Categoria I – CONTABILITATE

STAGIAR an I, sem.I.2015 – PAVEL I. DANIELA MĂDĂLINA (nr.matricol A 52851)

Partea I – (4 – 11)

4.În luna mai N, entitatea X, deţinătoare a unui teren construibil, şi entitatea Y, deţinătoarea

unor imobile, au încheiat un contract de schimb la un birou notarial public, prin care entitatea X

cedează 10.000 m² de teren în schimbul primirii a 5 apartamente cu 3 camere în imobilele deţinute

de entitatea Y. Costul terenului deţinut de entitatea X este de 1.060.000 lei, iar apartamentele

primite vor fi închiriate terţilor pe termen lung. Pentru entitatea Y, apartamentele reprezintă produse

finite costul lor de producţie fiind de 680.000 lei. Prin contractul încheiat s-a stabilit că preţul

realizării tranzacţiei este de 1.400.000 lei, TVA 24%, fără ca vreuna dintre părţi să suporte o sultă.

Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de cele două entităţi atât conform OMFP nr. 3055/2009,

cât şi în conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale”.

RĂSPUNS:

Înregistrări la entitatea X:

- vânzarea terenului: 4111 = % 1.736.000

7583 1.400.000

4427 336.000

-scoaterea din gestiune a terenului : 6583 = 2111 1.060.000

-achiziție apartamente: % = 404 1.736.000

212 1.400.000

4426 336.000

-compensarea celor două facturi : 404 = 4111 1.736.000

-închiderea conturilor de venituri și cheltuieli : 7583 = 121 1.400.000

121 = 6583 1.060.000

1

Înregistrări la entitatea Y:

-vânzarea apartamentelor: 4111 = % 1.736.000

7583 1.400.000

4427 336.000

-scoaterea din gestiune a apartamentelor: 6583 = 212 680.000

-achiziție teren : % = 404 1.736.000

2111 1.400.000

4426 336.000

-compensarea celor două facturi : 404 = 4111 1.736.000

-închiderea conturilor de venituri și cheltuieli : 7583 = 121 1.400.000

121 = 6583 680.000

5.Entitatea X SA achiziţionează de la un producător intern un autoturism la preţul total de

66.960 lei (inclusiv TVA). Obligaţia faţă de furnizor se achită dintr-un credit bancar pe termen lung.

Autoturismul se transmite în regim de leasing financiar către SC Y SRL. Avansul plătit este de 4.000

lei, iar dobânda aferentă contractului de leasing este de 4.320 lei. La scadenţa unei rate contractuale, se

facturează către client principalul în sumă de 1.800 lei, dobânda asociată în sumă de 144 lei şi TVA

24%. La expirarea contractului de leasing, odată cu facturarea valorii reziduale, în valoare de 2.000 lei,

se consemnează şi transferul dreptului de proprietate. Prezentaţi fluxul înregistrărilor contabile

specifice atât în contabilitatea locatorului, cât şi în cea a locatarului în conformitate cu OMFP nr.

3055/2009.

RĂSPUNS

Înregistrări la X SA

-achiziție autoturism : % = 404 66.960

2133 54.000

4426 12.960

2

-contractare credit bancar pe termen lung : 5121 = 1621 66.960

-achitare autoturism din credit : 404 = 5121 66.960

-transmiterea autoturismului în regim de leasing financiar : 2678 = 2133 54.000

-încasare avans pentru autoturism : 5121 = % 4.960

2678 4.000

4427 960

-facturare principal și dobândă la scadența unei rate : 4111 = % 2410,56

2678 1.800

766 144

4427 466,56

466,56 = [(1800+144) x 24%]

-facturare valoare reziduala : 4111 = % 2.480

2678 2.000

4427 480

Înregistrări la SC Y SRL:

-achitare avans pentru autoturism: % = 5121 4.960

409 4.000

4426 960

-înregistrare autoturism la valoarea capitalului rambursat: 2133 = 167 54.000

-înregistrare factură principal și dobândă la scadența unei rate: % = 404 2.410,56

167 1.800

666 144

4426 466,56

-facurare valoare reziduală, are loc și transferal dreptului de proprietate: % = 404 2.480

167 2.000

4426 480

6. În luna aprilie N, entitatea X (locatar) a încheiat un contract de leasing operaţional pe 5 ani cu

entitatea Y (locator), prin care a închiriat o clădire. Din conţinutul contractului reiese faptul că valoarea

contabilă a construcţiei este de 600.000 lei, iar chiria lunară este de 20.000 lei, plus TVA 24%. În luna

