138860125 lucrare de licenta evaziunea fiscala final (1)
TRANSCRIPT
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
1/65
UNIVERSITATEA DIN PITETI
Facultatea de tiine ale Educa ieiSpecializarea: Asisten Manaerial i Secretariat
!""rd"nat"r #tiini$ic: !"n$% uni&% dr% Mi'ai (R)S*AU
A+s"l&ent: Fl"rin,Dra" -PREA
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
2/65
PITE TI, ./00 1
UNIVERSITATEA DIN PITETI
Facultatea de tiine ale Educa iei
Specializarea: Asisten Manaerial i Secretariat
EVA2IUNEA FIS!A*) 3NTREEVA2IUNEA FIS!A*) 3NTRE*E4A*ITATE I FRAUD)*E4A*ITATE I FRAUD)
!""rd"nat"r #tiini$ic: !"n$% uni&% dr% Mi'ai (R)S*AU
A+s"l&ent: Fl"rin,Dra" -PREA
!"n$% uni&% dr% Mi'ai (R)S*AU
Fl"rin,Dra" -PREA
2
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
3/65
PITE TI, ./00 1
CUPRINSpagina
INTRODUCERE...........................................................................................................................4CAPITOLUL I...............................................................................................................................6CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL N ROMNIA.............................6
1.1. Teorii contemporane privind fiscalitatea..............................................................................61.2. Principiile unui sistem fiscal optimal....................................................................................71.3. Justificarea legitimitii impozitului i consimirea la plata acestuia.................................111.. !voluia nivelului i structurii prelevrilor fiscale "n #om$nia i "n rile mem%re ale&niunii !uropene.......................................................................................................................1'
1..1. !voluia gradului de fiscalitate "n #om$nia( "n perioada 2)))*2)1)..........................1'1..2. !voluia gradului de fiscalitate "n rile mem%re ale &niunii !uropene( "n perioada
2)))*2))+..............................................................................................................................171..3. ,tructura prelevrilor fiscale "n #om$nia( "n perioada 2)))*2)1)..............................1+1... -nfluena presiunii fiscale asupra "ncasrii veniturilor fiscale. ur%a /affer pentru#om$nia.................................................................................................................................10
1.'. ecesitatea implementrii acuis*ului comunitar "n legislaia fiscal rom$neasc............2'1.'.1. ,curt istoric al relaiilor #om$niei cu &niunea !uropean.........................................2'
CAPITOLUL II...........................................................................................................................26EVAZIUNEA FISCAL-CONINUT I FORME DE MANIFESTARE N ROMNIA..26
2.1. !vaziunea fiscal la adpostul legii licit4........................................................................262.2. !vaziunea fiscal sau frauda fiscal ilicit4.......................................................................2+2.3. !conomia su%teran............................................................................................................20
2.3.1. 5unca la negru............................................................................................................202.3.2. ctivitile criminalitii economice...........................................................................3)
2.. 5ecanismele evaziunii fiscale "n #om$nia........................................................................3)2.'. naliza structurii evaziunii fiscale identificate( "n #om$nia( "n perioada 100'*2))'....3'
2.'.1. ,tructura evaziunii fiscale identificate( pe categorii de venituri fiscale i categorii decontri%ua%ili...........................................................................................................................3+2.'.2. ,tructura evaziunii fiscale identificate( pe uniti administrativ*teritoriale.................)2.'.3. ,tructura evaziunii fiscale identificate( pe domenii de activitate................................32.'.. ,tructura sumelor atrase suplimentar la %uget "n urma identificrii cazurilor deevaziune fiscal......................................................................................................................
2.6. !stimarea nivelului evaziunii fiscale "n #om$nia...............................................................6
2.6.1. !stimarea evaziunii fiscale manifestate la nivelul economiei de suprafa8.............6umr evazioniti 9 umr contri%ua%ili : ;recvena evaziunii fiscale "n cazul ...........72.6.2. !stimarea evaziunii fiscale manifestate la nivelul economiei su%terane.....................+
CAPITOLUL III..........................................................................................................................50EVAZIUNEA FISCAL NTRE CAUZE I EFECTE STUDIU DE CAZ.......................50
3.1. ;actori favorizani ai fenomenului evazionist economiei su%terane4................................')3.1.1. ivelul presiunii fiscale..............................................................................................')3.1.2. omportamentul socio*uman......................................................................................'13.1.3. 5ultitudinea reglementrilor i %irocraia...................................................................'13.1.. auze politice..............................................................................................................'23.1.'. ivelul de dezvoltare economic.................................................................................'33.1.6. auze te
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
4/65
3.2. !fectele evaziunii fiscale....................................................................................................'63.2.1. !fecte asupra formrii veniturilor statului...................................................................'73.2.2. !fecte economice.........................................................................................................'73.2.3. !fecte sociale...............................................................................................................'+
CONCLUZII................................................................................................................................5!I!LIO"RAFIE.........................................................................................................................6#
INTRODUCERE
=n orice economie( scopul principal al unui sistem fiscal este de a constitui o surs sta%il
i solid de venituri pu%lice. Pe de alt parte( un sistem fiscal tre%uie s ai% ca o%iective
susinerea dezvoltrii economice a rii i spri>inirea categoriilor sociale defavorizate.
#ealizarea acestor o%iective tre%uie s fie "nsoit de preocuparea permanent a
administraiei fiscale pentru creterea eficienei sale. =n acest proces( un factor de o importan
deose%it este reprezentat de reducerea evaziunii fiscale( "n condiiile "n care aceasta contri%uie
la diminuarea eficienei structurilor statale( fiind "n acelai timp un factor generator de corupie.
Prezent at$t "n cadrul economiei de suprafa( c$t i la nivelul economiei su%terane( unde
fenomenul este generalizat( evaziunea fiscal a atins( "n ultimii ani( "n #om$nia( dimensiuni
relativ mari.
?esigur( acest fenomen nu este specific doar #om$niei( sau doar rilor cu o economie de
pia "n formare cum a fost cazul rii noastre( "n perioada de dup 10+04.
;enomen tot at$t de vec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
5/65
fiscal ar avea( "n unele viziuni( efecte favora%ile pentru prosperitatea unei naiuni. =n urma
evaziunii fiscale s*ar putea s ai% de c$tigat economia "n ansam%lul ei( dac eficiena cu care
sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare dec$t cea pe care ar fi o%inut*o
guvernul pentru aceste fonduri81.
stfel( dac pe termen scurt evazionitii au de c$tigat( iar statul puterea pu%lic4 apierdut( care a intereselor financiare ale
1
icolae Aoan( !conomie i finane pu%lice8( !ditura Polirom( -ai( 2)))( p.2+1.2icolae raiu( !conomia su%teran "ntre da i nu8( !ditura !conomic( Bucureti( 2))( p.223
5
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
6/65
acesteia.
CAPITOLUL I
CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL N ROMNIA
$.$. T%&'(( )&*+%,&'*% '(/(* 1()3(++%
Teoria economic i practica politic au impus( "n timp( dou mari a%ordri fiscale( str$ns
legate de concepiile privitoare la rolul statului "n economie.
cele teorii economice i doctrine politice care se a@eaz pe stimularea li%erei iniiative(
cu meninerea unui rol redus al statului "n economie sunt( "n mod clar( adeptele unei fiscaliti
reduse( consider$nd c orice form suplimentar de impunere "nseamn( de fapt( reducerea
capacitii private de decizie pentru investiie i consum( decizie considerat a fi( din start( mult
mai eficient dec$t cea a statului nivelator8.
ceste teorii au fost dezvoltate( "n perioada post%elic( de adepii neoclasicismului
economic( curent reprezentat( "n special( de profesorul 5ilton ;riedman3( i a devenit parte a
doctrinei politice( "n special( pentru partidele conservatoare din lumea anglo*sa@on.
* /((*% *%&)3() (,&(+3 %+% %')%+7 mai degra%() & /'(8(3 1(**)('
%)9+ ) & /'(8(3 (*+',%*+3. ,pre deose%ire de CeDnesiti( care sunt preocupai de
gsirea unei rate a presiunii fiscale suscepti%ile s permit realizarea o%iectivelor
macroeconomice cum ar fi( de e@emplu( utilizarea deplin a forei de munc4( neoclasicii se
preocup mai ales de determinarea modalitilor optime de finanare a c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
7/65
impozitului direct asupra impozitului indirect8. &n impozit direct pe venit este( "n mod colectiv(
prefera%il unui impozit indirect pe cust din punct de vedere social. ?ac( dimpotriv( statul utilizeaz cu
precdere impozitul pe cor datorit consecinelor generate( de
aceasta( pe multiple planuriF economic i financiar( social i nu "n ultimul r$nd politic.
Pentru a rspunde anumitor cerine de calitate i performan( sistemele fiscale moderne(
7
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
8/65
tre%uie s fie organizate i s funcioneze pe %aza unor principii unanim acceptate. ?intre
acestea se detaeaz principiul ecuridice(
indiferent de forma >uridic "n care sunt organizate i funcioneaz.
v$nd "n vedere cele de mai sus( tot mai muli economiti( "n special adepi ai
neoCeDnesismului( consider c un sistem fiscal modern tre%uie s urmreasc at$t ec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
9/65
posi%ile de realizare a redistri%uirii veniturilor( redistri%uire considerat de unii ar%itrar.
=n #om$nia egalitatea fiscal este consfinit prin onstituie( astfel sistemul legal de
impuneri tre%uie s asigure aezarea >ust a sarcinilor fiscale8.
5odelarea sistemului fiscal( "n vederea o%inerii unei eficiene ma@ime a "ncasrii
impozitelor( presupune o analiza temeinic a cuantumului veniturilor ce se pot o%ine( "n paralelcu nivelul c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
10/65
v$nd "n vedere diversele tipuri de impozite( se poate face aprecierea c impozitele
percepute prin metoda stopa>ului la surs genereaz cele mai mici costuri cu "ncasarea i
descoperirea cazurilor de evaziune fiscal.
/a e@trema opusa se situeaz accizele( aceste impozite fiind generatoare de cele mai mari
c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
11/65
Principiul comoditiise refer la faptul c impozitele tre%uie s fie percepute la
termenele i dup o procedur c$t mai convena%il pentru contri%ua%ili. =n acest sens( impozitele
percepute prin metoda stopa>ului la sursa sunt de preferat.
Principiul neutralitiicere ca impozitele s fie selecionate( legiferate i aplicate "n aa
fel "nc$t s reduc la minim influena acestora asupra deciziilor economice. ?in optica statului(aceasta neutralitate nu tre%uie radicalizat( impozitele urm$nd a fi folosite pentru corectarea
ineficienei diverilor ageni economici i( "n general( pentru atingerea unor o%iective economice(
sociale( etc.
=n funcie de modul "n care sunt respectate aceste principii( atunci c$nd se construiete
sau se modeleaz un sistem fiscal( se va o%ine ca rezultat un sistem fiscal mai mult sau mai
puin eficient( mai mult sau mai puin ec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
12/65
>ustificare a e@istenei acestuia..
=n literatura rom$neasc s*a cutat definirea c$t mai riguroas a impozitului( astfel(
impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea unei persoane
fizice sau >uridice la dispoziia statului( "n vederea acoperirii c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
13/65
(,&(+3(-)@(,8( care( pentru >ustificarea legitimitii impozitului( se %aza pe ideea c
impozitul este preul pltit de fiecare contri%ua%il pentru securitate i serviciile %eneficiile4
oferite de ctre stat.
=n secolul al LL*lea( aceast teorie a fost numit +%&'( 8%*%1()(3(( la %aza sa
aez$ndu*se un nou principiu( cel al ecustiiei sociale( deoarece cea mai mare nevoie de avanta>e %eneficii4 o aucei cu capacitate foarte redus de contri%uie v$rstnicii( omerii( etc.4.
