28reportma4ku68creative accounting

175
การศึกษาการตกแตงกําไร กรณีศึกษาบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพยแหงประเทศไทย ธุรกิจพัฒนาอสังหาริมทรัพย THE STUDY OF CREATIVE EARNING CASE STUDY OF PROPERTY DEVELOPMENT IN THE STOCK EXCHANGE OF THAILAND โดย นางสาวจินตนา แซสง นางสาวนรินทรธร แซลีนางสาวพิมพชนก ชูเชื้อ นางสาวมัทนาภรณ พวงศรี ปญหาพิเศษนี้เปนสวนหนึ่งของการศึกษาตามหลักสูตร บริหารธุรกิจบัณฑิต สาขาการบัญชีบริหาร คณะวิทยาการจัดการ มหาวิทยาลัยเกษตรศาสตร .. 2554

Upload: jub-jang

Post on 23-Mar-2016

215 views

Category:

Documents


1 download

DESCRIPTION

คณะวิทยาการจัดการมหาวิทยาลัยเกษตรศาสตร พ.ศ. 2554 ปญหาพิเศษนี้เปนสวนหนึ่งของการศึกษาตามหลักสูตร บริหารธุรกิจบัณฑิต สาขาการบัญชีบริหาร โดย )+11#*ก*,/# .1122'&ก'ก#ก!! *//ก*#%3 ก*##* ก'กกกก(() ก%'ก*##+,*-.+#ก##-,)- //ก#0####- -&&'ก "&& ##& 6 5 .. 2555 "&& V*#*22'&&ก'ก#ก!!*//ก*#%3 5%,-ก#+ก -#-ก .. 2554 ก'กกกก(() ก%'ก*##+,*-.+#ก##-,)- //ก#0####- THE STUDY OF CREATIVE EARNING CASE STUDY OF PROPERTY DEVELOPMENT IN THE STOCK EXCHANGE OF THAILAND O+-

TRANSCRIPT

Page 1: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

การศึกษาการตกแตงกําไรกรณีศึกษาบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพยแหงประเทศไทย

ธุรกิจพัฒนาอสังหาริมทรัพยTHE STUDY OF CREATIVE EARNING CASE STUDY OF PROPERTY DEVELOPMENT

IN THE STOCK EXCHANGE OF THAILAND

โดย

นางสาวจินตนา แซสงนางสาวนรินทรธร แซลี้นางสาวพิมพชนก ชูเชื้อนางสาวมัทนาภรณ พวงศรี

ปญหาพิเศษนี้เปนสวนหนึ่งของการศึกษาตามหลักสูตรบริหารธุรกิจบัณฑิต

สาขาการบัญชีบริหาร

คณะวิทยาการจัดการ มหาวิทยาลัยเกษตรศาสตรพ.ศ. 2554

Page 2: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

��������

� �

������������ ������ ��������������� ������ �������������ก �!��"� �������#���$�%� �����

��"& �

ก��'ก�ก���ก����ก(�)� ก�%�'ก�*��#��+�,�*�-�.����+��#ก��#�-�������,��)�- �/�ก���#0�� �#��������#�-�

)+1�#*ก������� *��, �/�#�� .�1��2�������'&�� �ก��'ก������#ก�!�� *������/�ก��*#%3��

���� ก��*#���*�����

��"& �#���& 6 ����5� �.. 2555

����-���&��'ก���������

����-�9!1��,��������-����

Page 3: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

ก��'ก�ก���ก����ก(�)� ก�%�'ก�*��#��+�,�*�-�.����+��#ก��#�-�������,��)�- �/�ก���#0�� �#��������#�-�

THE STUDY OF CREATIVE EARNING CASE STUDY OF PROPERTY DEVELOPMENT

IN THE STOCK EXCHANGE OF THAILAND

O+-

������������ ������ 51205482 ��������������� ������ 51205680 �������������ก �!��"� 51205888 �������#���$�%� ����� 51205953

��������V*#*�����2�������'&�� �ก��'ก������#ก�!��*������/�ก��*#%3�� 5%,���-�ก���#+ก�� ������-��#-�ก�������

�.. 2554

Page 4: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

������ ��� �� �� 2554: ก����ก��ก���ก���ก���� ก�����ก����������� ��!�"�����#��ก���$!%�#�&� ����! '(�ก��$�)��*��#���+���$!% &��,,����#��'(�ก�����-�� �.�ก����,/����#�� *����!%��0&��ก��1�/�&2,#�$� ��: *����!%'�,��� $�/,��(3ก(�, �'.+. 147 #�8�

ก��������&2,#�$� ��"����9���9+�1��:(&� ��% $;0*��ก���<&���ก���ก���ก����.*�'(�ก��$�)��*��#���+���$!% �� =�ก� ����0 ก��.�9���กก���ก���ก����>�! ก?��1��1+.8*+<���ก�#���(��!3<+���0*!<"�� ��@��.8*+<�.*�����#��ก���$!%�#�&� ����! ��!����(&.8*� ����������� ��!� �� 1?����%.*�����#��ก���$!%�#�&� ����! ��9���0 &A���1 ����� �+ &A���1 ���.*���������� ��!�"�����#��ก���$!%�#�&� ����! � #1��&B $.�.2552-2553 >�!$��������ก�1�+�+$��'%.*�.8*+<�"���ก�� ����� ก�� &E� =!#+�! #�(&� ก*���ก�� ��� ��0���กก���� ก�.8*+<����F "���ก�� ��� ��!���.*�=<8*���,/����*�(,���� ก�� &E� =!#+�! #�(&� ก*���ก�� �����9� #��ก ก�-%"�ก��&� +��ก���ก���ก���� �;* $�������1�+:<ก�8*�.*�ก�����+<�����ก��ก�� ���"�1�.*� ��!���=<8*���,/����*�(,�� ���(� ��ก����.���(� �����ก�� &��0!��&��"�1�.*�=<8:;*#(8� ��ก� � ���� �� #+�! #�(&� ก*���ก�� ��� &� +��=�ก� ��.*��>!��!ก����,/���0ก��ก��"/8*!<+�=�ก� ���(�3�$ก���� �� "/8ก��1� ��� #%*����1����ก�� ���

ก����ก��$�1� ก������0��� �*=����ก�� ��� �+�+��:�8���1�++�0�"��ก=<8"/8��ก�� �����81� &A�ก������0+��(�3�$ :���+8� +�=�ก���� �� &A�ก������0�+�+��: .8�"�"�ก� �1�ก����0+�.*���1 �.��8>�!��! �� +;0*"/8*����1����ก�� ����1+ก��#��!F��1

�1+ก�� $;0*ก��1� ��� #% $�1�.8*+<���0�(&��8+��1�+=��=1� ��0�ก��#�#����&G*�ก��&2,#��� ��=�ก� ����กก���ก�����1 �."���ก�� ��� !���� &A�&� �?���0� �8*�+�ก��1� ��� #%:��1�'�ก�� �� ��1>�8+"�ก�� $�0+.�9�.*�ก���ก�����1 �."���ก�� ����81!�<&���*;0�F �1+�&:��ก��#�#������0� ก�����/*�>#1���ก����,/� $;0*��/*����.*�ก���ก�����1 �."���ก�� ���.�9�+�*!�� &A��<&'��+ �81!�1�+�1++;*��ก�(กHI�!��0 ก�0!1.8*� &� �?���0=<8 ก�0!1.8*��(ก F HI�!�1��� #��ก�� "#8�1�+����, $;0*/1!��&2,#��� .���&2,#�.*�ก������(����"���ก�� ��� /;0*1�� �=��*ก�� ก��3�$��ก��%��0���ก =<8&� ก*�1�/�/�$��,/� __________________________ __________________________ __ / __ / ____ ����1������ ��� *����!%'�,��� $�/,��(3ก(�

Page 5: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

ก����ก������ก�

ก����ก��ก���ก��ก�� � ก�����ก��������������������������ก��������

������ �� !�ก����"��#$������%��������&��'���' $�%��(���$�&)�%$����*� �!�)� � �+�+)��� ��,-#���ก �+���&)�%#�!�&����� &)�%ก�!�� ��ก��$���$�!���ก #������ �.��� ��/.��!0ก!� #��������/��� ���)��� � #������������$�1�ก����./���������&��#������%��)��������ก�����$��� )�����1������/� �!ก�����-(���#�)�/�&)�%�2+�!ก1��ก32+������ 4����+&�����ก�� 1+#/�'�� ��&#���+&)�%/)����,# ����+&���������-��5����4�/����ก����ก���6.�������7�����' ��#���'���+&)�%�%������$��$���)��ก&��32+������%�4����#� �������+�6.�������7�����'$����*��!�)��+)���

1#1#�&!� ��-8 ��,-#�8 ��$����-/)���5���-���ก������+ก��$���$�!�����,-#����8 �)%(��ก�������9�-������+ก���������6.�������7�����'$����*�

$!��+����'���&��32+������1#1#����&!�������ก#�2�$%#)��� %%�&)�%$����*��� 8

��/�)��1#�&��32+������ ��ก������ก&)�%��ก &)�%�1+��� ��ก���������ก�!&&���-%����&!� ��-&#���+ก��$���$�!�ก����ก��1#�&��32+������%�4����#� 1#1#�&!����� %������$(����ก����ก��#������ก�������-%#�4#ก�$��ก����ก����&)�%�2+ก&��32+������

32+�������)��)��6.�������7�����' &�%����4�/����5�#���%�ก$������32+��-$�������,-#�ก����ก��1+#��/�'ก���!���������������ก������ ก���������������������������ก�������������� �� ก�!%$��&+�#!�$��ก��% ��ก%�1+#3���������ก���� &��32+�������+#�1##0�����+#%��� )+ � ��-��'�+)�

&��32+������ ก!%0���� � 2555

Page 6: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

������

��

����������� (3)

������ �� (4)

����� 1 ����

����� ������� 1

������� ����ก���ก� 2

�!"�ก���ก� 3

#$%&#�ก���ก� 3

�� '()*�����+�,- .+/��% 3

*!(��0�� 3

����� 2 ����� ����� �������ก��!���"ก��#�$%�

�*��!+�� �1�2�&ก��(�ก�%ก�&ก���(ก�.� 6

�*��!+�� �1�2�&ก��(�ก�%�(.+/ 15

�*��!+�� �1�2�&ก��(�ก�%ก���+5�ก�.� 54

�*��!+�� �1�2�&ก��(�ก�%�%ก�&�!*�� ก�&�6+&5(#/$7�

8*�(�*��ก�&�!* 84

5��*�!-�(�� &$ก�����&ก��(�#/$� 109 ����� 3 ��'�ก�����"�ก��()ก�� ��ก�< �� )ก� 113 ก���+&�=$กก��,���$(,� 114 ก�&ก>%��%��#/$7� 114 ?��ก&ก<@�8*ก��� &!*ก��ก��,��%ก�&�!* 114 ก��!&�� ?�#/$7� 115

Page 7: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

������ (�+%)

�� ����� 4 .�ก����"�����/ #/$7�����.� 116 �(�*57/�$%%��)���%$*��� 117 *'(%(ก�%��)� 118 �7ก?*�Bก��/ 122 �,&�=�$��#$��!*���0(����#$�ก!-ก� 124 �,&5=�$ก�+/$(�,�!*���0(����#$�ก!-ก� 125 �!*���0(�������"!#$�ก!-ก� 126 ก���+-�?*,(�!*���0(�.,�����*#$�ก!-ก� 127

�!*�/��&?�=$ 128

ก���%�7/�(.+/ 129

&�!*ก7/� ( ��B*�7�#�B*5!+�ก�! 131

�(ก�"��ก!-ก�%%����?�=$ก!-ก����&ก��(�#/$�ก�* 133

$����,�*?*�B�!*�,$��* 136

ก��!&�� ?�$����,�*��ก�&�!* 137

����� 5 ��12.�ก��()ก�� �7��%%ก��ก��,�ก�.�#$�"��ก!-0�C*$���?�!���0(� 143 5�ก� �%���&ก!+#�B*-กก��ก��,�ก�.� 145

�����1ก�! ��.�ก

Page 8: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

�����������

�� ��������

4-1 $����,�*&�!*8?/ก7/(=�,$&�!*ก7/(=�� &�!*��%Eก �F 2552-2553 137

4-2 $����,�*�!*���0(�?�*&��(*�,$?*�B�!*?�*&��(* �F 2552-2553 138

4-3 $����,�*&�!*ก� ��&�!*�+-กก!-ก��ก�+�&*!*�* �F 2552-2553 139

4-4 $����,�*�����8*ก�-,(+$ก&%�B( �F 2552-2553 140

4-5 $����,�*��<G0ก�.� �F 2552-2553 141

Page 9: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

������ ��

��

�����

2-1 ก��!&�� ?�������?��%ก�ก,$��/�$���?�!���0(� 44

2-2 ก��!&�� ?�������?��%ก�ก,$��/�$���?�!���0(� (�,$) 45

4-1 5�� �-กก�&����(*����*'(%(%��)� &�=�$� 5��� '()*�0*�ก�* 1 21

4-2 �%��+�H* ก�&�!* < 31 "�*�� 2553 122

4-3 �7ก?*�Bก��/ 123

4-4 �!*���0(����#$�ก!-ก� 124

4-5 �,&5=�$ก�+/$(�,�!*���0(� 125

4-6 �!*���0(�������"! 126

4-7 ก���+-�?*,(�!*���0(�.,�����* 127

4-8 �!*�/��&?�=$ 128

4-9 �(.+/ 129

4-10 ��+�&�!*ก7/� ( ��B*�7�#�B*5!+�ก�! 132

4-11 ��+�&�!*ก7/(=� ( ��B*�� +$ก&%�B(�/�-,(ก!-ก����&ก��(�#/$�ก�* 134

4-12 ��+�&�!*ก7/(=� ( (��� +$ก&%�B(�/���%-กก!-ก����&ก��(�#/$�ก�* 136

4-13 ��+�$����,�*&�!*8?/ก7/(=�,$&�!*ก7/(=�� &�!*��%Eก �F 2552-2553 137

4-14 ��+�$����,�*&�!*�!*���0(�?�*&��(*�,$?*�B�!*?�*&��(*�F 2552-2553 138

4-15 ��+�$����,�*&�!*ก� ��&�!*�+-กก!-ก��ก�+�&*!*�*�F 2552-2553 139

4-16 ��+�$����,�*�����8*ก�-,(+$ก&%�B( �F 2552-2553 140

4-17 ��+�$����,�*��<G0ก�.� �F 2552-2553 141

Page 10: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

����� 1

����

����� �������

���������ก������������������ก�����������ก�������������������������������

� !��"�����ก��ก��#$!��$�� !����� %&��'����(��#����)������*�"�������+�$����� ���*�ก

�� �$�!�����������������$!�!������*�"� !������, ก-��)��!����(��#�������$�ก��

ก� !���ก������ �)"�����'*��.�*$"���!�ก��ก��$�����$���(� ก���������������� $�ก���

��(�*/�������)��$�&#� �����"�����ก��ก�������������)�!'*���������$.���.!�/ก�����# ���������

�.����*�������������� �����#� �.����/����.�����!����!����$.�'���ก��������#�0.ก ��� ���

������$!���ก�$1*�"������2�)���*�.�.�ก������'*��.����/��(��#$ �$ (�� �� ("� ��ก������.�

�$�ก��������ก��34����0�����)�������.� ! �����������(���$� ก-$!�����ก���!� ���������!��

���#�����*�"� *��ก ก���!����ก�����������������ก��ก�������������#� *�ก�.������34�

*�"��.����*�� ��ก����ก ���������.�� ������'*��ก��ก�� �����'�������)��� �4!� ����������/�

'�������)�5 !��6�)��$�&#� ���$!�.�����!��0��ก��75���ก���������������$!���.���*$"��ก��

���������*-� ���'*�$!$������/�*$/������$�ก)� %&������!���'*�����������83*�

��$�������� ���9�ก��ก��'�����/� ����*�&����� ����.���!�����ก����ก�� ����������34�ก-("� ��

ก�������������0&������-�����$!$���.!'���ก��# � !'�(��$�:�������ก��34� !��ก-)����$'4�

��(��( !��6 '�ก�� ก� !���ก������'*��.�� (�����.��ก������$!�:����$���*-��)�������

����� � !0����+;ก+���4����3����ก-��$���*-��������%!��������.!��"#��*��� �������������$�.��

��#�

��ก������$2�)��$�,���ก�������$'�4!��(�&����ก���< 2554 $�ก������ ��

��$�7������ 4.5 (ก� �)� ���$4 7 ��/B��, 2554: 2) *�����ก�!��ก����"�ก �#�

�$�4�ก�2��.�������F� ���'*������!�)��(ก���$"��'����:��ก����'�ก����� �#�����������

$����*������, �����ก��������4����$���ก������:������� �$����ก*���+G���!���$��0

Page 11: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

2

�����*�"�$! ������!���ก���� !�2�)��$�,���ก���������,��!��� ����H)��������

����� ��(!������#� ����:� 300 ��� )���$ก����������,����!���ก���� !��.���ก��B/�ก��

'�2�(�/ ��*ก��$��!����!�������H)��B/�ก��������-ก��������!�$ '����( ����*���

��ก���/� !��4� ����'*��������ก�����/��������,���$�(!���� ���ก�!� �7���# 2�(��ก4�

*���+G�� !����ก$�����(��$(���*-� ���4�#'*��*-�0&�83*�������ก���&#� $!�!����:�2���

�����KL�����.��&#� ก������&#���ก���#��������)"���ก��ก�#������KL� ก������)��$��(��#��$�� ก��

����)��$��(����(���/�2(����2( ��$0&�83*�ก������(����������$�$�ก�&#� %&��� !��

8���������!���ก���� !��.���ก��ก��B/�ก��)�M������*���$���)�5��!��*��ก������$!��

�����#� �.���ก��ก���&� ���ก���������0���2�)��� ���� !�'*�$�(��$�!��4"��0"� !�

�.��ก����������#�*�������#� ����:������ ���������������ก���������ก���������������ก��ก��

'*��.��'���� �����/((�2����ก �������� ���ก�������4"������� (��$$���(������(5ก�

������������'*��*-�0&�(��$$���(�����,���ก�� '*��ก! ����*��# ��ก���/� ��$��#��.ก(��

�����#� ก�� ก� !���ก������ ก��ก9������-����� �!���ก���!��.����*�����

(/7B��$����B��$ �������'*��*-��!��.������34������������7��4�4�) ก�� ก� !���34�

���(��$����*�����ก�� ก� !���ก���������$� !���(5ก�����.���� ���ก��'4���ก�������&��:�

����-�����/ก+G��'*�(��$��'��:���!��$�ก$!�!����:��.�'4���ก������*�"�*�!��������

�ก�������� �����#��.�,&ก���&���'������,&ก��0&��.���ก�� ก� !�ก������B/�ก��)�M��

����*���$���)�5 �)"�������4!��'*��.���� ���ก��'4���ก������ *�"��/((�2����ก����'�0&�ก��

ก� !���ก���������B/�ก��$!�!����:�ก�/!$B/�ก��'�ก- �$%&�������'4���B������ก��

������� �������ก���ก�

1. �)"��,&ก���.���ก�� ก� !�ก������B/�ก��)�M������*���$���)�5

2. �)"��,&ก����ก��������ก���&#���กก�� ก� !�ก���

Page 12: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

3

� !�ก���ก�

,&ก�����$.��/ ��2.$���ก�����������<����.������34� ��ก���������*$���* /

��ก����ก������ ���������4�ก�� ��$��#���(��$*�"������������$�ก��ก�!��0&�ก��

ก� !���ก������$���ก��ก��,&ก��'�(��#���#����

���"��ก���ก�

����� ���ก��,&ก��("� ���ก��,&ก��ก�� ก� !�ก��� ก�7�,&ก�����������������

'� ���*��ก���)�5�*!�����,�� B/�ก��)�M������*���$���)�5 �����(����"�ก$�*�&��ก��ก��

�����"�กก��ก����������!�����������������������0.ก�)�ก0�� �$��� 9(6) ���������(�� ���

*��ก���)�5�*!�����,�� ��"��� ก���)�ก0��*��ก���)�5��������� ( �#�� !������ 7 $���($

2554) ���ก��,&ก�����$.�%&����ก���������$.�����:� ���������$!�:� ���������ก��ก��

��*�!��< ).,.2552-2553 '�ก��,&ก��(��#���#�.�,&ก����'4���$�$$ � ���*������$.�������$�

,&ก�� �)"��$�'*�$���ก���� !�ก��ก��������$��:� ����!��'�ก��,&ก��

�� #$%������&�'( )&*���

1. �)"��'*�����0&��.���ก�� ก� !�ก������B/�ก��)�M������*���$���)�5

2. �)"��'*�����0&���ก��������ก���&#���กก�� ก� !�ก�����#�

� $��+��

ก��,&ก��(��#���# ��'4�(��,�)�5�H)�����$�(��$*$�����*���'4�'�ก��,&ก�� ��� !���#

1. ����ก���- ก��ก� ก.�.�. *$��0&� �����ก���(7�ก��$ก��ก��ก��*��ก���)�5��� ���*��ก���)�5�*!�����,��

Page 13: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

4

2. /0*������%� *$��0&� �.������34������/3� ��������(��$�*-�4����ก�����ก���(7�ก��$ก�� ก.�. .

3. ก��ก��'���ก�"� � (Creative Accounting) A$��� ก�����ก������ !�

����������34����ก����,��(��$����������4!���*�!���*��กก����34���������"�ก !��6'�ก�����$.�(!����ก���9�������$.����ก����34��)"�����������H$��ก��������ก�������(�����:� �.!��������.������� ���ก�������'*��*-�'����������ก������ ���ก�����ก����������ก�����B/�ก���&#��)"��ก!�'*��ก������)B5���ก����34���� ���ก�����������������* /ก��75���B/�ก������(��$�:�ก�������&�*��ก(��$�$�����$�

4. ก������ก�"� � *$��0&� ก��ก�����*�"�������$!ก����������'� �)"��ก9�*�"������"���0������ก�������������������B/�ก��

5. �� ���(&� "��$� *$��0&� ������������������'� ���*��ก���)�5�*!�����,����� ���*��ก���)�5 ��-$ �� � (mai)

6. ��ก�"� � *$��0&� ���/� ��ก�������/� ��ก���������� *�"��������ก�!�

���������ก������ �����ก��34��������)"����$���* /ก��75�����/������ก���&#�'��.��������34� ����)"���"�����'*��.��"���*-�0&�(��$�:�'���*�!��������*�!�����*�&��6

7. !��ก (+�F�����A� ���+$� A$��� �.���ก��B/�ก���ก����ก��ก��'*����ก��ก!��������(�� �����.!��,�� ��������.ก������"��6 �:��.�)�M�� ���*�� ���ก�� *�"�'*����ก������ก�� ������ก������*���$���)�5 �:� �����*�"����*���'�ก���� �*�!�����'*� �4! �����*���$���)�5 ��$��#�ก���/���$����*���$���)�5

8. �� ���(&� "��$����"�*�'$�(�0ก"+ ก�����*� 9(6) ���������������$�ก������������*�"�����ก������'�ก�7�'�ก�7�*�&����� !���# ( ���*��ก���)�5�*!�����,��, 2554)

1. ������)�5���'4�'�ก���������ก��������������������������*�"�ก�����������'����������$�������(�3�����"���$���กก����� ก�����*�!�� ก��'*��4!� ก����ก�!��

Page 14: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

5

��ก ก��*�/���� ก������#� ก�������� ก����"��$(/72�) ก��0.ก�&� ก��0.ก���("� *�"�ก�7��"��'�������'*��ก����'���ก�7������ก��

2. *�/���ก��ก��ก����#�*$�*�"��ก"����#�*$�$!�!������* /'� ���$!(���&�0&�

�!�ก��*�/���ก��ก��ก����#�����"���$���กก��ก�����������������������*�"��/((��"��'� 3. �.������34��������!�$!����(��$�*-�*�"�����(��$�*-��!���ก������$!

0.ก ����:����� 3 < �� !�ก�� 4. ����ก������%&���9����'���ก������*�"���ก��������$H����!��/�����!��ก��

��������ก�.������34����� �����!��!������.�0"�*/��$�(!�����ก�!�,.��5

Page 15: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

����� 2

����� ����������ก�������

ก���ก�����ก����� �� ก�����������������ก������ �������� ����������

�������� ����� ��กก��������!������ก����" #�ก������$� ����!ก���%�&�����$�

���ก������'�(���()!���(������$�#��ก�����)�ก*�(���( ��)!�+� ��*$�*�(���(&$�)���,�����ก����(

)!# ��+�#��������ก����� #��-)).��������ก���ก��������)!�� �.&�'�(��!��ก/���

�������ก����ก�� ��ก���� ��ก���.� ��!&$�#���ก���������$�)�กก� ,���0��ก�10� �����&$��1ก2�31�

��4�ก�� *� �.)$�#) ��!&�ก�!���(ก���10�)�กก���ก�����ก�������ก��� &$��1ก2�)1����

�������� ������" ��������0

1. ��� ����!�728�ก�(��ก�ก��ก��(�ก,���

2. ��� ����!�728�ก�(��ก�������

3. ��� ����!�728�ก�(��ก�ก�����&�ก,���

4. ��� ����!�728�ก�(��ก��ก�������!ก���%�&�����$�#����������ก�����

5. &������)����!�ก*����(ก�(������

����� �������ก���ก��ก���ก ���ก����

�����ก���ก��ก���ก ���ก���� (Income smoothing hypothesis)

ก��ก��(�ก,��� �� ก��ก��(� ���&��&�����ก,������ก�)ก������ ���)�#)���

&$��� ��# ���*$��!��ก,�����('�)��=����� /�����+��!��ก,�����(�ก��*,� ��ก�)ก��#��=!��0�

Page 16: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

7

?��#�� ��กก��������! ��กก��)��ก����(*� �.*�&� (Sound accounting and

management principles) ก��ก��(�ก,���)1�����0�ก��ก��(�ก,�����(������#�����!�������

'�(�# �*!����31�ก��)��������������(� � (Smooth reported Income) ��!ก��ก��(������

ก��)����������ก,��� (Smooth the rate of growth in Income) ��0���0��������3.��!*� V

'�(�# �*!����ก�!�*ก,��������*�(,�*�����������������" (��.����ก��W �.������V, 2543

����31� Beidelman, 1973)

-../�0���ก���ก��ก���ก ���ก���� (Income smoothing hypothesis) .������1

1. &$��� ���������ก��4�ก�����������()!����*�������3��!����V ��� �����(� �(�

*$�*.�# �ก�����

2. ���3��!����V���&$��� ��)!'�(��10���� �����*3���?�'#� �����(��� �!��

��!�����ก��)�������������������&$��� �� ��!�!����!�����ก��)����������

�������ก�)ก��

3. ก����(&$��� ��)!���.�[� �����(���ก�������#�*����\�������( 2 �����0� *��� �1(�

�10���$�ก� ���'1�'�#)���&$�3�� .����(�����&�ก���,����������ก�)ก�� ��(�&$�3�� .���� �����$���

ก������ก�10����� �� �����*3���?�'#� �����(ก��������&$��� �� �����*3���?�'#�

���������&$��� ����!&���!����V��(�" )!����ก�10������0�

4. ���'1�'�#)���&$�3�� .����(�����ก�)ก��)!'�(��10���������ก��)�������3��

]��(�#�ก,������ก�)ก�� (�����&���������*������&$�3�� .��) ��! �����*3���?�'���

ก,������ก�)ก��

�23������ก���ก ���ก���� (Income smoothing)

�$�����ก��ก��(�ก,��� (Income smoothing) ���)��),���ก��������0

Page 17: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

8

1. Intertemporal smoothing ������ 2 ��!?� �����0

1.1 Real smoothing ���31� ก��ก��(�ก,������ก�)ก�����ก��ก��# �ก��������

����!�����# �ก�����ก����0�"�10� �����(&$��� �������ก��'�)��=���ก��� ���31�&�ก�!�

������ก����0�"��(�����&�ก���,����������ก�)ก�� Real smoothing )1��+���(�����ก�����

���)�����!/ ���������# ���*$��!����(&$��� ������ก��# ����กa#��ก����� ��0���0��(������

ก��'�)��=�ก8ก=bVก�(��ก�ก�����$� �.ก��=V��0�"#�������� Real smoothing )1���

��0����ก��ก,� ��������� (Timing) ),������� (Amount) ��)�31�ก��ก,� �����3.��!*� V

(Intent) ������ก����(������,� �$����� Real smoothing )1������������0

1.1.1 ก���ก ������ก���������:���� (Sale related) ���ก��ก,� ��

�����(#�#�)�� ��0 ���#ก,�ก�*�� ��*��# �� (Timing of invoices) (��� ก����� ��������

���3����������+� �����#�����-)).�����ก���������(#�#�)�� ��0���� ���) ก���*�� ��

���*�� ��# �ก��$ก ����(�����������+�������#�����-)).����!���ก��#����3���� (Phony

orders) ก��)��),���ก*�� ����(�������� ����,��.�*�� ��#�"�+�*�� ���,��.�*�� ��'�(����

# �ก��$ก �������#��� ���(�(,�ก����ก�� (Downgrading products) ��������3.��!*� V#�ก��

*����������# �*$��10� �+����

1.1.2 ก���ก ������ก���������:�;<�=:�� (Expense related) ��� ก��

ก,� ��# � Supplier ��ก#*�(�k�0�����! ��0���ก�+�#ก,�ก�*�� �� ���#�)�� ��0 ���"#'�(�

ก�!)�������(#�#ก,�ก�*�� ����ก��#���� ��� (Splitting invoices) ก��)��)�� �!��������(

ก��# �ก�� ��#��)�����(�� ���),��+���� �����$�������ก�)ก�� (��� ก��������!��=

��#��)���#�ก����)����!'�l�� ��#��)���#�ก��k����k���!,��.���ก2� ��#��)���#�ก��

*,���)��#����� �1(��m ��� ��(�'�)��=����� /����ก,���#��m��0�"�����(,�ก����!����(&$��� ��

���. �?����ก��� ��ก��=V���) ���ก��)��)�� �!�����()!ก��# �ก�����ก����(�" ���

ก��),� �������'�V*�� ก���ก��ก*������ �+����

Page 18: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

9

1.2 Artificial Smoothing ���31� ก��ก��(�ก,��������4�������4�ก���a����

������� (Accounting or reporting methods) ��()!����# �ก�)ก���!��ก�����$����)��� (���

ก����0��+����)������������ �����0��+�����.����*�����'�V (Capitalization) �������+�

��#��)�����!),����) ��!/ ���������)�ก������� �1(���*$���ก��� �1(���#�� ก���� �����ก��

���4.�ก�)���ก���10����� )1���$���(&$��� ��ก,� ��������ก����0�" ��)!*��&�ก�!����&�ก��

�,����������ก�)ก����ก����กก�(����������� ��� ����������� ก��ก,� �����.ก��#�����

���*�����'�V'�(�#��#�ก�� ,���= ��*�(���� ����'�)��=�)�ก�!�!�����(ก�)ก�� �����)!

�������!����V)�กก��#��������*�����'�V��0� ก��'�)��=����)��������ก����(ก���10�#ก��

���*�0�������� ����������� ก��'�)��=���� ��)!3�� ���p2=��+� ��#��)�����!),����

��� ��#��)�����ก��������� �+����

Artificial Smoothing )1��+���(�����ก����(&$��� ��#���.��'���)��(����$�#�ก��

ก,� ���!�!���#�ก�����$� ��#��)���k1(����),��+����)!�����+���(����('��'��ก�ก��]��]� ก��

���������ก*�� ���ก���,�����!ก�� � .�?��#���������#� ����������� #�

��!��* ��\����ก� &$��� ��ก��*,���)&����0,������!กq�k*����3��()!#���.��'���)#�ก��

ก,� �������(�����( �.���(*,���)���������!*&�*,��/) ��)!)��),���ก�+� �.�� �� (Dry

hole) ����)�ก,� ��),���� ��#��)���#�ก��*,���)���4�=��������!4�=�r%*�ก*V��()!����+�

��#��)���#�����!��� �+����

2. Classificatory smoothing ���31� ก��ก��(����ก�������#��ก,���

����.����ก�����*��#)���&$��� �����)!)��),���ก���ก����0�"����+�*��� �1(����ก��

,���=ก,���)�กก���,�����������������(�� (Income from continuing operations) ����+�

*��� �1(�������ก��'��2 (Extraordinary income) �����*����\�����&$�#���ก�����)!# �

���*,� ��ก�ก,���)�กก���,��������ก�� (Bottom line) �+� ��ก��!������# � ���*,� ��

#�"ก����ก����(ก���10������� ��0� ������ก��'��2 ก����ก�������ก��#����ก�� �1(� ���

��กก��� �1(����ก������#��ก,�������.��! ����ก���*���+�*��� �1(����ก�� ,���=

ก,����ก��)�กก���,���������!���ก��'��2)!����# �ก,������ก�)ก���+���������������(

&$��� ������ก��

Page 19: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

10

)�ก�$�����ก��ก��(�ก,�����(���ก��������������� ��ก\�����กa���ก�)ก����� ��

#�* ��\����ก���ก��ก��(�ก,������#����4� Intertemporal ��! classificatory smoothing � $�

ก���� ���ก��)��)�� �!������ก��),� ����*�����'�V ����.��ก �������k1(�ก�����" ��0�

'�(����ก,���# ��$���10���!)��),���ก���ก���.��ก*����������+�*��� �1(����ก��

�,�����������������(�� (Continuing operation) *.�������&$��� ��)!ก,� ��*���������

������� (��.����ก��W �.������V, 2543:1-6)

ก��=��ก���ก���ก��ก���� (Earning management)

)�ก Income smoothing hypothesis ��(���ก�������������#��!�! ������=ก������

����ก/�����ก������l��ก����*$���� ����(���ก��� Earning management (manipulation) �����

&$�# ��������� ,���� C �����ก������� �����0

1. Earning management �� ���'�������������ก������&$��� ��#������()!

'�(�ก,���#��!�!*�0� (Shot w term reported income) (��.����ก��W �.������V, 2543 ����31�

Schroeder, 1995) ��(�ก����� Earning management �+�&���)�ก �����(����&$��� ����(���

ก,��������4�'����ก�����*��#)���&$����.� Earning management #� ��� ������

Schroeder )1�����0����

1.1 ก����(&$��� ���!��ก�����*��#)ก�(��ก�ก��&�����!/ ���ก�����*��#)

ก�(��ก�ก�����.���ก����������3.��!*� V'�(���� �.��ก,���

1.2 ก����(&$��� ���������������#��'�(�# �*�� ����ก�ก��.�4V���ก�)ก����(

#����$���!

1.3 ก����(&$��� ��������\��ก��������# ����#��ก��������(���&��� �#�������

�+����ก�� (Early adoption of new accounting standards)

Page 20: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

11

��������#�������(&����� ���ก�)ก��#��������ก���,�������\��ก������

*,� ��?�2���������ก��������� (Deferred tax) k1(�3���+�*��� �1(��������\��ก������

�! ������!����#��ก��������'� ��� ��0�"����\��ก���������ก���������������ก��

��!ก��#��������+����ก��#������ �����(��)�กก��3���a�����������\�����ก��������# �

���ก�)ก���*��&�ก���,���������(�$���10� ��(����ก���4�)�� ��0?�2������� (Liability

Method) ��( �#����$� ��ก��0�#�ก�=����*3���ก������-)).��4�� ��� ����!��������

ก,� ��# �?�2���������ก����������+�*�����'�V��(�� �� ���*�(�����ก��$��V �,�# �ก�)ก��

�������!����V#�ก�� ,���=���ก���.����*�����'�V*�����'�V*�(�� ก�)ก����� ��)1����������(

)!��������\��ก���������ก������#��������+����ก�� ����������� �ก�������� �1(��m

2541 ���*3���ก������ �� �1(��*��&���!����V#����?�2���(ก���10���(ก��)�ก&�����.�

*.�4����#�����?�2���������ก����������+�),���� 4,231 ������ #��=!��(�������

��2\ก�)�����!�����������-� ���$����� k1(����31��-� �*����(���(���ก��# �ก��������

��� NPL ���4�� ��������������*$��10���(��" �����0���ก�*��(*3���ก������ ����0)!�,�ก,���

���#���ก 1-2 �m���� ���)1��+��������ก k1(�ก�)ก�������� ���,���4��a��������������ก������

#�� '��!����+������ก=bV��(ก,� ���10����������\��ก�������! ������!�� ]���(

12 ��(��?�2������� ก�����*��#)���(�����������ก������?�2������� ก�����*��#)

���(�����������ก������ �����������\��ก�������! ������!����#�� k1(���

&�ก�!����&�ก���,���������!\��!ก�����#�),������(�+�*��!*,� �� ก�)ก��)!����#��

����!����!���#�ก����������\��ก��������0�"��#����!�1ก2���(��������" # �3������

'�(����# �����-� �#�?�� ��� �����0�'�)��=�31�?�'')�V��()!ก��ก��� Vก�#��.�������

��ก�� ��! V��!&$����.�k1(���))!��0����*��ก����*3���ก������ ����0��������\��ก������

�! ������!�����ก������#��'�(�'�(�&�ก,�����!����ก��'�(����ก���.�

2. Earning management ���31� ก��)��ก��� ��*����ก��������ก,��� ���ก��

)��ก��� ��*����ก�����*��#)ก�(��ก�ก��&�����!/ ���ก�����*��#)ก�(��ก�ก���.��.�*��# ��

���� ���)�#)��()!ก��# �ก��&�ก�!����ก,��������(&$��� ������ก�� (��.����ก��W �.������V,

2543 ����31� Ayres, 1994) Ayres ������ Earning management ���'������)!���31�

'7��ก��� Income smoothing �����0� ������ �� �.�31� ���'�����#�"���&$��� ��#�

Page 21: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

12

�����()!���(��ก,���*��# �� k1(�ก��������(�����ก����������ก���10� �ก&$��� ����� ��(����ก

ก����)�ก����31�*�(�����0)�กก�����������ก����� (financial reporting implications) ��()!

