:....الرقم التسلسلي

وزارة التعليم العايل والبحث العلمي – املسيلة –جامعة حممد بوضياف

كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري والعلوم التجارية قسم العلوم التجارية

ريمذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة املاجست

علوم جتارية: ختصص إدارة األعمال: فرع

بونقيب أمحد :إعداد الطالب

:املوضوع

دور لوحات القيادة يف زيادة فعالية مراقبة التسيري : دراسة حالة

-AMC– املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

: املتكونة من املناقشةجلنة أمام 2006 / 09/ 14 : يومعلنانوقشت

.رئيسا جامعة سطيف أستاذ التعليم العايل عماري عمار :د.أ .مقررا جامعة سطيف حماضر أستاذ بن يعقوب الطاهر:د .ممتحنا جامعة املسيلة أستاذ مساعد مكلف بالدروس نويبات عبد القادر:د . ممتحنا سطيف جامعة أستاذ حماضر ملياين عبد احلكيم :د

- - - -

- 20- اآلية:سورة النور

: أهدي هذا العمل المتواضع إلى أمـي

. و أبـي

التشكرات

الطاهر بن يعقوب : المشرفأتقدم بجزيل الشكر إلى األستاذ على توجيهاته ونصائحه القيمة إلنجاز هذا العمل، كما أشكر

إلياس بومعراف على تعاونه المتواصل، كما ال أنسى : األستاذتقديم خالص احترامي إلى كل من ساهم في إتمام هذا البحث و

الوطنية ألجهزة القياس و المراقبةمؤسسةالأخص بالذكر عمال .كتبة الجامعية ببجايةوعمال الم

ه خــطة البحــث

خــطة البحــث

م ....................................................................... املقدمة

مدخل إىل مراقبة التسيري: الفصل األول

I- مراقبة التسيريماهية

I-1 2 ................................................. حول الرقابة يف املؤسسةعامة مفاهيم I-1-1 2 ..................................................................مفهوم الرقابة

I-1-2 3 ...........................................................مراحل عملية الرقابة I-1-3 4 ..................................................املستويات الثالثة لعملية املراقبة

I-2 5 ............................................................... مراقبة التسيريمفهوم

I-2-1 5 ............................................................نشأة مراقبة التسيري I-2-2 7............................................................تعريف مراقبة التسيري

I-3 9.......................................................... خصائص مراقبة التسيري I- 4 01............................................ لرقابةلاألشكال املختلفة مراقبة التسيري و

11.................................................................الرقابة اهلرمية 4-1 –I I-4-211..................................................ؤسسة الرقابة عن طريق ثقافة امل I-4-3 12.........................................................الرقابة عن طريق السوق I-4-4 12.................................................................الرقابة التنظيمية I-4-5 12........ ........................................................املراقبة الداخلية I-4-6 14.......................................................................املراجعة

I-5 41...............................................دور ومكانة مراقبة التسيري يف املؤسسة I-5-1 14..............................................................دور مراقبة التسيري I-5-2 18.......................................مكانة مراقبة التسيري ضمن اهليكل التنظيمي

و خــطة البحــث

II - مراقبة التسيري باهليكل التنظيمي عالقة

II-1 19............................................................األشكال املختلفة للتنظيم II-1-1 20.................................................................اهليكل البسيط II-1-2 20.............................................................. اهليكل الوظيفي II-1-3 22..............................................................اهليكل املصفويف II-2 32................................................. مراكز املسؤولية التنظيم على أساس II-2-1 24............................................................ تعريف وخصائص II-2-2 24.............................. مبادئ وشروط هيكلة املؤسسة يف مراكز مسؤولية II-2-3 26..............................................ة نواع املختلفة ملراكز املسؤولي األ II-2-4 30.........................................مراكز املسؤولية وعالقتها مبراقبة التسيري II-3 33..................................................... ة بني مراكز املسؤوليالتبادالت II-3-1 33....................... حول أسعار التنازالت الداخلية وأسعار التحويالت مفاهيم II-3-2 34.......................................أمهية وضع نظام أسعار التنازالت الداخلية II-3-3 35.........................................أساليب حتديد أسعار التنازالت الداخلية

III- مراقبة التسيري نظاممراحل تصميم

III-1 39...................................الدراسة الشاملة للمحيط الذي توجد به املؤسسة III-2 14..................................................... التشخيص الداخلي للمؤسسة III-3 24.........................................................تسيريالراقبة مل اقتراح نظام III-4 34 .................................................. املقترحمراقبة التسيري تقييم نظام III-4-1 43.....................................مدى تكيف النظام مع احتياجات املؤسسة III-4-2 44................................................ مراقبة التسيريطريقة عمل نظام III-4-345................................................................. تكلفة النظام III-5 54...................................................شروط فعالية نظام مراقبة التسيري III-5-1 46........................................توقيت املعلومات املقدمة وصحتها حسن III -5-2 46 ..........................................نظام مراقبة التسيري املطبق سهولة فهم

ز خــطة البحــث

III-5-3 46 ...........................................................القدرة على التحفيز III -5-4 46 ...............................اهليكل التنظيمي للمؤسسةتوافق النظام املطبق مع

III -5-5 46 ......................................إستراتيجية وأهداف املؤسسةالتركيز على

ا أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماال: الثاينالفصل

I - احملاسبة العامة

I-1 50...................................................................... ماهية احملاسبة العامة I-1-1 50.......................................................................... تعريف I-2-1 50................................................................ دور احملاسبة العامة

I-251 ............................. التعديالت الضرورية على احملاسبة العامة لتصبح أداة مراقبة I-2-1 51............................................. توفري القوائم املالية على فترات متقاربة I-2-252......................................... توزيع األعباء ذات فترات التسديد الطويلة I-2-3 52....................................................... إرفاق القوائم املالية مبعايري I-2-453.................................................... إزالة آثار التضخم على النتائج

I-353........................................ تقنيات احملاسبة العامة املستخدمة يف مراقبة التسيري I-3-153......................................................... األرصدة الوسيطية للتسيري I-3-2 57................................................................ حسابات الفائض

I-4 60......................................حدود استعماالت احملاسبة العامة يف مراقبة التسيري

II- حماسبة التسيري

II-161................................................................ ماهية حماسبة التسيري II-1-161 .......................................................... تعريف حماسبة التسيري II-1-261 .............................................................. دور حماسبة التسيري II-1-363......................................... املقارنة بني احملاسبة العامة وحماسبة التسيري II -2 64............................................................. املعاجلة التحليلية لألعباء II - 2-164.......................................................... مفاهيم حول التكاليف

ح خــطة البحــث

II -367 ......................................يدية املستخدمة يف حساب التكاليف الطرق التقل II -3-1 67.......................................................... طريقة التكاليف الكلية II -3-2 70......................................................... طريقة التكاليف اجلزئية II -3-375....................................................... أسلوب التحميل العقالين II-3-478................................................ التكاليف املعيارية وحتليل االحنرافات II-480.......................................... الطرق احلديثة املستخدمة يف حساب التكاليف II-4-181................................................ حساب التكلفة على أساس النشاط II-4-285........................................................ طريقة التكاليف املستهدفة

II -587............................... مراقبة التسيري عملية التسيري يف حدود استعماالت حماسبة

III -تسيري امليزانية

III -188................................................... مفاهيم أساسية حول تسيري امليزانية

III-1-188.......................................... اإلطار العام لعملية التخطيط يف املؤسسة

III-1-2 89................................................تعريف وخصائص: تسيري امليزانية

III-1-3 90.........................................................ة دور نظام تسيري امليزاني III-1- 491.........................................................يات مراحل إعداد امليزان

III-293......................................................... امليزانيات األساسية باملؤسسة

III-2-193............................................................ ميزانيات االستغالل

III-2-2 97............................................................ميزانية االستثمارات

III-2-3 98......................................................... ميزانية املصاريف العامة

III-2-4 99...............................................ميزانية اخلزينة واحلسابات التقديرية

III-3 102....................................................مراقبة امليزانية وحتليل االحنرافات

III-3-1 102.....................................................حتديد مفهوم مراقبة امليزانية

III-3-2 102 .............................................................حتليل االحنرافات

III-4113.................................. حدود استعماالت تسيري امليزانية يف مراقبة التسيري

III- 4-1113............................................................. عدم دقة التنبؤات

III-4-2 113.......................... ذات الطابع التشغيليهدافاأل عجز امليزانيات عن متثيل

III-4-3113................................................. التكلفة املرتفعة لنظام امليزانيات

ط خــطة البحــث

استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري:لفصل الثالثا

I -مفاهيم أساسية حول لوحات القيادة

I-1116.................................................................... مفهوم لوحة القيادة I -1-1116..................................... احلاجة إىل استخدام لوحات القيادة يف املؤسسة I-1-2116 .................................. أدوات مراقبة التسيري مكانة لوحات القيادة ضمن

I-1-3 118..............................................التعريف و اخلصائص :لوحة القيادة I- 2 121.............................. باملؤسسة ةعالقة لوحة القيادة باألنظمة املعلوماتية املتواجد I-2-1121.............................................. لوحة القيادة ونظام املعلومات اإلدارية

I -2-2124............................................................. لوحة القيادة والتقرير I-3 127..................................................... الوظائف األساسية للوحات القيادة

I -3-1127...................................... أداة لقياس األداء واملساعدة يف اختاذ القرارات I -3-2712............................................................... واتصالر أداة حوا I -3-3128.............................................ارات املسؤولني أداة للتحفيز ولتنمية مه I -4128................................................................. مكونات لوحة القيادة

I -4-1129 ..................................................... الشكل العام للوحات القيادة I -4-2133...................................................................... املؤشرات

II - ملؤسسةيف ا لوحات القيادة عرض تصميم و

II -1413 ............................................ مبادئ أساسية لعمل نظام لوحات القيادة II -1-1413......................................ادة مع التنظيم يف املؤسسة تناسق لوحات القي

II -1-27.13.............. ........................ معلومات لوحات القيادة ملخصة وهادفة II-1-37.13 ................................................ السرعة يف حتضري لوحات القيادة II -2138................................................. مراحل تصميم نظام لوحات القيادة II -2-1 140............................................دراسة حميط املؤسسة و التعرف عليها II -2-2142................................................................. حتديد األهداف II -2-3144...................................................... اختيار املؤشرات وإعدادها

ي خــطة البحــث

II -2-4153............................................................... جتميع املعلومات II -2-5156................................................. اختيار األنظمة املعلوماتية املناسبة II -3159......................................................... طرق عرض لوحات القيادة II -3-1159...................................................................... اجلداول II -3-2160 ............................................................لبيانية الرسومات ا II -3-3161...................................................................... املنّبهات II -4163........................................ العوامل األساسية لنجاح نظام لوحات القيادة

III-مسامهة لوحات القيادة يف حتسني عملية مراقبة التسيري

III-1164.................................... لوحات القيادة ملختلف مراكز املسؤولية باملؤسسة

III-1-1165........................................... لوحة القيادة اخلاصة بإدارة املشتريات

III-1-2166............................................. لوحة القيادة اخلاصة بإدارة اإلنتاج

III-1-3168............................................. لوحة القيادة اخلاصة بإدارة التسويق

III-1-4170............................................ لوحة القيادة اخلاصة باإلدارة املالية

III-1-5171.............."لوحة القيادة االجتماعية" لوحة القيادة اخلاصة بإدارة املوارد البشرية

III-1-6 173............................................ لوحة القيادة اخلاصة باإلدارة العامة

III-2 175.......................... ظل استخدام لوحات القيادةعملية مراقبة التسيري يفسري

III-2-1177............................................................. حتليل االحنرافات

III-2-2177...................................................... شرح أسباب االحنرافات

III-2-3178..............................................لبحث عن العمليات التصحيحية ا

III-3 182........................... )لوحات القيادة املتوازنة( النظرة احلديثة للوحات القيادة

III-3-1 182.................................... احلاجة إىل استعمال لوحات القيادة املتوازنة III-3-2182........................................ تعريف وخصائص لوحة القيادة املتوازنة

ك خــطة البحــث

دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة: الفصل الرابع

I -تقدمي املؤسسة

I-1189..................................................................... التعريف باملؤسسة I -1-1189................................................ نشأة املؤسسة وموقعها اجلغرايف I-1-2190....................................................... مهام املؤسسة ووظائفها

I-1-3194...................................................... اهليكل التنظيمي للمؤسسة

II-بع دراسة عامة لنظام مراقبة التسيري املت

II-1199.......................................... باملؤسسة دور ومكانة وظيفة مراقبة التسيري II-2202........................... األدوات املستخدمة يف مراقبة التسيري باملؤسسة حمل الدراسة

II-2-1202................................................................. احملاسبة العامة II-2-2203............................................................... احملاسبة التحليلية II-2-3205................................................................. تسيري امليزانية

III-دراسة نظام لوحات القيادة اخلاص بوحدة الكهرباء

III-1208.......................................................... التعريف بوحدة الكهرباء III-1-1208......................................... اهليكل التنظيمي املفصل لقسم الكهرباء III-1-2209.................................................. الوظائف اخلاصة بكل مديرية III-2213....................................... عرض لوحات القيادة التابعة لوحدة الكهرباء III-2-1213................................ة مبديرية إنتاج عداد الكهرباء لوحة القيادة اخلاص III-2-2214................. لوحة القيادة اخلاصة مبديرية إنتاج القواطع و املواصالت احلرارية III-2-3215............................................ لوحة القيادة اخلاصة باملديرية التقنية III-2-4216........................................... لوحة القيادة اخلاصة مبديرية الصيانة III-2-5 217.......................ديرية احملاسبة واملالية واملوارد البشريةمبلوحة القيادة اخلاصة III-2-6218...................................... لوحة القيادة اخلاصة مبديرية الشراء والبيع III-2-7220...................................... لوحة القيادة اخلاصة برئيس قسم الكهرباء

ل خــطة البحــث

III-3تقييم 221...................................بع بوحدة الكهرباءنظام لوحات القيادة املت III-3-1221..................................................يادة طريقة عرض لوحات الق III-3-2222................................. فترة حتضري املعلومات املكونة للوحات القيادة III-3 -3 223......................... لوحات القيادة يف املؤسسة حمل الدراسةجمال استخدام III-3-4 223......................................................يقة التصميم واحملتوىطر III-4 تكميلية على مستوى قسم الكهرباء اقتراح لوحات قيادة III-4-1 225............................لوحة القيادة املعّدلة واخلاصة مبديرية عداد الكهرباء

227..........ة واخلاصة مبديرية إنتاج القاطع واملواصالت احلراريةلوحة القيادة املعّدل 4-2- III III-4-3 229................................... لوحة القيادة املعّدلة واخلاصة باملديرية التقنية III-4-4229............................. لوحة القيادة املقترحة على مستوى مديرية الصيانة III-4-5230........................... لوحة القيادة املعّدلة واخلاصة مبصلحة احملاسبة واملالية. III-4-6232.................................... لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة املوارد البشرية III-4-7232................................... لوحة القيادة املعّدلة واخلاصة مبصلحة الشراء III -4-8234.................................... لوحة القيادة املعّدلة واخلاصة مبصلحة البيع III -4-9235..................................... لوحة القيادة اخلاصة برئيس قسم الكهرباء

236..........................................................................اخلامتة

242......................................................................قائمة اجلداول 243 ....................................................................قائمة األشكال 245.. ...................................................................قائمة املراجع 249 .................................................................قائمة املالحق

م املقــدمة

ة ـدمـاملق

يف وسط اقتصادي غالبا ما اتسم بالتعقيد وكثرة املتغريات، وجدت املؤسسات االقتصادية نفسها مرغمة على إعادة ترتيب أمورها وجتديد طرق تسيريها متاشيا مع هذه التحديات اجلديدة، فأصبح الزما

األعمال أن تسلك جا يقضي االستمرار يف جين األرباح والبقاء يف دنيا يف على أي مؤسسة ترغب بضرورة حتقيق سلوك اقتصادي رشيد مع جتسيد لألفكار القاضية حبتمية االستغالل األمثل والفعال

وعلى هذا األساس عمدت معظم املؤسسات الناجحة إىل امتالك أفضل . واملعرفيةواملادية ملواردها املالية فمنذ انتشار الصناعة ذات احلجم الكبري ظهرت . يزاألدوات والكفاءات املناسبة لتحقيق التفوق والتم

غري أن التأثريات النامجة عن ،1احلاجة إىل استخدام أدوات تسمح مبتابعة التكاليف وحماولة التحكم االتغري يف احمليط االقتصادي صعبت من مهمة املدراء واملسؤولني وكشفت عن عجز هذه األدوات

لألدوات -ت احلديثة للتسيري؛ مما أدى بالفكر التسيريي إىل تطوير أداة تكميلية احملاسبية يف تلبية الضروريا اختاذ قرارات علىرين تسمح بتوفري معلومات آنية ومالئمة وتشغيلية تساعد املسي-السابق ذكرها

هذه األداة هي لوحة . سريعة، و متّكنهم من املتابعة والتحكم بشكل جيد يف السري اليومي للعمليات .لقيادةا

إن انتقال اجلزائر من االقتصاد املخطط إىل اقتصاد السوق وانفتاح السوق اجلزائري على االستثمارات األجنبية، دفع باملؤسسات اجلزائرية إىل السعي قدما حنو إحداث تغيريات عديدة على مستوى وسائلها

م مراقبة التسيري واحدا من بني ونظرا لكون نظا.وطرق تسيريها بغية حتقيق أداء أفضل مما هو عليهاآلليات احلديثة املستخدمة لتحسني أداء املؤسسات؛ فإنه بات من الضروري على املؤسسات الوطنية

عوض االكتفاء باالعتماد على أدوات رقابية ،التطلع إىل استخدام التقنيات احلديثة يف مراقبة التسيريالة القادرة على تلبية الضروريات األدوات الفعهذه وتعترب لوحة القيادة أحد. تقليدية ثبت عجزها .احلديثة لعملية التسيري

:وبناء على ما سبق ميكن طرح اإلشكالية التالية

.راقبة االحنرافات على النتائجملاحملاسبة العامة و احملاسبة التحليلية إضافة إىل استخدام امليزانيات التقديرية : هي احملاسبية األدواتأهم هذه 1

ن املقــدمة

واقع ذلك يف املؤسسة هوة مراقبة التسيري؟ وماالّيكيف ميكن للوحات القيادة أن تساهم يف زيادة فّع

االقتصادية اجلزائرية؟:الية ميكن طرح التساؤالت الفرعية التالية عن هذه اإلشك

التسيري مميزاا مقارنة باألدوات التقليدية ملراقبة أهمما املقصود بلوحة القيادة التسيريية وما هي. 1 ؟)احملاسبة العامة والتحليلية وتسيري امليزانية(

؟كيف ميكن للمؤسسات أن تصمم نظام لوحات القيادة وتضعه حيز التنفيذ. 2 ما مدى مسامهة لوحات القيادة املتواجدة باملؤسسة االقتصادية اجلزائرية يف تفعيل نظام مراقبة التسيري . 3

لديها؟جمال استعمال لوحات القيادة اخلاصة باملؤسسة االقتصادية اجلزائرية؟هو ما . 4

: ت صياغة الفرضيات التالية وملعاجلة هذه اإلشكالية متّ ة القيادة على توفري معلومات مرتبطة باألداء اليومي للمسؤولني على عكس األدوات تساعد لوح. 1

.التقليدية ملراقبة التسيريتعترب لوحات القيادة املتواجدة باملؤسسة االقتصادية اجلزائرية تقليدية وال تساهم بالقدر الكايف يف . 2

.حتسني عملية مراقبة التسيري املؤسسة االقتصادية اجلزائرية مركّزة على الرقابة ودون أن تساعد املسؤولني لوحات القيادة املتبعة يف. 3

.على التحكم يف السري اليومي لنشاطاملوحات القيادة الذي تلعبه دوراليتجلى اهلدف األساسي من هذه الدراسة يف كشف الغموض عن و

ا أمهية دراسة هذا أم. خاصةباملؤسسات على وجه عام ويف املؤسسات االقتصادية الوطنية بصفة :املوضوع ودوافع اختياره فيمكن إمجاهلا يف النقاط التالية

فرغم أمهية تواجد . حداثة املوضوع على مستوى البحث العلمي واملؤسسات االقتصادية الوطنية-ا يشجع لوحات القيادة يف املؤسسات إال أن الدراسات اجلامعية والبحوث اليت تناولتها تبقى قليلة، مم

.على حماولة إثراء هذا النوع من املواضيع اليت حتاول اإلحاطة بكل ما من شأنه حتسني أداء املؤسسات

س املقــدمة

ظهور حتديات جديدة ومتغريات اقتصادية أدت إىل ضرورة استعمال املؤسسات االقتصادية اجلزائرية - .ألدوات فعالة يف مراقبة التسيري

.ة من طرف مجهور املسريينلوه حماولة التعريف بلوحات القيادة التسيريية اليت تكاد تكون جم- إضافة إىل الشعور بقيمة البحث يف ، املدروس يف اجلامعة وموضوع البحثالعالقة بني التخصص -

.تتناول التقنيات احلديثة للتسيرياملواضيع اليت املطروحة مت اعتماد املنهج الوصفي التحليلي الذي كان ةلي ولتحليل العالقة بني متغريات اإلشكا

وذلك من خالل عرض وتفسري وحتليل ،حاضرا يف معظم نقاط البحث خاصة يف الدراسة امليدانية .املعطيات والربط بينها حملاولة تفسري الظاهرة حمل الدراسة واستخالص النتائج

النظري والتطبيقي على عدة اجلانبني ات املستعملة يف ولقد مت االعتماد يف مجع املعلومات والبيان مجلة من األدوات، فقد متّت االستعانة بالبحث املكتيب يف تغطية اجلوانب ت لذلكمصادر و استخدم

:النظرية أما يف اجلانب التطبيقي فقد مت اعتماد األدوات التالية.ة وطرق نشرهاواليت اقتصرت على مالحظة وجود لوحات القياد: املالحظة- املقابالت الشخصية مع رؤساء املديريات واملصاحل لتدعيم بعض احلقائق املالحظة وللحصول على -

.بعض املعلومات املرتبطة مبوضوع الدراسة

معة من املالحظة واملقابلة مت االستعانة مبجموعة وبقصد تأكيد وإعطاء مصداقية لبعض املعلومات ا .لداخلية اليت متس املوضوع مباشرةالوثائق والتقارير ا

وحماولة لإلجابة على أسئلة املوضوع، وسعيا لتأكيد صحة الفرضيات املوضوعة من خطئها يف هذه حيث تناول الفصل األول . بغية اإلملام مبختلف جوانبهيف أربعة فصول متت صياغة املوضوع الدراسة

يري بغرض إبراز خصائصه مقارنة باألنظمة الرقابية األخرى خمتلف اجلوانب األساسية يف نظام مراقبة التسباملؤسسة، إضافة إىل تبيان دوره وعالقته باهليكل التنظيمي للمؤسسة مع ذكر أهم اخلطوات املتبعة

.لتصميم نظام مراقبة تسيري فعال التسيري مع التطرق ا الفصل الثاين فقد مت ختصيصه لعرض أهم األدوات اليت يرتكز عليها نظام مراقبةأم

. مراقبة التسيري يف عمليةإىل طريقة عمل هذه األدوات وأهم حدود استعماالا

ع املقــدمة

الفصل الثالث تناول لوحات القيادة بكثري من التفصيل، حيث مت إبراز احلاجة إىل مت يف هيف حني أن مع ، القيادةاتائف األساسية للوحيف مراقبة التسيري وأهم الوظاحلديثة استعمال هذا النوع من األدوات

.ستخدامه يف عملية مراقبة التسيريالتركيز على منهجية تصميم نظام لوحات قيادة فعال، وكيفية ابينما خصص الفصل الرابع حملاولة إسقاط بعض جوانب الدراسة النظرية على واحدة من بني

طاا والتطرق إىل أهم أدوات مراقبة التسيري حيث مت عرض أهم نشا املؤسسات االقتصادية اجلزائرية، مع التركيز على واقع استعمال لوحات القيادة يف هذه املؤسسة، كما متّت حماولة تطبيق ،املستخدمة فيها

منهجية حديثة يف تصميم لوحات القيادة على مستوى بعض املديريات واملصاحل باملؤسسة بغرض الرفع .تعملة امن كفاءة لوحات القيادة املس

ومت إاء البحث خبامتة طرحت فيها أهم النتائج املتوصل إليها على املستوى التطبيقي، مع تقدمي جمموعة من التوصيات اليت من شأا أن تساعد يف حتسني عملية مراقبة التسيري باملؤسسات الوطنية اجلزائرية

.اعتمادا على لوحات القيادة

وباهللا التوفيق

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

1

ساسية إلدارة املؤسسة هي التنسيق بني خمتلف املوارد من أجل حتقيق غايات حمددة يف إن املهمة األ

لتنظيمات لغرض تسهيل من خالل وضع جمموعة من اإلجراءات واوذلك ظل التغريات احمليطة باملؤسسة، .العمليات ا جعل املؤسسة ختضع لنظام رقايب يسمح مبتابعة سريعمل األفراد و

دورها وأهم خصائصها، تبيانتطرق إىل حتديد مفهوم وظيفة مراقبة التسيري و الالفصل سيتميف هذا و ز عالقتها باهليكل التنظيمي للمؤسسة و أهم اخلطوات املتبعة من أجل تصميم نظام مراقبة تسيري ابرمع إالفع.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

2

I- مراقبة التسيريماهية

عملية التحدث عن ال ميكن :" "management control" يف كتابه "samule eilon " يقول التنظيم وائف اإلدارة شأا شأن التخطيطظفاملراقبة وظيفة من و .1" اإلدارة دون وجود عملية رقابية

والتوجيه، فهي تقوم بتصحيح العملية اإلدارية إن حادت عن مسارها وتساعد على اختاذ اإلجراءات .زمة من أجل حتقيق أهداف املؤسسةالال

I-1 حول الرقابة يف املؤسسةعامة مفاهيم I-1-1 مفهوم الرقابة

أي التأكد من أنّ ما ،" vérification" هو التحقق " contrôle" إن املفهوم الشائع لكلمة املراقبة وزاء اجل خاص بـؤولني ووضع نظاممت التخطيط له ينفذ فعال، إضافة إىل قياس االحنرافات ومتابعة املس

ل املعىن الضيق والسليب لكلمة املراقبة، نتيجة الترمجة غري املناسبة غري أن هذا املفهوم ميثّ. كافأةامل .2 والسيطرة على الوضع" "maîtriseوالذي يعين التحكم، "control "االجنلوساكسوين للمصطلح

: فعملية املراقبة تشمل ما يلي . احملددة من مطابقة النتائج لألهداف" vérifier "التحقق - .العمليات الدائمة لسري " surveiller "املراقبة - . االحنرافات يف النتائج مقارنة باألهداف املوضوعة "évaluer" تقييم - يف العمليات من خالل استخدام معايري تصحيحية عرب خمتلف مراحل "maîtriser" التحكم -

3 .نشاط املؤسسة يف جمموع األعمال اليت تتعلق مبتابعة تنفيذ اخلطة وحتليل األرقام املسجلة للتعرف تتمثلالرقابةفإذن

على مدلوالا، مث اختاذ ما يلزم من إجراءات لتنمية حتقيق األهداف، ومعاجلة أي قصور يف حتقيق هذه 4.األهداف

1 P. Lauzel et R. Teller, Contrôle de Gestion et Budgets, Sirey Editions, Paris, 7ème édition 1994, p 9. 2 J –P. Simeray, Le Contrôle de Gestion, Collection Cadréco. Tome 1, 2ème édition, Entreprise Moderne d’édition, Paris, 1972, p.24- 25. 3 P. Lauzel et Robert Teller, Op.Cit, p 11.

12ص، . 1998 4 الرقابة واملراجعة الداخلية، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، مصر،عبد الفتاح الصحن

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

3

I-1-2 مراحل عملية الرقابة العمل سواء كان هذا النظام آلة ميكانيكية أو مؤسسة، فسرعان ما تظهر مبجرد أن يبدأ أي نظام يف

فعملية املراقبة املوضوع له لتحقيق أهدافه، ن خيرج عن املسارالعديد من الظواهر اليت تدفع هذا النظام ألتم وي. هي تلك اليت ترمي إىل إجراء التصحيح اخلاص بالنظام قبل أن تصبح االحنرافات خطرية الناجحة

:هذا عرب املراحل التالية .داءوضع املعايري اخلاصة باأل - .مقارنة األداء الفعلي ذه املعايري - . الالزمةالتصحيحيةاختاذ اإلجراءات -

:و ميكن توضيحه من خالل الشكل التايل

مراحل عملية الرقابة: )1-1(رقم الشكل

الرقابة مراحل عملية

ال

تغذية عكسية

نعم

إختاذ قرار قياس األداء تصحيحي

أداء عنهمرضي

متابعة األداء

حتديد معايري األداء

.114.ص ،1995 ،اجلزائر ،ديوان املطبوعات اجلامعية ،اجلزء الثاين ،مدخل للتسيري ،حممد رفيق الطيب :املصدر

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

4

I-1-3 لعملية املراقبةةاملستويات الثالث

رقابة مرتبطة حتديدعن طريق تقسيم زمين واضح وموضوعي لعملية التسيري يف املؤسسة، من املمكن 1: يفتتمثلو،كل مستوى تسيريي ب

لى وع. والذي يعمل على توجيه نشاطات املؤسسة على املدى الطويل:التسيري اإلستراتيجي - ستراتيجية اليت تعمل على املساعدة يف اختاذ القرارات اإلستراتيجيةاملراقبة اإل توجدهذا املستوى

باستعمال معطيات مستقبلية ناجتة ... ) حتديد عوامل النجاح، حتديد الوضعية التنافسية للمؤسسة( .عن تشخيص داخلي وخارجي للمؤسسة

وهنا ،)أقل من سنة(العمليات على املدى القصري ويرافق دوما : التسيري اليومي أو اجلاري -العمليات اخلاصة باإلنتاج، ( العمليات املتكررةسريورةاليت تسمح بتعديل املراقبة التنفيذية توجد

تم احترامها، وأن املهام املوكلة إىل يعن طريق التأكد من أن معايري العمل ...) اتياستقبال الطلب .احملددة ذ حسب الرزنامة العمال تنفّ

كحلقة وصل بني املراقبة مراقبة التسيري تتموضعويف إطار هذا التقسيم الزمين لعملية التسيري واملراقبة التنفيذية، فهي تسمح بالتعديل واملتابعة على املدى املتوسط من أجل ضمان توافق ستراتيجيةاإل

:شكل املوايلكما هو موضح يف ال .ستراتيجيةالعمليات اليومية مع اخلطط اإل

ستويات الثالثة لعملية الرقابة امل: )2-1(رقم الشكل

إستراتيجية ختطيط مراقبة إستراتيجية: املدى الطويل

مراقبة التسيري: املدى املتوسط

مراقبة تنفيذية تسيري يومي :املدى القصري

1 C. Alazard et S. Sépari, Contrôle de Gestion, 5ème édition, éd Dunod, Paris, 2001, p 16.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

5

I-2 مراقبة التسيري مفهوم I-2-1 نشأة مراقبة التسيري

- I2-1-1 1)1820-1920(مرحلة استخدام احملاسبة يف تسيري املؤسسة )1820-1880( احملاسبة الصناعية ظهور: أوال

أين ،وصناعة املعادن ك احلديديةكانتشرت يف تلك الفترة من الزمن الصناعات احلديدية كصناعة الس ر أمريكي يدعىكان مسي" carnegie "حول التكاليف، من أجل ةحيتفظ بأوراق حتمل بيانات دقيق

وفحص نوعية املنتجات وكذا مراقبة تركيبة املواد املصنعة، وهنا ، تقييم أداء رؤساء األقسام والعمالغري ممكنة يف هذا النوع من املؤسسات، )سيهاالتصال املباشر بني الرئيس ومرؤو(كانت القيادة املباشرة

غري .لذا ظهرت احلاجة إىل االستثمار يف إنشاء حماسبة داخلية تسمح مبتابعة املنتوج طوال مراحل إنتاجه .أن احملاسبة اليت سادت يف تلك الفترة متيزت بقلة فعاليتها نظرا لبطئها يف توفري النتائج

:)1880-1920(ة التسيري بتطور حماس: ثانيا

تزايدا هائال يف اليد العاملة اليات املتحدة األمريكيةعرفت فترة اية القرن التاسع عشر بالو وضعرفع كفاءة العمال وحتفيزهم لزيادة اإلنتاجية، وألجل هذا متب مما أوجب قيام املدراء ،بالورشات

وهذا ما يسمى بالطريقة ( املصنعمعايري لإلنتاج وكذا مت تقسيم العمل وترشيد حتركات العمال يف وضع نظام املكافأة متكما ،عياريةاملتكاليف استخدام المما نتج عنه فيما بعد احملاسبة ب ،)التايلورية

والعالوات من أجل رفع إنتاجية العمال وحتسني أداء املصانع، ويف هذه الفترة مت استخدام نظام املعايري .وأدخل يف احملاسبة

ف الذي أدى إىل ظهور مراقبة التسيري هو ما حدث يف شركة السيارات األمريكية أما املنعط "General Motors "ا ضعيفة وال تستحوذ إال على حني ،1920 سنةمن سوق12% كانت مبيعا

Purre "ينسحب من اإلدارة ليتوىل" William C. Durant " مما جعل مؤسسها،السيارات األمريكية

Samuell "ب شركة املواد الكيماويةصاح" Du Pont Nemours " رئاسة شركة

1H.Zimnovitch," La Recherche Historique en Contrôle de Gestion",dans Y. Dupuy, Faire de la Recherche en Contrôle de Gestion, éditions Vuibert, FNEGE, Paris, 1999,p 162.163.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

6

"General Motors "، حيث جلب معه جمموعة من مدراء شركة "Nemours "، قاموا باستخدام ف يف عملية ووظفوها من خالل خربم يف الشركة اليت كانوا ا ، ةكتسباملجمموعة من التقنيات املالية

ومت بيع أكثر من مليوين ،1940 حتقيق أرباح هائلة سنة نتج عنهمما ،" General Motors"ري شركةيست .من سوق السيارات األمريكية % 50 تستحوذ علىالشركة وأصبحت،سيارة

I-2-1-2 1920-1970( ظهور وانتشار مراقبة التسيري(

بة اليت فحواها أن العديد من إن أهم ما مسح ملراقبة التسيري بالظهور هو حدوث تلك املفارقة العجي كما مل ) تفويض السلطة وإنشاء مراكز املسؤولية( ما كان مركزيا يفاملدراء قاموا بتطبيق الالمركزية

ت اإلنتاج وتنوعها احد ظهور مراقبة التسيري هو النمو اهلائل لووراء ولعل السبب اآلخر 1.حيدث من قبل 2.القيام بالرقابة على املنفذينيف تلك الفترة، مما أوجب تفويض السلطات و

معدل العائد على االستثمار : ومن بني أهم األدوات املالية اليت استخدمت يف تلك الفترة هي

Return on investment ) ROI( لشركة "Du Pont Nemours "كما استعملت شركة ، G.M يد اجلتقييم اله وهذا لتحديد املسؤوليات ونظام تسيري امليزانية، حيث كان كل قسم يدير اخلزينة اخلاصة ب

، كما جيب التذكري بالدور الكبري للحرب العاملية الثانية اليت ساعدت يف تطوير أدوات حسابية.للنتائج3.الربجمة اخلطية اليت مت استعماهلا فيما بعد من طرف املؤسسات يف عملية التسيريك

مت إنشاء املعهد ، حني1939 سنةكانت لوظيفة مراقبة التسيري ويف اخلتام ميكن القول أن النشأة الرمسية CIA "of America Controler's Institute".4بالواليات املتحدة األمريكية األمريكي للمراقبني

I-2-1-3 1970مراقبة التسيري لفترة ما بعد سنة

مة يإدارة الق: كـجلديدة يف التسيري ظهرت العديد من املفاهيم ا القرن املاضياتيابتداء من سبعين "Gestion de la valeur " ،كل هذه التطورات احلاصلة يف جمال .وإدارة التغيري وإدارة الكفاءات

وتقنيااالتقنية واملعلومات كان هلا األثر البالغ على مراقبة التسيري اليت أصبح لزاما عليها تطوير أدواا ومن ،الة حيث عرفت هذه الفترة انتشار العديد من األدوات الرقابية الفع،يدةملواكبة هذه التحديات اجلد

1 H. Bouquin, Les fondements du Contrôle de Gestion, Paris, DUF, Collection " que sais– je ?", 1994, p 18. 2 C. Alazard et S. Sépari , Op.Cit, p13. 3 H.Zimnovitch, Op.Cit, p164. 4 A. Khemakhem., Introduction en Contrôle de Gestion, éd Bordas Management, Paris, 1971, p9.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

7

ومراقبة اجلودة ،" ABC Activity Based costing : "حساب التكلفة على أساس النشاط:أمثلتها Balanced "ملتوازنة وظهور لوحات القيادة ا، " Total Quality control TQC "الشاملة

Scorecard ."انتقلت عملية مراقبة التسيري من مراقبة التكاليف إىل متابعة األداء وقيادة فقدذن إ .املؤسسة حنو حتقيق أهدافها

I-2-2 تعريف مراقبة التسيري وضعت عدة تعاريف ملراقبة التسيري منذ ظهورها، وقد اختلف العديد من الباحثني يف تفسريهم ملعىن

وميكن توضيح أهم مراحل تطور مفهوم الرقابة .لذي مرت به املؤسساتمراقبة التسيري نظرا للتطور ا :حسب اجلدول التايل

تطور مفهوم مراقبة التسيري عرب نظريات اإلدارة :)1-1 (رقماجلدول

مفهوم مراقبة التسيري مفهوم املؤسسة

.ماليةوة ي مراقبة حماسب- النظرية الكالسيكية .التركيز على التدقيق - . وحتديد املسؤولياتاالحنرافاتحتليل -

.مراقبة اجتماعية واقتصادية - مدرسة العالقات اإلنسانية .مراجعة اجتماعية - .اتصال ،زمشاركة، حتفي -

.قيادة املؤسسة - مدخل النظم

.نظام قائم على العالقة بني االتصال واملعلومات واألداء - لعالقة بني اهليكل التنظيمي، األهدافنظام قائم على ا - .واألداء

Source: P. Lauzel et R. Teller; Op.cit; p 8.

ب يف هذا ا الكتبرزرض بعض التعاريف ألعم يت سهومن أجل توضيح جيد ملفهوم مراقبة التسيري فإن .اال

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

8

من خالهلا وناملسؤولورة عمليات يقوم هي سري: " فإن مراقبة التسيري " R . Anthony "فحسب 1." احملددةستراتيجيةبالتأثري على األفراد يف املؤسسة بغرض تنفيذ اإل

فويعر" M. Gervais "اسريورة عمليات يتأكد من خالهلا املديرون من أن " :مراقبة التسيري على أ هذه املوارد ألهداف املؤسسة ، مةءمالىل يتم بكفاءة وفاعلية ، إضافة إستعماهلاااملوارد و علىاحلصول

2 ." احملددةستراتيجيةوأن النشاطات احلالية تسري يف اجتاه اإل

إحدى األجهزة األساسية للتعديل الداخلي " أا على ف مراقبة التسيري فيعرA.Burlaud " "أما تساعد يف حتقيق األهداف حىت ، دف إىل تنسيق أنشطة خمتلف األعوان يف املؤسسة فهيوالقيادة ، 3."املشتركة

فهابينما يعر" R.Teller "اسريورة عمليات تساعد يف اختاذ القرار وتسمح بالتدخل قبل : "على أ ساعد على يسمح بتحقيق املركزية، ويوأثناء وبعد العملية، فهي نظام شامل للمعلومات الداخلية

4."ل أداء كل نشاط أو وظيفة من وظائف املؤسسة تلخيص وتفسري جمموعة املعطيات اليت متثّ

مراقبة التسيري تشمل جمموعة األجهزة اليت تسمح للمؤسسة: " بأن" Elie Cohen "كما يضيف واألهداف احملددة ستراتيجيةأن املوارد مستغلة بفعالية، مع األخذ يف احلسبان التوجهات اإلمن التأكد ب

5."من طرف إدارة املؤسسةمراقبة التسيري تتكون من املسارات واألنظمة اليت تسمح بضمان " إىل أن " H. Bouquin "ويشري

واألعمال اجلارية عن طريق الرقابة ستراتيجيةالتناسق املستقبلي واحلاضر واملاضي بني االختيارات اإل6."التنفيذية

:هي وعلى ضوء هذه التعاريف ميكن القول أن مراقبة التسيري : سريورة عمليات تعمل على

.التأكد من االستعمال األمثل للموارد - . املؤسسةإستراتيجيةحث األفراد على تطبيق - .التنسيق بني التخطيط اإلستراتيجي والتنفيذ اليومي للعمليات -

1 R. Anthony and V.Govindarajan, Management Control Systems, Eighth Edition, ed Erwin, Homewood, 1994, p8. 2 M. Gervais, Contrôle de Gestion, 7ème édition, éd Economica, Paris, 2000, p20. 3 A. Dayan, Manuel de Gestion, Volume 1, éd Ellipses, Paris, 1999, p 799. 4 R. Teller, Le Contrôle de Gestion: Pour un Pilotage Intégrant Stratégie et Finance, Editions Management, 1999, p8. 5 E. Cohen, Dictionnaire de Gestion, Casbah Editions, Alger, 1998, p83. 6 H. Bouquin, Comptabilité de Gestion, Sirey, 1993, p168.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

9

I-3 خصائص مراقبة التسيري

:تسيري واملتمثلة يفمن خالل التعاريف السابقة الذكر ميكن استخالص عدة خصائص ملراقبة ال تضمن التحكم والتأكد من أن " processus "مراقبة التسيري عبارة عن سريورة عمليات: أوال

هذا املسار إىل ثالث مراحل " H .Bouquin"م ويقس.العمليات املخطط هلا تنفذ بشكل سليميتم التركيز فيها على حتديد النشاط وءحسب التسلسل الزمين هلا ، حيث تبدأ املرحلة األوىل قبل بد

ترفق هذه املهمة بتحديد و ،ملدة زمنية غالبا ما حتدد بسنة النهايات وترمجتها إىل أهداف كمية كما يتم يف هذه املرحلة وضع معايري ،الوسائل الالزمة لذلك وكذا حتديد األدوار لكل املتعاملني

وتسمى مبرحلة حتديد ،ثل يف وضع امليزانياتتتمفهذه املرحلة ،تسمح بتقييم جودة النتائج احملققة أما املرحلة الثانية فتمثل مرحلة بدأ النشاط وتسمى مرحلة القيادة ."Finalités " تلغايااالوجهة و

"le pilotage "، هذا النظام يراقب ويباشر باإلجراءات .لعملياتاتابعة مل ويتم فيها تنظيم نظام ومن بني أدوات . ات طارئة حتول دون الوصول إىل اهلدفالتصحيحية يف حالة حدوث احنراف

ذات خاصية األوىل فاألداة ،مراقبة امليزانية ولوحات القيادة توجد القيادة الالزمة يف هذه املرحلة حماسبية تسمح باملتابعة الشهرية للنتائج، واألداة الثانية تكميلية وهلا القدرة على تنبيه املسؤولني

كما جيب يف هذه املرحلة حتديد العمليات التصحيحية بدقة . بلية لنشاط املؤسسةث املستقاحدباأل .إضافة إىل حتديد املكلف ا

وتكون غالبا سنوية ،" Post évaluation " يف مرحلة التقييمتتمثل واألخرية و املرحلة الثالثة ى حتقيق األهداف احملددة يف والتأكد من مدني املسؤوليتم فيها تقييم أداء حيث وأحيانا فصلية،

1.ومن مث مكافأة هؤالء املسؤولني باإلجياب أو بالسلب، اأوقا ة معايري أساسية ناجتة عن العالقة بنيتعتمد عملية مراقبة التسيري يف تقييم األداء على ثالث: ثانيا .ققةالنتائج احمل واملوارد املتاحة واألهداف املراد حتقيقها :التاليةعناصر ال

". pertinence "و املالئمة" l'efficacité"و الفعالية " l'efficience " الكفاءة: وهذه املعايري هي باالستخدام األمثل ،)الفعالية(وهنا يعمل مراقب التسيري على التأكد من أنه مت الوصول إىل األهداف

وهذا ما يسمى ). املالئمة(هداف املوضوعة وأن هذه املوارد تتوافق وتتناسب مع األ،)الكفاءة(للموارد : التايلكما هو موضح يف الشكل ". le triangle du contrôle de gestion "مبثلث مراقبة التسيري

1 H. Bouquin, Les Fondement du Contrôle de Gestion, Op.Cit, p 31-32.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

10

مثلث مراقبة التسيري): 3-1( رقمالشكل

مالئمة ية فعال

األهداف

كفاءة

) الوسائل(املوارد النتائج

Source: H. Loning et autres, Le Contrôle de Gestion: Organisation et Mise en Œuvre, 2ème édition, éd Dunod, Paris, 2003, p6.

اء ض السبب ور على أساس تفويض السلطات، حيث يعترب التفوي التسيري عملية مراقبةتقوم: ثالثا . املؤسسات وتزايد املسؤولياتحجموالذي ظهرت احلاجة إليه نظرا لكربوجود عملية الرقابة،

املديرين، وكذا املسامهة يف تنمية املرؤوسني وإكسام ن عالعبء ختفيف يفوللتفويض أمهية كبرية تتمثل .راكز املسؤوليةمب و اخلاص تطرق إىل موضوع التفويض بدقة يف املبحث القادم يتم ال وس1.خربات

رغبة يف تشجيع املرؤوسني من ؛تعتمد عملية مراقبة التسيري على إجراءات التحفيز واحلث: رابعا وتنسيقها مع سياسة اإلدارة العامة م وأدائهماحد املتابعة الدائمة لنشاطات وىخمتلف املستويات عل

ملؤسسة إال إذا أرفق ايف حفيزي والتشجيعي ميكن لنظام مراقبة التسيري أن يلعب دوره التال و2 .للمؤسسة 3.)كافأةامل/ زاءاجل(بنظام

I- 4 لرقابة لاألشكال املختلفة و مراقبة التسيري

:ما يلي أنظمة مراقبة التسيري ةعادة ما يتم يف تركيب .مقارنة النتائج باألهداف واملعايري - .ت التصحيحية مما يسمح بالقيام بالعمليا، تحساب و حتليل الفرو قا - . مقارنة املوارد املستعملة مع تلك اليت مت تقديرها مسبقا -

1 H. Loning et autres ,Idem.,p5-7. 2 E. Cohen, Op.Cit, p85. 3 H. Loning et autres, Op.Cit, p7.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

11

، أو وضع معايري لقياس األداء، )وجود نتائج غري مالية( ليس من املمكن دوما قياس النتائج غري أنهضرورة جلوء املؤسسات إىل استخدام أشكال "ouchi "و "hofsted "لذا رأى بعض الكتاب مثل

.بةأخرى للرقا

I-4-1 الرقابة اهلرمية"le contrôle hiérarchique"

أين يتم إصدار أوامر من ،املركزي يظهر هذا النوع من الرقابة يف املؤسسات ذات التنظيم األعلى مبراقبة مرؤوسيه الذين املسؤولفهنا يقوم . ويعمل املرؤوسون على تنفيذها ،املسؤول األعلى

.يكل التنظيمي من أجل التيقن من تطبيق هذه التوجيهات واألوامرهم أدىن منه مرتبة يف اهليتميز هذا عماله، كمات على دراية مباشرة بسلوكيااملسؤولويف هذا النوع من الرقابة يكون

لرقابة اهلرمية تعمل على خلق التوازن بني املبادرات فا 1، من الرقابة بالبساطة وسرعة االستجابةالنوععمال والتنسيق الواجب توفره يف املؤسسة، مبعىن وجود قيادة مباشرة تعمل على اإلقالل من الفردية لل

وهنا جيب التنبيه .استقاللية العمال وإحالل التأكد بدل الشك من خالل توجيه املرؤوسني ومتابعتهمرقابة اهلرمية ولكن تأيت ألخذ بعض مزاياها، فال ال تنوب عن الرقابة اهلرمية،مراقبة التسيريإىل أن

إضافة إىل إلزام األفراد يف ، كما تساعد على حتفيز العمال،تسمح باختاذ القرارات بسرعة أكرب .املؤسسة بتحمل املسؤولية

I-4-2الرقابة عن طريق ثقافة املؤسسة " le contrôle par la culture"

ويف . يف املؤسسة أو يف مصلحة معينةيعتمد يف هذه الرقابة على جمموعة القيم السائدة بني األفراد و هناك بعض املؤسسات ).فرق عمل(الغالب تظهر هذه القيم وتتطور يف ظل وجود وسط اجتماعي

.تعمل على تطوير بعض القيم بني أفرادها حبيث تصبح مبثابة معايري واجبة االحتراماليت

I-4-3 الرقابة عن طريق السوق" le contrôle par le marché"

ت مستقلة هلا حساا اخلاص ونتائجها احديفترض هذا النوع من الرقابة تقسيم املؤسسة إىل و كل وحدة ميكنها أن تشتري وتبيع حبرية سواء من داخل املؤسسة أو من خارجها، املرتبطة بأدائها،

1 A. Dayan, Op.Cit, p 799.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

12

ردودية فالشركات القابضة تدير حمفظة من املسامهات وتعمل على االستغناء عن فروعها ذات املزاءات فإن التكلفة يف أي وحدة جيب أن اجلويف إطار وجود نظام .الضعيفة واقتناء فروع أخرىن وهذا النوع من الرقابة واضح وفعال غري أنه ال ميكّ). مردودية عالية( تكون أدىن من سعر السوق

حيان منافسة بني املؤسسة على املدى الطويل، حيث حتدث يف بعض األستراتيجيةمن التطبيق اجليد إل لنفس التابعةتاحدالوهذه بني تناسق فيمات داخل املؤسسة مما يؤدي إىل عدم وجود احدالو

1.املؤسسة

I-4-4 الرقابة التنظيمية" le contrôle organisationnel"

تعمل الرقابة التنظيمية على ضمان متابعة سريورة عملية اختاذ القرارات وجودا، من خالل يف حتديد وناملسؤولسني القواعد واإلجراءات املتدخلة يف عملية صنع القرار اليت يعتمد عليها حت

وال جيوز،فهذا النوع من الرقابة واسع اال ويشمل األنظمة املعلوماتية ونظم القرارات .توجهام ومن هياكل؛ ليةكما أنه يتم دمج مجيع أبعاد املؤسسة يف هذه العم،حصره يف رقابة تقنية واحدة

إضافة إىل أن الرقابة ، ثقافة املؤسسة و األفرادتسلوكيا وإجراءات متعلقة بسالمة القرارات، ودف خصوصا إىل توحيد اجلهود )الوظيفية والعملية(التنظيمية تشمل مجيع املستويات التنظيمية

2.الفردية واجلماعية مع األهداف املسطرة

I-4-5 املراقبة الداخلية " le contrôle interne "

حسب اجلمعية الفرنسية ملراجعي احلسابات فإن املراقبة الداخلية هي جمموعة من املقاييس الرقابية ق حتت مسؤوليتها من أجل ضمان محاية أصول املؤسسة وصحة احملاسبية اليت حتددها اإلدارة وتطب

l'ordre de "اخلرباء أما نقابة احملاسبني.التسجيالت احملاسبية واحلسابات السنوية الناجتة عنها

experts-comptables "ا تقترح التعريف التايلاملراقبة الداخلية هي جمموعة العمليات األمنية :" فإاليت تساعد على التحكم يف أداء املؤسسة، فهي تعمل على ضمان ومحاية وصيانة املمتلكات وجودة

تعليمات اإلدارة من أجل تسهيل عملية حتسني األداء من جهة املعلومات من جهة، وضمان تطبيق

1. A. Burlaud et C. Simon, Le Contrôle de Gestion, Casbah éditions Alger, 1999, p15-17. 2 C. Alazard et S. Sépari, Op.Cit, p17 .18.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

13

نشاطاا أخرى ، ويظهر هذا النوع من الرقابة جليا من خالل وضع املؤسسة لطرق وإجراءات لكل :فاملراقبة الداخلية تتميز بضرورة وجود 1."لضمان السري احلسن هلا

الحياا، والتأكد من ار صبإجراءات على مستوى العمليات التشغيلية، تضمن اخت - .التنفيذ اجليد هلذه العمليات

2 .)ىمراقبة كل نشاط على حد(أجهزة قائمة على الفصل بني املهام - : وبالتايل ميكن القول أن األهداف الرئيسية للمراقبة الداخلية هي ضمان

.حة املعلوماتصمصداقية أو - .عمول ا يف املؤسسةاخلطط واإلجراءات والقوانني املواحترام السياسات - .محاية األصول واملمتلكات - .استعمال املوارد بكفاءة وفاعلية -

: من خاللمراقبة التسيريوهلذا فإن املراقبة الداخلية تساعد عملية .ضمان جودة املعلومات اليت يعتمد عليها مراقب التسيري يف عمله - واخلطط السياسات إتباع بة االحترام، إضافة إىل ضمانالقيام بتحديد قواعد وإجراءات واج - .احملددة

موعة من األجهزة احملددة من طرف ومنه ميكن القول أن املراقبة الداخلية ليست وظيفة بل هي جم اإلدارة العليا، وهدفها هو وضع وحتديد قواعد وإجراءات تتعلق بكيفية التعامل مع الوثائق ومعاجلة

ويف هذا اال يتم االعتماد على املراجعة الداخلية للقيام . ة أصول املؤسسة وممتلكاااملعلومات ومحاي3.بتقييم نظام املراقبة الداخلية يف املؤسسة

1 P. Biosselier, Contrôle de gestion cours et applications, éd Vuibert, Paris, 1999, p.24. 2 L. Collins, Question de Contrôle, Presse universitaires de France, 1997, p 317. 3 A. Dayan, Op.Cit, p 801.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

14

I-4-6 املراجعة"L’audit "

ف كل من يعر"Beccour "و " Bouquin"املراجعة كما يلي : " ق املراجعة هي النشاط الذي يطب ومطابقة العمليات يف املؤسسة للمعايري مالئمةاستقاللية إجراءات ومعايري اختبار بغرض تقييم مدى بكل

.فاملراجعة جزء من نظام الرقابة الداخلية يهدف إىل تقييم هذه األخرية ".املعمول ا : وهناك عدة أنواع من املراجعة

ون احملاسيب أو للمعايري احملاسبية الداخلية مطابقة احلسابات السنوية للقان(مراجعة مالية وحماسبية - ).للمؤسسة

).مطابقة نظام املعلومات التسيريي للقواعد واإلجراءات الداخلية للمؤسسة(مراجعة داخلية - 1.)مراقبة التطبيق اجليد للنصوص اجلبائية(مراجعة جبائية وقضائية -

:ـ عملية املراجعة تسمح بفإنويف الواقع .علومات املستخدمة يف النظام احملاسيب حتسني جودة امل - .ضمان احترام اإلجراءات والقوانني املعمول ا يف املؤسسة -تقييم مدى فعالية األدوات الرقابية املتواجدة باملؤسسة، فاملراجعة هي مراقبة األنواع األخرى من -

2.الرقابةلومات ذات جودة مناسبة، كما من خالل توفري معمراقب التسيريوهنا يقوم املراجع مبساعدة

يضمن املراجع احترام اإلجراءات املعمول ا يف املؤسسة، و يقوم مبعاينة املعلومات املتواجدة يف ، ويف اجلهة املقابلة يقوم مراقب التسيري بكشف األخطاء يف العمل ويوجه عمل خمتلف امليزانيات

3.ية اخلاصة بوظيفة املراجعة الداخلية باملؤسسة يف إعداد امليزانمراقب التسيري،كما يساهم املراجع

I-5 دور ومكانة مراقبة التسيري يف املؤسسة I-5-1 دور مراقبة التسيري

ويف هذا اال . تطورت بتطور احمليط الذي تعيش فيه املؤسسة، إن ملراقبة التسيري العديد من األدوار .التسيري األدوار الرئيسية لوظيفة مراقبة أهم ذكريتمس

1 A. Burlaud et C. Simon, Op.Cit, p 16. 2 C. Alazard et S. Sépari, Op.Cit, p18. 3 A. Dayan , Op.Cit. P 802.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

15

I-5-1-1 املؤسسةب عملية التسيرياملساعدة على التحكم اجليد يف

من طرف املؤسسة اعهتبايتمثل دور مراقبة التسيري هنا يف التحديد الدقيق للطريق املناسب والواجب كما القرارات فهي تعمل على مساعدة املديرين يف اختاذ ،للوصول إىل األهداف املرجوة بكفاءة وفعالية

: التحكم يف نشاطام من خاللعلىيقوم مراقب التسيري بتقدمي العون للمسؤولني التنفيذيني ومساعدم .حتديد األهداف بدقة - .مراقبة خطط العمل - .متابعة تنفيذ العمليات - . احلاصلة بني التوقعات والنتائج الفعليةتالفرو قاحتليل - .افاقتراح إجراءات تصحيحية عند حدوث أي احنر - .ةيؤشرات القياداملاملساعدة يف حتديد - حبيث تقوم بشرح االحنرافات وحتديد ، تنفيذيمسؤولكما تعمل مراقبة التسيري على قياس أداء كل

وهذا ما جيعل مراقبة التسيري الوصية على عملية تفويض ،أسباا مما يسمح بتحديد املسؤوليات بدقة 1.اف املؤسسةأهدمع يتناسب الشكل الذي السلطات ب

I-5-1-2 املسامهة يف تصميم نظام املعلومات اخلاص بعملية التسيري

فهو املكون الرئيسي ،يعترب نظام املعلومات عامال أساسيا يف ضمان السري احلسن لنشاط املؤسسة املؤسسة أن تكون له القدرة على تزويداملستعمل نظام املعلومات يشترط يف لذا ،لنظام مراقبة التسيري وأن يوضح القرارات الواجب اختاذها فيما ، وأن يقدم وصفا دقيقا ملا مت حدوثه،باملعلومات الضرورية .إظهار الفروقات والسماح بإمكانية شرح أسباامع ،يتعلق بالتنبؤ و التقدير

،باملؤسسةاخلاص اسيب املسامهة يف تصميم النظام املعلومايت احملمراقبة التسيري على تعمل ويف هذا اال تقييم تساعد يفكما ،حتضري ووضع معايري تتناسب مع األنواع املختلفة من املسؤولياتوذلك من خالل

2 . تسمح مبتابعة التطورات املستمرة للمحيط اليتقياديةالؤشرات املاألداء ووضع

1 I. D.Kerviler et L.D.Kerviler, Le Contrôle de Gestion à La Portée de Tous!, 3ème édition, éd Economica, Paris, 2000, p9-10. 2 R. Teller, Op.Cit, p14

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

16

احملاسبة ،لومات احملاسبة العامةراقبة التسيري هي معاخلاص مبعلومات املن مصادر نظام فإويف الغالب .اإلحصاءات ،اتي امليزان،التحليلية

I-5-1-3 ط اإلستراتيجي و التنفيذ اليومي للعملياتيق بني التخطيالتنس

فمن أجل ،يعترب التوفيق بني املستويني اإلستراتيجي والتنفيذي أهم دور تقوم به عملية مراقبة التسيري جيب توفر أدوات اتصال مالئمة؛ اليومية للعمالتالسلوكياسسة وواقع ضمان تقارب أهداف املؤ

داخل ستراتيجيةونشر اإلليل الوضع وفقا لألهداف املسطرة، ص وحتيبغرض تشخ ومتعارف عليها ويتم ذلك باستعمال ،تشخيص الوضع: فمراقبة التسيري تقوم هنا بدورين متكاملني أوهلما هو .املؤسسة

ات والدور الثاين هو توفري أدو، بدقةالتكاليفبة التحليلية اليت متكن من حتديد أسباب أدوات مثل احملاس ويتم ذلك باستخدام ، وتساعد على تطبيقها من طرف املنفذين العملينيستراتيجيةتسمح بنشر اإل

1.امليزانيات ووضع مؤشرات تسمح مبتابعة األداء بشكل جيد :والشكل اآليت يوضح هذه العملية

و التنفيذ اليوميستراتيجيةدور مراقبة التسيري يف التنسيق بني اإل: )4 -1( رقم الشكل

مراقبة التسيري

ستراتيجيةاإل

لعملياتا

ستراتيجيةنشر اإل قياس قيادة تشخيص

1 P. Lorino, Le Contrôle de Gestion Stratégique: La Gestion Par Les Activités, Dunod, 1997, p25-27

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

17

املؤسسة إستراتيجيةب هذا املراقب عارفا كانغري أن دور مراقب التسيري ال يكون فعاال إال إذا أن دور مراقب التسيري يتعدى قيامه بضمان التطبيق اجليد " R.Simons "وأبعادها، حيث يرى

1.خلطر والتنبيه إليها إىل مسامهته يف تشكيلها من خالل الكشف عن مناطق استراتيجيةلإل

I-5-1-4 والسلوكياتالعمل على تعديل التصرفات

يقوم نظام مراقبة التسيري على أساس العالقات بني مستويات اهليكل التنظيمي، فبعض هذه العالقات لغرضمثل طلب القيام بتنفيذ عمليات وفق إجراءات معينة ،تكون يف شكل أوامر من طرف الرؤساء

توفري الوسائل واملوارد هلؤالء املرؤوسني ومنحهم السلطة كما يشترط لتحقيق ذلك.هداف خاصةحتقيق أغري أن حتقيق األهداف والوصول إىل النتائج املرغوب فيها ال يتم يف الغالب إال إذا وجد .الالزمة لذلك

هم، إذن فاحلل يكمن يف جمال يسمح فيه باملبادرة الفردية هلؤالء العمال واملرؤوسني أثناء قيامهم بعملهذا النظام يقوم على أساس املكافأة واجلزاء وحتفيز العمال وخلق روح . إجياد نظام دعم ملبادرات األفراد

وهذا ،مما يولد شعورا لدى املسؤولني بتحمل املسؤولية والسعي لتنمية مهارام وقدرام 2،املبادرة فيهميات ذا يتطلب من مراقب التسيري أن يكون على دراية بسلوككل ه .ما يتوفر يف نظام مراقبة التسيري

وتصرفات العمال، كما جيب عليه أن يتمتع بالقدرة على االتصال مع مجيع أعضاء املؤسسة للحصول .على املعلومات الالزمة لنشاطه

3:الفرنسية مت اقتراح مثانية أدوار ملراقب التسيري" Echange " من جملة90يف العدد و .ح ومساعدة اإلدارة العامة يف اختاذ القراراتنص - أ .نصح ومساعدة املسؤولني العمليني يف اختاذ القرارات - ب .حث املسؤولني العمليني على التفكري يف املستقبل - ت .املساعدة يف تقييم أداء األفراد - ث .املراقبة التقنية لعمل أدوات نظام مراقبة التسيري - ج .حتسني صحة وجودة املعطيات - ح .حتياجات وتطوير األدوات التقنيةتشخيص اال - خ

1 J -L. Malo et J- C.Mathe, L’essentiel du Contrôle de Gestion, édition Organisation, 2000, p32. 2 H. Bouquin, Les Fondements du Contrôle de Gestion, Op.Cit, p38.39. 3 H. Loning , Op.Cit, p242.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

18

.حتليل التكاليف والنتائج - د

I-5-2 مكانة مراقبة التسيري ضمن اهليكل التنظيمي

يعمل نظام مراقبة التسيري من خالل املعلومات اليت يستقبلها، وبالتايل فهو يتواجد يف مركز هذه ح هذه املعطيات وينقلها إىل األطراف املعنية التدفقات املعلوماتية للمؤسسة، فهو يعاجل وحيلل ويشر

:ـطة عموما ببالتسيري يف املؤسسة فهي مرت وبالنسبة ملكانة مراقبة.بذلك .حجم املؤسسة - .)مركزية أو ال مركزية ( أسلوا التسيريي - .الوسائل املتوفرة - .األهداف املتبعة من طرف إدارة املؤسسة -

يف جانب من جوانب إن مكانة مراقبة التسيري أصبحت غري حمصورة وبالنظر إىل التطورات احلاصلة ف ة املالية للمؤسسة، ويقوم بالعملية ، حيث كانت يف املاضي القريب تتواجد ضمن اإلدارياهليكل التنظيم

.املدير املايلالرقابية ن هذه الوضعية متكّف ، للمؤسسة مباشرة باإلدارة العامةمراقبة التسيري ربط أما يف الوقت احلايل فقد مت

شكل أكثر إجيابية، بللتدخل كما متنحه السلطة الكافية، تامةمن العمل باستقالليةمراقب التسيري . اختاذ القرارات وتقدمي النصح واإلرشاديفواملساعدة

ف أدواته الرقابية وطرقه حسب فإن عليه أن يكييري بعمله بشكل جيد، ومن أجل قيام مراقب التس ف على ماضيها ، كالتعرعتماد على كل ماله صلة باملؤسسةيط الذي يعمل فيه، كما أن عليه االاحمل

قبة التسيري ضمن والشكل املوايل يوضح مكانة مرا 1.، وكذا معرفة ثقافتها وسياستها العامةااوتطلع .اهليكل التنظيمي

1 I. d. Kerviler et L. d. Kerviler, Op.Cit, p12.13.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

19

التنظيميقبة التسيري ضمن اهليكل مكانة مرا): 5-1(رقم الشكل

مراقبة التسيري

متوين إنتاج توزيع تسويق

اإلدارة العامة

عالقة هرمية عالقة وظيفية

Source: P. Boisselier, Op.Cit, p31.

