546,50 675.314,36 627.042,08 504.398,54 560.946,27 676.567,01 6.117.134,73 45%
STO DOMINGO DE
LOS SHACHILAS202,00 399,00 737,00 288,00 389,00 555,00 298,00 255,00 421,00 3.543,38 0%
TUNGURAHUA 84,00 61,00 69,00 91,00 1,00 3,00 1,00 311,00 0%
ZAMORA
CHINCHIPE93,00 150,00 243,00 0%
TOTAL 9.231,42 2.235.572,68 1.483.530,05 1.223.029,94 1.642.136,89 1.764.448,88 1.544.165,42 1.146.766,81 1.207.190,72 1.284.559,84 13.540.632,65 100%PORCENTAJE DE
CONT. POR MES0% 17% 11% 9% 12% 13% 11% 8% 9% 9% 100%
RECAUDACION DEL IMPUESTO REDIMBLE EN EL AÑO 2012
131
132
Anexo N° 9: Acta De Entrega - Recepción de Botellas Plásticas No Retornables (PET)
No. ___________
Siendo las____ horas del día __ de ___del año ____, en las instalaciones del □ EL CENTRO DE ACOPIO / □ EL
RECICLADOR/ □ EL IMPORTADOR ___. (Nombre de la persona natural o jurídica), ubicadas en las calles
_______, de la ciudad de _____ comparece _______ (nombre persona natural o jurídica que entrega las botellas),
con número de □ Cédula de Ciudadanía / □ Pasaporte / □ RUC, _____, domiciliado en la ciudad de ______, en las
calles _______. con número de teléfono ___, con la finalidad de entregar botellas plásticas no retornables (PET),
conforme el siguiente detalle:
No. Botellas plásticas no retornables (PET)
Tarifa por cada botella plásticas no retornable (USD)
Total
(USD)
El consumidor / recolector de botellas plásticas no retornables (PET), establece su conformidad con el valor de USD
(números y letras) ________________ entregado en efectivo por □ EL CENTRO DE ACOPIO / □ EL
RECICLADOR/ □ EL IMPORTADOR, por concepto del valor correspondiente a la tarifa del Impuesto Redimible a
las Botellas Plásticas no retornables por el total de botellas entregadas.
El presente documento, es el único válido para la recepción de este tipo de bienes, y la información en ella
consignada es de absoluta responsabilidad del CENTRO DE ACOPIO / RECICLADOR / IMPORTADOR que recepta
las botellas sujetas de este impuesto en tal sentido cualquier información que introduzca a error en cualquier
información de la obligación tributaria, o por lo que se deje de pagar en todo o en parte del impuesto realmente
debido o por la que se solicite devoluciones sin tener derecho a estas será considerado como un acto de
defraudación conforme lo establece el Código Tributario, sin perjuicio de las acciones penales que hubiera lugar en
conformidad con la Ley.
Se cierra la presente acta a las ____ horas del día de la fecha, firmando abajo los que en ella participaron.
RECIBE: ENTREGA:
(f)____________________ (f)________________
Nombre:□ EL CENTRO DE ACOPIO /□ EL RECICLADOR/□ EL IMPORTADOR
Nombre:□ CONSUMIDOR /□ RECOLECTOR
No. RUC / CC / PasaporteNo. RUC / CC / Pasaporte
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