2014/ ب ج/ت ع ت إ ع ك / بﯾﺗرﺗﻟا...

2014/ج ب /ك ع إ ت ع ترقم الترتیب .........../

وزارة التعلیــم العالــــي و البحث العلمــــي *سبومــــردا*بوقــرة أمحمد ةامعـــج

العلوم االقتصادیة، التجاریة وعلوم التسییركـلیــــة

مذكرة تندرج ضمن متطلبات نیل شھادة الماجستیر

علوم التسییر: شعبـة محاسبــة :صتخـص

مدى فعالیة تطبیق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغیرة

و المتوسطة الجزائریة

ةاستبیا نیدراسة

:تحت إشراف :من إعداد الطالب

د.مجید شعباني سعیداني محمد السعید

:لجنة الناقشة

رئیسا جامعة االغواط التعلیم العاليأستاذ مقدم عبیرات رفا ومقررامش جامعة بومرداس محاضر قسم ا أستاذ شعباني مجید

ممتحناجامعة بومرداس شعیب شنوف أستاذ محاضر قسم ا ةممتحن جامعة بومرداس قسم ا ةمحاضر ةأستاذ شنایتصباح

2013/2014 ة:لجامعیـــالسنـة ا

I

اإلهداء :

احلمد هللا الذي قدرنا على إمتام هذا العمل

مها ،صاحبة اي مثرة عملي إىل اليت رفع اهللا من مقامها وجتعل اجلنة حتت أقددأه

القلب الواسع سعة البحر ، صاحبة الفضل علي اليت مهما فعلت وقلت ال أوفيها

، أمي. حقها

عمره له الفضل يف تعليمي أطال اهللا يفإلرادة و اطريق النور إىل من منحين إىل مرشدي يف

, أيب.وحفظه لنا

أن أصل إىل ما أنا عليه الذين كانوا نعم السند وبفضلهم استطعت إىل إخويت و أخوايت

م. مع متنيايت هلم بالتوفيق والنجاح يف حيا

تغمدها اهللا برمحته. إىل روح أخيت وهيبة

إىل مجيع أساتذيت من الطور االبتدائي إىل اجلامعي

يل احلياة.م القدر فكانوا أمجل ما قدمت عينإىل كل من مج

كل من سعتهم ذاكريت ومل تسعهم مذكريت أهدي هلم هذا العمل املتواضع. إىل

II

شكر وعرفان

احلمد هللا الذي هدانا ومن علينا بنعمة اإلسالم احلمد هللا الذي وفقين بالنجاح يف امتحان شهادة املاجستري على إمتام املذكرة. والشكر له أن وفقين

ال يسعين إال أن أتقدم جبزيل الشكر لألستاذ املشرف الدكتور شعباين جميد الذي مد يل يد العون بصربه وإرشاداته وتوجيهاته ودعمه الجناز هذا العمل املتواضع الذي اسأل اهللا أن يتقبله مين.

ة املناقشة الذين تكرموا وتفضلوا بقراءة هذا البحث كما ال يفوتين أن أتقدم جبزيل الشكر إىل أعضاء جلن وتقييمه وتقوميه وتثمينه جزاهم اهللا عنا خري اجلزاء

أستاذ دكتور، جامعة االغواط، رئيسا : الدكتور مقدم عبريات

أستاذ حماضر، جامعة بومرداس، مقررا : الدكتور جميد شعباين

اس، ممتحناأستاذ حماضر ،جامعة بومرد : الدكتور شعيب شنوف

ة، جامعة بومرداس ، ممتحنةحماضر ةأستاذ : الدكتورة صباح شنايت

وال يفوتين يف األخري تقدمي شكري وامتناين إىل كل أصدقائي وزمالئي يف العمل ويف الدراسة وكل من مد يل يد العون من قريب أو من بعيد

سعيداني محمد السعيد

II

:ملخص

إىل معرفة مدى فعالية تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة باعتبار دف هذه الدراسة ا هذا النظام جديدة على بيئة هاته املؤسسات ، حيث أحدثت تغيريا جذريا يف القواعد واألحكام اليت جاء

اليت تواجه هذه املؤسسات عند تطبيق املمارسات احملاسبية اليت كانت سائدة إضافة إىل معرفة الصعوبات والعراقيلهذا النظام، خصوصا يف ظل غياب سوق مايل يتم اللجوء إليه لتقييم عناصر القوائم املالية وفق القيمة العادلة هلذا

النوع من املؤسسات.

من وسطةفي املؤسسات الصغرية واملتكما تعاجل هذه الدراسة أمهية استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال تطبيق النظام احملاسيب املايل يف هاته املؤسساتاجل تفعيل نظام املعلومات احملاسيب وبالتايل الرفع من فعالية

اخلاص باملؤسسات النظام احملاسيب املايل مع معيار احملاسبة الدويل يني كما تطرقت الدراسة إىل إمكانية حت التجربة الدولية من اجل االرتقاء مبستوى أداءها خاصة يف اجلانب دف االستفادة من الصغرية واملتوسطة

.احملاسيب

كما مت التوصل إىل جمموعة من النتائج عن طريق االستعانة باالستبيان تقضي بضرورة تكثيف الدورات يا اليت حيققها.التكوينية، حىت يتم جتاوز الصعوبات النامجة عن تطبيق هذا النظام، وضمان االستفادة من املزا

يف املؤسسات النظام احملاسيب املايل، النظام احملاسيب املبسط ، تطبيق النظام احملاسيب املايلالمفتاحية : جملالاملعيار الدويل للتقارير املالية اخلاص ،تكنولوجيا املعلومات واالتصال الصغرية واملتوسطة، صعوبات التطبيق،

باملؤسسات الصغرية واملتوسطة.

III

Résumé:

Le but de cette étude est de déterminér l’efficacité du SCF dans les petites

et moyennes entreprises, en prenant en considération la nouveauté des règles et

principes, sur l’environnement de ces entreprises, les nouvelles règles et

principes qui engendrent un changement radical dans les pratiques comptables

précédemment utilisées, ce qui a permis de diagnostiquer les obstacles que

rencontre l’entreprise en appliquant les SCF, surtout en l’absence de marché

financier auquel on se réfère pour valoriser les élément des états financiers selon

la juste valeur de ce entreprisesPME.

Cette étude traite l’ utilisationdes technologies d’ information et de la

communication pour l’ activation de système d’ information comptable ainsi

d’élever la performance de l’applicationdu SCF dans les petites et moyennes

Entreprises

En plus cette étude traite la possibilitéd’ actualiser le système comptable

financier selon la norme IFRS pour les PME afin de tirer de profit de cette

expérienceinternationaleafin d’élever le niveau de performance , en particulier

dans la comptabilité.

Enfin nous sommes arrivés par le biais d’un questionnaire à mettre en

valeur la nécessité de l’intensification, des cycles de formation du personnel et

s’avère plus que nécessaire pour minimiser les difficultés rencontrées en

appliquant ce système et bénéficier au maximum de ses avantages.

phrases clés : le système comptable financier SCF, le système comptable

Simplifies, l’application du SCF dans les petites et moyennes Entreprises, les

difficultés de l’application, technologies d’ information et de la communication ,

IFRS pour les PME.

IV

Abstract :

The purpose of this study is to determine the effectiveness of applying the FAS in small and medium enterprises, the system brought a new rules and principles on the environment of this kind of companies , these rules and principles generate a radical in accounting practices , which were applied before the ain is also to know the difficules which encounter these kind of companies in applying the system , espcially in the back of a financial market,which may used in valuing financial statment items based throught the fair value . This study discusses the importance of using information technology and communication In small and medium enterprises to activate the information accounting system to increase the effectiveness of applying FAS in these kind of companies.

This study also examines the possibility to update fanancial accounting system with IFRS for SMES to benefit from international experience to raise the level of performance particularly in accounting .

Finally, we reach some results throught the use of a quetionnaire one of the mis the need of training to minimize the difficulties which may encounter in applying this system and guarantee the benefits of its advantages.

Keywords : financial accounting system , the simple accounting , applying the FAS in SMES , difficulties of applying , information technology and communicating , IFRS for SMES.

VI

الختصاراتقائمة ا

الرمز الداللة الداللة

International وثيقة مناقشة Discussion paper DP

International الداخل أوال خيرج أوال First In First Out FIFO

International معايري احملاسبة الدولية International Accounting Standards IAS

International جملس معايري احملاسبة الدولية International Accounting Standards IASB

International مؤسسة جلنة معايري احملاسبة الدولية International Accounting Standards Committee IASC

International Comite internationale des اللجنة الدولية لتفسري احملاسبة املالية

interpretation de la comptabilite financiere

IFRIC

International املعايري الدولية للتقارير املالية International Financial Reporting Statemen IFRS

International

تقارير املالية للمؤسسات الصغرية املعيار الدويل لل واملتوسطة

International Financial Reporting Statement For Small

and Medium-sized entities

IFRS

for

SMEs

International االحتاد الدويل للمحاسبني International Federation of Accountants Committee IFAC

International ا خيرج أوالالداخل آخر Last In First Out LIFO

Algérie املخطط احملاسيب الوطين Plan Comptable National PCN

International لس االستشاري للمعايري Standards Advisory Council SAC ا

Algérie النظام احملاسيب املايل Système comptable financier SCF

International املعلومات واالتصال تكنولوجيا Technologies d’Information et de la Communication TIC

International لغة تقارير االعمال املوسعة eXtensible Business Reporting Language XBRL

VII

الفهرس

الصفحة العنصر

I .......................................................................................................اإلهداء

II . ......................................الشكر...............................................................

III........................................لخص باللغة العربية.................................................امل

IV ......................................................................................امللخص باللغة الفرنسية

V ..... .................................................................................امللخص باللغة االجنليزية.

VI...........................................................................................االختصاراتقائمة

VII ..................................................الفهرس.................................................

XI ............قائمة األشكال..................................................................................

XIV ...................قائمة اجلداول..........................................................................

......XVII.....................................قائمة املالحق..................................................

أ ...........................................................................................المقدمة

واقع النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة و المتوسطة في ظل تكنولوجيا الفصل األول: المعلومات واالتصال

2............................................................................................................تمهيد

خصائصها و ,المبحث األول:ماهية المؤسسات الصغيرة و المتوسطة 3............................................اهميتها

3....................................................املطلب األول: معايري تصنيف املؤسسات الصغرية و املتوسطة......

7......................................................املؤسسات الصغرية و املتوسطة............ تعريفاملطلب الثاين:

VIII

9.....................................................املطلب الثالث:خصائص املؤسسات الصغرية و املتوسطة..........

12...........................................املطلب الرابع:أمهية املؤسسات الصغرية و املتوسطة........................

في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة هالمبحث الثاني : تقديم النظام المحاسبي المالي و صعوبات تطبيق13.....................

13...............املطلب األول : اإلطار التصوري و التنظيم احملاسيب...................................................

20...........................................: قواعد التقييم والتسجيل احملاسيب..........................املطلب الثاين

ا النظام احملاسيب املايل........................ 27................................املطلب الثالث : املستجدات اليت جاء

35...........................نظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة.......املطلب الرابع : صعوبات تطبيق ال

ي المؤسسات الصغيرة و فالمبحث الثالث : تكنولوجيا المعلومات و االتصال .....................37المتوسطة...........

37........................................................ووظائفها وم تكنولوجيا املعلومات واالتصالاملطلب األول: مفه

40...................يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة ...... املطلب الثاين : استخدامات تكنولوجيا املعلومات و االتصال

44..................................املطلب الثالث : تبين املؤسسات الصغرية واملتوسطة لتكنولوجيا املعلومات واالتصال....

46....................أمهية استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال يف تفعيل نظام املعلومات احملاسيب.....املطلب الرابع :

...……………………………………………………..……….............…48الصة اخل

التطورات المحاسبية الدولية معطة المؤسسات الصغيرة و المتوستكيف الفصل الثاني :

..............................................................................................تمهيد50

ةيمعايير المحاسبماهية ال المبحث األول: 51......................................................................الدولية

51...........................ملطلب األول: جلنة معايري احملاسبة الدولية................................................ا

IX

IASB.................................................................53املطلب الثاين: جملس معايري احملاسبة الدولية

58.............................................................معايري احملاسبة الدولية............املطلب الثالث: ماهية

60..............املطلب الرابع: إجراءات إصدار املعايري احملاسبية الدولية.................................................

62..................................................ري احملاسبية الدولية...........املطلب اخلامس: التطور املستمر للمعاي

IFRS for......64 بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة ةللتقارير المالية الخاص ةالدولي اييرالمبحث الثاني : المع

SMEs 64..........................باملؤسسات الصغرية واملتوسطة ةللتقارير املالية اخلاص ةالدولي ايرياملطلب األول : احلاجة إىل املع

66............للمؤسسات الصغرية واملتوسطة ةللتقارير املالية اخلاص ةالدولي ايرياملطلب الثاين : التعديالت الالحقة على املع

68.....................سسات الصغرية واملتوسطةباملؤ ةللتقارير املالية اخلاص ةالدولي ايرينظرة عامة على املع: املطلب الثالث

IFRS forو مستخدمي التقارير املالية املعدة وفق IFRS for SMEsاملؤسسات املعنية بتطبيق : املطلب الرابع

SMEs......................................................................................................71

IFRS for SMEs....... 72و SCF وبين IFRS مع IFRS for SMEsمقارنة بين المبحث الثالث :

IFRS ..................................................73 مع IFRS for SMEsمقارنة بني :المطلب األول

للمؤسسات الصغرية ةللتقارير املالية اخلاص ةيالدول ايرياملطلب الثاين : اإلعفاءات االختيارية املقرتحة عند تطبيق املع 82..........................واملتوسطة............................................................................

IFRS for SMEs.....................................................83 و SCFاملطلب الثالث : مقارنة بني

..................86..للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر ةالدوليايري املطلب الرابع : إمكانية تطبيق املع

................………………………………………….……...…88...............الصةاخل

الجزائرية يرة و المتوسطةي المؤسسات الصغفآفاق تطبيق النظام المحاسبي المالي الفصل الثالث:

90...................................تمهيد.......................................................................

X

: المعالجة اإلحصائية ولالمبحث اال............................................91...................

91..........................................................ضري االستبيان........................املطلب األول : حت

93 .......................................................املطلب الثاين :منهجية الدراسة.............................

94......................................................................عينة الدراسة........و املطلب الثالث :حدود

: تحليل نتائج نيالمبحث الثا 95.............................................................االستبيان

95......................................................................املطلب األول: خصائص العينة ..........

103............................................... املطلب الثاين : املمارسة احملاسبية يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة

110...............................................املطلب الثالث:أمهية استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال.....

115............................املطلب الرابع : املعايري احملاسبية الدولية اخلاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر

120..................................................................................................الصة.اخل

122....................................................................................................الخاتمة

127...................................................................المراجع................................

138.......................................................................المالحق............................

VI

قائمة األشكال :

رقم الشكل

عنوان الشكلرقم

الصفحة

31 مكونات النظام احملاسيب املايل 01

39 التقارب التكنولوجي بني تكنولوجيا املعلومات وتكنولوجيا االتصال 02

45 الصغرية واملتوسطة املؤسسات يف التصالاتبين تكنولوجيا املعلومات و 03

لس معايري احملاسبة الدولية 04 57 اهليكل احلايل

61 سريورة إعداد معايري احملاسبة الدولية 05

95 توزيع أفراد العينة حسب متغري اجلنس 06

96 توزيع أفراد العينة حسب متغري السن 07

96 توزيع أفراد العينة حسب متغري املؤهل العلمي 08

97 وزيع أفراد العينة حسب متغري املهنةت 09

98 توزيع أفراد العينة حسب متغري اخلربة 10

99 حسب متغري القطاع املؤسساتتوزيع 11

99 حسب متغري النشاط املؤسساتتوزيع 12

100 حسب متغري الشكل القانوين للمؤسسة املؤسساتتوزيع 13

101 حسب متغري عدد العاملني املؤسساتتوزيع 14

VII

101 حسب متغري رقم األعمال احملقق خالل آخر دورة املؤسساتتوزيع 15

102 حسب متغري جمموع أصول امليزانية خالل أخر دورة املؤسساتتوزيع 16

م لتوزيع املشاركني حسب ا 17 103 لجهة املقدمة للخدمات احملاسبيةنتسا

104 احملاسيب املايلعلى النظام عدد املطلعنيتوزيع املشاركني حسب 18

104 توزيع املشاركني حسب درجة اإلطالع على النظام احملاسيب املايل 19

105 الغرض من إعداد القوائم املالية رأيهم عنتوزيع املشاركني حسب 20

21 SCF مناسبة النظام احملاسيب املايل رأيهم حولتوزيع املشاركني حسب

للمؤسسات الصغرية و املتوسطة106

22 SCF تأثري تطبيق النظام احملاسيب املايل رأيهم حول توزيع املشاركني حسب

على شفافية حسابات املؤسسة106

23 تطبيق مجيع قواعد و أحكام النظام رأيهم حول توزيع املشاركني حسب

SCF احملاسيب املايل107

24 اعد أسباب عدم تبين تطبيق مجيع قو رأيهم حول توزيع املشاركني حسب

SCF و أحكام النظام احملاسيب املايل108

25 توزيع املشاركني حسب رأيهم حول مشاكل و صعوبات تطبيق قواعد النظام


26 توزيع املشاركني حسب رأيهم حول أسباب صعوبات تطبيق قواعد النظام


110استخدام املؤسسات الصغرية واملتوسطة م حولرأيهتوزيع املشاركني حسب 27

VIII

لتكنولوجيا املعلومات واالتصال

28 إدراك أصحاب املؤسسات الصغرية حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم

واملتوسطة ألمهية تكنولوجيا املعلومات واالتصال111

29 تصال استخدام تكنولوجيا املعلومات واال حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم

يؤدي إىل الرفع من أداء نظام املعلومات احملاسيب112

30 النظام احملاسيب املايل حيتاج إىل نظام حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم

معلومات حماسيب قادر على متثيل معطيات التطور التكنولوجي املستمر 113

31 يب يسمح تفعيل نظام املعلومات حماس حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم

بضمان فعالية تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة114

IFRS for SMEs 115 اإلطالع على حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم 32

IFRS for SMEs 116توزيع املشاركني حسب درجة اإلطالع على 33

يتوجب عليها تبين IFRSتبين اجلزائر حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم 34IFRS for SMEs

116

35 مناسب IFRS for SMEsتبين اجلزائر حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم

للمؤسسات الصغرية و املتوسطة اجلزائرية117

36

ا حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم IFRSمتطلبات اإلفصاح اليت جاء for SMEs للمؤسسات الصغرية مفيدة ملستخدمي التقارير املالية

و املتوسطة اجلزائرية

118

37 مع SCFحتيني النظام احملاسيب املايل حولتوزيع املشاركني حسب رأيهم

IFRS for SMEs 119

IX

:الجداول قائمة

رقم الصفحة عنوان الجدول رقم الجدول

08 التعريف الياباين بتصنيف املؤسسات الصغرية واملتوسطة حس 01

08 يالتعريف اجلزائر باملؤسسات الصغرية واملتوسطة حستصنيف 02

67 التطور التارخيي للمعايري احملاسبية الدولية اخلاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة 03

04 احملاسيب املايل واملعايري احملاسبية اخلاصة باملؤسسات الصغرية متاريخ إصدار وتطبيق النظا

84 واملتوسطة

94 ات املوزعة واملعتمدةعدد االستمار 05

95 توزيع أفراد العينة حسب متغري اجلنس 06

96 توزيع أفراد العينة حسب متغري السن 07

96 توزيع أفراد العينة حسب متغري املؤهل العلمي 08

97 توزيع أفراد العينة حسب متغري املهنة 09

98 توزيع أفراد العينة حسب متغري اخلربة 10

99 حسب متغري القطاع ؤسساتاملتوزيع 11

99 حسب متغري النشاط املؤسسات توزيع 12

100 حسب متغري الشكل القانوين للمؤسسة املؤسسات توزيع 13

101 حسب متغري عدد العاملني املؤسسات توزيع 14

101 حسب متغري رقم األعمال احملقق خالل آخر دورة املؤسسات توزيع 15

102 حسب متغري جمموع أصول امليزانية خالل أخر دورة تاملؤسسا توزيع 16

م للجهة املقدمة للخدمات احملاسبية 17 103 توزيع املشاركني حسب انتسا

104 توزيع املشاركني حسب عدد املطلعني على النظام احملاسيب املايل 18

X

104 اإلطالع على النظام احملاسيب املايل ةتوزيع املشاركني حسب درج 19

105 توزيع املشاركني حسب رأيهم عن الغرض من إعداد القوائم املالية 20

21 للمؤسسات الصغرية و SCF توزيع املشاركني حسب رأيهم حول مناسبة النظام احملاسيب املايل

106 املتوسطة

22 على شفافية SCF توزيع املشاركني حسب رأيهم حول تأثري تطبيق النظام احملاسيب املايل

106 ابات املؤسسةحس

SCF 107 تطبيق مجيع قواعد و أحكام النظام احملاسيب املايل توزيع املشاركني حسب رأيهم حول 23

24 أسباب عدم تبين تطبيق مجيع قواعد و أحكام النظام توزيع املشاركني حسب رأيهم حول

SCF 108 احملاسيب املايل

25 و صعوبات تطبيق قواعد النظام احملاسيب املايلتوزيع املشاركني حسب رأيهم حول مشاكل

SCF 108

SCF 109 توزيع املشاركني حسب رأيهم حول أسباب صعوبات تطبيق قواعد النظام احملاسيب املايل 26

27 توزيع املشاركني حسب رأيهم حول استخدام املؤسسات الصغرية واملتوسطة لتكنولوجيا

110 املعلومات واالتصال

28 املشاركني حسب رأيهم حول إدراك أصحاب املؤسسات الصغرية واملتوسطة ألمهية توزيع

111 تكنولوجيا املعلومات واالتصال

29 توزيع املشاركني حسب رأيهم حول استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال يؤدي إىل الرفع

112 من أداء نظام املعلومات احملاسيب

30 حيتاج إىل نظام معلومات حماسيب قادر هم حول النظام احملاسيب املايلتوزيع املشاركني حسب رأي

113 على متثيل معطيات التطور التكنولوجي املستمر

31 توزيع املشاركني حسب رأيهم حول تفعيل نظام املعلومات حماسيب يسمح بضمان فعالية تطبيق

114 يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة النظام احملاسيب املايل

IFRS for SMEs 115 توزيع املشاركني حسب رأيهم حول اإلطالع على 32

IFRS for SMEs 116توزيع املشاركني حسب درجة اإلطالع على 33

IFRS for 116 یتوجب علیھا تبني IFRSتوزيع املشاركني حسب رأيهم حول تبين اجلزائر 34

XI

SMEs

35 مناسب للمؤسسات IFRS for SMEsاجلزائر توزيع املشاركني حسب رأيهم حول تبين

117 الصغرية و املتوسطة اجلزائرية

36

ا IFRS for SMEsتوزيع املشاركني حسب رأيهم حول متطلبات اإلفصاح اليت جاء

مفيدة ملستخدمي التقارير املالية للمؤسسات الصغرية

و املتوسطة اجلزائرية

118

IFRS for SMEs 119مع SCFحول حتيني النظام احملاسيب املايلتوزيع املشاركني حسب رأيهم 37

VI

قائمة المالحق

عنوان امللحق رقم امللحق

منوذج عن امليزانية وفقا النظام احملاسيب املايل 01

منوذج عن حساب النتيجة النظام احملاسيب املايل 02

منوذج عن جدول تدفقات اخلزينة 03

غري األموال اخلاصة منوذج عن جدول ت 04

اية السنة املاليةجدول 05 وفقا النظام احملاسيب املبسط الوضعية عند

وفقا النظام احملاسيب املبسط حساب النتائج جدول 06

وفقا النظام احملاسيب املبسط تغري اخلزينة خالل السنة املالية جدول 07

رسالة واستمارة االستبيان 08

مقدمة ال

المقدمة:

أ

طرح اإلشكالية:

ائف ـخصوصا ملسامهتها يف توفريوظيستهان به يف االقتصاد احمللي و توسطة دورا ال املتلعب املؤسسات الصغرية و ــــعديدة و ب ـــالتايل قـ ا على ــ مؤسسات ال ـلا ـذا النوع منتقليل من مشكلة الفقر ، كون هـــالة و الــطـالباحلد من در

الكبرية.حيتاج إىل رؤوس أموال كبرية فان عملية قيامها يكون ابسط بكثري من قيام املؤسسات

ات ــصوصا إن كانت مؤسســلي و خــتصاد احملـــعلى االق ااجيابي اليس بالضرورة يكون له انعكاسها ولكن تعدد ــة فـــناك أنظمة إداريــكن هــإلدارية ، فان مل يتعاين من مشاكل عديدة و باألخص مشاكل متعلقة بأنظمتها ا ة ـاعلـ

ذا النوع من املؤسسات فسينعكس ذلك سلبيا على كفاءة أدائها و بالتايل يؤدي إىل تعثرها و إفالسها و تصبح مشكلة الفقر من جهة أخرى . زيادةعائقا اقتصاديا قد يساهم يف تفاقم البطالة من جهة و

ظام سوف يساهم وبكل ــالف هذا النــ، فان اختلالنــظمة االداريــةم احملاسيب يعد العمود الفقري ومبا أن النظا ائيا تأكيد يار املؤسسة ـــقا أمـــام ســوية ل عـــا ، بـــئـــح عبـــو مجيع وظائفها املتوفرة ، و تصب ينهي وجودهايف ا ائ

االقتصاد احمللي

ين ـوطــيب الــاســظام احملاسيب املايل الذي عوض املخطط احملــتطبيق الن 2010مطلع سنة ولقد عرفت اجلزائر مع ـــصاد الســاجلزائر القت تقالالن سعياراهنة و ــ، و ذلك متاشيا مع التطورات االقتصادية ال 1975لسنة ث ـيـــوق، حبـ

ادئـبـو املية فهو اإلطار الذي يشمل القواعد اسبات احملــيعرب هذا النظام احملاسيب عن جمموعة القواعد و املمارسا يف الدفاتر و السجالت،و اســـو األسس اليت تساعد املؤسسة على تبويب و تسجيل العمليات و إث راج ـتخـبا

ل و األدوات ـوعة من الوسائــريق جممـــالبيانات و الكشوف احملاسبية و اإلحصائية و حتقيق الرقابة الداخلية عن طــصـــي املايل إطارا تــاملستخدمة يف هذا النظام و قد تضمن النظام احملاسب ة و معايري احملاسبة ــيـــالـــاسبة املــــوريا للمحـ

ــة للحـــومدون ل ـها،كما يشكــتعارف عليـة املـيـاس املبادئ احملاسبـــلى أســالية عــالتــقـاريــر املإعداد ــمح بـــات تســابــسـ اإلطار التصوري دليال إلعداد املعايري احملاسبية و تأويلها .

ها ــب أن تتبعـإن االهتمام املتزايد باملؤسسات الصغرية و املتوسطة يرافقه اهتمام متزايد باألسس احملاسبية اليت جيا من جهةه ذه زائر ــو قيام اجل املؤسسات،وعليه قام جملس معايري احملاسبة الدولية بوضع معايري حماسبية خاصة

مسكها حملاسبة مبسطة بشكل يتالءم بتبسيط نظامها احملاسيب املايل الذي تطرق للمؤسسات الصغرية من حيثــمع طبيعتها و يتوافق مع احتي ـــمح بها األمر الذي ـــاجاتــ ــإمكانييسـ ـــة وجود بيئــ جعة هلذا النوع من ـــبية مشــــة حماسـ

ـــو ترقية ن تمراريتهااملؤسسات متكن من اس ــاطها بشكل أحســـشـ ــيــــالدول رـــرها املعاييـــن من خالل املزايا اليت توفــ ة ـ

المقدمة:

ب

باملؤسسات الصغرية و املتوسطة .إلعداد التقارير املالية اخلاصة

مشكلة الدراسة:

يف املؤسسات الصغرية املطبق املايل مة النظام احملاسيبءلية و مالعامدى ف ما تتلخص بشكل أساسي حولالاحلاصل و املتوسطة و مدى استجابته ملتطلبات التطوير والتحديث ؟يف هدا ا

:الدراسةعناصر مشكلة

بناء على ما تقدم و لتحقيق الغرض من الدراسة مت طرح التساؤالت التالية:

ملؤسسات مهما كان حجمها؟هل النظام احملاسيب املايل يتالءم مع االحتياجات احملاسبية جلميع ا النظام احملاسيب املايل؟ و صعوبات يف تطبيق قواعد هل تعاين املؤسسات الصغرية و املتوسطة من مشاكل النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات ضمان فعالية تطبيق هل ميكن ألنظمة املعلومات احملاسبية املسامهة يف

خدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال؟يف ظل است الصغرية و املتوسطة اجلزائرية باملؤسسات الصغرية و إلعداد التقارير املالية اخلاصة ما مدى تكيف النظام احملاسيب املايل مع املعايري الدولية

املتوسطة؟

الفرضيات:

ة يتالءم النظام احملاسيب املايل مع االحتياجات احملاسبية جلميع املؤسسات مبا يف ذلك املؤسسات الصغري املتوسطة. و و مشاكل كبرية يف تطبيق قواعد النظام احملاسيب و املايل صعوباتتعاين من الاملؤسسات الصغرية و املتوسطة

.من حيث الكفاءة البشرية و اإلمكانيات املادية واملالية وسطة يف ظل يعد تطوير نظام املعلومات احملاسيب وفق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املت

النظام من معلومات موضوعية و اذه اختاذ القرارات ملا يوفره اتتكنولوجيا املعلومات الركيزة األساسية لعمليا. موثوق

ميكن للمؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر و على ضوء املعايري الدولية للتقارير املالية اخلاصة املايل.ط نظامها احملاسيب باملؤسسات الصغرية و املتوسطة من تبسي

المقدمة:

ت

أهداف الدراسة:

تحقيق األهداف التالية:له الدراسة ذتسعى ه

.التعرف على واقع النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر ـــالتعرف على أهم املشاكل املتعلقة بت ــــطبـــ ـــيق قواعد و تعليمات النظام احملاسبـ ــ لفةـــيل من جوانبه املختي املاـ وسبل رفع كفاءة األداء احملاسيب. التعرف على مدى استجابة النظام احملاسيب املايل القائم يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة ملتطلبات التطوير

ــالتكنولوجي و التحديث املستمر و مواكبة الت ــ ـــ ـــــطورات اليت تفرضها املعايــ ـــيــ ــــة اخلر الدوليـ ــــاصة بالــ مؤسسات ـ الصغرية واملتوسطة.

مة لتطوير النظام احملاسيب املايل املطبق حبيث ءتقدمي التوصيات املالاقرتاح احللول و نتائج و الحماولة الوصول إىل يوفر قاعدة بيانات مالئمة.

أهمية الدراسة:

ا تقوم على استقراء و تشخيص الواقع احملاسيب املايل للمؤسسات الصغرية و املتوسطة تنبع أمهية الدراسة من أال و رف ا و حتقيـــو حتليله و تقييم مدى استجابته للتطوير و التحديث يف هذا ا ـــع كفاءة إدار قها لألغراض ــ

املختلفة و املتمثلة يف شكل أساسي يف اإلفصاح و توفري املعلومات املالئمة و الكافية و بالتوقيت املناسب من اجل اختاذ القرارات ملستعمليها و االقتصاد الوطين ككل.

التالية: النقاطإىل تطرقكما تكسب الدراسة أمهيتها من خالل ال

ا متثل إضافة علمية متخصصة يف النظام احملاسيب املايل و تقيس كفاءته وفاعليته و إمكانية تطويره يف أ املستقبل.

ا توفر قاعدة بيانات حول واقع ال نظام احملاسيب املايل املطبق يف اجلزائر مما يساهم يف إثراء املكتبة العربية أ بشكل عام و املكتبة اجلزائرية بشكل خاص.

ا تأيت كمسامهة يف التعريف بأمهية املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر و تعزيز دورها يف االقتصاد أ البطالة و الفقر. بشكل أفضل و متضي هده املسامهة يف حل مشكليت

المقدمة:

ث

نموذج الدراسة:

بتصميم و تطوير منوذج خاص بالدراسة احلالية من اجل تفسري و فهم طبيعة العالقة بني املتغريات طالبقام ال املستقلة و املتغري التابع بشكل يوضح عالقات هذه املتغريات.

المتغير التابع المتغيرات المستقلة

احملاسبية حتياجاتاال للمؤسسات الصغرية واملتوسطة

و املشاكل يف الصعوبات تطبيق النظام احملاسيب املايل

فعالية تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية

و املتوسطة يف اجلزائر

المقدمة:

ج

نموذج الدراسةإعداد الطالب من

أسباب اختيار الموضوع:

أسباب ذاتية:

احملاسبة.تخصص التخصص يف جمال احملاسبة يف الليسانس و املاجستري إذ إن هذا املوضوع له عالقة وثيقة ب تنمية الرصيد العلمي. الرغبة يف اإلطالع و

أسباب موضوعية:

و حماولتنا فهمها. يةاجلزائر املؤسسات دث يف منط احملاسبة املعتمدة يف حالتغري الذي و املتوسطة.اإلحاطة و اإلملام مبختلف اجلوانب النظرية لواقع النظام احملاسيب و املايل يف املؤسسات الصغرية

المنهج المتبع و األدوات المستخدمة:

ـــــــــــــات استخدام تكنولوجيا املعلومـــواالتصال و دورها يف تفعيل نظام

املعلومات احملاسيب

التكيف مع املعايري إلعداد التقارير املالية الدولية باملؤسساتاخلاصة

الصغرية و املتوسطة

المقدمة:

ح

جل حتليل أبعاده و اإلجابة على التساؤالت أو من ,نظرا لطبيعة املوضوع و بغية اإلحاطة جبوانبه املختلفةالتحليلي يف معظم أجزاء الدراسة املطروحة و اختبار صحة الفرضيات املطروحة, استخدمنا املنهج الوصفي

.االستبيانية دراسةالباإلضافة إىل منهج

فتتمثل يف: دراسةيف الأما األدوات املستعملة

.املسح املكتيب و الغرض منه الوقوف على ما تناولته املراجع و املصادر املختلفة حول املوضوع .الت و املقاالت اإلطالع على بعض الدراسات السابقة و كذا بعض ا .استخدام شبكة االنرتنت

حدود الدراسة:

تسيري األعمال احملاسبية الذين يعملون يف املؤسسات الصغرية و اقتصرت الدراسة على آراء احملاسبني و املكلفني باملتوسطة يف اجلزائر, و بذلك تتحدد حدود الدراسة املكانية يف واقع النظام احملاسيب املايل املطبق يف املؤسسات

الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر مع الرتكيز على عدد اكرب يف والية االغواط موطن الطالب. ).2014دود الزمنية: يرتبط مضمون و نتائج الدراسة بالزمن الذي أجريت فيه الدراسة (سنةأما احل

الدراسات السابقة

2004مداني بن بلغيث

:و حتمل عنوان 2004ة اجلزائر سنة أطروحة دكتوراه مقدمة بكلية العلوم االقتصادية و علوم التسيري جبامعبالتطبيق على –الجزائرية في ظل أعمال التوحيد الدولية أهمية إصالح النظام المحاسبي للمؤسسات"

". حالة الجزائر ملدى أمهية إصالح النظام احملاسيب للمؤسسات الباحثمن الدراسات الرائدة ، اليت تطرق فيها لدراسةعترب هذا ات

إعداد املعايري احملاسبية ، و اسيب يف ظل أعمال التوحيد الدولية ، مرورا بدراسة التجربة اجلزائرية يف ميدان التوحيد احملو خلصت الدراسة إىل إصالح النظام احملاسيب للمؤسسات بات أمرا ضروريا لضمان مسايرة املمارسة احملاسبية

لكافة املستجدات و التحويالت العميقة اليت تعرفها اجلزائر .

المقدمة:

خ

2008يوسف حميدي

العلوم االقتصادية التحليل االقتصادي ، جامعة أطروحة مقدمة ضمن متطلبات احلصول على شهادة دكتوراه يف ، و حتمل عنوان : 2008- 2007اجلزائر

." مستقبل المؤسسات الصغيرة و المتوسطة الجزائرية في ظل العولمة"حول تسليط الضوء على كيفية أداء املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف البيئة االقتصادية اجلديدة الدراسة تمحور ت

دف إىل حماولة خاصة بعد دخول اجلزائر يف اتفاق الشراكة األوربية و ما ترتب عنها من حتفيزات مجركية و الوصول إىل استنتاجات حول استجابة املؤسسات الصغرية و املتوسطة هذه التغريات مث ، أخريا حتديد رؤية

ن الوصول إىل إمكاين إالسوق مستقبلية حول االسرتاتيجيات الواجب انتهاجها قصد احملافظة على حصصها يف توسيعها و دخوهلا يف اقتصاد عاملي .

2008عبد القادر بكحيل

مذكرة ماجستري يف علوم التسيري ، ختصص مالية و حماسبة ، جبامعة الشلف بعنوان : ة في الجزائر في ظل الشراك IAS / IFRSأهمية تطبيق المعايير الدولية للمحاسبة و المعلومة المالية "

" . مع االتحاد األوروبيــــطط الوطنـتطرقت الدراسة إىل املخ ــضه و إجراءات إصالحه مث املعايري الدوليـــي للمحاسبة ، نقائـــ ـــ ة ــ

ــللمحاسب ـــ ةـ، و خطوات تطبيقها يف اجلزائر و انعكاسات هذا التطبيق على الشراكة مع االحتاد IAS/IFRSاملالية ةواملعلوم

ويب .األور

2009توفيق جوادي

و حتمل عنوان : 2009عمال جبامعة اجلنان بطرابلس بلبنان سنة األأطروحة دكتوراه مقدمة بكلية إدارة دراسة اختباريه دولية ،مدى توافق النظام المحاسبي المالي الجزائري الجديد مع معايير المحاسبة الدولية "

". مقارنةتوافق النظام احملاسيب املايل اجلزائري اجلديد مع معايري احملاسبة الدولية ، من ملدى هالدراسةتطرق صاحب هذ

خالل دراسة اختباريه دولية مقارنة ، و خلصت الدراسة إىل أن توافق البيئة اجلزائرية مع معايري احملاسبة الدولية

المقدمة:

د

اجلزائر مع املعايري الدولية،نتيجة اعتماده انطالقا من النظام احملاسيب املايل الذي يقوم بتقريب املمارسة احملاسبية يف على اإلطار التصوري ملعايري احملاسبة الدولية رغم وجود بعض الفوارق اليت جيب تصحيحها و تداركها ،

و هذا لتسهيل قراءة القوائم املالية من طرف املستعملني الداخليني و اخلارجيني للمعلومة املالية .باملقارنة مع الدراسات السابقة املذكورة ، متحوره حول عرض املقاربة النظرية لتبين النظام ه الدراسةما مييز هذ

لالنتقال للمرة األوىل من املخطط الوطين للمحاسبة إىل ميدانيةاحملاسيب املايل ألول مرة ، مع تدعيمه بدراسة .ةتوسطامل وة صغري املؤسسات الالنظام احملاسيب املايل ، من طرف

2010م صالحي عالبو

، بعنوان : 2010، سنة 3مذكرة ماجيسرت يف العلوم التجارية ، ختصص حماسبة و تدقيق ، جبامعة اجلزائر " " أعماالإلصالح المحاسبي في الجزائر و أفاق تبني و تطبيق النظام المحاسبي المالي

ائر و أفاق تطبيق النظام احملاسيب يتمحور موضوع هذه الدراسة حول أعمال إصالح البيئة احملاسبية يف اجلز املايل ، يف ظل البيئة احلالية للمحاسبة يف اجلزائر ، مع إبراز السبل الكفيلة بتفعيل و إجناح عملية االنتقال من املخطط الوطين للمحاسبة للنظام احملاسيب املايل اجلديد . و خلص الباحث إىل أن جناح االنتقال من املخطط

إىل النظام احملاسيب املايل ، يكون مبنيا على حصر املتطلبات الضرورية لالنتقال و مدى استعداد الوطين للمحاسبة البيئة احملاسبية اجلزائرية لذلك .

مساهمة الدراسة:

تسعى هذه الدراسة إىل التطرق لعرض املقاربة النظرية لتبين النظام احملاسيب املايل من طرف املؤسسات الصغريةــــصال يف يق ــــ اجلزائر و إشكالية التطبو املتوسطة يف ــ ـــأمهية تكنولوجيا املعلومات واالتـ ــ باإلضافة إىل التطرق إىل ـ

ــطة ـــ ــــو حماولة تكياملؤسسات الصغرية واملتوسـ ــــيف النظام احملاسيب املــ ــةاحملاسبي ايريايل مع املعـ ــ ــةالدولي ــ ــ اخلاصة ــ . IFRS for SMEsو املتوسطةالصغرية ؤسساتبامل

هيكل الدراسة:

مت تقسيم هذه الدراسة إىل ثالثة فصول:

الفصل األول:

المقدمة:

ذ

يف ظل تكنولوجيا هذا الفصل واقع النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر يتضمن ؤسسات الصغرية و املتوسطة اجلزائرية.باإلضافة إىل معوقات تطبيق هذا النظام يف املاملعلومات واالتصال

الفصل الثاني:

إىل املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف ظل التطورات احملاسبية العاملية من خالل املعايري احملاسبية الدولية ناتطرقــلية للمؤسسمث التطرق إىل املعيار الدويل اخلاص بالتقارير املا IAS/IFRSو املعايري الدولية للتقارير املالية ات ـ

IAS/IFRSبه و االختالف بني هذه األخرية وو معرفة أوجه التشا IFRS forSMEsالصغرية و املتوسطة

.من جهة أخرى IFRS for SMEsاسيب املايل و النظام احمل بنيو من جهة

الفصل الثالث:

الستبيان.لنتائج الدراسة اإلحصائية الستمارة اا اىل عرض و حتليلهذا الفصل تطرقنا يف

الفصل األول

في المؤسسات المالي ع النظـام المحاسـبيواقـ الصغيرة والمتوسطة في ظل تكنولوجيا

المعلومات واالتصال

الفصل األول: واقع النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في ظل تكنولوجيا المعلومات واإلتصال

2

تمهيد :

على أساس اإلصالحات اليت عرفتها اجلزائر منذ تسعينات القرن املاضي، واليت تتمحور حول العمل على انفتاح دف مواجهة التحديات اليت تفرضها العوملة، االقتصاد اجلزائري و الضروري أصبح من إدماجه يف االقتصاد الدويل،

ـــإطار جديد للمحاسبة يضمن استقالليتها عن هيمنة التش إنشاء ـــريـ ال اجلبائي ، عــ ــة خاصة يف ا و إعطـــائه صبغـــــطبيعة التحوالت االقتصادية الت تتماشى و ــيف السياق ان ، و ي تعرفها بيئة املؤسسةـ ــليــــعم 2010طلقت سنة ـ ــ ات ـ

ة األطراف ـياجات كافــــيات حول توجيه احملاسبة حنو تلبية احتــــور هذه العمل، وتد تكييف املخطط احملاسيب الوطينـــكيـــجزائر خيار إعادة تشـــخصوص و بذلك تبنت الـ، واملستثمر على وجه ال املتعاملة مع املؤسسة من املعلومات ل ـ

ـــيتفق معها إىل حد كب نظام حماسيب دويل و ــ ــر من حيث اإلطار املفاهـيـ ـــن حيث ، وم يمــــيمي طرق التسجيل والتقيــ، 2010جانفي 01وقد استقر تاريخ أول تطبيق للنظام احملاسيب املايل يف ونات احلسابات،مدعرض القوائم املالية و

على أن تعفي بعض املؤسسات املصغرة من تطبيقه واليت ال يتجاوز رقم أعماهلا وعدد عماهلا حد معني.

ـــاملخطط احملاس تخدامـلقد أدى اس ــ ـــيب الوطين إىل ضرورة توفيـ ـــ ــ ـــر مجيع العوامل الكفيـ ــ ــلة بــ ــ سريانه سواء من جهة ــــيق املعايري الدولية ، وتشري جتارب الدول اليت عملت املؤسسة أو من جهة بعض عناصر احمليط اخلارجي على تطب

ــاسيب القدين جناح املؤسسات يف االنتقال من النظام احملإىل أ ــــم إىل تطبيق املعايري الدولية عموما مــ ــ ـــ ــــرهون بــ مدى ــــــ، ل مة عناصر احمليط الداخلي واخلارجي للمؤسسةءمال ــــذلك يصبح من الضـ روري إعداد هذه العناصر سواء على ـــمست ـــ على مستوى املهنة إدارة الضرائب وصادية أو على املستوى اخلارجي خاصة على مستوى ـــوى الوحدة االقتــ

والتعليم احملاسيب .

املعلومات واالتصال وما حيمله املناخ االقتصادي العاملي اجلديد يف طياته ولوجيايف ظل التطورات السريعة لتكن الصغرية من بروز مفهوم العوملة االقتصادية واملالية، وتأثريه على نشاط املؤسسات االقتصادية عامة واملؤسسات

واملتوسطة خاصة أصبح لزاما على الباحثني واملفكرين التعرف على استخدامات تكنولوجيا املعلومات واالتصال ودرجة كثافتها، ومعرفة العوامل اليت تؤثر على تبين تكنولوجيا املعلومات واالتصال يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة

عوملة.باإلضافة إىل معرفة أمهية استخدامات تكنولوجيا املعلومات يف من أجل مواكبة البيئة العاملية وحتديات ال


3

ومن مث السماح بتطبيق النظام احملاسيب املايل تفعيل نظام املعلومات احملاسيب يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة التالية : احث املبجنيب على هذه اإلشكالية من خالل أن هذا الفصل وعلى هذا األساس حناول يف بفعالية كبرية

ماهية املؤسسات الصغرية و املتوسطة.: األول مبحثال

تقدمي النظام احملاسيب املايل وصعوبات التطبيق يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة. الثاني: بحثالم

يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة. تكنولوجيا املعلومات واالتصالالثالث: بحثالم

هميتهاأخصائصها و ،لمتوسطةاؤسسات الصغيرة و المبحث األول:ماهية الم

ـــرية و املتوسطة أمهية بالغة يف اقتصاديات الدول ملـــتكتسي املؤسسات الصغ ـــ ـــا هلا من دور كبري يف احلــ ــ د من ــالدول معظم و ما تشهده البطالة و توفري مناصب شغل و ترقية الصادرات و غريها من األدوار اليت حتققها، و ه

،و سنحاول التطرق اىل معايري تصنيف املؤسسات الصغرية و املتوسطة و بعض التعاريـــف سواء املتقدمة أو النامية .املعتمدة هلاته املؤسسات باالضافة اىل خصائصها و أمهيتها

المطلب األول: معايير تصنيف المؤسسات الصغيرة والمتوسطة

ذا القطاع ميثل حتديد تعريف شامل و دقيق للمؤسس ات الصغرية و املتوسطة عائقا أمام خمتلف األطراف املهتمة ـــو ذلك باعرتاف العديد من الباحث ــ ـــ ــ ــئات و املنظمات الدوليـــني و املؤلفني و أيضا باعرتاف اهليـ ة ـتنميــــة املهتمة بالــ

. االقتصادية


4

صعوبة تحديد تعريف للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة- 1

تكمن صعوبة إجياد تعريف موحد يف صعوبة وضع احلدود الفاصلة بني مؤسسة وأخرى أو قطاع وآخر، إذ ستويات التنمية ممقارنة مؤسسات القطاع بني بلدان ذات و كذلكباختالف النشاط ختتلف احلدود الفاصلة،

1ات هي:ومن بني القيود اليت تتحكم يف إجياد التعريف املوحد هلذه املؤسس ،املختلفة

:التباين في النمو االقتصادي 1-1

اختالف درجة النمو بني الدول الصناعية املتقدمة والدول النامية يعكس التطور الذي وصلت إليه كل دولة، وأيضا وزن اهلياكل االقتصادية (مؤسسات، ووحدات اقتصادية).

ة أو يف أي بلد مصنع ميكن اعتبارها مؤسسة متوسطة فاملؤسسة الصغرية يف اليابان، أو الواليات املتحدة األمريكي أو كبرية يف دولة نامية مثل جزائر، وذلك حسب اختالف وضعيتها االقتصادية واالجتماعية.