3

mai N, locatarul a executat o serie de lucrări prin care a modernizat clădirea, suportând următoarele

cheltuieli: consum de materiale 40.000 lei şi cheltuieli cu forţa de muncă 12.000 lei. La începutul lunii

iunie N, lucrările efectuate au fost recepţionate în baza unui proces verbal de recepţie întocmit la

nivelul entităţii. La sfârşitul contractului de închiriere clădirea va fi predată proprietarului, împreună cu

investiţia realizată. Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de societatea X.

RĂSPUNS

Înregistrări la societatea X

-în luna aprilie N se înregistrează în extrabilanțier valoarea de inventor a clădirii și valoarea totală a

chiriei aferentă contractului de leasing operational:

Debit 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 600.000 lei

Debit 8036 Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate (5 ani= 60luni x

20000lei/lună)= 1.200.000 lei

-înregistrarea chiriei lunare aferente contractului de leasing operational: % = 401 24.800

612 20.000

4426 4.800

Concomitent lunar: Credit 8036 Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate 20.000 lei

-în luna mai N se înregistrează cheltuielile cu modernizarea clădirii: 602 = 302 40.000

641 = 421 12.000

231 = 401 52.000

-în luna iunie N se pune în funcțiune modernizarea efectuată la clădire : 212 = 231 52.000

-amortizarea lunară a cheltuielilor cu modernizarea clădirii pe durata rămasă a contractului de

leasing(iunie N – martie N+4): 6811 = 2812 52000/58 luni= 896,55 lei

-la finalizarea contractului se predă proprietarului investiția : 2812 = 212 52.000

Concomitent, se scoate din extrabilanțier valoarea clădirii: Credit 8031 Imobilizări corporale luate cu

chirie 600.000 lei

7. La data de 31 decembrie N o entitate efectuează inventarierea tuturor elementelor de natura

activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii. Cu ocazia inventarierii imobilizărilor corporale se constată

următoarele:

4

Nr. Explicaţii Valoare contabilă netă Valoare de inventar

crt.

1. Clădire 1 520.000 480.000

2. Clădire 2 340.000 530.000

3. Strung CNUM 125 52.800 46.800

4. Sistem de calcul Asus 54 5.600 5..600

5. Freză PE456 8.000 9.800

Comisia de inventariere mai cunoaşte în plus următoarele elemente cu privire la activele în

cauză: clădirea 1 este parţial distrusă, clădirea 2 nu este utilizată la capacitatea normală, iar strungul

CNUM 125 este uzat moral. Explicaţi cum se soluţionează din punct de vedere contabil problematica

deprecierii celor cinci active, în contextul OMFP nr. 3055/2009.

RĂSPUNS

Rezultatele inventarierii anuale sunt prezentate conducerii societății în vederea aprobării și

înregistrării deprecierilor în contabilitate. Astfel, în situațiile financiare anuale imobilizările corporale

se prezintă la valoarea pusă de acord cu cea rezultată la inventariere.Acolo unde valoarea de inventar

este mai mare decât valoarea contabilă, plusul rezultat nu se înregistrează. Pierderile din depreciere se

înregistrează individual la activele imobilizate la care valoarea contabilă netă depășește valoarea de

inventar. Ca modalitate de înregistrare, deprecierile ireversibile se înregistrează în contabilitate pe

seama amortizării, iar deprecierile reversibile pe seama ajustărilor pentru depreciere.

-Înregistrarea deprecierilor reversibile: Strung CNUM 125: 6813 = 2913 (52.800-46.800) 6.000 lei

-Înregistrarea deprecierilor ireversibile: Clădire 1 : 6811 = 2812 (520.000-480.000) 40.000 lei

8. La sfârşitul exerciţiului N-1 se achiziţionează un utilaj al cărui cost este de 820.000 lei,

amortizat liniar în 10 ani. La finele exerciţiului N+1 valoarea recuperabilă este de 660.000 lei, iar la

5

sfârşitul exerciţiului N+4 de 466.000 lei. Explicaţi care este tratamentul contabil al deprecierii

utilajului în conformitate cu IAS 36.