�����)�กก�����*��#)#���(����0�" ����������� ��(�����,�ก�������������!��=ก��

���������� �ก&$��� �����*��#)��()!����,�ก���=�� V)!��� .�� ��ก�����.���(����*���� ก��

���*��#)�����0)!���3������+���(����� Earning management ���)!3������+�ก�����*��#)

������ �.&� #�������ก������ �กก�)ก��������.�'���'���()!�=�� Vก���p2=���!

��(����ก���=�� V��0�)!ก��# �ก�� ��� .�� ��#��������.����ก�����*��#)��()!����,�ก���=�� V

'��!ก�����)!�,�# �ก,������� ก�����*��#)�����03��������������� Earning management

(k1(�ก/ �� Real smoothing ��(���) Ayres ���)��),���ก�$�����ก���,� Earning

management ��������0

2.1 Accrual management ���31� ก��������(����!��=ก��������� (���

���.#�����������'�V*��),������( �����)!ก/������)�ก�$ก ��0 ����)�),���������(��0��10�

�+������� �����/ ���)���/)������� ���/������ ��� = ���*�0��������) '�(�ก��(�ก,���# ���*$�

����������[� ���ก,�����(&$��� ������ก�� (k1(�ก/ �� Artificial smoothing ��(���) Ayres ���

# � ��� /���� ������)!�+�ก����ก���ก����(&$� #���ก�����?����ก)!)� Accrual

management )�ก�ก�������� ก���� ��! V�$�� ���������������ก�� �����/ ���)���

/ )������� ���/ ������ �������"��)����# �&$��� ��! V��� /�31�ก�����(������#�ก�!�*���

*����ก�)ก���(ก,���� ��(��� ��� ��!����!���ก����ก�� �����0������)���(��10� �������ก/

������),��+����&$����.�)!������������������('�(��10�)�กก����(ก�)ก����ก��&��������(����

ก��ก/���)�ก�$ก ��0�+�������*���� '�ก����)��������������('�(��10���)�+�

*����=����?�����ก�)ก����0���(��ก��$�#�*?�'#ก������!��� ��(��ก�)ก����(����!���*���

# ����ก��*� �.��)�ก��(����ก���,��!�����(# �ก��$ก ��0�� ��� �! ��� )��,�# ��$ก ��0��

���'�ก'$�*$��10���(��"

2.2 Adoption of mandatory accounting policies 3���+��$����(*�����

Earning management k1(��+���(�����ก�����*��#)���&$��� ��ก�(��ก����������(ก�)ก��)!

��(���������\��ก��������(���ก����!ก��#����#��������+����ก�� ก�����*��#)���ก����

Page 22: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

13

�+�&�'����)�ก����\��ก������# ��"��(��ก����ก��#��!�! ���"���+�),������ก

��!ก�ก�ก����(����\��ก������ �����0���ก��&�����������(����#�ก���,�����\��ก��

������0���#��#��������#�)1�)!ก��&������?�'��ก2=V���ก��������ก�)ก����ก��(*.�

2.3 Voluntary accounting change ���31�ก�����(������)�ก ��กก������

��(�����ก�������(�����*$���ก ��กก������ �1(���(&$��� ����(����)!����*����?�'��ก2=V���&�

ก���,���������������� Ayres(1994) �����0����*��ก���� ������ก�)ก�����*����3���(������

��กก��������(#����$������� ��0�����,�?�#) ���ก/�� ����+��������(ก�)ก��)!���(������

��กก������ ���" ��0�'����"ก��#�����������ก�� ��� ���"�������(������ ��กก��

��������!��(������(��"#�����!�������

3. Earnings management ���31� ก���������&�ก���,����������� ���)�#)

��()!*����?�'��ก2=V���&�ก���,�������# �������(����#���������(����ก�� (��.����ก��W

�.������V, 2543 ����31� Mulford and Comiskey, 1996) Mulford and Comiskey ���)��

),���ก Earnings management ��ก�+� 5 �$�� �����0

3.1 ก���G��.ก������3H==I���;J�-2��K1� (Boosting current w year performance)

��� ก�����$��������/�ก�����( ��)!�+� ก��*������������(������)!ก���10����)��� ก����������

����������3�������+���������������-)).�� ก�����1ก ��#��)�����(�(,�ก��� ����+�)���

���ก����0� ��#��)��������ก�������ก���+�����.�*�����'�V ก��ก,� ���!�!���ก�����

),� ���� ��#��)�����ก��������� ���*�����'�V��(���(������ก��� ����+�)������ก���*��

�$� ��*�����'�V�����ก��*$�ก����$� ����( �����)!����� (Realization value) (��� �$ก ��0

ก�� �� *�� �� � ��� ������.�#� ��ก���'�V#� �������ก���������) ก��������1ก���ก��

��#��)��� ���)����+� ��0*�� �+����

3.2 ก���3 �����3 ������L<��3/�.�I G���=���MN�����J�� (Discretionary

accounting changes) ���ก�����(������ ��กก������ �����!��=ก���������k1(�������

�+���������ก,� ��# ��"�������\��ก������ �ก����+�������.��'���)���}~��

Page 23: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

14

�� ����������3.��!*� V'�(�'�(�ก,����������-)).���+�*,� �� �������ก/��� Discretionary

accounting changes ��� �� �.�31� ��กก������ �����!��=ก��������� '�(�# �ก��

�*��&�ก���,���������!\��!ก�����#�������"��3$ก������� ����!�+������ ��กก��

������(�������(��� ������ก�����(���������ก����)!�,�# �ก,�����!*�����'�V���ก�)ก������

���ก/����# �&�ก���,���������!\��!ก��������ก�)ก��*����3�������ก�ก�)ก����(��$�

#��.�*� ก�������ก�����

3.3 ก��ก��J��<:�� ����=����ก��/��-��;=�ก���ก��ก������������ (Timed

management actions) ��� ก�����*��#)���*�����'�V��(�����#��� ���0��(,� (��� ��(���) ��

#����������(�� ����*�����'�V��0�������*$��10� '�(�����ก�&�ก���,���������(���� ก��

���*��#)#���ก2=!��0)1����ก�ก����(}~���� ��k�0����'�(��ก����&�ก���,����# ��$����

��(��")�ก���&�ก���,���������(���)���)!��������#������(���10� ��ก)�ก��0 Timed

management actions ��� �� �.�31�ก���!�� ��#��)����,������������ก����ก��'�(�

'�(�ก,����������-)).����� ���p2=� ��#��)���#�ก����)����!'�l��&���?�=bV ��

}�ก��� �+����

3.4 ก�� �ก���������3H==I��� � (Reducing current year performance)

���ก�������.ก��#��������*�����'�V3����� ก�����),� ���� �� ����������ก�)ก����(k�0�

��#��������� ก��'�)��=�*�����'�V�����ก����(��ก��*�(���$� ����'�(����ก�����),� ����

�+� ��#��)���#��ก,�������.� ก����0�*,������ (��� ก����0� ��&�(� ��0*�*��)!*$� ก����0�

��&�(�*�� �����*���#�),������(*$�ก��ก��� ����+�)���) ?��! ��0*��#�),������(*$��10�ก���

����+�)��� (��� ������!ก��ก��k���r�� ����!ก��?�� ���)��� ?�2������� ���)���)

3.5 ก�� ������ (The big bath) ����ก2=! ���� �1�ก�ก����ก,���#����

�-)).���� ��0���0���ก������&�����.���0� ��# � ����#�����-)).�� '�(�# �*����3�*��

ก,���#���� ��������������ก

Page 24: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

15

4. Earnings management ���31� ก����(&$��� ��������ก�k�ก�!��ก��)���,�

���������ก�������()!*�����&$�#���ก�����?����ก���� ���)�#)��������3.��!*� V��()!

*����&���!����V*�������+�*,� �� (��.����ก��W �.������V, 2543 ����31� Schipper, 1989)

��������0 Earnings management )! �� �.����]'�! Earnings management ��(ก���10�#�

ก�!��ก��)���,����ก�����ก�����'�(�*�����. �?����ก ���)!��� �� �.�31�

Earnings management ��(ก���10�#�ก��)���,��������������'�(�ก���� ��?��#� ��������0

Earnings management )1�����ก�*��()!ก���10����������)!#�*���#�*��� �1(����ก�!��ก��

�%�&�����$����ก��������. �?����กk1(���)����� ����$��

����� �������ก���ก��������

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 6-1) ���ก�����������������+�

�� V��!ก� �1(�����ก�������(ก�(������������ก�ก�����&�ก���,������� k1(�ก,��� ���

����.�*.�4�*,� ����� ,���=)�ก��������0�*�0� �ก���� ��#��)�����0�*�0� ก�)ก����)��������#�

��ก2=!����"��� ������)�กก�����*�� �� ก��# ���ก����!ก��# �#��*�����'�V ������*,� ��

4.�ก�)]'�!

�.J.�����������

1. ������.��� Paton � � Littleton

��� ��� /���� Paton ��! Littleton (1940) #� ���*�� An Introduction to

Corporate Accounting Standards ������ ���31� &���&����ก�)ก�� (Revenue is the

product of the enterprise) k1(�*����3������)�ก),����*�����'�V���ก�)ก����('�(��10� ��!

��������!),���� ���31� �$� �������(*����3)��*��# ������� ������)!ก���10���(�),����

������*����3ก,� ���$� ����������� (Objective Determination) k1(�ก��)�กก���ก��)�ก

. ���0�*��}~�� ��!31����),����������)!*����3ก,� ���$� ����������� ���ก/����� ������

��������(ก�)ก��)!*��������*�����0� #�ก�=���03�����������*�����0�������ก���10� (��'��4V /�

�� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��, 2551: 6-1 ����31� Paton and Littleton, 1940)

Page 25: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

16

2. ������.��� AAA

The American Accounting Association (AAA) # � ,�),�ก�� ���������������#�

�m .�. 1957 ��������� ���31� ),������(�4������)�ก�� �������*�� �� �����ก�� k1(�

ก�)ก�������# ��$ก ��?��#�����!�!��� �1(� (��'��4V /��� �����! ��! ����!'� ���)�(�

'��, 2551: 6-1 ����31� The American Accounting Association [AAA], 1957)

3. ������.��� Sprouse � � Moonitz

Sprouse ��! Moonitz # � ,�),�ก�� ������'�)��=�#��$�ก�!�*������

*�����'�V��� ������ ���31� ก��'�(����*�����'�V*.�4����ก�)ก�� k1(��+�&���)�กก��&���

*�� �� ���ก�����*�� �� ���# ���ก�� (��'��4V /��� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��,

2551: 6-2)

4. U�G�V��L<� ���*?�������'���� ���# � ,������������ ������ ���31� ก��'�(��10�

#�*�����'�V*.�4����ก�)ก�� �����(����)�กก�����*�� �� �����ก�� ��� ���31� �$� ����(

���+����������*�� �� �����ก����(���)�ก4.�ก�)��# ��$ก ��#��! ���������� �1(� (��'��4V

/��� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��, 2551: 6-2)

5. �.:��ก����L<� *?���'������� # � ,��������������0

������ ���31� ก��'�(��10������!����V�����2\ก�)#����!�!�������#��$�

ก�!�*��� ��� ก��'�(� �����*�����'�V ���ก��������� ��0*�� ���*��&�# �*������)�����

'�(��10� ��0���0����������.���(�����)�ก&$���*�������#�*������)�����

����ก������ก,� ����� ���ก����(3���+������������+������ ,���������

�����������(�!.���������� k1(����31����ก��ก,��� ��!��������(ก��)�กก���,����ก�)ก���

����ก�����ก�)ก�� ��� ������)�กก����� ������)�กก��# ���ก�� ������ ��4�������

Page 26: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

17

��ก�0��� ������ ��*��4� ����������-�&� ������ก,���)�ก�������ก���(�� ���ก��ก,���)�ก

ก��),� ����*�����'�V �+����

��1(� ���ก��ก,��� ���&�ก,��� (Gains) ���31� ���ก����(�+������ ,������

�����������!��)ก��)�กก�)ก�������ก�����ก�)ก�� ������ก/��� ��(��)�ก���ก��ก,���

�*��31�ก��'�(��10������!����V�����2\ก�) )1�����ก2=!���������)�ก������ ����ก��

����)1�# �������ก��ก,������#� ,������������������� (��'��4V /��� �����! ��! ����!

'� ���)�(�'��, 2551: 6-2)

6. .�/�0��ก����L<� ��(�� ก�����$������� # � ,��������������0

������ ���31� ก�!�*��������!����V�����2\ก�) (ก��� �ก ��#��)���) #���

�!�!������� k1(�ก���10�)�กก�)ก�������ก�����ก�)ก�� ��(�ก�!�*�����0�*��&�# �*������

)�����'�(��10� ��0���0������31�����.���(�����)�ก&$���*�������#�*������)����� (��'��4V /�

�� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��, 2551: 6-2)

)�ก ��� ���������������ก����������� ��)'�)��=��������+� 2 ��ก2=! �����0

6.1 ���������G�=��X�;���:ก���-�������-�����G�V-I�Y� (Inflow of Net

Asset) ������ ,�),�ก�� ������ Paton ��! Littleton, Sprouse ��! Moonitz ����ก��

������!����\��ก������

6.2 ���������G�=��X�;���:ก���-��ก���-����J�Z����ก�� (Outflow of

Goods and Services) ������ ,�),�ก�� ������ AAA

Page 27: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

18

7. -�I3�.

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 6-3) ���ก����������

��� ��������������(#����$�#��-)).���+����������ก������ k1(�'�)��=�������#��$�

���ก�!�*���k1(��4�����������0

7.1 ก��'�(��10������!����V�����2\ก�)#��$�ก�!�*��� ���ก��'�(����

*�����'�V ��� ก�)ก�����*�� ��k1(����� ��.� 100 ��# �ก��$ก ����#��� � 150 ��

��!����V�����2\ก�)��(ก�)ก�������ก/ �� ก��'�(� �����*�����'�V ��� �$ก ��0'�(��10� 150

�� (ก�=������(�) ������*���('�(� 150 �� (ก�=����*�) )�กก�����*�� ����(���� ��.�

100 ��

*�����'�V��)'�(� �����)�ก ���"ก�=� ���ก��'�(� �����*�����'�Vก/�������,�

# �ก���������.กก�=� ��� ���ก����(ก��)�ก����.�'�(�)�ก)�� ��0 ���)����� *�����'�V��(���

)�กก������)� *�����'�V��(���$� ��'�(� �+����

�������*��31�ก��'�(��10������!����V�����2\ก�)#��$�ก�!�*��� k1(���)

���31����ก���������0

ก. ),�������*� �$ก ��0 ���&��������(�����)�กก����!ก�ก�)ก���

����ก�����ก�)ก�� (ก��� �ก ��#��)���#�") )�กก�����*�� ��

�. ),�������*� �$ก ��0 ���&��������(�����)�กก��# ���ก�� ��� ������

)�กก��# ���ก��

. ),�������*� �$ก ��0 ���&��������(�����)�กก��# �. ���(�#��

���'�V*�����ก�)ก��

Page 28: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

19

1. 3��*�����'�V��0��+����*� &��������(ก�)ก�����ก/ �� ������

��ก�0� �������������-�&�

2. 3��*�����'�V��0��+�*��4�#�ก��#����!����V &��������(��� ก/ ��

������ ��*��4�

7.1.1 ก��������� ��0*�� *��&�# �ก�������� ��� ก�=���(ก�)ก����������

),� ���� ��� ��*�� ���� ������������*����*�� �� ���ก����0��� ��+�?��!&$ก'����(ก�)ก��

)!����*����*�� ��# �ก��$ก �� ��(�ก�)ก�����*����*�� ������ ?��!&$ก'��)! ���� k1(�ก/)!

���(��*?�'�+����������ก�)ก�� ����+�ก�=���()�� ��0����ก ��0# ��ก�ก�)ก�� �,�# � ��0*��

���ก�)ก������3������+�������

7.1.2 ������*��&�ก�!����*������)����� ���,�# �*������)�����

'�(��10� ��(��)�ก���ก����(�+������ ,���������������*,� �����!�!������� )!�%����

����ก,�������.� ��!�%�����ก,�������.��������ก,���*!*�k1(���$�#�*������)�����

���ก������\Z��3]�������

1. �.�J^���� AICPA

AICPA # � /�#���(����0���#� Accounting Research and Terminology Bulletins

No.2 ������������31����ก��ก,���)�กก�������!���ก��ก,���)�กก����ก���(��*�����'�V

��(� ��ก ���)�ก*�� �� ��ก�0��� ��!����-�&��� ��!ก��'�(��10�#�*������)�������(�

�ก���ก�����(������������ก�� �����(����)�กก��'�(� ������.� ก�����(������#��.�

��!&����*.�4�)�กก�����.�

)�ก ��� /����ก�����*�������������0� �� ���,���� ,���='�(� �ก,��� ���

����.�*.�4� *,� �������0� (��'��4V /��� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��, 2551: 6-4)

Page 29: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

20

2. �.�J^���� AAA

AAA Statement #��m .�.1948 ���# � ��� ������ ,���������� ������

���ก��ก,���)�กก�������!���ก��ก,���)�กก����ก���(��*�����'�V ��ก ���)�ก*�� ��

��!���ก��ก,���)�กก���������!����V)�กก���ก ��0 ��0���0'��! AAA *��*�.���� ��

���� ���.ก������ (All Inclusive) (��'��4V /��� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��,

2551: 6-4 ����31� AAA Statement, 1948)

*��� AICPA # � ��� /���(���)���(��10�#� ARB No.43 k1(�*��*�.���� �� �&�

ก���,�������#��-)).��� (Current Operating Performance) ก,���)�กก���,�������)1�

���31� ก,�����(ก��)�กก�����&���?�=bV���ก�)ก��

APB No.9 # � ��� /���� ������)�กก���,�������)!��]'�!���ก����(�+��ก��

��!ก���10��+���!),�#�ก�)ก�������0� *������ก��'��2 (Extraordinary Items) ���31�

���ก����(&���ก�� ������ก����(����ก�*������ก��()!ก���10� k1(��������+�������)�กก��

�,�������

AAA ��� The Committee on Accounting Concepts and Standards # � ,�),�ก��

���������������#��m .�.1957 k1(��� ��� ���� �������ก ���# � ��� ������ก,���

�������.�*.�4���������0 *���ก�� ���*�����������������(����ก� ��#��)��� ���ก��ก,���

������ก������.���(� ��(��)�กก����� ���)�กก����ก���(�� ���ก�����*?�'*�����'�V

(��'��4V /��� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��, 2551: 6-5 ����31� AAA, 1957)

3. �.�J^�/�.�.:��ก����L<�

����ก������ก,� ����� ���ก����(3���+������������+������ ,���������

�����������(�!.���#�����ก������ k1(����31����ก��ก,��� ��!��������(ก��)�กก���,����

ก�)ก�������ก�����ก�)ก�� ��� ������)�กก����� ������)�กก��# ���ก�� ������

Page 30: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

21

��4������� ��ก�0��� ������ ��*��4� ����������-�&� ���ก��ก,���)�ก�������ก���(��

���ก��ก,���)�กก��),� ����*�����'�V �+���� (��'��4V /��� �����! ��! ����!'� ���)�(�

'��, 2551: 6-5)

���ก��ก,��� (Gains) ���31� ���ก����(�+������ ,�����������������!��)

ก��)�กก�)ก�������ก�����ก�)ก�� ������ก/��� ���ก��ก,����*��31�ก��'�(��10������!����V

�����2\ก�))1�����ก2=!���������)�ก������ �����0� ����ก������)1����3�����ก��ก,����+�

�� V��!ก� �1(���ก���� �ก)�ก������

ก������2�������

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 6-5) ���ก����������ก�����$�

������ ���31� ก����������ก������������+�*��� �1(�����ก,�������.� k1(�ก/ ��ก��

���1ก��������������ก,�������.� ).����$������� (��(�#���(ก�)ก�� �����1ก����������)

�+���(��*,� ��]'�!ก�����$�������&��������� )!�,�# �ก���*��&�ก���,�������&��'���

������

ก�����$�������*���# ��)!ก�(��ก���!�/���(���ก�)ก�� �����$���������(�#� *���

��!�/����),������������0� ����ก��)!�+�),������(����ก��ก���! ����. ���(ก�(������ก�

���ก����������0� ��� �ก�� ������������ก�(��ก�ก��ก,� ��),���������� �������.���(

ก�(������ก����ก����������0����� ���������������ก����)!��&����ก�����*��#)�����(�#�

ก�)ก��)1� ��)!���$�������

����ก�� ������)!ก���10���(�ก�)ก��� ��ก�����2\��*��V ��� �.ก��=V*,� ��*���

# �����ก���10�(Critical Event) ��� ��(���ก��*����� �����(���ก��ก/���)�ก�$ก �� ��!�$� ��

���ก�)ก�����0�*����3ก,� ����������� �����!��=ก����������*� �.*�&�

��� �����ก�����$������� ��ก��'�l��������������(�� �����0

Page 31: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

22

1. �.�J^���� Sprouse � � Moonitz

Sprouse ��! Moonitz # � ��� /���� ������)!ก���10���(�ก�)ก��� ��ก*�0�*.���

��!ก=bV#�ก������$� ��*����3ก,� ����������� (��'��4V /��� �����! ��! ����!'�

���)�(�'��, 2551: 6-5)

2. �.�3]���� Hendriksen

Hendriksen /�����ก���� ����� Sprouse ��! Moonitz ��(������ �����$���(�

ก�)ก��� ��ก ������*���# �����*,��/)�� ��!ก������$� �����ก�)ก�����0������ ����,�����

��!�� ��กก=bV�����*� �.*�&� (��'��4V /��� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��,

2551: 6-6)

3. �.�J^���� AAA

AAA ���# � ��� /�ก�(��ก�ก�)ก��� ��ก ��� �.ก��=V*,� ����0���ก�� ����1�

��กก��ก���10����� (Realization) k1(� /�����$� ����('�(��10���0 ����ก��)��*����ก�� ���").�

�����)ก������������������0������ก���10� = ).�#�).� �1(� �����0� �กก�)ก�������������� =

).�#�).� �1(� k1(��+�).���(ก��ก�)ก��� ��� �.ก��=V��(*,� ������ ��� �ก�����?�� ������กa

���ก�)ก����0������ก�)ก�����(���ก ก�)ก��)!�����*��31��$� ����('�(��10� = ).� �����0���� (��'��4V

/��� �����! ��! ����!'� ���)�(�'��, 2551: 6-6)

4. �.�J^�/�.�.:��ก����L<�

ก�)ก��*����3���$�������#��ก,�������.����ก/�����(� �� ����+������ �������

�����(��!����V�����2\ก�)#���� �'�(��10� ��!��(��$� �������!����V#������2\ก�)#�

��� ���0�*����3����������������(�3�� �����ก��� �1(� ก�����$�������)!ก���10�'����ก�ก��

Page 32: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

23

���$�*�����('�(��10����*�����'�V ���*�����(������� ��0*�� (��'��4V /��� �����! ��! ����!

'� ���)�(�'��, 2551: 6-6)

�ก�X����������

)�ก ,�),�ก�� ���������������ก����������� ��)����������+� 2 ��ก2=!�����0 (�4�

ก.� ก�����ก�!)�� ��! ����!'� ���)�(�'��, 2544: 160-161)

1. ��������('�)��=�#����ก�!�*������*�����'�V*.�4� (Inflow of Net Asset) ������

,�),�ก�� ������ Paton & Littleton, Sprouse & Moonitz ��! �������ก������

2. ��������('�)��=�#����ก�!�*��ก���*�� �� �����ก�� (Outflow of Goods and

services) ������ ,�),�ก�� ������ The Committee on Accounting Concepts and

Standards

�������0)!'�)��=���ก2=!������������ ,��������(ก,� �����#�����ก������ )�ก

��� ������������ '�*�.������� �������*��31�

1. ก��'�(��10������!����V�����2\ก�)ก�!�*���

2. ก��'�(��10����*�����'�V

3. ก��������� ��0*��

���ก�������� 1, 2 ��! 3 �����������*��&�# �*������)�����'�(��10� ��0���0������31�

����.���(�����)�ก&$���*�������#�*������)�����

*��� AAA ��� The Committee on Accounting concepts and Standards # � ,�

),�ก�� ���������������#��m .�.1957 k1(��� ��� ���� �������ก ���# � ��� ������

ก,��� �������.�*.�4���������0 ��

Page 33: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

24

1. *���ก�� ���*��������������� ��(����ก� ��#��)���

2. ���ก��ก,��� ������ก������.���(� ��(��)�กก����� ���)�กก����ก���(�� ���

ก�����*?�'*�����'�V

����ก������ก,� ��������ก����(3���+������� �����+������ ,���������������

�����(�!.���#�����ก������ k1(����31����ก��ก,��� ��!��������(ก��)�กก���,����ก�)ก���

����ก�����ก�)ก�� ����������� ������)�กก����� ������)�กก��# ���ก�� ������

��4������� ��ก�0��� ������ ��*��4� ����������-�&� ���ก��ก,���)�ก�������ก���(��

���ก��ก,���)�กก��),� ����*�����'�V �+����

���ก��ก,��� (Gains) ���31� ���ก����(�+������ ,�����������������)ก��)�ก

ก�)ก�������ก�����ก�)ก�� ������ก/��� ���ก��ก,����*��31�ก��'�(��10������!����V���

��2\ก�)

ก��������������

�4�ก.� ก�����ก�!)�� ��! ����!'� ���)�(�'�� (2544: 165) ก�����������ก��

ก�)ก��)!��������������(�ก�)ก��������$���������0� ����\��ก���������*�� ���ก������!

&$�*���������.���� ����!����� ��(�� ก���,�*���ก����� ก,� ������ก,�������.�

�����*���������+����ก������!����� '����),������� ��ก)�ก��0����\��ก������ ��(��

ก,��� �������.�*.�4�*,� ����� ���&��'�����(*,� ����!ก�����(�������������ก,� �����

��������! ��#��)����.ก���ก����(���$�#��! ������� �����,������ ,���='�(� �ก,��� ���

����.�*.�4�*,� �������0� ��ก)�ก����\��ก������]���(�ก,� ������+��������(�

����\��ก������]����ก��������!.��� ก�)ก�������%�&���ก2=!��!),�������

��������! ��#��)�����(���#�ก�� ,���=ก,��� �������.�)�กก���,�����������ก�� ��ก

���� �ก �กก���%�&�����$�������ก����0�)!�����4���31�&�ก���,����������ก�)ก��#�

Page 34: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

25

�! ������� ก���� �� ก�)ก�������%�&����������ก���� ��������������0�)!���3���+����ก��

'��2 ��(��)�กก���%�&���ก2=!��!),����������ก�����ก����)!����# �&$�#���ก�����

���#)31�\��!ก�������!&�ก���,����������ก�)ก�� ��!�,�# �&$�#���ก�����*����3

��!��=ก��\��!ก�������!&�ก���,�������#���� ����ก�)ก���������(��10�

.�/�0��ก����L<� a������ 18 (3���3�I� 2552) ��Z��� ������ �/\I3��-�V

����ก������*,� ��ก��)���,���!�,�*���ก�����# � ,������������ ������ ���31� ก��'�(��10������!����V�����2\ก�)#����!�!�������#��$�ก�!�*�� ���ก��'�(��10����*�����'�V ���ก��������� ��0*��k1(�*��&�# �*������)�����'�(��10� ��0���0 ������31�����.���(�����)�ก&$���*�������#�*������)�������������� ,������ ���31� ������k1(�ก���10�)�กก�)ก�������ก�����ก�)ก����!&�ก,��� ����������(����ก����" ก�� ��� ������)�กก����� ������)�กก��# ���ก�� ������ ��4������� ��������ก�0� ����������-�&� ������ ��*��4� ��� ����\��ก������]���0�����3.��!*� V'�(�ก,� ����4��a�����������*,� ��������k1(�ก��)�ก���ก�� ��� �.ก��=V����!?�

��!�/� ��ก���ก������*,� �������� �� ก��ก,� �������(�#�ก�)ก���������$����ก���+������� ����ก������ก,� ������������������$���(��� ����+������ ������������(��!����V�����2\ก�)#���� �������ก��)!���*$�ก�)ก�� ��!ก�)ก��*����3����$� �������!����V�����2\ก�)������ก�����ก�����������������(�3�� ����\��ก������]���0�!.31�*3��ก��=V��(���ก=bVก�����$������� ��!# �������#�ก���a����*,� ������!*3��ก��=V

�����/ 1. ����\��ก������]���0# �3���a����ก�ก������*,� ����������(ก���10�)�ก

���ก�� ��� �.ก��=V�������0

1.1 ก�����*�� ��

1.2 ก��# ���ก��

Page 35: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

26

1.3 ก��# �&$���(�#��*�����'�V���ก�)ก��k1(�ก��# �ก��������#��$������ก�0� ��*��4� ��!����-�&� 2. ����\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ #���������\��ก������ ]���( 18 ��(�� ������ 3. *�� �� ������31� *�� ����(ก�)ก��&��� �����(k�0���'�(���� ��� *�� ����(k�0������

ก�)ก�� �����ก �����(�����!�*�� �������'�V��(���(ก�)ก��3�� ������'�(����

4. ����ก�� ก��# ���ก�� ���31� ก����(ก�)ก������a������������(�ก�����#�*��������������� ��(�ก��ก��k1(���)�+�ก��# ���ก��'�������������� ��� ���������� ����\��ก������]���0��� �� �.�31������� k1(�ก��)�ก*����ก��# ���ก����(ก�(������������ก����ก��*�������*���� ��� ก��# ���ก������ก��)��ก��� ��ก�� ����������*3��-��ก��� ��(��)�ก������)�กก��# ���ก�����ก��������4��a���������(�!.���#�����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*����

5. ก��# �&$���(�#��*�����'�V���ก�)ก��k1(�ก��# �ก��������#��$����

5.1 ��ก�0� k1(��+� ����������ก��)�กก��# �&$���(�#�����*� ���ก�����������*� ���),���� ��������ก�)ก��

5.2 ��*��4� k1(��+� �������)�กก��# �&$���(�#��*�����'�V�!�!������ก�)ก��

����������� *��4���� ��(�� ���ก�� �� ���*��4�W ��!����ก�� ��'�����V

5.3 ����-�&� k1(��+�*������ก,�����(&$�3��������.�#����*���.�)!��������*��*������������.� ��(3��

6. ����\��ก������]���0��� �� �.�31���������(ก��)�ก

6.1 *������� (�$����\��ก������ ]���( 17 (�����.� 2552) ��(�� *�������)

Page 36: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

27

6.2 ����-�&�k1(�ก��)�ก������.���(3���a���������4�*������*�� (�$����\��ก������ ]���( 28 (�����.� 2552) ��(�� ������.�#���2������)

6.3 *������!ก��?�� ��(��$�?��#�������������\��ก�����������ก����� ]���( 4 ��(�� *������!ก��?�� (��(���ก����!ก��#��) 6.4 ก�����(������#��$� ���.��4������*�����'�V���ก����� ��! ��0*�����ก����� ��� ก��),� �������*�����'�V���ก�������! ��0*�����ก��������ก���� (�$����\��ก������ ]���( 39 ��(�� ก�����$���!ก������$� �� ��(��������ก����� (��(���ก����!ก��#��)) 6.5 ก�����(�������$� �����*�����'�V �.�������(� 6.6 ก�����$����ก����(���(���ก��!ก�����(������#��$� ���.��4������*�����'�V���?�' ��(ก�(������ก�ก�)ก������ก��ก2�� (�$����\��ก������ ]���( 41 ��(�� ก2��ก��� (��(���ก����!ก��#��)) 6.7 ก�����$�&���&����ก��ก2����(���(���ก (�$����\��ก������ ]���( 41 ��(�� ก2��ก��� (��(���ก����!ก��#��))

6.8 ก���.�*����� (�$����\��ก�����������ก����� ]���( 6 ��(�� ก��*,���)

��!��!��� ��� ������'��ก����)

������. ,���'�V��(#��#�����\��ก������]���0�� ��� ������]'�! ����������0

������ ���31� ก�!�*�������!����V�����2\ก�) ก��� �ก ��#��)��� #����!�!�������k1(�ก���10�)�กก�)ก�������ก�����ก�)ก�� ��(�ก�!�*����0�*��&�# �*������)�����'�(��10� ��0���0 ������31�����.���(�����)�ก&$���*�������#�*������)�����

Page 37: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

28

�$� ���.��4��� ���31� ),���������(&$�k�0���!&$�����ก����ก���(��*�����'�Vก�� ���),���������()����,��! ��0*��#��=!��(��0�*��}~���� ������$���!�/�#)#�ก����ก���(����!*����3�������� �ก�����������+���*�!#���ก2=!���&$���(����� ���ก�(������ก��

������ ������]'�!ก�!�*�������!����V�����2\ก�) (ก��� �ก ��#��)���) ��(

ก�)ก������� ��� �����k1(��,�# �*������)�����'�(��10� �����0� ),���������(ก�)ก�����กก/���. ���(*�� ��� ?�2��$� ��'�(� )1����3���+����������ก�)ก����(��)�ก3���+�ก�!�*�������!����V�����2\ก�) ��(����,�# �*������)��������ก�)ก��'�(��10� #��,��������ก�� ),���������(���������กก/������ก��k1(�3���+�ก�!�*����0���� �����!����V�����2\ก�)��(����,�# �*������)�����'�(��10� )1����3���+������� ������),������(���กก/��0��+������� ����� ���

ก����.2 :���������� ก�)ก����������$� ��������������#���$� ���.��4������*�(��������(����� ��� �����

����ก�� ก�)ก��ก,� ��),���������������(ก�)ก���ก��ก�&$�k�0� ���&$�#��*�����'�Vk1(�),�������������ก�����+��$� ���.��4������*�(��������(����� ��� �����*.�4�)�ก),����*�����ก�� ����!*�������������=k�0���(ก�)ก��ก,� ��

���*���# �� *�(��������(ก�)ก�������)!��$�#��$�������*� ������ก��������

���*���!),���������� �� ),�������*� ������ก�����������*���(ก�)ก������� ��� ���

�� �������ก/��� �กก�)ก�������������*� ������ก�����������*�#������ �$� ���.��4���

���*�(��������)���$� ������ก���),�������*��� ��� �������(�!.��� ����������� ก�)ก��

��)# �*����(��ก�&$�k�0������� ����ก�0� ���������������k1(����������ก�0��(,�ก��������

��ก�0�#�����)�ก&$�k�0��+�*�(������)�กก�����*�� �� ����������*��� �1(�������ก��

���ก����3���+�ก��# �*����(� �����0� �$� ���.��4������*�(����������ก,� ������,�),����

��0�*�0���()!�����#���� � ���������������ก�0���(ก,� ���10� k1(������+������#������ �1(���(

ก,� ��������)�ก����! �������������������0

1. �������ก�0���(�!.#����*��ก�������( ���� �1�ก��k1(�&$���ก���*��������� ��������(�3��#ก�� ���ก��

Page 38: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

29

2. �������ก�0���(#�� ����),���������(�!.#����*��ก����� ��(�,�# ��$� ���-)).�����ก��� ����*�#��-)).�����*�� �� �����ก��

&������! �����$� ���.��4���ก�),����������&�������������$� �+���������ก�0������(ก,� ����� ��!������ก,� ���������\��ก������ ]���( 39 ��(�� ก�����$���!ก������$� �� ��(��������ก����� (��(���ก����!ก��#��)

��(�ก�)ก����ก���(��*�� �� �����ก����(����ก2=!��!�$� ��#ก�� ���ก�� ก�)ก���������3�����ก����ก���(����0�ก��# �ก�������� ก�=����ก������กก���10�ก�*�� ���? ?�=bV ��� ��*� ��� �0,���� k1(�&$�&�����ก���(��*�� ���! ����ก��'�(���*��� �������ก�����&$����? #�����!����3�(� # ������� ��(�ก�)ก����ก���(��*�� �� �����ก����(����ก2=!��� ����ก�� ก�)ก������3�����ก����ก���(����0�ก��# �ก�������� ก�)ก����������$� ��������������ก�������#���$� ���.��4������*�� �� �����ก�� ��(����������.�����),�������*� ������ก�����������*���(��ก������! ����ก�� �ก�$� ���.��4������*�� �� �����ก����(��������*����3����$� ���������������(�3�� ก�)ก����������$� ��������������#���$� ���.��4������*�� �� �����ก����(�,�����ก�����.�����),���� ���*� ������ก�����������*���(��ก������! ����ก��

��Z1�J�������ก����L<� ����ก�� ก=bVก�����$�������#�����\��ก������]���0# �3���a����ก����ก��

