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NORMAS

INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA Y CONTROL

DE CALIDAD

Parte I

• Edición 2011

Instituto Mexicano deContadores Públicos

International Federation of

Accountants


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Presentación

Esta obra que se compone de dos tomos (Parte I “Normas Internacionales de Auditoría yControl de Calidad” y Parte II “Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de

Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados),corresponde a la traducción al español del Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, And Related Services Pronouncements emitido por el International Federation of Accountants (IFAC) a través del International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

La Parte I ha sido traducida por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España,revisada y aprobada por el Directorado General de Traducciones de la Unión Europea, DGT,así como por el Comité Revisor.

Este último integrado por diferentes asociaciones de Contadores Públicos de varios paíseslatinoamericanos, incluyendo México, mediante la Comisión de Normas de Auditoría yAseguramiento del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Asimismo, la Parte II corresponde a la traducción realizada por parte del Instituto Mexicanode Contadores Públicos, A.C., e incluye el marco de referencia relativo a trabajos deaseguramiento.

Esperamos que el esfuerzo que ha realizado este grupo de investigadores y expertos en la

normatividad internacional facilite el análisis y estudio de las normas profesionalesinternacionales de referencia.

C.P.C. Francisco Macías Valadez TrevifloPresidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.


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IFAC fomenta y facilita la reproducción o traducción de sus publicaciones. Las partes

interesadas que deseen reproducir o traducir y reproducir este manual deberán contactar

a: [email protected] para conocer los términos y condiciones relevantes.

mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]


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MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DECONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS

ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS

EDICIÓN 2011

Alcance de este Manual

Este manual reúne los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionalesde Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés), que actualmente estánvigentes o que entrarán en vigor en fechas futuras. Estos incluyen el conjunto completo de Normas Internacionales de Auditoría y la Norma Internacional de Control de Calidad quehan sido redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar su claridad, las NormasInternacionales de Auditorías de Revisión, Normas Internacionales de Auditorías deAseguramiento, las Normas Internacionales de Servicios Relacionados y las DeclaracionesInternacionales de la Práctica de Auditoría. También incluye un Glosario de Términos y el

Prólogo a las Normas Internacionales sobre el Control de Calidad, la Auditoría, Revisión,Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados.

Este manual sustituye la edición 2009 del Manual de Normas Internacionales sobre Auditoría y Control de Calidad y la Parte I de la edición 2008 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y Etica.

Cómo está organizado este manual

El contenido de este manual está organizado por secciones como sigue:

Cambios en contenido de la edición 2009

del manual y desarrollos recientes ............................................................... 7La Federación Internacional de Contadores ................................................ 9Prólogo de las Normas Internacionales de Control de Calidad,Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos yServicios Relacionados ................................................................................ 13Glosario de Términos .................................................................................. 19Tabla de equivalencias ................................................................................ 51 Norma Internacional del Control de Calidad, Auditoría, Revisión,

Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados ........................................ 57


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Respete el derecho deautor. No fotocopia esta

• Instituto Mexicano deContadores Públicos

Gerente Editorial:Coordinación Editorial: yformación Revisión deformación: Producción:

Juana Trejo Caballero Norma Berenice San Martín LópezSusana Gabriela Almaráz Rivera

Elia G. del Monte Ceceña

Traducción

La Parte I ha sido traducida por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España,

revisada y aprobada por el Directorado General de Traducciones de la Unión Europea, DGT,así como el Comité Revisor, integrado por diferentes asociaciones de Contadores Públicos devarios países latinoamericanos, incluyendo México, mediante la Comisión de Normas deAuditoría y Aseguramiento del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y CONTROL DE CALIDAD

Parte I

Décima segunda edición, noviembre de 2011

© Derechos reservados por elInstituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.Bosque de Tabachines Núm. 44

Fracc. Bosques de las Lomas

11700, México, D.F.

Prohibida la reproducción total o

parcial de esta obra sin el permiso por escrito de su editor.

Impreso en México

ISBN 978 607-7620-91-4


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CAMBIOS AL CONTENIDO DE LA EDICIÓN 2009 DEL MANUAL YDESARROLLOS RECIENTES

Referencia

Este manual contiene referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad (IAS) y a las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). A menos de que se indique de otramanera, las referencias a las IAS y a las IFRS cubren aquéllas que están en vigor a la fecha dela preparación de un pronunciamiento. Por lo tanto, los lectores son advertidos de que, cuandose haya emitido una IAS o IFRS posteriormente, la referencia debe hacerse a la norma másreciente.

Las referencias a “país” en este manual se deben interpretar como “país o jurisdicción”.

Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría yAseguramiento

Este manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos del Consejo de NormasInternacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) sobre el control de calidad, auditoría,revisión, otros aseguramientos y servicios relacionados, un glosario de términos, y un prólogoa las normas internacionales.

Este manual sustituye la Parte I de la edición 2009 del Manual de Pronunciamientos

Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y Ética y la edición 2009 del Manual de Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad que presentó las treinta y seis NormasInternacionales de Auditoría (NIA) y la Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC, por sus siglas en inglés) que han sido redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar suclaridad.

Adición

Esta edición del manual incluye la Norma Internacional sobre Auditorías de Aseguramiento(ISAE) 3402, Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organización de Servicio,

emitida por el IAASB en diciembre de 2009. Esta nueva norma cubre los informes sobre ladescripción, diseño y efectividad operativa de los controles relacionados con el amplio rangode servicios que prestan actualmente las organizaciones de servicios. Dichos servicios puedenir desde asistir en el procesamiento de transacciones hasta la ejecución de una o másfunciones del negocio.

Posterior a la publicación original de la ISAE 3402 en diciembre de 2009, la corrección de unerror se hacía en el párrafo 3 de ISAE 3402. El cambio es la adición de la palabra “solamente”en el párrafo 3(a), y la eliminación de la palabra “solamente” en el párrafo 3(b).

7 CAMBIOS


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CAMBIOS AL CONTENIDO DE LA EDICI N 2009 DEL MANUAL Y DESARROLLOS RECIENTES

ISAE 3402 está vigente para los informes de los auditores de servicio que cubren periodosque terminan en o después del 15 de junio de 2011.

Cambios

El párrafo 12 del Prólogo a las Normas Internacionales del Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados (el prólogo) ha sido modificadocomo resultado de la ISAE 3402. Este manual contiene el prólogo revisado.

Proyecto de claridad (Clarity Project)

En marzo de 2009, el IAASB anunció la culminación de su programa de 18 meses para

revisar de manera integral todas las NIA e ISQC para mejorar su claridad. Como resultado deeste importante logro, los auditores de todo el mundo ahora tienen acceso a 36 NIA e ISQCrecientemente actualizadas y clarificadas. Estas normas están diseñadas para mejorar elentendimiento y la implementación de ellas, así como para facilitar su traducción. Las normasclarificadas, todas contenidas en este manual, están vigentes para auditorías de estadosfinancieros para los periodos que inician en o después del 15 de diciembre de 2009.

Visite el sitio web del Clarity Center del IAASB en: http://web.ifac.org/clarity-center/ index para mayor información sobre el proyecto de Claridad.

Pronunciamientos finales emitidos después del 1 de enero de 2010 y los borradores enauscultación (Exposure Drafts)

Para obtener información sobre recientes desarrollos y para obtener los pronunciamientosfinales emitidos después del 1 de enero de 2010 o los borradores públicos pendientes, visite elsitio web del IAASB en: http://www.ifac.org/IAASB/

CAMBIOS 8

http://web.ifac.org/clarity-center/http://web.ifac.org/clarity-center/http://web.ifac.org/clarity-center/http://www.ifac.org/IAASB/http://www.ifac.org/IAASB/http://www.ifac.org/IAASB/http://www.ifac.org/IAASB/http://web.ifac.org/clarity-center/


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LA FEDERACI N INTERNACIONAL DE CONTADORES

La organización

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es la organización mundial de los profesionales de contabilidad. Fundada en 1977, su misión es servir al interés público alcontinuar fortaleciendo la profesión de la contabilidad a nivel mundial y contribuir aldesarrollo de fuertes economías internacionales estableciendo y promoviendo la adherencia anormas profesionales de alta calidad, ampliando la convergencia internacional de dichasnormas, expresando claramente los temas de interés público donde la experiencia yhabilidades de la profesión son más relevantes.

