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La revisión de Papeles de Trabajo del CPR y la evaluación de su actuación profesional

CPC Francisco González Paz y Puente

Junio 8, 2011

Normatividad a la Contaduría Pública

1. Certificación Colegiada

2. Normas de información financiera

3. Establecimiento de Control de Calidad

4. Requerimientos de autoridades: Función Pública, CNBV, SHCP, IMSS, Infonavit

5. Etc.

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Competencia

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Énfasis en pequeña y mediana empresa

Conocimiento del empresario?

Decreto D.O. 30 de junio 2010

ARTÍCULO TERCERO

Opción a contribuyentes señalados en

artículo 32A Fracción I del CFF, para no

presentar dictámenes, siempre que

presenten la información que se establezca a

través de reglas de carácter general, que se

emitan por la autoridad

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Decreto D.O. 30 de junio 2010

Considerandos“…Que algunos contribuyentes tienen la obligación de presentar un dictamen de sus estados financieros para efectos fiscales por contador público autorizado, lo que si bien constituye un instrumento de fiscalización indirecta, tiene un costo importante para los contribuyentes, adicional al costo normal de sus registros contables y al cumplimiento de otras obligaciones fiscales;…Que tomando en cuenta que en los dictámenes multicitados se reporta diversa información de los contribuyentes que es necesaria para las autoridades fiscales, se estima necesario que el ejercicio de la opción mencionada se sujete a que el contribuyente presente de manera directa ante las autoridades fiscales la información respectiva;…”

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Artículo 52 CFFCredibilidad :• Dictamen fiscal• De Enajenación de acciones • Declaratoria devolución IVA

Requisitos:

• Registro CPR, Certificación

• Se formule de acuerdo a CFF y normas auditoría

• Se emita informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente

Marco Jurídico CFF

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Artículo 52A CFF

Requerir primeramente al CP

a) Información de estados financieros

dictaminados

b) Exhibición de papeles de trabajo

c) Información pertinente para cerciorarse de

cumplimiento de obligaciones fiscales

Marco Jurídico CFF

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ART. 52A CFF

No exceder la revisión de 12 meses

Cuando no se requiera al CPR información o no se inicien facultades de revisión con contribuyente dentro del plazo anterior, no se podrá volver a revisar el dictamen, salvo por hechos diferentes

Inicio de facultades cuando información recibida del CPR no es suficiente para conocer la situación fiscal del contribuyente o si no es presentada la información en los plazos del 53A

Marco Jurídico CFF

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Artículo 52A CFF

Excepciones a la revisión secuencial

Dictamen con abstención de opinión, opinión negativa o salvedades con implicaciones fiscales

Diferencias de impuestos por pagar no enteradas dentro de los 10 días posteriores a la presentación del dictamen

Dictamen no surta efectos

Marco Jurídico CFF

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Excepciones a la revisión secuencial

CP que formule dictamen no esté autorizado o su registro suspendido o cancelado

CP que formule dictamen desocupe su domicilio fiscal sin presentar cambio de domicilio

El objeto de actos de comprobación se refiera a contribuciones o aprovechamientos de comercio exterior, clasificación arancelaria, cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias, legal importación de mercancías

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ART. 52A CFF

Marco Jurídico CFF

ART. 53A CFF

Para P/T seis días en la localidad y quince días cuando domicilio de CPR se ubique fuera de la localidad

Quince días, tratándose de otra documentación o información

Plazos para atención de requerimientos

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Marco Jurídico CFF

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Marco Jurídico RCFF

Sanciones ARTS. 63, 64 Y 65

Se especifican con mayor alcance que en el reglamento anteriorSe destaca:

• Parámetro mínimo para las sanciones

• Se aplicarán por cada dictamen y/o declaratoria y son acumulativas, independientemente del ejercicio fiscal

• De 1 a 2 años la no exhibición de P/T en dictamen distinto al de E. F., de enajenación de acciones Y declaratoria de IVA

• Se precisa el procedimiento de desahogo de pruebas y se determina que la emisión de la resolución será en un plazo que no excederá de 12 meses

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Impedimentos para dictaminar ART. 67 fraccs VII, VIII y IX

• Recepción de bienes (inversiones y terrenos) en propiedad para su explotación o u otros beneficios económicos, excepto por contraprestación de servicios

• Proporcionar por sí mismo o socio o empleado de su despacho: contabilidad; supervisión de sistemas generadores de información significativa para los E/F; auditoría interna; avalúos estimaciones de valor reflejados en los E/F.