��������!���ก�� ���#���*3��ก��=V ก�)ก����)),��+������,�ก=bVก�����$����������a����ก�*�����!ก�����!*���������ก������ '�(�*!����# � /�31���0� �������ก��������0� ����������� �กก�)ก�������� ����ก�� ���ก�������(*����3�!.),����������#��� �������*�� �� ก�)ก���������1ก ����ก�����ก�����+���������ก�����������!�������$��+������������!�!�����(# ���ก����0� #����ก��ก�� ก�)ก�������,�ก=bVก�����$���������#���a����ก����ก��������กก��� �1(����ก��'����ก�� ��(����ก������ �����0�*��'��4Vก��)��,�# ����*����3���#)31�&�ก�!����4.�ก�)������ก��#����ก�� �1(� ����������������31����ก����(���(ก�(������ ����������� ก�)ก����)���*�� ����!�=!����ก������,�*������ก���� �ก��()!k�0� ��*�� �����ก����#�?�� ��� �กก�)ก����ก���1ก���ก������������'�)��=�31� ���*��'��4V������ก����0�*��)!�,�# ���0� �������ก���������*�$�=V �����0� ก�)ก���������1ก���ก��������0�*�����ก���+����ก������

Page 39: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

30

1. ก�����-����

ก�)ก���������$�������)�กก�����*�� ����(��+��������(�����.ก�������������0

1.1 ก�)ก�������� ���*�(����!&��������(�����*,� ����� ����+�)�����

*�� ��# �ก� &$�k�0�����

1.2 ก�)ก�����ก�(������#�ก���� ��*�� ������������(��#��!����()�����'1�ก�!�,� ��������� � .�*�� ����(�����������0���������!�������

1.3 ก�)ก��*����3����$� �����)�����������������������(�3�� 1.4 �� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�)������ก��������0� 1.5 ก�)ก��*����3����$� ���������.���(ก���10� �����()!ก���10������(����)�ก���ก����0� �������������(�3�� ก�)ก������ ,��1�31�*3��ก��=V�������������ก������#�ก��'�)��=������(�#�ก�)ก�������� ���*�(����!&��������(�����*,� ����� ����+�)�����*�� ��# �ก�&$�k�0� �����(���ก����� ���*�(����!&��������� ����+�)�����ก���10���(�ก�)ก�����ก���*��4�W ������ก�� �� ���*�� ��# �ก�&$�k�0� ก�=���0 ��กก���10�ก�4.�ก�) �����ก ���#���ก�=� ก����� ���*�(����!&������ ��� ����+�)�����*����3ก���10� = �����(����)�ก���#�ก�����ก���*��4�W ������ก�� �� ���*�� ��# �ก�&$�k�0� ก�)ก��)!������$������� �กก�)ก����� � ���*�(����(�����*,� ����� ����+�)�����*�� �� �����0� ���ก����(ก���10����3������+�ก����� ก�)ก����) ����k1(� ���*�(����!&��������(�����*,� �� ��� ����+�)��������#� �����ก2=! ����������� ��(�ก�)ก�������?��!&$ก'�����&������(����+���('�#)���&$�k�0�k1(�ก�)ก��������&������ก ���)�กก������!ก���ก�� ��(�������)�กก�����*�� �����ก�)ก���10���$�ก���������(&$�k�0������)�กก�����*�� ����0�

Page 40: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

31

��(�*�� ����(*��������(����#�ก�������0���!ก�������0� ��0��+�*���*,� �����*����k1(�ก�)ก�����������,����ก��# �����*�/) ��! ��(�&$�k�0���*��4���()!�ก��กก��k�0������(����#�*����k�0������!ก�)ก�����*����3��!��= ������)!�+���(&$�k�0�)! ��*�� ����0����

�กก�)ก����� � ���*�(����(����+����*,� ����� ����+�)�����*�� �� ���ก��

������(ก���10�3������+�ก����� # �ก�)ก�����$������� ����������� &$������) �ก���*��4�W#�

*�� �����'���'�(���!����V#�ก�����กก/�����(� �ก,� �� #�ก�=����ก���� ���ก������

��0�3���+�ก�������!# �ก�)ก�����$��+������� �กก�)ก����������0� ���*�(����!&������

��(�����*,� ����� ����+�)�����*�� �������� ��ก�������� �1(� �� ก�=���(ก�)ก�� �����ก��� �

���*�(����(����+����*,� ����� ����+�)�����*�� ������ก����()! �����# � �ก�$ก �����

'�#)#�*�� �� #�ก�=����ก���� ก�)ก��*����3���$������� = �����(ก��ก����� �กก�)ก��

*����3��!��=ก���� ��*�� ��#���� ��������������(�3��'����ก����$� ��0*����(ก��)�กก��

�� �������!���)�ก��!*ก��=V#�������!�-))����(�" ��(ก�(������

ก�)ก��)!���$���������(��� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�) ��(ก�(������ก����ก��������0� #���ก�=� ����+������ ���������������!����V�����2\ก�) ��)���ก���10�)�ก�!��(�ก�)ก�������*�(������)�กก��������� ���)�ก�!��(� ��������������� ���� ����������� ��������������(��\��������!��)!��.����# �*�����k1(��+�*�(������)�กก�������ก��ก��!�� ก�)ก��*����3���$�������#��������(��\��������!����.����# �*��������ก������ก��ก��!����� ��(��)�ก ��������������� ���� �������ก/��� ��(��� ������������ก���10�ก�(��ก�),���������()!���กก/������),������(������$��+����������� ),������� ��(ก�)ก�����*����3���กก/��� ���),���������()!����� ������� ����+������ ������������ก����� # ����$��+� ��#��)�����!�����()!�,��������.�ก�),������������(���$���(���(���ก ��������! ��#��)�����(ก�(������ก����ก�� ��� �.ก��=V�����������ก���������$�#�������� ����ก�� ก�!��ก����0 ���ก��� ก��)� $���������! ��#��)��� ��#��)���k1(����31� ��#��)���#�ก������!ก����! ��#��)�����(ก�� ���ก��*��*�� ��)!*����3����$� ���������������(�3����(���(����#������(�" #�ก�����$�������ก���10����� �������ก/��� ก�)ก�����*����3���$������� �ก���*����3����$� ����� ��#��)����������������(�3�� #�ก�=���0 # �ก�)ก�����1ก*�(��������(ก�)ก�������)�กก�����*�� ���+� ��0*��

Page 41: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

32

2. ก��;J����ก��

��(�&�������ก����(ก�(������ก�ก��# ���ก��*����3��!��=�������������(�3�� ก�)ก���������$����ก����(ก�(������ก�ก��# ���ก���+������������0� ���*,��/)������ก�� = ���*�0����!�!��������� &�������ก��*����3��!��=�������������(�3����(��+��������(���� �.ก����������0

2.1 ก�)ก��*����3����$� �����),�����������������������(�3��

2.2 �� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�)���

���ก��������0� 2.3 ก�)ก��*����3�����0� ���*,��/)������ก������ = ���*�0����!�!���

�������������������(�3�� 2.4 ก�)ก��*����3����$� ���������.��������������(�3����!����.�#���(��0 ���31�

����.���(ก���10�������!��()!ก���10�'�(��,�# ����ก��������0�*�/)*�$�=V

ก�����$������������0� ���*,��/)������ก������ ���ก��� ��4������*�����������(�,�*�/) �����4���0 ก�)ก���������$�������#����������(��ก��# ���ก�� ก�����$����������ก=bV���ก����# �����$���( �+���!����Vก�(��ก����������ก����(# ���!&�ก���a��������! ������� ����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*���� ���ก,� ��# ���ก�����$����������ก=bV��0���� ���ก,� ��#�����\��ก������]����ก����*����3#���a����ก�ก�����$�������*,� ��ก��# ���ก����!ก�����$� ��#��)�����(ก�(������ก���������0� ก�)ก��)!���$���������������(��� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�) ��(ก�(������ก����ก��������0� �������ก/��� ��(��� ������������ก���10�ก�(��ก�),���������()!���กก/�����!������$��+����������� ),���������(ก�)ก�����*����3���กก/��� ���),���������()!����� ������� ����+������ ������������ก����� # ����$��+� ��#��)��������()!�,��������.�ก�),������������(���$���(���(���ก

Page 42: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

33

�����(��� ก�)ก��)!*����3��!��=ก���������������(�3�� ���)�ก��(����ก��ก� $�*����#��.ก����������0

1) *��4����ก8 ����������!}~��k1(�ก�(��ก�ก��# ���ก�� ���ก������ก�� 2) *�(��������()!��ก���(��ก��

3) ��ก2=!��!��(����#�ก���,��!���

�����(��� ก�)ก���������!ก��)���,���������!���!��=���ก�������(��'�(�#��?��#�ก�)ก�� ��!ก�)ก������������!��=ก�������������!�!�����(# ���ก����!�ก�����!��=ก�����ก������(�),��+� ก���ก�����!��=ก����0����3���+�ก���*�����ก�)ก�����*����3��!��=&�������ก�������������������(�3�� ก�)ก����)ก,� ����0� ���*,��/)������ก��������� �����4� ก�)ก���������ก#����4���(*����3����!�������ก����(����*�/)�������������(�3�������ก2=!������ก������ k1(���)���31� ก��*,���)�����(����,����� �����*��������ก����(# �)�31��-)).�����ก���ก����0�*�0���(����# � *��*����������.���(ก���10�)�31��-)).��ก���!��=ก������.���0�*�0� ����.���(ก���10�)�31��-)).��# ����]'�!����.������ก����(# �����)�31��-)).�� *�����!��=ก������.���0�*�0�# ��������.������ก����0���(# �������!��()!# �#���� � ����ก�����)������� ��� ������������ ���)�ก�$ก ��)!������*!����31��!�������ก����(# ������� �กก�)ก�����*����3),���ก��ก����(# ���(��)�ก����# ���ก�� ��������#�

�����������ก�� ก�)ก���������$�������������4�*�������������������ก���� ������)!��

��ก\����(�*��# � /����ก�)ก��*����3#����4���(���( ��!*�ก���#�ก���*����0� ���*,��/)

�����ก����(# � �กก��# ���ก����0���!ก�����ก����ก�� ��กk1(��� ���*,� ��ก���ก��

��ก����(�" ก�)ก������������$�������)�ก�!��(�ก��# ���ก�� ��ก��0�����,����ก������

�กก�)ก�����*����3��!��=&�������ก��������(ก�(������ก�ก��# ���ก���������������(�3�� ก�)ก���������$����������ก��),���� ��#��)�����(���$�������k1(� �����)!����� ��

Page 43: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

34

����ก�� ก�)ก����)���*����3��!��=&�������ก�������������������(�3��#��!�!��(���ก��(ก�����ก������ �������ก/��� �กก�)ก�� ������� ����+������ ������������(ก�)ก��)!���������.� ��(ก���10�)�ก���ก��������0� �� ก�)ก��)!*����3���$�������������ก��),��������.���(ก���10���( �����)!����� �� ก�)ก������������$�ก,��� �ก���*����3��!��=&�������ก�������������������(�3�� ก�)ก���������$�����.���(ก���10��+� ��#��)������������$���������(ก�(������ �กก�)ก�����*����3��!��=&�������ก�������������������(�3����! �����)!�������� ������.���(ก���10� �������ก/��� ��(�ก�)ก��*����3��!��=&�������ก�������������������(�3����(��)�ก ��������������� ����

3. ��ก���1� :�-��Y� � �����3H�c ก�)ก���������$�������#��$���ก�0� ��*��4� ��!����-�&� ��(ก��)�กก��# �&$���(�#��*�����'�V���ก�)ก�����ก=bV��(ก,� ����� ��(��+��������(�����.ก�������������0

3.1 �� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�)������ก��������0�

3.2 ก�)ก��*����3����$� �����)�����������������������(�3��

��������ก�0� ��*��4� ��!����-�&� �������$����ก=bV�������0

1) ��ก�0��������$����ก=bV�����&��������(���)��� (�$����\��ก������

]���( 39 ��(�� ก�����$���!ก������$� �� ��(��������ก����� (��(���ก����!ก��#��)) 2) ��*��4��������$����ก=bV � ���k1(��+��������0� ��������ก����(ก�(������

3) ����-�&��������$���(�&$�3�� .����*��4����������-�&�

�กก�)ก��k�0�������.���(�!.�������ก�0��������ก�0� � �����(ก���10�ก���ก��k�0� ก�)ก������ �-�*�����ก�0���(�����#����������! ������ก�0�����(ก���10�#��������ก���ก��k�0���! ���ก��k�0�'�(����$��+�������]'�!*�����(ก���10� ���ก��k�0�

Page 44: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

35

ก�)ก������#��ก=bV � ���#�ก�����1ก ��*��4��������ก����(ก�(������ ��������0� ��������ก�� )!�*��# � /����ก�����$�������)! ��!*���(��10� �ก#��ก=bV��(���(���!��!*� �.*�&�

ก�)ก��)!���$���������(��� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V���

��2\ก�) ��(ก�(������ก����ก��������0� �������ก/��� ��(��� ������������ก���10�ก�(��ก�

),���������()! ���กก/�����!������$��+����������� ),���������(ก�)ก�����*����3���กก/

��� ���),������� ��()!����� ������� ����+������ ������������ก����� # ����$��+� ��#��)���

��!��������,��������.�ก�),������������(���$���(���(���ก

ก���3d��c����.2

ก�)ก�������%�&�����$�����������0

1. �����ก��������(ก�)ก��#��#�ก�����$������� k1(����31���4�ก,� ����0� ���*,��/)������ก��������(ก�(������ก�ก��# ���ก�� ),��������������!��!?���(�����*,� ����(���$��! �������k1(����31����ก���������0 ก�����*�� �� ก��# ���ก�� ��ก�0� ��*��4� ����-�&�

2. ),������������(ก��)�กก����ก���(��*�� �� �����ก��k1(������$�#�����������!��!?���(�����*,� ��

3. ก�)ก�������%�&�����$� ��0*����(��)ก���10���!*�����'�V��(��)ก���10����

���ก,� ���������\��ก������ ]���( 37 (�����.� 2552) ��(�� ��!��=ก�� ��0*�� ��0*����(��)ก���10� ��!*�����'�V��(��)ก���10� ����$����ก������)ก��)�ก���ก�� ��� ������!ก��*�� �� ������ ���*�� �� ����� ���&�����.���(��)ก���10�

Page 45: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

36

ก��/��..�/�0��ก�����������ก������ a������ 15 ��Z��� -�LL�ก:�-����

�-��J���.���G�V

ก���� �������\��ก��������ก����� ]���( 15 ��(�� *����*,� ��ก��ก��*����

�*�� �������'�V ��(���0������� ��� �����( 1 31� 25 ก���� �������\��ก�����������

ก�����]���0���������� ����$� ,��4�����!��������

�������

1. ����\��ก������ ]���( 1 (�����.� 2552) ��(�� ก���,�*���ก�����

2. ����\��ก������ ]���( 8 (�����.� 2552) ��(�� �����ก������ ก��

���(��������!��=ก�����������!���&��'���

3. ����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*����

4. ����\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������

5. ����\��ก������ ]���( 37 (�����.� 2552) ��(�� ก����!��=ก�� ��0*��

��0*����(��)ก���10� *�����'�V��(��))!ก���10�

6. ก���� �������\��ก�����������ก����� ]���( 12 ��(�� ����ก��*������

ก��# ���ก�� (��(���ก����!ก��#��)

7. ก���� �������\��ก�����������ก����� ]���( 13 ��(�� ����ก��*��4�'��2

�ก��$ก �� (��(���ก����!ก��#��)

Page 46: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

37

���.�

1. #�4.�ก�)�*�� �������'�V ก�)ก��k1(�'�l��ก��*�����*�� �������'�V��0���(�,����ก��

���ก�)ก�� ���ก��)���&$��� ��������)�,�*����ก�&$�k�0���� �1(� �����กก��� �1(����ก�����(

ก��ก��*����)!*�/)*�0� *�������ก����������ก�� ����$��

2. ����������� ก�)ก��k1(�ก��*�����*�� �������'�V��!?���(��$��������)��(����

�����*�� �������'�V��0� (��� ��� ����.�) #��=!��(ก��ก��*��������,������$� ���'�����(�

�,����ก�� &$�k�0�����!�������,�*����ก�ก�)ก��'�(�k�0��*�� �������'�V ������0�" ��(�

�*�� �������'�V'����# ���� �� ��� �����(���&$�k�0��,��!������),�# ��ก�ก�)ก�� k1(�&$�k�0�

*����3���ก������),� �����#�ก�=���(ก�)ก�����ก��*����# �����*�/)�����(�������*����

�����0� &$�k�0�)!�,��!����� �k�0���(�ก��ก��*����*�/)*�$�=V���*���� ��!&$�k�0��+�)�����

���'�V��0�

3. ก�)ก��k1(�ก��*�����*�� �������'�V���'�=���V �������.�*� ก�����)�,�*����

ก�&$�k�0�'���������� k1(�&$�k�0���)���������ก��# ��,��! ��ก��*�����+�������#��! ����ก��

ก��*����)�ก��ก��*����*�/)*�0� ก��ก��*�������ก������)���10����(�����(�+�ก���*��4�W���&$�k�0�

�� �����(�����(�����)�กก�����ก�����(ก��ก��*����)!��(��10�

�����/

4. ก���� �������\��ก�����������ก�����]���0#��ก�ก������*,� ��ก�����$�

��������! ��#��)�����(ก�(���������ก�)ก����(�,����ก��ก��*�����*�� �������'�V�� ���ก��)���

&$��� ������

5. *������(��$�#��������ก���� ���]���0 ��*����*,� ��ก��ก��*����

�*�� �������'�V ��!��)�����31�*����ก��*����*�� ����!��ก����(�"

Page 47: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

38

��!�/�ก���� ���]���0�?����� 2 ��!�/� �����0

5.1 *����ก��ก��*������$�?��#�������������\��ก������ ]���( 11

(�����.� 2552) ��(�� *����ก��*���� ��� ����\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552)

��(�� ������

5.2 ������)�กก��ก��*�����*�� �������'�V �����$���(�#�

./�

7. ก���?��������ก�����������0�����*�������ก�)ก�������ก���� ��! V*����ก��

ก��*�����*�� �������'�V��!*������(�"��(ก�(��������!������*�.����ก�)ก�������*�������#�ก��

�� ��31��!����(ก�(������ก� ����+�)������*�� �������'�V ���������,���) � .�

�*�� �������'�V��(ก��*������0� ��(��)�,�# �ก�)ก����� *����3���$�*�(��������*��� �+�

������ ก���?���������������0)!#�����]'�!#�*������*������(���$���������������0�

8. ?��#�����ก,� ��#�*����*���� �1(� ��ก)�กก��*�����*�� �������'�V����

ก�)ก����)��*������(����*����*�� �� ���# ���ก������ ��� ก�������(��� ���ก��# ���ก��

��(ก�(��ก�ก���� �� �*�� �������'�V��!�����(ก����#���� �����( 13 �������\��ก������

]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ ก,� �����?��#��*����*���� �1(� ก�)ก����)����

��ก*�����!ก���(*����3�!.������*�������ก���� ���*�����!ก� �1(�#���0� �� ก��

ก��*�����*�� �������'�V ��!�����-�*������*������0� ��(��!.*�����!ก������������)�

���� ก�)ก�������a���������� �����( 10 31� 12 ���ก���� ���]���0 *,� ��*�����!ก�

���ก��ก��*�����*�� �������'�V��(�'�)��=�*�����!ก���0�"��$�?��#���������

����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*���� �������\��ก������

]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ ���ก,� ���������\��ก������ ]���( 11

Page 48: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

39

(�����.� 2552) ��(�� ก��ก��*���� )!�,���#��ก�*�����!ก����*������(��������+�*����

ก��ก��*����

9. ก���?������������0 ก�(��ก�*����ก��ก��*�����*�� �������'�Vk1(����31�

*�����!ก���(�+�ก��ก��*�����*�� �������'�V��(�!.���)�ก*������(��*�����!ก���(������$�

����

ก��G�=��X�:�-�LL���2:e��;/������/���.�/�0��ก����L<� a������ 11

(3���3�I� 2552) ��Z��� -�LL�ก:�-���� J�Z�.�/�0��ก����L<� a������ 18 (3���3�I� 2552)

��Z���������

10. ก��'�)��=����*����*,� ��ก��ก��*�����*�� �������'�V��$�?��#���������

����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(��*����ก��*���� �������\��ก������

]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ �10���$�ก����ก,� �����*������0� �����0�����/))���

��!ก�=�����������*������0� k1(�ก��'�)��=����ก����),��+�����������.��'���)��(ก�(������

ก�*��������!*����

11. ����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*���� )!�,���

�a������(�*�������ก�����+������ ,���������*����ก��*������(ก,� ��#���� �����( 3 ���

����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*���� �*������(�,��10����]'�!

'�(�ก��*����*�����'�V���ก������ ���ก��*����*�����'�V ������ก���� k1(�*����ก��

ก��*�����*�� �������'�V)!�+������ ,���������*����ก��*����ก/�����(�&$�k�0�*����3ก,� ��

*�����!ก�� ��*���� ��ก���ก����ก��*�� �������'�Vก�����(ก��ก��*����)!��(��10�

��!/ ��� *����3ก,� ��ก�����(������� ��*���� ��ก���#��! ������(��ก��ก��*���� (������&$�

k�0�#��*��4� ������ก/���) ��(���ก���,�����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(��

*����ก��*���� ���a���� *����ก��*����������31�*��������" ���*�����!ก�����"*,� ��

ก��# ���ก����(ก�(������������ก�(��ก�ก��ก��*�����*�� �������'�V��(�+���������ก,� ��#�

��� �����( 5 (1) �������\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(��*����ก��*���� ��!���

�����( 4 �������\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������

Page 49: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

40

12. #�������ก������ *����ก��*�����*�� �������'�V��(&$�k�0����,���)),�ก��#�ก��

ก,� �� �����ก��*�� �������'�V��0� ��� &$�k�0����ก�)�กก�����ก��(ก�)ก���+�&$�*��

# � ���&$�k�0�*����3�����(�������'�0�\����(ก,� ��# ���������),�ก�� *�������ก����3��

�+�*����ก�����*�� ��k1(���$�?��#����������\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552)

��(��������

ก����L<�-��J���������=�กก��ก:�-�����-��J���.���G�V

-�LL����\Z��3]�-�LL�ก��ก:�-����

13. ��(�*�������ก������$�?��#�������������\��ก������ ]���( 11 (�����.�

2552) ��(��*����ก��*���� ��!ก�)ก��*����3��!���&�������ก��*�����������������(�3��

ก�)ก������������ ����������ก���0� ���*,��/)���ก�)ก������*���� k1(��+������

����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*����

14. �ก*������0������� ,���������*����ก��*���� *�������ก����)!��$�?��#��

�����������\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ k1(�#�ก�=����ก����

ก�)ก������'�)��=����*������0��+�*����ก��# ���ก�� ����+�*����ก�����*�� ��

-�LL����\Z��3]�-�LL�ก��;J����ก��

15. �กก�)ก���������)�� ���!*������*�.ก��*���� *�������ก������)�+�'���

*����ก��# ���ก���������\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ #�ก�=�

���ก���� �ก�+������ก=bV��(ก,� ��#���� �����( 20 �������\��ก������ ]���( 18

(�����.� 2552) ��(�� ������ ������)�กก��# ���ก��)!���$�����������ก���0� ���*,��/)���

���ก�� �����#����4���������*�����������(�,�*�/) k1(���4����ก����*����3�,����ก,� �����

����\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552) ��(�� *����ก��*���� ���a����ก�ก�����$�

Page 50: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

41

��������! ��#��)�����(ก�(������ก����ก����ก2=!��0 (����\��ก������ ]���( 18 (�����.�

2552) ��(�� ������ ��� �����( 21)

-�LL����\Z��3]�-�LL�ก�����-����

16. �กก�)ก������# ���ก��'������0�)�� ���*�.ก��*���� '�(��,��������ก��#�*����

#�ก��*�����*�� �������'�V# �ก�&$�k�0� *�������ก����3���+�*����ก�����*�� �� �����0�

ก�)ก���������$����������ก=bV��(ก,� ��#���� �����( 14 �������\��ก������ ]���( 18

(�����.� 2552) ��(�� ������

17. ก�)ก����)����,���)#�ก�� � .� ���*�(����!&��������(�����*,� �����

����+�)������������! ����ก��*�������*3��!�-)).�����ก��ก��*������( � ���# �ก�&$�

k�0� #�ก�=����ก���� �ก�+������ก=bVก�����$���������(ก,� ��#���� �����( 14 ���

����\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ ����������(�����ก��ก��*������(

� ��� ก�)ก��)!���$�����������������ก���0� ���*,��/) ���#����4������*�����������(�,�

*�/) k1(���4����ก����*����3�,����ก,� ���������\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2552)

��(�� *����ก��*���� ���a����ก�ก�����$���������! ��#��)�����(ก�(������������ก����ก2=!��0

���

18. ก�)ก����)����,���)#�ก�� � .� ���*�(����!&��������(�����*,� ��

��0� ����� ����+�)������*�� �������'�V# �ก�&$�k�0�#� ������� ��� ��(�ก��*����*�/)

��(�*���� ��� ���ก��*���� #�ก�=���0ก�)ก��)!���$���������(��+������ก=bVก�����$�

��������(ก,� ��#���� �����( 14 �������\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(��

������ �����0�

19. ��(�ก�)ก��������� ���# ��,����'�(����ก�(��ก��*�� �������'�V��(���*����

# �ก�&$�k�0�����ก�)ก���������$� ��0*����! ��#��)���k1(��+��������� �����( 19 �������\��ก��

���� ]���( 18 (�����.� 2552) ��(�� ������ ��!������ก������$� �� ��0*��# ��+������

Page 51: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

42

����\��ก������ ]���( 37 (�����.� 2552) ��(�� ��!��=ก�� ��0*�� ��0*����(��)ก���10�

��!*�����'�V��(��)ก���10���(�ก�)ก������*����*�� �� �����ก����(�k1(�*����3��ก���� �ก

)�ก�*�� �������'�V��(���*����# �ก�&$�k�0����� ก�)ก�������!.*�� �� �����ก�����ก�����+�

*�����!ก�ก�������(��ก)�กก�������(ก,� ��#���� �����( 8 ���ก���� ���]���0

ก���3d��c����.2

20. ��(�ก�)ก�����$����������#����4������*�����������(�,�*�/)*,� ��*������(�+���

���ก=bVก�����$���������(ก,� ��#���� �����( 14 �������\��ก������ ]���( 18 (�����.�

2552) ��(�� ������ ����������(�����ก��ก��*������( � ��� (�$��� �����( 17 ���ก���� ���

]���0) ก�)ก�������%�&�����$�����������0

20.1 ��4���(ก�)ก��'�)��=����*����]�#��+������ก=bVก�����$�������

��0� ����(ก,� ��#���� �����( 14 �������\��ก������ ]���( 18 (�����.� 2552) ��(��

������ ����������(�����ก��ก��*������( � ���

20.2 ),������������(ก���10�)�ก*������0�#��! �������

20.3 ��4���(#��#�ก��'�)��=���0� ���*,��/)���������*����

21. *,� ��*���������(ก����#���� �����( 20 ��(�����$�#��! ����ก��*���� = �����(��(

������ ก�)ก�������%�&�����$������0

21.1 ����.���(ก���10���0�*�0� ��!ก,�����(���$� ( �ก����.���(���$�) )�31��-)).��

21.2 ),���������(��������� ���

Page 52: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

43

ก���ก���e�c�ก���.�/�0��ก����L<� a������ 18 (3���3�I� 2552) ��Z���

������

22. - 23. (ก���ก��������� �����0�����$�#�?� &��ก����\��ก������ ]���( 18

(�����.� 2552) ��(�� ������)

��\Z�3f���/�� �ก��3f���/�;�<:�ก���3 �����3 �

24. ก�)ก�������,�ก���� �������\��ก�����������ก�����]���0��3���a����ก�

�ก�����*,� �����!�!���������(��(�#� ��� ��������( 1 �ก�� � '.�. 2554 ก�)ก��

*����3�,�ก���� ���]���0��3���a����ก������3���a���� �กก�)ก���,�ก���� ���]���0��

3���a����ก������!�!���������(��(�#� ��� ��� �����(1 �ก�� � '.�. 2554 )!�����%�&�

����/))������ก����

25. ก�����(���������������)!������ก��������� ��������(ก,� ��#�����\��

ก������ ]���( 8 (�����.� 2552) ��(�� �����ก������ ก�����(��������!��=ก�����

���� ��!���&��'���

Page 53: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

44

���.2 ���Y����

ก�������JV-�LL�-��J���ก��ก:�-�����-��J���.���G�V

����$� ,��4�����0�������+�*��� �1(����ก���� �������\��ก�����������ก�����

]���( 15

e�G��� 2-1 ก���� ��! V*����*,� ��ก��ก��*�����*�� �������'�V

���#��

*�����!ก���(*����3�!.������*����

��ก ���)�กก��ก��*�����*�� �������'�V

�� ���� ��� ก�������(��� ���ก��)��

# ���ก�� ก���� ���*�� �������'�V (�$���

�����( 8 ���ก���� ���]���0)

��ก*������ก�+�*�����!ก���(�!.���

�-�*����$� ���.��4������*�(��������(

����� ���)!�����# �*�����!ก�����"

��ก*�����!ก�����" ��ก)�กก��

*�����!ก���(ก�(��ก�ก��ก��*����

�*�� �������'�V �����ก����(ก�(������

������(��� �����( 4 �������\��ก��

���� ]� 18 (�$��� �����( 11 ���ก��

�� ���]���0))

*�����!ก���(ก�(��ก�

ก��*����*�� �� ���

# ���ก����(� ก

�a�����������\��

ก������ ]� 18

#��

Page 54: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

45

e�G��� 2-2 ก���� ��! V*����*,� ��ก��ก��*�����*�� �������'�V(���)

������ �������.�

���$�����������ก���0�

���*,��/) (�$���

�����( 17 ���ก��

�� ���]���0)

*������0� ���

*�����!ก���0��+�

*����ก��*�������

�����������\��

ก������ ]���( 11*

#��

*������0� ���

*�����!ก���0��+���

��� ,���������*����

ก��*���� ������

(�$��� ��� ��( 11 ���

ก���� ���]���0)

������ �������.����$�

����������ก���0� ���

*,��/) (�$��� �����( 13

���ก���� ���]���0)

*������0� ���*���

��!ก���0��+�ก��

# ���ก��'��������

���� ������ (�$��� ���

��( 14 ��! 15 ���ก��

�� ���]���0)

���#��

*������0� ���*��� ��!

ก���0��+�ก�����*��

����(��$�#��������

����\��ก������ ]�

��( 18 ** (�$��� �����( 16

���ก���� ���]���0)

#��

#��

*������0� ���

*�����!ก���0��+�

�+�ก��# ���ก�����

�����������\��

ก������ ]���( 18

�+������ก=bV#�

ก�����$�������)�กก��

���*�� ������������(��

������ (�$��� �����( 17

���ก���� ���]���0)

#��

������ �������.�

���$�����������ก���0�

���*,��/) (�$���

�����( 15 ���ก��

�� ���]���0)

#��

���������$���(��+���

���ก=bVก�����$�

��������(ก,� ��#����

�����( 14 �������

\��ก������ ]���(

18 (�$��� �����( 18

���ก���� ���]���0)

���#��

���#��

Page 55: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

46

.�/�0��ก����L<� a������ 11 (3���3�I� 2552) ��Z��� -�LL�ก:�-����

�/\I3��-�VV

����\��ก������]���0�����3.��!*� V��()!ก,� ����4��a�����������ก�(��ก�������

��!����.����*����ก��*���� ��!�/� ��ก���ก��������(ก�(��ก�*����ก��*���� �� ก��

�-�*�����������!����.�# �ก����������(��ก��ก��*���� ��(��)�ก��ก2=!������ก��*���� *���

# ���������(��(����ก��*����ก������(*�0�*.�ก��ก��*���������������ก�� ����\��ก������]���0

#��ก=bVก�����$����ก�������(�!.���#�����ก������'�(�ก,� �������(�#�ก�)ก���������$�

������ ��ก��*������!����.�ก��ก��*������(ก���10��+���������! ��#��)������#��ก,�������.�

/�*�/) ��ก)�ก��0 ����\��ก������]���0������# ��������a����ก�(��ก�ก=bVก�����$�

���ก�����ก����

�����/

1. ����\��ก������]���0# �3���a����ก�ก������*,� ��*����ก��*����#��

ก��������ก�)ก����(�����ก��*����

2. ����\��ก������]���0#���������\��ก������ ]���( 11 (�����.� 2550)

��(�� *����ก��*����

������.

,���'�V��(#���#�����\��ก������]���0�� ��� ������]'�! �����0

1. *����ก��*���� ���31� *������(�,��10����]'�!'�(�ก��*����*�����'�VV���ก��

���� ���ก��*����*�����'�VV ������ก��k1(�*��'��4Vก�������#ก������ �������'1(�'�ก��#�����

ก����ก� � ��������! �����( ������3.��!*� VV#�ก��#����!����VV��0�*.�����

Page 56: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

47

2. *������ � ���( ���31� *����ก��*����k1(���ก���ก�������� � ���( �������

����� ���(��� �������&�&���k1(��!.����#�*���� #���ก�=��� � ����������(�ก��ก���10���$��

ก�ก�����(�������������.������(������(�!.����#�*����

3. *��������.��ก*���'�(� ���31� *����ก��*����k1(�ก�)ก��)!��� ��� �����

�.������(�ก��ก���ก*���'�(�k1(�*���'�(���0�ก,� ���+�����������!�������.����ก���� ���

�+�),���� ���(

ก������2��������:�ก:�-����� �/���I�:�ก:�-����

��(�ก�)ก��*����3��!��=&�������ก��*�������*�����������������(�3�� ก�)ก��

�������$������� ��ก��*������!����.�ก��ก��*������(ก�(������ก�*����ก��*�����+���������!

��#��)�������,��� ����������ก���0� ���*,��/)������ก��*���� = ���*�0����!�!���

������ ก�)ก���������$�&�����.���( �����)!ก���10�)�ก���ก��*�������*�����+� ��#��)���

����������(�!.���#���� �����( 36

#�ก�=���(*����ก��*�����+�*������ � ���( ก�)ก��*����3��!��=&�������

ก��*�������*�����������������(�3��ก/�����(��+��������(�����.ก����������0

1. ������ ��ก��*������0�*�0�*����3����$� ���������������(�3��

2. �� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�)��(ก�(������ก�

���ก��*����

3. ����.�ก��ก��*������()!����)���)�ก�!��(����ก��*��������*�/)���*����*����3

����$� ���������������(�3�� ��!��0� ���*,��/)������ก��*���� = ���*�0����!�!���������

*����3��!��=�������������(�3��

Page 57: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

48

4. ����.���(ก�(������ก����ก��*����*����3�!.�����������)���!����$� ����������

�����(�3�� k1(��,�# �ก�)ก��*����3�����������.�ก��ก��*������(ก���10�)���ก�����.���(���

��!��=���

#�ก�=���(*����ก��*�����+�*��������.��ก*���'�(� ก�)ก��)!*����3��!��=&�

������ก��*�������*�����������������(�3��ก/�����(��+��������(�����.ก����������0

1. �� ����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�)��(ก�(������ก�

���ก��*����

2. ����.���(ก�(������ก����ก��*����*����3�!.�����������)���!����$� ���������������(�3�� ������ก�)ก��)!*����3���ก����.���0� ��)�ก&$����)������ ������

ก�����$���������! ��#��)�������������ก���0� ���*,��/)������ก��*�������*����

���ก��� ��4������*�����������(�,�*�/) ��4���0�+�ก��)� $������� ��ก��*����ก�����.�ก��

ก��*������(ก���10������0� ���*,��/)������ก��*���� k1(��,�# �ก��������ก�(��ก�������

��#��)�����!ก,����� ���*��'��4Vก������*�����������(�,�*�/) �����0� ��4���0)1�# �����$���(�+�

��!����Vก�(��ก��������ก�)ก������*����ก��*������!&������(����,�#��! �������

?��#����4������*�����������(�,�*�/) ก�)ก�����$������� ��ก��*�����+�������#�ก,��� �������.�#����������(�,�ก��ก��*���� ����ก�� ก�)ก����ก)!���$�����.�ก��ก��*�����+� ��#��)���#�ก,��� �������.�#����������(�,�ก��ก��*���� �������ก/��� ����.�ก��ก��*������0�*�0����*����*�����( �����)!*$�ก��ก��������� ��ก��*������0�*�0����*���� # ����$��+� ��#��)�������������(�!.���

ก�)ก����)������.�ก��ก��*������(ก���10�k1(�ก�(������ก�ก�)ก���ก��ก��*������(�����,�#���� �����.�ก��*�������ก����# ����$��+�*�����'�V �ก�� ����+������ ������������(ก�)ก��)!���������.���0� �� ),��������.����ก������03���+�),���������(ก�)ก��)!�����)�ก&$����)��� ��!��ก)����!?��+�����! ����ก��*����

Page 58: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

49

ก�)ก��*����3��!��=&�������ก��*�������*�����������������(�3��ก/�����(���

����+������ ������������(ก�)ก��)!�������!����V�����2\ก�)��(ก�(������ก����ก��*����

��0� �������ก/��� ��(��� ������������ก���10�ก�(��ก�),���������()!���กก/���k1(�����,���

����+����������*����ก��*������!������$��+�������#�ก,��� �������.������� ),�������

��(���*����3���กก/��� ���),���������(����� ������� ����+������ ������������ก����� # �

���$��+� ��#��)��������()!�,��������.�ก������� ��ก��*�������*����

����ก�� ก�)ก��*����3��!��=ก���������������(�3��?�� ���ก���,�*������(�!.31�

���ก���.ก����������0

1. *��4����ก8 ������ $�*��������!}~��#�*�����'�V��(ก��*����

2. *�(��������()!��ก���(��ก��

3. ��ก2=!��!��(����ก���,��!���

����ก�� ก�)ก���������!ก��)���,����!��=��!���������ก�����?��#���(��

��!*��4�&���(��� �.),��+�ก�)ก������������!�����.���!��=ก�������� ��ก��*������!