?ei un sistem fiscal %azat pe teoria %eneficiului este inaccepta%il i inoperant "ntr*o
societate modern( totui teoria a fost aplicat su% forma teorarea unui impozit pentru realizarea unui
anumit o%iectiv %ine definit. =n condiiile unui o%iectiv popular( cetenii se vor conforma mult
mai uor plii impozitului dec$t "n situaia unor o%iective generale( greu percepti%ile de acetia.
E teorie puin susinut( a fost +%&'( '33( %)&*&,()( emis de ctre J.. Ao%son
1+'7*10)4( conform creia( tre%uie ta@at ceea ce depete ce este fizic i moral necesar
pentru a garanta utilizarea factorului de producie productor de venit( pentru proprietarul
acestuia8. /imitele acestei teorii au "n vedere modul de sta%ilire a sumei minime primite de ctre
diferii indivizi sau afaceri i de determinare a nivelurilor accepta%ile din punct de vedere moral.
a o reacie la teoria impozitului*sc
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
14/65
negativ( "n ideea c( "ntotdeauna va e@ista un numr de persoane e@cluse de pe piaa muncii
crora tre%uie s li se vin "n a>utor.
-mpozitul negativ const "ntr*o alocaie degresiv destinat s asigure %eneficiarilor ei un
venit minim garantat( care "ns nu tre%uie s incite la lenevie( ci doar s le asigure su%zistena.
-deea impozitului negativ a aprut "n ,.&..( "n timpul administraiei i@on i a fostsusinut de personaliti cu orientri economice diferite ca James To%in( J.O.Mal%rait(+(,(++% (,&(+3( )&*+(+(% * %)+ %%*?(3 % )'% %(*% )&*(,?('% 3 3+
)%+( ;( >'3 % )(/(, 1()3 ) (,)+ ('%)+ ' >'3( % %/(*% 1()3 +(* B*+'-&
?'7 3 * ,&,%*+ +;(7 (,3()(+ ' *(/%33( /%*(+'(3&' 1()3%.
12
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
15/65
$.4. E/&3?( *(/%33( ;( +')+'(( '%3%/'(3&' 1()3% B* R&,9*( ;( B* ?'(3%
,%,8'% 3% U*(*(( E'&%*%
$.4.$. E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0
5surile de politic fiscal promovate de autoritile fiscale din ara noastr( "n perioada
2)))*2)1)( alturi de ali factori( printre care calitatea gestionrii creanelor fiscale ale statului i
gradul de conformare voluntar la impozit( au influenat volumul i structura "ncasrilor fiscale(
precum i presiunea e@ercitat de acestea.
=n ta%elul 1.1. este prezentat evoluia nivelului produsului intern %rut i a veniturilor
fiscale ale #om$niei precum i a gradului de fiscalitate( "n perioada 2)))*2)1).
E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0T8%33 $.$.
ANULPRODUS
INTERN !RUTVENITURIFISCALE
"RAD DEFISCALITATE
"ENERAL
"RAD DEFISCALITATEPARIAL
$ 2 # 4 52000 7.213(6 2.)+)(3 2+(+ 2)(7200$ 1).+01(0 2.02'(6 26(0 10(2002 2'.202(6 6.7))() 26(' 10(6200# 37.370(+ 1).'1(1 2+(2 2)()2004 '.'73() 16.)2(6 3)(1 10('
2005 +).377(3 23.')(+ 20(3 1+(62006 116.76+(7 32.660(0 2+() 17('200 1'1.7'(1 1.+16(6 27(6 17()200G 10).33'( '3.2+(2 2+() 1+(2200 23+.701( 66.67+(3 27(0 1+('20$0 2+7.1+6(3 7+.2+1( 27(3 1+()
/egendF 24 milioane #E( preuri curenteG 34 impozite( ta@e i contri%uii colectate la %ugetul general consolidat(
milioane #on( preuri curenteG 4934N24G '49 .1)):PIB
taxeimpozite+
,ursaF ,ite*ul 5inisterului ;inanelor Pu%lice( .mfinane.ro.
=n perioada considerat( >'3 % 1()3(++% >%*%'3( calculat cu luarea "n considerarea tuturor impozitelor( ta@elor i contri%uiilor "ncasate de autoritile pu%lice centrale i locale(
B*'%>(+'+( e@cepie fc$nd anii 2))3 i 2))( & +%*(*? )&*+(* % )%'%( de la 2+(+Q( "n
anul 2)))( la 27(3Q( "n anul 2)1). Pe ansam%lu( gradul de fiscalitate general s*a redus( "n
perioada considerat cu apro@imativ 1(' puncte procentuale.
Mradul de fiscalitate determinat( e@clusiv( pe %aza veniturilor "ncasate din impozite i
ta@e a oscilat "n >urul a 2)Q( "n perioada 2)))*2))'( dup care s*a sta%ilizat la apro@imativ 1+Q(
la sf$ritul intervalului analizat. =n perioada 2)))*2)1)( presiunea fiscal e@ercitat de impozitei ta@e s*a redus cu apro@imativ 3 puncte procentuale.
15
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
16/65
#educerea gradului de fiscalitate( "n perioada 2)))*2))3( poate fi apreciat ca av$nd
legtur cu declinul economiei reale( cu diminuarea continu( "n e@presie real a produsului
intern %rut i( "n consecin( cu diminuarea %azei de impozitare. ?e asemenea( evoluia gradului
de fiscalitate este determinat i de evoluia gradului de colectare a prelevrilor o%ligatorii( "n
str$ns legtur cu conformarea voluntar a contri%ua%ililor la plata acestora.
E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0
F(>' $.$.
0
5
10
15
20
25
30
35
0
50.000
100.000
150.000
200.000
250.000
300.000
350.000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
%
milioane
RON
PIBVenituri fiscale
=n condiiile "n care( dup anul 2))'( produsul intern %rut a "nceput s creasc( de la un anla altul( "n termeni reali( tendina descresctoare a gradului de fiscalitate poate fi apreciat ca
efect al tendinei generale de rela@are fiscal manifestat "n ultimii cinci ani. u titlu de e@emplu
se pot meniona( "n acest sens( reducerea( de la 1 ianuarie 2))6( a cotei impozitului pe profit( de
la 3+Q la 2'Q( i apoi la 16Q( "ncep$nd cu 1 ianuarie 2))'( reducerea( tot de la 1 ianuarie 100'(
a cotei generale de T.K..( de la 22Q la 10Q precum i reducerea presiunii fiscale e@ercitate de
contri%uiile de asigurri sociale13(de la ''Q( "n anul 2))7( la 0Q( "n anul 2)1).
13ontri%uia pentru asigurrile sociale de stat( pentru condiiile normale de muncR ontri%uia de asigurri socialede sntateR ontri%uia pentru asigurrile sociale de oma>.
16
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
17/65
$.4.2. E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* ?'(3% ,%,8'% 3% U*(*(( E'&%*%7 B* %'(&
2000-200G
Pentru a vedea unde se situeaz #om$nia "n comparaie cu alte ri( este prezentat( "n
ta%elul 1.2.( gradul de fiscalitate general "n rile mem%re &. !.(B* *(( 20007 2002;( 200#.
=n toi anii( >'3 % 1()3(++%7 B* R&,9*(7 - (++ 8 ,%( ?'(3&' ,%,8'%U.E.medie neponderat4. ?iferena dintre gradul de fiscalitate general( din #om$nia( i cel
"nregistrat pe ansam%lul rilor mem%re &.!. a fost( "n anii analizai( de apro@imativ 11 puncte
procentuale.
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
18/65
$.4.#. S+')+' '%3%/'(3&' 1()3% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0
Pentru o imagine complet asupra modului de repartizare a sarcinii fiscale "n ara noastr(
sunt prezentate "n ta%elul 1.3.( ponderile principalelor categorii de venituri fiscale "n produsulintern %rut( "n perioada 2)))*2)1).
S+')+' /%*(+'(3&' 1()3% 3% R&,9*(%(7 &*%'(3% )%+&' B* P.I.!.7 B* %'(&2000-20$0
T8%33 $.#. --
ANUL IMPOZITEDIRECTE
I,&(+%
'&1(+
I,&(+ %3'(($4H/%*(+
C&*+'(8?((%(>''(
&)(3%
IMPOZITEINDIRECTE
T %/3&'%>+
ICM;(
))(%
T%/,3%
$ 2 # 4 5 6 G 2000 10(' 3(0 6( +(1 0(3 '(2 1(' 1(200$ 1+() 3(3 6(1 7(' +(0 (0 1( 1('2002 17(' (3 '(' 6(0 0() (6 1(7 1(3200# 17(2 3() '() +(2 11() 6(1 2(3 1(02004 1+(' 3(1 3(3 1)(6 11(6 6() 3(1 1(2005 17(7 2(' 3( 1)(7 11(6 6(3 2(6 1(12006 16(0 1(0 3(2 1)(' 11(1 6(3 2(3 )(+200 16(' 2() 2(+ 1)(6 11(2 6(0 2(1 )(6200G 1'(+ 2(3 2(+ 0(+ 12(2 7(2 3(2 )(7200 16() 2(7 3() 0( 11(0 6(0 3(3 )(720$0 1(+ 2(3 2(3 0(3 12(' 7(+ 3(2 )(7
,ursaF ,ite*ul 5inisterului ;inanelor Pu%lice( .mfinane.ro
E%servm o reducere a contri%uiei impozitelor directe i( respectiv( de cretere a celorindirecte dac avem "n vedere produsul intern %rut. stfel( ponderea impozitelor directe "n
produsul intern %rut s*a redus continuu( "n perioada analizat( de la 10('Q "n anul 2)))( la1(+Q( "n perioada actual. Parial( diferena a fost preluat de impozitele indirecte( a cror
pondere a crescut de la 0(3Q "n anul 2)))( la 12('Q( "n anul 2)1).
E/&3?( +')+'(( /%*(+'(3&' 1()3% 3% R&,9*(%(7 B* %'(& 2000-20$0
F(>' $.2.
1=ncep$nd din anul 2)))*impozitul pe venitul glo%al.18
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
19/65
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Alte imp!ite Imp!it pe prfit
Imp!i t pe salarii "#enit $ntriu&ii 'easi(ur)r i sciale
*a+a pe #alarea a')u(at) I$, -i acci!e
*a+e #amale
5eninerea( "nc( a unei ponderi mai ridicate a impozitelor directe( comparativ cu cele
indirecte( se datoreaz( e@clusiv( contri%uiilor de asigurri sociale.
=n condiiile "n care impozitele directe se caracterizeaz printr*un grad ridicat de
sensi%ilitate la fluctuaiile economiei( creterea ponderii impozitelor indirecte( "n totalul
veniturilor pu%lice( arat c atunci c$nd economia nu funcioneaz( datorit %loca>elor economice
i sociale( cea mai sigur surs de venit pentru stat rm$ne impozitarea consumului( mai ales c
aceasta este i singura cale prin care veniturile create "n economia su%teran pot fi supuse
impozitrii. cest tip de impozite este de preferat deoarece( "n condiiile unui nivel sczut al
averii i veniturilor persoanelor fizice i >uridice( pot avea un randament fiscal ridicat( dar i
datorit comoditii i costului relativ sczut al perceperii acestora.
$.4.4. I*13%*? '%(*(( 1()3% ' B*)'(( /%*(+'(3&' 1()3%. C'8 L11%' %*+'
R&,9*(
=n sintez( potrivit teoriei lui /affer( "ncasrile fiscale sunt direct proporionale cu rata
fiscalitii( p$n la un punct( numit rata fiscalitii optime8( dup care( aceast relaie devine
invers proporional.