RĂSPUNS

-cost= 820.000 lei

-amortizare anuală=820.000lei/10ani=82.000lei/an

-amortizare cumulate N și N+1 ( 82000+82000)=164.000 LEI

-valoare netă contabilă la finele N+1 = (820.000-164.000)= 656.000 lei

-valoarea recuperabilă la finele N+1 = 660.000 lei

La finele exercițiului N+1 utilajul nu este depreciat, deoarece valoarea recuperabilă este mai mare

decât valoarea netă contabilă.

La sfârșitul exercițiului N+4: - amortizarea cumulată( N+2; N+3;N+4)= 82.000 x 3=246.000 lei

-valoare netă contabilă la finele N+4: ( 656.000-246.000)=410.000 lei

-valoare recuperabilă la finele N+4: 466.000 lei

Utilajul nu este depreciat întrucât valoarea sa recuperabilă este mai mare decât valoarea netă contabilă,

prin urmare nu se constituie nicio ajustare pentru depreciere.

9. Există indicii că un echipament tehnologic a cărui valoare contabilă netă este de 700.000 lei s-

a depreciat. Acesta face parte din aceeaşi UGN împreună cu un teren, a cărui valoare contabilă este de

200.000 lei şi o clădire cu o valoare contabilă netă de 1.100.000 lei. Valoarea de utilitate a UGN este

estimată la 1.400.000 lei, iar valoarea justă netă la 1.000.000 lei. Nu există fond comercial care poate fi

ataşat raţional acestei UGN. Să se determine şi să se înregistreze în contabilitate deprecierea

echipamentului tehnologic în conformitate cu tratamentele specifice IAS 36.

RĂSPUNS

-valoarea de utilitate a UGN = 1.400.000 lei

-valoarea justă netă a UGN = 1.000.000 lei

- valoare recuperabilă a UGN = max( valoarea de utilitate; valoarea justă netă)

= max( 1.400.000;1.000.000)=1.400.000 lei

-valoarea justă a UGN = echipament tehnologic + teren + clădire => valoarea justă a UGN = 700.000

+200.000 +1.100.000= 2.000.000 lei

-valoarea recuperabilă a echipamentului tehnologic = 1.400.000-200.000-1.100.000= 100.000 lei

-valoarea contabilă netă a echipamentului tehnologic = 700.000 lei

6

Se constată o depreciere, în sumă de 600.000 (2.000.000-1.400.000) lei, deoarece valoarea

recuperabilă este mai mică decât valoarea netă contabilă.

-înregistrarea deprecierii: Cheltuieli cu deprecierea activelor imobilizate = Ajustări pentru

deprecierea activelor imobilizate 600.000 lei

10. În data de 15.06.2014, entitatea X a achiziţionat şi apus în funcţiune o instalaţie pentru care se cunosc următoarele informaţii: preţ facturat de furnizor 600.000 lei, taxe vamale 26.000 lei, cheltuieli de transport pe parcurs extern şi intern 16.000 lei, cheltuieli de instalare şi asamblare 8.000 lei şi cheltuieli de instruire a personalului în vederea utilizării instalaţiei 10.000 lei. Entitatea a dat în folosinţă activul în data de 26.06.2014 şi a optat pentru o durată de utilizare de 3 ani, însă nu a luat o decizie cu privire la metoda de amortizare care ar trebui aleasă. Astfel, aceasta poate alege între metoda liniară, accelerată sau cea în funcţie de numărul de unităţi produse, estimat la: 10.000 buc. în anul 2014; 50.000 buc. în anul 2015; 40.000 buc. în anul 2016; 20.000 buc. în anul 2017. În data de 14.01.2017, instalaţia este vândută unui terţ la preţul de vânzare de 280.000 lei, TVA 24%. Determinaţi valoarea la care activul trebuie prezentat în situaţiile financiare întocmite, conform celor trei metode de amortizare şi stabiliţi impactul vânzării instalaţiei asupra rezultatului aferent anului 2017.