����.�ก��ก��*������� ��� � ���������ก��*���� ก��������!�����.���!��=ก����0

���3���+� �.��(�*�����ก�)ก�����*����3��!��=&����������ก��*�������*������������

�����(�3��

ก�)ก����)ก,� ����0� ���*,��/)������ก��*������� �����ก2=!���#����4���(*����3

���&���������(�,��������������(�3�� ��4���(#���10���$�ก���ก2=!���*����k1(���)���31���4�#���4�

�1(��������0

1. �����*����������.�ก��ก��*������(ก���10���������(�,�*�/))�31��-)).��ก�

��!��=ก������.�ก��ก��*������0�*�0�

Page 59: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

50

2. ก��*,���)��0������(����,�����

3. ก��*,���)�����*���������ก��*������(�,�*�/)ก����ก��*������0� �����*�������'�)��=�)�กก��*,���)���ก��?�'��0���0 ����������!��������� ���)�ก&$����)�����ก���*!����# � /�31������(�,�*�/)

��(�ก�)ก��ก,� ����0� ���*,��/)������ก��*��������������ก�����.�ก��ก��*������(ก���10�)�31��-)).�� ����.�ก��ก��*������(ก���10�)�31��-)).�������+�����.���(*!����# � /�31������(�,�*�/)�����0� ���������������.�ก��ก��*������(��������,�������+�����.���(ก���10�)�31��-)).�� ����ก�

1. ����.�ก��ก��*������(ก�(�����ก�ก���,����ก��ก��*����#���� � ��� ����.����

��*�. ��(���*����*3����(ก��*�����������������,���#�� �����*�.��(�����������'�(�#��#����

ก��*�����������������,���#�� ��������*�.���ก�������)���,��10� ���*�����10����]'�!*,� �����

ก��*������0�

2. ),������()����+�������� ���# �ก�&$��� ���������*������ ������

��(�ก�)ก�����*����3��!��=&�������ก��*�����������������(�3�� ก�)ก�������a����

������ก,� ���.ก����������0

1. ก�)ก���������$�������������ก��ก�������.�ก��ก��*������(ก���10� ��!�� ����+�������

�������������()!����������.���0� ��

2. ก�)ก���������$������.�ก��ก��*������(ก���10�#��! ��������+� ��#��)��� ก�)ก������

���$��&�����.���( �����)!ก���10�)�ก���ก��*�����+� ��#���)�������������(�!.����

#�������ก���ก��ก��*���� ก�)ก����ก���*����3��!��=&�������ก��*�������

*�����������������(�3�� �����)�� ����+������ ������������(ก�)ก��)!���������.�ก��

Page 60: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

51

ก��*������(ก���10� �� �����0� ก�)ก���������$�������'������ก��),��������.�ก��ก��*������(

ก���10�k1(������+�),������(*����3���ก ��)�ก&$����)������ ��(�ก�)ก�����*����3��!��=&�

������ก��*�����������������(�3��)!�����ก�����$�ก,��� �������ก/��� ������&�������ก��*����

���*����3��!��=�������������(�3�� �����)�� ����+������ ������������(����.�ก��ก��*����

��0�*�0����*����)!*$�ก�����������0�*�0����*���� #�ก�=���0 # �ก�)ก�����$�),������(

*$�ก������ก�����+� ��#��)�������������(�!.���

ก�)ก���������$�����.�ก��ก��*�������*������(����� ����+������ ������������()!

���ก ��)�ก&$����)������ �+� ��#��)�������� �����������*3��ก��=V��( ����� ����+������

����������#�ก�����ก ������.���(ก���10�)�ก&$����)���k1(�ก�)ก����)),��+��������$� �+�

��#��)�������� ����ก�

1. *������(�����&��� ����ก8 ��������*�$�=V��(��)�ก�����*�*���������กก�(��ก� ���3$ก�������*����

2. ���ก��*�������*����)!*,��/) �������10���$�ก�&�ก�����*�� �� ���ก���� ������ก8 ���

3. ���ก��*����ก�(�����ก��*�� �������'�V��(��)3$ก�� �� ����1� ��

4. &$����)������*����3�a�������?��!&$ก'��#�*����ก��*���� ���

5. ก�)ก�����*����3�a����# �*�/)*�0� ������.?��!&$ก'�����*����ก��*�������

��(� ������������k1(��,�# �ก�)ก�����*����3��!��=&�������ก��*�������*����

�������������(�3����� ���� ก�)ก���������$���������!����.���(ก�(������ก����ก��*�������

���ก,� �� ก�����$�����.���( �����)!ก���10�

��(��� ����+������ ������������(����.�ก��ก��*������0�*�0�)!*$�ก��������� ��ก��*������0�*�0�ก�)ก���������$�����.���( �����)!ก���10��+� ��#��)�������� ����.����ก��������'�)��=������� ,��1����

Page 61: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

52

1. ���ก��*�������*���������(����� ������

2. ��0� ���*,��/)������ก��*���� ���

3. ),����ก,�����( �����)!ก���10�)�ก*����ก��*������(� k1(����3���+�*����ก��*����

���������(�!.���

ก���3 �����3 �3��.�Xก��

�������� ������������������������������������������� �ก ����� !����"�ก�

ก ������� !����#�$��ก�#%���&ก������� �ก ����� !����"�ก�ก ���������$$����

���#�$��%'��"#�� �����(� )!ก��#���ก��%!���� %!�%���&ก������� �ก ����� *+����"�

ก�ก ����� *+�)!ก��#���ก��%!���� %!�%���&ก�)!������ก ����� �*�,+��%-�ก�

�%!���� %!�%���&ก����#�$�� (�/��0��ก�#�$�� 1#�#��� 8 (%�#%"� 2552) �+��� �2�#��

ก�#�$�� ก��%!���� %!�%���&ก����#�$�� !����)��3!��) �*�ก��ก����������%���&

ก�����%!�����*� ��3���&�ก��*������������� !�� ����� ����� �#/���ก���*+�����"������

�����ก��%!����%���&ก����#�$�� !���� �5 �%

ก���3d��c����.2

ก�)ก�������%�&�����$��.ก����������0

1. ),���������� ��ก��*������(���$��+�������#��! �������

2. ��4���(#��#�ก��ก,� �������� ��ก��*������(���$��+�������#��! �������

3. ��4���(#���#�ก��ก,� ����0� ���*,��/)�������! ����ก��*����

Page 62: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

53

ก�)ก�������%�&�����$��.ก����������0ก�(��ก�*�������ก��*�����! �����,���(����$� = ���*�0����!�!��������� ),��������������.���(ก���10���!ก,�����(���$� ( �ก��������.���(���$�) )�31��-)).�� ),������������� ��� ),���������!ก��&����

�����!ก��&���� ���31� ),������������(���กก/��(������������,��! )�ก���)!�+��������(������(�!.��#�*������(ก�(������ก�ก��)���������ก���� ���)�ก���&$���)���)!�ก������ก'����������ก��*����# �����*�/) ��������(���กก/ ���31� ),���������(&$���)������กก/)�ก&$����)���*,� �������(����,��������*����������),�������ก���� &$����)���)!���)������� ������ก/��� ��������� ��� ���31� ),���������(&$���)��������ก�����(��a���������(ก�(������ก��

ก�)ก�������*�����ก���.ก����������0

1. ),���������0�*�0���(ก�)ก����*��4����ก����)�ก&$����)���*,� �����ก��*�����.ก*����

�+�*�����'�V���ก�)ก��

2. ),���������0�*�0���(&$����)�����*��4����ก����)�กก�)ก�� *,� �����ก��*�����.ก*����

�+� ��0*�����ก�)ก��

),���������0�*�0���(ก�)ก����*��4����ก����)�ก&$����)���*,� �����ก��*�������*����

�+�),����*.�4���� ����.���(ก���10��ก����ก,�����(���$� �ก����&�����������.���(���$���!

��������(���กก/*,� �����ก��*������( ��$��! �����,��.ก*���� k1(�����.���(ก���10��ก����

ก,�����(���$� ( �ก��������.���(���$�) ��),����ก��ก�����������(���กก/

),���������0�*�0���(&$����)�����*��4����ก����)�กก�)ก��*,� �����ก��*�������*�����+�),����*.�4��������.���(ก���10��ก����ก,�����(���$� �ก����&�����������.���(���$� ��!��������(���กก/ *,� �����ก��*������(��$��! �����,��.ก*����k1(���������(���กก/��),����ก��ก�������.���(ก���10��ก����ก,�����(���$� ( �ก��������.���(���$�)

Page 63: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

54

ก�)ก�������%�&� ��0*����(��)ก���10���!*�����'�V��(��)ก���10�������ก,� ����(�!.

���#�����\��ก������ ]���( 37 (�����.� 2552) ��(�� ��!��=ก�� ��0*�� ��0*����(��)

ก���10� ��!*�����'�V��(��)ก���10� k1(� ��0*����(��)ก���10���!*�����'�V��(��)ก���10���)ก��)�ก

���ก������ " ��� ����.�#�ก������!ก��&���� ก�����ก���� ��*�� �� ����� ���&�

����.���(� " ��(��)ก���10�

����� �������ก���ก��ก����c ก����

�.J.�����ก����(Income)

APB (1970: 134) # � ��� ��������� ���31� �Net Income (Net Loss) w The

Excess (Deficit) Of Revenue Over Expenses for an Accounting Period� ��� ������

ก,����+�*���ก���! ������������! ��#��)���#����!�!�������#�������ก����������.�

��*���ก����� ��#��)�����(*$�ก���������#����!�!������� (������� ���,�'�, 2551: 9-1

����31� APB, 1970: 134)

FASB (1985: 70) ���# � ��� ��������� �Comprehensive Income Is the Change In

Equity (Net Assets) Of An Entity During A Period Of Transactions And Other Events

And Circumstances From Non w Owner Source� ��� ������ก,����+�ก�����(������

#�*����.� ���ก�����(������#�*�����'�V*.�4�#����!�!������� (������� ���,�'�, 2551:

9-1 ����31� FASB, 1985: 70)

Professor Bedford �������� ��ก�(��ก�ก,������ 3 �$�� (������� ���,�'�, 2551: 9-

1 ����31� Professor Bedford) �����0 ��

1. Psychic Income ���31� ก,�����(���#��$����� ���'1�'�#)#� �������ก��

�����.2�V ก�����ก,���#��$����0)! ���������ก��(��)�ก �������ก�������.2�V���

*����3�!.),���������!ก�� ���'1�'�#)��� ����!��

Page 64: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

55

2. Real Income ���31� ก,�����(������������2\��*��Vk1(����)�ก �����(� �(�)�ก

ก��'�(��10������2\���'�V (Wealth) ������)�กก�����? ���ก�ก�����k1(�ก����� ��

*����.���('�(��10�

3. Money Income ���31� ก,�����(���)�กก��'�(��10���� ����(������#��$�������

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 5-2) ���ก���������� &$���(*�#)

#�&�ก,������ก�)ก����)# � ��� ������&�ก,�����(��ก����ก���� ��0���0�10���$�ก�

���3.��!*� V���&$���(����ก�����&�ก,��� ��� ������&�ก,���#�����!����! �������0

1. ก,��������2\��*��V ���31� *�����('�(��10�����$� �����*�� �� �����ก��

��(��)�กก����� �����0� ก,��������2\��*��V )1� ���31� &��������������)�กก�����

*�� �� ���# ���ก��ก�����.���� �������.���ก�� ก,���#� ��� �����0 ��ก,�����0����

(Gross Profit) )!�+����. ���(ก�(������ก�ก���,������� ��� )����� )�� ��0 '��ก���

�+����

ก,��������2\��*��V = ������)�กก����� ���# ���ก��

w ����.���� �������.�# ���ก��

= ก,�����0����

2. ก,������ก�)ก�� ���31� ก,���ก��)�กก���,����������ก�)ก�� ก,������ก����#��

�����!*��4�?�'#�ก���,������� �����0� ก,������ก�)ก��)1���� ��������ก����(���ก�(������

ก�ก���,������� ��� ��ก�0���()���# �)�� ��0 k1(��+�&������)�กก��#������.� ������

�-�&���()���# �&$�3�� .�� ���?�2���ก���()���# ���\�� �+���� �����0� ก,������ก�)ก�� ���31�

������ �ก���� ��#��)�����(ก�(������ก�ก���,������� (��������ก�0� ����-�&� ��!?�2�

��ก�) ก,���#� ��� �����0)1��+����)����� )�� ��0 ��!��\��

Page 65: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

56

ก,������ก�)ก�� = ก,�����0���� w ��#��)���#�ก�������!�� ��

= ก,���)�กก���,�������

= ก,���ก�����ก�0�)�����!?�2� (EBIT)

3. ก,��������ก���.� )�ก��� �������� 2. ��0�)�� ��0��!)���������ก/�+�&$����.�

#�ก�)ก�� ���)�� ��0��*��4����ก����#�*�����'�V ���)����� ��!��\���������+�&$����.�#�

ก�)ก�� �����0�ก,���#� �����0)1��+����)�� ��0��!)�����

ก,��������ก���.� = ก,���)�กก���,������� w ?�2�������

= ก,������ก�)ก�� w ?�2�������

4. ก,������&$�3�� .�� �����(��� &$�#���ก��������#)���ก,���)�กก���,�����������

�+����)����� ��� ก,������ก�)ก�� (k1(��,����4.�ก�)#��$����2��),�ก��) k1(��+����&$�3��

.�� ก,���#� ��� �����0 )1� ���31� ก,������ก�)ก�� �ก������ก�0�)�����!?�2�������

ก,���)1��+����&$�3�� .��*������!&$�3�� .��.���*��4�

ก,������&$�3�� .�� = ก,��������ก���.� w ��ก�0�)���

= ก,���*.�4�

5. ก,������&$�3�� .��*���� ก,���#� ��� �����(� ��(*.� �� ก,������&$�3�� .��*����

��(��)�ก&$�3�� .��*���������0���(�+�)�������(���)������ก�)ก�� ��!�+�&$�*��4�#�ก���� ��

ก�)ก�� &$�3�� .��*����)1������&�����������(����*�����#�ก,������ .��

ก,������&$�3�� .��*���� = ก,������&$�3�� .��

w ����-�&�)������ .�� .��.���*��4�

Page 66: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

57

�/\I3��-�V���ก����ก����

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 5-1) ���ก���������� &$�#���

ก�����#������$�ก�(��ก�ก,���#�ก�����&�ก���,����������ก�)ก�� ���#�ก�����&�������(�

��� &������)�กก�����.� ���ก,������ .�� �+����

1. &$�#���ก�������)#��&�ก,���#�ก�� �� !� �.ก��=V�����2\ก�) ��!&�ก,���

#���� ���( �����)!ก���10�

2. &$�#���ก�������)#��&�ก,���#�ก����!���&�ก���� ����� ��!ก��)��ก�����

&$��� �����ก�)ก��

3. &$�#���ก�������)#��&�ก,���#�ก�����*��#)��� ����� ��� ��3��������.�#�

ก�)ก����0������

4. ก�)ก����)#��&�ก,���#�ก��ก,� ����������ก����� ��!ก��)��ก����(*,� ��

��� �����ก��)�������-�&� ก��)���?�2������� �+����

��� ��'�)��=�#�ก�����&�ก,������ก�)ก�� �������0

1. ���ก��#� �����$�#��ก,�������.�'�(� ,���= �&�ก,���*,� ���������

2. ��� ��#�ก�����&�ก,�����(��ก����ก�� )!*����3��*��� �������ก�����&$�#��

�ก������.กก�.����(ก�(��������� ������

3. ��� ��#�ก�����&�ก,��������� ��#���(# �&�ก,���#ก�� ��� ก�ก,������

��2\��*��V ��!)!*����3#����� ��#�ก�����&�ก,��������2\��*��V������� ��� ��

#�ก�����&�ก,������������� ������'���#�

Page 67: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

58

����;�ก����c ก����

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 5-4) ���ก���������� ��� ��#�

ก�����&�ก,���)!'�)��=�31�*� �.��(�,�# �ก�����ก,�����ก����ก���� 4 ��� ��# �������0

1. �������ก����L<�

��� ��#�ก�����&�ก,������ก������ ก��)�ก� ��*�����728�ก������

��� ������ �ก,������ก������� (Accounting Income) ��&������! ������������(ก���10�

#��������ก�����.���! ��#��)�����(ก�(��������0� �� k1(��+�&���)�ก

1.1 ���-../���1�.2 0�����ก����L<� �����0

1.1.1 ��กก��ก���10����������

1.1.2 ��ก�� ��.�

1.1.3 ��กก��)� $� ��#��)���ก�������

1.1.4 ��ก�����

1.2 ���ก��� ��J/Iก��XV�����L<�����ก���K1�

���*����#�ก��)���,���!�,�*���ก����������(�!.���#�����ก������

�+���� �����ก��������(�,�# �ก��ก�����&�ก,��� ���*�������ก��������ก� ก=bV � �����!

ก���,������������(��ก���� �� ก�)ก��)���,��ก��������#��ก=bV � ��� �����0� ���ก����!

�.ก��=V���ก������ k1(����31���������! ��#��)���)!���$���(�ก���10� ��#����(���ก���� ���

)������*�

Page 68: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

59

*���ก=bVก���,������������(����0�ก,� ������ก�����)���,��10�������

*������(���ก�)ก��)!�,�����������������(����!�,�����$������#���� � �����0� )1�*�������

ก�)ก�������)��� ����� ���),��+���()!��กก�)ก�� ���������ก���,��������������

���*,� �� ��� ก�)ก�����$� ��(��)�ก��+�*�����'�V#���.������� ��.������ก�!)���� ��.�

��� ��(��)�ก��+� ��*�(���� ��������.ก��#�������� ��(��)�ก� ��(��)�ก����ก�����,�# �

ก�)ก���������� k1(��+�&���)�กก��#����!����V�����2\ก�)��� ��(��)�ก� ��!ก�)ก�����$� ��

*�(���� ��+� ��#��)���#��ก,�������.�

�Y�ก����c ก�������ก����L<�

��4�ก�����&�ก,������ก������ ��)����+� 2 ��!?� �����0

ก. ก����c ก����=�ก���ก��� ��J/Iก��XV�����L<� (Transaction

Approach) ���ก����! �.ก��=V����������ก������)�+����ก����(ก���10�ก�?����ก

ก�)ก�� ��� ก��ก$���� ���ก��# �ก$������� ก��k�0� ���ก�����*�� �� �+���� �����)�+�

���ก����! �.ก��=V���������(ก���10�?��#�ก�)ก�� ��� ก��������3.��������'�(�#��#�

ก��&��� ��!ก��#�������������� ���ก���-�*��� ��#��)���ก��&��� �+���� ��� ����0�,�# �

ก�)ก�����1ก���ก����! �.ก��=V���������(ก���10�#����!�!�������

����������� ����0 ����ก�

1) ก�)ก��*����3�*������!�������ก,������ ����$�� ��� ก,���

�����!?����*�� �� ก,��������!?�����$ก ��

2) ก�)ก��*����3�*��&�ก,������*� �.ก��������ก,��� ��� ก,���)�ก

ก���,������� ก,���)�กก�����.� ก,���)�กก�����*�� ��

Page 69: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

60

�. ก����c ก����=�กก�=ก��. (Activity Approach) ������ ����0

ก�)ก��)!���&�ก,��� ���'�)��=�)�กก�)ก���#�ก���,����4.�ก�) ��� ก��&��� ก�����

)�31�ก��ก/ ����� �����0� ก,���)1�ก���10�)�ก������&���� ���*,��/) k1(����#��ก��������

�� !�31� ���*,��/)��(��)ก���10� ����������� ก�����&�ก,�����(ก���10�)�กก�)ก���ก��

&���ก�)ก��)1�# � ���*�#)#�ก�)ก�����(ก���10�������*�#)ก�����(�������$� ��

����������� ����0 �� ก�)ก��*����3���&�ก,���������3.��!*� V���ก��

�,������� ��!&$��� �����ก�)ก�� *����3�����!*��4�?�'#�ก���,��������������!

ก�)ก������

2. ��������U��0U�-/�V ��� �����ก,���#� ��� ��������ก��2\��*��V ��

�����0

2.1 �����ก���ก���.J.�����ก���� ��ก��2\��*��V# � ��� ������

ก,�����������0

ก,��� ���31� ก��'�(��10������2\���'�V (Wealth) ����.�k1(���!������

)�ก\��!�����2\���'�V ����.� = �����������������ก�\��!�����2\���'�V ���

�.� = ���������

�.� (Capital) ���31� *�����(�*����2\���'�V = ).�#�).� �1(� ���\��!

#��=!#��=! �1(�

��ก��2\��*��V�����ก�������(������ ก,��������2\��*��V ���31� ก��

���? �กก����� *���ก����� ���31� �.���('�(��10� �����0� ก,��������2\��*��V)1��*��

�+�*�ก����������0

Page 70: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

61

Ye = C + S

= C + (k1 w kt-1)

Ye = ก,��������2\��*��V

C = ก�����? (Consumption)

S = ก����� (Saving)

Kt = �.� = ����������

Kt-1 = �.� = ���������

ก,��������2\��*��V�� ��� �����ก����)�กก,���������� ก���� �� ก,���

�����2\��*��V����ก2=!ก,�����0���� *���ก,���������� ���31� ก,���*.�4� �� ������ �ก

��#��)���

2.2 �����ก���ก���I�� �ก����ก��������I� (Capital Maintenance J�Z�

Wealth Maintenance Concept) ��� ����0 �+���� �������2\��*��V ก,������

��2\��*��V ���31� ),������(*����3���? ���������ก�!��.� ก�)ก��*����3��ก2�

�!���.���� �ก),������(����(�*�0�������ก�),�����.���(����(������������0�),���������(ก��

ก����.���(������ก2��!����� ��ก,���

ก,��� )1� ���31� ก��'�(��10�����.� ������'�V*��*.�4�#��! ������

�!�!��� ������)�ก �����������,���)k�0�����������!�!�����0� ����$� ��*$�*.���(

*����3���? ��� ����,�# �\��! = ������������ก�\��! = ������

�-� ���(ก���10�*,� ����� ����0 �� �$� ������.� ���*�����'�V*.�4����ก������

ก������$� ����� �����4� �����0

Page 71: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

62

2.2.1 ก��/�1����=:���K1��3]��I� (Capitalization)

��4���0�+���4�ก������$� �����ก�� ,���=�$� ���-)).�����ก�!�*���

*���(ก�)ก������)���# ��ก�)������������.ก���,����4.�ก�) ��!������31�),������(ก�)ก������

,���=)�����(���กก�)ก������ก������$� ������.������4���0���� ,��1�31��-))������������0

�$� ���-)).�����ก�!�*���*���0� ����()!����)���# ��ก�)�����

���&$�3�� .�� = P

ก�!�*���*�)���#�����!�m = Rt

����� ���� = i

�!�!�����(ก�)ก��)!�,������� = n

�����0� ก�� ,���= ��.����ก�)ก�� ��)�����+�*�ก����������0

��!ก,������ก�

��� ��#�ก�� ,���=�����4���0�����),�ก�� �����!ก�� ���

ก. ก����!��= ������" ������.��'���) k1(���)�� ������������

��� ����,�����

Page 72: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

63

�. ก����!��=���ก������������ก��'�)��=�31� �.ก��=V��(��)

ก���10�#���� �

. ก����!��=���ก�����+�ก����!��=),���������()!����)���

��0�" ��(������������),����ก,�����()!ก���10�

2.2.2 ก����.2 :�/ �� (Market Valuation)

��4�����$� ������.������4���0 ,���=)�ก),���� .����0� �����ก�)ก��

��(��ก),� ���� $=�� ����� .����0� k1(�3������+�ก������$� ����(ก,� �����&$����.� ('�)��=�

)�ก ����/�#)#�ก�����.�k�0� .�����ก�)ก��) k1(�����)�ก��4���ก��(#���.��'���)#�ก������$� ��

2.2.3 .2 :�����-��������:�;�3H==I��� (Current Cash Equivalent)

��4�����$� ������.������4���0 ,���=)�ก�$� ��*.�4����*�����'�V��(���

��� k1(������)�ก�� ��������*�����'�V��0�*�0� �ก������ �������� ��0*����0�*�0� ��4�����$� ��

�����4���0��)��������� ��� /����&$���(�����?����ก#�ก������ �*�����'�V��! ��0*�� k1(�

������� ���*�(�� ��������������!�-))����(�" ��(ก�(������ก�*�����'�V��! ��0*������!

���ก�� �������ก/����� ��������*�����'�V��! ��0*�������ก����)ก,� �������ก

2.2.4 ����I����. (Historical Input Price)

�� ��.�����+��� ���(�� ��ก\����(������ ���)*������!�+��� �

��(�����(�3�� ����������*��\��!���ก�)ก�� ���*����.����ก�)ก����(�+���$���(�������(����

��(��)�ก�� ��.�����+��� ��.�#����� ก,��������4���0 ��ก,�����(ก��)�กก���,������� ��!

ก,�����(ก��)�กก��3��*�����'�V���]'�!*�����(ก���10�����

2.2.5 ���3H==I���;�ก��=��J� (Current Input Price)

Page 73: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

64

�� ��-)).��#�ก��)�� ��+��� ���(�����)�กก��'�)��=���� �ก

ก�)ก������)�� �*�����'�V��(����$�#�ก�)ก����0� ก�)ก������)����+�),�������#� *����.�)!

���ก�),���������(ก�)ก������)���#�ก��)�� ����'�V*��# ���������*�����'�V��� �ก����

�$� ����� ��0*����(�����,��!

��4���ก�����4��� ��.���� �����(*����.� ���\��!���ก�)ก���*������

�� ��-)).�� ���#���� ����� �������ก/��� ��4���0�����),�ก��#���(�� ��ก\����(���)*����

��(��)�ก ��ก\����(*��*�.���!�������� ����ก���������ก ก,�����(���)�กก������$� �������4�

��0 ����ก�ก,�����(���)�ก��4��� ��.���� �����ก����ก�������(ก,��������4���0)!���ก,�����(ก��

)�กก����ก���*��4�W#����'�V*����0�*�����(ก���10�������!*�����(������ก���10�

2.2.6 ก����ก��������.-�.��\;�ก��c �/ (Productive Capacity

Maintenance)

��4���0�+���� ��#�ก������.�)�กก,����ก��&��� �����()!����$� ���+�

),������� (Money Maintenance) ก,���ก���10���(�ก,����ก��&�����(ก�)ก��*����3#��#�ก��

&��� �����(#��&���)�����(�*�0����!�!�������*$�ก���ก,����ก��&�����(���(��!�!�������

ก����� ���*����3#�ก��&��� (Productive Capacity) �,������0

1. ��� ���*����3#�ก��&������ก�)ก��������)�ก�����=*�� ����(

ก�)ก��ก��&������#��-)).���������ก��mก��� �������$� �����*�� ����!��ก����(ก�)ก��

&������#��-)).���������ก��mก���

2. ��� ���*����3#�ก��3�� ���*�����'�V k1(�������)�กก��

��������� �����������*�����'�V��0� ����(ก�)ก���+�)�����ก��� ��������

*�����'�V��0�

Page 74: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

65

3. �����ก���ก��G�/�ก��.

'7��ก������&$���(ก�(������ก�ก�����&�ก,����*�����ก���,�&�ก,�����#��#�

ก�!��ก�����*��#)���&$���(ก�(������ �����������

3.1 #��&�ก,���'�(� �� !� �.ก��=V#���� � ��� ����-�&���(ก�)ก��)���#�

��� � �� �����#���� ���� .�� ก,�����(#��#�ก�� �� !����ก�����+�ก,�����( ,���=)�ก

�� ��-)).�� (��#�� ,���=)�ก�$� ��#����� ����� ��.����) &$�*�#)&�ก,���#�ก�=���0����ก� &$�

���.� (��0�&$����.�#��-)).����!&$���(��)���*��#)���.�#���� �) )�� ��0 ��(��1ก2�ก�����.�

��!&$��� ��

3.2 #��&�ก,���#�ก�����*��#)����ก���� ����� ก���� �� &$��� ������ก��#��&�

ก,���#�ก������&���! � .����#���� �

3.3 #��&�ก,���#�ก����!��=ก�� ��� ��!��=ก��ก�!�*���*� ��!��=ก��

�����&������)�กก�����.� �+����

4. �����ก���ก��ก����e��;/��.�.:��:���

#�ก���,����4.�ก�) ก�)ก����)������!*ก� ������������ k1(������) ��ก��(��

���ก�(��ก� �.ก��=V����" �����0� ก,���)1������)#�����&�ก���,���������(&�����#���������

�$� ����(ก���10������4��a�������ก������ ��� ��กก��������(�������(��� ก���� �� ก,��� =

������ w ��#��)��� ���ก,������)! ���31�ก�����(������#��.� (Capital) ���ก�)ก��*,� ��

�����!�!��� �1(� k1(�����������.���(�����)�ก)����� (Capital Transaction Owners) ���

ก������-�*����.�# �)����� (Distributions to Owners) ����.���0�����*���$� �����ก=bV

Page 75: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

66

ก����� �����0� ก�����&�ก,���)1��10���$�ก��$� �����ก,��� ก=bVก������$� ��������� ��!

��� ��ก�(��ก��.�

4.1 .2 :�ก����

�กก����31��$� �� �����(��� ���31��$� �������2\��*��V k1(���)���

),��+���������$� ���+�),�������ก/��� ��� ก������$� ��)�กก����ก���(��*�(���� �������ก/

��� ก�)ก����������$� �����ก,����+�),������� '�(��*��&�ก���,������� k1(���)����$� ��

���)�ก�� ��.���� ����� ��.��-)).��

4.2 �กXlVก����.2 :������L<�

4.2.1 ��������;���. (Nominal Dollars) �+��!��(��� ,��1�31�ก��

���(������ ��������#��!�!�����(����ก�� �����0� ���ก����! �.ก��=V���������(ก���10�#�

�!�!�����(����ก��)1�*����3�,������ ��� �ก��ก)�กก����� �!���#�����+�ก=bV��(

����#��ก����(������ ��กก��������(�������(��� ��(��)�ก���*�������ก��������(��� �����

�� ���(������(�������������

4.2.2 ������������ (Constant Dollars) �+��!��( ,��1�31� ��������#�

�������ก�� �����0�ก�)ก��)!������ก����! �.ก��=V���������(ก���10�#��!�!�����(����ก��

# ���$�#�\��!����ก�����#��������� ��+��������$� �� '�(��*��# � /�31�\��!ก�������!

&�ก���,����������ก�)ก��#��!���� ���(���(����

4.3 �����ก���ก���I�

�.� ���31� *�����'�V*.�4�k1(�ก��)�ก*�����'�V �ก���� ��0*�� ��� ��ก�(��ก�

�.��� 2 ��� �������0

Page 76: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

67

4.3.1 �I����ก������ (Financial Capital)

�.����ก����� ���31� �.�k1(����)�ก�$� �����*�����'�V*.�4� ���

*�����()������,������.�#��$����*�����'�V

)�ก ��� ������ก���� �.����ก����� �*��31�),�������*���(

)������,������.��กก�ก,���*�����(��� � ���#�ก�)ก�� ก,������ก����� ���31� ),����

�����(ก�)ก���������ก ���)�ก*�����()������,������.�

������ ����0ก,���ก���10���(�),����������*�����'�V*.�4���(�*�0���

�!�!�������*$�ก���),����������*�����'�V*.�4���(�������!�!������� ),������('�(��10�

��0)!���� ���������ก����(ก���10��! ����ก�) ��ก�)�����#��! �������!�!���������0�

��� ก������-�*����.�# �ก�)����� �������.���(�����)�ก)�����

4.3.2 �I����ก��c �/J�Z��I����ก��e�G (Physical Capital)

�.����ก��&��� ���31� �.�k1(����)�ก ���*����3���ก�)ก��#�

ก��)��ก��*�� ����!��ก�� ������ ����0ก,���ก���10���(�ก,����ก��&�����(ก�)ก��*����3#��#�

ก��&��� �����(#��&���)�����(�*�0����!�!�������*$�ก���ก,����ก��&�����(�������!�!���

���� ก������$� ������.�)1����)�กก,����ก��&��� k1(���)�*��#��$�������'��ก� ����.���(

����)���'�(�# ����ก,����ก��&�����0� ��0���0������ก������-�*����.�# �ก�)����� �������.���(

�����)�ก)�����

�$� ������.�)�กก��&��� (Productive Capacity) �� ��� ���

��ก����ก�������0

Page 77: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

68

ก. *�����'�V��(����+���������(����$� ���31� ก����ก2�*�����'�V# ���$�

#�*?�'��� �ก��ก��)�� �*�����'�V������� ก�)ก��)!#���� ������#�ก��)�� �

*�����'�V'�(�����$� ������.�)�กก��&��� ������ ,��1�31�ก�����(�������������� �� ���

*�����'�V��0�

�. �����=���&�&�����(),� ���� k1(� ,��1�31�ก�����(������

�������� �� ����

. �����=���&�&�����(),� ���� k1(� ,��1�31�ก�����(������

�������� �� ��!ก�����(������#��� ����

���*�.����� ก�)ก����� ����&�ก,����������)�ก��������0�*�0� �ก����

��#��)�����0�*�0�k1(�ก�����$����ก������" ��0��10���$�ก���� ��#�ก������$� �� ��!ก=bV#�ก��

����$� �����&�ก,���

Professor Hendriksen ���ก����������#�ก�����&�ก,�����0������ �� ������ ����(

ก�������������&�ก,���'�(�# � (������� ���,�'�, 2551: 9-2 ����31� Professor Hendriksen)

�������� ��� ����(�4�����������0

1. ก��������U��0U�-/�V (Value p Added Concept of Income )

#�ก�����&�ก,���*,� ����� ��� ����0 ��ก�����&�ก,��������2\��*��V�+�

ก������$� ��*�� �� �����ก��#�*�����('�(��10��+�&���������� ����ก�����.���� �������.�

���ก��# ���ก�� (4.�ก�)��ก��) k1(�ก�����&�ก,���*,� ��&$���*������*���*��#�ก�)ก����0� ��

������)!�+�'��ก�����\�� &$�3�� .�� ��� ��� ��� ����0����� ���*�#)��ก��(��)�ก�+�

��กก�����?�2� ����*��*�ก����������0

Page 78: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

69

ก,��������2\��*��V = ������)�กก����� ���# ���ก��

w ����.���� �������.�# ���ก��

ก,��������2\��*��V = ก,�����0����

2. ก�������ก�=ก�� (Enterprise Net Income)

�+�ก�����&�ก,���*,� ��ก,������ก�)ก����(ก��)�กก���,����������ก�)ก��

�����0� �����0����ก��#���(��� ก�(��ก�ก���,����������ก�)ก��)!����,���'�)��=�

��� ��� ����0 ������� ��� ����(�+���� ������� (Entity Concept) �����0�*������

ก�)ก��)!��ก��ก)�ก)�������������)���� ��� ����0)!�+�ก�����&�ก,���*,� ��&$�3�� .��

)�� ��0 ��!��\������*��*�ก����������0

ก,������ก�)ก�� = ก,�����0���� w ��#��)���#�ก�������!�� ��

ก,������ก�)ก�� = ก,���)�กก���,�������

3. ก���������ก ��I� (Net Income to Investors)

�+�ก�����&�ก,�����(����� ��� ����)�ก*�ก������ (*�����'�V���ก� ��0*��

�ก�.�) ������ ��� ����0ก,���)!���#�������\�� ?�2����ก�)ก��)���+� ��#��)��� k1(���ก

���.������� ��� ����0 �� &$�3�� .����!)�� ��0 ����*��*�ก�������0

ก,��������ก���.� = ก,���)�กก���,������� w ?�2�������

4. ก�������c2�\Z�JI�� (Net Income to Shareholders)

������ ��� ����0ก,���)!�+����&$�3�� .�����&$�3�� .����0� �� &$�3�� .����0� .��

*���� ��! .��.���*��4�W ����1� ��ก��(���ก,���)�กก���,�������)!�+����)���������*��

*�ก����������0

Page 79: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

70

ก,������&$�3�� .�� = ก,��������ก���.� w ��ก�0�)��� ���ก����

������ก,������&$�3�� .�� ��ก,���*.�4�

5. ก�������c2�\Z�JI��-�.�L (Net Income to Residual Equity Holders)

������ ��� ����0ก,���)!�+����&$�3�� .��*���������0� ���'�)��=����&$�3�� .��

*���������0���(�+�)�����ก�)ก�� �������-�&�&$�3�� .��.���*��4�)!�����,��� �ก��ก)�ก

������ �����0�*�����( ���)1��+����&$�3�� .��*���������0�����*��*�ก����������0

ก,������&$�3�� .��*���� = ก,������&$�3�� .��

w ����-�&�)������ .�� .��.���*��4�

�����ก���ก���I�� �ก����ก��������I�

������� ���,�'� (2551: 9-2) ���ก���������� ��� ��ก�(��ก��.���!ก����ก2��!���.�

(Capital Maintenance Concepts) ��0�*����3),���ก����+� 2 ��!?� �����0 ��

1. �I����ก������ (Financial Capital Maintenance) )!���ก��'�(��10�����.�����

�.����ก�����ก���� �� )!���ก��ก���10�����.���(��$� ��*�����'�V*.�4�#����*�0����*$�ก���

�$� ��*�����'�V#��������������$� �����*�����'�V*.�4���0�*����3'�)��=�)�ก*�����()�����

�,������.�#��$����*�����'�V k1(�*�����('�(��10���0�)!���������ก����(ก���10��! ����ก�)ก��ก�

)������������.���()������,������.� #�ก�����ก,��������� ��� ����0�+���� ����4�ก��

���&�ก,���)�ก���ก����! �.ก��=V������� (Transaction Based) k1(���� ����4�ก�����&�

ก,���)�ก���ก����! �.ก��=V���������0ก�)ก��)!���1ก���ก�� ��� �.ก��=V��(ก���10�#�

���!�!������� ��ก��� ����4�ก�����&�ก,��� ����4�ก�����&�ก,���)�กก�)ก��� (Activity

Based) ��0�ก�)ก��)!���&�ก,���)�กก�)ก���#�ก���,����4.�ก�)���ก�)ก��)1��,�# �ก�)ก��

*����3���&�ก���,�������#�����!ก�)ก������

Page 80: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

71

2. �I����ก��e�G (Physical Capital Maintenance) )!���ก��'�(��10�����.�����

���*����3���ก���� ��)��ก���������ก��&������'�)��=�)�กก,����ก��&���#����*�0�

���������(*$�ก���ก,����ก��&���#����������k1(�*�����('�(��10���0�)!���������ก����(ก���10�

�! ����ก�)ก��ก�)������������.���()������,������.�

�Y�ก����c ก����

1. ;<����;�ก��=��J� (Entry Price or Replacement Cost) ����� �#�ก��

)�� ��+��� ���(��������ก��'�)��=����3��ก�)ก������ก��# ������k1(�*�����'�V��( ���� �1�ก��

��0� #������0ก�)ก��)!����)���������#� �����ก#�ก������$� ��������4���0 �� ก����!��=

�$� ��ก��)�� ���0��+��������ก*�����'�V���������������k�0���� �����,�# �ก����!��=

�� �������)� (������� ���,�'�, 2551: 9-3)

2. ;<����;�ก��=��J�:�� (Exit Value or Selling Price) ����� �#�ก��),� ����

�+��� ���(��������ก��'�)��=����3��ก�)ก������ก��),� ����*�����'�V��( ���� �1�ก��#������0

ก�)ก��)!����)���������#� (������� ���,�'�, 2551: 9-3)

3. .2 :�3H==I������ก���-����-��� � (Discounted Present Value of

Expected Future Cash Flows) #�ก������$� ��ก,���������4���0 )!�,�ก�!�*���*�*.�4���( ��

���)!�����)�ก*�����'�V#���� ��� ���������������ก�0�'�(� � ���-)).�� k1(����

��� ��� ����0)!���-� �#�ก�� ,���=��(��)�ก���������ก����!��=ก��ก�!�*���*�#�

��� �#������������"�����0�������!��=ก�����.*�����'�V��0�)!#����!����V ��ก)�ก��0���

������!��=ก������� ������( ��!*����� #�ก�=���(ก�)ก��*����3��!��=ก�!�*���*�#�

��� ������!#������� ����( ��!*���������� �����ก#�ก������$� ��������4���0ก���� ��

���*��'��4V�! ����*�����'�V#�ก����()! ,���=���*�����'�V����!���# �ก�!�*���*�*.�4�

Page 81: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

72

���#��+���(����ก��(��)�ก*�����'�V#�ก�)ก��)!�� ���ก�(����(��ก����ก��ก)�กก����ก

(������� ���,�'�, 2551: 9-3)

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 5-11) ���ก���������� ��� ��

ก�����&�ก,���# �ก����4�ก�����&�ก,�����(��ก����ก�� ��ก��������!ก�.�������� ��� /���!