II- اهليكل التنظيميمراقبة التسيري ب عالقة

السلطات يف وزيع من خالل ت، املناسب لتنفيذ استراتيجيتهايم اهليكل التنظيمتصميتقوم املؤسسة ب غري أن وضع هيكل تنظيمي .املؤسسة وحتديد األدوار واملسؤوليات وختصيص املوارد الالزمة لكل قسم

، مما يستوجب وجود نظام مراقبة تسيري يعمل ستراتيجيةسسة غري كاف لضمان التطبيق اجليد لإليف املؤ األفراد بذلكويوجهاملخصصة لكل قسم ويتابع تنفيذ املهام على التأكد من االستعمال األمثل للموارد

ألقسام من خالل تسمح بتقييم أداء رؤساء اعملية مراقبة التسيري أن كما،حنو حتقيق أهداف املؤسسة .وضع أسعار للتبادالت اليت تتم فيما بني هذه األقسام

II-1 األشكال املختلفة للتنظيم

.هناك تقسيمات عديدة للهيكل التنظيمي، لذا جيب على املؤسسات اختيار التقسيم الذي يناسبها :يوجدومن بني أشهر األشكال املختلفة للهيكل التنظيمي

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

20

II-1-1 لبسيطاهليكل ا" Simple Structure "

أو عددا قليال من املنتجات، احدهذا النوع من التقسيم تتبناه الشركات الصغرى اليت تنتج منتجا وا شخص واحد يوجدوذلك لطرحها إىل شرحية معينة من شرائح السوق، ويف مثل هذا املوقف غالبا ما

ل بوجود ترتيبات رمسية، كما يالحظ يف هذا النوع من وال يقترن هذا اهليك.يقوم مبعظم املهام اإلدارية .التقسيم أن املوظفني يقومون بأداء العديد من املهام والواجبات

II-1-2 اهليكل الوظيفي " Fonctionel structure "

ا هو صعوبة أن ممع منو الشركة حيدث أمران أوهلما هو تعدد وتنوع املهام اليت جيب إجنازها، وثانيه ويف اهليكل التنظيمي .يؤدي شخص واحد أكثر من مهمة بطريقة سليمة دون أن يعاين من تفاقم العبء

. أو نظرا ألم يستخدمون نفس املوارد،الوظيفي يتم جتميع األفراد على أساس خربم العامة وجتارم ،...املوارد البشريةو وظيفة اإلنتاج، التسويق، التمويل،: هي باملؤسسةتوجد ومن أهم الوظائف اليت

.ا على أساس الوظائفقسمل هيكال موالشكل املوايل ميثّ 1.وتندرج حتت كل وظيفة العديد من املهام

، السعودية، دار املريخ،حممد سيد أمحد عبد املتعالو د رفاعي حممد رفاعي :، مدخل متكامل، ترمجةستراتيجية اإلدارة اإل،جاريث جونز وشارلز هل 1

.591-592 ص ،2001

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

21

اهليكل الوظيفي:)6-1( رقمشكلال

املوارد البشرية إنتاج متويل تسويق

التصنيع الصيانة الشراء

احملاسبة اإلعالم اآليل تسيري اخلزينة

اإلدارة العامة

.85، ص2001، واملهارات، الدار اجلامعية، اإلسكندريةاملبادئ :اإلدارة، آخرونو أمحد ماهر :املصدر

: مزايا وعيوب اهليكل الوظيفي :املزايا - أ

.تطوير وتنمية خربات العمال وزيادة التخصص - .ة يف التشغيل وارتفاع درجة املروناخنفاض تكاليف التصنيع - . املديرين حتكما جيدا يف األنشطةملستويات اإلدارية مما مينحتدين عدد ا - :العيوب-ب

. نظرا لتباعد الوظائفاألنشطة والتنسيق بني االتصالصعوبات يف -، تظهر الصعوبة يف قياس إسهام كل منتج أو جمموعة حالة تصاعد عدد منتجات املؤسسةيف -

.املنتجات يف جممل أرباحها

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

22

يف مناطق جغرافية حتدث للشركة فيما يتعلق بالبيع يف مع التغريات اليتعدم القدرة على التك - 1.خمتلفة

II-1-3 اهليكل املصفويف "Matrix structure "

، حيث تنشأ أقسام لكل تم جتميع األنشطة على أساس وظيفيييم اخلاص باملصفوفة قسيف الت ، باإلضافة إىل ترتيبوتأخذ شكال أفقيا ) ...التسويق ،قسم اإلنتاج، التمويل(لرئيسية النشاطات ا

. ئف وينتج عن ذلك شبكة معقدة بني املشروعات والوظا،أو طبيعة املنتجات خيص املشاريع عمودي شركة الطريانك التنظيمي عادة يف املؤسسات ذات املشروعات الكبرية وينتشر هذا النوع من التقسيم

"boeing"كالة الفضاءو و" Nasa "ل املوايل يوضح هيكال مصفوفياشكال، و.

اهليكل املصفويف:)7-1(رقم الشكل

.604 ص ، املرجع نفسه،يث جونزروجاهل شاررلز : املصدر

لتسويقا

لرئيسا

التمويل

املديرون التنفيذيون

اإلنتاج البحث

أو وعشر املديرم

وجاملنت

مشروع-أ-

-مشروع-ب

-مشروع-ج

593.، ص املرجع نفسه، جونز ثشارلز هل وجاري 1

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

23

:إطار هذه املصفوفة فردان مها داخل مال الع يترأسويف هذا التنظيم مع أخصائيني من وظفون ضمن فريق املشروع بالتعاون، ويعمل امللقسم ورئيس املشروعئيس ار

فيما يتعلق بشؤون املشروع، وإىل رئيس القسم هم إىل رئيس املشروعر ويرفعون تقاري،أقسام أخرى، حيث يتوىل أعضاء احلد األدىن من الرقابة املباشرةويتطلب هذا اهليكل .فيما يتعلق بشؤون القسم

ر هلم مراقبة باقي س فضال على أن مشاركتهم يف فريق املشروع يي،ملفريق الرقابة الذاتية على سلوكياا ونقل أعضاء عانة بأخصائيني من خمتلف األقسام، كما يتطلب هذا التنظيم ضرورة االستأعضاء الفريق

الفريق إىل مشروعات ل أقصى إمكانية متاحة الستغالل صفويف ميثّن اهليكل املفإأخرى تتطلب االستعانة خبدمام، وهكذا

.مهارات املوظفني أثناء استكمال املشروعات القائمة والشروع يف مباشرة مشروعات جديدة :واملتمثلة يفغري أن هناك بعض العيوب اليت تعتري هذا النوع من التنظيم

.نشوب صراعات بني الوظائف واملشروعات خصوصا الصراعات على املوارد - .مما يعين إنفاقا لألموال والوقتاحلركة الدائمة للموظفني، - . نزاعاتاختالط السلطة الوظيفية بالسلطة التنفيذية واحتمال حدوث - 1.حيتاج إىل قدرات عالية من التنسيق بني اخلربات الوظيفية وبني السلع أو املشروعات -

II-2 مراكز املسؤولية التنظيم على أساس " Les centres de responsabilité"

وعملية التفويض هي أن تفويض السلطة يساعد على ظهور مراكز املسؤوليةإن الفكرة اليت أدت إىل على أمور اإلدارة ملراكز ويعمل على تدريب رؤساء ا،ختفيف العبء عن اإلدارة العامة للمؤسسة

وهذا بدوره لديهم، وظيفياىا يولد رضألفراد وحيفزهم أكثر مم، إضافة إىل أن التفويض يشجع اوالتسيرييؤدي إىل زيادة الفعكما يسمح باختاذ قرارات أكثر دقة نظرا لكون ،ة االقتصادية ورفع املردوديةالي

اهلدف األساسي من تقسيم املؤسسة إىل مراكز مسؤولية هو إن لذا ف2.مبحيط عملهأدرى املركز رئيس ويضيف،ل التركيز على املسؤولني العمليني يف املؤسسةتسهيل عملية التحكم يف التسيري من خال

" H bouquin "ال فيقول أنمراكز املسؤولية هي حجر األساس يف عملية مراقبة التسيري" :يف هذا ا، اهليكل التنظيمي قاعدة يف توجد بينما،ستراتيجية بالقضايا اإلوناملسؤوليهتم ي قمة اهليكل التنظيمي فف

.608-604. ص، املرجع نفسه،يث جونزروجاهل شاررلز 1

2 H. Loning et autres, Op.Cit, p16.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

24

ناملتباعدا، هذان املستويان تنفيذ املهام اليومية الروتينيةمن عمال تنفيذيني يعملون على متكونة تاحدو متتلك ،.... مصاحل، إدارة إنتاج، تسويق،تاحدراكز املسؤولية اليت تعترب ويتم الربط بينهما بواسطة م لألهداف احملددة نتائج وفقا على حتقيق بعض الوناملسؤول يعمل فيها ،حيثجمموعة من الوسائل واملوارد

1."ويف وقت حمدد

II-2-1 تعريف وخصائص

صص هلم خت و ، معنيجمموعة أفراد يف املؤسسة يترأسهم مسؤول" ميكن تعريف مركز املسؤولية بأنه 2." واإلمكانيات لتحقيق أهداف معينةجمموعة من الوسائل

:صائص التالية املؤسسة يتميز باخلفمركز املسؤولية هو فرع من ...)، توزيع مصلحة، إنتاج، مصلحة( نشاط متجانس عبارة عن مركز املسؤولية - . اجليد شكلال بياتملوارد واإلمكانا ميلك السلطة الضرورية الستخدام مسؤولوجود - .كانيات من أجل متويل برامج العملتوفر الوسائل واإلم - .)تقييم أداء الرؤساء ( قابلة للقياس هنتائج - 3.وجود مسؤوليات مفوضة لتحقيق أهداف حمددة وفق امليزانية املسطرة -

II-2-2 وشروط هيكلة املؤسسة يف مراكز مسؤولية مبادئ

II-2-2-1 4:ة هيكلة املؤسسة يف مراكز مسؤوليمبادئ

: جيب مراعاا وهي كاآليت مبادئمن أجل هيكلة املؤسسة يف مراكز مسؤولية هناك عدة

" principe gigogne de délégation" مبدأ تسلسل عملية التفويض :أوال

:املبدأ على خاصيتني أساسيتني مهايعتمد هذا

1 H. Bouquin, Les fondements du Contrôle de Gestion, Op.Cit, p42. 2 C. Alazard etS. Separi , Op.Cit, p287. 3 I. d. Kerviler, Op.Cit, p25. 4 H. Loining, Op.Cit, p16.17.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

25

،تعين انتقال التفويض من املدير إىل من هو أدىن منهو:عملية التفويض "emboîté" خاصية تداخل -أسلسلة من ( ملرؤوسيهالتفويضبدوره مبنح املدير يتلقى تفويضا ممن هو أعلى منه مستوى مث يقوم أنأي

.رؤوسامل الرئيس ،)عمليات التفويضيعتمد عليها العقد التفويضي بني الرئيس ومرؤوسيه ، فعملية واليت:خاصية احلقوق والواجبات-ب

ن التفويض تلزم الرئيس بواجبات مثل القيام مبراقبة مرؤوسيه ومتابعة أعماهلم ، وبالنسبة للمرؤوسني فإ . من حقوقهم تقدمي تقارير وبيانات عن سري نشاطام ، واملشاكل اليت يواجهوا

مسؤول لتحقيق هدف معني يعين أن هذا املساعد هكما أن قيام املدير بتفويض السلطة الالزمة ملساعد .تفوض فاملسؤولية ال ، ألن تفويض السلطة ال يعين التهرب من حتمل املسؤولية. كذلكمسؤولواملدير

" le principe de contrôlabilité "مبدأ قابلية املراقبة: ثانيا

ا هذا كز على العناصر األتن جيب أن يرإن قياس أداء مركز مسؤولية معي ساسية اليت يتحكم : د حتديد أهداف املركز جيب مراعاة هذا يعين أنه عن،املركز .توفر اإلمكانيات الضرورية للمركز - يكون نشاط واليت، معايري أخرى، رقم األعمال،التكاليف: التالية بعني االعتبار العواملاألخذ -

.اكبرياملركز فيها يف عملية تقييم أداء املركز جيب عدم إدراج عوامل كان ملراكز مسؤولية أخرى نصيب كبري -

.فيها .كم ا هذا املركز دون غريهقائم على تقييم أداء املراكز وفق العناصر اليت يتح هذا املبدأفإذن،

" principe d'exhaustivité "مبدأ الشمولية : ثالثا

غري أنه من الواجب احترامه عند تقسيم املؤسسة إىل مراكز ، هذا املبدأ أقل أمهية من سابقيهيعترب مت إرفاق كل من أنه - فيما خيص النتائج احملاسبية ومعايري تقييم األداء- فهو يعين التأكد،مسؤولية

ية تغطي وأن مراكز املسؤول،لى األقل مبركز مسؤوليةعموقع حساب من حسابات امليزانية والنتائج فهذا املبدأ يقضي بضرورة الرقابة الشاملة لكل مراكز املسؤولية داخل . مجيع األنشطة يف املؤسسة

.ن خالل وضع معايري تقييم األداءاملؤسسة م

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

26

II-2-2-2 1ؤسسة إىل مراكز مسؤولية شروط هيكلة امل

أين يتم اعتبار ،تم تقسيم املؤسسات غالبا على أساس وظيفي أو مصفويف أو حسب املشروعي غري أن مراكز .املكون األساسي هلذا التنظيم) ...توزيعلفة من إنتاج وتاإلدارات املخ(مراكز النشاط

صوص عندما ال متتلك االستقاللية وال حىت وباخل،النشاط هذه ال متثل دوما مراكز مسؤولية حقيقية وهلذا ومن أجل جعل املؤسسة مهيكلة يف شكل مراكز ،السلطة الوظيفية الكافية إلدارة عملياا : تيةمسؤولية فعلية جيب توافر الشروط اآل

. والتحديد الدقيق لطبيعة النشاط،مإمكانية فصل املسؤوليات لكل رئيس قس -وتفويض جزء من سلطتها لرؤساء املراكز ى تطبيق الالمركزية، العامة علقدرة اإلدارة -

حىت ال يتم استعمال السلطات املمنوحة بشكل يتعارض ،تعريفهم باألهداف العامة للمؤسسةو .مع توجهات املؤسسة

،قدرة اإلدارة العامة للمؤسسة على إدارة الصراعات اليت حتدث بني مراكز املسؤولية واملؤسسة - .ى تطبيق الالمركزيةمع احلفاظ عل

II-2-3 نواع املختلفة ملراكز املسؤولية األ

: ز املسؤولية إىل مخسة أنواع وهيمراكتنقسم .كز التكاليف اإلنتاجيةامر - .كز املصاريف التقديريةامر - .كز اإليراداتامر - .كز الربحامر - .كز االستثمارامر -

II-2-3-1ة مراكز التكاليف اإلنتاجي" les centres de coûts productifs "

املناسبة منتوجات بأقل التكاليف وباجلودة توفريمهمتها لتكاليف اإلنتاجية هي مراكز مراكز ا 1.ويف اآلجال احملددة

1 R. Demeestère, Contrôle de Gestion et Pilotage de L’entreprise, 2ème édition, Dunod, Paris, 2004, p46.47.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

27

لة وتتميز هذه املراكز عموما بسهو، ورشات التصنيع والتركيب توجدومن أمثلة هذه املراكز را للعالقة املباشرة املتواجدة بني عملية اإلنتاج وتكلفة الوسائل ، نظحتديد تكاليفها دون أي التباس

:جدتولى مراكز التكاليف اإلنتاجية األدوات املستخدمة للرقابة ع من بني و. املستخدمة .التكاليف املعيارية - ." les budgets flexibles" امليزانيات املرنة - .قياس جودة وكمية املنتجات - 2.السعر واملردوديةحساب االحنرافات على -

. أي حماولة حتقيق احنراف مالئم يف التكاليف، املركز هي التحكم يف التكاليفمسؤولومهمة : كالتايلحساب االستغالل هلذا املركز يكونو

االستغالل حساب )حمددة من طرف اإلدارة( تكاليف معيارية تكاليف فعلية

II-2-3-2 مراكز املصاريف التقديرية " les centres de coûts déscretionnaires "

مراكز املصاريف التقديرية هي كل املصاحل اإلدارية ومصاحل الدعم اليت يصعب حتديد العالقة فيها اكز مر:مثلتها أومن .دمات املقدمة من طرف هذه املراكزبني تكاليف استخدام الوسائل وبني اخل

ى، هذه املصاحل تعمل عل...، قسم مراقبة التسيرياإلعالم اآليل يف املؤسسة، مصلحة البحث والتطوير هذا املركز ن عاملسؤولومهمة ، تدخل مباشرة يف عملية اإلنتاجتزويد املراكز اإلنتاجية خبدمات ال

ولذا فإنه يتم منح هذه .هلادون جتاوز امليزانية احملددة هي تقدمي اخلدمات احملددة من طرف اإلدارة تكاليف هذه غري أنه من اخلطأ اعتبار. مع اخلدمة املقدمة املنتظرة منهاملراكز ميزانية معينة تتناسب

بتحديد هذه ى، لذا يوصلتكاليف تتالءم مع وضعية املؤسسة، بل جيب جعل هذه ااملراكز ثابتة، كما امش من أجل متابعتها بشكل أفضلهلالتكاليف على أساس نسبة مئوية من رقم األعمال أو اراكز وبغرض تقييم أداء م. طرف أعضائه يفترض يف هذه املراكز املراقبة النوعية للعمل املقدم من

1 P. Boisselier, Op.Cit, p115. 2 H.Loning , Op.Cit, p19.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

28

فإنه يتم حتديد تكلفة اخلدمة الداخلية املقدمة من طرف هذه املراكز ومقارنتها ،التكلفة التقديرية .ة اخلدمة اخلارجية ونوعيتها كذلكبتكلف : كالتايلنيكو املركز االستغالل هلذا حساب و

االستغالل حساب ) حمددة من طرف اإلدارة ( ميزانية أعباء مقدرة تكاليف فعلية للمركز

لمركز عدم جتاوز التكاليف الفعلية ل( املركز هو حتقيق االحنراف املالئم مسؤولواملطلوب من كما جيب مراقبة عدد هذه املراكز وعدم السماح ملراكز أخرى ال فائدة منها .)ميزانية األعباء املقدرة

1.ة ألن ذلك يشكل عبئا على املؤسس،بالظهور

II-2-3-3 مراكز اإليرادات" les centres de revenus "

على مستوى دائرة عمالاألكز اإليرادات هي تعظيم رقم عن مرمسؤول للإن املهمة األساسية " تميز هذه ت و. "les forces de ventes "جد مراكز قوى البيعتو ومن أمثلة هذه املراكز 2."نشاطه

:املراكز مبا يلي . حمددة مسبقا تكون الواجب حتقيقهاعاتاملبي - . اخلاصة باملركز حمددة مسبقالعملتكاليف ا - 3. عن مردودية املنتجاتمسؤولاملركز غري -

لتقديرات احملددة عملية الرقابة على هذه املراكز تتمثل يف التأكد من أن املبيعات احملققة مطابقة ل و هدف مركز اإليرادات هو حتقيق حجم املبيعات املقدر مع احترام ميزانية و.من طرف اإلدارة

.ف اخلاصة به دون أن يكون هلذا املركز سلطة تأثري على مستوى األعباءاملصاري :ملراكز من خالل املعايري التاليةيم أداء هذه ايويتم تق

.كمية املبيعات أو نسبة النمو -

1 I. D. Kerviler, Op.Cit, p28.29. 2 P. Boisselier, Op.Cit, p116. 3 H. Loning, Op.Cit, p.19-20.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

29

1...دداجلزبائن ال و عدد فاء الزبائن وةكنسب، نوعيةمعايري -

II-2-3-4 مراكز الربح"les centres de profits "

من خالل حتسني إيرادات وذلك ،مشامراكز الربح هي مراكز مسؤولية مطالبة بتحقيق أكرب ه .ومن أمثلتها أقسام أو مصاحل اإلنتاج والبيع ذات االستقاللية 2.بتخفيض تكاليفهاواملنتوجات املباعة

قة بكيفية التعامل رات املتعلوتتمتع هذه املراكز يف الغالب باستقاللية وتفويض يسمحان هلا باختاذ القرا ى التفاوض مع املوردين والقدرة عل، وحماولة ختفيضها والتحكم يف التكاليف،مع تطور السوق

3.حبريةق الزبائن واألسواو بقدرة تامة على إدارة املنتوجاتفهذه املراكز تتمتع. واختيارهم من تكاليف وما فيها عن ما حيدث ااملسؤولفمركز الرحبية هو دائرة النشاط الذي يتم حماسبة

أي أن مركز الرحبية مؤسسة مستقلة هلا إيراداا وتكاليفها اخلاصة ا داخل املؤسسة ،حتققه من إيرادات 4.األصلية

مبعىن .ية اليت يساهم املركز يف حتقيقهاولتقييم أداء هذه املراكز جيب االعتماد على النتيجة الصاف .ها املركز يف عملية حساب األرباحليع املصاريف اليت حتمأنه جيب إدراج مج

: ويكون حساب النتيجة ملركز الربح كاآليت حساب النتيجة

تكاليف فعلية خاصة باملركز مبيعات فعلية خاصة باملركز

II-2-3-5 مراكز االستثمار" les centres d'investissements "

حتقيق أحسن مردودية ممكنة لألموال يف مهمته تتمثل مركز مسؤولية:"هو ستثماراالمركز ستثمار هو مركز ربح مبسؤولية إضافية تتمثل يف االأن مركز با ميكن القول كم5." بهاملستثمرة و . )...ء آالت جديدةشرا ،آالت، خمزونات، أموال اخلزينة ( التحكم يف االستثماراتىالقدرة عل

1 P. Boisselier, Op.Cit, p116. 2 C. Alazard et S. Separi, Op.Cit, p288. 3 H. Loning, Op.Cit, p20.

463ص ، 1998أمحد حامد حجاج، دار املريخ، الرياض، : ليستراي هتجر، وسريج ماتولتش، احملاسبة اإلدارية، ترمجة- 4. 5 P. Boisselier, Op.Cit, p116.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

30

مراكز االستثمار بتحقيق األرباح على املدى البعيد عكس مراكز الربح اليت تسعى إىل حتقيق تم : ولقياس أداء مراكز االستثمار يعتمد على معيارين.األرباح على املدى القصري

. )return on investement : ROI ( معدل العائد على االستثمار-1-

النتيجة ROI =

املستخدمةموالاأل 1.) معدل تكلفة األموال املستثمرةxاألموال املستثمرة(_ النتيجة = الدخل املتبقي -2-

II-2-4 مراكز املسؤولية وعالقتها مبراقبة التسيري

II-2-4-1 مراكز املسؤوليةاختيار

: منها مراكز املسؤولية بالعديد من العوامل اختيارترتبط عملية ....نوع املنتوج،طبيعة النشاط - . املؤسسة إستراتيجية -ال حيث كلما كانت هناك،تفويض اليت سيتم إرفاقها باملركزنوعية السلطة ودرجة ال -

2.كز كبريامركزية يف السلطة والتفويض كلما كان عدد املرا hiérarchie( يف املراكز ا أو ترتيبا هناك تدرجفإن ،وبالنظر إىل األنواع اخلمسة من مراكز التكلفة

entre les centres (، م مراكز تكلفة ومراكز إيراداتضركز ربح أو استثمار أن يملميكن فمثال، .كوالشكل املوايل يوضح ذل. تتواجد عالقات سلطة بني املراكزحيث

1 H. Loning, Op.Cit, p20. 2 C. Alazard et S. Sépari, Op.Cit, p 290.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

31

العالقة التسلسلية بني مراكز املسؤولية ):8-1( رقم الشكل

مركز استثمار

مركز ربح

مركز تكاليفانتاجية

مركز مصاريف

تقديرية مركز إيرادات

II-2-4-2 املعايري واملؤشرات املستعملة ملراقبة مراكز املسؤولية

ل ملخصا ملختلف مراكز املسؤولية إضافة إىل املعايري واملؤشرات املستخدمة اجلدول املوايل ميثّ .أداء مراكز املسؤوليةلتقييم

وعملية وضع هذه املعايري تسمح بتقييم أداء املراكز كما تعمل على توجيه املسؤولني ومتابعة : من املعايري واملؤشرات أساسيانوهناك نوعان. إجنازام بشكل مستمر ودائم

من مدى مطابقة وهدفها هو التأكد ،) indicateurs de résultats( مؤشرات لقياس النتائج-1 .نتائج املركز لألهداف احملددة

1.تسمح مبعاجلة االحنرافات مبجرد ظهورها وتساعد على توجيه األفراد مؤشرات قيادية -2 .كما أن عملية تقييم أداء املراكز تستوجب وضع أسعار للتبادالت اليت تتم بني هذه املراكز

1 C. Alazard et S. Sépari, Ibid, p 289 ,291.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

32

ملة ملراقبة مراكز املسؤولية ستعأهم املعايري امل : )2-1( رقماجلدول

مركز طبيعة ملسؤوليةا

املعايري واملؤشرات املستخدمة كزاخصائص املسؤولية يف املر

كز امرتكاليف ال نتاجيةاإل

:مهمته هي .بأقل التكاليف اإلنتاج - .احترام اجلودة -

.احترام الكميات احملددة - .احترام املواعيد - مستوى مسؤول عنركز غريامل-

.النشاط

.كمية املنتجات- .التكلفة الوحدوية- .اجلودة- .املواعيد-

كز امراملصاريف التقديرية

. احترام امليزانية احملددة- .نوعية اخلدمة املقدمة- .خمرجاته غري قابلة للقياس-

.التكلفة اإلمجالية للمركز- عدد ( جودة خدمة املركز- ... ).لشكاوى، زمن معاجلة امللفاتا

كز امر اإليرادات

.تعظيم رقم األعمال- .ختفيض نفقات رجال البيع-

.حجم رقم األعمال- .تشكيلة أو حمتوى رقم األعمال- باملركزالتكاليف اخلاصة -

تامة على رقم األعمال السؤولية امل- مراكز الربح

.وعلى التكاليف واستخدام الوسائلغري مسؤول عن اإلحنراف ركزامل-

.يف استعمال الطاقة املتاحة

:كفاءة املركز- .الوسائل املستخدمة/ اإلنتاج .

: مردودية الوسائل املؤجرة - .رأ س املال/اهلامش

.جودة املنتجات - .إحترام املواعيد-

مراكز االستثمار

تامة على رقم األعمال الة سؤوليامل- . األصول املستخدمةةديمردووعلى

.ستغاللاال سؤولية على تكاليفامل-

الوسائل / نتاجاإل: تكاليف اإلسراف .املستخدمة

.ةالوسائل املستخدم:تكاليف التعطل الوسائل املتاحة

.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

33

II-3 ةمراكز املسؤولي بني التبادالت

، وتكون يف شكل لنفس املؤسسةالربح أو االستثمارتبادالت بني مراكز ث عادة عدة حتد ، ويتم و تقدمي خدمات إىل السوق اخلارجي بيع منتجات أ يتم استخدامها لغرضةيوسيطتوجات من

أداء هذه املراكز وتشجيعها على حتسني من أجل تقييمالوسيطة املنتوجات وضع أسعار هلذه .-أسعار التنازالت الداخلية-طية يس على هذه األسعار اخلاصة باملنتوجات الو ويطلق.عملياا

II-3-1 مفاهيم حول أسعار التنازالت الداخلية وأسعار التحويالت

أسعار التحويالت :املصطلحني املتداولني عموما ومها بني طبيعة االختالف األمر إظهار بادئجيب يف .وأسعار التنازالت الداخلية

II-3-1-1 أسعار التحويالت ) les prix de transfert(

واليت حتدث أو تتم ،أسعار التحويالت هي األسعار اليت ترفق عادة بالتبادالت يف السلع واخلدمات .الت يف جمال التبادالت الدوليةيبني مؤسسات تابعة لنفس املؤسسة األم ، ويتم تطبيق أسعار التحو

شكال املتمثل يف إمكانية حتويل نتائج مؤسسات متواجدة بدول أجنبية إىل يظهر اإلو عادة ما. املؤسسة األم لتفادي دفع الضرائب يف الدول املضيفة ، وهو حال الشركات متعددة اجلنسيات

.وهناك عدة قوانني تفرض حتديد أسعار هلذه التحويالت اليت تتم فيما بني املؤسسات

II-3-1-2 الداخلية أسعار التنازالت ) les prix de cession internes(

لنفس االستثمارل أسعار التنازالت الداخلية قيمة تبادل السلع أو اخلدمات بني مراكز الربح أو متثّ ، وهذه األسعار والتبادالت اليت حتدث بني املراكز ال يكون هلا أي تأثري على النتيجة املؤسسة

، حيث أن ما يعترب تكلفة للمركز على أداء املراكزاألسعارر هذه بينما تؤث 1.اإلمجالية للمؤسسة : ، كما هو موضح يف الشكل املوايل للمركز املوردلمداخيالعميل هو

1 P. Boisselier, Op.Cit, p438-439.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

34

التبادالت بني مراكز املسؤولية :)9-1( رقم الشكل

متوين

خارجي

متوين خارجي مبيعات خارجية

املؤسسة

تنازالت داخلية)،خدمات سلع(

سوق مركز عميل مركز بائع ائي

Source: C. Alazard et S. Sépari, , Op.Cit, p293.

II-3-2 خليةع نظام أسعار التنازالت الداأمهية وض

:ـازالت داخلية بني املراكز يسمح بإن وضع أسعار تن .اس الدقيق ألداء املراكز املعنيةالقي - . املفوضة ملراكز املسؤوليةاحترام مبدأ االستقاللية - 1.تقارب يف املصاحل بني مراكز املسؤولية واملؤسسة إحداث -

: ر واملتمثلة يف املخاطضمن بع داخلية ال خيلوالتنازالت الضع أسعارغري أن و إجيابية تقراراميكن أن يؤدي به إىل اختاذ املركز إىل حتسني أدائه مسؤولإن سعي -

.ر سلبية على املؤسسةملركزه غري أا ذات آثاال التنازالت الداخلية بني املراكز يف الغالب تكون الطريقة اليت يتم ا حتديد أسعار -

2.ي أحيانا إىل ظهور صراعات فيما بني املراكزتعكس بصورة واضحة أداء املراكز وتؤدختيار اؤسسات إال وما على امل،ن هناك تقنيات خمتلفة لتحديد أسعار التنازالت الداخليةفإلذا

.األنسب منها

1 C. Alazard et S. Sépari, Idem, p 293. 2 P. Boisselier.Op.Cit.p.440.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

35

II-3-3 أساليب حتديد أسعار التنازالت الداخلية

سيتم التطرق فإنه ، لذا الت الداخلية حتديد أسعار التنازهناك العديد من األساليب اليت تستخدم يف .ن املزايا والعيوب لكل منهاإىل أهم األساليب مع تبيا

II-3-3-1 1حتديد سعر التنازل على أساس التكاليف

ميكن حتديد أسعار التنازالت الداخلية على أساس التكاليف عندما يكون هناك غياب لسوق تنافسي يف وعند القيام بتحديد سعر التنازل جيب األخذ.ت أسعار يف السوقأو عندما ال يكون هلذه املنتجا

السعر ، كما جيب أن يسمح هذا... حتفيز األفراد يف املراكز،نتاجتكاليف اإل: سبان عدة عوامل منهااحلسعر التنازل الداخلي التكاليف املتغرية للمركز يغطي أن جيب وهلذا ،للمراكز بتحقيق ربح مقبول

فإما :ويتم استخدام طريقتني حلساب سعر التنازل الداخلي .الثابتة وحيقق هامش ربح للمركزف والتكالي . التكاليف املعيارية للمركز،وإما باستعمالعن طريق التكاليف الفعلية

)coûts réels ( على أساس التكاليف الفعلية:أوال

تم األخذ يف احلسبان التكاليفيفإنه ل، ليف الفعلية يف حساب سعر التنازعند استعمال طريقة التكا ،، وهنا يأيت اخلطر الكبري املتمثل يف حتميل التكاليف الفعلية للمركز العميلالفعلية اليت ختص املركز املورد

؛، ونفس الشيء إذا قام املركز املورد بتحسني إنتاجه وختفيض تكاليفه ضعيفاهذه األخريا يظهر أداء ممحد أوذا يكون .لك نظرا ألن نتائجه اإلجيابية سوف تتحول إىل املركز العميلفإنه ال يستفيد من ذ

ومنه كان من األفضل استعمال طريقة حتديد األسعار على أساس التكاليف املعيارية 2.املركزين متضررارية إىل وتنقسم طريقة التكاليف املعيا.عرقل حتسني األداء العام للمؤسسةلتفادي مثل هذه احلوادث اليت ت

.تم فيه حساب كل التكاليف إدراج التكاليف املتغرية فقط ومنها ما ي فيهيتم قسمني منها ما

1 الفصل الثاين ملزيد من التفصيل حول التكاليف من املبحث الثاينيفأنظر -

2 P. Boisselier, Ibid,.p441-.442.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

36

)coûts complet standard(على أساس التكاليف الكلية املعيارية : ثانيا

ة تغطي يتم، حيثة مناسبة للنشاط اإلنتاجي للمركزيف هذه الطريقة يتم حتديد تكاليف معياري هلذه ةتقييميويف عملية . تسمح بتحقيق هامش ربحكما، وعيةبصورة موض كاليف املتغرية والثابتةالت

، وهذا ما يطرح اب التكلفة الكلية للمركز املوردن جزءا من التكاليف الثابتة يدخل يف حسفإالطريقة كل التكاليف الثابتة من فعادة ال يتم تغطية،يف حتميل التكاليف الثابتة على املنتوجات اإلشكال املتمثل فهذا يعين أن هذا ،)اإلنتاج الفعلي أقل من اإلنتاج املعياري ( نتيجة نقص يف اإلنتاج دطرف املركز املور

على حتميل تلك التكاليف غري املغطاة على املركز بذلك املركز ال يتحكم يف تكاليف إنتاجه ويعمل بدال وهلذا ينصح باستعمال التكلفة الثابتة الوحدوية .كزين مما يعطي صورة غري دقيقة ألداء املر؛العميل

.من التكاليف الثابتة الكلية

)coûts variables standard(على أساس التكاليف املتغرية املعيارية :ثالثا

نظرا للعيوب املتواجدة يف األسلوب السابق فإنه ينصح باستخدام هذا األسلوب الذي ال يأخذ بعني ، ل املركز العميإىلاملركز املورد اليت يتم حتميلها من طرف ورية املعيارية إال التكاليف املتغاالعتبار

هذه الطريقة يف حتديد السعر تسمح ورد، وهذا األخري مطالب بشراء كل منتوجات املركز املحيث أن :عن طريق حتقيق بعض األرباحمنللمركز املورد

.ز العميل ملزما بشراء كل منتجاتهون املرك، نظرا لكختفيض تكاليفه الثابتة - .احملددة اليفه املتغرية مقارنة باملعايريختفيض تك - وهلذا ميكن القول أن استعمال طريقة التكاليف املتغرية املعيارية يف حتديد أسعار التنازالت الداخلية هلا

: العديد من اإلجيابيات منها أقل من التكاليف هذه األخرية ، فإذا كانته الفعلية عن تسيري تكاليفمسؤول املركز املورد - أ

، سائراخليتحمل حالة العكس فإنه ويف ، يستفيد من ذلك يف حتقيق األرباح املركزاملعيارية فإن . إىل حتسني أداء مراكزهمنياملسؤولبمما يدفع

.)معيارية( مسبقا التكاليف حمددةاملعرفة املسبقة للمركز العميل بتكاليف مشترياته نظرا لكون - ببأسعار التنازل حتسب مرة كل سهل التطبيق ويتميز بالسرعة نظرا لكون التكاليف اخلاصة النظام –ج

.سنة

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

37

: لو من بعض العيوب واملتمثلة يفتنازل على أساس التكاليف املتغرية املعيارية ال خيالكما أن حتديد أسعار .يط ويف حجم اإلنتاجثباتا يف احمليتطلب تطبيق هذا األسلوب -أ غري أنه يف ،)املورد( يارية املتغرية للمركز يفترض هذا األسلوب حتديد التكاليف املع - ب

.بعض األنشطة يف لتقدير السليم للتكاليف املتغريةيستحيل االواقع 1 .خطر وضع تكاليف معيارية تفتقد إىل املوضوعية مقارنة بسعر السوق - ج

II-3-3-2 يد سعر التنازل على أساس سعر السوقحتد ) prix de marché (

سمح خبلق سوق يعترب حتديد سعر التنازل الداخلي على أساس سعر السوق الطريقة الوحيدة اليت ت لعميل كما ميكن للمركز ا،ة بإمكاا البيع للسوق اخلارجي فاملراكز املورد،داخل املؤسسة نفسها

ومن بني شروط تطبيق هذا . عىن وجود مراكز ربح مستقلة فعليامب ،كذلكي التموين من السوق اخلارج ،األسلوب هي وجود سوق تنافسي خارجي لكي يكون سعر السوق معيارا جيدا لتقييم أداء املراكز

: هيومن أهم مزايا هذه الطريقة .وكذا إمكانية معرفة أسعار السوق 2 . لتقييم األداء يعترب معياراالربح احملقق من طرف املراكز -نتاجية من اإل كفاءما يدفع باملسؤولني إىل حتسنيترب مرجعا أو معيارعوجود سعر السوق ي -

.أجل التأقلم مع السوق . على أداء املراكز بصورة موضوعيةتسمح أسعار السوق باحلكم - دم وجوديكون سعر التنازل بني املراكز الداخلية أقل بقليل من سعر السوق اخلارجي نظرا لع -

3.)مصاريف النقل ( مصاريف جتارية : بني أهم خماطر هذه الطريقةومن

اختفاء تموين ميكن أن تؤدي إىلن احلرية املمنوحة ملراكز الربح فيما خيص عملية الإ - تعارض مع حدوثمما قد يؤدي إىل ،دة أخرى غري قادرة على املنافسةمراكز مور .سسة التكامل الرأسي للمؤإستراتيجية

عن حبثاتعملييتطلب هذا األسلوب مفاوضات بني املراكز املوردة والعميلة وكذا -. تتحملها املؤسسةل تكاليف إضافيةثّمي وهذا ما،سعر السوق

1 H. Loning Op.Cit .p .38-40. 2 D. Brigitte ,Contrôle de Gestion Dunod ,Paris 1999 .p115. 3 P. Biosseleier , Op.Cit,p443.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

38

لى ع فتعمل إما ،ض احلاالت من أجل توجيه قرارات هذه املراكزوهلذا تتدخل إدارة املؤسسة يف بع أو أن تعمل اإلدارة على ، املوردة باملراكز خاصة تقدمي إعانات عن طريقتشجيع التموين من الداخل

1. املمنوحة للمراكز وتلزمها بالتعامل فيما بينها دون اللجوء إىل السوق اخلارجي االستقالليةتقييد

II-3-3-3 ديد سعر التنازل على أساس السعر املزدوج حت) le double prix de cession(

وميكن تطبيق ،يعترب حتديد سعر التنازل على أساس السعر املزدوج أفضل خيار بالنسبة لكال املركزين وم ففي هذه الطريقة يق.السوق والتكاليف احملتملة للمركزهذا األسلوب مع األخذ بعني االعتبار أسعار

بينما يقوم ،وق أو التكلفة الكلية أيهما أكرباملركز املورد حبساب سعر التنازل على أساس سعر السوالفارق بني . املركز العميل حبساب سعر التنازل على أساس سعر السوق أو التكلفة الكلية أيهما أقل

توجه املركزين إىل السوق السعرين الذي يتم التعامل به بني املركزين تتحمله إدارة املؤسسة لتفادي ليلة االستعمال يف إال أن طريقة السعر املزدوج ق .لتعامل بني املراكز داخل املؤسسةاخلارجي وتشجيع ا

: نظرا للتخوفات التالية،الواقع العمليح عن طريق عدم اهتمام املراكز املوردة بتخفيض تكاليفها نظرا الستفادا من الرب -

.املوازنة بني السعرينباستعمال طريقة السعر املزدوج هناك احتمالية أن يفقد املسؤولون عن املراكز االتصال -

.خلارجي والتغريات اليت تطرأ عليهبالسوق اال يسمح سعر التنازل احملدد على أساس السعر املزدوج لرؤساء املراكز بتطبيق -

.2بشكل فعال نظرا لتدخل اإلدارة العامة يف حتديد األسعار الالمركزية

II-3-3-4 حتديد أسعار التنازل على أساس املفاوضات) prix de cession négociés (

، ها حول أسعار التنازالت الداخليةراكز املسؤولية حرية التفاوض فيما بينمل تكونيف بعض احلاالت وضات يتم ويف هذه املفا.هاخارجمن أو املؤسسة إما من داخل يع؛ كما أن هلا حرية الشراء أو الب

دون أن يكونوا موضع عالقة وهم بأسعار السوق وتكاليف اإلنتاجاالعتماد على خربة املتفاوضني ومعرفت التنازل بوضع عالقة بني سعر كذلكدون أن يلزمواو ،ر السوق أو تكاليف اإلنتاجبني سعر التنازل وسع

1 D. Brigitte,Op.Cit ,p116. 2 P. Biosseleier , Op.Cit , p 207-208.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

39

، هماحول السعر املناسب لكليو لذا يتم التفاوض بني رئيسي املركزين .وسعر السوق أو التكاليف . كانت أسعار السوق يف تغري مستمروتستعمل هذه الطريقة عموما إذا

وميكن القول أن الطريقة األفضل يف حتديد األسعار هي تلك اليت تسمح ملسؤول أي مركز باختاذ ذه األسعار أن تساهم هينبغي، كما تماشى مع املصلحة العامة للمؤسسة تواليتالقرارات املناسبة

إىل إضافة،ا شأن كل أنظمة مراقبة التسيري شأ، املؤسسة وحتقيق أهدافهاإستراتيجيةاملوضوعة يف تطبيق حتفيز وعلىتناسبها وتالؤمها مع اهليكل التنظيمي للمؤسسة وأن تساعد باخلصوص على تقارب املصاحل

.راكزامل أداء كل يعكساملطبق سعر التنازل لكون نظراأكرباألفراد واملسؤولني لبذل جهود فإن أسعار التنازالت الداخلية ،مركزي حقيقي وإذا كانت اإلدارة العامة تشجع على تطبيق نظام ال

1.تضمن استقاللية واسعة للمراكز من خالل السماح ملسؤويل املراكز باختاذ القرارات حبرية أكرب

III- مراقبة التسيري نظاممراحل تصميم

لذا يعمل مراقب ، املؤسسة إىل العديد من العوامللية تصميم ووضع نظام مراقبة التسيري يفختضع عم املتغريات الداخلية و على دراسة علومات اليت تتعلق بنشاط املؤسسةالتسيري على مجع مجيع املعطيات واملري متر بأربع مراحل يويف العموم فإن عملية تصميم مراقبة التس ،واخلارجية املؤثرة على أداء املؤسسة

:أساسية هي . املؤسسةتتواجدفيهملة للمحيط الذي الدراسة الشا - .التشخيص الداخلي للمؤسسة - . التسيريةراقبمل نظام اقتراح - . املقترحمراقبة التسيري تقييم نظام -

III-1 ه املؤسسةفيجد اوتالدراسة الشاملة للمحيط الذي ت

ط االقتصادي واالجتماعي يتم دراسة احمليففي البداية ،عام إىل اخلاصراسة بالتدرج من ال الدتبدأ هذه فاهلدف من هذه الدراسة هو . أي طبيعة نشاطاا؛ مث دراسة القطاع الذي خيص املؤسسة،للمؤسسة

.ن أن يكون هلا تأثري على املؤسسةكاليت مياإلحاطة بكل الظواهر اخلارجية

1 C. Horngren et autres,Contrôle de Gestion et Gestion Budgétaire, 2ème Edition ,Traduction De G. Longlois ,Ed : Pearson Education Paris,2003,p 200.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

40

باملعلومات والدراسات املتوفرة إما من طرف مصاحل التوثيق دراسة مراقب التسيري يف هذه الويستعني كما ميكنه أن يتحصل على ، أو من طرف إدارة املستخدمنيوإما من طرف املسؤولني التجارينيالداخلية

، إضافة إىل اعتماده علىالغرف التجاريةو االت املتخصصة ومراكز اإلحصاءاملعلومات من طرف عالقة مباشرة مع وباألخص ذوي االتصال املباشر باألسواق والذين هلم ، سيني يف املؤسسةاملسؤولني الرئي

ومبجرد حصوله على هذه املعلومات يقوم بتحليلها من أجل حتديد أهم العوامل .منتوجات املؤسسة : توجدمن أهم هذه العوامل و.لمؤسسةل األداء املستقبلياملؤثرة على

رات الكالسيكية مثل وضعية ويتعلق األمر باملؤش: جتماعيةالعوامل االقتصادية واال -شاملة الدراسة ال وهذه .)البورصة، التجارة اخلارجية ( بشكل عام ، االقتصادالشغل

ر دد املؤسسة على املدى القصري، مثل وضعية تسمح بتحديد إمكانية وجود أخطا .أسعار الصرف

املستهلكني تسلوكيا ولسوق وتطورهل املعطيات اخلاصة باوتشم :العوامل التجارية -. يف شكل إحصائياتاملعطيات هذه وغالبا ما تكون،... تطور املنافسةو ورغبام

.مح هلا بتحديد نقاط قوا وضعفهاوبالنسبة للمؤسسة فإن دراسة هذه العوامل تسلوبة يف ، درجة التأهيل املطومن أمثلتها تطور تقنيات اإلنتاج: العوامل املتعلقة بالنشاط -

.، وغريهاالعملوختص القوانني الواجب احترامها عند عملية اإلنتاج حلماية : العوامل التنظيمية -

. التشريعات اخلاصة ببعض املنتجات وكذا،املستهلكني والبيئةبتحديد أهم املتغريات األساسية املؤثرة على تسمح له النتائج اليت حتصل عليها جيد أن ويف اية حتليله بأنه واحد )le facteur clé( ف املتغري األساسي ويعر.يعمل على ترتيبها حسب األولوياتف ،ملؤسسةا

، وتتميز هذه املتغريات من أجل قيادة املؤسسة بشكل سليمهافيمن تلك العوامل الواجب التحكم ي خيص ألساسي الذومثال ذلك املتغري ا . معينا وتكون حمددة وقليلة العدد ختص نشاطا:األساسية بكوا

وقد يكون املتغري األساسي ملؤسسة أخرى ، واملتمثل يف خدمات ما بعد البيعنشاط بائع اآلالت املرتليةساسا على معرفة األسواق إذن فالدراسة ترتكز أ ،...ديدج، معدل الت للعمالءاالستجابة هو درجةنقاط القوة والضعف لدى وسني وضعية املناف وعليها التغريات اليت ميكن أن تطرأ واوأحجامه . كل هذه النتائج تسمح بتحديد وضعية املؤسسة. املؤسسةإستراتيجيةونافسني سياسات املو، املنافسني

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

41

وميكن القول أنه بعد مرحلة الدراسة الشاملة حمليط املؤسسة يستطيع مراقب التسيري من خالهلا أن االت ، كما متكنه هذه النتائج من حتديد أهم اؤسسةات األساسية املؤثرة على املحيدد أهم املتغري

.حوهلاالواجب تركيز اجلهود

III-2 يص الداخلي للمؤسسةشخ الت

، ومن صورة واضحة ومفصلة حلالة املؤسسةإن مهمة مراقب التسيري يف هذه املرحلة هي اخلروج ب حاضرها وتوجهاا و ةاملؤسسمن خالل اإلطالع على ماضي أجل ذلك فهو يعمل على حتليل الوضع

كما أن ،...لنتائج الصافية او نسب النموو حصتها السوقيةو يف رقم أعمال املؤسسةواملمثلة ، املستقبلية، ويف هذا اال والضعف باملؤسسة وضيح نقاط القوةالقيام بعملية املقارنة مع نتائج املنافسني يسمح بت

إضافة إىل أن إجراء مقابالت مع .ريات احملاسبية ملراقب التسيضرورة توفري كل البيانبجيب التذكري كن مراقب التسيري من التعرف على أهداف املؤسسة املسؤولني الرئيسيني يف اإلدارة العامة مي

لذا جيب على مراقب ، قصرية األجل وأخرى متوسطة األجل هناك أهداف تكون فعموما،واستراتيجيتهاية بانشغاالت املؤسسة من أجل اختيار األدوات املناسبة لذلك ، وكذا معرفة التسيري أن يكون على درا

1.أولويات املؤسسة من أجل التركيز عليها دون غريها مكانتها يف و اخلطر املايلو كاملردودية ة باستعمال عدة معايريوميكن التعرف على وضعية املؤسس

مخس وهناك .الستخدام الواسع وسهولة حتديدمها املعيارين األولني يتسمان باأن إال ،...السوق 2:هيو املؤسسات تكون عليهاحاالت ميكن أن

.مؤسسات حتقق مردودية كبرية وتواجه خطرا ماليا ضعيفا: احلالة أمؤسسات حتقق مردودية كبرية وتواجه خطرا ماليا كبريا مثل املؤسسات اليت تتواجد : احلالة ب

.ىل متويلاجة إحبيف حالة منو جيعلها مؤسسات ال تواجه خطرا ماليا ولكنها ال حتقق مردودية معتربة مثل املؤسسات اليت : احلالة ج

.هاءفقدت عمالحالة تتعرض هلا ، وهي أسوأرا ماليا ولكنها ال حتقق مردوديةمؤسسات تواجه خط: احلالة د

.املؤسسات

1 I. D. Kerviler,Op.Cit,p.130.133. 2 J-L.Ardoin.et autres,Le Contrôle de Gestion ,2ème Edition ,Ed Publi-Union,.Paris,1986,p276-278.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

42

.ية كبريةيفة وال تواجه مشاكل مالمؤسسات حتقق مردودية ضع: احلالة ه :ا املؤسساتعليه تكونوالشكل املوايل يوضح الوضعيات املختلفة اليت

الوضعيات املختلفة للمؤسسات: ) 10-1 ( رقمالشكل

خطر مايل ضعيف

مردودية كبرية

-ه-احلالة

-ج–احلالة مؤسسات ذات .نشاطات قدمية

-أ-احلالةمؤسسات رائدة يف

السوق

-ب-احلالة-د-احلالة مؤسسات يف مرحلة منو

. داف مراكز ، ومعرفة أهى دراسة اهليكل التنظيمي للمؤسسةكما يعمل مراقب التسيري عل

حيث جيب ،ز بالتحكم يف املتغريات األساسيةاملسؤولية يف املؤسسة وما مدى اهتمام هذه املراكف وبعد تعر.ملؤسسة أي تغطية كل النشاطات اتطبيق مبدأ الشمولية يف وضع مراكز املسؤولية با

لتسيري الذي يناسب اقبة ا، يعمل على اقتراح نظام مرسيري على وضعية املؤسسة الداخليةمراقب الت .، كما يعمل على اختيار األدوات الرقابية الالزمة لذلكاملؤسسة

III-3 راقبة التسيريمل نظام اقتراح

،جلة املعلومات املتواجد باملؤسسةإن نظام مراقبة التسيري املقترح يستند يف عمله إىل نظام معا وجيب أن يكون ،لتحليلية إضافة إىل اإلحصائيات اوالذي يتكون من احملاسبة العامة وأنظمة احملاسبة ، وخالل عملية ديدة الناجتة عن األهداف احملددةالنظام احملاسيب متماشيا ومالئما لالحتياجات اجل

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

43

ص هذا النظام املعلومايت تدفق املعلومات وانتشارها يف املؤسسة يعمل مراقب التسيري على فحيم يوميكن تق. املناسبالتأكد من توفري املعلومات يف الوقتكما يعمل مراقب التسيري على ،وتقييمه

حول صحة لعامة وخمتلف املسؤولني العملينينظام املعلومات من خالل مالحظات اإلدارة ا 1.املعلومات ومدى توفرها وكذا نفعيتها

املختلفة اليت التسيري على اختيار األدوات املناسبة ملعاجلة الوضعيات مراقبويف هذه املرحلة يعمل دودية فهناك مؤسسات حتتاج إىل نظام حماسبة حتليلية متقدم من أجل متابعة مر،تعيشها املؤسسة

تاج إىل وضع نظام لوحات قيادة لتتمكن من متابعة حت، ومنها ما منتوجاا وختفيض التكاليف 2.عملياا بشكل دائم

III-4 املقترحراقبة التسيري متقييم نظام

يقوم مراقب وهنا ،تقد متّ ات واحتياجات املؤسسةمعرفة كل متطلبتكون ذه املرحلة يف ه ،كان يليب احتياجات املؤسسة أم ال ومعرفة إن ،التسيري نفسه مبراقبة وفحص النظام الرقايب املوضوعل على السري احلسن للنظام بل جيب أن يتسم هذا ألن وجود األدوات واإلجراءات العملية ال يد

من ،تقييم نظام مراقبة التسيري وعملهففي هذه املرحلة األخرية يتم .نظام املوضوع بالفعالية والنفعيةال : معايري هيةخالل ثالث

.مة النظام الحتياجات املؤسسةءمدى مال - .طريقة عمل النظام - .تكلفة وضع النظام -

III-4-1 ف النظام مع احتياجات املؤسسةمدى تكّي

مدى قدرة أدوات مراقبة التسيري على تلبية ف النظام مع احتياجات املؤسسة هوكيواملقصود بت وهل أن هذه األدوات ،حها عند القيام بالدراسة األوليةمستلزمات املسؤولني وتطلعام اليت مت توضي

1 I. D. Kerviler, Op.Cit,p.133.

.ثاين اخلاص بأدوات مراقبة التسيريأنظر الفصل ال - 2

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

44

ات و هذه األدوميكن احلكم على أداء كانت موجهة ملتابعة املتغريات األساسية يف كل مركز مسؤولية ؟ :من خالل عدة معايري نوعية وهي

. سهولة استعماهلا- . صحة املعلومات اليت توفرها- .)بيانات ومعلومات واضحة للجميع ( تسهيل التحاور الداخلي - . توفري معلومات ذات فائدة ونفع-

فهل األدوات ،زينةيف اخلية ناجتة عن مشاكل عية مالية مزرفمثال إذا كانت مؤسسة متر بوض إذا كان واحد من املتغريات األساسية الواجب ؛؟ أيضامح بعملية متابعة ورقابة للخزينةاملتواجدة تسق الداخلية تسمح مبعرفة مدخالت فهل أن الوثائ،ها ميثل ارتفاعا يف كمية الرواتبالتحكم في

وهل تسمح بتقدمي أرقام واضحة يف أية حلظة؟ ؟املستخدمني بدقة ) املستحقات(ت خمرجاو

III-4-2 طريقة عمل نظام مراقبة التسيري

ميكن معرفة مدى سالمة نظام مراقبة التسيري املتواجد باملؤسسة من خالل التأكد من أن خمتلف ويف هذا . سةحتترم من طرف األفراد يف املؤس و أن اإلجراءات واملواعيد ،ما خطط هلاوفق العمليات تتم

وقيام ، أهداف املؤسسةمعة يتناسب اال يقوم مراقب التسيري بالتحقق من أن ما حيدث يف املؤسس : عناصر وهيةرتكز على ثالثتالنظام مراقب التسيري بعملية حتليل طريقة عمل

ا املعلومات الواجب مبعىن أنه جيب أن حتدد اإلجراءات بدقة طرق التقييم وكذ: احملتوى -من الحظة بسيطة مب ائقالوثحيث يالحظ يف الواقع العملي أنه يتم إرفاق ،صول عليهااحل

.أجل التذكري بطريقة العمللف مراحل النشاط تتم خمت أنسمح بالتأكد منيإن وضع رزنامة نشاطات : املواعيد -

كما أنه من .فيذ املهام يدل على حدوث مشكل ماوأي تأخري يف تن ،بصورة سليمة تتناسب مع الوسائل ات خاصة بكل مركز مسؤولية وجود رزنامة نشاطالضروري

.واإلمكانيات املتاحة لهإن احلكم على طريقة عمل النظام :مدى مشاركة املسؤولني العمليني يف وضع النظام -

.وضع هذا النظام ومدى جتاوم معهيشمل تقييم املشاركة الفعلية للمسؤولني العمليني يف

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

45

نظام تناسقه جيب أن يسمح مبشاركة أكرب عدد من األطراف وأن يلقى قبوال لدى يضمن أي وحىت يف الواقع العملي أن األدوات املستخدمة يف مراقبة التسيري ال تلقى جتاوبا وال سيما إن لوحظ،العمال

.من طرف األفراد باملؤسسةوترحيبا

III-4-3تكلفة النظام

ألن عملية تقييم ، تناسب إمكانيات املؤسسة لتطبيق النظاميةجيب التأكد من أن التكلفة الكل النظام جيب أن تشمل تكاليف تشغيله، فمختلف العمليات احملاسبية ومعاجلة البيانات والتنسيق فيما

ولذا جيب قبل وضع نظام مراقبة التسيري باملؤسسة التأكد من ،بني املراكز كلها تتطلب إمكانيات .وارد الالزمة لذلكتوفر املؤسسة على امل

: لنظام مراقبة التسيري دف إىلوكخالصة ملا مت ذكره ميكن القول بأن عملية التشخيص التقين مع التأكد من أن املؤسسة تتوفر على الوسائل واإلمكانيات الالزمة واليت تتناسب -

. وخصوصيتهااالقتصاديةوضعيتها .إلجراءات احملددة االتأكد من أن األدوات الرقابية تعمل ضمن - .ة مع اإلمكانيات املالية للمؤسسةالتأكد من أن تكاليف تطبيق النظام متناسب -اقبة وجيب التذكري أن مر 1.ؤسسة وجتاوم مع النظام املطبقالتأكد من قبول األفراد يف امل -

تساهم يف افة للنظام وأن ضالتسيري ذات طبيعة اقتصادية، لذا جيب أن تظهر القيمة امل .فعالة يعد أمرا ضروريا استخدام أدوات رقابية و عليه فإن، للمؤسسةقيق النجاححت

III-5 الية نظام مراقبة التسيريشروط فّع ميكن القول بأن أهم خصائص النظام استخالصا ملا مت ذكره يف عملية تصميم نظام مراقبة التسيري

:الرقايب الفعال هي

1 I. D. Kerviler ,Ibid,p.137-139.

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

46

III-5-1 مات املقدمة وصحتهاتوقيت املعلو حسن سوء من أ تقدمي معلومات خاطئة مضلال لعملية اختاذ القرارات وكثريا ما يؤدي إىل نتائج يعترب

نظام مراقبة يفلذا يفترض و كليا،أاملتوقع،كما أن املعلومات املتأخرة تفقد معناها وفائدا جزئيا .وكي ال تضيع وقت املسيرالتسيري أن يقدم معلومات واضحة ودومنا حاجة للتفسري

III-5-2 طبق املنظام مراقبة التسيري سهولة فهم إذا مل يفهم املسير أو املسؤول جيدا النظام الرقايب املطبق وطبيعة النتائج واملعلومات اليت يقدمها،

1.فإنه يسيئ تفسريها؛ مما قد يؤدي إىل اختاذ قرارات خاطئةIII-5-3 القدرة على التحفيز

ويدفعهم إىل حتقيق أهداف طيع أن حيفز املسؤولني واملوظفني،النظام الفعال هو ذلك الذي يست لذا يتم االستعانة بنظام املكافآت واحلوافز املادية وغري املادية من أجل دفع األفراد لتحقيق . املؤسسة .ملؤسسة دون إمهال أهدافهم اخلاصةأهداف ا

III-5-4 اهليكل التنظيمي للمؤسسةتوافق النظام املطبق مع اوبه مع توافقه مع اهليكل التنظيمي للمؤسسة وجتكذلك الية نظام مراقبة التسيري من شروط فع

سم البحث والتطوير لمسؤول عن قلوجهها مراقب التسيري ياملعلومة اليت ف انشغاالت مسؤويل املراكززمة للمشاريع املتعلقة حديث الال جيب أن تتضمن كل برامج البحث والتمثال يف جممع صيدالين

تواريخ االنتهاء من املشاريع ومقارنة ل عدد الباحثني الالزمني للعملية و و معلومات حوباألدوية،قبة ، فإن نظام مرامثالويف حالة جممع غذائي إلنتاج وبيع احللويات .النتائج الفعلية مع امليزانياتز على املتغريات األساسية للنشاط واليت تتمثل الل التركي املسؤول من خالتسيري يف هذه احلالة يساعد

من أجل مساعدته ،... ، مردودية خطوط اإلنتاج العمالء، حصة السوق، تكاليف اإلنتاجىرض: يف .التخطيط اجليد والتحكم يف النشاطعلى III-5-5 إستراتيجية وأهداف املؤسسةالتركيز على

. وأهداف املؤسسةإستراتيجية حنو يكون موجهاب أن جي ،االقبة التسيري فع مرا كي يقوم نظاماألرباح الصافية مضاعفة : هناكات املؤسس املتبعة من طرفستراتيجياتومن بني األمثلة حول اإل

تعظيم األرباح خالل من السوق خالل سنتني أو 50%، احلصول على نسبة خالل أربع سنوات

.116حممد رفيق الطيب،املرجع السابق،ص 1

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

47

تعظيم األرباح على املدى إستراتيجيةإدارة املؤسسة تطبيق مثال اختارت إذاف ،...املدى القصري من خالل ستراتيجيةاإل املؤسسة على تطبيق هذه إدارةفعلى نظام مراقبة التسيري أن يساعد ، القصري

افة إىل تزويد ضقرارام على املدى القصري، إتقدمي املعلومات الضرورية للمدراء من أجل توجيه جيب أن يتماشي وعليهلتكلفة املتغرية اخلاص بكل منتوجل اهلامش على ااملسؤولني مبعلومات حو

1.مراقبة التسيري مع أهداف املؤسسةعمل نظام

1 C. Horngren et autres ,.Op.Cit,p 195.196

ىل مراقبة التسيري مدخل إ الفصل األول

48

جنازات املؤسسة وحماولة التنسيق إن الغرض األساسي من عملية مراقبة التسيري هو املتابعة الدقيقة إل لذا يتم اعتماد تفويض .ستراتيجية أجل التطبيق اجليد لإل املؤسسة منبني خمتلف أنشطة األفراد يف

ة التحكم وحتديد املهام السلطات وتقسيم املؤسسة يف شكل مراكز مسؤولية تسمح بتسهيل عمليام مبدأ ، كما يتم وضع نظام أسعار التنازالت الداخلية دف تقييم أداء املراكز واحتربشكل جيد .ة املفوضاالستقاللية

وفيما خيص عملية تصميم نظام مراقبة التسيري فإا متر بعدة مراحل أمهها هي الدراسة الشاملة إضافة إىل أن عملية ،للمحيط وتشخيص املؤسسة واقتراح خطة عمل من طرف مراقب التسيري

سيتم التطرق هذه األدوات . التصميم ترتكز على اختيار األدوات الرقابية الفعالة من أجل تنفيذ املهام .إليها بالتفصيل يف الفصل الثاين

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

،ال بعد ما مت التعرف على خمتلف األسس اليت تقوم عليها مراقبة التسيري وكيفية تصميم نظام رقايب فّع

كان ال بد من التطرق إىل أهم األدوات اليت يستخدمها مراقب التسيري من أجل التحكم بشكل جيد يف تسيري ىل نظامإها العامة والتحليلية ، إضافة جد احملاسبة بنوعيتو ومن بني هذه األدوات ،أداء املؤسسة

مدى مسامهتها تبيانمع األدوات الثالث األوىل ستتم دراسة ، و يف هذا الفصل امليزانية ولوحات القيادةللفصل الثالث وذلك للتفصيل األداة الرابعة واملتمثلة يف لوحات القيادة و ترك ،يف عملية مراقبة التسيري

.فيها بشكل أوسع

49

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

I - احملاسبة العامة La Comptabilité Générale

I-1 ماهية احملاسبة العامة

I-1-1 تعريف اليت حتدث أا نظام معلومات يعمل على تسجيل العمليات على ف احملاسبة العامة أو احملاسبة املالية تعّر

كما تعمل على تزويد املسامهني . بشكل عام، من أجل حتديد وضعيتها وأدائها بني املؤسسة وحميطها 1. واملتعاملني اخلارجيني مع املؤسسة باملعلومات الضرورية

I-2-1 دور احملاسبة العامة

:ة دور كبري يف املؤسسة يتمثل يف ام للمحاسبة العضري مة على تسجيل وشرح خمتلف األحداث ذات الطابع املايل بغرض التحاتعمل احملاسبة الع -أ

، كما ... ، جدول حسابات النتائج "Bilan"املوازنة اخلتاميةكالدوري لوضعيات املؤسسة سات من أجل تسهيل د يف مجيع املؤستم حتضريها بشكل موّحيأن هذه الوثائق احملاسبية

.عملية املقارنة، حيث ةمعلومات احملاسبة العامة موجهة خصوصا حنو األطراف اخلارجية املتعاملة مع املؤسس -ب

ومحلة األسهم وتم حتويل ونقل املعلومات للمهتمني بشؤون املؤسسة، مثل الدائننيي ألن هؤالء األطراف هلم قدرة حمدودة للوصول إىل املعلومات اخلاصة باملؤسسة، ،املستثمرين

2.كما أن هلم معرفة حمدودة كذلك بتقنيات احملاسبة اجلانب الضرييب، فتقنياا تسمح حبساب األرباح يظهر اهلدف من استعمال احملاسبة العامة يف -ج

.واملداخيل اخلاضعة للضريبة، وفق شروط واضحة ومطابقة لقوانني املصاحل اجلبائيةملراقبة على نشاط احملاسبة العامة عامل أساسي يف نظام املعلومات، حيث تسمح باملتابعة وبا -د

.اذ اإلجراءات الصحيحةقوم باختتووضعية املؤسسة، ويف حالة حدوث أي احنراف

1 P. Boisselier , Op.Cit , p 516. 2 L-P.Lauzon et autres , Contrôle de Gestion , Ed. Gaétan Morin Québec, Canada , 1980 , p 1-2.