:تنوع النشاط االقتصادي 1-2

ت عند املقارنة بني املؤسسات لفروع خمتلفة جند أن بعض قطاعات النشاط تتميز بكثافة رأمسالية أقل من قطاعا امل تعترب كمؤسسة كبرية يف قطاع ع 500ا، على سبيل املثال مؤسسة تضم أخرى،وبالتايل يقل عنصر العمل

النسيج، يف حني تصنف كمؤسسة صغرية يف قطاعات صناعة السيارات، هلذا من الصعب أمام اختالف النشاط س عدد العمال.االقتصادي إجياد تعريف واحد للمؤسسات الصغرية واملتوسطة يقوم على أسا

:تعدد فروع النشاط االقتصادي 1-3

، أطروحــة دكتـوراه دولــة يف العلـوم االقتصــادية، غــري منشـورة ، جامعــة اجلزائــر، سياســات تمويــل المؤسسـات الصــغيرة والمتوســطة فــي الجزائــروســف، قريشـي ي - 1

. 13-12ص: ،ص، 2005


5

ــاعي إىل مؤسـختتلف كل مؤسسة حسب فروع النشاط الذي تنتمي إليه مثال ذلك ينقسم النشاط الصن ـــ سات ــــمؤسسات صناعية حتوي الصناعة االستخراجية و ــ ــضم بدوره عددا من الفروع الصناعية ، مـــر يــــهذا األخي ة وـليـ ن ــ

الصناعات املعدنية وصناعة الورق واخلشب ومنتجاته ولذا ختتلف كل صناعة الغزل والنسيج و غذائية و تصناعاؤسسة الصغرية أو املتوسطة ـــ، فامل حجم االستثمارات الذي يتطلبه نشاطها مؤسسة من حيث كثافة اليد العاملة و

ـــتنشط يف صناعة الس ــ ــ ذائية من حيث احلجم فهذه ـالصناعة الغ اليت تنشط يف خرىيارات ختتلف عن املؤسسة األـ األخرية قد تعترب متوسطة أو كبرية.

الصغيرة و المتوسطة:معايير تصنيف المؤسسات - 2

، وذلك حسب الصغرية و املتوسطةهناك جمموعة من املعايري اليت يتم من خالهلا حتديد تعريف للمؤسسات ل هذه املعايري تدور حول اجتاهني أساسيني يعتربان مفتاح تعريف هذه املؤسسات اهلدف من التعريف، إال أن ك

: االجتاه الكمي واالجتاه النوعي، وسنحاول توضيح هذين االجتاهني:1ومها

التجاه الكمي:ا 2-1

ـــاعتم ومعني على أساس الصغرية و املتوسطةتم املعايري الكمية بتصنيف املؤسسات ــجــادا على مــ ـــ ــ موعة من ـالسمات الكمية واملؤشرات النقدية واالقتصادية اليت تربز الفوارق بني األحجام املختلفة للمؤسسات ، واليت نذكر

منها:

ل:امعيار حجم العم 2-1-1

لدان يعترب هذا املعيار من أكرب املعايري استخداما وشيوعا وذلك ألنه يسمح باملقارنة بني املشاريع يف خمتلف الب :2وبني خمتلف النشاطات من خالل تعداد العمال يف املشروع، ومن مزايا االعتماد على هذا املعيار

، حالــة الصــناعات الصــغيرة التســيير االســتراتيجي فــي المؤسســات الصــغيرة والمتوســطة بــالجزائر (واقعــة ، أهميــة وشــروط تطبيقــه)سـلطاين حممــد رشــيد، - 1

. 41، ص:2006، مذكرة ماجستري، ختصص إدارة أعمال، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري جامعة حممد بوضياف، املسيلة والمتوسطة بوالية بسكرةاخلـة ضـمن الـدورة التدريبيـة حـول متويـل املشـروعات ، مددور المشاريع الصغيرة والمتوسطة في االقتصاديات النامية ومعوقـات تنميتهـالرقط فريدة، وآخرون، - 2

. 02، ص:2003ماي 25/28الصغرية واملتوسطة وتطور دورها يف االقتصاديات املغاربية، كلية االقتصادية وعلوم التسيري، جامعة سطيف


6

البساطة يف التطبيق؛. - السهولة يف املقارنة؛ - الثبات النسيب؛ - توافر البيانات مقارنتا باملعايري األخرى. -

دا على معيار حجم العمال ويرجع هذا إىل اعتما الصغرية و املتوسطةإال أن هناك صعوبة يف تعريف املؤسسات :السؤال التايلإىل طرح قودناالغموض الذي يكتنف هذا املعيار والذي ي

أو متوسطة؟هل يكفي أن يعمل عدد معني من العمال يف مؤسسة ما حىت نقول أن هذه املؤسسة صغرية - الذي يطرحه هذا التعريف.واإلشكال نقائصة تغطي الملوهلذا يتطلب هذا املعيار معايري أخرى مك

:معيار رأس المال أو قيمة االستثمار 2-1-2

ات ــيعترب رأس املال أو قيمة االستثمار أحد املعايري الكمية اليت تستعمل للتمييز بني املؤسسات الكبرية واملؤسس ا تل الصغرية و املتوسطةاستخدام هذا املعيار يعرف البعض املؤسسات ، وب األخرى ي ــسات التــك املؤسعلى أ

رها،إال ــال يتجاوز فيها رأس املال املستثمر حدا أقصى معني خيتلف باختالف الدولة ودرجة النمو االقتصادي وغيدد ــاليت تعتمد على تكثيف ع الصغرية و املتوسطة، لكون هناك بعض املؤسسات أن هذا املعيار وحده غري كاف

مر للعامل كبري ثاملستالـــمال وهناك مؤسسات أخرى يكون فيها رأس ، س املالالعمال لالستفادة من التقليل يف رأايري ـــره من املعـــبالتايل يكون عدد العمال قليل لذلك يستخدم هذا املعيار كمعيار مكمل ملعيار عدد العمال أو غي

. 1األخرى

:معيار كمية اإلنتاج 1-3- 2

ــر احلجم بسببصغو املتوسطة الصغريةتتصف املؤسسات ــب اخنفاض احلصة الســـ ـــيص وقية وــ لح هذا املعيار يف ـ املؤسسات ذات الطابع الصناعي وال يصلح هذا املعيار يف املؤسسات األخرى اليت تتميز بالطابع اخلدمايت.

:معيار قيمة المبيعات 2-1-4

. 30، ص:2006ة األوىل، ، اجلزائرية للكتاب، اجلزائر ، الطبعإدارة وتنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطةنبيل جواد، - 1


7

للتطبيق قابل هو و ةسسات الصغرية و املتوسطاملؤ يستخدم هذا املعيار كوسيلة للتفرقة بني املؤسسات الكبرية و ـــهذا بالرغم من الص ) و ، خدماتية ةجتاري، صناعية على مجيع نشاطات هذه املؤسسات ( صول على ــعوبة يف احلـ

ــيبقي يف بعض األحيان غري صاحل خاصة يف املؤسسات املصغرة اليت يصعب في ، و البيانات الدقيقة ــها االحتـ فاظ ـ تر واحلسابات بشكل منتظم.بالدفا

:معيار القيمة المضافة 2-1-5

يقصد بالقيمة املضافة صايف إنتاج املؤسسة بعد استبعاد قيمة املستلزمات الوسيطة واملشرتيات من الغري، ويصلح ــ، ولكنه غري صاحل يف إجراء امل هذا املعيار للتطبيق يف جمال النشاط الصناعي ـــقارنات بني األنـ ــالق شطة وـ طاعات ــ

.1املختلفة، هذا إىل جانب صعوبة حساب تكلفة املستلزمات والقيمة املضافة يف املؤسسات واملشاريع الصغرية

ا األكثر وضوحا بامل ــو بالرغم من االنتقادات اليت وجهت ملعايري االجتاه الكمي إال أ ـــعاييــقارنة مع مــ ـــر االجتـ اه ـــبساطته يف ال هولته وبالرغم من س ، و النوعي ـــل قط فإنه يبقي معقد علميا وـــهذا ظاهريا ف قياس وــ م ميكن من ـ

خلق وإجياد تعريف موحد هلذا النوع من املؤسسات.

:االتجاه النوعي 2-2

:ةوهو يعرب عن صفات وخصائص معنوية وغري كمية ترتجم من خالل املعايري التالي

ة:االستقاللية والمسؤولي 2-2-1

ر ــــتسيي يذ وـــاملشرف على تنف بالتمعن يف اهليكل التنظيمي هلذا النوع من املؤسسات جند أن املالك هو املسري و ــحمل املســــيت هو الذي يتوىل اختاذ القرارات و ، و معظم وظائف املؤسسة دون تدخل من اهليئات اخلارجية ــ ؤولية ـــ

.1ملؤسسة وله االستقاللية يف اإلدارة والتسيري و العملالكاملة اجتاه الغري بالنيابة عن ا

،اجلزائر ،املدرسة العليا للتجارة ،مذكرة ماجستري، ختصص إدارة أعمال، تأهيل المؤسسات الصغيرة و المتوسطة للرفع من قدراتها التنافسية،صاحل صاحلي -1

.06ص ، 2006


8

:الملكية 2-2-2

الصغرية من اجلانب النوعي حيث تكون يعترب معيار امللكية إحدى أهم معايري التفرقة بني املؤسسات املتوسطة و ــــاملؤسسات معظم األحيان تاب امللكية يف هذه ــعة إىل الـ ــقطاع اخلاص إال يف بـــ عض احلاالت أين تكون ذات طابع ــ

عمومي.

:الحصة السوقية 2-2-3

ــتكون احلصة السوقي ـــضعيفة بس الصغرية ة يف املؤسسات املتوسطة وــ ــ ــبب حمليـ ـــقضي تها وـــإمكاني اطها وـــة نشــ ــا ــ، باإلضافة إىل املنافس األسواق اليت توجه إليها منتجا ظروف ت بسبب تشابه اإلمكانيات ون هذا املؤسساـة بيــ

ذن فمعيار احلصة السوقية يعتربمن ن حصتها السوقية مرتفعة وكبرية ، االعمل على غرار املؤسسات الكبرية اليت تكو ـــــجيمع بني خم ا التفرقة بني املؤسسات على اعتبار الرتابط الذي املعايري النوعية اليت يتم ــ رجات هذه املؤسسات ــ

ق.والسو

التكنولوجيا: 2-2-4

تتميز املؤسسات املتوسطة والصغرية ببساطة التكنولوجيا اليت تستخدمها بسبب الكثافة النسبية يف عدد العمال .2ولقلة يف رأس املال

، مداخلة ضمن الدورة التدريبية حـول متويـل املشـروعات الصغيرة والمتوسطة التجربة المغربية في ترقية وتمويل المؤسساتدومي مسراء ، عبد القادر عطوي، - 1

.04، ص:2003ماي 25/28الصغرية واملتوسطة وتطور دورها يف االقتصاديات املغاربية، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري، جامعة سطيف .5، ص2004، املكتب اجلامعي احلديث ، اإلسكندرية، ي واالجتماعيتنمية المشروعات الصغيرة: ومردوده االقتصادحممد وجيه بدوي، - 2


9

المطلب الثاني: تعريف المؤسسات الصغيرة والمتوسطة

الصغرية واملتوسطة أن هناك ما جياوز مخسني أظهرت بعض الدراسات اليت أجريت عن املؤسسات والصناعات ) من التعريفات ألعمال الصغرية واملتوسطة، وأن العديد من الدول ليس لديها تعريف رمسي هلذا النوع من 50(

األعمال، حيث يرتبط تعريف كل دولة بدرجة النمو االقتصادي ويكون التعريف املعتمد إما بنص قانوين مثل ملتحدة األمريكية واليابان أو تعريفا إداريا مثل أملانيا الغربية سابقا وهناك بعض التعاريف متفق اجلزائر والواليات ا

.1ها مقدمة من طرف بعض املنظمات الدوليةيعل

دة للمؤسسات الصغرية واملتوسطة:دويف ما يلي نورد بعض التعريفات املتع

التحاد األوربيالمعتمد لتعريف ال -1

:2من طرف االحتاد وهي 1996مد بالنسبة للمؤسسات الصغرية واملتوسطة سنة حدد التعريف املعت

عامل.250تشغل أقل من - مليون أورو. 40أو تلك اليت رقم أعماهلا ال يتجاوز -حقوق واليت تراعي مبدأ االستقاللية، وتضم كل املؤسسات اليت ال تتجاوز نسبة التحكم يف رأس ماهلا أو يف -

. %25التصويت

.14قريشي يوسف ، مرجع سابق، ص: - 1، 2009المؤسسـات الصـغيرة والمتوسـطة ، قـراءة فـي ميثـاق الحكـم الراشـد للمؤسسـة فـي الجزائـر الصـادر فــي رايـس حـدة، نـوي فطيمـة الزهـرة، حوكمـة - 2

مـاي 19/ 18، جامعـة بـومرداس، اجلزائـر ، 2011 – 2010ؤسسـات الصـغرية واملتوسـطة يف حتقيـق التنميـة بـاجلزائر خـالل الفـرتة امللتقى الوطين األول حول دور امل . 3، ص:2011


10

عريف المعتمد إلدارة المشروعات الصغيرة األمريكيةالت -2

يعتمد عليها يف حتديد ماهية املشروع الصغري كأساس لتقرير اليتوضعت هذه اإلدارة عددا من املعايري

أولويته يف احلصول على التسهيالت واملساعدات احلكومية، أو تقرير إعفائه من جزء أو كل الضرائب املستحقة .1هم هذه املعايريعليها ومن أ

استقاللية اإلدارة وامللكية. - من السوق. املؤسسةحمدودية نصيب -بعض كان ميكن التغاضي عن هذا احلد يف عامل وإن 250الصغرية عن املؤسسة يفإن ال يزيد عدد العاملني -

عامل.1500احلاالت ليصل عدد إىل ماليني دوالر. 09أن ال يزيد إمجايل أموال املستثمرة عن - مليون دوالر. 4.5عن املؤسسةأن ال تزيد القيمة املضافة السنوية - ألف دوالر. 450أن ال تتعدى األرباح الصافية احملققة خالل العامني اآلخرين عن -ا عدد العمال عامل وال 500وكخالصة للقول يف أمريكا مت اعتماد تعريف للمشروعات الصغرية اليت يفوق

ا السنو مليون دوالر. 20يةتتعدى مبيعا

تعريف اليابان - 3

املشروعات الصغرية على الشكل 1999عرف القانون الياباين والذي عدل يف الثالث من ديسمرب من عام 2التايل:

لمؤسسات حسب التعريف اليابانيا: تصنيف 01جدول رقم

ي واقـع ، امللتقى الدويل األول حول، االقتصـاد اإلسـالم تمويل المؤسسات الصغيرة والمتوسطة بالصيغ المصرفية اإلسالميةسليمان ناصر، حمسن عواطف، - 1

. 34، ص:2011فيفري 23/24ورهانات املستقبل غرداية، اجلزائر أطروحـة، دراسة تحليلية للمنطق المـالي لنمـو المؤسسـات الصـغيرة والمتوسـطة الجزائريـة، نحـو بنـاء نمـوذج لترشـيد القـرارات الماليـةدادن عبد الوهاب، - 2

.259، ص:2008نشورة ، جامعة اجلزائر، االقتصادية وعلوم التسيري ، غري م مدكتوراه يف العلو


11

رأس المال (مليون ين) عدد العاملين القطاع

أو أقل 300 عامل أو أقل300 الصناعة والقطاعات األخرى

أو أقل 100 عامل أو أقل100 مبيعات اجلملة

أو أقل 50 عامل أو أقل50 املبيعات التجزئة

أو أقل 100 عامل أو أقل100 اخلدمات

دادن عبد الوهاب، دراسة حتليلية للمنطق املايل لنمو املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائرية، حنو بناء المصدر :االقتصادية وعلوم التسيري ، غري منشورة ، جامعة اجلزائر، مدكتوراه يف العلو أطروحة شيد القرارات املالية ،منوذج لرت 2008

تعريف المعتمد في الجزائر ال - 4

لمؤسسات حسب القانون الجزائريا: تصنيف 02جدول رقم

امليزانية السنوية رقم األعمال املستخدمون املؤسسة

مليون دينار 10أقل من مليون دينار 20أقل من عامل 09 - 01من مصغرة

مليون دينار 100أقل من مليون دينار 200أقل من عامل 49 - 10من صغرية

عامل 250 - 50من متوسطة دينار مليون 200من

دينارار ملي 2 - مليون دينار500إىل 100من

ناقيد الصناعية و دورها يف تعزيز القدرة التنافسية للمؤسسات الع ، عبريات مقدم، مصطفى بن النوي المصدر : 2013 االغواط،جامعة عمار ثليجي ، 19العدد رقم ،جملة دراسات ،الصغرية و املتوسطة


12

01/18قانون ـــعريف الوارد يف الـــاملتوسطة يف جلزائر هو الت الصغرية و اتإن التعريف املعتمد بالنسبة للمؤسس ا ـــاملتوسطة الذي ينص على م واملتمثل يف القانون التوجيهي لرتقية املؤسسات الصغرية و 12/12/2001يف املؤرخ

ا مؤسسة إنتاج السلع واخلدمات تش ل ــغــيلي: " تعرف املؤسسة الصغرية واملتوسطة مهما كان وضعها القانوين، بأار جزائري، أو ال يتعدى إمجايل حصيلتها السنوية شخص، وال يتجاوز رقم أعماهلا ملياري دين 250من واحد إىل

: 1مليون دج، وهي حترتم معايري االستقاللية" وتفصيل ذلك كما يلي500

ا مؤسسة تشغل من تعرف المؤسسة المتوسطة - 200شخص ويرتاوح رقم أعماهلا بني 250إىل 50: بأ مليون دج. 500و 100بني السنوية دج، أو تلك اليت ترتاوح حصيلتها مليار 2مليون و

ا مؤسسة تشغل من تعرف المؤسسة الصغيرة - سنوي ــعدى رقم أعماهلا الـــــشخص وال يت 49إىل 10: بأ مليون دج.100السنوية مليون دج، أو ال تتجاوز حصيلتها 200

ا مؤسسة تشغل من تعرف المؤسسة المصغرة - ا السنويـــأشخاص وال يتعدى رقم أعماهل 09إىل 01: بأ عشر ماليني دج.السنوية مليون دج، أو ال تتجاوز حصيلتها 20

المطلب الثالث : خصائص المؤسسات الصغيرة والمتوسطة

ــــاملتوسطة عن الكبرية يف ع ؤسسات الصغرية وـــختتلف امل ــ سات ـــدة نقاط من أمهها اخلصوصية اليت متيز املؤســـاليت تساعد هذه املؤسسات على القاباملتوسطة ومن أمهها املرونة الصغرية و ـــ ــ ــــتللية لـ ــــغييــ ــ ــر بكل سهولــ ــة عكــ س ـ

نوضح خصائصها.و سنحاول أن املؤسسات الكبرية اليت تتطلب جهود هائلة سواء كانت مادية أو بشرية

: سهولة التأسيس - 1

.04ناصر، حمسن عواطف، مرجع سابق، ص: سليمان - 1


13

ا على رؤوس أموالتعتمد املؤسسات الصغرية واملتوسطة عن نسبيا ةقليل صر السهولة يف إنشائها من احتياجاا تستند باألساس إىل جذب وتفعيل مدخرات األشخاص من أجل حتقيق منفعة تليب بواسطتها حاجات حيث أ

.1حملية أو جزئية يف أنواع متعددة من النشاط االقتصادي

ــولتحقيق هذا جيب أن تكون هناك استق ــالليــ ــل يف أن تكون أنت رئيـتتمث ةــ ــ ــس نفســــ yor own bossك ــ

ــال يوجد فوقك رئيس يأمرك مبا يراه هو وعلى هذا فإن امل ــ ــ ـــشروع الفردي يتيـ ــح لـــ ــ ــ ــــك حتـ ق أفكارك وطموحاتكـقيــ

ــــرد االستقالليـــعلى هذا فإن املشروع الصغري يتيح للف و ــ ـــواالستقاللية يف تط ة يف اإلدارةــ ـــ ــبيــ ــ ـــذا ما 2ق أفكارهـ ــ . وهـ الحقا.سنوضحه

:استقاللية اإلدارة ومرونتها - 2

ؤسسات الصغرية يف شخص مالكها لذلك فهي تتسم باملرونة واالهتمام الشخصي من قبل املترتكز إدارة معظم ا لتحقيق .3ما يلي نجاح هلا ويرتتب على ذلكالأصحا

التنظيم املستخدم وسهولة التزويد باالستشارات واخلربات اجلديدة. بساطة -األجور املدفوعة اخنفاض التكاليف اإلدارية والتسويقية والتكلفة الثابتة( كاإلجيار واالستهالكات) و اخنفاض -

رية من السلع للعاملني فهي تؤدي تلقائيا إىل ميزة البيع باألسعار أقل نسبيا، وبالتايل إغراق السوق بكميات كب واخلدمات من خالل سهولة االتصال بالعمالء.

الالزمة نقص الروتني واألوراق املكتبية وارتفاع مستوى فعالية االتصاالت وسرعة احلصول على املعلومات - للعمل.

مستوى إتباع املؤسسة خلطط واضحة وسياسات مرنة وإجراءات عمل مبسطة وتتميز هذه املؤسسات بارتفاع -الشخصية يف النشاط اإلداري اليومي سواء داخل املؤسسة من خالل التقارب أم االحتكاك املباشرة العالقات

، الدورة التدريبيـة الدوليـة حـول، متويـل التجربة التنموية في الجزائر واستراتيجية تنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطةبوخاوي إمساعيل، عطوي عبد القادر، - 1

.2003ماي 28-25يف االقتصاديات املغاربية، املعهد اإلسالمي للبحوث والتدريب ـ الكويت، املشروعات ص و م وتطويرها .19- 18، ص:2002، االردن ، الطبعة االوىل، دار الفجر للنشر والتوزيع،إدارة المشروعات الصغيرةعبد احلميد مصطفى أبو ناعم، - 2ــد املطلــــب - 3 ــن عبــ ــى املوقــــع11- 10، ص: ســــطة ودورهــــا فــــي التشــــغيل فــــي الــــدول العربيــــةالمشــــروعات الصــــغيرة والمتو ، ألســــرجحســ ــوفرة علــ ، متــ

http://mpra.ub.uni-muenchen.de/22300/ : 18:22على الساعة 11/01/2014تاريخ اإلطالع.


14

بني أصحاب هذه املؤسسات والعاملني لديها، ويكون هلذا التقارب داخل مؤسسات األعمال الصغرية أثر احمليط اخلارجي من مباشرة يف زيادة إنتاجية العامل، وأيضا تتحقق يف هذه املؤسسات عالقات شخصية يف

خالل العالقات الشخصية اليت تنشا بني صاحب أو مدير املؤسسة الصغرية والعمالء وكذلك مع البيئة احمليطة باملؤسسة، ويكون لذلك اثر مباشر يف احملافظة على سوق هذه املؤسسة بل تنميتها أيضا.

:الكفاءة االقتصادية - 3

ومستمر يف التحول من املؤسسات الكبرية إىل املؤسسات الصغرية يف السنوات األخرية هناك اجتاه دائم املؤسسات الكبرية، وهلذا فإن املؤسسات الصغرية قادرة ه تستفيد من الذي واملتوسطة خاصة مع التحول االقتصادي

ا للمستهلكني بشكل أ فضل بفضل بساطة التكوين واهليكل التنظيمي على تقدمي اخلدمات املميزة وتوصيل منتجا .1منافسيها الكبار

:القدرة على االنتشار الواسع - 4

القدرة على االنتشار الواسع بني املناطق واحملافظات واألقاليم وهذا الصغرية و املتوسطة املؤسسات متلك والثروة االنتشار ساعد على التنمية املتوازنة جغرافيا بني خمتلف احملافظات وقلص أوجه التفاوت يف توزيع الدخل

.2بني املناطق ، وساهم يف إعادة التوزيع السكاين للدولة

، امللتقـى الـوطين 2009ميثاق الحكم الراشد للمؤسسـة فـي الجزائـر الصـادر فـي يو م ، قراءة فحكومة المؤسسات ص رايس حدة، نوي فطيمة الزهرة، - 1

.224س ، ص:دا، بومر 2011ماي 19-18يومي 2010-2000االول حول دور املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف حتقيق التنمية باجلزائر خالل الفرتة ملتقــى دويل متطلبــات تأهيــل ، والجزائــر) األردنفــي تمويــل المشــروعات ص و م ( اضــاءات مــن تجربــة دور البنــوك والمؤسســات الماليــةمنــاور حــداد، - 2

.22ص:،2006 ،أفريل 18و17يومي ،الشلف،الصغرية واملتوسطة يف الدول العربية املؤسسات


15

: التدقيق في اإلبداع واالختراع - 5

حيث تتوفر فيها القابلية للتجديد واالبتكار ومسامهتها يف التطور التكنولوجي والبحث العملي، خاصة يف يا احليوية، من خالل تركيزها على اجلودة والتفوق جماالت التكنولوجيات اجلديدة كااللكرتونيات الدقيقة والتكنولوج

يف جماالت العمل، وتشجيع العمال على االقرتاح وإبداء الرأي واالستفادة من مقرتحات العمالء وجتارب .1اآلخرين

:المناولة - 6

م األوىل وسيلة من وسائل الدعم للمؤسسات الكبرية وهذا من خالل قيا الصغرية و املتوسطة متثل املؤسسات :2مبجموعة من املهام يف إطار التعاون خلدمة الثانية، وتتمثل أشكال التعاون يف

: يتم عن طريق العالقة اليت جتمع املؤسسات املنتجة اليت يكون إنتاج إحداها وسيطا التعاون المباشر 1- 6 تنمية الصناعة..إلنتاج آخر، حيث أن هذا الشكل من التعاون يساهم يف خلق فرص عمل كما يعمل على

: يسمح هذا النوع من التعاون للمؤسسات ص و م برتسيخ مبدأ التخصص يف عمل التعاون غير المباشر 6-2ا اإلدارية والفنية. معني، يف حدود إمكانيا

:طبيعة العالقة مع المتعاملين - 7

.3امليها من أمههاحيث تكون هناك ميزات ختص طبيعة العالقات القائمة بني املؤسسات ص و م ومتع

الطابع الشخصي للخدمات املقدمة للعميل. - املعرفة املباشرة بالسوق وبالتايل سرعة االستجابة ألي تغيري يف هذه االحتياجات والرغبات. -

، الشـلف ، ه، ملتقـى دويل سـبق ذكـر الحالـة الجزائريـة علـى باإلسـقاطالمؤسسات ص و م القدرة على المنافسة فـي ظـل اقتصـد السـوق بلوناس عبد اهللا، - 1 .127ص:

.14، ص:2004، دار اليازوين العملية للنشر والتوزيع، األردن، الطبعة العربية، إدارة المشاريع الصغيرةجهاد عبد اهللا عفافة، قاسم موسى أبو عبيد، - 2 .486، ملتقى دويل سبق ذكره، الشلف ، ص:2م في ظل مقررات لجنة بازل إشكالية تمويل المؤسسات ص وزوز بن علي ، اليفي حممد، عبل - 3


16

المطلب الرابع : أهمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطة

لتنمية االقتصادية حيث تعترب العمود الفقري تكمن أمهية املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف دورها يف إحداث ا لالقتصاد الوطين وحمركا أساسيا يف التنمية االقتصادية واالجتماعية وذلك من خالل مايلي :

الدول حيث تساهم املؤسسات بنسبة كبرية يف التنمية االقتصادية سواء يف زيادة الناتج المحلي الوطني: -1لك بتوجيه املدخرات الصغرية حنو االستثمار وهذا يعين زيادة املدخرات و ذ ،املتقدمة أو الدول النامية

واالستثمارات وبالتايل زيادة النتائج الوطين.

إن البطالة أكرب املشكالت اليت تواجه الدول خاصة النامية منها، وتعترب الحد من مشكلة البطالة: -2ا حتقق املسامهة الفعالة يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة وسيلة أساسية من وسائل موا جهة البطالة ، حيث أ

ا على استيعاب اليد العاملة، إذا ما قورنت باملؤسسات كإتاحة فرص عمل نظرا لطبيعة أنشطتها وذل لقدرا على التكيف يف املناطق الكبرية اليت تستخدم األساليب احلديثة مقابل نسبة ضعيفة من اليد العامة، كذلك قدر

األمر الذي ميكنها من احلد من ظاهرة البطالة الريفية، واهلجرة من الريف إىل املدينة عن طريق توطني اليد النائية العاملة وبقاء السكان يف أماكن أقامتهم األصلية.

تلعب املؤسسات الصغرية واملتوسطة دورا فعاال يف تعزيز وتشجيع املواهب، تنمية المواهب واالبتكارات: -3تمع الذين ميتلكون قدرات مالية حمدودة بإعطاء فرصة من خالل ، ألصحاب املهارات واإلبداعات من أفراد ا

م العلمية خلدمة مشاريعهم م الفنية وخربا م وقدرا .توظيف مهارا


17

املؤسسات الصغرية واملتوسطة هلا دور مؤثر وفاعل يف حتقيق االستقرار تحقيق االستقرار االجتماعي: -4لمجتمع ككل حيث تساهم يف توليد الكثري من فرص العمل األمر الذي يؤدي إىل إشباع حاجة االجتماعي ل

الفرد وضمان ارتفاع دخله مبا حيقق الكفاية له وألسرته، كما أنه هلا دور فاعل يف حتقيق االستقرار االجتماعي عن تمع. طريق احلد من اهلجرة الداخلي واخلارجية، من خالل تركيزها على تلبية حاجة الفقراء يف ا

تساهم املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف توسيع عملية تصدير املنتجات المساهمة في تنمية الصادرات: -5الصناعية وزيادة التدفقات االستثمارية، حيث تعترب هذه املؤسسات الوسيلة األفضل ملواجهة التحديات املفروضة

.1منتجات املؤسسات الكبريةعلى االقتصاد العاملي املستند أساسا على

إن تكامل املؤسسات المساهمة في تحقيق التكامل الصناعي بين المؤسسات المقاولة من الباطن:-6الصغرية واملتوسطة يتجلى يف تكاملها املباشر مع املؤسسات الكبرية، وقد حققت كثري من الدول املتقدمة

ا، فكانت نسبة رقم األعمال من املنتجات مكاسب اقتصادية جراء إتباعها هذا النمط يف خمتلف مؤسسا %75، معدات النسيج %60كالتايل: معدات كهربائية 1990الوسيطة يف شكل مقاولة بالباطن مثال سنة

وهذا األرقام توضح درجة االعتماد على هذه العملية يف اليابان، باعتبارها شكال من أشكال %72معدات نقل .2سيط عن طريق الرتكيب أو التجميع، حمققة بذلك التكامل االقتصادي بني املؤسساتالتنظيم االستهالكي الو

في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة هالمبحث الثاني:تقديم النظام المحاسبي المالي و صعوبات تطبيق الجزائرية

ص ،ص2012 ،05العدد ،جامعة الوادي،جملة الدراسات االقتصادية و املالية ،الصغيرة والمتوسطة للمؤسسات اإلسالميل المصرفي ويلتم،نوال بن عمارة ا 1

45-46 .9 - 8، ص صق،سليمان ناصر، عوطف حمسن ، نفس املرجع الساب - 2


18

طبالتحول من العمل باملخط 2010سعيا منها ملواكبة التطورات االقتصادية العاملية قامت اجلزائر بداية من سنة الوطين احملاسيب إىل النظام احملاسيب املايل يف خطوة حنو توفيق البيئة احملاسبية اجلزائرية مع البيئة احملاسبية الدولية ،غري

إن واقع النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة ال يزال يشوبه الكثري من العوائق نظرا حلداثة هدا التحول باإلضافة لعدة صعوبات حتول دون تطبيق هدا النظام يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة

المطلب األول: اإلطار التصوري والتنظيم المحاسبي

محاسبة املالية ومدونة حسابات تسمح بإعداد قوائم مالية على لري لو لقد جاء النظام احملاسيب املايل بإطار تص ا، باإلضافة إىل ذلك يتضمن اإلطار التصوري جمال التطبيق مفاهيم األصول أساس املبادئ احملاسبية املعرتف

1واخلصوم واألموال اخلاصة واألعباء واملنتجات وطرق تقييمها وإدراجها يف احلسابات

:اإلطار المفاهيمي ومكوناته -1

ا النظام احملاسيب املايل اإلطار املفاهيمي هذا األخري الذي يتعلق أساسا إن من أهم اإلضافات اليت جاء ، ألن أول ظهور هلذا 2بتاريخ التنميط احملاسيب األجنلوسكسوين وعلى وجه اخلصوص التنميط احملاسيب األمريكي

اته، املصطلح كان يف الواليات املتحدة األمريكية، ويعترب اإلطار املفاهيمي أداة يف احلياة احملاسبية من خالل مكونفهو البيئة اليت تضم جمموعة من املفاهيم اليت يتم على أساسها إعداد وعرض القوائم املالية، هذه املكونات تتمثل

:3يف

جمال التطبيق؛ -

. 04، ص:2007،اجلزائر، 7و 6، املواد المتضمن النظام المحاسبي المالي 11-07لقانون رقم ا،74العدد رقم اجلريدة الرمسية ، - 1

2 - Bernard COLASSE,Cadre comptable conceptue, Encyclopédie de comptabilité,contrôle de gestion et audit Economica, paris,2000,p93. 3 - Alfred STETTER ,Reda GHERBI,Les cadres conceptuels comptables et les méthodes d'évaluation Ala recherche d'une logique interne,L'Expert-comptable suisse ,Zurich,4/2005,p241.


19

أهداف القوائم املالية ومستعمليها؛ - الفروض واملبادئ احلاسبية؛ - تعريف العناصر املكونة للبيانات املالية. -املفاهيمي حيدد األهداف الواجب حتقيقها بواسطة القوائم املالية واملبادئ احملاسبية و بالتايل يعترب اإلطار

ا . 1الواجب اإللتزام

:تعريف النظام المحاسبي المالي-2

: "احملاسبة 2" من القانون املتضمن النظام احملاسيب املايل' احملاسبة املالية' كما يلي03لقد جاء نص املادة " لتنظيم املعلومة املالية يسمح بتخرين معطيات قاعدية عددية، وتصنيفها، وتقييمها، وتسجيلها، املالية نظام

اية وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية املالية وممتلكات الكيان، وجناعته، ووضعية خزينته يف السنة املالية".

:مجال التطبيق - 3

جماالت تطبيق احملاسبة، حيث نصت على أن كل 04،05، 02قا للمواد لقد حدد قانون النظام احملاسيب وف شخص طبيعي أو معنوي ملزم مبوجب نص قانوين أو تنظيمي مبسك حماسبة مالية، مع مراعاة األحكام اخلاصة

:3ا، و املعنيون مبسك املالية هم

الشركات اخلاضعة ألحكام القانون التجاري؛ - التعاونيات؛ -ميارسون، ون أو املعنويون املنتجون للسلع أو اخلدمات التجارية وغري التجارية، إذا كانوا األشخاص الطبيعي -

نشاطات إقتصادية مبنية على عمليات متكررة؛

1 - Jean ROBERT'François MECHIN, Hervé PUTEAUX, Normes IFRS et PME, Edition DUNOD FRANCE,2004,p12

.03، مرجع سبق ذكره، ص: 03، املادة المتضمن المحاسبي المالي 11-07القانون رقم اجلريدة الرمسية، - 2 .03، ص:05، 04، 02نفس املرجع السابق، املواد : - 3


20

كما ميكن للكيانات الصغرية اليت ال يتعدى رقم أعماهلا وعد مستخدميها أحد األسقف اآلتية مسك حماسبة - :1مبسطة وهي كما يلي

:جاريالنشاط الت 3-1

.يجزائر ماليني دينار 10 *رقم األعمال - أجراء يعملون ضمن الوقت الكامل. 09عدد املستخدمني: -

:النشاط اإلنتاجي أو الحرفي 2 -3

.يجزائر ماليني دينار 06رقم األعمال: - أجراء يعملون ضمن الوقت الكامل. 09عدد املستخدمني: - :شاط الخدمات ونشاطات أخرىن 3-3

.يجزائر ماليني دينار 03رقم العمال: - أجراء يعملون ضمن الوقت الكامل. 09عدد املستخدمني: -

و جتد اإلشارة إىل أنه يستثىن من جمال تطبيق هذا القانون" النظام احملاسيب املايل" األشخاص املعنويون اخلاضعون لقواعد احملاسبة العمومية.

:أهداف النظام المحاسبي المالي-4

ا النظام احملاسيب املايل إىل:ميكن تلخيص أهم األهد اف اليت جاء

يقرتح النظام احملاسيب املايل حلوال حماسبية للعمليات غري املعاجلة مبوجب املخطط احملاسيب الوطين؛ -ا مع األطراف املعنية - مبثل فرصة للمؤسسات االقتصادية من أجل حتسني تنظيمها الداخلي وجودة اتصاال

باملعلومات املالية

نشـاط، المطيقـة علـى الكيانـات الصـغيرة بغـرض مسـك محاسـبة ماليـة قرارا يحدد أسقف رقم األعمال وعدد المستخدمين وال، 19اجلريدة الرمسية، العـدد - 1

.92، ص:2008، اجلزائري ،02، املادة مبسطة يشمل رقم األعمال جمموع النشاطات الرئيسية و أو الثانوية - *


21

تقتصر على األسواق احمللية عد املؤسسات اجلزائرية اليت تبحث عن موارد مالية جديدة واليت أصبحت اليسا -م املستثمرين وخاصة فقط بل أصبحت تلجأ إىل األسواق العاملية و بالتايل إجبارها على تقدمي معلومات

ة وفقا للمعايري احملاسبية الدولية واليت املؤسسات اليت هلا اسرتاتيجية لالستثمار خارج اجلزائر، معلومات مالي ؛1تشرتطها األسواق املالية الدولية

من يزيد ، و املالية املنشورة يف احلسابات والقوائم املالية دف إىل إضفاء الشفافية على املعلومات احملاسبية و -ا أمام مستعمليها على املستويني الوطين والدويل، هذه الش فافية ستكون كضمان يساهم مصداقيتها والوثوق

يف تعزيز ثقتهم باملؤسسة، على إعتبار أن القوائم املالية املنشورة مت إعدادها وفقا ملبادئ ومعايري حماسبية معرتف ؛2ا عامليا

ا تستند - حول مفاهيم وقواعد حمددة بوضوح، مما يضفي شفافية أكثر اىليسهل مراقبة حسابات املؤسسة ألا يساهم يف ترشيد وضعية املؤسسة و ؛3ملعلومة املاليةامن طرف مستخدمي قرارا

إدارة حتسني جودة املعلومات اليت ينتجها النظام احملاسيب وفق املعايري الدولية، األمر الذي يرفع من كفاءة أداء - ؛4املؤسسة بالوصول إىل معلومات مالئمة إلختاذ القرارات

الدولية اليت احملاسبية من املمارسات املمارسةتقنيات احملاسبية قصد تقريب األخذ بعني االعتبار تطور املعايري وال - ) املصادق عليها من قبل أغلبية الدول؛IFRSتدمج املعايري الدولية لإلبالغ املايل (

السماح بإجراء مقارنات زمنية موثوقة للمؤسسة، وطنيا ودوليا، مع املؤسسات األخرى؛ -انفتاح أسواق عداد قوائم مالية موحدة للشركات املتعددة اجلنسيات،مما يشجع على توافر معايري دولية يسمح بإ -

املال الوطنية وزيادة االستثمارية املالية. :المبادئ المحاسبية -5

:بادئ المحاسبية ألساسيةمال5-1

تبىن النظام احملاسيب املايل ضمنيا أهم املبادئ احملاسبية املتعارف عليها وهي:

.11ص ،2010،األوراق الزرقاء، اجلزائر ،محاسبة المؤسسة و الجباية وفق النظام المحاسبي الجديدمجال لعشيشي ، - 1، مداخلة مقدمة إىل امللتقي الـدويل حـول النظـام احملاسـيب املـايل اجلديـد يف متطلبات تكييف القواعد الجبائية مع النظام المحاسبي الماليعزوز علي وآخرون، - 2

.07، ص:2010جانفي 18-17اجلزائر ، يومي العلوم التجارية وعلوم التسيري، جامعة الوادي، ة، كليفاقأو ظل معايري احملاسبة الدولية، جتارب تطبيقات ،جـانفي 06مشال إفريقيا، جامعـة الشـلف ، العـدد اقتصاديات، جملة ) في الجزائرIAS/IFRSمتطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد (كتوش عاشور، - 3

. 06، ص: 2010 .297نفس املرجع السابق، ص: - 4


22

وعادة ما تكون الدورة احملاسبية ة" شهرا تغطي السن12مدة السنة املالية إثنا عشر": لدورة المحاسبيةا 5-1-1ا احملاسبية ميكن للمؤسسة غري N/31/12تنتهي يف و N/ 01/01 يف سنة حيث تبدأ أن تضع تاريخ دور

يف احلاالت االستثنائية ، و نة املدنيةإذا كان نشاطها مقيد بدورة استغال خمالفة للس ، 31/12خمالفا لتاريخ

شهرا، كأن تكون املؤسسة يف حالة إنشاء أو توقف ، ويف 12ثر من كميكن أن تكون الدورة احملاسبية أقل أو أ .1هذه احلالة جيب حتديد املدة املقررة وتربيرها

و حذفها ميكن أن يكون له تأثري نسبيا إذا كان حتريفها أهامة تعترب املعلومات :مبدأ األهمية النسبية 5-1-2التايل جيب أن تربز القوائم املالية كل معلومة ميكن أن تؤثر بعلى القرارات االقتصادية اليت يتخذها املستخدمون، و

على حكم مستعمليها جتاه املؤسسة، غري أنه ميكن مجع املبالغ غري املعتربة مع املبالغ اخلاصة بعناصر مماثلة هلا من 2عة أو الوظيفة.حيث الطبي

اليت وفقا هلذا املبدأ يكون حتديد نتيجة كل دورة مستقلة عن السنة :المالية بدأ استقاللية الدوراتم 5-1-3ذه ، حيث يساعد هذا املبدأ على حتميل األحداث و سبقتها وعن السنة اليت تليها الدورة العمليات اخلاصة

املالية التقرير عنها بالبيانات تصادية بالدفاتر احملاسبية للمؤسسة ويتم إثبات العمليات واألحداث االق .3فقطللفرتات اليت ختصها، حبيث ال يتم إجراء أي تسوية إذا حدث بعد تاريخ إقفال السنة املالية، وكان ال يؤثر على

داث املؤثرة على وضعية األصول، و اخلصوم اخلاصة بالفرتة السابقة للموافقة على احلسابات وجيب أن تكون األح .4قرارات مستعملي الكشوف املالية موضوع إعالم يف املالحق

.05، مرجع سبق ذكره، ص:30، املادة المتضمن المحاسبي المالي 11-07مالقانون رق، 19اجلريدة الرمسية، العدد - 1، 11، املـادةالمتضـمن النظـام المحاسـبي المـالي 11-07يتضـمن تطبيـق أحكـام القـانون 156-08المرسـوم التنفيـذي رقـم ، 27اجلريـدة الرمسيـة، العـدد - 2

.12، ص:2008اجلزائر ، .12، ص:12نفس املرجع السابق، املادة ، - 3، مداخلــة مقدمــة إىل امللتقـى الــدويل األول حــول النظــام احملاســيب املــايل األســس والمبــادئ المحاســبية فــي النظــام المحاســبي والمــالي الجزائــريي، و سـعد بــورا - 4

18-17تســيري، جامعــة الــوادي، اجلزائــر، يــومي اجلديــد يف ظــل معــايري احملاســبة الدوليــة ، جتــارب تطبيقــات وآفــاق، كليــة العلــوم االقتصــادية ، العلــوم التجاريــة وعلــوم ال .13، ص:2010جانفي


23

ظل األحداث يف احلذر يف تقدير بعض الوقائع و يقصد مببدأ االلتزام بدرجة من :بدأ الحيطة والحذرم 5-1-4تقليل يف قيمة اخلصوم حبيث ينبغي أن ال يبالغ يف تقدير قيمة األصول واملنتجات " اإليرادات" ، أو ال،عدم التأكداحلذر إىل تقدير أقل مما جيب أو تقدير أكثر مما جيب مثل تطبيق مبدأ احليطة و جيب أن ال يؤدي .1والتكاليف

.2تكوين إحتياطات خفية" سرية" أو مؤونات مبالغ فيها

ة املطبقة من دورة ي أن املؤسسة ملزمة بتطبيق نفس الطرق احملاسبي أ:المحاسبية مبدأ استمرارية الطرق 5-1-5 وبالتايل وجوب دوام تطبيق القواعد ةللمقارنة خالل الفرتات املتعاقب ألخرى حىت تكون املعلومات املالية قابلة

يربر االستثناء عن مبدأ الدميومة بالبحث عن . بتقييم خمتلف العناصر وعرض املعلومات املالية والطرق املتعلقة حتسني نوعية القوائم املالية مع اإلشارة إىل أسباب ذلك معلومة موثوقة أكثر و دف تقدمي و ، معلومة أفضل

.3ضمن ملحق الكشوف املالية

نواتج على أساس اخلصوم أعباء و املبدأ تسجيل عناصر األصول و هذا يعين: مبدأ التكلفة التاريخية 5-1-6، أي على أساس قيمتها تاريخ معاينتها تكلفتها التارخييةالتكلفة الفعلية وقت حدوثها وعرضها يف القوائم املالية ب

مثل األصول ماخلصو و ، باستثناء األصول تغريات أو تطور القدرة الشرائية للعملة دون األخذ يف احلسبان آثار .4البيولوجية أو األدوات املالية فتقيم بقيمتها احلقيقية " القيمة العادلة"

جيب أن تكون امليزانية االفتتاحية لسنة مالية معينة مطابقة :ميزانية االفتتاحيةمبدأ عدم المساس بال 5-1-7 الفصل بني الدورات و ، وهذا ما يتوافق مع فرضية استمرارية االستغالل و5مليزانية إقفال السنة املالية السابقة

ضمان عدم املساس بالسجالت احملاسبية.

1 - Robert Obert ,pratique des normes IAS/IFRS,Dunod ,paris ,2002,p53.

مرجـع 11ادة،املالمتضمن النظام المحاسبي المالي 11-07يتضمن تطبيق أحكام القانون 156-08المرسوم التنفيذي رقم ، 27العدد اجلريدة الرمسية، - 2 .12سبق ذكره ، ص:

.03، مرجع سبق ذكره، ص:40، 39، 38، 37، املواد المتضمن النظام المحاسبي المالي 11-07القانون رقم ، 19العدد اجلريدة الرمسية، - 3 .14ي، مرجع سبق ذكره، ص:و سعيد بورا - 4،مرجع 17،املادةالمتضمن النظام المحاسبي المالي 11-07طبيق أحكام القانونيتضمن ت 156-08المرسوم التنفيذي رقم ، 27العدد اجلريدة الرمسية، - 5

.12سبق ذكره ، ص:


24

لكي تعكس املعلومات بصدق العمليات وغريها :الشكل القانوني مبدأ أسبقية الواقع االقتصادي على 5-1-8من األحداث االقتصادية اليت متثلها، فإنه من الضروري حماسبة العمليات املالية واألحداث األخرى طبقا جلوهرها

حلقيقية واقعها االقتصادي وليس فقط طبقا لشكلها القانوين ألنه كثريا ما يوجد تناقص بني الشكل القانوين وا وي ــاملال لواقعها لطبيعتها و تعرض يف الكشوف املالية طبقا و أي يتم تقييد العمليات يف احملاسبة . االقتصادية

1واالقتصادي، دون التمسك فقط مبظهرها القانوين

ــاخلصوم أو بي و ن عناصر األصولــجيب عدم إجراء مقاصة بي : مبدأ عدم المقاصة 5-1-9 ن عناصر ـا من قبل معيار 2رادات واألعباءــــاإلي ، غري أنه ميكن إجراء املقاصة على أسس قانونية أو تعاقدية، أو مسموح

حماسبة دويل آخر.أي ال ميكن إجراء أي مقاصة بني عناصر األصول واخلصوم يف امليزانية أو بني عناصر اإليرادات نع فقدان املعلومة املالية لقيمتها، خاصة يف حالة واألعباء يف حساب النتيجة، واهلدف من هذا املبدأ هو م

.3اإلفالس

ــــاملتضمن النظام احملاسب 11- 07القانون من 13و 12جاء نص املادة : مبدأ الوحدة النقدية5-1-10 ي املايل ـــ، أما العم متسك احملاسبة املالية بالعملة الوطنية ـــليات املــ ــ ــرمجتدونة بالعملة األجنبية فيجب تـ ها إىل العملة الوطنية ــ

املتضمن النظام 11- 07من القانون 28دةاحسب الشروط والكيفيات احملددة يف املعايري احملاسبية".كما نصت امل احملاسيب املايل" تعرض الكشوف املالية لزوما بالعملية الوطنية".