• Asesore fiscalmente a su cliente, por sí mismo o socio o empleado de su despacho

Regla 1.2.18.13 de Primera RM a RMF para 2010. Aclara lo anterior D.O. 14 septiembre 2010

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Impedimentos para dictaminar ART. 67 fraccs VII, VIII y IX

• Recepción de bienes (inversiones y terrenos) en propiedad para su explotación o u otros beneficios económicos, excepto por contraprestación de servicios

• Proporcionar por sí mismo o socio o empleado de su despacho: contabilidad; supervisión de sistemas generadores de información significativa para los E/F; auditoría interna; avalúos estimaciones de valor reflejados en los E/F.

• Asesore fiscalmente a su cliente, por sí mismo o socio o empleado de su despacho

Regla 1.2.18.13 de Primera RM a RMF para 2010. Aclara lo anterior D.O. 14 septiembre 2010

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Marco Jurídico

Reglamento RCFF

ART. 68 a 70

Elaboración del dictamen y su contenido, en forma general

Dictamen con motivo de liquidación de la sociedad

Declaración que debe acompañar al dictamen

Información adicional

Formatos a que debe sujetarse el texto del dictamen

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Marco Jurídico

Reglamento RCFF

ART. 71

Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente

Cuestionario Fiscal e información sobre operaciones con partes relacionadas

Evidencia de su trabajo en materia de muestreo: descripción de selección, cálculos y evaluación de resultados, su proyección e interpretación

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(1) Comité Mixto de Evaluación, integrado por AGAFF, AGGC y la Contaduría Pública (IMCP y la Asociación)

Proceso de Evaluación de CPRs

Análisis e integración en ALAF

Revisión nivel central. Procede?: Caso para Comité (1) ¿No procede?: regreso a ALAF fundamentando rechazo

Análisis de respuesta del CPR, en ALAF. Irregularidades no desvirtuadas: Integración de expediente y envío a nivel central

Formulación y notificación de oficio de irregularidades al CPR por ALAF

Citatorio y revisión en ALAF. Formulación de Acta de:

• Exhibición de P/T (sin observaciones) • Aportación de datos • No exhibición de P/T

a

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Revisada formalidad: Se notifica sanción a CPR y a su Colegio Profesional

Sin sanción: Regreso a ALAF, fundamentando causas

Con sanción: Nivel Central. Se turna a AC de Análisis Técnico Fiscal (AGAFF) para revisión aspecto formal

a

Registro de sanción en Sistema de Consulta de CPRs WEB.

Usuarios: AGGC, AGR, ALAFs y Entidades Federativas

Acta de exhibición de P/TCuando no existen observaciones respecto de la

actuación profesional, ni irregularidades con repercusión fiscal

Acta de no exhibición de P/TCuando el CPR no acude a la revisión de P/T

Acta de aportación de datos o informesCuando se determinan deficiencias en la actuación

profesional del CPR y/o irregularidades con repercusión fiscal

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Aspectos medulares en la revisión

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Documentación de la auditoría