RĂSPUNS

Costul de achiziție al instalației= preț facturat de furnizor (600.000) + taxe vamale (26.000) + cheltuieli

de transport pe parcurs extern și intern (16.000) + cheltuieli de instalare și asamblare (8000)+ cheltuieli

de instruire a personalului în vederea utilizării instalației (10.000) = 660.000 lei

Înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009 sunt:

=> achiziție instalație: 2131 = % 660.000

404 600.000

446 26.000

401 34.000

a)Metoda liniară

-înregistrarea amortizării liniare în anul 2014 (660.000/3 ani x 6/12) = 110.000 lei

6811 = 2813 110.000

Valoarea la care trebuie prezentat activul în situațiile financiare întocmite pentru anul 2014= 660.000-

110.000 = 550.000 lei

-înregistrarea amortizării liniare în anul 2015 ( 660.000/ 3 ani) = 220.000 lei

6811 = 2813 220.000

Valoarea la care trebuie prezentat activul în situațiile financiare întocmite pentru anul 2015= 660.000-7

(110.000+220.000) = 330.000 lei

-înregistrarea amortizării liniare în anul 2016 ( 660.000/ 3 ani) = 220.000

6811 = 2813 220.000

Valoarea la care trebuie prezentat activul în situațiile financiare întocmite pt anul 2016 = 660.000-

(110.000+220.000+220.000) = 110.000 lei

-vânzarea instalației în 14.01.2017: 461 = % 347.200

7583 280.000

4427 67.200

-scoaterea din gestiune a instalației vândute: % = 2131 660.000

2813 550.000

6583 110.000

Impactul vânzării instalației asupra rezultatului afferent anului 2017 se va reflecta în contul de profit și

pierdere, la poziția “ Alte venituri din exploatare” printr-un câștig de 170.000 lei ( 280.000 lei-

110.000lei) rezultat din această tranzacție.

b) Metoda accelerată

-înregistrarea amortizării accelerate în anul 2014 ( 660.000 x 50%) = 330.000 lei

6811 = 2813 330.000

Valoarea la care activul trebuie prezentat în situațiile financiare întocmite pentru anul 2014 este

660.000 lei – 330.000 lei = 330.000 lei

-înregistrarea amortizării accelerate în anul 2015 după regimul liniar [(660.000-330.000)/2ani] =

165.000 lei

6811 = 2813 165.000

Valoarea la care activul trebuie prezentat în situațiile financiare întocmite pentru anul 2015 este

660.000 lei – ( 330.000 lei +165.000lei) = 165.000

-înregistrarea amortizării accelerate în anul 2016 : = [( 660.000-330.000-165.000)/1] = 165.000 lei

6811 = 2813 165.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat în situațiile financiare în anul 2016 este : = 660.000 lei –

(330.000 lei +165.000 + 165.000) = 0 lei

-vânzarea instalației în 14.01.2017: 461 = % 347.200

7583 280.000

4427 67.200

- -scoaterea din gestiune a instalației vândute: 2813 = 2131 660.000

Impactul vânzării instalației asupra rezultatului aferent anului 2017 se va reflecta în contul de profit și

pierdere, la poziția “ Alte venituri din exploatare” printr-un câștig de 280.000 lei ( 280.000 lei- 0 lei)

8

rezultat din această tranzacție.

c) Metoda în funcție de numărul de unități de produse

-înregistrarea amortizării în anul 2014 660.000/(120.000 up /10.000 up) = 55.000

6811 = 2813 55.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat în situațiile financiare întocmite pentru anul 2014 este :

660.000 lei – 55.000 lei = 605.000 lei

-înregistrarea amortizării în anul 2015 : 660.000/ (120.000up / 50.000up) = 275.000

6811 = 2813 275.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat în situațiile financiare întocmite pentru anul 2015 este :

660.000 lei – ( 55.000 lei + 275.000 lei ) = 330.000 lei

-înregistrarea amortizării în anul 2016 : 660.000/(120.000up/ 40.000up) = 220.000

6811 = 2813 220.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat în situațiile financiare întocmite pentru anul 2016 este :

660.000 lei – (550.000 + 275.000 + 220.000 lei) = 110.000 lei

-vânzarea instalației în 14.01.2017: 461 = % 34.7200

7583 280.000

4427 67.200

-scoaterea din gestiune a instalației vândute: % = 2131 660.000

2813 550.000

6583 110.000

Impactul vânzării instalației asupra rezultatului afferent anului 2017 se va reflecta în contul de profit și

pierdere, la poziția “ Alte venituri din exploatare” printr-un câștig de 170.000 lei ( 280.000 lei-

110.000lei) rezultat din această tranzacție.

11.O entitatea achiziţionează la data de 10.03.2014 o linie tehnologică la costul de 260.000 lei.