د املزدوج" حبيث ميس كل تسجيل "القي مبدأحترر التسجيالت احملاسبية حسب مبدأ القيد المزدوج:5-1-11، يف ظل احرتام التسلسل الزمين يف تسجيل العمليات ، أحدمها مدين واآلخر دائن على األقل حسابني إثنني

.4جيب أن يكون املبلغ املدين مساويا للمبلغ الدائن

18،، املــادةالمتضــمن النظـام المحاســبي المــالي 11-07يتضـمن تطبيــق أحكــام القــانون 156-08المرســوم التنفيــذي رقــم ، 27العـدد اجلريـدة الرمسيــة، - 1

.12،مرجع سبق ذكره ، ص: .31، ص:2008،، املكتبة الشركة اجلزائرية بوداود اجلزء االول IAS/IFRSالمؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية ، حماسبة شنوف شعيب - 2

3 - AKADDOURI,A.mimeche,Cours de comptabilité financière selon les normes IAS /IFRS et le SCF2007,ENAG édition,Alger ,2009,p89

.04، مرجع سبق ذكره، ص:16، املادة المتضمن النظام المحاسبي المالي 11-07القانون رقم ، 19العدد الرمسية ،اجلريدة - 4


25

الخصائص النوعية لتحضير القوائم المالية 5-2

ليت جتعل املعلومات الواردة يف القوائم املالية مفيدة للمستخدمني ، أي تتمثل اخلصائص النوعية يف الصفات ا 1مة والدقة والوضوح وقابلية املقارنة وهي:ءجيب أن متتاز باملال

جيب أن تكون املعلومات املقدمة يف القوائم املالية مالئمة إلحتياجات متخذي القرار، و : مةءلمالا 5-2-1ا،وذلك عن طريق تخدمني إذا كان هلا تأثري على القرارات االقتصارب املعلومة مالئمة للمســتعت دية اليت يتخذو

م يف تقييم األحداث املاضية واحلالية أو املستقبلية .2مساعد

التحريفات يف الكشوف "القوائم" املالية" تتمثل هذا اخلاصية يف إنعدام األخطاء املادية و : لمصداقيةا 5-2-2صداقية إذا عكست الواقع اإلقتصادي للمؤسسة بدقة وإذا طغى اجلوهر االقتصادي على وتتسم احلسابات بامل

.3الشكل القانوين كانت املعلومة حمايدة ودقيقة وشاملة

تؤدي هذه اخلاصية إىل متكني مستخدمي املعلومات املالية مبقارنات ذات معىن من : ةرنلقابلية للمقاا 5-2-3قية للتشابه واإلختالف بني أداء املؤسسة و أداء املؤسسات األخرى خالل فرتة خالل التعرف على األوجه احلقي

.4زمنية معينة، كما متكنهم من مقارنة أداء املؤسسة نفسها فيما بني الفرتات الزمنية املختلفة

. 5أي من خالل توفري معلومات مالية تسمح بإجراء مقارنات مع السنة املالية السابقة

ضحة هي معلومة سهلة الفهم من قبل املعلومة القابلة أو الوا:اضحة وسهلة الفهملمعلومة و ا 5-2-4 . 6املستخدمني الذين ميلكون معارف أساسية يف التسيري واحملا سبة واإلقتصاد ولديهم الرغبة يف دراسة املعلومات

18، املــادةالمتضــمن النظــام المحاســبي المــالي 11-07يتضــمن تطبيــق أحكــام القــانون 156-08المرســوم التنفيــذي رقــم ، 27العــدد اجلريــدة الرمسيــة، - 1

12،مرجع سبق ذكره ، ص: .10اوي، مرجع سبق ذكره، ص:بور سعد - 2 .15، ص:2010) ، األوراق الزرقاء، اجلزائر، IAS/IFRSمعايير المحاسبة الدولية (حبار حسنة، - 3 .10ي، مرجع سبق ذكره، ص:و ار سعد بو - 4 .05مرجع سبق ذكره، ص:، 29، املادة، المتضمن النظام المحاسبي المالي 11-07القانون رقم ، 19العدد اجلريدة الرمسية ، - 5 .10سعد بواري، مرجع سبق ذكره، ص: - 6


26

.1أي أنه بإمكان املطلع الذي له مبادئ عامة حول احملاسبة فهم حمتوى الكشوف املالية

الفرضيات األساسية إلعداد القوائم المالية 5-3

تتكون الفرضيات األساسية من فرعني مها:

تشرتط القوائم املالية املعدة وفقا هلذا املبدأ أن تسجل العمليات واألحداث دون انتظار :محاسبة التعهد 5-3-1 .2وقت التسديد أو القبض النقدي

عند حدوث هذه املعامالت من األحداث على أساس حماسبة االلتزام غريها آثار املعامالت و أي يتم حماسبة

ا. 3أو األحداث وتعرض يف القوائم املالية للسنوات اليت ترتبط

ــيتم إعداد القوائم إن :استمرارية االستغالل " النشاط" 5-3-2 ـــــطالقا من فرضــ ـــيتــ ــ ـــني األوىل أن الــ ــ ـــنشـ اط ــ 4ملؤسسة ال تنوي إيقاف النشاط أو ختفيضه بصفة معتربة خالل املستقبل املنظور نأ ةستمر والثانير مـــــيعتب

ــ، وباف .وبالتايل تعد القوائم املالية على أساس استمرارية االستغالل ــ ـــرتاض متابعة املؤسسة لنشـ اطها يف مستقبل ــ سابات واليت من املمكن أن تسبب التصفية.، إال إذا طرأت أحداث أو قرارات قبل تاريخ نشر احل متوقع

قواعد التقييم والتسجيل المحاسبي:المطلب الثاني

.07، ص:2011، الطبعة الثانية، اجلزائر، للنشر ، دار جيطليالعامة وفق النظام المالي المحاسبةعبد الرمحان عطية، - 1 .12مجال لعشيشي، مرجع سبق ذكره، ص: - 2 18، املــادةالمتضــمن النظــام المحاســبي المــالي 11-07يتضــمن تطبيــق أحكــام القــانون 156-08 المرســوم التنفيــذي رقــم، 27العــدد اجلريــدة الرمسيــة، - 3

.11،مرجع سبق ذكره ، ص: .13مجال لعشيشي، مرجع سبق ذكره، ص: - 4


27

تشكل قواعد التقييم والتسجيل احملاسيب أمهية بالغة يف أي نظام حماسيب لتأثريها الكبري على املعلومة احملاسبية ا معظم عناصر األصول واخلصوم واملالية اليت تظهر يف القوائم املالية وسنتناول يف العنصر الك يفية اليت تقيم

واألموال اخلاصة.

القواعد العامة للتقييم -1

تقييم العناصر املسجلة يف احلسابات بصفة عامة على أساس قاعدة التكلفة التارخيية، لكن يف بعض احلاالت التالية:، ميكن أن نستعمل طرق التقييم 1وحسب شروط معينة وبالنسبة إىل بعض العناصر

تسجل عناصر األصول، اخلصوم، األعباء واإليرادات، حماسبيا وتعرض يف القوائم املالية :التكلفة التاريخية -ا دون إعتبار أثار تغري أو تطور القوة الشرائية لوحدة النقد. بتكلفتها التارخيية، أي على أساس تكلفة حياز

دة يف أصول امليزانية عقب خصم الرسوم القابلة لالسرتجاع تتألف التكلفة التارخيية للسلع واملمتلكات املقي 2اثلة مما يلي:ميالت وغري ذلك من العناصر املنز والتخفيضات التجارية والت

تكلفة الشراء بالنسبة للسلع املكتسبة مبقابل؛ -

قيمة اإلسهام بالنسبة للسلع املستلمة كمسامهة عينية؛ - بة جمانا.القيمة العادلة بالنسبة للسلع املكتس - تكلفة اإلنتاج بالنسبة للسلع واخلدمات اليت تنتجها املؤسسة. -ا املبلغ الذي ميكن مبوجبه تبادل أصل أو تسوية التزام بني طرفني كل :القيمة العادلة - تعرف القيمة احلقيقة بأ

.3لك إسم القيمة العادلةمنهم لديه الرغبة يف التبادل وعلى بينه من احلقائق ويتعامالن بإرادة حرة ويطلق عليها كذأصل معني أثناء خروج الوقت احلايل من خالل بيع ميكن احلصول عليها يف اليت هي القيمة : قيمة اإلنجاز - .1راديإ

ا وكـــذا مدونـــة يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتـــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــه 2008جويليـــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ،19اجلريـــدة الرمسيـــة، العـــدد - 1

.06، ص:2009، اجلزائر، 1، 112الفقرة الحسابات وقواعد سيرها .07، ص: 112،2نفس املرجع السابق، الفقرة - 2عة عنابة، ، مداخلة مقدمة إىل امللتقى الوطين حول املؤسسة على ضوء التحوالت احملاسبية الدولية، جام مدى مالئمة القيمة العادلة للتقرير الماليهوام مجعة، - 3

.03، ص:2007اجلزائر،


28

تتمثل يف التقدير احلايل للتدفقات املستقبلية ضمن املسار العادي للنشاط ، أو ما يسمى :القيمة المحينة - .2بالقيمة احلالية

ايةجتدر اإل و كل دورة حماسبية تفحص املؤسسة ما إذا كان هناك أي مؤشر يدل على نقصان شارة إىل أنه يف قيمة أصل معني، وإذا ثبت وجود هذا املؤشر، فإن املؤسسة تقوم بتقدير القيمة املمكن حتصيلها من األصل واليت

ا أعلى قيمة بني مثن البيع الصايف و ع أصل ضمن ـــبي املمكن احلصول عليه من غميثل املبل الذي تعرف على أ ظروف املنافسة العادية مطروحا منه تكاليف اخلروج.

يف حالة إرتفاع القيمة احملاسبية ألصل معني عند إعادة التقدير فإن هذا اإلرتفاع يعاجل مباشرة مع األموال اخلاصة فس األصل الذي مت تقييمه يف السابق ونتج عنه يعترب إيراد أو يتم ختفيضه من ن ويسجل يف فرق إعادة التقييم و

فرق سالب أو نقص يف القيمة الذي يعترب عبء.

مع األموال مباشرة يعاجل عند إعادة التقدير هذا اإلخنفاض ألصل معني القيمة احملاسبية أما يف حالة إخنفاضاألصل الذي مت تقييمه يف السابق ونتج اخلاصة ويسجل يف فرق إعادة التقدير ويعترب عبء وتتم املقاصة من نفس

.3عنه فرق موجب أو زيادة يف القيمة الذي يعترب إيراد

إدراج األصول والخصوم واألعباء واإليرادات في الحسابات -2

:تعريف ال 1.2

عرف النظام احملاسيب املايل األصول ، اخلصوم، األموال اخلاصة، النواتج واألعباء كاآليت:

:األصول 1.1.2

يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتـــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة 2008جويليـــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ،19العـــدد اجلريـــدة الرمسيـــة، - 1

.91، مرجع سبق ذكره، ص:الحسابات وقواعد سيرهاجهة ايف مو املايل ، مداخله مقدمة إىل امللتقى الدويل النظام احملاسيب ه العام، آثاره وإنعكاسات تطبيقهالنظام المحاسبي المالي الجزائري، إطار كتوش عاشور، - 2

14-13، كليـة العلـوم األقتصـادية وعلـوم التسـيري، جامعـة سـعد دحلـب البليـدة ـ اجلزائـر ، ISAواملعـايري الدوليـة للمراجعـة IAS/IFRS املعـايري الدوليـة احملاسـبية .10، ص:2011ديسمرب

. 89، ص: 2009، املكتبة الشركة اجلزائرية بوداود اجلزاء الثاين ، IAS/IFRSمحاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية شعيب شنوف، - 3


29

اليت ينتظر أن حتقق منها مزايا ومنافع هي تلك املوارد اليت ختضع لرقابة املؤسسة الناجتة عن أحداث ماضية و ، بطريقة مباشرة أو غري مباشرة، يف األصول إقتصادية مستقبلية املتضمنة يف املوجودات ومن احملتمل أن تساهم

.1على شكل تدفقات نقدية أو أرباح املؤسسة

:الخصوم 2.1.2

ا مقابل خروج موارد و ينتظر منها هي اإللتزامات احلالية والناجتة عن أحداث إقتصادية ماضية جيب الوفاء .2احلصول على منافع إقتصادية، أي هي عبارة عن جمموع إلتزامات املؤسسة على أصوهلا

خصوما جارية عندما يتوقع تسديدها حيث أن هذا التعريف ال يعترب األموال اخلاصة خصوما، كما تعترب اخلصوم اية الدورة احملاسبية، أما باقي خالل الدورة أو خالل اإلثين فتصنف ضمن ماخلصو عشر شهرا املوالية لتاريخ

.3اخلصوم فتصنف ضمن اخلصوم غري اجلارية

:األموال الخاصة 3.1.2

وجمموع خصومها اجلارية وغري اجلارية، إن متثل األموال اخلاصة الفرق" املوجب" بني جمموع أصول املؤسسة ا ال تعترب خصوما واجبة التسديد .4األموال اخلاصة تظهر يف امليزانية يف جانب اخلصوم رغم أ

والذي ينص 32وجتدر اإلشارة إىل أن هذا التعريف يقرتب من التعريف املقدم وفقا للمعيار احملاسيب الدويل رقم ا املالية""حقوق امللكية هي أي عقد ي .5ثبت احلصة املتبقية يف أصول املؤسسة بعد خصم مجيع إلتزاما

: النواتج 4.1.2

1 - Catherine Maillet, Baudrier, Anne le Manh,les normes comptables internationales IAS/IFRS,sup,FOUCHER,5éme édition, Vanves 2007,p73.

.47، ص:2010اجلزائر، ،األول، بدون دار نشر، اجلزاء IAS/IFRSالدولية را لمعاييوفقالواضح في المحاسبة المالية بن ربيع حنفية، - 2 .12عبد الرمحان عطية، مرجع سبق ذكره، ص: - 3 .12نفس املرجع السابق، ص: - 4 .32الدويل، رقم: ، معيار احملاسبة18الفقرة - 5


30

ا الزيادة يف املزايا اإلقتصادية اليت حتققت خالل السنة املالية يف شكل مداخيل أو زيادة النواتج تعرف على أسارة يف القيمة واليت يرتتب عليها زيادة يف يف إستعادة خالنواتج يف األصول أو إخنفاض يف اخلصوم، كما تتمثل

1عن الزيادة يف رأس عن طريق املسامهات.الناجتة األموال اخلاصة ما عدا تلك

اإليراد كما يلي "هو إمجايل التدفقات الداخلية من املنافع االقتصادية 18وقد عرف معيار احملاسبة الدويل رقم واليت ينتج عنها زيادة يف حقوق امللكية خبالف الزيادة اليت ؤسسةة للمخالل الفرتة والناجتة عن األنشطة العادي

2تنتج عن مسامهات تقدم مبعرفة محلة حقوق امللكية.

: األعباء 5.1.2

تتمثل يف اخنفاض أو نقصان املزايا االقتصادية اليت حصلت خالل السنة املالية يف شكل خروج أو اخنفاض يف األعباء خمصصات اإلهتالك أو االحتياطات وخسائر ندرجو زيادة يف اخلصوم، وتاألصول أو يف شكل ظهور أ

.3القيمة

:المبادئ العامة إلدراج األصول والخصوم، النواتج واألعباء في الحسابات 2.2

4املبادئ العامة للتسجيل احملاسيب لعناصر األصول واخلصوم، النواتج واألعباء فيما يلي: تلخيص ميكن

ن احملتمل أن تعود هذه العناصر مبنفعة إقتصادية مستقبلية؛يكون م -كما تدرج إيرادات األنشطة العادية الناجتة عن بيع يكون للعنصر تكلفة أو قيمة ميكن تقييمها بطريقة صادقة. -

السلع يف احلسابات عند توفر الشروط التالية: مة املالزمة مللكية السلعة؛أن تكون املؤسسة قد حولت إىل املشرتي املخاطر واملنافع اهلا -

25، املــادةالمتضــمن النظــام المحاســبي المــالي 11-07يتضــمن تطبيــق أحكــام القــانون 156-08المرســوم التنفيــذي رقــم ، 27العــدد اجلريــدة الرمسيــة، - 1

.13مرجع سبق ذكره ، ص: .18، معيار احملاسبة الدويل، رقم:07الفقرة - 2 26املــادة ، االمتضــمن النظــام المحاســبي المــالي 11-07يتضــمن تطبيــق أحكــام القــانون 156-08لتنفيــذي رقــم المرســوم ا، 27العـدد جلريـدة الرمسيــة، - 3

.13مرجع سبق ذكره ، ص:يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة 2008جويليــة 26، قـــرار مـــؤرخ فـــي 19العــدد اجلريــدة الرمسيـــة، - 4

.06،مرجع سبق ذكره، ص: 2.111 -1.111، الفقرات اعد سيرهاالحسابات وقو


31

تسيري وال يف املراقبة الفعلية للسلع املتنازل عنها؛الاملؤسسة ال يف عدم تدخل - أن يكون من املمكن تقييم مبلغ نواتج األنشطة العادية بصورة صادقة؛ - أن يكون من احملتمل حصول منافع اقتصادية مرتبطة مبعامالت املؤسسة؛ - لتكاليف اليت حتملتها أو ستتحملها املؤسسة املتعلقة باملعاملة بشكل صادق.أن يكون من املمكن تقييم ا - بعض القواعد الخاصة بالتقييم واإلدراج في الحسابات .3

إضافة إىل القواعد العامة للتقييم املذكورة سالفا توجد قواعد خاصة نوجزها فيما يلي:

القيم الثابتة: 1.3

توقع تاحملاسيب املايل مصدر أو إحتياطي للمزايا أو املنافع االقتصادية اليت تعترب القيم الثابتة حسب النظام املؤسسة حتقيقها على املدى الطويل، وفيها خيص تقييمها وإدراجها يف احلسابات يكون حسب نوعية هذه

األصول واليت تنقسم إىل قيم ثابتة عينية وقيم ثابتة معنوية.

:ةيالقيم الثابتة العين 1.1.3

ا املؤسسة ألجل استخدامها يف اإلنتاج أو تت مثل األصول الثابتة املادية يف التجهيزات واملعدات اليت حتتفظ لغرض تقدمي اخلدمات أو جتريها للغري أو استعماهلا ألغراض إدارية، ويتوقع أن تستخدم لفرتة تتجاوز السنة، ومن

.1، املعدات املكتبية أمثلتها األرضي، املباين، السفن ، الطائرات والسيارات

ا أصل مادي املؤسسة من أجل إنتاج، تقدمي اخلدمات، اإلجيار أو لالستعمال يف حتوزه كما تعرف على أ .2أكثر من سنة مالية هأغراض إدارية، والذي يفرتض أن تكون مدة استعمال

:القيم الثابتة المعنوية 2.1.3

.92شعيب شنوف، اجلزاء الثاين، مرجع سبق ذكره، ص: - 1 .16، معيار احملاسبة الدويل رقم:06الفقرة - 2


32

ابلة للتحديد، تراقبها املؤسسة وتستعملها يف إطار أنشطتها العادية، القيم الثابتة املعنوية هي غري نقدية وغري ق ا مثال: شهرة احملل ، برامج اإلعالم اآليل، رخص االستغالل، مصاريف البحث...اخل .1واملقصود

أصل غري نقدي وغري قابل للتحديد أو بدون جوهر مادي حيتفظ به الستخدامه يف إنتاج اعرف على أتكما ئع أو اخلدمات أو لتأجريه لآلخرين أو لألغراض اإلدارية، وهذا األصل تراقبه املؤسسة وتتوقع أن حتقق منه البضا

.2منافع إقتصادية مستقبلية

3حتسب تكلفة األصول الثابتة كما يلي:

قتناء اليت تتضمن مجيع تكاليف اال ، و املنسوبة إليها مباشرة يف احلسابات بتكلفتها تسجل األصول الثابتة - رية ، وال تدرج املصاريف العامة واملصاريف اإلدا ، األعباء املباشرة األخرى ووضعها يف أماكنها، الرسوم املدفوعة

ضمن هذه األصول ومصاريف إنطالق النشاط ضمن هذه التكاليف؛

د العاملة وأعباء اإلنتاج أما فيما خيص األصول الثابتة اليت أنتجتها املؤسسة بنفسها فتتكون التكلفة من العتاد والي األخرى.

كما تضاف تكاليف تفكيك العتاد عند انقضاء مدة االنتفاع به أو تكلفة جتديد املوقع إىل تكلفة إنتاج أوحيازة األصل الثابت املعين إذا كان هذا التفكيك أو التجديد إلزامي للمؤسسة.

أعباء السنة أو املعنوية حماسبيا كأصول ثابتة ضمن تسجل النفقات الالحقة املتعلقة باألصول الثابتة العينية -املالية إذا كانت حتسن من جناعة األصل، أما إذا كانت ترفع من القيمة احملاسبية لألصول ومن احملتمل أن تؤدي ا تسجل ضمن األصول الثابتة وتضاف إىل القيمة احملاسبية لألصل .إىل زيادة املنافع االقتصادية يف املستقبل فإ

ليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتـــوى الكشـــوف الما 2008جويليـــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ، 19العـــدد اجلريـــدة الرمسيـــة، - 1

.08،مرجع سبق ذكره، ص: 2.121، الفقرة الحسابات وقواعد سيرها .16، معيار احملاسبة الدويل رقم:07الفقرة - 2يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتـــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة 2008جويليـــة 26مـــؤرخ فـــي قـــرار ، 19العـــدد اجلريــدة الرمسيـــة، - 3 .08،مرجع سبق ذكره، ص: 6.121 -5.121، الفقرات حسابات وقواعد سيرهاال


33

:إهتالك األصول الثابتة 3.1.3

هعرف النظام احملاسيب املايل اإلهتالك على أنه إستهالك املنافع االقتصادية ألصل معنوي أو عيين، ويتم تسجيل .1ضمن األعباء ، إال إذا كان مدجما يف القيمة احملاسبية ألصل أنتجته املؤسسة لنفسها

احملتملة *، مع مراعاة القيمة املتبقية على مدة منفعتهطردية ك بصورة التحيث يتم توزيع مبلغ األصل القابل لإلهاية مدة منفعته إهتالك أي أصل هي ، إن طريقة حتديدها بصورة صادقة باإلمكان كان إذا هلذا األصل يف

ــإنعكاس لتطور استه ـــالك املـ ــي يدرها هذا األصـــادية التــــنافع االقتصــ ــ، اإلهت د اإلهتالك اخلطي، حيث جن لــ الك ــاملتناقص أو طريقة وحدات اإلنتاج، وتكون الطريقة اخلطية معتمدة يف حالة عدم متكن املؤسسة من حتديد تطور

إستهالك املنافع االقتصادية لألصل.

قية بشكل دوري، فإن اإلشارة إىل أنه جيب إعادة النظر يف طريقة االهتالك وكذا مدة املنفعة والقيمة املتب روجتد حدث وكان هناك إختالف كبري عن التقديرات السابقة جيب تعديل خمصصات اإلهتالك للفرتة اجلارية والفرتات

.2املستقبلية

:ألصول المالية غير الجاريةا 2.3

املذكورة يف ، من غري القيم العقارية املوظفة واألصول املالية األخرى تسجيل األصول املالية اململوكة للمؤسسة شكل أصول مالية جارية، تبعا ملنفعتها وللدواعي اليت كانت سائدة عند إقتناءها أو عند تغيري وجهتها يف إحدى

3الفئات األربعة التالية:

ا اليت يعد امتالكها الدائم مفيد لنشاط املؤسسة؛ - سندات املسامهة واحلقوق املرتبطة

.09، ص: 7. 121نفس املرجع السابق، الفقرة - 1 . القيمة املتبقية هي املبلغ الصايف الذي ترتقب املؤسسة احلصول عليه ألصل معني عند إنقضاء مدة منفعته بعد طرح تكاليف اخلروج املتظرة -*يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة 2008جويليــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ، 19العــدد مسيـــة،اجلريــدة الر - 2

.09،مرجع سبق ذكره، ص: 8.121، الفقرة الحسابات وقواعد سيرها .11، ص: 1. 122نفس املرجع السابق، الفقرة - 3


34

املؤسسة ة للمؤسسة يف املدى الطويل، لكن دون التدخل يف تسيري السندات املوجهة لتوفري مردودية مرضي - .املصدرة هلا

ا املؤسسة إىل - غاية السندات األخرى اليت متثل أقساط رأمسال أو توظيفات ذات األمد الطويل اليت حتتفظ .حلول أجل إستحقاقها

ا املؤسسة وال تنوي بيعها يف األ - .جل القصريالقروض واحلسابات الدائنة اليت أصدرحبيث يتم تسجيل األصول املالية عند دخوهلا ضمن أصول املؤسسة بالقيمة احلقيقية مبقابل معني، مبا فيها -

األعباء املباشرة مثل أعباء الوساطة ، الرسوم غري املسرتجعة، كما يتم إستبعاد بعض األعباء مثل األعباء اإلدارية.

:المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ 3.3

تكون موجهة للبيع يف إطار النشاط اجلاري تعترب املخزونات ضمن األصول املتداولة اليت متتلكها املؤسسة و

. 1أو أصول قيد اإلجناز وتشمل املواد األولية واللوازم، البضائع واملنتجات مبختلف أنواعها القابلة للتخزين

2ا:كما تعرف املخزونات حسب النظام احملاسيب املايل على أ

متتلكها املؤسسة وتكون موجهة للبيع يف إطار اإلستغالل اجلاري؛ما - قيد اإلنتاج من أجل بيعها؛ - املواد األولية أو اللوازم املوجهة لإلستهالك خالل عملية اإلنتاج أو تقدمي اخلدمات؛ -حساب بإدراجها يف يف إطار عملية تقدمي اخلدمات فإن املخزونات هي تكلفة اخلدمات اليت مل تقوم املؤسسة -

ا، وعموما يتم املنتجات.كما تقيم املخزونات بتكلفة احليازة اليت تشمل أسعار الشراء وكل املصاريف امللحقة ، ويف حالة عدم القدرة على حتديد تكلفة الشراء أو اإلنتاج 3تقييم املخزونات إما بتكلفة الشراء أو اإلنتاج

تقييمها بتكلفة شراء أو إنتاج أصول مساوية هلا، تقدر يف أقرب تاريخ لشراء بتطبيق القواعد العامة للتقييم، يتم

.87ره، ص:شنوف شعيب، اجلزء األول، مرجع سبق ذك - 1يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة 2008جويليــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ، 19العــدد اجلريــدة الرمسيـــة، - 2

.12، مرجع سبق ذكره، ص:1.123، الفقرةالحسابات وقواعد سيرها .87شنوف شعيب، اجلزء األول، مرجع سبق ذكره، ص: - 3


35

*أو إنتاج األصول املذكورة وعمال مببدأ احليطة واحلذر تقيم املخزونات بأقل قيمة، بني تكلفتها وقيمة إجنازها الصافية.

املتوسطة املرجحة أو طريقة ما ويف حالة خروج املخزونات من املخازن تعتمد إحدى الطريقتني طريقة التكلفة .FIFO"2ورد أوال صدر أوال "

اية أما فيما خيص املنتوجات الزراعية فتقيم عند تسجيلها بتكلفتها األولية حماسبيا، وتقيم بالقيمة العادلة يف القيمة العادلة الدورة مطروحا منها التكاليف املقدرة يف نقطة البيع، وتثبيت اخلسارة أو الربح الناتج عن تغيري

.3ضمن النتيجة الصافية للسنة املالية اليت حصل فيها

:العمليات بالعملة األجنبية 4.3

، حسب سعر الصرف اجلاري أما 4األصول اليت مت إقتناؤها بالعلمة األجنبية جيب حتويلها إىل العملة الوطنية لة الوطنية على أساس سعر الصرف التارخيي" تاريخ احلقوق والديون املقيمة بالعمالت األجنبية فتحول إىل العم

.5العقد أو اإلتفاق"

666عباء "ح/وفيما خيص الفوارق الناجتة عن تقلبات أسعار الصرف يف حالة اخلسارة تسجيل ضمن اال أرباح الصرف". 766خسائر الصرف" ويف حالة الربح ضمن اإليرادات املالية" ح/

:مؤونات األعباء والخسائر 5.3

جناز الصافية هي سعر البيع املقدر بعد طرح تكلفيت اإلجناز والتسويق.قيمة اإل - *

يحـــدد قواعـــد التقيــيم والمحاســـبة ومحتـــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة 2008جويليـــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ، 19العــدد اجلريــدة الرمسيـــة، -3 12، مرجع سبق ذكره، ص:5..123-4.123، الفقرةالحسابات وقواعد سيرها

.88شنوف شعيب، اجلزء األول، مرجع سبق ذكره، ص: - 2يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتــوى الكشـــوف الماليـــة وعرضـــها وكـــذا مدونـــة 2008جويليــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ، 19العــدد اجلريــدة الرمسيـــة، - 3

.13، مرجع سبق ذكره، ص:7.123، الفقرةالحسابات وقواعد سيرها .04،مرجع سبق ذكره، ص:13، املادة املايل يالمتضمن النظام المحاسب 11-07القانون رقم ،19العدد، اجلريدة الرمسية - 4 .85شنوف شعيب، اجلزاء األول، مرجع سبق ذكره، ص: - 5


36

مؤونات األعباء واخلسائر من عناصر اخلصوم واليت يكون إستحقاقها أو مبلغها غري مؤكد،وتسجيل يف احلاالت 1التالية:

هناك إلتزام حايل قانوين ناتج عن أحداث ماضية؛. - إحتمال خروج موارد من أجل تسوية هذا اإللتزام؛ - ا؛إمكانية حتديد وتقدير هذا االلتزام بصفة دقيقة وموثوقا -

اية كما جيب إعادة النظر يف حماسبية، وال ميكن إستعمال املؤونة يف غري اهلدف الذي كل دورة قيمة املؤونة عند .2وضعت من أجله

اضرائب الدخل املؤجلة: إن ضريبة الدخل املؤجلة تتعلق بالضرائب على - أ األرباح القابلة للدفع ويقصد ا ضريبة مؤجلة أصول، أثناء الدورات احملاسبيةضريبة مؤجلة كإلتزام "خصوم" أو ضريبة .قابلة لإلسرتجاع ويقصد

المطلب الثالث:المستجدات التي جاء بها النظام المحاسبي المالي

إن تبين النظام احملاسيب املايل يف اجلزائر يشكل تغريا جذريا يف املمارسة احملاسبية مقارنة مبا كان عليه يف املخطط ين، سواء مبا تعلق باإلطار التصوري " املفاهيمي" أو على مستوى مدونة احلسابات أو القوائم املالية، احملاسيب الوط

لذا سنحاول من خالل هذا املبحث القيام ببعض املقارنات بني النظام احملاسيب املايل واملخطط احملاسيب ا النظام احملاسيب املايل مقارنة بالنظام الوطين،وذلك بغرض التعرف والوقوف عند أهم اإلستحداثات اليت جاء

السابق.

اإلطار المفاهيمي إلعداد وعرض القوائم المالية -1

ا النظام احملاسيب فيما يتعلق باإلطار املفاهيمي وكذا إعداد املايل سوف نتطرق إىل أهم املستجدات اليت جاء وعرض القوائم املالية.

ضـــها وكـــذا مدونـــة يحـــدد قواعـــد التقيـــيم والمحاســـبة ومحتــوى الكشـــوف الماليـــة وعر 2008جويليــة 26قـــرار مـــؤرخ فـــي ، 19العــدد اجلريــدة الرمسيـــة، - 1

.14، مرجع سبق ذكره، ص:1.125، الفقرةالحسابات وقواعد سيرها .88شنوف شعيب، اجلزاء األول، مرجع سبق ذكره، ص: - 2


37

من حيث وجود اإلطار المفاهيمي 1-1

حيتوي النظام احملاسيب املايل على إطار تصوري حيدد املبادئ واالتفاقيات احملاسبية وفرضيات إعداد القوائم املالية باإلضافة إىل اخلصائص النوعية إلعداد املعلومة املالية وكذا تعريف األصول، اخلصوم ، األموال اخلاصة، األعباء

والنواتج.

مل حيتوي على إطار تصوري مما شكل نقصا كبريا أثر على بنية هذا 1975ين لسنة بينما املخطط احملاسيب الوط سنة.35ال تقل عن ملدة املعتمداألخري وشكل فراغا يف النظام احملاسيب

ويتفق اإلطار التصوري للنظام احملاسيب املايل مع اإلطار التصوري الدويل من حيث احملتوي يف حتديد أهداف وإن اختلفا يف صياغتها ودرجة وضوحها.احملاسبة املالية

:من حيث المبادئ المحاسبية 1-2

احملاسيب املايل على بعض املبادئ مل تكن موجودة يف املخطط احملاسيب الوطين نذكر منها مبدأ مالنظا لقد نص ملعاجلة احملاسبية لبعض أسبقية الواقع االقتصادي على املظهر القانوين، حيث أن هذا األخري كان له أثر كبري على ابتأجري حافلة لنقل تقوم األحداث االقتصادية، ويظهر ذلك جليا من خالل عقود اإلجيار التمويلي، مثال مؤسسة

عماهلا ملدة معينة تسجل هذه األخرية ضمن أصول املؤسسة مقابل تسديد دفعات إجيارية، أما وفقا للمخطط ا موجودة وتداحملاسيب الوطين ال تسجل هذه احلافلة ض رمن أصول املؤسسة وذلك حبجة عدم ملكيتها، رغم أ

.1إقتصادية للمؤسسة عمناف

هذه ملثل املعاجلة احملاسبية وبالتايل نالحظ أن النظام احملاسيب املايل يتوافق مع املعايري احملاسبية الدولية يف األحداث االقتصادية.

.46بن ربيع حنفية ، مرجع سبق ذكره، ص: - 1


38

:من حيث المصطلحات والتعاريف 3 - 1لنظام احملاسيب املايل العديد من املصطلحات اليت مل تكن موجودة يف املخطط احملاسيب الوطين مثل يتضمن ا

القيمة العادلة، الضرائب املؤجلة، حقوق مانح اإلمتياز، كما يظهر جليا االختالف يف مضمون التعاريف الواردة يف املعايري احملاسبية الدولية، مع للمصطلحات الواردة يف النظام احملاسيب املايل متوافقة إىل حد بعيد مع تلك

وجود بعض االستثناءات، فمثال اإلطار التصوري للنظام احملاسيب املايل قام بتعريف بعض املصطلحات اليت مل لس معايري احملاسبة الدولية بالتعريف ومثال ذلك إتفاقية الوحدة النقدية. خيصها اإلطار التصوري

:وائم الماليةمن حيث عدد ونوع الق 4 - 1لقد فرض املخطط احملاسيب الوطين على كل املؤسسات مهما كان حجمها أو نوعها واخلاضعة ألحكامه ، أن

تعد سنويا كل من امليزانية، جدول حساب النتائج، إضافة إىل القوائم املالية امللحقة.

جدول صغرية" إعداد كل من امليزانية و يف حني جند أن النظام احملاسيب املايل قد أوجب على املؤسسات "غري الحساب النتائج وجدول تدفقات اخلزينة وجدول تغريات األموال اخلاصة، باإلضافة إىل املالحق اليت تبني القواعد والطرق احملاسبية املستعملة وتوفري معلومات مكملة للميزانية وجدول حساب النتائج، وبالتايل نستنتج أن النظام

قد استحدث قائمتني ماليتني مها قائمة تدفقات اخلزينة وقائمة تغريات االموال اخلاصة. احملاسيب املايل

وعلى العكس املخطط احملاسيب الوطين والذي من خالل القوائم املالية اليت يفرضها، مل يراعي حجم وإمكانيات تعدى يسسات الصغرية اليت ال املؤسسات، وبالتايل النظام احملاسيب املايل تدارك هذه املشكلة، حيث يسمح للمؤ

رقم أعماهلا وعدد مستخدميها حد معني أن متسك حماسبة مبسطة.

وجدول تدفقات اخلزينة ائج وفيما خيص املعايري احملاسبية الدولية فتلزم املؤسسة بإعداد امليزانية وجدول حساب النت السالفة الذكر. وجدول تغريات األموال اخلاصة باإلضافة إىل املالحق املكملة للقوائم

:من حيث عرض وتقديم القوائم المالية 1-5

تقديم الميزانية: 1-5-1


39

يتم تقدمي امليزانية حسب املخطط احملاسيب الوطين برتتيب عناصر األصول حسب سيولتها وعناصر اخلصوم حسب درجة إستحقاقها.

جارية وعناصر غري جارية، كما حتتوي هذه أما حسب النظام احملاسيب املايل فتصنف عناصر امليزانية إىل عناصر) مبا يسمح بإجراء مقارنة، عكس ما كانت عليه وفق املخطط N-1األخرية علة معلومات ختص السنة السابقة (

.1احملاسيب الوطين

ية) فإن على املؤسسة تقدمي امليزانية حسب العناصر املتداولة (اجلار 01ومن خالل املعيار احملاسيب الدويل رقم والعناصر غري املتداولة (غري اجلارية) باإلضافة إىل تقدميها حسب درجة سيولة عناصرها، وال يشرتط تقدمي امليزانية

يف شكل جدول، حيث ميكن تقدميها يف شكل قائمة.

:ب النتائجتقديم جدول حسا 1-5-2

ا، حيث يوجد منوذجني عن أداء املؤسسة وهو خيتلف يف الكيفية اليت النتائج يعرب جدول حساب يتم عرضه ، فاملخطط احملاسيب الوطين 2متعارف عليهما، أي يتم تصنيف األعباء حسب طبيعتها أو حسب وظائف املؤسسة

دف حساب األرصدة الوسيطية للتسيري. صنف األعباء حسب طبيعتها

إما حسب الطبيعة أو حسب النتائج بطرقتني أما حسب النظام احملاسيب املايل ميكن تقدمي جدول حساب الوظيفة، ويسمح حساب النتيجة حسب الطبيعة بتحديد جماميع التسيري الرئيسية من بينها الفائض اإلمجايل لالستغالل، النتيجة العملياتية واليت ختتلف عن نتيجة االستغالل حسب املخطط احملاسيب الوطين باستثنائها

خالن يف حساب النتيجة املالية.لإليرادات واألعباء املالية واللذان يد

ومن خالل املعايري احملاسبية الدولية فإنه ميكن للمؤسسة تقدمي جدول حساب النتيجة، إما من خالل تصنيف حسابات التسيري إما حسب الوظائف أو حسب طبيعتها،لكن يشرتط على املؤسسات اليت تقوم بإعداد جدول

،مرجع 33، املادةتضمن النظام المحاسبي الماليالم 11-07يتضمن تطبيق أحكام القانون 156-08المرسوم التنفيذي رقم ، 27العدد اجلريدة الرمسية، - 1

.12سبق ذكره ، ص: .108شنوف شعيب، اجلزاء األول، مرجع سبق ذكره، ص: - 2


40

نات ملحقة توضح فيها طبيعة األعباء وخاصة فيما يتعلق مبخصصات حساب النتيجة حسب الوظيفة أن تقدم بيا .1االهتالك ومصاريف العمال

:تقديم جدول تدفقات الخزينة 1-5-3

تعترب هذه القائمة بالغة األمهية من خالل السماح مبعرفة وتتبع حركة التدفقات النقدية يف املؤسسة وبالتايل تسيري خزينتها وكذا مدى حاجتها للتمويل اخلارجي، أما املخطط مدى حتكم هذه األخرية يف علىالتعرف

احملاسيب الوطين فقد أمهل هذه القائمة رغم أمهيتها البالغة.

(قائمة التدفق النقدي) يلزم املؤسسة بتقدمي 07وفيما يتعلق باملعايري احملاسبية الدولية، فنجد املعيار الدويل رقم ية النقدية وما يعادهلا وذلك بإعداد قائمة التدفقات النقدية وتقسيم هذه األخرية إىل معلومات عن التغريات الفعل

، أما فيما خيص عرض هذه األخرية فيمكن أن يتم 2تدفقات من األنشطة التشغيلية ، االستثمارية والتمويلية مبوجب طريقتني مها الطريقة املباشرة والطريقة غري املباشرة.

:والاألمجدول تغير 1-5-4

امللكية كعنصر يشرتط على املؤسسة ان تقوم بعرض قائمة التغري يف حقوق IAS 01ان املعيار احملاسيب الدويل لألمواليتم من خالهلا حتليل التغريات اليت اثرت على كل عنصر من العناصر املكونة 3منفصل عن القوائم املالية.

اخلاصة خالل الدورة.

4ختص احلركات املرتبطة مبا يلي: األموالتغري دولجلوب تقدميها يف املط و تتمثل املعلومات

النتيجة الصافية للسنة املالية. -

.108نفس املرجع السابق، ص: - 1 .21مجال العشيشي،مرجع سبق ذكره،ص - 2

.21, ص 2007جامعة بسكرة, اجلزائر, 01صادية و ادارية, العدد , جملة احباث اقتعرض القوائم المالية 1المعيار المحاسبي الدولي عقاري مصطفى, 3قرار مؤرخ في ، 19العدد اجلريدة الرمسية, 4 26 جويلية 2008 يحدد قواعد التقييم و المحاسبة و محتوى الكشوف المالية و عرضها و كذا مدونة

, الفقرة االحسابات و قواعد سيره .26, مرجع سبق ذكر, ص 1,250


41

تغري الطرق احملاسبية و تصحيحات االخطاء اليت سجل اثرها مباشرة على االموال اخلاصة. - دة او ختفيض.معرفة التغريات يف االموال اخلاصة الناجتة عن العمليات املتعلقة براس املال مثل زيا - توزيع النتيجة و التخصيصات املقررة خالل الدورة. - المالحق: 5- 5- 1

تعترب جزءا من القواعد املالية تتضمن شرحا كتابيا لقواعد التسجيل و التقييم و الطرق احملاسبية املعتمدة, و ليفة, الفروع, الشركة يعطي معلومات اضافية ضرورية الفهم و االفصاح, و يعطي معلومات عن الشركات احل

ا ألياالم...اخل, و كل العمليات اخلاصة الضرورية لفهم مضمون القوائم املالية عنصر او طريقة اعتمد املؤسسة.

اىل ان كل قائمة من القوائم املالية, حتتوي على عمود للمالحظات يتضمن احاالت اىل اإلشارةكما جتدر 1دورة.حتليل عن مبالغ ال بإعطاءامللحق

.وسيتم إدراج ضمن املالحق مناذج عن كل قائمة من القوائم املالية سالفة الذكر

من حيث األطراف المستخدمة للمعلومة المحاسبية: 1-6

ختتلف االطراف املستخدمة للمعلومة احملاسبية باختالف النماذج احملاسبية، فاملخطط احملاسيب الوطين كان خيدم القوائم املالية اليت كان ينتجها، حيث تتمثل أساسا يف مسريي املؤسسات، إدارة أطراف معينة من خالل

الضرائب، االقتصاد الوطين من خالل احملاسبة الوطنية.

أما حسب جملس معايري احملاسبة الدولية فإن أهم األطراف املستعملة للمعلومة احملاسبية واملالية تتمثل يف ، أما حسب النظام احملاسيب املايل فيمكن القول أن *قبليون)، املقرضني، املوردين املستثمرين (احلاليون واملست

الفئات واألطرف املستخدمة للمعلومة احملاسبية واملالية هي نفسها تقريبا تلك الفئات احملددة من قبل اإلطار

, ص 2008, اطروحة دكتوراه, غري منشورة, جامعة اجلزائر, اجلزائر, التوجه الجديد نحو معايير االبالغ المالي و اثره على مهنة التدقيقح, حواس صال 1

183. ا من املعلومات 09حددت املادة رقم -* لس معايري الدولية الفئات املستخدمة للقوائم املالية وإحتياجا .من اإلطار املفاهيمي


42

لس معايري احملاسبة الدولية، حيث جند يف مقدمتهم املسريين، املسامه ني املقرضني األجهزة احلكومية، املفاهيمي املستثمرين، الزبائن، املوردون، العمال.

مكونات النظام المحاسبي المالي: - 2 :املكونات الستة احملددة يف الشكل التايل نم النظام احملاسيب املايليتكون

)SCF(: مكونات النظام المحاسبي المالي 01لشكل رقما

11-07القانون رقم ب بناء على من إعداد الطالالمصدر:

التعاریف ومجال التطبیق

) SCFالنظام المحاسبي المالي (

اإلطار التصوري والمبادئ والمعاییر

الكشوفات المالیة( القوائم المالیة)

تنظیم المحاسبة

لمحاسبیة التقدیرات والطرق ا

الحسابات المجمعة والمدمجة


43

يرتكز على األركان الستة املشار إليها، وهذا ما ) SCF(من الشكل السابق يالحظ أن النظام احملاسيب املايل .)PCN(مل يالحظ يف املخطط الوطين احملاسيب

دراسة النظام المحاسبي المبسط - 3وذلك من خالل التطرق يف البداية مبجال تطبيقه وثانيا سنتطرق يف هذا إىل دراسة النظام احملاسيب املبسط

إجراءات النظام احملاسيب املبسط.

مجال تطبيق النظام المحاسبي المبسط 3-1

الصغرية واليت خصائصها حمددة عن طريق التنظيم أن تستعمل نظام حماسيب مبسط الذي للمؤسساتميكن .1اخلزينةيقوم على أساس حتصيلها وصرفها ويدعى حماسبة

:المؤسسات الخاضعة للنظام المحاسبي المبسط

الصغرية اليت تتوفر فيها بعض شروط رقم األعمال، وعدد املستخدمني، والنشاط واحملددة املؤسسات ختضع من طرف وزارة املالية، حملاسبة تعرف مبحاسبة اخلزينة، إال إذا انتهجت وجهة أخرى من تلقاء نفسها ، وحماسبة

.2ينة هذه ترتكز على إعداد دفرت خزينة يربز التدفق الصايف لألموال (إيرادات أو خسائر صافية)اخلز

أسقف رقم األعمال وعدد املستخدمني والنشاط املطبق على 2008جويلية 26حيدد القرار املؤرخ يف مؤسسات " ميكن للمنه تنص على ما يلي: 02الكيانات الصغرية بغرض مسك حماسبة مالية مبسطة فاملادة

المحــدد لقواعــد التقيــيم والمحاســبة ومحتــوى الكشــوف الماليــة وعرضــها وكــذا مدونــة 2008جويليــة 26قــرار مــؤرخ فــي ، 19اجلريـدة الرمسيــة، العــدد - 1

.77ص:مرجع سبق ذكره ، ، الحسابات وقواعد سيرها .22، نفس املرجع ، ص:2008جويلية 26، القرار املؤرخ يف 19اجلريدة الرمسية، العدد - 2


44

ماليتني سنتني الصغرية اليت ال يتعدى رقم أعماهلا وعدد مستخدميها ونشاطها أحد األسقف اآلتية، خالل . 1متتاليتني مسك حماسبة مالية مبسطة"

:النشاط التجاري .1 . يجزائر ماليني دينار 10رقم األعمال : - أجراء ضمن الوقت الكامل. 09عدد املستخدمني: - :اجي والحرفيالنشاط اإلنت .2 .يجزائر ماليني دينار 06رقم األعمال : - أجراء ضمن الوقت الكامل. 09عدد املستخدمني: - نشاط اخلدمات ونشاطات أخرى: .3 .يجزائر ماليني دينار 03رقم األعمال: - أجراء ضمن الوقت الكامل. 09عدد املستخدمني: - يشمل رقم األعمال جمموعة النشاطات الرئيسية أو الثانوية. - إجراءات النظام المحاسبي المبسط 3-2

لنظام احملاسيب املبسط يتطلب منها متابعة خمتلف العمليات خالل السنة املالية إضافة إىل لإن تبين املؤسسة قيامها يف آخر السنة املالية جبملة من التصحيحات.

:متابعة العمليات الجارية خالل السنة المالية 1- 3-2ا بشكل قيدة للمحاسبة املبسطة خالل السنة املالية وجوبا، اخلاضعاملؤسسات يتعني على ا ونفقا إيرادا

منتظم وموثوق.

:2ترتبط مصداقية هذا القيد مبا يأيت

، المحدد ألسقف رقم األعمال وعدد المستخدمين والنشـاط المطبـق علـى الكيانـات 2008جويلية 26القرار المؤرخ في ، 19اجلريدة الرمسية، العـدد - 1

.91، صمرجع سبق ذكره ، ، الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة .77، مرجع سابق ، ص:2008 جويلية 26القرار املؤرخ يف ،19العدد ،اجلريدة الرمسية - 2


45

فرت اإليرادات).دوجود دعامة حمينة بانتظام: دفرت اخلزينة (دفرت وحيد أو دفرت نفقات و - ارجية.اخلداخلية و الالثبوتية ستنداتحفظ االعتماد على تسجيالت أو دفاتر اخلزينة، امل -

يف الصندوق من جهة ( أوراق نقدية، سندات) ويف البنك أو املؤسسة ؤسساتأموال امل ةتوافق اخلزينة جمموع املماثلة من جهة أخرى.

جيب أن تسمح طريقة قيد عمليات اإليرادات والنفقات خالل السنة املالية يف دفرت أو دفاتر اخلزينة التميز بني ذه العمليات :ه

حسابات حسب حسابات اخلزينة املعنية (بنك ،صندوق) وعلى العموم يفتح دفرت واحد لكل حساب من - اخلزينة أو دفرتين عندما يقتضي تنظيم الكيان فتح دفرت اإليرادات والنفقات.

اته وحاجاملؤسسة حسب طبيعة العمليات: تكون طبيعة العمليات الواجب التميز بينها حبسب نشاطات - مسؤولية للمعلومات اخلاصة بالتسيري.

