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第 5章 統制帳戶

教學提示

1 與學生重溫《Frank Wood會計導論》第 3和第 4章，並簡介企業與銷貨債務人和購貨債權人的交易的基本入帳原理。

2 提醒學生現銷和現購不會記入應收帳款分類帳和應付帳款分類帳內。

3 絕大部分學生不能完全掌握原始分錄簿與分類帳之間的關係。老師應利用示例 5.1與學生講解簿記程序。

4 對大部分學生來說，編製應收帳款分類帳或應付帳款分類帳的統制帳戶並不困難，但他們要調節統制帳戶與相關分類帳的的餘額卻不容易。老師應花足夠的時間向學生講解第 5.8至 5.10節內的錯誤示例，以及如何更正它們。

5 提醒學生切勿把少數餘額與正常餘額抵銷，在公開試中學生經常犯這類錯誤。

6 公開試的題目通常在一條題目內同時考核本章與其他主題（特別是錯誤更正）。

7 有些老師可能選擇先教授錯誤更正，再教授統制帳戶。這個做法並沒有問題。本課本把統制帳戶放在錯誤更正之前，是因為這個主題牽涉的交易類型較少（只涉及企業與銷貨債務人和購貨債權人的交易），學生會較易掌握。

Q1 銷貨債務人帳戶

Q2 債務人是指欠企業款項的人或機構。銷貨債務人是指企業賒銷貨品而產生的債務人；非銷貨債務人則指因其他原因而產生的債務人。

企業只應把與銷貨債務人交易的項目顯示在應收帳款統制帳戶內。

Q3 如果本會計期內收回的壞帳是在上個會計期被註銷的話，企業所需的複式記帳如下：

1 在債務人帳戶中重列償還的款項：

借記 債務人帳戶

貸記 壞帳收回帳戶

2 記錄收款：

借記 現金╱銀行存款帳戶 貸記 債務人帳戶

教學提示

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3 在會計期末，把壞帳收回總額轉到損益帳戶：

借記 壞帳收回帳戶 貸記 損益帳戶

如果壞帳是在同一個會計期內被註銷和收回的話，企業所需的複式記帳如下：

1 在債務人帳戶中重列償還的款項：

借記 債務人帳戶 貸記 壞帳帳戶

2 記錄收款：

借記 現金╱銀行存款帳戶 貸記 債務人帳戶

在這種情況下，企業不用為壞帳收回開設獨立帳戶，只要從壞帳帳戶中取消那筆壞帳便可。

Q4 1 把 (a)原始分錄簿（例如銷貨簿、銷貨退回簿和現金簿）內有關銷貨債務人的每月交易總和，以及 (b)

應收帳款分類帳內債務人帳戶的餘額總和記入統制帳戶。

2 檢查統制帳戶的借方和貸方的總和是否相等。

如果統制帳戶內的借方總和與貸方總和不相等，即表示帳簿內有地方出了錯。

Q5 購貨債權人帳戶

Q6 債權人是指被企業欠債的人或機構。購貨債權人是指企業賒購貨品而產生的債權人；非購貨債權人則指因其他原因而產生的債權人。

企業只應把與購貨債權人交易的項目顯示在應付帳款統制帳戶內。

Q7 少數差額是指應收帳款分類帳內的貸方餘額或應付帳款分類帳內的借方餘額。這類餘額只是暫時性的。

Q8 自行平衡統制帳戶的期初和期末餘額並不是從相關的分類帳摘取，而是來自本身借方與貸方總和的差異。

Q9 編製統制帳戶的好處包括：

• 協助測試分類帳的運算準確性。

• 協助防止舞弊。

• 有助編製財務報表。

A1 普通日記簿（或日記簿）

A2 (a)和 (b)：兩者都會減少。

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A3 原因可能是：

1 企業在付清貨款後把貨品退回供應商。

2 企業多付了款項給債權人。

應付帳款分類帳內少數差額的總和應獨立顯示在統制帳戶內，而不應與分類帳內的正常的貸方餘額互相抵銷。

A4 (a) $600

(b) 貸方餘額會變成 $55,000（減少了 $600），而少數差額則不會獨立顯示。

A5 如果過帳由電腦自動完成，所有在第 5.7節中提及的錯誤都不會發生。

A6 應收帳款分類帳內的餘額總和會變成 $9,000，而應收帳款統制帳戶內的餘額則維持不變。結果，兩個餘額並不相等。

A7 如果過帳由電腦自動完成，在示例 5.16中顯示的錯誤將不會發生。

A8 應收帳款分類帳內的借方餘額總和會多計了 $428。借方餘額總和應減少 $428，而貸方餘額 $428則應獨立顯示。

A9 企業在會計期末作出呆帳準備，分別記錄在呆帳準備帳戶和損益帳戶內。這兩個帳戶保存在總分類帳內，而不會在應收帳款分類帳內入帳。因此，與呆帳準備有關的錯誤不會影響應收帳款分類帳及其相關的統制帳戶。