=n acest paragraf se va determina influena presiunii fiscale asupra veniturilor fiscale
"ncasate la %ugetul general consolidat al #om$niei( "n perioada 2)))*2)1).?atele luate "n calcul suntF
19
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
20/65
o presiunea fiscal e@primat prin gradul de fiscalitate general calculat "n ta%elul
1.1.4G
o veniturile fiscale totale "ncasate la %ugetul general consolidat( nominale e@primate "n
preurile curente ale fiecrui an4G
o indicele P.-.B. deflator( cu %az "n lan "n procente fa de anul precedent4GPe %aza acestor date( se vor determinaF
o indicele P.-.B. deflator( cu %az fi@ "n procente fa de anul 2)))4
o veniturile fiscale totale "ncasate la %ugetul general consolidat( reale e@primate "n
preuri constante( anul de %az ales 2)))4G
entralizarea datelor este realizat "n ta%elul 1..
=nainte de trasarea cur%ei /affer pentru veniturile fiscale totale reale ale #om$niei(
tre%uie remarcat faptul c acestea( "n toat perioada analizat( s*au situat su% nivelul "nregistrat "n2))).
naliza datelor prezentate relev urmtoarea evoluieF
o /%*(+'(3% 1()3% '%3%7 B*)+% 3 8>%+3 >%*%'3 )&*&3(+ )+
simitor "n prima >umtate a intervalului analizat( astfel c B* *3 200( an "n
care "ncasrile fiscale totale au atins nivelul minim( )%+% '%'%%*+ &'
6572 (* /%*(+'(3%1()3% B*)+% B* *3 2000G
o dup anul 1007( evoluia "ncasrilor fiscale la %ugetul general consolidat a avut untrend cresctor( acestea a>ung$nd( B* *3 20$0 s reprezinte G75 (*
B*)'(3% 1%'%*+% *3( 2000.
ceast evoluie a "ncasrilor fiscale ale #om$niei( poate fi pus pe seama evoluiei de
ansam%lu a economiei rom$neti dar i fenomenului de sustragere de la plata o%ligaiilor fiscale
manifestat( din plin( "n aceast perioad.
P',%+'(( )'8%( L11%' %*+' R&,9*(T8%33 $.4.
A*3P'%(*%1()3
V%*(+'( 1()3%*&,(*3%7 B*)+% 3
8>%+3 >%*%'3)&*&3(+
I*()%3% PI!%13+&' )8 B* 3*?
I*()%3%PI!
%13+&' )8 1($07
V%*(+'(3% 1()3%'%3%7 B*)+% 38>%+3 >%*%'3
)&*&3(+,(3(&*% RON7 *
% 8 $0$ 2 # 4 5 [ ]1)):4N23
$5 #575 3)(' 1)) 1)) #075$6 ##72 73(2 20'(1 20'(1 247G$ ##75 2)1(0 3))() ++'(3 227G$G #$7# 626(0 327( 2.+0+(' 2$76$ 2G72 1.)(1 230(1 6.03)(2 207#
2000 2G7G 2.)+)(3 13'(3 0.376(6 2272200$ 267 2.02'(6 1'(3 13.62(2 2$752002 2675 6.7))() 27(3 33.602(7 $7
20
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
21/65
200# 2G72 1).'1(1 1''(2 '2.201(1 20722004 #07$ 16.)(6 17(+ 77.2''(3 2$722005 27# 23.')(+ 1(3 111.'2(1 2$7$2006 2G70 32.660(0 137( 1'3.23(1 2$7#200 276 1.+16(6 123( 1+0.)0)(0 227$200G 2G70 '3.2+(2 110( 22'.77(' 2#76200 27 66.67+(3 11'(+ 261.6(0 2575
20$0 27# 7+.2+1( 112(): 202.+2)(' 267,ursaF calculat pe %aza datelor din ta%elul 1.1. i din #apoartele B# 100'*2)1)
:4 indicele preurilor de consum( .insse.ro
E/&3?( /%*(+'(3&' 1()3% '%3% B*)+% B* R&,9*(7 B* %'(& $5-20$0F(>' $. #.
0
5
10
15
20
25
30
35
1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 2009
mil. RON
Veniturile fiscale reale /ncasate la u(etul (eneral cnsli'at
Prin compararea variaiei presiunii fiscale a gradului de fiscalitate4 cu variaia veniturilor
fiscale reale "ncasate ta%elul 1.'.4 vom putea o%serva dac presiunea fiscal( "n #om$nia( "n
intervalul 100'*2)1)( s*a situat "n zona admisi%il a cur%ei /affer sau "n zona inadmisi%il.
stfel( dac o cretere scdere4 a presiunii fiscale de la un an la altul va fi "nsoit de o cretere
scdere4 a veniturilor fiscale reale "ncasate( presiunea fiscal se va afla "n partea admisi%il a
cur%ei /affer. ?ac( "n sc
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
22/65
creterea4 veniturilor fiscale reale "ncasate( atunci putem considera c presiunea fiscal a depit
nivelul presiunii optime( situ$ndu*se "n partea inadmisi%il a cur%ei.
V'(?( *3 '%(*(( 1()3% ;( /%*(+'(3&' 1()3% '%3%7 B*)+% 3 8>%+3 >%*%'3)&*&3(+ 3 R&,9*(%(7 B* %'(& $5-20$0
T8%33 $.5.
A*3V'(?( '%(*((
1()3% V'(?( /%*(+'(3&'1()3% '%3%7B*)+% 3 8>%+3>%*%'3 )&*&3(+,(3. RON7 '%?'()'%*+% 3% *3(
$0
Z&* % )'8 L11%'
,((8(3 (*,((8(3
$5 * * * *$6 *2(3 *'(7 @$ )(3 *2 @$G *2(2 *1(2 @$ *3(1 *1(3 @2000 )(6 1(0 @200$ *1(0 *)(7 @
2002 *)( *1(6 @200# 1(7 )(3 @2004 1(0 1 @2005 *)(+ *)(1 @2006 *1(3 )(2 @200 *)( )(3 @200G )( 1(' @200 *)(1 1(0 @20$0 *)(6 1(2 @
,ursaF -nstitutul aional de ,tatistic(.insse.ro.
=n anii 1007( 2))6( 2))7( 2))0 i 2)1)( rata fiscalitii s*a situat "n zona inadmisi%il a
cur%ei /affer. =n anul 1007( creterea cu )(3 puncte procentuale a ratei fiscalitii a determinat
scderea cu 2 milioane #E preuri curente( an 2)))4 a "ncasrilor fiscale sau( mai cur$nd(
creterea presiunii fiscale acceptate "n condiiile scderii veniturilor fiscale "ncasate relev
scderea mult mai mare a produsului intern %rut4. =n ceea ce privete anii 2))6( 2))7( 2))0 i
2)1)( dei presiunea fiscal "n scdere a determinat sau a corespuns unei creteri a veniturilor
fiscale "ncasate( aceasta se afl tot "n zona inadmisi%il a cur%ei /affer( "ntruc$t acel nivel al
presiunii fiscale( care prin reducerea lui determin creterea "ncasrilor fiscale( este superior
acelei presiunii fiscale optime care asigur ma@imul de "ncasri fiscale( ceea ce "nseamn c
acesta poate fi redus "n continuare p$n la atingerea nivelului optim sau( mai degra%( scderea
presiunii fiscale acceptate "n condiiile creterii veniturilor fiscale "ncasate este rezultatul unei
ma>orri mai importante a numitorului( respectiv a produsului intern %rut( "n condiiile reducerii
cotelor de impozitare pentru principalele impozite4.
?ei pare uor ilogic s se afirme c dac scderea presiunii fiscale este urmat de
scderea veniturilor fiscale "ncasate ne aflm "n zona admisi%il a cur%ei( iar dac scderea
presiunii fiscale este urmat de creterea "ncasrilor fiscale( ne aflm "n zona inadmisi%il(
aprecierea tre%uie fcut( conform teoriei emise de /affer( "n raport cu nivelul optim al presiuniifiscale care asigur ma@imul de "ncasri( prin urmare( "n primul caz nivelul presiunii fiscale se
22
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/ -
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
23/65
afl su% nivelul optim( iar "n cel de*al doilea( peste nivelul optim.
ceast analiz nu e@clude ideea c pe termen lung scderea fiscalitii poate determina
creterea %azei de impozitare prin stimularea muncii( a investiiilor( i prin scoaterea la suprafa
a c$t mai multe din activitile su%terane.
?e asemenea aceast evoluie evideniaz rezervele e@istente "n ceea ce priveteposi%ilitile de atragere la %ugetul pu%lic a unor "ncasri sporite din venituri fiscale.
=n 1)( din cei 1' ani( gradul de fiscalitate a "nregistrat o variaie anual negativ( creterea
"ncasrilor fiscale "nregistr$ndu*se doar "n ani( "n 6 ani scderea presiunii fiscale corespunz$nd
cu reducerea veniturilor fiscale "ncasate. ele ' variaii anuale pozitive ale presiunii fiscale au
determinat( "n cazuri( creterea veniturilor fiscale "ncasate.
C'8 L11%' %*+' 8>%+3 >%*%'3 )&*&3(+F(>' $.4.
0
5
10
15
20
25
30
35
35.5
33.2
33.5
31.3
28.2
28.8
26.9
26.5
28.2
30.1
29.3 28
27.6 28
27.9
27.3
Presiunea fiscala
V
eniturilefiscalereale,
incasate
?in figura 1.. se poate o%serva c( e@cept$nd rata de impozitare de 3'('Q( din anul
100'( neconcludent pentru perioada actual( av$nd "n vederea c acela a fost anul "n care a fost
demarat procesul de aezare a sistemului fiscal pe principiile economiei de pia( >'3 %
1()3(++% >%*%'3 3 )'% - B*'%>(+'+ )%3 ,( '(()+ *(/%3 % B*)'% /%*(+'(3&'
1()3% %+% )%3 % 27#( "nregistratB* *3 20$0( c$nd veniturile fiscale au reprezentat 26('
23
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
24/65
milioane #E preuri curente( an 100'4.
cest nivel al presiunii fiscale( de 27(3Q( care genereaz ma@im de venituri fiscale
"ncasate nu e@clude e@istena fenomenului de sustragere de la plata o%ligaiilor fiscale( fenomen
o%serva%il cu oc
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
25/65
$.5. N%)%(++% (,3%,%*+'(( )J(-3( )&,*(+' B* 3%>(3?( 1()3
'&,9*%)
$.5.$. S)'+ (+&'() 3 '%3?((3&' R&,9*(%( ) U*(*% E'&%*
#om$nia este prima ar din !uropa entral i de !st care a sta%ilit relaii oficiale cu
omunitatea !uropean( "nc din anul 1067.
/a 1 fe%ruarie 1003( #om$nia semneaz cordul !uropean de asociere "ntre #om$nia( pe
de o parte( i omunitile !uropene i ,tatele 5em%re ale acestora 1' intrat "n vigoare la 12
aprilie 100'4( pe de alt parte( prin care se instituie asocierea #om$niei la &niunea !uropean i
se sta%ilesc formele dialogului politic permanent i cooperrii economice dintre cele dou pri.
=n acelai an( statele mem%re decid c statele asociate din !uropa entral i de !st potdeveni state mem%re al &niunii !uropene "n momentul "n care "ndeplinesc criteriile economice i
politice necesare.