IFAC está formado por 159 miembros y asociados en 124 países en el mundo, representandoaproximadamente a 2.5 millones de contadores en la práctica pública, industria y comercio, elsector público y la educación. Ningún otro organismo de contabilidad en el mundo y unascuantas organizaciones profesionales tienen el amplio soporte internacional que caracteriza alIFAC.

Las entidades que gobiernan, el personal y los voluntarios del IFAC están comprometidos conlos valores de integridad, transparencia, experiencia y habilidades. El IFAC también buscareforzar la adherencia de los contadores profesionales a estos valores mediante el Código de

Etica para Contadores Profesionales (Código IESBA) del Consejo Internacional de NormasEticas para los Contadores.

Visite el sitio web del IFAC en http://www.ifac.org para obtener mayor información.

Iniciativas para el establecimiento de normas

El IFAC siempre ha reconocido que una manera fundamental de proteger el interés público esdesarrollar, promover y aplicar normas reconocidas intemacionalmente como medio paraasegurar la credibilidad de la información de la que dependen los inversionistas y otras partes

interesadas.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglasen inglés), el Consejo de Normas Internacionales para la Educación Contable (IAESB, eninglés), el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, por sussiglas en inglés), y el Consejo de Normas Internacionales para la Contabilidad en el SectorPúblico (IPSASB, en inglés) siguen un proceso riguroso que soporta el desarrollo de normasde alta calidad para el interés público de una manera transparente, eficiente y efectiva. Estosconsejos independientes que establecen las normas tienen Grupos Consultivos que

proporcionan perspectivas del

9 IFAC

F A C

http://www.ifac.org/http://www.ifac.org/http://www.ifac.org/http://www.ifac.org/


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interés público e incluyen miembros públicos. Estos consejos emiten los siguientes pronunciamientos:

• Código de Ética para Contadores Profesionales. Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Otros Trabajos deAseguramientos y Servicios Relacionados.

Norma Internacional del Control de Calidad.

• Normas Internacionales de Educación.• Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público

El IAASB, IAESB, IESBA e IPSASB son referidos de manera colectiva como los Comités deActividades del Interés Público. El IAASB, IAESB e IESBA también están sujetos avigilancia por parte del Consejo de Vigilancia del Interés Público. Véase:http://www.ipiob.org/para obtener mayor información.

El Panel Consultivo de Cumplimiento (CAP) vigila el programa de cumplimiento del IFACque requiere que sus miembros y asociados demuestren cómo han realizado sus esfuerzos paraimplementar las normas emitidas por el IFAC y por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad. Las obligaciones de las entidades se establecen en las Declaraciones de lasObligaciones de los Miembros. Véase: http:// www.ifac.org/complianceprogram para obtenermayor información.

Otras Iniciativas

IFAC desarrolla guías para realizar benchmarks y promueve compartir recursos para servir alos contadores profesionales en el negocio. También ha establecido grupos para tratar losasuntos que pertenecen a prácticas pequeñas y medianas (SMP) y entidades pequeñas y

medianas (SME), así como los de las naciones en desarrollo, las cuales juegan un papel críticoen la economía global.

• Comité Contadores Profesionales en el NegocioEl comité desarrolla guías y otros recursos para la buena práctica, y facilita elintercambio de conocimientos entre las entidades que lo conforman. Éstas cubren unamplio rango de temas profesionales, fomentan el desempeño de alta calidad de loscontadores profesionales en la práctica y construyen la conciencia y entendimiento públicos de los roles de estos individuos

IFAC 10

http://www.ipiob.org/parahttp://www.ipiob.org/parahttp://www.ifac.org/complianceprogramhttp://www.ifac.org/complianceprogramhttp://www.ifac.org/complianceprogramhttp://www.ifac.org/complianceprogramhttp://www.ipiob.org/para


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en sus organizaciones. Ver: http://www.ifac.org/paib para obtener mayorinformación.

• Comité de Prácticas Pequeñas y MedianasEl comité proporciona información directa desde una perspectiva SMP/ SME en eltrabajo de quienes establecen las normas internacionales para dar forma a su agendade trabajo y para asegurar que las normas producidas sean aplicables a las SMP ySME. El comité también emite soporte práctico par alas SMP, tal como las guías deimplementación y los recursos basados en la web sobre temas como laimplementación eficiente de las normas internacionales y la administracióncompetente de la práctica. El comité se involucra en actividades extensivas como el

foro anual SMP, para mantenerse al corriente sobre los temas que surgen y parafacilitar respuestas oportunas a las necesidades de sus constituyentes. Ver:http://www.ifac.org/smp para conocer mayor información.

• Comité de Naciones en DesarrolloEl comité soporta el desarrollo de la profesión contable a nivel internacional alrepresentar y tratar los intereses de las naciones en desarrollo y proporcionar guíasen áreas relevantes. El comité también busca recursos y asistencia en el desarrollo de

la comunidad de donadores y de los miembros del IFAC a nombre de las naciones endesarrollo. Adicionalmente, el comité se involucra en actividades extensivas talescomo sus foros anuales.Ver: http://www.ifac.org/developingnations para conocer mayor información.

• Comité Transnacional de AuditoresEl comité está dedicado a representar y cumplir con las necesidades de los miembrosdel Foro de Firmas (FoF). La membrecía del FoF se conforma de firmasinternacionales que realizan auditorías de estados financieros que son o pueden serusadas a través de fronteras nacionales que están representadas en IFAC mediante elForo de Firmas.

El compromiso de la firma con las obligaciones de la membrecía del FoF contribuyea elevar los estándares de la práctica internacional de auditoría; por ende, sirven alinterés público. Ver: http://www.ifac.org/Forumj)fJFirms/ para conocer mayorinformación.

11 IFAC

F A C

http://www.ifac.org/paibhttp://www.ifac.org/paibhttp://www.ifac.org/smphttp://www.ifac.org/smphttp://www.ifac.org/developingnationshttp://www.ifac.org/developingnationshttp://www.ifac.org/developingnationshttp://www.ifac.org/Forumj)fJFirms/http://www.ifac.org/Forumj)fJFirms/http://www.ifac.org/Forumj)fJFirms/http://www.ifac.org/developingnationshttp://www.ifac.org/smphttp://www.ifac.org/paib


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Otros recursos

IFAC tiene un amplio rango de publicaciones y materiales. Otros manuales disponibles sonlos siguientes:

• Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, OtherAssurance, and Related Services Pronouncements - Manual dePronunciamientos Internacionales del Control de Calidad, Auditoría, Revisión,Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados.

• Handbook of International Education Pronouncements - Manual dePronunciamientos Internacionales de Educación.

• Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants - Manual delCódigo de Etica para los Contadores Profesionales.

• Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements - Manualde Pronunciamientos Internacionales Contables del Sector Público.

El IFAC también publica la adopción e implementación de materiales de soporte, borradores públicos, papeles de consulta y boletines informativos, así como eNews. La mayoría de estas publicaciones están disponibles en formato electrónico en el sitio web del IFAC para ser

descargados de manera gratuita.

Las copias impresas de los manuales también están disponibles para su compra. Ver:http://web.ifac.org/publications para obtener mayor información.

Derechos de autor y traducción

La política del IFAC referente a los derechos de autor de sus publicaciones se señala en suDeclaración de Políticas, Política para Reproducir o Traducir y Reproducir Publicaciones Emitidas por la Federación Internacional de Contadores.

IFAC reconoce que es importante que los preparadores y los usuarios de los estadosfinancieros, auditores, reguladores, abogados, estudiantes y otros grupos interesados en paísesque no son de habla inglesa tengan acceso a sus normas en su idioma nativo. La política delIFAC referente a la traducción y reproducción de sus normas internacionales (en forma final)se señala en su Declaración de Políticas. Política para Traducir y Reproducir Normas Emitidas por la Federación Internacional de Contadores.

Véase: http://www.ifac.org/translations para obtener mayor información.