جيب أن يشمل هذا التمييز على األقل العمليات اآلتية:

السحب الشخصي لألموال أو الدفع اإلضايف لرأس املال الذي يقوم به املستغل. - شراء سلعة إلعادة بيعها على حالتها. - األخرى).تسيري وشراء اللوازم واملستهلكات أعباء أخرى (تكاليف املستخدمون والضرائب والتكاليف اإلدارية ال - إيرادات البيع وأداء اخلدمة. - اإليرادات األخرى( اإلعانات واهلبات...). - حتويل األموال يف حالة وجود حسابني للخزينة على األقل (اإليداع و احلسب نقدا من البنوك مثال). - شراء التثبيتات. - ات أو التنازالت.ضاالفرتا - :لسنة الماليةلخرى مبادئ تصحيحات أ 2- 3-2


46

يف أخر السنة املالية إذا كانت املبالغ املعنية معتربة فقط بإجراء جرد خارج ةملؤسس جيب أن يقوم املسؤول عن :1احملاسبة لكل عنصر من العناصر األربعة اآلتية

لغ احلسابات الدائنة وقروض االستغالل إذا مل تكن املبيعات واملشرتيات قد سددت نقدا.بم - ) واألشغال اجلارية.االستهالكاتالصنع واملواد األولية و تامةبلغ املخزونات (املنتوجات م - مبلغ التثبيتات املشرتاة أو املباعة خالل السنة املالية. - ملغ االقرتاضات املكتتبة أو املسددة خالل السنة املالية. - اسبة املؤسسة.جيب أن حتفظ الكشوفات اإلمجالية لعمليات اجلرد كوثيقة إثبات حمل

ال يكون جرد احلسابات الدائنة وديون االستغالل أو جرد املخزونات ضروريا إال إذا كانت التغريات بني املبالغ ايتها فيما خيص هذه العناصر. بني بداية السنة املالية وعند

بالنسبة لكل تثبيت تاريخ اليت هلا تثبيتات سجال تقيد فيه هذه التثبيتات ويبني فيه ملؤسساتجيب أن متسك ا ومبلغه واملدة املفرتضة الستعماله وتاريخ بيعه، كما جيب أن يكون لكل تثبيت موضوع جدول إهتالك هشرائ

(حساب يقوم على أساس اهتالك خطي عن كل سنة مالية دون احتساب احلصة الزمنية).

كن من إثبات ذلك، كما جيب جيب أن جيري جرد خمزونات حسب طبيعتها كما وقيمة، حسب كيفيات مت بني فيه بالنسبة لكل سنة مالية مبلغ رأس املال ومبلغ الفوائد املسددة ونتيجة يإعداد جدول اهتالك االقرتاضات

2ل كل سنة مالية:قفعند االقتضاء بإجراء احلسابات اآلتية عند تقوم املؤسسة لذلك

ايتها.حساب التغري اجلاري لقروض وديون االستغالل بني بداي - ة السنة املالية وايتها. - حساب تغري املخزونات واألشغال اجلارية بني بداية السنة املالية وحساب التخصيص الهتالكات السنة املالية املتعلقة بالتثبيتات املوجودة عند قفل السنة املالية ( التثبيتات -

).املشرتاة خالل السنة املالية أو خالل السنوات املالية السابقة

.78، مرجع سابق ، ص:2008جويلية 26القرار المؤرخ في ،19العدد ،اجلريدة الرمسية - 1 .78، مرجع سابق ، ص2008جويلية 26القرار املؤرخ يف ،19العدد ،اجلريدة الرمسية - 2


47

القيمة لسنة املالية (سعر البيع منقوصا منه لبيع التثبيتات عنحساب فائض القيمة أو نقص القيمة الناتج - الصافية احملاسبية يف بداية السنة املالية للتثبيت املعين).

ايتها وحتديد التكاليف املالية املسدد - خالل ة حساب التغري اجلاري لالفرتاضات عند بداية السنة املالية وعند السنة املالية.وسيتم ادراج ضمن املالحق مناذج عن كل قائمة من القوائم املالية سالفة الذكر

وسيتم إدراج ضمن املالحق مناذج عن كل قائمة من القوائم املالية سالفة الذكر

:رالصغيرة والمتوسطة بالجزائ اتصعوبات تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسس:المطلب الرابع

قبل أن نتطرق بالتفصيل إىل كل ما يتعلق مبشاكل وصعوبات تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسة الصغرية واملتوسطة سنتطرق أوال إىل الصعوبات اليت تتعلق بطبيعة االقتصاد الوطين وخمتلف الفاعلني فيه، على اعتبار أن

تعترب مبثابة نقله نوعية من حماسبة جامدة إىل حماسبة تعتمد على اإلبداع يف اجلزائراملايل اسيب احملنظام العملية تبين . 1والتقدير يف اقتصاد غري مؤهل حتد كبري

: الصعوبات المتعلقة بطبيعة االقتصاد الوطني -1

: 2يتميز ب اقتصادهاحتد كبري كون يف اجلزائرمايل اسيب احملنظام التعترب عملية تبين

بني على المحروقات وموجه للخارج:اقتصاد م 1- 1

نظرا العتماده وبشكل أساسي على قطاع احملروقات الذي ميثل ثلث يعييتميز االقتصاد الوطين بكونه اقتصاد ر من إيرادات الصادرات يقوم على %97) وتقريبا ثلثي املداخيل الضريبية للدولة و PIBالنتائج الداخلي اخلام(

، اطروحة دكتوراه دولة يف العلوم االقتصادية ،غري ار قي سياق العولمة وتطور االسواقالنظام المحاسبي الدولي وترشيد عملية اتخاذ القر بن بلقاسم سفيان ، - 1

.244،ص 2009منشورة، جامعة اجلزائر، دمـة ، ورقـة حبـث مقالنظام المحاسبي المالي بـين متطلبـات التوافـق مـع المعـايير الدوليـة المحاسـبية وتحـديات التطبيـق فـي البيئـة الجزائريـةتيقاوي العـريب، - 2

سـعد دحلـب، البليـدة. ةم التسـيري، جامعـضمن امللتقى الدويل بعنوان النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري احملاسبية الدولية واملراجعة ، كلية العلـوم االقتصـادية وعلـو 2011ديسمرب 13/14يومي


48

سبة كبرية ، مع ضعف وعجز تعاين منه القطاعات احليوية األخرى السيما الصناعة والزراعة املداخيل البرتولية بن اسبية.حملضعف ينتقل ليمس خمتلف اجلوانب األخرى االقتصادية واال اوهذ

نشاط السوق الموازية:تنامي غياب المنافسة الفعلية و 1-2تشارا ورواجا كبريا للنشاط املوازي مقارنة مع املنافسة يعترب االقتصاد اجلزائري من بني االقتصاديات اليت تعرف ان

الفعلية، وهو االمر الذي يؤدي إىل وجود الكثري من العقبات يف طريق تطبيق نظام حماسيب يقوم على ضرورة توفر معطيات شفافة ، السيما ما تعلق منها بضرورة توفر معلومات لدى أطراف أي عملية جتارية وذلك يف ظل سوق

نشط.

غياب أسواق متخصصة تستعمل أسواقها كمرجعية للتقييم: 1-3

تعرف اجلزائر غياب شبه تام لألسواق املتخصصة واليت تعتمد أسعارها كمرجعية إلعادة التقييم السيما يف جمال من مثال وال ميكن بأي حال راألصول غري اجلارية، وحىت وإن كانت موجودة فهي تتميز باحتكار تام كسوق العقا

األحوال الوصول إىل حتديد القيمة العادلة يف ظروف كهذه.

غياب نظام معلوماتي القتصاد وطني: 4 -1يقتضي االعتماد على حماسبة خالقة، تتأسس على القدرة على احلكم والتقييم مايلففي ظل تبين نظام حماسيب وقائع تطور البيئات األسواق و عة حركية على متاب معرفة ما تستهدفه املؤسسة من سياسات مستقبلية تقوم و

التكنولوجية، القانونية املالية وترمجتها يف املعاجلات احملاسبية وطرق البيانات السيما تلك املتعلقة بالتقييم، إال أن هيك الواقع العملي لالقتصاد الوطين يبني وجود تضارب يف املعلومة املنشورة وعدم متتعها باملصداقية والشفافية، نا

. 1عن عدم توفرها يف أحيان كثرية

.260بن بلقاسم سفيان ، مرجع سبق ذكره ص: - 1


49

غياب السوق المالية أو البورصة 5- 1 إذ التطور احملاسيب الدويل كان نتيجة لعوملة األسواق املالية اليت تتميز بالكفاءة، مما جيعل أمر تقييم األسهم

زائر، األمر الذي يؤكد والسندات وفقا لطريقة القيمة العادلة ممكنا، وهو أمر ال ميكن حتقيقه يف ظل بورصة اجل ضرورة ربط اعتماد النظام احملاسيب املايل بإجراء إصالح جاد وعميق على السوق املايل وتنشيط البورصة.

لقد قامت اجلزائر منذ انتهاجها نظام اقتصاد السوق بالعديد من اإلصالحات االقتصادية كل هذه إنقاذ اجلهاز اإلنتاجي لتحقيق التنمية املنشودة، ومل اإلصالحات كانت مركزة على جانب واحد فقط يهدف إىل

يتم الرتكيز على جانب أنظمة التسيري يف املؤسسات االقتصادية واليت هلا الدور الكبري يف حتقيق قفزة نوعية هلذه ضعف املؤسسات ، ولكن منذ بداية القرن الواحد والعشرين ومع ضغط املتغريات الدولية على االقتصاد اجلزائر و

أنظمة التسيري يف املؤسسة، فكرت اجلزائر يف تبين نظام حماسيب جديد يتوافق مع التغريات املالية واحملاسبية الدولية

صعوبات متعلقة بالبيئة المحاسبية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة: -2م اجلديد، ومن يكون عائقا أمام هذا النظا قداالقتصاد اجلزائري و املؤسسات بشكل خاص تعيش واقعا

:الصعوبات اليت تواجه تطبيق هذا النظام يف اجلزائر جند على العموم

صعوبة التخلي على النظام القدمي الذي تأصل وجتذر يف املؤسسات االقتصادية ولدى احملاسبني واخلرباء - .1975سنة) منذ سنة 35واألكادمييني ملدة جيل كامل أي (

يف املؤسسات االقتصادية اجلزائرية ضعيفة جدا ، والعمود الفقري للتسيري يف من املعروف أن أنظمة التسيري - .يف وقت قصريهذه املؤسسات هو نظام احملاسبة العامة فكيف تستطيع هذه املؤسسات تغيري هذه احلالة

ملدة أكثر تدرب احملاسبون واخلرباء على النظام احملاسيب السابق لسنوات عديدة وأتقنوه، وهناك من عمل به - سنة فمن الصعب جدا التحول إىل نظام جديد. 20من


50

اليوجد إطارات خبرية بالنظام اجلديد بل العديد من اخلرباء واحملاسبني والطالب واألكادمييني ال يعرفون الكثري -ــــعن هذا النظام اجلديد الشيء الض ــاعتماد هذا النظ . كيف معهــــروري للتـ اكز التدريبية حلد اآلن ام اجلديد يف املر ـ

مازال ضعيفا مما خيلق العديد من املشاكل يف تطبيق هذا النظام.

وهذا ما يعرفه املسريون واملسئولون يف ليطبق يف الواقع من املعروف أن أي نظام جديد يأخذ عدة سنوات - .1املؤسسات االقتصادية

لشفافية يف خمتلف الكشوف والقوائم املالية وهو تطبيق وا ةالنظام اجلديد هو نظام يهدف إىل حتقيق املصداقي -هذا صعب تطبيقه يف البيئة االقتصادية ، و يقات احلكم الراشد أو ما يصطلح عليه حبكومة الشركاتـــمن تطب

مرتاكمة. تواملؤسساتية اجلزائرية بسبب عدة اعتبارات وسلوكيا

ت وعادات احملاسبني مما حيتاج إىل وقت كبري من أجل تكون األهداف احملاسبية السابقة راسخة يف ذهنيا - تغيريها.

اتفاقيات. صعوبة تغيري الذهنيات من احملاسبة كقائمة حسابات إىل احملاسبة كتطبيق مع أهداف وقواعد و -

نقص البحوث والدراسات االقتصادية حول نظام احملاسبة املالية. -

ستعملة يف املؤسسات االقتصادية، باعتبار أن نظام احملاسبة املاليةضعف تكنولوجيا املعلومات واالتصال امل - نظام متطور يعتمد على عناصر التكنولوجيا خاصة تكنولوجيا املعلوماتية واالتصال.

ائية.بغياب القوانني التكميلية الداعمة لتطبيق هذا النظام مثل القوانني اجل -

1 ، ملتقى الوطين األول حول واقع وآفاق صعوبات تطبيق النظام المحلي لمالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة بالجزائر ن عادل ، جتاين حممد العيد ، رضوا

2013-ماي-06-05النظام احمللي املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر جامعة الوادي يومي


51

في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة لتصاالمبحث الثالث: تكنولوجيا المعلومات و اال

لقد شهد القرن الواحد و العشرون قفزات كبرية يف االستخدام املتزايد لتكنولوجيا املعلومات و االتصال ، ومع ــتأثري العوملة و ازدياد حدة املن ـــحول حنوافسة و ـ ــاقت الت رةـــيــــــات الصغـــزاما على املؤسســـصاديات السوق ، أصبح لـ

و املتوسطة مواجهة هذه التحديات بتبنيها تكنولوجيا املعلومات و االتصال .

تها ــــر طاقـــسات لتطويـــية من حواسيب و شبكة االنرتنت متثل فرصة أمام هذه املؤســــية و املعلوماتــــورة الرقمــــفالث

ني أداء الشركة .و إعطاء أكثر شفافية و موضوعية للمعلومات و بالتايل حتس

وظائفهاو المطلب األول:مفهوم تكنولوجيا المعلومات واالتصال

تعـــددت مفـــاهيم تكنولوجيـــا املعلومـــات و االتصـــال وســـنحاول التطـــرق اىل أهـــم التعـــاريف املتعلقـــة بتكنولوجيـــا .املعلومات واالتصال باإلضافة إىل أهم وظائفها

تعريف تكنولوجيا المعلومات واالتصال

ــا التكنولو ــة للمعلومــات واالتصــالوصــفت يف أول ظهــور هلــا علــى أ ــا احلديث ــة مــن جي مث حــذفت كلمــة احلديثـــا املعلومـــات واالتصـــال ( ـــة عنهـــا بعـــد ظهورهـــا مـــن منتصـــف TICالتســـمية لتصـــبح تكنولوجي ) نظـــر لـــزوال احلداث

بدايـة اسـتعمال االنرتنـت " مثALTAIRالسبعينات للقرن العشرين من خالل تسويق أول حاسوب عرف باسم "يف التسعينات من نفس القرن، وقد ظهرت مؤخرا بعض األدبيات يستخدم مؤلفوهـا التسـمية املختصـرة تكنولوجيـا

. 1املعلومات

1 - Janod Véonique, L'Impacte des innovations technologiques et organisatonnelles sur les performances des entreprises:une évalualuation non paramétriques ,2004,p2,Adresse Internet :http://atom.univ-paris 1.fr/documents/janod ATOM.pdf .19/01/2014


52

وأيا كانت التسمية فهي تعين كل ما يتعلق بالتقنيات املستخدمة يف معاجلة وحتويل املعلومات خاصة املعلوماتية االنرتنــت واالتصــاالت بعيــدة املــدى وكــل الوســائل التكنولوجيــة الــيت تســتخدم مــن أجــل تبــادل، (اإلعــالم اآليل)

.1معاجلة ، استغالل وأيضا إعادة املعطيات الرقمية القادرة على السري عرب الشبكات

بــأن هــذه التكنولوجيــات تســاعد علــى جعــل كــل معلومــة قــادرة علــى الوصــول إىل Herbert Simon ىويــر ـــب اإلنســـان ـــث تصـــبح الكت ـــوفرة علـــى شـــكل مقـــروء بواســـطة احلاســـوب، حبي ـــى شـــكل شـــفهي أو رمـــزي، ومت عل

واملذكرات خمزنة يف الذاكرات االلكرتونية من خالل القيام بالتقاط ومعاجلة واسـرتجاع وإيصـال املعلومـات سـواء يف شكل معطيات رقمية ، نص صوت أو صورة.

تني أساسـيتني مهـا اجلمـع بـني الكلمـة املكتوبـة واملنطوقـة ، والصـورة وتربز هذه التكنولوجيـات مـن خـالل ظـاهر الساكنة واملتحركة وبني االتصاالت السلكية والالسلكية، أرضية وفضائية مث ختزين املعلومات واسـتعماهلا، واعتمـاد

ذه العمليات.Digitalاألسلوب الرقمي ( ) للقيام

: 2أساسيني مها فرعني لوتشمل تكنولوجيا املعلومات واالتصا

يشمل هذا النوع الوظائف الـيت تتنـاول املعاجلـة التوزيـع اآليل للمعلومـات ، وتعتـرب األسـاس يف :بياناتتشغيل ال -إجناز عمليات التشغيل يف املؤسسـات وتـدعيم اإلدارة علـى اختـاذ القـرارات، ويتمثـل احملـور املركـزي هلـذه الفـرع يف

ملختلفة.تطبيقات اإلعالم اآليل يف أشكاله اميثـل هـذا الفـرع عمليـة نقـل وإيصـال املعلومـات الـيت مت تشـغيلها بـني املواقـع املتباعـدة نقل وإيصال المعلومات: -

ا الطرفية البعيدة وذلك باستخدام تسهيالت االتصاالت عن بعد. للحواسيب، ووحداــا معاجلــة وعليــه فــإن تكنولوجيــا املعلومــات واالتصــال ناجتــة عــن التقــارب أو الــتالحم التكنولــوجي بــني تكنولوجي

اكس ، هــاتف، شــبكات) وميكــن التعبــري عنهــا فــاملعلومــات ( املعلوماتيــة) وتكنولوجيــا االتصــال ( أقمــار صــناعية، بالعالقات التالية أو تلخيصها يف الشكل املوايل:

1 - Alain Berduguo,Robert Mahl,Gérard Jean, Guide du management des systèmes d'informations:thèmes et termes essentiels, Herme-Sciences Publications,paris,2002.p:389.

ول املؤمتر العلمي الدويل ح ،االلكترونية كوسيلة لتأهيل المؤسسات الجزائرية االداء التنظيمي المتميز في ظل اإلدارةبوقلقول اهلادي، سوامس رضوان ، - 2 .2005مارس 09-08املتميز للمنظمات واحلكومات ، جامعة روقلة، االداء


53

: التقارب التكنولوجي بين تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا االتصال 02الشكل رقم

املصدر : من إعداد الطالب

ــة (الــيت جممــوع الوســائل ــا املعلومــات أو املعلوماتي ــا املعلومــات واالتصــال جتمــع بــني تكنولوجي وبالتــايل فتكنولوجيومرئي) وتكنولوجيا االتصال (وهـي علومات بكل أشكاهلا مكتوب، مسموع املستخدمة إلنتاج واستغالل وتوزيع امل

الــيت متكـن التواصــل االجتمــاعي وتـؤمن انتقــال الرســالة مـن مرســل إىل متلقــي)، لكـن هــذا ال يعــين أن البنيـة التحتيــة ــبعض، بــل مهــا متفــاعلني وجيمــع بينهمــا علــى املســتوى التقــين هــذين النظــامني الفــرعيني مفصــولني عــن بعضــهما ال

ج لـن تكـون هنـاك معلوماتيـة غـري قابـل للتجزئـة فلـو أزحيـت الـربام مفهوم الشبكة وكل ذلك يف شـكل تنظـيم نسـقي هناك بث تلفازي أو مكاملات هاتفية بعيدة املدى وال انرتنت.األقمار الصناعية لن يكون ولو أزحيت

TIC = تكنولوجیا المعلومات ( T I) تكنولوجیا االتصال + (T C(

تكنولوجیات

(المعلومات) برامج TIوأجھزة

TIC شبكات ، ھاتف ، نقال، حواسیب ...الخ

تكنولوجیا االتصال T Cالسلكیة والالسلكیة


54

وظائف تكنولوجيا المعلومات واالتصال - 1 :1ميكن حصر وظائف تكنولوجيا املعلومات مبا يلي

مجع تفاصيل قيود أو سجالت النشطات. - البيانات و املعلومات.حتويل وحتليل وحساب مجيع - يف وقت واحد سواء كانت كتابة أو صوت أو صورة. بياناتإجراء عدة أنواع من املعاجلات لل - تنظيم املعلومات بشكل مفيد حسب طبيعتها. - وإرساهلا إىل مستفيد آخر.عملية إضافية ختزين البيانات واملعلومات واسرتجاعها إلجناز - االلكرتوين أو الرسائل الصوتية أو غريها. الربيدقع آلخر باستخدام إرسال البيانات واملعلومات من مو -ا تسجيل وختـزين ونقـل ومعاجلـة واسـتخدام واسـرتجاع كما ميكن أن ت عرف وظائف تكنولوجيا املعلومات على أ

.2املعلومات

ا وهذه الوظا ابأن تكنولوجيميكن القول ذلكك : 3ئف هياملعلومات تؤدي عدة وظائف من خالل أدوا

معاجلة البيانات لتحويلها إىل معلومات مفيدة. - إعادة معاجلة املعلومات واستخدامها كبيانات يف خطوات املعاجلة األخرى. - تبسيط املعلومات حبيث يسهل فهمها من قبل املستخدم لتصبح أكثر جاذبية وأكثر فائدة. -

ي المؤسسات الصغيرة والمتوسطةفالمطلب الثاني: استخدامات تكنولوجيا المعلومات واالتصال

.438-437ص ،ص، 2000، الطبعة الثانية، دار املناهج ، عمان األردن، ، تكنولوجيا المعلوماتعالء عبد الرزاق الساملي - 1

2 Steven Aliter,Information system:The foundation of E- Business,4th edition, Saddle River, NJ, USA 2001,p,p 72-74 3 - Curtin,Dennis and Foley ,Kim and Morin ,Cathleen ,Information Tehnology- THE Breaking wave ,3rd ED.MC Graw-HILL,2001,p3.


55

جيد سعد عامر أن استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يقتصر على احلواسيب، الربجميات، اهلواتف الثابتة والنقالة يف هذه املؤسسات يف حني يبقى االنرتنت و(اإلنرتنت

والتبادل اإللكرتوين للبيانات من االستخدامات احملبذ تطبيقها مستقبال يف واإلكسرتانت)، والتجارة اإللكرتونية، .1هذا النوع من املؤسسات

مكونات تكنولوجيا المعلومات واالتصال - 1 الحاسوب: 1- 1

هو جهاز الكرتوين يستقبل وخيزن البيانات مث يعاجلها مبجموعة من العمليات احلسابية واملنطقية وفقا لسلسلة .2(الربامج)، مث خيرج النتائج على وحدات اإلخراجمن التعليمات

البرمجيات: 2- 1

ر النظام (مرتمجات تتكون برامج احلاسوب من فئتني رئيسيتني مها برامج النظام وتنقسم إىل برامج تطوي )، و برامج تطبيقية تنقسم بدورها إىل oracle 2000) وبرامج إدارة النظام (نظام التشغيل، ومفسرات للغات

برامج غدارة النظام (ختطيط موارد املشروع، التعليم اإللكرتوين)، برامج التطبيقات ذات اهلدف (برامج معاجلة .3نصوص، برامج الربيد االلكرتوين)

االنترنت: 3- 1

ا بشكل ملفت لنظر من قبل على املؤسساتأصبحت االنرتنت سوقا الكرتونية، حيث تتنامى استخداما، فالعديد من الشركات تستخدم االنرتنت ألغراض االتصاالت االلكرتونية ونقل البيانات وحبوث اختالف أنواعها

التسويق وتكوين وجهات املخازن االلكرتونية، ومن ابرز أسباب استخدام االنرتنت نذكر منها، العوملة، امليزة

الدويل " متطلبات تأهيل املؤسسات الصغرية واملتوسطة. يومي ". امللتقى المؤسسات الصغيرة والمتوسطة أمامتكنولوجيا المعلومات عائق أم حافز سعيد عمر، " 1

. 3، جامعة جيجل، ص2006أفريل 17-18 .9ي، االعالم اآليل، اإلدارة العامة لتطوير املناهج، اململكة العربية السعودية صاملهنياملؤسسة العامة لتدريب الفين والتطوير 2 .40- 39ص 2009دار الفكر اجلامعي اإلسكندرية، الطبعة األوىل، سنة ،إدارة تكنولوجيا المعلوماتحممد الصرييف، 3


56

فاإلنرتنت يسمح للمؤسسات على التنافسية، احتواء الكلفة، املبيعات والتسويق، واالتصاالت االلكرتونية، .1اختالف أحجمها مبتابعة العمالء

البريد االلكتروني: 1-4

متتلك مؤسسات كثرية شبكات ضخمة للربيد االلكرتوين تستخدم ألغراض االتصاالت الداخلية، ولكنها ال قت والعتبارات التكلفة، تسمح ملوظفيها بالدخول إىل الشبكة العاملية ألسباب تتعلق باألمن ولتجنب إضاعة الو

. 2ومع ذلك يعد الربيد االلكرتوين يف حد ذاته قيمة متكن املؤسسة من خالهلا االتصال بالعمالء احلاليني واملرتقبني

:3االنترانت 5- 1

دف اكتساب تستخدم شبكة االنرتانت بصورة واسعة من قبل املؤسسات الصغرية واملتوسطة احلجم وذلك ها:مزايا ومن أمه

االقتصاد يف تكاليف احلوسبة. - توفري الوقت والسرعة. - االستقاللية واملرونة. -

عمال ال حتتاج إىل االنرتانت، فهي تقلل من استخدام 10فاملؤسسات الصغرية واليت يقل عدد عماهلا عن ركة املختلفة نظرا اهلواتف وأجهزة الفاكس وبالتايل تقلل من التكلفة وتعمل على حتسني التنسيق بني أفرع الش

.4حملدودية مواردها التمويلية

التجارة االلكترونية: 1-6

.27، ص2001، دار املناهج لنشر عمان األردن، الطبعة األوىل سنة االعمال االلكترونيةسعد غالب ياسني، بشري العالق، 1 .50ص، 2002نان ناشرون، الطبعة األوىل، سنة ، سلسلة الغدارة العملية، مكتبة لباالستخدام الفعال لتكنولوجيا المعلوماتيورك يرس، 2 .57سعد غالب ياسني، بشري العالق، مرجع سابق ص3 .43، ص2012، دار احلامد لنشر والتوزيع، عمان الطبعة األوىل إدارة تكنولوجيا المعلوماتخضر مصباح الطيطي، 4


57

ا املؤسسة سواء داخل أو خارج املؤسسة من بيع هي استخدام احلاسوب لتقنني كل العمليات اليت تقوم 1وشراء داخل الشبكة املعلوماتية

غيرة والمتوسطة واهم مجاالت دوافع إدخال تكنولوجيا المعلومات واالتصال في المؤسسات الص - 2 ااتهاستخدام

توجد العديد من األسباب اليت تدفع املؤسسات الصغرية واملتوسطة إىل إدخال تكنولوجيا املعلومات واالتصال :2نذكر منها

ا لعديد من - م واخلدمات اليت يقدمو رغبة أصحاب املؤسسات الصغرية واملتوسطة التعريف بأعماهلم ومنتجا ن والشركاء واملسامهني.الزبائ

تقدمي خدمات للزبون بأحسن طريقة من حيث السرعة والسهولة. -نشر املعلومات يف الوقت املناسب، ألن بعض املعلومات يتطلب نشرها يف وقت حمدد وأي تأخري يف أجال -

نشرها يفقد املعلومة أمهيتها. الذين هم على صلة باالنرتنت. الزبائن جلب فئة جديدة من -

االتصال يف املؤسسات ) إن أهم جماالت استخدام تكنولوجيا املعلومات وAYKUT HAMITحسب (و االت التقليدية الصغرية و ـــ، إال أنه يف اآلونة األخي هي احملاسبة واملالية و املتوسطة ظل مقتصر على ا توجه رةــ

.3القرار استخدامها تدرجييا حنو جماالت أخرى مثل املبيعات والتسويق وصنع

المزايا المتحققة من استخدام تكنولوجيا المعلومات - 3 .4يرتتب على تطبيق واستخدام تكنولوجيا املعلومات يف املنظمات العديد من املزايا أمهها

.332ص،2005مصر ، ،ة االسكنديريةدار اجلامعة اجلديد ،التقنيات الحديثة للمعلومات،نبيل حممد مرسي - 1لية العلوم االقتصادية بقة شريف، صحراوي اميان، مداخلة بعنوان تكنولوجيا املعلومات واالتصال كمدخل لألداء املتميز بالنسبة للمؤسسات الصغرية واملتوسطة، ك2

.5، ص2009-2008والتسيري جامعة باتنة 3- Aykut Hamit.information Technology Satisfaction of Small and Medium

Sized Enterprises in Turkey .International.Bulletin of Business Adminitration.2010.p210

.159 – 158، ص ص،2002، املكتبة العصرية، املنصورة ، مصر ،نظم المعلومات اإلدارية ، األسس والمبادئعيد احلميد عبد الفتاح املغريب، - 4


58

ــــ: حيث يؤثر تطبالمؤسسات اإلنتاجية في رفع مستوى األداء و - ــيق تكنــ ابيا ــــولوجيا املعلومات تأثري إجيـــــسة بشرط وجود درجة من التوافق بني ظروف املؤسساتاإلنتاجية يف ى مستويات األداء وـــعل واملؤســ

اسرتاتيجيات تطبيق تكنولوجيا املعلومات.هذا باإلضافة هلا إىل خلق القيمة املؤسسات يؤدي استخدام تكنولوجيا املعلومات يف :مؤسسةزيادة قيمة ال -

ا إىل .املؤسسات اجتيتها وخاصة يف ظل زيادة حدة املنافسة بني يف تنفيذ إسرت مساعدـــتبسط تكنولوج : فعالية اتخاذ القرارات - ــيات املعلومات مهمـ ذلك ن يف اختاذ القرارات التنظيمة وـــريـــة املديـ

بالشروط املطلوبة. املالئمة يف التوقيت املالئم و املعلومات الدقيقة و من خالل توفري البيانات وتم بتعريف تنمية العمل: - حيث تعمل تكنولوجيا املعلومات على توفري النظام واالنضباط بالوحدات اإلدارية و

م. األفراد مبا يدور حوهلم وإمدادهم بصورة مستمرة بالتطورات اليت حتيط ــولوجيـــتعد تكن : إعادة هندسة عمليات التشغيل - ــا املعلومات عنـ ـــصر جوهريـــ اح إعادة هندسة عمليات ا إلجنــ

ـــالتشغيل سواء قبل تصميم عمليات التشغ ــرحات ألفـــه من مقتـــقدمـــيل مبا تـ يمات أو بعد عمليات ـــضل التصمـ التصميم من خالل دورها يف مراحل التطبيق املختلفة.

ـــي خمـــرون فعتمد املديـــي : في المجاالت اإلدارية والتنظيمية المعقدة مؤسساتتدعيم نجاح ال - ف ــــتلـــــامل ـــتويـــسـ ــ ــ ات الوحدات اإلدارية على استخدام تكنولوجيا املعلومات يف النواحي اإلدارية والتنظيمية املعقدة وـ

اليت يصعب فيها استخدام النظم التقليدية.ــؤثر تكنــــ: حيث تاملؤسسة تنمية السلوك اإلجيايب ألفراد - لى تدعيم عمليات االتصال داخل ولوجيا املعلومات عـ

ا عل املؤسسةوخارج إدارة الوقت بكفاءة وتقليل درجة الغموض احمليط مبناخ العمل. ىهذا إىل جانب مساعدـــ: تساعد تكنولوجيا املعلومات يف عملية حتسني إدارة اجل دارة اجلودة الشاملةإحتسني - ـــودة الشــ ن خالل ــلة مـــامـ

و تلخيصها وحتليلها ، كما تساعد يف زيادة سرعة عمليات املراقبة والتفتيش وحتسني نوعية ومراقبة البيانات نشاطات املراقبة وتساعد أيضا يف اكتشاف األخطاء قبل ظهورها.باالختبارات وختفيض تكلفة القيام

ـــجــالربم : حيث يتم استخدام األجهزة و تحسين إدارة المعلومات والمعارف - ي ـــالت تالبيانا قواعد يات وـــتس ـــالبيانات كما تعمل على تط معاجلة وختزين و اسرتجاع املعلومات و و هل عمليات مجع ـ وير معارف فنية ــ

األخرى. ؤسساتويقية ومالية وتكنولوجية وتشغيلية ميكن استخدامها يف خلق ميزة تنافسية مقارنة باملـــوتس


59

ــــحث تؤدي تك : تحسين وتطوير الخدمات المقدمة للعمالء - ومات دورا هاما يف دعم ولاملع نولوجيات ـــــادة هندسة العملـــإع و خدمة العمالء من خالل استخدام التجارة اإللكرتونية يات للوفاء باحتياجات العمالء ـ

ــني و .1ل رضاهم وسرعة تأدية اخلدمات املقدمة هلمــمبا ملؤسساتا واستخدام تكنولوجيا املعلومات يفعلى تطبيق بةاملكتس املزاياوبناء على ذلك ميكن حتديد أهم

يلي:

السرعة والدقة يف عمليات معاجلة وإيصال واسرتجاع وحفظ البيانات واملعلومات. - حتسني العملية اإلنتاجية ، ختفيض الوقت والتكلفة وحتسني مستوى جودة املنتجات. - .مؤسسةحتسني الوضع التنافسي لل - ليات التخطيط والرقابة واختاذ القرارات.املساعدة يف عم -

تبنى المؤسسات الصغيرة والمتوسطة لتكنولوجيا المعلومات واالتصال :المطلب الثالث

املتوسطة تبين تكنولوجيا تزايد حدة املنافسة فرضت على املؤسسات الصغرية و املعلوماتية و إن الثورة الرقمية و ، إال يـــاالندماج يف االقتصاد االفرتاضي العامل طوير طاقتها اإلنتاجية و اإلبداعية واملعلومات واالتصال من أجل ت

معلومات ـــ، فعلية تبين تكنولوجيا ال أن هذا التبين جيب أن يتماشى مع خصوصيات املؤسسات الصغرية واملتوسطة :2واالتصال متر بثالث مراحل أساسية وهي

منتجات هذه خدمات و و لاالتصا بات تكنولوجيا املعلومات ويتم حتليل متطل: المرحلة األولى -ــــال خذ قرار التبين.تك ، ويف هذه املرحلة يلتكنولوجيا ومدى االستعداد التنظيمي لذـ

1 - Turban ,Mclean, Wetherbe,Information Technology ,2nd edtion ,John Wiley & Sons ,Inc,1999,P,P13-14. 2 - Morteza Ghobakhloo strategies for successful lnformation technology adoption in small and medium-sized enterprises .lnformation 2012.p56. www.mdbi.com/journal/information22-03-2013


60

تكنولوجيا املعلومات واالتصال من لم توفري البنية التحتية ــــ، حيث يت وهي مرحلة التبين والتنفيذ :المرحلة الثانية -املتوسطة وسائل االتصال احلديثة، وتتأثر عملية التبين يف املؤسسات الصغرية و الربجميات و واسيب وأجهزة احلتوفر املوارد مدى تتمثل يف عوامل داخلية إىل عوامل صنفها الباحثون املؤسسات الكبرية بعدة على غرار

ة مثل الزبائن، والبيئة التنافسية والتدعيمات ومهارات املوظفني واخلصائص التنظيمية يف املؤسسة وعوامل خارجي، كل هذه العوامل تؤثر على مدى ، واهليئات االستشارية االتصال احلكومة وتنظيمها لتكنولوجيا املعلومات و

جناح قرار التبين يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة ومدى االستفادة من هذه التكنولوجيا.ـــقيمون تأثري تكنولوجعظم الباحثني يـــرغم أن م ـــاالتص يا املعلومات وـ املتوسطة ال على املؤسسات الصغرية وـ

على دن اإلنتاجية غريها، إال أنه من الصعب االعتماــــحتسي باستخدام املؤشرات املباشرة مثل التكلفة (املوارد) و

سواء املسريين واملوظفني والعمالء ومن له ولوجيا،اح املستخدمني هلذه التكنهذه املؤشرات دون مراعاة رضا وارتي

. 1صلة باملؤسسة

1 - Aykut Hamit.information Technology Satisfaction of Small and Medium Sized Enterprises in Turkey .International.Bulletin of Business Adminitration.2010.p210.


61

وهي مرحلة ما بعد التبين يتم تقييم نظام التبين فيها وتطويره والقيام بالتغذية الرجعية .وميكن المرحلة الثالثة: - توضيح تبين يف الشكل اآليت:

المؤسسات الصغيرة والمتوسطة صال فيالتاتبني تكنولوجيا المعلومات و : 03الشكل رقم

خبراء داخلیین

المدیر فیذي التن

توفر الموارد البائعین

االستراتیجیة

تحلیل متطلبات تكنولوجیا المعلومات

خدمات ومنتجات تكنولوجیا المعلومات

خدمات ومنتجات تكنولوجیا المعلومات

خبراء خارجیین

االحتیاج إلى تكنولوجیا المعلومات

توفر تكنولوجیا المعلومات واإلتصال

نظیمي استعداد ت

قرار تبني تكنولوجیا المعلومات واالتصال

قرار التبني

مدیر تنفیذي

الموظفین

خبراء داخلیین

تدعیم المسیر

المشاركة

التخطیط

تبني تكنولوجیا المعلومات

واالتصال في المؤسسات الصغیرة والمتوسطة

المساعدة في التسویق

البائعون

االستشاریین

الحكومة

المساعدة

تسھیالت /تنظیم

نجاح التبني

تطویر / وتقییم النظام التغذیة الرجعیة التغذیة الرجعیة


62

La source : Morteza Ghobakhloo strategies for successful lnformation technology adoption in small and medium-sized enterprises .lnformation 2012.p56. ww.mdbi.com/journal/information,21.02.2014

أهمية استخدام تكنولوجيا المعلومات واالتصال في تفعيل نظام المعلومات : رابعطلب الالم

المحاسبي

ويتم احلصول االقتصادية املؤسسة مبا أن نظام املعلومات احملاسيب يتعامل مع العديد من البيانات اليت تنشأ يف ا قتصادية ، فقد أصبح من الضروري اللجوء إىل اال املؤسسةعليها من خالل األحداث االقتصادية اليت تقوم

ا هده استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال وحماولة العمل االستفادة من اخلصائص العديدة اليت تتمتع التكنولوجيا ، حبيث مل يعد هناك يف بعض النظم املتطورة فاصل زمين بني وقوع حدث معني والتقرير عنه


63

حتقيقاستخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال يف خمتلف جماالت العمل احملاسيب إىل (املعلومات)، وقد أدى 1العديد من املزايا نذكر أمهها كما يرى:

م املعلومات احملاسيب من خالل خزن أو اسرتجاع املعلومات يف الوقت املناسب.ااملرونة يف تصميم نظ -تسهل عمليات جتميعها واسرتجاعها على شكل معلومات حتسني عملية حفظ الدفاتر واملستندات احملاسبية و -

إلدارة املؤسسة.حتسني عمليات الرقابة واختاذ القرارات وذلك عن طريق زيادة كفاية أنظمة الرقابة اإلدارية وتقدمي املعلومات -

والتقارير يف الوقت املناسب وسرعة توصيل معلومات التغذية العكسية الناجتة عن تطبيق القرارات .الدقة يف استخراج املعلومات والنتائج النهائية نظرا الحتواء احلاسوب على وسائل وأساليب لضبط والتحقق -

متكن اإلدارة من التأكد من صحة العمليات .ة يف وقت واحد ، وتسجيل عدد كبري من العمليات احملاسبية واستخدام عدد أقل - سرعة إجناز العمليات املتشا

صري .من األفراد يف وقت قأوجد تغيريا شبه كامال يف تكنولوجيا املعلومات واالتصالجتدر اإلشارة إىل أنه على الرغم من أن استخدام

:2أساليب معاجلة التطبيقات احملاسبية إال أن استخدامه يرتبط باحلقائق التالية إن احلاسب اآليل ال ميكن أن حيل حمل احملاسب - ة اآللية احملاسبية بدون احملاسب.ال ميكن أن يتم العمل باألنظم -ا بدون احملاسب. - ال ميكن أن يتم تطوير األنظمة اآللية احملاسبية وحتديثها و االستفادة من خمرجاال تتغري مفاهيم ومعايري احملاسبة املنظمة ألهم املمارسات اليت تستخدم يف ظل املعاجلة اليدوية عن املعاجلة اآللية -

لبيانات احملاسبة.فعلى سبيل املثال تتم دورة احملاسبة املالية باملؤسسة على أساس مراحل التجميع األحداث احملاسبية وتبويبها

ا سواء باألسلوب اليدوي (استخدام (احلسابات) مث تلخيصها وإعداد التقارير ، وهذه الدورة تتم بنفس مقومانشاء امللفات العمليات واحلسابات على الوسائط مت الدفاتر والسجالت العادية ) أو بواسطة احلاسب اآليل ( إ

حتديثها أوال بأول) ، إال أن منط املعاجلة ووسائطها ختتلف فيما بينهما من ناحية أخرى فإن تصميم النظام عصام فهد العربيد - 1 24،25، ص، ص2007، مدخل تطبيقي معاصر، دار املناهج، عمان األردن ، الطبعة األوىل نظام المعلومات المحاسبية

31،ص2002-2001، األستاذ للنشر ، الزقازيق ، مصر ، مقدمة المحاسبة الماليةحممد شريف توفيق ، - 2


64

د أهم عنصر إلجناح هذا األسلوب اآليل عفي الواقع يفاحملاسيب اآليل وتشغيله ال ميكن أن يتم بدون احملاسب ، ومتابعة تطوره و تقييم ومتابعة مدى مناسبته ك ألن احملاسب هو أقدر القائمني باملؤسسة على تشغيلهوجيمع ذل

حتقيقها. من اجللتحقيق املهام احملاسبية اليت أنشأ هذا النظام اآليل ردية املتعلقة لقد أتاح احلاسب للمحاسب االبتعاد عن املهام الروتينية والكتابة املكررة حبيث يركز على املهام الف

املختلفة ، تبتطوير سبل وأنظمة املعاجلة وتوفري املعلومات والتقارير واستخدامها يف جماالت التقييم واختاذ القراراهذا باإلضافة إىل دور احملاسب احليوي يف استمرار هذه األنظمة لتتناسب مع االحتياجات املتنوعة واملتزايدة من

اذج ومعايري القياس احملاسيب املعاصرة . املعلومات والتقارير طبقا لنم


65

خالصة:ال

ــــه املؤسسات نشـــالزم التنظيم احملاسيب باستمرار تطورات احمليط الذي متارس في ــ، بداي اطهاـ ــ ـــة بتطبــ طط ــيق املخـاصر ـر هذا املخطط مع تغري عنــــ تغيية، إىلــاحملاسيب الوطين الذي حضي فيه كل من التخطيط واجلباية مبكانة هام

عي ســل التحول إىل اقتصاد السوق والـــاحمليط االقتصادي اجلزائري على إثر اإلصالحات اليت تبنتها اجلزائر يف سبييف االندماج يف االقتصاد الدويل، إذ أصبح إصالح النظام احملاسيب اجلزائري أمرا ضروريا من أجل مسايرة املمارسة

ـــاسبية لكافة املستجدات الاحمل ـــ ـــيت تعرفها اجلزائر على كل املسـ ـــتويات، وعلى هــــ ــ ـــذا األساس أصـــ بحت املؤسسات ـــاملتوسطة ملزمة بت ، ومن بينها املؤسسات الصغرية و اجلزائرية ــطبيــ ــ ــق النظام احملاســ ــيب املايل وذلك ابتــ ة ـــداء من سنــنظام مت إعداده وفق املعايري الدولية يستجيب لتلك املتطلبات ويساعد على استقاللية املؤسسات ، هذا ال 2010

عن التشريعات اجلبائية اليت كانت تسيطر على حمتوى القوائم املالية.

يد من ، إال أن هناك العد رغم اإلجيابيات املنتظرة من هذا النظام يف جمال اإلصالح احملاسيب ورد االعتبار للمهنة عدم إرساء نظم يف طريق هذه املؤسسات ومن أمهها من حتقيق األهداف املــــرجوة من تطبيقهالعقبات اليت تصعب

ا، خصوصية الوضع االقتصادي الذي يتسم بالكثري من الفوضى الئمحماسبية مبسطة تت مع االحتياجات اخلاصة وعدم الشفافية.

علومات واالتصال ــاملتوسطة لتكنولوجيا امل تخدام املؤسسات الصغرية وكما نالحظ أن هناك توافق من حيث اس ب ـــربجميات حيث ختتلف من مؤسسة إىل لألخرى ومن بلد لألخر حســال واليت متثلت بصفة عامة يف احلواسيب و

ية التحتية. فبعض لقوانني فيها والبنا العوامل املؤثرة على تبين تكنولوجيا املعلومات واالتصال من سياسات الدول وـــيف بعضها اآلخر تعترب عائق وحاجز أمام تب ؤسسات تعترب حافز وبعض املالعوامل يف ــين تكنــ ـــ ــ ــولوجيا املـ ـــ علومات ـ، وعموما جند أن هناك عوامل داخلية متمثلة يف املالك/ املسري. واملوارد واملوظفني، وعوامل خارجية مثل واالتصال

لومات و االتصال يف جماالت احملاسبة ـــية العمالء واملوردين واحلكومة. كما تظهر أمهية تكنولوجيا املعالبيئة التنافسالشفافة يف الوقت ــاحملاسيب و بالتايل احلصول على املعلومات املوضوعية و تواملالية من خالل تفعيل نظام املعلوما .املناسب للمساعدة يف اختاذ القرارات


66

الثاني الفصل

معو المتوسطة المؤسسات الصغيرةتكيف

التطورات المحاسبية الدولية

التطورات المحاسبية الدولية معالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة تكيفالفصل الثاني:

70

: تمهيد

ــلقد أدى تسارع التطور الع ــع آفاق املعــــة يف القرن العشرين إىل توســـظهور العومل كنولوجي وــالت لمي وــ ــامــ الت ــلق ــوكذا خ ، وباخلصوص االقتصادية ما بني الدول، السياسية االجتماعية و واملبادالت يف شىت امليادين الثقافية و

، األمر الذي نتج عنه اختالف التسيري يف ل نظام اقتصاديــزة لكــــتبلور مسات ممي تباين يف األنظمة االقتصادية و اقتصاديات دول العامل، ما نتج عنه عراقيل وصعوبات يف التبادل والتعاون بني الدول.

جراءات احملاسبية املتبعة على الصعيد الدويل كل هذه املتغريات خلقت ضرورة لوضع حماسبية دولية توحد اإل بغرض إزالة احلواجز أمام حركة السلع واخلدمات ، االستثمارات وانفتاح البورصة وأسواق رأس املال على السوق

العاملية.

ولقد أبدت اجلزائر مسعى ألجل االندماج يف تطبيق مبادئ معايري احملاسبة الدولية، من خالل إعادة هيكلة ططها احملاسيب الوطين ليتوافق مع املعايري، كما اعتمدت تطبيق النظام احملاسيب املايل كبديل للمخطط القدمي، خم

كونه يتماشى و املعايري احملاسبية الدولية، حيث ظهرت تغريات يف املعاجلة احملاسبية وكذا هيكل وعدد القوائم يطة من طرف املؤسسات الصغرية واملتوسطة، واليت وضعت املالية، ومن بني أهم تلك التغريات إمساك حماسبة بس

نتيجة الدور الذي تلعبه هذه املؤسسات يف التنمية االقتصادية اجلنة معايري احملاسبة الدولية معايري خاصة ائيا يف سنة على عكس النظام احملاسيب املايل الذي حدد 2009واالجتماعية ألي بلد ، حيث صدر املعيار

همنه أن متسك املؤسسات الصغرية واملتوسطة حماسبة بسيطة، وعلى هذا األساس حناول يف هذ 05ادة يف املالنظر يف مدى تكيف النظام احملاسيب املايل مع املعايري احملاسبية املتعلقة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة، دراسةال

ائيا بعد صدور النظا ، وعليه سنجيب 2007م احملاسيب املايل يف سنة خاصة وأن املعيار احملاسيب الدويل صدر على هذه اإلشكالية من خالل احملاور التالية :

ة الدولية يعايري احملاسبامل ماهية :األول مبحثال


71

ملؤسسات الصغرية واملتوسطة با اخلاصة للتقارير املالية ةالدولي ايرياملع الثاني: بحثالم

. IFRS for SMEوSCF بني و IFRS وIFRS for SMEs مقارنة بني الثالث: بحثالم

ماهية المعايير المحاسبية الدولية المبحث األول:

ظهرت احلاجة إىل وجود املعايري على املستوى الدويل يف إعداد التقارير املالية يف النصف الثاين من القرن ــدويـة على االقتصاد العاملي من خالل تـالعومل راتـــى تأثيـــك إلـبب يف ذلـــود الســـعـــرين ، و يـــالعش ـــمـــم الـــل عالـ لاـ

، من األجنبيةها معظم دول العامل يف استقطاب االستثمارات تبعتاألعمال ليتماشى مع االسرتاتيجيات اليت و الدولية من خالل عايري احملاسبيةمذا ظهرت فكرة ـخالل توحيد القواعد و املبادئ املستعملة يف احملاسبة ، و هل

وضع جمموعة من املعايري الدولية احملاسبية و اليت تلقى قبوال عاما .