/a 22 iunie 100'( #om$nia depune cererea de aderare la &niunea !uropean. =n iulie
1007( omisia !uropean adopt genda 2)))( care include Epinia asupra cererii de aderare a
#om$niei( iar "n martie 100+( &niunea !uropean lanseaz( "n mod oficial( procesul de
e@tindere. =n luna noiem%rie a aceluiai an( omisia !uropean pu%lic primul raport cu privire
la progresele "nregistrate de #om$nia "n "ndeplinirea criteriilor de aderare.Prin decizia onsiliului !uropean de la AelsinCi( din decem%rie 1000( de a desc
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
26/65
din 2 iunie 2))3. apitolul a fost( apoi( redescat "n procesul de armonizare a legislaiei naionale cu acesta( "n conformitate cuanga>amentele asumate prin cordul !uropean.
CAPITOLUL II
EVAZIUNEA FISCAL-CONINUT I FORME DE MANIFESTARE NROMNIA
2.$. E/(*% 1()3 3 &+3 3%>(( 3()(+$6
?ei nici o lege pentru com%aterea evaziunii fiscale nu se refer la o evaziune fiscal
licit dar nici ilicit4( e@presia este des "nt$lnit "n literatura de specialitate( iar practica respectiv
este i mai des "nt$lnit.E/(*% 1()3 3()(+ '%'%(*+ +'>%'% *%( '?( (* ,+%'( (,&8(37
1' ) )%+ 3)' 1(% )&*(%'+ )&*+'/%*?(% (*1')?(*%. !a presupune e@ploatarea
cadrului normativ e@istent( "n sensul valorificrii inteligente a inconsecvenelor( contradiciilor
sau ec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
27/65
=n unele cazuri( intenionalitatea aciunii( coro%orat cu faptul c prin aceasta se
urmrete evitarea plii o%ligaiilor fiscale( conduce la concluzia c i aceast form a evaziunii
fiscale atrage culpa su%iectului economic implicat. u toate acestea( acestuia nu i se aplic
sistemul de penaliti care "nsoete frauda fiscal( av$nd "n vedere faptul c acesta nu a "nclcat
nici o lege( ci practic a profitat de legislaia e@istent sau de lipsa ei4( singurul vinovat8 deproducerea evaziunii fiscale licite fiind( deci( legiuitorul.
!vitarea o%ligaiilor fiscale( "n limitele legii( necesit( de o%icei( asisten din partea unor
conta%ili sau avocai specializai "n domeniul fiscal. ceste costuri de evitare sunt suportate i
>ustifica%ile doar pentru contri%ua%ilii cu venituri mari( "n timp ce contri%ua%ilii cu venituri
modeste apeleaz( atunci c$nd se sustrag impozitului( la frauda fiscal( deoarece nu presupune
costurile unei consultane specializate.
;recvena acesteia este mai accentuat "n perioadele c$nd se modific sau se introduc leginoi( precum i atunci c$nd statul utilizeaz( "n mod intenionat( impozitul "n scopul promovrii
unor politici stimulatoare fa de anumite categorii socio*profesionale sau "n anumite domenii de
activitate.
=n practic( faptele de evaziune fiscal licit( %azate pe interpretarea favora%il a legii(
sunt foarte diversificate( "n funcie de inventivitatea contri%ua%ilului i larg
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
28/65
*omisiuni n reglementarea unor impozite #i taxe.?e e@emplu( persoanele fizice autorizate "n
producia de %uturi alcoolice( "n perioada 1003*100'( au fost omise din categoria su%iecilor
impoza%ili( com%usti%ilul 5 i unele derivate ale motorinei nu au fost supuse accizrii( etc.
E alt surs important de evaziune fiscal licit( la "ndem$na persoanelor fizice( a
constituit*o neimpozitarea( p$n "n 2))( a unor venituri realizate de acestea veniturile realizatedin v$nzrile imo%iliare( c$tigurile de capital( veniturile ocazionale4.
Prin urmare evaziunea fiscal licit va aciona ori de c$te ori prin legile fiscale sunt lsate
posi%iliti de opiune( de e@cepie de la regul( de omisiune( de interpretare "n mai multe
modaliti a legii( acolo unde e@ist e@primate faciliti fiscale( "n anumite cazuri definite de
lege( evaziunea licit fiind favorizat de e@istena unei legislaii paralele pentru o firm( care "i
poate( astfel( reorganiza activitatea "n aa fel "nc$t s profite de pe urma acesteia.
ceast form a evaziunii fiscale poate fi evitat prin corectarea i "m%untirea cadrului>uridic prin care a devenit posi%il( "ns( de multe ori( e@istena unor interese politice( economice
i sociale( determin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste.
2.2. E/(*% 1()3 1' 1()3 (3()(+
!vaziunea fiscal frauduloas frauda fiscal4( constituie o forma de eludare agravant(fiind studiat( analizat( legiferat i sancionat( prin msuri pecuniare i privative de li%ertate(
ori de c$te ori este depistat. ceasta const( deci( "n ascunderea ilegal( total sau parial( a
materiei impoza%ile ce ctre contri%ua%ili( "n scopul reducerii sau eliminrii o%ligaiilor fiscale
ce le revin.
!vaziunea fiscal frauduloas se prezint su% urmtoarele formeF
evaziunea tradiionalprin disimulare4( care const "n sustragerea( parial sau total(
de la plata o%ligaiilor fiscale( fie prin "ntocmirea i depunerea de documente incorecte( fie prin
ne"ntocmirea documentelor cerute de legislaia "n vigoare.
ceast form a evaziunii fiscale frauduloase presupune o serie de procedee( printre careF
* "ntocmirea unor declaraii fiscale false sau ne"ntocmirea acestoraG
* reducerea intenionat a "ncasrilor( "n scopul reducerii T.K.. i a profitului impoza%il(
prin "ncasri "n numerar fr c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
29/65
8 evaziunea $uridic7const "n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui
contract de e@emplu( c$nd un contract de asociere este transformat( "n mod ascuns( "ntr*un
contract de munc( pentru ca %eneficiarul acestuia s o%in anumite avanta>e din calitatea de
salariat sau invers4 pentru a scpa de anumite consecine fiscale.
) evaziunea contabil7greu de identificat "n practic( const "n a crea impresia uneievidene conta%ile corecte( utiliz$nd documente false( "n scopul creterii cului generat de
tranziie( implementrile te
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
30/65
munc de a realiza venituri cu orice pre( %ucur$ndu*se de StrecereaS de la oma> la gsirea unui
loc de munc sta%il( cu forme legale.
Pro%lema capt forme accentuate "n cazurile situate la cele dou e@treme ale pregtirii
profesionale. =n multe activiti su%terane sunt implicate "n munci %rute persoane fr calificare(
sla% salarizate( care "ntr*o anumit situaie ar putea da foarte puine relaii i ar avea ocredi%ilitate sczut. /a cealalt e@trem( se situeaz persoanele care( %eneficiind de o pregtire
i o capacitate intelectual deose%it( sunt dispuse s se implice "n organizarea i desfurarea
unor activiti su%terane.
2.#.2. A)+(/(+?(3% )'(,(*3(+?(( %)&*&,()%
riminalitatea economic reprezint componenta cea mai periculoas a activitii
su%terane( "m%rc$nd formele activitii de producie( distri%uie i consum de droguri( traficul dearme( material radioactiv( furtul de automo%ile( prostituia( traficul de carne vie( corupia. E
caracteristic important a activitilor criminale o reprezint caracterul organizat cu multiple
cone@iuni internaionale. ,copul acestora este o%inerea unor venituri importante i plasarea lor
"n economia oficial( cu consecine uneori ireversi%ile "n sta%ilitatea i politica economic a unei
ri.
2.4. M%)*(,%3% %/(*(( 1()3% B* R&,9*(
?omeniile cele mai propice fraudei fiscale sunt comune tuturor rilor( ele fiind
reprezentate( "n special( de activitile teriare comerul i serviciile4 i de construcii. omerul
deine( "ns( primul loc "n cadrul activitilor generatoare de economie su%teran.
;rauda este e@trem de e@tins "n cazul veniturilor declarate de contri%ua%ili( cum este
cazul impozitului pe venitul glo%al i a impozitului pe societate pe profit4. =n cazul impozitelor
reinute la surs( precum i "n cazul impozitelor locale( c$nd administraia sta%ilete %azele deimpozitare( posi%ilitile de fraud sunt mai reduse.
Pe categorii de contri%ua%ili( se consider c cele mai mari posi%iliti de fraudare le au
contri%ua%ilii care desfoar activiti industriale i comerciale precum i cei care desfoar
activitii li%ere avocai( medici( ar
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
31/65
alarmante( at$t prin cazurile numeroase( c$t mai ales prin sumele mari de %ani cu care a fost
pre>udiciat %ugetul pu%lic.
-nstituiile de control au evideniat o cretere a actelor de evaziune fiscal frauduloas( ale
cror aspecte principale se refer laF
sustragerea de la plata impozitelor printr*o "nregistrare incorect a operaiuniloreconomice "n actele conta%ileG
"nfiinarea companiilor fantom8 i conducerea de activiti evazioniste "n numele
acestoraG
distrugerea documentelor importante i a evidenelor conta%ileG
conducerea unor evidene conta%ile du%leG
ela%orarea i prezentarea unor date nereale( "n %alanele conta%ileG
nedeclararea anumitor activiti comerciale sau a unor surse de impozitareG
su%zistena unor activiti economice fr declararea su%sidiarilor( punctelor de lucru i
antrepozitelorG
prezentarea de documente false privind operaiunile de import*e@port.
=n continuare( sunt prezentate( unele din cele mai utilizate +%@*()( % 1''% 1()3(
constatate "n urma aciunilor de control efectuate( "n #om$nia( grupate pe categorii de o%ligaii
fiscaleF
B* )3 (,&(+3( % '&1(+F
* reducerea %azei de impozitare( prin includerea pe costuri a unor custificative sau %az legal amenzi( penaliti( etc.4G
* "nregistrarea unor c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
32/65
rezultate din activiti economiceG
* ne"nregistrarea "n conta%ilitate a diferenelor sta%ilite prin actele de control sau c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
33/65
* sustragerea de la plata ta@ei pe valoarea adugat prin declararea unor importuri ca fiind
temporareG
* cereri de ram%ursare ne>ustificateG
* erori de calcul8( etc.( constituie doar c$teva din metodele utilizate pentru fraudarea ta@ei
pe valoarea adugat.) B* '(/(*? (,&(+3( % 3'((F
* neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlu de venituri salariale diverse
a>utoare "n %ani sau "n natur( alte drepturi acordate "n natur( prime( sume reprezent$nd
participri la %eneficiu( stimulente( etc.4G
* aplicarea incorect a ta%elelor de impozitare a drepturilor salarialeG
* nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele anga>ate pe %az
de convenii civile sau pentru zilieriG
* necumularea( "n vederea impozitrii( a tuturor veniturilor salarialeG
* ne"nregistrarea o%ligaiilor de plat a impozitului pe salariiG
* nerespectarea legislaiei privind sta%ilirea %azei de impozitare( cumul( scutirile i
reducerile de impozit.