50

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

حيث ال يتم التركيز فيها على تفاصيل ،مة تظهر املؤسسة كوحدة واحدة ااحملاسبة العنتائج -ه العمل الداخلي، ولكن تعمل على دراسة العالقات بني املؤسسة وحميطها، وهلذا فهي غري

1.اسيب فقط بعملية التسجيل احملبل القيام مكلفة بالسري الداخلي للتدفقات واملخزونتزود كال من احملاسبة التحليلية و احملاسبة التقديرية مراقبة امليزانية بالبيانات الالزمة،كما أا -و

2.متثل قاعدة أّي حتليل مايل :والشكل التايل يوضح جمال عمل احملاسبة العامة

جمال عمل احملاسبة العامة) : 1-2 ( رقمالشكل

تدفق األعباء تدفق املنتجات

متعاملني خارجيني) موردون (

متعاملني خارجيني املؤسسة )زبائن(

E. Cohen , Op.Cit , p70. :Source

I-2 على احملاسبة العامة لتصبح أداة مراقبة الضرورية التعديالت

:جل أن تكون احملاسبة العامة أداة ملراقبة التسيري جيب إجراء بعض التعديالت عليها واملتمثلة يف أ من

I-2-1 توفري القوائم املالية على فترات متقاربة

يعترب معرقال لعملية التحكم يف نشاط املؤسسة، إن انتظار سنة أو أكثر بقليل من أجل معرفة النتائج لذا فإن توفري حسابات النتائج وحسابات امليزانية .وكذا يف اختاذ القرارات املناسبة نظرا لطول الفترة

سنة M.Gervaisفحسب دراسة قام ا . يعترب ضروريا جدا) شهريا ، فصليا ( على فترات قصرية Comptes de " حسابات النتائج جدول شركة تقع غرب فرنسا، وجد أن62 حول 1986

résultat"يتم استعماله و حتضريه شهرياأنه كما ، األداة األكثر استعماال يف عملية املراقبةوه. مؤسسة، أظهرت 230 على H.Jordanمن طرف الباحث 1998ت سنة ى متّ كما أن دراسة أخر

التسيري بكثرة نظرا يف عملية مراقبةهتعمل منها تعمل على توفري حساب النتائج شهريا، وتس%80أن 1.لقدرته على إظهار بيانات ومعلومات خاصة بكل التغريات اليت حتصل يف التكاليف واملنتجات

1 E. Cohen , Ibid , p 69.70.

.2،ص1999حممد بوتني،احملاسبة العامة للمؤسسة،ديوان املطبوعات اجلامعية،اجلزائر، 2

51

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

مة بغرض الرقابةا فترات حتضري القوائم املالية للمحاسبة الع)1-2 ( رقماجلدول

نسبة الشركات % الشركات اليت حتضر القوائم املالية حسب الفترة الزمنية %املصرحة الستعماالا للقوائم املالية ملراقبة

التسيري

6أكثر من شهر وأقل من شهريا أقل من شهر أشهر

فصلية أو سنوية

لنتائج حساب ا- حساب امليزانية- جدول التمويل-

88.7

66.1

45.2

4.9 53.2

17.7

12.9

16.1

16.1

12.9

14.5

32.3

24.2

M.Gervais, Ibid, p 32.: Source

. اجلدول أعاله يتبني أن معظم الشركات تستخدم حساب النتائج يف عملية مراقبة التسيري خاللمن

I-2-2 التسديد الطويلة توزيع األعباء ذات فترات

، ...)ة املياه ، الغاز، الكهرباء مني ، الضرائب ، فاتورأعالوات الت( تتمثل هذه األعباء عموما يف ن تتم فوترا حلظة استهالكها بل تعترب أ دون ، ميكن أن تستهلك خالل فترة النشاطءهذه األعبا

على مراحل ءحتميل هذه األعبا إمكانية جل تفادي حدوث تغريات يف النتائج وأومن . مصاريف سنوية ظهور نتائج مضللة ال تعكس الواقع، فإنه من األفضل توزيع جمموع هذه و أ،هاونشاطات ال ختّص

.على الفترات اليت يتم فيها االستهالك الفعلي هلا واليت كانت نتاجا لتلك النشاطاتاألعباء

I-2-3 إرفاق القوائم املالية مبعايري

ففي حالة غياب نظام .كن إرفاق القوائم املالية مبعايري سواء تقديرية أو فعلية خاصة بسنوات سابقة ميعمال والتكاليف، أين فإنه ميكن دائما االنطالق من فرضيات شاملة حول تطور رقم األ،تسيري امليزانية

ن طرف الزبائن والدفع تم فيه مراعاة قواعد التسديد متيتم إنشاء حساب نتائج تقديري لكل فترة، و سياسات االستثمار واالقتراض، بغرض تشكيل حساب ميزانية تقديري وجدول متويل وللموردين

1 M.Gervais,Op.Cit , p 26 et suivantes.

52

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

مما يسمح باختاذ إجراءات تم مقارنة النتائج الفعلية بالتقديرية ت ويف اية كل فترة .تقديري كذلك

ص السنة أو الفترة ختمعايري فعلية تصحيحية ، كما ميكن استعمال نفس الطريقة ولكن باالعتماد على املؤسسات يف مرحلة منو بطيء أو يف حالة املؤسسات كون تع عموما عندما وهذه الطريقة تتّب. املاضية .الصغرية

I-2-4 إزالة آثار التضخم على النتائج

ن إن معطيات احملاسبة العامة مسجلة على أساس تكاليف تارخيية، ويف حالة حدوث تضخم فإاملعطيات املقدمة تصبح فاقدة للكثري من الصحة واملصداقية، حيث أن األصول الثابتة واملخزونات ال

هتالكات واستهالك املواد فإنه يتم حساا الكذلك بالنسبة ل،وتصبح قادرة على متثيل قيمتها احلقيقية .ا يؤثر على النتائجممسابقة انطالقا من أسعار

:حدوث تضخم مرتفع فإن استعمال احملاسبة العامة يف مراقبة التسيري يتطلب وهلذا فإنه يف حالة .سعارألاالتنبه ألهم العوامل اليت تسببت يف االرتفاع العام يف - 1.قييم لألصول كلما تطلب األمر ذلكالقيام بعملية إعادة ت -

I-3تقنيات احملاسبة العامة املستخدمة يف مراقبة التسيري

I-3-1الوسيطية للتسيري األرصدة Les soldes intermédiaires de gestion

مر بإظهار حساب النتائج على شكل تسلسل من اهلوامش تشكل يف جمموعها النتيجة ويتعلق األ هذا النظام املتطور يقترح التحليل االقتصادي للنتيجة وإظهار خمتلف األرصدة على الشكل و.الصافية 2:التايل

La marge commercialeاري اهلامش التج -أ :وحيسب كما يلي وخيص النشاط التجاري الفعلي للمؤسسة

1 M.Gervais ,Ibid ,p27-29. 2 T. Cuyaubère et J. Muller, Comptabilité de Gestion et Eléments D’analyse Financière , Groupe Revue Fiduciaire, Paris 2000 . p 205.206.

53

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

مبيعات بضاعة

لبضاعة تكلفة شراء ا) -( التغيري يف خمزون البضائع ) -( +/

اهلامش التجاري=

La production de l’exerciceإنتاج الدورة -ب

إنتاج مباع إنتاج خمزون + إنتاج املؤسسة باالستخدام الذايت+ إنتاج الدورة =

La valeur ajoutéeالقيمة املضافة -ج

:كما يلي تم حساا ي و، حققته املؤسسة أثناء قيامها بنشاطها العاديمار القيمة املضافة عن تعّب

اهلامش التجاري إنتاج الدورة + )مواد اولية وخدمات خارجية ( استهالكات الدورة - القيمة املضافة =

L’exedent brut d’exploitationالفائض اخلام لالستغالل -د

القيمة املضافة إعانات االستغالل + ضرائب ورسوم- مصاريف املستخدمني- الفائض اخلام لالستغالل=

54

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

. ل هذا الفائض التدفق اخلاص بدورة االستغالل قبل اخلضوع إىل الضرائب على األرباح واألعباء املاليةميثّ

:موال اليت حتصلت عليها املؤسسة من أجلفهو يقيس كمية األ .جتديد استثماراا - .ديد أعباء الديونتس - .توزيع األرباح - 1 ).ا أو خارجياذاتي( ألنه ال يدخل يف حسابه طريقة التمويل ، خالل الزمنية املقارنةلل عمكما يسّه

Le résultat d’exploitation نتيجة االستغالل -ه

تبعة واحلوادث تقيس نتيجة االستغالل األداء االقتصادي للمؤسسة، بصرف النظر عن سياستها املالية امل :وحتسب كما يلي .االستثنائية

الفائض اخلام لالستغالل

مسترجعات االهتالكات ومؤونات االستغالل + حتويل تكاليف االستغالل+ نواتج متنوعة ختص دورة االستغالل+ خمصصات االستهالك ومؤونات االستغالل- نوعة ختص دورة االستغالل مصاريف مت- نتيجة االستغالل=

Le résultat courant avant impôtsالنتيجة قبل دفع الضرائب -و

،يبني هذا احلساب النتيجة احملققة عن طريق النشاط العادي للمؤسسة بعد تسديد املصاريف املالية :سب كما يلي حيو

1 M Gervais , Op.Cit , p 34.

55

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

نتيجة االستغالل

نواتج مالية+ مسترجعات املؤونات املالية+ حتويل األعباء املالية+ مصاريف مالية- خمصصات املؤونات املالية- نتيجة االستغالل قبل دفع الضرائب=

Le résultat exceptionnelالنتيجة خارج االستغالل -ز

ويتم حساا كما .تسمح النتيجة خارج االستغالل بقياس تأثري العمليات االستثنائية على النتيجة النهائية :يلي

نواتج استثنائية

مسترجعات املؤونات االستثنائية + حتويل األعباء االستثنائية+ أعباء استثنائية- خمصصات املؤونات االستثنائية - النتيجة خارج االستغالل =

Le résultat net النتيجة الصافية -ح

:وتعترب املقياس احلقيقي ملردودية املؤسسة وحتسب كما يلي

النتيجة قبل دفع الضرائب النتيجة خارج االستغالل) -(+/

مسامهة األجراء يف حتقيق األرباح- ضرائب على األرباح- النتيجة الصافية=

56

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

I-3-2 حسابات الفائض Méthodes des comptes de surplus1

وتسمح ، لكل قسم من حساب النتائجاألحجام و األسعار الفصل بني ىد هذه الطريقة علتعتم بتوضيح األطراف أو األقسام اليت كان هلا التأثري وكذلك بتحديد التغري يف أداء املؤسسة من سنة ألخرى

،، املوردون، األجراءاملسامهون : الفاعلة هيو األطراف .ان بالنقصأو سواء بالزيادة .على أداء املؤسسة .الدولة باإلضافة إىل، الزبائن

يف جمال أمهيتها إبراز يتم بعد ذلكووفيما يلي عرض للمعادالت اليت تعتمد عليها هذه الطريقة، :مراقبة التسيري

: حيثiرمز هلا بـ ي تنتج وتبيع عددا من املنتوجات ما مؤسسةتكنل •i=1,2,…,m) (

. ) (j=1,2,…,n حيث j هلا بـ يرمزاملؤسسة تستعمل عددا من عوامل اإلنتاج • Pi Pi+ ∆Pi له بـ يرمزاملنتوج

∆Fj Fj+ 1من أجل السنة 0من أجل السنة

.jƒ فريمزهلابـ وبالنسبة لعوامل اإلنتاج R+ ∆1لنسبة للسنة با.

من أجل السنة 1

∑i ( Pi + ∆ Pi ) ( ρi + ∆ ρi ) = ∑

∑i ρi ( Pi + ∆ Pi )- ∑j ƒj ( Fj + ∆ Fj ) =-∑∆

. 1ىل السنة إ0قال من السنة

1 M. Gervais,Op.Cit , p 36-40.

57

Fj له بـيرمز اإلنتاج عامل

iρريمز هلا بـ ف ا األسعار الوحدوية للمنتجاتمبينiρ iρ+∆ iρ jƒ jƒ+∆ jƒ

R ، و 0 النتيجة قبل الضريبة للسنة Rولتكن 0من أجل السنة

: يكتب 0حساب السنة •∑i Pi ρi = ∑j Fj ƒj + R ……(1)

: يكتب 1وحساب السنة •j ( Fj + ∆ Fj ) ( ƒj + ∆ ƒj ) + R+∆R…..(2)

ρi(Pi+∆Pi) +∑∆ƒj(Fj + ∆ Fj) +R+∆R…(3)

حصل على عالقة تسمح باالنتتي )3( من )1(بطرح

أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا الفصل الثاين

∑iρi ∆ Pi - ∑j ƒj ∆ Fj = ∑i-∆ρi(Pi+∆Pi) + ∑j ∆ƒj (Fj+∆Fj) + ∆R

فائض اإلنتاجية احملق فائض اإلنتاجية املوز

قيمة املبيعات وقيمة العوامل هذا الفائض يف اإلنتاجية بني

مبيعات xالتغري يف السعر

، وميثل نسبة )1مل للسنة

.ض

:،أيت األسعار ثابتة

.ة يف اإلنتاجية ارتفاع أو فإن أّي؛)هلكة

:)1( السنة جام ثابتة وختص .إلنتاجية احملققة

ق

58

أي الفرق بني،الفائض يف اإلنتاجية عن توزيعر عن كيفيةف األمين من املعادلة يعّب

.حققه املسامهون، املؤسسة ( تسبب فيه الزبائن نسبة الفائض الذي

مية العوا كxتغري يف سعر عوامل اإلنتاج . الدولة ووردين ، األجراء ، البنوك

نتجت هذا الفائأا وتفسريا لألسباب اليت :

يف النتيجة إذا كان احملقق بالزيادة احلاصلة∆R

.fj=0∆ و ρi=0∆ن .عين زيادة يف حجم املبيعات مبعىن زياد؛قيمة عوامل اإلنتاج اخنفضت

الكميات املباعة أو املست( ثبات األحجام :ميله على

األح. j ∆ƒj(Fj+∆Fj)∑ :أي) اليف ل من ا تقلƒj عوامل اإلنتاج زيادة أسعار

ع

رفالطرف األيسر يف املعادلة يعّب والطر، املتدخلة يف عملية اإلنتاج

:خمتلف األطراف املؤثرة حيث • ∆R: متثل الفائض الذي • ∑i-∆ρi(Pi+∆Pi) : متثل

) .1السنة• ∑j ∆ƒj(Fj+∆Fj): ال(أي

الفائض احملقق من طرف املن املعادلة متثل تعبريا حقيقيفإوهلذا

للمعادلة قوفيما يلي التحليل املعّميرتبط الفائض يف اإلنتاجية )1 ∑ρi ∆Pi - ∑ƒj ∆Fj

أي أ )ρi و ƒj(فاألسعار ثابتة ي،فهذا موجبPi∆ففي حالة أن أي ، سالبFj∆وإذا كان

إذا تغريت األسعار مع أما )2اخنفاض يف اإلنتاجية يتم حت

تك( ن واألجراء ياملورد -أ (Fj+∆Fj)، ولذا فإن

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

:) 1( أحجام املبيعات ثابتة وختص السنة .i-∆ρi(Pi+∆Pi)∑ :أي) مبيعات ( الزبائن -ب

( ∆ Pi + Pi) ، أي زيادة يف أسعار املنتجات يزيد من اإلنتاجية احملققة يف ولذا فإن 1.املؤسسة

I-3-2-1 التسيري راقبة يف م مزايا استخدام طريقة الفوائض

:طريقة بـتسمح هذه ال الفهم اجليد لغايات املؤسسة : أوال

إن عرض املشاكل ذا الشكل يسمح بتحديد أهم املتغريات اليت تؤثر على أداء املؤسسة ، وذه لية باملواد األوبالنسبة لفرع يتزود ف .كتعظيم األرباحمن املمكن وضع أهداف يكون الطريقة من التسيري التفاوض مع املؤسسة األم ( فإن اهلدف يكون تعظيم الفائض اخلاص باملؤسسة األم ،من املؤسسة األم

).حول أسعار منخفضة املتابعة اجليدة حمليط املؤسسة : ثانيا

على املؤسسة وعلى النتائج احملصلة ، مما املؤثرةل عملية معرفة أهم القيود حسابات الفائض تسّه إنتباعها، فمثال إذا كانت هناك ابتزويد املؤسسة مبؤشرات واضحة حول اإلستراتيجية الواجب ح يسم

تباع إستراتيجية التكامل اتكاليف مرتفعة لعوامل اإلنتاج لنوع من املواد، فيمكن للمؤسسة يف هذه احلالة كما أن معرفة العالقة ) . وحدات تابعة هلا ختتص يف إنتاج هذه املواد وبأسعار مناسبة شكيلت(األفقي

،تكون أسعار البيع ثابتةضروري ألنه يف حاالت عديدة ) املواد األولية ( بني سعر البيع وسعر الشراء .بينما أسعار العوامل الداخلة يف اإلنتاج يف ارتفاع

I-3-2-2 ائضو عيوب طريقة الف :منهاطرح العديد من املشاكل يالطريقةهذه تطبيق ف، خالية من العيوبأا ال تعين األداة أمهية إن

.مشكل تقييم املنتجات اجلديدة و التغريات يف اجلودة : أوال تطلب ت، ألا يكون من الصعب تطبيق هذه الطريقةيف مؤسسة تقوم بإنتاج العديد من املنتجات : ثانيا

ائض ونتشر طريقة الفت، هلذا ىعلى حددة جتميع املنتجات و حساب األسعار لكل جمموعة اعإالقيام بعملية

.39-38ص نفسه جع املربملزيد من التفصيل واإليضاح أنظر املثال املوجود 1

59

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

و أ، باشرةاملعاملة اليد ال أساس على)بيع عصنيت(ه قبكثرة يف املؤسسات املتخصصة و اليت تستخدم حل .ى حتقيق التقييم املالئم لألقسامتوفر على مصلحة دراسات اقتصادية قادرة علتأن

I-4 اقبة التسيريحدود استعماالت احملاسبة العامة يف مر

اأإال ، لية الرقابةعم يف ةساعدلم احملاسبة العامة و كذا التعديالت اليت طرأت عليها لأمهيةبالرغم من :هاأمه ،يف جمال مراقبة التسيري عدة نقائصتعتريها ، رقابية شاملةأداةتبقى

بعمليات تصحيحية ت تتعدى الشهر فهي بذلك متنع القيامادة املستغرقة ملعاجلة املعلومامل - .سريعة

.ىداءات كل مسؤول على حديها ال يسمح بتحديد املسؤوليات وأعرض الوثائق ف - 1.تبقى املعلومة املعاجلة مالية ومرتبطة بالتدفقات اخلارجية -

أا علىتظهر املؤسسة فاحملاسبة العامة توفر عددا هائال من املعلومات حول النتائج ،كما تنتج العديد من ةمؤسسففي حالة . تم بالنشاطات الداخلية للمؤسسةوحدة متكاملة والنه إف ،ة توزيعها على الوظائف و األنشطةو كيفين تتابع تكاليف هذه املنتجات أاملنتجات و حتاول

تطرق إليهايتم الساليت و2.اسبة التسيريحم اللجوء إىل جيبال ميكن االعتماد على احملاسبة العامة بل . املوايل من هذا الفصليف املبحثل بالتفصي

II- حماسبة التسيري la comptabilité de gestion

اسم احملاسبة الصناعية عند الفرنسيني ا عليهأطلقعرفت حماسبة التسيري عدة تسميات منذ ظهورها ، فقد الستغالل الرتباطها ليلية لح تسمى احملاسبة التأصبحتمث ،سونينيكنكلوسالتكاليف عند األ و حماسبة

تسيري تساعد املدراء يف عملهم ، أداةايل تطور جمال استعماهلا لتصبح حبساب التكاليف ، و يف العصر احل .3 يطلق عليها اسم حماسبة التسيريأصبحف

1 C.Alazard et S.Sépari,Op.Cit,p590. 2 J-L. Malo,Comptabilité Générale, Eyrolles Université, Paris ,1992 , p 202. 3 H. Bouquin ,Comptabilité de Gestion , Op.Cit , p 19.

60

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

II-1 ماهية حماسبة التسيري II-1-1 تعريف حماسبة التسيري

املسجلة من طرف احملاسبة العامة اليت تسمح بتحديد و قياس هذه ءاألعبالك بتترتبط املعلومة احملاسبية معرفة كل التفاصيل حول املنتجات و أنغري . طرف املؤسسة خالل دورة االستغالل املستهلكة مناألعباء

. نظام يسمح بذلكإىل انتاجحتكيفية توزيع التكاليف : رضبغهلا معاجلة معطيات معينة تم من خالت طريقة عمل أاف حماسبة التسيري على و تعّر

. بكل الوظائف يف املؤسسةمعرفة التكاليف املتعلقة - .)طريقة تقييم املخزون ( ة حتديد أسس التقييم اخلاصة ببعض عناصر امليزاني - .، وبالتايل حتديد أسعار بيع مناسبةائج من خالل حساب تكاليف املنتجاترح خمتلف النتش - .)تكاليف حمددة مسبقا( ات اخلاصة باألعباء واملنتوجات وضع التنبؤات أو التقدير - 1.)مراقبة التكاليف وامليزانيات ( معاينة النتائج الفعلية وشرح االحنرافات الناجتة عنها -

II-1-2 التسيري اسبة حمدور

أدوار حماسبة التسيري: )2-2 ( رقمشكلال

دور إعالمي

أدوار دور توضيح دور تنبؤيري حماسبة الت

يب

. P. Boisselier , Op.Cit , p 112 : Source

1 P.Mykita , J.Tuszenski, Comptabilité Analytique 2. Contrôle

61

س

ي

دور رقا

de Gestion , Edition Foucher , Par

ي

is 2001 , p 19.

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

: منها عديدةارسيري أدوحملاسبة الت و "informer"دور إعالمي -أ إن أول دور تقوم به حماسبة التسيري هو إبالغ املسؤولني وتزويدهم باملعلومات الضرورية حول

،ردوديةالتكاليف اخلاصة مبختلف الوظائف و تكاليف املنتجات اليت تصنعها املؤسسة بغرض قياس امل، فهي تسمح بتحديد أسس التقييم على تصرفات املدراء واملسؤولنيار مباشااسبة التسيري تأثريحملكما أن

.اليت يتم من خالهلا معاجلة بعض عناصر امليزانية

"Prévoir"ي ؤدور تنب -ب زانيات ؤ ضرورية للقيادة احلسنة للمؤسسة، حيث ترتكز هذه العملية على وضع امليإن عملية التنب

ضافة إىل قياس املردودية املتوقعة للمنتوجات باإل ،ات الضرورية للخزينةكما تسمح بتقدير االحتياجكما تعمل حماسبة التسيري على مساعدة املدراء على اختاذ .واخلدمات املقدمة من طرف املؤسسة

وحول سري العمليات يف تاملنتجا واملستقبلية حول تكاليف الفعليةالقرارات من خالل توفري املعلومات .املؤسسة

"Contrôler" دور رقايب -ج تعمل حماسبة التسيري على مراقبة تنفيذ اخلطط وامليزانيات عن طريق مقارنة النتائج الفعلية مع

:لقيام بالعديد من اإلجراءات منها االحنرافات احملصلة باحيث تسمح التقديرات، .لتقديراتا القيام بعملية مراجعة هلذه اإّم - .املؤسسة وتعديلها مبا يتناسب مع أهدف ا بتغيري طرق حساب التكاليف إّم - .تعديل يف األهداف املوضوعةال باإّم -

"Expliquer"دور توضيحي -د فصل املشرح على ال حماسبة التسيري تساعد، فبعد عملية قياس االحنرافات ا جدا يعترب هذا الدور مهّموهذا ،ن أسباب تدين مردودية منتوج ما، أو أسباب جناح أو فشل مشروع ما ّيهلذه االحنرافات، كما تب

هذا الدور ، كما أن كبرية على الفهم واالستداللال ته خربة مراقب التسيري وقدريستدعي بالضرورة .الرقابية العملية ورة جيب أن يكون مالزما لسريحملاسبة التسيري التوضيحي

62

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

كل املستويات التنظيمية للمؤسسة، مع اختيارعلى التسيري ة املختلفة حملاسبراوداأليتم تطبيق هذه و

1.التقنيات املناسبة لكل دور منها

II-1-3 املقارنة بني احملاسبة العامة وحماسبة التسيري .حماسبة التسيري واحملاسبة العامة بني أهم االختالفاتظهر فيهتفيما يلي جدول

يري املقارنة بني احملاسبة العامة وحماسبة التسيريمعا) 2-2(اجلدول رقم

حماسبة التسيري احملاسبة العامة معايري املقارنة

ة القانونيةهمن اجل وضعية املؤسسة الزمن طبيعة التدفقات املتابعة

الوثائق املستخدمة تصنيف األعباء األهداف القواعد نواملستعمل

إلزامية شاملة تارخيية ) وردون ، زبائن م( خارجية

خارجية )مستخدمني(حسب طبيعتها )جبائية ( مالية غري مرنةو قانونية )اإلدارة العامة(أطراف خارجية

غري إلزامية مفصلة آنية ومستقبلية

توزيع التكاليف بني (داخلية ) األقسام

خارجية وداخلية حسب اجلهة املخصصة هلا اقتصادية مرنة ومتطورة مجيع املسؤولني

. L. Dubrulle et D. Jourdain , Comptabilité Analytique de Gestion , ed :Dunod ,2000 ,Paris, p 9. : Source

1 P. Boisselier, Op.Cit , p 112 . 113.

63

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

II-2 املعاجلة التحليلية لألعباء Le traitement analytique des charges

II- 2-1 مفاهيم حول التكاليف

II-2-1-1 تعريف وتتميز ، ...منتوج ، طلبية ، وظيفة ، نشاط : اليت ختص عنصرا معينا ع األعباء التكلفة هي جممو

:التكلفة بثالث خصائص هي :ميدان تطبيق احلساب -أ

: مر حبساب ويتعلق األ . معينةو خدماتأتكلفة منتوجات - ....)إنتاج ، توزيع ( تكلفة وظيفة من الوظائف - ....)آلة مكتب ، ورشة ، ( ماتكلفة وسيلة استغالل - :احملتوى -ب

التكاليف الكلية أو كئيا،يمكن دجمها كليا أو جز فة التكلفحساب فبالنسبة لألعباء اليت تدخل يف .التكاليف اجلزئية

: زمن حساب التكلفة -ج احلالة ميكن أن تتم عملية حساب التكاليف إما بعد عملية التحميل الفعلي لألعباء وتسمى يف هذه

يف هذه احلالة ى وتسم، أي أا حتدد مسبقاعباءوإما قبل التحميل الفعلي لأل ،تارخييةتكاليف فعلية أو 1.التكاليف التقديرية أو املعيارية

II-2-1-2 أنواع األعباء

ويتم تصنيفها حسب التسجيل احملاسيب هلا وحسب عالقتها بالعملية ، هناك عدة أنواع من األعباء .اإلنتاجية

:احملاسيب حسب التسجيل -أ :"Charges incorporables" أعباء معتربة -

1 T. Cuyaubère , J. Muller, Comptabilité de Gestion et Eléments D’analyse Financière , Op.Cit , p 16- 18.

64

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

.تسيري وختص غالبا دورة االستغاللوهي تلك األعباء اليت يتم إدراجها يف احملاسبة العامة وحماسبة ال

: "Charges non incorporables "أعباء غري معتربة - هذه األعباء يتم إدراجها و ،نشاطورة االستغالل وال ترتبط بالمر باألعباء اليت ال ختص دويتعلق األ

. يف احملاسبة العامة وال يتم إدراجها يف حماسبة التسيري "Charges supplétives "أعباء إضافية -مينع من إدراجها ضمن ( يف احملاسبة العامة ألسباب قانونية أو جبائية توجدوهي األعباء اليت ال

، ومثال نظرا لكوا تدخل يف التكلفة وختص النشاط ولكنها تدرج يف حماسبة التسيري ،)التكاليف 1 .، أو الفائدة على األموال املستثمرة أجرة مسري املشروع: ذلك .حماسبة التسيري واحملاسبة العامة املوايل يوضح هذه األعباء وكيفية توزيعها يف الشكلو

سبة التسيرياأعباء حم) 3-2 (رقم شكلال

charges non incorporables أعباء غري معتربة

charges incorporables أعباء معتربة

charges supplétives عباء إضافية

أعباء احملاسبة العامة

Source : X. Bouin et F- X. Simon ,Les Nouveaux Visages du Contrôle de Gestion ,2e E133.

األعباء غري املعتربة–األعباء اإلضافية + نتيجة احملاسبة التحليلية = العامة

: اإلنتاجية :إىل ) أعباء إضافية + أعباء معتربة les charges":على املدى ( ري بتغري حجم النشاط وهي األعباء اليت ال تتغ

les charges vari":وهي األعباء اليت تتغري بتغري حجم النشاط.

1 E. Cohen , Op.Cit, p 75- 76.

65

أ

أعباء حماسب التسيري

dition , Du

محاسبة

بالعملية( التسيري

" fixes

ables"ة

ة

nod , Paris 2004, p

النتيجة احملاسبية لل حسب عالقتها-ب

عباء حماسبة أتنقسم األعباء الثابتة -

.)املتوسط األعباء املتغري -

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

وهي األعباء اليت ميكن حتميلها مباشرة دون أي :"les charges directes " :اشرة األعباء املب -

.)مثل املواد األولية ( غموض على املنتجات أو العملية اإلنتاجية وهي األعباء اليت ال ميكن حتميلها مباشرة على :"les charges indirectes"األعباء غري املباشرة -

.املنتجات :اع التالية من األعباءتكون األنو وعليه

.أعباء متغرية مباشرة .أعباء متغرية غري مباشرة .أعباء ثابتة مباشرة 1 .أعباء ثابتة غري مباشرة

II-2-1-3 كيفية توزيع األعباء

متر بثالث وهذه العملية . يتم توزيع األعباء على املنتجات أو النشاطات بغرض حتديد التكلفة الكلية :مراحل

، هذه األعباء املباشرة باشرة باإلنتاج أو النشاط املعين العالقة املت وختص األعباء ذا:رحلة األوىل امل مبعىن أن هذه األعباء يتم توزيعها مباشرة ،)مثل اليد العاملة املباشرة ، املواد األولية(ل على املنتجات حتّم

). إىل اجلهة املخصصة هلا ل هذه األعباء مباشرةحتّم( وإدراجها ضمن تكلفة اإلنتاج ، طاتا هناك أعباء ال ميكن توزيعها مباشرة لكوا ختص العديد من اجلهات أو النش: املرحلة الثانية

وتسمح ،و األقسام املشاركة يف العملية اإلنتاجيةأهذه األعباء غري املباشرة تتوزع يف البداية بني املراكز .ياس حجم األعباء املستهلكة من طرف كل مركز أو قسم عملية توزيع األعباء على األقسام بق

هذه األعباء املستهلكة من طرف كل مركز يتم حتميلها على النشاطات واملنتجات :املرحلة الثالثة 2.املعنية

1 X. Bouin et F. Simon , Op.Cit. p 133. 2 E. Cohen , Op.Cit. p74-75.

66

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

خمطط يوضح توزيع األعباء:)4-2 ( رقمالشكل

ختصيص)1(

ختصيص)3 ( توزيع ) 2 (

اشرأعباء مب

األقسا

تكلفة اإلنتاجCOUT

DE REVIENT

األعبا

.E. Cohen ,.Idem, p 75. : Source

. املباشرة .ألقسامرة على ا

.شرة املوزعة على املنتجات أو النشاطات املعنية

حساب التكاليف ستخدمة يف

، فقيام اا وسلبياا يف عملية التسيريساب التكاليف، لكل منها إجيابي يف حن أخرى يف حساب التكاليف يرجع باألساس إىل احلاجة اليت أدت إىل ذلك،

.ساب التكاليف خالل عرض أهم الطرق املتبعة يف ح

"les coûts complets" الكلية

ء سواء الثابتة أو املتغرية منها، تكلفة املنتوج تشمل مجيع األعبا الكلية يف أنّيتم سهن، إال أ تتفرع عن طريقة التكاليف الكلية أنواع عديدةتوجدهلذا

نظرا " les sections homogènes" الكلية على أساس األقسام املتجانسة .طرق حساب التكاليف الكلية التقليدية

،و هناك أعباء غري فإن هناك أعباء مباشرة على املنتوجات أو النشاطات اليت تقوم على أساسها فالفكرة األساسية .شرة على املنتوجات أو النشاطات

ي أنه يف حالة وجود أعباء ليست هلا عالقة مباشرة بالعملية اإلنتاجية أو .ى األقسام املعنية ا أوال

67

ة

مباشرغريأعباء املعترب

ة م

ختصيص مباشر لألعباء) األعباء غري املباشتوزيع غري املباختصيص لألعباء

الطرق التقليدية امل 3-

هناك عدة طرق تستخدم طريقة دوبإتباعسة ما

ا ما سيتم توضيحه من

طريقة التكاليف3-1-

تلخص طريقة التكاليفشرة أو غري املباشرة ، ورق إىل طريقة التكاليفا األكثر استعماال بني

، فيما سبقلوحظكما ال ميكن حتميلها مبارة

سام املتجانسة هة األق فإنه يتم حتميلها عل،ط

ءة

)1)2()3(

II

مؤسوهذ

II

تاملباالتطلكوف مباشطريقالنشا

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

:من األقسام وهناك نوعان وهي األقسام اليت تشارك مباشرة يف العملية : " les sections principales"األقسام الرئيسية -

.، التوزيعكقسم التموين، اإلنتاجاإلنتاجية أو هي تلك األقسام ذات العالقة املباشرة بالنشاط اإلنتاجي ألقسام اليت ليست هلا عالقة مباشرة باملنتوج وهي ا :" les sections auxiliaires " األقسام الثانوية-

هذه األقسام تعمل على و ،...،قسم احملاسبة ، الصيانةك ، األقسام الرئيسيةع بل هلا عالقة م،طاأو النشويتم توزيع تكاليف األقسام الرئيسية على املنتجات من دمات لألقسام األخرى يف املؤسسة تقدمي خ

ذا القسم وره النشاط أثناء مرأواط املستهلكة من طرف املنتوج خالل حتديد عدد وحدات النش الرئيسية من خالل حتديد األقسام، أما بالنسبة لألقسام الثانوية فإنه يتم توزيع تكاليفها على الرئيسي

1. هذه األقسامات مع استهالكبمعدالت توزيع تتناس :ومراحل تطبيق أسلوب األقسام املتجانسة هي

.ؤسسة إىل أقسام رئيسية وثانويةتقسيم امل .1 .توزيع األعباء املباشرة على املنتوجات أو النشاطات املعنية .2 .ويل يتمثل يف حتميل األعباء غري املباشرة على مجيع األقسامأتوزيع .3 . الرئيسيةاألقسام توزيع ثانوي ويتمثل يف حتميل أعباء األقسام الثانوية على .4على املنتوجات وبذلك يتم احلصول على التكلفة النهائية توزيع أعباء األقسام الرئيسية .5

. (Le coût de revient) للمنتوجات . األقسام املتجانسة طريقةوالشكل املوايل يوضح كيفية حساب التكلفة النهائية للمنتوجات باستخدام

1 X. Bouin et F. Simon , Op.Cit , p 135-136.

68

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

ةحتديد التكلفة على أساس أسلوب األقسام املتجانس:) 5-2 ( رقمشكلال ةحتديد التكلفة على أساس أسلوب األقسام املتجانس:) 5-2 ( رقمشكلال

أعباء إضافية

مشترياخمزو∆

قسم التوزي

منتوج ائي

أقسام ثانوي قسم اإلنتاقسم التمويتوزيعيلأو

توزيع ثانو

ج تكلفة الشراءبأ

التكلفة النهائية

قسام الرئيسياأل

Source : N. Guedj , Le Contrôle de Gestion Pour Améliorer la Performance de L’entreprise, 3e EdiD’organisation , Paris 2000p 137.

تقييم طريقة التكاليف الكلية الت

.ب التكاليف ...تكاليف الوظائف ، األقسام ، املصاحل

.شامل لألعباء على املنتوج ).األقسام ( ب مع تقسيم املؤسسة

.)تبادل اخلدمات فيما بني األقسام ( قلها ث املعاجلة احملاسبية و

1.عتبة املردوديةحبساب سماح

1 X. Bouin et F. Simon . Op.Cit, p 141.

69

+ت ن

أعباء معتربة أعباء م

ربة

أعباء مباشر

أعباء مأخ

ti

1ما

ةل

غري ة

باشرة رى

ع

ات ة

ن

ج ة

أعباء غري معت

ة

ي

on , Edition

II-3-1-تع االس:والأ

حسا -بعةامت - املزايا :ثانيا

حتميل -تناسال -العيوب: ثالثا

صعوب -عدم ا -

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

II-3-2 طريقة التكاليف اجلزئية " les coûts partiels"

يها جبميع األعباء، ففي طريقة التكاليف واليت يتم حتميل املنتوج فعلى عكس طريقة التكاليف الكلية 1.اجلزئية يتم جتزئة األعباء وحتميلها بعد ذلك على املنتوج أو النشاط

:رعية حلساب التكاليف على هذا األساس و هيو هناك ثالث طرق ف . طريقة التكاليف املباشرة - . طريقة التكاليف املتغرية - . طريقة التكاليف املتغرية املتطورة -

II-3-2-1 طريقة التكاليف املباشرة "les coûts directs"

، ة املتغرية منها و الثابت؛ء املباشرة فقطتم حتميل املنتجات أو األنشطة باألعبايحسب هذه الطريقة فإنه ملباشرة األعباء غري املباشرة األخرى على املنتجات بل تطرح من هامش التكلفة اال يتم توزيع بينما

.للحصول على نتيجة الدورة .اهلامش على التكاليف املباشرة= التكاليف املباشرة – املبيعات

جمموع اهلوامش بل هو متابعة ،يف حتديد التكلفة الكلية للمنتوجوالغرض من هذه الطريقة ال يتمثل .)غري املباشرة (على التكاليف املباشرة و التأكد من أن هذا اجملموع يفوق جمموع األعباء األخرى

وتتسم هذه الطريقة بالبساطة يف حساب التكاليف فهي تتجنب توزيع األعباء األخرى غري واضحة : وطريقة التكاليف املباشرة مفيدة يف حالتني مها . ااجلهة املخصصة هل

، فهذه الطريقة تسمح كبرية مقارنة مبجموع األعباء املباشرةعندما تكون نسبة التكاليف - . التكاليف الكلية طريقةباحلصول على تكاليف مالئمة ومناسبة وجتنب ثقل

خيص التعديل يف تركيبة ت فيمااءاتسمح طريقة التكاليف املباشرة بالقيام ببعض اإلجر -، دون اللجوء إىل إجراء تغيريات كبرية على تنظيم عملية اإلنتاج "la gamme "املنتجات

.2و التوزيع يف املؤسسة

1 P. Boisselier ,Op.Cit ,p.142. 2 T. Cuyaubère , J. Muller, Comptabilité de Gestion et Eléments D’analyse Financière , Op.Cit ,p137.

70

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

II-3-2-2 طريقة التكاليف املتغرية " le direct costing"

). غري املباشرة و املباشرة ( ينصب على التكاليف املتغرية فقط االهتمامحسب هذه الطريقة فإن .واهلدف منها هو حساب اهلامش على التكاليف املتغرية من أجل حتديد عتبة املردودية أو نقطة التوازن

.اهلامش على التكاليف املتغرية = التكاليف املتغرية –رقم األعمال : حيث 1 .جةالنتي= التكاليف الثابتة – اهلامش على التكاليف املتغرية

: أنتم تغطية التكاليف الثابتة ، أييل رقم األعمال الذي من خالله و عتبة املردودية متثّ .التكاليف الثابتة = اهلامش على التكاليف املتغرية

:مراحل تطبيق طريقة التكاليف املتغرية : أوال فصل األعباء املتغرية والثابتة - أ . والنتائج حساب اهلوامش على التكاليف املتغرية - ب

:ن حساب اهلوامش والنتيجة يكون كاآليتفإ وعليهأ ،ب ،ج، لتكن مؤسسة تنتج ثالث منتجات ، مث يتم طرح األعباء الثابتة ىيتم حساب اهلامش على التكلفة املتغرية لكل منتوج أو نشاط على حد

:ح يف الشكل املوايل للحصول على النتيجة النهائية كما هو موّض

حساب اهلامش على التكاليف املتغرية والنتائج:) 6-2 (قم رالشكل

مبيعات - أ-المنتوج

مبيعات

تكاليف -أ-متغيرة هامش على أ

تكالي--متغيرة

-

تكاليف ثابتةالهامش اإلجمالــي

النتيجــة

مجموع األعباء المتغيرة

ب

ج

Source : T. Cuyaubère , J. Muller , Comptabilité de Gestion et Eléments D’analyse Fina

1 X. Bouin et F.Simon ,Op.Cit,.p137.

71

ف ب

-ب-المنتوج

تكالي-متغيرة

هامش على

مبيعات

ف ج

هامش على -ج-المنتوج

ncière , Op.Cit , p 138.

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

استخدامات طريقة التكاليف املتغرية يف عملية التسيري: ثانيا

"le seuil de rentabilité" حساب عتبة املردودية-أ- .عتبة املردودية أو نقطة التوازن هي النقطة اليت ال يتحقق فيها ال ربح وال خسارة بالنسبة للمؤسسة

. س:سعر البيع الوحدوي بـرمز ل يوللتوضيح رع . ت م:بـ التكلفة املتغرية الوحدوية

. ر ع:بـ رقم األعمال .ك :بـ كمية املنتجات واملبيعات

.ن:بـ نتيجة الدورة

التكاليف الثاب .ك ح: بـ كمية املبيعات اليت توافق نقطة التوازن

ك ح

.ة املردودية ممثلة بكمية اإلنتاج

:حصل علىيت ف

الشكل رقم (2-7): حتديد عتبة املردودية

) س xك ح (ج ألعمال احلر

تة

: تتحقق نقطة التوازن عندما ك : أي 0=تكون النتيجة

.0 = ت ث – ]ك ) . ت م –س ( [ عات اليت تغطي التكاليف الثابتة كمية املبيأي

عتب= ا ل = ك ح

املعادلة بسعر البيع فإنه يتم ضرب طريف، متثيلها برقم األعماليدوإذا أر

التكاليف الثابتةاهلامش على التكلفة املتغرية

ت ث) ت م -س(

ميثل رقم احر ع : حيث سx = حر ع

ت ح هـ ت

72

م

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

"les indicateurs de gestion " مؤشرات التسيري-ب-

، إن طريقة التكاليف املتغرية تسمح للمؤسسة حبساب عدة مؤشرات تساعد على اختاذ القرارات :منها و

"l’indice de sécurité "مؤشر األمان - بأنه الفرق بني رقم األعمال -) هـ أ(ويرمز له بـ -ان ف هامش األميعّر: هامش األمان -

.السنوي ورقم األعمال احلرج ح ر ع–ر ع= هـ أ

.وميثل هامش األمان رقم األعمال الذي يسمح للمؤسسة بتفادي الوقوع يف اخلسارة )م هـ أ(ويرمز له بـ : مؤشر األمان -

= م هـ أ

وكلما .عمال اليت ميكن التخلي عنها دون حصول أية خسارة رقم األ .ثل أيضا نسبة املبيعات اليت تسمح بتحقيق أرباحومي، نسبة أمان أكرب

l’indice de prélèvem"

.طية األعباء الثابتةليت تسمح بتغ نسبة رقم األعمال ا

. 100

ه ر

ه ، مما ينّبعتبة املردودية إىل فإنه يكون من الصعب الوصول 1يبا من .عن بعض املنتوجات غري املرحبةزل التناكيالت

73

ـ أ ع

األمان نسبةوميثل مؤشر

يعينفذلك كانت النسبة كبرية

ent"مؤشر االقتطاع -

)ق م( ميثل مؤشر االقتطاع

التكاليف الثابتة = م ق

رقم األعمال

وكلما كان هذا املؤشر قر املؤسسة إىل ضرورة إجراء تعد

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

"le levier opérationnel "معامل الرفع التشغيلي -

. حبة لنسبة التغري يف رقم األعمالنسبة التغري يف النتيجة املصا ) م ر( يظهر معامل الرفع التشغيلي التكاليف الثابتة ويطلق على مؤسسة ما بأا تتميز بدرجة مرتفعة من الرفع التشغيلي إذا كانت نسبة

التغري النسيب احلاصل يف النتيجة يكون أكرب مما هو عليه يف أنمرتفعة مقارنة بإمجايل التكاليف، حيث التكاليف الثابتة ، سعر البيع ( وحيدث ذلك عند بقاء العوامل األخرى على حاهلا 1.تغري رقم األعمال

) .الوحدوي ، التكلفة املتغرية الوحدوية نسبة التغري يف النتيجة = معامل الرفع التشغيلي : م ر

نسبة التغري يف رقم األعمال

اهلامش على التكاليف املتغريةن/ ن ∆ = م ر: ومنه =م ر

النتيجةرع / ر ع ∆

II-3-2-3طريقة التكاليف املتغرية املتطورة le direct costing évolué

عباء الثابتة املباشرة يف فيها إدراج األتمي تعترب هذه الطريقة امتدادا لطريقة التكاليف املتغرية ، حيث بغرض م حساب األعباء الثابتة املباشرةإضافة إىل التكاليف املتغرية املباشرة وغري املباشرة يتف .احلساب

ومنه ميكن حساب اهلامش على التكاليف املتغرية 2.هامش تكلفة أكثر دقة من سابقيهاحلصول على : من خالل العالقة التالية )la marge sur coût spécifique(أو اخلاصةاملتطورة

األعباء الثابتة املباشرة–اهلامش على التكاليف املتغرية = اهلامش على التكلفة اخلاصة

1 P. Boisselier ,Op.Cit , p 230-232. 2 X. Bouin et F- X. Simon, Op.Cit, p 137.

74

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

، وليس عتبة ىف حساب عتبة املردودية لكل منتوج على حداللجوء إىل هذه الطريقة دويتم

نه يتم يف هذه الطريقة معرفة رقم األعمال اخلاص بكل منتوج والذي ميكّاملردودية اإلمجالية ، مبعىن أنهوالتكلفة احملسوبة على أساس هذه الطريقة ليست هي التكلفة النهائية . من تغطية األعباء الثابتة اخلاصة به

، ويرجع هذا التقارب نظرا لكون االحنراف بني التكلفتني وج ولكنها قريبة كل القرب من ذلكللمنتوية فهي أعباء سن،خيص األعباء الثابتة غري املباشرة فقط واليت ال ميكن حتميلها على منتوج دون آخر

وميكن تلخيص مزايا ،...، مصاريف التأمني املصاريف اإلعدادية: ختص املؤسسة ككل ومن أمثلتها : وفوائد طريقة التكاليف املتغرية املتطورة يف

فيما يتعلق بعملية التخلي عن منتوجات أو لقرارات خاصةتساعد هذه الطريقة يف اختاذ ا -أ .نشاطات ذات هامش ضئيل واستبداهلا بأخرى أكثر رحبا

.طية األعباء الثابتة تساعد على توضيح مدى مسامهة كل منتوج أو نشاط يف تغ -ب ميكن حساب مسامهة حيث ، مراكز مسؤولية على شكلتناسب هذه الطريقة تقسيم املؤسسة -ج

معرفة تطور هذه األعباء املتغرية والثابتة أنكما ،...، خط إنتاجج ، مركز ، ورشة كل منتويف وضع نظام تنبؤي تسمح بوضع تقديرات حلجم هذه األعباء مستقبال ، وهذا هو األساس

1.مالئم

II-3-3 أسلوب التحميل العقالين " l’imputation rationnelle"

تم تففي هذا األسلوب . ين لتحسني طريقة التكاليف الكليةالتحميل العقال يتم اللجوء إىل أسلوب ل إال نه ال يتم حتميل املنتوج بكل التكاليف الثابتة بل حتّمأأا متغرية، مبعىن على معاجلة األعباء الثابتة

.بالقدر الذي يتناسب مع النشاط احملقق

II- 3- 3-1 أسس طريقة التحميل العقالين

:التكلفة الكلية على الشكل التايل تكون طريقة التكاليف الكلية يف .األعباء الثابتة+ حجم النشاط x التكلفة املتغرية الوحدوية= التكلفة الكلية

1 T. Cuyaudère , J. Muller , Comptabilité de Gestion et Eléments D’analyse Financière ,. Op.Cit , p 142. 143.

75

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

:بـ حيث يرمز. ب+ ن x أ= ت .لتكلفة الكليةل: ت

.لتكلفة املتغرية الوحدويةل : أ .جم النشاط حل :ن .ألعباء الثابتةل: ب

: التحميل العقالين فإنه جيب حتديدبينما يف طريقة يتم حيث ، ظروف العادية للمؤسسةوهو النشاط الذي يتحقق يف ال: لنشاط العادي للدورةا - أ

.استخدامه كمرجع أو معيار) ن(والنشاط العادي ) نَ(وميثل النسبة بني النشاط الفعلي : )ع (معامل التحميل العقالين - ب

.والذي من خالله يتم حتميل األعباء الثابتة

) نََ(اط الفعلي النش = ع

) ن( النشاط العادي

نه إذا كان النشاط الفعلي أكرب من النشاط العادي فإنه يتم حتميل املنتوج أهذا املعدل على يدلّ كمية نظريا بكمية زائدة من األعباء الثابتة ، بينما إذا كان النشاط الفعلي أقل من النشاط العادي فإن

.تم احلصول على فرق التحميل ي بذلكو. األعباء الثابتة ختفض مبا يتناسب مع النشاط الفعلي . األعباء احململة–دية ااألعباء الثابتة الع= فرق التحميل

) ع -1( ب = ف >=< ع. ب –ب = ف

.نَ = حتميل ن ال يوجد فرق : 1= ع يف حالة ناه عدم حدوث امتصاص كلي لألعباء ع ن ، م>فرق حتميل موجب ، أي نَ : 1 <ع يف حالة .الثابتة

76

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

ن ، معناه حدوث امتصاص وتغطية جزء من <لب ، أي نَ فرق حتميل سا : 1 > ع يف حالة .األعباء الثابتة من طرف املنتجات الفعلية اإلضافية

. أي أا ال تتأثر بتغري حجم النشاط.نتوج أو النشاط الوحدوية ثابتةوذا تكون تكلفة املالتكلفة الكلية على أساس أسلوب التحميل العقالين : ت. ن/نَ+ (نَ . أ = ت (xتم توزيع التكاليف الثابتة على أساس معامل التحميل ي ب)ن/نَ= ع(

ومعىن هذه العالقة أن التكلفة الوحدوية .ن/ب+ أ =نَ /َت : تكونلوحدوية وحبساب التكلفة ا

األعباء معاجلة يتم احملسوبة بطريقة التحميل العقالين تكون ثابتة عند كل مستويات النشاط، ألنه . متغرية على أاالثابتة

II-3-3-2 تقييم طريقة التحميل العقالين املزايا : أوال

ن للمسؤولني أن السبب يف تغري ، مما يبّيستوى النشاطف كلية غري متأثرة مباحلصول على تكالي -التغري يف أسعار : ( رجع باألساس إىل تغري حجم النشاط، بل إىل أسباب أخرى مثلالتكاليف ال ي

.... )ة التسيري الّياملواد ، إنتاجية املراكز ، فّعهذا ما يساعد املسؤولني و،ال غري العادي للطاقات اإلنتاجيةهار التكاليف الناجتة عن االستعمظإ -

.على تعديل اإلنتاج مبا يتناسب مع النشاط العادي .التقييم الدقيق للمخزونات - .غري حجم النشاطتال تتأثر بن تكلفة املنتوج ، أللبيع و حتديد الفواتري بشكل سليم اأسعارحتديد -حكم يف مستوى ، خصوصا فيما يتعلق بقدرة املسؤولني على التلية مراكز املسؤوليةاقياس فع -

.النشاط .التنبؤي ويف األخري ميكن القول أن طريقة التحميل العقالين ضرورية يف عملية التسيري

77

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

العيوب : ثانيا مستوى نشاط عادي يتناسب مع النشاط االعتيادي خاصة وأن ظروف العمل يف صعوبة حتديد-

1.تغري مستمر

II-3-4 ليل االحنرافاتالتكاليف املعيارية وحت les coûts standards et l’analyse d’écarts

ل عائقا كبريا أمام يشكّهذاإن ف لكون الطرق السابقة ال يتم حساب التكاليف فيها إال الحقا،نظرا املؤسسات خاصة فيما يتعلق بعملية حتديد األسعار يف الوقت املناسب، لذا يتوجب وضع أسعار وحتديد

.هذا النوع من املشاكلالتكاليف مسبقا لتفادي حدوث

II-3-4-1 حتضري التكاليف املعيارية تعريف: أوال

التكاليف املعيارية هي تكاليف حمددة مسبقا،وتتميز بصيغة معيارية دف مراقبة نشاط املؤسسة يف إجراء مقارنة بني ما حيقق فعال وما حيدد وهذا ب، أو إمكانياا يف حتقيق براجمهافترة معينة وقياس قدراا

2.من قبلتحديد الوقت الالزم ك_التكلفة املعيارية تكلفة حمددة مسبقا بدقة كبرية عن طريق التحليل التقين ف

هذه التكلفة تأخذ طابعا معياريا و ، والتحليل االقتصادي_معينة أو حتديد تكلفة ساعة العملإلنتاج قطعة ل لتسهيل املعاجلات التحليلية والسماح بإجراء عملية املراقبة من خالل حتليل أو منوذجيا يستعم

سة وليس مع التذكري بأن حتديد التكلفة املعيارية يكون على أساس النشاط العادي للمؤس."االحنرافات .النشاط الفعلي أو املقدر

أهداف طريقة التكاليف املعيارية : ثانيا :ليف املعيارية باملؤسسة له عدة تأثريات منها إن وضع أسلوب التكا

يف اال التقين -أيسمح بالتحضري السريع للميزانيات، خاصة فيما يتعلق باملتوجات اجلديدة واإلنتاج حسب -

.الطلب 1 T. Cuyaubère , J. Muller , Comptabilité de Gestion et Eléments D’analyse Financière , Ibid . p 153- 160.

.162-161،ص1994حماسبة حتليلية،اجلزء الثلين،دار احملمدية العامة، اجلزائر،.ناصر دادي عدون،تقنيات مراقبة التسيري 2

78

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

. للمخزونات عد على التقييم السريعيسا -استعمال وحدات نشاط ( باشرة، تسهيل العملية احلسابية املتعلقة بالتوزيع الثانوي لألعباء غري امل -

).معيارية يف اال التنظيمي -ب

ال الة فيما خيص حتديد أسعار التنازالت الداخلية، فمن خالهلا تعترب طريقة التكاليف املعيارية فّع - كان أداء املركز صحيح إذا والعكس. التكاليف الناجتة عن سوء أداء املراكز األخرىليتم حتوي

.مينها على أساس تكاليف معياريةثن اخلدمات املقدمة بني املراكز يتم ت، ألااملورد حسنإن معرفة االحنرافات الناجتة عن عدم تطابق النتائج الفعلية واملعايري املوضوعة يساعد يف اختاذ -

.اإلجراءات التصحيحية عمل األفرادال جم يف -ج

بسبب وجود ، وهذا يات العليااملستومساعدة املسؤولني على اختاذ القرارات دون اللجوء إىل - .، مما مينح املسؤولني استقاللية كبريةمعايري واجبة االحترام

إن وضع األهداف يف شكل معايري موضوعية حيفز األفراد واملسؤولني ويدفعهم إىل زيادة - .اإلنتاجية

اختيار املعايري : ثالثا : هناك مخسة أنواع من التكاليف املعيارية وهي

، ملاضي نتيجة ظروف تكون قد تغريتتم حساا يف ايوهي تكلفة : التكلفة املعيارية التارخيية -أ .كس متاما النشاط الواقعي للمؤسسةفهي ال تع

وتكون ذات نفع يف حالة وجود منافسة بني :التكلفة املعيارية احملددة على أساس املنافسة -ب .املنتجات

وتكون ذات منفعة إال يف حالة تضخم :التكلفة املعيارية احملددة على أساس األسعار احلالية -ج .قصوى

ال ( ائل اإلنتاج وحتدد التكلفة فيها على أساس االستخدام األمثل لوس :التكلفة املعيارية النظرية -د دف املثايل الواجب حتقيقه، إال أا يف الواقع تواجه رفضا ، مما جيعلها مبثابة اهل)عطل وال تأخر

.يف بعض األحيان من طرف العمال كوا مستحيلة التحقيق

79

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

وحتدد التكلفة فيها على أساس الشروط العادية اليت مت فيها استخدام :التكلفة املعيارية العادية -ه

التكلفة املعيارية العادية تعملوذا ، )تاألخذ باحلسبان العطل والتأخريا( الوسائل اإلنتاجية املعايري كلما تغريت ومن الضروري مراجعة هذه. داء نشاطام بشكل جيدألز العمال يحتفعلى

.ظروف العمل حتديد املعايري : رابعا

إن عملية حتضري املعايري ضرورية لعملية القياس، خاصة وأن هذه املعايري تعترب أساس كل حساب وذا فإن عملية التحضري هذه تتطلب بالضرورة معرفة كل املعلومات املتعلقة بطبيعة املنتوج ي، لؤتنب

تكلفة اليد العاملة املشكلة للتكاليف املباشرة، إضافة إىل حتديد املعايري و أسعار املواد وحجم اإلنتاج لكل شروط اإلنتاج عن طريق ال ودراسة معمقة مما يتطلب حتليال مفّص،...اخلاصة باألعباء غري املباشرة

مكتب اإلجراءات مث ،الكمية وجودة املواد األوليةب املرتبطةعايري مكتب الدراسات الذي يقوم بتحديد املإلنتاج يف ظروف ل وطرق العمل يةإلنتاجلعمليات ا يعمل على حتديد الوقت الالزم لالذي والترتيبات

1.ساب التكاليف املعيارية النهائيةسبة واملراقبة حل احملا، مث يأيت مكتب بأقل التكاليفو مناسبة

II-3-4-2 حتليل االحنرافات

يتم ، أين سملوايل واخلاص مبراقبة امليزانية ستتم دراسة عنصر حتليل االحنرافات بالتفصيل يف املبحث ا .ليلها وشرحهااليت ختص مراكز املسؤولية يف املؤسسة ومن مث حتطرق إىل كيفية حساب االحنرافات الت

II-4 الطرق احلديثة املستخدمة يف حساب التكاليف

ؤسسات بالتحكم ، ظهرت العديد من التقنيات اليت تسمح للملمتطلبات احلديثة لعملية التسيري نظرا ل : توجد، ومن بني هذه الطرق املستخدمة يف حماسبة التسيري اجليد يف نشاطاا

.نشاط حساب التكاليف على أساس ال - . طريقة التكاليف املستهدفة -

1 P.Boisselier ,Op.Cit, p. 249-252.

80

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

II-4-1 حساب التكلفة على أساس النشاطActivity Based Costing ( ABC)

، وقد بالواليات املتحدة األمريكيةلعشرين القرن ااتيمثانين هذا األسلوب يف النصف الثاين من ظهرمعاجلة نقائص احملاسبة التحليلية التقليدية، اليت كان أهم سبب لظهور هذا النوع من حماسبة التكاليف هو

تشكل أكرب نسبة من ) اليد العاملة املباشرة واملواد األولية ( كان ينظر فيها إىل أن التكاليف املباشرة ...) مصاريف البحث والتطوير ، تصميم املنتجات ( ، فيما مت إمهال األعباء غري املباشرة تكلفة املنتوج

ن األعباء غري املباشرة أصبحت تشكل نسبة كبرية فإ الوقت احلايل أما يف 1.كل غري دقيق بشهاو توزيعا من مهّم كما أن جزءا، لذا وجب االهتمام ذه األعباء وتوزيعها بطريقة موضوعية،من تكلفة اإلنتاج

وجود عالقة مباشرة املواد املستهلكة يف املؤسسة ال يتعلق حبجم اإلنتاج بل بنوعية املنتوجات ، إضافة إىل . بني املنتوجات ونوعية النشاطات

تطور هيكلة التكاليف) 8-2: (رقمالشكل

Source :X. Bouin et F. Simon , Op.Cit,p145.

II-4-1-1 مبادئ طريقة ABC

طات، ريقة يف حساب التكلفة الكلية على تقسيم أقسام املؤسسة إىل جمموعة نشاتعتمد هذه الط ) أعباء غري مباشرة ( النشاطات تستهلك مواردواملبدأ األساسي الذي تقوم عليه هذه الطريقة هو أن

فبواسطة هذه النشاطات يتم حتميل األعباء غري املباشرة على هذه ن، إذواملنتوجات تستهلك نشاطات

1 M. Charpentier et P. Grandjean, Secteur Public et Contrôle de Gestion , Edition D’organisation, 1998, p 177-178.

81

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

ختيار لكل نشاط وحدة ومن أجل توزيع عادل لتكاليف النشاطات على املنتوجات يتم ا. املنتوجات

هذا املسبب هو املسؤول عن تكلفة النشاط ، كما ،" inducteur de coût "قياس تسمى مسبب التكلفة .هة اليت ارتبطت ا تكلفة النشاطن اجلأنه يبّي

إرسال الطلبيات ، فمسبب ومراقبة النوعية : ني التاليني مركز توزيع يضم النشاطإذا كان هناكفمثال كلفة يف هذه احلالة هو عدد ساعات الرقابة بالنسبة للنشاط األول و عدد احلصص للنشاط الثاين ، إذن الت

الزيادة يف عدد الساعات يدل على أن ن أيبني مثل هنا يف عدد ساعات الرقابة توامل فمسبب التكلفة .املنتوجات املعنية تطلبت نشاطا كبريا من مراقبة النوعية

ة تكلفة النشاطات تكلفة املنتجات كمواد مستهل

مسبب التكلفة

:راحل التالية .ألعباء غري املباشرةديد مجيع اه املرحلة حت

هذه القائمة .املباشرة على هذه النشاطات

لنشاطات على تكاليف ا التكلفة بتحميل التكلفة مسببو. ن من قياسهاميكّ

، ل، عدد املنتجات املباعة، عدد احلصص

التكلفة املشترك يف مسبب شطة ذات األن . التكلفةمسببهلا نفس

II-4-1-2 طريقة مراحل تطبيق ABC

املاتباع من أجل حساب التكلفة على أساس األنشطة يتم كما يتم يف هذ تقسيم املراكز باملؤسسة إىل نشاطات، : أوالوضع قائمة بأمساء النشاطات والقيام بتوزيع األعباء غري : ثانيا

. تضم عددا كبريا من األنشطة لكي ال تتعقد العملية الجيب أنمسبب، حبيث جيب أن يسمح التكلفةمسبباتاختيار :ثالثا

، كما جيب أن يسمح بتحديد أسباب تكلفة النشاط واملنتجاتعدد ساعات العم: كـ املختار ميكن أن يأخذ عدة أشكال

.اجملموعات يتم جتميعو . التكلفةمسببنشطة على أساس جتميع األ : رابعا

اليتنشاطاتالكل مركز يضم و مراكز تسمى مراكز التجميع

82

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

ويتحصل على ذلك عن طريق قسمة جمموع املوارد ،كلفة التمسببحساب تكلفة وحدة :خامسا

التكلفة اخلاصة بكل تمسببااملستهلكة من طرف النشاطات اجملمعة يف نفس مركز التجميع على حجم .مركز

...)تكلفة إعداد الفواتري + تكلفة نشاط إرسال الطلبيات ( تكلفة مركز جتميع = التكلفة مسببتكلفة وحدة

)نشطة املعنية عدد الطلبيات لأل( التكلفة لنفس مراكز التجميع مسببحجم

وذلكحسب استهالك هذه املنتجات للنشاطات ،يتم توزيع أعباء النشاطات على املنتجات : سادسا1.، وبعد ذلك يتم حتميل املنتجات باألعباء املباشرةتكلفةمسبب باستعمال التكلفة الوحدوية لكل

.ABCوالشكل املوايل يوضح مراحل تطبيق نظام

1 H. Davasse ,Comptabilité de Gestion . Gestion Prévisionnelle , Editions Foucher , Paris 2001, p 76-77.

83

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

ABC خمطط يوضح توزيع األعباء حسب أسلوب:)9-2 ( رقمكلالش

أعباء غري مباشر

)

نشا6

ة حتت )2(

ب التكلفة

-ب

. L. Dubrulle , D. Jourdain , Op.Cit ,p36 : Source

فهي تسمح بتزويد املسؤولني مبعلومات ، Activity Based "ساس األنشطة

النشاطات واألقسام الواجب حتسني أّي

1 D. Corfmat et autres , La Mutation du Contrôl

ة

(مركز مسؤولية مركز مسؤولية

نشا5

نشا4

نشاطات مدرج تكلفة مسبب

حتليل املراكز

تكلفة وحدة مسب

-تكلفة املنتوج

أعباء مباشر

8

حلساب ومتابعة التكاليفلذي يدعى اإلدارة على أبني للمدراء يف املؤسسة

e de Gestion , Editions D’org

84

1(

2(

نشا نشا3

نشا2

مدرجة(تكلفة

املتواجدة

زئة جت

حدة مسبب التكلفة

أ-لفة املنتوج

ABC لوب A أداة فعالة

إلدارة واليث A("كما ت ،

1.ض تكاليفها

anisation, 2000

ط

ط ط ط ط ط 1

نشاطات مسبب

إىل نأساسي

جتميع األنشطة

حتت1(

تكلفة و

تكحتميل املنتوجات

-

بتكاليفها املباشرة

ة

مزايا أس 3BCطريقة

لشكل احلد Ma )BM

جيب ختفي

, p 117.118.