IFAC 12

http://web.ifac.org/publicationshttp://web.ifac.org/publicationshttp://www.ifac.org/translationshttp://www.ifac.org/translationshttp://www.ifac.org/translationshttp://www.ifac.org/translationshttp://web.ifac.org/publications


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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROLDE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

Y SERVICIOS RELACIONADOS

(Vigente a partir del 15 de diciembre de 2009) CONTENIDO

Párrafo

Introducción ................................................................................................ 1-2

Pronunciamientos del IAASB 3

La autoridad atribuible a las Normas Internacionales emitidas por elConsejo de Normas Internacionales deAuditoría y Aseguramiento ......................................................................... 4-9

Normas Internacionales de Auditoría........................................................... 10 Normas Internacionales de Control de Calidad ............................................ 11Otras Normas Internacionales ...................................................................... 12-15Criterio profesional ...................................................................................... 16Aplicabilidad de las Normas Internacionales ............................................... 17-18

La autoridad atribuible a las Declaraciones de la Práctica emitidas por elConsejo de Normas Internacionales deAuditoría y Aseguramiento ......................................................................... 19Otros documentos publicados por el Consejo Internacionalde Auditoría y Aseguramiento..................................................................... 20

Idioma .......................................................................................................... 21

13 PR LOGO

R O L O G O


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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN,

OTROS ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS

Introducción

1. Este prólogo a las Normas Internacionales sobre el Control de Calidad, Auditoria,Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados (Normas Internacionaleso Normas IAASB) fue emitido para facilitar el entendimiento del alcance yautoridad de los pronunciamientos que emite el Consejo de Normas Internacionalesde Auditoría y Aseguramiento (IAASB), como se establece en los Términos deReferencia del IAASB.

2. El IAASB está comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de NormasInternacionales- que generalmente sean aceptadas en todo el mundo. Los miembrosdel IAASB actúan por el interés común del público en general y de la profesión

mundial de contabilidad. Esto podría resultar en tomar una postura en un asunto queno se encuentra de conformidad con la práctica actual en su país o firma, o no seencuentran de conformidad con la posición tomada por aquéllos que los proponen para ser miembros del IAASB.

Pronunciamientos del IAASB

3. Los pronunciamientos del IAASB gobiernan los proyectos de auditoría, revisión,otros aseguramientos y servicios relacionados que son realizados de conformidad

con las Normas Internacionales. No anulan las leyes o regulaciones locales quegobiernan la auditoría de estados financieros históricos o auditorías deaseguramiento sobre otra información en un país particular que se requiere seaseguido conforme a las normas nacionales de ese país. En caso de que las leyes oregulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las Normas del IAASB enun tema particular, una auditoría realizada de conformidad con las leyes oregulaciones locales no cumplirá automáticamente con las Normas del IAASB. Uncontador profesional no debe representar cumplimiento con las Normas del IAASB amenos de que el contador profesional haya cumplido completamente con todas

aquéllas que sean relevantes para la auditoría.

La autoridad atribuible a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de NormasInternacionales de Auditoría y Aseguramiento

4. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben ser aplicadas en la auditoríade información financiera histórica.

5. Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISRE) deben ser aplicadas enla revisión de información financiera histórica.

PR LOGO 14


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6. Las Normas Internacionales para Trabajos de Atestiguar (ISAE) deben ser aplicadasen asignaciones de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de

información financiera histórica.7. Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS) deben ser aplicadas

en asignaciones de recopilación, asignaciones para aplicar procedimientos acordadosa la información y asignaciones de otros servicios relacionados como lo especifica laIAASB.

8. ISA, ISRE, ISAE e ISRS son referidos colectivamente como las Normas de Trabajosdel IAASB.

9. Las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQC, por sus siglas en inglés)deben ser aplicadas a todos los servicios que caen dentro de las Normas de Auditoríadel IAASB.

Normas Internacionales de Auditoría

10. Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros1 por unauditor independiente. Deben ser adaptadas conforme sea necesario dadas lascircunstancias cuando son aplicadas a auditorías de otra información financierahistórica. La autoridad de las NIA está establecida en NIA 200.2

Normas Internacionales del Control de Calidad

11. Las ISQC están escritas para aplicarse a las firmas respecto a todos los servicios que prestan y caen en las Normas de Auditoría del IAASB. La autoridad de las ISQCestá establecida en la introducción a las ISQC.

Otras Normas Internacionales

12. Algunas Normas Internacionales identificadas en los párrafos 5-7 contienen:objetivos, requerimientos, aplicación y otro material explicativo, materialintroductorio y definiciones. Estos términos deben ser interpretados en una formadirectamente análoga a cómo son explicadas en el contexto de las auditorías de las NIA y de los estados financieros en NIA 200.

13. Otras Normas Internacionales identificadas en los párrafos 5-7 contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados con letras ennegritas y con la palabra “debe”) junto con la guía relacionada en forma de materialexplicativo y de otra naturaleza, incluyendo apéndices.

1 A menos de que se indique de otra manera, “estados financieros” significan los estados financieros quecomprenden la información financiera histórica,

2 NIA 200, Objetivos generales del audi tor i ndependiente y la conducción de una auditor ia de acuerdo con NormasI nternacionales de Audi toría.

15 PR LOGO


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Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben ser entendidos y

aplicados en el contexto de material explicativo y otro que proporciona una guía para

su aplicación. Por lo tanto, es necesario considerar el texto completo de una norma para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales.

14. Los principios básicos y los procedimientos esenciales de una norma deben seraplicados en todos los casos donde sean relevantes dadas las circunstancias de laauditoría. En circunstancias excepcionales; sin embargo, un contador profesional puede considerar necesario desviarse de un procedimiento esencial relevante paralograr el propósito de ese procedimiento, Cuando surge una situación similar, elcontador profesional debe documentar los procedimientos alternativos realizados.

15. Los apéndices que forman parte del material de aplicación, son una parte integral deuna norma. El propósito y uso de un apéndice están explicados en el cuerpo de lanorma relacionada o dentro del título e introducción del propio apéndice.

Criterio profesional

16. La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el contador profesionalejerza criterio profesional al aplicarlas.

Aplicabilidad de las Normas Internacionales

17. El alcance, fecha efectiva y cualquier limitación específica sobre la aplicabilidad deuna Norma Internacional se aclara en la norma. A menos de que se establezca deotra manera en la Norma Internacional, el contador profesional tiene permitidoaplicar una Norma Internacional antes de la fecha efectiva especificada.

18. Las Normas Internacionales son relevantes para las auditorías del sectorgubernamental. Cuando sea adecuado, se incluirán consideraciones adicionalesespecíficas para las entidades del sector gubernamental (público):

(a) Dentro del cuerpo de una Norma Internacional en el caso de NIA e ISQC; o(b) En una Perspectiva del Sector Público (PSP) que aparece al final de otras

Normas Internacionales.

PR LOGO 16


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La autoridad atribuible a las Declaraciones de la Práctica emitidas por el Consejode Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento

19. Las Declaraciones Internacionales de la Práctica de Auditoría (IAPS) son emitidas para proporcionan una guía para la interpretación y asistencia práctica para loscontadores profesionales al implementar las NIA y para promover la buena práctica.Las Declaraciones Internacionales de la Práctica para Asignaciones de Revisión(IREPS), Declaraciones Internacionales de la Práctica para Asignaciones deAuditoría (IAEPS) y Declaraciones Internacionales de la Práctica para ServiciosRelacionados (IRSPS) son emitidos con el mismo propósito de implementación delas ISRE, ISAE, e ISRS, respectivamente.

20. Los contadores profesionales deben estar conscientes y considerar las Declaracionesde la Práctica que aplican a la asignación. Un contador profesional que no consideray aplica la guía incluida en una Declaración relevante de la Práctica debe estar preparado para explicarla cómo:

(a) Los requerimientos en las NLA; o(b) Los principios básicos y procedimientos esenciales en las otras Normas de

Auditoría del IAASB, consideradas por la Declaración de la Práctica, han sidorecopilados con

Otros documentos publicados por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría yAseguramiento

21. Otros documentos, por ejemplo Papeles de Discusiones son publicados 3 para promover la discusión o el debate sobre la auditoría, revisión, otros aseguramientos,y servicios relacionados, así como temas de control de calidad que afectan la profesión de contabilidad, presentan hallazgos o describen asuntos de interésrelacionados con la auditoría, revisión, otros aseguramientos, servicios relacionados

y asuntos de control de calidad que afectan la profesión de contabilidad.