�.&�*��*�.���4�ก�����&�ก,������ ��� /������ ���3�� �ก����� ��! V31���4�ก�����&�

ก,�������!��� ������ )!'�������4� ��ก'��� 2 ��4������0� ��

1. ก���3���������.2 :����-�����G�V;�<:�� �/:��ก��/�.����������

�I (Balance Sheets Approach) k1(���)�,���� 2 ��4� �����0

1.1 ก���3����������I�J�Z�-�����G�V-I�Y���1�J.����ก�=ก��

ก�����&�ก,��������4���0ก��)�ก��� ��ก�(��ก��.���!ก����ก2��!���.�

ก�)ก��)!����$� ����('�(��10����*�����'�V����!�!�����(3��*�����'�V)�ก�$� ��#�ก��)�� �

(Input Cost) ����$� ��#�ก��),� ���� (Output Value) ก/���

1.2 ก����.2 :��G��.

��� ����0�����3.��!*� V'�(�����$� ��#��� ���(�� ��ก\��*�$�=V��(*.� ������

�$� ��������*���(�����ก������ �'�(��10�)�ก�$� ��#�ก��)�� ��+��$� ��#�ก��),� �����,�# �

ก��ก,��� ��� ก�)ก�����1ก*�� �� � ���#��� ��.���0�k�0��� ������*�� ����0�#��� �����

����$� ��*.�4���(����� (Net Realizable Value) ก���� �� �$� ��)!'�(��10���(����*?�'

*�����'�V��0��+������� k1(��� ��.��-)).��)!���$� ��#ก�� ���ก��$� ��*.�4���()!�������กก���

�� ��.���� �������ก/������3.��!*� V���ก������ ���0 ��!*�*,� ��ก������ �*�����'�V

]'�!�������กก���ก������ ��-)).�����ก�)ก����0� ��'�(�*�����&$����.� ���ก�.��. �

ก�.��#�ก�.�� �1(�

Page 82: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

73

2. ก���3���������������� �:�;<�=:��/�.����������ก��������I�

(Income Statement Approach)

��� ����0�+���4�ก�����&�ก,������#�� ��กก=bV ���ก�(��'���������! ����

����.���(ก���10�ก���������(��)�ก���ก������ก�� k1(�ก,� ��# �ก�)ก�����$�������'����

��#��)�����(ก���10�)�ก���ก�� ��� �.ก��=V�����������ก��

�������ก/��� ก�)ก����)���(���$� ��������ก��)�ก�� �����+��� ���(�+�

),�����������,���)k�0� '�(��*��ก,���)�กก���,���������!ก,�������.�)�กก��3�� ���

*�����'�V��0�

��ก)�ก��4�ก�����&�ก,�����(��ก����ก�����ก��������������� ��ก��������!ก�.�����

����� ����(��ก����ก��#���(�����ก���� �����0

1. ��ก��L<�ก I:.��1����. (Classical School)

��ก����ก�.����0*��*�.���4�ก�����&�ก,��������4�ก,���������� k1(����กก��

��(������ �ก�������� ��.�� (Historical Cost Accounting) ��(��)�ก��ก����ก�.����0�1�3�����

*����#�ก��)���,���!�,�*���ก�������!����\��ก������

2. ��ก��L<�ก I:.;J.: (Neoclassical School)

��ก����ก�.����0����1�3�����*�������ก����#���� 1. ���*��*�.���� ��#���(��

�,���)k�0�)1��,�# �ก��ก�����&�ก,����������k1(��������������� � (General Price Level

Adjusted Accounting Income)

Page 83: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

74

3. ��ก��L<�ก I:.G�t�� (Radical School)

��ก����ก�.����0}� ���*�#)#���(����� ����(���� ��-)).�� )1�*��*�.�ก��

���&�ก,��� 2 ��4� �����0

3.1 ��4�ก����������� ��.��-)).�� (Current Cost Accounting) ��!ก,�����(

������)!�+�ก,���#��-)).�� (Current Income)

3.2 ��4�ก����������� ��.��-)).����(�������������� � (General Price

Level Adjusted Current Cost Accounting) ��!���&�����ก,���#��-)).�� ��(������������

�� �����

���ก�����;<�;�ก�����Xก����

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 5-13) ���ก���������� &$�*�#)

#�ก�)ก���������&�ก���,����������ก�)ก��#������!�!��� �1(� ��(� �� &$�*�#)����ก��

���ก,��� �������.�*.�4�*,� ����� �-))����(��&�ก�!����ก,������ก�)ก������ก� �-))��

?����กk1(�ก�)ก�� � .������� ��!�-))��?��#��10���$�ก�&$��� �����ก�)ก��)!ก,� ����!

� .����

ก���*�����ก��ก,���#���ก2=!��(��ก����ก���10���$�ก���� ��ก�(��ก�ก���*��

���ก����(#��#�ก�� ,���=ก,��� k1(�����$�*����� �� �� ��� �� �&�ก���,�������#��-)).���

(The Current Operating Concept of Income) ��!��� �� ���� ���.ก������ (The All w

Inclusive Concept of Income or The Clean w Surplus Concept)

Page 84: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

75

1. ����c ก������������;�3H==I���

��� ����0���31���!����V��������ก,��� �� ก,���)�กก���,����������ก�)ก���

?��#��*3��ก��=V����ก�����ก�)ก�� �����0� ก�� ,���=ก,��� �������.�*.�4�*,� �����)!

���������ก��k1(����ก�(������ก�ก���,����������ก�)ก�������ก�� �����4���0���ก����(���

���#�ก�� ,���=ก,��� �������.�*.�4�)!3���+����ก�������.����ก,���*!*�������

��ก)�ก��0 ��� ����0�.����()!���&���!*��4�?�'���ก�)ก��#�ก��#�����'��ก���(��

��$� ���'��ก����ก�)ก�����ก������!ก����� ��(��� ������ �.� ��!&$��� �� �����0� �ก,���

����.�)1� ���*�����ก����(ก�(������ก�ก���,�������#�����-)).�������0�

AICPA *��*�.���� ��&�ก���,�������#��-)).�� ���# � �.&�*��*�.� �����0

1.1 &$�#���ก,�������.�����*�#) �ก,���*.�4�� �����0� �ก,�������.� ���*��# �

/�31�ก,���*.�4���!),����k1(��+�&���)�กก�)ก��� ��ก���4.�ก�) *������ก����(���ก�(��ก�

ก���,�������# ���ก�*����ก�� ก���*�����ก��#���ก2=!��0�,�# �ก�)ก��*����3

�������&�ก���,�������ก�ก�)ก����(����

1.2 &$��� ����!��ก�����+�&$���(�� ����$���! �����(��������ก��������ก���

. ���(������(��� �����0� )1��+�ก��*� ����()!# �&$��� ����!��ก�����+�&$����*��#)���

���ก��#� ���*���+����ก����ก���� �ก)�กก�)ก�������ก�� ��� ���ก��ก���10�������

��!���ก��'��2

�������ก/��� ��&$� �� ������ ����0���# � �.&� �����0

Page 85: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

76

1.2.1 �ก�ก,�������.��*��]'�!���ก����(ก�(������ก�ก���,�������

#�����-)).�� &$���(����� ����$���)���*�#)���ก����(� ��ก)�กก,���*.�4���(�*�����#��ก,���

����.�

1.2.2 ก����(�%���ก�*# �&$��� ����!��ก�����+�&$����*��������ก��#� ��

�+����ก����(�����$�#�ก���,������� ������ก��#��+����ก����ก���� �ก)�กก�)ก���

����ก�� ��)�,�# ��%�����������ก���ก�������������ก�������������10�

2. ���� u�.J.��Iก��:��v

��� ����0�������ก,�����(����!����V���&$�#������$���ก��(*.� ��������ก������" ��(��

&�ก�!����ก��'�(� ���ก����#�*������)����� (�ก���ก��)�������-�&� ��!���ก��

ก�(��ก��.�) ��� ����0�,�# �ก�)ก�� ,���=ก,���)�ก*�����(���(��������0� ��#�*������

)����� ���ก�����1ก���ก����0� ����(ก���10� ���)�กก������ �*�����'�V��! ��0*���10�# ��

#������!�!��� �1(� (�ก������ก����(ก�(��ก�ก��)����-�&� ��� ���ก����(ก�(��ก��.�)

�������+�&�ก,���#������0� �=!��0�ก,�������.�/�*�/) (Comprehensive Income

Statement) #����� ����0

��� ����0�����ก��*��*�.�)�ก The American Accounting Association (AAA)

k1(�# � ��� /����#� �A Tentative Statement of Accounting Principle Underlying Corporate

Financial Statement� #��m .�. 1936 ��!���# � ��� /������ก#��m .� 1941 ��! .�. 1948

����ก,�������.�*,� �����#���� �1(� ���*����������! ��#��)�����0� �� ������ ,��1����

�+�&�)�กก���,�������#��-)).�� ������

Sprouse ��! Moonitz *��*�.���� ����0'��!��� ก,���*.�4����ก�)ก��*,� ��

��� ��),������('�(��10�#�*������)����� ���*������������ก�����(������#�������� � ���

ก�����.�'�(� ���ก������-�*����.�# �)����� �����0� ��� ����0)1�*��*�.�# �ก�)ก���*��

������ ��! ��#��)�����0� ����(ก���10�#��! ���������0�#��ก,�������.� ������ ,��1�31�

� �����(�������������! ��#��)��� ���ก���.ก���ก����(��&�ก�!����&�ก���,����������

Page 86: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

77

��� �������$�#��ก,�������.� *������ก��'��2# ��*�����)�กก,��� (����.�) *.�4� )�ก

ก���,�������

�.&���(*��*�.���� ����0 �������0

2.1 ก���*����������! ��#��)�����0� ��#��ก,�������.� �,�# �&$�#���ก�����

���#)������� ��!*����3��!��� ���*,� ��������ก����!&�ก�!�������ก����(��&����

ก���,�������

2.2 ก���*�����ก�����ก���� '������0���0�)�����!����������ก����(ก���10� �,�

# �&$�#���ก�����*����3)�� ��� �$� ��!�� ��! V���ก��������������!*��4�?�'

2.3 ก����(&$��� ��*�#)���]'�!ก,���*.�4�)�กก���,������� ��)�,�# �ก�)ก��

��!��=���ก������" &��'������

2.4 &$�*��*�.���� ����0 &�������ก,��� (����.�) *.�4�����!��� �����ก�

(����.�) *.�4������0� �� ก�)ก��)1� ��������ก��'��2���#��ก,�������.� ��4���0�+���4�

������(�.��4�����!*�$�=V#�ก��������&�ก���,����������ก�)ก�� . �ก�.����0��(����

���ก��'��2��!���ก�������.��ก���ก,��� ( ������ก���ก������&��'�����(*,� �� ��!&�

*!*����ก�����(�����������ก������) ���ก����+�*��� �1(����ก,�����0� �����

ก�)ก�� ก�����������ก�����ก�������#��ก,�������.� ��)�,�# �&$�����������ก�� �����0��

�����(�&$�#��'�)��=�����&�ก���,������� ������

2.5 ก�)ก�� ���*�����ก����! �.ก��=V���������(ก���10� ���������ก����0�)!

�+����ก���ก�� ������ก��'��2#������(���ก�����ก����ก���10� ��! ���,������ ,���=

'�(� �ก,��� �������.�*,� �������0�����

Page 87: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

78

2.6 #���ก�=� ก��)����!?����ก����! �.ก��=V��������+����ก��'��2

��)������������ ���������)� �����0� �ก���# ���ก��#���.��'���)��� �ก,�������.� �����

������������ก��#� ��� �������.����ก��#� &�����)!ก���10��������ก*,� ��ก��

'�)��=����ก����(������)� ������������������ก����

&$�*��*�.���� ����0��(����ก���*��# ����31���ก2=!������ก��'��2#�

�ก,�������.� )!�,�# �&$�#���ก�����*����3��!��� ���*,� ��������ก����!&����

���ก����(��&����ก���,������������ก���

�.&���( �� ������ ����0 �������0

2.6.1 ก���*����������! ��#��)�����0� �� ������ ,��1�31�����+�&���)�ก

ก���,�����������ก�� ��������)�,�# �ก��ก���4������ก����(������)� ���ก��������#)

�����#��ก,�������.� k1(�*��&�# �ก���� ��! V�ก�����&��'����������

2.6.2 3�� �ก��������! ��#��)�����(3���+����ก��'��2#��������ก���

&��'�����!���ก�����ก��������,��������$�#��ก,�������.������������-)).������ )!��

&��,�# �ก,��� �������.����ก�)ก��&��'��������������*����� �� �������ก�����!���

�����-)).��

������� ��J/Iก��XV�����L<�����ก�������ก��ก�����Xก����

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 5-11) ���ก���������� )�ก

��� �����ก�������������(�� ����������ก�� �,�# ���ก���*�� ��� �� /�ก����ก�10� ��(��)�ก

�ก,�������.��+��ก�������(��&$�# � ���*�#)��ก ��!��ก�����31� ���*,� �����ก,������

.������+�����$���(����!����V���ก�����*��#)�����2\ก�) #��=!��(����$�ก�(��ก�ก,������ .��

����� ���*�#)��ก�10�

Page 88: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

79

��� ����(��ก,���������(��)�ก).�*�#)�����(3����� ก,����+������� ���*����3���

ก�)ก����*�#)#���!�/���(����!����V��������ก,���#��-)).�� ��!ก���*�����ก����(�+�

�������031�ก,������ .��#���� ��������ก/��� AICPA *��*�.���� �� �&�ก���,�������#�

�-)).��� ����*�� ��� /����#� APB ]���( 32 #��m .�. 1953 ���# ��*�����ก��'��2

#�����ก,���*!*� ��!# ��%�����$�31�� �����(����!),����������ก����0�

*���&$���(*��*�.���� �� ���� ���.ก������ ��� ��� ��� /� �� ��� )�ก�!��(�

AICPA ��ก APB Opinion ]���( 8 �Reporting the Results of Operations� ��������!?�

���ก����! �.ก��=V���������� 4 ��!?�

1. ���ก��G��U�����ก���ก����3H==I���

��0�����m .�. 1973 AICPA ���# � ��� /�ก�(��ก����ก��'��2���#� APB ]�

��( 30 ���ก����31���ก2=!������ก����! �.ก��=V��������������+����ก��'��2k1(�����

�����ก2=!*����!ก�� �� ��ก2=!�ก����!ก���10���������ก

&�������ก��'��2 ���*���+����ก����ก���� �ก#��ก,�������.� ?��#��

��������ก��'��2 ����+����ก���ก ��� �ก��ก)�ก,���*.�4� ���?�2�������

2. ก��������I����.�-���-���L

APB ]���( 30 ���),���ก���ก��ก,�������.� ��(���3���+����ก��'��2

��(��)�ก����ก2=!������ก�� �����0 ��������)!ก���10���ก#���� ����#ก����0 �����������

2.1 ก�����),� ���������$ก ��0 *�� �� � ��� ���)��������ก��������� ���

*�����'�V������������(�"

2.2 ���ก��ก,��� ������ก������.�)�ก�������ก���(���������! ������!��

2.3 ก���ก��กก���,���������*���

Page 89: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

80

2.4 ���ก��ก,��� �������.�)�ก���ก����� ���),� ������(��� �� ����!

�.�ก�=V

2.5 ���ก������.�)�กก����� �.�������'��ก���

2.6 ก�������.����ก��ก�(��ก�*��������!�!���

3. ก���ก���� �3���3�I����ก��3ก/� J�Z����ก��� ��J/Iก��XV�����L<����

�ก���K1�;J.:

���ก����! �.ก��=V����������ก���� ���31� ���ก����(��������ก2=!���

���ก����(ก���10�#��������ก��� ����+����ก����(ก�(������ก�ก�� ,���=ก,�������.�#����

�����-)).�� ���������� ��� ��� ก�����(���������.ก��#�������� ��(��)�ก� ก��

���(��������!��=ก�����ก������

4. ก��3���3�I����ก������ก���K1�;�����L<�ก:��

���ก����(3������+����ก����(ก���10�#��������ก������������ก2=!�����( APB

]���( 9 �!.���������ก�����ก�����+����ก����(��*��!*,� �� ��!ก�(������������ก�ก��

�,�������#��������ก��� ก�)ก��)!�����.����ก����0ก�ก,���*!*�������

���*�.����� ���ก����( 1 31����ก����( 3 �+����ก����(�����,������ ,���=ก,���

�������.�*.�4�*,� �����#��ก,�������.� �ก������ก����( 4 �����0� ��(3���+����ก��

�����.�ก�ก,���*!*������� ��(��)�ก�+����ก����(ก���10�#��������ก���

��� �����������ก��'�l������������(��k1(��������a�������ก������#��-)).��ก/��

��� ��� ���� �1���!*�� ����ก���� �����ก���� ������ก����! �.ก��=V���������(

ก�(������#�ก�� ,���=ก,��� �������.�*.�4�*,� ����� ����ก�

2. ก���������/�.3ก/� (Ordinary Activities)

Page 90: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

81

ก���,�����������ก�� ���31� ก�)ก���k1(��+�*��� �1(����ก����!ก�4.�ก�)

���ก���10�)�กก���,�����������ก�����ก�)ก�� �����0�ก�)ก�����(�k1(�ก�(����(��ก�ก��

��!ก�4.�ก�) ���ก���,����������ก����

����ก����������! ��#��)����.ก���ก����(���$�#��! ������������,������ ,���=

'�(� �ก,��� �������.�*.�4�*,� �������0� ��ก)�ก����\��ก������]���(�)!ก,� �����

�+��������(� ก�)ก�������%�&���ก2=! ��!),���������������! ��#��)�����(���#�ก��

,���=ก,��� �������.�)�กก���,�����������ก����ก���� �ก 31�������ก�����ก����)!���

3���+����ก��'��2 ��(��)�กก���%�&�31���ก2=! ��!),����������ก�����ก����)!����

# �&$�#�����#)31�\��!ก�������!&�ก���,����������ก�)ก�� ��!�,�# �&$�#��*����3)���,�

��!��=ก��\��!ก�������!&�ก���,�������#���� ����ก�)ก���������(��10�

�����������*3��ก��=V k1(���)*��&�# �ก�)ก�������%�&����ก����(�+�������

��� ��#��)�����ก���� �ก ����ก�

1.1 ก���������*�� �� � ���# ��+��$� ��*.�4���()!����� ���ก�����������(���

�� �� ��!�.�ก�=V # ��+��$� ����( �����)!����� �� �����0�ก��ก�����ก���������ก����

1.2 ก������ ��*����ก���,�����������" ���ก�)ก�� ��!ก��ก�����ก��

��!��=ก�� ��0*��*,� ������.�#�ก������ ��*�������ก����

1.3 ก��),� ������(��� �� �� ��!�.�ก�=V

1.4 ก��),� ����������.��!�!���

1.5 ก������!)��� ��*�� ����(ก��)�ก �� ������ก8 ���

1.6 ก��ก�����ก����!��=ก�� ��0*����(�"

Page 91: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

82

3. ���ก��G��U� (Extraordinary Items)

���ก��'��2 ���31� ������ ��� ��#��)�����(ก��)�ก���ก�� ��� �.ก��=V���

������(���������ก2=! ���0�*����!ก�������0

2.1 �.�/ก/:����:��<���=�=�กก������������/�.3ก/����ก�=ก��

#�ก��'�)��=������� ��� �.ก��=V������������ �����ก����ก�������

���)�)�กก���,�����������ก�����ก�)ก����0� ������ ก������ก����� �1(�����������ก2=!���

�ก�� ������ ก�)ก������ ,��1�31���ก2=!���ก����!ก�4.�ก�) ����,�����������ก�����

ก�)ก���+�*,� ��

���� �.��0 ���ก�� ��� �.ก��=V���������(3���+����ก��'��2���

ก�)ก�� �1(���)���3���+����ก��'��2�����กก�)ก�� �1(� ��(��)�กก�)ก����0�*����ก��

�,�����������ก����(��ก����ก�� ����������� ��*�� ��)�ก?��4���������)�+����ก��

'��2*,� ��ก�)ก�������(��� ������3���+����ก��'��2*,� ��ก�)ก����!ก��?�� ��(��)�ก

�����ก2=!ก����!ก�4.�ก�)���ก�)ก����!ก��?������ก��������ก��)��� ������

��*�� ��# �ก�&$�����!ก��

2.2 �.:��:�=��ก���K1��3]�3��=��J�Z��ก���K1��:��

���ก��'��2�����+����ก����(��� �����)!ก���10��+���!),� ���ก���10�

������ k1(����� ,��1�31�*?�'���������(ก�)ก���,����ก����$� ��!��ก�*��(���ก�� ���

�.ก��=V��0�)!ก���10� k1(���$���ก ���ก�� � .����&$��� ��ก�)ก�� ก����( �.ก��=V���

ก�)ก�� �1(����ก���10�������#����� ��)�+� ��ก\����(#����!��� ����+��������( �.ก��=V

���ก������0� )!ก���10���ก#���� ����#ก��

Page 92: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

83

��������������ก�� ��� �.ก��=V��(ก�)ก�������(���3���+����ก��

'��2 ��� ก��3$ก�1� ���3$ก�� ��*�����'�V ���ก������.�)�ก?��4�����������" k1(�������

��ก2=!������ก��'��2 ���0�*����!ก��

���ก�� ��� �.ก��=V���������(����ก2=!������ก�� ��� ���0�*��

��!ก��������������������3���+� ����ก����(����ก��� (Unusual Items) ก�)ก�������,����ก��

��(����ก�������#�ก�� �ก,��� �������.�)�กก���,�����������ก�� ���ก�)ก��*����3

�*�����ก����(����ก�� �+����ก����ก���� �ก#��ก,�������.������������*�����ก��

���ก����*.�4�)�ก?�2������� �������*�����)�กก,��� �������.�)�กก���,�����������ก��

��������! ��#��)��������ก��3���+����ก��'��2 ��(��)�ก���ก����0�

����+������ ,������������ก��'��2 ����������� ก����������$ก ��0�+�*$� ������$� ��

*�� �� � ��� ก,��� �������.�)�ก�������ก���(���������! ������!�� ก���ก��กก��

�,���������*��� ���ก��ก,��� �������.�)�กก����� ����ก��กก��#����!����V�����(���

�� �� ��!�.�ก�=V ���ก������.�)�กก����� �.������!��������$ก)���

����\��ก������������ ����ก��ก��� ��������ก��'��2����

��(��)�ก ,������������ก��'��2���������ก���� �����!��ก��#���.��'���)��ก ��� ���

�����*��!*,� ��� (Materiality) ���������� ���#�������(&�����ก�)ก�������*�����ก��

'��2#��ก,�������.� �+����ก����ก���� �ก3��)�กก,��� �������.�)�กก���,�������

����ก�� ��!���ก��'��2�����*��*.�4�)�ก?�2������� ������ ���-)).���������\�����

��������4������ �ก���ก�� �������������(�*��#��ก�������*��!*,� �� ก�)ก������

��ก�*�����ก����0��+����ก����ก���� �ก ��!��������*��*.�4�)�ก?�2�

3. ก���3 �����3 �3��.�Xก�������L<� (Changes in Accounting

Estimates)

Page 93: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

84

#�ก��)���ก����� ก�)ก��#����!��=ก��#�ก������$� ��������ก�������ก��

����������� ก����!��= ��&�(� ��0*�*��)!*$� ��&�(�*�� ��*�(��*?�'���*��� ���.ก��#�����

���*�����'�V �+���� ก�)ก�������,�&�ก�!�)�กก�����(��������!��=ก�����������

��� ,���= '�(� �ก,��� �������.�*.�4�*,� �����

ก�����(��������!��=ก�����������)��&�ก�!��������-)).��'������

���� ��� ��&�(� ��0*�*��)!*$� �����&��������-)).����!������"�� ��� ��*�(���� �

�� ����!�.�ก�=V ก�)ก���������$� &�ก�!����ก�����(��������!��=ก�����������(

ก�(������ก�����-)).���+���������! ��#��)���#�����-)).�� ��!���$�&�ก�!���(ก�(������

ก�������"���+������� ��� ��#��)���#������(ก���10�

����������� ก�)ก�����(����4�ก����!��= ��&�(� ��0*�*��)!*$�)�ก������ ��

�+���!��=)�ก����$ก ��0 #��m��(��ก�����(��������!��=ก�� ก�)ก��)!#����4���!��=ก��

)�ก����$ก ��0����������( �.ก��=V���������0�ก���10� &�)�กก�����(���������ก���� ���

�,������ ,���=ก,��� �������.�*.�4�#��ก,�������.�*,� �������(��ก�����(��������0�

��ก)�ก��0ก�)ก�������%�&�����$�ก�(��ก���ก2=! ��!),�������ก��

���(��������!��=ก�����������(��&�ก�!�����������*,� ��#�����-)).�� ���#����

���"�� �กก�)ก�����*����3�!.),�������ก�����(���������ก����#�����a���� ก�)ก��

�����%�&�����/))������ก�������#� ��� �.��!ก��ก���������

����� �������ก���ก����ก������� �ก���3d��c����.2 ;����������ก������

�/\I3��-�V�����ก������

�4�ก.� ก�����ก�!)�� ��! ����'� ���)�(�'�� (2544: 453 - 461) ���ก�����������

ก����� ��# ���!����V�ก��.ก}~����(*�#)#�ก�)ก�� ����$����ก��������(���กa#��ก�����

Page 94: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

85

)1� ��# �����$�ก�(��ก���!*��4�?�'#�ก���,������� ก�!�*���*�*?�' ���� &������

)�กก�����.� ���*����3#�ก���,��! ��0 ���'��ก������2\ก�)���ก�)ก�� �+����

���3.��!*� V����ก�����*����3�4���#�����!������������0

1. # �����$���(�+���!����V#�ก�����*��#)���.���!ก��# �*����(�

2. �ก����� ��*������$���(�+���!����V ���ก�����*��#)�����2\ก�)�����

*� �.*�&�#�ก�����.� ��!ก��# �*����(� &$�#���ก�����#�ก�.����0����ก� &$�3�� .�� )�� ��0

*3���ก����� ��ก�� ��! V ��(��1ก2�ก�����.� &$����.�

3. # �����$���(�+���!����V#�ก����!���ก�!�*���*� �ก����� ��*������$���(

�+���!����V���&$����.�#��-)).����!��� �'�(����� ��!��� ���*����3���ก�)ก��#�ก��

ก��# �ก�����*���('1������#���� � ��� ��ก�0��� ����-�&� ���31�)�� �!�����! ���

��������(ก�)ก��)!��������*���0�

4. # �����$�ก�(��ก����'��ก������2\ก�)���ก�)ก�� ����$�ก�(��ก����'��ก����

��2\ก�)��(�,�*��#��ก�����)!����# �&$����.� )�� ��0 ��!&$�#���ก��������31� ���

��(� � *?�' ���� ���*����3#�ก���,��! ��0���ก�)ก�� � ��*�������ก����� ��!

���*����3���ก�)ก��#�ก��������# ����ก�*?�'�������

5. # �����$�ก�(��ก�&�ก���,������� &$����.���!)�� ��0)!#������$��������#�ก��

��!���*?�'ก��=V#���� � ��� ��!��=&�ก,���#���� � ����$���(*,� �� ����ก� ����$���(

�*��&�ก���,���������! .=?�'���ก,��� �+����

6. # �����$�ก�(��ก�\��!ก�������!ก�����(������#�*�����'�V*.�4�#�ก�)ก��

Page 95: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

86

����$���(*,� �����ก��������ก� *�����'�V ��0*�� *������)����� ��!ก��

���(������#�*������)����� &$�#���ก�����)!������ก�)ก����\��!ก������+�������� =

�����(*������������)�ก�����(������#�*������)������! ����������ก�*�0���� k1(�

*!����# � /�31�ก��'�(��10� ����������*�����'�V*.�4�

7. # �����$�ก�(��ก� �����&�������&$��� ��#�ก���� �����'��ก����ก�)ก��

&$�#���ก�����*����3��!���&�ก���� ����� ��� �����&�������

&$��� �����#������$����ก������ �����&�������&$��� �����ก�������31�ก��)��ก���$��

ก��#��*�����'�V# ��+������ �����&�������)����� ��!ก��#��*�����'�V�������

��!*��4�?�' ����$�#��ก�������)��&����ก�����*��#)#�ก����(���,�� ��� ��ก���� ���

���(��&$��� ��

8. # �����$���(�"��(ก�(������

����$���(�"��(ก�(������ ��� �����ก������k1(�3���+�*���*,� ��*��� �1(�����

ก����� ����$�ก�(��ก������ก��������(ก�)ก��#���+�����$���(),��+�*,� ��&$�#���ก�����

��(��)�ก�����ก�������+�ก8ก=bV �����4��a������(ก�)ก��#��#�ก��)���,� ��!�,�*���

ก����� k1(�&$��� �����ก�)ก�����#���.��'���)���� /���� ��!*���(*.�*,� ��*3��ก��=V��0�"

���*�.����� �ก�����)!# �����$�ก�(��ก�*�����'�V ��0*�� *������)�����

������ ��! ��#��)��� ��!ก�!�*���*� '�(��*��\��!ก����� &�ก���,�������ก��

���(������#�*������)�������!ก�!�*���*����ก�)ก��

&$�ก�(������ก��ก��������ก�)ก�� ����ก�

&$���&��������ก����� k1(�����ก� &$��� ��

Page 96: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

87

&$�)���,��ก����� k1(�����ก� ��ก����

&$�#������$����ก������'�(���!����V#�ก�����*��#)�����2\ก�) ���

&$��� �� &$�3�� .�� )�� ��0 ��ก�� ��! Vก�����

�������ก,�ก��$����!*������ก����(�"��(��*���ก�(������]'�!��(�� ��� ����

��ก���'�V� ����!����� ก���!���ก�� �� ก��*��'ก� =!ก���ก��ก,�ก� ��ก���'�V

��!���� ��ก���'�V 4�� ��� ����!����� ก����!ก��?�� �+����

&$�*���������.��� k1(��+�&$�# � ��� /���� ���3$ก���������( ������

ก�����

]������� �.4.��� V (2554: 16-19) ���ก���������� ��0�ก��)���,�����ก�������!

)���,�ก���ก����� �����3.��!*� V����ก�� �� '�(�# �����$����ก�����#������������

ก�(������ก�4.�ก�) k1(�)!�+���!����V���&$�#�� ���]'�!�������(�)�� ��0��!)�����'�(�ก��

���*��#)�����2\ก�) ���3.��!*� V���ก������0�������31�ก��# �����$���(*����3�,���#��'�(�

��!�����!*��4�?�'#�ก���� ��������}~��)��ก����! �����( �����&����#�ก���� ��

��(�" ����

���3.��!*� V���ก�(��ก� .=?�'k1(��� ���*��'��4Vก��[� �����(������� ���)���

�����(�� ��! ���3$ก����

���-../�;�ก��=������ �����-����ก������

�4�ก.� ก�����ก�!)�� ��! ����'� ���)�(�'�� (2544: 453 - 461) ���ก����������

ก�)ก�� ���1� ��ก���*����#�ก��)���,���!ก���,�*���ก����� k1(����ก�������#�����ก��

���� �����0

ก������������/:���Z��� (Going Concern)

Page 97: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

88

���*������(��ก���,������������(�� �+� ��กก��'�0�\����(*,� ��#�ก��)���,��

ก�����������*������0 ก�)ก��)!�,������������#���� �����������(���������� �����0�#)

��������)�����()!��กก�)ก�� �.��,������� ����� ��� .�� ���)�ก)�� ��0���ก8 ���

�������� � �����0� ก�����1ก*�����'�V��! ��0*��)1��+������ก=bV��(���ก�)ก��)!���

*�����'�V ก/ ��0 ��!�,��! ��0*���������ก��4.�ก�)

����\��ก������ ��(�� ก���,�*���ก����� ก,� �����#�ก��)���,��ก�����

&$��� ��������!��� ���*����3#�ก���,�����������������(�����ก�)ก�� �ก����� ��

)���,��10����ก=bVก���,������������(�� ��ก)�ก���ก�)ก���� �����0�#)��()!�,��!���� ��ก

ก�)ก�� ������*����3�,����ก���������������(����ก����� #�ก�=���(ก�)ก���� �����0�#)��()!