Contar con los P/T necesarios, boletín 3010

Documentar procedimientos efectuados y conclusiones

Comentarios

P/T manuales; medios electrónicos, etc

P/T formulados por contribuyente

Pérdida de P/T y su reposición

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Planeación y supervisión

Siguiendo los lineamientos del boletín B 3040

Incluir estudio y evaluación del CI B 3050 y B 5030

Comentarios

Evidenciar en P/T lo que el auditor debe conocer del contribuyente

Fondo, en vez de forma


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Comentarios

Muestreo apropiado para la auditoría

Unidad de muestreo. Partidas individuales

Estratificación del universo

Muestras representativas

Muestreo estadístico

Ejecución. Muestreo

Aplicar fundamentos, tanto para muestreo estadístico como no estadístico

B 5020

B 6060


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No exhibición de P/T

No acredita representante del CPR su personalidad, de acuerdo al artículo 19 CFF

Sin evidencia documental de pruebas sustantivas y de cumplimiento realizadas, que soporten una opinión en el dictamen de enajenación de acciones, financiero y en la declaratoria de IVA

No acudir el CPR que emitió el informe y representante desconoce los P/T de la revisión

Principales situaciones observadas

Hallazgos

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Se omite señalar aspectos fiscales obligados a reportarse (Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente art. 54 (actual 71 RCFF)

Entero en forma incorrecta

Omisión en señalar no deducibilidad de la base por no entero de retenciones efectuadas (ejemplo, ISR retenido derivado de sueldos pagados)

Otros hechos que pueden repercutir en pago de contribuciones fiscales

Hallazgos

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No se acredita trabajo que soporte conclusiones:

No se muestra evidencia de planeación

No se lleva a cabo estudio y evaluación de C.I.

No se cuenta con evidencia de haber realizado procedimientos de auditoría en rubros importantes como costo de ventas, inventarios, gastos, etc

Hallazgos

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Otros:

Se presentan P/T incompletos

Anexos de dictamen no contienen información o ésta es incompleta

Diferencias entre los diversos anexos del dictamen (cruces)

Hallazgos

Encuesta telefónica nacional , desarrollada por la Administración Central de Evaluación de la Confiabilidad del SAT

Características metodológicas:

• Método de aproximación: encuesta telefónica asistida por computadora• Fecha de levantamiento: del 23 de julio al 6 de agosto de 2009• Tamaño de la muestra: 268 entrevistas• Lugar de levantamiento: Centro de Contacto de Multiservicios del SAT, en Monterrey, N.L.• Error y confianza: Los resultados obtenidos tienen un margen de error estadístico asociado de + - 5.8% y nivel de confianza de 95%

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El número de auditores que realizaron la revisión de los P/T fue adecuado

La notificación del citatorio para la exhibición de los P/T fue en plazo legal

El persona del SAT realizó la revisión de acuerdo a las disposiciones legales

Los cuestionamientos sobre los papeles de trabajo fueron claros y concisos

El tiempo empleado para la exhibición y revisión de papeles de trabajo fue adecuado

Pregunta (a)%

(b)%

(c)%

98

98

96

88

75

1

17

9

3

1

8

3

1

1

1

(a) De acuerdo (b) Parcialmente de acuerdo (c.) En desacuerdo, no sabe, no contestó 32

La reunión en donde exhibió sus papeles de trabajo se realizó en la fecha y hora señaladas en el citatorioLos cuestionamiento realizados fueron relacionados con el contenido de los P/T

Los cuestionamientos fueron claros y precisos

La cantidad de preguntas que le realizaron durante la revisión fue razonable

Pregunta Sí %

Sí %

No%

No%

99

97

96

91

1

9

4

3

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Los entrevistados opinan que cambian de personal con frecuencia y eso no permite agilizar la revisión

También dijeron que les notifican sobre las declaraciones que ya les habían revisado y que les agendan la cita en días complicadosSobre las disposiciones legales comentaron que les piden información que no pertenece a la revisión y los auditores son poco accesiblesEn los cuestionamientos sobre los papeles de trabajo dijeron que:El cuestionario es demasiado extenso Algunas preguntas no tenían relación con la revisión de P/TLos servidores públicos no cuentan con la experiencia necesaria para realizar la revisión El tiempo que tarda la revisión es excesivo, podría reducirse

De los entrevistados que estuvieron parcialmente de acuerdo y/o en desacuerdo, comentaron lo siguiente:

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