No establecen ningún principio básico o procedimiento esencial a ser seguido en lasasignaciones de auditoría, revisión, otros aseguramientos o servicios relacionados.

El presidente del IAASB nombrará un grupo de revisión de cuatro miembros del IAASB para considerar siun borrador tiene suficiente mérito para ser agregado a la literatura del IAASB. El borrador puede venir decualquier fuente y el IAASB no necesita tenerlo específicamente comisionado. Si el grupo de revisión piensaque el documento tiene suficiente mérito, recomienda al IAASB que el documento sea publicado y agregadoa su literatura.

17 PR LOGO

R O L O G O


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Idioma

22. El único texto autorizado de un borrador para auscultación (Exposure Draft) dealguna Norma Internacional, Declaración de la Práctica u otro papel, es aquél que

está publicado por el IAASB en idioma inglés.

PR LOGO 18


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GLOSARIO DE T RMINOS

(Febrero 2009)

Actividades de control. Políticas y procedimientos que permiten asegurar que las directrices dela administración se cumplen en la práctica. Las actividades de control son un componente delcontrol interno.

Adecuada (evidencia de auditoría). La medida de la calidad de la evidencia de auditoría, quees su relevancia y confidencialidad en proporcionar soporte de las conclusiones sobre lascuales el auditor basa su opinión.

Administración. Personas con responsabilidad ejecutiva para la conducción de las actividadesde una entidad. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, la administración incluye aalgunos o a todos aquéllos con cargos de gobierno corporativo, por ejemplo los miembrosejecutivos del Consejo de Administración o los dueños.

Administración del componente. La administración responsable de la preparación de lainformación financiera del componente.

Administración del grupo. La administración responsable de la preparación de los estadosfinancieros del grupo.

Administración experta. Un individuo u organización que posee experiencia en un campodiferente al contable y de auditoría, que son utilizados por la entidad para asistirlos en la preparación de los estados financieros.

Administración parcial. Administración con carencia de neutralidad en la preparación deinformación.

Alcance de una revisión. Procedimientos de revisión que se consideran necesarios en lascircunstancias para lograr el objetivo de la revisión.

Ambiente de control. Incluye las funciones del gobierno corporativo y la administración, asícomo las actitudes, conciencia y acciones de los encargados de estas dos áreas respecto delcontrol interno de la entidad y su importancia en la misma. El ambiente del control es uncomponente del control interno.

1 En el caso de trabajos del sector público, los términos de este glosario deben leerse como si se refirieran a susequivalentes en ese sector.Cuando los términos contables no están definidos en los pronunciamientos de IAASB, debe hacerse referencia alGlosar io de Términos, publicado por el IASB.

19 GLOSARIO


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Ambiente de TI. Políticas y procedimientos que la entidad implementa, así como lainfraestructura de TI (hardware, sistemas operativos, etc.) y software aplicativo que se utiliza

para soportar las operaciones del negocio y lograr sus estrategias.

Anomalía. Un error o una desviación sobre la que se puede demostrar que no es representativade errores o desviaciones en una población.

Archivo de auditoría. (Legajo de auditoría) uno o más archivos u otros medios, físicos oelectrónicos, que contienen los registros de la documentación de auditoría sobre un trabajoespecífico.

Aseveraciones. Declaraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están

incorporadas en los estados financieros y son utilizadas por el auditor para considerardiferentes errores potenciales que pudiera ocurrir.

Asociación del auditor con la información financiera. Un auditor está asociado con lainformación financiera cuando le anexa a ésta un informe o autoriza el uso del nombre delauditor, mediante una conexión profesional.

Aspectos ambientales:

(a) Iniciativas para prevenir, abatir o remediar el daño al ambiente, o paraocuparse de la conservación de los recursos renovables y no renovables (estasiniciativas pueden ser requeridas por las leyes y regulaciones ambientales o porcontrato, o pueden emprenderse voluntariamente);

(b) Consecuencias por violar las leyes y regulaciones ambientales;(c) Consecuencias del daño ambiental causado a otros o a los recursos naturales; y(d) Consecuencias de responsabilidad civil indirecta impuesta por ley (por

ejemplo, responsabilidad por daños causados por anteriores propietarios). Asunto objeto de la información. El resultado de la evaluación o medición de un asunto. Es elasunto objeto de la información sobre la cual el profesionista reúne suficiente y adecuadaevidencia con el fin de proporcionar una base razonable para expresar una conclusión en uninforme de auditoría.

Auditor. El término “auditor” es utilizado para referirse a la persona o personas que conducenla auditoría, generalmente el socio u otro miembro del equipo de trabajo, o en su caso, lafirma. Cuando alguna NIA pretende expresamente que un requerimiento o responsabilidad sea

cumplida por el socio del trabajo, se utiliza el

GLOSARIO 20


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Auditoría inicial. Una asignación de auditoría en la cual:

(a) Los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados; o (b) Los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor

predecesor.

Carta compromiso. Términos por escrito de un trabajo en forma de una carta.

Cifras iniciales. Saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Las cifras iniciales se basan en las cifras de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de las transacciones de periodos anteriores y de políticas contables aplicadas en el periodo anterior. Las cifras

iniciales también incluyen asuntos que requirieron de revelaciones que existían al inicio del periodo, tales como contingencias y compromisos.

Cifras que les son relativas. Información comparativa donde las cifras y otras revelaciones del periodo anterior son incluidas como parte integral de los estados financieros del periodoactual y se pretende que su lectura sea solamente en relación con las cifras y otrasrevelaciones relativas al periodo actual (referidas a “cifras del periodo actual”). El nivel dedetalle presentado en las cifras y revelaciones que les son relativas, se establece principalmente por su relevancia en las cifras del periodo actual.

Componente. Una entidad o actividad de negocio para el cual, la administración del grupo ocomponente prepara información financiera que debe ser incluida en los estados financierosdel grupo.

Componente significativo. Componente identificado por el equipo de trabajo del grupo: (i) quees en lo individual, financieramente significativo para el grupo, o (ii) que, debido a sunaturaleza o circunstancias específicas, es probable que incluya riesgos significativos de errormaterial para los estados financieros del grupo.

Condiciones previas de una auditoría. La utilización por parte de la administración de unamarco de información financiera aceptable y acuerdos de la administración y, en su caso, de

los encargados del gobierno corporativo, de las premisas3 sobre las cuales se conducirá laauditoría.

Confirmación escrita. Declaración escrita proporcionada por la administración al auditor paraconfirmar ciertos asuntos o soportar alguna otra evidencia de auditoría. Las confirmacionesescritas en este contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones relativas o elsoporte de los libros y registros contables.

NIA200, párrafo 13.

GLOSARIO 22


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Confirmación externa. Evidencia de auditoría obtenida a través de una respuesta escritadirecta para el auditor, de un tercero (la parte confirmada), en papel, electrónica o por algún

otro medio.

Confirmación negativa. Requerimiento para que la parte confirmante responda directamente alauditor, sólo si está en desacuerdo con la información proporcionada en el requerimiento.

Confirmación positiva. Requerimiento para que la parte confirmante responda directamente alauditor, indicando si está o no de acuerdo con la información requerida o bien, proporciona lainformación requerida.

Contador profesional.4 Individuo quien está afiliado a un organismo miembro de IFAC.

Contador profesional en la práctica pública.5 Un Contador profesional, sin importar laclasificación por función (por ejemplo, auditor, fiscalista o consultor) en una firma que proporcione servicios profesionales. Este término se utiliza también para referirse a una firmade contadores profesionales en la práctica pública.

Control interno. Proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados delgobierno corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonablesobre el logro de los objetivos de la entidad, respecto a la confiabilidad de la informaciónfinanciera, efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y

regulaciones aplicables. El término de “control” se refiere a cualquier aspecto de uno o másde los componentes de control interno.

Controles a nivel grupo. Controles diseñados, implementados y mantenidos por laadministración del grupo sobre la información financiera del grupo.

Controles aplicativos en tecnología de la información. Procedimientos manuales oautomatizados que operan típicamente a nivel del proceso del negocio. Los controlesaplicativos pueden ser de naturaleza preventiva o de detección y están diseñados paraasegurar la integridad de los registros contables. En consecuencia, los controles aplicativos serefieren a procedimientos utilizados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones uotros datos financieros.