املراكز شاطات

ة

II-4-1-تعترب : أوال

تتناسب مع اnagement

أدائها و اليت

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

وحتديد اهلوامش حسب املنتوج التكاليف قاعدة أساسية يتم من خالهلا قياس ABCطريقة تعترب : ثانيام تشخيصا دقيقا لسياسة املنتوجات واألنشطة اخلاصة ا ، هذه الطريقة تقّدفأو حسب كل نشاط ،

هو أكثر دقة من األساليب األخرى ، ألنه يتم توزيع التكاليف ABCن سعر التكلفة يف طريقة أكما كما ال يتم يف هذه الطريقة حتويل تكاليف قسم 1.التكلفة وليس حجم اإلنتاج مسبب يها على أساس ف

.إىل آخر كما هو معمول به يف طريقة األقسام املتجانسة لي ألعباء املباشرة أي على أساس النشاط الفعكاتم معاجلة األعباء غري املباشرة ت ABCيف طريقة : ثالثا

ميكن التحصل على التكلفة الفعلية ABCوعن طريق تطبيق نظام . سب توزيع عامةوليس باستخدام ن التكلفة مما يسمح بإعداد امليزانيات بشكل دقيق ومن أمثلتها امليزانيات على مسببات لوحدات النشاط و

Activity Based Budgeting ") (ABB.2"أساس النشاط

II-4-2 طريقة التكاليف املستهدفة Target Costing

، ففي اية وهي تسمية يابانية" kaizen" كايزانأسلوبب تسمى طريقة التكاليف املستهدفة صناعة السيارات اليابانية أن تكلفة أي منتوج تتحدد مبجرد اات القرن العشرين أدرك مسؤولويمثانين

على ، لذا انصب االهتمام تاجية العملية اإلنءالبدء يف عملية التحضري والتصميم وليس االنتظار حىت بد ، تتدخل بشكل كبري يف حتديد تكلفة املنتوج املرحلة هذهكون، مرحلة تصميم املنتجات وتطويرها

وظيفة التسويق واليت تساهم يف حتديد أحسن مستوى من كإضافة إىل االهتمام جبميع الوظائف األخرى فإن هذه الطريقة تسعى إىل التركيز على عليه و.نافسة على املاالواجبة التحقيق جلعل املنتوج قادر األسعار

السعي مث يتم أهم املراحل اليت يسمح فيها بتخفيض التكاليف،حيث حتدد تكاليف إنتاج منخفضة 3.تحقيقهال

II-4-2 -1 مبادئ طريقة التكاليف املستهدفة

:تعتمد طريقة التكاليف املستهدفة على العالقة التالية : أوال اهلامش - سعر البيع = كلفة املستهدفة الت

حمدد من طرف املؤسسة مفروض من طرف السوق

1 R. Demeestère , Comptabilité de Gestion et Mesures des Performances , Edition Dunod , Paris 2004 , p 34.35. 2 P. Lorino , Op.Cit , p 116-119. 3 N. Guedj , Op.Cit , p 225.226.

85

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

املستمرتخفيضالمر هنا بطريقة حلساب التكاليف بل بطريقة مراقبة تسيري دف إىل حيث ال يتعلق األ .، وحىت طوال مدة حياتهجوطالقا من مرحلة تصميم املنتلذا يتم حتقيق هذا اهلدف ان. تكاليفلل

ية ضع التكلفة املستقبلية للمنتوج الناجتة عن الو التكلفة التقديرية هي : حتديد التكلفة التقديرية : ثانياكرب من أ و يف الغالب تكون التكلفة التقديرية للمنتوج ،... ، املبيعات اإلنتاج، للمشتريات احلالية : إما يف تعديلال و هلذا جيب تقليص هذا الفارق ب، املستهدفة التكلفة

.)اخلصائص التقنية ( ج نفسه املنتو - ... شروط البيع ، االنتاج ، الشراء -

II-4- 2-2مراحل تطبيق طريقة التكاليف املستهدفة

:بـ نتوج جيب التنبؤ خالل مرحلة حياة امل.البيع حتديد سعر :أوال .جم املبيعاتح - . سعر البيع -

، فيتم مثال حتديد سعر البيع قى ثابتا طوال دورة حياة املنتوج سعر و حجم املبيعات ال يبأنحيث .املتوسط للسنوات اليت مير ا املنتوج

، و نفس للمؤسسة األرباح قيق يف حتتهمسامههامش أي منتوج هو مدى و. اهلامش حتديد نسبة :ثانيام تو يف هذه اخلطوة كذلك ي. يتناقص بتقادم املنتوجكما أنه تغري مستمر يفالشيء بالنسبة للهامش فهو

. حتديد اهلامش املتوسط للمنتوج اخلاص بالسنوات القادمة . اهلامش املتوسط املستهدف– سعر البيع املتوسط = التكلفة املستهدفة. حساب التكلفة املستهدفة:ثالثا

أن ك، لمنتوجل باألجزاء املكونةويتم جتزئة هذه التكلفة املستهدفة إىل تكاليف مستهدفة جزئية مرتبطة . أجزاء ة من ثالث معنيمنتوجيتكون مراكز التحليل( يتم يف هذه املرحلة استخدام تقنيات احملاسبة التحليلية . حساب التكلفة التقديرية:رابعا إىل، كما يتم جتزئة هذه التكلفة التقديرية حتديد التكلفة التقديرية للمنتوججل أمن ) ABC نظام أو

. حتديدها يف املرحلة السابقة مت املنتوج اليت بأجزاءتكاليف جزئية مرتبطة

86

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

التكلفة ختفيضيف هذه املرحلة يتم .التكلفة املستهدفة إىلاالنتقال من التكلفة التقديرية : خامساج اليت ميكن ختفيض املنتوأجزاء، و يتم هنا التركيز على املستهدفةبغرض تقريبها من التكلفة التقديرية

: منها و، و هناك عدة طرق لتدنية التكاليف التكاليف فيها . عدد خطوط التركيب التخفيض يف أواستعمال مكونات معيارية ك: التنوع تخفيض يف ال -أ . استعمال نظام الوقت احملددأو عدد املوردين بتخفيضكن القيام م من امل:الشراءاسة تعديل سي - ب

الشيء ، ىندأ و جودة أقل املنتوج ذو تكلفة أجزاءو يتم مثال استعمال جزء من : القيمة حتليل -ج و لكن ،دفةاض يف التكلفة املسته مما ينتج عنه اخنف، ختفيض يف سعر بيع املنتوجإىل بالطبع يؤدي الذي

إىل يؤدي، مما ن االخنفاض يف التكلفة التقديريةقل م يكون أهذا االخنفاض احلاصل يف التكلفة املستهدفةتقوم باستبدال ف مؤسسة تنتج سياراتأو، و مثال ذلك شركة وتقليص الفارق بينهماالتكلفتنيتقريب

.ليب حاجيات العمالء نه يأغري ،أقلتكلفة ب لكنه و من جهةقل قوةأ خرآبحمرك سيارة إضافة إىل العديد 1

احل االنتاج و يف خمتلف ، و اليت تتم عرب كل مرليص هذا االحنرافقمن الطرق األخرى املستخدمة لتو يف األخري ميكن القول أن طريقة التكاليف املستهدفة تتعدى كوا أسلوب حلساب .الوظائف

.عمال املوارد بأكثر كفاءة و فعاليةستاالتكاليف فحسب بل هي أداة تسيري دف إىل

II-5 مراقبة التسيري عمليةحدود استعماالت حماسبة التسيري يف

م أه، فهي تعمل على تزويد املسؤولني بت مراقبة التسيريأدوا هامة من أداةتعترب حماسبة التسيري عن تلبية كل ضروريات عاجزة تبقىأا، غري ؤسسةاملعلومات و تساعد على التحليل الدقيق لنتائج امل

: مراقبة التسيري نظرا لالعتبارات التالية 2.بعةتتميز بالبطء يف عرض النتائج نظرا لدقة وكثرة العمليات احملاسبية املّت -تلك التكاليف اليت تتحملها متابعة كل التكاليف ، خاصة من تقنيات حماسبة التسيري تسمحال-

حيث ال " les coût cachés "، واليت تدعى التكاليف اخلفية ات نتيجة سوء سري العملياملؤسسة تكاليف الناجتة عن غيابات ومن أمثلتها ال، وال تظهر يف الوثائق احملاسبيةوحدات كميةبميكن قياسها

ول عنها العامل املتغيب ، حيث أن حدوث تغيبات يف املؤسسة يؤدي إما إىل توقف اآللة املسؤالعمال إضافة،القيام بتعويض هذا العامل بآخر غالبا ما يكون أقل إنتاجية من األولإىل او إم، عن العمل

1 H. Davasse et autres, Op.Cit p 90-92. 2 C. Alazard et S. Sépari , Op.Cit , p 591.

87

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

إىل حتمل تكاليف إضافية مثل ة جودة املنتجات مما يؤدي باملؤسسصالتكاليف الناجتة عن نق إىل1. بعملية معاجلة املنتجات الفاسدةفقدان زبائنها أو حتمل تكاليف خاصة

وغريها ال تستطيع حماسبة التسيري متابعتها والكشف عنها لذا يتم اللجوء فكل هذه التكاليف .غالبا إىل استخدام مؤشرات خاصة قادرة على متابعة هذه التكاليف وقياسها

III - تسيري امليزانية La gestion budgétaires

إىل املؤسسة ، لذا تلجأيجيةسترات التطبيق اجليد لإل إن الدور األساسي ملراقبة التسيري يف املؤسسة هونية، هذا النظام الذي يعمل على تغطية مجيع الوظائف ا من خالل شبكة استخدام نظام تسيري امليزا

.اصة بكل مركز مسؤوليةاخل من امليزانيات متناسقةع امليزانيات األساسي لتسيري امليزانية وأهم الطرق املتبعة لوض الدور تبيانسيتم بحث ومن خالل هذا امل

، إضافة إىل ذكر حدود استعماالت هذا النظام يف املختلفة من امليزانيات باملؤسسةبشكل سليم واألنواع .عملية مراقبة التسيري

III-1 مفاهيم أساسية حول تسيري امليزانية

III-1-1 اإلطار العام لعملية التخطيط يف املؤسسة ، مع املنظمة بغرض حتقيق أهداف معينةبأا جمموعة من العمليات ميكن تعريف اإلستراتيجية

، فهي تعمل على دراسة الفرص بة لهوالتغريات املصاحمراعاة احمليط الذي تعيش فيه املؤسسة ضعف من خالل ، ومعرفة نقاط القوة والللمؤسسةوالتهديدات من خالل التشخيص اخلارجي

حتديد املتغريات األساسيةهوة العملية التقييميهذه الغرض من و. التشخيص الداخلي هلاولتحقيق أهداف املؤسسة جيب القيام بعملية التخطيط واملتمثلة يف وضع .

وميكن تعريف التخطيط بأنه جمموعة . واد الالزمة لتنفيذ تلك الربامج ختصيص امل وخطط وبرامج عمل(Les Facteurs Clés De Succès)

كل خطط زمنيةش باملستقبل مت وضعها من طرف مسؤويل اإلدارة العامة وتنظيمها يف معطيات تتعلق : مستويات ة حددت على ثالثمتفاوتة،

1 C. Alazard et S. Sépari, Ibid, p 242.

88

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

. سنوات7 – 5 من: اخلطة االستراتيجية - . سنوات3 – 2 من:اخلطة العملية - . سنة أو أقل:امليزانية -

لى أهم النقاط األساسية يف اإلستراتيجية واملتمثلة يتم التركيز فيها عإنه فللخطة اإلستراتيجيةفبالنسبة ، ىل التكنولوجيا املستخدمة يف ذلكاملستهدفة من طرف املؤسسة، إضافة إيف حتديد األسواق واملنتجات

1.كما يتم خالل اخلطة االستراتيجية حتديد خمتلف اإلمكانيات الضرورية لتحقيق أهداف املؤسسة

تتراوح مدا خطط عملية إىل أهداف كمية على املدى املتوسط يف إطار هذه األهداف يتم ترمجتها، هذه اخلطط تكون أكثر إيضاحا من سابقتها كما أن حتضريها يتم بالتعاون مع سنوات3 إىل 2من

وتتضمن اخلطة العملية تشخيصا قصري املدى بغرض حتديد أهم املشاكل اليت تواجهها ،رؤساء املراكز 2....)إنتاج ، متوين ، تسويق (سة سباملؤخمتلف الوظائف

، و اليت أجل تنفيذ االستراتيجية بشكل جيدإذن فاخلطة العملية متثل الطرق الواجب اتباعها من هلذا ميكن القول تقتضي حتديد املسؤوليات بدقة وختصيص املوارد لكل قسم حسب الربامج احملددة له،

طة العملية من اخل فالسنة األوىل. امليزانياتاخلطة االستراتيجية و أن اخلطة العملية تشكل جسر عبور بني 3.مليزانيةمتثل ا

III-1-2 تعريف وخصائص :تسيري امليزانية

III-1-2-1 تعريف تم من خالله إرفاق املسؤولني بربامج عمل ي حيث عترب تسيري امليزانية نظاما قائما على عملية التنبؤ،ي

هذه الربامج بقيم وتقدر فترة تنفيذها بسنة على األكثر، ويعّبر عن ،رد الالزمة لذلكمع ختصيص املواوتتم مقارنة إجنازات املسؤولني مع هذه امليزانيات دوريا من أجل حتديد االحنرافات وحتليلها ومن مث اختاذ

4. اإلجراءات التصحيحية املستقبلية، تظهر فيها كمية املوارد الواجب حتصيلها واستعماهلا كميةر عنها بقيم فصلة معّبوامليزانية هي خطة م

5.خالل فترة معينة من الزمن

1 C. Alazard et S. Sépari , Ibid, p 272-273. 2 H. Loning et autres , Op.Cit, p 98-99. 3 C. Alazard et S. Sépari ,Op.Cit, p 274 4 J..Meyer ,Gestion Budgétaire,7e Edition,Dunod,Paris,1978,p18. 5 R. W.Hilton , Managerial Accounting, Fourth Edition , Ed Erwin. Mc Graw- Hill,U.S.A, 1999 , p 336.

89

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-1-2-2 خصائص امليزانيات

:تتميز امليزانيات عموما باخلصائص التالية .يتم من خالهلا تقدير األرباح احملتملة لوحدات األعمال - .يم غري ماليةيتم التعبري عن امليزانية بقيم مالية وأحيانا بق - .تغطي يف الغالب فترة زمنية تقدر بسنة - أهداف حمددة ويتحملون املسؤولية تعترب امليزانية مبثابة تعهد إداري يلتزم فيه املسؤولون بتحقيق -

.النتائج اليت حققوهاعن ها من طرف سلطة عليا عن تلك اليت تم معاينتها ومراجعتها واملوافقة عليتامليزانيات املقترحة -

.امت بتحضري امليزانياتق .شروط أو ظروف معينةل تبعابعد املوافقة على امليزانية، ميكن تغيريها وتعديلها - 1.دوريا يتم مقارنة األداء املايل احلايل بامليزانية، مث يتم حتليل االحنرافات الناجتة وشرحها -

III-1-3 دور نظام تسيري امليزانية

III-1-3-1يط امليزانيات أداة ختط

على وضع اسبية مما يساعد حم تعمل امليزانيات على التعبري عن اخلطط العملية يف شكل قيم مالية وقبل أخذ املواعيد وعدم اختاذ القرارات احترامسياسات واضحة مقدما، ويلزم املستويات اإلدارية على

دة تتبني من خالهلا مقدما كمية املبالغ مجيع العوامل بعني االعتبار، فامليزانيات التقديرية تعترب وسيلة جي 2.التمويلية الالزمة ومىت تتم احلاجة إليها

III-1-3-2 حتديد املسؤوليات

، فيمكن انيات على توضيح مسؤولية كل مدير، كما تسمح بتفويض جيد للصالحيات تساعد امليزصة له ضمن السري العام للمؤسسة لرئيس املركز أن يتخذ بعض القرارات وأن يتصرف يف املوارد املخص

3.لالمركزية أي تطبيق جيد ،دون انتظار موافقة اهليئة األعلى منه 1 R. N.Anthony. and V. Govindarajan, Op.Cit ,p 370.

.19،ص1994ة،اجلزائر، حممد فركوس ،املوازنات التقديرية أداة فّعالة يف التسيري،ديوان املطبوعات اجلامعي 2 3 R. N.Anthony. and V. Govindarajan ,Op.Cit , p 372.

90

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-1-3-3 داءالرقابة وتقييم األ

، ويتم استخدام امليزانية كأداة رقابية رؤساء املراكز أمام إدارة املؤسسة متثل امليزانية تعهدا من طرف و عن طريق هذه النتائج ميكن ،هداف احملددة مبيزانية كل مسؤولالية مع األمن خالل مقارنة النتائج احل

ومبا أن امليزانيات تستعمل يف تقييم األداء فمن املمكن أيضا استعماهلا يف .تقييم أداء األقسام واملؤسساتألهداف احملددة ت للمسؤولني الذين استطاعوا حتقيق اآاملراكز عن طريق تقدمي احلوافز واملكاف حتسني أداء

1.بامليزانية اخلاصة م

III-1-3-4 املسامهة يف عملية التنسيق يف املؤسسة

تضمن امليزانيات تنسيقا داخليا بني خمتلف الوظائف واألقسام يف املؤسسة وكل النشاطات اليت 2.فقة فيما بينهاحتدث يف املؤسسة، حيث أن األهداف احملددة والوسائل الالزمة اخلاصة بكل مركز متوا

أن فمن غري املنطقي أن تتجاوز األهداف املوضوعة يف ميزانية املبيعات الطاقة اإلنتاجية ملركز اإلنتاج، أو ،فكل وحدة انتاجية من املبيعاتاحملددجم احلملوارد البشرية واملالية الالزمة لتحقيق ااملؤسسة ال متتلك

. تتعامل معهاتعرف ما هو متوقع من الوحدات األخرى اليت

III-1- 4مراحل إعداد امليزانيات :يتم حتضري امليزانيات يف املؤسسة عرب مخس مراحل أساسية و هي

III-1-4-1 مرحلة حتضري امليزانيات

طة قصرية األجل، اخل إىل متوسطة األجليتم االنتقال من اخلطة العملية يف عملية حتضري امليزانيات هذه األهداف . شكل أرقام لتوضيحهايف ديد أهداف السنة املقبلة بدقة، والتعبري عنها يتم فيها حتواليت

هم عالمإك ،يتم تبليغها لرؤساء املراكز كما يتم إبالغهم بكل املعلومات املتعلقة مبحيط املؤسسةتوقعة، املعلومات حول أسعار الصرف امل: واليت ختص السنة املقبلة مثلبالفرضيات االقتصادية املمكنة

إضافة إىل القيام بعملية دراسة معمقة تشمل السوق،...3نسب التضخم، التغريات االقتصادية واملنتجات واملصاريف اهليكلية اخلاصة بالسنة املقبلة، وتزويد رؤساء املراكز ذه املعلومات ووضع

4.أهداف تتم معاينتها من طرف مراقب التسيري للنظر يف إمكانية حتقيقها أم ال 1 R. W.Hilton , Op.Cit, p 337. 2 H. Bouquin , La Maîtrise des Budgets dans L’entreprise , Edition EDICEF , Paris 1992 , p 19. 3 H. Bouquin, La Maîtrise des Budgets dans L’entreprise, Ibid , p 58 - 59. 4 M Gervais,Op.Cit, p 283.

91

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-1-4-2 املبدئيةمرحلة إعداد امليزانيات (pré budget )

من طرف مبدئيةعملية حتديد األهداف اخلاصة بالسنة املقبلة يتم القيام بإعداد ميزانيات ب بعد القيام ،م حمددةي، كما يطلب منهم حتويل خطط العمل واملعطيات األساسية اليت حبوزم إىل ق املراكزرؤساء

وهنا يأيت الدور الرئيسي ملراقب ،...، حصص السوق تحديد حجم رقم األعمال، نسب اهلامشكوالقيم ، والتأكد من مدى مصداقية األرقام بدئيةاملالتسيري واملتمثل يف عملية التقييم الشامل هلذه امليزانيات

ل هذه اإلجراءات تتم قبل ك.، إضافة إىل النظر يف مدى تناسقها فيما بينهااليت حددها رؤساء املراكز . إلدارة العليا للتناقش حوهلا إىل ابدئيةاملإرسال هذه امليزانيات

III-1-4-3ا مرحلة التناقش حول هذه امليزانيات مع اإلدارة العلي :

، وهنا يقوم مع اإلدارة العليا بدئيةامل خالل هذه املرحلة يتم التناقش والتفاوض ومناقشة امليزانيات ، كل مستوى تنظيمي بضمان وجود تناسق بني هذه امليزانيات وأهداف اإلدارة العليايفقب التسيري مرا

تعديل يف األهداف إلحداث تقارب بني تطلعات الطرفني الناسبة بغرض امللول احل اقتراح كما يعمل علىيزانيات بغرض التأكد من كما يتم خالل هذه املرحلة جتميع هذه امل1).اإلدارة العليا ورؤساء املراكز (

مدى تناسقها فيما بينها وانسجامها، إضافة إىل القيام بعملية التناقش حول املوارد الالزمة لكل مركز من 2.أجل حتقيق األهداف احملددة له

III-1-4-4 مرحلة حتضري امليزانية النهائية

، ويقوم مراقب التسيري يف مركز مسؤوليةلنهائية اخلاصة بكل يف هذه املرحلة يتم إعداد امليزانيات اهذه املرحلة بالتكفل جبميع العمليات ذات الطابع اإلداري واحملاسيب اليت تسمح باالنتقال من برامج

.مصادق عليها من طرف اإلدارة العليا إىل ميزانيات مفصلة حتدد فيها املسؤوليات واملهام بوضوح

III-1-4-5 مرحلة املتابعة والتحديث

ملية املتابعة يتم القيام بع ، الالزمة لكل مركز بعد عملية املوافقة على امليزانيات وختصيص املوارد، إضافة النتائج الفعلية لرؤساء املراكز، مبعىن مراعاة التطورات احلاصلة يف احمليط وكذاوحتديث امليزانيات

يف عملية وضع التقديرات اخلاصة بالسنة املقبلة إىل ضرورة إدراج املعطيات والنتائج الفعلية للسنة احلالية 1 H.Bouquin , La Maîtrise des Budgets dans L’entreprise,. Op.Cit , p 59 – 61. 2 A.Dayan , Op.Cit , p 810.

92

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

ن عملية وضع امليزانيات للسنة املقبلة جيب أن ال يتم االعتماد فيها على ميزانية السنة فإ، وبتعبري آخر

1. الفعليةهااحلالية بل على نتائج

III-2 امليزانيات األساسية باملؤسسة

: وهيتوجد أربعة أصناف من امليزانيات باملؤسسة .ميزانية االستغالل - .ميزانية االستثمار - .ميزانية املصاريف العامة - .ميزانية اخلزينة -

III-2-1 ميزانيات االستغالل Les budgets d’exploitation

وتضم ميزانيات ،جم النشاط فيهاحب يرتبط هذا النوع من امليزانيات بدورة االستغالل يف املؤسسة و . ميزانية املبيعات وميزانية اإلنتاج وميزانية التموين: من امليزانيات مثلاالستغالل العديد

III-2-1-1 ميزانية املبيعات Budget des ventes

، ففي هذا النوع من املسؤولني بتحقيق حجم نشاط معني متثل ميزانية املبيعات تعهدا من طرفمل معرفة طاقات املؤسسة عد القيام بعدة دراسات تشامليزانيات يتم حتديد الكميات املتوقع بيعها وهذا ب

حيث يقوم كل مسؤول جتاري يف ،... املنافسة و، إضافة إىل عوامل أخرى مثل تطور السوق وقدراا، ويتم استخدام العديد من طرق التنبؤ إلثين عشر شهرا املقبلةسسة بتحديد الكميات املقدر بيعها لاملؤ طريقة السالسل الزمنية وغريها من الطرق اليت تساعد يف حتديد حجم وطريقة املربعات الصغرى ك

بعد ذلك يتم تقييم هذه التقديرات وحتديد رقم .ناسب مع الظروف احمليطة باملؤسسةاملبيعات الذي يت2.األعمال الواجب حتقيقه عن طريق ضرب الكميات املقدرة يف سعر البيع املقدر

يات املبيعات حسب املناطق اجلغرافية أو حسب نوعية املنتجات من ويكون من األفضل وضع ميزان .ابعة أداء املسؤولني بطريقة أفضلأجل تسهيل عملية الرقابة ومت

1 H. Bouquin , La Maîtrise des Budgets dans L’entreprise, Op.Cit , p 62. 2 I. D. Kerviler et L.D. Kerviler ,Op.Cit, p 61.

93

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

و اإلشهار و إضافة إىل وضع ميزانية املبيعات فإن عملية البيع حتتاج إىل مصاريف تتعلق بقوى البيعلك وضع ميزانية مصاريف البيع لتكملة نظام ميزانية لذا من الضروري كذ،...مصاريف التوزيع

و بالنسبة ملصاريف البيع فمنها املتغرية اليت ترتبط مباشرة بكمية املبيعات ومنها الثابتة اليت ال .املبيعات 1 .تتأثر حبجم املبيعات

.و الشكل املوايل يوضح أهم العناصر اليت ختص ميزانية املبيعات

1 P. Boisselier, Op.Cit, p324.

94

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

العناصر الداخلة يف ميزانية مصاريف البيع:)10-2(الشكل

ميزانية املبيعا

ميزانية مصاريف البي

ت

أعباء غري مباشر

ـج

ـار

قوى البيــع

إعالن مؤسسايت

صيانة وتأميـنات

دراسات تسويقية

. P. Boisselier , Idem, p 324 : Source

Budge

و املالحظ هو وجود عالقة ،االستغالل بفترة من أن هناك عدة عوامل تؤثر على كمية اإلنتاج

تم ي بشكل أكرب من خالل ميزانية املبيعات، و

1 P. Boisselier , Ibid , p 285-286.

ت

ميزانية رقم األعما ع

أعباء التوزي

ابأعباء ث

ترويـ

إشهـ

t de production اإلنتاج

حتديد حجم اإلنتاج اخلاص ة فبالرغم ،ت و ميزانية اإلنتاج

تحددتكمية اإلنتاج فإن ،حة 1: السنة املقبلة كما يلياص ب

95

ل

ع

أعباء متغري

ة

انية

يزانيبيعا املتا اخل

ة

ة

ة

نـقل

تغليف وتعبئ

III-2-1-2ميز

يف هذه امليتم مباشرة بني ميزانية املمثل الطاقة اإلنتاجيةحتديد برنامج لإلنتاج

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

.خمزون أول مدة -خمزون آخر مدة+كمية املبيعات املقدرة=برنامج اإلنتاج

و االستغالل األمثل لطاقتها و تسعى املؤسسة عموما إىل تعظيم إنتاجها و تقليص التكاليف حتديد االحتياجات بدقة، و نتاج و اإل من أجل تنظيم عملية يةتم اعتماد طرق حسابي هلذا و اإلنتاجية،

."PERT" و طريقة السمبلكسجد طريقة تومن أمثلة هذه الطرق

III-2-1-3 ميزانية التموين Budget d’approvisionnement

تم استخدامها يف نشاطها، و هلذا فإن عملية االنتقال من برنامج ي تتطلب عملية اإلنتاج مواد أولية تموين يتطلب استخدام املعطيات التقنية املتعلقة بتركيبة املنتجات، فكل منتوج جيب ال نتاج إىل برنامجاإل

ميكن اعتبار برنامج لذا ،أن تتم معرفة قائمة املواد الالزمة و القطع الداخلة يف إنتاجه و حتديد كميااعملية وضع ميزانية وترتبط عموما .معرفة كمية املواد الواجب شراؤهااإلنتاج مصدرا يعتمد عليه يف

: شتريات جتنب عاملني اثنني و مهاالتموين مبشكلة إدارة املخزونات، حيث جيب على إدارة امل . اليت تؤدي باملؤسسة إىل حتمل تكاليف إضافية و الزيادة يف كمية املخزون- لية اإلنتاجية مما يؤثر اليت قد تؤدي إىل تعطيل العمو اليت حتصل يف عملية اإلمداد،نقطاعاال عملية-

1. املؤسسةمبيعاتعلى و من أجل هذا تم املؤسسات بعملية التموين، و تلجأ يف ذلك إىل استخدام عدة تقنيات يف تسيري

الطرق التقليدية توجدومن أمثلة هذه التقنيات .سن للعملية اإلنتاجيةخمزوا مبا يتماشى مع السري احل جبميع حاالته، و الطرق احلديثة مثل نظام الوقت احملددWillson » «منوذجلتسيري املخزون مثل

. « Just in time »

1 D. Leclère , Gestion Budgétaire , Eyrolles Université, Paris , 1994, p 87.

96

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-2-2 ميزانية االستثماراتBudget d’investissement

ن هناك عدة أنواع من مراكز املسؤولية، و من بينها مراكز فإ هو معروف حلد اآلن كما رات اليت تم بتحقيق أحسن استغالل لألموال املستثمرة فيها على املدى الطويل و حتقيق أكرب االستثما

فقط بدورة االستغالل بينما ميزانية االستثمارات تم فامليزانيات اليت مت دراستها حىت اآلن ،عائد ممكن . تطوير نشاطااو فهي دف إىل حتقيق استثمارات لتحسني أداء املؤسسة ،ترتبط باملدى الطويل

،العائدات و التدفقات النقدية املتوقع أن حيققها املشروع االستثماري: و تتضمن ميزانية االستثماراتتكاليف االستغالل و كظهر يف هذه امليزانية مجيع أنواع املصاريف اليت يتحملها املشروع تكما كل هذه البيانات تظهر بالتفصيل على 1.لعاملالكات و التغريات احلاصلة يف احتياجات رأس املال اهتاال

، و تعترب ميزانية االستثمار ذات تأثري مباشر على ميزانية اخلزينة مدى السنوات اليت يتم فيها االستثمارخاصة فيما يتعلق بالتدفقات النقدية، و تستعمل املؤسسات عدة طرق من أجل و ضع اخلطط

: من بني هذه الطرق يوجد واريع االستثمارية ،االستثمارية و تقييم مدى جناح هذه املش .Return on investement ROI معدل العائد على االستثمار - . Valeur Actuel Net VAN القيمة احلالية الصافية - . Taux de Rentabilité Interne TIRمعدل العائد الداخلي-

ماري مرحبا لقبوله، بل جيب أوال ترتيب هذه االستثمارات و ال يكفي أن يكون املشروع االستث حسب مردوديتها و درجة اخلطر املتوقع منها مث حتديد الربنامج السنوي االستثماري من خالل قدرات

2 .ويل هذه املشاريعاملؤسسة على مت : هذا اجملال من خاللو يتجلى دور مراقب التسيري يف : يقوم بـ فهوبل االنطالق أو البدء يف املشروع االستثماريق :أوال

.ية املتعلقة باملشروع االستثماري املتابعة اجليدة لإلجراءات الداخل- . حول هذا املشروع بطريقة موضوعيةتمجيع الدراسات قد متّتكون التأكد من أن - . ل و مردودية املشروع دراسة كل ما يتعلق ذا االستثمار من تكاليف و طرق التموي-

1 D. Leclère , Ibid ,p 113. 2 D. Leclère , Ibid ,p 125.

97

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

: بـمراقب التسيري بعد االنطالق يف املشروع االستثماري و وضع امليزانية اخلاصة به يقوم :ثانيا

.لفعلية للمشروع مع التوقعات التحقق من مدى مطابقة املردودية ا- 1. التأكد من حتقيق األهداف الكمية و النوعية من طرف هذا املشروع-

III-2-3 انية املصاريف العامة ميزBudget de frais généraux

ميزانية املبيعات، التموين، ك-ضافة إىل امليزانيات العملية ذات العالقة املباشرة بعملية اإلنتاجإ وهي تلك ،ة غري مباشرة بالعملية اإلنتاجية توجد ميزانيات أخرى مرتبطة مبصاحل ذات صل-...اإلنتاج

احملاسبة وغريها من و مصلحة البحث و التطوير ولوظيفية مثل مصلحة اإلدارة العامةاملصاحل و املراكز ا و لذا فإن املؤسسة جتد صعوبات كثرية يف .املراكز اليت يصعب حتديد قيمتها املضافة بالنسبة للمؤسسة

عبا للغاية نظرا حتديد امليزانية اخلاصة ا، كما أن عملية قياس أداء هذه املراكز الوظيفية يعترب أمرا صحتديد ميزانية املؤسسات يف غالبا ما تلجأ فلغموض العالقة املوجودة بني األهداف و الوسائل، و هلذا

حتديد حصة كل مركز و حيث يتمهذه املراكز إىل اعتماد عملية التحكيم من طرف اإلدارة العليا لتقييم على مبدأ احترام املسؤولني يف و ترتكز عملية ا. حسب تكرر العملياتبه تقدير التكاليف اخلاصة

. ز للميزانية احملددة دون جتاوزهاهذه املراك ومن أمثلتها ، وقد ظهرت تقنيات تساعد يف حتضري امليزانيات اخلاصة باملصاريف العامة هلذه املراكز

.2 وطريقة حتليل القيمة" )Budget à Base Zéro)BBZ " على أساس صفريطريقة املوازنات BBZتم استخدام طريقة ي ونظرا لكون أغلب تكاليف هذه املصاحل الوظيفية هي تكاليف ثابتة فإنه

.إلجياد عالقة واضحة بني األداء احملقق من طرف هذه املصاحل و املوارد املخصصة هلا ،طأا تقنية تعتمد على إجراءات التخطيعلى -مؤسس هذه الطريقة- Peter Pyhrr هافويعّر

. وتتطلب من مسؤول كل مركز أن يقدم تربيرا مفصال للنفقات اليت حيتاجها من أجل تنفيذ مهامهيف القيام بوضع ميزانية هلذه املصاحل على أساس االحتياجات احلالية هلذه املراكز BBZ وتتلخص طريقة

يف هذه العملية وتتم. أساس صفري أي على ،دون االعتماد على البيانات اخلاصة بالسنوات السابقة :أربع مراحل أساسية تتمثل يف

1 I. D. Kerviler et L. D. Kerviler, Op.Cit , p 92. 2 A. Dayan , Op.Cit , p 811.

98

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

تقسيم املؤسسة إىل نشاطات أساسية يتم فيها حتديد املهام الواجب أداؤها من طرف املسؤولني ) 1

.عن هذه األنشطة .اليت حيتاجها من أجل تنفيذ مهامه بتحديد الوسائل ماكل مسؤول عن نشاطقيام ) 2 بتقدمي تربير لكل املهام اليت يقوم ا من أجل احلصول على املوارد والوسائل م كل مسؤول قيا) 3

.اليت حيتاجها ألداء مهامه 1. املؤسسة بترتيب هذه النشاطات مث اختيار تلك اليت حتقق أكرب مردوديةقيام) 4

III-2-4 ة اخلزينة واحلسابات التقديريةميزاني Budget de trésorerie et comptes prévisionnelle

تم فيها ترمجة يفإنه يف هذه امليزانيات تلخيص خمتلف امليزانيات السابقة، فبالنسبة مليزانية اخلزينة يتم فهي تسمح باملتابعة املنتظمة ، املعطيات املتواجدة بامليزانيات يف شكل حتصيالت ومدفوعات نقدية

تسديد الديون، استثمارات ( املستقبلية املؤسسةت احتياجا وتساعد على حتديد،لوضعية خزينة املؤسسةيف ميزانية اخلزينة عرض خمتلف كما يتم .2)...اللجوء إىل مصادر متويل خارجية لتغطية العجز ،جديدة

تدفقات :قدية التدفقات النقدية شهريا من أجل تسهيل املتابعة، ويوجد هناك نوعان من التدفقات الن، كما أن هذه التدفقات منها ما هو مرتبط )مدفوعات ( خارجية ، وأخرى )مقبوضات ( داخلية

. غالل ومنها ما هو خارج االستغاللبعملية االست : د توجفبالنسبة للتدفقات املرتبطة بدورة االستغالل

) .مقبوضات ( مبيعات بضاعة - ) . مدفوعات ( تسديد ديون املوردين - . مصاريف العمال - .(TVA)لى القيمة املضافة تسديد الرسم ع-

:والتدفقات اخلارجة عن االستغالل مثل ) . مقبوضات ( تنازالت عن األصول، ارتفاع رأس املال- ).مدفوعات ( توزيع األرباح -

1 C. Alazard et S. Sépari , Op.Cit , p 520-522. 2 A.Dayan ,Op.Cit, p 811.

99

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

هذا الرصيد إما فائضا أو ويكون والفرق بني قيمة املدفوعات واملقبوضات ميثل رصيد اخلزينة،

بعد االنتهاء من بعة و اليت ختص النشاطات يف املؤسسة احلكم على كل الربامج املّتيتم نه فإلذا . 1عجزا حيث ُتظهر ميزانية اخلزينة السيولة النقدية الناجتة عن العمليات اليت حدثت ،عملية إعداد ميزانية اخلزينة

ية اخلزينة إىل إجراء فغالبا ما تقود البيانات اليت تظهر يف ميزان،يف ميزانية املبيعات أو االستثماراتالتخلي عن ( تعديالت يف امليزانيات األخرى مبا يتناسب مع الوضعية املالية املستقبلية للمؤسسة

. )...تعديل يف فترات حتصيل الديوناستثمارات معينة، ادها تم إعدي فإنه ، التقديرية اخلتاميةو املوازنة حساب النتائجك أما يف ما خيص احلسابات التقديرية

إظهار النتيجة على تساعدو هذه احلسابات التقديرية 2،تبعد االنتهاء الكلي من حتضري كل امليزانيا مما يسمح بالقيام بعمليات ،، كما تظهر فيها حالة األصول واخلصوم يف املؤسسةاملتوقعة للمؤسسة

بعة يف عملية التخطيط تملالية املدراسة احتياجات رأس املال العامل وغريها من التقنيات اكالتحليل املايل، .املايل

1 I. D. Kerviler et L. D. Kerviler , Op.Cit , p 65-66. 2 D. Leclère, Op.Cit , p 134.

100

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

.املؤسسةيف العالقة بني امليزانيات ) : 11-2(رقم الشكل

ميزانية املبيعات

ميزانية املصاريف العامة

املوازنة

اخلزينةميزانية

جدول التمويل التقديري

جدول النتائج التقديري

االستثماراتميزانية التمويناتميزانية

اإلنتاجميزانية

اخلطة األج

. M. Gervais ,Op.Cit, p 298 : Source

طويلة ل

عالقة ضعيفة :

101

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-3 مراقبة امليزانية وحتليل االحنرافات Le contrôle budgétaire et l’analyse d’écarts

III-3-1 حتديد مفهوم مراقبة امليزانية

ف الوظائف يتم بعد ذلك بعد القيام بعملية ترمجة أهداف املؤسسة يف شكل ميزانيات ملختل 1: مراقبة امليزانية كما يليM Gervaisف ّروقد ع. متابعة اإلجنازات وذلك عن طريق مراقبة امليزانية

تتمثل مراقبة امليزانية يف عملية املقارنة املستمرة بني النتائج الفعلية والنتائج التقديرية احملددة يف : امليزانيات بغرض

.رافات البحث عن أسباب االحن- . باملعلومات حول هذه االحنرافات تزويد خمتلف املسؤولني- .اذ اإلجراءات التصحيحية املمكنة اخت- . تقييم أداء املسؤولني-

III-3-2 حتليل االحنرافات

: عدة قواعد جيب احترامها و تتمثل يف عند القيام بعملية حساب وحتليل االحنرافات هناك .، لذا جيب إبالغ املهتمني بسرعةات الناجتة تدل على وقوع خطأ يف عملية التسيري إن االحنراف-لكل ميزانية مسؤول قائم عليها، مما يعين ضرورة إبالغ املسؤولني باالحنرافات الناجتة : احترام مبدأ-

. احنرافات ختص قسم أو أقسام أخرىدون سواهم، فمن غري اجملدي التحاور مع مسؤول حول : حيث%5 اليت تتجاوز نسبة غري العادية و االهتمام فقط باالحنرافات-

رة العمل مببدأ مشاركة املسؤولني يف عملية وضع التنبؤات واملعايري، وكذا معاجلة هذه

رافات أال وهي حتسني سري ت لضمان حتقيق األهداف املرجوة من عملية حساب االحن2.ت يف املؤسسة

100×)التنبؤات/االحنراف = (االحنراف%

1 M Gervais , Ibid , p20. 2 J. Meyer , Op.Cit , p 29-32.

102

ضرو- االحنرافاالعمليا

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-3-2-1 االحنراف على النتيجة L’écart sur résultat

ميثل االحنراف على النتيجة الفرق بني النتيجة الفعلية والنتيجة التقديرية ويتم حسابه باالعتماد على :جدول حسابات النتائجمعطيات

. النتيجة التقديرية –نتيجة الفعلية ال= االحنراف على النتيجة إذا كان هذا االحنراف موجبا فهذا يف صاحل املؤسسة والعكس إن كان سالبا، وميكن

: جتزئة االحنراف على النتيجة إىل .1 االحنراف على جمموع التكاليف-االحنراف على رقم األعمال=االحنراف على النتيجة

:ملختلفة من االحنرافات والشكل املوايل يوضح األنواع ا

. التكاليف تضم املباشرة وغري املباشرة اضافة إىل أعباء املراكز الوظيفية 1

103

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

االحنرافات حتليل :)12-2(الشكل رقم

االحنراف على رقم األعمال

حنراف علىاال حجم املبيعات

االحنراف على تركيبة املبيعات

االحنراف على الكميات املباعة

احنراف السعر

االحنراف على التكاليف

االحنراف على حجم النشاط

االحنرافاإلقتصادي

االحنراف على أعباء املراكزالوظيفية

)2( املصلحة رقم)1( املصلحة رقم

االحنراف على التكاليف املباشرة االحنراف على التكاليف غري املباشرة

احنراف امليزانية

احنراف النشاط

احنراف املردودية

احنراف على الكميات

احنراف على السعر

االحنراف على النتيجة

P.Boisselier, Op.Cit ,Chapitre12 . :Source

104

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

واجلدول املوايل . ل البدء يف حتليل احنراف النتيجة جيب حتديد األنشطة وكل أنواع التكاليفقب : يلخص خمتلف النشاطات والتكاليف املرتبطة ا

طرق حتديد التكاليف) :3-2( رقم اجلدول

إنتاج فعلي إنتاج معياري

مستوى نشاط فعلي نشاط تقديري )عادي (نشاط معياري النشاط

شاط حمسوب على النأساس إنتاج مت يف

).معياري(العادية الظروف

النشاط حمسوب مسبقا على أساس اإلنتاج الفعلي ولكن باالستناد إىل معايري

.حمددة مسبقا

ناتج بعد االنتهاء من العملية الالنشاط اإلنتاجية

نوعية النشاط

الكميات املعيارية لعوامل عادي الاإلنتاج×اإلنتاج

النشاط املعياري=

الكميات املعيارية لعوامل الفعلياإلنتاج×اإلنتاج

التقديري النشاط=

اإلنتاجالكميات الفعلية لعوامل اإلنتاج الفعلي× النشاط الفعلي=

حساب النشاط

ددة احملتقديرية التكلفة ال عياريةامل التكلفةعلى أساس النشاط التقديري والتكاليف

املعيارية

تقديرية الفة تكلالسوبة على احمل

أساس النشاط الفعلي

والتكاليف املعيارية

فعلية التكلفة الددة على احمل

أساس اإلنتاج الفعلي

نوعية التكلفة الوحدوية

× ) معياري( عاديالنشاط العيارية لعوامل املتكلفة ال

اإلنتاج

تكلفة ال× تقديري النشاط ال عيارية لعوامل اإلنتاجامل

× فعليالنشاط العيارية املتكلفة ال

لعوامل اإلنتاج

× فعليالنشاط الفعلية التكلفة ال

لعوامل اإلنتاج

طريقة احلساب

عيارية للنشاط املتكاليف ال .العادي

عيارية لإلنتاج املتكاليف ال الفعلي

تكاليف العيارية للنشاط امل

الفعلي

تكاليف ال فعليةال

اموع الكلي لألعباء

. P. Boisselier,Ibid,p 258-259 : Source

105

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-3-2-2 االحنراف على رقم األعمالL’écart sur chiffre d’affaire

. و ميثل الفرق بني رقم األعمال الفعلي ورقم األعمال املقدر . املبيعات املقدرة –املبيعات الفعلية = االحنراف على رقم األعمال

)السعر املقدر×الكمية املقدرة(-)السعر الفعلي×الكمية الفعلية=(االحنراف على رقم األعمال و يظهر هذا االحنراف مدى تطابق املبيعات الفعلية مع املبيعات املقدرة، هلذا فهو يقيس أداء

.إدارة املبيعاتمسؤويل : وميكن حتليل االحنراف على رقم األعمال إىل

احنراف السعر: أوال :املقدر بداللة الكميات الفعلية السعر التغري الذي حصل بني السعر الفعلي وف يقيس هذا االحنرا

الكميات الفعلية× ) السعر املقدر-السعر الفعلي= ( احنراف السعر احنراف الكميات : ثانيا

:ما بالسعر املقدريقيس هذا االحنراف التغري الذي حصل بني كمية املبيعات الفعلية واملقدرة مقّي السعر املقدر×)الكميات املباعة املقدرة-الكميات املباعة الفعلية=(الكمياتاحنراف

. وينقسم احنراف الكميات إىل احنرافني يف حالة توفر املؤسسة على عدة منتجات L’écart sur composition des ventes االحنراف على تركيبة املبيعات-أ-

مثال لتكن _ للمنتجاتالفعليةمال املقدر اخلاص بالتركيبة وميثل الفرق احلاصل بني رقم األع ورقم األعمال املقدر _) ج %30 ب، %50، أ%20 ( :أ ، ب ، ج، بالتركيبات اآلتية املنتوجات

.)ج % 45ب ، % 30أ ، % 25( :لتكن مثال وللمنتوجاتاملقدرة اخلاص بالتركيبة فهذا االحنراف يسمح .)مجيع املنتوجات(ة الكلية للمبيعات يف الكمية الفعلييتم ضربه هذا الفرق

مبعرفة التغري احلاصل يف رقم األعمال املقدر نتيجة التغري يف تركيبة املنتجات، فمثال قد يؤدي انتقال .ب لنفس املؤسسة إىل تغري رقم األعمال املتوقع املنتوج نتوج أ إىل امل على الزبائن طلب

106

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

: ف على تركيبة املبيعات كما يلي سب االحنراحي و

التركيبة (× جمموع الكمية الفعلية املباعة = -أ-االحنراف اجلزئي على تركيبة املبيعات اخلاص باملنتوج .السعر املقدر للمنتوج أ × ) التركيبة املقدرة للمنتوج أ–الفعلية للمنتوج أ

... د،ونفس الطريقة بالنسبة للمنتجات األخرى ب، ج ،

)االحنراف اجلزئي على تركيبة املبيعات( › = االحنراف على تركيبة املبيعات االحنراف على احلجم اإلمجايل للمبيعات -ب-

و تعود . و ميثل الفرق احلاصل بني الكميات الفعلية املباعة الكلية والكميات املقدرة املباعة الكلية .املصلحة التجارية إىلاملسؤولية هنا

: سب كما يلي حيو = االحنراف اجلزئي على حجم املبيعات اخلاص باملنتوج أ- . سعر البيع املقدر للمنتوج أxلتركيبة املقدرة للمنتوج أ ا x ) الكمية املقدرة املباعة–الكمية الفعلية املباعة (

=ت اخلاص باملنتوج ب . سعر البيع املقدر للمنتوج بx التركيبة املقدرة للمنتوج ب x) ة

. أخرى

1) االحنرافات اجلزئية على حجم املبيعات ( › = ت

أ+ب+. . ) ) الكمية +..)ب+أ( الكمية

1 C. Horngren et autres , Op.Cit, p 116 – 119 .

107

االحنراف اجلزئي على حجم املبيعا- الكمية املقدرة املباع–ة الفعلية املباعةالكمي (

+..)ب+أ( الكمية

أ+ب+..) ) الكمية

و نفس الطريقة يف حالة وجود منتجات

االحنراف على احلجم اإلمجايل للمبيعا

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-3-2-3 : املراكز الوظيفية ءاالحنراف على أعبا و ،.. ) إدارة عامة ، حبث و تطوير ، حماسبة (ميزانية املصاريف العامة عن سؤولني و يقيس أداء امل

مع تقدمي ،تعتمد عملية الرقابة يف هذه احلالة على التأكد من عدم جتاوز املسؤولني للميزانية احملددة هلم . جبودة معينة لألقسام األخرىدمات خ

1 املصاريف الفعلية للمركز–املصاريف احملددة يف امليزانية = االحنراف على أعباء املراكز الوظيفية

III-3-2-4 االحنراف على التكاليف

، اج، التموينزانية اإلنتميخيص هذا االحنراف امليزانيات اليت هلا عالقة بالعملية االنتاجية مثل ن هذا االحنراف يشمل مجيع أنواع التكاليف املباشرة و غري املباشرة اليت تتدخل يف إلذا ف ،..التوزيع : تم حساب هذا االحنراف كما يلي ي و ،اإلنتاجيةالعملية

التكاليف املعيارية للنشاط العادي –التكاليف الفعلية = االحنراف على التكاليف : هذا االحنراف العديد من العوامل تدخل يفتو

.)مواد أولية ، يد عاملة ( تكلفة خمتلف العوامل املكونة للمنتوج - . حجم النشاط ، فنادرا ما يتطابق اإلنتاج الفعلي مع املعياري- .)املعياري ( تغري النشاط العادي -

اف نظرا لتدخل العديد من ضحة ألسباب االحنرالحنراف على التكاليف ال يعطي صورة واان فإو هلذا : جل هذا يتم جتزئته إىل احنرافني أ، و من العوامل ) الكلي ( االحنراف االقتصادي - . االحنراف على حجم النشاط -

1 I. D. Kerviler et L. D. Kerviler ,Op.Cit, p.92.

108

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

L’écart global) الكلي ( االحنراف االقتصادي : أوال

التكاليف املعيارية لإلنتاج الفعلي – التكاليف الفعلية= االحنراف الكلي

االختالف إىلهذا االحنراف هو عدم تطابق التكاليف الفعلية مع املعيارية، إضافة أن سببويظهر يف أسباب هذا االحنراف جيب جتزئته أكثروللتدقيق . الفعلية مع املعياريةاإلنتاجيف استهالك كمية عوامل

: احنرافني إىل .راف على التكاليف املباشرة احن- .راف على التكاليف غري املباشرة احن-

:L’écart sur volume d’activitéاالحنراف على حجم النشاط : ثانيا

التكاليف املعيارية للنشاط العادي –التكاليف املعيارية لإلنتاج الفعلي = االحنراف على حجم النشاط

الكميات املعيارية لعوامل xالتكلفة املعيارية لعوامل اإلنتاج( معياري إنتاج–إنتاج فعلي=االحنراف على حجم النشاط

)اإلنتاج

التكاليف الفعلية واملعيارية بني االختالف إىليعود ن سبب االحنراف الأمن خالل هذه املعادلة يظهر لذا ال يتم االعتماد على هذا ،ري تالف بني اإلنتاج الفعلي و املعياخ االإىل، بل يعود اإلنتاجوامل عل

1 .يف احلياة العملية النوع من االحنراف كثريا

III-3-2-5 : االقتصادي ( حتليل االحنراف الكلي (

أ االحنراف الكلي على األعباء املباشرة: وال

ألولية املستهلكة وخيص املواد ا. ةينقسم هذا االحنراف إىل احنراف على التكلفة واحنراف على الكمي .واليد العاملة املباشرة املستخدمة يف عملية اإلنتاج

1 P. Boissselier,Op.Cit, p260-264.

109

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

. ك ف: بـاإلنتاجالكمية الفعلية من عوامل :إىلرمز وي

.ك م : بـ الكمية املقدرة من عوامل اإلنتاج املوافقة لإلنتاج الفعلي .ت ف :بـ التكلفة الوحدوية الفعلية لعوامل اإلنتاج

. ت م: بـكلفة الوحدوية املعيارية لعوامل اإلنتاج الت التكاليف املعيارية لإلنتاج الفعلي –التكاليف الفعلية = االحنراف الكلي : ويكون

) ت م xم ك (–) ت ف xك ف ( = ] ت م x) ك م –ك ف ] + [( ك ف x) ت م –ت ف = [ (

احنراف الكميةاحنراف التكلفة ك فx) ت م –ت ف ( = احنراف التكلفة-أ-

سواء مواد أولية أو يد ،اإلنتاج يقيس هذا االحنراف مدى قدرة املركز على التحكم يف تكلفة عوامل .عاملة مباشرة

ت م x) ك م –ك ف = ( حنراف على الكميةاال –ب- سواء مواد اإلنتاجكز على التحكم يف كمية املواد املستهلكة يف عملية يبني هذا االحنراف قدرة املر

. أولية أو يد عاملة مباشرة إذا كان احنراف الكمية اخلاص باليد العاملة ف. ح هذه االحنرافات جيب توخي احلذروخالل عملية شر

، فهذا ال يعين بالضرورة أن العمال أقل إنتاجية مما كان متوقعا ، بل هناك ) غري مالئم ( املباشرة موجبا تعويضها متحدوث غيابات : أسباب كثرية ميكن أن تؤدي إىل زيادة ساعات العمل الفعلية، مثل

ذا فإن حساب االحنرافات هل.بساعات عمل إضافية، أو حدوث عطل يف اآللة أدى إىل نقص اإلنتاجية .شاكلاملما هو إال مؤشر للكشف عن حدوث

1االحنراف الكلي على األعباء غري املباشرة: ثانيا

1: املباشرة إىل ثالثة احنرافات غري ينقسم االحنراف االقتصادي على األعباء

وقد مت إتباع األسلوب احملاسيب على سبيل . ومها طريقة األسلوب احملاسيب وأسلوب مراقبة التسيري ، اجلزئيةهناك طريقتان يف حساب هذه االحنرافات 1 . املثال ال احلصر

110

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

.احنراف امليزانية − .احنراف النشاط − .احنراف املردودية −

:امليزانية احنراف -أ-يتم يف حيث ،"Budget flexible"امليزانية املرنة ف امليزانية الفرق بني التكاليف الفعلية و ميثل احنرا

وتكون ،تتغري تبعا لتغري حجم النشاط هذه امليزانية املرنة الفصل بني التكاليف املتغرية والثابتة، وامليزانية :على الشكل التايل

التكاليف الثابتة+ حجم النشاط الفعلي xية الوحدوية التكلفة املتغرية املعيار= امليزانية املرنة

امليزانية املرنة للنشاط الفعلي –التكاليف الفعلية = احنراف امليزانية

]التكاليف الثابتة + حجم النشاط الفعليx التكاليف املتغرية املعيارية الوحدوية [ –التكاليف الفعلية = احنراف امليزانية

فإن سبب االحنراف يرجع باألساس ، مبا أن التكاليف الثابتة تكون متساوية يف اجلانبني الفعلي واملعياريهذا يعين أنه ففإذا كان احنراف امليزانية سالبا ،رية املعيارية لوحدة النشاطملتغإىل االختالف يف التكاليف ا

. التكاليف املتغرية الفعلية غري املباشرة كانت أقل من التكاليف املتغرية املعياريةراجع لكونمالئم وسببه

احنراف النشاط -ب-

املعيارية للنشاط الفعلي التكاليف –امليزانية املرنة للنشاط الفعلي = احنراف النشاط هذا يعين أن ف) مالئم ( ميثل هذا االحنراف نسبة توزيع األعباء الثابتة، فإذا كان احنراف النشاط سالبا

النشاط الفعلي كان أكرب من النشاط العادي، مما ينتج عنه توزيع التكاليف الثابتة على عدد كبري من ).امتصاص جيد للتكاليف الثابتة ( ة للتكاليف الثابتة هناك تغطية تامة وإضافي أناملنتجات، أي

1 P. Boisselier , Ibid , p 264-273.

111

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

: احنراف املردودية -ج-

التكاليف املعيارية لإلنتاج الفعلي-التكاليف املعيارية للنشاط الفعلي= احنراف املردودية :أكثروللتبسيط

لفة املعيارية لوحدة النشاطالتك × ] النشاط املناسب لإلنتاج الفعلي –النشاط الفعلي [= احنراف املردودية

، فمثال إذا كان يف املراكز للنشاط يف عملية اإلنتاجويظهر احنراف املردودية مدى سالمة استخدام ثالث استهالك يف الواقع، بينما متنظريا عمل غري مباشرة تنييتطلب ساع) س( منتوج معينةورشة فهذا يدل على سوء استخدام النشاط يف ،)س( عمل غري مباشرة إلنتاج وحدة من املنتوج اتساع

).استخدام عدد ساعات عمل أكرب من العدد املناسب أو املعياري ( العملية اإلنتاجية ويف اخلتام ميكن القول أن وضع معايري والقيام حبساب االحنرافات وحتليلها يسمح للمسؤولني بكشف

.عملية حماسبة التسيري األخطاء اليت حتدث وتصحيحها ، وهذا هو جوهر جتزئة االحنراف الكلي:)13-2 ( رقم الشكل

اإلنتاج العادي اإلنتاج الفعلي

التكاليف املعيارية امليزانية املرنة التكاليف الفعلية للنشاط الفعلي

التكاليف املعيارية لإلنتاج الفعلي

التكاليف املعيارية للنشاط العادي

احنراف امليزانية

اف النشاطاحنر+

احنراف املردودية+

االحنراف على حجم النشاط االحنراف الكلي=

االحنراف على التكاليف.

, Idem,p 268 P. Boisselier : Source

112

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

III-4 مراقبة التسيري جمال تسيري امليزانية يفت حدود استعماال

، إال أنه جيب توخي احلذر عند ملية مراقبة التسيري األداة يف ع بالرغم من األمهية الكبرية هلذه 1: واملتمثلة يف يف هذا اجملالاستعماهلا نظرا للعديد من النقائص اليت تعتريها

III-4-1 عدم دقة التنبؤات عند وضع وتصميم نظام امليزانيات يتم االعتماد على جمموعة من التنبؤات املرتبطة عموما باحمليط

يكون من غري يه املؤسسة، إال أنه وبالنظر إىل متيز احمليط بالتغري املستمر وعدم الثباتالذي تعيش ف فتواجد العديد من العوامل املؤثرة على ،املمكن حتديد هذه التنبؤات بدقة واالعتماد عليها بشكل كبري

ديل بسبب التغريات سري املؤسسة جتعل العديد من األهداف املوضوعة يف امليزانيات عرضة للتغيري والتع هذه معاملمكنة احلدوث، لذا جيب االنتباه عند معاجلة االحنرافات الناجتة عن عدم تطابق النتائج الفعلية

.األهدافIII-4-2 ذات الطابع التشغيلي هداف األ عجز امليزانيات عن متثيل

التشغيلية ناك بعض األهداف من املعلوم أن امليزانيات هي ترمجة مفصلة ألهداف املؤسسة غري أن ه، ال ميكن إدراجها يف امليزانيات، مما ال يساعد ... حتسني جودة اخلدماتو تحسني العالقة مع العمالءك

، كما أن امليزانيات حتتوي على بيانات مالية ال تعكس أداء املؤسسة التطبيق اجليد ألهداف املؤسسةعلى .بشكل جيد

III-4-3م امليزانيات التكلفة املرتفعة لنظا ، فمنها ما هو متعلق بعملية التنظيم اإلداري التكاليف يتطلب إعداد نظام امليزانيات العديد من

كما أن مزايا هذا النظام ال تظهر إال بعد مدة ،عملية تكوين األفرادب ومنها ما هو متعلق واحملاسيب، .بصورة سلبيةام تسيري امليزانية نظجيب أن ال ينظر إىل االستثمار يف وضع وعليه ، ّولةمط

1 A. Khemakhem , La Dynamique du Contrôle de Gestion, Dunod , Paris 1976 ,p 178-182.

113

الفصل الثاين أدوات مراقبة التسيري وحدود استعماالا

جنازات املؤسسة إ يعتمد نظام مراقبة التسيري على العديد من األدوات من أجل ضمان متابعة

ال تليب دائما الضروريات احلديثة ملراقبة املستعملةوالتحكم اجليد يف أدائها، غري أن هذه األدوات تسجيل الوقائع اليت تقوم ا املؤسسة مع الغري، فهي توفر جمموعة من التسيري، فاحملاسبة العامة دف إىل

املعلومات اهلادفة إىل خدمة أطراف خارجية وليس لتلبية االحتياجات التسيريية الداخلية، فمعلوماا أما حماسبة التسيري فتهدف إىل تبيان ى،حدن من تقييم أداء كل مسؤول على مشولية ومالية ال متكّ

ات حاضرة ختص كل مركز مسؤولية، إال أا تعاين من مشكل طول احلصول على املعلومات معلوم فيما يقوم نظام تسيري امليزانية ليات التحليلية اخلاصة بالتكاليف،والبطء يف حتضريها نظرا لتعقد العم

ة السابقة مما يستدعي تغطية عجز األنظمة احملاسبي،بتزويد املؤسسة مبعلومات تقديرية وليست آنيةوتكملتها بأداة تسمح باملتابعة اجليدة لسري العمليات، وتساعد على اختاذ اإلجراءات التصحيحية املالئمة

.طرق إليها بالتفصيل يف الفصل املوايليتم التاليت س هذه األداة هي لوحة القيادة و. بشكل سريع

114

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

115

وحمدودية استعماالا يف هذا التسيريالتعرف على أهم األدوات املستخدمة يف عملية مراقبة بعد احلديثة اليت تسمح بتغطية عجز ةريييالتسحدة من بني األدوات ا وىل يف هذا الفصل التطرق إيتماال، س

.″ Le tableau de bord de gestion″ ةريييالتس لقيادة يف لوحة اواملتمثلةاألنظمة احملاسبية التقليدية،

عرض الطرق احلديثة املستعملة واألداةعمل على حتديد مفهوم هذه ال يف هذا الفصليتم سحيث . لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيريى علاالعتمادذكر أمهية ، مع فعالتصميم نظام لوحات قيادة ل

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

116

I - القيادةهيم أساسية حول لوحات مفا

I-1 القيادةمفهوم لوحة

I -1-1 استخدام لوحات القيادة يف املؤسسةاحلاجة إىل

أن تكتفيب جيال ف، اجلديدة و املنافسة احلادةكي تستطيع املؤسسة مواجهة التحديات االقتصادية بل جيب البحث 1،ت احلديثة لعملية التسيريلبية الضروريات يف أدوات رقابية أثبتت عجزها ىباالعتماد عل

: بـعن أدوات حديثة تسمح .نية ودقيقةآتزويد املسؤولني مبعلومات - .سري العملياتل الدائمةتابعةامل -هذه حتديد األسباب واآلثار الناجتة عن مع الالّزمتني، سرعة الدقة والإظهار التغريات واالحنرافات ب -

.جراءات التصحيحية املناسبةبغرض اختاذ اإلاالحنرافات .سريعبشكل واإلطالع والتفسري ألكرب عدد من القيم يف املؤسسة - 2.وضع تقديرات وفرضيات مستقبلية تتميز بقدر كبري من التأكد -

، إضافة إىل متاشيها نظرا الحتواء ها على هذه املزاياتم اللجوء إىل لوحات القيادة ييف هذا اال و تابعة مب، فهي تسمح للمسؤولني ىل مراكز مسؤولية وتفويض السلطاتملؤسسة إمع مبدأ تقسيم امتكنهم من اختاذ اإلجراءات كما ،ب القصور يف حتقيق األهداف بسرعةعرفة أسبامبنشاطهم اخلاص و 3.خاصة باملسؤولني وهلذا ميكن اعتبار لوحات القيادة أداة رقابة ذاتية.بةالتصحيحية املناس

I-1-2 4 مكانة لوحات القيادة ضمن أدوات مراقبة التسيري

األجل والتسيري قصري التسيري متوسط : تتضمن مهمة املسريين يف املؤسسة جانبني أساسني مها والقيام بدراسات للمؤسسةلتسيري متوسط األجل يتمثل خصوصا يف حتديد السياسة العامة فا .األجل

1 .114أنظر الفصل الثاين ص

2 D. Bertin , Les Tableaux de Bord Dynamiques, Tec et Doc Lavoisier, Paris , 1994 , p1. 3 C. Selmer , Concevoir le Tableau de Bord , Edition Dunod , Paris 1998 , p6. 4 D. Bertin , Op.Cit , p 139-141.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

117

إضافة إىل إعداد اهليكل التنظيمي الذي للعمل،وضع خطط ، وا والضعف حوهلا وحتديد نقاط القوة

.ثقافتهايتناسب مع أما فيما خيص التسيري قصري األجل فإنه يفرض تشخيصا مستمرا لسري العمليات يف املؤسسة

: وتتمثل عملية التسيري قصري األجل يفعالية، بكفاءة ةهداف احملددوسعيا حنو حتقيق األ .املؤسسة طرف إدارة منةاحملددوالوسائل الالزمة لتحقيقها حسب اخلطط حتديد األهداف - كما يتم من خالهلا لألهداف، التأكد من مدى مطابقة سري العمليات ى واليت تعمل عل،الرقابة -

تكاليف، يف شكل مواعيد، علوماتوعرض هذه املري القياس ييم املعلومات ووضع معاتنظ .النتائج تلخيص القيام بعمليةعد ذلك تتم معاجلتها عن طريق التحليل مث، وب ....كميات

.التنبؤ ووضع تقديرات وفرضيات خمتلفة حول الوضعيات املستقبلية - .منها واختيار األنسب تصحيحية عمليات إجياد وتعىن القدرة على القرارات،اختاذ - .العملالتوجيه والتنسيق وتنظيم - . تتدخل عملية حتضري واستعمال لوحات القيادةمن التسيريويف هذا املستوى

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

118

.التسيريمكانة لوحات القيادة ضمن أدوات مراقبة :) 1- 3(الشكل رقم

Source : C. Alazard et S.Separi , Op.Cit , p272.