1:معايير المحاسبة الدولية لجنة: ولالمطلب األ

تمع العريب للنشر والتوزيع ، - ، الطبعة األوىل، المحاسبة الدولية واإلبالغ الماليمعايير أمحد حممد أبو مشالة ، 1 09ص 2010،األردنمكتبة ا


72

.و أهدافها ةسنحاول التطرق إىل نشأة جلنة معايري احملاسبة الدولي

ةالدولي عايير المحاسبةم نشأة لجنة -1

اسـرتاليا، ي، هـلنتيجـة التفـاق مت بـني اهليئـات يف عشـر دو 1973اسبة الدولية يف عـام أنشأت جلنة معايري احمل كندا فرنسا، أملانيا ، اليابان، املكسيك، هولندا، اململكة املتحدة، ايرلندا، والواليات املتحدة األمريكية، وحـىت عـام

دولة.104هيئة تنتمي إىل 150ة عدد وصل عدد اهليئات املهنية اليت متثل جلنة معايري احملاسبة الدولي 2000

ــدف تنميــة وتطــوير 1977مبدينــة ميــونخ بأملانيــا عــام همــن اجلــدير بالــذكر أنــه مت التصــديق رمسيــا علــى إنشــائو مبا يف ذلك اجلهود اليت تستهدف التوفيق بني معايري احملاسبة املطبقة يف خمتلف دول العامل. بلداحملاسبة يف ال

معايري احملاسبة الدولية على سياسة تقضى أن يكون التعيني لعضوية اهليئـة شـامال ملمثلـني عـن ثالثـة وتعتمد جلنة لــس أيضــا ممثلــني ال يزيــد عــددهم عــن أربعــة بلــدان ناميــة علــى األقــل كمــا نــص دســتور اللجنــة علــى أن يضــم ا

الية، وقد أصـبحت جلنـة التنسـيق الدوليـة مؤسسات دولية ليست هيئات حماسبية مهنية، وإمنا هلا اهتمام بالتقارير امللس اعتبار من .1983يناير 1جلمعيات احملللني املاليني أوىل املؤسسات غري احملاسبية يف ا

توصلت جلنة معايري احملاسبة الدولية إىل اتفاقيـة عمـل مشـرتكة مـع االحتـاد الـدويل للمحاسـبني 1986ويف عام International federation of Accounting (IFAC)

وبناء على االتفاقية املربمة بني املنظمتني فـإن االحتـاد الـدويل للمحاسـبني يلتـزم بتنسـيق اجلهـود الدوليـة الراميـة إىل تطوير أطر عامة حتكم اجلوانب الفنية واألخالقية والتعليمية وذلك بإنشاء اللجان الالزمة، وكذلك من خالل

ت اإلقليمية كما يلتزم االحتاد الدويل للمحاسبني بدعم جهود جلنة معايري احملاسبة الدولية تنسيق اجلهود مع املنظمااالتفاقيــة فــإن كافــة اهليئــات املهنيـــة هودعــم تطــوير اهليئــات املهنيــة اإلقليميــة ذات األهــداف املشــرتكة ومبوجــب هذ

معايري احملاسبة الدولية.األعضاء يف االحتاد الدويل للمحاسبني هم أعضاء بصورة تلقائية يف جلنة


73

من ناحية أخرى فـإن التعـاون بـني االحتـاد الـدويل للمحاسـبني واهليئـات اإلقليميـة الدوليـة إمنـا يهـدف إىل حتقيـق و ا الفنية، وكذلك يف العناصر اليت تتعلق مبهنة احملاسبة املراجعة. توحيد عاملي يف أخالقيات املهنة وشئو

العضـوية يف ذلـك االحتـاد علـى اهليئـات املهنيـة املنشـأة بقـانون أو إمجـاع مهــين يف تصـرن اجلـدير بالـذكر أنـه تقومـ ا، وقـد كل دولة من الدول األعضاء، على أن تكون تلك اهليئات هلا تأثري فعال على املهنة يف الدولة اليت تعمل

جــرد اشــرتاكها يف جلنــة معــايري احملاســبة الدوليــة ، ومتثــل اإلحتــاد الــدويل للمحاســبني مب أصــبحت العضــوية حاليــا يفالحتـاد مـن لاللجنة حاليا أكثر من مليون حماسب يف خمتلـف الـدول ويف خمتلـف األنشـطة ، وتتكـون اجلمعيـة العامـة

يذ ممثل لكل هيئة مهنية مشرتكة باالحتاد، حيث تقوم اجلمعية بانتخاب أعضاء جملس إدارة االحتاد الذي يقوم بتنف برنامج العمل احملدد.

: 1أهداف لجنة معايير المحاسبة الدولية -2

تسعى جلنة معايري احملاسبة الدولية إىل حتقيق عدة أهداف ميكن تناول أمهها فيما يلي:

إعداد وإصدار معايري حماسبية لتطبيقها عند إعداد وعرض القوائم املالية يف خمتلف دول العامل. -

دف إعداد قوائم العمل املستمر - والدائم على حتقيق التوافق بني املعايري احملاسبة املستخدمة يف الدول املختلفة، ذات مواصفات موحدة على املستوى الدويل.

العمل بوجه عام على حتسني األنظمة واملبادئ احملاسبية، وتعتـرب جلنـة معـايري احملاسـبة الدوليـة مـن أنشـط اهليئـات -) معيــارا دوليــا 41أصــدرت جلنــة معــايري احملاســبة الدوليــة ( 2001ــال، غــذ أنــه حــىت بدايــة عــام الدوليــة يف هــذا ا

) تفســريا ملعـــايري 33) تنقــيح ملعــايري ســبق إصــدارها وأيضــا أصــدرت(11للمحاســبة، كمــا قامــت اللجنــة بــإجراء ( حماسبية مت إصدارها يف فرتات سابقة.

.11، مرجع سبق ذكره، ص ةمشالأمحد حممد أبو - 1


74

لـس يف وقد وافق أعضاء اللجنة على دعم أهدافها والتعهد بنشـر كافـة املعـايري احملاسـبية الدوليـة الـيت يصـدرها ام وبذل مساعيهم من أجل : بلدا

التأكــد مـــن أن البيانـــات املاليـــة املنشـــورة مطابقـــة ملعـــايري احملاســـبة الدوليـــة مـــن كافـــة الوجـــوه - واإلفصاح عن حقيقة هذه املطابقة.

املعـــايري بـــأن البيانـــات املاليـــة املنشـــورة جيـــب أن إقنـــاع احلكومـــات واهليئـــات املعنيـــة بصـــياغة - تكون مطابقة ملعايري احملاسبة الدولية يف مجيع النواحي.

إقناع السلطات القائمة على مراقبـة أسـواق األوراق املاليـة واألوسـاط التجاريـة والدوليـة بـأن - املالية املنشورة جيب أن تكون مطابقة ملعايري احملاسبة الدولية. التقارير

التأكد من أن مراقيب احلسابات مقتنعون بأن البيانات املاليـة مطبقـة ملعـايري احملاسـبة الدوليـة - 1يف مجيع النواحي.

IASB: مجلس معايير المحاسبة الدولية ثانيالمطلب ال

احملاسبة الدولية، احملاسبية الدولية، نتيجة ازدياد عدد الدول املطبقة ملعايري بيئةلتطورات اليت برزت على الاملواكبة إعادة هيكلة جلنة معايري احملاسبة الدولية، لزيادة توسيع نشاطها ولتكون قادرة على مواجهة الصعوبات اليت تنتظرها

فيما بعد.

إعادة هيكلة لجنة معايير المحاسبة الدولية -1

ل، لدراسـة مـا جيـب أن من أجل مواجهـة التحـديات اجلديـدة شـكل جملـس اللجنـة جهـة لوضـع اسـرتاتيجية العمـ ورقة نقاش بعنوان (تشكيل اللجنة تكون عليه اسرتاتيجية جلنة معايري احملاسبة الدولية وهيكلتها، وقد أصدرت هذه

ـا لتغيـري هيكلـة اللجنـة، وقـد وافـق جملــس جلنـة معـايري احملاسـبة الدوليـة ملواجهـة حتـديات املسـتقبل) حــددت مقرتحا

12أمحد حممد أبو مشالة ، مرجع سايق ص: - 1


75

ى دســتور جديــد إلعــادة هيكلتهــا، وتتمثــل النقــاط األساســية الــيت تناولتهــا هــذه م باإلمجــاع علــ2001اللجنــة يف :1الوثيقة يف ما يلي

هناك عوامل عديدة سامهت يف احلاجة إىل مداخل لوضع معايري احملاسبة الدولية تتمثل يف:

اجلهــات املشــرفة علــى شــؤون زيــادةالنمــو الســريع يف أســواق رأس املــال الدوليــة الــذي أدى -دف إىل حتقيق قدرة أكرب على املقارنة يف التقرير املايل.األور اق املالية جلهود

جهود املؤسسات العاملية مثل منظمة التجارة العالية واهليئات اإلقليمية مثل االحتاد األوريب - واتفاقية التجارة احلرة يف دول أمريكا الشمالية إلزالة احلواجز أمام التجارة الدولية.

ـــأثري امل - ـــى املســـتوى الت ـــات احملاســـبة وممارســـتها عل ـــة علـــى متطلب ـــد ملعـــايري احملاســـبة الدولي تزاي القومي.

طلــب املســتخدمني املتزايــد علــى األنــواع اجلديــدة مــن املعلومــات املاليــة، ومعلومــات األداء -القتصادية األخرى خاصة من الدول املتحولة من االقتصاد املخطط مركزيا إىل اقتصاد السوق، والدول النامية و ا

املتحولة إىل التصنيع حديثا.نتيجة لذلك ارتفع الطلب على معايري احملاسـبة الدوليـة ذات اجلـودة العامليـة، الـيت تـوفر الشـفافية وقابليـة املقارنـة و

د وبالتايل من غري احملتمل أن يكـون دور جلنـة معـايري احملاسـبة الدوليـة يف املسـتقبل هـو نفسـه الـدور لعبتـه سـابقا، فقـــا األوىل كموفــق فقــط حيــث كانــت ختتــار معاجلــة حماســبية موجــودة ســلفا علــى املســتوى لعبــت هــذه اللجنــة يف فرتالقومي وتبحث عن قبول عاملي هلذه املعاجلة مع بعـض التعـديل أحيانا،ولكنهـا بـدأت حـديثا بـدمج هـذا الـدور مـع

لدور أكثر وضوحا، ومن املهم الرتكيز على األهداف دور احملفز واملنسق للمبادرات القومية، وال بد أن يصبح هذا ا بدقة كما يلي:

تطــوير معــايري احملاســبة الدوليــة الــيت تتطلــب معلومــات قابلــة للمقارنــة وشــفافة وذات جــودة - عالية تساعد املشاركني يف أسواق رأس املال وغريهم على اختاذ القرارات االقتصادية.

لية بالعمل مع واضعي املعايري الوطنية.تشجيع استخدام معايري احملاسبة الدو -

.119، ص2006، دار املريخ للنشر ، والسعودية، سبةنظرية المحاريتشارد شرويدر وآخرون، تعريب خالد علي كاجيكي، - 1


76

ومن اجل حتقيق هده األهداف جيب إجراء تغيريات هيكلية فتم حتديد بعض القضـايا باعتبارهـا قضـايا حتتـاج اىل :دراسة أمهها

:جيـب علـى جلنـة معـايري احملاسـبة الدوليـة أن تـدخل يف شـراكة مـع واضـعي وطنيـةالشراكة مع واضـعي المعـايير ال-ير احملاسبية القوميـة، مبـا ميكنهـا مـن العمـل معهـم لتعجيـل التقـارب بـني معـايري احملاسـبة القوميـة ومعـايري احملاسـبة املعا

الدوليـة، حــول احللـول الــيت تتطلـب معلومــات شــفافة عاليـة اجلــودة وقابلـة، تســاعد املشـاركني يف األســواق الرأمساليــة وغريهم على اختاذ لقرارات االقتصادية.

لس : جيب أن تشارك جمموعة أكمشاركة أكبر في مجلس اللجنةتحقيق - دون رب من الدول واملؤسسات يف الس. التقليل من جودة عمل ا

: جيب أن تكون عملية التعيني يف جملس اللجنة األساسية من مسؤولية املؤسسات املختلفـة، مـع ضـمان التعيين- لغرض مواجهة القضايا األساسية مت اقرتاح التغيريات التالية: أن يكون املعنيون أكفاء مستقلني وموضوعيني، و

ا دورا بضرورة استبدال جلنة التوجيه -أ لجنة تطوير املعايري، اليت يلعب واضعوا املعايري الوطنية أساســيا يف تطـــوير معـــايري احملاســـبة الدوليـــة ليوافـــق عليهـــا جملـــس اللجنـــة، علـــى أن تكـــون جلنـــة تطـــوير املعـــايري

كذلك عن املوافقة على نشر التفسريات اليت تعدها جلنة التفسريات القائمة.مسؤولة جيب مسـاندة جلنـة تطـوير املعـايري بلجنـة استشـارية لتطـوير، تعمـل كقنـاة اتصـال مـع واضـعي -ب

غري القادرين على املشاركة مباشرة يف جلنة تطوير املعايري بسبب حمدودية حجمها. لوطنينياملعايري ا دون التقليل من جودة عمله. مؤسسة دولة و 25إىل 16لس اللجنة من جيب توسيع جم -ج

لس االستشاري احلايل باثين عشر أمينا ( ثالثة ي -د عينهم االحتـاد الـدويل جيب استبدال ا

بالكامل، املوثالثة تعينهم املؤسسات الدولية األخرى، وستة يعينهم األمناء) لتمثيل العللمحاسبني،

لس ويقوم كـذلك األمنـاءوجلنة التفسريات القائمة، ويتحمل األمناء بتعيني أعضاء جلنة التطوير وا

.فعالية جلنة معايري احملاسبة الدولية وأنشطتها التمويلية مسؤولية متابعة


77

املعـايري الدوليـة م، مسـؤولية إعـداد ووضـع 2001يف يـريات هـذه التغ IASوقد تبنت جلنة معايري احملاسبة الدولية لتصــبح معــايري التقـــارير IAS، وبــذلك مت تعــديل اســـم املعــايري احملاســبية الدوليــة IASCاملعــايري الدوليــة إىل جملــس

:1، وقد كانت هيكلة تأسيس جلنة معايري احملاسبة الدولية كما يلي IFRSالدولية

أمينـا 19: تتكـون مؤسسـة جلنـة معـايري احملاسـبة الدوليـة مـنIASCسـبة الدوليـة مؤسسة لجنة معايير المحا - 2 تشمل مهمتهم اآليت:

لس االستشاري للمعايري - لس وأعضاء جلنة التفسريات القائمة وا .تعيني أعضاء ا وية السرتاتيجة جملس معايري احملاسبة الدولية ومدى فعاليته.ناملراجعة الس - انية جملس معايري احملاسبة الدولية وحتديد أساس التمويل.القبول السنوي مليز -لـــس معـــايري - مراجعـــة القضـــايا االســـرتاتيجة العامـــة املـــؤثرة علـــى احملاســـبة الدوليـــة، والدعايـــة

لــس مــن احملاسـبة الدوليــة والعمــل الــذي يقــوم بــه، وتعزيــز أهــداف تطبيـق معــايري احملاســبة ، وضــمان إبعــاد أمنــاء ا مور الفنية املرتبطة مبعايري احملاسبة.التدخل يف األ

لس االستشاري - وضع وعديل اإلجراءات التشغيلية للمجلس ، وجلنة التفسريات لقائمة وا للمعايري.

لــس االستشــاري للمعــايري، ونشــر - قبــول التعــديالت يف ميثــاق املؤسســة، بعــد التشــاور مــع ا .مذكرات العرض املبدئية للتعليق عليها من اجلمهور

عضـــو يــتم تعييــنهم مــن قبـــل جملــس األمنــاء، واملؤهـــل 14: يتكــون مــن مجلــس معــايير المحاســـبة الدوليــة - 3لــس ال تســيطر عليــه أي مصــاحل ــاء بــأن ا لــس هــو اخلــربة الفنيــة وجيــب أن يتأكــد األمن األساســي لعضــوية ا

ر معـايري التقريـر املـايل الـدويل إقليمية أو تنظيمية حمددة، وتكمن املسؤوليات األساسية للمجلس يف تطوير ونشوجيـب IFRICومذكرات العرض املبدئية، وقبول التفسـريات الصـادرة عـن جلنـة تفسـريات التقريـر املـايل الـدويل

لس قبل نشر ائي أن يعرض مذكرة عرض مبدئية للتعليق عليها من قبل اجلمهور، ويتمتع اي على ا معيار لـــس جبريـــة تامـــة حيـــث ميكنـــه إســـن أو وطنيـــةاد البحـــوث التفصـــيلية أو أي أعمـــال أخـــرى لواضـــعي املعـــايري الا

موعــات االستشــارية اخلاصــة إلعطــاء النصــح ــه مــن ا لــس عــادة جلــان توجي املؤسســات األخــرى، ويشــكل ا

.124-122ص ،صريتشارد شرويدر، وآخرون ، مرجع سابق، - 1


78

لـس االستشــاري حــول املشـروعات األساســية وقــرارات بشـأن املشــروعات املهمـة ويشــرتط عليــه التشـاور مــع الــس عــادة بنشــر قواعــد اخلالصــات إىل جانــب معــايري احملاســبة جــدول األع مــال و أولويــات العمــل، ويقــوم ا

الدولية ومذكرات العرض.

لــس االستشــاري ممــا يقــارب المجلــس االستشــاري - 4 مؤسســات عضــوا، وهــو يشــكل ملتقــى لل 50: يتكــون اــة للمشــاركة يف وضــع املعــا ــتم تعيــني األعضــاء ملــدة ثــالث واألفــراد املهتمــني بالتقــارير املاليــة الدولي يري، حيــث ي

ــة مــراث يف الســنة يف ســنوات قابلــة للتجديــد، ويتمتعــون خبلفيــات وظيفيــة وجغرافيــة متنوعــة، جيتمــع عــادة ثالثلس معايري احملاسبة الدولية حول أولويات عمله، ويطلعه على اجتماعات مفتوحة للجمهور، ويعطي النصح

علـى كـل مـن معـدي ومسـتخدمي القـوائم املاليـة، كمـا يعطـي استشـاراته للمجلـس إنعكاسات املعـايري املقرتحـة واألمناء بشأن األمور األخرى.

عضوا يعينهم امناء جملس معايري احملاسبة الدولية ملـدة 12: تتكون من المالي الدوليالتقرير لجنة تفسيرات - 5لــس ل 03 رئاســـة اللجنــة، وحيــق لرئاســة اللجنـــة ســنوات قابلــة للتجديــد، حيــث يعـــني األمنــاء أحــد أعضــاء ا

احلديث عن املسائل الفنية املطروحة دون التصويت وميكن لألمناء كـذلك تعيـني ممثلـني مـن املؤسسـات الرقابيـة مراقبني الحيق هلم التصويت، لكن حيق هلم حضور االجتماعات واحلديث فيها.

هو إصالح جلنـة معـايري احملاسـبة الدوليـة IASBدولية إذن الدافع األساسي الذي أدى إىل إنشاء جملس معايري ال IASC الــيت كانــت تســعى إىل التوفيــق دون التوحيــد احملاســيب الــدويل، كمــا أن التغيــري يف املصــطلحات يعكــس رغبــةلس لـس IASBا ملعـايري اوضـع جمموعـة واحـدة مـن للتوسيع مـداه يف إعـداد قـوائم ماليـة موحـدة، حيـث يسـعى ا

، ميكـن تطبيقهـا يف مجيـع أحنـاء العـامل مـن أجـل عـرض قـوائم ماليـة ومعلومـات ذات واضـحةعاليـة اجلـودة و احملاسبية ليــة، وشــفافة وقابلـة للمقارنــة مــن أجـل مســاعدة املســتعلمني هلـذه القــوائم علــى اختـاذ القــرارات االقتصــادية اجـودة ع

لس معايري ا حملاسبة الدويل.املناسبة، والشكل املوايل يوضح لنا اهليكل احلايل


79

: الهيكل الحالي لمجلس معايير المحاسبة الدولية 04الشكل رقم

19/02/2014 : consulte le www.iasb.org :Source


80

المطلب الثالث: ماهية معايير المحاسبة الدولية

ن جمموعة من القواعد اخلاصة بإعداد احلسابات، وعرضها بالقوائم املالية واألسـس تعترب معايري احملاسبية عبارة ع ـدف ضـبط املمارسـة احملاسـبية، وهلـذا سـعت عـدة دول إىل إصـدار معايريهــا العامـة املتفـق عليهـا، للتطبيـق السـليم

احملاسبية اخلاصة وذلك مبا بالئم بيئتها.

مداخل إصدار المعايير المحاسبية - 1


81

طريقة اإلصدار أساسا على شكل الطلب علـى املعلومـات ، وعمليـة تنظـيم احملاسـبة وعمومـا توجـد أربعـة تعتمد : 1مداخل إلصدار املعايري احملاسبية الدولية يف العامل هي

: يعتمـد هـذا املـدخل علـى التشـريع يف إصـدار املعـايري احملاسـبية، وهـو منتشـر يف ثلبحـلالمدخل السياسي 1- 1 وعلى وجه التحديد فرنسا أمريكا الالتينية، وينتقد استخدام هذا املدخل ألنه: القارة األوربية

يعترب أقل استجابة لالحتياجات املتغرية فهو يتسم بالبطء. -أ أن تغيري القوانني استجابة للتطورات اجلديدة يف بيئة األعمال يستغرق وقتا طويال. -ب بشـــكل مســتمر، وهـــذا ممكــن لعـــدم أن جعــل املعـــايري مواكبــة للعصـــر يتطلــب تغـــري القــوانني -ج

املرونة العملية يف إجراء ذلك. عادة ما يركز القانون على العموميات وليس على املفردات أو املكونات. - د يتأثر التشريع باالعتبارات السياسية -ه

: وفقا هلـذا املـدخل يـتم إصـدار املعـايري عـن طريـق احملاسـبني املهنيـني، وينتشـر هـذا المدخل المهني الخاص 2- 1دخل يف الواليات املتحدة األمريكية، ويتميـز بدرجـة عاليـة مـن املرونـة والسـرعة املناسـبة يف التعـديل ملواكبـة امل

االحتياجات املتغرية.: وفقـا هلـذا املـدخل يقـوم بإصـدار املعـايري احملاسـبية مؤسسـة المدخل المختلط بين القطـاع العـام والخـاص 3- 1

.االلتزام بتطبيق ما يصدر عنها من تعليماتمن القطاع اخلاص، وتقوم احلكومة بدعمها و : طبقــا هلــذا املــدخل يقــوم بإصــدار املعــايري احملاســبية خلــيط مــن القطــاع العــام واخلــاص المــدخل المخــتلط 4- 1

جبانــب جمموعــات حكوميــة وهــذا النــوع منتشــر يف اليابــان حيــث تقــوم احلكومــة بتشــكيل جملــس استشــاري امعات والصناعة واحلكومة واحملاسبني القانونيني.حملاسبة األعمال يتكون من أعضاء من اجل

:أهمية المعايير المحاسبية - 2

.321- 320ص ،ص 2006، اجلزء األول،الدار اجلامعية، مصر، منظور التوافق المحاسبي الدوليأمني السيد أمحد لطفي، - 1


82

ـــؤدي إىل ـــؤدي إىل اســـتخدام طـــرق حماســـبية تكـــون غـــري مناســـبة أو ت ـــد ي ـــاب املعـــايري احملاســـبية ق ال شـــك أن غيصـعب فهمهـا مـن قبـل استعمال طرق متباينة وغـري موحـدة، ممـا يـؤدي إىل إعـداد قـوائم ماليـة غـري قابلـة للمقارنـة وي

مسـتخدميها الــداخليني أو اخلـارجيني، كمــا يـؤدي غيــاب املعــايري إىل اخـتالف أســس معاجلـة العمليــات واألحــداث 1وعليه تتجلى أمهية املعايري احملاسبية من خالل:

حتديد وقياس األحداث املالية للكيان. - إيصال نتائج القياس ملستعملي القوائم املالية. - ملالئمة للقياس.حتديد الطرق ا -متكــن مســتخدمي القــوائم مــن إختــاذ القــرارات املناســبة عنــد االعتمــاد علــى املعلومــات الــيت -

أعدت وفق املعايري املالئمة. إعداد قوائم مالية قابلة للفهم واملقارنة سواءا حمليا أو دوليا. - أسباب ظهور المعايير المحاسبية - 3

ـا حلـول ممكنـة وقابلـة حتمـل نطمـة معايري عموما هي نشـاطات حسب املنظمة الدولية للمعايرة، فإن امل يف طياللتحقيــق ومتكــررة ألســئلة أو مشــكالت مطروحــة مــن قبــل، ختــص العلــوم بصــفة عامــة وعليــه ميكــن حصــر أســباب

2وجود معايري دولية يف جمال احملاسبة يف العناصر اآلتية:

الل االبتعاد عن التناقضات القائمة.احلاجة إىل تقدمي وإجياد آلية لتطوير احملاسبة من خ - انفتاح البورصات وأسواق املال على املستوى العايل. - تسهيل عملية قراءة القوائم املالية املوحدة. - ضرورة التوافق والتنسيق والتوحيد احملاسيب الدويل. - ختفيض التكاليف وتدعيم املرور إىل األسواق املالية. - القتصاديني.تسهيل اإلتصال بني املتعاملني ا -

.371، ص: 2004، الدار اجلامعية ، اإلسكندرية ، مصر لشركات متعددة الجنسياتالمحاسبة الدولية في اأمني السيد أمحد لطفي، - 1 .375، ص:مرجع سبق ذكرهأمني السيد أمحد لطفي، - 2


83

إن احللـــول النموذجيـــة الـــيت طرحتهـــا املعـــايري احملاســـبية الدوليـــة حلـــل املشـــاكل املتكـــررة، تســـمح بتحقيـــق أهـــداف اقتصــادية حمــددة يف إطــار توحيــد الطــرق وتفــادي التناقضــات واالختالفــات، وحــذف كــل أشــكال املخــاطر احملتملــة

النامجة عنها.

الدولية المحاسبية معاييرال إصدار اتإجراء: المطلب الرابع

لس ممثلي إن جلنة وموظفي وأفراد أخرى مؤسساتو االستشارية اهليئة وأعضاء األعضاء املهنية واهليئات ا حماسبية معايري يف حبثها يتم أن ميكن واليت جديدة ملواضيع اقرتاحات تقدمي على يشجعون الدولية، احملاسبة معايري .دولية

يف معيار أي إصدار فإن لذا املالية، القوائم ومعدي مستخدمي لدى مقبولة تكون الدولية اسبةاحمل معايري إن 1:يلي كما) 3( الشكل يف واملوضحة التالية اإلجراءات يتبع أن جيب الدولية احملاسبة معايري جلنة

لس يعني - أن ميكن كما األقل، على نبلدا ثالث يف حماسبية هيئات من ممثلني عادة تضم واليت التوجيه جلنة الس يف ممثلة أخرى مؤسسات عن ممثلني تضم لس أو ا .االستشاري ا

واملمارسات املتطلبات مراعاة مع باملشروع، املتعلقة احملاسبية املسائل كافة ومراجعة بتحديد التوجيه جلنة تقوم -لسيعتم عمل خمطط بعدها اللجنة لتعد واإلقليمية الوطنية احملاسبية .د من طرف ا

لس استالم بعد - التعليقات لتلقى املبادئ قائمة مسودة ونشر بإعداد يقوم املشروع، أو العمل خمطط ا .أشهر بثالثة املقدرة املسودة فرتة خالل املهتمة األطراف كافة من واملالحظات

ية التقارير المالية، أسس اإلعداد والعرض والتحليل وفقا الحدث االصدارات والتعديالت في معايير المحاسبة الدولية واالمريكطارق عبد العال محاد، 1

.22-21ص، ص ،2000،الدار اجلامعية ، االسكنديرية، مصر والبربطانية والعربية والمصرية


84

يعتمدها واليت النهائية املبادئ ئمةقا بعدها لتعد املبادئ مسودة على التعليقات مبراجعة التوجيه جلنة تقوم -لس .رمسيا ينشرها وال بسيطة بأغلبية ا

لس ليعتمدها املعيار عرض مسودة التوجيه جلنة تعد - التعليقات لتلقى تنتشر مث األصوات ثلثي بأغلبية ا .واملالحظات

قبل من اعتماده و ملراجعته دويل حماسيب معيار مسودة وتعد العرض مسودة على التعليقات التوجيه جلنة تراجع -لس لس أرباع ثالثة مبوافقة ا .األقل على ا

لس يتقدم قد املشروعات لبعض بالنسبة املبادئ، قائمة ملسودة األول النشر دون اإلعالن مسودة إىل مباشرة ا مسودة بنشر العرض، دةمسو على العامة واملالحظات للتعليقات كنتيجة هامة تغيريات عمل حالة يف وأحيانا 1.الدويل احملاسيب املعيار إصدار قبل واملالحظات التعليقات لتلقى معدلة عرض

" معيارا كما هو موضح يف امللحق رقم 41وقد أصدرت جلنة املعايري احملاسبية الدولية منذ إنشائها وحىت اآلن " 01والذي بدأ تطبيقه يف 2000در يف أفريل " استثمارات املمتلكات الصا40) وكان آخرها املعيار رقم "1(

.2003جانفي 1ليبدأ تطبيقه يف 2001والصادر يف فيفري 41، واملعيار رقم 2001جانفي

) سيرورة إعداد معايير لجنة معايير المحاسبة الدولية:3الشكل (

.367، ص2004،دار املريخ للنشر الرياض ،السعودية، ، المحاسبة الدوليةفريدريك تشوي وآخرون، تعريب حممد عصام الدين زايد1

لس لعمل ا موعةجم ا اللجنة االستشارية

واملنظمات األخرى

اجلهود

دراسة املشاكل

موجز عن النقاط للمعاجلة

مسودة قائمة املبادئ

تكوين جمموعة عمل

املوافقة

والتعليقاتالتفسريات

املوافقة


85


86

Source :Bernard raffournier, et autres comptabilité internationale ,librairie Vuibert, France 1997 p36

: التطور المستمر للمعايير المحاسبية الدوليةالخامس مطلب ال

ــة التعــديل والتغيــري اســتنادا إىل الظــروف االقتصــادية، أي أن تغــري تتميــز املعــايري احملاســبية الدوليــة باملرونــة، وقابلي، أضـــف إىل تطـــور مطالـــب أصـــحاب العالقـــة بتعـــديل بعـــض يكـــون الســـبق يف طـــرح مواضـــيع حماســـبية جديـــدة،

اإلجراءات واملمارسات احملاسبية وكذلك زيادة دور املنظرين يف احملاسبة يف جعل اجلهـود احلثيثـة يف النظريـة احملاسـبية وليـة أشـكاال هي أساس تعـديل كثـري مـن املعـايري احملاسـبية الدوليـة، ، ويأخـذ التطـور املسـتمر يف املعـايري احملاسـبية الد

1عديدة ميكن إدراجها فيما يلي:

معظـم املعـايري احملاسـبية تعـديل : يـتم التعـديل لـبعض أو معظـم الفقـرات يف معيـار معـني، وقـدتعديل المعـايير -1 ، كما ظهرت تعديالت أخرى بعد ذلك ويكون التعديل بأشكال خمتلفة منها: 2005الدولية اعتبارا من

ية: يعتـرب تعــدد البـدائل مــن االنتقـادات الـيت توجــه ملهنـة احملاســبة، إلغـاء بعـض البــدائل احملاسـب -أ حيـــث يـــؤدي ذلـــك إىل اخـــتالف يف األرقـــام والنتـــائج احملاســـبية وهلـــذا يســـعى واضـــعوا املعـــايري إىل تقليـــل هـــذه

النـوع البدائل لتوحيد طرق املعاجلة من ناحية وزيادة الثقة يف املعلومات احملاسبية من ناحية أخرى، وأمثلة هذا من التعديالت كثرية منها:

املتعلق باملخزون بإلغـاء أسـلوب الـوارد أخـريا الصـادر أوال مـن أسـاليب IAS2تعديل املعيار - تقييم املخزون.

واملتعلقــني باتــدماج األعمــال بإلغــاء IFRS3قبــل اســتبداله باملعيــار IAS22تعــديل املعيــار - عن اندماج األعمال.طريقة املصاحل املشرتكة من طرق احملاسبة

.36 -34ص ، ص،2008، إثراء للنشر، عمان ، األردن ، يةمعايير التقارير المالية الدولخالد مجال اجلعارات، - 1


87

ه املعـايري، ومــن يـ: تعتـرب التعريفـات يف املعــايري احملاسـبية مـن أهـم مــا تبـىن علتعـديل التعريفـات -ب أمثلة ذلك تعديل تعريف القيمة العادلة بني فرتة وأخرى يف أكثر من معيار حماسيب.

ن إلغـاء مـ IAS36كما حصل يف التعديل األخري للمعـاير إلغاء بعض املمارسات احملاسبية: -ج املمارسات الواجب إتباعها إلجراء فحص مـن أسـفل ألعلـى وفحـص مـن أعلـى ألسـفل يف حتديـد االخنفـاض

يف قيمة الشهر. لـس املعـايري احملاسـبية SIC: ختـتص جلنـة تفسـريات احملاسـبة الدوليـة دمـج التفسـيرات فـي المعـايير -2 التابعـة

ية الدوليـة ، وقـد يــتم التطـرق يف التفسـريات إىل مــا يوجـب دجمهــا يف تفسـريات لتوضـيح كيفيــة تطبيـق املعـايري احملاســب : مايلياملعيار كون املعيار أقوى من التفسري وأمثله ذلك

.IAS 01الذي مت دجمه يف املعيار SIC 18التفسري رقم -

. IAS 02حيث مت دجمه يف املعيار SIC 01التفسري رقم -

. IAS 02 مت دجمها يف املعياراليت SIC ،23 SIC 06التفسري رقم -

لوجود عوامل بينها وامثلة عن ذلك : دمج بعض المعايير ببعضها البعض: -3 . IAS 28يف املعيار IAS 03دمج املعيار - . IAS 01يف املعيار IAS 04دمج املعيار -

. IAS 38يف املعيار IAS 09دمج املعيار - 21موحدة عامليا، ميكن تطبيقها كما حصـل يف املعيـار سحب بعض املعايري وذلك لعدم االتفاق على صيغة -4

IAS .املتعلق باملعلومات اليت تعكس آثار تغريات األسعار متعلـق بانـدماج األعمـال، حيـث حـل حملـه IFRS 7إلغاء بعض املعايري مبعايري الحقة، كما حصل مـع املعيـار -5

بنفس االسم. IAS 22املعيار يعتقد أنه معلومات هامة ، وذات تأثري كبري على القـرارت االقتصـادية ، إضـافة و ميكن القول أن االفصاح عما

ــاد أمهيتهــا علــى املســتويني إىل األدوات املاليــة مهــا مــن أهــم حمــاور التغيــري يف املعــايري احملاســبية الدوليــة، وذلــك إلزدي


88

ع األول باإلفصـاح عـن املعلومـات جزء كبـري مـن األنشـطة االقتصـادية، حيـث يتعلـق املوضـو مهاذخالعاملي واحمللي وأ . 1اليت يعتربها كثري من املنظرين يف احملاسبة، ومن أهم موارد املؤسسة

بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة ةالخاص المعايير الدولية للتقارير المالية :لثانيالمبحث ا

.36خالد مجال اجلعارات،مرجع سبق ذكره، ص - 1


89

ــاالقتصادية نظرا هل تعترب املؤسسات الصغرية و املتوسطة األكثر تأثرا من األزمات ي ـــشاشتها و يعود السبب فــــــالتشريعات و النظم الوطنية املطبقة عليها و عليه من ال إىل عدم مواءمة لكذ ــــضروري تطـ ـــبيق مــ ــ ــ ـــ ــ خاصـة عايريـ

ـــباملؤسسات الصغرية و املتوسطة من اجل توفي ــر إطار خاص بـ االقتصادي و املايلها مفيد لتحسني وضع السوق ــ

لس الدويل ملعايري احمل ـــو يف هذا الصدد قام ا ـــاملعيار ال اسبة بإصدارـ ــ ــللم دويل للتقارير املاليةــ ــ ـــؤسسات الصــ غرية ـ

. و املتوسطة

الحاجة إلى المعايير الدولية للتقارير المالية الخاصة بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة:األول المطلب

قبل من املدعومة املختلفة املشاريع خالل من الدويل املستوى على املتوسطة و الصغرية باملؤسسات االهتمام زاد ما املتزايد االهتمام وهذا ، النامية الدول يف خصوصا الدويل النقد صندوق و األورويب االحتاد مثل الدولية اجلهات

وهذا. القومي للدخل املضافة القيمة تعزيز و الوطين االقتصاد يف ادوره و املؤسسات هذه أمهية على دليل إال هو مــت.1 واملتوسطة الصغرية تؤسساامل تتبعها أن جيب اليت احملاسبية باألسس متزايد اهتمام يرافقه ا املتزايد االهتمام

اــــبش التوصيات وتقدمي عليها للتعليق املعيار مقرتح مسودة طرح ـــفك أن حيث أ ـــإجي ةر ــ ؤسساتبامل لقـــيتع معيار ادــــللم ماعــاجت أول ولكن ، 2001 عام اخلاصة ــويلية يف عقده مت جلســ ذلك ويعد ، 2003 ) متوز ( جـــ

ـــت . 20082 جويلية يف كان للمجلس اجتماع آخر إىل االجتماعات والتــ

املؤمتر العلمي املهين الدويل الثامن مجعية احملاسبني المالية الدولية القادمة للمنشات الصغيرة والمتوسطة الحجم معايير التقارير،هيثم، قراءة يف السعا فني 1

4،ص 2008اكتوبر 19-18 األردنيني، عمان، األردن ، يومي القانونيني، املؤمتر العلمي انعكاسات تطبيق المعايير المحاسبية الدولية الخاصة بالمنشات الصغيرة والمتوسطة الحجم على البيئة المحاسبية في األردنصيام وليد، 2

4ص2008أكتوبر 19-18يوميمان األردن ،املهين الدويل الثامن مجعية احملاسبني القانونيني األردنيني ،ع


90

ـــــمعايي جملس قام وهلذا ــ ــبت الدولية احملاسبة رـ ـــ ـــخ جلنة شكيلــ ـــ ــمب رجتـــ ــ ــم تقارير عايريم سودةـــ ـــ ــ ــدولي اليةـ ـــ اصةـــخ ةـــــوق املتوسطة و الصغرية ؤسساتبامل ــــؤسساتبامل تسميتها متت دـ ــ ـــ مسمى أصبح و Private Entities اخلاصة ـ

ـــيش و International Financial Reporting Standard For Private Entities املعيار ــ ــ ــإلي ارــ ـــ ــ ـــ هـــــاملب من طةـــمبس جمموعة إىل املعايري هذه دف حيث ، )IFRS for PEs ( اختصارا ــ تكون اليت احملاسبية ادئــ IFRS(1 ( الدولية احملاسبية املعايري إىل تندةــمس تكون حبيث احلجم املتوسطة و الصغرية املنشآت ألعمال مالئمة

ــش ويف ـــ ــــت 2009 عام من ابريل هرــ ــ ـــمع اسم اعتماد قررــ ـــ ـــامل اإلبالغ يارــ ــ ـــ ــاخل الدويل ايلــ ـــ الصغريةؤسسات بامل اصــ International Financial Reporting Standard For Small & Medium-sized واملتوسطة

Entites اختصارا اليه يشار و )IFRS for SMEs( لس أهداف من و ـــتعدي إدخال ا ـــ ــ أساس على التـــــالصغ ؤسساتبامل هلا عالقة ال اليت املواضيع وإلغاء احملاسبية، املعاجلة بدائل وإزالة املستخدمني، احتياجات ـــ ريةـ ملقارنة سطةـــاملتو و الصغرية املشاريع من وغريهم واملقرضني املستثمرين ولتمكني القياس، تبسيط و ، واملتوسطة

.2 املشابه ؤسساتللم املايل الوضع أو األداء

ا واملتوسطة الصغرية ؤسساتامل عن نشراته خالل من )IASB( الدولية احملاسبة معايري جملس عرف لقد باـــــالت ؤسساتامل ــ ــ ـــمس هلا يوجد ال يـ ــ ــ ـــ ــ املالية القوائم بنشر وتقوم . العامة املسامهة شركات مع قياسا عامة ؤوليةــ

املقرتح الدويل املايل اإلبالغ معيار مسودة أكدت حيث. املالية للقوائم اخلارجيني املستثمرين من الستخدامها التعريف على 2007 شباط 15 يف الصادر احلجم املتوسطة و الصغرية ؤسساتمــــلل املالية التقارير إلعداد

ــــاع عدم لىع شددت و ، السابقة واخلصائص إلعداد الدولية املايل اإلبالغ معايري من جزء املسودة هذه تبارـ

.املالية التقارير

ـــاملا اإلبالغ معايري تطوير أسباب ومن ــ ـــ ـــإلع الدولية ليــ املتوسطة و الصغرية ؤسساتللم املالية التقارير دادـ

5السعا فني ،هيثم، مرجع سبق ذكره، ص 1

S for SMEs.com consulter le 24/03/2014www.IFR2


91

:يلي ما منها نذكر الدولية احملاسبة معايري جملس بواسطة احلجم

مفهومة ، عالية جودة ذات دولية حماسبية مبعايري املتوسطة و الصغرية ؤسساتامل تزويد .1 يف دوليا ومطبقة

.املؤسسات مجيع .2 معايري باستخدام ترغب اليت احلجم ومتوسطة الصغرية ؤسسات امل على العبء ختفيف .3

.دولية .اتؤسسامل هلذه البيانات مستخدمي ومتطلبات رغبات تلبية .4

الصغيرة لمؤسسات المعايير الدولية للتقارير المالية الخاصة با على الالحقة التعديالت:الثاني المطلب والمتوسطة

والمتوسطة الصغيرة لمؤسسات المعايير الدولية للتقارير المالية الخاصة با علىأهم التعديالت - 1

:كالتايل وكانت التعديالت بعض عليه أجريت مث نوم م1997 عام مرة أول املقرتح املعيار صدر لقد


92

التعديل صدر لقد ):Effective Marche,1999( م1999 عام نافذ ليصبح املعيار على األول التعديل - IAS 9-11(، )UTTF( من املعايري تعديل وعلى املالئمة النقاط على ومشل م1998 ديسمرب يف األول

Abstracts 18-22 (10 يف ورد مبا الصغرية املؤسسة التزام تالتعديال هذه وأهمIAS )Goodwill &

Intangible Assets( 11 و IAS )Impairment of fixed Assets & Godwill.( تبسيطها بعد .واملتوسطة الصغرية املؤسسات يف تطبيقها أجل من

:م2000 مارس يف نافذ ليصبح املعيار على الثاين التعديل -

ؤسساتامل يف للتطبيق معايري أربعة تبسيط مت التعديل هذا مبوجب م1999 ديسمرب يف يلالتعد هذا صدر لقد ).IAS 12-15: (وهي الصغرية

:م2002 1ويوني يف نافذ ليصبح للمعيار الثالث التعديل - التعديالت هذه وبعض) IAS 16-19( املعيار وتعديل تبسيط ومت 2001 ديسمرب يف التعديل هذا صدر لقد

.واملؤجلة احلالية لضرائببا متعلقة

:م2005 يناير يف نافذ ليصبح للمعيار الرابع التعديل - املؤسسات حاجات لتالءم معايرين وتبسيط مالئمة أمور ليشمل م2005 ابريل يف التعديل هذا صدر لقد

UTTF( من مثانية وكذلك ،IAS 16 ،ومعيارIAS 5 معيار وتعديل) IAS 20&21( ومها الصغرية

Abstract (حتقيق ومبدأ امليزانية إعداد بعد األحداث معاجلة متطلبات حتديث التعديالت هذه بعض ومشلت .األرباح

:م2006 يناير يف نافذ ليصبح اخلامس التعديل -

،امللتقى الوطين االول حول واقع الصغيرة والمتوسطةدراسة تكيف النظام المحاسبي المالي مع معايير المحاسبة الدولية الخاصة بالمؤسسات بوهوين فتيحة،بوشويط ابتسام، 1

2013ماي 06-05و افاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر،جامعة الوادي يومي


93

معايري مثانية تعديل ومت الصغرية للمؤسسات املالئمة األمور بعض ملــش و م2006 يناير يف التعديل هذا صدر )IAS 20- IAS 29( تعديل ومت )IAS 26- IAS 2 (من واثننيUTTF Abstract )UTTF 39 -UTTF

40.(

:م2008 افريل يف نافذ ليصبح للمعيار واألخري السادس التعديل - هذا ومنفعة أمهية على ليؤكد املتحدة اململكة يف م2006 الشركات قانون متطلبات التعديل هذا عكس وقد

ل اعتمد قد و ، املعيار ـــا ــــه يف ســ ـــالتع ذاـــ ــ ــ ــساتللم احملاسبة جلنة نصائح على ديلـــ ــ ــــامل و الصغرية ؤســـ ـــ توسطةـ)Committee on Accounting for Smaller Entities،( عدد زيادة على التعديل هذا اشتمل وقد

مع لتتالءم املعايري بعض لتعدي مت وكذلك م،2006 الشركات لقانون وفقا املعيار هذا تطبق اليت املؤسسات 1.الصغريةؤسسات امل حاجات

: والمتوسطة الصغيرة لمؤسسات المعايير الدولية للتقارير المالية الخاصة بامراحل تطور - 2 :واملتوسطة بعدة مراحل نلخصها يف اجلدول التايل الصغرية مرى املعيار الدويل للتقارير املالية اخلاص باملؤسسات

والمتوسطة الصغيرة بالمؤسسات المعايير الدولية للتقارير المالية الخاصة: التطور التاريخي 3الجدول رقم

البيان التاريخ

واملتوسطة لمؤسسات الصغريةلحول معايري احملاسبة DPوضع مشروع عمل 2004جوان

لس بوضع استمارة اسئلة للمجتمع حول معايري 2005افريل املتوسطةو الصغرية املؤسسات قام ا

وضع برنامج لسرب اراء 2006

العلمي املهين الدويل الثامن، مجعية ، املؤمتر مدى مالئمة تطبيق معيار اإلبالغ المالي الخاص بالمنشات الصغير والمتوسطة الحجم عطية، سليمان، 1

16- 14صص، 2008اكتوبر 19-18احملاسبني القانونيني األردنيني، عمان، األردن، يومي


94

نشر برنامج سرب االراء من اجل مجع الردود 2007جوان

اية الردود حول سرب الراء 2007نوفمبر

اجتماع جملس معايري احملاسبة الدولية و عرض النتائج املتوصل اليها 2008مارس

ليةصدور املعيار على موقع جملس معايري احملاسبة الدو 2009ماي

ائيا و دخوله حيز التطبيق 2009جويلية صدور املعيار

مؤسسات الصغيرفي ال المعلوماتالدولية على نظام المحاسبةثر تطبيق معايير أبن ناصر عيسى،لمصدر:ا ،امللتقى الوطين حول معايري احملاسبة الدولية و املؤسسة االقتصادية متطلبات التطبيق و التوافق ،املركزوالمتوسطة

2010 ماي 26-25، يومي أهراساجلامعي سوق

والمتوسطة الصغيرة بالمؤسساتالمعايير الدولية للتقارير المالية الخاصة على عامة المطلب الثالث: نظرة الحجم

وفقا مرتبة تكون أن إىل احلجم واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم املقرتح الدويل املايل اإلبالغ معيار مسودة تتجه ا من أكثر واحد نلعنوا ستحتوي كما. املالية التقارير إلعداد الدولية املايل اإلبالغ معايري لرتقيم وفقا مرتبة كو 1املالية التقارير إلعداد الدولية املايل اإلبالغ معايري من أقل ومعاجلات إرشادات على

هلا كأساس الدولية املايل اإلبالغ عايريم اعتمدت ومتوسطة الصغرية ؤسساتبامل اخلاص اجلديد املعيار أن ومبا اإلبالغ معايري عرض طريقة بنفس املعيار مسودة عرض يتم مل و الكاملة، املعايري على تعديل كانت فالعملية إذا

علمي املؤمتر ال االعتبارات الواجب مراعاتها عند المحاسبة للمنشات الصغيرة والمتوسطة الحجم وفقا للمعايير الدولية للتقارير المالية،القوا مسي، حامت، 1

. 4، ص2008أكتوبر 19-18املهين الدويل، مجعية احملاسبني القانونيني األردنيني، عمان، األردن، يومي


95

ــمعي رقم حتديد يتم مل أي ، أرقام على بناء الدولية املايل ــموض عن يتحدث معيار لكل نــ ـــ ــ ــمعي وعـ ــ ــ تجاء بل نــ قسما 38و مقدمة من املعيار مسودة تكونت حيث ، معني موضوع خيص قسم كل أقسام شكل على املسودة

:يلي وكما 1معينا، موضوعا خيص قسم وكل

وأهدافه وتأسيسه الدولية احملاسبة معايري مبجلس تعريف املقدمة تضمنت حيث :المقدمة - .واملتوسطة للمؤسسات الصغرية املعايري مسودة إصدار أهداف إىل باإلضافة املعايري مشاريع إدارة وطريقة

، واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم املايل اإلبالغ معيار أهداف وتضمن : النطاق - واملطلوبات األصول ، املايل املوقف لعناصر وتعريف املايل املوقف ، احملاسبية للمعلومات النوعية الصفات ، املايل املوقف عناصر قياس ، املالية القوائم بعناصر االعرتاف و صاريفامل و الدخل ، األداء و امللكية وحقوق

.واملصاريف والدخل املطلوبات و باألصول االعرتاف العادل، العرض ، القسم هذا تضمنها اليت املواضيع أهم من و: المالية القوائم عرض -

موع املادية، للمقارنة قابلة معلومات ، الثبات ، االستمرارية .البيانات من الكاملة ةا على عرضها جيب اليت املعلومات ؛ القسم هذا تضمنها اليت املواضيع أهم ومن: الميزانية -

واالستثمارات، املدينة، والذمم واملخزون، املعادل، والنقد والنقد املتداولة، األصول: (هي و امليزانية وجه األجل، طويلة وااللتزامات املتداولة، وااللتزامات رى،األخ واألصول امللموسة، غري األصول الثابتة، واألصول

يف أو امليزانية وجه على أما عرضها جيب اليت املعلومات كذلك و ، )امللكية وحقوق املال ورأس واملخصصات، وحتليل املخزون تصنيف ، املدينة الذمم حتليل ، امللموسة املوجودات تصنيف: ذلك على مثال ، اإليضاحات املقرتحة التوزيعات مبلغ املساهم، املال ورأس احتياطي، كل غرض لطبيعة وصف املال، ورأس املخصصات

. 2تفضيلية أسهم أرباح وأية االمسية، والقيمة ا، املصرح األسهم وعدد عنها، واملعلن

اليت املعلومات ؛ القسم تضمنها اليت املواضيع أهم ومن: الشامل والدخل الدخل قائمة - أو األرباح نصيب التمويل؛ وتكاليف التشغيلية؛ األنشطة ونتائج اإليراد،: (وهي القائمة وجه لىع عرضها جيب

10-6ص ،صالسعافني، مرجع سبق ذكره، 1مع العريب للمحاسبية مؤسسة املعايري الدولية العداد التقارير املالية، مادة تدريبية للمعايري الدولية العداد التقارير املالية للمنشات الصغري 2 ة واملتوسطة احلجم ، ا

5، ص2009القانونني ،


96

ـــطريق باستخدام حماسبتها متت اليت ركةـاملشت املشاريع و الزميلة شركاتـــال من اخلسائر ــ ــــامللك حقوق ةـ ، يةـــاملص الربح ، يـــالضريب روفـــ

ومعلومات). للفرتة اخلسارة أو الربح صايف األقلية، حصة العادية، غري البنود عادية،ال األنشطة من اخلسارة أو على إما يعتمد تصنيف باستخدام املصاريف حتليل( وهي بااليضاحات، أو القائمة وجه على إما عرضها جيب 1).املشروع ضمن وظيفتها أو املصروفات طبيعة

اليت املواضيع أهم ومن :احملتجزة واألرباح لدخلا وقائمة امللكية حقوق يف التغيريات قائمة - تظهر أن جيب اليت واملعلومات القائمة، وجه على تظهر أن جيب اليت واملعلومات العرض، القسم؛ هذا تضمنها

.اإليضاحات ضمن أو القائمة وجه على إما

.النقدية التدفقات قائمة -

. املالية القوائم إيضاحات -

. واملنفصلة املوحدة املالية القوائم -

. واألخطاء التقديرات، احملاسبية، السياسات -

. املالية واملطلوبات املالية املوجودات -

. املخزون -

. احلليفة الشركات يف االستثمار -

. املشرتكة املشاريع يف االستثمار -

. العقارية االستثمارات -

. واملعدات املصانع، املمتلكات، -

1 International accounnting standard ifrs for small and medium –sized entities 15/03/2014 http

/www.iasplus.com/standard/ifrsforsmes.htm


97

. الشهرة غري امللموسة غري املوجودات -

. والشهرة األعمال توحيد -

. اإلجيارات -

. الطارئة توااللتزاما املخصصات -

. امللكية حقوق -

. اإليراد -

. احلكومية املنح -

. االقرتاض تكاليف -

. األسهم أساس على الدفعات -

. املالية غري للموجودات التدين -

. املوظفني منافع -

. الدخل ضرائب -

.املفرط خمالتض ذات االقتصاديات يف املالية التقارير -

. األجنبية العمالت ترمجة -

. األقسام تقارير -

. التقرير فرتة انتهاء بعد األحداث -

. العالقة ذات األطراف افصاحات -


98

. الواحد السهم رحبية -

. املتخصصة الصناعات -

. البيع ألغراض ا احملتفظ واملوجودات املتوقفة العمليات -

. املرحلية التقارير -

. واملتوسطة الصغرية اتؤسسللم IFRS إىل التحول -

و مستخدمي التقارير المالية المعدة وفق IFRS for SMEsالمطلب الرابع: المؤسسات المعنية بتطبيق IFRS for SMEs

افالبد من حتديد نطاق تطبيق املعيار ومستخدمي التقارير املالية هلنظرا خلصوصية املؤسسات الصغرية و املتوسطة

IFRS for SMEs طبيقبت المعنية المؤسسات - 1 اليت املؤسسات نطاق حتدد أن دولة لكل التنظيمية اجلهات على البد التنفيذ حيز املعيار هذا دخول قبل

لس حدد فقد ، ومتوسطة الصغرية املؤسسات لتصنيف الوحيد ليس احلجم معيار إن. املعيار هذا عليها ينطبق اIASB اجلمهور جتاه احملاسبة مسؤولية وهو املعيار، اهذ لتطبيق اعتماده جيب أخرا معيارا )Accountability

Public (تطبيق اجلمهور جتاه احملاسبة مسؤولية ذات املؤسسات على يتعني حني ،1التصنيف هلذا كأساس IFRS .الكامل بشكلها

:األقل على التالية الشروط أحد فيها توفر إذا اجلمهور جتاه حماسبة مسؤولية ذات ما مؤسسة تعترب

مالية أدوات أي إصدار دف منظمة هليئات تقارير تقدمي بصدد هي أو قدمت قد تكون - .للجمهور

1Expert comptable, Pocket IFRS pour PME, France, 15/09/2009, p12.