Controles de acceso. Procedimientos diseñados para restringir el acceso en línea a servidores, programas y datos de terminales. Los controles de acceso consisten en “autenticidad deusuario” y en “autorización del usuario.” La autenticidad del usuario típicamente radica e nreconocer a un usuario mediante una identificación exclusiva, contraseña, tarjeta de acceso odatos biométricos, al inicio de la sesión. La autorización del usuario consiste en reglas deacceso para determinar los recursos del computador a los que puede acceder cada usuario.

Específicamente, estos procedimientos están diseñados para evitar o detectar:

Según se define en el Código de tica para Contadores Profesionales del IESBA.


23 GLOSARIO


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(d) Neutralidad. Criterios neutrales que contribuyen a formar conclusiones libresde sesgos.

(e) Comprensibilidad. Criterios comprensibles contribuyen a formar conclusionesclaras, integrales, y no están sujetas a interpretaciones significativamentediferentes.

Criterios adecuados. (Ver Criterios).

Criterios aplicados (en el contexto de la NIA 810).6 Criterio aplicado por la administración enla preparación de estados financieros.

Deficiencia del control interno. Existe cuando:

(a) Un control es diseñado, implementado u operado de tal forma que no es capazde prevenir o detectar y corregir, errores en las estados financieros en formaoportuna; o

(b) Un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estadosfinancieros en forma oportuna, está fallando.

Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o combinación de deficiencias

en el control interno, que a juicio del auditor, es(son) suficientemente importante(s) queamerite(n) hacer del conocimiento de los encargados del gobierno corporativo.

Documentación de auditoría. El registro de los procedimientos de auditoría llevados a cabo,evidencia relevante de auditoría obtenida y conclusiones a las que llegó el auditor, (a veces seutiliza también el término de “papeles de trabajo”).

Documentación del trabajo. El registro del trabajo que se llevó a cabo, los resultados

obtenidos y las conclusiones a las que llegó el profesionista (a veces se utiliza también el

términos de “papeles de trabajo”).

Elementos de un estado financiero (en el contexto de la NIA 805).7 Un elemento, cuenta o partida de un estado financiero.

Empresa de servicios. Empresa u organización independiente (segmento o parte relacionada),que proporciona servicios a usuarios de la entidad, como parte de los propios sistemas deinformación relevantes para la información financiera.

6 NIA 810, Tr abajos para dictami nar sobre estados fi nancieros condensados.1 NIA 805, Consideraciones especiales-Audi torías de estados fi nancieros indi vidual es y elementos específi cos,

cuentas o part idas de un estado fi nanciero.

25 GLOSARIO


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Empresa de sub-servicios. Una empresa u organización de servicios utilizada por otra empresau organización de servicios para desempeñar algún servicio proporcionado a los usurarios de

la entidad, como parte de los propios sistemas de información relevantes para la informaciónfinanciera.

Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organización(es) (por ejemplo, unfideicomiso corporativo) con responsabilidad para vigilar la dirección de la estrategia de laentidad y las obligaciones relativas a la contabilidad de la entidad. Esto incluye la vigilanciadel proceso para preparar la información financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, aquellos encargados del gobierno corporativo pudieran incluir personalgerencial, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo de administración en entidades delsector privado o gubernamental, o bien el dueño administrador de una entidad.8

Entidad pequeña. Una entidad que típicamente posee características cualitativas, tales como:

(a) Concentración de propietarios y administración en un pequeño número deindividuos (generalmente una persona individual u otras partes que son dueñasde la entidad y poseen características cualitativas relevantes); y

(b) Uno o más de los siguientes:

i.

Transacciones no complejas;

ii. Registros poco sofisticados;iii. Pocas líneas de negocio y productos;iv. Pocos controles internos;v. Pocos niveles de administración, con responsabilidades sobre un

amplio rango de controles; o

vi. Poco personal con un amplio rango de responsabilidades.Estas características cualitativas nos son limitativas ni exclusivas para empresas pequeñas;además, no todas las entidades pequeñas poseen éstas características.

Entidad que cotiza (listada) en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda, se cotizano están listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo regulaciones de una

bolsa de valores reconocida u otro órgano equivalente.

Para comentarios sobre la diversidad de las estructuras del gobierno corporativo, ver párrafos A1-A8 de laNIA 260, Comun icaci ón con los encargados del gobiern o corporati vo.

GLOSARIO 26


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Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estando alerta acondiciones que pudieran indicar posibles errores debido a fraude o error y una evaluación

crítica de la evidencia.

Estados financieros. Una presentación estructurada de la información financiera histórica,incluyendo las notas relativas, con el objetivo de presentar los recursos u obligacioneseconómicos de una entidad, a una fecha determinada o los cambios ocurridos durante un periodo de tiempo, de acuerdo con una marco de referencia de información financiera. Lasnotas relativas generalmente comprenden un resumen de las políticas contables significativasy otra información explicativa. El término de “estados financieros” generalmente se refiere aun juego completo de estados financieros como lo determina los requerimientos del marco deinformación financiero aplicable, pero también puede referirse a un estado financiero

individual.

Estados financieros auditados (en el contexto de la NIA 810). Estados financieros10 auditados por el auditor de acuerdo con las NIA y, de la cual surge un resumen de los estadosfinancieros.

Estados financieros comparativos. Información comparativa donde las cifras y otrasrevelaciones del periodo anterior son incluidas para fines comparativos con los estadosfinancieros del periodo actual. Si son auditados la opinión de auditoría se refiere a ellos. El

nivel de información incluida en los estados financieros comparativos, debe ser comparablecon los estados financieros del periodo actual.

Estados financieros con propósito especiales. Estados financieros preparados de acuerdo conun marco de referencia con propósitos especiales.

Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la información financiera demás de un componente. El término “estados financieros del grupo” también se refiere a losestados financieros combinados, adicionando la información financiera preparada por loscomponentes por los que no se tienen propiedad, pero que tienen un control común.

Estimación de auditoría o rango de auditoría. Es el monto o rango de montos, que derivan dela evidencia de auditoría y que se utilizan en la evaluación de las estimaciones de laadministración.

Estimación de la administración. Es el monto seleccionado por la administración para elreconocimiento o revelación en los estados financieros como una estimación contable.

10 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la conducción de una audi tor ia de acuerdo conNormas Internacionales de Audi toría, párrafo 13 (f) define el término “estados financieros”.

GLOSARIO 28


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Estimación contable. Es una aproximación del monto de una partida en ausencia de una forma

precisa de medición. Este término es utilizado para un monto determinado

a valor de mercado cuando existe una estimación incierta, así como también para otrosmontos que requieren de una estimación. Cuando la NIA 540 11 hace referencia solamente aestimaciones contables, involucrando medidas de valor de mercado, se utiliza el término“estimaciones contables de valor de mercado”.

Estimación incierta. La susceptibilidad de una estimación contable y su revelación, relativa ala falta de precisión inherente en su medición.

Estrategia general de auditoría. Establece el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría,

como guía para el desarrollo más detallado del plan de auditoría.

Estratificación. El proceso de dividir una población en sub-poblaciones, cada una de lascuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares(generalmente, valor monetario).

Evaluación. Identificar y analizar asuntos relevantes, incluyendo el desempeño de aquellos procedimientos necesarios para llegar a la conclusión específica de un asunto. “Evaluación”generalmente es utilizado solamente en relación con un rango de asuntos, incluyendoevidencia, resultados de procedimiento y efectividad de la respuesta de la administración a unriesgo (ver también evaluar).

Evaluar. Identificar y analizar los riesgos de error material para concluir sobre susignificancia. Convencionalmente, se utiliza “evaluación” sólo en relación con el riesgo (vertambién evaluación).

Evidencia de auditoría. Información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones enlas que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría incluye la informacióncontenida en los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra

información (ver suficiencia de evidencia de auditoría y adecuada evidencia de auditoría).

Excepción. Respuesta que indica una diferencia entre la información requerida a serconfirmada o contenida en los registros de la entidad y la información proporcionada por la parte confirmada.

Expertise. Habilidad, conocimiento y experiencia en un campo particular.