I-1-3 يف و اخلصائص التعر:لوحة القيادة

مثل ما هو عليه احلال يف عملية قيادة السيارة و اليت تستوجب وجود لوحة قيادة تزود السائق فإن هناك ،... حالة الفرامل و السرعة احلالية وين رتمستوى الب كاتحكم لباملعلومات الضرورية ل

د املسؤول املؤشرات اليت تزولوحة القيادة اخلاصة بعملية التسيري و املتمثلة يف جمموعة من 1.باملعلومات املفيدة والفورية من أجل قيادة املؤسسة أو الوحدة اليت ختصه حنو حتقيق أهدافها

1 T. Cuyaubère et J. Muller , Contrôle de Gestion Tome 2 : La Gestion Prévisionnelle et Budgétaire , La Villeguerin , Paris 1991 , p 202.

ستراتيجيةاخلطة اإل

اخلطة العملية

توقال

ـتعا

املخطط ثمارياالست

جدول النتائج خمطط التمويل التقديري

امليزانيات

ميزانية االستثمارات

زانية االستغاللمي ميزانية اخلزينة

"لوحة القيادة " احنرافات أهداف نتائج

نتائال

ـــ

ج

احملاسبة مراقبة العامة التحليلية امليزانية

المدى الطويل سنوات10 إلى 5

املدى املتوسط

سنوات5 إىل2

املدى القصري

سنة

نتائج تقديرية إىل1 +يوم3+ يوم

نتائج فعلية إىل 30 + يوم

+...يوم

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

119

فويعر Sépari. S ، Alazard.C ا ىعل لوحة القيادةجمموعة من املؤشرات املرتبة يف ″ أ الرقابة و التنسيقو اختاذ القراراتدة على عمل أو مسؤول ما للمساعنظام خاضع ملتابعة فريق

إىل تسمح ملراقيب التسيري بلفت انتباه املسؤول أداة اتصالعلى عمليات القسم املعين ، كما تعترب 1.″ بغرض حتسينها إدارتهالنقاط األساسية يف

أن لوحة القيادة هي عرض ألهم املعلومات اليت حيتاجها Yves jean Saulouويضيف بتقدير تسمح ،كما تعترب أداة تنبؤ حنرافات الناجتة عن سوء التسيريسؤول، واليت تسمح بإظهار االامل

2. نسبة اخلطرختفيضالتطورات املتوقعة القتناص الفرص وومن خالل ما سبق ميكن تعريف لوحة القيادة على أا متثيل مبسط وملخص ألهم املؤشرات

.اليوميول من أجل التحكم اجليد يف سري العمليات واملعلومات اليت حيتاجها املسؤ :توجد ومن بني أهم خصائص لوحات القيادة

.لكل مسؤول عملي لوحة القيادة اخلاصة به واليت تتناسب مع طبيعة نشاطه -- املتبعةستراتيجية واليت تعكس اإلاملسؤول، على أهم النقاط اليت تسمح مبتابعة أداء فيها زركّي . - يهمئأداا بلغة مشتركة تسمح جلميع أعضاء الفريق بالتحاور حول نتائج ر عنهعب. .املسؤولنيتسمح بكشف اخللل والتعديل فيها ملطابقة احتياجات - .املناسبتسمح بتحديد اإلجراءات التصحيحية يف الوقت -

: أن املعلومات اليت تقدمها لوحة القيادةىلإضافة إ .تكون قليلة العدد - .ياجات املسؤول املعينتكون مطابقة الحت - . ماليةمالية وغريحتتوى علي قيم - .سرعة مع القدرة على حتديد مصدرهاتم حتصيلها بي - .تكون واضحة وسهلة الشرح - 3.املعنينيللفت انتباه ،.) .بيانات(يتم متثيلها بشكل فعال -

1 C. Alazard et S. Sépari , Op.Cit , p 591. 2 J. Y. Saulou , Le Tableau de Bord du Décideur , Les Editions D’organisation , Paris 1982 , p 40. 3 A. Dayan et autres. Op.Cit , p 120.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

120

داخلية أو الء يتم إعدادها بشكل دوري حسب احتياجات املسؤولني وملواكبة التغريات سوا - 1.ارجيةاخل

احملاسبة العامة ( واجلدول املوايل يوضح أهم خصائص لوحات القيادة مقارنة باألدوات الرقابية األخرى .)، مراقبة امليزانية بة التسيري، حماس

خصائص لوحات القيادة مقارنة باألدوات الرقابية األخرى) :1-3( رقم اجلدول

لوحات القيادة التسيريية ملراقبة التسيريخرىاألدوات الرقابية األ

).نوعية(تتضمن معلومات غري مالية - .معلومات مالية حبتة -

إمكانية وجود معلومات ختص احمليط اخلارجي- .مصدر املعلومات يكون من داخل املؤسسة - .للمؤسسة

. خمتلف املسؤولني حمتواها يتناسب مع احتياجات - . لكل املسؤولني ″معياري ″حمتواها -

عرض املعلومات فيها يتماشي مع النشاط اليومي- .عرض املعلومات يكون يف العموم شهريا - .للمسؤولني

معطيات قليلة، مركز حول النقاط األساسية املهمة- . معطيات كثرية، جد مفصلة، مشولية- .واليت تسمح بالعمل

.انات يكون يف شكل جذاب وفعال البيلمتثي- .متثيل البيانات يكون معقدا -

.تحليلالقراءة، و يف السرعة - .تأخذ وقتا يف حتليل معلوماا -

.ديد و التعديل جمرنة و قابلة للت- .صعوبة يف تطوير هذه األدوات-

إىل يوم10+يوم(بطئ يف حتصيل املعلومات -+25(.

).3+ إىل يوم 1+يوم (سرعة يف حتصيل املعلومات -

Source : H. löning . Op. Cit. .p146.

1 D. Brigitte , Op.Cit , p 120.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

121

I- 2 باملؤسسة ةعالقة لوحة القيادة باألنظمة املعلوماتية املتواجد

I-2-1 لوحة القيادة ونظام املعلومات اإلدارية

. بني املفهومنيا كبرياناك اختالف هغري أن معلومات،نظام أا ى لوحات القيادة علغالبا ما ينظر إىل

I-2-1-1 حتديد مفهوم نظام املعلومات اإلدارية ) MIS (″management information system″.

نظام معلومات تسويقي يوجد ففي مؤسسة واحدة ،املعلومات العديد من أنظمة الواقعيف توجد وجود النظام نظام معلومات خاص بإدارة املوارد البشرية إضافة إىلو اإلنتاج،بعملية خر خاص آوسات وخاصة التطور الكبري الذي شهدته املؤسنأ غري ،األنظمةملعلومايت احملاسيب والذي يعترب أقدم هذه ا

، هائض حتسني أداسق فيما بينها بغر، فرض عليها دمج خمتلف هذه األنظمة وحتقيق التناكبرية احلجم منها (1998)فه وقد عر. شمل خمتلف أنظمة املعلومات الفرعية باملؤسسةيلذا فإن نظام املعلومات اإلدارية

R.Reix معدات، برجميات، أفراد، - منظمة من املواردةو جمموعه نظام املعلومات اإلدارية ″: كمايلي على شكل بيانات، نصوص،(علومات ختزين ونقل امل و معاجلة و تسمح بتحصيل-معطيات، إجراءات

1.″داخل املؤسسات...) صور، صوت :وهي جماالت ةوبالنسبة لنظام املعلومات اإلدارية فإنه يشمل ثالث

ومتابعة الطلبيات ،عمليات احلساب:تهامثل ومن أذ تلقائيا وجعلها تنفّ،ةاملتكررية املهام التنفيذية لتأ -أ- .املخزونوحتديد مستوى

ومع ظهور .ري معلومات دقيقة وتفصيليةفساعدة يف اختاذ القرارات من خالل القدرة على تو امل-ب-من أصبح ،″ les systèmes experts″ة بريم دعم القرار واألنظمة اخلانظك ةأنظمة معلوماتية جد متطور

ةعملينظمة يف ، إضافة إىل استفادة مراقبة التسيري من هذه األجد معقدةالسهل القيام بعمليات حتليلية 2. لوحات القيادة و حتقيق التنسيق وتبادل املعلومات فيما بينهاصميمت

ا أو مع أطراف خارجيةيداخلأكان ذلك سواء يف املؤسسة حتقيق التواصل بني األعضاء -ج-

intranet″ ″ extranet ,،بني املؤسسة والزبائن بسرعة انتقال املعلوماتعملية يلسهت و بالتايل

1 M. H. Delmond , Y Petit et J M Gautier , Management des Systèmes d’information , Dunod , Paris 2003 , p 110-112.

. املعلومات يف حتضري لوحات القيادةنظر املبحث املوايل اخلاص باستعمال نظام أ 2

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

122

و يف هذا اال يتم استخدام شبكة تبادل املعطيات املعلوماتية . املؤسسة و املوردين أو بني

échange de donnés informatisées″ (EDI) ،″1 بفضل واليت تسمح بنقل وحتويل املعلوماتة من التجارة و إمكانية استفادة املؤسس) الربيد العادي إىلدون اللجوء(وسائل اتصال عن بعد

لذا ميكن القول أن نظام املعلومات اإلدارية .أسواقها يف توسيع ″ E. Commerce″اإللكترونية االت استخدام نظام واجلدول املوايل يبني أهم جم.صسمح للمؤسسة بتوفري اجلهود واقتناص الفري

.يف املؤسسة املعلومات

.لوماتاملع جماالت استخدام نظام ):2- 3(اجلدول رقم

أمثلة عن تطبيقاته دور نظام املعلومات

نظام معلومات تشغيلي

املعطيات ة، معاجل حفظمجع،- .الضرورية لتنفيذ النشاطات

.العمليات وتسهيل تنفيذهاية لتأ-

.ت اإلمداداخمزونات، مشتريات،- .التقنية املعطيات ة، إدارإدارة اإلنتاج - .والتحليليةاحملاسبة العامة - الطلبيات، إدارة االستثمارات، متابعة اخلزينة،-

،البشرية املواردإدارة ،دفع األجور،متابعة املبيعات ... .الصيانة تالبيع، عملياخدمات ما بعد

نظام معلومات مساعد على

اختاذ القرارات

.نشاط لتوفري مؤشرات مالئمة ل- توفري أدوات الزبائن،معرفة - )وضع سيناريوهات(ومقارنة لحتلي

...التقارير القيادة، لوحات امليزانيات، إعداد -حتليل سلوكات املستهلكني باستخدام ومتابعة - .ياتربجمال

نظام معلومات لتحقيق التواصل

إيصال وإبالغ املعلومات داخل - .املؤسسة

تبادل املعلومات مع األطراف - ..) ..موردون، زبائن،(اخلارجية

النفاذ إىلةداخلية، سري تبادل ةرسائل، شبك- .portails d’ entreprises) ..(بعض املعلومات

، شبكات تبادل EDIتبادل املعطيات املعلوماتية - األطراف األخرى ، التجارة معاملعلومات . sites webمواقع الكترونية ،اإللكترونية

Source : M-H. Delmond, y. petit et J.M. Gautier, , Idem. , p 111.

1 P. Boisselier , Op.Cit , p 60.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

123

I -2-1-2املقارنة بني لوحة القيادة ونظام املعلومات اإلدارية

اختاذ يف يساعد املسؤولني هذا األخري مفهوم نظام املعلومات اإلدارية أنن من خالل عرض تبي أن هناك عدة عناصر غريالقيادة،الفرارات ويسمح بتحقيق التواصل ويوفر املعلومات شأنه شأن لوحة

يف تتمثلز لوحة القيادة عن نظام املعلومات ومتي : يع أين يتم فيها جتميع مج ″ ″base de donnéesعطيات مقاعدة يعترب نظام املعلومات اإلدارية-أ-

ؤولني باملؤسسة يف الوقت له القدرة على توفريها للمسأن كما ،املعلومات املرتبطة بعمليات التسيريل لوحة القيادة املعلومات املهمة فقط من نظام املعلومات وتقوم بعرضها بشكتضم حني يف،سباملنا

.ملخص وموجه للمسؤولني املعنينيتعمل ويف املقابل ،يل معلومات صحيحة ومشولية وحاليةنظام املعلومات اإلدارية إىل حتصى يسع-ب-

ميكن اعتبار لوحة القيادة أداة ربط بني وعليه. طاملعلومات املهمة فقلوحة القيادة على تصفية وترتيب فهي، ر ونظام املعلومات اإلداريةاملسير عن املعلومات املفصلة يف قاعدة تسمح بتوجيه عملية حبث املسي

.) MIS ( املعطيات : واملتمثل يف )P. Voyer )1994مثال س بعرض أب فالولتوضيح فكرة لوحة القيادة

: كل التايل الشى صفحة مرتبة عل1000ى على حيتوبيان يكن ل .ذا البيان اخلاصةطةاخل ألهم النتائج وا عرضمتثل 10 إىل 1الصفحات من - . إحصائياتمتثل 100 إىل 11الصفحات من - .معطيات ومعلومات مفصلةمتثل 1000 إىل 101الصفحات من -

، فهي ما يف املالحق اخلاصة بالبيانعمو تقدم هي متثل إحصائيات و100 إىل 11الصفحات من ف .وا كثرية مبا فيه الكفاية لذلك ك،ليست معطيات مفصلة غري أا تسمح باإلحاطة مبا يف البيان

1الصفحة أما البيان،ز على أهم ما يف تتضمن جداول ومنحنيات وترك10ّ إىل 2 الصفحات من و ....) يدل على حدوث احنراف غري عاديرؤشائية، م نتيجة(البيان ىفتقدم نظرة إمجالية عل

يدل على كان املؤشر املتواجد بالصفحة األوىلذا، فإ تسمح بإلقاء نظرة أولية سريعة1فالصفحة رقم إىل 2 من( ر بالبحث عن املعلومات األكثر تفصيال يف الصفحات يقوم املسيحدوث نتيجة غري اجيابية

قيام بتحليل أكثر دقة باستعمال اإلحصائيات واملتمثلة يف ومن مث ال ،لتحديد موضع املشكلة )10

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

124

101من( املعطيات املفصلة يف الصفحات ى علطالع وبعد ذلك يقوم باإل،)100 إىل 11من(الصفحات

بينما الصفحات املتبقية فتمثل ، )10 إىل 1من (لوحة القيادة الصفحات متثل ال ث ففي هذا امل، )1000إىل 1.إلداريةنظام املعلومات ا

I -2-2 لوحة القيادة والتقرير

I -2-2-1 تعريف وخصائص: التقرير

قة حول سري ا كان املستوى التنظيمي الذي يتواجد به إىل معرفة دقيحيتاج كل مسؤول يف املؤسسة أي اليته إبالغه بنتائج العملياتو يستطيع مرؤوس″ reporting″، فبواسطة التقرير العمليات اليت يديرها

ع على مجيع العمليات ، لذا فإن املسؤول ال يقدم على اختاذ القرارات إال بعد أن يطلّ بتنفيذهااقامو التقارير واليت تضم بيانات حول نتائج أداء ه وعن طريق هذته،الضرورية واليت متت حتت مسؤولي

سري عن ومساءلتهم املرؤوسني ميكن للمسؤول األعلى أن يقوم بعملية الرقابة على نشاط مرؤوسيه 2 .همئم أدايتقيوالعمليات

إلبالغ من طرف املرؤوسني التقرير هو جمموعة من الوثائق املعدة دوريا″لي يف التقرير كماويعر 3.″ وضعية ونتائج مراكز املسؤولية عناملسؤولني يف املستويات األعلى

وتكون ، املنتجات تكاليف أوالسابقل الفصل رقم أعماك وحتتوى التقارير على جمموعة من البيانات .هذه البيانات مالية

I-2-2-2 عالقة لوحات القيادة بالتقارير

.تعترب التقارير أنظمة تنقل من خالهلا املعلومات ونتائج املراكز تصاعديا النتائج النهائية صخت، ويضم التقرير عادة مؤشرات

واليت دف إىل توضيح أهم النتائج الفعلية لسري العمليات ، ) indicateurs de résultats(للمراكز وبعد ،اء تنفيذهم للمهام املوكلة إليهم تنظيمي أثنىواملشاكل اليت واجهها املسؤولون يف كل مستو

م أداء هذهاملسؤول عنها يستطيع أن يقيلتقرير أو للتقارير اليت ختص األقسام لاستالم كل مسؤول

1 M. Gervais, Op.Cit , p 596-597. 2J. R. Edighoffer , Précis de Gestion D’entreprise , Edition Nathan , Paris 1996 , p 128. 3 N. Guedj , Op. Cit , p 319.

مدير عام ← رئيس قسم←ورشات(

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

125

ن لوحة القيادة حتتويفإويف املقابل . و يتخذ القرارات الصائبة لضمان تنفيذ املهام بأكثر فاعلية، األقسامة تم مبتابعة السري اليومي ديمؤشرات حول النتائج ومؤشرات قيا: مهاى نوعني من املؤشرات عل

مؤشرات النتائج اليت تستخدمها التقارير يف مستوى فمصدر ، )indicateur de pilotage(للعمليات وجمال ،لوحات القيادة للمستوى التنظيمي األدىن منه درجة مع مراعاة دائرة السلطةتنظيمي معني هي

1.تطبيقها .والشكل املوايل يوضح ذلك

.التقارير العالقة بني لوحات القيادة و :)2- 3 ( رقمالشكل

ريراتق

Source : M. Leroy, le Tableau de Bord au Service de L’ entreprise, Éd : Organisation, Paris, 2001, p44.

دية وتقدميها للمستوى التنظيمي األعلى من يقوم التقرير بتلخيص املعلومات املتأتية من املؤشرات القياو

يف اختاذ خطأقد يؤدي إىل والذي ،أجل تفادي حدوث تراكم للمعلومات على مستوى اإلدارة العليا :إىلوهلذا ميكن القول أن التقارير دف .القرارات

.تنبيه املسؤولني بأهم االحنرافات احلاصلة - .تلف املستويات التنظيميةتنظيم عملية احلوار بني املسؤولني يف خم - . أداء املراكزمتلخيص النتائج النهائية يف ائية كل فترة مما يسمح بتقيي -

1 J. R. Edighoffer , Op.Cit, p129.

لوحة القيادة اإلدارة العامة

لوحة القيادة قسم أ

لوحة القيادة قسم ب

لوحة القيادة قسم ب

تقرير

لوحة القيادة )2(مصلحة

لوحة القيادة )1(مصلحة

1+ ن

تنظيمياملستوى ال ن

1-ن

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

126

1.خلق التناسق بني خمتلف األقسام يف املؤسسة وتركيز اجلهود حول أهم املتغريات األساسية -

I -2-2-3 والتقاريراملقارنة بني لوحات القيادة

اختاذ اإلجراءات التصحيحية والقدرة على يفاملساعدة كار املشتركة للنظامني بالرغم من األدو إال أن هناك ، اعتماد كليهما على مبدأ مقارنة األهداف بالنتائج احملققةواختاذ قرارات صائبة . يف اجلدول التايلاليت ميكن متثيل بعضهااختالفات عديدة و

.ات القيادة والتقاريرجدول مقارن بني لوح:) 3- 3(اجلدول رقم

التقــــارير لوحـــات القيادة

قيادة ، وأدائه متسمح للمسؤول بتقيي -1 . أداءهحتسنيالعمليات اخلاصة به من أجل

يتم فيها تلخيص ألهم املعلومات اليت حيتاجها -2

وليست أداة حتكم فهي أداة قيادة واملسؤولاجلزاء ( للمصطلح قرقابة باملعين الضي

).والعقاب تضم و تشغيلية ، آنيةحتتوى علي معطيات -3

).قياس اجلودة(معلومات مالية وأخرى نوعية لعمليات وتعديلها ل الدائمةتابعةاملتسمح ب -4

.وتنبؤ باألحداث على املدى القصريجل أ من يوميا افيهيتم عرض املعطيات -5

اتالتحكم اجليد يف العملي6- يةدقيا امؤشرا.

ق األهداف يتسمح بالتحقق من مدى حتق -1 كما ميكن من تقييم أداء ،احملددة للمسؤولني

حسب كل اهليئة العليااملرؤوسني من طرف .مستوى تنظيمي

تلخيص نتائج املسؤولني ، لترسل ايتم فيه -2 بغرض تقييم النتائج اإلدارة العلياإىل .السابقة

ة فقط يالمحتتوى على مؤشرات و معطيات -3

. قييم األداء السابق تسمح بت،أداة رقابة بعدية -4

.للمسؤوليات املفوضة دوريا يف مدة ال تقل عن شهر يف اهيتم عرض -5

.الغالب .السابقةمؤشرات حول النتائج -6

Source : C. Selmer, Op.Cit. , p4 -5.

1 M. Leroy, Op.Cit, p 45.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

127

I-3 الوظائف األساسية للوحات القيادة :ة يف املؤسسة منهادة وظائف أساسيتتميز لوحات القيادة بقدرا على القيام بع

I -3-1 أداة لقياس األداء واملساعدة يف اختاذ القرارات

كذلك املالية غريوالنتائج ..) .اهلوامش األعمال،رقم ( نتائج املاليةتسمح لوحات القيادة بإظهار ال ومقارنة 1.ني، مما يسمح بقياس أداء املسؤولومقارنتها باألهداف احملددة) ...، املنتجةعدد الوحدات (

األمثل باألنظمة احملاسبية التقليدية فإن لوحات القيادة تساعد املسؤولني على التأكد من االستعمال التكاليف الناجتة عن غياب كالتكاليف اخلفية ، من خالل انفرادها بالقدرة علي قياس والفعال للموارد

يصعب حساا و حتديدها باستعمال ها من التكاليف اليت وغري،... جودة املنتوجات تدينالعمال و 2.األدوات احملاسبية التقليدية

كوا تزودهم مبعلومات حول ، اختاذ القرارات يفكما تعترب لوحات القيادة أداة هامة تساعد املسؤولني على معلومات اليت تعتمد عكس أنظمة امليزانية واحملاسبةىفعل ،املتغريات األساسية يف عملية التسيري اليومي

فعن طريق نتائج ( العمليات املستقبلي ىر والرقابة على العمليات السابقة فإن لوحة القيادة أداة تنبؤ تارخيية 3. فهي أداة قيادة وحتكم.)األشهر املاضية ميكن التنبيه إىل احتمالية حدوث أخطار متوقعة يف األشهر القادمة

، حيث تستعمل يف عملية مراقبة امليزانية ميلية لنظام تسيري امليزانيةة تكلوحات القيادة أدا عتربكما ت ويتم فيها وضع أهم املؤشرات اليت يرغب املسؤول يف متابعتها باستمرار واليت تساعد يف حتقيق أهدافه

فترة مراقبة امليزانية عادة ما تكون (4. العمليات يفلتعديلواتصحيحية الجراءات اإلبشكل جيد و اختاذ .) بينما لوحات القيادة تسمح باملتابعة اليومية للعملياتشهرية،

I -3-2 واتصال ر أداة حوا

يستطيع من خالهلا ف ،ف املستويات اإلدارية يف املؤسسةتسمح لوحات القيادة بعملية احلوار بني خمتل كما ميكن ألي ا،اختذه اليت تواإلجراءا االحنرافاتويشرح أسباب نتائجهكل مسؤول أن يعلق على

.عملياته يف إدارة ه تساعد اليتتوجيهاتالمسؤول أن حيصل على 1 M. Leroy, Op. Cit .p 42 2H. Savall et V.Zaritet, Maîtriser les Coûts et les Performances Cachés,2e Edition,Econonica, Paris, 1989,p.5. 3 F.Busson-Villa. " L’utilisation du Tableau de Bord dans les PME" dans .M.Gervais,Recherches en Contrôle de Gestion, Paris, Economica, 1996.p214. 4 T.Cuyaubère et J .Muller, Contrôle de Gestion Tome2 ,La Gestion Prévisionnelle et Budgétaire,Op. Cit , p204.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

128

على مستوى مراكز ب على اإلدارة العليا حتقيق التنسيق فيما بني اإلجراءات التصحيحية املتخذة جيو

ن يتم اختاذ ميكن أ (اجلزئي، متركيز على حتسني األداء اإلمجايل للمؤسسة بدال من التعظيال و،املسؤولية لذا ككل، ؤسسةضرر على أداء املبال إال أنه قد يعود ،إجراء تصحيحي مفيد ومناسب ملركز مسؤولية ما

وال يتم املبدئية، يكون من األجدر مراجعة األهداف احلاالتففي بعض ).جيب االنتباه إىل هذه النقطةلمسؤولني على مجيع املستويات مما يسمح ل،)السنةمرتني يف ( ذلك إال بواسطة دراسات منتظمة

.جديدة أهدافبالتواصل فيما بينهم وبني اإلدارة العليا و التفاوض على

I -3-3 مية مهارات املسؤولني تنل وفيزأداة للتح

واجهوها، املسؤولني وتظهر قابليتهم على رفع التحديات اليت ءتعترب لوحة القيادة مرآة تعكس أدا كما أن التحسيس املستمر لذلك،شعورا بالتقدم حنو حتقيق األهداف و حتفزهم لديهم د فلوحة القيادة تولّ

أفضل احللول واالطالع على جيادإلو التحليل والقيام بعمليات التفكري التسيريبالنقاط األساسية يف عملية ت وقدرات ي مهارا كل هذا ينم؛املؤسسة املسؤولون يف األقسام املختلفة من ااملشاكل اليت واجهه

املسؤولني ومينحهم القدرة على اختاذ القرارات والتواصل مع األعضاء يف املؤسسة بغرض حتفيزهم ودفعهم لذا ميكن القول أن لوحة القيادة تساهم بشكل كبري يف تطوير ثقافة التسيري أفضل،حنو حتقيق أداء

1.املؤسسةب

I -4 القيادة ة لوحمكونات

:حسب بل هناك أشكال خمتلفة تتغري القيادة،لوحات شكل منوذجي لدال يوج .حجم املؤسسة - .القيادةاملستوى التنظيمي الذي تتواجد به لوحات - .القطاعخصائص - .املسؤولنيحاجات -

.ك فيها مجيع أنواع لوحات القيادة مشتركة تشتراغري أن هناك نقاط

1 M. Leroy, Op.Cit. p 42-43.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

129

I -4-1 الشكل العام للوحات القيادة

.حات القيادة احلالية حتتوى على أربع مناطق تظهر يف الشكل املوايلغلب لوأ إن

.الشكل العام للوحات القيادة :) 3- 3(الشكل رقم

.كز مسؤولية مالوحة القيادة اخلاصة مبر

ت الفـرو قـا األهــداف الـنتائـج

:1الصنف مؤشر أ - مؤشر ب-

:2الصنف

:الصنف ن

تمنطقة النتائج منطقة األهداف الفرو قا االقتصاديةساملقاييمنطقة

Source : C. Alazard et S. Sépari, Op. Cit, p 595 .

I -4-1-1 االقتصادية سمنطقة املقايي zone de paramètres économiques

) منطقة املقياس االقتصادية(سؤول معني يف املؤسسة مل التابعةقيادةاللوحة اجلهة اليمين من جد ىف تو هذه، )...، ورشاتمصاحل، مسؤولة،مراكز (وتتمثل عموما يف ″ rubriques ″قائمة من األصناف

صالحياته مناجزءا املسؤول هل كل صنف يرتبط باجلهة اليت فوض واملسؤول، األصناف تابعة هلذا و املسؤول ،إنتاج يف إدارة 1 رقمصنفيمكن أن يتمثل ال فمعينة،وتفاوض معها على حتقيق أهداف

كون لكل صنف يكما يشترط أن .العامة اإلدارة وهذا األخري خاضع لسلطة ،اإلنتاج هو مدير اعنه أمهية النشاط يف ىن مبع؛ النشاطات يف املؤسسةمبجموع مقارنة اقتصادي موجودة بلوحة القيادة وزن

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

130

تكون عادة( صنف يضم جمموعة من املؤشرات و اليت ختص دائرة نشاطه إضافة إىل أن كل. املؤسسة

النقاط أهم املركز بالتركيز على ن وهذه املؤشرات تسمح للمسؤول ع،)هناك مؤشرات مشتركة 1.األساسية يف إدارته

I -4-1-2 منطقة النتائج الفعلية

:تكون نألنتائج املعروضة ذه املنطقة ميكن اإن ).السنةجمموعة نتائج الشهر منذ بداية (ة يتراكم ).خاصة بشهر واحد (شهرية - .معا ةوتراكميشهرية -

:املوايلكما هو موضح يف الشكل طرق عرض منطقة النتائج يف لوحة القيادة): 4- 3(الشكل رقم

… مارس سنة31 الوضعية يف . لوحة القيادة للقسم أ

.

Source : M. Leroy, Op. Cit , p68.

:بـ يف لوحة القيادة تربط ةاملتواجد واملعلومات

املستهلكة،كمية املواد املنتجة،عدد الوحدات ك ويعرب عنها من خالل وحدات النشاط :النشاط- .،وغريها.. حصة السوقالغياب، معدل :كـ) نوعية( قيم غري مالية إىل إضافة، ...العملعدد ساعات

1C. Alazard et S.Sépari, Ibid ,p595.

1 مصلحة 2 مصلحة

أهداف شهر مارس فروقات شهر مارس النتائج الفعلية لشهر مارس

الفروقات التراكميةاألهداف التراكمية النتائج الفعلية التراكمية

أهداف فروقاتنتائج فعلية شهرية تراكمية شهرية تراكمية شهرية تراكمية

1 مصلحة 2 مصلحة

1 مصلحة 2 لحةمص

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

131

:كـاألداء املايل ملراكز املسؤولية - .والتكاليف باءاألع- .املنتوجاتهوامش ومسامهات - .)...الذايت التمويل مضافة،قيمة (النتائج الوسطية -

عرض نتائج لوحات القيادة شهريا وتراكميا ميكن عرض النتائج املرتبطة بالنشاط واألداء إىل وإضافة أو الفصل بني نتائج األداء املايل والنتائج املتعلقة ،وماليةاملايل يف وثيقة واحدة معرب هنا مبؤشرات كمية

.ديد اخلللملسؤولية لتسهيل عملية املتابعة وحتابالنشاط لنفس مراكز

I -4-1-3 منطقة األهداف

ويتم استخدام نفس ،فترة معينةل تظهر يف هذه املنطقة من لوحة القيادة األهداف اليت حددت :األهداف يف عرض األسلوب

.معاأهداف شهرية أو تراكمية أو االثنني - .االثننيداء املايل أو أهداف ختص النشاط أو األ -

I -4-1-4 وقات منطقة الفر ر عنها بقيم مطلقة أو ويعبالفعلية، الفرق بني األهداف والنتائج دويتم احلصول على الفروقات بإجيا

:السابقة ويتم عرض الفروقات بنفس الطرق املؤشرات،عة يحسب طب مئويةبنسب .االثننيفروفات شهرية أو تراكمية أو - .معاو االثنني فروقات ختص النشاط أو فروقات ختص األداء املايل أ -I -4-1-5 يف لوحة القيادة مناطق إضافية

:منهايف أغلب األحيان يكون من األفضل تكملة لوحات القيادة بنقاط أساسية مرجعية .الية بالنتائج السابقة نتائج الدورة احلمقارنة لتسمح بعملية السابقة،نتائج الدورة - . لتفادي تأثري الظواهر املومسية،) املتحرك اموع السنوي( املاضية ا شهر12نتائج - املراد الوصول ةبالنقطر املسؤولني طوال السنة اجلارية فهو يذكّ:الدورةاهلدف املراد حتقيقه يف اية -

.) يف حتقيق األهداف احملددة اته املسؤول بالتزامريذكت( إليها

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

132

دوريا أو مرة أو مرتني يف هذا العرض يتم نأكن و مي ،لسنةها يف اية اقيقالنتيجة احملتمل حت عرض -

دف األمرقال يتعلهذه احلالة ففي ،) اية شهر جوان واية شهر سبتمرب كأن يكون يف(السنة مع األخذ يف احلسبان الفروقات اليت حدثت .اية الدورةإليها يف الوصول النقطة املراد ب لكن وجديد

وتستمر عملية مقارنة الفروقات باألهداف ملتبقية من بدأ عرض النتيجة،شهر اوالنتائج احملتملة لأل .املبدئية

عمل جديدةز اجلهود على األهداف التشغيلية املتبقية وإعداد برامج يوهذا لترك :الربنامج قيد التنفيذ - 1.لعمليةاة سنتسمح بالوصول إىل اهلدف النهائي املرتبط بال

.القيادةردة علي لوحات يلي اإلضافات الوا ويف ما اإلضافات الواردة على لوحات القيادة اإلضافية):5-3(الشكل رقم

اإلضافات

عرض نتائج السنة السابقة كأن يتم القيادة،كن إجياد عدة أشكال من لوحة ومن خالل هذا الشكل مي .احلالية بنتائج السنة هريا ومقارنتهاش

1 M. Leroy,Ibid , p.67-71.

لوحة القيادة األساسية املؤشرات نتائج أهداف فروقات

معينة

نتائج السنة السابقة

عرض النتيجة احملتمل حتقيقها اية السنة

أهداف اية السنة

الربنامج قيد التنفيذ

- - - - - - -

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

133

I -4-2ؤشرات امل

عرض ألهم املؤشرات لقيادة هي لوحة اأن حيث القيادة، للوحات ي تعترب املؤشرات املكون الرئيس .عمليامدارة واملعلومات اليت تساعد املسؤولني يف إ

I -4-2-1 تعريف املؤشرات ع فيها جمموعة من جتم،ما فهو يف احلقيقة أداة تسيري معقدة نوعا رقما املؤشر كونه يتعدى ″

1″.ألهداف وبرامج العمل ااملعلومات لتعرض بشكل يسمح للمسؤولني مبتابعة حتقيق :اآلتيةضيح املعلومات تو عن طريقه وبالنسبة لكل مؤشر فإنه يشترط أن يتم

...الطلبيات عدد العمال،معدل غياب ك: املؤشر اسم - .املؤشر طريقة حساب - .املؤشربيان أو كشف مبصادر املعلومات املستخدمة يف حتضري هذا - ...ى منحرقم، :املؤشر طريقة عرض - جيب أن يكون عليه املستوى الذي هذا املؤشر لتحديد يتم من خالله مقارنةهدف مرجع أو - .املؤشرهذا

.ر ألجلهااجلهة اليت حضو ؟ ه من قام حبسابه ؟ من يراقبه ويتابع:املؤشر املسؤول عن هذا - . حتديد فترة حتضري املؤشر-

2...).القادمة نتائج السنة األهداف،( يرفق املؤشر باخلانات التالية كأنتابعة ، امل حتديد طرق -

I -4-2-2 الوظائف األساسية للمؤشرات :أمههاهناك وظائف عديدة للمؤشرات

.متابعة العمليات و النشاطات - .تقييم العمليات - ، ....مشكل ما، تشخيص وضع - 3.راقبة التغريات و احمليط الذي تعيش فيه املؤسسةمالتنبيه و --

1 P. Lorino, Méthodes et Pratiques de la Performance, Les éditions d’organisation ,3éme édition ; Paris, 1998, p.237-238. 2 R.Demesstère, P.Lorino et N.Mohis, Op.Cit, p 83. 3 C. Alazard et S. Sépreri, Op. Cit, p.596.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

134

I -4-2-3اذج املختلفة من املؤشرات النم اخلاص بتصميم وبحث الثاين إليها بالتفصيل يف امليتم التطرق سوف املؤشرات، هناك أنواع عديدة من

._ املؤشرات وكيفية حتضريهااريباخت العنصر اخلاص _نظام لوحات القيادة

II - ملؤسسة يف ا لوحات القيادة عرضتصميم و

واليت تسمح ظرا للمزايا العديدة هلذه األداة، مرحبا نالقيادة باملؤسسة استثماريعترب وضع نظام لوحات ا عرض أهم املراحل األساسية يتم ويف هذا املبحث س.خاصة مبتابعة النقاط األساسية يف عملية التسيري

.هاعرضيف أهم الطرق املتبعةولتصميم نظام لوحات قيادة فعال،

II -1 م لوحات القيادة مبادئ أساسية لعمل نظا :ب احترام املبادئ التاليةجي ، بكفاءةتهكي يستطيع نظام لوحات القيادة تأدية وظيفل

II -1-1 1تناسق لوحات القيادة مع التنظيم يف املؤسسة

ترتكز عملية التنظيم على أساس تفويض السلطات من أجل تسهيل تنفيذ املهام، ومبا أن الغرض قيادة هو مساعدة املسؤولني على التحكم اجليد يف نشاطام، فمن الضروري أن األساسي من لوحات ال

فعملية تفويض السلطات يف . بني تنظيم املؤسسة وتنظيم نظام لوحات القيادةاكون هناك تطابقي : ما يلياملؤسسة تشبه يف عملها هرما يتم فيه

مي ييتلقى تفويضا من مستوى تنظ) لعليا اإلدارة ااماعد(ا كان مستواه التنظيمي كل مسؤول أي-أ- . جيب على هذا املسؤول أن يقدم تقريرا دوريا حول النتائج اليت حققهااأعلى منه، كم

ويف هذا ،رة األدىن منه مباشيستوى التنظيماملويض جزء من سلطته إىل فكل مسؤول يقوم بت -ب- : التواصل يف ثالث اجتاهاتن كل مسؤول حيقق عمليةفإ ،اهلرم التنظيمي للوحات القيادة

ويلزم بتحقيق ) مهمة مرفقة بوسائل(أين يتلقى مدير قسم معني تفويضا :تواصل تنازيل - .األهداف املوكلة إليه

تتطلب عملية حتقيق األهداف وعملية التسيري اليومي تواصال فيما بني األقسام أو : تواصل أفقي- بني مركز الصيانة ومركز اإلنتاج وجود تبادل للمعلومات( ستوى التنظيمي،اجدة يف نفس املاملصاحل املتو

).مركز الصيانة بعدد ساعات عمل اآلالت املسؤول عن علم كوجوب ،مثال 1 M. Leroy ,Op. Cit, p 60-61.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

135

.اليت حققهايقوم كل مسؤول بتقدمي تقرير دوري حول النتائج : تواصل تصاعدي-

:يلي التواصل جيب أن يتميز مبا ولكي يستطيع نظام لوحات القيادة حتقيق هذا .اصة بهاخلقيادة ال كل مسؤول له لوحة -أ- كل لوحة قيادة حتتوى على إطار تلخيصي يتم فيه جتميع خمتلف التفاصيل اليت حتدد النتيجة -ب-

وهذا اإلطار التلخيصي يظهر يف ،مرفوقة بتعليق املسؤول وحتليالته ،النهائية ملركز املسؤولية املعين .ستوى التنظيمي األعلى منه مباشرةوحة القيادة للمل

اجدة بنفس املستوى التنظيمي بشكل لوحات القيادة املتوجيب أن يتم عرض -ج- ).جتميع مؤشرات(متجانس ومتشابه لتسمح بتجميع املعطيات

عملية جتميع املعلومات املتواجدة بلوحات القيادة واملصادقة عليها تنطلق من -د-فمن غري املعقول أن يتصرف املدير العام يف نتائج قسم معني قبل السفلى وتتم تعاقبيا،املستويات .خل لوحات القيادة ا والشكل املواىل يوضح مبدأ تد.عن هذا القسماملسؤول

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

136

» gigogneecipinpr «خل لوحات القيادة ا مبدأ تد:)6- 3 ( رقمالشكل

اإلطار التلخيصي

Source : M , leroy, Ibid . p 62

اإلدارة العامة.لوحة القيادة

إدارة اإلنتاج إدارة التسويق اإلدارة املالية النتيجة النهائية

نتائج أهداف فروقات

إدارة التسويق:لوحة القيادة

1املصلحة 2املصلحة

ة التسويقنتيج-

إدارة اإلنتاج:لوحة القيادة

1املصنع 2املصنع

نتيجة اإلنتاج

اإلدارة املالية:لوحة القيادة

املصلحةأ املصلحةب

نتيجة اإلدارة املالية

ف هـ ن

هـ ف ن

أهداف فروقاتنتائج

-2-املصنع-لوحة القيادة الورشة ب الورشة هـ 2نتيجة املصنع

-1- املصنع- لوحة القيادة ن

الورشة أ الورشة ب الورشة ج

1نتيجة املصنع

ن هـ ف

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

137

II -1-2 معلومات لوحات القيادة ملخصة وهادفة agréger et synoptique

فعملية ،م املسؤول يف إدارتهاليت ويتعلق األمر باختيار من بني مجيع املعلومات املتاحة تلك ، مل املسؤول واملهام املوكلة إليهكز على حتديد املؤشرات املناسبة واليت تتوافق مع جمال عتاالختيار تر

جيب و .عالقة فيما بينها بغرض احلصول على مؤشرات ذات داللةالكما جيب مجع املعلومات ذات ؤدي إىل تعطيل تحث عن مؤشرات جيدة ميكن أن الب عملية أن كذلك إىلالتنبيه يف هذه النقطة

.عملية عرض لوحات القيادة

II-1-3 السرعة يف حتضري لوحات القيادة

هذا ، فولني حول السري اليومي لعملياممبا أن الدور الفعلي للوحات القيادة هو تنبيه املسؤ ل على معطيات تقديرية معيارية يف فغالبا ما يكون احلصو ، بسرعةحتضري لوحات القيادة يستوجب

م املخزون ي تقيكأن يتم1،مدة قصرية أفضل من احلصول على معلومات فعلية دقيقة يف مدة أطولاستخدام التكاليف املعيارية عوض انتظار عملية اجلرد للحصول على نتائج فعلية ودقيقة ال يستفاد ب

ائج احملاسبة عطيات من التقارير الشهرية ونتأغلبية املويتم حتصيل .منها نظرا لطول فترة حتصيلهاويقوم مراقب التسيري يف هذا اال مبساعدة املسؤولني يف حتضري املعايري و ،العامة و التحليلية

2. لوحات القيادة بشكل أسرع وفعال يف حتضرياالتكاليف التارخيية اليت تسمح هلم باستعماهل و تستغرق ، أن أغلبية لوحات القيادة يتم حتريرها كل شهركما جيب التنبيه يف هذه النقطة إىل

إال أن هناك أقساما يف املؤسسة حتتاج إىل معلومات يومية و ، أيام غالبا8 ىل إ5مدة التحضري من وكي يكون هناك . متجددة حول نشاطها، مما يوجب حتريرا يوميا للوحات القيادة ذه األقسام

لوحة القيادة الشهرية يتم تشكيل ، )حترير شهري( دة يف املؤسسة تناسق بني خمتلف لوحات للقيا 3.ن الشهر اليت تكوملعلومات والنتائج اليومية واألسبوعية ا جتميع عن طريقلبعض األقسام

1 C. Alazard et S.Sépari, Op.Cit, p.593-594 2 M. Leroy, Op. Cit , p.40. 3 M. Leroy, Ibid, p 119.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

138

II -2 تصميم نظام لوحات القيادة مراحل

ما من شأنه التأثري على إىل كلب التطرق جيعملية تصميم نظام لوحات القيادة فإنه القيام بعند كبريا، أفحصر عملية تصميم نظام لوحات القيادة يف إعداد املؤشرات فقط يعترب خط ،املؤسسة

أدوات مت تبقى جمرد أهم مكونات لوحة القيادة غري أن هذه املؤشرات ين املؤشرات هأفصحيح ب التطرق إىل احمليط الذي جيلذا ،ة يف ظل الظروف احمليطة باملؤسسوضعها لتلبية حاجيات املسؤولني

املؤسسة و حتليله و حتديد االستراتيجيات واملسؤوليات من أجل ضمان التناسق بني لوحات فيهتعيش : لتصميم نظام لوحات القيادة هي املتبعة املراحل األساسيةوأهم . املتبعةستراتيجيةالقيادة املعدة و اإل

.ة املؤسسة و التعرف عليهادراس -1 .ديد األهدافحت -2 .إعداد املؤشرات -3 .جتميع املعلومات -4 .اختيار نظم املعلومات املناسبة -5

و املتعلق بدراسة حميط ،)2+1(قسم يضم املرحلة : فاملراحل اخلمس املذكورة تنقسم إىل قسمني من 2و1 وهو يطابق املرحلة لتنظيمياملؤسسة وحتديد االستراتيجيات و املسؤوليات املتوافقة مع اهليكل ا

و ميثل تصميم لوحات ، ) 5 +4 +3(يضم املراحل و القسم اآلخر 1،عملية تصميم نظام مراقبة التسيريالقيادة باملعىن الضيق و الذي يتعلق بتحديد خطط العمل الواجبة التنفيذ من طرف املسؤولني واختيار

.أنظر الشكل املوايل. املؤشرات اليت تسمح مبتابعة هذه اخلطط

.50....45الفصل األول ص . التسيريم نظام مراقبة بتصمياخلاص الثالث أنظر املبحث 1

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

139

.مراحل تصميم نظام لوحات القيادة): 7 - 3( الشكل رقم

ستراتيجيةحتديد اإل: األولالقسم

تصميم لوحات: القسم الثاين القيادة لكل مسؤول

-جـ-ؤول املس -ب- املسؤول -أ- املسؤول

Source : A. Dayan, Op.Cit.p 853.

دراسة احمليط الفرص،التهديدات

حتديد نقاط القوة و الضعف باملؤسسة

رسالة املؤسسة/اإلستراتيجية

األهداف العامة

FCSاملتغريات األساسية

ولياتاملسؤ

خطط العمل

األهداف

املتغريات األساسية املتغريات األساسية

األهداف األهداف

خطط العمل

املتغريات األساسية

خطط العمل خطط العمل

املؤشرات املؤشرات املؤشرات

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

140

II -2-1 دراسة حميط املؤسسة و التعرف عليها

بتلخيص و عرض أهم ما يف االكتفاءيتم سههذه املرحلة يف الفصل األول فإنقد مت التطرق إىل همبا أن هذه املرحلة سيتم يف و.ة بعملية تصميم لوحات القيادةما من شأنه أن ميس مباشركل و،هذه املرحلة

.ز على العناصر التاليةيركالت .املؤسسة و السوق الذي تعمل فيه - . املؤسسةوإستراتيجية سياسات وموارد - .اهليكل التنظيمي للمؤسسة -

II -2-1-1املؤسسة و السوق الذي تعمل فيه

ستراتيجية املؤسسة وحصتها يف السوق كي تسهل عملية فهم اإل األمر جيب معرفة وضعيةيف بادئ وهناك عدة عوامل أساسية حتدد من خالهلا درجة تعقد السوق . املطبقة و اآلثار النامجة عنها(Complexité du marché)املنتوجات، املوردون التنوع يفالزبائن، املنافسة،تغري رغبات : منها . و غريهايةوالشركاء، التشريعات القانون

.

II -2-1-2 موارد وسياسات واستراتيجيات املؤسسات

مستوى التجهيزات املتواجد باملؤسسة:أوال

نظام لوحات القيادة أدوات عالية التكنولوجية، لذا جيب معرفة قدرة املؤسسة على يف يستخدم اد يف املؤسسة مع األنظمة و ما مدى جتاوب املستعملني و األفر جتهيزات تكنولوجية جديدةإدماج

ساعد عمل األفراد باملؤسسة؟ يعرقل أم يهل وجود هذه التجهيزات احلديثة :املعلوماتية احلديثة، مبعىن فإن ذلك نشاطهمففي حالة قدرة املتعاملني يف املؤسسة على استخدام هذه األجهزة واستفادم منها يف

ذ أن جعل العمليات تنفّإىل ب التذكريجيوهنا .ة متطوريكون دافعا قويا إىل وضع نظام لوحات قيادس . كي يتماشى مع خصوصيات املؤسسة، ذلك تدرجيياىأتتآليا ال حيدث بني ليلة وضحاها بل ي

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

141

السياسة الداخلية للمؤسسة: ثانيا

م بنمط اإلدارة يعترب نظام لوحات القيادة أداة هامة للمساعدة يف اختاذ القرارات، لذا وجب االهتما ملخصا حول األنواع املختلفة من اإلدارة Blake و Mouton كل منميف املؤسسة، وقد قد املطبق

وقد اجتمع خمتلف علماء .وجهة لإلنتاجامللألفراد و املصلحة وجهة املاملصلحة : حسب املعيارين التالينيأي اإلدارة ، فيه االهتمام باملعيارينمو ذلك الذي يتاإلدارة على أن النمط اإلداري األكثر فعالية ه

مبدأ قائم على تقليدي أم اإلداري املتبع من طرف املؤسسة أهوالنمطباملشاركة، لذا جيب معرفة املرؤوس يتخذ القرارات بالشكل الذي ( في املبدأ األول يكون تفويض السلطة شكليافاملشاركة؟

ولكن من غري ،فصيلي ملبادئ اإلدارة يف املؤسسةالت هنا ليس التحليل واملهم ).!يرغب فيه رئيسه اختاذ مجيع القرارات على مستوى فيهاملنطقي تأسيس نظام لوحات قيادة يف ظل نظام مركزي يتم

.شخص واحد، بل جيب وجود مراكز مستقلة، حىت ميكن احلديث عن تطبيق نظام لوحات القيادة

الثقافة السائدة يف املؤسسة: ثالثا

ن العادات و السلوكات املتفق عليها بني أعضاء الفريق، مما يكسبها متعترب ثقافة املؤسسة جمموعة داللة تظهر يف تصرفات األفراد، و كلما كانت ثقافة املؤسسة قوية كلما كان من الصعب إدراج وقوة

قطة وأن يعمل على أي شيء غريب يف املؤسسة، لذا فعلى مصمم نظام لوحات القيادة أن ينتبه هلذه النكما أن عليه أن يأخذ بعني ، دمج املميزات اخلاصة لثقافة املؤسسة يف عملية وضع نظام لوحات القيادة

أنه مبعىن ،االعتبار ردود فعل األفراد عند وضع النظام، فلوحات القيادة احلديثة تكون موجهة حنو الزبائن وهذا غري ،..)الزبائن ىرضمعدل (و األفراد ا املؤسسة ء استعمال معايري حكم خارجية على أدايتم

عادة ما فهذا التغري الثقايف . مألوف لدى األفراد، حيث عادة ما يكون نظام احلكم و التقييم داخليا 1. نتائج و آثار جيب التوقي و احلذر يف التعامل معهاتصاحبه

1 A.Fernandez, les nouveaux tableaux de bord des managers,3eme édition,ed :organisation,paris, 2003,. .p190-194.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

142

املؤسسةإستراتيجية : رابعا

األساسية ستراتيجيةار، فاإليتراتيجيتان أساسيتان و للمؤسسة االخت فإن هناك اسM.porterحسب و .األوىل هي الريادة يف التكلفة، أي ختفيض التكاليف، وسواء كان ذلك على نطاق واسع أو ضيق

.1ا وعمليااا األساسية الثانية هي التنويع يف منتجستراتيجيةاإل املختارة، فلو أن مؤسسة اختارت ستراتيجيةباإلوعملية وضع لوحات القيادة مرتبطة أساسا التقليدي الذي حيتوي على مؤشرات مالية (Reporting) األوىل فإن وضع نظام التقارير ستراتيجيةاإل

الثانية فهذا يعين ستراتيجيةاإل بينما إذا قامت مؤسسة باختيار إستراتيجيتها،تطبيق بكفيل أن يسمح هلا وتتابع تغري رغبات الزبائن كي تتمكن من تقدمي أفضل اخلدمات وتنتهز أا تترقب تطورات السوق

هو ما يلزمها لتطبيق هذه احلديثة نظام لوحات القيادة يكون املنافسة، وهنا هالفرص اجلديدة وتواج .2. بشكل أفضلستراتيجيةاإل

II -2-1-3 دراسة اهليكل التنظيمي للمؤسسة

عرفة نشاطات املؤسسة و توزيع السلطات فيها وحتديد املسؤوليات، فكل ميفميكن إجياز هذه املرحلة تناسب مع طريقة التنظيم املتبعة يف يهذا ضروري جدا للبدء يف وضع نظام لوحات القيادة الذي

وملزيد من التفصيل حول هذه النقطة ارجع إىل املبحث الثاين من الفصل األول و الذي مت . املؤسسة .تنظيمي للمؤسسة ومراكز املسؤوليةهليكل الالتطرق فيه إىل ا

II -2-2 حتديد األهداف II -2- 2-1 إىل األهدافستراتيجيةاإل االنتقال من

.ستراتيجيةاإلذكر أهم مراحل وضع ب ال بأسهداف من أجل توضيح عملية حتديد األ وبعد ذلك يتم... ،يكل التنظيمي طبيعة اهلو،املؤسسةاملوارد اخلاصة ب دراسةفاملرحلة األوىل يتم فيها

.ستراتيجيةلإل وضع اخلطوط العريضة مث، مبنافسيهاة حتليل احمليط ودراسته لتحديد وضعية املؤسسة مقارن ).استعمال السيناريوهات لذلك( مة ءأما املرحلة الثانية فيتم فيها اختيار االستراتيجيات األكثر مال

1 M.Porter, L’avantage Concurrentiel, 2e Edition, Dunod, Paris, 1997. 2 A.Fernandez, Op. Cit, p 195-196.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

143

تراتيجيات املختارة إىل أهداف كمية مع اإلشارة إىل رزنامة النشاطات و يف املرحلة الثالثة تترجم االس

ر عن التقدم يف العمليات املرغوب فيها، وكل هدف يرفق بربنامج عمل، وكل التقديرية و اليت تعب .1.برنامج عمل حيدد املسؤوليات و الوسائل الضرورية لتنفيذ العمليات

II -2-2-2 اختيار األهداف

ي ؤو الشيء املراد الوصول إليه و ليس مهمة واجب إمتامها، فاهلدف نتاج عمل تقديري أو تنباهلدف ه .وشيء من اإلرادة

ب أن جيومن أجل اختيار األهداف 2.ر عن النتيجة املراد الوصول إليها خالل مدة زمنية حمددةفهو يعب

3:اخلصائص التاليةتتوفر فيها .ة للقياس وأن يقترن تنفيذه مبدة زمنية حمددةرا عنه بقيم قابلأن يكون معَب - . إال شيئا واحدا فقطس فاهلدف املبسط هو ذلك الذي ال يقي:أن يتميز بالبساطة -

. تعارض بني األهدافث أي توافق اهلدف مع السياسات العامة للمؤسسة و أن ال حيد:مةءاملال -

ة حتليلية معمقة، فاهلدف جيب أن يبعث أن يتم حتديد اهلدف بعد دراسفمن األفضل :املوضوعية -استحالة حتقيقه نظرا لعدم ( ط عزميتهم و أن ال يثب،)اهلدف له قيمة( األفراد زعلى الطموح وأن حيف

.)توافق القدرات الفعلية مع الشيء املراد الوصول إليه

املؤسسة على فهذا حيفز األفراد يف،جيب أن يتم حتديد اهلدف على أساس التفاوض و املشاركة - .حتقيقه

في حالة غياب املسؤولية عن اهلدف فإن حظوظ حتقيقه ف ،أن يرتبط تعيني اهلدف باملسؤولية - .وجتسيده تكون ضعيفة

من خالل عملية حتقيق أهداف املؤسسة و أهداف األفراد العاملني ا: الدفع املتبادل لألهداف -ن حتقيق أهداف املؤسسة يؤدي بدوره إىل حتقيق يتحقق الدفع املتبادل لألهداف، ويعين ذلك أ

4.أهداف األفراد اليت من أجلها مت االلتحاق باملؤسسة

1 A.Fernandez, Ibid, p.217. 2 C.Selmer, Op.Cit,p.28. 3X .Bouin Et F -X- Simon, Op.Cit .p 71-74

اإلرادة+التنبؤ=اهلدف

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

144

II -2-3 اختيار املؤشرات وإعدادها II -2-3-1 إعداد املؤشرات أنواع املؤشرات: أوال لتقييم وضعية يتم استخدامه من طرف مسؤول معنيوعلومات، يعترب املؤشر معلومة أو جتميع لبعض امل : هيو تنقسم املؤشرات إىل عدة أقسام.معينة

حسب طبيعتها -أ (suivi) و مؤشرات املتابعة(résultas) مؤشرات النتائج -، كما )مؤشر متابعة( أن يهتم مبتابعة سري العمليات أو األحداث اليت هي يف طور اإلجناز لمؤشرلميكن

و يرتبط هذان النوعان ).مؤشر نتائج ( النهائية لعملية أو حلدث قد متّلمؤشر أن يشري إىل النتيجةلميكن أو ايمكن ملؤشر النتائج الذي خيص مستوى ضيقف ،)ضيق أو واسع(بالزمن و جمال التطبيق من املؤشرات

و مثال ذلك ، ما أن يصبح مؤشر متابعة على نطاق أوسع أو يف جمال زمين طويل نوعاا قصريا زمنيجماال مصلحة صيانة تقوم قامت بوضع ا،ه زبائنىرضحتسني و بغرض ،ة تبيع أجهزة الكترونيةمؤسس

املؤشر الذي يهتم مبتابعة عدد الشكاوى يعترب مؤشر متابعة على مستوى ف ،باستقبال الزبائن وشكاواهمصلحة م( الزبائن يعترب مؤشر نتائج على نفس املستوىى رضواملؤشر الذي يهتم بقياس ،مصلحة الصيانة

إذا أصبحواحدا من مؤشرات املتابعة على جمال أوسع أن يصبح ذا املؤشر األخري هل بينما ميكن ،)الصيانة .السوقيةتها صحزيادة هومثال املؤسسةهدف (Reporting) الرقابيةؤشرات امل و(pilotage) يةؤشرات القيادامل -

لنتائج احلقيقية للمركز املكلف بتنفيذ بعض اخلطط مؤشر أن يزود املستوى التنظيمي األعلى باللميكن ، حيث يقيس هذا املؤشر بدقة درجة حتقيق اهلدف من طرف ا رقابيا هنا مؤشرىو برامج العمل و يسم

مؤشرات القيادة على توضيح سري العمليات بالنسبة تعمل ا بينم،املسؤول امللزم بتقدمي بيان أمام رئيسهفالغرض منها ،تم تصعيدها إىل املستويات األعلىيدون أن و اختاذ القرارات يفهللمسؤول املعىن وتساعد

.همئهو متكني املسؤولني من قيادة عمليام و حتسني أدا

حتديد احملتوى و القياس باستعمال أسلوب لوحة : الفعالية التنظيمية،"التسيريحة دكتوراه دولة يف العلوم االقتصادية، فرع طروأ"،عبد الوهاب سويسي. د4

.174ص ، 2004-2003. جامعة اجلزائر.القيادة

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

145

(Non Financier) و مؤشرات تشغيلية(Financier) مؤشرات مالية -

و ..) اإلنتاج، معدل املردوديةتكلفة ( انطالقا من معطيات حماسبة مالية هميكن ملؤشر ما أن يتم حتضري فاملعطيات التشغيلية تساعد على اختاذ اإلجراءات ،...)الغيابات األسبوعيعدد (إما من معطيات تشغيلية

لتحضريها على عكس أطول ألن هذه األخرية تتطلب مدة زمنية،التصحيحية أسرع من املعطيات املالية .املعطيات التشغيلية

(Synthétique)ملة جم و مؤشرات (Ciblé)زة مؤشرات مركّ -

التعبري عن وضعية ما تمكن من هناك مؤشرات يتم حتضريها انطالقا من العديد من املعلومات كي ت اجلودة، فهذا املؤشر يعكس عدة ظواهر مرتبطة اخلاصة مبتابعة مستوى اتؤشر كاملبطريقة جمملة

ويتميز هذا النوع من املؤشرات بصعوبة شرحه،..لةباجلودة، مثل تكوين العمال، درجة التقنية املستعمو يف . لكنه يف املقابل يسمح بإعطاء نظرة شاملة ويغطي جماال أوسع؛نظرا الحتوائه على عدة معطيات

عدد ،كاملؤشرات اخلاصة مبتابعةاجلهة املقابلة توجد مؤشرات تكون مركزة أو ختص ظاهرة فقط 1 . مثالمةسلّاملات غري بيالطل

حسب دورها بالنسبة ملتخذ القرار-ب

وهي املؤشرات اليت تنبه إىل احلاالت غري العادية و السري غري اجليد للعمليات، : مؤشرات اإلنذار- و . ارتفاع تكاليف اإلنتاجأو جودة منتوج ماينالتنبيه إىل تدك ري فوريا يف األجل القص تدخالقتضييمما

.ات يدل على السري احلسن للعملياتارات أو تنبيه عدم حدوث أي إشفإنيف املقابل ن متابعة و معاينة حالة النظام و تقدمه مقارنة باألهداف و هي املؤشرات اليت تؤم: مؤشرات التوازن-

فغالبا ما توضع أهداف مستحيلة . هذه املؤشرات على مدى صحة هذه األهدافتركزكما .املوضوعة ....)غري كافية مثالق اهلدف تكون لتحقياملدة الزمنية ( التحقيق

1 R.Demeestère et autres, Op. Cit, p. 81.82

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

146

،وهي مؤشرات تسمح بتوضيح الرؤية و إعطاء نظرة أوسع حلالة املؤسسة: مؤشرات االستطالع - إىل - يف السوقنيوضعية املنافس كمعرفة –لومات اليت توفرها هذه املؤشرات فغالبا ما تؤدي املع

1. و أهدافها املؤسسةإستراتيجيةإدخال تعديالت و تغريات على

حسب مستعمليها-جـ احلصول على صورة شاملة منوهي اليت تسمح جلميع املستعملني يف املؤسسة: مؤشرات عامة-

.لوضعية النظام ألا متثل مؤشرات خاصة بوظيفة ما أو ،ى وختص كل مركز مسؤولية على حد: مؤشرات حملية-

..).قتسوي, إنتاج(نشاط ما وهي تلك املؤشرات اليت خيتارها ويستعملها املسؤول وحده دون سواه، فهو يقوم : مؤشرات شخصية

2.بإعدادها و تطويرها و يعرضها بالشكل الذي يريد .ستعمال ملعظم الوحدات يف املؤسسةاالمتاحة ركة ووهي املؤشرات املشت:مؤشرات مجاعية

حتضري املؤشرات و إعدادها: ثانيا وهي اختصار لـ(OVAR)عالة، ينصح بإتباع طريقة من أجل حتضري مؤشرات ف

Objectifs- Variables d’action- responsabilité""

: بـ تسمح التسيري طريقة حديثة يف مراقبة OVARو . بالعمليات اليوميةستراتيجيةاإل ربط - . و خطط العمل الواجبة التنفيذستراتيجيةاإل التنسيق بني احملاور - كل مستوى تنظيمي باألهداف الواجب حتقيقها و النشاطات الواجب التركيز سؤولني يف تنبه امل-

فهي تسمح بإقامة عالقة أفقية و رأسية يف املؤسسة، فعند وضع األهداف الرئيسية للمؤسسة،عليها املتمثل يف دف كاهل؛و اليت عادة ما تكون أهدافا مشتركة أو متقامسة بني عدة أقسام يف املؤسسة

ا كان و كما أن كل مسؤول أي، يوجب إقامة عالقات بني خمتلف املصاحل و الذيحتسني اجلودة فاملتغري األساسي،اخلاصة به OVAR " " ميكنه تشكيل شبكة، فإنهاملستوى التنظيمي املتواجد به

1 A.Fernandez. Op. Cit,p 262,263 2 M.Gervais, Op.Cit, p.624

متغريات أساسية مسؤوليات أهداف

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

147

حلوار ، و هذا ما يسمح بتحقيق ا)1-ن ( يصبح هدفا يف املستوى التنظيمي ) ن( يف مستوى تنظيمي

.و التواصل بني املستويات التنظيمية حسب مبدأ تداخل املسؤوليات :OVARوفيما يلي عرض لطريقة

. يتم حتديد األهدافستراتيجيةبعد دراسة احمليط و حتديد اإل -1- املتغريات األساسية يتم البحث عن املتغريات األساسية اليت تتحكم يف درجة حتقيق األهداف ف-2-

هناك هدف يتجلى يففإذا كان ،وامل الواجب التركيز عليها من أجل حتقيق األهدافمتثل أهم الع الواجب املتغريات األساسية تكون ف، املقبلةة الزبائن بنسبة معينة خالل األشهر الثالثرضى كسب

عد دمات ما ب واخل للزبائناالستجابة سرعة ،مستوى اجلودة املقدمة: هيه احلالة ذ يف هالتركيز عليها .البيع

، بعدما يتم حتديد املتغريات األساسية جيب وضع خطط العمل كي ال تبقى األهداف جمرد أماين-3وخطط العمل تبني الطريقة املتبعة . األساسية يقود إىل معرفة األسبابفاالعتماد على املتغريات

،؟ وكيف؟ ملاذابنيلفرق فالفرق بني املتغريات األساسية و اخلطط العملية هو ا،للوصول إىل اهلدفيقوم من" لذا فإن حتضري اخلطة العملية يسمح مبعرفة .لة النقليسوأو بني الطريق الواجب إتباعه و

. توفري الوسائل البشرية و املادية لذلكمع برزنامة نشاطات اخلطة العملية إرفاقم يتكما ؟"مباذا يتم ،واه واألهداف املطلوبة منه حتقيقها بعد وضع اخلطط العملية لكل مسؤول أيا كان مست-4

هذه املؤشرات موجهة حنو وجيب أن تكون . مبتابعة سري العمليات لهتزويده باملؤشرات اليت تسمح 1.) خطط العمل، املتغريات األساسية،األهداف( العناصر الثالثة السابقة

)ن(عملية للمستوى التنظيمي فإن اخلطط ال، يف مبدأ تداخل لوحات القيادةهو عليه احلال وكما :كما هو موضح يف الشكل املوايل) 1-ن (تصبح أهداف للمستوى التنظيمي

1 H.Loning et autres, Op.Cit, p .79-94.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

148

نشر األهداف): 8- 3(الشكل رقم

.أهداف:

.خطط عملية، نشاطات : ×

Source : C.Selmer,Op.Cit,p.36.