99

.ائتمانية خماطر بإدارة تقوم -

.العامة املنفعة مميزات هلا خدمات تقدم أو عامة منفعة ذات مؤسسات -

عجممو املوظفني، عدد األصول، جمموع أساس على بلدها يف اقتصادية أمهية ذات - .الغري من االقرتاض وحجم وطبيعة السوق يف السيطرة درجة اإليرادات،

مسؤولية هلا وليس الكامل بشكلها IFRS األم مؤسستها تطبق اليت الفرع املؤسسة أو التابعة للمؤسسات ميكن .الفردية تقاريرها يف املعيار هذا بتطبيق اجلمهور، اجتاه احملاسبة

IFRS for SMEs وفق المعدة والمتوسطة الصغيرة للمؤسسات المالية التقارير مستخدمي - 2

:1يلي ما يفIFRS for SMEs وفق املعدة املالية القوائم مستخدمي يتمثل

م اسرتداد إمكانية من متكنهم اليت باملعلومات معنيون هم: املقرضون - والفوائد ديو .العائدة

يف حقوقهم حتصيل إمكانية يرتقد من متكنهم اليت باملعلومات معنيون هم: املوردون -ا .أوقا

وجود يف خاصة املؤسسة استمرارية بإمكانية املتعلقة باملعلومات العمالء يهتم: العمالء - .ا اسرتاتيجي وارتباط األجل طويلة عالقة

إمكانية تقدير من متكنهم اليت باملعلومات املسامهون يهتم: املسريون غري املسامهون - .األرباح من نصيبهم توزيع يف املؤسسة

نوعية حتسني من ميكن املصلحة، أصحاب من الفئة هذه احتياجات يراعي مبا IFRS for SMEs إعداد إن الضرورية املعلومات من املسريين احتياجات تلبية إىل باإلضافة واإلبالغ، احملاسبة احتياجات وتلبية املالية التقاريرم الختاذ هاتني مصاحل االعتبار بعني فقط األخذ مت إذا أما املعلومات، من اجلبائية ملصاحلا احتياجات وتلبية قرارا

Deloitte, IFRS for SMEs in yourpocket, London, april 2010,p11. - 2


100

بتحقيق تفي تقارير إعداد بصدد نكون فال املالية البيانات إعداد يف غريهم عن) اجلبائية واملصاحل املسريين( الفئتني .واإلبالغ احملاسبة احتياجات وتلبية

IFRS forو SCF وبين IFRS و IFRS for SMEs مقارنة بين : :لثالثالمبحث ا

احملاسيب املايل ، و اهتمام هذه املعايري باملؤسسات النظام يف ظل تبين اجلزائر ملعايري احملاسبة الدولية من خالل الصغرية و املتوسطة نظرا لدورها يف التنمية االقتصادية و االجتماعية و تكييف النظام احملاسيب املايل مع جديد

هذه املعايري أحملاسبتيه اخلاصة باملؤسسات الصغرية و املتوسطة كذلك توضح اإلطار احملاسيب اخلاص باملؤسسات ا و الذي جيعل إمكانية وجود بيئة حماسبتيه مشجعة هلذا النوع من املؤسسات الصغرية الذي يتالءم و احتياجا

. ؤسسات الصغرية و املتوسطةمن خالل املزايا اليت توفرها هذه املعايري اخلاصة بامل

IFRS وIFRS for SMEsبين مقارنة :األولالمطلب

ــةالدولي املايل اإلبالغ معايري على االعتمادإن ـــ ــت يف ــ ــ ـــــنظ اجلديد املعيار طويرـ ــلتش راــ ـــ ــــمست حاجات ابهــ خدميــ من يبدأ مل الدولية احملاسبة معايري جملس فإن الدولية، املايل بالغاإل ملعايري املتبعة ؤسساتللم احملاسبية املعلومات

.واملتوسطة الصغرية مؤسساتلل املقرتح املعيار لتطوير جديدة نقطة


101

الدولية املايل اإلبالغ معايري وبني واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم املقرتح املعيار متطلبات بني مقارنة يلي وفيما :1املوضوعات لبعض

: النقدية التدفقات ائمةق -

النقدية التدفقات قائمة بعرض واملتوسطة الصغريةؤسسات امل تقوم بأن املقرتح املعيار من) 7( رقم اجلزء تضمن ) 7( رقم الدويل املايل اإلبالغ معيار يتطلبها اليت العرض طرق وهي املباشرة، غري بالطريقة أو املباشرة بالطريقة إما ومتوسطة الصغرية ؤسساتبامل املقرتح الدويل املايل اإلبالغ معيار متطلبات مقارنة وعند". النقدية التدفقات"

:يلي ما يتبني الدويل املايل اإلبالغ ومعايري

ا ، املباشرة بالطريقة قديةـــالن التدفقات قائمة عرض على IAS 7 يشجع - ــــتق كو ــ دمـــــف أكثر معلومات ــ خمتلف من واملدفوعة املقبوضة النقدية إمجايل حول احملاسبية اتاملعلوم ملستخدمي ائدةــ .ذلك املقرتح املعيار يتضمن مل حني يف. التشغيلية األنشطة

ا هناك - ــــامل أن إال ، IAS 7 و املقرتح املعيار متطلبات بني كبريا تشا ــ مل املقرتح ارــعيـــــــال التدفقات عرض حول متطلبات يتضمن املدفوعات و باملقبوضات تتعلق ما عادة اليت و الصايفب نقديةــ وكذلك. هلم واملدفوعة العقارات أصحاب عن بالنيابة املتحصلة اإلجيارات مثل العمالء عن نيابة النقدية

. قصرية االستحقاق وتواريخ كبرية مبالغها و ، سريع دوران معدل هلا اليت للبنود النقدية واملدفوعات املقبوضات .واملتوسطة الصغرية ؤسساتامل على تنطبق ال البنود بان ذلك تربير وميكن

2:والمنفصلة الموحدة المالية القوائم -

املوحدة املالية القوائم عرض متطلبات واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم املقرتح املعيار من) 9( رقم اجلزء تضمن :يلي ما يتبني" واملنفصلة املوحدة املالية القوائم) "27( رقم الدويل احملاسبة معيار متطلبات مقارنة وعند واملنفصلة،

املؤمتر العلمي ، مقارنة معايير المحاسبة والبالغ المالي الدولية مع معايير االبالغ المالي للمنشات الصغيرة والمتوسطة الحجم، والرفاعي، محيدات مجعة 1

12ص، 2008اكتوبر 19-18 ، األردن ، عمان ، عية احملاسبني القانونيني األردنيني، جم املهين الثامن 13ص ، مرجع سبق ذكره ، عطية سليمان 2


102

وتستثىن ، موحدة قوائم بإعداد املتوسطة و الصغرية ؤسساتامل من املقرتح املعيار يتطلب - :مها شرطان توفر إذا فقط منفصلة قوائم وعرض موحدة قوائم إعداد منؤسسات امل هذه

.للغري تابعة األم املؤسسة تكون أن -أ مبوجب معدة موحدة، مالية قوائم تعد أخرى وسيطة مؤسسة أي أو األم املؤسسة ونتك أن -ب

.احلجم واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املقرتح املايل اإلبالغ معيار أو ،IFRS الدولية املايل اإلبالغ معايري إعداد من االم ؤسسةامل بإعفاء يسمح فهو ، )27( رقم الدويل املايل احملاسبة معيار أما -

:هي جمتمعة شروط أربعة توفر ريطةــــش موحدة قوائم لشركة كامل شبه أو بالكامل مملوكة تابعة شركة نفسها هي القابضة الشركة كانت إذا -أ

.أخرىــمالي قوائم تعد الوسيطة القابضة الشركات من أي أو النهائية القابضة الشركة كانت إذا -ب ـــ ــ ةـ

ـــتت موحدة ـــ ـــفـ .الدولية عايريامل ومتطلبات قـ سوق يف متداولة غري القابضة للشركة امللكية حقوق أدوات أو الدين أدوات كانت إذا -ج

.البورصةا ، إيداع قيد ليست او ، بإيداع القابضة الشركة تقم مل إذا - د هيئة لدى املوحدة املالية لبيانا

ـــمالي أوراق ــ ـــ ةـ

.تنظيمية هيئة أوأي ــامل املعيار يف الواردة اإلعفاء طلباتمت أن سبق مما يالحظ رقم الدويل اإلبالغ معيار من بساطة أكثر قرتحـــ

ا بتقدمي تقوم ال احلجم واملتوسطة الصغرية ؤسساتامل كون) 27( جهة أي أو املالية األوراق هليئة املالية بيانا .عام مايل سوق يف مدرجة ملكية حقوق أدوات أو دين أدوات هلا تكون ال األغلب وعلى أخرى

:لمخزونا -

به، املتعلقة اإلفصاح متطلبات و للمخزون احملاسبية املعاجلة متطلبات املقرتح املعيار من) 12( رقم اجلزء يغطي ا هناك أن يالحظ" املخزون) "2( رقم الدويل املايل اإلبالغ معيار مع املقرتح املعيار متطلبات ومبقارنة كبريا تشا


103

باستخدام املخزون تكلفة بتحديد املقرتح املعيار يسمح ال املثال سبيل على و ، املذكورين عيارينامل متطلبات بنية اإلفصاح متطلبات أن كما. LIFO أوال صادر أخريا الوارد طريقة أن إال ، املعيارين بني كبري حد إىل متشا

األصول تدين) "26( اجلزء إىل ضمها مت بل اجلزء هذا يف ترد مل املالية القوائم إعداد عند املخزون تقييم متطلباتــمق خالل من املخزون قيمة يف التدين قياس هذا يتطلب حيث" املالية غري ــ ــ ــــالتكل ارنةـ ــ ــ ــال املخزون بسعر فةـــ ــ ــ سوقيـ

باسم" املخزون) "2( قمر الدويل املايل احملاسبة معيار يف تسمى واليت ، البيع تكاليف منها مطروحا امليزانية بتاريخ .للتحقق القابلة القيمة صايف

):الجامح( المفرط التضخم -

تكون اليتؤسسات امل تلك تقوم بأن واملتوسطة الصغرية ؤسسات للم املقرتح املعيار من) 29( رقم اجلزء تضمن ) 29( رقم املايل سبةاحملا معيار بتطبيق التضخم، مفرط اقتصاد ذات دولة أو اقتصاد عملة هي الوظيفية عملتها

IAS 29 1اجلديد املعيار مبوجب املالية القوائم وعرض إعداد عند.

): سهماأل( الملكية حقوق أدوات أساس على المدفوعات -

IFRS 2) 2( رقم الدولية املايل معياراإلبالغ تطبيق الصغرية ؤسساتللم املقرتح املعيار من) 25( اجلزء يتطلب عرض مع امللكية حقوق أدوات خالل من تتم اليت املدفوعات قياس عند" ألسهما أساس على املدفوعات"

الشائع غري من أنه IASB الدولية احملاسبة معايري جملس يعتقد حيث ، املذكور املعيار يف الواردة اإلفصاحات امللكية حقوق مكونات طبيعة الختالف العمليات هذه مثل تنفيذ أو الدخل ومتوسطة الصغرية ؤسساتامل لدى

.الشركات عن هلا

: المرحلية المالية التقارير -

14، ص همحيدات مجعة ، مرجع سبق ذكر 1


104

يــالت املتوسطة و الصغرية ؤسساتللم" املرحلية املالية التقارير" باسم املعنون املقرتح املعيار من) 37( اجلزء يغطي الدويل احملاسبة معيار متطلبات تطبيق يف اخليار ؤسساتامل لتلك املقرتح املعيار وفق معدة مرحلية الية تقارير تصدر

.ؤسساتامل بتلك اخلاص املقرتح املعيار يف الواردة املتطلبات كافة تطبيق أو" املرحلية املالية التقارير) "34( رقم

باعتبارها مرحليةمالية تقارير تعد ال واملتوسطة الصغرية ؤسساتامل معظم بأن الدولية احملاسبة معايري جملس ويرى .معينة رقابية جهات ومتطلبات لرقابة موماع ختضع ال ؤسساتم

:التمويلي اإليجار لعقود المؤجرين محاسبة -

اإلجيار عقود يف املؤجرين من واملتوسطة الصغرية املؤسسات من" اإلجيار عقود) "19( رقم اجلزء يتطلب مبتطلبات وااللتزام ،"اإلجيار عقود) "17( رقم الدويل احملاسبة معيار من) 46-36( الفقرات تطبيق التمويلي .فيه الواردة اإلفصاح

ال واليت مالية منشآت هم التمويلي اإلجيار عقود يف املؤجرين معظم بأن الدولية احملاسبة معايري جملس ويرى .املقرتح املعيار يف الواردة واملتوسطة الصغرية املؤسسات تعريف عليها ينطبق

:السهم ربحية -

حصة" السهم رحبية مبلغ عرض واملتوسطة الصغريةاملؤسسات من املقرتح املعيار من) 34( رقم اجلزء يتطلب ال معيار مبتطلبات ملزمة فهي عندها السهم رحبية عن اإلفصاح املؤسسة اختارت إذا ولكن". األرباح من السهم ".السهم رحبية) "33( رقم الدويل احملاسبة

:التأمين -


105

حتتفظ شركات باعتبارها ا، واملتوسطة الصغرية مؤسسات لل املقرتح املعيار نطاق خارج التأمني شركات بلاغ موعات للغري" ودائع" بأصول الصغرية ؤسساتامل من النوع هذا على املقرتح املعيار ينطبق ال وبالتايل. كبرية و

".التأمني عقود" )4( رقم الدويل املايل اإلبالغ معيار تتبع يف التأمني شركات ستستمر وعليه ، واملتوسطة

:والمعدات والمصانع الممتلكات -

واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم" واملعدات واملصانع املمتلكات) "16( رقم اجلزء يف املقرتح املعيار مسح األصول لتلك Revolution Model التقييم إعادة منوذج أو Coast Model التكلفة منوذج باستخدام

ؤسساتامل من اجلزء هذا تطلب وقد). 16( رقم الدويل احملاسبة معيار يف واردةال للمتطلبات بالرجوع وذلك .1املتداولة غري األصول تدين خبصوص املقرتح املعيار من) 26( رقم اجلزء متطلبات تطبيق واملتوسطة الصغرية

:االستثمارية الممتلكات -

ـــساتللم املقرتح املعيار أتاح بقياس " االستثمارية املمتلكات" ) 15( رقم زءاجل يف املتوسطة و الصغرية ؤســ ملزمةؤسسة امل فإن وعندها العادلة القيمة منوذج إما باستخدام املالية القوائم إعداد عند االستثمارية املمتلكات

عن احملاسبة جيب وبالتايل التكلفة منوذج بتطبيق أو اخلصوص، ذا) 40( رقم احملاسبة معيار متطلبات بتطبيقا فةكا املمتلكات) "16( رقم الدويل احملاسبة معيار يف الوارد التكلفة منوذج متطلبات بنفس العقارية استثمارا

".واملعدات واملصانع

:الملموسة غير األصول -

احملاسبة معيار يف الوارد التقييم إعادة أو التكلفة منوذج بإتباع واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم املقرتح املعيار مسح ".امللموسة غري األصول) "38( رقم الدويل

، املؤمتر العلمي املهين الثامن وسطة الحجموالمت الصغيرةطبيعة وحدود االفصاح عن المعلومات في البيانات المالية للمنشات مطر، حممد نو،ر عبد الناصر، 1

.15، ص 2008اكتوبر 19- 18القانونيني االردنيني، عمان، االردن، احملاسبني، مجعية


106

:الشهرة قيمة تدني -

متطلبات تطبيق من تذمرهم املتوسطة و الصغرية ؤسساتامل مدقق و املالية البيانات معدي من العديد أبدى ة ؤسسللم أي النقد توليد لوحدة لالسرتداد القابلة القيمة احتساب يستلزم والذي سنويا، للشهرة التدين اختبار

ؤسسةامل خربة لضعف وذلك" األعمال اندماج) "3( رقم الدويل املايل اإلبالغ معيار مبوجب ككل ا املستثمر تضمن حيث الردود، لتلك الدولية احملاسبة معايري جملس استجاب وقد ستتكبدها، واليت واألعباء وللتكلفة بذلك املقرتح املعيار يف الوارد) 26( رقم اجلزء حددها تدين اتمؤشر وجود عند الشهرة تدين اختبار اجراء املقرتح املعيار .1الدولية املايل اإلبالغ مبعايري مطلوب هو كما سنويا، وليس

:والتطوير البحث تكاليف -

يصعب حيث فرتة، كمصروف والتطوير البحث معاجلة واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم املقرتح املعيار تضمن الصغرية ؤسساتامل لدى الفنية اجلدوى ثبوت أي التطوير مرحلة حىت التكاليف رمسلة بشروط االعرتاف تطبيق

مرحلة يف املدفوعة للمصاريف الفنية اجلدوى ثبوت لتحديد لديها الالزمة املوارد وجود لعدم نظرا ، واملتوسطة .التطوير

ــمت تبين ؛ آخر كخياره املؤسسات ذهل املقرتح املعيار مسح وقد ــ ــ ـــ ذاــ) 38( رقم الدويل احملاسبة معيار طلباتـ وبشكل حمددة شروط توفر عند االقرتاض تكاليف برمسلة) 38(رقم الدويل احملاسبة معيار يسمح اخلصوص،حيث

البنود مجيع توفر إثبات مناملؤسسة متكنت إذا فقط ملموس غري كأصل التطوير عملية بتكاليف يعرتف عام :التالية احملددة

.البيع أو لالستخدام متوفرا يصبح حبيث امللموس غري األصل الستكمال نيةالف اجلدوى -

.بيعه أو واستخدامه األصل الستكمال املؤسسة نية -

16ص، مرجع سبق ذكره ، مطر حممد نور 1


107

.األصل بيع أو استخدام على املؤسسة قدرة -

.نفسه امللموس غري لألصل أو امللموس غري األصل سيولد كيف -

.نفسه امللموس غري لألصل أو امللموس غري األصل إلنتاج سوق وجود بيان -

.موثوق بشكل تطويره خالل امللموس غري باألصل املتعلقة النفقات قياس على القدرة -

األصل بيع أو واستخدام تطوير إلكمال املوارد من وغريها املناسبة واملالية الفنية املوارد توفر - .امللموس غري

ا املعي : اإلفصاح متطلبات - ار الدويل اخلاص تتمثل متطلبات االفصاح اليت جاء باملؤسسات الصغرية

: و املتوسطة املايل اإلبالغ معايري يف الواردة اإلفصاح متطلبات يف اخنفاض هناك أن يالحظ املقرتح املعيار دراسة عند - أ

مسودة من IFRSs الدولية املايل اإلبالغ معايري يف الواردة املوضوعات بعض حذف مت حيث احلالية، الدولية املؤسسات بأن الدولية احملاسبة معايري جملس واملتوسطة،العتقاد للمؤسسات الصغرية املقرتح املايل الغاإلب معيار

:1مثل األعمال أو العمليات تلك مع تتعاطى ال توسطةاملو الصغرية

.IAS 29 حلادا التضخم -

.IFRS 2 األسهم أساس على املدفوعات -

.IAS 41 الزراعة -

.IAS 34 املالية التقارير -

.IAS 17 اإلجيار دعقو -

22محيدات مجعة ، مرجع سبق ذكره، ص - 1


108

.IAS 33 السهم رحبية -

.IFRS 8 التشغيلية القطاعات -

.IFRS 4 التأمني -

.IFRS 6 استكشاف املعادن و املوارد الطبيعية -

املقرتح باملعيار مطلوبة وغري احلالية الدولية املايل اإلبالغ معايري مبوجب مطلوبة اإلفصاح متطلبات بعض - ب الواردة والقياس االعرتاف مببادئ تتعلق اإلفصاحات هذه كون كوذل ، واملتوسطة الصغرية للمؤسسات

تقليص مثل املقرتح، املعيار يف بساطة أكثر مبتطلبات استبدلت واليت IFRS الدولية املايل اإلبالغ مبعايري حماسبة وتبسيط املقرتح، املعيار يف فئتني الدولية املايل اإلبالغ معايري يف فئات اربع من املالية األصول فئات

.اتساعا أقل بالضرورة اإلفصاح متطلبات جيعل مما. سابقا مذكورة حمددة أنواع يف وحصرها التحوط

احملاسبية املعلومات مستخدمي حاجات أن على اعتمادا املقرتح املعيار يف واردة غري اإلفصاح متطلبات بعض - ج املقرتح املعيار تطبيق وكذلك األخرى، الشركات من اتساعا أقل تكون قد احلجم واملتوسطة الصغرية للمنشآت البورصة يف واملدرجة مثال العامة املسامهة املؤسسات إن حيث .Benefit - Cost املنفعة– التكلفة اعتبارات

لزيادة نظرا واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم مطلوبة تكون ال قد واليت اإلفصاح متطلبات من الكثري لعرض حتتاج .العامة املسامهة الشركات عن الصادرة املعلوماتب املهتمة األطراف عدد

:المالية األدوات -

يف الواردة ما نوعا املعقدة املتطلبات تبسيط هو واملتوسطة الصغرية ؤسسات للم املقرتح املعيار مييز ما أهم من بدائل بوجود) 39( معيار يسمح حيث ،"والقياس االعرتاف: املالية األدوات) "39( رقم الدويل احملاسبة معيار

معايري جملس منظور وفق الشركات بني املقارنة قابلية فعالية من يقلل مما املالية املطلوبات و األصول لتصنيف املقرتح املعيار من) 11( اجلزء يغطي و ، املالية البيانات معدي على التعقيد من نوعا يفرض و الدولية احملاسبة

معايري يف ويقابله املالية واملطلوبات املالية األصول" باسم املالية األدوات عموضو واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم :التالية املعايري الدولية املايل اإلبالغ


109

".1العرض: املالية األدوات) "7( رقم الدويل احملاسبة معيار - ".والقياس االعرتاف: املالية األدوات) "9( رقم الدويل احملاسبة معيار - :يلي ما جند واملتوسطة الصغرية تؤسساللم اخلاص املقرتح ياراملع وبدراسة

من) 11( رقم اجلزء متطلبات إتباع بني باالختبار احلجم واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املقرتح املعيار مسح - أ . حماسبية كسياسة) 39( رقم الدويل احملاسبة معايري إتباع أو املقرتح املعيار

األصول تصنيف متطلبات تبسيط إىل توجه احلجم واملتوسطة الصغرية مؤسساتلل املقرتح املعيار أن مبا - ب كما املالية األصول تصنيف املقرتح املعيار من) 11( رقم اجلزء تضمن وقد. هلا الالحق القياس وكذلك املالية،

:يلي

إذ الفئة هذه ضمن املالية األصول تصنيف ويتم" التدين منها املطفأة بالتكلفة" لتقاس احملددة ألصولا - ت :كانت

على ستعود واليت االستحقاق تاريخ قبل أو الطلب عند تستحق أو حمدد استحقاق ذات - املالية األداة عمر خالل متغري عائد هلا حمدد او. املالية األداة فرتة خالل ثابت عائد ومبعدل ثابت مببلغ كاملها

ـــاملقت اراملعي ويتطلب. لندن بنوك بني إقراض فائدة معدل أدىن وهو ـــ ـــال إطفاء رحــ ـــ تلك على اخلصم أو عالوةـ اتباعه املطلوب وهو) Effective Interest Methode( الفعالة الفائدة طريقة باستخدام ماليةــال األدوات ).39( الدويل احملاسبة ارـــمعي مبوجب

ومت نقدا بالصايف ويتهاتس يتم ال واليت واالقرتاض باإلقراض املتعلقة وااللتزامات التعهدات. - منها مطروحا املطفأة بالتكلفة قياسها يتم اليت املالية األدوات فئة ضمن البداية منذ املؤسسة قبل من تصنيفها

.القيمة تدين

ال اليت و عام سوق يف املتداولة غري )األسهم( امللكية حقوق أدوات يف االستثمارات -ــقي ميكن ــ .امللكية حقوق تسليم عليها يرتتب اليت والعقود ية،مبوثوق العادلة قيمتها اسهاـ

24مطر حممد نور، مرجع سبق ذكره ، ص - 1


110

البند يف الواردة القيمة تدين منها مطروحا املطفأة بالتكلفة املقاسة املالية األدوات باستثناء - لديها املالية األدوات مجيع قياس املالية القوائم بتاريخ ا ومتوسطة الصغرية املؤسسة على وجيب السابق،) 1(

االعرتاف مع ،)املالية األداة بيع عند والضرائب العموالت( العمليات تكاليف استبعاد عدم مع ةالعادل بالقيمة ).الدخل قائمة( واخلسائر األرباح حساب يف العادلة بالقيمة بالتغري

واملطلوبات ألصول التصنيف بإعادة سياستها تغري ومتوسطة الصغرية املؤسسة على املقرتح املعيار منع وقد فئة وإىل من التحويل منع املقرتح املعيار أن أي العادلة، بالقيمة املالية واملطلوبات األصول فئة وإىل من اليةامل

بيان حلماية وذلك الدخل، بيان يف هلا العادلة القيمة فروقات تظهر واليت العادلة بالقيمة املالية واملطلوبات األصول .1الدخل بيان على املقصود التأثري دموع املالية البيانات تعدي تالعب من الدخل

اإلبالغ ومعيار املايل التقارير إلعداد الدولية اإلبالغ معايري بني الرئيسية واالختالفات املعاجلات أهم و تظهر الصغرية للشركات املالية التقارير إلعداد احلجم واملتوسطة الصغرية ؤسساتبامل اخلاص املقرتح الدويل املايل

:2احلجم ومتوسطة

احملاسبية السياسات -

.املوحدة املالية البيانات -

.املنفصلة املالية البيانات -

معة املالية البيانات - .ا

13سبق ذكره ص محيدات مجعة مرجع - 1املؤمتر العلمي االعتبارات الواجب مراعاتها عند المحاسبة للمنشات الصغيرة والمتوسطة الحجم وفقا للمعايير الدولية للتقارير المالية،القوا مسي، حامت، - 2

9- 5، ص2008أكتوبر 19-18املهين الدويل، مجعية احملاسبني القانونيني األردنيني، عمان، األردن، يومي


111

.امللكية حقوق يف التغري -

.شقيقة شركات يف االستثمار -

.عليها املسيطر ؤسساتامل على الفوائد -

.املالية وااللتزامات األصول -

التحوط حماسبة.

).الشهرة عدا ما( امللموسة غري األصول -

.امللكية حقوق -

.احلكومية املنح -

.اإلقراض تكاليف -

.الشهرة تدين -

.امللموسة غري األصول تدين -

.البيع لغايات ا احملتفظ واألصول املستمرة غري العمليات -

.املوظفون منافع -

.الدخل ضرائب -

.القطاعية التقارير -

.العالقة ذات األطراف إفصاحات -

.السهم رحبية -


112

.املرحلية املالية يرالتقار -

الخاصة المالية التقارير إلعداد ةالدولي راييمعال تطبيق عند المقترحة االختيارية اإلعفاءات: ثانيالمطلب ال والمتوسطة الصغيرةؤسسات للم

يف : تتتمثل هده اإلعفاءا

شابهي ومبا املالية البيانات إظهار إعادة يتطلب ال التحول تاريخ قبل األعمال توحيد - .التقارير إلعداد الدويل املعيار متطلبات

املبادئ على بناء السابق؛ التقييم على تعتمد واملعدات واملصانع تللممتلكا احلالية القيمة - ).GAAP( عاما قبوال املقبولة احملاسبية

حقوق يف منفصل كبند التحول تاريخ يف الرتاكمية الرتمجة فروق إظهار ضرورة عدم - ).1( رقم املالية للتقارير الدويل املعيار ملتطلبات مشابه شكلب أي امللكية،

يف منها التأكد حال يف امللكية حقوق بند يف املركبة املالية األدوات توزيع ضرورة عدم -ا سيكون اإلعفاء وهذا التحول، تاريخ ).1( رقم املالية التقارير إلعداد الدويل املعيار يتطلبه ملا مشا

مع يتوافق مبا هلا احملاسبة متطلب غري التحول تاريخ قبل املمنوحة لكيةامل حقوق مشتقات - .واملتوسطة الصغرية سساتؤ للم املالية التقارير إلعداد الدولية املعايري

املنافع بني املفاضلة يتطلب االعرتاف كان إذا تسجيلها يتطلب ال الضريبية االلتزامات - . والكلفة

واملتوسطة الصغرية ؤسساتللم املالية التقارير إلعداد الدولية املعايري مسودة يف حاملقرت والقياس االعرتاف إن الكاملة؛ املالية التقارير إلعداد الدولية املعايري يف الواردة احملاسبية املعاجلة عن ختتلف ال التالية للمعايري بالنسبة :املعايري تلك على الواردة التحديثات تتبع لذلك ونتيجة


113

.ناملخزو -

.العقارية االستثمارات -

.واملعدات املصانع العقارات، -

.اإلجيار عقود -

.األعمال توحيد -

.احملتملة وااللتزامات اخلصصات -

. االيراد -

.التضخم حماسبة -

.األجنبية العملة ترمجة -

.األسهم أساس على الدفع -

.الالحقة األحداث -

ناجتة و ملحوظة غري تعترب الكاملة املالية التقارير عدادإل الدولية املعايري عن السابقة للمواضيع االختالفات إن .1احلجم واملتوسطة الصغرية للمنشآت املالية التقارير إلعداد الدولية املعايري يف الواردة األدلة قلة عن

IFRS for SMEsوSCF مقارنة بين بين:الثالثالمطلب

، أما معايري التقارير املالية الدولية 2010بيق سنة حيز التطيف اجلزائر لقد دخل النظام احملاسيب املايل ، وملعرفة مدى 2009، ودخل حيز التطبيق جويلية 2009للمؤسسات الصغرية واملتوسطة فصدر املعيار سنة

نقوم بإجراء مقارنة بينهما الصغرية و املتوسطة تطابق النظام احملاسيب املايل مع معايري اإلبالغ املايل للمؤسسات

11-10القوا مسي، حامت، مرجع سبق ذكره ، ص ،ص 1


114

ث تاريخ الصدور وتاريخ التطبيق، مضمون القوائم املالية وأنواعها ، أي إبراز أوجه االختالف والتشابه من حي بينهما.

: نقوم بإبراز االختالف املوجود خبصوص تاريخ اإلصدار ودخول حيز التطبيق يف تاريخ الصدور والتطبيق -1 اجلدول املوايل

المحاسبي المالي والمعايير المحاسبية الخاصة تاريخ إصدار وتطبيق النظام: 04الجدول رقم بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة

معيارال IFRS for SMEs النظام المحاسبي المالي

2009جويلية 2007نوفمرب 25الصادر بتاريخ 11- 07 تاريخ الصدور

2009جويلية 2010جانفي تاريخ التطبيق

ةمعايير المحاسبدراسة تكيف النظام المحاسبي المالي مع ،سامبوشريط ابت ،بومدين فتيجة :المصدر املؤسسات الصغرية احملاسيب املايل يف النظام وأفاقامللتقى الوطين واقع ،ةللمؤسسات الصغيرة والمتوسط

2013ماي 06- 05يومي ،جامعة الوادي ،يف اجلزائر واملتوسطة

ائيا، لكن عملية من خالل اجلدول نالحظ أن صدور النظام احملاس يب املايل كان قبل صدور املعيار الدويل التطبيق كانت العكس، وهذا يبني لنا بأن التغريات اليت حدثت يف مضمون املعايري سواء كانت متعلقة باملؤسسات

الصغرية واملتوسطة أو بباقي املؤسسات مل يأخذها النظام احملاسيب املايل بعني االعتبار.

لية :القوائم الما - 2


115

يف القسم التاسع منه احملاسبة اليت متسكها املؤسسات ص و م، حيث حددت لقد وضع النظام احملاسيب املايل كيفية مسك احملاسبة من طرف هذه 25/03/2009الصادرة يف 19من اجلريدة الرمسية رقم 139املادة

إعداد دفرت خزينة يربز التدفق الصايف لألموال ، املؤسسات واليت أطلق عليها تسمية حماسبة احلزينة اليت ترتكز علىأي إرادات صافية وخسائر صافية، و منه نستنتج أن القوائم املالية اليت تقوم املؤسسات الصغرية واملتوسطة

بإعدادها تتمثل يف :

ميزانية مبسطة -

قائمة التدفقات النقدية مبسطة -

جدول حسابات النتائج -

املالية الدولية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة فبينت بأن القوائم املالية للمؤسسات الصغرية أما معايري التقارير واملتوسطة تتمثل يف :

ميزانية - إما جدول حسابات النتائج اإلمجايل أو إعداد جدول حسابات النتائج خمتصر وإمجايل - قائمة التدفقات النقدية - إليضاحات -

ر املالية الدولية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة حددت القوائم اليت البد على ومنه نستنتج إن معايري التقاري ملؤسسات الصغرية واملتوسطة إعدادها وهي نفسها القوائم املالية لباقي املؤسسات ، يكمن االختالف يف ا

املعلومات اليت حتتويها تلك القوائم والتقارير املالية.


116

لقوائم املالية اليت تناوهلا النظام احملاسيب املايل والقوائم املالية اليت تناوهلا وعليه نستنتج أن هناك اختالف يف ا ا، حيث مل يوضح النظام احملاسيب املايل احلد األدىن من املعلومات املعيار الدويل من حيث عددها ومضمو

.1الواجب أن حتتويه القوائم املالية للمؤسسات ص.م على عكس املعيار احملاسيب

extensible business reporting language (XBRL( برمجة القوائم المالية: لغة -3ـــحيث قام جملس معايي ــ ــر احملاسبة الدولية بنـ Taxonomie IFRSحول 28/07/2009 شر سرب آراء يف ــ

pour PME ائيا يف 27/11/2009مع الرد على التعليقات إىل غاية 27/09/200، حيث مت إصدار املعيار ــعبارة عن معيار متعلق بلغة اإلعالم اآليل م XBRL ، مع العلم أن ــ ـــن أجل حتويــ ـــ ــل معطيات ماليــ ة من جهاز ـــ

، وعليه نالحظ أن النظام احملاسيب املايل مل يتطرق إىل هذه اللغة مإعالمك آيل إىل جهاز إعالم آيل آخر، مع العلـــتر الدولية يف ـــــأن املعايي ــ هذا ما ال ولوجي احلاصل على املستوى الدويل ، وــــطور حسب التطور االقتصادي التكنـ

.2نلتمسه يف النظام احملاسيب املايل

النظام وأفاقامللتقى الوطين واقع ، ةللمؤسسات الصغيرة والمتوسط ةمعايير المحاسبدراسة تكيف النظام المحاسبي المالي مع ،بوشريط ابتسام،بومدين فتيجة 1

2013ماي 06- 05يومي ،ة الواديجامع ،يف اجلزائر واملتوسطةاملؤسسات الصغرية احملاسيب املايل يف مرجع سبق ذكره. ،بوشريط ابتسام،بومدين فتيجة 2


117

الجزائر في والمتوسطة الصغيرة للمؤسسات المالية للتقارير ةالدولي اييرالمع تطبيقإمكانية :الرابعالمطلب

على تطبيقها وعممت ،Full IFRS الكامل بشكلها الدولية احملاسبة معايري تطبيق نتتب وأن للجزائر سبق لقد أمام الوحيدة، ليس وبالطبع عقبة، ميثل املايل احملاسيب النظام جعل الذي األمر سواء، حد على املؤسسات مجيع

.ا املنوط للمهام وتأديتها املؤسسات من النوع هذا ورطت

ــوت املتوسطة و الصغرية املؤسسات تنمية و لدعم مستقبلية رؤية رسم إن أن ميكن ال ، االقتصادي دورها طويرــــفاالفت املؤسسات، من النوع هذا ومتطلبات خصوصية تراعي حماسبية أنظمة وجود دون يكتمل ــ فافيةـــالش إىل قارـ

ملواكبة الالزمة املعرفة ونقص تمويلال على واحلصول التسيري يف صعوبات إىل يؤدي املالية املعلومات عن والكشف واحلاجة احملاسبة أمهية تكمن إذ واملنافسة، االستمرار على القدرة عدم مث ومن والتكنولوجية، االقتصادية التطورات

االقتصادية و السياسية للقوة هام مصدر فهي املصلحة، ألصحاب تقدمها اليت املالية املعلومات خالل من إليهام اختاذ على غريهم من أقدر يكونون املعلومات ميتلكون الذين األفراد وأن م وتسيري قرارا .مؤسسا

عن مبعلومات املصلحة أصحاب لتزويد معدة بل ، النهاية وال اهلدف ليست اح املصر املالية املعلومات إن مدى وما التجاري نشاطها ةطبيع صحيح بشكل الفهم من متكينهم أجل من للمؤسسة والتشغيلية املالية النتائج

.مستقبال تطويرها على العمل مث ومن املؤسسة لعمليات الراهنة احلالة معرفة على فضال جدواه،

النظم ظل يف االستثمارات وتنمية الوطين االقتصاد وتنمية حتريك يف أساسيا دورا املالية املعلومات تلعب كما العناصر أحد املعلومات هذه يعترب حيث احلر، االقتصاد فلسفة الدولة جتنته عندما األمهية هذه وتزداد. املختلفة


118

األفراد مدخرات حتويل خالهلا من ميكن اليت القناة هو املال سوق ويعترب. املال سوق عليها يرتكز اليت األساسية .الوطين االقتصاد تنمية يف تساهم خمتلفة مشروعات يف االستثمارات إىل

ادــاالستن يتم اليت احملاسبية ادئــــواملب القواعد متاسك مدى على كبري، حد إىل املالية، علوماتامل نوعية وتتوقف ـــتواف على متوقف احملاسبية املبادئ و القواعد تطبيق أن حني يف ، إليها إىل سةــمؤس من ختتلف قد معينة ظروف رــ

ـــال تعداد ألن ، آخر إىل حميط من أو أخرى ـــبياحملاس بدائلـ ــ ـــلل حماولة إال الواقع يف هو ما ةــ ــ ــباحتي وفاءـ ـــ لــك اجاتـــــاملن التفكري يف بداية نقطة ويعترب االنتباه يلفت الذي األمر ا، حتيط اليت الظروف ظل يف مؤسسة ــــبض طقيـــ رورةـ

ــــبامل اصةاخل احملاسبة تلك عن ختتلف واملتوسطة الصغرية باملؤسسات خاصة حماسبة وجود على أو الكبرية ؤسساتـــــالخت ما حد إىل عنها ختتلف األقل ــ ـــ ــب احمليطة الظروف الفـ ــــفف. املؤسسات هذهــ ـــ ــــالصغ املؤسسات حالة يــ ــــيـــ رةـ

الكبرية، ساتباملؤس مقارنة أكرب حبجم تكون املعنوية واملخاطر املعلومات يف التناظر انعدام مشاكل فإن واملتوسطة عن واملتوسطة الصغرية املؤسسات متيز خصوصيات من وغريها امللكية وهيكل املالية الشفافية بانعدام هذا ويفسر فيما عالية خماطر وجود مع وهذا األجل الطويلة بالقروض يتعلق فيما املدينني قبل من تردد يولد ما وهذا غريها، one( احملاسبية النظم نفس بتطبيق املؤسسات مجيع قيام وجوب ضيةفر تعترب فببساطة األصول، بإحالل يتعلق

size fits all (للمحاسبة األساسية املهام تأدية أمام رئيسية عقبة شكلي.

املعيار إعداد يف املتمثلة الدولية احملاسبة معايري هيئة ا قامت اليت األخرية املبادرة متثل األساس هذا وعلى مث ومن احملاسبية أهدافها حتقيق يف للجزائر حقيقية فرصة واملتوسطة الصغرية للمؤسسات ملاليةا للتقارير الدويل

ا و خاصة ، وقت أقصر ويف تكلفة بأقل االقتصادية من االستفادة وبالتايل املعيار صعوبة يف تطبيق وجدت أا عدم و ، االقتصادية التنمية حتقيق و العاملي االقتصاد فرص ـــستاال على قدر ــ ـــ بسبب التطبيق ملتطلبات جابةـ

ــمب حماسبية نظم إعداد يف املعيار هذا اعتماد أن كما. اقتصادها و أسواقها خصوصية ــــي سطةــ ــ ـــزيـ ــ فرص من دــ أصبحت اليت املتوسطة و الصغرية باملؤسسات خاصة حماسبية مرجعية ميثل ألنه العاملي االقتصاد من االستفادة

املباشرمع األجنيب االستثمار وجذب االقتصادية التنمية لتحقيق اسرتاتيجية كأداة اليوم الدول معظم اتعتمده يف تتمثل واليت جديدة حتديات ظهور ظل يف سهال امرا يعد مل املؤسسات من النوع ذا االهتمام بأن العلم


119

مبا النامية الدول أصبحت وبالتايل تصاديةواق سياسية مفاهيم من حتمله ما بكل العوملة تفرضها اليت التحديات لدفع حداثة اكثر أداة IFRS for SMEs من جيعل الذي األمر والعوملة، التنمية مشكليت تواجه اجلزائر فيها

1.املالية األسواق إىل الوصول تسهيل عن فضال وتطويره القطاع

ورقلة ،11العدد ،جملة الباحث ،المعيار الدولي للتقارير المالية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة فرصة وتحدي للدول النامية ،عمر عزاوي وأمال مهاوة1 .99-98ص،ص 2012 ،اجلزائر،


120

الخالصة:

ري احملاسبة الدولية اعتمد يف إصداره للمعيار الدويل للتقارير املالية تبني من خالل هذا الفصل أن جملس معاي ـــر التقارير املالية الدولية الكاملة إال انه نتاج مستقل عن هذه اخلاص باملؤسسات الصغرية و املتوسطة على معاييـ

ـــبادئ احملاسبية املبسطة تكون مالئم ــ ـــ ـــرة األخرية من خالل اخلروج مبجموعة من املـ ــ ة ألعـــمال املؤسسات الصغيــ

ا و تضمن جودة تقاريرها املالية و حتقيق األهداف ا و خــصوصية حجمها و معامال و املتوسطة وتراعي مميزا املرجوة منها .

وهذا ما يفسر للدول عند تطبيقها للمعايري احملاسبية الدولية وجوب إتباع نظم موحدة جلميع املؤسسات على ـــريها من الدول ةم املساواة بل البد من مراعاة خصائص و مميزات كل مؤسسقد ــ ا و اجلزائر كغـ و حجم معامال

أمام فرصة حقيقية من اجل حتقيق أهدافها احملاسبية و من مث االقتصادية بأقل تكلفة ويف اقصر وقت من خالل ـــي . و بال IFRS for SMEsحتسني نظامها احملاسيب املايل مع ـــــتفادة من فرص االقتصاد العـــاملـ ــ تايل االســ

و حتقيق التنمية االقتصادية .