A10 不同意。某些錯誤並不會導致統制帳戶與其相關分類帳的餘額出現差異。相關例子可參考課文第 5.8節。

A11 即使統制帳戶的餘額與其相關分類帳的餘額總和相等，並不表示帳簿的所有記帳沒有出錯，因為某些錯誤並不會導致統制帳戶與其相關分類帳的餘額出現差異。因此，統制帳戶不能協助企業找出所有會計上的錯誤。

學習評估

短答題短答題

1 應收帳款統制帳

2009年 $ 2009年 $ 3月 1日 餘額承上 12,490 3月 31日 銷貨退回 1,120 3月 31日 銷貨 24,610 3月 31日 現金及銀行存款 16,380 3月 31日 餘額轉下 19,600 37,100 37,100

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2X 應付帳款統制帳

2009年 $ 2009年 $ 5月 31日 購貨退出 1,220 5月 1日 餘額承上 19,320 5月 31日 銀行存款 22,390 5月 31日 購貨 31,745 5月 31日 餘額轉下 27,455 51,065 51,065

3 應收帳款統制帳

2009年 $ 2009年 $ 3月 1日 餘額承上 6,708 3月 31日 銷貨折扣 300 3月 31日 銷貨 11,500 3月 31日 現金及銀行存款 8,970 3月 31日 壞帳 115 3月 31 日 銷貨退回 210 3月 31 日 餘額轉下（結平數目） 8,613 18,208 18,208

4X 應付帳款統制帳

2009年 $ 2009年 $ 11月 30日 購貨折扣 240 11月 1日 餘額承上 7,560 11月 30日 購貨退出 355 11月 30日 購貨 11,100 11月 30日 現金及銀行存款 9,850 11月 30日 餘額轉下（結平數目） 8,215 18,660 18,660

5 應收帳款統制帳

2009年 $ 2009年 $ 5月 1日 餘額承上 6,420 5月 31日 現金及銀行存款 10,370 5月 31日 銷貨 12,800 5月 31日 銷貨折扣 395 5月 31日 餘額轉下 50 5月 31日 抵銷 — 應付帳款分類帳 145 5月 31日 餘額轉下（結平數目） 8,360 19,270 19,270

應用題應用題

6X (a) 應付帳款統制帳

2009年 $ 2008年 $ 3月 31日 購貨折扣 1,125 4月 1日 餘額承前 15,000 3月 31日 支付給債權人的款項 156,250 2009年 3月 31日 抵銷 — 應收帳款分類帳 2,500 3月 31日 購貨 151,000 3月 31日 餘額移後 6,125 166,000 166,000

(b) 應收帳款統制帳

2008年 $ 2009年 $ 4月 1日 餘額承前 30,000 3月 31日 收取自債務人的款項 212,8752009年 3月 31日 抵銷 — 應付帳款分類帳 2,500 3月 31日 銷貨 236,250 3月 31日 餘額移後 51,100 3月 31日 收取債務人利息 225 266,475 266,475