حتديد املعايري : ثانيايف هذه املعايري تتمثلميكن أن( ن مبعايري يتم حتديدها دون فائدة إذا مل تقاربتبقى املؤشرات

اليت وة بالقيم املعياريةتم مقارنة املؤشرات الفعلية للوحات القيادتلذا ، ) املؤسسة حتددهاأهداف :ميكن أن تكون

%03 نسبة الفضالت ن ال تتعدىأك ، ال جيب جتاوزها أو حدا هلا سقفأن أي :حمددة و أحادية- .من اإلنتاج الكلي خالل الشهر

، أيام لتفادى مشاكل التخزين6مدة التسليم كأن ال تتعدى حمددة حبد أقصى وحد أدىن، - 1.)...،، بيعن ختزي،جإنتا(ى سريورة نشاط املؤسسة أيام للحفاظ عل3وتفوق

....) أسبوعيا، شهريا،يوميا( كما يتم يف هذه املرحلة حتديد فترات إنتاج املؤشراتخمتصة يف أجهزة الكمبيوتر و شركةبهم الطرق املتبعة لتحضري وإعداد املؤشرات ألوفيما يلي عرض :هي مراكز مسؤوليةةذه الشركة مخس و تضم ه، R.V.F وتدعىاألنظمة املعلوماتية

1 G.Langlois et C.Bonnier, Contrôle de Gestion, ed.Foucher, Paris, 2002,p 53.

×××

××× ×××

××× × × × ×

مستوى ن

1-مستوى ن

2-ستوى نم

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

149

.قسم املبيعات و التسويق- .قسم الصيانة- . مهمته تدعيم قسم الصيانة:ضافيةاإلدمات اخلقسم - .قسم اإلنتاج- ).مالية وإدارة املوارد البشرية( أقسام وظيفية-

: وخطوات العملية كانت كالتايل

التحليل االستراتيجي-1 : دراسة احمليط-أ-

:التهديدات ..، اخنفاض أسعار بيع األجهزةIBMسيطرة شركة -

:الفرص تكميلية ألجهزة R.V.Fمنتجات ، IBM شركة زيادة الطلب على األجهزة، إمكانية منافسة-

IBM. . دراسة وضعية املؤسسة-ب

:نقاط القوة IBM. شركة لة ألجهزة مكمR.V.F امتالك قدرات معرفية هائلة، منتجات- :نقاط الضعف .IBM بشركةمقارنة ) % 10(عدد قليل من الزبائن، حصة السوق - : املؤسسةإستراتيجية -جـ

.، زيادة املبيعاتIBMشركة اخلاصة بسوق الاالستحواذ على حصص - .تعظيم األرباح -

: إىل أهدافستراتيجية ترمجة اإل-د . 1+ يف السنة ن % 31+ : بـيقدر حتقيق رقم أعمال - . إنتاج أجهزة كمبيوتر جديدة-

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

150

)العوامل األساسية للنجاح ( املتغريات األساسية -هـ

.IBM من أسعار % 10 أقل بـ ؛اقتراح أسعار جد منافسة: السعر - .حتسني اجلودة: اجلودة - ).خدمات الصيانة( كسب وفاء الزبائن - .جهود رجال البيع -

.تم توزيع املسؤوليات و املهاميوبعد ذلك

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

151

املتغريات األساسية اإلمجالية

املتغريات األساسية املفصلة

اإلدارة العامة

خدمات ما بعد البيع

مواد مالية تسويق بشرية

إنتاج

:سعر البيع % 10أقل

من IBMسعر

حتديد قواعد التخفيض▪يف أسعار البيع

)احلسومات(يف اإلنتاجختفيض تكال▪

.باملصنع يد عاملة ومواد أولية -ختفيض مصاريف املراكز▪

الوظيفية البحث و التطوير- مالية وإدارات أخرى- عالوات رجال البحث- خدمات ما بعد البيع-

x x

x

x x

x x x

x

يلهادراسة املنتجات وحتل▪ اجلودةتطوير جودة خدمات ما▪

بعد البيع .وضع نظام للجودة-

فيض زمنخت- )اخلدمة(التدخل

تركيب األجهزة-

x x x x x

x x

كسب وفاء الزبائن

.زيارات الزبائن▪ .استقصاء رضى الزبائن▪

x x

x x

x

جهود رجال البيع

قوى رجالءحتسني أدا▪ .البيع احلالية

x x

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

152

التطرق إىل مصلحة واحدة وهي مصلحة خدمات ما بعد يتم سف ،ونظرا لتعدد املصاحل يف هذه املؤسسة

.البيع) املعيار(القيمة املؤشرات اخلطط العملية املتغريات األساسية

املرجعية .وضع نظام للجودة▪ .جودة تركيب األجهزة▪ . الزبائنرضااستقصاء ▪ .انةجودة عملية الصي▪

وضع خطة عملية لتطبيق ▪ .نظام اجلودة

.حتليل املشاكل - .اقتراحات للتحسني- . تشكيل فرق عمل-

احترام قواعد تركيب ▪

.األجهزة حتسني عملية برجمة -

)التخطيط(تركيب األجهزة جودة التركيب يف حد - .ذاا

وضع استمارة حبوزة ▪ .اخلدمة دميالزبون بعد تق

. الصيانة الوقائية▪ )العرضية( الصيانة الطارئة ▪

عدد االقتراحات من طرف -

.فريق عمل . نسبة تطبيق االقتراحات- .املتجاوزةساعات التركيب %-

.ساعات اإلضافيةال تكلفة - عدد / عدد األعطاب-

.التركيباتعدد / عدد الشكاوى-

.)شهريا(التدخالت العدد / ت عدد التدخال-

.املعياري .تكلفة معيارية/ تكلفة فعلية- مدة التدخل لتصليح -

.العطليد ،قطع( تكلفة التدخل -

)عاملة

70 %

30 %

0 %

0 % 0.5

>15 %

1

> 1 سا2

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

153

1.نفس الطريقة يف حتديد املؤشرات بالنسبة للمراكز األخرىيتم إتباع و عرض يتم الثالث من هذا الفصل و اخلاص مبسامهة لوحات القيادة يف مراقبة التسيري سويف املبحث

...). تسويق، مالية،إنتاج( املؤشرات املستعملة يف أهم الوظائف باملؤسسة

II -2-3-2اختيار املؤشرات

مبدى نظرا لكون املؤشرات أهم مكونات لوحة القيادة فإن سالمة هذه األخرية مرتبطة بشكل كبري :تميز بـ تواملؤشرات اجليدة هي تلك اليت ، سالمة املؤشرات

ن أ هذه املؤشرات على أهم العوامل األساسية للنجاح يف املؤسسة، و تركز أي أن:مةءاملال -أ .رتبط دف معنيت حتضري املؤشر ضو هذا يعين أن عملية الوصول إىل املعلومات ومعاجلتها بغر: سهولة حتضريها -ب .تستغرق وقتا طويال وال تكلف كثرياال شرحه ؤشر هي أن يكون سهالامل فمن بني أهم الشروط الواجب توفرها يف : سهلة القراءة-ج

2.وفهمهكي يسمح بعملية اختاذ القرارات ) أثناء سري العمليات( جيب أن يستعمل املؤشر يف الوقت الفعلي-د

علومة يف وقتها كي ال يتم الوقوع يف االستعمال يل املصيف الوقت املناسب، وهذا ما يستدعي حتساهم نظام املعلومات الفعال يف توفري املعلومات يف ي و.تقاريرتستعمل ك واخلاطئ للوحات القيادة

3.الوقت املناسب

II -2-4 جتميع املعلومات

ات انطالقا من بعد ما تتم عملية حتديد املؤشرات واختيار األنسب منها، تبدأ مرحلة تشكيل املؤشرويف هذه املرحلة يقوم كل مسؤول بتحديد املعلومات اليت حيتاجها . املعلومات اليت متتلكها املؤسسة

..).يوميا، شهريا( للحصول عليهاةلتحضري املؤشرات اليت ختصه كما حتدد املدة الالزم

1 A.Dayan, Op .Cit, p.854-860 2 R.Demeestère et autres, Op. Cit.p.82 3 A.Fernandez, Op.Cit.p.277.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

154

II -2-4-1-تعريف وخصائص: املعلومة

. لشخص املستقبل هلالتم حتويلها يف شكل له معىن بالنسبة ي متثل املعلومة املعطيات اليت :وتتميز املعلومة باخلصائص التالية. معلومة معاجلة ) خمزنة+خام(معطيات

.وصحتها مالءمتهادرجة ،سهولة فهمها - .وقت ظهورها و مدة صالحيتها و الوقت الالزم لتحصيلها - .)طرق استغالهلا و األشخاص املسموح هلم باستعماهلا( الشروط املادية و القانونية للوصول إليها - 1.درجة الدقة الواجب توفرها يف املعلومة -

: حتضري املؤشرات هيبغرضوفيما خيص أهم الشروط الواجب توفرها يف املعلومات

القدرة على الوصول إىل املعلومة: أوال

تكون املعطيات املرغوب كأن .ن غري املمكن الوصول إىل معلومة ما فإنه ال يتم استعماهلافإذا كان م .يف حتصيلها خمزنة يف ملف مفقود

توفر املعلومات املراد استعماهلا: ثانيا

ؤدي إىل قيام مسؤول ي مما قدث أن تكون هناك منافسة بني مراكز املسؤولية يف املؤسسة،دغالبا ما حي هذا النظام يزود كل األعضاء يف ( معني بتقدمي معلومات غري دقيقة إىل نظام املعلومات املركزي ركز م

ألن من خصائص املعلومة ( أن املعلومة غري متوفرةميكن القول ففي هذه احلالة ،)املؤسسة باملعلومات ).الصحة

تكلفة املعلومة: ثالثا

و حتويلها من طرف بنك للمعطيات، إضافة إىل تكاليف تناؤهااقاملعلومة ليست سلعة جمانية، ألنه يتم .لفة املعلومة عند حتضري املؤشراتلذا جيب مراعاة تك، ...معاجلتها

1 C.Alazard et S.Sépari, Op. Cit. p 84,85.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

155

ااملعلومة هلا فترة حياة حمدودة نوعا م: رابعا

حلة لفترة فكثري من املعلومات تكون صا،ترتبط قيمة املعلومة باحلاجة إىل استعماهلا ومدة صالحيتها ميكن أن ختتفي أو مثال فاملعلومات املتواجدة يف شبكة االنترنت.معينة مث تصبح بعد ذلك عدمية النفعية

.تتغري يف أي حلظة

ومصداقيتهاصحة املعلومات : خامسا

1.إن أهم ما يرغب فيه املسؤول هو استعمال معلومات صحيحة وموثوق ا

II -2-4-2 مصادر املعلومات

. ميكن للمؤسسة أن حتصل على املعلومات من مصادر عديدة سواء من داخل املؤسسة أو من خارجها : توجد مصادر هذه املعلوماتمن بني أهم و ...، املوردون،الزبائن: األطراف املتعاملة مع املؤسسة - ...اإلنتاج، التسويق،كاإلدارات األخرى اإلدارة العامة،:من داخل املؤسسة- . آراء اخلرباء ومراكز التوثيق،كن طرف موردي املعلومات م- .ختصةاملعاهد و املبحثالمراكز ك ،دوليةالمن طرف املعاهد الوطنية أو -

II -2-4-3عمليات جتميع املعلومات :متر عملية جتميع املعلومات باملراحل األساسية التالية ارها و املعلومات الضرورية إلعدادها، مث يتم التأكد مما إذا يتم حتديد قائمة املؤشرات اليت يتم اختي:أوال

درجة التأكد من ا وكذ؟ كافية أم ال املدة الالزمة لتحصيلها و هل؟كانت املعلومات متاحة أم ال ...).جيدة، حسنة، متوسطة، رديئة(صالحيتها

ية احلصول على املعلومات يقوم مراقب التسيري مبساعدة املسؤولني العمليني يف البحث عن كيف: ثانياففي حالة عدم وجود بعض املعلومات يتم االعتماد على إجراءات تسمح . املتأخرة أو غري املوجودةوضع وثيقة ملتابعة حركات املخزون، وثيقة الورشة لتدوين ساعات اإلنتاج، كباحلصول عليها مستقبال .اخل.. عدد الشكاوى، الطلبياتملعرفةوثيقة للمثلني التجاريني

1 A.Fernandez, Op. Cit , p.320-322

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

156

يتم تكون صاحلة للوحات القيادة، ففي هذه احلالةحيدث و أن تصل املعلومة متأخرة و بالتايل الكما قد تقدير قيمتها مبدة قصرية، وهذا باستعمال القيمة احلقيقية هلا عند تاريخ احلاجة إليها واستكمال أو تقدير

آجال وتم التعرف على قائمة املعلومات املتوفرةوكنتيجة هلذه املرحلة ي. ستخدامهاالقيمتها النهائية اليت ال حتقق شرط احلصول عليها يف اآلجال تلك احلصول عليها و تلك الواجب إعدادها، واستبعاد .احملددة أو تلك اليت تكون غري صاحلة لالستخدام

علومات املستعملة يف إعداد دفتر الشروط الذي يبني كيفية إعداد تلك املؤشرات ومصادر وجود امل:ثالثاب فيه املؤشرات حسب الترتيب الذي تشغله حتضريها، ففي دفتر الشروط هذا يتم ختصيص جزء منه لترت

ويتم إرفاق كل معلومة مدرجة برقم مرجعي للتعرف ، )رقم الصفحة و رقم السطر( يف لوحة القيادة املعلومات األولية من هذا الدفترخر اجلزء اآلبينما يضم ، اجلزء الثاين لدفتر الشروطيفعلى مصدرها

ممصنفة حسب رقم تكون هذه املؤشرات و،عة حسب مصادر احلصول عليها لتسهيل عملية مجعهاا التاريخ اليت تتوفر وكل مصدر على العون املكلف بإيصال املعلومةحسب تم التركيز يحيث ،تسلسلي

1.ةيأو وسيطفيه هذه املعلومة وشكلها باعتبارها إما أساسية

II -2-5 اختيار األنظمة املعلوماتية املناسبة

حيث أن عملية ،يعترب اإلعالم اآليل أداة ضرورية يف عملية تصميم نظام لوحات القيادة يف املؤسسة لكونرا نظو. األداة املعلوماتية أفضلتتم بسهولة كلما كانتحجز واستخراج املعطيات ومعاجلتها

ن وضع نظام لوحات القيادة يف املؤسسة هو املتابعة الدائمة و املستمرة لسري اهلدف األساسي م يف وهذا يقتضي وجود نظام معلومات قادر على تزويد املسؤولني باملعلومات الضروريةإن العمليات، ف

2.الوقت املناسب تستطيع تسهيل و مع هذا التقدم التكنولوجي اهلائل ظهرت العديد من األنظمة املعلوماتية اليت

تكلفة ،حجم املؤسسة( املؤسسات أن ختتار منها ما يناسبها ىويبقى عل, عمل لوحات القيادة :ومن أجل عمل نظام املعلومات جيب وجود...).،النظام

.ملعلوماتاأدوات ختزين و معاجلة - .أدوات للتدخل و نشر للمعلومات -

.153، 152 ص 2003جامعة اجلزائر . ريمذكرة ماجست: امتهق أدواته ومراحل إالتسيري،نظام مراقبة. عقون سعاد1

.123،121.ر املبحث األول يف هذا الفصل ص، أنظ- تعريفه، خصائصه-ملزيد من التفصيل حول نظام املعلومات 2

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

157

II -2-5-1 أدوات ختزين و معاجلة املعلومات

بها و ترت،إن وجود قاعدة معطيات مشتركة تسمح بتجميع املعلومات اخلاصة مبختلف األقسام و يف الوقت احلايل ظهرت العديد من .وتضمن جودا و تسهل عملية استغالهلا من طرف املستخدمني

ردونظام ختطيط املوا "Data Warehouse" بنك املعطيات: منها و ،األدوات اليت تسمح بذلك"ERP.Enterprise Resource planing "نظرا لكون نظام و. من األنظمة املعلوماتية احلديثةوغريها

. فإن أغلب املؤسسات تلجأ إىل استعمال بنك املعطيات، و يكلف كثرياقختطيط املوارد صعب التطبي. اختاذ القراراتيف عملة يعترب بنك املعطيات طريقة حديثة حلفظ و بناء و تنظيم قاعدة املعلومات املست

"La base décisionnelle" ، حيث يعمل بنك املعطيات على جتميع خمتلف قواعد املعلومات يف على و. ستعمال اجليد هلذه املعلوماتاملؤسسة بطريقة منظمة تسمح ملختلف األطراف باملؤسسة من االكثرة " مات مما يفقد املعلومة أمهيتهاعكس أنظمة التخزين التقليدية اليت متيزت بعرضها اهلائل للمعلو

: تميز بـيبنك املعطيات فإن 1،"ةاملعلومات تقتل املعلوم

. املعلومات املخزنة مرتبة حسب طبيعة املوضوع -تم ختزينها على نفس يا كان مصدر هذه املعلومات فإنه أيف ، مدجمةبنك املعطيات يفاملعلومات -

.وضوعامل اال أو الشكل يف حالة كوا تصب يف نفس 2.تأريخ املعطيات بغرض تسهيل عملية االستدالل و كشف التعديالت و تتبع التغريات -يتم عرض املعلومات بشكل يسمح للمستخدمني باالنتقال من املعلومات العامة إىل املعلومات -

3.املفصلة

II -2-5-2 أدوات نشر املعلومات و نقلها

جيب وضع أدوات ، "Data warhouse" و""ERPاملعلومات املعاجلة من طرفمن أجل الوصول إىل اجلداول:و من أمثلتها. ل و نشر تستعمل من طرف املسؤولنيتدخ "Tableurs" و نظام املعلومات

."Executuve information system "التنفيذي

1 C.Selmer, Op.Cit. p184,185. 2 A.Fernandez, Op. Cit. p .315. 3 M. Gervais, Op.Cit, p.626

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

158

اجلداول: أوال

و . اليت ميكن من خالهلا نشر لوحات القيادةو "Excel"ويقصد باجلداول األنظمة البسيطة مثل تستعمل اجلداول غالبا يف املؤسسات الصغرية اليت تتميز ببساطة هيكلها التنظيمي و احلجم القليل من

فهي تسمح بعرض املعطيات على شكل منحنيات و جداول، كما تسمح 1.املستعملة فيها املعلومات .بالقيام ببعض العمليات اإلحصائية

EIS"2"نظام املعلومات التنفيذي : ياثان

بأنه أداة معلوماتية تقوم "EIS" فويعر. ينتشر استعماله خاصة يف املؤسسات ذات احلجم الكبري ول من استغالل اجلزء األفضل بتنقية و ترتيب املعلومات و إعدادها بالشكل الذي يسمح للمدير أو املسؤ

ويعترب .دون تضييع الوقت يف معلومات ثانويةولومات اليت مه تسمح له بالتركيز على املعكما ،منها"EIS "أعلى عكس (ل ديناميكية و تفاعلية، تسمح بعرض املعلومة يف شكل متعدد األبعاد داة تدخ

نظام املعلومات التنفيذي املعلومات املتواجدة بأنظمة التخزين يستخدم و ،) ذات البعديناجلداول، و تتمثل أهم "Souris" الفأرة كن، باستعمال أدوات حتكم بسيطة دها خالل بضع ثوايويع

: يف"EIS"تطبيقات . كان مصدرهمهمافات ميكن استرجاعه أي نوع من املل فاسترجاع املعلومات، -، فخلف كل منطقة يف شاشة الكمبيوتر، يوجد تسلسل منطقي حيتوي على اتتنظيم املعلوم -

.معلومات أكثر تفصيال .املعلومات تلقائياحتديث - .إمكانية عرض املنحنيات و األلوان بداللة معايري حمددة مسبقا من طرف املستعمل - .املتابعة املستمرة للوثائق املهمة يف املؤسسة - .إمكانية االستفسار حول املعلومات املتواجدة مبختلف قواعد املعطيات باملؤسسة - .تعاليق يف مجيع االجتاهات داخل املؤسسةلكترونية مرفقة بإيسمح بإرسال رسائل -تحصيل املعلومات املرتبطة باملشكل املطروح وإمكانية حتديد كيسمح بعمليات البحث التفصيلية، -

. يف أوقات متزامنة من القيام بعمليات حسابية كثرية و"EIS"ها، كما ميكن لـ دمصادر تواج 1 M. Leroy, Op. Cit, p.123. 2 M.Gervais, Op.Cit, p.626-627.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

159

. األخريام لوحات القيادة يزيد من فعالية هذ يف عملية وضع نظا"EIS"ن استخدام فإلذا

II -3 طرق عرض لوحات القيادة

لذا وسهولة قراءة املعلومات املتواجدة ا، إن من أهم مميزات لوحة القيادة هي لفت انتباه املسؤولني أن تكون و ميكن للوحة القيادة . جيب احتواء لوحات القيادة على معلومات تلخيصه ومرتبة و مشولية

بعد عملية التصميم يتم اختيار طرق 1.الفتة، أو حىت ورقة تعرض فيها البيانات شاشة كمبيوتر، لوحة،وفيما يلي عرض ألهم الطرق املتبعة يف حترير . عرض لوحات القيادة بالشكل الذي تراه املؤسسة مناسبا

.لوحات القيادة

II -3-1 اجلداول "Les Tableaux"

تزود املسؤولني مبعلومات مفصلة وتسمح ملستعمليها بالقيام بياناتول على أرقام و حتتوي اجلدا العمليات ريبعمليات حسابية تكميلية، غري أن قدرة اجلداول على إعطاء نظرة مشولية وسريعة حول س

. والشكل املوايل ميثل لوحة قيادة مت عرضها على شكل جدول2.تبقى ضعيفة .تابعة نشاط جتاريمل جدول :)9- 3(رقم شكلال

....جدول متابعة نشاط جتاري لشهر

... ... الفرق شهر السنة احلالية شهر السنة السابقة املؤشرات

عدد الزيارات الفعلية أو احملققة

معدل التكرار اليومي للزيارات

عدد الزبائن اجلدد

عدد الطلبات اجلديدة

Source : P.Boisselier, Op.Cit.p.75

1 .C.Selmer,Op. Cit. p.74. 2 M.Gervais, Op.Cit.p.616.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

160

II -3-2 الرسومات البيانية Les graphiques

: هي الرسومات البيانية هلا عدة مزايافإن مقارنة باجلداول املرقمة .تسهيل عملية فهم الظواهر املعقدة - .شرح التغريات احلاصلة و الفروقات - وهناك عدة أنواع من 1.ت احلاصلة و االجتاهات العامةتسمح بإلقاء نظرة سريعة حول التطورا -

:الرسومات املستعملة يف لوحات القيادة منهاII -3-2-1 تاملنحنيا

:ع تطورتتبلتستخدم املنحنيات

.رقم األعمال - .األعباء - .اهلوامش - ...الكميات -

ف قارنة بني النتائج الفعلية و األهدا إجراء املعلىعدة منحنيات يف نفس الوقت تساعد عرض و عملية .أو حىت مع نتائج الدورة السابقة

1 M. Leroy, Op. Cit ,p.76.

قيم نقديةأو كمية

)ن(هدف السنة )ن(نتيجة السنة

)1-ن(نتيجة السنة

.....أشهر

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

161

II -3-2-2 األعمدة Les Histogrammes

. ستوزيع تكاليف منتوج حول مثال

II -3-2-3 األقراص .حول توزيع رقم األعمال حسب املنتوجات: مثال

تستعمل عموما ملتابعة و ...) حسب املناطق،حسب املنتوج( توزيع األعمال - .

....)ستخدمني امل أعباء،مواد أولية( توزيع األعباء حسب طبيعتها - حصص السوق-

Source : M. Leroy,Ibid, p. 77-78

II -3-3 هات املنّبLes clignotants

ن حدوث احنرافات خطرية نتجت عن تظهر لتبي(Signaux visuels ) مرئيةويتعلق األمر بإشارات عند جتاوز نسبة مثال اقتراب املؤشر من منطقة اخلطر، ف كحدوث شيء غري عادي يف سري العمليات

بينما إذا مل ،ؤولني بضرورة معاجلة الوضع بسرعة تظهر إشارة ضوئية تنبه املسا معيناكاوى العمالء حدش : وهناك أشكال عديدة للمنبهات منها1.سري بشكل جيدفهذا يعين أن العملية ت تصدر أي إشارة

1 M.Gervais.Op.Cit.p.619.

توزيع تكاليف منتوج س .

0

100

200

300

400

500

600

جانفي فيفري مارس

أعباء أخرى

طاقة

تكلفة املواد األولية

تكلفة اليد العاملة املباشرة

توزيع تكاليف منتوج س .

0

100

200

300

400

500

600

جانفي فيفري مارس

أعباء أخرى

طاقة

تكلفة املواد األولية

تكلفة اليد العاملة املباشرة

أ

بج

د أ

بج

د

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

162

الشكل رقم (3- 10): مثال حول لوحة القيادة ملصلحة جتارية

Source : P.Boisselier, Op. Cit. p.76

املصاريف حسب املناطق

الفروقات مصاريف تقديرية مصاريف فعلية

شرق 200 210 -10

غرب 50 55 -5

مشال 70 40 -30

جنوب 20 15 5

نسبة توزيع المصاريف بين النشاطات

اإلشهار

الترويج

التوزيع

قوى البيع

نسبة توزيع المصاريف بين النشاطات

اإلشهار

الترويج

التوزيع

قوى البيع

"30" :جتاوز امليزانية

...سنة.../شهر

...قسم:مصلحة املبيعات

5040

60

3045

20

6050

20

40

90

60

80

60

30

50

0

20

40

60

80

100

1 2 3 4

جمموع املصاريف حسب القطاع لشهر ماي

الترويج اإلشهار التوزيع قوى البيع

5040

60

3045

20

6050

20

40

90

60

80

60

30

50

0

20

40

60

80

100

1 2 3 4

جمموع املصاريف حسب القطاع لشهر ماي

الترويج اإلشهار التوزيع قوى البيع

تطور املصاريف لألشهر الثالثة املاضية

0

20

40

60

80

100

1 2 3 4

الترويج اإلشهار التوزيع قوى البيع

تطور املصاريف لألشهر الثالثة املاضية

0

20

40

60

80

100

1 2 3 4

الترويج اإلشهار التوزيع قوى البيع

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

163

نبهات،م، رسوم بيانية،حتتوي على جداول أن لوحة القيادة لميكن أنه يتبنيمن خالل هذا الشكل ميكن و بغرض تسهيل عملية التحليل وإعطاء نظرة دقيقة حول خمتلف العمليات اليت ختص املصلحة،

.نحنيات و الرسوم البيانية بشكل أفضلامل إعداد يف "Logiciel " االستفادة من الربجميات

II -4 العوامل األساسية لنجاح نظام لوحات القيادة

.نظام لوحات القيادة غالبا ما يشكل هاجسا ويولد ضغطا نفسيا لدى املسؤولني العملينيإن وضع : أنعلى ،حيث ينظر ة و الرفض هلذا النظامييتمثل يف العدائ

.الرقابة على نشاطام هولوحات القيادة سي من اهلدف األسا- .ن شهريا بتقدمي التقاريرولزم م فهم، املسؤولني العمليني اإلدارة اجتاه من طرفنقص ثقة هناك - و النشاطات العملية ال ميكن إدارا من فيدم غريوقت ضائع و هو الوقت املخصص للوحات القيادة -

.خالل أرقام .» الكثري من الوثائق هناك « لوحة القيادة وثيقة إضافية كغريها -

جيب على إدارة ،كماالقيادةت حا إىل هذه النقاط عند عملية تصميم و حترير لواالنتباهلذا جيب من خالل حتقيق ، وذلك املتولد لدى املسؤولني العملينياملؤسسة أن ختفف من حدة هذا الضغط النفسي

القيام يفترض عملية تصميم ووضع نظام لوحات القيادةعند و. واصل و التكوين الالزم للمسؤولنيالت :بالعمليات التالية

. معهم حول األهدافقش يف حتضري لوحات القيادة، و التناإشراك املسؤولني العمليني - حتسني أداءهم و ليس الرقابة يفحتسيس املسؤولني العمليني بأمهية هذه األداة، وإبراز دورها -

.عليهمالقيام بدورات تكوينية يكشف فيها الغموض عن هذه األداة، كما جيب حتديد اهلدف األساسي -

1.آلثار االجيابية املتوقعة منهمن وضع هذا النظام و ا .يتصف بالدبلوماسية و الواقعية بالتنسيق و أن يتميز أوالتسيري مراقب أن يقوم -

1 M. Leroy, Op. Cit, p. 141, 142.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

164

هناك هفوات تقنية أخرى تقع فيها ، هلااالنتباهإضافة إىل هذه العوامل البيسكولوجية اليت جيب :املؤسسات و هي

...).قياس اجلودة،(ون املؤشرات النوعية االكتفاء باملؤشرات املالية فقط د- . احملققةنتائجاللتعليقات على لوحات القيادة ل فتقادا - 1.عدم استعمال املنحنيات و الرسوم البيانية -و مثال ذلك احلريق .فهذا يفقدها أمهيتها ،)15>( القيادة على عدد كبري من املؤشراتةاحتواء لوح -

، حيث 1996سنة (Euro- Tunnel) ل بني فرنسا وإنكلترا الذي حدث يف مشروع النفق الواص مصلحة حتري أن األنظمة اآللية لإلنذار كانت تعمل بشكل جيد غري أن املسؤولني يف تكشف

ل ترتيب تحي مما جعل من املس، ...)مرئية،صوتية،(مصلحة األمن تلقوا عددا هائال من املنبهات 2.اء األولوية للعمليات األكثر فعالية ضد هذا احلريقاملعلومات الصادرة من هذه األنظمة إلعط

III- عملية مراقبة التسيري حتسني لوحات القيادة يفمسامهة

هذا سيتم يفبعد ما مت التعرف على ماهية لوحات القيادة والطرق املنهجية املتبعة يف تصميمها، لتسيري ومسامهاا يف تكملة أدوات الرقابة استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة اية كيفتبياناملبحث

.التسيريية املذكورة يف الفصل الثاين

:وستتم معاجلة هذا املبحث من خالل التطرق إىل العناصر التالية

.لوحات القيادة ملختلف مراكز املسؤولية باملؤسسة •

. لوحات القيادةسري العملية الرقابية باستعمال •

.دةالنظرة احلديثة للوحات القيا •

III-1لوحات القيادة ملختلف مراكز املسؤولية باملؤسسة

إن أهم مبدأ يقوم عليه نظام لوحات القيادة هو إرفاق كل مركز مسؤولية بلوحة القيادة اخلاصة كل وظيفة من ل فإن لذا ،...)ميزانية املبيعات، اإلنتاج( كما هو عليه احلال يف نظام تسيري امليزانية ،به

ولوحات القيادة املتواجدة . م بالتحكم يف نشاطاللمسؤولنيسة لوحة القيادة اليت تسمح وظائف املؤس 1 C.Selmer,Op.Cit,p.205. 2 M.Charpentier et P. Grandjean, Op.Cit, p 241

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

165

.... )تبادل معلومات، االشتراك يف بعض املؤشرات( يف املؤسسة تربطها عالقات أفقية ورأسية .لوحات القيادة اخلاصة بأهم الوظائف يف املؤسسةلوفيما يلي عرض

حول لوحات القيادة جمرد اقتراحات من طرف خرباء يف تم عرضهاياألمثلة اليت سوف تبقى و و للمؤسسة احلرية يف اختيار لوحات القيادة اليت تتناسب مع احتياجاا وليست منوذجا، هذا اال .ال يوجد شكل منوذجي للوحات القيادةحيث ،وتطلعاا

III-1-1لوحة القيادة اخلاصة بإدارة املشتريات

املسؤول عن إدارة املشتريات يف ضمان تزويد وحدات اإلنتاج باملواد األولية املطلوبة تتمثل مهمة جودة و، ملواعيد، احترام ا)ذ بعني االعتبار تكاليف التخزيناألخ( التكلفة املناسبة :وفق شروط ثالثة هي

1 .املواد األولية

كمية املواد الالزمة فيهادوعليه فإن املسؤول عن عملية التموين يستعمل امليزانيات اليت حتد، مث يقوم بالرقابة على ميزانية املشتريات باستعمال حماسبة التسيري فترات حتصيلها والتكاليف املقدرةو

متابعتها من خالل إال أن هناك عوامل أساسية أخرى ال ميكن .اليت تسمح بتحليل االحنرافاتاملسؤول بإعداد يقوم لذا ،... احترام مواعيد التسليمو ،، تكلفتهاواد األوليةقياس جودة املك امليزانيات

وفيما يلي عرض ألهم املؤشرات املستعملة .املؤشرات اليت تسمح له بالتحكم اجليد يف عملياته اليومية :يف وظيفة الشراء

:النشاط -أ

....)ن جدد ، الفعليني ، الذين مت التفاوض معهمياحملتملني ، مورد( عدد املوردين -

.ةالكميات املشترا -

: اجلودة -ب

.نسبة املوردين املعتمدين -

.الوقت املستغرق لتحويل الطلب إىل طلبية -

2.)مع املوردين ، مع قسم اإلنتاج ( عدد الشكاوي والرتاعات -

1 C. Selmer , Op.Cit , p 47-48.

2 .....)ختزين،(يؤدي إىل حتمل وظيفة الشراء لتكاليف إضافية ا ممتغري برنامج اإلنتاج أن يحيدث أحياناقد م اإلنتاج، فسفيما خيص الرتاعات مع ق

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

166

.مدة حتضري الطلبية -

.)عدم مطابقة املعايري ( عدد املرات اليت يتم فيها إرجاع املواد إىل املورد -

: اإلنتاجية -ج

...)حسومات ممنوحة ، عالقات جيدة مع املوردين( قيمة الوفرات احملصلة -

1. %رقم األعمال / تكلفة املشتريات -

: تكلفة وظيفة الشراء -د

.التكلفة اإلمجالية -

.طلبيةالالتكلفة املتوسطة ملعاجلة -

.التكلفة املتوسطة للبحث عن مورد -

) :توضيحية ( مؤشرات أخرى -ه

.وليةتطور أسعار املواد األ -

.تطور األسواق -

.املخزون لدى املوردين -

2 …غيابات العمال يف املصلحة -

األقراص استخدام كالرسوم البيانية لتوضيح بعض املؤشرات و كما ينصح باستعمال املنحنيات .اتاملنتوج نوعية إلظهار توزيع املشتريات حسب

III-1-2 لوحة القيادة اخلاصة بإدارة اإلنتاج

بأقل يف مواعيدها وإن املهمة األساسية إلدارة اإلنتاج هي تصنيع الكميات احملددة من املنتجات وعلى ضوء هذه املهام فإن املؤشرات اليت تسمح مبتابعة هذه املتغريات 3.اجلودة املطلوبةبالتكاليف و

:األساسية لوظيفة اإلنتاج تركز على

1 M. Leroy , Op. Cit , p 99. 2 C . Selmer , Op. Cit , p 211, 212. 3 D. Bertin , Op. Cit , p158.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

167

: قياس النشاط-أ

...الكميات املنتجة ، قيد اإلجناز، املخزنة -

....)تصنيع ، تركيب( عدد ساعات العمل اخلاصة بكل منتوج ، طلبية ، نشاط -

....)عطل ، تكوين ( عدد الساعات املدفوعة األجر -

.خمزونات املواد األولية -

:األعباء والتكاليف -ب

أو حبسب اجلهة اليت ) ..يد عاملة ، مواد أولية ، ( ب طبيعتها األعباء اإلمجالية حبس - ....)ة ينطلبيات ، حصص ، نشاطات مع( خصصت هلا

.)تكاليف متغرية ، تكاليف كلية ( تكلفة اإلنتاج الوحدوية للمنتجات املصنعة -

.لفة ساعة عمل آلة وساعة عمل يدويتك -

: جودة اخلدمة - ج

.نسبة الفضالت -

.عدد املنتجات املعيبة -

.عدد الطلبيات اليت مل تنفذ يف مواعيدها -

. الزبائنىعدد شكاو -

.عدد ساعات العطل يف اآلالت -

: األمن - د

.عدد احلوادث -

.عدد األيام اليت توقف فيها العمل بسبب احلوادث -

: اإلنتاجية - ه

1.معدل استعمال التجهيزات واآلالت -

.الكميات املنتجة/ لية املستهلكة األوكمية املواد -

1 M. Leroy , Op. Cit , p 102.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

168

1.ساعات العمل الفعلية/ ت املنتجة الكميا -

III-1-3 التسويق لوحة القيادة اخلاصة بإدارة

مع ازدياد حدة املنافسة وتغريات رغبات الزبائن أصبحت مهام رجل التسويق أكثر صعوبة فهو :يعمل على

. املنافسةتسعري املناسبة ملواجهةحتديد سياسات ال -

.حتديد سياسات اإلشهار والترويج -

.اختيار قنوات التوزيع املناسبة -

.)التعبئة ، التغليف ، التصميم ( االهتمام بتفاصيل املنتجات -

.القيام بدراسات حول السوق وسلوكات املستهلك -

ض السلطات لوحات قيادة تتماشى مع تفويةلوحة القيادة اخلاصة بإدارة التسويق عدتنحدر من هلذا :كـ

.)نتجات معينة من املتشكيلة ( لوحة القيادة اخلاصة باملنتجات -

.لوحة القيادة اخلاصة باملناطق اجلغرافية -

...لوحة القيادة اخلاصة بتقسيم السوق -

:ولذا فإن املؤشرات املستعملة يف إدارة التسويق تركز على

: السوق -أ

....) ، األوفياء ، اجلدد ، املفقودين احملتملني ، الفعليني( عدد الزبائن -

.احلجم اإلمجايل للسوق بداللة وحدات نقدية -

.نسبة النمو اليت يشهدها السوق -

1 C . Selmer , Op. Cit , p 210

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

169

:املنافسة-ب

.عدد املنافسني -

.حصص السوق اخلاصة مبنافسي املؤسسة -

.عدد املنتوجات اجلديدة املطروحة يف السوق -

.عدد نقاط البيع -

. لدى الزبائنعدد الزيارات -

: اهلوامش -ج

)....،حسب املنتوج ، املناطق( اهلامش التجاري اإلمجايل -

. )% رقم األعمال /اهلامش ( نسبة اهلامش -

: التكاليف -د

، شروط املشترياتجمحالوفاء ، : املمنوحة بسبب ) احلسومات ( قيمة التخفيضات - ....أخرىخاصة

.اللة نسبة رقم األعمالتكلفة وظيفة التسويق بد -

.... )إشهار ، ترويج للمبيعات ، معارض ( تكلفة العمليات التجارية -

: اإلنتاجية -ه

. بائع كلرقم األعمال املتوسط احملقق من طرف -

.عدد زيارات الزبائن اخلاصة بكل بائع -

: اجلودة -و

).العدد ورقم األعمال ( الرتاعات احلاصلة مع الزبائن -

.ىعدد الشكاو -

.عدد الزبائن الراضني -

.نسبة الطلبيات غري املسلمة يف مواعيدها -

.الزمن املتوسط املخصص من طرف كل بائع لكل زبون -

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

170

1...شهرة املنتجات، العالمة -

III-1-4 لوحة القيادة اخلاصة باإلدارة املالية

لف اإلدارات يف املؤسسة بالبيانات احملاسبة الضرورية تزويد خمت إن الدور األساسي لإلدارة املالية هو لذا تظهر عادة يف لوحة القيادة اخلاصة باإلدارة املالية ثالثة ،....)حساب التكاليف،( يف عملية التسيري

.ع من املؤشراتأنوا

لية اإلمجالية للمؤسسةامؤشرات مالية تعكس احلالة امل - أ

فبواسطة جدول حسابات .من جدول حسابات النتائج و امليزانيةميكن حساب املؤشرات املالية انطالقا :النتائج ميكن حساب

.القيمة املضافة -

.االستغاللفائض -

..قدرة التمويل الذايت، -

:وانطالقا من امليزانية ميكن حساب

.تطور رأس املال العامل -

.تطور احتياجات رأس املال العامل -

األموال الدائمة/ األموال اخلاصة -

. شهر املاضية 12رقم األعمال خارج الرسم لـ =دية املالية لالستثماراتاملردو -

القيمة اإلمجالية لالستثمارات الصافية

من األفضل أن تساوي قيمته الفعلية .(السحب على املكشوف من طرف البنك - 2.)الصفر

ية مؤشرات مالية ختص اإلدارة املال-ب-

:و من أمثلتها

1 M. Leroy , Op. Cit , p 103 , 104. 2 M.Moisson, Table des Clignotants de L’entreprise. Tableau de Bord, Ed.Organization , 1978.p.8-10.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

171

. حجم القروض احملصلة-

. معدل الفوائد املتوسط للديون املالية-

. القيمة اإلمجالية للمصاريف املالية-

. قيمة النواتج املالية-

. رصيد اخلزينة-

ري عامةي مؤشرات تس- جـ-

:و من أمثلتها

.التكلفة اإلمجالية للوظيفة -

دراسات املالية، الاحملاسبة، إدارة اخلزينة، قسم ( تكلفة الوظائف التابعة لإلدارة املالية- )....اجلبائية،

. املعاجلة شهرياعدد الفواتريك : مؤشرات اإلنتاجية- د-

III-1-5 لقيادة االجتماعيةلوحة ا" لوحة القيادة اخلاصة بإدارة املوارد البشرية"

تتمثل وظيفة أو دور إدارة املوارد البشرية يف اختيار العاملني ذوي الكفاءات املناسبة و تسيري جهودهم و توجيه طاقام وتنمية مهارام و حتفيز هؤالء العاملني و تقييم أعماهلم و البحث يف مشاكلهم و تقوية

م و رؤسائهم، و بذلك فهي تساهم يف حتقيق اهلدف الكلي عالقات التعاون فيما بينهم و بني زمالئه 1.للمؤسسة من حيث زيادة اإلنتاجية و بلوغ النمو املطلوب لألعمال و األفراد

:و أهم املؤشرات اليت تستعمل يف إدارة املوارد البشرية هي

مؤشرات ملتابعة األجور-أ

.عدد العمال/ مصاريف العمال -

.د العمالعد/ الكتلة السنوية لألجور -

).يتم مقارنتها مبعايري خارجية. ( األجور يفزيادةالنسبة -

.األجر املتوسط حسب الفئات -

1 .36 ص،1984, عني الشمس، القاهرة املكتبية،منهج حتليلي.علي عبد الوهاب، إدارة األفراد

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

172

La Formation مؤشرات خاصة بالتكوين -ب

.كتلة األجور السنوية/ مصاريف التكوين -

.عدد العمال الكلي/ عدد العمال الذين خضعوا للتكوين -

.)ارجية خ،داخلية(عدد الدورات التدريبية -

La promotion par catégorie مؤشرات خاصة بالترقية حسب الفئات -ج

.متوسط عدد العمال/ عدد الترقيات السنوية -

مؤشرات متابعة حركة اليد العاملة-د

.العدد املتوسط للعمال/عدد االنتقاالت : (turn over ) معدل دوران العمال -

.عدد االنتقاالت االختيارية/تغلنيشعدد امل: (déperdition)معدل فقدان العمال -

).انتقال عمال من وظيفة ألخرى داخل نفس املؤسسة(معدل التحرك الوظيفي -

.متوسط عدد العمال/ وظيفتهم اعدد العمال الذين غريو -

)....عطل،،مرضية(حسب نوعيتها: ملتابعة الغياباتتمؤشرا -ه

.النظرية العملعدد ساعات/ عدد ساعات الغياب -

مؤشرات األمن -و

.عدد ساعات العمل النظرية/ عدد احلوادث اليت أدت إىل توقف العمل -

.عدد الساعات الفعلية/ عدد األيام الضائعة: معدل خطورة احلوادث أثناء العمل -

مؤشرات لقياس إنتاجية إدارة املوارد البشرية -ز

.عدد العمال/ لرقم األعما: املسامهة االقتصادية لكل عامل -

.عدد العمال/ القيمة املضافة -

.القيمة املضافة/ مصاريف العمال -

1.إمجايل األعباء يف املؤسسة/ مصاريف العمال -

1 J.P.Taieb, Les Tableaux de Bord de La Gestion Sociale. Développez Les Nouveaux Outils de La Performance Sociale, Dunod, 4ème edition.2004.p-77-84

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

173

Le climat social املناخ االجتماعيمؤشرات ملتابعة -ح

...عدد التسرحيات الناجتة عن عقوبات، إنذارات، -

.اتعدد الساعات الضائعة نتيجة اإلضراب -

....عدد التسرحيات الناجتة عن التقاعد، االستقالة -

.زيادة األجورب املتعلقةطلباتالعدد -

1. العمال كل شهر بنيعدد الصراعات -

III-1-6 لوحة القيادة اخلاصة باإلدارة العامة

عامة على لوحة القيادة لإلدارة الحتتوي لذامن املبادئ األساسية للوحات القيادة هي مبدأ التداخل، كما حتتوي لوحة ،...)قيإنتاج، تسو(معلومات تلخيصية للوحات القيادة اخلاصة باإلدارات األخرى

ها ئ تسمح هلا مبتابعة أهم العوامل املتحكمة يف أداإستراتيجيةالقيادة اخلاصة باإلدارة العامة على مؤشرات ة إىل متابعة احمليط الذي تعيش فيه و نشاطها، مثل متابعة تطور أسعار الصرف، معدالت التضخم، إضاف

2 :ر الكربى مثلاوز على احملو عليه فإن إدارة املؤسسة تركّ. املؤسسة و التأثريات املصاحبة له

.اعتماد مؤشرات ملتابعة مردودية األقسام ا -

.مؤشرات ملتابعة النتيجة الصافية، نتيجة االستغالل -

.القدرة على التمويل -

.رصيد اخلزينة املتاح -

.لوضعية التنافسية لإلدارة العامة املتعلقة باستراتيجيةهم املؤشرات اإلأل عرضو فيما يلي

1 N.Guedj et autres, Op. Cit, p.334. 2 M.Leroy, Op. Cit, p.111.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

174

.ة لإلدارة العامستراتيجيةاملؤشرات اإل): 4- 3(دول رقم اجل

املنافس املؤسسة املستخدمةاملؤشرات

.حصة السوق مقدرة باحلجم و باألموال -

.بائنالسعر املقبول يف القطاع من طرف الز -

.فائض اإلنتاجية -

التكاليف و األسعار الوحدوية و اإلمجالية حسب تقسيم - .السوق

.االستثمارات املالية -

.الطاقات اإلنتاجية -

.التقدم التقين املستخدم يف عملية اإلنتاج -

.التدفقات النقدية -

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

Source : N.Guedj, Op. Cit, p 326-328.

و يبقى على اإلدارة العامة لكل مؤسسة اختيار املؤشرات اليت تتناسب مع الظواهر اليت تواجهها على يد 1992واحتياجاا، إال أن هناك لوحات قيادة منوذجية خاصة باإلدارة العامة ظهرت سنة

Balanced" وازنة و تسمى لوحات القيادة املت R.S.Kalplan وD.P. Northon الباحثنيscorecards " ، وسيتم التطرق إليها ،ستراتيجيةاإلتسمح مبتابعة تنفيذ وترتكز على أربعة حماور فهي

.بالتفصيل يف العنصر الثالث من هذا املبحث

قدرا على متابعة و قياس عدة ظواهر بلوحات القيادة بعد عرض خمتلف املؤشرات املتواجدة اتضح أخطار حمتملة،وقوع إىل قياس اجلودة و كشف مصادر التكاليف اخلفية و التنبيه ك مالية، مالية و غري

ة األخرى اليت تتميز بطول ية الرقابيللمعلومات، على عكس األنظمة احملاسب ألا تعتمد على جتديد دوري

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

175

ظام مراقبة التسيري ما تبقى حلد اآلن هو معرفة كيفية أو طريقة عمل ن و .فترة كشف النتائج و عرضها .باستخدام لوحات القيادة

III-2 لوحات القيادةاستخدام يف ظل التسيرية اقبرم ةعمل سري .

إن تصميم ووضع نظام للوحات القيادة ال يعترب غاية يف حد ذاته، فبمجرد االنتهاء من عملية حتضريه و .ف ويف األخري اختاذ اإلجراءات التصحيحيةيبدأ عمل املسؤولني، فيتم حتليل املعطيات مث شرح االحنرا

جيد وجود قابلية على التواصل فيما يبني األفراد لتتطلب عملية استغالل لوحات القيادة بشكيف حالة عدم وجود تواصل ( كل هذا ضروري كي تكون القرارات املتخذة قابلة للتطبيق، واملسؤولني

).النشاط يف املؤسسةعادة ما تنتج قرارات تعسفية ال ختدم سري

.و الشكل املوايل يوضح طريقة العمل يف وجود لوحات القيادة

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

176

.طريقة عمل لوحات القيادة): 11- 3(شكل رقم ال

. أمهيتها

أسباب االحنرافات

. احملتملة يف الفترات املقبلةت التطورا

سيناريوهات

حماكات

أثرها على نتائج اية السنة

Source: M.Leroy, Op.Cit, p.129 .

لوحة القيادة -إطالق إشارات-

حتليل اإلحنرافات املالئمة و غري املالئمة

شرح االحنرافات وربطها باإلستراتيجية و خطط العمل

دراسة العمليات التصحيحية

قرارات

إعادة النظر يف بعض خطط العمل وتعديلها

متابعة أثر العمليات التصحيحية يف لوحات القيادة الالحقة

تواصل وحوار فيما

بني املستويات التنظيمية

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

177

III-2-1 حتليل االحنرافات

تنصب و . حتليلهاإلسراع إىلما هو مهم يف هذه املرحلة هو التركيز على االحنرافات املهمة فقط و ا : العناصر التاليةعملية التحليل على

)..احنرافات حول املنتجات، حول األعباء املتغرية، حول األعباء الثابتة( اهلوامش -

).احنرافات حول أعباء املنتجات، حول التكاليف الوحدوية( اء األعب -

).احنرافات على حجم املبيعات، أسعار املبيعات، نسبة التخفيض( رقم األعمال -

أن فترات حساب االحنرافات مع التنبيه ،ن مصدر هذه االحنرافاتافاهلدف من هذا التحليل هو تبي .اك وظائف حتتاج إىل معرفة االحنرافات اليوميةمرتبطة بنوعية النشاط أو الوظيفة، فهن

: وأسباب االحنرافات ميكن أن تكون

.)...السوق، املنافسة، الظروف،( ية خارج إما-

...).ملخزون، عجز تقين،انقطاع يف ا( أو داخلية -

ضافة إىل أن إ. و االحنرافات غري املالئمة منها ما هو قابل لالستدراك و منها ما هو غري قابل لالستدراكاالحنرافات املالئمة منها ما هو استثنائي و منها ما هو متكرر، و هذا األخري هو الذي جيب استغالله و

.معرفة أسبابه

III-2-2 شرح أسباب االحنرافات

م شرحها و الوقوف على أهم أسباا، و ترفق عملية حتليل يتبعد حتديد االحنرافات و حتليلها املسؤول املعين، و هذا التعليق يرافق لتسيري بالتحاور مع ارر من طرف مراقب حيعليق كتايب االحنرافات بت

:تمحور التعليق حوليلوحة القيادة املرسلة إىل املستوى األعلى و

.االحنرافات املهمة و أسباا -

.الرؤى املستقبلية اخلاصة بالفترات املقبلة ومقارنة أهداف اية السنة -

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

178

يقترح مسؤول كأن(1. من املسؤولني حول العمليات املتبعة يف أقسام أخرىاقتراحات - ).ة برنامج الصيانة الوقائي يفقسم اإلنتاج تعديال

III-2-3 البحث عن العمليات التصحيحية

.أكرب من تكلفتها) نفعيتها(ميكن القول عن لوحة القيادة أا فعالة إذا كانت قيمتها املضافة فعالية لوحة القيادة): 21- 3 (شكل رقمال

تكلفتها

تها ينفع

تكلفة لوحة القيادة نفعية لوحة القيادة

Source : M.Leroy, Ibid,p.132

و من أجل دراسة العمليات التصحيحية و حتليلها، جيب أن يتم حوار فوري بني املسؤول و معاونيه لول و مقارنتها، ويف األخري يتم احل اقتراحاالستعانة مبراقب التسيري الذي يعمل على تقييم األفكار و مع

و اخلطط العملية ستراتيجيةاإل و إعادة إدراجها ضمن االختيارات ترتيب هذه العمليات التصحيحية .املستقبلية للمؤسسة

III-2-3-1 البحث عن العمليات التصحيحية يف مركز تكلفة

الكميات احملددةإنتاجهو و هدف مركز التكلفة ، ...ملركز التكلفة أن يكون مصنعا أو ورشةميكن 2.ويف حدود املوارد املتاحة بأقل التكاليف وبالنوعية املطلوبة

1 M .Leroy , Ibid, p.130-131. 2 J.R.Edighoffor, Op.Cit, p127.

حتصيل املعلومات ومعاجلتها، و- ...نشر لوحة القيادة

.الوقت املستغرق يف التحليل-

حتسني ملحوظ يف األداء - ....بفضل القرارات املتخذة

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

179

.و الشكل املوايل ميثل بعض العمليات التصحيحية يف مركز تكلفة

.البحث عن العمليات التصحيحية يف مركز تكلفة): 31- 3( شكل رقمال

. Source : M.Leroy, OP. Cit., p.134

ختفيض-

تكاليف املواد األولية

.ختفيض الكميات املستهلكة للوحدة املصنعة .ضبط جيد لآلالت - تكوين أحسن للعمال - .عالوات لتخفيض نسبة الفضالت - .تغيري يف املواد األولية-

ختفيض تكلفة شراء املواد األولية حتصيل ختفيضات معتربة من طرف املوردين - إعالنات عرض للموردين -

ختفيض تكلفة- اليد العاملة املباشرة

ادة تنظيم أماكن العملإع- اآلالتري تغي-

ختفيض التكاليف- املتغرية األخرى

.طاقة - املواد املستهلكة -

تنفيذ املهام التقنية واإلدارية من طرف مؤسسات متخصصة بغرض ختفيض التكاليف-

).....BBZ،حتليل القيمة(إزالة األعمال أو الوظائف اليت ال قيمة مضافة هلا-

).االستغناء عن األصول غري املفيدة(تالكاتهختفيض اال- ).حتسني تسيري اخلزينة(األعباء املالية-

ختفيض تكاليف النشاط

ختفيض التكاليف اهليكلية

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

180

III-2-3-2 البحث عن العمليات التصحيحية يف مركز أعمال

:هناك نوعان من العمليات التصحيحية املمكنة وهي .زيادة رقم األعمال - .ختفيض التكاليف اهليكلية -

فمن أجل زيادة رقم .وزيادة رقم األعمال مرتبطة مباشرة بوضعية السوق وحالة املنافسة ن؟ هل ميك:األعمال يطرح السؤال التايل

: من خالل زيادة حجم املبيعات-1- . ضمان تنشيط أحسن و حتفيز لرجال البيع- ... استعمال جيد لإلشهار، الترويج- . تعديل يف قنوات التوزيع- . البحث عن زبائن جدد-

: من خالل زيادة سعر البيع الوحدوي-2- .سة و حتركات أو سلوكات الزبائن دراسة جيدة للسوق، املناف- . إجراء تعديالت يف طريقة عرض املنتوج، خصوصياته-

: من خالل اخلصومات املمنوحة للزبائنفيض قيمة خت-3- . الزبائن من التخفيضاتالستفادةزيادة يف حجم رقم األعمال الضروري - . تأخري مواعيد تسديد الزبائن-

.ات و اخلدمات التابعةبيع املنتج تطوير -4- . تشجيع بيع املنتجات ذات اهلامش املرتفع-5-

III-2-3-3 حبالبحث عن العمليات التصحيحية يف مركز ر

:نتجات كما يلي امل و بيعتصنيع خمتص يف ميكن حساب هامش مركز

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

181

1: اهلامش بواسطةنيو ميكن حتس

. زيادة رقم األعمال- . تقليص تكاليف النشاط- . ختفيض التكاليف اهليكلية-

III-2-3-4 البحث عن العمليات التصحيحية يف مركز استثمار

املمكنة هي نفسها يف مركز الربح، إال أنه يضاف إليها كل ما يتعلق باألموال املستعملة من القرارات :تمثل يفتهذه احلالة و عليه فإن العمليات التصحيحية يف . طرف املركز

....).مباين، آالت،(االستعمال األفضل لالستثمارات • .حتسني معدل دوران املخزونات • . الزبائنالتخفيض يف الديون لدى • .زيادة ديون املوردين • .حتسني تسيري اخلزينة •

كل إن عملية اختاذ القرار شيء وتطبيقه شيء آخر غالبا ما يكون صعبا، وهلذا السبب جيب على ا كان ختصصهم ووضعيتهم أن خيصصوا جزءا معتربا من وقتهم لضمان تفعيل املسؤولني يف املؤسسة أي

ملية التسيري يف املناسبات الشهرية املتمثلة يف االجتماعات اخلاصة بتقييم و فحص لوحات عوتنشيط 2.ولة وواضحة مقب،سريعةل اختاذ قرارات يسه تنظيمينيتوينيو هذا التواصل بني مس. القيادة

. السابقنينالعنصري إىل ارجع 1

2 M. Leroy, Ibid, p.135.136..

تكاليف النشاط +-رقم األعمال = اهلامش

التكاليف اهليكلية اخلاصة باملركز ) خارج الرسم (

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

182

III-3 لوحات القيادة املتوازنة( النظرة احلديثة للوحات القيادة(

III-3-1 احلاجة إىل استعمال لوحات القيادة املتوازنة ″ Balanced Scorecard″

على يد الباحثني عشرينتسعينيات القرن الكان أول ظهور للوحات القيادة املتوازنة هو بداية أهم األسباب اليت أدت إىل ظهور نتو قد كا. David P.Norton و Robert S.Kaplan .األمريكيني

:هذه األداة هي إستراتيجية الذي يواجهه املدراء، و املتمثل يف وجود هوة كبرية بني الكبرياهلاجس -

.التنفيذيةاملؤسسة و بني النشاطات اليومية ألداء املؤسسة، و ما النتائج املالية احلقيقيةاملؤشرات املالية وحدها ال تعكس الصورة -

البحث و التطويركاحملققة إال مثرة لسلسلة من العمليات األساسية يف املؤسسة الواجب االهتمام ا ووضع مؤشرات ، لذا أصبح من االهتمام بالعنصر البشريو

.ملتابعتها و حتسينها

وء يف جماالت متعددةتطلب القدرة على رؤية األدايوجود املؤسسة يف حميط تنافسي - .بشكل متزامن

III-3-2 تعريف وخصائص لوحة القيادة املتوازنة

املؤسسة إىل إستراتيجيةتزود لوحة القيادة املتوازنة املدراء بإطار عمل متكامل يتم من خالله ترمجة ال يتم االكتفاء فإنهفحسب هذا املفهوم احلديث للوحات القيادة .1ألداءاة من مؤشرات سقجمموعة متنا

بل يتم توضيح األهداف غري املالية الواجب على املؤسسة الوصول إليها ؛بالتركيز على األهداف املاليةو قد مت تسمية لوحة القيادة املتوازنة ذا االسم كوا تسعى للبحث عن .بغرض حتقيق األهداف املالية

و 2.ني القصري و الطويلين أجل تقييم األداء على املدإجياد توازن بني املؤشرات املالية و غري املالية م :احملاور األساسية األربعة اليت ترتكز عليها عملية تقييم األداء حسب الباحثني هي

1 R.S,Kaplan et D.P.Norton. Le Tableau de Bord Prospectif , Traduit de l’américain par M. Sperry, ed :Organisation,2001,p.35.37. 2 C.Horngren,Op.Cit ,p.344.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

183

"L’axe" Financier احملور املايل- "L’axe "clients حمور الزبائن - "L’axe "processus internes حمور العمليات الداخلية- "L’axe "apprentissage organisationnel حمور التدريب التنظيمي-

داء احلاضر األعرفة العوامل املتحكمة يف مبسمح لألفراد تفعملية وضع مؤشرات تقوم على هذه احملاور كما تسمح هذه العملية بتركيز جهود وكفاءات مجيع األفراد يف املؤسسة و للمؤسسة،و املستقبلي

.وجيهها حنو حتقيق األهداف على املدى الطويلت

III-3-2-1احملور املايل

لذا يتم االعتماد على . املتبعة من طرف املؤسسةستراتيجيةاإليركز هذا احملور على تقييم نتائج وع الكمي النامجة عن النشاطات السابقة، ابمؤشرات مالية تسمح بتقييم دقيق لآلثار االقتصادية ذات الط

املستعملة و من أمثلة املؤشرات . املطبقة يف حتسني النتائج املاليةستراتيجيةاإل مدى مسامهة ما يتم حتديدنسبة السيولة، رقم األعمال ، القيمة املضافة االقتصادية،نتيجة االستغالل: توجديف قياس األهداف املالية .،و غريهاةالناتج عن منتجات جديد

III-3-2-2 بائنالز" حمور"

التعرف بدقة على القطاعات السوقية املستهدفة من طرف املركز أو منملدراءا هذا احملوركنمي القسم الذي يديرونه، كما يسمح هلم بقياس مدى جناح املؤسسة يف هذه القطاعات و ذلك باالعتماد

السوق حسب الزبائن، املردودية حسب أنواع الزبائن، حصة ىرض: على مؤشرات أساسية مثلز حمور الزبائن للوحات القيادة املتوازنة مقارنة باألدوات غري أن أهم ما ميي1،...القطاعات املستهدفةاليت تتابع و على مؤشرات خاصة تسمح بقياس اخلدمات املقدمة للزبون املستهدفهالتقليدية هو احتواء