Experto. (Ver auditor experto y administración experta).

11 NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, yrevelaciones relacionadas.

2 GLOSARIO


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Factores del riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o presión paracometer un fraude o que propician la oportunidad para cometer fraude.

Fecha de aprobación de los estados financieros. La fecha en que toda la información quecomprende los estados financieros, incluyendo notas a los mismos, ha sido preparada yaquéllos tienen autoridad reconocida, y en la que declaran que han asumido la responsabilidad por ellos.

Fecha del informe (en relación con el control de calidad). Fecha seleccionada por el profesionista para fechar su informe.

Fecha del informe de auditoría. Fecha en que el auditor fecha el informe sobre los estados

financieros de acuerdo con la NIA 700.12

Fecha de emisión los estados financieros. Fecha en que el informe del auditor y los estadosfinancieros dictaminados están disponibles para terceras personas.

Fecha de los estados financieros. Fecha final del último periodo cubierto por los estadosfinancieros.

Firma. Un profesionista, sociedad, corporación u otra entidad de contadores profesionales.

Fraude. Un acto intencional de una o más personas de la administración, encargados delgobierno corporativo, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener unaventaja injusta o ilegal.

Función de auditoría interna. Actividad de evaluación establecida o proporcionada como unservicio a la entidad. Sus funciones incluyen entre otras cosas, el examen, evaluación ymonitoreo de lo adecuado del control interno y su efectividad.

Gobierno corporativo. Se refiere a aquellas personas u organizaciones responsables de vigilarla dirección de la estrategia de la entidad y están obligadas a dar rendimiento de cuentas de la

propia entidad.

Gobernabilidad. Describe el rol de las personas u organizaciones con responsabilidad paravigilar la dirección de la estrategia de la entidad y están obligadas a rendir cuentas de laentidad.

Grupo. Todos los componentes cuya información financiera es incluida en los estadosfinancieros del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente.

NIA 700, Formando una opinión e in formando sobre los estados fi nancieros.

GLOSARIO 30


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Hechos posteriores. Son eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y lafecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a ser del conocimiento del auditor

después de la fecha del informe de auditoría. Incertidumbre. Un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros que no están

bajo el control directo de la entidad, pero que pudieran afectar los estados financieros.

Inconsistencia. Existe cuando otra información contradice la información contenida en losestados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre lasconclusiones de auditoría extraídas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, de la base de la opinión del auditor sobre los estados financieros.

Independencia.13

Comprende:

(a) Independencia mental: el estado mental que permite proporcionar una opiniónsin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad yescepticismo profesional.

(b) Independencia en apariencia: cuando se evitan hechos y circunstancias quesean tan importantes que a juicio de un tercero, informado con conocimientode toda la información relevante, incluyendo cualesquier salvaguardaaplicable, pudiera concluir razonablemente que la integridad, objetividad oescepticismo profesional de una firma o de un miembro del equipo hubieransido comprometidos.

Información comparativa. Las cifras y revelaciones incluidas en los estados financieros

respecto de uno o más periodos de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Información complementaria. Información que se presenta junto con los estados financieros,que no es requerida por el marco de referencia de información financiera aplicable utilizado

para preparar los estados financieros y que, normalmente, se presenta mediante cédulascomplementarias o notas adicionales.

Información financiera fraudulenta. Implica declaraciones erróneas intencionales, incluyendo

omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el fin de engañar a los

usuarios de éstos.

Información financiera histórica. Información expresada en términos financieros en relacióncon una entidad en particular, derivada básicamente de los sistemas contables de


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(i) La opinión del auditor de la empresa de servicios sobre los sistemas,objetivos de control y controles de la empresa de servicios, sobre loadecuado de su diseño para el logro de los objetivos de controlespecíficos y efectividad operativa de los controles; y

(ii) Una descripción de las pruebas efectuadas por el auditor de la empresade servicios, a los controles y los resultados obtenidos.

Informe del desempeño ambiental. Un reporte por separado de los estados financieros,mediante el cual una entidad proporciona a terceros, información cualitativa sobre loscompromisos de la propia entidad hacia los aspectos ambientales del negocio, sus políticas,metas y logros en el manejo de la relación entre los procesos de su negocio y el riesgo

ambiental, así como información cuantitativa sobre su desempeño ambiental.

Inspección (como procedimiento de auditoría). Examinar registros o documentos, ya seaninternos o externos, en forma escrita en papel, electrónica o en otros medios, o un examenfísico de un activo.

Inspección (en relación con el control de calidad). En relación con un trabajo de auditoríaconcluido, los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia de cumplimiento, por parte de los equipos del trabajo, con las políticas y procedimientos de control de calidad de lafirma.

Investigación. La investigación consiste en buscar información, tanto financiera como nofinanciera, de personas conocedoras, en la entidad o fuera de ella.

Investigar. Averiguar sobre asuntos que surgen de otros procedimientos para resolverlos.

Juicio profesional. El ejercicio del entrenamiento, conocimiento y experiencia relevante, en elcontexto provisto por las normas de auditoría, impuestos y ética profesional, en la toma dedecisiones informadas, acerca del curso de acción adecuadas en las circunstancias, en unaasignación de auditoría.

Malversación de activos. Implica el robo de los activos de una entidad; generalmente perpetrada por empleados, en cantidades relativamente pequeñas y de poca importancia. Sinembargo, puede también implicar a la administración, quienes tienen mayor capacidad paradisfrazar u ocultar la malversación con formas que son difíciles de detectar.

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Marco de cumplimiento. (Ver Marco de referencia de información financiera aplicable y Marco general de referencia).

Marco de referencia de información financiera aplicable. Marco de referencia de informaciónfinanciera adoptado por la administración y, en su caso, por los encargados del gobiernocorporativo, en la preparación de los estados financieros y que es aceptable, considerando lanaturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que es el requerido poralguna ley o regulación.

El término “Marco de referencia de presentación razonable” es utilizado para referirse almarco de información financiera que requiere el cumplimiento con requerimientos de dichomarco, y:

(a) Reconoce explícita e implícitamente que, para lograr una presentaciónrazonable de los estados financieros pudiera ser necesario para laadministración, proveer revelaciones adicionales a aquéllas que,específicamente, son requeridas por el marco de referencia de informaciónfinanciera, o

(b) Reconoce explícitamente que pudiera ser necesario para la administraciónapartarse de un requerimiento del marco de información financiera para lograruna presentación razonable de los estados financieros. Sin embargo, se espera

que estos casos serán sólo circunstancias extremadamente raras.El término “Marco de cumplimiento” es utilizado para referirse al marco de informaciónfinanciera que requiere el cumplimiento con los requerimientos de dicho marco, pero nocontiene el reconocimiento de lo indicado en los incisos (a) y (b) anteriores.

Marco de referencia de presentación razonable. (Ver Marco de referencia de informacióninanciera aplicable y Propósito general del Marco de referencia).

Marco de referencia de propósitos especiales. Reporte de información financiera diseñado para

cumplir con las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco dereferencia de información financiera pudier a referirse al “marco de referencia de presentaciónrazonable” o al “marco de cumplimiento”.15

Marco general de referencia. Marco de referencia de información financiera diseñado paracumplir los necesidades comunes de información financiera de un rango amplio de usuarios.El marco de información financiera pudiera referirse al “marco de referencia de presentaciónrazonable” o al “marco de cumplimiento”.

NIA 200, párrafo 13(a).

GLOSARIO 34


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El término “Marco de referencia de presentación razonable” es utilizado para referirse almarco de información financiera que requiere el cumplimiento con requerimientos de dicho

marco, y:(a) Reconoce explícita e implícitamente que, para lograr una presentación

razonable de los estados financieros pudiera ser necesario para laadministración, proveer revelaciones adicionales a aquéllas que,específicamente, son requeridas por el marco de referencia de informaciónfinanciera, o

(b) Reconoce explícitamente que pudiera ser necesario para la administraciónapartarse de un requerimiento del marco de información financiera para lograr

una presentación razonable de los estados financieros. Sin embargo, se esperaque estos casos serán sólo circunstancias extremadamente raras.