الفصل الثالث

آفاق تطبيق النظام المحاسبي المالي في

الجزائرية المؤسسات الصغيرة و المتوسطة

افاق تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة الجزائريةالثالث: الفصل

124

يد : تمه

ــبغرض اإلجابة على اإلشكالية املطروحة يف الب ـــظريةيم ـــــ، مت تدع حثــ ــــ، ت بدراسة ميدانية الفصول النــ تمثل يف ـ، وقد مت اختيار هذا النوع من الدراسة امليدانية و مهنينيملعدي ومراجعي القوائم املالية، من حماسبني استبيان موجه

ــــعدم إجراء دراسة تط و ــ بغية املتوسطة نظرا لطبيعة اإلشكالية املطروحة ، و ية يف إحدى املؤسسات الصغرية وــــبيقـــــيالوصول إىل نتائج أكثر مشولية من النتائج اليت ــــمكن الوصول إليها يف حالة إجـــ ـــ ـــراء دراسة تطـ ـــ ــبيقيـ ـــ ــ ة يف إحدى ـ

املؤسسات.

م حاسبة املؤسسات مب إطالع أكثركما متثلت عينة الدراسة يف احملاسبني املعتمدين، وحمافظي احلسابات لكوها إضافة إىل العاملني يف جمال احملاسبة واملالية ، أو مراجعت األخريةالصغرية واملتوسطة من خالل مسك حماسبة هذه

هلذه املؤسسات ، حيث تعد هذه الفئة هي املخولة والقادرة على اإلجابة على تساؤالت االستبيان، واليت على دف هذه الدراسة إىل حتقيق ما يلي : أساسها سيتم إثبات أو نفي فرضيات البحث ، و

سيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة من خالل آراء ووجهات نظر الفئة معرفة فعالية تطبيق النظام احملا - حمل الدراسة.

اختبار فرضيات البحث والوصول إىل اإلجابة على اإلشكالية املطروحة -

: نيالتالياملبحثني جنيب على هذه اإلشكالية من خالل أن هذا الفصل وعلى هذا األساس حناول يف - جلة اإلحصائية.املعا :بحث االولالم - .حتليل نتائج االستبيان :بحث الثانيالم -

: المعالجة اإلحصائيةولالمبحث اال


125

العتماد ـــلنا تتطلب الدراسة امليدانية االعتماد على مجلة من األدوات لضمان أفضل معاجلة للموضوع ، اجته ثني، ملا هلا من مزايا يف جمال القياس تطابق على اإلستبانة و ذلك باعتبارها أداة واسعة االستعمال من قبل الباح

ـــوجهات النظر مع أفراد العينة املوجه هلا هذا االست ــــبيـ ــان ، و ذلك من خالل حتليـ و تكوين رأي عن ل نتائجهــ التساؤالت املطروحة متهيدا الستخالص النتائج النهائية .

تحضير االستبيان المطلب األول :

ض إىل خمتلف مراحل إعداد االستبيان و الظروف اليت متت صياغته فيها ، بدءا من مرحلة إعداد بالتعر قمنا .رات وصوال إىل معاجلة االستمارة االستمارة ، و كيفية تصميم قائمة األسئلة ،مرورا بكيفية نشر و توزيعه االستما

تصميم االستمارة : - 1االبتعاد عن التعقيد حىت تكون قابلة للفهم من قبل و واضحة هذه املرحلة بصفة بسيطة إعداد األسئلة يف مت

األفراد املستجوبني ، كما كانت األسئلة متدرجة يقوم اإلفراد باختيار البديل املتاح، حيث متحورت األسئلة حول ــموضوع واقع النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الص ــــغيـ ــ ـــــرة و املـ ــ ـــتوسطة و كذا ما يتـ علق باملشاكل و الصعوبات ـ

.و كذا أمهية استخدام تكنولوجيا املعلومات و االتصال بدخول النظام احملاسيب املايل حيز التطبيق

ـــاتذة ، و كذا بـــو قد استعنا يف ذلك بآراء بعض األس ــــدراســالبحوث و الــ ـــات السـ ال ، و قد ـــ ابقة يف هذا اــرة اإلعداد االبتعاد عن التعــــن خالل فتحاولنا قدر اإلمكا ــمق يف طرح األسئلة ،و العمل باملقابل عند التــ ــ سلسلــ

ــو الرتابط يف طرح األسئلة جللب اهتمام األفراد املستجوبي ــ ـــ ــــن ، واحلصـ ول على اكرب قدر من اإلجابات اجلادة ـ

.و املوضوعية


126

اإلستبيان ، و اليت تضمنت عنوان املوضوع حمل الدراسة مع تقدمي صدر إستمارةهذا فضال عن املقدمة اليت تت ذه اإلستبانة ، و إحاطتهم بأن املعلومات الـــوجيز للشهادة املراد احلصول عليها و ذلك لتب ــرير القيام ا ــ مدىل

سوف لن تستخدم إال ألغراض البحث العلمي .

م . و ختمت االستمارة بشكر و تقدير أف راد العينة على تعاو

اإلستبيان : هيكل إستمارة - 2ـــامسؤاال موزعة على أربعة "36اإلستبيان " تضمنت إستمارة ــ ـــأ اقســ ــ ــ ــساسية من أجل الوصول إىل اإلجابــ ة ـ

الواضحة و الدقيقة للمستجوبني ، فقد اعتمدنا على عدة أنواع من األسئلة :

ة حمددة حىت يتسىن لنا حتديد آراء العينة حول أهم املواضيع اليت تناوهلا االستبيان .أسئلة مغلقة حتمل إجاب -

أسئلة مفتوحة للوقوف على وجهات نظر أفراد العينة و لقد توزعت على أربعة أقسام أساسية كما يلي : -

عية للمؤسسات حمل و اخلصائص النو يتضمن أسئلة مرتبطة باملعلومات الشخصية ألفراد العينة : القسم األول .الدراسة

ـــراد العيـــم معرفة رأي أفـــتضمنت أسئلة هذا القس : القسم الثاني ـــنة حول مدى قدرة النظام احملاسيب املايل تلبيــ ة ـــــمتطلبات املؤسسات الصغرية و املتوسطة من جهة و الص ــــعوبات اليت تواجهها املؤسسات عند تطبــ ــيــ ــ ــ م ظاــق النــ

"10-1و يضم األسئلة من "

ـــتك استخدام هذا القسم أمهية يبحث: القسم الثالث ـــعلومات و االتــــنولوجيا املـــ ــن الرفع من اداءصال يف ــ ظام ـ "15-11فعالية التطبيق اجليد للنظام احملاسيب املايل ويضم األسئلة من" ضماناملعلومات احملاسيب ما يسمح من

ـــمدى تكيف النظام احملاسيب املايل مع املعايي القسميبحث هذا : القسم الرابع ـــ ـــر احملاسبــ ــ ـــ ــيـ ـــة الدوليـــ ــ ــ اصة ــــة اخلــ "21-16"باملؤسسات الصغرية و املتوسطة ويضم األسئلة من


127

نشر و توزيع االستمارة : - 3ائي كما هو موضح ) ، جاءت مرحلة توزيعه 08يف امللحق رقم ( بعد االنتهاء من إعداد االستبيان بشكل

على العينة املذكورة سابقا ( حماسبني معتمدين ، حمافظي احلسابات ، و موظفي احملاسبة يف املؤسسات الصغرية

و املتوسطة ، اعتمدنا يف توزيعه و نشره على عدة قنوات متثلت فيما يلي :

االستبيان باليد . ارةاالتصال املباشر بأفراد العينة و تسليمهم استم - زيارة املمارسني املهنيني يف مكاتبهم . - االستعانة ببعض الزمالء يف توزيع االستمارات . - ،وأحيانا أخرى أسابيع ،ساعات إىل دقائق يف بعض األحياناحلصول على اإلجابة ما بني أيام وتراوحت مدة

و عموما ميكن حصر عملية اسرتجاع االستمارات يف اآليت :

احلصول على اإلجابة بشكل مباشر من الفرد.

ا و اسرتجاع االستمارات . - االتصال باملكاتب اليت متت زيارم سابقا الستالم االستمارات . - االتصال بالزمالء الذين استعنا : المشاكل و الصعوبات - 4

اعتمادها يف الدراسة ، مسحت لنا باستمارة 84االستمارات استالمنا حلجم معني من بالرغم من حصولنا و ــــوفق األسالي ضتنا ــب اإلحصائية املالئمة ، إال أن ذلك مل مينع من وجود بعض املشاكل و الصعوبات اليت اعرتـ

خالل مرحلة استالم إجابات أفراد العينة و اليت ميكن تلخيصها فيما يلي.

ان على اإلطالق .االستبي التجاوب السليب لبعض أفراد العينة برفضهم استالم الستمارة - وجود بعض أفراد العينة يف مناطق جغرافية بعيدة عن موقع الطالب. - متاطل بعض أفراد العينة يف اإلجابة على االستبيان رغم زياراتنا املتكررة من اجل اسرتجاع االستمارة . - احملاسبية صعوبة الدخول إىل بعض املؤسسات الصغرية و املتوسطة و الوصول إىل العاملني يف مصاحلها -

م و ذلك كون املؤسسات و املالية قصد تسليمهم استمارة االستبيان و احلصول على آرائهم و إجابا


128

هي املعين األول بتطبيق النظام احملاسيب املايل .

المطلب الثاني : منهجية الدراسة الميدانية .

ف املرجوة منها ، كان ال بد من وضع للوصول إىل نتائج موضوعية تفي بغرض الدراسة ، و حتقق األهدا منهجية للدراسة امليدانية و لذلك قمنا بتحديد النقاط التالية :

فرضيات الدراسة - جمتمع الدراسة و حدودها - مجتمع الدراسة : -

ميكن حصر جمتمع الدراسة يف فئتني :

اء احملاسبيني و حمافظي احلساباتاملهنيني املعتمدين املسجلني يف جدول املصنف الوطين للخرب الفئة األولى : و احملاسبيني املعتمدين .

العاملني يف جمال املالية و احملاسبة يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف القطاعني العام و اخلاص . الثانية :الفئة

الدراسة و عينة حدود : الثالث المطلب

لي : الدراسة فيما ي و عينة تتمثل حدود

الحدود الزمنية : - 1مضمون و نتائج الدراسة مرتبطان بالزمن الذي أجريت فيه ، حيث استغرقت هذه الدراسة امليدانية حدود

).2014مارس -(فيفري ين الشهر


129

الحدود المكانية : 1- 1 اشتملت الدراسة االستبيانية على املناطق اجلغرافية التالية

غرداية. –اجللفة -االغواط

البشرية : الحدود 2- 1ــبة و املالية يف املؤســــتستند هذه الدراسة على آراء و إجابات املهنيني و العاملني يف جمال احملاس ــ رةــــسات الصغيــ

و املتوسطة و احلائزين على مؤهل علمي من حماسبيني معتمدين و حمافظي احلسابات و خرباء حماسبيني .

عينة لدراسة - 2دراسة مل يتم حتديدها بشكل مسبق قبل توزيع أو نشر إستمارةاإلستبيان العادي ، حيث مت بالنسبة لعينة ال

استمارة على عينة عشوائية اشتملت على مهنيني و عاملني يف جمال احملاسبة و املالية يف املؤسسات 120توزيع الصغرية و املتوسطة .

الم املباشر ، و أحيانا االستعانة ببعض الزمالء ،وبعد لقد اعتمدنا يف غالب األحيان طريقة التسليم و االست ـــجتميع اكرب قدر ممكن من االستمارات املوزعة قمنا بعملية الف ـــرز و تنظيم االسـ ررنا ــــتمارات الصاحلة للدراسة قــ

دم متتعإستبيان بسبب ع إستمارة 15استمارة صاحلة لتمثل عينة الدراسة وهذا بعد استبعاد 84اإلبقاء على

ــــأفراد العينة باملواص ــفات الالزمة أو بسبب نقص املعلومات الواردة فيـــ ــ ـــها أو لتضارب اإلجابات اليت حتتــ ــ ويها ــ

:و اجلدول التايل يلخص ذلك

عدد االستمارات الموزعة و المعتمدة: ) 05الجدول رقم (

%النسبة العدد البيان


130

100 120 ستمارات املوزعة اال

االستمارات املفقودة أو الضائعة

09 07.5

12.5 15 االستمارات امللغاة

االستمارات الواردة بعد األجل

12 10

70 84 االستمارات املعتمدة

من إعداد الطالب اعتمادا على استمارات االستبيان . المصدر:

موع % 70ستمارات املعتمدة من خالل اجلدول السابق بلغت نسبة اال و هي نسبة مقبولة بالنسبة إىل ا املوزع من االستمارات و اليت تستخدم يف دراسة و حتليل نتائج االستبيان من خالل املطلب املوايل :

دراسة وتحليل نتائج االستبيان :المبحث الثاني

ن و م ،ة للوصول إىل معلومات مفيدة قابلة لالستعمالنات تتطلب املعاجلامتثل االستمارات اليت حتصلنا عليها بي SPSS اجل دراسة وحتليل نتائج االستبيان مت مجع البيانات و تبويبها باستخدام برنامج احلزم اإلحصائية اجلاهزة

وذلك بغية وضع قاعدة بيانات و جداول ميكن االعتماد عليها يف عملية التحليل كما مت ،اإلصدار التاسع عشرمن اجل متثيل البيانات اليت مت احلصول عليها سابقا بيانيا بواسطة دوائر EXCEL2007عتماد على برنامج اال

وذلك متاشيا مع النتائج املراد احلصول عليها.،نسبية

لعينة ا: خصائص المطلب األول


131

سسات حمل الدراسة.املعلومات الشخصية ألفراد العينة و اخلصائص النوعية للمؤ تناولنا يف هذا املطلب

:الجنس- 1

توزيع أفراد العينة حسب متغير الجنس

06الشكل رقم 06 رقم الجدول

90%

10% ر ذ

ان

SPSSمن إعداد الطالب بناء على مخرجات

، ويرجع هذا %10، يف حني بلغت نسبة مشاركة اإلناث %90ة الذكور يف االستبيان بلغت نسبة مشارك األمر بنظرنا إىل هيمنة عنصر الذكور على مهنة احملاسبة هذا على األقل الواقع الذي صادفتاه أثناء توزيع

.كذا طبيعة املهنة االستمارات يف مقبل اإلعراض النسيب لإلناث عنها بسبب العوامل االجتماعية السائدة ، و

%النسبة التكرار الجنس

90 76 ذكر

10 8 أنثى

100 84 المجموع


132

السن : - 2

توزيع أفراد العينة حسب متغير السن


13%

46%24%

17% سنة 30اقل من

سنة 40- 30من

سنة 50- 40من

سنة 50اكرب من


لقد تباينت أعمار أفراد العينة املستخدمة وتوزعت على األفراد العمرية اليت مت حتديدها يف االستمارة ، لكن ما يف % 46حيث . سنة كانت هي الغالية،40-30يالحظ أن نسبة املشاركني الذي ترتاوح أعمارهم ما بني أما عن نسبة البالغني من العمر %24سنة 50-40حني بلغت نسبة املشاركني الذين ترتاوح أعمارهم ما بني

، وميكن تفسري هذا التوزيع أن فئة الشباب هي الفئة أكثر استقطابا من %17سنة فقد بلغت 50أكثر من ).SCFيب املايل (سناحية التكوين احملاسيب يف النظام احملا

المؤهل العلمي : - 3

توزيع أفراد العينة حسب متغير المؤهل العلمي


%النسبة التكرار السن

13 11 سنة 30اقل من

46 39 سنة40 - 30من

24 20 سنة50 - 40من

17 14 سنة 50اكبر من



133

55%30%

10% 6% ساس ل

ماجستري

دكتوراة

شهادة اخرئ

SPSSى مخرجات من إعداد الطالب بناء عل

لقد تبني أنه من خالل معاجلة االستمارات الصاحلة أن املؤهل العلمي الغالب ألفراد العينة هو شهادة ، تليها نسبة احلاصلني على %55الليسانس، حيث بلغت نسبة املشاركني احلاصلني على هذه الدرجة العلمية

%6د احلائزين على شهادة املاجستري، وأخريا نسبة لألفرا %10مث نسبة % 30شهادة أقل من الليسانس بنسبة للحائزين على شهادة دكتوراه.

يفسر هذا الرتكيز على فئة احلائزين على الليسانس العتمادنا يف الدراسة على جمموعة كبرية من احملاسبني نية تشرتط شهادة املعتمدين وحمافظي احلسابات (حماسيب املؤسسات الصغرية واملتوسطة)، وهذه الرتبة امله

الليسانس يف احملاسبة للحصول عليها، يف حني تقارب النسب األخرى للفئات األخرى العتمادنا على بعض مكاتب احملاسبة.

المهنة : - 4

توزيع أفراد العينة حسب متغير المهنة

09الشكل رقم 09 رقمالجدول

%النسبة التكرار المؤهل

55 46 ليسانس

30 25 ماجستير

10 8 دكتوراه

6 5 شهادة اخرى



134

2%

57%

5%

36%معمتد حماسب

ت حمافط حسا

ري حماسيب خ

حماسب


%36بـ حماسب تليها فئة %57 ساباتبلغت نسبة أفراد العينة املشاركني الذين ميلكون صفة حمافظ ح .%2، كما بلغت نسبة احملاسبني املعتمدين %5ة وبلغت نسبة خرباء احملاسب

وميكن تفسري هذا التوزيع بني االنتشار الواسع حملافظي احلسابات يف الواقع مقارنة خبرباء احملاسبة احملاسبني املعتمدين.

الخبرة : - 5

توزيع أفراد العينة حسب متغير الخبرة


% النسبة التكرار المهنة

2 2 معتمد محاسب

57 48 حسابات محاسب

5 4 خبير محاسبي

36 30 محاسب


%النسبة التكرار الخبرة

20 17 سنوات 5اقل من


135

20%

35%30%

15% سنوات 5اقل من

سنوات 10- 5من

سنوات 15- 10من

سنة 15اكرب من


30سنوات و 10و 5الذين يتوفرون على خربة ما بني %35ربة فإننا جند ما يقارب بالنسبة إىل متغري اخل ألفراد العينة ةلنسبأما با سنة وهم ميثلون يف جمملهم حمافظي حسابات وحماسبني معتمدين 15و 10ما بني %

وهي تتضمن خرباء احملاسبة.% 15سنة هي 15ذوو اخلربة تفوق

م بينما األفراد الذين تقل ا قليلة اخلربة، يف حني وهي متثل نسبة ال بأس %20فيمثلون نسبة 5خرب ا كوتتضمن هذه الفئة طلبة الليسانس، وهذا كون اختيارهم كان بني دراستهم النظرية للتحوالت يف جمال احملاسبة وهو

ما مل يتوافر عليه ذوي اخلربة املهنية

35 29 سنوات 10- 5من

30 25 سنة 15- 10من

15 13 سنة 15اكبر من



136

القطاع : - 6

حسب متغير القطاعتوزيع المؤسسات


0%

52%6%

42% قطاع حكويم

اص قطاع

قطاع خمتلط

اعامل حرة


من املؤسسات اليت تنتمي إىل القطاع اخلاص، بينما تنتمي نسبة % 52الدراسة بلغت نسبة املؤسسات حمل .%6من املستجوبني لقطاع األعمال احلرة، أما املستجوبني الذين ينتمون للقطاع املختلط بلغت نسبة 42%

%النسبة التكرار القطاع

/ / قطاع حكومي

52 44 قطاع خاص

6 5 قطاع مختلط

42 35 حرة أعمال



137

ا اجلزائر يف احلقبة األخري ة واليت تدخل ضمن ميكن تفسري هذه النسبة الكبرية للقطاع اخلاص للسياسة اليت اعتمديئة األرضية الالزمة لدخول اقتصاد السوق وهي سياسة خصخصة املؤسسات. اإلصالحات ، وهذا يف إطار

النشاط : - 7

توزيع المؤسسات حسب متغير النشاط


23%

18%60%

صناعي

جتاري

دمايت


للنشاط %23من املستجوبني للنشاط أخلدمايت بالدرجة األوىل، يف حني تنتمي نسبة %60بلغت نسبة للنشاط التجاري %18الصناعي ، أما النسبة املتبقية واملقدرة بت

:المؤسساتوني الشكل القان- 8

توزيع المؤسسات حسب متغير الشكل القانوني للمؤسسة

%النسبة التكرار النشاط

23 19 صناعي

18 15 تجاري

60 50 خدماتي



138


4%

32%

17%48%

SNC

SARL

EURL

EA


) بـ SARLتليها شكل الشراكة ذات املسؤولية احملدودة ( %48أخذ شكل املؤسسة الفردية أكرب نسبة ) نسبة SNCوأخريا أخذ شركة التضامن ( %17) بنسبة EURLمث شكل شركة ذات الشخص الوحيد( % 32

4%.

ات الفردية باعتبارها الشكل األكثر رواجا يف ملكية املؤسسات الصغرية يفسر الرتكيز الكبري يف املؤسس واملتوسطة يف اجلزائر.

%النسبة التكرار البيان

SNC 3 4

SARL 27 32

EURL 14 17

EA 40 48



139

العاملين: - 9

توزيع المؤسسات حسب متغير عدد العاملين


6%

79%

15% عامل 10اقل من

امل50اقل من

امل 250اقل من


، بينما املؤسسات اليت يرتاوح عدد عماهلا بني % 79أفراد 10بلغت املؤسسات اليت يعمل فيها أقل من ا ما بني %15مل فقد بلغت النسبة عا 15- 10 %6عامل 250و 50، يف حني بلغت نسبة الفئة اليت

يفسر هذا التوزيع لتنوع تقسيم املؤسسات الصغرية واملتوسطة

:رقم األعمال المحقق خالل آخر دورة- 10

%نسبةال التكرار عدد العمال

6 5 عمال10 اقل من

79 66 عامل50 اقل من

15 13 عامل250 اقل من



140

خر دورةآتوزيع المؤسسات حسب متغير رقم األعمال المحقق خالل

15الشكل رقم 15 رقم دولالج

12%

58%

30% دج20000000اقل من

دج200000000اقل من

دج2000000000اقل من

SPSSمن اعداد الطالب بناء على مخرجات

يرتاوح رقم أعماهلا ما بني من املؤسسات حمل الدراسة اليت % 58نسبة حمل الدراسة اعلى بلغت اليت يرتاوح رقم أعماهلا من املؤسسات %30نسبة تليها ، دج 2000.000.00-دج 200.000.00

للمؤسسات % 12اما اقل نسبة فكانت ب ، دج 20.000.000.00-دج 2000.000.00مابني دج. 200.000.00اليت يقل رقم أعماهلا

:دورة آخرالميزانية خالل أصولموع مج - 11

دورة آخرالميزانية خالل أصول عتوزيع المؤسسات حسب متغير مجمو


% النسبة التكرار (دج)األعمالرقم

12 10 20.000.000اقل من

58 49 200.000.000اقل من

30 25 2000.000.000من اقل



141

11%

68%

21% دج10000000اقل من

دج100000000اقل من

ملیون دینار 500- 100من


يرتاوح جمموع أصول ميزانيتها خالل من املؤسسات حمل الدراسة اليت % 68نسبة حمل الدراسة اعلى بلغت اليتمن املؤسسات %21نسبة تليها ، دج5.000.000.00-دج 1.000.000.00آخر دورة ما بني

أما اقل ، دج 1.000.000.00-دج 100.000.00يرتاوح جمموع أصول ميزانيتها خالل آخر دورة مابني دج. 100.000.00للمؤسسات اليت يقل جمموع أصول ميزانيتها خالل آخر دورة % 11نسبة فكانت ب

الممارسات المحاسبية في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة :نيالمطلب الثا

%النسبة التكرار (دج)الميزانية

11 9 10.000.000اقل من

68 57 100.000.000اقل من

21 18 دينار مليون 500- 100 من

100 84 جموعالم


142

خصائص العينة اليت قمنا بتوجيه االستبيان هلا سنقوم بتحليل النتائج املتحصل عليها من خالل بعد حتديد -01يرتبط هذا العنصر من األسئلة املمتدة من اإلجابات على األسئلة املطروحة على أفراد العينة حمل الدراسة ،

تم األسئلة حول املمارسة احملاسبية 09 و صعوبات تطبيق النظام احملاسيب سطةيف املؤسسات الصغرية واملتو و املؤسسات الصغرية و املتوسطة . املايل يف

الجهة المقدمة للخدمات المحاسبية - 1

لجهة المقدمة للخدمات المحاسبيةنتسابهم لتوزيع المشاركين حسب ا


64%12%

24% ار حماسب

يل حماسب دا

يل(معا )ار ودا



64 54 خارجي محاسب

32 10 محاسب داخلي

24 20 داخليمعا خارجي و



143

، بينما تعتمد على حماسب خارجي يف تأدية خمتلف خدمات احملاسبة املؤسسات اليت من % 64نسبة بلغت نسبة تعتمد ، يف حني اليت تعتمد على حماسب داخلي وخارجي معا تسامن إمجايل املؤس %24بلغت النسبة

على حماسب داخلي. ةاملتبقي 12%

يفسر ارتفاع نسبة الفئة اليت تلجأ اىل حماسب خارجي بسبب جتنب املؤسسات الصغرية واملتوسطة التكاليف اليت تعتمد على املصدرين فهي املؤسسات أما الفئة ، املرتفعة اليت تتكبدها يف حال االعتماد على حماسب داخلي

بينما املؤسسات اليت تعتمد على حماسب داخلي فهي مؤسسات غري مستقلة.، لديها ثقافة حماسبية متطورة

اإلطالع على النظام المحاسبي المالي - 2

عدد المطلعين على النظام المحاسبي الماليتوزيع المشاركين حسب


95%

5% 0% نعم

ال

دون جواب

%نسبة ال التكرار البيان

95 80 نعم

5 4 ال

/ / دون جواب



144


بينما % 95ايل فقد بلغت نسبة اإلجابة بنعم اإلطالع على النظام احملاسيب املبفيما خيص السؤال املتعلق %5بلغت اإلجابة بال

درجة اإلطالع على النظام المحاسبي المالي - 3

اإلطالع على النظام المحاسبي المالي ةدرج توزيع المشاركين حسب


19%

49%20% 13%

%25اقل من

%50- 25من

%75- 50من

%100- 75من


ــــفيما خيص الس ـــ ـــدرجة ؤال املتعلق ـ ـــ ــ ــاإلطالع على النبـ ـــ ــ ــ ــــد بلغت نسبظام احملاسيب املــ ــ ـــ ـــقـ ــ ـــ ــ ــعم ايل ف ة اإلجابة بنـ

%19يف حني بلغت نسبة ،% 75-50للفئة من %20تليها نسبة ،% 50-25بالنسبة للفئة من % 49 % 100- 75للفئة 13بينما قدرت نسبة ،% 25للفئة األقل من

% النسبة التكرار البيان

19 15 %25اقل من

49 39 %50-25من

20 16 %75- 50من

13 10 %100- 75من



145

ا وابا التوزيع بعدم الفهم واإلملام اجليد ذيفسر ه العتقاد النظام احملاسيب املايل خاصة باملستجدات اليت جاء بان النظام احملاسيب املايل ما هو إىل قلب ألرقام احلسابات اليت كانت خالل املخطط احملاسيب الوطين

الغرض من إعداد القوائم المالية - 4

الغرض من إعداد القوائم المالية رأيهم عن توزيع المشاركين حسب


87%

10%4% نعم

ال

دون جواب


يف ،سةمن الفئة املستجوبة على أن القوائم املالية تعرب عن الوضعية املالية احلقيقية للمؤس% 87بلغت نسبة % 3بينما امتنعت نسبة،سسة ؤ ينة املستجوبة ال تعرب عن الوضعية احلقيقية للممن الع %10حني بلغت نسبة

.عن اإلجابة

%النسبة ارالتكر البيان

87 73 نعم

10 8 ال

4 3 دون جواب



146

الصغيرة والمتوسطة تتناسب النظام المحاسبي المالي مع المؤسسا - 5

للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة SCFمناسبة النظام المحاسبي المالي رأيهم حول توزيع المشاركين حسب

21الشكل رقم 21رقم الجدول

65%31%

4% نعم

ال

دون جواب


سطة فقد اعتربت مناسب للمؤسسات الصغرية واملتو SCFفيما خيص السؤال املتعلق بان النظام احملاسيب املايل يف حني ،من املشاركني يف االستبيان انه مناسب للتطبيق يف بيئة املؤسسات الصغرية واملتوسطة % 65نسبة

بينما امتنعت ،تطبيق النظام احملاسيب املايل غري مناسب للمؤسسات الصغرية واملتوسطة أن % 31اعتربت نسبة . اإلجابةعن % 4نسبة


65 55 نعم

31 26 ال

4 3 دون جواب



147

المحاسبي المالي على زيادة شفافية حسابات المؤسسة تأثير تطبيق النظام - 6

على شفافية حسابات SCF تأثير تطبيق النظام المحاسبي المالي رأيهم حول توزيع المشاركين حسب المؤسسة


69%29%

2% نعم

ال

دون جواب


فيما يتعلق بتأثري تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة على زيادة شفافية احلسابات من الفئة %29نسبة يف حني بلغت،من أفراد العينة املستجوبة بنعم % 69يف املؤسسة فقد عربت نسبة

2 بينما امتنعت نسبة ،أدى إىل زيادة شفافية احلسابات SCFاملستجوبة عن عدم اعتقادها بان تطبيق .عن اإلجابة %

ه النسبة الكبرية بالنسبة لإلجابة األوىل إىل أن هدا النظام حيتوي على إطار تصوري ينظم ويضبط ذتفسر ه فيفي متطلبات خمتلف األطرالذي ة و يضمن مستوى اإلفصاح ااملمارسة احملاسبي


69 58 نعم

29 24 ال

2 2 دون جواب



148

تطبيق جميع قواعد وأحكام النظام المحاسبي المالي على زيادة شفافية حسابات المؤسسة - 7

SCFتطبيق جميع قواعد وأحكام النظام المحاسبي المالي رأيهم حول توزيع المشاركين حسب


64%31%

5% نعم

ال

دون جواب


ويف جزئه األول فقد بلغت نسبة يع قواعد وأحكام النظام احملاسيب املايلمجفيما خيص السؤال املتعلق بتطبيق فلم تطبق قواعد وأحكام %31أما نسبة ، الفئة املستجوبة قد قامت بتطبيق كل القواعد واألحكام من% 64

SCF عن اإلجابة% 5يف حني امتنعت نسبة ، وهدا راجع لعدة أسباب سنتناوهلا يف اجلزء الثاين من السؤال .

أدت إىل عدم تطبيق كل القواعد واألحكام أما فينا خيص اجلزء الثاين من السؤال وفيما يتعلق باألسباب اليت ال تتماشى مع طبيعة SCFترى بان أحكام وقواعد % 54اليت نص عليها النظام احملاسيب املايل فنسبة

بان عدم الفهم اجليد للقواعد واألحكام حال دون % 31يف حني رأت نسبة ،املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف املؤسسات الصغرية لك لصعوبة تطبيق القواعد واألحكام ذ %15يف حني أرجعت نسبة ،لكذتطبيق

و املتوسطة .

SCF أسباب عدم تبني كل قواعد وإحكام النظام المحاسبي المالي رأيهم حول توزيع المشاركين حسب


64 54 نعم

31 26 ال

5 4 دون جواب



149


15%

31%54%ول اخلیار

اخلیار الثاين

اخلیارالثالث


مشاكل وصعوبات تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة - 8

SCF رأيهم حول مشاكل وصعوبات تطبيق النظام المحاسبي المالي توزيع المشاركين حسب


55%45%0% نعم

ال

دون جواب



15 4 األولالخيار

31 8 الخيار الثاني

54 14 الخيار الثالث



55 46 نعم

45 38 ال

/ / دون جواب



150

ويف جزئه األول فقد بلغت نسبة ملايلالنظام احملاسيب ا مبشاكل وصعوبات تطبيق فيما خيص السؤال املتعلق النظام احملاسيب املايل وهدا أمر منتظر تطبيق واجهت مشاكل وصعوبات يف عمليةمن الفئة املستجوبة قد 55%

%45أما نسبة ، وذلك الختالف املبادئ والقواعد بني املخطط احملاسيب الوطين وبني النظام احملاسيب املايلدوا صعوبات أو مشاكل عند التطبيق وهذا راجع للدورات التكوينية اليت تلقتها هذه فرأت غري ذلك حيث مل جي

الفئة عند تطبيق النظام و العمل به.

SCFرأيهم حول أسباب صعوبات تطبيق النظام المحاسبي المالي توزيع المشاركين حسب


9%

26%65%

ول اخلیار

اخلیار الثاين

اخلیارالثالث


النظام احملاسيب املايل حول صعوبات تطبيق دخبيارات األفراأما فينا خيص اجلزء الثاين من السؤال وفيما يتعلق من األفراد املستجوبني يرون أن تلك الصعوبات واملشاكل تتعلق بتقييم عناصر القوائم املالية % 65بة فنس


9 4 الخيار االول

26 12 الخيار الثاني

65 30 الخيار الثالث



151

بان % 26يف حني رأت نسبة ،وخاصة يف ظل غياب سوق مايل نشط يتم الرجوع إليه لتقييم هده العناصر يزانية اليت تقتضي تصنيف عناصر املشاكل والصعوبات تتعلق بكيفية تصنيف عناصر القوائم املالية وخصوصا امل

تكمن يف لصعوبة ا بان %9يف حني أرجعت نسبة ،األصول واخلصوم إىل عناصر جارية و أخرى غري جارية املعاجلة احملاسبية.

.الحلول و االقتراحات المناسبة لضمان التطبيق الجيد للنظام المحاسبي المالي -9

لة من احللول و االقرتاحات اليت يراها أفراد العينة مناسبة لضمان التطبيق اجليد ا السؤال بإبداء مجذيتعلق ه :للنظام احملاسيب املايل، و بعد اإلطالع على استمارات االستبيان رأينا أن معظم أفراد العينة أمجعوا على ما يلي

.تكثيف التكوين ملمارسي احملاسبة على مستوى اجلامعات ومعاهد التكوين -


152

والطرق التعليم برامج حتسني حمتوى نم انطالقاضرورة إصالح منظومة التعليم و التكوين للمحاسبني - ة.البيداغوجي

لس - .للمحاسبة الوطين طرح االنشغاالت و املشاكل اليت تعرتض تطبيق النظام احملاسيب املايل على ا

.أسواق مالية لضمان تقييم األصول وفق القيمة العادلة وجود -

.الواقع امليداين مع SCFالنظام احملاسيب املايل قريبضرورة ت -

يعتمد يف األساس على شفافية القوائم املالية املقدمة لألطراف املعنية SCFالتطبيق اجليد للنظام احملاسيب املايل -

توسطةفي المؤسسات الصغيرة والم أهمية استخدام تكنولوجيا المعلومات واالتصال :لثالمطلب الثا

تم األسئلة حول أمهية استخدام تكنولوجيا املعلومات 15-10يرتبط هذا العنصر من األسئلة املمتدة من وواالتصال يف تفعيل نظام املعلومات احملاسيب ما يسمح بضمان فعالية تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات

الصغرية و املتوسطة .

الصغيرة والمتوسطة لتكنولوجيا المعلومات واالتصالمدى استخدام المؤسسات - 10

رأيهم حول استخدام المؤسسات الصغيرة والمتوسطة لتكنولوجيا المعلومات توزيع المشاركين حسب واالتصال



55 48 نعم


153

55%45% نعم

ال


فيما خيص السؤال املتعلق مبدى استخدام املؤسسات الصغرية واملتوسطة لتكنولوجيا املعلومات واالتصال فقد تكنولوجيا املعلومات مال تستخد% 45بينما نسبة ،عن اإلجابة بنعممن العينة املستجوبة % 55عربت نسبة

.التصال وا

مدى إدراك أصحاب المؤسسات الصغيرة والمتوسطة ألهمية تكنولوجيا المعلومات واالتصال - 11

رأيهم حول إدراك أصحاب المؤسسات الصغيرة والمتوسطة ألهمية تكنولوجيا توزيع المشاركين حسب المعلومات واالتصال


45 36 ال


%بةالنس التكرار البيان

50 42 نعم

43 36 ال


154

50%

43%

7% نعم

ال

دون جواب


تكنولوجيا املعلومات مهية املؤسسات الصغرية واملتوسطة أل إدراك أصحابفيما خيص السؤال املتعلق مبدى مال تستخد % 43بينما نسبة ،املستجوبة عن اإلجابة بنعم من العينة% 50واالتصال فقد عربت نسبة

عن اإلجابة . %7يف حني امتنعت نسبة ،تكنولوجيا املعلومات واالتصال

7 6 دون جواب



155

تكنولوجيا المعلومات واالتصال يؤدي إلى الرفع من أداء نظام المعلومات المحاسبي استخدام - 12

تكنولوجيا المعلومات واالتصال يؤدي إلى الرفع من أداء دامرأيهم حول استخ توزيع المشاركين حسب نظام المعلومات المحاسبي


52%43%

5% نعم

ال

دون جواب


يؤدي إىل الرفع من أداء نظام تكنولوجيا املعلومات واالتصال أن استخدام فيما خيص السؤال املتعلق فقد % 43بينما نسبة ،من العينة املستجوبة عن اإلجابة بنعم% 52فقد عربت نسبة املعلومات احملاسيب

عن اإلجابة . %5يف حني امتنعت نسبة ،ال تساهم يف ذلك ولوجيا املعلومات واالتصالتكنعربت على أن


52 44 نعم

43 36 ال

5 4 دون جواب



156

يحتاج إلى نظام معلومات محاسبي قادر على تمثيل معطيات التطور يالنظام المحاسبي المال - 13 التكنولوجي المستمر

لى نظام معلومات محاسبي قادر على يحتاج إ يرأيهم حول النظام المحاسبي المال توزيع المشاركين حسب تمثيل معطيات التطور التكنولوجي المستمر


62%

35%

4% نعم

ال

دون جواب



62 52 نعم

35 29 ال

4 3 دون جواب



157

بأن النظام احملاسيب املايل حيتاج إىل نظام معلومات حماسيب قادر على مواكبة التطور فيما خيص السؤال املتعلق فقد % 35 بينما نسبة ،من العينة املستجوبة عن اإلجابة بنعم% 62فقد عربت نسبة التكنولوجي املستمر

يف حني امتنعت ،حماسيب ملواكبة التطور التكنولوجي عربت على النظام احملاسيب املايل ال حيتاج إىل نظام معلومات عن اإلجابة . %4نسبة

نه البد من نظام معلومات حماسيب يساير الثورة الرقمية واملعلوماتية اليت يشهدها أا التوزيع على ذما يفسر ه .العامل

في يمحاسبي المالتفعيل نظام المعلومات محاسبي يسمح بضمان فعالية تطبيق النظام ال - 14 المؤسسات الصغيرة والمتوسطة

رأيهم حول تفعيل نظام المعلومات محاسبي يسمح بضمان فعالية تطبيق النظام توزيع المشاركين حسب في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة يالمحاسبي المال


158


83%

17%0%

نعم

ال

دون جواب


فيما خيص السؤال املتعلق بأن تفعيل نظام املعلومات حماسيب يسمح بضمان فعالية تطبيق النظام احملاسيب املايل بينما نسبة ،من العينة املستجوبة عن اإلجابة بنعم% 83يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة فقد عربت نسبة

.اإلجابة بالفقد عربت على % 17

املزايا اليت يوفرها إىللك ذالعينة املستجوبة يرجعون أفرادبنعم من أجابواين ذال أنا التوزيع على ذما يفسر ه القرارات اختاذالقوائم املالية وتشغيل البيانات و املسامهة يف إعدادات احملاسيب من دقة وسرعة يف نظام املعلوم

فيما اعتربت البقية أن تفعيل نظام املعلومات احملاسيب يواجهه عقبات من خالل عدم تأهيل املؤسسات الصغرية املعلوماتية وكذا عدم وجود نصوص قانونية تتالءم واملتوسطة ملسايرة التحوالت االقتصادية لضمان دخوهلا يف عصر

مع أنشطة املؤسسات الصغرية واملتوسطة اليت هلا عالقة بتكنولوجيا املعلومات واالتصال


83 70 نعم

17 14 ال

/ / دون جواب



159

المعايير المحاسبية الدولية الخاصة بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر :رابعالمطلب ال

تم األسئلة حول تكييف النظام احملاسيب املايل مع 21-16ملمتدة من يرتبط هذا العنصر من األسئلة ا املعايري و . احملاسبية الدولية اخلاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة

IFRS for SMEsاإلطالع على - 16

IFRS for SMEsرأيهم حول اإلطالع على توزيع المشاركين حسب


21%

79%

0% نعم

ال

دون جواب


من العينة % 79فقد عربت نسبة IFRS for SMEs مبدى اإلطالع على فيما خيص السؤال املتعلق .اإلجابة بنعمفقد عربت على % 21ينما نسبة ب ،الاملستجوبة عن اإلجابة ب

2009سارية املفعول بداية من جويلية أصبحته املعايري ذن هأا التوزيع يف كون ذما يفسر ه


21 18 نعم

79 66 ال

/ / دون جواب



160

IFRS for SMEsنسبة اإلطالع على - 17

IFRS for SMEsدرجة اإلطالع على توزيع المشاركين حسب



22 4 %25اقل من

44 8 %50- 25من


161

44%

33%

22%

قل من %25ا

ن %50- 25م

ن %75- 50م


فقد بلغت نسبة اإلجابة بنعم IFRS for SMEs اإلطالع علىبدرجة فيما خيص السؤال املتعلق %22يف حني بلغت نسبة ،% 75- 50للفئة من %33تليها نسبة ،% 50-25بالنسبة للفئة من % 44

.% 25للفئة األقل من

IFRS for SMEs ا التوزيع بعدم الفهم واإلملام اجليدذيفسر ه

IFRS for SMEs وجب عليها تبنييت IFRSتبني الجزائر - 18

IFRS for SMEs يتوجب عليها تبني IFRSرأيهم حول تبني الجزائر توزيع المشاركين حسب


33 6 %75- 50من

/ / %100- 75من



83 70 نعم

17 14 ال

/ / دون جواب


162

83%

17% 0% نعم

ال

دون جواب


يتوجب عليها تبين املعايري احملاسبية IFRSفيما خيص السؤال املتعلق بتبين اجلزائر للمعايري احملاسبية الدولية ن العينة املستجوبة م% 83ت نسبة فقد عرب IFRS for SMEsالدولية اخلاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة

باإلجابة بال .% 17بينما عربت نسبة ،بنعم

ما يؤدي إىل تنامي الطلبواألمهية اليت تلعبها املؤسسات الصغرية واملتوسطة ما يفسر هذا التوزيع هو الدور

.IFRS for SMEsعلى

طة الجزائریةمناسب للمؤسسات الصغیرة و المتوس IFRS for SMEsتبني الجزائر - 19

مناسب للمؤسسات الصغیرة IFRS for SMEsرأيهم حول تبني الجزائر توزيع المشاركين حسب

و المتوسطة الجزائریة




67 56 نعم


163

67%

33%

0% نعم

ال

دون جواب


IFRSلمعايري احملاسبية الدولية اخلاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة لفيما خيص السؤال املتعلق بتبين اجلزائر

for SMEs من العينة املستجوبة % 67سبة فقد عربت ن مناسب لبيئة املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائرية باإلجابة بال .% 33بنعم ،بينما عربت نسبة

IFRS for SMEs ملعايري احملاسبية الدولية اخلاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطةا أنا التوزيع هو ذما يفسر ه .مناسبة للمؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائرية لبساطتها

مفيدة لمستخدمي التقارير المالية للمؤسسات IFRS for SMEsجاء بها متطلبات اإلفصاح التي - 20 الصغيرة و المتوسطة الجزائرية التخاذ قراراتهم

33 28 ال

/ / دون جواب



164

مفيدة IFRS for SMEsرأيهم حول متطلبات اإلفصاح التي جاء بها توزيع المشاركين حسب

لمستخدمي التقارير المالية للمؤسسات الصغيرة و المتوسطة الجزائرية


76%

24%0%

نعم

ال

دون جواب


ابأن متطلبات اإلفصفيما خيص السؤال املتعلق مفيدة ملستخدمي التقارير )IFRS for SMEs( اح اليت جاء من العينة املستجوبة بنعم ،بينما عربت % 76املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائرية فقد عربت نسبة

باإلجابة بال .% 24نسبة

IFRS for( صغرية واملتوسطةملعايري احملاسبية الدولية اخلاصة باملؤسسات الا انا التوزيع هو ذما يفسر ه

SMEs( يساهم يف توفري نفس املستوى من اجلودة للمعلومة احملاسبية مقارنة مبا توفره معايري احملاسبة الدولية IFRS .


76 64 نعم

24 20 ال

/ / دون جواب



165

IFRS for SMEsمع SCFيتوجب تحيين النظام المحاسبي المالي - 21

IFRS for SMEsمع SCFماليرأيهم حول تحيين النظام المحاسبي ال توزيع المشاركين حسب


85%

15%0%

نعم

ال

دون جواب


فقد عربت نسبة )IFRS for SMEs(مع SCFاملايل بتحيني النظام احملاسيبفيما خيص السؤال املتعلق باإلجابة بال .% 15من العينة املستجوبة بنعم ،بينما عربت نسبة 85%

تم الدولة بتحيني نظامها احملاسيب املايل مع املعايري احملاسبية الدولية اخلاصة ذما يفسر ه ا التوزيع هو أن نظرا ألمهية هاته املؤسسات االقتصادية واالجتماعية. اذوه )IFRS for SMEs( باملؤسسات الصغرية واملتوسطة


85 71 نعم

15 13 ال

/ / دون جواب



166

:خالصةال

:وامليدانية هما ميكن استخالصه من هذه الدراسة


167

الدراسة، واملتوسطة حمل ةالصغري يف كل املؤسسات 2010منذ سنة SCFسريان تطبيق النظام احملاسيب املايل - .ت تكوينية للتعريف بهوقد سبق تطبيقه إعداد دورا

ـــهناك إمجاع على أن تطب - ـــبض سيسمحSCF يق النظام احملاسيب املايل ـــ ــــالث فافية وــــالش مانـ ـــملخت قة األكربـ لفــم ـنظرا للخصائص النوعية اليت يتطلبها يف عرضه للقوائم املالية ولكن كل ذلك إذا تلة مع املؤسسة،األطراف الفاع

.رضية الالزمة لتطبيقه وجعله يتماشى مع االقتصاد الوطينيئة األ

أسباب ولعلى لعدة عوهذا راج SCFمت االلتزام جبميع القواعد واألحكام اليت ينص عليها النظام احملاسيب املايل - .التطبيقية أمهها، أن املمارسة احملاسبية يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة، بدأت تدرجييا تستند للنظريات واألحكام

بعض أفراد العينة صعوبة تكمن واجه هناك بعض املشاكل و الصعوبات يف تطبيق النظام احملاسيب املايل، حيث -

عض ـــيف تقييم بعض عناصر امليزانية، وهذا لعدم وجود سوق مايل ميكن من خالله تقييم هذه العناصر إضافة إىل ب

.ة، وتصنيف عناصر القوائم املاليةاملشاكل اليت تكمن يف املعاجلة احملاسبي

ــــكذلك حول ض افراد العينة منهناك إمجاع انه - ــ ـــرورة إصالح منــ ـــ التكوين احملاسبني انطالقا من ظومة التعليم وـ

ـــليا يف طريقة تربص اخلرب ة احملاسـإعادة النظر ك ، و حتسني حمتوى برامج التعليم والطرق البيداغوجية خال إد و بيةـ

التأهيل على منظومة التعليم والتكوين حماسبيني لتتماشى مع النظام احملاسيب املايل. مفهوم التكوين التواصل و

املعلومات واالتصال يؤدي إىل الرفع من أداء نظام املعلومات احملاسيب. اعلى أن استخدام تكنولوجي هناك إمجاع -

ملعلومات احملاسيب يسمح بضمان فعالية تطبيق النظام احملاسيب املـايلالرفع من أداء نظام ا على أن هناك إمجاع -

SCF يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة

ـــسات الصـغـــرية SCF على ضرورة حتيني النظام احملاسيب املايل هناك إمجاع - ــ ـــ ــاملؤسـ ــ مع املعايري احملاسبية اخلاصة ب


168

IFRS for SMEsواملتوسطة

عامةالخاتمة ال

الخاتمة

171

الخاتمة - 1تطبيق فعالية اإلشكالية املطروحة واملتمثلة يف ما مدى لإلجابة علىلقد كانت هذه الدراسة يف عرضها حماولة

، و مدى استجابته ملتطلبات التطوير والتحديث النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائريةقا من الفرضيات األساسية، وباستخدام األساليب يف هذه الدراسة، وانطالثة اليت تناولناها ول الثالمن خالل الفص

يف املقدمة. اواألدوات املشار إليه

اإلفصاح عن القوائم املالية هوإن أهداف املؤسسات االقتصادية اجلزائرية وباألخص الصغرية واملتوسطة منها حدوثها على مستواها الداخلي بفعل االنتقال إىل تطبيق النظام ذات الغرض العام، واالنعكاسات اليت ميكن

احملاسيب املايل املستمد من املعايري احملاسيب الدولية، حيث تكتسي أهداف القوائم املالية أمهية بالغة خاصة عندما ساسية تكون هذه املؤسسات بصدد حتديد مفهومها، و قد أصبحت تتمحور أهداف القوائم املالية حول نقطة أ

الفئات املستخدمة هلا على رأسهم املستثمرين، وترسخ خمتلفوهي منفعة املعلومات يف اختاذ القرارات من طرف هذا االجتاه خاصة على أساس التحول يف تعريف حماسبة و اعتبارها كنشاط خدمي، والرتكيز على وظيفة االتصال

قضية إفصاح املؤسسة عن املعلومات ودرجة مالئمتها و اعتبارها مقدمة لوظيفة القياس احملاسيب، حيث أصبحت و موثوقيتها من القضايا امللحة لدى متخذي القرارات.