اخلدمات املتعلقة ،ك لديهم ىالرض من اخلدمات اليت تقوم ا املؤسسة جتاه زبائنها لكسب مستوى عالسرعة ( حول نوعية العالقات مع الزبائن أخرى مؤشرات ، إضافة إىل)اجلودة، السعر( باملنتوج و اخلدمة 2.)العالمة(شهرة املاركةو )االستجابة للعمالء

1 R.S.Kaplan et D.P.Norton, Op.Cit,p.38. 2 R.S.Kaplan et D.P.Norton , Ibid, p.89-91.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

184

III-3-2-3 العمليات الداخلية" حمور"

الداخلية بغرض حتديد العمليات األساسية يف املؤسسة املؤسسة على حمور العمليات رومسييركز :وتلك اليت جيب التركيز عليها و تطويرها و اإلبداع فيها، ألا تسمح بـ

تقدمي خدمات قادرة على جذب الزبائن وجعلهم أكثر والء يف القطاعات السوقية - .املستهدفة

.ملسامهنييتناسب مع تطلعات اضمان مردود مايل - أين كان ؛ظ يف هذا احملور هو اختالفه عما هو معمول به يف األنظمة التقليدية لقياس األداءو املالح

والشغل األساسي هلا هو مراقبة و حتسني العمليات املتواجدة يف املؤسسة، بينما يف املفهوم احلديثط الضوء واجدة فهو يسلّنه باإلضافة إىل اهتمامه بالعمليات املتفإ ؛املستعمل يف لوحات القيادة املتوازنة

تحقيق األهداف املسطرة سواء املالية ل من واجب املؤسسة التحكم فيها اليت وعلى العمليات اجلديدة ،فهذا ... خلق منتجات جديدة و خدمات تليب الرغبات املستقبلية للزبائنكمنها أو تلك املتعلقة بالزبائن

فاألداء املايل مرهون مبرحلة .على املدى الطويليسمح بتحقيق أداء مايل جيد النوع من العمليات اإلنتاج (اإلبداع و التحديث، و كما هو معلوم فإن هذه املرحلة طويلة مقارنة باملرحلتني التاليتني

لوحة القيادة املتوازنة و خصوصا يف هذا احملور األهداف و املؤشرات اليت تتابع تضم لذا ،)والتوزيع 1.)والطويلةالقصرية (املرحلتني معا

"العمليات الداخلية"حمور ): 14- 3( شكل رقمال

اإلنتاجكار االبت

مرحلة طويلة مرحلة قصرية "Processus internes" العمليات الداخلية

1 R.S.Kaplan et D.P.Norton, Ibid.p.39-40.

احتياجات حمددة

ما خدمات بيعتصنيع تطويرتصميم

البيعبعداحتياجات مت

.تلبيتها

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

185

. فيهاراحل الثالث اليت تشكل حمور العمليات الداخلية و املؤشرات املستعملةمللعرض فيما يلي و عمليات االبتكار:أوالو املؤشرات املستعملة لذلك هي .تم خبلق منتجات وخدمات جديدة تتناسب مع رغبات الزبائن

... يف تقنيات اإلنتاج التحسنيديدة، معدلنتجات جمعدد املنتجات اجلديدة، فترة تطوير ) اإلنتاجية( العمليات التشغيلية :ثانيامعدل مردودية عملية : وتم بإنتاج وتسليم املنتجات إىل الزبائن، ومن أمثلة املؤشرات املستعملة

الفترة املتوسطة ة، فترة تسليم املنتوج للزبون، الدقة يف تسيلم املنتجات،يبلإلنتاج، نسبة املنتجات املع .إلنتاج طلبية

خدمات ما بعد البيع:ثالثاعدد :ومن املؤشرات املستعملة. تسليم املنتوجبعد لزبون بعد البيع أول مهمتها هي تقدمي خدمات

1.ساعات تكوين الزبائن حول استعمال املنتوج، الوقت املستغرق لتبديل أو تصليح املنتجات املعيبة

III-3-2-4 ر التدريب التنظيمي حمو

فمن خالل األهداف احملددة يف . يتمثل احملور األخري للوحة القيادة املتوازنة يف التدريب التنظيمي ،أدائهاحتسني احملاور الثالثة السابقة تتحدد ااالت اليت جيب على املؤسسة االهتمام ا كي تتمكن من

:ويضم حمور التدريب التنظيمي ااالت التالية .ومن مث حتقيق أهداف احملاور الثالثة األخرى تكوين العمال يف املؤسسة وتنمية مهارام كي يكونوا قادرين على التعامل مع التغريات :أوال

لإنتاجية العامل، مستوى التكوين احملصل، معد: (نهاو تستعمل عدة مؤشرات يف هذا اال م. املستقبلية .)...ران العمال الوظيفي، معدل دوىالرض يئايعترب تكوين العمال وتنمية مهارام ش، حيث قدرات أنظمة املعلومات املتواجدة باملؤسسة :ثانيا

فكي يكون أداء العامل . غري أنه ال يكفي لتحقيق األهداف املتعلقة بالزبائن و العمليات الداخليةاضرورية معلوماتية قادرة على تزويده باملعلومات املفصلة جيدا يف ظل حميط تنافسي، جيب أن تكون هناك أنظم

احلصول على ك ؛ و العمليات الداخلية واآلثار املالية الناجتة عن قراراته حول الزبائن املتعامل معهم .معلومات مرتدة تسمح للعامل بتحسني أداءه

1 C.Horngren, Op.Cit, p.347-349.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

186

املعلومات اليت يتوفرون عليها فالعمال مهما كان تأهيلهم و ،التحفيز وتشجيع املبادرات الفردية :ثالثا كانوا ال ميلكون أية حرية يف اختاذ نجيابية فيما خيص حتقيق األهداف إإ ال ميكنهم تقدمي مسامهة فإنه

بني ومن .و يعانون من مشكلة عدم التشجيع واالعتراف مبجهودام القرارات وتنفيذ العمليات :يف هذا اال املؤشرات املستعملة

.حات املقدمة من طرف العمالمعدل االقترا - 1.العالوات و املكافآت املمنوحة -

أن تطوير عمليات التدريب جلياو من خالل عرض احملاور األربعة للوحة القيادة املتوازنة يتضح التنظيمي يقود إىل حتسني يف العمليات الداخلية اليت ينتج عنها ارتفاع رضا الزبائن وزيادة يف حصة

لوحة القيادة املتوازنة حتتوي ذا هلو .حتقيق نتائج مالية معتربة هي تكون النتيجة النهائيةوبالتايل ،السوق . املؤسسةإستراتيجيةو اليت تترجم من خالهلا على املؤشرات اليت تسمح بالسري احلسن للمراحل األربع

1 R.S.Kaplan et D.P.Norton, Op.Cit, p.137-146.

الفصل الثالث استخدام لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري

187

سبية التقليدية، فهي تعمل على توفري تعمل لوحات القيادة يف املؤسسة لتكملة األنظمة احملا تستابعة إجنازاته، كما تسمح خبلق مبمعلومات آنية وتشغيله بشكل مبسط وملخص يسمح للمسؤول

وتستند عملية تصميم نظام لوحات القيادة إىل . خمتلف املراكز يف املؤسسةبنيتواصل رأسي وأفقي إستراتيجيةريات األساسية املتحكمة يف حتديد املتغ: ضرورة إتباع خطوات أساسية يف ذلك أمهها

قادر فعالعلوماتم نظام وتوفريوأهداف املؤسسة، إضافة إىل اختيار املؤشرات املناسبة وطرق عرضها، املسؤولني و األفراد يف املؤسسة بأمهية توفري املعلومات بشكل مالئم و سريع، كما جيب حتسيسعلى

وبالنسبة ملسامهة لوحات القيادة يف عملية مراقبة التسيري فإا . مهال بالرفض واإلههذه األداة كي ال تواجو دوري املؤسسة من خالل متابعة حتقيق األهداف بشكل مستمر ستراتيجيةإلتساعد على التطبيق اجليد

مما يسمح بالوقوف على أهم االحنرافات مث حتليلها وشرح أسباا وانتهاء باختاذ اإلجراءات التصحيحية .الوقت املناسبيف

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

لى التحكم اجليد يف أداء نظرا لكون نظام مراقبة التسيري واحدا من بني أهم اآلليات اليت تساعد ع، فإنه سيتم يف هذا الفصل التطبيقي القيام بدراسة ميدانية لواحدة من املؤسسات الوطنية املؤسسةرية اليت تسعى جاهدة لكسب الرهانات املستقبلية ومواجهة املنافسة األجنبية املرتقبة، وذلك من اجلزائ

خالل التعرف على األدوات الرقابية اليت تستعملها املؤسسة يف متابعة سري عملياا، مع التركيز على جمال استعماهلا و كذا ها قدرا معتربا يف هذا الفصل للتمكن من معرفة واقعها و ئلوحات القيادة وإعطا

وسيتم االقتصار على دراسة نظام . مدى مسامهتها يف عملية مراقبة التسيري باملؤسسة حمل الدراسةلوحات القيادة اخلاص بقسم الكهرباء فقط نظرا لكرب حجم املؤسسة وكون األقسام األخرى شبيهة ذا

.القسم

188

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

I -تقدمي املؤسسة

I-1 سةالتعريف باملؤس

I -1-1 نشأة املؤسسة وموقعها اجلغرايف

باملنطقة الصناعية ملدينة العلمة والية "A.M.C " تقع املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة 13ويتربع املصنع على . -طريق مجيلة-سطيف، أما اجلانب اإلداري هلا فيقع جبانب حمطة نقل املسافرين

تنتمي هذه املؤسسة إىل قطاع النشاط الصناعي فهي تم بإنتاج و تسويق و. منها مغطاة4.5؛هكتارو قد مت التصنيع اإلمجايل . أجهزة العد و القياس و التنظيم و احلماية و لواحق هذه األجهزة و مكوناا

. لرخص أكرب الشركات العاملية املتخصصة يف امليدانهائاقتناملنتجاا عن طريق مع تكفل مؤسسة ،12/06/1975ء املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة يف و لقد تقرر إنشا

مت إنشاء - سونلغاز- إعادة هيكلة املؤسسة الوطنية األمدوبع. 1976سونلغاز باجنازها ابتداء من سنة و. 1983 نوفمرب 05 املؤرخ يف) 633/83(املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة مبوجب املرسوم

ويف ظل اإلصالحات . أصبحت مؤسسة عمومية مستقلة عن سونلغاز وتابعة لقطاع الصناعات الثقيلة دج30.000.000 برأس مال قدره 1989 االقتصادية اجلديدة دخلت املؤسسة مرحلة االستقاللية سنة

.2000 دج سنة 770.000.000 بينما بلغ رأس املال االجتماعي للمؤسسة ،آنذاك

مت تقسيم املؤسسة إىل أربعة 1994 اسة االقتصادية اجلديدة للجزائر فإنه ابتداء من سنةو نظرا للسي : وهي) حربمراكز (أقسام شبه مستقلة عن بعضها البعض

.قسم الكهرباء - .قسم السوائل - .قسم اخلدمات الصناعية واإلمدادات - .قسم األدوات -

لكل منتجاا ووظائفها و 2001 يف جانفي ISO 9002ولقد حتصلت املؤسسة على تصديق تطور يف إطار الشراكة منشاطاا، كما استفادت املؤسسة من استقطاب تكنولوجيا حديثة ومنتوج جد

املختصة يف إنتاج العداد ، Sensus Metering Systems (S.M.S)مع املؤسسة األمريكية العاملية

189

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

املؤسسة ا يلي عرض ألهم األرقام اليت حققتها و فيم. 2005 املائي، و اليت انطلقت يف أول جانفي

. 2005 يف السداسي األول من سنة "A.M.C"الوطنية . مليون دينار1972 مليون دينار لتقدير قدر بـ 2321: رقم األعمال

. مليون دينار 1935 مليون دينار لتقدير قدر بـ 2037: اإلنتاج . مليون دينار493در بـ مليون دينار لتقدير ق745: القيمة املضافة . مليون دينار489 مليون دينار لتقدير قدر بـ 799: ديون الزبائن . متعاقد196 دائم و621 من بينهم 817 :عدد العمال

القيمة املضافةغري أن ارتفع قدن رقم األعمالفإ بالسنوات السابقة 2005ومبقارنة نتائج سنة ختفيض األسعار من جهة وزيادة اإلنتاج يف اجلهة املقابلة للفوز ىل إاخنفضت كثريا كون املؤسسة عمدت

ويرجع االخنفاض الكبري للعمال بسبب التسرحيات اهلادفة إىل ختفيض تكاليف . باملناقصات املطروحة .اإلنتاج غري املباشرة واملتمثلة يف أجور العمال

I-1-2 مهام املؤسسة ووظائفها :ليةتقوم املؤسسة باملهام التا

I-1-2-1 التموين

ل املواد احمللية يف الورق تمثتعتمد املؤسسة يف إنتاجها على مواد أولية حملية و أخرى أجنبية، و ت ، كما تقوم املؤسسة ...املقوى، اللوالب، الدهن، املواد البالستيكية، الزيوت، مواد مساعدة يف التلحيم

أملانيا وسويسرا كمن عدة بلدان البالستيكية واد واملمعدنية، قطع الغيار، مواد كباسترياد مواد أولية وايطاليا وفرنسا، بينما تقوم املؤسسة باسترياد بعض املنتجات شبه املصنعة و القيام بتركيبها حمليا

وتعتمد املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة على سياسة تنويع املوردين من . عدادات الكهرباءكر األفضل، فهي تقارن بني عروض مورديها وفق معايري أساسية تتمثل يف األسعار وشروط أجل اختيا

.التسديد وآجال التسليم وجودة املنتجات

190

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

I-1-2-2 اإلنتاج

منتوجا، منها املنتوجات املخصصة للقياس و منها املخصصة للتنظيم و 18بإنتاج A.M.Cتقوم مؤسسة : تكنولوجيات متنوعة يف عملية اإلنتاج تتمثل يف وتستخدم املؤسسة.احلماية . السبائكةمعاجل - .حتويل املواد البالستيكية - .حتويل املعادن - .تصنيع اللفائف و النوابض - .معاجلة الصفائح -

و اجلدول رقم1. ورشة26فقسم الكهرباء فقط يضم وحتتوي املؤسسة على عدد كبري من الورشات .والدول املاحنة للرخصيبني أنواع املنتجات ) 4-1(

I-1-2-3 مع الزبائنلاالتصا

أصبحت املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس ،2 ام شدة املنافسة وخوفا من فقدان حصص سوقيةدمع احت 02 ثانية منذ تاريخ 100دة ملزبائنها، حيث قامت ببث عرض إشهاريلو املراقبة تويل اهتماما كبريا

وهذه املبادرة هلا عالقة . أيام 05 القناة الوطنية، حيث عرض البث يف ظرفألول مرة علىو 2005جوانباإلستراتيجية اجلديدة للمؤسسة يف جمال االتصاالت و اليت تسمح بتزويد الزبائن باملعلومات الضرورية

راقبة وتوفري خدمات ما بعد البيع، وفيما خيص أسواق املؤسسة فإن املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املفاملؤسسة تسيطر على . منتوجا أساسيا و هي تسعى دائما لتلبية احتياجات السوق الوطنية18تنتج

وزبائن املؤسسة هم . السوق احمللية و تصدر جزءا صغريا من منتجاا يف إطار التبادل باملواد األولية :كالتايل

.هممتلك املؤسسة العديد من الزبائن احملليني من: زبائن حمليون- .تشتري عدادات البرتين و املازوت": Naftal"نافطال- .تشتري عدادات الكهرباء و الغاز و منظم الغاز" Sonelgaz" سونالغاز-

.وثائق خاصة مبصلحة الصيانة 1

2 .لصاحل مصنع بغرداية )عداد الغاز(من حصتها السوقية % 35 فقدت مؤسسة 2005يف سنة

191

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

-Epdemiaتشتري عدادات املاء: ابدمييا. - Dei/Oran :تشتري عدادات املاء.

. بينما يشتري اخلواص املواصالت احلرارية و القواطعمن A.M.Cظرا لالحتياجات الوطنية من جهة وارتفاع تكلفة إنتاج منتجات مؤسسة ن: زبائن أجانب

الفرنسية اليت تشتري Tel Mécaniqueجهة أخرى، فإن املؤسسة ال متلك زبائن أجانب إال شركة . إطار التبادل باملواد األوليةأزرار التماس و املواصالت احلرارية يف

192

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

)C.M.A( قائمة منتجات مؤسسة:)1-4 (اجلدول رقم

اخلروج من الدخول يف اإلنتاج املنتجات التشكيلة

اإلنتاج ح الرخصةمان

عداد الكهرباء

أحادي الطور رباعي الطور عداد الكتروين

1300×C 2000×C 2500×C

1980 1980

2001

2000 2000

Landis et)سوسرا(نديس وجريالGyr

SAGEM )فرنسا(

161sأحادي القطب قواطع f 192ثنائي األقطاب تفاصلي 194fرباعي األقطاب تفاصلي

1985

أبييب ستوتز ABB.STOTZ

.أملانيا

أزرار التماس ومواصالت حرارية

LC1Dأزرار التماس ذات قوة LE1Dقاطع أزرار

CA2DNأزرار متاس مساعدة LA1Dعلب أزرار التماس

1990

Télémécanique .فرنسا. جمموعة شنايدر

باءهرــ

ــــ

لكم اقس

AS5Mعداد غازمنتجات غاز 1893B-1293منظم غاز

1981

AMCOأمكو )الواليات املتحدة األمريكية(

TNREسا/3م3قذف واحد عداد املاء 15SNسا /3م3قذف متعدد SNRROسا/3م5قذف متعدد

sensus

1981

2005

2004 Aquametro ).سويسرا(

Sensus Meterning Systems

ئل .الواليات املتحدة األمريكيةـوا

ــلسم اقس

موزع البرتين واملازوت

د/ل50 د/ل90

1991 Nuovo Pignone )ايطاليا(

.وثائق داخلية للمؤسسة: املصدر

193

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

I-1-3 اهليكل التنظيمي للمؤسسة

I-1-3-1 لتنظيمي للمؤسسةعرض اهليكل ا

"Ligne de خط املنتجاتأساستتبع املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة التنظيم على produits "فبالنسبة ملركز . وهذا التنظيم جيمع بني التصميم الوظيفي و التصميم على أساس املنتجات :ئف التالية و يضم الوظا، فهو يتبع تقسيما وظيفيا- اإلدارياملقر -املؤسسة

.املديرية التجارية - .مديرية املوارد البشرية - .املديرية املالية - .ويرطمديرية الت - .مديرية الربجمة و مراقبة التسيري و اإلعالم اآليل -

:أما بالنسبة للمركب الصناعي، فهو يضم .قسم الكهرباء - .قسم السوائل - .قسم اإلمدادات و اخلدمات الصناعية - .قسم األدوات - .ميثل اهليكل التنظيمي للمؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة) 1-4( شكل رقمو ال

194

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

.اهليكل التنظيمي للمؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة): 1-4(الشكل رقم

<<<<

املديرية املالية

مديرية الربجمة و مراقبة التسيري

مديرية املوارد البشرية

مديرية التطوير

املديرية اريةالتج

قسم اإلمدادات و اخلدمات

دائرة اإلمدادات

دائرة الوسائل

دائرة احملاسبة واملوارد البشرية

دائرة األمن

الدائرة الصناعية

قسم األدوات

الدائرة التقنية

دائرة اإلصالح

دائرة التصنيع

دائرة احملاسبة و املوارد البشرية

السوائل قسم

ئرة اإلنتاجدا

دائرة تسيري اإلنتاج

دائرة احملاسبة واملوارد البشرية

دائرة الصيانة

الدائرة التقنية

دائرة املشتريات واملبيعات

قسم الكهرباء

دائرة إنتاج عداد الكهرباء

دائرة إنتاج قواطع واملواصالت احلرارية

دائرة الصيانة

دائرة املشتريات و املبيعات

احملاسبة واملوارد دائرة البشرية

الدائرة التقنية

املديرية العامة

.مديرية املوارد البشرية للمؤسسة: املصدر

.وفيما يلي عرض للمهام الرئيسية لكل مديرية

195

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

بالنسبة للمركز:أوال

املديرية العامة-أ :تتمثل املهمة الرئيسية للمديرية العامة يف

.السهر على حسن تنظيم املؤسسة وضمان سري نشاطاا - .تظامالوقوف على تقدم أعمال املؤسسة بان - .القيام باالجتماعات التنسيقية بني خمتلف مسريي املؤسسة - .حتديد االستراتيجية الواجب إتباعها و األهداف العريضة املوافقة هلا -

: هيعدة مديريات املديرية العامة وتتفرع عن : املديرية التجارية-بة، والبحث عن أسواق جديدة كما تم هذه املديرية مبتابعة تطور السوق و القيام باحلمالت اإلشهاري

.ةعتعمل على حتديد األسعار وتقدير الكميات املبا مديرية التطوير-جخمتلف املنتجات وتطويرها، وجتديد نشاط تصاميم وتتمثل املهمة األساسية ملديرية التطوير يف إعداد

نسخة 9001إيزولشهادة طبقا ومصداقية املؤسسة يف مواجهة طلبات الزبائن وحتقيق أهداف النوعية .وما يترتب عنها من حتسني مستمر لنظام تسيري النوعية، 2000

مديرية املوارد البشرية-د :من ضمن املهام املوكلة هلذه املديرية

.متابعة غيابات العمال - .دراسة ملفات توظيف العمال - .التكفل باإلجراءات التدريبية للعمال - .وضمان احترام قوانني العمل املطبقة املخطط السنوي للعمل إعداد -

هـ مديرية الربجمة ومراقبة التسيري :من املهام األساسية هلذه املديرية

.مساعدة املديريات املختلفة و األقسام على وضع امليزانيات التقديرية - .مراقبة امليزانيات وحتليل أسباب الفروقات -

196

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

.التنسيق وحتضري اخلطة السنوية - .قرارات واإلجراءات املتخذةمتابعة كل ال - .ضمان سالمة النظام املعلومايت احملاسيب يف خمتلف األقسام - .مجع املعلومات املتعلقة بكل أنشطة املؤسسة -

املديرية املالية-ووإعداد نتيجة الدورة للمؤسسة، املهمة األساسية هلذه املديرية يف تسيري التدفقات النقدية للمؤسسة

احملاسيب اليومي لعمليات املؤسسة، ومسك الوثائق احملاسبية ومراجعتها والتأكد من وضمان التسجيل .كما تعمل على وضع خطط التمويل ومتابعة حالة اخلزينة،التزامها بالقواعد احملاسبية

بالنسبة للمركب:ثانيا :توجد أربعة أقسام شبه مستقلة عن بعضها وهي قسم الكهرباء-أ

الكهربائي و أزرار دالعدا (تصنيع وتركيب وبيع أجهزة القياس و املراقبة الكهربائيةهو قسم خمتص يف .يع بعض القطع اليت تدخل يف صناعة عداد املاء و الغازصن، كما يقوم بت)التماس و املواصالت احلرارية

ات القيادة اهليكل التنظيمي لقسم الكهرباء بالتفصيل يف املبحث اخلاص بدراسة نظام لوحوسيتم تناول . ما يتعلق بهلومعاجلة كأين سيتم التركيز على هذا القسم

قسم السوائل-بوهو قسم خمتص يف إنتاج وبيع املنتوجات اليت تستعمل فيها السوائل كاملاء و الغاز و البرتين و

صاحل وممديرياتويتكون هذا القسم من عدة ، )1-4( املازوت، وأهم منتجاته مبينة يف اجلدول رقم لذكرها ألنه سيتم القيام بعرض يال داعوبالنسبة ملهام هذه املصاحل ف. )2-4(موضحة يف الشكل رقم

. تتشابه مع األقسام األخرى للمؤسسةاليتو مهام ومسؤوليات املصاحل التابعة لقسم الكهرباء، قسم اإلمدادات و اخلدمات الصناعية-جري وسائل النقل باإلضافة إىل اإلشراف على اخلدمات القسم هي ضمان األمن و تسياومهمة هذ

: التاليةاملديريات وتضم .كاألكل ونقل العمالاالجتماعية .ومهمتها السهر على ضمان األمن داخل املؤسسة: األمنمديرية - .ومهمتها صيانة األجهزة و املباين ومتابعة االستثمارات: الصناعيةاملديرية -

197

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

السهر على نظافة املكاتب وحميط املؤسسة وصيانة األعطاب الكهربائية مهمتها: الوسائلمديرية -

.وشراء خمتلف املعدات املكتبيةومهمتها تسيري حظرية السيارات و الشاحنات و التكفل بعبور السلع املقتناة : اإلمداداتمديرية -

.من اخلارج ونقل العمال ونقل البضائعمتها تسجيل العمليات اليت تقوم ا الوحدة وتسيري خمتلف ومه: احملاسبة واملوارد البشريةمديرية -

. باحتياجات الوحدة من اليد العاملةاالهتمامموارد الوحدة و قسم األدوات-دىل ومهمة هذا القسم هي إنتاج القوالب املساعدة يف عملية اإلنتاج لقسم الكهرباء و السوائل، إضافة إ

.)1-4(ملصاحل التابعة هلا موضحة يف الشكل رقمو ا ،صيانة وإصالح خمتلف التجهيزات

I-1-3-2 يم اهليكل التنظيمي للمؤسسةيتق

تتبع املؤسسة التقسيم على أساس خط املنتجات نظرا لكرب حجمها وتعدد منتجاا، كما أن املؤسسة و املراقبة املزايا مقسمة إىل أربعة مراكز مسؤولية شبه مستقلة مما مينح املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس

:التالية .سهولة التنسيق بني نشاطات كل قسم -ف مع التغريات املمكنة التكيبسهولة عملية االتصال املباشر مع الزبائن و املوردين مما يسمح -

.ثاحلدواالستقاللية بني األقسام خاصة وأن املؤسسة تطبق نظام أسعار التنازالت بني الوحدات مما يساعد -

.داء كل قسميف تقييم أقسم الكهرباء، قسم (كل تشكيلة منتجات متشاة يديرها مسؤول متخصص يف هذا اال -

).السوائل ،غري أن ما يعاب على هذا النوع من التصميم التنظيمي هو أنه يفرض على املؤسسة موارد كبرية

مراقبة التسيري ومكانتها أما فيما خيص مديرية .خاصة مع مالحظة تكرار بعض الوظائف يف كل األقسام سيتم التطرق إليها بالتفصيل يف املبحث املوايل و اخلاص بدراسة نظام مراقبة هضمن اهليكل التنظيمي فإن

.التسيري يف املؤسسة

198

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

II- بعدراسة عامة لنظام مراقبة التسيري املّت II-1 باملؤسسةدور ومكانة وظيفة مراقبة التسيري

العامة على التحكم ةاإلدارألساسية ملراقبة التسيري يف مساعدة املسؤولني العمليني و تتمثل املهمة ا بشكل جيد يف تسيري نشاطام وحتقيق أهدافهم من خالل سريورة عمليات قائمة على وضع امليزانيات

غرض حتقيق أهداف كمية وحمددة، كما يقوم مراقب التسيري مبتابعة النتائج وحتديدبوخطط العمل اختاذ اإلجراءات التصحيحية املناسبة، غري أن مث من واالحنرافات ومساعدة املسؤولني على شرح أسباا

املالحظ يف املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة هو ضعف التواصل بني مراقب التسيري و األقسام نظرا للموقع ) الوسائلقسم الكهرباء، قسم السوائل، قسم اإلمدادات، قسم اخلدمات و( األربعة

:التنظيمي ملديرية مراقبة التسيري حيث أنأنظر الشكل ).املقر اإلداري( وجود مديرية مراقبة التسيري يف نفس املستوى التنظيمي فيما خيص املركز -مما حيول دون منح مراقب التسيري السلطة الكافية للتدخل بشكل أكثر اجيابية و املساعدة يف اختاذ . )4-1(

النصح على هذا املستوى، وعلى هذا األساس فإنه من الضروري جعل وظيفة مراقبة القرارات وتقدمي التسيري يف مستوى تنظيمي أعلى و توصيلها مباشرة باإلدارة العامة للمؤسسة، كي يتمكن مراقب التسيري

.متابعة تنفيذها والعامة للمؤسسة ووضع االستراتيجيات املناسبةالسياسة يف حتديد من املساعدةاملتمثل يف و الغياب التام ملصاحل مراقبة التسيري على مستوى األقسام األربعة يعين أن دور مراقب التسيري -

معاجلة املشاكل اليت يواجهوا فيما خيص تنفيذ االستراتيجية مهمل علىمساعدة املسؤولني التشغيليني على مستوى األقسام، هذه املصاحل تكون على اتصال وهذا ما يستدعي وجود مصاحل مراقبة تسيري،متاما

و تعمل على متابعة سري نشاطام اليومي ومساعدم يف وضع امليزانيات ،مباشر باملسؤوليني التشغيليني، إضافة إىل تصعيد التصحيحيةاإلجراءاتولوحات القيادة و حتليل االحنرافات وشرح أسباا واختاذ

مصاحل بإنشاءولذا فإنه ينصح . ل سري النشاط إىل املديرية العامة للمؤسسةاملعلومات الضرورية حومراقبة تسيري على مستوى األقسام وتكون على اتصال مباشر ا مع وجود عالقة وظيفية هلذه املصاحل مع

.مديرية مراقبة التسيري على مستوى املركز

199

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

. مراقبة التسيرياهليكل التنظيمي املقترح لوظيفة :) 2-4( رقمالشكل

راقبة مل املديرية العامة التسيري

قسم الكهرباءقسم اإلمدادات قسم السوائل قسم السوائل

مراقب تسيري مساعد

مراقب التسيري مساعد

مراقب التسيري مساعد

مراقب التسيري مساعد

ملديرية العامةا

.من إعداد الباحث: املصدر

املؤسسة إىل أربعة أقسام جلأت املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة إىل تقسيم1994منذ سنة فويض يسمحان باختاذ القرارات املتعلقة ومت اعتبار كل قسم منها مركز ربح يتمتع باستقاللية وت، مستقلة

بكيفية التعامل مع املوردين و التفاوض معهم واختيارهم و كذا التحكم يف التكاليف و حماولة ختفيضها، العامة بغرض ضمان قدر من املركزية اإلدارةعملية اختيار الزبائن و األسواق إىل يتم الرجوع يف بينما

.فيما خيص قرارات البيع :جل هذا قامت املؤسسة حمل الدراسة بـومن أ .حتديد مسؤوليات كل قسم وفصل املسؤوليات لكل رئيس قسم -

200

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

تفويض جزء من سلطتها لرؤساء املراكز األربعة وتعريفهم باألهداف العامة للمؤسسة كي ال يتم - .استعمال السلطات املمنوحة بشكل يتعارض مع غايات املؤسسة

.تبادالت الداخلية فيما بني هذه األقسامتطبيق نظام أسعار ال -ولعل الدافع األساسي لقيام املؤسسة حمل الدراسة بتقسيم املؤسسة إىل أربعة مراكز مسؤولية هو كرب

حجمها وحماولة ختفيف العبء عن اإلدارة العامة للمؤسسة، إضافة إىل تسهيل التحكم يف التسيري من نظام أسعار جلأت إىل تطبيق حتسني األداء الكلي للمؤسسة و بغرض .خالل التركيز على رؤساء األقسام

حتديد املسؤوليات بدقة وحتديد الربح الناتج عن كل التبادالت الداخلية فيما بني هذه األقسام من أجل قسم األدوات بإنتاج القوالب حيث يقوم . قسم، والذي من شأنه خلق جو تنافسي داخل املؤسسة األم

مؤسسات صناعية ( أخرىإلنتاج لقسم الكهرباء و السوائل و ألطراف خارجيةاعملية املساعدة يف قالب حتضري شكل املنتوج يستدعي يفتغيريإحداث بعلى سبيل املثال فقيام قسم الكهرباء ، )خاصة

جديد لذلك، فيقوم مسؤول اإلنتاج يف قسم الكهرباء بتقدمي طلب مرفوق ببطاقة تتضمن مواصفات قسم يقوم مبقارنة السعر هذا ال، وبعد تلقيه الرد من مسؤول إىل قسم اإلمدادات ا القالبوتصميم هذ

تار األنسب من خي و،)ورشات اخلراطة(خارج املؤسسةمن املعروض من طرف هذا األخري مع مثيله اخلية إذن فتطبيق املؤسسة حمل الدراسة لنظام أسعار التنازالت الد. حيث السعر وموعد التسليم و اجلودة

على أساس سعر السوق يسمح هلا باحلكم على أداء املراكز بصورة موضوعية، كما يدفع برؤساء إال أن املؤسسة األم تتدخل أحيانا و تعمل . من أجل مواكبة السوقاإلنتاجيةاألقسام إىل حتسني كفاءم

وتقدمي إعانات للمراكز املراكز رؤساء على تشجيع التعامل فيما بني األقسام من خالل توجيه قرارات .املوردة

ع عداد الغاز صنيلقسم الكهرباء الذي يقوم بإنتاج بعض القطع الداخلة يف تبالنسبة ونفس الشيء يارية مضافا يم هذه املنتجات على أساس تكلفة اإلنتاج املعيففي هذه احلالة يتم تق.اخلاص بقسم السوائل

ا أن كل قسم من األقسام األربعة مقسم إىل مراكز مسؤولية، كم،إدارة املؤسسةإليها هامش ربح حتدده الكهرباء مثال يضم مركز إيرادات و املتمثل يف مصلحة املبيعات، ومراكز تكاليف إنتاجية فقسمنة، إضافة إىل مركز مصاريف تقديرية و املتمثل يف دائرة احملاسبة و الصيااإلنتاجمصلحة املشتريات و ك

فقيام عامل الصيانة التابع لقسم الكهرباء بتصليح العطب الناشئ يف اآللة املوجودة يف.و املوارد البشريةتكلفة +تكلفة العامل(لذا يتم حتديد مدة التدخل وتكلفتهاخدمة؛ يعترب الورشة التابعة لدائرة اإلنتاج

).قطعة الغيار املستبدلة

201

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

II-2 حمل الدراسةاألدوات املستخدمة يف مراقبة التسيري باملؤسسة

تعتمد املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة على أدوات عديدة يف عملية مراقبة التسيري و تتمثل :هذه األدوات يف

.احملاسبة العامة - .احملاسبة التحليلية - . نظام تسيري امليزانية - .لوحات القيادة -

،وىل وجمال استخدامها يف مراقبة التسيريو يف هذا العنصر سيتم التعرف على واقع األدوات الثالث األ .بينما سيتم التطرق إىل لوحات القيادة يف املبحث املوايل بغرض التفصيل فيها بشكل أفضل

II-2-1 احملاسبة العامة

من بني أهم األدوات اليت تستعملها املؤسسة حمل الدراسة يف عملية مراقبة التسيري هي احملاسبة العامة، :1 يفتتمثل A.M.C أهم األدوار اليت تقوم ا احملاسبة العامة يف مؤسسة و.لزامية التطبيقكوا إ .مجع و تسجيل و حتليل خمتلف العمليات املمكن التعبري عنها بالنقود - .، وغريهااهلامش اإلمجايل، القيمة املضافة، النتيجة الصافية: حساب نتائج النشاط - ).األصول واخلصوم( ملؤسسةالسماح مبعرفة مدى تطور ذمة ا - .التمكني من املتابعة الشهرية للتدفقات املالية يف املؤسسة -الزبائن، املوردون، البنوك، مصاحل ( تزويد خمتلف املتعاملني مع املؤسسة بالبيانات الالزمة -

...).الضرائب، هيئات رقابية أخرى تسمح بالرقابة على سري داةامة أتقنيات عديدة جتعل من احملاسبة الع A.M.Cكما تستخدم مؤسسة :نشاط املؤسسة، لذا فإنه

إرفاق جدول حساب النتائج مبعايري تقديرية ختص السنة املقبلة و معايري فعلية خاصة بالسنة يتم -أ- .ألربعةااملاضية على مستوى مجيع مراكز املسؤولية

:فجدول حسابات النتائج للمؤسسة على الشكل التايل

1 .مقابلة مع رئيس قسم احملاسبة و املالية

202

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

1لشهرلالنتائج الفعلية اسم احلساب .2005سنة

) احلالية(النتائج الفعلية .2006سنة1شهرلل

سنة 1شهرللالنتائج التقديرية 2007.

..املبيعات

..تكاليف الشراء

××× ×× × .اهلامش اإلمجايل

.................

حلالية الشهرية مع النتائج الشهرية للسنة من مقارنة النتائج ااملؤسسةهذه التقنية تسمح جلميع األقسام ب

.اإلجراءات التصحيحية املمكنةاملاضية و السنة القادمة، و مالحظة التغريات واختاذ حيث يتم حتضري جدول ، تستخدم املؤسسة حمل الدراسة تقنية األرصدة الوسيطة للتسيري-ب-

اليت تشكل يف جمموعها النتيجة ل و متسلسل من اهلوامشصاحلسابات و النتائج شهريا و بشكل مف . خمتلف احلسابات املشكلة لألرصدة وتأثرياا على النتيجة اجلزئية لكل رصيدبإظهارمما يسمح . الصافية

II-2-2 احملاسبة التحليلية

:1 فإن املؤسسة حمل الدراسة تستخدم احملاسبة التحليلية بغرض،إضافة إىل استعمال احملاسبة العامة .تكاليف خمتلف املنتجات و الوظائف يف املؤسسةمعرفة - تقييم أداء رؤساء املراكز فيما مث و من متابعة تطور التكاليف اخلاصة مبنتجات خمتلف األقسام -

.خيص القدرة على التحكم يف التكاليفأما فيما خيص اعتماد املؤسسة . توفري املعلومات الضرورية بغرض استخدامها يف حتضري امليزانيات -

، حيث تعمل د أسعار البيع فهذا غري معمول به حاليايحتديف على معلومات احملاسبة التحليلية املؤسسة على وضع أسعار منخفضة عن تلك املتوقعة من طرف املنافسني، وذلك لضمان كسب

.املناقصات . وذلك شهريا،مقارنة النتائج الفعلية مع املعايري احملددة -

.مقابلة مع رئيس قسم احملاسبة و املالية 1

203

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

II-2-2-1 من طرف املؤسسة يف حتديد تكلفة اإلنتاجالطرق املتبعة

يف حتديد (Les sections homogènes) األقسام املتجانسة ة على طريقA.M.Cتعتمد مؤسسة :ففي قسم الكهرباء مثال يتم حتديد تكلفة اإلنتاج عرب املراحل التالية. تكلفة اإلنتاج

. ء املباشرة على أساس وحدة النشاط املصاحل الرئيسية لقسم الكهرباء باألعبا يتم حتميل-أ- يتم حتميل املصاحل الثانوية باألعباء غري املباشرة، و هذه املصاحل منها ما هو تابع مباشرة لقسم -ب-

ل أما املصاحل األخرى و اليت حتم... ،مصلحة الشراء و البيع، مصلحة إدارة اإلنتاج: كـالكهرباء :ختص اليت تقدم خدمات لقسم الكهرباء و فهي تلككذلك باألعباء غري املباشرة

.األعباء غري املباشرة لقسم األدوات - .األعباء غري املباشرة لقسم اإلمدادات و اخلدمات الصناعية - ).املصاحل الوظيفية لإلدارة العامة للمؤسسة(األعباء غري املباشرة للمركب -

ة على أساس مفاتيح توزيع حتدد سنويا من توزيع أعباء مجيع املصاحل الثانوية على املصاحل الرئيسي-ج- .1طرف اإلدارة العامة مبا يتناسب مع استهالكات هذه األقسام

كما تعتمد املؤسسة حمل الدراسة على نظام التكاليف املعيارية من أجل تسهيل العمليات احملاسبية شاط املعيارية، إضافة إىل غري املباشرة، فهي تستخدم وحدات الناملتعلقة بالتوزيع الثانوي لألعباء

.استخدام التكاليف املعيارية لقياس االحنرافات على التكلفة و زمن اإلنتاجالعمل يف الظروف ( ةديأما بالنسبة لعملية اختيار املعايري فإن املؤسسة تتبع طريقة التكلفة املعيارية العا .يت طرأت يف السنة اليت قبلها، ويتم تعديل هذه املعايري سنويا حسب التغريات ال)ةديالعا

II-2-2-2 الطريقة املتبعة يف تسيري املخزون

على طريقة التكلفة املتوسطة املرجحة يف عملية تقييم املخزون، إضافة إىل A.M.Cتعتمد مؤسسة و املعروف عامليا باسم TOLASاستعمال املؤسسة للتسيري اآليل للمخزونات باستخدام نظام توالس

، وهذا 2أي نظام ختطيط املوارد الصناعية MRP2. (Manufacturing ressources planning) نظام

1 ).1( أنظر امللحق رقم

.منها رونو للسيارات ،علومايت من طرف عدة شركات عامليةيستخدم هذا النظام امل 2

204

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

النظام يسمح للمؤسسة مبتابعة مجيع املوارد وتسجيلها كما يساعد على حتديد االحتياجات الصافية من

زء من جكلاملواد األولية للمؤسسة، مما خيفض املخزون إىل أدىن درجاته كونه يربط الطلبية باالحتياجات احملددة، إضافة إىل قدرته العالية على التنسيق بني عملييت التموين و اإلنتاج، فمخرجات هذا النظام تعترب مدخالت لنظام ختطيط الطاقة اإلنتاجية مما يعطيه ميزة مهمة من حيث الدقة والسرعة يف

هل الطاقة ية طارئة ماذا سيحدث؟يف حالة طلب: حتديد االحتياجات واإلجابة على األسئلة من النوعمما يساعد النتائج املترتبة على ذلك؟ما هيهي الطلبيات املمكن أن تتأخر و اإلنتاجية كافية أم ال؟ وما

وحيتوي نظام توالس على ثالثة عناصر .املسؤولني يف املؤسسة على االستعداد للتغريات املستقبلية .أساسيةتابعة أوامر اإلنتاج وختطيط االحتياجات و متابعة تكلفة اإلنتاج مبعىن التكفل مب: تسيري اإلنتاج -

.بدقة على حتليل هفنظام توالس يهتم بتسيري طلبات الزبائن إضافة إىل قدرت: تسيري املبيعات جتاريا -

.ودراسة املبيعاتة اآللية وترتبط هذه العملية مبسك احملاسبة اخلاصة بالزبائن و املوردين واملعاجل: التسيري املايل -

تسيري اإلنتاج هي C. M .Aغري أن أهم استعماالت نظام توالس يف الوقت الراهن مبؤسسة .1هلا . ،يف حني يبقى استعمال العناصر األخرى من النظام كالتسيري املايل وحتضري امليزانيات مؤجال

تبطة بدقة وصحة ويف األخري ميكن القول بأن نظام توالس هو نظام جد متطور، لكن فعاليته مر ال على اجلانب ليلية، مبعىن أنه جيب التركيز أواملعلومات اليت يتم تزويدها به من طرف أعوان احملاسبة التح .البشري كي تكون املعلومات اليت يقدمها النظام ذات فائدة

II-2-3 تسيري امليزانية

ذه ه ، حيث يتم التعبري يفهاأقسامختلف مل اخلاصة يزانيات املسنويا بإعداد A.M.Cتقوم مؤسسة املوارد الواجب حتصيلها وكذا إظهار فيها يتم كما شكل قيم كمية يف عن اخلطط املفصلة امليزانياتا كان مستواه وترفق هذه امليزانيات بوثيقة حتدد فيها مهام ونشاطات كل مسؤول أي. استعماهلا :وت يف املؤسسة حمل الدراسة ه والدور األساسي الذي تلعبه امليزانيا. التنظيمي

.اإلستراتيجيةالترمجة الكمية للخطة -

1 .س قسم مديرية الربجمة ومراقبة التسيري و اإلعالم اآليل مقابلة مع رئي

205

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

.حتديد مسؤوليات كل مدير وتفويض الصالحيات مما يسمح بتحقيق الالمركزية - .تقييم أداء األقسام و املصاحل، حيث يتم شهريا مقارنة النتائج الفعلية مع األهداف احملددة -

:وامليزانيات املتواجدة باملؤسسة هي ).ميزانية اإلنتاج، ميزانية التموين، ميزانية املبيعات( يزانيات االستغاللم - ).على مستوى اإلدارة العليا(االستثمار ميزانيات - .ميزانية اخلزينة - .ميزانية املصاحل الوظيفية -

ناألساس الذي يتم من خالله حتضري ميزانيات االستغالل هو االعتماد على طلبات الزبائن املتعاقدي و بينما ميزانية ). املؤسسة الوطنية للكهرباء و الغاز،وغريها من العقود السنوية اليت تتم مع شركات أخرى(

املصاحل الوظيفية فإنه يتم حتديدها على أساس مصاريف السنة السابقة و االحتياجات الضرورية هلذه ). ض ختفيض األعباء غري املباشرةعادة ما يتم ختفيض نسبة مئوية معينة من هذه امليزانيات بغر(املصاحل

شارك يف حتضريها بني رؤساء املصاحل و اإلدارة العامة تتم اليوبالنسبة لعملية حتضري امليزانيات فإنه :1للمؤسسة ويتم إتباع اخلطوات التالية

. يتم أوال تعريف رؤساء املراكز باألهداف السنوية للمؤسسة-أ- .ة املبدئية ويترجم فيها خطط العمل اليت حبوزته إىل قيم حمددة يقوم كل مسؤول بتحضري امليزاني-ب- .و التأكد من مدى سالمتها، يقوم مراقب التسيري بالتقييم الشامل هلذه امليزانيات املبدئية-ج-ية الربجمة تقوم مديردويف هذا الصد. حول هذه امليزانيات املبدئية مع اإلدارة العامةقش يتم التنا-د-

يب وجهات رؤساء املراكز، وبعد ذلك يتم وضع امليزانيات النهائية اخلاصة بكل تسيري بتقرومراقبة الضرورة إدراج ك امليزانيات حبسب التغريات اليت حتصل، و يف بعض احلاالت يتم تعديل هذه. سمق

ز ويف اية كل شهر يتم اجتماع املسؤولني مع رؤساء املراك. معطيات جديدة متعلقة بطلبيات إضافية حتدد املؤسسة نسبة( احملققة وتسليط الضوء على االحنرافات غري املالئمة اإلجنازات حول قشللتنا

التصحيحية اإلجراءاتاختاذ يتممث ،)عادي جيب شرح أسبابه والوقوف عنده كاحنراف غري "5%>" .املناسبة

:و أهم االحنرافات اليت تستخدمها املؤسسة حمل الدراسة هي

1 مقابلة مع رئيس قسم مديرية الربجمة ومراقبة التسيري و اإلعالم اآليل

206

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

لسعر واحنراف الكميات بالنسبة مليزانية التموين، واالحنراف على رقم األعمال بالسعر احنراف ا -

دون اللجوء إىل استخدام االحنراف على تركيبة املبيعات بالرغم من إنتاج ،والكميات كذلك .املؤسسة للعديد من املنتجات

عن طريق مقارنة املصاريف الفعلية فيما خيص الرقابة على ميزانية املصاحل الوظيفية فإا تتم سنويا - .للمصلحة مع امليزانية احملددة

أي ،على االحنرافات اخلاصة بالتكاليف املباشرة فقطفيها فإنه يتم التركيز اإلنتاج بالنسبة مليزانية - األعباء اليت ال ميكن حتميلها مباشرة تبقىبينما ، على اليد العاملة وتكلفة املواد وكميتهاحنرافاالغري متابعة كليا يف املؤسسة حمل ) اإلنتاجية األعباء غري املباشرة اخلاصة بالعملة (لى املنتجات ع

الدراسة، فعلى مستوى ورشات اإلنتاج مثال ال يتم حساب االحنرافات على التكاليف غري املباشرة و الحنراف على امليزانية و الذي يبني الفرق بني التكاليف املتغرية الفعلية غريكااملباشرة

التكاليف املتغرية املعيارية، إضافة إىل مالحظة عدم االهتمام حبساب احنراف املردودية و الذي عن االحنراف اخلاص بتوزيع ناهيك ،يبني مدى سالمة استخدام املراكز للنشاط يف عملية اإلنتاج

ألجهزة القياس و املراقبة ال املؤسسة الوطنية وعليه فإن.و املسمى باحنراف النشاط الثابتة األعباء عامال استراتيجيا هاما ينبغي التركيز ة األخريهتويل اهتماما كبريا بالتكاليف بالرغم من كون هذ

1.تزايدة احلدةعليه لضمان القدرة على مواجهة املنافسة امل

III-دراسة نظام لوحات القيادة اخلاص بوحدة الكهرباء

باملؤسسة الوطنية ألجهزة نظام لوحات القيادة اتلى واقع استخدامع فعر هذا املبحث سيتم التيف ز على وحدة الكهرباء نظرا لكرب حجم املؤسسة من جهة وكون الوحدات يركالتبالقياس و املراقبة

.متشاة يف طريقة التسيري من جهة أخرى) الكهرباء، السوائل، اإلمدادات، اخلدمات الصناعية (األربع : عناصر هيثالثةة هذا املبحث من خالل وستتم معاجل

.التعريف بوحدة الكهرباء - .الكهرباء وحدةاخلاصة بعرض لوحات القيادة -- بع من طرف الوحدةتقييم نظام لوحات القيادة املت.

.ألسعار املغرية يف حالة انضمام اجلزائر إىل املنظمة العاملية للتجارة، فإن املؤسسة ستعاين ال حمالة من طرف املنتجات األجنبية ذات اجلودة العالية و ا 1

207

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-1 التعريف بوحدة الكهرباء

سسة شبه مستقلة أي أنه يعترب قسم الكهرباء التابع للمؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة مؤ فهو يهتم بتصنيع وتركيب و بيع أجهزة القياس و املراقبة و التعديل الكهربائية الكهربائي، ،مركز ربح

.كما يقوم بتصنيع بعض القطع اليت تدخل يف صناعة عداد املاء و الغازIII-1-1 صل لقسم الكهرباءاهليكل التنظيمي املف

ع وحدة الكهرباء التنظيمتتبن يف الشكل املوايل املبي: .اهليكل التنظيمي لقسم الكهرباء): 4-4(شكل رقم ال

رئيس قسم الكهرباء

اعد رئيس قسم الكهرباءمس

إنتاج مديرية عداد الكهرباء

مصلحة إدارةاإلنتاج

مصلحة الصناعة املعدنية

مصلحة صناعة البالستيك

مصلحة التركيب

مديرية إنتاج القاطع و مصلحة تركيب املواصالت احلراريةمصلحة تركيب القاطع املواصالت احلرارية

مصلحة الصيانةات واملناهجمصلحة الدراس مديرية الصيانة

مديرية الشراء والبيع مصلحة البيع مصلحة الشراء

مصلحة إدارة املوارد البشرية

مصلحة احملاسبة و املالية مديرية احملاسبة واملوارد البشرية

مصلحة مراقبة جودة املديرية التقنيةالعداد الكهربائي

مصلحة مراقبة جودة تالقاطع و املواصال

مصلحة األدوات والتطوير

املخرب

مديرية املوارد البشرية لقسم الكهرباء: املصدر

208

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-1-2 الوظائف اخلاصة بكل مديرية

III-1-2-1 اج عداد الكهرباءمديرية إنت

املتمثلة يف تصنيع القطع الالزمة وتقوم هذه املديرية بالتكفل جبميع عمليات التصنيع داخل الوحدة قواطع الكهرباء و أزرار التماس و املواصالت احلرارية وبعض القطع اليت تدخل يف صناعة عداد لصناعة

مث يتم ، %100اده جمزءا ومصنعا بنسبة تقاربريتم استالكهرباء فإنه ي أما بالنسبة لعداد،املاء و الغاز : وتضم هذه املديرية أربع مصاحل هي.تركيبه وبيعه

مصلحة إدارة اإلنتاج:أوال وهي عبارة عن مصلحة وظيفية تتمثل مسؤوليتها يف متابعة عملية التموين باملواد األولية وقطع الغيار

.الضرورية لعمليات اإلنتاج الصناعة املعدنيةمصلحة:ثانيا : والورشات املتواجدة ا هي، القطع املعدنيةصنيع وهي مصلحة تضم عدة ورشات تم بت

.تم بتقطيع احلديد: ورشة التقطيع - .تم بتقويس احلديد: ورشة التقويس - .لرباغي بتسنني ا تم:التسننيورشة - مصلحة الصناعة البالستيكية واملعاجلة:ثالثا :لورشات التالية وتضم ا .الكهربائية وهي ورشة تقوم بتحضري القوالب البالستيكية اخلاصة بالقواطع:ورشة القولبة الرباغي و القطع املعدنية تقوم هذه الورشة بإنتاج بعد قيام املصلحة السابقة :ورشة معاجلة الصفائح

. خالل تلميعها ملقاومة الصدى منمبعاجلة هذه القطع لحة التركيبمص:رابعا . و هي عبارة عن مصلحة تقوم بتركيب العداد الكهربائي ذي الثالث أنواع

209

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-1-2-2 مديرية إنتاج القاطع واملواصالت احلرارية

إن عملية حتضري القطع الالزمة لتصنيع القاطع و املواصالت احلرارية هي من مهام مديرية إنتاج عداد ، ة هذه املديرية هي فقط تركيب القواطع واملواصالت احلرارية وأزرار التماسالكهرباء، لذا فإن مهم

:مصلحيت تركيب مها تضم هي و .مصلحة تركيب القواطع - .مصلحة تركيب أزرار التماس واملواصالت احلرارية -

اإلشراف إنتاج القواطع واملواصالت احلرارية قليلة وال تتعدى عن مديريةلذا فإن مهام املسؤول . التركيباتعلى عملي

III-1-2-3 ملديرية التقنية

تم هذه املديرية بالرقابة النوعية لكل ما يرتبط بالعملية اإلنتاجية وتطويرها وحتسينها، وتضم أربع :مصاحل هي

املخرب: أوالت اخلاصة مبعاجلة يف هذا املخرب يتم استقبال املواد األولية ومراقبة نوعيتها، إضافة إىل معاينة العمليا

).احملاليل املالية(الصفائح مصلحة األدوات و املناهج:ثانيا :تقوم هذه املصلحة بـ

.تطوير املنتجات وتعديلها - .بعض القطع الداخلة يف تركيب األجهزةتصميم - مصلحة املراقبة النوعية للعداد الكهربائي:ثالثا : وتتمثل مهمة هذه املصلحة يف

.نوعية للقطع املصنعة داخل ورشات التقطيع والتسننياملراقبة ال - ).العداد الكهربائي( ة الصنعماملراقبة النوعية للمنتجات التا -

210

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

مصلحة املراقبة النوعية للقاطع و املواصالت احلرارية:رابعاواصالت امل و القاطع، أزرار التماس( النوعية للمنتجات تامة الصنعومهمة هذه املصلحة هي املراقبة

).احلراريةو املالحظ من خالل عرض املديريات الثالث هو فصل املديرية التقنية عن مديرييت اإلنتاج، مما مينح ميكن للمراقب أن كذلك بكل حيادية، صرف للتتني السلطة الالزم وسؤويل مصاحل املراقبة احلريةم

.متعلق باجلودةلل ألي خية يف حالة مالحظته يتدخل ويوقف العملية اإلنتاج

III-1-2-4 مديرية الصيانة

:تم هذه الدائرة بصيانة آالت اإلنتاج لضمان السري احلسن للعملية اإلنتاجية، وتضم مصلحتني مها مصلحة الدراسات و املناهج:أوال :تقوم هذه املصلحة بالعمليات التالية

.استقبال طلبات إدارة اإلنتاج اخلاصة بتصليح اآلالت - .ا استقبال اآلالت اجلديدة وتسيري الوثائق اخلاصة - .لتصاميم إىل قسم األدوات لتصنيعهاالقيام بتصميم قطع الغيار وتقدمي هذه ا -لسري اآلالت ووضع برامج خاصة بالصيانة الوقائية اليت تتم برجمتها على أساس املتابعة اليومية -

.عدد ساعات عمل اآللة التدخالت مصلحة الصيانة أو:ثانياصيانة اآلالت وتبديل قطع الغيار وتركيب كهي مصلحة تقوم بالتدخالت املباشرة يف امليدان

تسجيل اسم اآللة، زمن التدخل، تكلفة ب وعند قيام عامل الصيانة بتصليح آلة معينة فإنه يقوم ،...اآلالت .واسم عامل الصيانة املتدخل املستعملةقطع الغيار تكلفة و،التدخل

III-1-2-5 مديرية املالية واحملاسبة و املوارد البشرية

:تنقسم هذه املديرية إىل مصلحتني مها واحملاسبةمصلحة املالية :أوال : وتقوم هذه املصلحة بالعمليات التالية

.مسك الوثائق احملاسبية ومراقبتها -

211

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

.جيل احملاسيب اليومي لعمليات الوحدةسالت - .زينةاخلمتابعة تدفقات - .تسيري ديون ومستحقات الوحدة - .التكفل باألمور الضريبية -

مصلحة املوارد البشرية:ثانيا : ومن بني أهم وظائف هذه املصلحة

. بني العمال وضمان احترام قوانني العمل املطلوبة العملاالهتمام بعالقات - ...).سنوية، تدريب،وضعية العمالغيابات، أجور، عطل .(متابعة كل ما يتعلق بالعمال -

III-1-2-6 مديرية الشراء و البيع

يف القيام بعملية التموين وبيع املنتجات، وذلك بالتنسيق مع هلذه املديرية تتمثل املهمة الرئيسية :املديرية التجارية على مستوى اإلدارة العامة للمؤسسة، وتضم هذه املديرية مصلحتني مها

حة الشراءمصل: أوال : وأهم الوظائف اليت تقوم ا هذه املصلحة هي

.إعداد الطلبيات واختيار املوردين - .املتابعة النوعية والكمية للمشتريات - .التفاوض مع املوردين حول السعر ومواعيد التسليم - . الوثائق اخلاصة بالعمليات اجلمركيةإعداد - .التنسيق الدائم مع مديرييت اإلنتاج -

مصلحة البيع: ثانيا كوا تعمل على تنفيذ األوامر الصادرة من املديرية التجارية، كن متثيل هذه املصلحة بنقطة بيع مي

ويف العموم فإن . فسعر البيع يتم حتديده من طرف هذه األخرية و كذا قيمة احلسومات املمنوحة للزبائن :هذه املصلحة تقوم بـ

.عمليات البيع املباشر - .ت البيعفوترة عمليا -

212

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

.التكفل بشكاوى الزبائن - .ةباستقبال املنتجات املعي -

III-2 عرض لوحات القيادة التابعة لوحدة الكهرباء

على نوعني من لوحات القيادة، فالنوع األول خاص بنظام إدارة A.M.Cحتتوي املؤسسة الوطنية .ية والذي يرتبط ذه الدراسةتمثل يف لوحات القيادة التسيريياجلودة ، أما النوع الثاين ف

وبعد حصول 2001فمنذ سنة. النشاطات باملؤسسة سريفيما يتعلق بالنوع األول فإنه خمصص ملتابعة وواهلادف إىل خلق القيمة لدى " إدارة اجلودة"قامت بتطبيق نظام يزو على تصديق اإلA.M.C مؤسسة

نية عشر نشاطا تقسيم املؤسسة تقسيما عرضيا إىل مثاالزبون، فتم"Processus) " ،الصناعة، الشراء، وتوجد ضمن هذه األنشطة وإدارا ولكل نشاط قائد يقوم مبتابعة تنفيذ العمليات ،......)التصنيع،، ويتم وضع لوحات قيادة خاصة بكل نشاط بغرض م األنشطة الرئيسية و أنشطة الدععشرالثمانية

.1قائم عليها الفريق الإلجنازاتاملتابعة الشهرية غري أن الشيء الغريب هو تطبيق املؤسسة هلذا النظام دون أن متتلك نظام حماسبة حتليلية يناسب هذا

ونظام احملاسبة الواجب اتباعه يف ظل هذا التوجه هو نظام التكلفة على أساس .2النوع من العمليات .3النشاط

.ية فهو ما سيتم عرضه ودراستهأما النوع الثاين واخلاص بلوحات القيادة التسيري

III-2-1 4لوحة القيادة اخلاصة مبديرية إنتاج عداد الكهرباء

إضافة إىل وجود حتتوي لوحة القيادة اخلاصة مبديرية إنتاج عداد الكهرباء على أربعة مؤشرات، األسباب من خالهلا توضح واليت ت ،...)،ورشات التصنيع(بيانات خاصة بالورشات التابعة هلذه املديرية

.اليت أدت إىل تدين كمية اإلنتاج أو زيادة االستهالكات :تم متثيله كما يليي و،خاص مبتابعة كمية اإلنتاج الشهرية: املؤشر األول

1 ). 2( أنظر امللحق رقم

.تطبق نظام األقسام املتجانسة ملتابعة التكاليف A.M.C 2 مؤسسة

.85-81أنظر الفصل الثاين ص 3

). 3( أنظر امللحق رقم 4

213

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

التراكمي الشهري

اهلدف املنتجات السنوي

اإلنتاج )1(املقدر

اإلنتاج )2(الفعلي

االحنراف)1(-)2(

املعدل½

اإلنتاج )3(قدرامل

اإلنتاج )4(الفعلي

االحنراف)3(-)4(

املعدل ¾

منتوج بالكميات بالقيمة ..رقم

منتوج ...مرق

مرفقة بتعليق ،إضافة إىل استعمال األعمدة لتمثيل اإلنتاج الفعلي الشهري ومقارنته باإلنتاج املقدر

.حول النتائج الشهرية .)ستخدم كمعياري معني مع حتديد حد().شهريا(كمية اإلنتاج/مصاريف العمال: املؤشر الثاين :تم متثيله كما يليياإلستهالكات الشهرية حسب كل منتوج و: ثاملؤشر الثال

االستهالك الفعلي االستهالك املقدر املنتجات

-1- رقم املنتوج

-2- رقماملنتوج

-...- رقماملنتوج

.)مع حتديد نسبة مئوية كمعيار(.كمية اإلنتاج الشهرية/االستهالك الشهري لكل منتوج: عاملؤشر الراب

III-2-2 1لوحة القيادة اخلاصة مبديرية إنتاج القواطع و املواصالت احلرارية

: هيبالنسبة للوحة القيادة اخلاصة ذه املديرية فإا حتتوي على ثالثة مؤشرات ).أعمدة(إلنتاج الشهرية حسب كل منتوج ممثلة يف جدول ورسم بياين كمية ا: األولاملؤشر

1 ). 4( أنظر امللحق رقم

214

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

و املالحظ هنا . ، مع حتديد نسبة معينة كمعيار)شهريا.(كمية اإلنتاج /مصاريف العمال : املؤشر الثاينملنحىن البياين والذي يوضح تطور هذه النسبة خالل أشهر السنة ومقارنتها بنسبة اهو استعمال

).ارمعي(مستهدفة

0%

5%

10%

15%

1 2 3

النسبة املستهدفة

النسبة الفعلية

. واخلاص مبتابعة عدد العمال املؤقتني يف مصلحيت تركيب القواطع واملواصالت الكهربائية: املؤشر الثالث .ل السنةاوهو ممثل عل شكل منحىن بياين يظهر من خالله عدد العمال املؤقتني طو

1522

5562

1015

4550

010203040506070

1 2 3 4

عمال تركيب القواطععمال تركيب املواصالت احلرارية

III-2-3 1لوحة القيادة اخلاصة باملديرية التقنية

: لوحدة الكهرباء على لوحة قيادة تضم املعلومات التاليةة التقنيحتتوي املديرية .املواد األولية املستقبلية يف املخرب شهريا - : التايلحون على الدولج ممثلة يف وهيت مراقبتها وتصليحهامنتجات القسم اليت متّ -

1 )5( أنظر امللحق رقم

215

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

الكمية األنواع املنتجات املراقبة

الكمية املقبولة

الكمية اليت مت اتصليحه

جمموع الكميات املقبولة

القواطع

املواصالت احلرارية

أزرار التماس

العداد الكهربائي

.ملناهج التابعة للمديرية التقنيةااإلجنازات الشهرية احملققة من طرف مصلحة األدوات و -

III-2-4 1 لوحة القيادة اخلاصة مبديرية الصيانة

:الصيانة فإا حتتوي على لوحة قيادة تظهر فيها املؤشرات التاليةفيما خيص مديرية .عدد اآلالت اليت تعطلت يف الشهر - .عدد التدخالت حسب كل آلة - =معدل اإلجناز -

عدد طلبات التصليحعدد التدخالت

).حسب كل آلة(عدد ساعات تعطل اآلالت - ).سواء يف الصيانة الوقائية أو التدخالت الطارئة(مدة تدخل عامل الصيانة - .غيار املستعملة يف عملية الصيانةتكلفة قطع ال -

1 )6( أنظر امللحق رقم

216

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-2-5 مديرية احملاسبة واملالية واملوارد البشريةلوحة القيادة اخلاصة