-mpozitului pe venitul glo%al( care a funcionat "n perioada 2)))*2))( a oferit( de
asemenea( multiple posi%iliti de practicare a evaziunii fiscale legale( printre careF
* necuprinderea( "n %aza de impozitare( a tuturor veniturilor realizate( "n special a celor
pentru care impunerea se realiza pe %aza declaraiei su%iectului impoza%il e@F venituri
din c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
34/65
* micorarea %azei de impozitare prin su%evaluarea produselor importate( "n vam( prin
folosirea de documente du%leG
* necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcooliceG
* neincluderea accizelor "n preul de v$nzare al produselor pentru care se datoreaz accizeG
* neevidenierea "n conta%ilitate a o%ligaiei de plat a accizelorG* sustragerea de la plata accizelor prin sc%+3( % ++
8>%+%3&' 3&)3%F
* evidenierea "n conta%ilitate a unor cldiri la valori inferioare celor realeG
* nedepunerea( la organele fiscale( a declaraiilor privind cldirile aflate "n patrimoniu( ami>loacelor de transport aflate "n posesie i a terenurilor deinute sau aflate "n
administrarea agenilor economiciG
* declararea unor date eronate( neactualizate sau nesincere( "n ce privete impozitul pe
cldiri( ta@a asupra mi>loacelor de transport( ta@a pentru folosirea terenurilor proprietate
de stat( etc.G
* neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividende( calcularea eronat a acestuiaG
* nereinerea impozitului pe dividende aferent avansurilor acordate "n cursul anului( care
dup realizarea profitului i apro%area %ilanului( au avut destinaia de dividendeG
* nedeclararea veniturilor realizate( de ctre persoanele fizice( din diverse activiti
meditaii( venituri din "nc
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
35/65
2.5. A*3( +')+'(( %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 B* R&,9*(7 B* %'(&
$5-2005
=n raport cu reglementrile fiscale( la nivelul contri%ua%ililor se manifest diverse
tendine i motivaii de a eluda o%ligaiile fiscale. Proporiile la care a a>uns evaziunea fiscal( "n
ara noastr( fac ca acest fenomen s fie at$t de real( "nc$t prezena sa a devenit cotidian "n toate
sferele aductoare de venit.
Putem spune( fr s e@agerm( c "n perioada de dup anul 10+0( s*a impus( treptat dar
sigur( o norm social de evaziune fiscal( contri%ua%ilul rom$n( indiferent de poziia sa
financiar sau de statutul social( "ncerc$nd i reuind( de cele mai multe ori( s se sustrag de la
plata o%ligaiilor fiscale.
Emniprezena evaziunii fiscale "n ara noastr a fost susinut de o serie de factori( printre
care se remarcF
* o legislaie fiscal caracterizat prin prezena unor lacune( prin incoeren( imprecizie i
a%sena sta%ilitii "n timpG
* apariia t$rzie a unei legi de com%atere a evaziunii fiscale /egea nr. +7N100 a intrat "n
vigoare la sf$ritul anului 1004G
* ine@istena( p$n "n anul 2))( a unui cod fiscal i a unui cod de procedur fiscal(
indispensa%il unei aplicri uniforme a legislaiei fiscale cu efect asupra limitrii evaziunii
fiscaleG
* e@istena unei fiscaliti ridicate "n raport cu capacitatea real de plat a contri%ua%ilului
rom$nG
* corupia e@istent la nivelul societiiG
D()(3(* 1()3la nivel naional dar i +(+(*% &'>*%3&' 8(3(++%"n descoperirea isancionarea evaziunii fiscale frauduloase sunt relevate de urmtoarele date( date care privesc
numrul verificrilor i rezultatele acestora( pentru perioada 2)))*2)1).
E/&3?( %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0
T8%33 2.$.
N'.)'+.
D%*,('%(*()+&'
2000 200$ 2002 200# 2004 2005 200G 200 20$0
$r. deverificri 66+.'
376).6
771.'
'623.+7
+60.')3 0.2)0 6.+22 273.)2) 2+6.0)3
35
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
36/65
2r. cazurievaziunefiscal
identificat
273.+2
23'.'73
2+'.'1
2'7.766
107.)1+ 100.130 10'.2' 12).)77 11'.1'+
#;recvenaevaziunii
fiscale Q4
2N3:1))4
)(0 31 3+(' 1(3 1(0 )(3 3(7 )(1
4Kal. totala evaziunii
fiscaleidentificatemii #E4
+7.'07 02.72) 1+).0+
2)3.'6)
31.02) 36).'12 70+.0)) 0+2.3') 1.76.3)
5Kal. totalasanciunilor
aplicatemii #E4
0'.')' 36+.)62
73.17)
1.126.6+'
1.17.670
1.+).7))
1.0+.'22
1.137.326
6Total sume
atrasesuplimentar
mii #E4R'4
1++.22'
'0.)6
06.73)
1.6+.6)'
1.')+.101
2.6)3.6))
2.066.+72
2.++3.63)
,ursaF ,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar* ;iscal( -nstitutul aional de ,tatistic(.insse.roi calcule proprii.
?in datele prezentate se o%serv c( dei( numrul verificrilor efectuate de organele de
control i numrul contri%ua%ililor depistai c au "nclcat legislaia fiscal( au sczut( fiecare( "n
perioada 2)))*2)1)( cu apro@imativ '7Q( frecvena cazurilor de evaziune fiscal s*a meninut(
mai ales dup anul 2))3( apro@imativ constant( "n >ur de )Q din numrul verificrilor
efectuate ;igura 2.1.4.
F'%)/%*? )'(3&' % %/(*% 1()3 B* +&+3 /%'(1()'(7 B* %'(& 2000-20$0
F(>' 2.$.
36
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/ -
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
37/65
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
600.000
700.000
800.000
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2003 2004 2005
%
r. 'e #erific)ri r. ca!uri e#a!iune fiscal) i'entificat)
rec#en&a e#a!iunii fiscale
5eninerea apro@imativ constant a frecvenei evaziunii fiscale( ca indicator care descrie
disciplina fiscal( poate fi apreciat prin faptul c( "n aceast perioad( conformarea fiscal a
contri%ua%ilului rom$n nu a suferit "m%untiri. ?in contr( lu$nd "n considerare uoara cretere
a frecvenei evaziunii fiscale identificate( B* %'(& 200$-2007 putem spune c *,'3
)%3&' )'% % +'> (,*%'(( '(* ,(3&)% (3%>3% B*'%>(+'+ & ;&' )'%;+%'%( astfel(
dac "n 2))1( din 1)) de verificri efectuate erau descoperii 31 de evazioniti( "n anul 2)1)(
numrul lor a>unsese la apro@imativ )( iar "n anul 2))0( . Bine"neles c important este i
organizarea controlului fiscal i "ndreptarea acestuia ctre contri%ua%ilii cu risc sporit din punct
de vedere al evaziunii fiscale( astfel c sporirea uoar a frecvenei cazurilor de evaziune fiscal
poate i apreciat i ca o "m%untirea a activitii de identificare a cazurilor de evaziune fiscal.
!@trapol$nd i lu$nd "n considerare o anumit mar> de eroare( putem aprecia c ceva mai puin
de >umtate din contri%ua%ilii rom$ni se sustrag( prin procedee ilicite( de la plata o%ligaiilorfiscale.
#educerea numrului de verificri efectuate i( deci( a pro%a%ilitii ca un contri%ua%il
evazionist s fie descoperit( "n afara faptului c determin o reducere a costurilor actului de
control fiscal( nu poate avea un impact favora%il asupra >'3( % )&*1&','% 1()3
)&*+'(88(33( '&,9*.
=n ceea ce privete /3&'% *&,(*3 %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%( aceasta s*a
ma>orat( "n perioada considerat( de la +7.'07 mii #E( "n anul 2)))( la $.46.#04 ,(( RON7 B**3 20$0( aceasta "nsemn$nd o cretere de 1.+03('Q.
37
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
38/65
P&*%'% %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* '&3 (*+%'* 8'+ ;( B* /%*(+'(3% 1()3% 3%8>%+3( >%*%'3 )&*&3(+7 B* %'(& 2000-20$0
T8%33 2.2.--
200
0
200$ 2002 200# 2004 2005 200G 200 20$0
Ponderea evaziunii fiscale "n P-B 1(2 )(+ )(7 )(' )(6 )( )( )( )(6Ponderea evaziunii fiscale identificate
"n veniturile fiscale ale %ugetului
general consolidat
(2 3(2 2(7 1(0 2(1 1(' 1(' 1(' 2(2
,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal( -nstitutul aional de ,tatistic( .insse.ro.
P&*%'% %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* '&3 (*+%'* 8'+ "nregistrat o scdere(
fa de "nceputul intervalului analizat( de la 1(2Q( "n anul 2)))( la )(Q "n anul 2)1)( urmat deo uoar cretere "n anul 2)1)( )(6Q.
E/&3?( &*%'(( %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* PI! ;( B* /%*(+'(3% 1()3% 3%8>%+3( >%*%'3 )&*&3(+7 B* %'(& 2000-20$0
F(>' 2.2.
0
05
1
15
2
25
3
35
4
45
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2008 2009 2010
%
Pn'erea /n PIB Pn'erea /n VB$
?in pcate aceast reducere nu tre%uie perceput ca o reducere a evaziunii fiscale ci ca o
reducere a celei descoperite( av$nd "n vedere cele prezentate la "nceputul acestui paragraf( ca
urmare a scderii numrului controalelor efectuate i prin urmare a posi%ilitilor de descoperire
a evaziunii fiscale( dar i ca urmare a creterii produsului intern %rut "ntr*un ritm mai rapid dec$t
cel al valorii evaziunii fiscale identificate ta%elul 2.2.4. ?e asemenea( ponderea evaziunii fiscale
identificate "n veniturile fiscale ale %ugetului general consolidat a sczut de la (2Q( "n anul
2)))( la 2( 2Q( "n anul 2)1).
2.5.$. S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 % )+%>&'(( % /%*(+'( 1()3% ;( )+%>&'(( %
)&*+'(88(3(
t$t din punct de vedere legal( c$t i su% aspectul specificitii activitii desfurate(
su%iecii economici au comportamente evazioniste diferite. ceast difereniere se manifest cu
38
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/ -
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
39/65
deose%ire dup criteriul naturii >uridice a contri%ua%ilului.
;raudarea fiscal este un fenomen care( "n funcie de con>unctur( de momentul ciclului
economic sau de modificarea reglementrilor( "i sc&'(( % /%*(+'( 1()3% ;( )+%>&'(( % )&*+'(88(3( 2$
T8%33 2.#. --C+%>&'(( % /%*(+'( 1()3% 2004 2005 2006 200 200G 200 20$0
-mpozit peprofit
Persoane fizice i asociaii familiale )()2 )(1 2(' )(1 )()1 )()6 )(6Persoane>uridice
u capital de stat iregii autonome
'( 31(7 6(7 2)(+ 00(0 00(0 00(
u capital privat i mi@t '('+ 6+(2 ')(+ 70(1
-mpozit pesalarii
Persoane fizice i asociaii familiale )()' )(1 2(0' )(1 3(7 10(6 )(7Persoane>uridice
u capital de stat iregii autonome
61(6 62(3 '1(+ 67(+ 06(3 +)( 00(3
u capital privat i mi@t 3+(3' 37(6 '(2' 32(1
-mpozit pevenit
Persoane fizice i asociaii familiale ''( 67(3 +1(1 70( '(+ 6()Persoane>uridice
u capital de stat iregii autonome
3(2 1)(6 2() 2)(6 '(2 36()
u capital privat i mi@t 1( 22(1 16(0
T.K..Persoane fizice i asociaii familiale )( )(3 1( )( 1() 1() 1()Persoane>uridice
u capital de stat iregii autonome
37(+ 32(6 66(3 27(1 00() 00() 00()
u capital privat i mi@t 61(+ 67(1 32(3 72('
ccizePersoane fizice i asociaii familiale )() )(2 )(0 )(1 * 1(6 )(1Persoane>uridice
u capital de stat iregii autonome
2)(7 7() 21(0 2(+ 1)) 0+( 00(0
u capital privat i mi@t 70(26 02(+ 77(2 07(1
-mpozite ita@e locale
Persoane fizice i asociaii familiale +(1 7( 3'(7 0(+ 1(0 )(3 )()2Persoane>uridice
u capital de stat iregii autonome
6(7 23(+ 26(3 6(' 0+(1 00(7 00(0
u capital privat i mi@t '(2 6+(+ 2+(6 3(7
lte impozitei ta@e
Persoane fizice i asociaii familiale 1+(1 2(7 1(7 1(6 3() 3(' 3(7Persoane>uridice
u capital de stat iregii autonome
3'(0 1+( 7)(+ 30 07 06(' 06(3
u capital privat i mi@t 6 7+(0 27(' '0(,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal.