�,��!���� �����กก�)ก�� �������,����ก������������(�� ก�)ก������)���,�����ก=bV��(�

��!�����%�&�ก=bVก��)���,��ก�������0� '������0��%�&�����/))���ก�(��ก� ������

��������(*,� ��ก�(��ก�*3��ก��=V �����(��������+� �.# �*�*����� ก�)ก��)!���*����3

�,�����������������(�����

#�ก����!��� ��� ��!*�������*����ก�(��ก�ก���,������������(�����ก�)ก��

}~���� ������'�)��=�31�����$�#���� ����#ก���.ก�������(����$�#������������� 12 ����

��)�ก�����(#���*��\��!���ก����� k1(��10���$�ก�����/))���#�����!ก�=� ����������� #�

ก�=���(ก�)ก��*����3�,�ก,������#�������!��� �������.�#��-)).�� ก�)ก����))!*�.�������

ก��#��ก=bVก���,������������(����0� ��!*�����

�กXlV���� (Accrual Basis)

ก�)ก������)���,��ก��������ก=bV � ��� �ก�������$���(ก�(��ก�ก�!�*���*�

ก=bV � ���*��&�# �ก�)ก���������$����ก����! �.ก��=V������� ��(����ก��ก���10����#��

��(��� ���)������*� ก=bV � ���)1��+� ��กก�� �����4�ก����( ��!*�#�ก��)� $�

�������������ก� ��#��)���

Page 98: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

89

�ก�X������ก������

�4�ก.� ก�����ก�!)�� ��! ����'� ���)�(�'�� (2544: 453 - 461) ���ก�����������

ก����� �+�&���(ก���10�)�กก��)����1ก����$����ก������ k1(�����$� �����0ก�(������ก�

�.ก��=V�����2\ก�)��(ก���10� &$��� ��ก�)ก��)1�*����3#���ก�����#�ก��������*�(�*��

���3������# �&$�#���ก�����������31�ก�)ก�� ��� �.ก��=V�����2\ก�)���ก�)ก��

&$�*�#)#� �.ก��=V�����2\ก�)���ก�)ก�� )!�,����ก��������ก������#��#�ก�����*��#)

�����2\ก�) �����0� �ก�����)1� ��# �����$����ก��������(��(�3����������0

1. ����$����ก������ก�(��ก��� V��!ก�����ก����� k1(�����ก� *�����'�V

��0*�� *������)����� ��������! ��#��)��� ����)�ก�����(�������� V��!ก�����

ก�����

2. ����$����ก������ก�(��ก�ก�����(������#�*�����'�V*.�4����ก�)ก��

3. ����$����ก������ k1(�)!����&$�#���ก�����#�ก����!��=ก,������ก�)ก��

4. ����$���(�"��(ก�(������ก��ก�������(�� ���*,� �����&$�#���ก����� ���

�����ก���������ก�)ก�� ก���%�&�����$�#� ��� �.��!ก��ก����� �+����

����\��ก������ ���*�� ���ก������!&$�*���������.���� ����!�����

��(�� ก���,�*���ก����� ����4���������*�����!ก�����!*�������ก�����������

�ก��ก2=V]'�! (Identification) ��!�����*������$��������0�����������

Page 99: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

90

1. ��(����ก�)ก����(*��������

2. ก���!.����ก�������0��+����(�� �������

3. �����(#���*��\��!���ก����� ����!�!�������ก�������(ก�(������ ���

�ก,�������.�*,� ���m*�0�*.������( 31 4���� � 25x2 ��! 25x1 ��*��\��!���ก����� =

�����( 31 4���� � 25x1 ��*��ก�����(������#�*������&$�3�� .��*,� ���m*�0�*.������( 31

4���� � 25x2

4. *ก.������(#�������� ��� �� ����* ��\����ก� ����V*����� �+����

5. ),���� ��ก��(#��#�ก���*�������#��ก����� #��� ��0� &$�#���ก�����

*����3���#)�ก�����������10� �กก�)ก���*��),�����������+� ��ก'�� ��� ��ก����

�������ก/��� ก�)ก���������#)���ก���*��),��������+� ��ก���ก���� )!����,�# �����$�

*$�*�� ���ก�(������ก�ก�����*��#)

����ก�� ก�)ก������*���ก���������������m�! ��0� #�ก�=���(ก�)ก��),��+�����

�,�*���ก�����k1(����������*�0� ������ก��� �1(��m ก�)ก�������%�&�����$�'�(����

ก�(��ก� �.&����ก��#�����������(*�0� ������ก��� �1(��m ����������� �.&����ก��������ก�

ก����(ก�)ก��3$กk�0����ก�)ก����ก� �� �1(�k1(����!�!���������(��ก����ก�� �,�# �ก�)ก������

���(�����!�!��������+�ก�=�'��2 ��ก)�ก��0 ก�)ก����������%�&�����/))�����(���

),������(�,���)�ก���ก������*����3����������ก�),�����������-)).�� ��(�*����$�#�

��*��\��!���ก����� �ก,�������.� ��*��ก�����(������#�*������)����� �

ก�!�*���*� ��! ��� �.��!ก��ก�������(ก�(������

����\��ก������]����ก����������ก,� ��������#�ก��)���,� ��!�,�*���

ก���������������0

1. ก�)ก�������*����!)����!?����ก��#��ก����� # ��+������ก��

Page 100: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

91

*,� ���.ก������� ��ก)�ก���

1.1 ��ก2=!ก���,����������ก�)ก�����(��������������+�*��!*,� �� ���

ก�)ก�� /���� �ก���(������ก���*����!)����!?����ก��#��ก�����# ��)!�,�# �ก��

�*���ก������� ��� ��!*��10� ����������� ก�)ก���*�����ก������.�)�ก�����

��ก���(�� ),���� 15,000�� �����$�#� ��#��)���#�ก�������!�� ��*,� ���m 25x1 ��!

25x2 �������ก/��� �ก���ก������.�)�ก�������ก���(��*,� ���m 25x3 ��),���� 7 ����

�� ก�)ก����)�*�����ก������.����ก�����+����ก�� �1(���ก���� �ก�����()!�*�����

ก� ��#��)���#�ก�������!�� �� ��(��)�กก���*�����ก����0�)!�����4���31�&�ก��

�,����������ก�)ก��#��! �������������)���(��10�

1.2 ���ก,� ���������\��ก������ ���ก���� ������ =!ก���ก��

����\��ก������ก,� ��# �ก�)ก���������(������ก���*�� ���)����!?����ก��#��

ก����� ����������� ����\��ก��������(�� ก,��� �������.�*.�4�*,� ����� ���&��'�����(

*,� ����!ก�����(������������� ก,� ��# �ก�)ก������#����4�������� ���������ก�ก,���

*!*���������(�ก�)ก�����(�����������ก������ '�(�# ��� ��� ��!*���(��10� �����()!

�*��&�*!*�)�กก�����(����������������#��ก,�������.������( �ก,� ����� #�

����\��ก��������(ก,� ����� ��(�� ก�����(�������������

2. ก�)ก��������ก�*�����ก����(�����*,� ������!���ก��#��ก����� *���

���ก����(��������*,� �������,������ก����ก����(����ก2=! ���� �1�ก�� ����� �����(�

����ก��������),��+�������ก�*�� ����������� ก�)ก����ก�*�����ก����ก�0�����(��

���*,� �� ��ก)�ก��������(� ����,�������)�กก������2k�ก��(��������*,� ���*�������$�#�

��������(� �+����

3. ก�)ก����������,�*�����'�V��! ��0*���� �ก�ก�� ��ก)�ก����\��ก������

��.��� ���ก,� ��# ���ก�� �กก���� ����������� ก�)ก��������� �กก����}�ก4�� ��ก�

����กก������4�� ��'�(��*�����*.�4�#��ก�����

Page 101: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

92

4. ก�)ก��*����3 �กก���������! ��#��)������]'�!ก�=��������0

4.1 ����\��ก��������.��� ���ก,� ��# ��,����

4.2 ���ก��ก,��� ���ก������.���! ��#��)�����(ก�(������ k1(���������*,� ����(

ก��)�ก���ก����! �.ก��=V���������( ����ก�� ��� ���� �1�ก�� ��� ก�)ก��*����3�,�

���ก��ก,���)�ก�������ก���(��������������!���� �กก�ก����ก������.���(ก���10�

)�ก ��(��������ก����������*�����*.�4�#��ก����� �+����

5. ก�)ก�������*������$���������.ก���ก����(�����*,� �� #��ก��������

������� �-)).�� �ก����\��ก�����������ก,� ������+��������(�

��1(� ����$�������� ���31� ),���� �������$���(�+������������ก��#��ก��

������ก��� k1(��,����*��#��ก���������-)).�� ��0���0'�(���!����V#�ก���������

�������ก/��� ��(�ก���*�� ���ก��)����!?����ก��#��ก�������ก���ก��� ก�)ก������)��

��!?�),������(�,����������# �� ��ก)�ก)!���*����3�a�������ก�����$�����-)).��

J �ก�กXlVก��=�������ก������

�4�ก.� ก�����ก�!)�� ��! ����'� ���)�(�'�� (2544: 453 - 461) ���ก����������

��กก=bV�����(���#�ก��)���,��ก����� �������0

1. �ก����� ���*������$����ก��������(# ���!����V #�ก�����*��#)�����2\ก�)

�ก�����)!ก�(������ก�ก�����*��#)#������2\ก�)���ก/�����(��ก�������0� ����# �&$�#��

*����3��!��� �.ก��=V#����� �-)).�� ��!��� � �����0����������� �����0���&��'���

���&�ก����!�����(&��������&$�#���ก��������

2. �ก����� ��*������$����ก��������(&$�#��*����3���#)���#������ �����0� )1���

Page 102: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

93

���*�������&$�#���ก������� ����$���� ��ก�(��ก�4.�ก�) ก�)ก��������2\ก�)��!ก������

�����0��� ������#)��� ����()!�1ก2�����$����ก����

3. �ก����� ��*������$����ก��������(�� ��ก\����!����/))��� k1(�*����3

���)*�������. ���(���(�����*���ก�(������ก�ก�)ก��

4. �ก����� ���*������$����ก��������(�+������������(��4���������ก����!

�.ก��=V���ก��������(����ก��# ��*�� ����������� ��*��\��!���ก����� ���*��

*�����'�V ��0*����!*������)�����]'�!���ก����! �.ก��=V���������(�+������ ,�

����� ��!���ก=bVก�����$����ก�� = �����(*�������� �ก,�������.� ���*��������

��! ��#��)�����(�+������ ,������ ��!���ก=bVก�����$����ก�� �+����

5. �ก����� ���*������$����ก��������(�� ����+�ก��� ��� ����)�ก ���

�,�����

6. �ก����� ���*������$����ก��������(�*�������0� � ��! ����+�)������

��2\ก�)

7. �ก����� ���*������$����ก��������( �3���?��#�����),�ก�� ��! �����

���*,� ����!����.�#�ก��)���,� 3����������0�����)!�,�# �����$��� ���&��'��� ����,�# �&$�#��

���#)&�� k1(�*��&�# ��ก������� ���ก�(������ก�ก�����*��#)�����2\ก�)��������!���

��������(�3��

8. �ก����� ���*������$����ก��������(�,�# �&$�#���ก����������!����V)�กก��

��������ก��������ก�)ก��#����!�!�����(����ก�� '�(� �� !�31�����������

\��!ก�������!&�ก���,����������ก�)ก�� ��ก)�ก��0 &$�#���������*����3��������

ก������! ����ก�)ก�� '�(���!���\��!ก����� &�ก���,�������ก�!�*���*���!ก��

���(������\��!ก��������ก�)ก������"���

Page 103: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

94

9. �ก����� ��)���,��10������������ ��(��)�ก�ก�������()���,��10� ��!

�,�*������������� ����*��&�# �����$����ก������*$�*�� ���ก�(������ก�ก�����*��#)

10. �ก����� ��)���,��10���� ,��1�31� ���*��.��! ������!����V ��(�����ก�

����.���(*���� k1(��+����),�ก����(*,� ������ก����� ก���� �� ��!����V��(�����)�ก�

ก����� ����กก�������.�#�ก��)�� �����$���0�

*���]������� �.4.��� V (2554: 16-19) ���ก�����������ก����� ��)!����

��!ก����� .=��ก2=!���*�(� �����0

1. ก�������!�/� ��กก�������!�/������3.��!*� V'�(�����#�ก�����ก��4�ก����()!

#�������!���������ก������ก����� '�(�����&$�#��#�ก�����*��#)�����2\ก�) ก����()!

���*���������$�#��+�����$���(�����!�/� ��������0�)!���� ,��1�31�ก��#�������(��� ��กก�����(

)! ,��1�31�&$�#��'�(����3.��!*� V]'�!)�!)�������� ก���,�# �&$�#��*����3�,� ������#)

���������0�����$����ก��������(�,�*�� ��)!��$�#���ก2=!��()!��ก2=!��()!*����3���#)���

k1(� ���31��$����!��'�V���ก��������(#�� ��)!�������# ��������ก�����#) 3������ก��

# �����$����ก�������+���!����V�ก�&$�#����� ������#)#�����$���0������� ���*,� ��

&$�#���ก�����)!*����3���#)����$���(�,�*�����ก/�����(�����$���(�,�*����!��4�ก����(�,�*��

# � ��� ��� ������#)#���(��0# � ��������31���� &$�#���ก�����)!������ ������#)31�

*?�'���ก���,���������(k�k�������)�� �� ��4�ก��������� ��!��'�V]'�!��(#��#�

�ก���������

2. ก���� ��ก\���ก*��������� �ก�� ��ก\���ก*��# ����)*���� ������&����

�����(�3����ก�10� ก����!��� �����ก������#��� ��0�)!��������� ��� �� /���!ก��

'�)��=����*����� ,��1�31� �.&���! ��� ��!*� �������ก/��� ����$�)!�+���!����V

��!��(�3�������ก 3���� ��ก\�� �ก*��������� ��!���)*�������. ���(� ����$�

���ก��������(�,�*��'�(�ก��#����!����V����ก�� ���� ����+�ก��� ������� ��� �� /�

���� ��!��� ����0����*����2\����()!# �����$�'�(�&$�#�� ���'�(� �������ก�������#����

Page 104: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

95

]'�!)�!)� &$�)���,�����$����ก��������� ��'�����# � ������� ���#�ก��# �����$��ก�

&$�#���� �k1(���))!ก��# �ก�� ���*�� ���ก�&$�#�� ���(���(��*������*���*��������ก��

3. ��*������$����ก������# �����/������� �.ก��=V '�(�# �*����3#��#�ก��

���*��#)�����2\ก�)���������*����� ����$���0� �����(�� .=*����������3.��!*� V�������

��)!�����,���*����0� �� �������ก/��� ���%�&�����$��.ก�����'�(� ��������#*��!

*����3���)*���� ���3������$���(�,�*������กก������!�����*��!*,� ��ก/)!�������!����V

���&$�#���ก����� ก��# �����!������กก���� )!�,�# �����$���(�� ���*,� ��3$ก�%������

��!��� /�������

4. ก���������ก����� *����3*��ก�31�).���( ������!).���(����ก�� ��0���0����

)!�����10���$�ก� �.ก��=V���3�� ����ก�����������ก�����1ก#���ก2=!����ก�� ก��# �

����$����ก��������(�,�# �*����3�������ก����� ��������#�ก���,���*$����*�.����

ก�(��ก�).���/�).����� ��! ���*,��/)�������ก����� )�กก���������#��! �������

����"���4.�ก�)����ก����!ก�4.�ก�)��(�

-:�3��ก����ก������

�ก����� ��# �����$�ก�(��ก�*�����'�V ��0*�� *������)����� ��������! ��#��)���

k1(����31����ก��ก,�����!����.� ��!ก�!�*���*� ����\��ก������ ��(�� ก���,�*���

ก����� ก,� ������ก�������(*�$�=V������!ก�����

1. ��*��\��!���ก�����

2. �ก,�������.�

3. �#�� �1(��������0

3.1 ��*��ก�����(������#�*������)�����

Page 105: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

96

3.2 �ก,�������.��/�*�/)

4. �ก�!�*���*�

5. �����ก��������! ��� �.��!ก��ก�����

�������ก/��� ก�)ก����)����,�*���ก�������� �ก�ก�������0����ก�(������

ก�ก�����*��#)�����2\ก�)���&$�#�� ��!��!����V��( �����)!�������� .��ก�����.���(*����

#�ก��)�� �����$�

���G�=��X�;�ก��=������ �����-����ก������

&$��� �����ก�)ก���� �����(��&����#�ก��)���,���!�,�*���ก����� �����0�

&$��� ��)1������� �����(��&����#�ก��)���,��ก�����# �����ก2=!��� .=?�' ��!�,�

��ก2=!��� .=?�'��!����\��ก��������( ��!*���#��ก�ก�)ก�� ����*��&�# ��ก�����

�*������$���(3$ก���������( ����� ����\��ก������ ��(�� ก���,�*���ก����� ���������

#�ก��)���,��ก�����# �3$ก���������( ����� ��กก��������(�������(��� �����0

1. ก�)ก�� ���,�����\��ก��������#���a��������� ��!*� '������0��%�&�

����$�'�(������(�),��+� ��0���0'�(�# ��ก������*��\��ก����� &�ก���,������� ก�!�*���

*���!ก�����(������\��!ก��������ก�)ก�����3$ก���������( ��

2. ก�)ก��*����3�!.����ก�������()���,��10��+������ ��กก��������(�����

��(��� ก/�����(��ก�������0��+���������ก,� ���.ก���#�����\��ก��������(ก�)ก������

�,����a������!�+������ก���� ����.ก��!�/���� =!ก���ก������\��ก������

Page 106: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

97

�ก�����)!# �����$���(�+���!����V���&$�#����(��ก�������0��*�� \��!ก�����

&�ก���,������� ก�!�*���*���!ก�����(������\��!ก��������ก�)ก�����3$ก���������(

����!)���,��10���� ��กก�������������(���

��1(� ��กก��������(�������(��� ���31� ��4�ก������k1(��+���(����� k1(���ก

����(��)�กก8ก=bV �����!'=���(��ก����3���a����������ก���� #���ก�=���4�ก��������(

�������(�����)��������ก�a������� �����4� �������ก/�� ��4�ก��������(�������(��� ��)��

ก�����(������'�(�# � ��!*�ก�*3��ก��=V��(���(���� �����(��� ��ก������ ��� /�

'�������ก����� ��กก��������(�������(�������$���!�� ������)�#������ ����)��� �.&�

��( ��ก����*��*�.�# ��+���(����������(������ ���31�ก�!��0�#�����(�� ��ก�=� ก����(

)!�!.��� ��กก������#�)!�+���(����� ��)����#����)��=��=����!. �k1(���)�� ���

�� /���(��ก����ก�����

����\��ก��������(ก,� ����� *�� ���ก������!&$�*���������.���� ��

��!����� (*.�) 3���+� ��กก��������(����������(������ #�ก�=���( *.� ����������ก

����\��ก������ก�(��ก� ��กก��������(��#���(�� �1(� ��!ก�)ก�����-� ����� ��กก��

����#���(����0� ก�)ก����)�1ก2��������)�ก����\��������'#�������!�� ���

����\��ก������������!�� �������ก/�� #�ก���1ก2�ก������)�ก� �����(���#������\��

ก��������� *.� ���]'�!�������(� ��กก���������*?�������'#�������!�� ก�)ก��

),��+������1ก2����3.��!*� V���ก����!ก��#�� ��!*?�'����������4.�ก�)��( ��!*�����!

ก�=���!ก�����*�� ��0���0 '��! ��กก��������( ��!*�ก�*?�'������������ �1(���)

��� ��!*�ก�*?�'ก��=V��(�+��-� ���0�ก/���

3. ก�)ก����(����a�����������\��ก������ ���*����3�,�# ��ก�����3$ก����

�����( ��������ก���%�&�����$� ก���� �� ก���%�&�����$����'���������������*����3

�����ก������a�����������\��ก���������

Page 107: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

98

���*�.����� �ก�����)!�*��3$ก���������( ��ก/�����(��ก�������0��+������

����\��ก������#��.กก�=���(�����*,� �� �����0� ก�)ก�� ���a��������������0

���ก#����!�a������������ก��������(�,�# ��ก������+���������ก,� ���.ก���

#�����\��ก��������!ก���� ����.ก��!�/��������\��ก������ #�ก�=���(����\��ก��

����������!.31����ก,� ����(�+�]'�!��� &$��� ������ก,� �������ก��������(�,�# ��

ก�����# �����$���(ก�(������ก�ก�����*��#)��!��(�3�����

�,�*������$����ก��������(����ก2=!��� .=?�'

�%�&�����$�'�(���� #�ก�=���(���ก,� ��#�����\��ก���������'���'���()!�,�# �

&$�#���ก��������#)31�&�ก�!�������ก�� ��� �.ก��=V���������(�����\��!ก����� ��!

&��,����������ก�)ก��

���*�.����� ก�)ก��*����3������ �.ก��=V�����2\ก�)#��ก�������� �����0

1. ����������$�ก�(��ก�\��!ก��������ก�)ก�� = ���#���� �1(�#���*��\��!

���ก�����

2. ����������$�ก�(��ก�&�ก���,����������ก�)ก�� *,� �������!�!��� �1(�

#��ก,�������.�

3. ����������$�ก�(��ก�ก�!�*���*�#��ก�!�*���*�

4. ����������$�ก�(��ก�ก�����(���������ก��������� #���*��ก��

���(������#�*������)����� ����ก,�������.�/�*�/)

y��-�������ก������-����ก������

Page 108: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

99

�4�ก.� ก�����ก�!)�� ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 10-13) ���ก����������ก��

�,�*���ก����� ����� ��*���������0

��ก �ก�XV�����ก������

�ก�����������ก���!.��(� ������ก��ก2=V (Identification of Financial Statements)

��(������)�ก����$���(���(*��#��ก*��&��'���.�����ก�� ��ก2=!����ก��ก2=V�����*��

����$� �����0

1. ��(����ก�)ก����(*�������� ���*����ก2=V���ก�)ก��

2. ก���!.����ก�������0��+��ก�������(�� �������ก��������

3. �����(#���.� ������!�!���������(ก�(������

4. *ก.������(#��������

5. ),���� ��ก��(#��#�ก���*�������#��ก�����

����L<�

ก�)ก�������,�*���ก���������������m�! ��0� �ก���ก�����(�����!�!�������

k1(���������� (Reporting Period) *�0� ������ก��� 1 �m # ��%�&�����$�'�(����ก�(��ก�

�.&���!����/))�����(����ก��������ก��� ���*����3�������ก�����-)).�����������

���

Page 109: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

100

ก�)ก�������,�*���ก����� '�(�#��#�ก�����*��#)�����2\ก�)�����������

(Timeliness) ������ก,� �������(ก8 ���ก,� �����

���=��ก�������ก������

31�����ก�����)!# �����$���(����!����V���&$�#���ก����� ����ก�������������),�ก��

����!ก�� �����0

1. ���ก��������ก��;���ก�������-��/�.����I�

��(��)�ก�$� �����*�����'�V�����ก��)!���(��������)�ก�$� �� = �����(

k�0�*�����'�V��0��� ��ก����������)1��*�� ��� /�ก�(��ก��$� �����*�����'�V��� *�����'�V

���*�������$� ����(���ก ���)�ก�� ��.���� ��� �� ��-)).�� (Current Cost) �� �

���(����� (Replacement Cost) '��!����$� �����*�����'�V��)���(��������(��)�ก�!��

�� ����(���� (Price Level Change) ��0� ��&�ก���,����������ก�)ก��)!3$กก�!����� ��

�����������(���(�������� ��� ������)�กก�����*�� ���*�������$� �����������#����

��(��ก����� #��=!��(����.�*�� ����(����*�������� ��.����*�� ����(k�0���#����ก���" ���

��*�(���� ���(��ก�� ,���=)�ก�� ��.������� ��(��)�ก� �+���� �����0� ก��������(��!��

�� ����(������)1�������������(�ก�)ก����!*?��!���r[� �����(��� �*�� ����!

��ก��#��-)).�����(���������������ก

�$� ����(�" (��ก ���)�ก�� ��.���� ��������+��$� ����(�*��\��!���

ก��������ก�)ก����� ��!*���!# �����$���(ก�(������ก�ก�����*��#)�����) ��� ����\��ก��

���� ��(�� ��(��� �� ����!�.�ก�=V ���ก,� ����������(��)���ก�a������� ���ก����(�+�

��(��� �� ����!�.�ก�=V?�� ���)�ก��(���$��+�*�����'�V��(���(���ก��))!�*�������� ���(��

# �� (Revalued Amount) k1(� ���31� �$� ���.��4��� = �����(��ก������ �# ��

Page 110: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

101

2. ���ก��������ก��;���ก������/�����U��ก��3��.�X

�$� ��������ก�� ������ก��#���.����������ก����!��= )1������),�ก��

���ก����!��=���ก�����ก������ ���3$ก������ก����'���#� ��� ���.ก��#��������

�.�ก�=V �� �k�ก ��!��=ก�� ��0*�� ��&�(� ��0*�*��)!*$� �+���� &$�)���,��ก�����)!

'�)��=� ���*��.������ก2=!��� .=?�'�����(ก����#�����ก������ ��.���)��ก����

.=?�'#����� �1(� '�(�'�(� .=?�'��ก���� �1(� ก���� �� &$�#���ก/���#)������ก��������)

���3$ก�����������Vk/��V ��(��)�ก���ก�������ก�����������ก����!��= (��0���0'�(�)���,�

�ก�����# �������) ���&$�#��ก/���*����3#����!����V)�ก�ก�����#�ก�����*��#)���

��2\ก�)����������� ?��#�����),�ก����(��ก����!��=���ก���� �������ก/�� ����$� ���

���ก����(��ก����!��=ก�������*� �.*�&� ��!�+������ ��กก��������(�������(���ก/

*����3�+������������(��4������

3. ��ก�������-���aG��.2 :�����3]�=��������

ก�)ก��)!���1ก���ก����! �.ก��=V������� ]'�!���ก����(*����3���

�$� ���+�),���������������0� k1(��+�ก��#�� ����������#�ก�����1ก���� �������ก/�� �����

���ก�� ������ก����(���*����3���1ก#���.���� ��(��)�ก���ก�����ก�����������*������

������ ��� ),����'��ก��� �����=ก����� *�� ����(&��� ����$� ���*����3���. ��ก�

#�ก�)ก�� �+���� &$�#���ก�����)!���� �����$�'�(����)�ก� �����(� #�ก�=���(����ก������$�

���ก����

4. ��Z1�J����ก������-����ก������

ก���,�*���ก����� ������0� � (Content) ��!ก����� ��*��\��!

ก����� �ก,�������.� ��*��ก�����(������#�*������)����� �ก�!�*���*� ��!

��� �.��!ก��ก�����

Page 111: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

102

5. ���-��0���ก������

��*��\��!���ก����� (Statement of Financial Position) ���31�

������ก�������(ก�)ก��)���,��10���� ��กก��������(�������(��� '�(��*��\��!ก��������

ก�)ก�� = ���#���� �1(� #��� ��0� ��.���)����(����ก��(�"�����0 ��*��*?�' (Statement

of Condition) ��*�����'��ก���! ��0*�� (Statement of Resources and Liabilities) �

�*��\��! (Position Statement)

��*��\��!���ก����� �*�� *�����'�V ��0*����!*������)��������

(�� V��!ก�����ก�������(ก�(������������ก�ก�����\��!���ก�����) ���ก������"��(

���กa#���*��\��!���ก������+���������(*!*�����0���������(�ก�)ก��)�31������(�!.#�

��*��\��!���ก�������0� &�������),����*�����'�V��0� ����(���กa#���*��\��!���

ก����� = ���#���� �1(�)!��),�������ก�&�������),���� ��0*����0� ��ก�*������)�����

3��y�<�V������I

1. ��*��\��!���ก������+����ก��ก�������(�*��\��!ก��������ก�)ก�� =

���#���� �1(� &$�#���ก�����)!������ก�)ก����\��!ก������+�������� = �����(*�����ก��

����$����ก��������(�*��\��!ก��������ก�)ก�� ����ก� ����$�ก�(��ก�*�����'�V ��0*�� ��!

*������)�����

2. &$�#���ก�����*����3�,������#���.� ���� ��! V ������*������ก�����

�����*������ก��������ก���� ��� �����*���*?�' (Current Ratio) k1(�ก��)�กก���,�

*�����'�V �.�������0�*�� ������ ��0*�� �.�������0�*�� &$�#���ก�����)!#�������*������

ก�������0�+�������#�ก��'�)��=� ���*����3#�ก���,��! ��0�!�!*�0����ก�)ก�� ���

ก�)ก����(�� ��0*�� �.�����#�),������(*$�ก���*�����'�V �.�������ก" ��)���-� �ก�����

*?�' ���� �,�# ����*����3 ����*����,��! ��0��(31�ก,� ����� �+����

Page 112: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

103

3. &$�#���ก�����*����3���� ��*����ก�����.� ��!� ��*�������ก��������

ก�)ก��)�กก�� � ���*��'��4V���*�����'�V ��0*�� ��!*������)����� ����������� ก�)ก��

��*�����'�V �.������+�*��*�����������*�����'�V��0�*�0� ���ก�)ก��)�� �����.����ก��

��ก .���.� ���ก��ก�� ��0*��#�*��*�������� �+����

�.J.�����ก���3d��c����.2

��'�V���� ���*?�������'���� # � ��� ������ก���%�&�����$���� ����+�

,��4��� �������������!ก������� ����ก����� k1(�# �����/))��� ��� /� ���

����!���� '�(�����# ��� ��������� ����ก�������0�������10� (��'��4V /��� �����! ��!

����!'� ���)�(�'��, 2551: 12-1)

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 12-1) ���ก����������ก��

�%�&�����$� ��)�+������ �������+������ก/��� ������31� ก���*���$�� ก��)��

���ก�� ,��4��� ,���'�V��(#�� ก=bV��(#��#�ก�� ,���=��!����!���� '�(�����# �

�� ��� ����ก�����������10�

�/\I3��-�V���ก���3d��c����.2

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 12-1) ���ก����������ก��

�%�&�����$������3.��!*� V '�(�# �&$�#���ก��������#)#�����$���(�,�*�� ��!����# ��

ก���������ก2=!��� .=?�' ��!����# �&$�#���ก�����*����3�,�����$����ก���������

ก�)ก�� �1(����������ก���กก�)ก�� �1(� ����������ก�����$����ก�)ก������ก��#�

����!���������� ก���%�&�����$���(),��+�)!����# ��ก������� ���*�$�=V��(��10���!���

�,�# �&$�#���ก��������#)&��#�����$���(�,�*��

Page 113: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

104

ก�)ก�� ���%�&�����$� �กก���%�&�����$���0�)!�����4���31�\��!ก����� &�

ก���,���������!ก�!�*���*����ก�)ก��#��! ���������� ��!����$����ก������������+�

����$���(�%�&������,�# �ก�)ก��*�� ��

J �กก���3d��c����.2

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 12-2) ���ก����������#�ก��

)���,���!�,�*���ก����� �����*�������&$�#���ก������� ����$���� ��ก�(��ก�4.�ก�)

ก�)ก��������2\ก�) ��!ก������ �����0��� �����0�#)��� ����()!�1ก2�����$�#��ก�������

����$�'���#���0��� 2 ��� �� �����0

��� ����( �1(� Chetkovich (1955) /����&$�#���ก����� �� &$�������(������\���!��

�1(� (standard reader) k1(� ���31� &$�#���ก�������(��$��! ����&$���(������#)ก�&$���(��(�����

�����)ก����������&$�#���ก����������� ����0 �+�&$���(�� ����$����ก��� k1(�)!�������#)

����$�#��ก�������� ����!���������ก��������� ����!����!���

��� ����(*�� Mautz ��! Sharaf (1961) /����&$�#���ก������+���ก������' k1(���

����$� ������#)�������ก#��ก����� ก�)ก��)1� ���%�&�����$������(),��+� '�(�# �&$�#��

�ก�������(�� ����$� ����,������ ��� ����������$���0�

ก�)ก�� ���%�&�����$������(),��+� '�(�# �&$�#���ก�������(�� ����$� ����,����

*����3�� ��� ����������$���0� ����ก�� ก�)ก�� ���%�&�����$����'�)��=�)�ก

��กก=bV 3 ��(������������0

Page 114: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

105

1. ���'���'��������$� (Adequate) ���31� ก���%�&�����$�# �'���'�'�(�

���# �ก�� ������#)&��

2. ���3$ก������� ���������$� (Fair) ���31� ก���%�&�����$���(�,�# �&$�#���

ก��������#)31����ก����! �.ก��=V���������(����ก��# ��*�� ��� ��)!�*��

3. ��� �3����������$� (Full) ���31� ก���%�&��������$��.ก���ก����(

ก�(�������������$���(�%�&���0���� ����กก���� k1(�)!�,�# �ก��&�*����กก���&��� ��(��)�ก

�,�# �����$� �� ���*,� �� ��!�,�# �ก�� �����ก�,��ก#�ก���� ���

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 12-2) ���ก����������#�ก��

�%�&�����$� )!�����ก8ก=bV��(���������ก���%�&������'���'� ������ก2=!�������

�����(���������ก����)!���*��#)���3�� ��ก��� 3������%�&�����$���0�����)!�+� �.# �&$�#��

�ก����� ��&����!*������ ������ ���ก��#�*� ���%�&� ��!�%�&�#��!��#� ��ก

����)!#�� ��กก=bV ���(�*�*��# ��%�&�� ��#�� �� ก�)ก����������!���ก���%�&�����$���(

*,� ��k1(���)��&��,�# �ก�� �����ก����ก��#�ก�����*��#)���&$�#���ก����� �! ����ก��

�����ก���%�&�����$�ก�ก����(��������ก���%�&�����$���0� ��� ���!���ก���%�&�����$�

��(�������� ������)�����������+� �.# �&$�#���ก�����ก��ก�� ��&�� ��!���*��#))�กก��

�%�&�����$����ก���� ����!�����ก���%�&�����$�ก/��� ����กก���� ���'�)��=�31�

�����*��!*,� �� ��!����.�#�ก��)���,� ���31���������+�����$���(�%�&�����)!�,�# �

ก�)ก��ก�� ���*�� ����กก�����()!�+�&��� ��� ����$���(�+� ��������4.�ก�)

���*�.����� ก=bV#�ก���%�&�����$��������0

1. ก�)ก�� ���%�&�����$���(��*��!*,� �� ����$�#�)!3�������*��!*,� �� �กก�����

�*������$���0� �����4�'����ก�����*��#)�����2\ก�)ก�&$�#�� ก���� �� ก������*�����ก��

���ก������%�&�����$���(�����*,� �� )!*��&�# �ก�����*��#)�����2\ก�)&��'������ ก�)ก��

Page 115: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

106

��#�� �����*��!*,� �� �+�ก=bV#�ก��'�)��=�������ก��#������%�&������(����\��

ก������ก,� ����� ��!ก�)ก�����),��+������%�&����ก����(�����*��!*,� ��

2. ก�)ก�� ���*�����ก����(��*��!*,� ������!���ก�� �+����ก����ก���� �ก#�

�ก����� *������ก����(�����*��!*,� �� ���,������ก����ก����(����ก2=! ���� �1�ก�� ���

�� �����(�����ก�� ������),��+�������ก�*��

3. ก�)ก�� ���*������$���������.ก���ก����(�����*,� �� #��ก�����������

�����m�-)).�� �ก����\��ก�������������.��� ���ก,� ������+��������(�

4. ก�)ก���*�� ,��4��� ��!ก���� ��! V����!�������),���������(�*��#��

ก����� ��!������31�����$���(����\��ก������ก,� �� ���*��*�.�# ��%�&�

�Y�ก���3d��c����.2

��'��4V /��� �����! ��! ����'� ���)�(�'�� (2551: 12-3-12-4) ���ก����������

��4�ก���%�&�����$��� �����4� k1(�ก�)ก������'�)��=�# � ��!*�ก���!?� ��ก2=!����$���(

)!�%�&���!*3��ก��=V��(ก�(������

��4�ก���%�&�����$���)�,���������0

1. �23���� �ก��=������� ��������ก��;���ก������

���ก����(����ก2=!��! �����(��(��ก����ก�� ����ก�*��#��ก����� '�(��,�# �

�ก������*��\��!ก����� ��!&�ก���,����������3$ก���������( ��

*�����'�V��! ��0*����(����ก2=!��! �����(��(��ก����ก�� ��)#��ก=bVก������$�

����(����ก������������� ��(��� �� ����!�.�ก�=V ����!?����1ก������ ��.���!��

Page 116: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

107

��!?����1ก������ ���(��!���# �� ก��#��ก=bVก������$� ����(��ก����ก��*,� ��*�����'�V

����!��!?���0# � /����*�����'�V����!��!?���0� ����ก2=!��! �����(��(��ก����ก�� �����0�

*�����'�V���ก����)1�������ก�*���+����ก������!�����

2. ��� ������� �U�G�V�aG��;���ก������

����!������!��'�V��(#��#��ก������� ���*,� �� �������ก��$��#�ก��

�,�*�� ก��# �����!������(),��+�)!�,�# �&$�#���� ������#)#��ก�������ก�10� ก�)ก��)1�

���,�*������$���!# � ,��4�����(ก�!�� ��0���0��(��)�ก�ก�������(������!������กก����

)!�,�# �&$�#���� ���*�#)�� �������ก/��� �ก����$���(�ก�(������ก�ก�����*��#) ก�)ก�� ��

�%�&�����$����ก����������!����

3. ก��;<�����.;��� ̂�

����ก������ ����$���(*,� ������*���������#��ก����� �ก���ก����(�*��#��

ก�������0����*����3# �����!������('���'���� ก�)ก����)# � ,��4��� ��� ,�),�ก�� ���

'�(���� ���ก��������� ��� �����0����#����/���)�ก���ก�� �������ก/��� ��� ���#�

���/��� �����ก���� �������,�# ���� �����(�#��ก�����*���$����

���������������$���(�*�����#����/ ��� *�� �� � ��� (�� ��.� ����$� ��*.�4�

��()!�������������� �#�)!�(,�ก���) ��(��� (),�����+���!ก�����ก$�����!�!���) ����.����

(����!������!ก���( 3)

4. ��� ������3��ก��J�Z�/����3��ก��

#���ก�=� ก�)ก��)!)���,��ก���������'�(����3.��!*� V����!ก�� ก�)ก��

)1���)�,�*������!������(),��+� ���)���,��+�����!������!ก� ����������!ก� k1(�

)!����# �&$�#���ก������� ������#)#�����$���(�,�*����ก��(��10�

Page 117: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

108

5. J.���J/I3��ก����ก������

��� �.��!ก��ก�������!ก����� ,��4��� ��!ก���� ��! V����!����

���),���������(�*��#���.� �ก,�������.� �ก�!�*���*� ��!��*��ก�����(������

#�*������)����� �����0�����$�'�(���� ��� ��0*����(��)ก���10� ),���������(&$ก'���������

*,� �����)���}~���.�#���� �

��� �.��!ก��ก�����������31�����$���(����\��ก������ก,� �� ���

*��*�.�# ��%�&� ก���%�&�����$���(���()!�,�# ��ก������*�����3$ก���������( ��

ก�)ก�������*�� ��� �.��!ก��ก�����������+��!������ก������!���ก��#���.�

�ก,�������.� ��!�ก�!�*���*� ���������������$���(ก�(������#� ��� �.��!ก��

ก��������

����$�#� ��� �.��!ก��ก���������# �&$�#���ก��������#)\��!ก����� &�

ก���,���������!ก�!�*���*����ก�)ก��������)���ก�10� ��0���0��(��)�ก����$�����!?�

),��+������*������!������ก�10�'�(� ������#)����� �������$�����!?���(����+������

�����)�*������!����#���.� �ก,�������.� ��!�ก�!�*���*���� ��� �����ก��

���� ��กก��*,� ����ก��� �1(� �� ����$�#� ��� �.��!ก��ก�������� ��������� ���

k0,�k���ก�����$�#��ก�����

c ����=��� ���ก-������ก�������

�������� ��*�.�� (2545: 40-44) ����1ก2���)����(��ก���ก�����ก��������4.�ก�)

'�l���*�� �������'�V '�(��1ก2�31���4�ก����!&�ก�!���(ก���10�)�กก���ก���������#��

ก��������4.�ก�)'�l���*�� �������'�V ����1ก2�)�ก������&$�*����� �ก�������!