El término “Marco de cumplimiento” es u tilizado para referirse al marco de informaciónfinanciera que requiere el cumplimiento con los requerimientos de dicho marco, pero nocontiene el reconocimiento de lo indicado en los incisos (a) y (b) anteriores.16

Materialidad de desempeño. Monto o montos establecidos por el auditor menor a lamaterialidad de los estados financieros tomados en su conjunto para reducir a un niveladecuado la probabilidad de un error no corregido o no detectado, en el agregado, exceda dela materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. En su caso, la materialidadde desempeño también se refiere al monto o montos establecidos por el auditor menor al nivelde materialidad para transacciones específicas, saldos de balance o revelaciones.

Materialidad del componente. La materialidad para un componente que es determinada por elequipo a cargo del grupo.

Monitoreo (en relación con el control de calidad). Proceso que comprende la consideración yevaluación del funcionamiento del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una

inspección periódica de una selección de trabajos terminados, diseñado para proveer a la firmade una razonable seguridad, de que su sistema de control de calidad está operando de maneraefectiva.

Monitoreo de controles. Proceso para evaluar la efectividad del desempeño del control internodurante el tiempo. Incluye la evaluación del diseño y de la operación de los controles en formaoportuna y las acciones correctivas necesarias para modificar o cambiar las condiciones. Elmonitoreo de los controles es un componente del control interno.

NIA 200, párrafo 13(a).

35 GLOSARIO

G L

O S A R I O


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Observación. Consiste en ver un proceso o procedimiento que otros llevan a cabo, por

ejemplo, la observación por parte del auditor, del conteo físico de inventarios efectuado por

personal de la entidad o del desempeño de actividades de control.

Opinión de auditoría. (Ver opinión limpia y opinión con salvedades).

Opinión de auditoría del grupo. La opinión de auditoría de los estados financieros del grupo.

Opinión limpia. (Ver opinión sin salvedades).

Opinión no modificada. (Ver opinión limpia).

Opinión modificada. Una opinión con salvedad, negativa o una abstención de opinión.Opinión sin salvedades (Opinión no modificada u opinión limpia). Opinión expresada por elauditor, cuando concluye que los estados financieros están preparados en todos los aspectosmateriales, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.19

Otra información. Información financiera o no financiera (distinta de los estados financieros odel informe del auditor relativo) que por ley, regulación o costumbre, se incluye en undocumento que contiene los estados financieros auditados y el informe del auditor relativo.

Otros párrafos de la opinión. Párrafo incluido en el informe del auditor que se refiere a algúnotro asunto que aquellos presentados o revelados en los estados financieros y que, a juicio delauditor, es relevante para los usuarios de la auditoría, de las responsabilidades del auditor o para el informe de auditoría.

Párrafo de énfasis de algún asunto. Párrafo incluido en el informe del auditor que se refiere aun asunto adecuadamente presentado o revelado en los estados financieros y que, ajuicio delauditor, es de tal importancia, que es fundamental para el entendimiento de los estadosfinancieros por parte de los usuarios.

Parte relacionada. Una entidad que:

(a) Es una parte relacionada como lo define un marco de referencia deinformación financiera o;

(b) Cuando el marco de información financiera establece o no requerimientosmínimos relativos a:

19 NIA 700, párrafo 35-36, cumple con las frases utilizadas para expresar esta opinión en el caso del marco dereferencia de presentación razonable y con el marco de cumplimiento, respectivamente.

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(i) Una persona u otra entidad que tiene el control o influenciasignificativa, directa o indirectamente a través de uno o más

intermediarios, sobre el reporte de la entidad;

(ii) Otra entidad la cual reporta que tiene el control o influenciasignificativa, directa o indirectamente a través de uno o más

intermediarios; u

(iii) Otra entidad que está bajo el control común de la entidad a través de:a. Control común; b. Dueños quienes son familiares cercanos; oc. Administración clave común.

Sin embargo, las entidades que están bajo un control común para sector gubernamental (estoes, un gobierno nacional, regional o local), no son considerados partes relacionadas, a menosde que ellos estén a cargo de transacciones significativas o recursos compartidos por una partesignificativa con otra.

Parte responsable. La persona (o personas) que:

(a) En un trabajo de reporte directo, es responsable del asunto relativo.(b) En un trabajo con base en aseveraciones, es responsable de la información

(aseveración) objeto del asunto relativo, y puede ser también responsable delasunto relativo.

La parte responsable puede ser o no, quien contrate al profesionista (parte contratante).

Persona externa con calificación adecuada. Una persona externa a la firma, con la capacidad ycompetencia para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un socio de otra firma o unempleado (con la experiencia adecuada), ya sea de un órgano o agrupación contable profesional, cuyos miembros puedan desempeñar auditorías y revisiones de informaciónfinanciera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, o de una organización que proporcione servicios relevantes de control de calidad.

Personal. Los socios y el personal profesional asistente (equipo de trabajo).

Personal profesional asistente (Staff). Profesionales que no sean socios, incluyendo

especialistas y expertos que contrate la firma.

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Para el caso del marco de referencia para la “presentación razonable (a)” anterior, podría serestablecida como “para razonable preparación y presentación de los estados financieros de

acuerdo con el marco de referencia de información financiera” o “para la preparación deestados financieros correcta y confiable de acuerdo con el marco de referencia de informaciónfinanciera.

La “premisa, relativa a la responsabilidad de la administración, y, en su caso, del gobiernocorporativo, sobre la cual se basa una auditoría”, pudiera también referirse a la “premisa”.

Procedimientos analíticos. Evaluaciones de información financiera a través de análisis derelaciones admisibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticostambién comprenden la investigación de fluctuaciones y variaciones identificadas que no sean

consistentes con otra información relevante o se desvíen de los valores esperados, por montossignificativos.

Procedimientos de evaluación del riesgo. Procedimientos de auditoría desarrollados paraobtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, con objetode identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o error, de acuerdo con elmarco de información financiera aplicable.

Procedimientos de revisión. Procedimientos que se consideran necesarios para cumplir el

objetivo de un trabajo de revisión, principalmente entrevistas con el personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a la información financiera.

Procedimientos sustantivos. Procedimientos de auditoría diseñados para detectar erroresmateriales a nivel aseveración; incluyen:

a. Pruebas de detalle (de clases de transacciones, saldos de cuentas yrevelaciones).

b. Procedimientos analíticos sustantivos. Proceso de evaluación de riesgos de la entidad. Un componente del control interno. Es el proceso mediante el cual la entidad identifica los riesgos de negocio relevantes a los objetivosde información financiera y decide sobre las acciones dirigidas a mitigar dichos riesgos y losresultados relativos.

Profesionista. Un profesional contable en la práctica pública.

Pronóstico. Información financiera prospectiva preparada con base en supuestos sobreeventos futuros que la administración espera tengan lugar y sobre acciones que la

administración espera emprender a la fecha en que se prepara dicha información (la mejorestimación).

GLOSARIO 40


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Propósito general de los estados financieros. Estados financieros preparados de acuerdo con el propósito general establecido en el marco de referencia aplicable.

Proyección. Información financiera prospectiva preparada sobre la base de:

a. Supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la administraciónque no necesariamente se espera que sucedan, como cuando algunas entidadesse encuentran en la etapa pre operativa o están considerando un cambioimportante en la naturaleza de las operaciones.

b. Una mezcla de la mejor estimación y supuestos hipotéticos. Prueba. Aplicación de procedimientos a algunas o a la totalidad de las partidas de una población.

Prueba de recorrido (walk-through). Implica el rastrear algunas transacciones a través desistema de información financiera.

Pruebas de controles. Procedimientos de auditoría diseñados para evaluar la efectividadoperativa de los controles para prevenir, detectar o corregir errores materiales a nivelaseveración.

Rango de auditoria. (Ver Estimación de auditoría).

Recalcular. Consiste en verificarla exactitud matemática de los documentos o registros. Red.

Una gran estructura:

(a) Que se enfoca en la cooperación, y/o(b) Que se basa en la distribución de utilidades, costos y gastos; o que las políticas

y procedimientos de control de calidad y estrategia de negocios son comunes;o que el nombre o marca, total o parcial, es de uso común; o que comparta una parte significativa de recursos profesionales.

Red de firma. Una firma o entidad que pertenece a una red.