?in datele prezentate se o%serv c( "n general( preferinele diferitelor categorii decontri%ua%ili se "ndreapt ctre acele impozite pe care le au "n administrare din punct de vedere
al calculrii( declarrii i plii peste 0)Q4.
stfel( impozitul pe profit( impozitul pe salarii( ta@a pe valoarea adugat i accizele sunt
fraudate( "n special( de ctre persoanele >uridice. =n cadrul fraudei "nregistrate la aceste impozite
mai puin impozitul pe salarii4( ponderi importante au deinut( "n perioada 2))*2)1)(
persoanele >uridice cu capital privat i mi@t. =n ceea ce privete impozitul pe salarii( la societile
comerciale cu capital de stat i regiile autonome( pentru aceeai perioad( s*a "nregistrat
21pentru anii 2))+( 2))0( 2)1) datele raportate de 5inisterul ;inanelor Pu%lice grupeaz categoriile de contri%ua%ili "n persoane fizice i
persoane >uridice( fr defalcrii dup tipul de proprietate asupra capitalului social al persoanelor >uridice.
39
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
40/65
apro@imativ 6)Q din frauda constatat la acesta. ?in pcate( dup anul 2))3( datele raportate cu
privire la evaziunea fiscal identificat nu mai deose%esc persoanele >uridice dup tipul de
proprietate asupra capitalului social.
?e asemenea( ponderi importante din frauda "nregistrat la impozitele i ta@ele locale i
la categoria alte impozite i ta@e8( au fost deinute de persoanele >uridice. ?e menionat c "ncategoria alte impozite i ta@e8 sunt incluse( printre altele( impozitul pe dividende i
contri%uiile sociale( impozite care pot fi fraudate( cu precdere( de ctre persoanele >uridice.
Persoanele i asociaiile familiale fraudeaz( "n principal( impozitul pe venit "ntre ''Q i
+1Q din frauda "nregistrat la acest tip de impozit4 i impozitele i ta@ele locale de e@emplu( "n
anul 2)1)( persoanele fizice au reprezentat apro@imativ ')Q din frauda "nregistrat la aceste
impozite4.
S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% % )+%>&'(( % /%*(+'( 1()3% ;( )+%>&'(( % )&*+'(88(3(7 B**3 20$0
F(>' 2.#.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Imp!it
pe prfit
Imp!it
pe salarii
Imp!it
pe #enit
*.V .A . Acc i!e Imp! ite
-i ta+e
lcale
Alte
imp!ite
-i ta+e
Persane fi!ice -i ascia&ii familiale Persane uri'ice
,tructura evaziunii fiscale pe categorii de venituri fiscale ofer informaii importante cu
privire la orientarea eforturilor organelor fiscale pentru reducerea infracionalitii la acele
categorii de impozite. stfel( anticiparea zonelor cu risc mare de fraud fiscal contri%uie( "ntr*o
msur semnificativ( la com%aterea eficient a fenomenului( constituind( totodat( una dintre
msurile importante de previziune i prevenire.
2.5.2. S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 % *(+?( ,(*(+'+(/-+%'(+&'(3%
40
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
41/65
naliza pe >udee a fenomenului evaziunii fiscale identificate relev un ta%lou destul de
difereniat( vezi ta%elul nr. 2..4.
stfel( "n anul 2))0( )%3 ,( B*3+ *(/%3 3 %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% ( s*a "nregistrat "n
%?3 V93)%( 7).11) mii #E( respectiv 7(1Q din totalul evaziunii fiscale identificate(
urmat de ,*()((3 !)'%;+(( 6'.))) mii #E 6(62Q4(%?3 C&*+*?( cu 62.07) mii#E 6(1Q4( >udeul Bacu( cu '+.67) mii #E '(07Q4( >udeul Braov( cu '7.)') mii #E
'(+1Q4 i >udeul rad( cu ''.+0) mii #E '(60Q4.
ivelurile cele mai sczute ale evaziunii fiscale identificate s*au "nregistrat "n >udeeleF
ovasna( 2.'2) mii #E )(26Q4( 5e( 3.70) mii #E
)(30Q4.
E%servm c '%'+('% % %?% %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% ?(*% )&*+ %
>'3 % %/&3+'% %)&*&,() &*%( '%%)+(/%. Prin urmare nu este surprinztor faptul cunul din cele mai "nalte nivele al evaziunii fiscale identificate i pro%a%il i ale evaziunii fiscale
totale inclusiv cea nedescoperit4 se "nregistreaz "n municipiul Bucureti( care concentreaz
mare parte a activitii economice din ara noastr. ,urprinztoare este( "ns( situarea >udeul
K$lcea( pe primul loc( "n ceea ce privete nivelul evaziunii fiscale identificate.
?up cum se o%serv( datele referitoare la marii contri%ua%ilii sunt prezentate separate(
prin urmare introducerea acestor date "n repartizarea pe >udee a evaziunii fiscale identificate( va
sc
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
42/65
7 Botoani 1+.) )(62 1).1) 1()3 +.3)) )(2+ Braov 01.1') 3()7 '7.)') '(+1 3.1)) 1(720 Brila 1).)6) )(3 '.)0) )('2 .07) )(2'1) Buzu 10.++) )(67 .22) )(3 1'.66) )(7011 ara*,everin 1++.') 6(3' 17.'+) 1(70 17).+7) +(6112 lrai '.63) )(10 .6)) )(7 1.)3) )()'13 lu> 03.+) 3(1' 11.1) 1(13 +2.3) (1'
1 onstana 7+.+) 2(6' 62.07) 6(1 1'.'1) )(7+1' ovasna 3.1) )(12 2.'2) )(26 +0) )()16 ?$m%ovia 117.+3) 3(07 2).77) 2(11 07.)6) (+017 ?ol> 77.')) 2(62 2).)2) 2() '7.+) 2(0)1+ Malai 66.1)) 2(23 21.16) 2(1' .0) 2(2610 Miurgiu 3.') 1(16 .+3) )(0 20.71) 1(')2) Mor> 1).62) 3('2 17.+0) 1(+2 +6.73) (3721 Aarg' 2.4.
42
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
43/65
Ala Ara' Ar(e- Bac)u BirBistri&a)s)u' Bt-ani Bra-# Br)ila Bu!)u$ara-e#erin $)l)ra-i $lu $nstan&a $#asnam#i&a l ala&i iur(iu rar(ita une'ara Ialmi&a Ia-i Ilf#,aramure- ,ee'in&i ,ure- eam& :ltPra#a atu ,are )la iiu ucea#a*elerman *imi- *ulcea Vaslui VlceaVrancea ,un. Bucure-ti ,ari cntriuaili
omportamentul evazionist al contri%ua%ililor a fost sancionat prin aplicarea unor
sanciuni( su% forma do%$nzilor i a penalitilor de "nt$rziere ma>orrilor de "nt$rziere4( a
amenzilor contravenionale i a confiscrilor.
2.5.#. S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 % &,%*(( % )+(/(++%
,imilar cu situaia din ma>oritatea rilor europene( i "n ara noastr comerul i
construciile sunt sectoarele "n care practicile su%terane( respectiv evaziunea fiscal( sunt
preponderente.
oncluziile inspeciilor fiscale( la nivelul anului 2))0( "n domeniile considerate de risc8(
sunt prezentate sintetic "n ta%elul urmtorF
S(+?( ,%3&' +'% 3(,%*+' 3 8>%+ ;( %('(3&' %*3%7 % &,%*(( %
)+(/(++%7 B* *3 200
T8%33 2.5.
S,% +'% S%('( %*3%
43
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
44/65
DOMENIUL 3(,%*+'
+8(3(+%
,(( RON
(*
+&+3
*'.
%('(
V3&'%
,((
RON
(*
+&+3omer cu produse petroliere 31+.16) 1)(7 '3 110.17) 10(Producerea i comercializarea alcoolului i %uturilor alcoolice 1).+) 3(' 3 26.2) (3Mestionarea i valorificarea deeurilor industriale recicla%ile 0).1') 3() 172 27.+) ('Prelucrarea i comercializarea materialului lemnos 1.2) (0 06 30.31) 6(onstrucii +'.'0) 2(0 '6 '.'6) )(0Prestri servicii 373.27) 12(6 3)) 60.61) 11(3omer cu amnuntul i en gros 0).7) 16(' 6)' 1+3.71) 20(+lte sectoare de activitate 1.36).1'2 '(0 707 1.)') 23(TET/ 2.066.+72 1)) 2.113 61'.'7) 1)),ursaF .mfinane.ro( genia ;iscal 2))08.
V%*(+'( +'% 3(,%*+' 3 8>%+7 +8(3(+% % &,%*(( % )+(/(++%7 B* *3 200
F(>' 2.5.
318.160
104.84090.150
144.240
85.590
373.270
490.470
0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
600.000
$mer& cu pr'usepetrliere
Pr'ucerea -icmerciali!area
alclului -i )uturilralclice
estinarea -i#alrificarea 'e-eurilrin'ustriale reciclaile
Prelucrarea -icmerciali!area
materialului lemns
$nstruc &ii Pres t)ri se r#ici i $mer& cu am)nuntul -ien (rs
2.5.4. S+')+' ,%3&' +'% 3(,%*+' 3 8>%+ B* ', (%*+(1()'(( )'(3&' %
%/(*% 1()3
=n perioada analizat( cu e@cepia anului 2)1)( sanciunile aplicate "n urma identificrii
evaziunii fiscale au fost cu mult mai mari dec$t valoarea evaziunii fiscale "nsi.
S+')+' ,%3&' +'% 3(,%*+' 3 8>%+7 B* %'(& 200#-20$0
T8%33 2.6.
200# 2004 2005 2006 200 200G 200 20$0Total sume atrase suplimentar la %uget( din careF 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1))
?iferene de impozite i ta@e 0(3 32(0 21(' 23(3 23(0 3)(7 33(1 6)(6,anciuni aplicate pentru evaziune fiscal ')(7 67(1 7+(' 76(7 76(1 60(3 66(0 30(,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(
?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal.
?atele prezentate ofer informaii cu privire la capacitatea ridicat a organelor de a44
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
45/65
atrage( "n mod suplimentar( sume la %ugetul pu%lic. nul 2)1) este singurul( din seria analizat(
"n care diferenele de impozite i ta@e constatate "n urma identificrii evaziunii fiscale au depit
sanciunile aplicate "n urma identificrii acesteia.
Pentru atragerea efectiv a acestor sume suplimentare la %ugetul pu%lic( 5inisterul
;inanelor Pu%lice a "ntreprins "n perioada analizat o serie de aciuni( "ntre care( mai %unacolectare a veniturilor a reprezentat un o%iectiv permanent declarat( dar( evident insuficient.
"'3 % )&3%)+'%prezint( "ns( pro%leme relativ la modul de calcul. 5etodologia de
calcul practicat de 5inisterul ;inanelor Pu%lice( care relev grade de colectare de peste 1))Q(
este incorect. -mposi%ilitatea de a calcula corect i prudena cu care se fac evalurile %ugetare
conduc la aceast situaie parado@alF dei gradul de colectare sau realizare( este totdeauna peste
1))Q( se vor%ete de o insuficient colectare8 i de evaziune fiscal. Ui aceasta pentru c
specialitii din 5inisterul ;inanelor Pu%lice tiu c metodologia de calcul adoptat nu este ceapotrivit.
