5遺產及贈與稅

第一節　遺產稅

壹、課稅主體

遺產稅之納稅義務人如下：

一、有遺囑執行人者，為遺囑執行人。

二、無遺囑執行人者，為繼承人及受遺贈人。

三、無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定遺產管理人。

被繼承人於死亡發生之日起6個月內，未經選定、或因特定原因不能選定遺產管理人並呈報法院者，稽徵機關應於申報期限屆滿後1個月內，依非訟事件法之規定，申請法院指定遺產管理人。

遺囑執行人→繼承人及受遺贈人→遺產管理人

貳、課稅客體

一、課稅範圍

遺產稅課稅範圍與被繼承人（死者）身分及經常居住地點有關，被繼承人死亡

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5-2 租稅法規暨申報實務

地點不影響遺產稅課稅。

（一）原則：屬人兼採屬地主義

遺產稅之課稅範圍原則上採屬人主義兼屬地主義，詳以下說明。

1. 中華民國國民，經常居住中華民國境內：屬人主義

凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，死亡時遺有財產者，應就其在中

華民國境內、境外全部遺產，課徵遺產稅。

2. 中華民國國民，經常居住中華民國境外：屬地主義

經常居住中華民國境外之中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產

者，應就其在中華民國境內之遺產，課徵遺產稅。

3. 非中華民國國民：屬地主義

非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境

內之遺產，課徵遺產稅。

4. 無人承認之遺產

無人承認繼承之遺產，依法歸屬國庫；其應繳之遺產稅，由國庫依財政收支

劃分法之規定分配之。

表5-1 遺產稅法之課稅範圍

中華民國國民 非中華民國國民

經常居住境內 屬人主義

（境內、外全部遺產）

屬地主義

（境內遺產）

經常居住境外 屬地主義

（境內遺產）

（二）例外：擬制遺產

1. 死亡前二年內之贈與

(1)受贈人身分：繼承人

被繼承人死亡前2年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為

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被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅。

泝被繼承人之配偶。

沴 被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人。順序繼承人以下列順序決定，如有前順位繼承人，則後順位無繼承權。

(a)直系血親卑親屬或其代位繼承人1。

(b)父母。(c)兄弟姊妹。(d)祖父母。

(2)計入遺產價格：被繼承人死亡時之時價

擬制遺產計入遺產總額之數額為被繼承人（贈與人）死亡時之時價，並

非贈與時之時價。較後面的時點。

2. 重病期間不能證明用途之財產處分或舉債

被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其

繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存

款，仍應列入遺產課稅。

張三於民國101年3月1日死亡，遺有銀行定期存款500萬元，另其生前曾於99年1月1日贈與兒子現金400萬元，又於100年1月1日贈與女兒現金300萬元，則張三之遺產總額共有多少元？ 　（101普考）

被繼承人死亡前2年內贈與配偶及順序繼承人（子女或孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母，僅一項）之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺

產總額，課徵遺產稅。張三於101年3月1日死亡，99年3月1日以後贈與給配偶及順序繼承人之財產方視為遺產，故本題僅對女兒贈與部分，併入遺產總額。

張三遺產總額＝500萬＋300萬＝800萬元

1 民法第1140條：「第1138條所定第一順序之繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分。」

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5-4 租稅法規暨申報實務

二、經常居住境內國民之認定

（一）中華民國國民之範圍

1. 中華民國國民

具中華民國國籍者。

2. 視同中華民國國民

死亡事實發生前2年，自願喪失中華民國國籍者，仍應依中華民國國民之規定，課徵遺產稅。

（二）經常居住之定義

遺產及贈與稅法稱經常居住中華民國境內，係指被繼承人或贈與人有下列情形

之一︰

1. 前2年有住所

死亡事實或贈與行為發生前2年內，在中華民國境內有住所者。

2. 前2年有居所且逾365天（不含有居留期限工作簽證）

在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。

關於「經常居住」，遺產及贈與稅法與所得稅法定義不同，整理如下：

表5-2 經常居住之定義

遺產及贈與稅法 所得稅法

遺產及贈與稅法稱經常居住中華民國境內，係指被繼承人

或贈與人有下列情形之一︰

一、 死亡事實或贈與行為發生前2年內，在中華民國境內有住所者。

二、 在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。

所得稅法所稱「經常居住」，

並不以居住天數之多寡作為論

斷，而是按該個人實際入境後

確屬居住於住所，並以之為生

活、經濟中心而為法律關係等

客觀事實加以觀察。

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三、境內外財產之認定

遺產及贈與稅法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。

（一）中華民國境內、外財產認定原則

遺產及贈與稅法稱中華民國境內或境外之財產，按被繼承人死亡時或贈與人贈

與時之財產所在地認定之：

財產 財產所在地

動產、不動產及附著於不動產之權利 動產或不動產之所在地

船舶、車輛及航空器 登記機關之所在地

礦業權 礦區或礦場之所在地

漁業權 行政管轄權之所在地

專利權、商標權、著作權及出版權 登記機關之所在地

其他營業上之權利 營業所在地

金融機關收受之存款及寄託物 金融機關之事務所或營業所所在地

債權 債務人泝經常居住之所在地或沴事務所或營業所所

在地

公債、公司債、股權或出資 泝發行機關或沴被投資事業之主事務所所在地

信託之權益 承受信託事業之事務所或營業所所在地

（二）財產估價原則

遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準；

被繼承人如係受死亡之宣告者，以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準。

財產 時價

土地 公告土地現值或評定標準價格

房屋 評定標準價格

有價證券

上市、上櫃 1. 繼承開始日或贈與日（如無交易，則以前最後1日有交易之）收盤價。

2. 收盤價劇烈變動者，以前1個月各日收盤價之平均價格。

興櫃 1. 繼承開始日或贈與日當日加權平均成交價。2. 日均價劇烈變動者，以前1個月各日收盤價之平均價格。

初次上市櫃(IPO) 證券承銷價格或券商認購價格

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財產 時價

未上市櫃且非興櫃 1. 原則：繼承開始日或贈與日公司資產淨值。2. 如有下列情形，應調整估價：

(1) 公司資產中之土地或房屋，其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格者，依公告土地現值或

房屋評定標準價格估價。

(2) 公司持有之上市、上櫃有價證券或興櫃股票，依上開規定估價。

車輛、船舶、航空器 原始成本減除合理折舊之餘額

預付租金 預付租金額按租期比例計算其賸餘期間之租金額，為其

承租權之價額，但付押金者，應按押金額計算之。

債權 以其債權額為其價額。其有約定利息者，應加計至被繼

承人死亡日或贈與行為發生日止已經過期間之利息額。

其他財產 時價或市場價值

乙於100年10月16日星期日（本日無交易，前一交易日為10月14日，後一交易日為10月17日）死亡，乙死亡時持有我國上市C公司之股票100萬股，假設該股票近日價格並無劇烈變動，試問在計算遺產稅時，依遺產及贈與稅法及其相關法規規定，

應以下列哪一金額估定之？

(A)10月14日之收盤價搸(B)10月17日之開盤價(C)10月17日之收盤價�(D)10月16日公司之資產淨值

上市櫃股票在遺產及贈與稅法之估價原則如下：

1. 繼承開始日或贈與日（如無交易，則以前最後1日有交易之）收盤價。2. 收盤價劇烈變動者，以前1個月各日收盤價之平均價格。本題C公司股票價格近日並無劇烈變動，依遺產及贈與稅法規定，以繼承開始日（死亡日）收盤價作為估價基礎，惟因繼承開始日無交易，則改以前1最後交易日收盤價為估計基礎，故本題答案為(A)。

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