III-2-5-1 1لية واحملاسبةامصلحة امل

.ها على عدد كبري من البيانات الشهريةؤ املصلحة هو احتواذهاملالحظ يف لوحة القيادة اخلاصة .ئج الشهري حسابات النتالجدو )1 :الرصيد البنكي لوحدة الكهرباء واملمثل كما يلي )2

البنوك املتعامل معها

الرصيد االبتدائي

مقبوضات الشهر

مدفوعات الشهر

النهائيالرصيد رصيد الشهر

اموع

.نفقات وعائدات الشهر ممثلة يف جدول تفصيلي )3 .التسبيقات البنكية )4III-2-5-2 2مصلحة املوارد البشرية

:ذه املصلحة هياخلاصة البيانات املتواجدة بلوحة القيادة : ممثلة كما يلي احلركة الشهرية للعمال-)1

عدد العمال عدد العمال الذين خرجوا من العمل عدد العمال الذين دخلوا إىل العمل يف الشهر

حسب1- ن الفئات

حتويل طاباستقداخلي

اموع ويلحت تقاعداستقالةاموعمتعاقدين

عدد العمال

يف الشهر

-ن–

_1_فئة

_2_فئة

1 )7( أنظر امللحق رقم

2 )8( أنظر امللحق رقم

217

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

.عدد ساعات العمل النظرية/ عدد الغيابات مقدرة بالساعات ) 2 .املصاريف الشهرية اخلاصة بالتكوين) 3 .معدل الغيابات مدفوعة األجر والغيابات غري مدفوعة األجر) 4 .زيع األجور حسب الفئاتتو) 5

III-2-6 لوحة القيادة اخلاصة مبديرية الشراء والبيع

III-2-6-1 1لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة الشراء

: املصلحة على مؤشرين فقط ومهااخلاصة ذهحتتوي لوحة القيادة علية للمشتريات بتلك مؤشر يهتم مبتابعة قيمة الوفرات احملصل عليها من خالل مقارنة القيمة الف)1

: التايلوهو ممثل على الشكل. املقدرة

األصناف التراكمي ن شهر التقديرات

)3 (/)4( )4(فعلي )3(مقدر½)2(فعلي)1(مقدر السنوية

:1مواد أولية صنف .حملية-

. مستوردة- :2مواد أولية صنف

. حملية- . مستوردة-

. قيمة هذه التعاقداتإظهار وردين املتعاقد معهممؤشر يهتم مبتابعة عدد املو) 2

III-2-6-2 2لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة البيع

:املؤشرات املستعملة يف لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة البيع هي :رقم األعمال حسب املنتجات وهو ممثل كما يلي )1

) 9( أنظر امللحق رقم 1

2 )10( أنظر امللحق رقم

218

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

املنتجات قائمة التراكمي الشهري

مبيعات )1(مقدرة

ات مبيع )2(فعلية

2/1

مبيعات مقدرة )3(

مبيعات فعلية)4(

4/3

.قيمة الديون املستحقة شهريا )2 ).بالكميات وبالقيمة(توزيع املبيعات الشهرية حسب الزبائن )3

اموع اموع ........... 2الزبون 1الزبوناملنتجات التراكمي

ن ك ن ك ن كبالنقودبالكمياتبالنقودبالكميات

.توزيع املبيعات حسب املناطق اجلغرافية )45(

اجلنوب الغرب الشرق الوسط املنتجات

- - -

يقيس هذا املؤشر االحنراف بني املبيعات املقدرة والفعلية : توزيع املبيعات على أساس التعاقدات )5 )كهريف،ككاماسونلغاز،( للمنتجات اليت مت بيعها للشركات املتعاقد معها

.توزيع رقم األعمال الكلي على أساس نوعية املنتجات )6

219

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

التراكمي الشهري نوعية املنتوج

عدد الكهرباء

القاطع الكهربائي

أزرار التماس

املواصالت احلرارية

III-2-7 1لوحة القيادة اخلاصة برئيس قسم الكهرباء

الكهرباء على النتائج التلخيصية لكل املديريات التابعة هلا ممثلة توي لوحة القيادة اخلاصة بإدارة قسم حت :واملؤشرات املستعملة هي. يف جداول ويف رسوم بيانية

.اإلنتاج الفعلي واملقدر حسب نوعية املنتجات - .املبيعات الشهرية الفعلية واملقدرة حسب نوعية املنتجات - .خمزونات املنتجات تامة الصنع حسب املنتجات - .عدد ساعات العمل النظرية/ عدد الغيابات مقدرة بالساعات: الغياباتمعدل -مع وجود معايري جيب ).شهريا(حجم اإلنتاج احملقق /مصاريف العمال -

.عدم جتاوزها )شهريا(احملقق رقم األعمال/مصاريف العمال - :إضافة إىل

.ة الشهريةياالستهالكات الوسيط - .الرسوم والضرائب الشهرية - .اءالناتج اخلام لالستغالل اخلاص بقسم الكهرب - .الديون الشهرية - . القيمة املضافة/مصاريف العمال -رقم األعمال خارج الرسم وجود معايري يتم على أساسها مقارنة /االستهالكات - .لنتائجا. القيمة املضافة/االستهالكات - .رقم األعمال خارج الرسم/الديون -

1 )11( أنظر امللحق رقم

220

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

حول األهداف احملددة نقاشيتم شهريا اجتماع رئيس قسم الكهرباء مبختلف رؤساء املديريات لل و

والنتائج احملققة خالل الشهر، ويقوم كل مسؤول بعرض أهم املشاكل اليت واجهها أثناء نشاطه واليت ب واحللول املمكنة، وبعد عملية حتاور تدوم حوايل ساعتني أو حالت دون حتقيق األهداف وتقدمي األسبا

.1ثالث يتم اخلروج مبجموعة من اإلجراءات التصحيحية واختاذ القرارات املناسبة

III-3 بع بوحدة الكهرباءم نظام لوحات القيادة املّتيتقي

نظام را لعدم وجود نظذلك، وعادة يف عملية التقييم إىل معايري حمددة يرتكز عليها يف يتم اللجوء - كل مؤسسة هلا لوحة القيادة اليت تتناسب مع احتياجاا وحجمها ونشاطاا– لوحات قيادة منوذجي

سيتم االعتماد يف عملية النظام املتبع على املعايري العامة واملشتركة اليت تتحكم يف فعالية لوحات هفإن :ة وهيدالقيا

.طريقة عرض لوحات القيادة - .رة احلصول على املعلوماتفت - .جماالت استعماالا - .طريقة التصميم -

إىل هذه املعايري، ميكن اخلروج بفكرة حول مدى فعالية نظام لوحات القيادة املتبع من تناد باالسو .طرف املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-3-1 طريقة عرض لوحات القيادة

:راسة امليدانية واليت متيزت باملالحظة واإلطالع على الوثائق مت اخلروج مبا يليبالد من خالل القيام نظام لوحات القيادة املتبع بوحدة الكهرباء يتناسب مع اهليكل التنظيمي هلا،حيث أن -

، ما عدا املصاحل و الورشات لوحة القيادة اخلاصة اهلا احلصامل واتديريامل معظم العداد الكهربائي فإا ال حتتوي على لوحات قيادة ، مما يوجب اخلاصة مبديرية انتاج

.إدراج هذه األداة على هذا املستوىتعتمد املؤسسة حمل الدراسة بشكل كبري على اجلداول املليئة بالبيانات يف عرض لوحات -

ويتم عرض .القيادة، بينما يبقى استعمال املنحنيات والرسوم البيانية اجلذابة قليال جدا

1 )12( أنظر امللحق رقم

221

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

انتباههذه املنحنيات باللونني األبيض واألسود مما يفقدها ميزا األساسية املتمثلة يف لفت .املسؤول املعين

والذي يقضي بوجود نظام معلومايت " Les clignotants"الغياب التام لنظام املنبهات - ،فات طارئةلوحة القيادة يسمح بإصدار إشارات صوتية أو مرئية يف حالة ظهور احنراب مرتبط

). لهوصول معدل غيابات العمال األسبوعي إىل حد كبري عن ما هو حمددك(ال تعتمد املؤسسة حمل الدراسة على الواجهات يف نشر لوحات القيادة، سواء االلكترونية -

،بل تكتفي بنشرها )ريات اجلداعلى أوراق يفتعليق لوحات القيادة املنشورة ( منها أو العاديةهذا اإلجراء من شأنه أن يكون ، و خل األدراج مع امللفات احملاسبة األخرىمث وضعها دا

حاجزا أمام قيام لوحة القيادة بدورها الفعلي واملتمثل يف حتفيز املسؤولني من خالل العرض .املباشر واملرئي للنتائج احملققة و األهداف قيد التحقيق

III-3-2 لقيادةفترة حتضري املعلومات املكونة للوحات ا

علومات شهرية، يف حني أن مب ه يتم تزويدهيعاب على نظام لوحات القيادة باملؤسسة حمل الدراسة أن اإلنتاج والصيانة، والبعض اآلخر حيتاج إىل يتمديريكبعض املصاحل حتتاج إىل جتديد أسبوعي للمعلومات

إعداد املؤشرات ومصادر له كيفية ،كما يالحظ غياب دفتر حتدد من خالمصلحة البيعكمعلومات يومية .وجود املعلومات املستخدمة يف حتضريها

وعليه فإن اعتماد املؤسسة حمل الدراسة على فترة زمنية تقدر بشهر لتزويد نظام لوحات القيادة فكما . ) احملاسبة العامة، احملاسبة التحليلية (باملعلومات يفقدها أمهيتها مقارنة باألنظمة الرقابية األخرى

هو معروف فإن امليزة األساسية للوحدة القيادة الفعالة هي التزويد الدوري والسريع للمسؤول وهلذا ميكن اعتبار معظم .اقم األوضاعف والتشغيلية كي تساعده يف اختاذ القرارات قبل تيةناآلباملعلومات

خصوصا للمستويات التنظيمية موجهة شهريةالقيادة املتواجدة باملؤسسة حمل الدراسة تقاريرلوحات ق املرؤوسني لألهداف احملددة وليست أدوات رقابة ذاتية تسمح ياألعلى بغرض التحقق من مدى حتق . و حتسني أدائهم بشكل دوري ومستمر،للمسؤولني بقيادة العمليات اخلاصة م

222

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-3 -3 لوحات القيادة يف املؤسسة حمل الدراسةجمال استخدام

:رض خمتلف لوحات القيادة باملؤسسة واتضاح طريقة عملها، ميكن القول أا تسمح بـبعد ع : حتقيق التواصل واحلوار بني املسؤولني باملؤسسة يف ثالثة اجتاهات هي:أوال ر بتفويض السلطات، فهي تعبلوحات القيادة املتبعة يف قسم الكهرباء تسمح حيث : تواصل تنازيل-أ-

.وكلة إىل املسؤولني و األهداف الواجب حتقيقهاعن املهام املفهي تساعد كذلك بشكل كبري يف حتقيق التواصل فيما بني املديريات املتواجدة يف : تواصل أفقي-ب-

م تبادل املعلومات بني املصاحل عن طريق اإلطالع على حمتويات لوحات يت أين ؛نفس املستوى التنظيميالقيادة اخلاصة عن لوحات نسخةكل مسؤول ميلك (حل قسم الكهرباء القيادة التابعة ملديريات ومصا

).باملصاحل األخرىلوحات القيادة املعمول ا يف املؤسسة حمل الدراسة موجهة أساسا للهيئة العليا : تواصل تصاعدي-ج-

.بغرض تقييم األداء السابق للسلطات املفوضة الشهري لرؤساء االجتماع يف سري النشاطات من خالل املساعدة على اختاذ القرارات والتعديل:ثانيا

اجتماع املدير العام للمؤسسة مع رؤساء األقسام األربعة، أين ااملديريات مع رئيس قسم الكهرباء وكذ )شهرية(القرارات تأيت متأخرة اختاذ من أجل عملية التدخل غري أناحللول املمكنة، وإجياد نقاشيتم ال

يف لوحات القيادة ل، مبعىن أن هناك سوء استعمال ى مستوى املسؤول املعين بالنشاطوال يتم اختاذها عل .والرقابة على نشاطام لتقييم أداء املسؤولني أساسا حيث تعترب مبثابة تقارير موجهة جمال مراقبة التسيري،

III-3-4 طريقة التصميم واحملتوى

طريقة العرض، (إىل أهم األمور احمليطية بتطبيق هذه األداة نبعدما مت التطرق يف عملية التقييم حلد اآل . ، سيتم يف هذا العنصر معاجلة أهم ما يف لوحة القيادة أال وهو املؤشرات)فترة حتصيل املعلومات

املؤشرات احلالية و املستعملة يف لوحات القيادة تعكس الدراسة على معرفة ما إذا كانت هذهوسترتكزأو بتعبري آخر هل أن تصميم هذه األداة يتم بشكل جيد أم ال؟ وملعرفة ذلك أم ال؟احتياجات املسؤولنيعرض مهام كل ، واليت تتلخص يفاملعروضة يف الفصل الثالث" OVAR"طريقةسيتم االستناد إىل

مديرية مث البحث عن املفاتيح األساسية املتحكمة يف جناح نشاطها، وبعد ذلك يتم وضع املؤشرات .ةاملناسب

223

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

ت لوحات القيادة هلذا القسم لوحظ ما يليمن خالل الدراسة املبدئية اليت خص:

أي أا مؤشرات رقابية وليست املؤشرات املوجودة بلوحات القيادة شهرية؛ غالبية - .مؤشرات قيادية

.فترة تزويد لوحات القيادة باملعلومات الضرورية تأيت متأخرة - من املديريات واملصاحل توحي بعدم وجود توافق بني املهام املؤشرات املستخدمة يف الكثري -

احملددة واملؤشرات الواجب تواجدها ملتابعة سري العمليات اخلاصة بكل مديرية أو .مصلحة

.وجود مصاحل بدون لوحات قيادة -التأكد من مدى تناسب املؤشرات املستعملة مع - ه النقطةستتم معاجلة هذعلى هذا األساس وتكرار ( من جهة تفاديا لعملية التكرار اليت قد حتدث املوايللعنصر يف ا-تياجات الفعلية للمسؤولنياالح

تصميم االستناد إىل طريقة بالضرورة، وكون عملية التقييم تقتضي)عرض املهام واملؤشرات املستعملةل مديرية ومقارنتها بتلك ؛ و اليت سيتم على أساسها اقتراح املؤشرات املناسبة ملهام ك "OVAR "علمية

.تقييم واالقتراح تأتيان متزامنتنياملستعملة من طرف قسم الكهرباء، أي أن عملييت ال

III-4 على مستوى قسم الكهرباء كميليةت اقتراح لوحات قيادة

:من أجل،OVAR" 1"يف هذا املبحث سيتم اعتماد طريقة تصميم علمية وحديثة تسمى طريقة ها مبا يتناسب و يل يف لوحات القيادة املتواجدة و التعديل فكشف مواضع اخلل -

). سيتم اقتراح املؤشرات الضروري وجودها( االحتياجات الفعلية لكل مسؤولوفق أسس منهجية فيما خيص املصاحل اليت ال متتلك هذه تصميم لوحات قيادة جديدة -

.األداة واليت هي بضرورة ماسة إىل وجودها بعض املقترحات املتعلقة بطريقة العرض و فترات توفري املعلومات الضرورية للوحات كما سيتم تقدمي

.قسم الكهرباءل على مستوى بعض املصاحل واملديريات التابعةالقيادة

.152_146 أنظر إىل الفصل الثالث،ص 1

224

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-4-1 اخلاصة مبديرية عداد الكهرباء املعّدلة ولوحة القيادة

تضم واليتال بأس بالتذكري بأهم وظائف هذه املديرية، قبل البدء يف عملية إعداد املؤشرات املناسبة قواطع كهرباء، (ست ورشات، مخس منها خمصصة لتصنيع القطع الداخلة يف تركيب املنتجات األخرى

. تركيب عداد الكهرباءب، والورشة املتبقية تم ) التماس، عداد املاء، عداد الغاز أزرارمواصالت حرارية، لضروري من ايكونذه املديرية هو كرب حجم املسؤوليات امللقاة على عاتقها وعليه لذا فإن املالحظ يف ه

قيادة على مستوى هذه الورشات، حيث يتم جتميع لوحات القيادة اخلاصة ذه وجود لوحات الورشات يف لوحة القيادة اخلاصة باملصلحة املسؤولة عن هذه الورشات، ونفس الشيء بالنسبة للمصاحل

.جتميع لوحات القيادة اخلاصة ا يف لوحة القيادة التابعة ملديرية إنتاج عداد الكهرباءفإنه يتم حتديد مهام املديرية: أوال

قطع الداخلة يف ال من عداد الكهرباء و – ةاملهمة األساسية هلذه املديرية هي إنتاج الكميات احملدد .لوبة وبأقل التكاليف يف مواعيدها وباجلودة املط–تركيب املنتجات األخرى

وكذا وضع . انطالقا من هذه املهام ميكن حتديد أهم املتغريات األساسية أو املفاتيح األساسية للنجاح و .املؤشرات األساسية املرتبطة ذه املتغريات األساسية، على مستوى الورشات كل حسب خصوصياا

.املناسبة على مستوى الورشاتحتديد املفاتيح األساسية للنجاح واملؤشرات : ثانيا

225

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

. الكهرباءداداملؤشرات املقترحة على مستوى ورشات مديرية إنتاج ع): 2-4 ( رقمدولاجل

املعايري ).أسبوعيا(املؤشرات املناسبة املفاتيح األساسية للنجاح املهام

إنتاج الكميات احملددة يف مواعيدها

.غيابات العمال- .حوادث العمل- .العطل يف اآلالت- التموين باملواد األولية -

.واملواد تامة الصنع

. عدد الغيابات- .عدد العمال/عدد الغيابات:معدل الغياب-

.عدد احلوادث- عدد الساعات اليت توقف فيها العمل بسبب -

احلوادث عدد الساعات اليت توقف فيها العمل بسبب العطل-

.يف اآلالت .خزون مستوى امل- . اإلنتاج باملخزن- الكميات املنتجة -

.% س<

.% س <

.% س <

.ساعات العمل اإلضافية-ختفيض التكاليف . مردودية اآلالت- .استهالكات املواد األولية- .إنتاجية العمال - .مصاريف العمال - .الفضالت -

عدد ساعات العمل / عدد ساعات العمل اإلضافية - لعاديةا

:معدل استخدام اآلالت - .عدد ساعات عمل آلة/ عدد الوحدات املنتجة- .عدد الوحدات املنتجة/الكميات املستهلكة - .عدد ساعات العمل الفعلية/عدد الوحدات املنتجة - .كمية اإلنتاج/مصاريف العمال - .كمية اإلنتاج/كمية الفضالت -

.% س < . 1:تقارب

% س <

ا ال تتعدى حّد .معينا

. جودة املواد تامة الصنع- اجلودة . جودة القطع املنتجة-

ا ال تتعدى حّد .حجم اإلنتاج/ةب عدد الوحدات املعي- .معينا

ساعات العمل الفعلية ساعات العمل النظرية

من إعداد الباحث: املصدر

226

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

:الحظةم

نشاطاا واختيار املؤشرات شات وتكييفها حسب طبيعةم وضع هذه املؤشرات على مستوى الوريت تم تلخيص النتائج اخلاصة بكل ورشة على مستوى املصاحل مث ياملمكن توفري املعلومات هلا، وبعد ذلك :وأهم املؤشرات الواجب ظهورها على مستوى املديرية هي. على مستوى لوحة القيادة اخلاصة باملديرية

:1 وهي املؤشرات املستعملة من طرف املديرية من قبل-1- .حجم اإلنتاج شهريا - .كمية اإلنتاج/ مصاريف العمال - .االستهالكات الشهرية من املواد األولية - .كمية اإلنتاج الشهرية/ االستهالكات الشهرية من املواد األولية -

.املؤشرات املقترحة على مستوى املديرية-2- .حجم اإلنتاج/ ةبعدد الوحدات املعي:مؤشر خاص باجلودة - .عدد العمال/ عدد الغيابات . يابمعدل الغ -- ناإلنتاج املخز.

ألن هذا التعديل الدوري . التجديد الشهريعوضديد األسبوعي هلذه املعطيات جإضافة إىل القيام بالت التصحيحية والتدخل قبل تفاقم األوضاع اإلجراءاتكن من اختاذ للمعطيات مي ،ا ما خيص طريقة أم

إمكانيات كبرية فبوجود اإلعالم بوهذا النظام ال يتطلنبهات، مال نظام املفإنه ينصح باستعالعرض تصدر إشارات تسمح بلفت احملددة النسبة ويف حالة جتاوز املؤشرات،اآليل ميكن وضع معايري حمددة

.انتباه املسؤول بضرورة التدخل ملعرفة األسباب

III-4-2 نتاج القاطع واملواصالت احلراريةاخلاصة مبديرية إاملعّدلة ولوحة القيادة

قواطع الكهرباء و أزرار التماس تركيب القطع لتصنيع يفالوظيفة األساسية هلذه املديرية تتمثل لذا فإن مهام املسؤول عن هذه املديرية قليلة وعليه فإن ،وتضم مصلحيت تركيب ،واملواصالت احلرارية

.دون الضرورة إىل وضع لوحات قيادة على مستوى املصاحللوحة القيادة على مستوى املديرية كافية

1 . 214ارجع إىل الصفحة

227

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

حتديد مهام املديرية:أوال

.تركيب املنتجات يف مواعيدها وبأقل التكاليف وباجلودة املطلوبة: املهمة األساسية هي

حتديد املفاتيح األساسية للنجاح: ثانيا

: فقط هي بالتركيبرية واملتكلفةأهم العوامل اليت تتحكم يف حتقيق أهداف هذه املدي .غياب العمال - .التموين باملواد نصف املصنعة - .ساعات العمل اإلضافية - .إنتاجية العمال - .مصاريف العمال - .جودة املواد تامة الصنع -

حتديد املؤشرات املناسبة: ثالثا

ات التالية على مستوى املؤشرتم اقتراح يانطالقا من هذه املتغريات األساسية والواجب التحكم فيها .املديرية

:1 املؤشرات املستعملة من طرف املديرية من قبل هي-1- .كمية اإلنتاج الشهرية - .مصاريف العمال وكمية اإلنتاج - .عدد العمال حسب العمل -

.املؤشرات املقترحة-2- .حجم اإلنتاج/ ة بعدد الوحدات املعي: مؤشر خاص باجلودة - .عدد العمال/ عدد الغيابات : معدل الغياب - .ساعات العمل الفعلية/ عدد الوحدات املنتجة : إنتاجية العمال -

فإنه ال توجد مؤشرات خاصة مبتابعة احل التابعة هلذه املديرية نظرا لغياب اآلالت يف املص:مالحظة .بعة استهالك املواد األوليةامردودية اآلالت، إضافة إىل عدم وجود مؤشرات خاصة مبت

.215- 214ارجع إىل الصفحة 1

228

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

املؤشرات املستعملة من طرف املديرية هي شهرية فإنه ينصح بأن تكون هذه املؤشرات ومبا أن

احلرية يف لمسؤول عن هذه املديريةلبينما تبقى .أسبوعية، إضافة إىل ضرورة استعمال نظام املنبهات . هتناسب مع أهدافاليت توضع املعايري

III-4-3 لتقنيةاخلاصة باملديرية ااملعّدلة ولوحة القيادة

بالنظر إىل املهام األساسية هلذه املديرية و املتمثلة يف الرقابة النوعية لكل ما يرتبط بالعملية اإلنتاجية . وتطويرها وحتسينها فإن وظيفة هذه املديرية هي تقدمي خدمات إىل مديرييت اإلنتاج السابقيت الذكر

غري أن .ية تعترب مبثابة معلومات ملديرييت اإلنتاجوعليه فإن املؤشرات املستعملة من طرف املديرية التقن أسبوعية تتماشى مع احتياجات بتوفري بياناتينصح لذا علومات أو مؤشرات املديرية التقنية شهرية، م .يت اإلنتاجيريدم

:1 هيةاملستعملو املؤشرات .كمية املواد األولية املستقبلية يف املخرب - . اليت مت تصليحهااملنتجات اليت مت مراقبتها وتلك - . الشهرية احملققة من طرف املديريةاإلجنازات -

III-4-4 مديرية الصيانةعلى مستوى املقترحة لوحة القيادة

القيام بالصيانة الوقائية والتدخل لتصليح اآلالت من أجل : تتمثل املهمة األساسية هلذه املديرية يف فيض تكاليف الصيانة، و مبا أن أغلب املؤشرات املستعملة ضمان السري احلسن للعملية اإلنتاجية مع خت

ا مت تنفيذه دون ملأي أا عبارة عن تقارير شهرية _،2من قبل هذه املديرية هي مؤشرات حول النتائج . فإنه سيتم وضع مؤشرات قيادية تسمح بالتحكم اجليد يف نشاط هذه املديرية،_وضع أهداف حمددة

.216-215.ارجع إىل الصفحة 1

216.إىل الصفحةارجع 2

229

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

.ملؤشرات املقترحة على مستوى مديرية الصيانةا): 3-4 ( رقماجلدول

املعايري املؤشرات للنجاحاملفاتيح األساسية املهام األساسية

.تكلفة التدخل - صيانة وقائية- .تدخلزمن ال -جودة عملية -

الصيانة

.تكلفة معيارية/تكلفة فعلية - .املعياريالزمن / زمن التدخل الفعلي-.العدد املقدر/عدد التدخالت الوقائية -

≥1. ≥ 1. ≥ 1.

الصيانة الوقائية والتدخالت الطارئة

لتصليح اآلالت بغرض ضمان السري احلسن للعملية اإلنتاجية مع

ختفيض تكاليف .الصيانة

التدخالت - الطارئة

جودة عملية - .التدخل

.سرعة التدخل- .زمن التدخل-

عدد التدخالت اليت ال ينتج عنها - . من طرف مديرية اإلنتاجطلب ثان

= 1- عدد طلبات التصليح اليت مل يتم -

.تنفيذها أسبوعياعدد الساعات املستغرقة لتصليح -

.العطل

←1.

0

سا...

)عدد طلبات التصليح الثانية(خالتدعدد الت

من إعداد الباحث: املصدر

III-4-5 اخلاصة مبصلحة احملاسبة واملالية املعّدلة ولوحة القيادة صلحةحتديد مهام امل: أوال

.التسجيل احملاسيب اليومي لعمليات قسم الكهرباء - .متابعة تدفقات اخلزينة - .تسيري ديون ومستحقات قسم الكهرباء - .التكفل باألمور الضريبية -

230

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

حتديد املفاتيح األساسية للنجاح:ثانيا

حل األخرى باجلودة دمات إىل املصااخلتعترب مصلحة احملاسبة و املالية مصلحة وظيفية تقوم بتقدمي ميكن حتديد أهم املؤشرات الواجب توفرها يف لوحة القيادة و . هلامع احترام امليزانية احملددة املطلوبة

:اخلاصة ذه املصلحة كما يلي حتديد املؤشرات:ثالثا

:1املؤشرات املستعملة من قبل .جدول حسابات النتائج .1 .الرصيد البنكي .2 .كهرباء الشهريةنفقات وعائدات قسم ال .3 .التسبيقات البنكية .4

:املؤشرات املقترحة فإنه من األفضل استعمال املؤشرات التالية واليت ترتبط بأداء هذه ،إضافة إىل املؤشرات املعمول ا

:املصلحة وهي : اإلنتاجيةت مؤشرا .لصفر كان ذلك أفضلهذا العدد من اكلما اقترب اليت مل يتم معاجلتها أسبوعيا، وعدد الفواتري - . وضع معايري واجبة االحترام معالوقت املستغرق لتسوية الوضعية مع الزبائن - .)الوقت املعياري/الوقت الفعلي(. الوقت املستغرق لتسوية الوضعية مع املوردين -

: وتتمثل يف تظهر حالة قسم الكهرباءأخرىإضافة إىل مؤشرات .اخلزينة الشهريرصيد - . العامل املالرأستطور احتياجات - .عمال الشهريرقم األ/الديون لدى الزبائن -

.217ارجع إىل الصفحة 1

231

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

III-4-6لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة املوارد البشرية حتديد مهام املصلحة:أوال

غيابات، أجور، عطل سنوية، ( :1 ما يتعلق بذلك منلاملصلحة مكلفة مبتابعة شؤون العمال وك ...).تكوين، تسريح

رات املؤش:ثانيا

تعترب املؤشرات املستعملة من طرف مصلحة املوارد البشرية لقسم الكهرباء مرتبطة ذه املهام وتغطي :2وهذه املؤشرات هي. مجيع نشاطات املصلحة

.احلركة الشهرية للعمال حسب الفئات شهريا - .عدد ساعات العمل النظرية/ عدد الغيابات مقدرة بالساعات - .اصة بالتكويناملصاريف الشهرية اخل - .معدل الغيابات مدفوعة األجر - .معدل الغيابات غري مدفوعة األجر - .توزيع األجور حسب الفئات -

ضرورة بنه ينصح أغري وبالنسبة لتمثيل لوحات القيادة اخلاصة ذه املصلحة فإا ممثلة بشكل جيد، استعمال املنحىن البياين كاألشهراستعمال الرسوم البيانية إلظهار تطور هذه املؤشرات خالل السنوات أو

استعمال األقراص إلظهار توزيع األجور وةريف التكوين خالل السنوات املاضيإلظهار تطور مصا هو التعبري بشكل أفضل واالبتعاد عن األرقام البيانيةمن استعمال الرسومدف اهلف. حسب الفئات

.املضللة

III-4-7 صلحة الشراءاخلاصة مباملعّدلة و لوحة القيادة

حتديد مهمة املصلحة: أوال إن املهمة األساسية هلذه املصلحة هي ضمان متوين وحدات اإلنتاج بالكميات احملددة من املواد األولية

.ويف الوقت احملدد وباجلودة املطلوبة وبأقل التكاليف

.قرارات هذه املصلحة تابعة للمديرية املوارد البشرية على مستوى املديرية العامة 1

.218-217ارجع إىل الصفحة 2

232

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

حتديد املفاتيح األساسية للنجاح واملؤشرات املناسبة لذلك: ثانيا

:ن أهم العوامل األساسية املتحكمة يف حتقيق أهداف مصلحة الشراء هيإ

.املؤشرات املقترحة على مستوى مصلحة الشراء): 4-4(اجلدول رقم

عايريامل املؤشرات املتغريات األساسية املهام

. متوين وحدات اإلنتاجبالكميات احملددة وباجلودة املطلوبة وبأقل التكاليف

.األوليةجودة املواد -1ة من طرف يبالوحدات املع-

.وحدات اإلنتاج .املوردون املعتمدون- .تكلفة املواد األولية-2 .احلسومات املمنوحة- .تكلفة وظيفة التموين -3 التكلفة املتوسطة ملعاجلة - .طلبيةال

املتوسطة للبحث التكلفة - .عن مورد

. املصاريف العامة للوظيفة- يفة التموينجودة وظ -4

.تلبية الطلبيات الطارئة -

لتحضريالوقت املستغرق - .الطلبية

عدد الوحدات اليت مت إرجاعها من طرف -

.وحدات اإلنتاج .عدد شكاوى قسم اإلنتاج- .إمجايل املوردين / املوردون املعتمدون - - -

- - . عدد الطلبيات الطارئة اليت مل يتم تنفيذها- -

. س <

..%س > > 100%.

> 100%. > 100%. > 1. 0. > 1,

).متثيل بياين للسنوات املاضية مع ( تطور أسعار املواد األولية - مؤشرات أخرى ).استعمال األقراصمع (توزيع املشتريات -

قيمة املشتريات الفعلية قيمة املشتريات املعيارية

يةالتكلفة املتوسطة الفعل التكلفة املتوسطة املعيارية

التكلفة املتوسطة الفعلية التكلفة املتوسطة املعيارية .املصاريف العامة للوظيفة .امليزانية املقدرة للوظيفة

الوقت الفعلي لتحضري الطلبية الوقت املعياري لتحضري الطلبية

من إعداد الباحث: املصدر

233

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

:1املؤشرات املستعملة من قبل - :لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة الشراء على مؤشرين فقط مها حتتوي

).قدرةاملشتريات امل-فعليةالشتريات امل(املؤشر األول خاص مبتابعة قيمة احلسومات املمنوحة - .املؤشر الثاين خاص بعرض عدد املوردين املعتمدين -

إضافة لذا جيب الشراء بقسم الكهرباءوعليه فإن هذين املؤشرين غري كافيني ملتابعة نشاط وظيفة .اليت يراها املسؤولون مناسبةالعرض مع اختيار طريقة املؤشرات املعروضة يف اجلدول السابق

III-4-8 اخلاصة مبصلحة البيعاملعّدلة و لوحة القيادة

حتديد دور املصلحة: أوال

:تها األساسية هيتعترب مصلحة البيع التابعة لقسم الكهرباء نقطة بيع مهم .حتقيق رقم األعمال الشهري احملدد من طرف املديرية التجارية للمؤسسة - .التكفل بشكاوى الزبائن - . املعاملة اجليدة للزبائن - .متابعة مستحقات قسم الكهرباء لدى الزبائن -

نشغاالت بينما تبقى املهام األخرى مثل متابعة حتركات املنافسني ومعرفة حصة السوق من صالحيات وا .رية التجارية للمؤسسةياملد

:2التاليةاملؤشرات على ذه املصلحة اخلاصة وحتتوي لوحة القيادة .قيمة الديون املستحقة شهريا -

. األعمال املقدر برقمرقم األعمال الشهري احملقق ومقارنته - ).احسب املناطق، حسب الزبائن، حسب املؤسسات املتعاقد معه(توزيع املبيعات -

بينما تبقى املهام األخرى واملتمثلة يف متابعة ديون الزبائن والشكاوى املتعلقة م بدون مؤشرات .ملتابعتها

.218ارجع إىل للصفحة 1

219-218ارجع إىل للصفحة 2

234

الفصل الرابع دراسة حالة املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة

حتديد املفاتيح األساسية للنجاح واملؤشرات املناسبة هلا: ثانيا

ن، شكاوى ديون الزبائ.(العوامل األساسية املتحكمة يف املهام املتبقيةسيتم العمل على حتديد أهم ).الزبائن

.املؤشرات املقترحة على مستوى مصلحة للبيع): 5-4(اجلدول رقم

املعايري املؤشرات املفاتيح األساسية للنجاح

.إرضاء الزبائن- .مستحقات املؤسسة لدى الزبائن- .خدمات رجال مصلحة البيع-

.عدد الطلبيات غري املسلمة يف مواعيدها- .ة شهرياعدد الشكاوى املسجل- .عدد الرتاعات مع الزبائن- .رقم األعمال الشهري/مستحقات املؤسسة- -

-0- . س< . س< .% س< الزمن املستغرق لفوترة عملية البيع .100%<

الزمن املعياري

من إعداد الباحث: املصدر

مصلحة احلرية يف اختيار األشكال البيانية اليت تراها مناسبة واليت لل فإن ،أما فيما خيص طريقة العرض .ض اجلداول املليئة باألرقاموتسمح بالتعبري بشكل أفضل ع

III-4-9 لوحة القيادة اخلاصة برئيس قسم الكهرباء

حتتوي على أهم النتائج التلخيصية جيب أن إافيما خيص لوحة القيادة التابعة لرئيس قسم الكهرباء ف لرئيس القسم وبالنظر إىل املؤشرات املوجودة ا ميكن القول أن هذه األخرية تسمح. 1ملختلف املديريات

يتم لوحة القيادة، لذا تقلّ احلاجة إىل يف هذا املستوى من التنظيم ( .من املتابعة اجليدة لسري العمليات .) واختيار أهم املؤشرات جتميع لوحات القيادة للمديريات التابعة هلاعن طريق هاحتضري

220ارجع إىل الصفحة 1

235

اخلامتة

اخلامتة إن من أهم العوامل اليت تساعد على قيادة املؤسسة حنو حتقيق أهدافها هو االستعمال اجليد ألدوات    

الضرورية للتحكم يف سري مراقبة التسيري، ولعل أنسب األدوات اليت تسمح بتزويد املسريين باملعلوماتحيث مت إبراز . ارتكزت عليها هذه الدراسةاليتو، املؤسسة على املدى القصري هي لوحة القيادة التسيريية

أمهيتها يف جمال مراقبة التسيري مقارنة باألدوات الرقابية األخرى املتمثلة يف احملاسبة بنوعيها العامة والتحليلية إضافة إىل تسيري امليزانية، كما مت التطرق إىل أجنع الطرق املنهجية يف تصميم نظام لوحات

وملعرفة هذه األداة وواقع استخدامها يف . احلديثة ملراقبة التسيريالضروريات تلبيةقيادة قادر على من املؤسسات الوطنية متت دراسة واحدة من أهم املؤسسات االقتصادية التابعة للقطاع الصناعي، وذلك

الضوء على لوحات مع تسليط ذلك، ل ا واألدوات املستعملة التعرف على نظام مراقبة التسيريخالل وكي ال تبقى هذه . لقيادة وحماولة معرفة مدى مسامهتها يف حتسني عملية مراقبة التسيري ذه املؤسسةا

املتواجد باملؤسسة وجعله مت القيام مبحاولة تقوميية لنظام لوحات القيادة ؛ نقديةحتليلية و الدراسة دراسة املعروضة  ʺ OVAR ʺ إىل طريقة ستنادباال وذلك متناسبا مع االحتياجات الفعلية ملسؤويل هذه املؤسسة

.الفصل الثالث يف :ومن خالل الدراسة اليت خصت املؤسسة الوطنية ألجهزة القياس واملراقبة مت اخلروج بالنتائج التالية

فيما خيص اجلانب التنظيمي لوظيفة مراقبة التسيري باملؤسسة: أوال

مما يساعد يف عملية مراقبة التسيري، كما أا تتبع املؤسسة مقسمة على شكل مراكز مسؤولية -أ- ل عملية حتديد املسؤوليات ومتابعة تنفيذ املهام بشكل أفضلمبدأ فصل املهام بني هذه املراكز مما يسه.

الغياب التام ملصاحل فرعية تابعة ملديرية مراقبة التسيري على مستوى األقسام األربعة، مما يعين أن -ب- اجليد الستراتيجية املؤسسة املتمثل يف مساعدة املسؤولني على التنفيذ وساسي ملراقبة التسيريالدور األ .مهمل متاما

236

اخلامتة

A.M.Cفيما خيص أدوات مراقبة التسيري املستعملة من طرف مؤسسة : ثانيا

التحليلية وتسيري احملاسبة العامة واحملاسبة: تستعمل املؤسسة أربع أدوات يف عملية مراقبة التسيري هي .امليزانية ولوحات القيادة

األوىل هي تقنية ال: بة على سري العمليات ا ومهاتستعمل املؤسسة تقنيتني للرقا :حملاسبة العامةا -تتمثل يف إرفاق جدول حساب النتائج مبعايري فالتقنية الثانية أما األرصدة الوسيطية للتسيري، طريقة

مما يبني أن املؤسسة تعتمد بشكل كبري على أخرى تقديرية،معايري وفعلية ختص السنة املاضية .مراقبة التسيري احملاسبة العامة يف عملية

يبقى استعمال احملاسبة التحليلية يف املؤسسة مقتصرا على حتديد تكلفة :احملاسبة التحليلية -بطة بالسعر والكميات وحساب االحنرافات املرت املنتجات باستخدام طريقة األقسام املتجانسة،

دراسة التكاليف غري املباشرة املرتبطة بالعملية اإلنتاجية وحتليلها وشرح دون التعمق يف فقط؛ .أسباا

غري بشكل سليم، يتم إعدادهاأنتتوفر املؤسسة على كل أنواع امليزانيات،كما : امليزانيةتسيري - بسبب اخللل املوجود يف احملاسبة التحليلية،أن استعماهلا يف عملية مراقبة التسيري يبقى ضعيفا

ق فكما هو معروف فإن عملية مراقبة امليزانية تعتمد بشكل كبري على نظام معاجلة األعباء املطب . باملؤسسة

نظام لوحات القيادة املتبع يف املؤسسة: ثالثا

املطبق منذ و اجلودةنوعني من لوحات القيادة، أحدمها خاص بنظام إدارة A.M.Cمتتلك مؤسسة املمنوحة للمؤسسة، واآلخر خيص مراكز املسؤولية واملتمثل يف لوحات إليزو وفقا لشهادة ا2001سنة

.الدراسةهذه القيادة التسيريية والذي كان موضوع :يالتنظيماجلانب -أ

حيث أن لكل. تناسب نظام لوحات القيادة املتبع يف املؤسسة مع اهليكل التنظيمي هلا -تمي إىل املستويات نمديرية لوحة القيادة اخلاصة ا، بينما تبقى بعض املصاحل اليت ت

 .التشغيلية بدون لوحات قيادة

237

اخلامتة  

تسمح لوحات القيادة املتواجدة باملؤسسة من حتقيق التواصل واحلوار بني املسؤولني يف - :ة ثالثاجتاهات

 .ة تبادل املعلومات املتواجدة يف هذه األدا: أفقيا - .تفويض السلطات: تنازليا- .تساعد يف تقييم أداء املسؤولني: تصاعديا-

:حتضري املعلوماتفترات طريقة العرض و-ب

فهي تعتمد على اجلداول املليئة ،طريقة عرض لوحات القيادةباملؤسسة ال تويل اهتماما كبريا -مل الرسومات البيانية اليت تعبا ال تستخدكم،ر بشكل أفضلباألرقام وما أهات الذي نظام املنب

 .يرتبط امسه دوما ذه األداةعدم اعتماد املؤسسة على الواجهات يف نشر لوحات القيادة، بل تبقى هذه األداة جمرد وثائق يتم -

وال يتم الرجوع إليها سوى يف اية الشهر عندما يتم ،وضعها جبانب الوثائق احملاسبية األخرى . العليا بغرض تقييم أداء املسؤولني واملهام املوكلة إليهمتهليئاطلبها من طرف ا

شهرية التحضري، وهذا راجع إىل A.M.Cاملعلومات املكونة للوحات القيادة اخلاصة مبؤسسة -ونظرا لعدم التجديد . ونشرها عملية جتميع املعلوماتو باخلصوصضعف النظام املعلومايت

مقارنة باألدوات الرقابية - اليومي للمعلومات فإن لوحة القيادة تصبح فاقدة ألهم مزاياها .ية والتشغيليةنللمسؤولني باملعلومات اآلواملتمثلة يف التزويد الدوري والسريع -األخرى

  : احملتوى وطريقة التصميم-ج

حتتوي على مؤشرات مالية موجهة ملتابعة A.M.Cة لوحات القيادة املتواجدة مبؤسسغالبية - .تسمح باملتابعة اليومية لسري العمليات وتشغيلية النتائج النهائية، وعدم وجود مؤشرات قيادية

،لوحات القيادة املتواجدة ذه املؤسسة غري مصممة بشكل يعكس أو يليب احتياجات املسؤولني - .يظهر اخللل يف طريقة اإلعدادفبمقارنة احملتوى وانشغاالت كل مسؤول

 

238

اخلامتة

: جمال استعمال لوحات القيادة يف املؤسسة-د-

بشكل عام ميكن القول أن هناك سوء استعمال هلذه األداة يف جمال مراقبة التسيري، فلوحات -القيادة املتواجدة باملؤسسة ليست أدوات رقابة ذاتية تسمح للمسؤولني بالتحكم يف نشاطام

حتقيق أداء أفضل، بل هي أداة لتقييم النتائج وتصعيد املعلومات شهريا إىل اجلهات وحتفيزهم حنوفهي . مدى مطابقة األهداف املوكلة إىل املسؤولني مع النتائج الفعليةالتحقق منالعليا بغرض

تلبية الضروريات احلديثة إىل ال ترقى بالتايل فهي و،مركزة على الرقابةلوحات قيادة تقليدية  .لتسيري ا مراقبةليةلعم

إن عدم قدرة لوحات القيادة املتواجدة باملؤسسة على لعب دورها الرئيسي املتمثل يف تكملة - ويتجلى ،عجز األنظمة الرقابية األخرى راجع إىل نقص االهتمام ذه األداة من طرف املسريين

يقوم عليها نظام تتماشى مع أهم املبادئ اليتال ذلك من خالل طريقة عرضها وتصميمها اليت  .لوحات القيادة

:على ضوء النتائج املتحصل عليها مت اقتراح التوصيات التايل ذكرها و

اجلانب التنظيمي لوظيفة مراقبة التسيري فيما خيص :والأ

ضرورة إدراج مصاحل مراقبة تسيري فرعية على مستوى األقسام األربعة، كي تعمل على مساعدة -يني يف حل املشاكل املتعلقة بتنفيذ االستراتيجية احملددة من طرف املؤسسة، املسؤولني التشغيل

 .200 ص)2-4(أنظر الشكل . وتقدمي النصح واإلرشاد هلم فيما خيص القرارات الواجب اختاذها 

أدوات مراقبة التسيري فيما خيص:ثانيا

بكل أنواع التكاليف خاصة تلك تقتضي عملية االستغالل األمثل للموارد املتاحة اهتمام املؤسسة لذا ينصح .واليت متثل جزءا معتربا من إمجايل التكاليفشرة املرتبطة بالعملية اإلنتاجية، األعباء غري املبا

التحليلية للقيام مبتابعة هذا النوع من التكاليف وحتديد كل أنواع بتكليف أعوان تابعني ملصلحة احملاسبة .االحنرافات وشرح أسباا

239

اخلامتة

نظام لوحات القيادةفيما خيص :ثالثا

 .ةإدراج لوحات قيادة خاصة باملصاحل اليت ال متتلك هذه األدا -حتسني نظام املعلومات اخلاص باملؤسسة وجعله قادرا على توفري معلومات ذات مصداقية ويف -

،كضرورة وضع دفتر حتدد من خالله كيفية إعداد املؤشرات ومصادر وجود فترات قصريةمة يف حتضريها، بغرض تسريع عملية حترير لوحات القيادة باملصاحل اليت هي علومات املستخدامل

 .حباجة إىل تزويد دوري ومستمر باملعلومات .لمؤسسةلالسرعة يف حتضري هذه األداة كي تكون ذات أمهية - عن واالبتعادرة بطريقة عرض لوحات القيادة وذلك باالعتماد على األشكال البيانية املعباالهتمام -

 .اجلداول املليئة باألرقام املضللةنشر لوحات القيادة على واجهات بغرض لفت انتباه املسؤولني املعنيني حول أهم النتائج و -

ض اللونني األبيض واألهداف، كما ينصح باستخدام األلوان يف عرض الرسوم البيانية عهات واألسود، كما يستحسن استخدام نظام املنب"Les clignotants " للكشف عن االحنرافات

 .غري العاديةالفعلية االحتياجات الطرق العلمية املنهجية يف تصميم لوحات قيادة تعكس إتباعضرورة -

 .لمسؤولنيلمالية تسمح غري مؤشرات أخرى إدراج بل جيب ،كتفاء باستخدام املؤشرات املاليةعدم اال -

 . حول األداءواقعيةبإعطاء نظرة يف هذه األداة وذلك من خالل ختصيص مصلحة االستثمار حبتميةمام إدارة املؤسسة ضرورة اهت -

تابعة ملديرية مراقبة التسيري، كما أن جناح لوحات القيادة يقتضى ضرورة خمتصة يف هذا اال املسؤولني يف حتضريها بغرض تفادي العدائية والرفض حنوها، فغالبا ما ينظر إىل لوحات إشراك .ائهمللرقابة على أداء املسؤولني وليس للمساعدة على حتسني أداءعلى أا أداة موجهة القيادة

عملية البدء يف انتهاج طرق حديثة يف ه ينصح بضرورة فإن اجلزائريةأما فيما يتعلق باملؤسسات الوطنية . بغية الصمود والبقاء يف دنيا األعمالالتسيري

240

اخلامتة

ميكن أن تكون اليت و إىل بعض النتائج ظهرت عدة نقاط مازالت جمهولة وبعد هذه الدراسة والتوصل : على النحو التايلإدراجها هذه النقاط ميكن . تنتظر املعاجلةوإشكالياتموضوعات حبث أخرى

 .ةمعوقات تطبيق نظام لوحات القيادة باملؤسسات االقتصادية اجلزائري - .وحات القيادةالثقافة التنظيمية و أثرها على تطبيق نظام ل - .واقع لوحات القيادة يف املؤسسات اخلدمية اجلزائرية -

241

قائــمة اجلـــداول

داولـــمة اجلـــقائ

رقم اجلدول

عنوان اجلدول

الصفحة

7 تطور مفهوم مراقبة التسيري عرب نظريات اإلدارة )1-1( 32 أهم املعايري املستعملة ملراقبة مراكز املسؤولية )1-2( 52 فترات حتضري القوائم املالية للمحاسبة العامة بغرض الرقابة )2-1( 63 ارنة بني احملاسبة العامة وحماسبة التسيريمعايري املق )2-2( 105 طرق حتديد التكاليف )2-3(

120 خصائص لوحات القيادة مقارنة باألدوات الرقابية األخرى )3-1( 122 جماالت استخدام نظام املعلومات )3-2( 126 جدول مقارن بني لوحات القيادة والتقارير )3-3( 174 لإلدارة العامةاملؤشرات اإلستراتيجية )3-4( 193 (A.M.C) قائمة منتجات مؤسسة )4-1(

املؤشرات املقترحة على مستوى ورشات مديرية إنتاج عداد )4-2(

.الكهرباء226

230 املؤشرات املقترحة على مستوى مديرية الصيانة )4-3( 233 املؤشرات املقترحة على مستوى مصلحة الشراء )4-4( 235 .ملقترحة على مستوى مصلحة للبيعاملؤشرات ا )4-5(

242

قائـــمة األشـــكال

لاألشـــكامة ـــقائ

لالشكرقم

لالشكعنوان

الصفحة

3 مراحل عملية الرقابة )1-1( 4 املستويات الثالثة لعملية الرقابة )1-2( 10 مثلث مراقبة التسيري )1-3( 16 دور مراقبة التسيري يف التنسيق بني اإلستراتيجية و التنفيذ اليومي )1-4( 19 يري ضمن اهليكل التنظيميمكانة مراقبة التس )1-5( 21 اهليكل الوظيفي )1-6( 22 اهليكل املصفويف )1-7( 31 العالقة التسلسلية بني مراكز املسؤولية )1-8( 34 التبادالت بني مراكز املسؤولية )1-9( 42 الوضعيات املختلفة للمؤسسات )1-10(

51 جمال عمل احملاسبة العامة )2-1( 61 بة التسيريأدوار حماس )2-2( 65 أعباء حماسبة التسيري )2-3( 67 خمطط يوضح توزيع األعباء )2-4( 69 حتديد التكلفة على أساس أسلوب األقسام املتجانسة )2-5( 71 حساب اهلامش على التكاليف املتغرية والنتائج )2-6( 72 حتديد عتبة املردودية )2-7( 81 تطور هيكلة التكاليف )2-8(

243

قائـــمة األشـــكال

ABC 84 خمطط يوضح توزيع األعباء حسب أسلوب )2-9( 95 العناصر الداخلة يف ميزانية مصاريف البيع )2-10( 101 العالقة بني امليزانيات يف املؤسسة )2-11( 104 االحنرافاتحتليل )2-12( 112 جتزئة االحنراف الكلي )2-13(

118 .مكانة لوحات القيادة ضمن أدوات مراقبة التسيري )3-1( 125 العالقة بني لوحات القيادة و التقارير )3-2( 129 الشكل العام للوحات القيادة )3-3( 130 طرق عرض منطقة النتائج يف لوحة القيادة )3-4( 132 اإلضافات الواردة على لوحات القيادة اإلضافية )3-5( 136 خل لوحات القيادة امبدأ تد )3-6( 139 .لوحات القيادةمراحل تصميم نظام )3-7( 148 نشر األهداف )3-8( 159 تابعة نشاط جتاريملجدول )3-9( 162 مثال حول لوحة القيادة ملصلحة جتارية )3-10( 176 طريقة عمل لوحات القيادة )3-11( 178 فعالية لوحة القيادة )3-12( 179 .البحث عن العمليات التصحيحية يف مركز تكلفة )3-13( 184 "العمليات الداخلية"حمور )3-14(

195 .اهليكل التنظيمي للمؤسسة الوطنية ألجهزة القياس و املراقبة )4-1( 200 اهليكل التنظيمي املقترح لوظيفة مراقبة التسيري )4-2(

244

قائـــمة املالحـــق

249

املالحـــقمة ـــقائ

امللحقرقم

امللحقعنوان

A.M.Cمفاتيح توزيع األعباء غري املباشرة يف مؤسسة )1( A.M.Cمثال حول لوحة القيادة على أساس األنشطة يف مؤسسة )2( لوحة القيادة اخلاصة مبديرية إنتاج عداد الكهرباء )3 (

يرية إنتاج القواطع و املواصالت احلراريةلوحة القيادة اخلاصة مبد )4 (

لوحة القيادة اخلاصة باملديرية التقنية )5(

لوحة القيادة اخلاصة مبديرية الصيانة )6(

صلحة املالية واحملاسبةلوحة القيادة اخلاصة مب )7(

صلحة املوارد البشريةلوحة القيادة اخلاصة مب )8(

لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة الشراء )9(

لوحة القيادة اخلاصة مبصلحة البيع )10(

لوحة القيادة اخلاصة برئيس قسم الكهرباء )11(

الشهرية لرؤساء املديريات حول لوحات االجتماعاتمنوذج عن )12( القيادة

قائـمة املراجــــع

عــقائمة املراج

املراجع باللغة العربية: أوال الكتب - أ

.1999حممد ،احملاسبة العامة للمؤسسة،ديوان املطبوعات اجلامعية،اجلزائر، بوتني -1حماسبة حتليلية،اجلزء الثلين،دار احملمدية العامة، .دادي عدون ناصر ،تقنيات مراقبة التسيري -2

.1994،ئراجلزا الرقابة واملراجعة الداخلية، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، مصر ،الصحن عبد الفتاح -3

1988. اجلزائر، ديوان املطبوعات اجلامعية، اجلزء الثاين، مدخل للتسيري، الطيب حممد رفيق، -4

1995 . .1984 ، عني الشمس، القاهرة املكتبية،منهج حتليلي.علي عبد الوهاب، إدارة األفراد -5حممد،املوازنات التقديرية أداة فعالة يف التسيري،ديوان املطبوعات فركوس -6

.1994اجلامعية،اجلزائر، .2001، املبادىء واملهارات، الدار اجلامعية، اإلسكندرية:اإلدارة، آخرونوماهر أمحد -7أمحد حامد حجاج، دار : هتجر ليستراي وماتولتش سريج ، احملاسبة اإلدارية، ترمجة -8

.1998ريخ، الرياض، امل د رفاعي : اإلدارة اإلستراتيجية، مدخل متكامل، ترمجة،وجونز جاريثهل شارلز -9

.2001، السعودية، دار املريخ،حممد سيد أمحد عبد املتعالوحممد رفاعي

245

قائـمة املراجــــع

: رسائل الدكتوراه واملاجستري-ب

،"ريي فرع التسأطروحة دكتوراه دولة يف العلوم االقتصادية،"،عبد الوهاب سويسي -10 جامعة ،حتديد احملتوى و القياس باستعمال أسلوب لوحة القيادة: الفعالية التنظيمية

.2004-2003.اجلزائر جامعة ،مذكرة ماجستري: التسيري، أدواته ومراحل إقامته نظام مراقبةعقون سعاد، -11

.2003اجلزائر املراجع باللغة األجنبية: ثانيا

12- Alazard C et Sépari S., Contrôle de Gestion, 5ème édition, éd Dunod, Paris, 2001.

13- Anthony R.N and Govindarajan V., Management Control Systems, Eighth Edition, ed Erwin, Homewood, 1994.

14- Ardoin J-L et autres.,Le Contrôle de Gestion ,2ème Edition, Ed Publi-Union,.Paris,1986.

15- Bertin D.,, Les Tableaux de Bord Dynamiques, Tec et Doc Lavoisier, Paris, 1994.

16- Biosselier P., contrôle de gestion cours et applications, éd Vuibert, Paris, 1999.

17- Bouin X et . Simon., F- X,Les Nouveaux Visages du Contrôle de Gestion ,2e Edition , Dunod , Paris 2004.

18- Bouquin H. , La Maîtrise des Budgets dans L’entreprise , Edition EDICEF , Paris 1992 .

19- Bouquin H., Comptabilité de Gestion, Sirey, 1993. 20- Bouquin H., Les fondements du Contrôle de Gestion, Paris, DUF,

Collection " que sais– je ?", 1994. 21- Brigitte D.,Contrôle de Gestion, Dunod ,Paris 1999 . 22- Burlaud A et Simon C., Le Contrôle de Gestion, Casbah éditions Alger,

1999. 23- Gervais M.,Recherches en Contrôle de Gestion, Paris, Economica,

1996. 24- Charpentier M et Grandjean P., Secteur Public et Contrôle de Gestion ,

Edition D’organisation, 1998. 25- Cohen E., Dictionnaire de Gestion, Casbah Editions, Alger, 1998. 26- Collins L., Question de Contrôle, Presse universitaires de France, 1997.

246

قائـمة املراجــــع

27- Corfmat D et autres, La Mutation du Contrôle de Gestion, Editions D’organisation, 2000.

28- Cuyaubère T et Muller J., Comptabilité de Gestion et Eléments D’analyse Financière, Groupe Revue Fiduciaire, Paris 2000.

29- Cuyaubère T et Muller J., Contrôle de Gestion Tome 2 : La Gestion Prévisionnelle et Budgétaire, La Villeguerin, Paris, 1991.

30- D.Kerviler I et D.Kerviler L., Le Contrôle de Gestion à La Portée de Tous!, 3ème édition, éd Economica, Paris, 2000.

31- Davasse H., Comptabilité de Gestion. Gestion Prévisionnelle, Editions Foucher , Paris 2001.

32- Dayan A., Manuel de Gestion, Volume 1, éd Ellipses, Paris, 1999. 33- Delmond M. H, Petit Y et Gautier J M., Management des Systèmes

d’information, Dunod, Paris 2003. 34- Demeestère R., Comptabilité de Gestion et Mesures des Performances,

Edition Dunod, Paris 2004. 35- Demeestère R., Contrôle de Gestion et Pilotage de L’entreprise, 2ème

édition, Dunod, Paris, 2004. 36- Dubrulle L et Jourdain D., Comptabilité Analytique de Gestion, ed :

Dunod, Paris, 2000. 37- Edighoffer J. R., Précis de Gestion D’entreprise, Edition Nathan, Paris,

1996. 38- Fernandez A., les nouveaux tableaux de bord des managers,3eme

édition, ed : organisation, paris, 2003. 39- Gervais M., Contrôle de Gestion, 7ème édition, éd Economica, Paris,

2000. 40- Guedj N., Le Contrôle de Gestion Pour Améliorer la Performance de

L’entreprise, 3e Edition, Edition D’organisation, Paris 2000. 41- Hilton R. W., Managerial Accounting, Fourth Edition, Ed Erwin. Mc

Graw- Hill, U.S.A, 1999. 42- Horngren C et autres, Contrôle de Gestion et Gestion Budgétaire, 2ème

Edition, Traduction de G. Longlois, Ed : Pearson Education Paris, 2003.

43- Kaplan R.S et Norton D.P., Le Tableau de Bord Prospectif, Traduit de l’américain par Sperry M., ed : Organisation, 2001.

44- Khemakhem A., Introduction en Contrôle de Gestion, éd Bordas Management, Paris, 1971.

45- Khemakhem A., La Dynamique du Contrôle de Gestion, Dunod, Paris 1976.

46- Langlois G et Bonnier C., Contrôle de Gestion, ed.Foucher, Paris, 2002.

247

قائـمة املراجــــع

47- Lauzel P et Teller R., Contrôle de Gestion et Budgets, Sirey Editions, Paris, 7ème édition 1994.

48- Lauzon L-P et autres, Contrôle de Gestion, Ed. Gaetan Morin Québec, Canada, 1980.

49- Leclère D., Gestion Budgétaire, Eyrolles Université, Paris , 1994. 50- Leroy M., Le Tableau de Bord au Service de L’entreprise, Éd :

Organisation, Paris, 2001, 51- Loning H et autres, Le Contrôle de Gestion: Organisation et Mise en

Œuvre, 2ème édition, éd Dunod, Paris, 2003. 52- Lorino P., Le Contrôle de Gestion Stratégique: La Gestion par Les

Activités, Dunod, 1997. 53- Lorino P., Méthodes et Pratiques de la Performance, Les éditions

d’organisation ,3éme édition ; Paris, 1998. 54- Malo J –L et Mathe J- C., L’essentiel du Contrôle de Gestion, édition

Organisation, 2000. 55- Malo J-L., Comptabilité Générale, Eyrolles Université, Paris ,1992 . 56- Meyer J.., Gestion Budgétaire,7e Edition, Dunod, Paris, 1978. 57- Moisson M., Table des Clignotants de L’entreprise. Tableau de Bord,

ed.Organization, 1978. 58- P.Mykita et J.Tuszenski., Comptabilité Analytique 2. Contrôle de

Gestion, Edition Foucher, Paris 2001. 59- Porter M., L’avantage Concurrentiel, 2e Edition, Dunod, Paris, 1997. 60- Saulou J. Y., Le Tableau de Bord du Décideur, Les Editions

D’organisation, Paris 1982. 61- Savall H et Zaritet V., Maîtriser les Coûts et les Performances

Cachés,2e Edition,Econonica, Paris, 1989. 62- Selmer C., Concevoir le Tableau de Bord, Edition Dunod, Paris 1998. 63- Simeray J –P., Le Contrôle de Gestion, Collection Cadréco. Tome 1,

2ème édition, Entreprise Moderne d’édition, Paris, 1972. 64- Taieb J.P., Les Tableaux de Bord de La Gestion Sociale. Développez

Les Nouveaux Outils de La Performance Sociale, Dunod, 4ème edition.2004.

65- Teller R., Le Contrôle de Gestion: Pour un Pilotage Intégrant Stratégie et Finance, Editions Management, 1999.

66- Dupuy Y., Faire de la Recherche en Contrôle de Gestion, éditions Vuibert, FNEGE, Paris, 1999.

248

قائـــمة املالحـــق

)1/1( ص- )1( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/1( ص- )2( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/2( ص- )3( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/2( ص- )3( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/3( ص- )4( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/3( ص- )4( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)3/3( ص- )4( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/4( ص- )5( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/4( ص- )5( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)3/4( ص- )5( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)4/4( ص- )5( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/2( ص- )6( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/2( ص- )6( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/4( ص- )7( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/4( ص- )7( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)3/4( ص-) 7( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)4/4( ص- )7( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/5( ص- )8( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/5( ص- )8( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)3/5( ص- )8( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)4/5( ص- )8( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)5/5( ص- )8( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/2( ص- )9( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/2( ص- )9( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/4( ص- )10( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/4( ص- )10( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)3/4( ص- )10( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)4/4( ص- )10( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/5( ص- )11( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)2/5( ص- )11( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)3/5( ص- )11( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)4/5( ص- )11( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)5/5( ص- )11( امللحق رقم

قائـــمة املالحـــق

)1/1( ص- )12( امللحق رقم

:امللخص

يعد التعرف على إجنازات املؤسسة من بني االنشغاالت الرئيسية لوظيفة مراقبة التسيري اليت

تعتمد على معلومات آنية ومالئمة وتشغيلية متعلقة بأدائها، حيث يالحظ أن أنظمة املعلومات ، ال تليب )يري امليزانيةنظام احملاسبة العامة ونظام احملاسبة التحليلية ونظام تس(احملاسبية احلالية

دائما ضروريات الرقابة التسيريية احلديثة، مما أوجب تكملة أنظمة املعلومات احملاسبية احلالية بأداة تعمل على تزويد املسريين بشكل دوري وآين باملعلومات الضرورية حول سري األنشطة

املتابعة والتحكم بشكل اختاذ إجراءات تصحيحية سريعة ومالئمة، كما متّكن منعلىوتساعد ومن خالل هذه الدراسة سيتم . جيد يف السري اليومي للعمليات، هذه األداة هي لوحة القيادة

نظام مراقبة التسيري سني وما مدى مسامهتها يف حتالكشف عن واقع استعمال لوحات القيادة . باملؤسسة االقتصادية اجلزائرية

.مراقبة التسيري، الفعاليةلوحات القيادة، : الكلمات املفتاحية

: ésuméLe r Connaître les réalisations de l’entreprise reste une des préoccupations principales du contrôle de gestion, qui repose sur des informations récentes relatives aux performances de l’entreprise, or les systèmes d’informations comptables actuels (comptabilité générale, comptabilité analytique et la gestion budgétaire) ne répondent pas forcément aux exigences du contrôle de gestion. Par voie de concéquence il est nécessaire de compléter ces systèmes comptables par un outil qui fournit plus rapidement et plus fréquemment des informations essentielles sur le fonctionnement des activités, cet outil a pour nom ″ le tableau de bord″.

A travers cette étude nous allons essayer de découvrir l’efficacité des tableaux de bord et de leur importance dans l’amélioration du système de contrôle de gestion dans l’entreprise économique algerienne.

.éefficacit’l le de gestion,ôcontr les tableaux de bord, le : séLes mots cl