=n opinia 5inisterului ;inanelor Pu%lice( gradul de colectare se poate calcula( "n dou
moduri i anume( ca raport procentual "ntreF
$"ncasat i datorat( "n acest caz fiind un indicator care arat mai cur$nd nivelul %loca>ului
financiar( lipsa de lic
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
46/65
2.6. E+(,'% *(/%33( %/(*(( 1()3% B* R&,9*(
5odelul conceput pornete de la ideea c evaziunea fiscal se manifest at$t la nivelul
economiei de suprafa8 c$t i la nivelul economiei su%terane( unde aceasta este generalizat.
Prin urmare modelul cuprinde dou su%modeleF
primul su%model( utilizat pentru estimarea evaziunii fiscale la nivelul economiei de
suprafa( care pornete de la raportrile 5inisterului ;inanelor Pu%lice privind nivelul
evaziunii fiscale identificate i numrul de contri%ua%il "nregistraiG
al doilea su%model( utilizat pentru estimarea evaziunii fiscale la nivelul economiei
su%terane( care pornete de la estimrile22realizate de ;riedric< ,c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
47/65
cazurilor de evaziune fiscal "n r$ndul acestora se va determina numrul estimativ4 al
persoanelor >uridice care se sustrag impunerii "n mod ilicit( prin relaiaF
#um$r e!azioni%ti & #um$r contribuabili ' (rec!en)a e!aziunii "iscale *n cazul
persoane +uridice persoane +uridice contribuabililor persoane +uridice
Pe %aza numrului estimativ al contri%ua%ililor * persoane >uridice care fraudeaz %ugetulpu%lic se va determina( lu$nd "n calcul mrimea medie a evaziunii fiscale identificate pe un
contri%ua%il I persoan( valoarea total estimativ4 a evaziunii fiscale "n cazul acestei categorii
de contri%ua%ili( dup relaiaF
aloarea total$ & #um$r e!azioni%ti ' $rimea medie a e!aziunii "iscale
a e!aziunii "iscale *n cazul persoane +uridice *n cazul persoanelor +uridice
persoanelor +uridice
onsider$nd c ponderea evaziunii fiscale identificate "n cazul persoanelor >uridice "ntotalul evaziunii fiscale identificate persoane fizice i persoane >uridice4 se menine apro@imativ
constant i la nivelul populaiei totale de contri%ua%ili I persoane >uridice( se va determina( pe
%aza acesteia( valoarea total a evaziunii fiscale descoperit i nedescoperit4( astfelF
aloarea e!aziunii "iscale identi"icate *n cazul persoanelor +uridice aloarea e!aziunii
"iscale identi"icate totale & aloarea total$ a e!aziunii "iscale *n cazul persoanelor
+uridice!aloarea e!aziunii "iscale totale
V3&'% %+(,+(/ %/(*(( 1()3% +&+3%7 B* )'3 %)&*&,(%( % '1?7 B*R&,9*(7 B* %'(& 2004-20$0
T8%33 2..N'.)'+.
S%)(1()?(% 2004 2005 2006 200 200G 200 20$0
$ r. contri%ua%ili*
persoane >uridice
663.111 6+'.0+' 77.'23 7+).3'+ 0'+.771 1.)3).))) 1.)').)))
2 ;recvena evaziuniifiscale identificate lapersoanele >uridice
Q4
63(3 '0(6 '7(' ')(1 +(1 )( 3+('
#$K2
r. evazionitipersoane >uridice
10.70 )+.+7 20.+26 30).0'0 61.160 16.12) ).2')
4 5rimea medie aevaziunii fiscale
identificate lapersoanele >uridice
1.2'7( 1.12(+ 2.'')(0 2.666() '.+'+(+ 1'.6)1( 2'.+)0(2
calculele au fost determinate pe %aza "nmatriculrilor i radierilor "nNdin #egistrul omerului( .onre.ro( asocietilor comerciale( regiilor autonome i societilor cooperatiste( pentru celelalte categorii de persoane >uridicemodificarea numrului acestora "n anii 2))7 i 2))'( fa de 2))3( consider$ndu*se nesemnificativ pentruinfluenarea rezultatelor.
47
http://www.onre.ro/http://www.onre.ro/ -
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
48/65
#E45
#K4
Kaloarea total aevaziunii fiscale "ncazul persoanelor
>uridice mii #E4
'27.01+(3
'77.610()
1.)06.3(1
1.)2.206(7
2.7)1.+06(0
6.02.)'(6
1).33.360(1
6 Ponderea evaziuniifiscale identificate lapersoanele >uridice
"n totalul evaziuniifiscale identificateQ4
07(7 06(3 06(3 06(0 07(+ 07(' 07()
5H6
V3&'%%+(,+
%/(*(( 1()3%+&+3% ,(( RON
540.#46 5.G$2 $.$#G.50 $.05.642 2.62.66 6.65G.5$ $0.56.05$
,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal( -nstitutul aional de ,tatistic( .insse.roi calcule proprii.
V3&'% %+(,+ % %/(*(( 1()3% +&+3%7 ,*(1%++ B* )'3 %)&*&,(%(
&1()(3%7 )'%)+7 B* +%',%*( *&,(*3(7 % 3 * 3 *7 *>9*7 B* *3 20$07 3
'&(,+(/ $0.56.000 ,(( RON7 () #74 (* P.I.!.- 3 &1()(37 %+(,+ %*+' )%+
*.
#ezultatele o%inute sunt( "ns( doar apro@imri ale nivelului evaziunii fiscale totale(
dintr*o serie de motive legate( pe de o parte( de datele intrate "n model( iar pe de alt parte( de
deficienele modelului utilizat( printre care faptul c nu ia "n calcul evaziunea fiscal descoperit
dar ne"nregistrat de ctre inspectorii fiscali corupi.
2.6.2. E+(,'% %/(*(( 1()3% ,*(1%++% 3 *(/%33 %)&*&,(%( 8+%'*%
el de al doilea su%model are "n vedere estimarea valorii evaziunii fiscale totale la nivelul
economiei su%terane. Pentru aceasta se pornete de la rezultatele privind ponderea economiei
su%terane "n P.-.B.*ul oficial o%inute de prof. ;. ,c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
49/65
e@actitateG
* acest su%model contri%uie la estimarea unei evaziunii fiscale la nivel su%teran
care nu este "n totalitate frauduloas( i aceasta deoarece o parte din activitile
su%terane munca "n gospodrii i voluntariatul4 sunt neconta%ilizate i
neimpozitate "n mod oficial( iar o alt parte activitile criminale4 ilegale i( deasemenea( neimpozitate.
V3&'% %+(,+(/ %/(*(( 1()3% +&+3%7 B* )'3 %)&*&,(%( 8+%'*%7 B* R&,9*(7 B*%'(& 200-20$0
T8%33 2.G.N'. )'+. S%)(1()?(% 200 200G 200 20$0
$ Ponderea economiei su%terane "n P-B* uloficialQ4
3( 33( 36(1 37(
2 P-B* ul oficial mii #E4 +).377.3)) 116.76+.7)) 1'1.7'.1)) 10).33'.))#
$K2!conomia su%teran
mii #E427.60.701 30.))).76 '.6+2.'11 71.1+'.)
4 Kenituri fiscale "ncasatemii #E4
23.').+)) 32.660.0)) 1.+16.6)) '3.2+.2))
5 Kenituri fiscale ne"ncasate evaziuneafiscal "n economia de suprafa4 mii
#E4
1.)7'.62 * * 2.762.676
645
Total venituri fiscalemii #E4
2.'+).2 * * '6.)1).+76
6H2
#ata fiscalitii recalculat Q4 3)(6 2+(3 27(6 20(
G#K
V3&'% +&+3 %/(*(( 1()3%7 B*)'3 %)&*&,(%( 8+%'*% ,(( RON
G.460.G#6 $$.0#.2$$ $5.02.## 20.2G.5$
,ursaF ,tudiile profesorului ;. ,c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
50/65
Keniturile%ugetului general
consolidat mil#E4
7.676 11.71)(+ 17.01)(+
2'.1)0('
3'.17)(2 .+0'( '6.602(+ 7).+26(3 +3.60(0
P&*%'%%/(*(( 1()3%
+&+3% B* /%*(+'(3%8>%+3( >%*%'3
)&*&3(+
70K 57$K 674K #7 #$74KK ##76KK 4$7G 74 $27
Produsul intern%rut oficial mil
#E4
2'.202(6
37.370(+ '.'73()
+).377(3 116.76+(7
1'1.7'(1
10).33'(
23+.701(
2+7.1+6(3
P&*%'%%/(*(( 1()3% B*PI!- 3 &1()(3
27$K $76K 27$K $$7 75KK 7KK $274 27GK #7K
* lips dateG :4 doar pentru evaziunea fiscal din sectorul oficialG ::4 doar pentru evaziunea fiscal din sectorulsu%teran. ,ursaF 5inisterul ;inanelor Pu%lice( ?irecia Meneral de ,intez a Politicilor Bugetare.
#ezultatele o%inute ta%elul 2.0.4 arat c "n #om$nia evaziunea fiscal atinge cote
foarte "nalte( at$t ca pondere "n P.-.B. oficial c$t i ca pondere "n veniturile %ugetului general
consolidat.
=n ceea ce privete deficitul %ugetar acesta se situeaz( cel puin "n ultimii doi ani( 2))0
i 2)1)( cu mult su% nivelul evaziunii fiscale din economia de suprafa( ceea ce "nseamn c o
organizare mai %un a controlului fiscal( "n vederea descoperirii i sancionrii cazurilor de
evaziune fiscal( dar i "n ceea ce privete "ncasarea efectiv a sumelor respective( ar determina
acoperirea acestuia din aceast resurs financiar care este evaziunea fiscal.
?in calculele efectuate reiese c %/(*% 1()3 B* R&,9*( % (+% 3
'&(,+(/ $$-$2 (* P.I.!.-3 &1()(37 B*'%>(+'9*7 B* 3+(, %'(&7 & ;&'
+%*(*? % )'%;+%'%7 % 3 $$77 B* *3 20057 3 $2747 B* *3 200G7 &( )%. ?e
asemenea( ponderea evaziunii fiscale totale estimate "n veniturile %ugetului general consolidat a
crescut( de la 37(0Q( "n anul 2))'( la 1(+Q( "n anul 2))+( dup care scade considera%il la 12(0
Q "n anul 2)1).
CAPITOLUL III
EVAZIUNEA FISCAL NTRE CAUZE I EFECTE STUDIU DE CAZ
#.$. F)+&'( 1/&'(*?( ( 1%*&,%*3( %/(&*(+ %)&*&,(%( 8+%'*%
#.$.$. N(/%33 '%(*(( 1()3%
?eterminat ca raport "ntre veniturile fiscale i produsul intern %rut( creterea nivelului
impozitelor este( c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
51/65
* ofer produse mai ieftine( c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
52/65
* insta%ilitatea legislativ( manifestat prin modificarea frecvent( contradictorie
c
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
53/65
reducerea deficitului %ugetar. 5a>orarea frecvent a accizelor pentru reducerea deficitului
%ugetar a generat cele mai multe i frecvente cazuri de fraude fiscale( la produsele petroliere(
alcool i tutun.
Politica de stimulare a "nfiinrii i dezvoltrii unor societi comerciale noi( aa cum a
fost conceput i aplicat( a fost germenele a numeroase i de amploare fenomene de evaziunefiscal. ceasta s*a realizat at$t prin scutirile acordate pentru primii ani de funcionare( c$t i prin
cadrul >uridic sta%ilit pentru societile cu rspundere limitat. cceptarea "nfiinrii unei
societi cu rspundere limitat cu un capital de doar 1)).))) lei ma>orat dup mult vreme la
2.))).))) lei4 a fcut ca pagu%ele aduse %ugetului de stat( %ugetelor locale sau %ugetului
asigurrilor sociale i altor fonduri speciale prin neacu Kiorel( op. citat( p. 1'0.