Durata de viaţă utilă este de 5 ani, iar metoda de amortizare folosită este cea liniară. La sfârşitul anului

2016 există indicii că activul ar fi depreciat. Valoarea de piaţă în acest moment pentru un activ similar,

cu aceeaşi vechime, este de 130.000 lei, iar costurile estimate a fi suportate în vederea cedării acestuia

sunt de 15.000 lei. Entitatea estimează că pe durata de viaţă utilă rămasă a activului va obţine intrări de

numerar atribuibile acestuia, astfel: în 2014 de 66.000 lei; în 2015 de 58.000 lei; în 2016 de 34.000 lei.

Rata de actualizare utilizată pentru aceste fluxuri este de 10%. Stabiliţi dacă la sfârşitul anului 2016

activul este depreciat sau nu, în conformitate cu tratamentele contabile promovate de IAS 36.

9

RĂSPUNS

-achiziția liniei tehnologice la 10.03.2014: 2131 = 404 260.000 lei

-amortizarea liniei tehnologice în anul 2014: ( 260.000 lei / 5 ani x 8/12 luni) = 34667

6811 = 2813 34.667

-amortizarea liniei tehnologice în anul 2015: (260.000 / 5) = 52.000 lei/ an

6811 = 2813 52.000

-amortizarea liniei tehnologice în anul 2016 : (260.000 / 5) = 52.000 lei/ an

6811 = 2813 52.000

Valoarea contabilă netă la 31.12.2016 = 260.000 – 34.667 – 52.000 – 52.000 = 121.333 lei

Valoarea justă = 130.000 lei – 15.000 lei = 115.000 lei

Estimarea valorii de utilizare a liniei tehnologice în funcție de rata de actualizare de 10 %.

An Flux de numerar ( lei) Rata de actualizare Flux de numerar actualizat ( lei )

2014 66.000 1/(1+10%) 60.000

2015 58.000 1/(1+10%) 47.934

2016 34.000 1/(1+10%) 25.545

Total valoare de utilitate: 133.479

Valoare de utilitate = 133. 479 lei

Valoarea recuperabilă = max( valoarea justă; valoarea de utilitate)

= max( 115.000; 133.479) = 133.479

La sfârșitul anului 2016 linia tehnologică nu este depreciată, deoarece valoarea sa recuperabilă este mai

mare decât valoarea sa contabilă netă.

10

Partea a II-a – 9, 53

9.Societatea Comercială “X” deţine un capital social de 250.000 u.m.n divizat în 25.000

de acţiuni. Se decide majorarea capitalului social prin emiterea a încă 4.000 de acţiuni noi la o

valoare de emisiune de 13 u.m.n/acţiune. Acţiunile sunt nominative, iar contravaloarea lor se

depune în numerar în contul de la bancă astfel:

- 70% odată cu subscrierea, când se depune integral şi prima de capital,

- diferenţa de 30% după 60 de zile.

Pe seama valorii nominale a acţiunilor emise se majorează capitalul social, iar primele sunt

încorporate la alte rezerve.

RĂSPUNS

a)emisiunea acțiunilor

Valoarea nominală a unei acțiuni = 250.000/ 25.000 = 10 u.m / acțiune

Valoarea de emisiune 4.000 x 13 u.m / acțiune = 52.000 u.m

456 = % 52.000

1011 40.000 (4000acțiuni x 10 u.m /acțiune)

1041 12.000

b)încasarea prin bancă

5121 = 456 40.000 ( 40000x 70% +12.000)

c)trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat:

1011 = 1012 28.000 ( 40.000 x 70 % )

d)încorporarea primelor de emisiune la alte rezerve :

1041 = 1068 12.000

e)încasarea diferenței de 30% după 60 de zile:

5121 = 456 12.000

f)trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat:

1011 = 1012 12.000

53.La S.C. MARA S.A. se hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000

de actiuni la valoarea de emisiune de 4 lei/actiune iar valoarea nominala este de 3,80 lei/actiune.

11

Contravaloarea actiunilor nou emise se depune la banca. Primele de emisiune se vor utiliza

integral pt. constituirea de alte rezerve.

RĂSPUNS a)emisiunea acțiunilor:456 = % 4.000 1011 3.800 ( 1000 acțiuni x 3,8 lei/acțiune) 1041 200 ( 1000 acțiuni x 0,2 lei/ acțiune )b)încasarea prin bancă:

5121 = 456 4.000

c)trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat :

1011 = 1012 3.800

d)încorporarea primelor de emisiune la alte rezerve:

1041 = 1068 200

12