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7X (a) 開設統制帳戶的好處包括：

• 它是用來檢查應收帳款分類帳和應付帳款分類帳內記帳的運算的準確性。見下 (c)。

• 它可讓企業在結平所有分類帳帳戶之前，很快找出銷貨債務人和購貨債權人的總額，以便管理控制。

(b) 他可以把有關欠款在應收帳款分類帳和應付帳款分類帳內互相抵銷，然後只須償還或收取尚餘的欠款。

(c) 他不能確保那些記錄完全正確。下列項目可導致應收帳款和應付帳款的記錄出錯：

(i) 漏記銷貨、購貨、銷貨退回或購貨退出的整個複式入帳。

(ii) 漏記現金或支票的收款或付款的整個複式入帳。

(iii) 出現帳名調亂錯誤，例如銷貨給黃先生，卻誤借記胡先生的帳戶。

(iv) 出現抵銷性錯誤。

(v) 出現原始分錄錯誤，例如銷貨 $95卻誤記為 $59。

(vi) 出現其他問題，例如錯誤註銷應收帳款為壞帳。

（備註：以上各類錯誤將在第 6章教授。）

8 (a) 應付帳款統制帳

2010年 $ 2010年 $ 3月 31日 購貨 (iii) 120 3月 31日 餘額承前 5,850 3月 31日 餘額移後 5,960 3月 31日 購貨 (i) 230 6,080 6,080

(b) 應付帳款分類帳餘額報表（更正前） 於 2010年 3月 31日

$ $原來的餘額（結平數目） 4,950加 購貨誤借記入債權人帳戶 ($870 × 2) (ii) 1,740 6,690減 購貨多報 (iii) 120 餘額總和多計 (iv) 610 (730)更正後的統制帳戶餘額 5,960

備註：項目 (v)不影響應付帳款分類帳和相關的統制帳戶。

9X (a) 應收帳款統制帳

2010年 $ 2010年 $ 12月 31日 餘額承前 4,560 12月 31日 銷貨多計 (i) 640 12月 31日 銷貨少計 (ii) 50 12月 31日 餘額移後 3,970 4,610 4,610

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(b) 應收帳款分類帳餘額更正表 於 2010年 12月 31日

$ $原來的餘額 3,770加 銷貨少計 (ii) 50 餘額漏記 (iv) 330 380 4,150減 銷貨退回少計 ($200 – $20) (iii) (180)更正後的餘額總和 3,970

備註：項目 (v)不影響應收帳款分類帳和應收帳款統制帳戶。

10 應付帳款統制帳

$ $購貨退出 2,648 餘額承前 11,874銀行存款 146,100 購貨 154,562零用現金 78購貨折扣 2,134抵銷 — 應收帳款分類帳 1,036餘額移後 14,530 166,526* 166,436*

*錯誤：兩方淨差 $90（貸方）($166,526 – $166,436)。

應收帳款統制帳

$ $餘額承前 19,744 銷貨退回 4,556銷貨 199,662 現金及銀行存款 185,960 銷貨折扣 5,830 抵銷 — 應付帳款分類帳 1,036 餘額移後 22,024 219,406 219,406

11 (A) 採用統制帳戶的優點包括：

‧ 為每一種分類帳編製統制帳戶，較容易找出錯誤。

‧ 為應收帳款分類帳和應付帳款分類帳編製統制帳戶，可較快獲得應收帳款和應付帳款餘額的總和。

‧ 安排不同人士編製分類帳和統制帳戶，減低造假帳的可能性。

（任何兩項或其他合理的答案）

(B) (a) 應收帳款分類帳餘額總和修訂表 於 2009年 12月 31日

$ $原來的餘額總和 38,253加 某債務人帳戶的借方少計 (iv) 200 借方餘額記作貸方餘額 ($466 × 2) (vii) 932 1,132 39,385減 銷貨少報和多記一次 [($628 × 2) – $682] (i) 574 支票收款誤借記債務人帳戶 ($3,697 + $3,679) (ii) 7,376 (7,950)修訂後的餘額總和 31,435

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(b) 應收帳款統制帳

2009年 $ 2009年 $ 12月 31日 餘額承前（結平數目） 30,902* 12月 31日 銷貨退回 (iii) 121 12月 31日 銷貨 (i) 54 12月 31日 餘額移後 （來自 B (a)） 31,435 12月 31日 銷貨折扣 (v) 600 31,556 31,556

*未經調整的應收帳款統制帳戶餘額是 $30,902。

註： 項目 (vi) 應更正如下：

借記 銀行存款帳戶 $1,280

貸記 壞帳收回帳戶（或損益帳戶）$1,280

所以，此項目不會影響應收帳款分類帳或應收帳款統制帳戶。

12X (a) 應收帳款統制帳

$ $餘額承前 46,540 餘額承前 470銷貨 ($7,650 – $7,560) (ii) 90 銷貨 (iii) 1,800餘額移後 470 壞帳 (v) 680 抵銷 — 應付帳款分類帳 (vi) 3,600 餘額移後 40,550 47,100 47,100