��� �.��!ก��ก��������4.�ก�)'�l���*�� �������'�V k1(��������/ก��!����# ����(

��$�#����� ��ก���'�V� ����!����� ),���� 2 ก�)ก�� �! �����m '.�. 2542-'.�. 2543 &�

Page 118: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

109

ก���1ก2�'���*� �.��(�,�# � ก��ก���ก���������#��ก��������4.�ก�)'�l��

�*�� �������'�V ��(����)�ก&$��� ������ก��)!*������(�*�����! �����(���(�# ��ก�)�� ��0��!

�$ก ����(����ก��)!k�0���� �����0�����ก����()!*����?�'���\��!���ก����� &�ก��

�,���������!����ก���%�&�����$����ก�����ก�(��ก� ���ก��� ���#�ก���� ��������

ก�)ก�� '�(��!���.�)�ก )�� ��0 &$�3�� .�� �����ก���.���(���#�����

*ก��! ������ (2543: 133-140) ����1ก2���)����(��ก���ก�����ก��������*3���

ก����� '�(��1ก2�*� �.��!��4�ก��#�ก���ก�����ก��������*3���ก�������!&�ก�!�

��(ก��)�ก��4�ก�����ก���� ���ก���1ก2�)�ก��������!),��m���&$�3�� .�����*3���ก�����

�! �����m '.�. 2539 w 2540 #����4�ก���� ��! V)�ก�ก����� ��� �.��!ก��ก�����

���������&$�*����� ��!*�*�V)�ก��!4��ก���ก�� &�)�กก���1ก2��� ��! V)!�,���

'�)��=�����ก� ��� �� /���(���)�กก��*��?�2=V&$��� ��*3���ก�����#��!��&$�)��ก��

*���#���)�� �������# ����!������� )�กก���1ก2�'���*� �. ��ก#�ก���ก�����

ก��������*3���ก�����#���!����� ก��)�ก �������ก�����&$��� ����()!# �&�

��!ก�ก����$�#��!����(���'�#) �+�ก��)$�#)# �. �?����ก��������.� k1(�*3���

ก�������!?���0��ก)!��$�?��#��ก���� ��������. �'���ก�.������ ��(�*����3�!���.�

)�ก���� ��ก���'�V����+�),������ก)�กก����� .��'�(��.� ก/)!*����&������#��$����

������� ������* #*,� ���*��*��4�'�(��,�����ก���(���+� .��*���� ��� .��.���*��4� ���

'�(�'��2�ก�ก���ก�� ����,���*$�ก��&���3����/������ก��*����&���!����V# ��ก�ก�.��

4.�ก�)#� ���������� �������� ���������)����ก8�!����!ก���%�������$���(&���ก��

��!�%�&�����$���(�+��/)*$�*�4��=��

��4�ก���ก�����ก��������*3���ก�����'��� *���# ��)!�ก�%�*����������(�+�&�

)�กก���,���������!�%�&�*�����(��ก�� ����+�)��� ��ก�����ก#�������������(

ก��# �ก��&���!����V*$�*.� �����ก�����(�����������������(�a������$���*$����������

��(����1� ��ก ����!����!��� *,� �� ��กก=bV#�ก�����$���������ก�0����# �*����(���!ก��

��0�*,���� ��&�(� ��0*�*��)!*$� &$��� ��������'�)��=�31� ��� ��!*���� ��ก��!ก�� ���

�+� ��ก��!ก����( ��!*�ก��$� ��0��(�����*����(���ก�� ������ ��!���$�������#��$ก ��0���

Page 119: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

110

��(����� ���*����3#�ก���,��! ��0 ����������,����ก�������0����ก�������� ��0�����)���)��

*����(��+�),������ก#�*�����0�+�ก�������*����(�# ��ก���2��#� �����(�� �������� ���

�������&$��� �� k1(����ก�����)*���������ก��)�ก&$�*���������.���)!���*����3

���)' ���&���ก�����ก��������������

&�ก�!���(ก��)�กก���ก�����ก����� �,�# �&$�#���ก����� ��� 4�� ��� ��

��!����� ���� ��ก���'�V� ����!����� &$����.� �+���� �,��ก��������� ��! V�����

&��'��� �,�# �ก�� ���*�� ����0�#�*������&$����.�����*��&���!����V 4�� ��� ��

��!���*��&�ก���,����������*�.����*3���ก�������������� ����+�)��� *��&�# �

?�'')�V�����!��*�� ��#�*���������ก���.�������!�� ���31�ก���� ��! V�������

�����2\ก�)�����!��ก/&��'����������ก��

? ��� ����! (2547: 63) ����1ก2���)����(��ก���1ก2�ก���ก�����ก�������(��

&�ก�!���� .=?�'ก,���ก�=��1ก2�ก�.��*3���ก�������()��!���#����� ��ก���'�V� ��

��!����� ����1ก2�)�กก���� ��! V����$��ก������!�!��� 3 �m)�ก��������!),��m

��0�����m 2544 31��m 2546 ���ก�.������.� ����.� ��ก���'�V��!4�� ��'�=���V ������กก�.��

��������ก�.���! 1 ��2�� ��!#�����*����

��กก=bV��(#��#�ก����!���ก���ก�����ก�������(��&�ก�!���� .=?�'ก,��� ��

'�)��=� ���3$ก�������ก���*���$� ��)�ก�ก�����#�*������ ������&$�*�������

��.��� ��.� �ก,�������.� ��*��ก�����(������#�*������&$�3�� .�� �ก�!�*���*�

��! ��� �.��!ก��ก����� ��!��!���&�ก�!���������ก��������(ก�)ก��#����$���(

��&���� .=?�'ก,��� #��ก���� ��! V�����*������ก����� ��!��� �� ������������! ���

*�(��

�$��#�ก���ก�����ก����� ��(*3���ก�������(�+�ก�.�����������,���#�� ����ก�ก��

������1ก ����%�&�����$������ �3��� ���#���(��ก����0� ��&�(� ��0*�*��)!*$� ��ก����0�

���ก=bV��(4�� ��� ����!�����ก,� �� �����������0������'���'���� ��กก��������(

Page 120: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

111

����������(��� �����0����),������กก������(��)�กก���� ��0��(���ก��# �ก��������),����

��ก ��!'����ก����������2������.�����������ก����������2��������!��2������

��ก)�ก ��0)�ก�ก����������2������.� ��ก���'�V��(�,����+�ก�.������������ก��)��ก��

ก�(��ก�����������ก��)�� �������'��� ��0���������ก��ก$����)�ก��2��#� ��� ��!���

),� ���� �������.��� ��k1(��+����)���}~���.��+� ��#��)��� *����ก��������4�� ��

'�=���V��(�+�ก�.������������ก���%�&�����$���(���'���'�#�),�������*�����'�V��! ��0*��

��!��ก�����(���������������#���(��*�����'�V��ก�����

#�ก��#�������*������ก�������!��� �� ������������! ���*�(�� '�(�ก��

�� ��! V����$���0�����m 2544 31��m 2546 '���*3���ก�������(�+�ก�.�����������������*���

���ก�������(�� �������*���������� ���� �������*������ก��������m�� ���+��ก��!#�

���m�� ���+������+���#�����������ก�� �,�# ���ก���ก����!��=ก���������ก,���#�

��� ����*3���ก�����

)�กก���1ก2�'���ก���ก�����ก��������ก�.��*3���ก�������(�+�ก�.������������

&�ก�!���� .=?�'ก,��� ����,�# �ก,�����(�,�*��&�������ก������+�ก,�����(���*����3

�*��\��!��(���)��������2\ก�) ��!���'���'����ก���,����+�����$�'�(�ก�����*��#)#�ก��

���.� ��!���*����3���(���+����*��������'�(�ก���,����,��! ��0 ����,������.�������

��(��)�กก�)ก�����*?�' �������ก�����

*.?���� *.����' (2549: 49) ����1ก2���)����(��ก���ก�����ก����������2����ก

���� ��ก���'�V� ����!�����?�� ���ก����!ก��#��'�!���ก728�ก��������ก���������

��28�ก�: ก�=��1ก2�ก�.���*�� �������'�V��!ก��*���� �����3.��!*� V'�(��1ก2�ก���� ��ก,���

*.�4�'�(�*��?�2������2��#�ก�.���*�� �������'�V��!ก��*����]'�!��2����(��$���ก����

��ก���'�V� ����!����� ?�� ���ก����!ก���������?�2�����������. ����'�!���

ก728�ก�]���( 394 k1(��� �#��ก��ก����������2����(���.�)��!������ก�� ��������

#� ��� ����m 2545 ���#������$��ก����������2��#�ก�.��4.�ก�)�*�� �������'�V��!4.�ก�)ก�)

ก��*������(�����*��4���!����V#�ก���������?�2�����������. ��������ก���! ������

Page 121: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

112

���� 2544 ก������� 2545 ก�����! ��������*��4���!����V)�ก\������$����ก��'�l��

4.�ก�)ก�� ��&����! BOL ����$������)�กก�� �����กก�.�����������*.�� �����0� 100

�������+�4.�ก�)�*�� �������'�V 33 ���ก�4.�ก�)ก��*���� 77 ��� �,��� ,���= �������!

��]��(� *����(�������\�� ��!��*� ��]��(����*����!��ก��)� $� (Paired-

Sample t-Test) = �!�����*,� ��

&�ก���1ก2�ก����� ��ก,���*.�4�������4� Random Walk Models ��! Extrapolative

Models *�� ����ก�� ����(������?�2�����������. ����� �,�# �ก,���*.�4�'�(�*��?�2����

�������. ����ก�)ก��'�(��10�������+�*��!*,� �� �*�������2����ก���� ��ก���'�V� ��

��!�����#�4.�ก�)�*�� �������'�V��!4.�ก�)ก��*���� ���),��+������� ��ก,���*.�4�# ��(,�

*����3*��?�2�#�),������(#ก�� ���ก�?�2���� ����!����(ก�)ก������� ��������� ��ก,���

'�(���! �������.����?�2�

Page 122: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

����� 3

���ก�� ������ก����ก��

ก����ก�������ก��� ����ก���ก����ก���� ก�������������������������ก��� �!������������� ก�"�#$%������#��� �!���ก��ก�$%�&�� '"�ก�� �(��$%������#��� �! )��#*��+"���%�,! ,-$ � -.$���"� ����/$�ก���ก����ก����/$������������������������ก��� �!������������� #*�'ก���������ก����ก�� �����$��� ��ก��������ก� ��ก������0�ก��.�0&��ก����ก�� ,-$�����������������������ก��� �!������������� 1�.���2����������������.�/&�/���$��+ ก� �ก+$���#/&$ 9(6) /$�/&$���,���������ก��� �!������������� ��-.$� ก��� �ก+$����ก��� �!�������� ������*���. 7 #��,# 2554

���������������.�/&�/���$��+ ก� �ก+$���#/&$ 9(6) ��������������#ก��������������-$;���ก��������ก����ก�����.������$��� (�������ก��� �!�������������, 2555)

1. %����� �!�.�0&��ก���������ก��/$�����������������&������-$ก�����������������*��.#���%��,�?$����-.$�#���กก��/�� ก���������� ก����&�0�� ก����ก%�*�$$ก�� ก����"�@��� ก������� ก�������� ก���%-.$#,"�A� ก��+ ก��� ก��+ ก�*�,-� ��-$ก��$-.����.�����&�ก��@�����ก������*ก��

2. ��"����ก$�ก��ก������#���-$�ก-$�����#��#�*���&*����"�� )���#�,�����+��*��

ก����"����ก$�ก��ก���������-.$�#���กก��ก�����/$�����������������-$�",,�$-.��� 3. @ &%$���?0������*���#��%��,*�#��C���-$�%��,*�#��C�*����ก�������#�

+ ก�&$���2��*�� 3 �D�����$ก��

Page 123: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

114

4. ;���ก������1�.���E��@�����ก��������-$��ก�������*#F������%"��.@���ก��

��*�%$���ก@ &%$���?0��&* �%��*��%�*�/$�@ &+-$�"&�#,���&$�ก*��� ��! ก���� ����กก���� ���!��" ก��,����-$กก�"�#��*$���� )����&,����-$ก��ก������ 1 ก��ก�� ��กก��ก���.��2����������������.$� ���ก�"�#$%������#��� �!���ก�$%�&�� 1�.�%�#��+����$$ก��2� 3 �#*�'"�ก�� ,-$ '"�ก�� �(��$%������#��� �! '"�ก��*�%�"ก�$%�&�� ���ก$��"��*#$%������#��� �! ����/&�/������������������.$��+ ก� �ก+$���#/&$ 9(6) /$�/&$���,���������ก��� �!������������� ��-.$� ก��� �ก+$����ก��� �!�������� (������*���. 7 #��,# 2554) ก���ก#�������$%��&�

/&$# ��.�0&��ก���กC��*��*#/&$# ���ก������"���A #��.$� �������;��/&$# �/$��������ก��� �!������������� ������ ����*C��1�!/$��������ก��� �!������������� )������กC�/&$# ���ก��� 56-1 ������@ &%$���?0 ��ก������ ����#�����"���ก$���ก������/$� �������������� '"�ก�� �(��$%������#��� �!1�.��/&�/������������������.$��+ ก� �ก+$���#/&$ 9(6) /$�/&$���,���������ก��� �!������������� �����-$ก���ก����ก��� ��ก��ก�����* 1�.������������������ก��� �!��������������#��.��ก*�� 5 �D %����ก�������ก��������ก��� �! ����@�� ����ก�������ก�%�'���0� #@����ก$�ก����0�*��D 2551-2554 �.#ก���%��,*�#��C���@�ก������������������ก�� ��ก����ก��,����@ &��ก����&�0&��#%##�� %������/&$# ��.���#���ก�� � -.$#���&#@�ก������$ก��ก���.���#���2���*$������ก����ก�� '��ก�ก�()*�ก���������ก�� ก+ �"ก��,�"�ก���"��

1. ������,*�#+ ก�&$�/$�ก���%��# �,����ก��ก��������%�*�/$� ������@ &%$���?0���$�"?�� ���"� ��ก����/���"� ���%��ก�����.��������%�*�/$�@ &+-$�"&� ��ก���%����%� ����#�����"���ก$���ก�������������#��@�ก����/$��)����ก����?0�.ก��ก���0&$� �#@�ก����,"�A� ก����

Page 124: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

115

2. �0&ก��*��,����!$����%�*����ก������ ��&�ก� $����%�*�������&ก &�-#��$����ก &�������

H�ก $����%�*�%����� �!�#"��*����$��%���#"��*�� $����%�*�ก���%����%���กก��ก��#ก��

���������� $����%�*�,*�#%�#��+��ก�������$ก��� $����%�*�,"�A� ก����

ก���������')$%��&� A��������ก�.��&���ก���*��*#/&$# �/&���&���&* @ &��ก�������ก����*�%$�,*�#%#� ��!���,*�#+ ก�&$�/$�/&$# �ก�$����ก�� ������/&$# �$�������$�� 1�.�/&$# ����ก���*���ก$��&*� ������/$�@ &%$���?0���$�"?�� ��ก������ �#�����"���ก$���ก������ ��$���,*�#%�# ��'!/$�/&$# �����ก���������ก����E��@��#�����"���ก$���ก������ 1�.�/&$# ����ก���*/&���&����&$����ก�������/&$# �����ก���������*����*��I��"���ก���*�ก�$�� -.$��2�ก�������������*)�&#/$�/&$# �����ก��������ก���./&$# ���2���*��������#���2���*���� ���#ก��*��,����!$����%�*����ก������� -.$��&����+��@�ก������������/$�ก��ก��

Page 125: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

����� 4

��ก�� ������ ��กก�����ก�ก�� �ก��� �����������������������������ก��������������ก���

!� ���� ������"��ก�!�#� 1 ก��ก�� ก��ก����%�&'�(��ก����)��!� ���� ������"���&'�������

�������*�ก���ก*�ก��ก�������ก������+�� �ก��&��ก�,-#���-.�,+���������ก������

/�������0���ก1-� !� ���(�2 2# ���� �ก��� ��"��ก���&3��4�� ������&��ก� �

ก��� �� +�� ��กก��!� �ก�2# ����� 5 �� �ก��� �� ��� ��2 4�#!���67������6��"��ก��

�&3��4�� ������&��ก� �ก��� ����%� 4�ก��-��1����� �&'��� ��%

�� ��� ABC ��ก�� (����)

!"�#�����$%

������ ABC �;�ก�� ( ��7�) �����% 2�%��&'������� ��7��;�ก�� "�� �>� ��;������

&����,�� /�� �!;���ก ����6���% ��� ก�� ��� ���1� ก��ก���;�����(��ก�����ก�� �#��

��)��!� ���� ������ /��ก�����!�������� ��# !�� &��ก!�#� �7�� ��-���?�!� "���#�������-

�- ��% ก�����!���������&��� �����;������ /���������2#�������������������ก������"��

&����,�� � ��&@ 2532 �� �������,�#�����% �������������&��ก�(��ก������#� ������

����ก��1#�"���1�� ��#���ก��!�(��0�&/>1!;���������ก��1#� �#� !���!��1#� "���1��

�- ��% ����&'����&��ก����ก�����������ก�� ก������"��ก��2����%����2 ����ก��1#�

�#� !���!��1#� "���1�� ��% ����2�� "��/��� ��#�7��"��� ��-����� 29 �F��ก��� 2553

������,�#2���ก��� ���/�������% ���������2�%������2#�+�%��#�(��ก��/� "� ��#�7��!*��

&��ก�ก������ก��1#� "��(��ก����)��!� ���� ������

���� ��ก������G�1�&��!�&H6��!>��1�� �� ก��� ����� �ก "���1� �4�ก��

�;����� ��2����������ก���ก��ก-�� 3 &@ �ก��% �� �1� �4�2������ก������&'��;��-�� �����!�

�ก �� ��%� �������ก������"�� &����,���� ,�#&��ก���#���ก������2 ������G�2#��ก0I�

Page 126: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

117

��*�ก���ก*���กก���&'����ก��������������� /����6����#���ก������2 ������G�&'�

���ก��������� -� KREHABCOP "����#������G����;�"4��� �ก0I�ก��QRS�Q�ก��ก��2 ����

���ก������G������#���ก������2 ������G�#�����"�� ก��*�ก���ก*���กก���&'����ก��������

������� �� ��������ก������G,�#*����ก������2 ������Gก��กก�����+�%2��"��

�#�����ก������,&�� ก��� ������������������"ก#,2ก���;����� ��, �,�#�� ก;���� (Non-

Performing Group) ��% "��-����� 3 ก�กb�1 2549 �&'��#�,& ���� ��ก������G�� , �

!� ��*�;�����ก����#�#�����"�� ก��*�ก���ก*�,�# ��� ,�ก.�� ������G�� 1 �!*����&'�

���������������"�� ���#����&d������� 2#ก;����2 �������ก������G��ก&��ก�� "��

������G�# ��� ��1-� 1����#�2 ก��QRS�Q�ก��ก�� /���;�!� ��# �ก��� �����>����-��

����-ก��-�����1��ก;�����;�!� �ก��� ��2 �����������������ก-�����#�����"�� ก��*�ก

���ก*�

�&'� "'�#!("���)�����"�*)+

��� ��2 4�#!���67������6����&@ 2552 �&'�"��, �"!� 1-� ��.�/��ก���-*�

1-� , �"����2 ����ก��0��ก���-ก��ก���;�����ก��"��1-� !� ��*2 4�#� �������� � -��

�� �4�ก������� �!���!;�1�6��� �ก�� ��1��2 � ��� �������#����� !��(�2 ���������

�ก���-2# ก��4�#� �������� � +�� ���1��� ��67� 300 �#����� "��1-� !� ��*��ก������

7;���� ��1����"��1 1#� "��>������%�;��-� 291 �#����� "�� 19 �#����� �� �;����

��#ก�������� "��1-� !� ��*2 4�#� �������� ���ก��&d������� !�66� �� 1 �1-� , �

"������� �� ���;���#������, �!� ��*����ก1��!��������"��7;������%!��,�#�� &ก��(��ก�� �;�

��#�� �4�ก������� �&'�!���!;�1�6��� �ก�� �ก��� �� �� ��%�4�#!���67������6����

, �"!� 1-� ��.��� �ก��� �� 0 -����� 31 (��-�1 2552

!�-���&@ 2553 4�#!���67�"!� 1-� ��.���� �� ���,2�� �ก��� ���- !;�����&@

!�%�!��-����� 31 (��-�1 2553 ���� ��ก*�ก�;�ก��2��2�/��!*��ก��0� "������ก��0����, �

ก������1-� ��.�2 4�#!���67� ,�#"ก� &H6��1-� , �"������� �!���!;�1�6����ก��2�%���ก

4�2 1��1-� ����� , �!�%�!�� +�� �&'�1��������������2 ������*�กQf �# ����ก1���!�����

Page 127: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

118

���� ��ก4��!�66��7�������� "��4�2 1���� ������-�� ก�������0�2 ����(�0� �� ��%�

4�#!���67��� , �!� ��*&��� �� �"!� h���ก��� ���- 0 -����� 31 (��-�1 2553 ,�#

���� ��ก*�ก�;�ก��2��2�/��!*��ก��0�

"����&@ 2554 4�#!���67������6��, �,�#�!���� ��ก��!���67� "���!�����

��� ��ก��!����������%� ���� ��กก��!����*�ก�;�ก��2��2� /���7#-�(�ก��!�*�

��1��ก�2 ก��ก��"��ก��-��1������&���������2# ���� ก��� �� �� ��#1-� �7�� ����#�ก-��

ก����-�!��� ���h��ก��!���67�������� ���-,&

�,&�&��)��

�����-�� &@ 2553 !>�-�7�7����67�,�#ก ���h��ก����67�i���&���&�� "��

���h��ก����67��� � +�� ก;������#*�&d�����ก�� �ก��� ��!;������������-����67�������� ��

������ -����� 1 ก��1 �.. 2554 �&'��#�,& /��ก��*�&d������� ก���-, � �4�ก�������

�&'�!���!;�1�6�� �ก��� ��2 ������"����������� �ก�-#� ���h��ก����67��� ��,&��%

1. ���h��ก����67� i������ 19 ���� 4�&��/�7��2 ���ก �� +�� ���h��ก��

��67�i�����%ก;������#ก��ก�������#4�&��/�7�������#ก�����ก ���&'�1���7#����� ��ก��ก��,�#���

���ก���#� ����ก���ก ��"�#- /���i������ ��� ������"��������������# &��� ��"��

�����ก���%!���ก���-ก��4�&��/�7��2 ���ก ������ ��ก�ก���0��� "��4�&��/�7��������-

��������#ก�����ก �� /���7#ก��1;��-0�� ���ก10���!���&��ก��>�� +�� ��� �����������#

4�&��/�7�������#ก�����ก ���� ก���-� ���ก�����ก��

1.1 ������G"����������� �>���!;������ ��7��7�����# ������#"ก����ก ��� ��

ก��ก ���� กb� ��"� �� +�� *�-��� ��7��7��� ก���-�&'�/1� ก��! ��� ����� ก

��ก ��!;��������ก ��

Page 128: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

119

������G"�����ก ��,�#��- ก�������% ก ���!;�� ���%� 7�� +�� &��ก��#-�� �����

���ก ������!�! "��� �����������G����! ����#�&'�������� !��������2 ก ���!;��

���%� 7��,�#"�กก��ก!��������2 ������G � �����������G����! ��ก ���!;�� ���%� 7��

�����ก�&'�1���7#������&@����ก�����ก��

1.2 ������"����������� �>���!;������ ��7��7�����# ������#"ก����ก ��� ��

ก��ก ���� กb� ��"� �� +�� *�-��� ��7��7��� ก���-�&'�/1� ก��4�&��/�7�����

ก��ก ��!;��������ก ��

������"�����������1;��-0���%!���� /1� ก��4�&��/�7����� ก��ก ��2

���ก �� /���7#-�(�1����"�������-����&�� �0ก��,-# (Projected Unit Credit Method) /��

4�#�7���-7�6�!��,�#�;�ก��&��� ��>���4�ก����� ก���-�� ���ก10���!���&��ก��>�� +��

���กก��&�� �0ก���� ก���-�# �7#2#! ��������ก���� �- *� 2#! ���ก���-ก������1��

�� ����ก��2�%�� ����������1� ����ก���&�����"&� ���;��-����ก ��

4�ก;�,����2�������กก��&�� �0ก���� ���ก10���!���&��ก��>��

(Actuarial gains and losses) !;�����/1� ก��4�&��/�7����� ก��ก ��2 ���ก ����

�����#�������ก;�,�2�������.��!�.����

��ก��&d������� ���h��ก����67� i������ 19 ���� 4�&��/�7��2 ���ก ��

�&'�1��% "�ก ������G���ก�����#���%!����7�- ก���&�����"&� ��� �กก-�����%!����������# 0 -��

����-ก���� �/����ก����67���� /�������ก&����#���� �! ��-��,�#�����ก1���7#����

4�&��/�7�����ก ���� ���h��ก����67�i�����% �/�����

2. ���h��ก����67� i������ 40 (&���&�� 2552) ���� K!� ���� ����������ก��

� ���P +�� ���h��ก����67�i�����%ก;������#ก��ก���# ���&���>����ก��!� ���� ���������

�,-#������&��/�7����ก���,�#1���7���������ก;�,���ก��1���� ���� 2�%�����1��&'�

!� ���� ����������ก��� ���+�� "!� ���ก��,�# 2 -�(�1�-�(���1���� ���-�(� ��1������(��

Page 129: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

120

/��-�(���1���� ก��ก�����# �&3��4� ��1������(�� ��� ������&��ก� �ก��� �� "��-�(�

��1������(�� ก��ก�����# �����#4���� 2 ��1������(�� "��

������G�����ก ��1������ "�ก2 !� ���� ����������ก��� �������1����+�� �- �#����

ก���;����ก�� ��� ��ก��%� ������G�������ก!� ���� ����������ก��� ����#-���1������ก1��

�!�� ��1�!�! "��1���4��ก���#�1��

1���!�� ��1�2 !� ���� ����������ก��� ���1;��-0��ก��1����/��-�(��!#��� ��

���ก����#&��/�7��/��&�� �0 30 &@ 1���!�� ��1�2 !� ���� ����������ก��� ����- ���

��ก��1;��-04�ก���;����� ��

������G�����#4���� ���-�� �;��-�� �����,�#���!��(���กก���;������ก�� ��1���� ��67�

2 !����������ก;�,����2������� -����������ก��!� ���� ����������ก��� ���ก��ก

��67�

3. ���h��ก����67� i������ 12 ���� >���� ��,�# +�� ���h��ก����67�i�����%

ก;������#ก��ก������4�"�ก��� 7��-1��-����ก����ก1-� "�ก��� 2 ��1��!��������"�����%!��

���-�� �ก0I��� ��67�"��>����ก� ���������#4�ก������ >����&'�!��������������%!��>���

� ��,�#�ก�������67��� ���ก�ก0I����ก;����

&H������uv��������2 ������G������-�� ก��&��� ��4�ก��������� ��� �ก��� ��

��&@������� �;� ���h��ก����67�i�����% �*�&d�����

�����-�� &@ 2554 ������"�����������,�#�&�����"&� �/����ก����67�������

4�&��/�7��2 ���ก ���� ���h��ก����67� i������ 19 /�� ���h��ก����67�i�����%

ก;������#ก��ก�������#4�&��/�7�������#ก�����ก ���&'�1���7#����� ��ก��ก��,�#������ก���#� ��

��ก���ก ��"�#- /���i������ ��� ก��ก�����# &��� ��"�������ก���%!���ก���-ก��

4�&��/�7��2 ���ก ������ ��ก�ก���0��� /���7#ก��1;��-0�� ���ก10���!���

Page 130: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

121

&��ก��>�� +�� ��� ������G"����������������#4�&��/�7�������#ก�����ก ���� ก���-� ���ก��

���ก��

������G"�����������,�#�&�����"&� �/����ก����67��� ก���-��&@&H������"�������#

���%!����7�- ����&�����"&� /�������ก&����#���� �! ��-��,�#�����ก1���7#����4�&��/�7��

���ก ���� ���h��ก����67�i�����% �/����� ก���&�����"&� ��%�;���#������G"��������

��� �ก;�,�!;����� -�!� ����"���ก#�����!�%�!��-����� 30 ก������ 2554 ��� �&'��;��-�

1.7 �#����� (0.0007 �������#�) "�� 5.0 �#����� (0.0021 �������#�) �� �;���� "��

�i���2 ������G2��������� 2�%��&'��;��-� 0.2 �#����� (0.0001 �������#�) "�� 0.7 �#��

��� (0.0003 �������#�) �� �;����

������G,�#�&�����"&� �/����ก����67����!;�1�6 ���� ��ก������G�;� ���h��ก��

��67�i���&���&�� "�� ���h��ก����67��� � �*�&d����� 4�!�! 2 ก���&�����"&�

�/����ก����67��� ก���-"!� �&'����ก��"�ก��� ��ก�� �"!� ก���&�����"&� !�-�2 4�#

*���#�

4�!�! ��ก;�,�!�! �#� -� 2554 "�� 2553 ��กก���&�����"&� �/����ก����67�

���� ��กก���;� ���h��ก����67��� � �*�&d�����"�� �ก��&����#���� �ก��� �� ��� >��

(���-�: ������)

�ก��� ���- �ก��� ���i���ก��ก��

2554 2554 2553

4�!�! ��กก���&�����"&� �/����ก����67����� :

4�&��/�7��2 ���ก �� (1,883) (1,883) (1,450)

�- (1,883) (1,883) (1,450)

-.��� 4-1 4�!�! ��กก���&�����"&� �/������67� ���� 4�&��/�7�����ก ��

Page 131: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

122

�;��-�� ��2 ���ก��&���&�� ��� �4�ก���������ก���� �"!� h���ก��� �� 0

-����� 31 (��-�1 2553 "�� �ก;�,�2�����!;����� -�!� ����"���ก#�����!�%�!��-����� 30

ก������ 2553 ��� >��

(���-�: ������)

31 (��-�1 2553

�ก��� ���-

� ก � � � � �

�i���ก��ก��

'�1(�'2��ก��' �

!� ���� ����������ก��� ��� - !��(����� 2�%�

������ �1�� "���&ก�0� - !��(����

580,579

580,579

-

-

&�� �0ก��2 !�-�,�#�!���� ��1��!��������!��(�2

������������!� ก-���#�������

12,986

-

1���7#����1#� ������� 196 -

���%!��� ���-��������� 2,061 -

!;�� 4�&��/�7��������-2 ���ก ������ 2�%� 24,613 1,883

!�-�2 4�# �!�-�,�#�!�����, � �;����1-�1� 2 ���������

���

7,487 -

2�����!�! ���� 2�%� 1,883 1,883

-.��� 4-2 �"!� h���ก��� �� 0 31 (��-�1 2553

�#ก���4ก��!