يف الواقع فان اجلزائر اعتمدت تطبيق النظام احملاسيب املايل على مجيع املؤسسات.مبا فيها املؤسسات الصغرية جراء تطبيق هذا من مشاكل وصعوبات نت واملتوسطة احلجم، وهذا أمر غري عملي، فمعظم هذه املؤسسات عا

هذا ا النظام الذي مل يأخذ خصوصيتها بعني االعتبار، فضال عن العديد من اإلجراءات وقواعد التقييم اليت جاء أساسا حىت يف املؤسسات الكبرية. النظام مل تطبق

السوق وملواكبة التطورات االقتصادية بالرغم من أن النظام احملاسيب املايل جاء نتيجة توجه اجلزائر حنو اقتصاد تركيبه النظام احملاسيب املايل مبنية على املعايري احملاسبية الدولية واملعايري الدولية للتقارير املالية، إال كمل أن يف العامل

بذلك أن تطبيق النظام احملاسيب املايل على مجيع املؤسسات. مبا فيها املؤسسات الصغرية و املتوسطة فلم يراعي خصوصية هذه األخرية اليت عانت جراء تطبيق هذا النظام.

الخاتمة

172

أمهية استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف ظل إىلكما مت اإلشارة فع من الر إىلالثورة الرقمية واملعلوماتية اليت يشهدها العامل حيث يؤدي استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال

القوائم والتقارير املالية وإعداداملعلوماتنظام املعلومات احملاسيب من خالل املزايا اليت يوفرها من دقة وسرعة نقل أداء يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائريةSCF مايسمح بضمان فعالية تطبيق النظام احملاسيب املايل

ا يف حتقيق التنمية االقتصادية ولعل أبرزها خلق مناصب الشغل و تلعب املؤسسات الصغرية واملتوسطة دورا كبري ذه تقدمة أو النامية، فكانت احلاجة إىل معلومات مالية و حماسبية خاصة القضاء على البطالة سواء يف الدول امل

ت الصغرية و املؤسسات ملختلف الفئات واألطراف املستخدمة هلا، فكان للمعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسساملعيار موحدة ال ختدم طرف واحد أو دولة واحدة أو إقليم االدور يف هذا باعتبار لغة IFRS for SMEsاملتوسطة

و اجلزائر كغريها من الدول ظهرت حمدد وإمنا ذو طابع دويل لتزويد األطراف املعنية باملعلومات املالية و احملاسبية،الصغرية واملتوسطة تاملايل وحتيينه مع املعايري احملاسبية الدولية اخلاص باملؤسسا احلاجة إىل تبسيط نظامها احملاسيب

IFRS for SMEs لالستفادة من املزايا اليت تقدمها هده املعايري.

نتائج اختبار الفرضيات - 2 النتائج التالية: إىلار الفرضيات باخت أثناءمن خالل الدراسة النظرية و امليدانية , توصلنا

:األولى رضيةالف

يف كل املؤسسات الصغرية 2010منذ سنة SCFسريان تطبيق النظام احملاسيب املايل حتققت الفرضية من خالليسمح بضمان الشفافية و الثقة SCFتطبيق النظام احملاسيب املايل أنعلى إمجاعهناك أنكما ، و املتوسطة

ارسة احملاسبية يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة بدأت املمأن كما ، الفاعلة مع املؤسسة األطرافملختلف SCFتدرجييا تستند للقواعد و لإلحكام التطبيقية اليت ينص عليها النظام احملاسيب املايل

الفرضية الثانية:

الخاتمة

173

هناك بعض املشاكل و الصعوبات يف تطبيق النظام احملاسيب أنفقد تبني ) نفي الفرضية( الفرضية قمل تتحقا لعدم وجود سوق مايل ميكن ذصعوبة تكمن يف تقييم بعض عناصر امليزانية,و ه األفراد,حيث القى بعض املايل

عناصر القوائم املالية يعود صنيفبعض املشاكل كاملعاجلة احملاسبية و ت إىلمن خالله تقييم هلذه العناصر باإلضافة .الغموض الذي مييز بعض القواعد احملاسبية إىلنتيجة

ية الثالثة: الفرض

استخدام تكنولوجيا املعلومات و االتصال إىل الرفع من أداء لدراسة توصلنا إىل أنمن خالالحتققت هذه األخرية فالتقارير املالية ما و املاليةالقوائم إعدادالل املزايا اليت يوفرها من دقة و سرعة يف نظام املعلومات احملاسيب من خ .يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة SCFم احملاسيب املايل يساهم يف التطبيق الفعال للنظا

الفرضية الرابعة:

تبني من خالل الدراسة إن جملس املعايري احملاسبية الدولية اخذ يف احلسبان فقد ) نفي الفرضيةمل تتحقق الفرضية( خلاص باملؤسسات الصغرية و خصوصية املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف إصداره للمعيار الدويل للتقارير املايل ا

دف توفري معلومات مالية حماسبية ذات شروحات مبسطة تعكس احتياجات مستخدمي املعلوماتاملتوسطة الدولة مبحاولة تكييف نظامها احملاسيب اهتمام ما جيعل و هو ، املالية اخلاصة باملؤسسات الصغرية و املتوسطة

الية للمؤسسات الصغرية و املتوسطة.املايل مع املعيار الدويل للتقارير امل

نتائج الدراسة: - 3إن النظام احملاسيب املايل جاء بنظرة خمتلفة عن سابقه و مبادئه ترتكز على اجلانب املايل و االقتصادي -

بدل اجلانب اجلبائي لتوفري معلومات مالئمة للمستخدمني بالدرجة األوىل.و إجبارية لكن مدى جناعته يبقى رهن الظروف و طبيعة بيئة النظام احملاسيب املايل خطوة هامة يعترب -

املؤسسات الصغرية و املتوسطة اجلزائرية. من حيث التطبيق و غري معقد و بالتايل تكلفة املنفعة اكرب من التطبيق. سهلالنظام احملاسيب املبسط -

الخاتمة

174

لمؤسسة و الدولة و تطلبت حماولة تطبيق النظام احملاسيب املايل تكاليف على مجيع املستويات ل - .ممارسي مهنة احملاسبة

تفاعل كل من األطر التشريعية و القائمني على اجلانب األكادميي و املهين للمحاسبة إضافة - للمؤسسات من اجل التطبيق اجليد للنظام احملاسيب املايل.

لناحية النظرية لكن تبقى تطبيق النظام احملاسيب املايل أثار اجيابية على البيئة احملاسبية اجلزائرية من ا - فعاليته رهن الواقع و الوقت.

يعد استخدام تكنولوجيا االتصال مهما يف نشاط املؤسسات الصغرية و املتوسطة ما يؤدي إىل الرفع -من أداء نظام املعلومات احملاسيب ما يعد خطوة ضرورية حنو تطوير احملاسبة حىت تستجيب الحتياجات

املستخدمني.ه ذر الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية و املتوسطة ما هو إال دليل على أمهية هبظهور املعيا -

املؤسسات يف حتقيق التنمية االقتصادية على املستوى الدويل و احمللي.يساهم املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية يف توفري نفس املستوى من اجلودة -

قارنة مبا توفره معايري اإلبالغ املالية الدولية بكامله.للمعلومات احملاسبية م التوصيات: - 4

تعديل النظام احملاسيب املايل جبعله نظام مرن يتناسب و يتطور مع حجم املؤسسة (نظام العمل على -كامل للمؤسسات الكبرية و نظام اقل تعقيد للمؤسسات الصغرية و املتوسطة و نظام بسيط

للمؤسسات املصغرة).و خمتلف دورات تكوينية حيضرها أصحاب ومسريي هذا النوع من املؤسسات وورشات عمل قدع -

توعيتهم بأمهية املعلومات احملاسبية. إىل دف األطراف الفاعلة يف امليدان احملاسيب إلزام املؤسسات الصغرية و املتوسطة باعتماد أنظمة حماسبية تتماشى مع معايري احملاسبة العمل على -

هذه األنظمة متوفرة بشكل كبري و بتكلفة متدنية. أنية حيث الدولضرورة وجود نصوص قانونية تتالئم مع أنظمة املؤسسات الصغرية و املتوسطة اليت هلا عالقة -

و االتصال. علوماتاملبتكنولوجيا اضنات التكنولوجيا يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة.حتفعيل دور استحداث و -ات الدول يف تطبيق املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية و رب خجتارب و االستفادة من -

املتوسطة.

الخاتمة

175

ضرورة التواصل مع التطورات يميل ، تبين و تطبيق النظام احملاسيب املايل وفقا للمعايري احملاسبية الدولية -ا املعايري و الشروحات اجلديدة لنظام احملاسيب املايل معها.و تكييف ا ،و املستجدات اليت تأيت

مع املعيار املايل احملاسيبنظام التكييف من خاللالدولة باملؤسسات الصغرية و املتوسطة اهتمام - الدويل للتقارير الدولية للمؤسسات الصغرية و املتوسطة.

: دراسةال آفاق - 5ؤسسات الصغرية و املتوسطة دراسة تناولت هذه الدراسة موضوع فعالية تطبيق النظام احملاسيب املايل يف امل

استبيانيه لعينة من املؤسسات الصغرية و املتوسطة

مستقبلية تلدراسا إشكالياتتكون أن كما ميكن مواصلة الدراسة يف هذا املوضوع من عدة جوانب ميكن :إىلوذلك بالتطرق

. يل على املمارسة احملاسبية للمؤسسات الصغرية و املتوسطةاثر تطبيق النظام احملاسيب املا - على اختاذ القرار يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة . اثر تطبيق النظام احملاسيب املايل -

المراجع

المراجع

177

اوال : قائمة المراجع اللغة العربية

الكتب: - 1

مكتبة -، الطبعة األوىل، دولية واإلبالغ الماليمعايير المحاسبة الأمحد حممد أبو مشاله ، .1تمع العريب للنشر والتوزيع ، .2010ا

، الدار اجلامعية المحاسبة الدولية في الشركات المتعددة الجنسياتأمني السيد حممد لطفي، .2 .2004االسكندرية ، مصر

األول، الدار اجلامعية ، اجلزءنظرية المحاسبة منظور التوافق الدوليأمني السيد حممد لطفي، .3 .2006مصر

2010، األوراق الزرقاء ، اجلزائر، )IAS/IFRSمعايير المحاسبة الدولية (حبار حسنة ، .4، بدون دار نشر، اجلزء األول )IAS/IFRSالواضح في المحاسبة المالي(بن ربيع حنفية ، .5

.2010،اجلزائر ،ة على نظام المعلومات في المؤسسات اثر تطبيق معايير المحاسبة الدولي بن ناصر عيسى، .6

، امللتقى الوطين حول معايري احملاسبة الدولية و املؤسسة االقتصادية متطلبات الصغيرة و المتوسطة .2010ماي 26-25التطبيق و التوافق ،املركز اجلامعي سوق أهراس، يومي

،األوراق الزرقاء، دمحاسبة المؤسسة و الجباية وفق النظام المحاسبي الجديمجال لعشيشي ، .7 2010اجلزائر ،

، دار اليازوين العلمة إدارة المشاريع الصغيرةجهاد عبد اهللا عفافة ، قاسم موسى أبو عبيد ، .8 .2004للنشر و التوزيع ، األردن ، الطبعة العربية ،

، إثراء للنشر، عمان ، األردن ،2007معايير التقارير المالية الدولية خالد مجال اجلعارات، .92008.

، دار احلامد لنشر والتوزيع، عمان الطبعة إدارة تكنولوجيا المعلوماتخضر مصباح الطيطي، .10 .2012األوىل

، دار املريخ للنشر ، نظرية المحاسبةريتشارد شرويدر وآخرون، تعريب خالد علي كاجيكي، - .11 .2006والسعودية،

المراجع

178

املناهج لنشر عمان األردن، الطبعة ، داراالعمال االلكترونيةسعد غالب ياسني، بشري العالق، .12 .2001األوىل سنة

، )IAS/IFRSمحاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية (شنوف شعيب ، .13 .2008املكتبة اجلزائرية بود واو ، اجلزء األول ، اجلزائر ،

، )IAS/IFRSمحاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية (شنوف شعيب ، .14 .2009ة اجلزائرية بود واو ، اجلزء لثاين ، اجلزائر ،املكتب

، املكتبة العصرية، نظم المعلومات اإلدارية ، األسس والمبادئعيد احلميد عبد الفتاح املغريب، .15 .2002املنصورة ، مصر ،

، دار النشر جيطلي ، الطبعة المحاسبة وفق النظام المحاسبي الماليعبد الرمحان عطية ، .16 .2011جلزائر ، الثانية ، ا

، الطبعة األوىل ، دار الفخر للنشر و إدارة المشروعات الصغيرةعبد احلميد مصطفى أبو ناعم ، .17 .2002،األردن ،عمان التوزيع ،

، مؤسسة الوراق ، عمان تكنولوجيا المعلومات و تطبيقاتها عامر قندجلي و إبراهيم السامرائي ، .18 .2009األردن ،

، الطبعة الثانية ، دار املناهج ، عمان األردن تكنولوجيا المعلوماتملي، عالء عبد الرزاق السا .19،2000.

، املكتبة العصرية ، نظم المعلومات اإلدارية ،األسس و المبادئعبد احلميد عبد الفتاح املغريب ، .20 .2002املنصورة مصر ،

املناهج، عمان ، مدخل تطبيقي معاصر، دارنظام المعلومات المحاسبية عصام فهد العربيد .21 .2007، األوىل، الطبعة األردن

التقارير المالية، أسس اإلعداد والعرض والتحليل وفقا الحدث طارق عبد العال محاد، .22االصدارات والتعديالت في معايير المحاسبة الدولية واالمريكية والبربطانية والعربية والمصرية

.2000الدار اجلامعية ، االسكنديرية، مصر ،دار املريخ للنشر ، المحاسبة الدوليةيدريك تشوي وآخرون، تعريب حممد عصام الدين زايدفر .23

.2004الرياض ،السعودية،

المراجع

179

، دار الفكر اجلامعي اإلسكندرية، الطبعة األوىل، سنة إدارة تكنولوجيا المعلوماتحممد الصرييف، .242009.

-2001شر ، الزقازيق ، مصر ، ، األستاذ للن مقدمة المحاسبة الماليةحممد شريف توفيق ، .252002.

، املكتب تنمية المشروعات الصغيرة و مردوده االقتصادي و االجتماعيحممد وجيه بدوي ، .26 .2004اجلامعي احلديث ، االسكنديرية ، مارس

، اجلزائرية للكتاب اجلزائر ، الطبعة ادارة و تنمية المشروعات الصغيرة و المتوسطةنبيل جواد ، .27 .2006األوىل

مصر ،دار اجلامعة اجلديدة االسكنديرية ،التقنيات الحديثة للمعلومات،نبيل حممد مرسي .28،2005.

، سلسلة الغدارة العملية، مكتبة لبنان االستخدام الفعال لتكنولوجيا المعلوماتيورك يرس، .29 .2002ناشرون، الطبعة األوىل، سنة

البحوث الجامعية (مذكرات و أطروحات): - 2 النظام المحاسبي الدولي و ترشيد عملية اتخاذ القرار في سياق العولمة سفيان، بن بلقاسم .1

، اطروحة دكتوراه دولة يف العلوم االقتصادية ،غري منشورة ، جامعة وتطور االسواق .2009اجلزائر،

، دراسة تحليلية للمنطق المالي لنمو المؤسسات الصغيرة و المتوسطة دادن عبد الوهاب .2، أطروحة دكتوراه يف العلوم االقتصادية نحو بناء نموذج لترشيد القرارات المالية ،الجزائرية

.2008و علوم التسيري غري منشورة ، جامعة اجلزائرالتسيير االستراتيجي في المؤسسات الصغيرة و المتوسطة (واقعه ، سلطاين حممد رشيد ، .3

سطة بوالية بسكرة ، مذكرة حالة الصناعات الصغرية و املتو أهميته ، وشروط تطبيقه ) ماجستري ، ختصص إدارة أعمال ، كلية العلوم االقتصادية و علوم التسيري جامعة حممد

. 2006بوضياف املسيلة ،

المراجع

180

، أطروحة سياسات تمويل المؤسسات الصغيرة و المتوسطة في الجزائرقريشي يوسف ، .4 .2005زائر ،دكتوراه دولة يف العلوم االقتصادية غري منشورة ، جامعة اجل

، تأهيل المؤسسات الصغيرة و المتوسطة للرفع من قدراتها التنافسيةصاحلي سلمي ، .5 .2006مذكرة ماجستري ، ختصص إدارة أعمال ، املدرسة العليا للتجارة اجلزائر ،

, رسالة استراتيجية تطوير قطاع المؤسسات الصغيرة و المتوسطةحممد محيدوش، .6 .2006/2007تصادية و علوم التسيري,جامعة اجلزائر ماجستري,كلية العلوم االق

القوانين ، المراسيم ، األوامر ، القرارات : - 3 .2001، المتعلق بتطوير االستثمار 01/03األمر رقم ، 47اجلريدة الرمسية، العدد . 1

قرار يحدد أسقف رقم األعمال و عدد المستخدمين و و ، 19. اجلريدة الرمسية ، العدد 2 ، اجلزائر ، اط ، المطبقة على الكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطةالنش

2006 المتضمن النظام المحاسبي 11- 07القانون رقم ، 74العدد . اجلريدة الرمسية ،3

.2007، اجلزائر، الماليحكام يتضمن تطبيق أ 156 -08المرسوم التنفيذي رقم ، 27العدد . اجلريدة الرمسية ،4

.2008، اجلزائر ، المتضمن النظام المحاسبي المالي 11 - 07القانون يحدد قواعد التقييم و 2008جويلية 26قرار مؤرخ في ، 19العدد . اجلريدة الرمسية ،5

و محتوى الكشوف المالية و عرضها و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها المحاسبة .2009اجلزائر,

المراجع

181

مقاالت ، تقارير ، ملتقيات: 4 -

قراءة في معايير التقارير المالية الدولية القادمة للمنشات الصغيرة السعافني،هيثم، .1 املؤمتر العلمي املهين الدويل الثامن مجعية احملاسبني القانونيني االردنيني، والمتوسطة الحجم .2008اكتوبر 19-18عمان، االردن ، يومي

االعتبارات الواجب مراعاتها عند المحاسبة للمنشات الصغيرة القوا مسي، حامت، .2

املؤمتر العلمي املهين الدويل، والمتوسطة الحجم وفقا للمعايير الدولية للتقارير المالية، .2008أكتوبر 19-18ومي مجعية احملاسبني القانونيني األردنيني، عمان، األردن، ي

تكنولوجيا المعلومات واالتصال كمدخل لألداء المتميز بقة شريف ، صحراوي اميان ، .3 "، مداخلة كلية العلوم االقتصادية والتسيري بالنسبة للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة

جامعة .2009باتنة

اشكالية تمويل المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في ظل مد ، ن علي ، اليفي حمب بلعزوز .4 تطلبات تأهيل املؤسسات الصغري الصغرية واملتوسطة م.ملتقى الدويل 2مقدرات لجنة بازل .2006أفريل 18و17يف الدول العربية الشلف يومي

لى المنافسة في ظل اقتصاد المؤسسات الصغيرة والمتوسطة والقدرة عبلوناس عبد اهللا، .5 تطلبات تأهيل املؤسسات م.ملتقى الدويل ، السوق باالسقاط على الحالة الجزائرية

الصغري .2006أفريل 18و17الصغرية واملتوسطة يف الدول العربية الشلف يومي

التجربة التنموية في الجزائر و استراتجية تنمية بوخاري إمساعيل ، عطوي عبد القادر ، .6 ضمن الدورة التدريبية الدولية حول مقدمة،مداخلة ة المؤسسات الصغيرة و المتوسط متويل املشروعات الصغرية و املتوسطة و تطويرها يف االقتصاديات املغاربية ، املعهد اإلسالمي .2003ماي 28 – 25للبحوث و التدريب ، الكويت

متميز في ظل اإلدارة اإللكترونية ، األداء التنظيمي البوقلقول هلادي .سوامس رضوان .7

المراجع

182

، املؤمتر العلمي الدويل حول األداء املتميز للمنظمات كوسيلة لتأهيل المؤسسات الجزائرية .2005مارس -09-08واحلكومات .جامعة ورقلة

ات في المؤسسصعوبات تطبيق النظام المحلي لمالي جتاين حممد العيد ، رضوان عادل ، .8 ، ملتقى الوطين األول حول واقع وآفاق النظام احمللي املايل يف الصغيرة والمتوسطة بالجزائر .2013-ماي-06- 05املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر جامعة الوادي يومي النظام المحاسبي المالي بين متطلبات التوافق مع المعايير الدولية تيقاوي العريب، .9

، ورقة حبث مقدمة ضمن امللتقى المحاسبية وتحديات التطبيق في البيئة الجزائرية الدويل بعنوان النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري احملاسبية الدولية واملراجعة ، كلية ديسمرب 13/14العلوم االقتصادية وعلومالتسيري، جامعة سعد دحلب، البليدة يومي 2011.

معايير المحاسبة والبالغ المالي الدولية مع معايير محيدات مجعة و الرفاعي مقارنة .10 املؤمتر العلمي املهين الثامن االبالغ المالي للمنشات الصغيرة والمتوسطة الحجم .2008اكتوبر 19- 18مجعية احملاسبني القانونيني االردنيني عمان االردن

التجربة المغربية في ترقية و تمويل المؤسسات دومي مراد ، عبد القادر عطوي ، .11 ، مداخلة ضمن الدورة التدريبية حول متويل املشروعات الصغرية و الصغيرة و المتوسطة العلوم االقتصادية و علوم التسيري ، املتوسطة و تطويرها يف االقتصاديات املغاربية ، كلية .2003ماي 28 – 25، جامعة سطيف

حوكمة المؤسسات الصغيرة و المتوسطة ، قراءة رايس حدة ، نوي فاطمة الزهراء ، . 12 في

، امللتقى الوطين األول 2009ميثاق الحكم الراشد للمؤسسة في الجزائر الصادر في 2000يف حتقيق التنمية باجلزائر خالل الفرتة حول دور املؤسسات الصغرية و املتوسطة

.2011ماي 19 – 18، جامعة بومرداس ، 2010 – األسس و المبادئ المحاسبية في النظام المحاسبي و المال الجزائريسعد بوراوي ، .13

تقى الدويل األول حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظل مداخلة مقدمة إىل املل معايري احملاسبة الدولية ، جتارب تطبيقات و آفاق ، كلية العلوم االقتصادية ، العلوم . 2010جانفي 18- 17التسيري ، جامعة الوادي ، اجلزائر ، يومي التجارية و علوم

المراجع

183

". المؤسسات الصغيرة والمتوسطة أماميا المعلومات عائق أم حافز تكنولوجسعيد عمر، .14 كلية العلوم االقتصادية ، امللتقى الدويل متطلبات تأهيل املؤسسات الصغرية واملتوسطة. ، 2006أفريل 18- 17يومي ،جامعة جيجل التسيري ، التجارية و علوم م العلو

تمويل المؤسسات الصغيرة و المتوسطة بالصيغ واطف ، سليمان ناصر ، حمسن ع. 15 ، امللتقى الدويل األول حول االقتصاد اإلسالمي واقع و رهانات المصرفية اإلسالمية .2011فيفري 24 – 23املستقبل ، غرداية اجلزائر ،

ة الخاصة بالمنشات الصغيرة انعكاسات تطبيق المعايير المحاسبية الدولي" ،صيام وليد .16 املؤمتر العلمي املهين الدويل والمتوسطة الحجم على البيئة المحاسبية في األردن ،الثامن .2008أكتوبر 19- 18،األردن ،مجعية احملاسبني القانونيني األردنيني عمان

ة مع النظام المحاسبي الماليمتطلبات تكييف القواعد الجبائي عزوز علي و آخرون ، .17 ، مداخلة مقدمة إىل امللتقى الدويل األول حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظل معايري احملاسبة الدولية ، جتارب تطبيقات و آفاق ، كلية العلوم االقتصادية ، العلوم التجارية و . 2010جانفي 18 – 17اجلزائر، يومي علوم التسيري ، جامعة الوادي

مدى مالئمة تطبيق معيار اإلبالغ المالي الخاص بالمنشات الصغير عطية، سليمان، . 18 املؤمتر العلمي املهين الدويل الثامن، مجعية احملاسبني القانونيني والمتوسطة الحجم .2008ر اكتوب19- 18األردنيني، عمان، األردن، يومي

، النظام المحاسبي المالي الجزائري إطاره العام ، آثاره و انعكاسات كتوش عاشور .19 مداخلة مقدمة إىل امللتقى الدويل ، النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري تطبيقه,

، كلية العلوم ISAو املعايري الدولية للمراجعة IAS/IFRSاحملاسبية الدولية 14 -13 االقتصادية و علوم التسيري ، جامعة سعد دحلب البليدة ، اجلزائر ، .. 2011ديسمرب

دور المشاريع الصغيرة و المتوسطة في االقتصاديات النامية لرقط فريدة ، و آخرون ، .20 ورة التدريبية حول متويل املشروعات الصغرية و ، مداخلة ضمن الد و معوقات تنميتها املتوسطة و تطور دورها يف االقتصاديات املغاربية ، كلية العلوم االقتصادية و علوم التسيري

المراجع

184

.2003ماي 28 – 25جامعة سطيف ، بيانات طبيعة وحدود االفصاح عن المعلومات في النور عبد الناصر، ,حممد مطر .21

احلجم املؤمتر العلمي املهين الثامن ، مجعية رة والمتوسطةالمالية للمنشات الصغي .2008اكتوبر 19-18اسبني القانونيني االردنيني، عمان، االردن، احمل دور البنوك و المؤسسات المالية في تمويل المشروعات الصغيرة ر حداد ،و منا .22

تقى دويل متطلبات تأهيل مل (اضاءات من تجربة األردن والجزائر والمتوسطة . 2006أفريل 18و17الصغرية واملتوسطة يف الدول العربية الشلف يومي املؤسسات ، مداخلة مقدمة إىل امللتقى مدى مالئمة القيمة العادلة للتقرير الماليهوام مجعة ، .23

على ضوء التحوالت احملاسبية الدولية ، جامعة عنابه ، اجلزائر، الوطين حول املؤسسة 2007 . :الدوريات ، المجالت منشورات - 5

دور المؤسسات الصغيرة و المتوسطة في التخفيف من حدة البطالة مجال الدين سالمة ، .1

.2009، 41، جملة العلوم اإلنسانية العدد بالجزائر في الجزائر IAS / IFRSالنظام المحاسبي الموحد متطلبات تطبيق كتوش عاشور ، .2

.2010، جانفي 06، جملة اقتصاديات مشال إفريقيا ، جامعة الشلف ، العدد العناقيد الصناعية و دورها في تعزيز القدرة التنافسية عبريات مقدم، بن النوي مصطفى ، .3

،جامعة عمار 19جملة دراسات العدد رقم ، للمؤسسات الصغيرة و المتوسطة .2012ثليجي االغواط

. المعيار الدولي للتقارير المالية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة عمر عزاوي وأمال مهاوة .4 .2012. ورقلة اجلزائر11جملة الباحث العدد فرصة وتحدي للدول النامية.

صادية, جملة احباث اقتعرض القوائم المالية 1المعيار المحاسبي الدولي عقاري مصطفى, .5 . 2007جامعة بسكرة, اجلزائر, 01و ادارية, العدد

جملة ،الصغيرة والمتوسطة للمؤسسات اإلسالميل المصرفي ويلتم،نوال بن عمارة ا .6 .2012 ،جامعة الوادي،05العدد ،الدراسات االقتصادية و املالية

المراجع

185

ثانيا : قائمة المراجع باللغة االجنبية

الكتب : - 1

1. A.KADDOURI. ,A MIMECHE ,Cours de comptabilité financière selon

les normes IAS/IFRS et le SCF 2007, ENAG édition ,Alger ,2009.

.

2. Alain Berduguo,Robert Mahl,Gérard Jean, Guide du management des

systèmes d'informations:thèmes et termes essentiels, Herme-Sciences

Publications,paris,2002.

3. Alfred STETTLER,.Reda GHERBI , les les cadres conceptuels

comptables et les méthodes d’ évaluation A la recherche d’une

logique interne, L’Expert-comptable, suisse, Zurich, 4/2005 .

4. Aliter,Information system:The foundation of E- Business , 4th edition, Saddle River, NJ, USA 2001

5. Aykut Hamit.information Technology Satisfaction of Small and Medium

Sized Enterprises in Turkey .International.Bulletin of Business

Adminitration.2010.

المراجع

186

6. Bernard COLLASSE, Cadre comptable conceptuel, Encyclopédie

de, comptabilité contrôle du gestion et audit, Economica, Paris, 2010.

7 Bernard raffournier et autres comptabilité internationale librairie Vuibert France 1997.

8. Catherine Maillet –Baudriet, Anne le Manth , les normes comptables

internationales IAS/IFRS, Sup FOUCHER 5éme edition, Vanve, 2007.

9. Curtin,Dennis and Foley ,Kim and Morin ,Cathleen ,Information

Tehnology-THE Breaking wave 3rd ED.MC Graw-HILL,2001.

10. Deloitte, IFRS for SMEs in yourpocket, London, april 2010. .

11. Expert comptable, Pocket IFRS pour PME, France, 15/09/2009.

12. Jean ROBERT ,François MECHIN. Hervé PUTEAUX ,Normes IFRS

et PME, Edition DUNOD ,20004 .

13. Robert Obert,Pratique des normes IAS/IFRS , Dunod ,Paris , 2002.

المواقع االلكترونية :-2

1. www.iasb.org .

2. Janod Véonique, L'Impacte des innovations technologiques et

المراجع

187

organisatonnelles sur les performances des entreprises:une évalualuation

non paramétriques ,2004,p2,Adresse Internet :http://atom.univ-

paris.fr/documents/janod ATOM.pdf.

3. International accounnting standard ifrs for small and medium –sized entities 15/03/2014 http/ www.iasplus.com/standard/ifrsforsmes.htm

4 . MORTEZA GHOBAKHLOO strategies for succeful technology adoption in small and medium-sized entreprises information 2012 www.mdpi.com/ journal/ information 21.02.2014. 5. http://mpra.ub.uni-muenchen.de/22300/ .

6. www.IFRS for SMEs.com consulter le 24/03/2014

المالحق

): نموذج عن المیزانیة01الملحق رقم (

مالحظة األصولN

إجمالي

N

اھتالك (الرصید)

N

صافي

N-1

صافي

أصول غیر جاریة

Goodwillفارق االقتناء

األصول الثابتة المعنویة

األصول الثابتة العینیة

األصول الثابتة في شكل امتیاز

ري إنجازھااألصول الثابتة الجا

األصول الثابتة المالیة

األصول الثابتة المالیة األخرى

ضرائب مؤجلة على األصول

مجموع األصول غیر الجاریة

أصول جاریة

مخزونات ومنتجات قید التنفیذ

حسابات دائنة واستخدامات مماثلة

الزبائن

المدینون األخرون

الضرائب وما شابھھا

مماثلة واستخداماتحسابات دائنة أخرى

الجاریة األموال الموظفة واألصول المالیة األخرى

الخزینة

مجموع األصول الجاریة

المجموع العام لألصول

N N-1 الخصوم

رؤوس األموال الخاصة

رأس المال الصادر

رأس المال المكتتب غیر المستدعى

العالوات المرتبطة برأس مال الشركة

یاطات االحت

فوارق إعادة التقییم

فارق المعادلة

نتیجة السنة المالیة

1المجموع

الخصوم غیر الجاریة

قروض ودیون مالیة

ضرائب (مؤجلة ومؤوناتھا)

دیون أخرى غیر جاریة

مؤونات ومنتجات ثابتة مسبقا

)2مجموع الخصوم غیر الجاریة (

الخصوم الجاریة

حقةموردون وحسابات مل

ضرائب

دیون أخرى

خزینة سلبیة

)3مجموع الخصوم الجاریة (

مجموع عام للخصوم

): نموذج عن حساب النتیجة02الملحق رقم (

حسب الطبیعة - أ

N N-1 مالحظة البیان

رقم األعمال

تغیر مخزونات المنتجات المصنعة والمنتجات قید الصنع

اإلنتاج المثبت

إعانات االستغالل

إنتاج السنة المالیة -1

المشتریات المستھلكة

الخدمات الخارجیة واالستھالكات األخرى

استھالك السنة المالیة -2

)2-1القیمة المضافة لالستغالل ( -3

أعباء المستخدمین

الضرائب والرسوم والمدفوعات المشابھة

الفائض اإلجمالي عن االستغالل -4

تجات العملیاتیة األخرىالمن

األعباء العملیاتیة األخرى

والمؤونات المخصصات لالھتالك

استئناف عن خسائر القیمة والمؤونات

النتیجةالعملیاتیة -5

المنتوجات المالیة

األعباء المالیة

النتیجة المالیة -6

)6+5النتیجة العادیة قبل الضرائب ( -7

ة (تغیرات) حول النتائج العادیةالضرائب المؤجل

مجموع منتجات األنشطة العادیة

مجموع أعباء األنشطة العادیة

مجموع أعباء األنشطة العادیة

النتیجة الصافیة لألنشطة العادیة -8

المنتوجات (یطلب بیانھا) -العناصر غیر العادیة

األعباء (یطلب بیانھا) -العناصر غیر العادیة

نتیجة غیر العادیةال -9

النتیجة الصافیة للسنة المالیة -10

حصة الشركات الموضوعة موضع المعادلة في النتیجة الصافیة

النتیجة الصافیة للمجموع المدمج* -11

ومنھا حصة ذوي األقلیة*

حصة المجمع*

* ال تستعمل إال لتقدیم القوائم المالیة المدمجة.

حسب الوظیفة -ب


رقم األعمال

كلفة المبیعات

ھامش الربح اإلجمالي

منتجات أخرى عملیاتیة

التكالیف التجاریة

األعباء اإلداریة

أعباء أخرى عملیاتیة

النتیجة العملیاتیة

تقدیم تفاصیل األعباء حسب الطبیعة

الكات)(مصاریف المستخدمین المخصصات لالھت

منتجات مالیة

األعباء المالیة

النتیجة العادیة قبل الضریبة

الضرائب الواجبة على النتائج العادیة

الضرائب المؤجلة على النتائج العادیة(التغیرات)

النتیجة الصافیة لالنشطة العادیة

االعباء غیر العادیة

المنتوجات غیر عادیة

سنة المالیةالنتیجة الصافیة لل

حصة الشركات الموضوع موضع المعادلة في النتائج الصافیة*

النتیجة الصافیة للمجموع المدمج*

منھا ذوي األقلیة*

حصة المجمع*

.* ال تستعمل إال لتقدیم القوائم المالیة المدمجة

): نموذج عن جدول تدفقات الخزینة03الملحق رقم ( لمباشرةالطریقة ا - أ


تدفقات أموال الخزینة المتأنیة من األنشطة العملیاتیة

التحصیالت المقبوضة من عند الزبائن

المبالغ المدفوعة للموردین والمستخدمین

الفوائد والمصاریف المالیة األخرى المدفوعة

الضرائب عن النتائج المدفوعة

اصر غیر العادیةتدفقات أموال الخزینة قبل العن

تدفقات أموال الخزینة المرتبطة بالعناصر غیر العادیة (یجب توضیحھا)

تدفقات أموال الخزینة الصافیة المتأتیة من األنشطة العملیاتیة (أ)

تدفقات أموال الخزینة المتأتیة من أنشطة االستثمار

المسحوبات عن اقتناء تثبیتات عینیة أو معنویة

تثبیتات عینیة أو معنویة عن الت عن عملیات التنازلالتحصی

مالیة المسحوبات عن اقتناء تثبیتات

تثبیتات مالیة عن التحصیالت عن عملیات التنازل

الفوائد التي تم تحصیلھا عن التوظیفات المالیة

الحصص واألقساط المقبوضة من النتائج المستلمة

شطة االستثمار (ب)تدفقات أموال الخزینة المتأتیة من أن

تدفقات أموال الخزینة المتأتیة من أنشطة التمویل

التحصیالت في أعقاب إصدار أسھم

الحصص وغیرھا من التوزیعات التي تم القیام بھا

التحصیالت المتأتیة من القروض

تسدیدات القروض أو الدیون األخرى المماثلة

أنشطة التمویل (ج)صافي تدفقات أموال الخزینة المتأتیة من

تأثیرات تغیرات سعر الصرف على السیوالت وشبھ السیوالت

تغیرات أموال الخزینة في الفترة (أ+ب+جـ)

أموال الخزینة ومعادالتھا عند افتتاح السنة المالیة

أموال الخزینة ومعادالتھا عند إقفال السنة المالیة

تغیر أموال الخزینة خالل الفترة

المقاربة مع النتیجة المحاسبیة

الطریقة غیر المباشرة -ب

السنة المالیة مالحظة البیان

N

السنة المالیة

N-1

تدفقات أموال الخزینة المتأتیة من األنشطة العملیاتیة

صافي نتیجة السنة المالیة

تصحیحات من أجل:

االھتالكات واألرصدة -

ةتغیر الضرائب المؤجل -

تغیر المخزونات -

تغیر الزبائن والحسابات الدائنة األخرى -

تغیر الموردین والدیون األخرى -

نقص أو زیادة قیمة التنازل الصافیة من الضرائب -

تدفقات الخزینة الناجمة عن النشاط (أ)

تدفقات أموال الخزینة المتأتیة من عملیات االستثمار

تمسحوبات عن اقتناء تثبیتا

تحصیالت التنازل عن تثبیتات

تأثیر تغیرات محیط اإلدماج*

تدفقات أموال الخزینة المرتبطة بعملیات االستثمار (ب)

تدفقات أموال الخزینة المتأتیة من عملیات التمویل

الحصص المدفوعة للمساھمین

زیادة رأس المال النقدي (المنقودات)

إصدار قروض

تسدید قروض

أموال الخزینة المرتبطة بعملیات التمویل (ج) تدفقات

تغیر أموال الخزینة للفترة (أ+ب+جـ)

أموال الخزینة عند االفتتاح

أموال الخزینة عند االقفال

تأثیرات تغیرات سعر العمالت األجنبیة*

تغیر أموال الخزینة

.* ال تستعمل إال لتقدیم القوائم المالیة المدمجة

):نموذج عن جدول تغیر األموال الخاصة04الملحق رقم (

رأس مال مالحظة البیان الشركة

عالوة اإلصدار

فرق إعادة التقییم

االحتیاطات والنتیجة

N-2دیسمبر 31الرصید في

تغییر الطریقة المحاسبیة -

تصحیح األخطاء الھامة -

إعادة تقییم األصول الثابتة -

رباح أو الخسائر غیر المدرجة في الحسابات األ - في حساب النتائج

الحصص المدفوعة -

زیادة رأس المال -

صافي نتیجة السنة المالیة -

N-1دیسمبر 31الرصید في

تغیر الطریقة المحاسبیة -

تصحیح األخطاء الھامة -

إعادة تقییم األصول الثابتة -

المدرجة في الحسابات األرباح أو الخسائر غیر - في حساب النتائج

الحصص المدفوعة -

زیادة رأس المال -

صافي نتیجة السنة المالیة -

Nدیسمبر 31الرصید في

الوضعیة عند نھایة السنة المالیة: 05الملحق رقم

المبالغ الخصوم المبالغ األصول

الصندوق

ن)البنك (زیادة أو نقصا

رأس المال


(زیادة أو نقصان)

مجموع الخصوم مجموع األصول

.وضعیة نھایة السنة المالیة إذا كانت مبالغ معتبرة -ب

المبالغ الخصوم المبالغ األصول

التثبیتات

المخزونات

قروض االستغالل

الصندوق

البنك (زیادة أو نقصان)

رأس المال

ة المالیة نتیجة السن

(زیادة أو نقصان)

المجموع الفرعي

االقتراضات

دیون االستغالل

مجموع الخصوم مجموع األصول

: حساب النتائج06الملحق رقم

المبالغ البیان

إیرادات البیع وأداء الخدمات

+ إیرادات النشاطات األخرى

مجموع إیرادات النتائج

نفقات الشراء

شاطاتنفقات أخرى على الن

مجموع نفقات األعباء

النفقات) السنة المالیة - الرصید: (اإلیرادات

،ن1-تغیر قروض االستغالل ن

، ن1-تغیر المخزونات ن

تصحیحات تتعلق باالقتراضات

تصحیحات تتعلق بالتثبیتات


: تغیر الخزینة خالل السنة المالیة07الملحق رقم

لغالمبا البیان

الخزینة الصافیة عند افتتاح السنة المالیة

الخزینة الصافیة عند قفل السنة المالیة

الخزینة: (الزیادة أو النقصان) المتأتیة من:

) - حصص المساھمة الصافیة(+) أو السحب الصافي ( للمستغل

النفقات) للسنة المالیة حركات الخزینة -الرصید (اإلیرادات األخرى خارج النشاطات

)- الخزینة: الزیادة (+) أو النقصان (

االستبيان استمارة: 8رقم الملحق

*بومــــرداس*بوقــرة أمحمد ةامعـــج

كـلیــــة العلوم االقتصادیة، التجاریة وعلوم التسییر

قسم علوم التسيير

:سيدتي سيدي،

تطبيق فعالية مدى" بعنوان املاجستري شهادة تمتطلبا الستكمال مقدمة خترج ملذكرة التحضري إطار يف من عينةاستبيانيه دراسة – "الجزائرية والمتوسطة الصغيرة المؤسسات في المالي المحاسبي النظام

اورة األغواط بوالية واملتوسطة الصغرية املؤسسات و بعض الواليات ا

ذه املوجودة األسئلة مجلة على باإلجابة تفضلكم خالل من املوضوع هذا إثراء يف املشاركة منكم أود .املطروحة التساؤالت حول واقرتاحاتكم أرائكم على احلصول هلدف االستمارة،

.فقط العلمي البحث ألغراض إال تستخدم ولن بالسرية ستحظى إجابتكم بأن علما وأحيطكم

والتقدير االحرتام فائق سيادتكم مين تقبلوا

عيدالس محمد سعيداني

:عامة معلومات

أنثى ذكر :الجنس

40 إىل سنة 30 من ، سنة 30 من أقل: رالعم

سنة 50 من أكثر ، سنة 50 إىل سنة 40 من

رىأخ شهادة ، دكتوراه ، ماجستري ، ليسانس: العلمية الشهادة

حما سب ، حماسيب خبري ، حسابات حمافظ ، معتمد حماسب: المهنة

سنوات 10 إىل سنوات 5 من ، ذ سنوات 5 من أقل: المهنية الخبرة

سنة 15 من أكثر ، سنة 15 إىل سنوات 10 من

خاص قطاع ، حكومي قطاع: القطاع

حرة أعمال ، خمتلط قطاع

:المؤسسة عن عامة أسئلة

مؤسستكم؟ متارسه الذي النشاط هو ما

خدمايت ، جتاري ، صناعي

:ملؤسستكم القانوين الشكل

) SCA( باألسهم التوصية شركة ) SNC( تضامن شركة

)SCS( البسيطة التوصية شركة ) SARL( حمدودة مسؤولية ذات شركة

صة حما شركة ) SPA( مسامهة شركة

فردية مؤسسة حمدودة مسؤولية وذات ديالوح الشخص ذات شركة

:دورة آخر خالل العمال عدد

عامل 250 من أقل عامل 50 من أقل عمال 10 من أقل

:دورة آخر خالل األعمال رقم

دج 2000.000.00 من أقل دج 200.000.00 من أقل

دج 20.000.000.00 من أقل

:دورة آخر خالل امليزانية أصول جمموع

دج 100.000.00 من أقل دج 10.000.00 من أقل

دج 500.000.00 من أقل

SCF بتطبيق خاصة للمؤسسة المحاسبية الممارسات

معا داخلي حماسب خارجي حماسب ؟ للمؤسسة املالية القوائم بتحضري يقوم من 1

جواب دون ال نعم ؟SCF املايل احملاسيب النظام على طلعم أنت هل 2

؟ هي ما SCF اجلزائري املايل احملاسيب النظام اطالعك على نسبة3

%50 إىل %25 من %25 من أقل 0 %

%100 إىل %75 من %75 إىل %50 من

مؤسسة؟لل احلقيقية املالية ةضعيالو عن تعرب) SCF( اجلزائري املايل احملاسيب للنظام املالية القوائم هل 4

جواب دون ال نعم

واملتوسطة؟ الصغرية للمؤسسات مناسب) SCF( جلزائريا املايل احملاسيب النظام أن تعتقد هل 5


مؤسستكم؟؟ حسابات شفافية زيادة إىل أدى) SCF( اجلزائري املايل احملاسيب النظام تطبيق هل 6


املايل؟ احملاسيب النظام وقواعد أحكام مجيع بتطبيق مؤسستكم قامت هل7


إىل؟ يرجع هذا هل ال اجلواب كان إذا

والقواعد األحكام بعض تطبيق صعوبة

والقواعد األحكام لبعض اجليد الفهم عدم

املؤسسة طبيعة مع والقواعد األحكام بعض متاشي عدم

: أخرى أسباب......................................................................................................

...........................................................................................................................................................................................................

؟SCF تطبيق عند صعوبات أو مشاكل واجهتكم هل 8


:يف الصعوبات متثلت هل نعم، اجلواب كان إذا

احملاسبية املعاجلة

املالية القوائم عناصر صنيفت

املالية القوائم عناصر تقييم

..........................................................أخرى مشاكل

الصغرية املؤسسات يف املايل اسيباحمل النظام تطبيق لضمان مناسبة تراها اليت واالقرتاحات احللول بعض أذكر9 واملتوسطة

......................................................................................................

......................................................................................................

استخدام تكنولوجيا المعلومات واالتصال أهمية

؟ املعلومات تكنولوجيا واملتوسطة الصغرية املؤسسات تستخدم هل 10

جواب بدون ال نعم

؟صالواالت املعلومات تكنولوجياامهية واملتوسطة الصغرية املؤسساتهل يدرك أصحاب 11


حماسيب؟معلومات نظامان استخدام تكنولوجيا املعلومات واالتصال يودي اىل الرفع من أداء 12


املستمر التكنولوجي التطور معطيات متثيل على قادر حماسيبمعلومات نظام إىل حيتاج املايل احملاسيب النظام13 جواب بدون ال نعم ؟

املؤسسات يف املايل احملاسيب النظام بضمان فعالية تطبيق يسمحاحملاسيب تفعيل نظام املعلومات أن ترى هل14 جواب بدون ال نعم ؟ واملتوسطة الصغرية

برأيك؟ ملاذا: ال بـ اجلواب كان إذا15

.................................................................................................................................................................................................

في IFRSforSMES والمتوسطة الصغيرة بالمؤسسات الخاصة الدولية المعايير حول خاصة أسئلة الجزائر

جواب دون ال نعم ؟ IFRSforSMESاملعايري على مطلع تأن هل 16

اطالعك؟ نسبة هي فما املعايري هذه على مطلع كنت إذا 17

%50 إىل 25 من %25 من قل0 %

%100 إىل 75 من %75 إىل 50 من

الصغرية باملؤسسات اخلاصة املعايري تبين عليها يتوجب الدولية احملاسبية ملعايري اجلزائر تبين أن ترى هل 18 جواب دون ال نعم ؟ واملتوسطة

اجلزائرية؟ واملتوسطة الصغرية للمؤسسات مناسب IFRSforSMES ملعايري اجلزائر تبين أن ترى هل 19


واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية التقارير ملستخدمي مفيدة ا جاء اليت اإلفصاح متطلبات أن ترى هل 20م الختاذ اجلزائرية جواب دون ال نعم قرارا

باملؤسسات اخلاصة الدولية احملاسبية املعايري مع SCF اجلديد املايل احملاسيب النظام ينيحت يتوجب أنه ترى هل 21 جواب دون ال عمن ؟ واملتوسطة الصغرية

2014/ ب ج/ت ع ت إ ع ك / بﯾﺗرﺗﻟا...

Documents