應付帳款統制帳

$ $餘額承前 230 餘額承前 38,220購貨多計 (i) 290 購貨 (iii) 1,800抵銷 — 應收帳款分類帳 (vi) 3,600 餘額移後 230餘額多計 (vii) 90餘額移後 36,040 40,250 40,250

(b) 應收帳款分類帳餘額表（更正前） 於 2009年 3月 31日

$ $調整後的借方餘額總和 40,550加 購貨錯記為銷貨 (iii) 1,800 抵銷 — 應付帳款分類帳 (vi) 3,600 貸方餘額誤列為借方餘額 (viii) 470 5,870 46,420減 銷貨少計 (ii) (90)更正前的借方餘額總和 46,330

更正前的貸方餘額總和 0

應付帳款分類帳餘額表（更正前） 於 2009年 3月 31日

$ $調整後的貸方餘額總和 36,040加 抵銷 — 應收帳款分類帳 (vi) 3,600 39,640減 購貨錯記為銷貨 (iii) 1,800 購貨誤借記入債權人帳戶 ($850 × 2) (iv) 1,700 (3,500)更正前的貸方餘額總和 36,140

更正前的借方餘額總和 230

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(c) 這些餘額稱為「少數差額」。在應收帳款統制帳戶內的貸方餘額代表企業欠客戶的款項，而在應付帳款統制帳戶內的借方餘額則代表供應商欠企業的款項。少數差額的出現可能是由於企業付清貨款後才退回貨品給供應商，或多付了款項給債權人。

公開考試題目公開考試題目

13 (a) 計算正確的銷貨分類帳餘額的總和

$ $未更正銷貨分類帳的餘額總和 457,265加 不兌現支票 (iv) 6,760 464,025減 壞帳註銷 (vii) 8,600 借方餘額記錄兩次 (viii) 2,050 (10,650)正確的銷貨分類帳餘額總和 453,375

計算正確的購貨分類帳餘額的總和

$ $未更正購貨分類帳的餘額總和 120,356加 購貨發票未過帳 (vi) 3,040 貸方餘額漏記 (ix) 3,770 6,810正確的購貨分類帳餘額總和 127,166

(b) 銷貨分類帳統制帳

$ $ 未更正餘額 467,525 銷貨簿多計 (i) 5,550 壞帳註銷 (vii) 8,600 正確餘額 453,375 467,525 467,525

購貨分類帳統制帳

$ $購貨簿多計 (ii) 6,820 未更正餘額 132,546購貨折扣漏記 (iii) 1,450 購貨退出簿多計 (v) 2,890正確餘額 127,166 135,436 135,436

14X (a) (i) 購貨分類帳統制帳

2005年 $ 2005年 $ 6月 1日 餘額承上 320 6月 1日 餘額承上 7,645 6月 30日 現金 37,659 6月 30日 賒購 41,847 6月 30日 購貨折扣 785 6月 30日 餘額轉下 246 6月 30日 購貨退出 972 6月 30日 銷貨分類帳（抵銷） 648 6月 30日 餘額轉下 9,354 49,738 49,738

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(a) (ii) 銷貨分類帳統制帳

2005年 $ 2005年 $ 6月 1日 餘額承上 14,160 6月 1日 餘額承上 282 6月 30日 賒銷 65,264 6月 30日 現金 61,457 6月 30日 徵收應收帳款法律費用 250 6月 30日 銷貨折扣 1,625 6月 30日 不兌現支票 1,000 6月 30日 壞帳 600 6月 30日 餘額轉下 135 6月 30日 銷貨退回 1,236 6月 30日 購貨分類帳（抵銷） 648 6月 30日 餘額轉下 14,961 80,809 80,809

(b)) 2005年 6月 30日的資產負債表（摘錄）

$流動資產應收帳款 ($246 + $14,961) 15,207減 呆帳準備 (338)

流動負債應付帳款 ($9,354 + $135) 9,489

(c) (i) 總結分類帳帳戶的交易，及提供應收帳款和應付帳款的結餘，以便編製試算表及資產負債表。

(ii) 提供內部檢查，透過比較統制帳的結餘及分類帳內各帳戶的總結餘，去確知記帳的準確性。這樣可以更快尋找出錯誤。

(iii) 當簿記職責需要分開時，統制帳便可提供獨立的檢查。

（任何兩個）