Reproceso (reperformance). Ejecución independiente por parte del auditor, de procedimientoso controles que originalmente se llevan a cabo como parte de los controles internos de laentidad.

Registros contables. Generalmente incluyen los registros de asientos iniciales y soporte

documental de los mismos, tales como: cheques, transferencias electrónicas,

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Riesgo de detección. Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor parareducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten errores que existen y

que podrían ser materiales, individual o en el agregado con otros errores.

Riesgo de error material. Riesgo de que los estados financieros estén materialmenteincorrectos, previo a la auditoría. Esto consiste en dos componentes, a nivel aseveración:

(a) Riesgo inherente. Susceptibilidad a un error, en una aseveración relativa a unaclase de transacciones, saldos de balance o revelación, que pudiera ser materialen lo individual o en el agregado con otros errores, antes de considerarcualquier control relativo.

(b) Riesgo de control. Riesgo de que un error pudiera ocurrir en una aseveraciónrelativa a una clase de transacciones, saldos de balance o revelación que pudiera ser material en lo individual o en el agregado con otros errores, loscuales no serán prevenidos, detectados o corregidos oportunamente por elcontrol interno de la entidad.

Riesgo de un trabajo de aseguramiento. Es el riesgo de que el auditor exprese una conclusióninadecuada cuando el asunto objeto de la información está materialmente incorrecto.

Riesgo del negocio. Es un riesgo resultante de condiciones relevantes, eventos, circunstancias,

acciones o falta de acciones que pudieran afectar adversamente la habilidad de la entidad para, lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o para establecer en forma adecuada losobjetivos y estrategias.

Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusión a que llegue el auditor, basada en unamuestra, pueda ser diferente de la conclusión que obtendría si la población entera se sujetaraal mismo procedimiento de auditoría. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos deconclusiones erróneas:

(a) En el caso de una prueba sobre controles, que los controles sean más efectivosde lo que realmente son; y, en el caso de una prueba de detalle, que no existauna representación errónea de importancia relativa cuando de hecho existe. Elauditor está importantemente interesado en este tipo de conclusiones erróneas porque afectan la efectividad de la auditoría y es más probable que lleven a unaopinión de auditoría inapropiada.

(b) En el caso de una prueba sobre controles, que los controles sean menosefectivos de lo que realmente son y, en el caso de pruebas de detalle, que existauna representación errónea de importancia relativa cuando de

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hecho no existe. Este tipo de conclusiones erróneas afecta a la eficiencia de laauditoría, ya que generalmente causaría trabajo adicional para establecer que

las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Riesgo inherente. (Ver riesgo de error material).

Riesgo no atribuible al muestreo. El riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea, por cualquier razón, no relacionada con el riesgo de muestreo.

Riesgo significativo. Un riesgo de error material identificado y evaluado que, ajuicio delauditor, requiere especial consideración de auditoría.

Sector público. (Ver sector gubernamental).

Sector gubernamental. Gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial oterritorial), locales (por ejemplo, ciudad o municipio, o población), así como entidadesgubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias gubernamentales, dependencias,consejos, comisiones y entidades).

Seguridad razonable (en el contexto de trabajos de auditoría y de control de calidad). Un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad.

Servicios relacionados. Comprenden procedimientos convenidos y compilaciones.

Significativo(s). Importancia relativa de un asunto, considerado en el contexto. La importanciade un asunto la juzga el profesionista en el contexto en el cual está siendo considerando. Este podría incluir, por ejemplo, el prospecto razonable de que cambie o influya en las decisionesde los posibles usuarios del informe del profesionista. Otro ejemplo se presenta cuando elcontexto es un juicio sobre si debe reportarse o no un asunto a los encargados del gobiernocorporativo, o sobre si ellos considerarían importante el asunto en relación con susresponsabilidades. La importancia puede considerarse en el contexto de factores cuantitativos

y cualitativos, como su magnitud relativa, la naturaleza y efecto sobre el objeto y los interesesexpresados por los usuarios o destinatarios.

Sistema de información relevante a la información financiera. Componente del control internoque incluye el sistema de información financiera, y que consiste en los procedimientos yregistros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones de la entidad(así como eventos y condiciones), además de mantener la rendición de cuentas sobre losactivos, pasivos y capital relacionados.

Sistemas de la empresa de servicios. Políticas y procedimientos diseñados, implementados y

mantenidos por la empresa de servicios para proporcionar a usuarios de una entidad, servicioscubiertos por el informe del auditor de la empresa de servicios.

GLOSARIO 44


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Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma, respecto del desempeño deun trabajo de servicios profesionales.

Socio a cargo del trabajo.21 Socio u otra persona de la firma responsable del trabajo, su

desempeño y del informe que se emita a nombre de la firma, y quien tiene, cuando se

requiere, la autoridad adecuada ante un órgano profesional, legal o regulador.

Socio a cargo del grupo. Socio u otra persona de la firma responsable del trabajo de auditoríadel grupo, de su desempeño y de la emisión del informe de auditoría de los estadosfinancieros del grupo a nombre de la firma. Cuando varios auditores, en conjunto, conducenuna auditoría del grupo, los socios a cargo y sus equipos de trabajo colectivamenteconstituyen el socio a cargo del grupo y el equipo de trabajo del grupo, respectivamente.

Suficiencia (de la evidencia de auditoría). Es la medición de la cantidad de evidencia deauditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita depende de la evaluacióndel riesgo de error material efectuada por el auditor y por la calidad de dicha evidencia deauditoría.

Tasa tolerable de desviación. Tasa de desviación sobre los procedimientos de control interno preestablecidos por el auditor respecto de la cual busca obtener un nivel apropiado deseguridad de que la tasa real de desviación en la población no excede la tasa de desviación

establecida.

Técnicas de auditoría con ayuda del computador. Aplicación de procedimientos de auditoríautilizando el computador como una herramienta de auditoría (también se conocen comoCAAT, por sus siglas en inglés).

Trabajo de aseguramiento. Un trabajo en el cual, un profesionista expresa una conclusióndiseñada para incrementar el grado de confianza de los usuarios (que no sean la parteresponsable) sobre el resultado de la evaluación o medición del asunto sobre el cual serealizará el trabajo de aseguramiento, con lo criterios aplicados. Los resultados de la

evaluación o medición de un asunto es la información que resulta de la aplicación de criterios(ver también Asunto objeto de la información). Bajo el “Marco de Referencia Internacionalde Información Financiera” existen dos tipos de trabajos de aseguramiento que a un profesional le es permitido desarrollar: un trabajo de seguridad razonable y un trabajo deseguridad limitada:

(a) Trabajo de seguridad razonable. El objetivo de un trabajo de seguridadrazonable es una reducción del riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente

21 “Socio a cargo del trabajo”, “socio” y “firma”, deben leerse como referencia a sus equivalentes en trabajos delSector Gobierno, cuando sea relevantes.

45 GLOSARIO

G L

O S A R I O


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Transacción independiente. Una operación celebrada en términos y condiciones, entre un

comprador y un vendedor dispuestos y que no son partes relacionadas entre sí, actuando en

forma independiente y con sus propios intereses.

Unidad de muestreo. Las partidas individuales que integran una población.

Usuarios de la información. La persona, personas o clases de personas para quienes el profesionista prepara el reporte de auditoría. La parte responsable puede ser diferente a losusuarios, pero no los únicos.

Usuarios complementarios de los controles de la entidad. Controles que la empresa u

organización de servicios asume, en el diseño de su servicio, que serán implementados por lasempresas usuarias; las cuales, si son necesarios para lograr los objetivos de control, sonidentificadas en la descripción de sus sistemas.

47 GLOSARIO


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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA YCONTROL DE CALIDAD

PARTE I

CONTENIDO

Página

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC)

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad en las firmas de

auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otrosencargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados……………….57

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 200-299PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría deconformidad con las Normas Internacionales de Auditoría ............................................................................... 101 NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo

de auditoría ...................................................................................................................... 137 NIA 220, Control de calidad de la auditoríade estados financieros ....................................................................................................... 164

NIA 230, Documentación de auditoría ............................................................................. 187 NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría deestados financieros con respecto al fraude ........................................................................ 203 NIA 250, Consideración de

1-nias 2011-parte a, pags. 001-447-crece-.pdf

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