53
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
54/65
se manifest uniform "n toate statele lumii.
=n timp ce statele aflate "n curs de tranziie sunt afectate "n primul r$nd de frauda fiscal
i se constituie "n principalii e@portatori de munc la negru( statele dezvoltate "i concentreaz
forele pentru a com%ate activitile criminale.
,igur c nu tre%uie negli>at nici aspectul statelor sla% dezvoltate( "n care dificultilecotidiene impun( inclusiv economiei su%terane( s furnizeze resurse pentru supravieuirea
populaiei.
Posi%ilitile de eludare difer de la o categorie social la alta( "n funcie de natura i
proveniena veniturilor ori a averii supuse impozitrii( de modul de sta%ilire a materiei
impoza%ile( de modul de organizare a controlului sau de ali factori specifici.
#.$.6. C% +%@*()%
,ustragerea de la impunere este legat i de comple@itatea sistemului fiscal( a te
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
55/65
#.$.. C&'?(
=ntre evaziune fiscal i corupie e@ist un raport de intercondiionare( corupia
favoriz$nd apariia sau( mai degra%( e@pansiunea evaziunii fiscale iar( aceasta din urm susine
i alimenteaz fenomenul corupiei.ert este c posi%ilitatea de escate de eventualele controale ale organelor
a%ilitate. E parte din funcionari lucreaz "n cadrul sistemului de control sau "n posturi de decizie
tocmai pentru a*i prote>a afacerile.
?ei legile aprute dup 100) au prevzut ca funcionarii pu%lici s nu fie implicai "n
55
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
56/65
activitatea societilor comerciale( acetia nu au renunat nici la afaceri( nici la funcii din
administraia pu%lic( cesion$nd conducerea societii pe numele rudelor sau apropiailor
acestora.
/upta "mpotriva corupiei ca p$rgloacele de transportG3. Prote>area funcionarilor i a familiilor acestora "mpotriva pericolelor la care se
e@pun prin activitatea de controlG
. Promovarea "n funcii de conducere a unor profesioniti "n domeniuG
'. /i%ertatea de decizie "n aciunile pe care le desfoar i neimplicarea politicului
"n activitatea acestoraG
6. locarea de sume importante de la %ugetul statului pentru com%aterea evaziunii
fiscale ec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
57/65
#.2.$. E1%)+% ' 1&','(( /%*(+'(3&' ++3(
!vaziunea fiscal duce "n mod direct la diminuarea veniturilor statului( comparativ cu
cele estimate( produc$nd un dezeclocit la %uget( i "n mod indirect( prin determinarea administraiei de stat de a
ma>ora cotele de impozitare( cresc$nd presiunea fiscal( dar i rezistena la impozite i amploarea
fenomenului de evaziune fiscal( av$nd ca rezultat diminuarea veniturilor statului.
&n efect negativ asupra procesului %ugetar au i necolectarea sau nevrsarea integral i
la timp a sumelor ce se cuvin statului( determin$nd anumite goluri "n e@ecuia %ugetar.
#.2.2. E1%)+% %)&*&,()%
,cderea veniturilor statului( ca urmare a evaziunii fiscale( are efecte economice( at$t la
nivel de economie naional( c$t i la nivelul contri%ua%ililor. Prin fondurile %ugetare centralizate
la dispoziia statului se realizeaz o serie de o%iective macroeconomiceF se asigur ec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
58/65
pe evazioniti i dezavanta>$ndu*i pe contri%ua%ilii oneti "n activitile concureniale.
Pe termen mediu i lung( meninerea evaziunii fiscale la un nivel ridicat degradeaz
mediul de afaceri i diminueaz atractivitatea economiei pentru investitorii strini. !@ist i
preri dup care evaziunea fiscal( pe l$ng consecinele negative numeroase( poate avea i
efecte de alt natur. stfel se apreciaz c prin ocolirea impozitelor i ta@elor se creeaz resursefinanciare care "ncura>eaz activitatea economic( investiiile i reducerea oma>ului. =n aceste
condiii( evaziunea fiscal ar asigura economiei pu%lice fle@i%ilitatea i capacitatea de adaptare
de care duce lips( suplinind domeniile de care duce lips.
#.2.#. E1%)+% &)(3%
!vaziunea fiscal are multe efecte negative i "n sfera social. stfel( diminuareaveniturilor statului ca rezultat al evaziunii reduce posi%ilitile de finanare corespunztoare a
sntii( a asistenei sociale( a "nvm$ntului i culturii i de ma>orare a pensiilor i a
a>utoarelor sociale etc.( gener$nd aciuni de protest ale diferitelor categorii sociale( care pot
degenera "n tul%urri ale ordinii de drept.
!vaziunea fiscal necom%tut produce modificri "n mentalitatea diferiilor
contri%ua%ili. ei cinstii( o%serv$nd situaia material %un a evazionitilor( nesancionai de
autoritatea fiscal( pot a>unge la concluzia c este mai profita%il din punct de vedere economic s
practice i ei evaziunea fiscal. oncluzia este declanat de profunda inec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
59/65
devreme sau mai t$rziu( povara fiscal suplimentar( rezultat din sustragerea de la plat a
evazionitilor.
Pro%lema esenial a evaziunii fiscale este i va rm$ne erodarea %azei de impozitare i(
prin diminuarea veniturilor pu%lice( micorarea posi%ilitilor statului de intervenie "n economie
i "n domeniul social.
CONCLUZII
;enomenul evaziunii fiscale produce multiple efecte at$t la nivel macroeconomic( c$t i
la nivel individual( al contri%ua%ilului( "n primul r$nd nefavora%ile( dar i unele efecte %enefice(
at$t pe termen scurt( c$t i pe termen lung( prin urmare o "ncercare de sistematizare a tuturor
acestor efecte este dificil de realizat i "n acelai timp foarte riscant.
onteaz( "n acest sens( poziia pe care se situeaz cel ce face o astfel de analiz( indicat
fiind ca cercettorul fenomenului numit evaziune fiscal s priveasc ec
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
60/65
pentru procesele de realizare a veniturilor statului ca urmare a nedeclarrii i neplii sumelor
reprezent$nd accize( T.K..( ta@e vamale sau impozit pe profit corespunztoare activitilor
ilegale. 5ai mult dec$t at$t( prin sustragerea de la impozitare se acumuleaz profituri mari "n
m$na unor grupuri restr$nse de persoane "n detrimentul celorlali contri%ua%ili( sarcina fiscal
fiind astfel distri%uit ineclocele i p$rg
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
61/65
contri%ua%ilului nu are limite i( mai mult dec$t at$t( oric$t de drastice ar fi sanciunile aplicate
"ntotdeauna vor e@ista contri%ua%ili pentru care c$tigurile din fraudarea fiscului vor depi
riscurile la care acetia se e@pun. cest fenomen "i va face simit prezena at$t timp c$t va
e@ista i impozitul( ca form de prelevare o%ligatorie a unei pri din venitul sau averea
contri%ua%ilului( care nu va plti dec$t acel impozit pe care nu poate sa nu*l plteasc.=n aceste condiii( lupta "mpotriva evaziunii fiscale are "n vedere limitarea la ma@im
posi%il a acesteia i a efectelor sale negative( aceasta duc$ndu*se pe dou planuri( de o parte pe
planul prevenirii( iar pe de alt parte pe planul represiunii fenomenului.
=n privina evaziunii fiscale licite( aceasta poate fi evitat( numai( prin "m%untirea
cadrului >uridic prin care a devenit posi%il( "ns( de cele mai multe ori( e@istena unor interese
politice( economice i sociale( determin tolerarea tacit a acestui fenomen.
5etodele i tearea acestor fapte( prin aplicarea
corect i fr discriminare a sanciunilor precum i prin mediatizarea cazurilor descoperite. ?e
aceea( sanciunile fiscale tre%ui s fie diversificate i suficient de aspre "n raport cu gravitatea
faptelor( cu nivelul impozitului sustras( de recidiv( etc. Tre%uie avut( "ns( "n vedere faptul c
"ntr*o economie cu un "nalt nivel al corupiei "n r$ndul funcionarilor pu%lici( ratele de penalizare
foarte "nalte pot determina nu at$t reducerea evaziunii fiscale c$t mai ales intensificarea
corupiei.
=n ceea ce privete rezultatele o%inute "n planul in
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
62/65
specializat i motivat( un aparat >udectoresc luat prin surprindere de comple@itatea fenomenelor
economico*financiare "n comparaie cu pregtirea i practica >udectoreasc( etc.
KKK
#om$nia "ndeplinete( "n general( anga>amentele i )%'(*?%3%care decurg din *%>&)(%'(3%% %''% "n domeniul T.K..( al accizelor i al impozitrii directe cu e@cepia unor aspecte
care in de domeniul -T4 i( "n ceea ce privete alinierea legislativ( la data aderrii aceasta
(,3%,%*++ )J(-3"n aceste domenii. =n finalizarea pregtirilor pentru a deveni mem%ru(
#om$nia ar tre%ui s "nc''% R&,9*(%("n &niunea !uropean transform 3+intern
B,&+'(/ 1'%( 1()3% "ntr*una de (*+%'% )&,*(+' i aceasta deoarece( dup integrare(
frauda fiscal nu va mai afecta doar %ugetul pu%lic naional ci i pe cel comunitar.
P%*+' & ?' *& (*+'+ B* U*(*% E'&%*7 &3(+() 1()3 / +'%8(
(*)3 & +%'*() '%'%(*% %)&*&,(%( 8+%'*%7 )&'?(%(7 (*1')?(&*3(+?((
%)&*&,()%;( 1'%( 1()3%.
Promovarea unor o%iective strategice de politic fiscal( "n paralel cu eficientizarea
controlului fiscal( ar tre%ui s "m%unteasc disciplina fiscal( s ai% ca efect creterea
volumului de ta@e colectate( precum i reducerea corupiei i creterea eficienei "n recuperarea
sumelor derivate din evaziune fiscal.
62
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
63/65
!I!LIO"RAFIE
$. A, S,(+@7 $657 /0!u)ia na)iunilor 2ealt3 o" #ations 177456,!ditura cademiei(
Bucureti.
2. A*>@%3)@% "8'(%37 P/%3 !%3%*7 200#7 :(inan)ele publice ale omniei6, !ditura
!conomic( Bucureti.
#. A*>@%3)@% C&*+*+(*7 20057 /omnia ::;- !aziune "iscal$- 0specte contro!ersate de teorie %i practic$
+udiciar$6, Bucureti( !ditura #osetti.
63
-
8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)
64/65
5. !% V(&'%37 20067 /esursele "inanciare publice- >!aziunea "iscal$ %i corup)ia6, lu>*
apoca( !ditura asa rii de Utiin.
6. !% V(&'%37 20027 /etode %i te3nici "iscale6, T$rgu 5ure( !ditura ?imitrie
antemir.
. !(+'()%* D. "@%&'>@%7 E. N%>'%7 I. P+';)&(7 $7 /(inan)e %i credit *nindustrie, construc)ii %i transporturi6, !ditura ?idactic i Pedagogic( Bucureti.
G. !'%%* P%+'%7 I3(% (,&*7 S&'(* C%3%7 20057 /(iscalitate european$6, Bucureti(
!ditura !conomic.
. !B'3% V(3%7 200#7 />!aziunea "iscal$ %i corup)ia *n sistemul "iscal6, Baia 5are(
!ditura