��ก���%ก��1#�2 ��������&@ 2553 &��ก��#-� ��ก���%ก��1#� z /� "� ��กก��ก��

����ก���-2# ก�� 74,094 ��� "����ก���%��กก��ก�����, ��ก���-2# ก�� 39,921,575 ��� �- �&'�

��ก���%ก��1#�/� "� 39,995,669 ��� �1���4�����%! !����!�6�;��-� 199,564 ��� �� ��%�

��ก���%ก��1#�/� "� !��(�����ก�� 39,796,105 ��� !�-���ก���%ก��1#� z 1���7��"��1�����ก��

Page 132: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

123

52,641,864 ��� �1���4�����%! !����!�6 24,048,321 ��� �� ��%���ก���%ก��1#� - 1���7��"��

1�����ก�� z !��(� ����ก�� 28,593,543 ��� +�� ��ก���%��% ! &���>��ก��2�%���&@��%�&'�&@"�ก ��

, �!� ��*�&���������ก�� �ก��� ��2 &@ก��,�# �� >��

(� �� - � : ���)

'�ก��' ���� '�ก��' ��5.�ก �ก�

� � �����

2553 2553 2552

��ก���%ก��1#� - /� "� ก��ก�����, ��ก���-2# ก�� 39,921,575 - - ก��ก������ก���-2# ก�� 8 74,094 - - �- ��ก���%ก��1#� - /� "�

39,995,669 - -

��ก: 1���4�����%! !����!�6 (199,564) - - ��ก���%ก��1#� - /� "� - !��(� 10 39,796,105 - - ��ก���%ก��1#� - 1���7��"��1�����ก��

52,641,864

��ก: 1���4�����%! !����!�6 (24,048,321) - - ��ก���%ก��1#� - 1���7��"��1�����ก�� - !��(�

11 28,593,543

- -

-.��� 4-3 ��ก���%ก��1#�

Page 133: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

124

�7�(8�"��� "'( ����.&�9�� "'ก �ก�

��&@ 2553 !��������*�-��- 2 ก��ก�� �1���!�� ��1����� 2�%���ก&@ �..2552 �;��-� 2,597,924,809 ��� 1���&'��#��� 98.16 ���� ��ก&@ 2553 ����ก��!��������*�-����� 2�%��;���# � ��1��1���!�� ��1����� ��ก&@ก��1��2#� �ก �� >��

��กก��-��1�����1���!�� ��1�!��������*�-��- 2 ก��ก����&@ 2553 ��� � ��1������ 2�%�

��� �ก1���&'��#��� 98.16 /��,�#�&3��4���� ������&��ก� �ก��� ��-�� �ก��1��1���!�� ��1�2 �1��"���&ก�0�1;��-0��ก��1����2 !�������� /��-�(��!#��� �� ���ก���7# ����% ��&@ 2552 "�� 2553 ���� ���กก������ 2�%�2 !��������*�-���&@ 2553 ��&@��%ก��ก��!������������ 2�%� �ก��&���&�� "���ก"�� �1�� "��!��������*�-�!�-���6�������� 2�%��&'�ก��+�%������������-�� &@ �� �;���#1���!�� ��1�2 !��������*�-�2 ก��ก������ !� 2�%� !� ��*��2# ��&��ก���ก� ������&��ก� �ก��� �� 2# 19 ���� ������ �1�� "���&ก�0�

-.��� 4-4 !��������*�-�2 ก��ก��

Page 134: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

125

�7��8�"ก��!"&�7( ����.&�9�� "'ก �ก�

��&@ 2553 !��������*�-���� �ก���#�1�� 1� �1��!�-�&���&�� �1��"���&ก�0������% >�����1�� �&'� ��1�� 2,000,000 ��� !�-� &@ �..2552 , � �ก���#�1��

ก��&��� ��ก���#�1��2 !����������&��� ��� �� �2#�� 7�%-��!����������%��ก��ก���#�

1�� /�������-������-��ก������;������"��-�(�ก������;������2 !��������, � ���-����ก!�%�&@�&'���� �#� 1������;�����������#�&'�1���7#������ �ก;�,�2����� ก�������#2�������กก���#�1��� �� ��1�����1��-����,�#���1��2 !�������� � ��1����;�ก-�� ��1���� ��67�2 !����������%� ��% ��% ��1�����1��-����,�#���1��� ��*� ��1������(�� ��ก�#������ก��2��2 !����������� ��1����กก���7#!��������"�#-"����1�����!� ก-��

-.��� 4-5 1���4��ก���#�1��!��������

Page 135: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

126

( ����.&�9��(*�; "'ก �ก�

��&@ �..2553 !��������*�-�!��(�2 ก��ก�� � ��1������ 2�%���ก&@ �..2552 �;��-� 5,278,284,307 ��� 1���&'��#��� 99.90 "��� �������ก��!���������- &@ �..2553 � ��1�� 5,283,337,895 1���&'��#��� 66.67 "��&@ �..2552 � ��1�� 5,053,588 1���&'��#��� 0.45

��กก��-��1�����!��������*�-�!��(�2 ก��ก����&@ �..2553 ��� � ��1������ 2�%� �ก1��

�&'��#��� 99.90 ���� ���กก��������� 2�%�2 !��������*�-���&@ �..2553 �������&@��%ก��ก�� �ก��+�%�1��� �ก"�� "���1��� �7#!;���ก �� 430,239 ��� +�%�������� 1,667,000 ��� �!�����������-�� �����% "�� �����-�� ก�!�#� 1,483,691 ��� "�� �ก��&���&�� �1�� "���&ก�0������% >�����1�� 832,813 ��� "��!�-���������&'�ก��+�%������������-�� &@ 7,886,978,229 ��� �&'� ��1�����!� �ก +�� ������&'�!��������ก����;���#!��������*�-�!��(�2 ก��ก������ !� 2�%� !� ��*��2# ��&��ก���ก� ������&��ก� �ก��� �� 2# 19 ���� ������ �1�� "���&ก�0�

-.��� 4-6 !��������*�-�!��(�

Page 136: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

127

ก�+������7&( ����.&�$�7��+��+� "'ก �ก�

��&@ 2553 !��������, � ���-��2 ก��ก�� ,�#"ก� +Q"-��1 ��-���� +�� � ��1������

2�%���ก&@ 2552 �;��-� 27,843,640 ��� 1���&'��#��� 99.66 "�� !��(�ก���7��������"��

/1� ก�����-�� ก��ก�!�#� � ��1������ 2�%���ก&@ 2552 �;��-� 69,299,822 ��� 1���&'��#�

�� 32.34 +�� �ก������ 2�%���กก��+�%+Q"-��1 ��-�����2#� ����� ���

(���-�: ���) +Q"-��1 ��-����

�ก��� ���- �ก��� �� �i���������G

���*� 0 -����� 1 ก��1 2552 - - +�%���� 99,713 99,713 0 -����� 31 (��-�1 2552 99,713 99,713 +�%���� 42,757,199 516,819 0 -����� 31 (��-�1 2553 42,856,912 616,532 �7+������7&(�(� 0 -����� 1 ก��1 2552 - - 1������;������!;�����&@ 5,568 5,568 0 -����� 31 (��-�1 2552 5,568 5,568 1������;������!;�����!�-����+�%���� 14,880,321 - 1������;������!;�����&@ 33,238 33,238 0 -����� 31 (��-�1 2553 14,919,127 38,806 �#��7(*�; +���)�� 0 -����� 31 (��-�1 2553 27,937,785 577,726 0 -����� 31 (��-�1 2552 94,145 94,145

-.��� 4-7 ก������;������!��������, � ���-��

Page 137: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

128

+�� ��ก�&'�ก������ 2�%���� 4��&ก���&'�!�66�0�� �ก-��ก��ก����ก;��� ��% �������

��!��������, � ���-���&'�1���7#�����ก�������67� ���� ��ก���,�#���ก��ก���;�,�#, ����� �

��ก�������7��7���������� ก���-��ก �ก������&'�1���7#������ -�����ก��2�%�

��กก��-��1�����!��������, � ���-��2 ก��ก�� �!��!�-�, �!� � �������ก��!��������

�- "��!�-�2 ��#�2

ก������;������!��������, � ���-����� ����ก����#&��/�7���;�ก����� �����������ก����#&��/�7���7� ���hก��2 !����������%�� ��!����������%���# �7# �� /�������-������-��ก������;������"��-�(�ก������;������2 !��������, � ���-���� ก���-��ก!�%�&@�&'���� �#� 1������;�����������#�&'�1���7#������ �ก;�,�2�����

( ��!�'���8"

-.��� 4-8 !��1#�1 ����

��ก>����&@ 2553 !��1#�1 ����2 ก��ก�� � ��1������ 2�%���ก&@ 2552 �;��-�

7,830,197 ��� 1� ����"���1��� ��� 6,393,537 ��� 1���&'��#��� 82 "��!��1#�

���"��-�!��!�%��&�� 1,436,660 ��� 1���&'��#��� 18

(���-�: ���)

�ก��� ���- �ก��� ���i���ก��ก��

2553 2553 2552

����"���1��� ��� 6,393,537 - -

!��1#����"��-�!��!�%��&�� 1,436,660 - -

�- 7,830,197 - -

Page 138: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

129

��กก��-��1�����!��1#�1 ����2 ก��ก����&@ �..2553 ��� � ��1������ 2�%� �ก1���&'��#��� 100 ���� ���กก��ก��,�#� ������� 2�%���ก��ก��/� "� �&'�&@"�ก �� �!��1#�1 �����ก��2�%� +�� ก��ก��,&*���#�/���� # ��ก��ก��/� "� �#��� 63.43 �� >��

ก�����#!�&$�!

(���-�: �#�����)

(� � ก� �

/� "�

(� � ก� � � �# � 7� �

��% � ��� � 1 � �

!; ��� ก ��"��

����ก��1#�

(� � ก� � �� ) � �

!� ���� ������ �-

2553 2553 2553 2553

���,�# - 44 520 564

���,�#��� - 12 - 12

�- �- ,�# - 56 520 576

ก;�,� (2�����) ��กก��

�;����� ���� !�-� ��

- 5 (16) (11)

���,�#"��1���7#�������, �,�#&H�

!�-�:

���,�#��� 164

-.��� 4-9 ���,�#

-�(�ก������ ���ก��ก�� �ก�7#��ก���ก"�� ��-��2��#4�ก���;����� �� �ก;�,� �ก2�%���� �

���,�#���� 2�%����&'�ก��"!� *� 4�ก���;����� �������2 ก��ก����%� �7�� ก���;������

!��������2 ก��ก�� +�� !����������� �ก�7#��ก��ก���#�ก��4�ก;�,���กก���;������ �ก���&'�

!��������&���>�2 � ��� ��� ���� ��ก+�% ���ก-��!�����������"��� ���;������,&"�#-, � �

Page 139: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

130

4�ก������ก���;����� ��2 ก��ก�� ก���;������!��������ก,&����1�����;���#�ก��ก;�,�

�����;���#ก;�,�����ก��2�%���� , ���� ,&��กก;�,����,�#&�� �0ก��,-#

��ก� ������&��ก� �ก��� ��&@ 2552 ������ ABC �;�ก�� ������#���,�#��กก��

&��ก�(��ก���� ��% ���,�#��กก��2�������� ���,�#��กก��2�������������#�&'����,�#��% �;��-�

� �� �ก��/�ก�� !��(�{,&��#"ก�4�#+�%"�#- ���,�#��กก��2���#����# ������ ���,�#��กก��

2���#����# �����������#���,�#� �� ��ก�!�#� �!�.��� !�66�"�� �ก��/�ก�� !��(�{"ก�4�#+�%

��� ��ก,�#���7;�����ก4�#+�%1��*#-�"�#- "�����,�#��กก����#�7�����-����1��7��

��ก� ������&��ก� �ก��� ����� 8 ������ ABC �;�ก�� ����,�#��กก��/�ก���1���4�����%! !����!�6 +�� �ก����กก���;�!�66�&����&��� � 1-� /�� ������ 6 �;�ก�� �ก� 4��7;���� ���;��-� 90 �#����� ��#������G�&'� -�5 -��� 2 �#����� �- 45 -� /������ 7;��� -�"�ก��% "������ ก��1 2550 �&'��#�,&��ก���� ��ก-����1��ก;���� +�� �����-�� &@ 2552 ������G,�#���7;���� ����ก������ 1��1#� �;�ก�� �;��-� 22 �#�����

��ก� ������&��ก� �ก��� ��&@ 2553 ������ ABC �;�ก�� ������#���,�#��กก��

&��ก�(��ก���� ��% ���,�#��กก��2��/1� ก����)��!� ���� ������ ���,�#��กก����#�7��

�ก���%����"��� ��&H�4����

��ก� ������&��ก� �ก��� ����� 7 ������ ABC �;�ก�� ����,�#1����"��ก��

�ก���กก���7���&'��;��-�� �� 520 �#����� ��ก/1� ก��ก�!�#� ����ก��1#�"���1��

!;���ก ����#�7��

��ก� ������&��ก� �ก��� ����� 16 ������ ABC �;�ก�� ��������!�-��ก��2 !�-�

,�#�!���� ��1������(�� !��(�2 ������������!� ก-���#���� +�� �ก����กก��+�%��#�2 ������ �

�;�ก�� +�� �&'��������������1� 730,846,149 ���"��,�#���!�-��ก��2 ��1������(�� !��(����

,�#������!� ก-���#�����;��-� 105,463,443 ��� (� ������&��ก� �ก��� ����� 16.4 &@ 2552)

��กก�������0�ก����������� ABC �;�ก�� ,�#�;�ก��+�%��#���ก������ ABC2 �;�ก�� +�� �&'�

Page 140: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

131

������������� ���&'�ก��*�����!������������!�#� ���,�#��#ก�������� ������#4�#�7# �ก��� ��

�2#���-�������� �4�ก���;�����ก�������2�%�

��ก� ������&��ก� �ก��� ����� 29 ������ ABC �;�ก�� ����,�#��กก��/�ก���� �� ���;���ก ���������"�� ���� 2 ������G ������ ���ก������4�#�7���������2 ����������� ก���-�;�4��� ���,2�������,-#��!�66��7�� �7�� �ก���ก!�66��7��ก��ก;���� �� ��%������������ ���� �� ���;���ก��ก1#����4��!�66�"�������#� �� ���;��� ก���-�&'����,�#�;��-� 12,221,277 ��� ��กก�������0����,�#��กก��/�ก���� �� ���;������ �ก�������#�&'�&���;���ก&@ "����ก �ก��� ����&@ 2552 , �,�# �ก�������#���,�#��!�-���% +�� ก�������#���,�#�� ก���-��%� !� 4�ก��������ก;�,�!��(��� �ก��� ��

��ก� ������&��ก� �ก��� ����� 30 ������ ABC �;�ก�� ,�#/�ก���1���7#����1#�

�����;��-� 9,546,785 ��� ������ ���ก������G*�ก(��1��"�� ���� Qf ����"�� ��1��4��!�66�� !��(�ก���7����%����!� -�&��ก�ก��1#� �� �������G,�#�;�!�66�&����&��� � 1-� ���� /��������G� 7;���� ���;��-� 11.1 �#����� ��# �ก���%��������#��� 7.5 ��&@ ���"��-����� 31 ���1 2542 �&'��#�,&��ก-����7;����!�.�!�%� +�� �� !�66���� ��"�� (� ������ 8) 4�#� �������� ��&'�4�#���>������%��� ���#��;��-� 11.1 �#�������% �;��-� "����*� &H������4�#� �������� �ก.�� �,�#7;���� ���� ก���-��#"ก�/��ก� �� ��%�������G�� ��% �ก���%�1#� ������กก��4��!�66��� ก���-,-#����67��;��-� 9.5 �#����� ��� ,�ก.�� �����-�� &@ 2553 ������G,�#�;�ก��/�ก���1���7#����1#� ������ ก���-�&'����,�#��% �;��-� ���� ��ก����&���;�������G��#1-� ��.�-��1���� ก���-,�#� ����1-� � "�#- ���� ��กก��ก��, �,�#�&'�4�#���4��7������%!���� ก���-"�� �ก����% �ก���%�1#� ������,-# ��กก�������0�"�#-ก�����������/�ก����ก���%�1#� ���� ��&'����,�#2 �����������&'�ก��ก���;��������� ���,�#2 ก��ก�� ������#4�#�7# �ก��� ���2#���-�������� �4�&��ก�ก�������2�%�

�' �ก#!��&�(�4�(#' @4�� �%ก+

/����� ������G �� ��ก�#�� ����!�%���ก!*����ก��� ����&�����;��-� 5.5 �#�����

+�� 1���ก���%�������, ���;�ก-���#��� 17.00 ��&@ /�� �ก;����7;���1��>�������� �*�����

Page 141: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

132

2552 ��� ,�ก.�� /��ก���� ���2 4�#��#ก�# ������G,�#2��������-��ก��7;���1��� ��ก�#��

�� ก���-ก,&�&'����� �*����� 2553 � ��ก�#�� �� ก���-1%;�&��ก��/���������� !�-�2

������G "��/��ก�� ก��2 ������G �� �� ��-����� 15 ����1 2553 ������G,�#����7;���1��

� ��ก�#�� ��ก"���ก���%�1#� ����"ก�!*����ก��� ���� ก���-"�#-��% �;��-� "��,�#,*�*�

���ก&��ก���� ก���-"�#-

(���-�: ���) '�ก��' ���� '�ก��' ��5.�ก �ก� 2553 2553 2552 � � �ก�# �� � ���!�% ���ก!*��� �ก��� ��

90,000,000 90,000,000 6,462,114

� ��ก�#�� ������-��ก!*����ก�� � �� - !�-����*� ก;����7;��� >�������� &@ 16,080,000 - - � ��ก�#�� ����!�%�"���ก���%�1#� ������กก��ก������ก���-2# ก�� - 40,042,466 16,749,425 � ��ก�#�� ����!�%���กก�� ก�� 171,338,082 171,338,082 - � ��ก�#�� ����!�%���ก������ "����11���� 2,469,111,881 5,000,000 10,000,000

-.��� 4-10 "!� � ��ก�#����!�%�!� 2�%�4��&ก��

�����-�� ,�� �!���!� 2 &@ 2553 ������G,�#ก�#�� � ����ก!*����ก��� ����

&�����ก"�� ���� ���� ��� /��ก��|-!�66��7#� ���;��-� 90 �#����� � ��ก�#�� �� ก���- �

�����ก���%�ก�#�� 2�%���;� (MLR) �-ก�#��� 1.5 ��&@ /�� �ก;����7;���1��� ���#���#

�ก���%� � ���- *� � ��ก�#�� �� ก���-1%;�&��ก��/��ก���;��;���#�!� �62 ������"�� ���� +��

�&'����ก���������������������������ก������"�� &����,���;��-� 42.5 �#����#� +�� *�

/���������ก"�� ���� >����#!�66�� ��ก�#ก;����� ���,2-�� ��ก!�%�!��ก��+�%2�����ก������

���������ก������"�� &����,��2 -���;�ก��-���� "�#-&��กd-���;��-�� ��ก�#���1#� 7;���

�� !�66�ก�#� ����% �- ก��!� �ก��ก-���#��� 70 2 ��1��2 ��#�����;��;�,-#�&'�&��ก�� /��

Page 142: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

133

1;��-0��ก��1��!�+�%1��% !���#�� ��-���;�ก��+�%2�����ก������2 -����%��&'��ก0I�

������G�ก� �;���#�2 ����������ก���-2# ก���� ก���- ��;��;����� ��� ���7;���1��� ��ก�#��#"ก�

4�#��#ก�# /��������G�ก� ���;�����ก����#�!�.�!�%�>���� 5 -���;�ก�����>���������-�����4�#��#

ก�#ก;����

ก������ 2�%���� ��ก�#�� �&'�!�66�0�� �ก-��ก��ก������ก;��� &��!�ก��&H6����

ก�������� ���������ก���;�����ก��ก�� ��� 5��ก"��� � �����>����ก��ก��

�&ก�;*�ก �ก���*�����8"ก �ก�����ก��&� !"'ก��

��ก� ������&��ก� �ก��� ��2 ������ ,�#��#1-� � ��2 1;�-����11����

ก��ก������ก���-2# ก��ก��������G � ��*� ��11����ก��ก����� �;����1-�1� ������G ���*�ก

������G1-�1� , �-�����&'�/���� �� ����� # ������>����#ก��1-�1� ����-ก��ก��

������G

�ก��ก��%��11����ก��ก������ก���-2# ก���� � ���- *� ��������- "����11���� �!��(�

ก�!�� /���� �� ����� # +�� �;���# ���(������ �&'�!���!;�1�6��������G 4�#������

!;�1�6 ก�� ก��������ก ��2 ������G ��� �;������ก��-� "4�"��1-�1� ก���;����� ��

2 ������G

�' �ก#!&8��กก �ก�����ก��&� !"'ก��

�����-�� &@ 2553 � ��ก�#�� ����!�%�"���ก���%�1#� ������กก��ก������ก���-2# ก���� �

ก��� ���i���ก��ก�� �ก���1����,�-�� ��%

0 -����� 31 (��-�1 2553 � ����#ก�#�� ����!�%�"ก������� 7 �;�ก���&'���|-!�66��7#� �����

�ก;����7;���1��� ���- *� �;��-� 30 �#����� "�� �ก;����7;���1����-����� 1 (��-�1

Page 143: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

134

2554 �;��-� 450 �#����� /�� ������ก���%�� �� ����� ��u�ก&���;� 12 ����2

(��1����0�7��"�� ���� "��, � ����ก&��ก��

( � �� - � : ���)

��1 ���� ��1 ���� 0 -����� �����-�� &@ 0 -����� 1 ก � �1

2553 ���� 2�%� ��� 31 (��-�1

2553 � ' � ก#! &8 � � � & � (�4 � 1 � �

� " ก� ��4 & �! ' �7 & � กก �ก�����ก��&� !"'ก��

��������� ������ � �;�ก�� - 40,042,466 - 40,042,466 - 40,042,466 - 40,042,466

����������ก���-2# ก�� ������ � �;�ก�� 6,194,631 - (6,194,631) - ������ �� �;�ก�� 10,554,794 - (10,554,794) - 16,749,425 - (16,749,425) -

�- � ��ก�# �� ����!�% �"���ก���%�1#� ������กก��ก������ก���-2# ก�� 16,749,425 40,042,466 (16,749,425) 40,042,466

-.��� 4-11 "!� � ��ก�#�� ����!�%�"���ก���%�1#� ����ก��ก������ก���-2# ก��

0 -����� 31 (��-�1 2553 � ����#ก�#�� ����!�%�"ก������� ก �;�ก�� ( ��7�) �&'�� ��

ก�#�� ��� �ก;����7;���1����-����� 21 ���1 2554 /�� ������ก���%��#��� 12 ��&@ "��, � �

���ก&��ก��

� ����#ก�#�� "ก�����������ก���-2# ก�� �ก;����7;���1��� ���- *� "��, � ����ก&��ก��

������ก���%��#��� 14.5 - 18.0 ��&@ ������G���������#���,�#�ก���%������ก� ����#ก�#��

���� ��ก1��-����, �,�#���7;����ก���%�

Page 144: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

135

0 -����� 31 (��-�1 2553 � ��ก�#�� ��ก ������ � �;�ก�� �&'�� ��ก�#�� ��� �ก;����7;���

1��� ���- *� /�� ������ก���%�� ��u�ก&���;� 12 ����2 (��1����0�7��"�� ���� "��

, � ����ก&��ก��

� ��ก�#�� ��ก ������ � �;�ก�� 1���ก���%��������#��� 14 ��&@ "�� �ก;����

7;���1��� ���- *� "��, � ����ก&��ก��

������G,�#ก�#�� � ����ก������ �� �;�ก�� /��ก��|-!�66��7#� ���;��-� 10 �#����� 1��

�ก���%��������#��� 15 ��&@ �ก;����7;���1��� ���- *� "��, � ����ก&��ก��

�� �����������1 2553 ������G,�#����7;���1��� ��ก�#�� ��ก"���ก���%�1#� ����"ก�������

�� �;�ก�� "�������� � �;�ก�� "�#-��% �;��-� �� >��

�������7#&��/�7����กก��� ก��ก�����1���#-�ก��ก�#�� "����1��% �&'��;��-�� �����!�

" #�� �ก���&3��4�2# ����� ������&��ก� �ก��� ��-��,�# �ก��ก�#�� ��กก��� ก��ก����

�1��ก.��

� ��ก�#�� �ก��1���ก���%����-�� ก�� �� �����ก���%� /��, � �ก;���������-����

ก������7;���1�� �2#!� �ก�,�#-�� ���������;�ก���ก"�� ��-��2,�#1� �;��-�� �����ก�#��

���-�� ก����%����� �ก��7�-�����ก�����-�� ����������ก���-2# ก��������������&'�ก��

!�#� >���� �ก��"!� ��!���ก�������� �������� ����" �2 1-� !� ��*��ก��7;������%

�����ก��ก�#�� ���-�� ��������%�, � �ก�����������-�������7;���1��� ��ก�# �7�� �����������;�

ก��ก�#�� ������-"����&@�� ����� �ก��"!� ก��"!� ��!���กก����� ����� 1������� �

1-� !� ��*��ก��7;������%� ��ก�#������-,�#�������-����!�%�

�' �B�!ก#!&8���&�&�1���"ก���4&�!'����กก �ก�����ก��&� !"'ก��

�����-�� &@ 2553 � ����#ก�#�� ������-"���ก���%�1#� �����กก��ก������ก���-2# ก����

�ก��� ���i���ก��ก�� �ก���1����,�-�� ��%

Page 145: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

136

( � �� - � :

���)

��1 ���� ��1 ����

0 -����� �����-�� &@ 0 -�����

1 ก��1

2553

���� 2�%�

���

31 (��-�1

2553

�' �B�!ก#!&8���&�&�1��

�"ก���4&�!'����กก �ก�

����ก��&� !"'ก��

���������

Scenery Peak Limited - 731,412,979 (167,784,682) 563,628,297

- 731,412,979 (167,784,682) 563,628,297

-.��� 4-12 "!� � ��ก�#�� ������-"���ก���%�1#� �����กก��ก������ก���-2# ก��

0 -����� 31 (��-�1 2553 � ����#ก�#�� ������-"ก� Scenery Peak Limited �&'�� ��ก�#��

��� �ก;����7;���1���&'�������� �� �;��-��������,-#��!�66�/������ ��% "������ ก��1

2554 !�%�!��&�� �0&@ 2558 /�� ������ก���%��#��� 3 ��&@ "��, � ����ก&��ก��

"�+�(7�����4( �+7"�*�

�� ���� 0 -����� 31 (��-�1 2553 ก��� ������ �����!�-����%!�����������ก��

4.51:1 "��������G �����!�-�����ก�� 0.25:1 (2552: 0.12:1) +�� "!� ��#��.�-�������� �

1-� !� ��*��ก�����������ก��!��������,�#��� �&��!��(�>�� "���# �ก�������0�

��- ก������!�-��� ก��� ����� ���� ��ก����!�-����� ��-����-, ����� ���ก���;� �

���!���� ����� �1-� �&'�,&,�#����� �������� �ก���ก"�� ��-��2�� �ก��� �� ����!�-���

ก��� ���������, ��&'�2# ��"�#���

Page 146: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

137

ก�� ������"�+�(7���'ก��' �

1. "�+�(7���' �B�!ก#!&8�+7"�' �ก#!1���' �Dก

= � ����#ก�#��

� ��ก�#�� "��� ��u�ก

+�'��� 4-1 ����!�-�� ����#ก�#�� ��� ��ก�#�� "��� �����u�ก &@ 2552-2553

� ����#ก�#�� � ��ก�#�� "��� �����u�ก ����!�-� 2552 0 65,526,540 0.00 2553 1,214,535,160 306,380,548 3.96

-.��� 4-13 "!� ����!�-�� ����#ก�#�� ��� ��ก�#�� "��� �����u�ก &@ 2552-2553

Page 147: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

138

����!�-��� ก��� ����#ก�#�� ��� ��ก�#�� "��� �����u�ก ����!�-���&@ 2552 ���

!��!�-�!���7����;�ก-��� ��ก�#�� "��� �����u�ก!� �ก*�-�������� �!>��1�� �#�+�� ����

!�#� 1-� , ��7��*���ก��ก� ��� !�-���&@ 2553 !��!�-�!���7��!� ก-��� ��ก�#�� "��� �����u�ก

�ก "!� ��#��.�-�������� �!>��1�� "��!� ��*!�#� 1-� �7�� ���"ก���ก� ���,�# � ��

�����0�>���- ��&@2 ����!�-�"��4�ก������� ���1�0>��ก;�,���-�� ����!�-�� ����#

ก�#�� ��� ��ก�#�� "��� �����u�ก �1-� 4��4-� !� 4���ก�����!��� ��!�����ก��7;������%!��

2. "�+�(7��( ����.&���*����&�+7"���4( ���*����&�

= � ����#ก�#�� , ��ก�� 1 &@

� ��ก�#�� "��� ��u�ก, ��ก�� 1 &@

-.��� 4-14 "!� ����!�-�� ��!��������� ���-��������%!��� ���-��� &@ 2552-2553

��ก>��"������ ����!�-�!��������� ���-����� ���%!��� ���-��� ��&@ 2553

�1������!�-����!� ก-�� &@ 2552 �&'�,&,�#-��ก��,�# �+�� � ��ก�#�� �;��-� �ก ���กก��&���

!���7��"ก���11����-,&"��>�1(��ก�� ������# �!��������� ���-������;��-� ��1�����!� /���;�

Page 148: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

139

2�%����� &@����- �� �>����� � ��-��1���������!�-�!��������� ���-��������%!��� ���-���&@

2552-2553 ��-�� �ก��� ���- �!��������� ���-�������!�-��#�ก-�����%!��� ���-���

!�1�# ก��1-� �&'���� �� ���hก��"��4�ก���;����� �� /���- 2 ����������� ���

>����#��(���2 !>�-����hก�������ก� ���!�-� �ก���-����%�, �ก�#������� �����(��ก��

� �����

+�'��� 4-2 ����!�-�!��������� ���-��������%!��� ���-��� &@ 2552-2553

� ����#ก�#�� � ��ก�#�� "��� ��u�ก, ��ก�� 1 &@ ����!�-� 2552 0 33,211,539 0.00 2553 748,569,665 306,380,548 2.44

3. "�+�(7��ก��1(�' �(��กก �ก���ก����� �'�

= ก��"!� ��!���กก��ก�� ก���;����� ��

ก;�,�!��(�

-.��� 4-15 "!� ����!�-�� ��ก��"!� ��!���กก��ก�� ก���;����� �� &@ 2552-2553

Page 149: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

140

+�'��� 4-3 ����!�-�� ��ก��"!� ��!���กก��ก�� ก���;����� �� &@ 2552-2553

ก��"!� ��!���กก��ก�� ก���;����� �� ก;�,�!��(� ����!�-� 2552 (23,465,459) 628,469 (37.34) 2553 199,322,313 11,329,852 17.59

1��ก��"!� ��!���กก��ก�� �;����� ���&'�����&@ 2552 "�� �1���-ก��&@ 2553

4. "�+�(7�����(��9B�ก��7&�"ก���4&

= ก��"!� ��!���กก��ก�� �;����� ��ก����ก�ก���%�����"��>���

�ก���%������&'�� ��!����-�� &@

-.��� 4-16 "!� ����!�-�1-� !� ��*��ก�������ก���%� &@ 2552-2553

Page 150: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

141

+�'��� 4-4 ����!�-�1-� !� ��*��ก�������ก���%� &@ 2552-2553

ก��"!� ��!���กก��ก�� ก���;����� ��ก����ก�ก���%�����"��>���

�ก���%������&'�� ��!����-�� &@

����!�-�

2552 (20,586,530) 2,878,929 (7.15) 2553 210,544,083 11,220,964 18.76

��ก>����� 4-16 ���� ��� 4-4 1-� !� ��*��ก�������ก���%��&'�,&�� ก��Q���

,�#"!� /����&@ 2552 �1����;�ก-�� &@ 2553 �"�-/�# -���������� �1-� !� ��*���� ���

ก������1���ก���%�"ก���#����% !�-�1������!�-�1-� !� ��*��ก�������ก���%���� �กก-�� 1

"!� -��ก��ก�� �1-� !� ��*�����ก���%�"ก���#����%

5. "�+�(7���*E-.ก�$�

= ก��"!� ��!���กก��ก�� ก���;����� ��ก����ก�ก���%�����"��>���

ก;�,�ก����ก�ก���%����� >��� "��1���!�� ��1�

Page 151: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

142

-.��� 4-17 "!� ����!�-�1�0>��ก;�,� &@ 2552-2553

+�'��� 4-5 ����!�-�1�0>��ก;�,� &@ 2552-2553

ก��"!� ��!���กก��ก�� ก���;����� ��ก����ก�ก���%�����"��>���

ก;�,�ก����ก�ก���%����� >���"��1���!�� ��1�

����!�-�

2552 (20,586,530) 628,469 (32.76) 2553 210,544,083 11,329,852 18.58

��ก���� ��� 4-5 "��>����� 4-17 ����!�-�1�0>��ก;�,� �1�� �กก-�� 1 "!� -�� �1-� !� ��*��ก�������� ��!��2#�!��ก��ก��"��� �������0���- ก������!�-����5 �;���#, �!� ��*�����ก���-,�#-��ก��ก�� �1�0>��ก;�,���� "�#��� ������� 2��!>��1�� ��ก�������� ��!����!�����������!� ��*�&������&'�� ��!� �7;������%

Page 152: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

����� 5

����ก����ก��

��กก����ก���ก�������� ������������������� ก�� ���������������ก��� ���

� �����!�� ��� ��!���#�$%�&�����#'(�$%������� 4 *����ก��+$�!����ก( 56-1 ������0�$ � 12� �ก����� (���!�����'��ก��ก�����+����� �������� ���ก��� ���� �����!�� ���3���+$�+������ ��������������4�ก��ก4����!+$� 9(6) +��+$� �& ������ ก�� ���(���'����#��

ก����ก����8���!�% �4�'�� �&��9����ก����'(ก���ก(���ก:�#�+�����ก��� ���� �����!�� ��� (��0�ก������ก��+�8���กก���ก(����ก����� ��ก�ก�������� �ก���!� �����!�� ���(��ก�� �$��*���2$��! !!�� 3��������;���ก&%�! !� ���+��+$�!�����ก�����(��ก��'<�0��!�����'��ก��ก����� 3�����กก�� �ก�+$�!������= ���ก����� ������+��0�$ � 12�� ���1��(��ก��'<�0��!�����'��ก��ก������ 8� �� กก;>���ก��'��!��ก���ก(����ก�����&9� �����;�&%�!4�ก�$��+��ก��( ��!��&����ก�ก������� �%�+�� ������0�$ � 12�� ���1�� ���� �ก:�#�+����� �( ��ก��'�����('���� �%�+��0�$49���$� �ก��( ��� � (���!�����'��ก��ก����� '��!��0�ก���+���*���ก�� 12����ก��ก���2$����!�0�ก���&�;?��ก:�#�(���2$ก���%�&������ ��� �%����ก����� �!��4 ��'0�ก����ก��#�$� ���8 �����ก���ก����ก���������ก���� !�����"���#����$%

1. '�����('���*�������98�'��*�2���������!�ก��� �� 2��ก��'�����('���*���ก��'��!�;ก��&�� 9��!��&� ก��� 8�&��09�����8 � ��� �1��! ?�����Aก��(��ก��'��!�;ก��!��&�����&��%����#�$� &9���กก���$��&��+�� ���� ���

2. �ก������%!+����� �#!�#�$�%!�ก�����+����� �����(����� ���%! (��0�$��%� � 12�� �4�ก�:�ก �+�+���ก����%� �

Page 153: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

144

3. ก��+� &���2$���������&�!�'D�&���2$������'E��� � 2�� ก����� ��� � !!�� �:�ก � #�$!�!��� �� 8���� �����+�8� 5 (���?����'F���%ก � 3�����!�0���$�%� 12���8+��ก��ก��ก��0�+�����(��#' �$��ก:�#����%����#' 3���ก��'G� ��� �ก���%�����'D�ก���:��9�� �$��0����+��0�$���������$��ก�� �$��ก:�#���'F���#'

4. ก����$���ก�$�9!ก ��� ����� 3���!�ก��� �� 8�+�8� 5 ��� �?����'F���%ก �*��!�ก:����2:���&9�!9���%�4�!(��#!�!��� ก'��ก � ��&� 8�ก��'����ก�$���'D�ก��*�ก�$�����#'!����%������ �ก ��� ����� ����&� 8����!�ก��*�ก�$�� 12������$ก�$ก ��� ���&�9�(�$%�:������'D����������'+��0�+�������กก�������

5. &%�!�$��ก�� �$��&%�!29��! ����$(ก��$����8(��� ก����� *��ก�� �$�����ก��2:������ก�$�9!+�8�!� 3���'D����ก�$�9!ก ก��ก�����ก���%+$��ก � �9��( ��4��&%�! �!��4��ก��2:������8 ��+��ก��ก�� (�� �$��&�����9����$ �!��4#'ก�$�����ก(�����������9��#�$

6. ก�� ���ก 12�+�8�����ก %����;1�;+��0�$����� ���ก�� 12������ก����!�� กก�� 12���$+�8�����ก &%�!&���H���9�%����;1�;+��0�$����� � �� 8����ก�� 12�� �ก���%�� ���ก�����#� !9��#��� ��9�'D��:��%������ ���+�8�����ก &%�!�H�+��0�$����� 2�� ก��'��!�;&��09�����8 � ��� �1(��ก��'��!�;!��&�����&��%����#�$� &9�+�� ���� ���

7. ������+��0�$ � 12������%0��'ก�� !�ก��( ��4��&%�!#!�(���������=�����!� ��� :�& 1 !�ก��2�8(��4��ก��'�����('��+��0�$ � 12� 11�;�9��������8���'D�� %�ก%��0�$�����(��0�$ � 12�!�&%�!�H����+ �(�$�ก���%ก ���ก���������%��&%�!�ก��'G� ����� 12������#������ก��&%�!�!�� ! *��� �%#'&%�!�H����+ �(�$�ก �! ก��ก���%+$��ก ���ก�����!�&%�! ���� ��

��กก����ก����'(ก���ก(���ก:�#�+�����ก��� ���� �����!�� ���( ����$�H�%��ก:�#�����:� ��0����ก����� #!� �!��4 �$��&%�!! ����(ก�0�$�2$�ก�����#�$%��'D�ก:�#����!�&�;?�� 4��(!$��!�0�ก:�#� (��'D�ก:�#����#!� �!��4+$�����ก��%�ก�����!�+��� %�+#�$*������ (��!9���2$� ��� �%����ก�������%!ก �����=� % ��%!ก ��9��ก��%�&����� �%��+$�!����� ��'#�$!�&%�!0 �0%�

Page 154: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

145

��ก�&�����'ก�(��)!��กก���ก����ก���� ก���ก(���ก:�#�! กก��+�8��9�����กก��ก��'�� 'E1��?�%�+�����(��ก��ก���$��ก�� �$��&%�!29��! ����$ก 0�$����� �$����8 � �� 8�ก��ก����������!�����ก:�����*��� 12� �9����$ ��&�$��ก 4��ก��;����ก��ก��ก:�� �02�1���� 3��� �!��4 ��'#�$� ���8

1. �%�!�กก���ก(���� %�+���ก�����+��ก��ก����!�0�$ก���%+$������#!�ก��&� 2�� 0�$�������� ��+��ก��ก�� (��� ก 12�+��ก��ก���� 3����&&��9�����#!�#�$!� �%�ก���%+��ก ก��� ��:� 12���#!����%�� �ก�����+��ก��ก��#�$!�ก���ก(����9����$!�0�'��ก�ก������� � %�+���ก��+�8� �%������#!�#�$!���ก�98�A��+��&%�!'D����� 3����&&���ก��ก��� 8�����:��ก�����#'�2$%�&�����(���:���$� � ����0������ก���%ก ก��ก��#�$

2. �&&���9����%����?����ก����2$�ก�����+��ก��ก�� �����+$���0��4��A���

���ก�����(��0�ก���:�������+��ก��ก�� �9�����ก�&&������ 8����$���2$�ก������9��'��ก�ก��� � ��������= 2��

2.1 � ก����� �$���2$�ก������9�������;�4��0���(����กก�����������$�+��ก��ก��

2.2 ��ก&$� ���ก�������!����� �$��29�� �����$'D������$� ก(ก���ก&$��9���������$��ก&$�

398�$����9�������+��ก��ก��

2.3 �$����8��9� 4� �ก����� ก��ก������:�ก���ก(���� %�+���ก������9�� �$��&%�!29��! ����$ก �$����84��&%�! �!��4��ก��2:������8 � 8����&%�!'D�����ก��ก�����#!� �!��4����2:���&9�#�$ 3�����!�0��:���$ก�����8���#!�ก����$ก�����#�$(ก� 4� �ก�����#�$

ก���������'J��ก �'E1��(����0�ก�����กก���ก(�� �� % �+���

ก����� � �&�'D�'���H�������$��!�ก��%�&�����4��%���ก�� (��(�%*�$!��ก�����!+�8�+��ก���ก(���� %�+���ก������$%���'(�9��= �%!#'4��ก��������������ก:�� �2���*�%����ก�� 12� �9����2������+��ก���ก(���� %�+���ก�����+�8�!������'D���'���! �$%�&%�!��%!!9���ก��กKL�����ก���%+$�� '���H����0�$ก���%+$����ก = KL��&%������ ก(����$&%�! :�& 1�9��2�%���'E1��(��+� �'E1��+��ก���:����������ก����� 29��%���� ��0����ก��ก��?��� ก�;������(ก� 0�$'��ก�%�2�2�� 12� *��!� ��(��� ���8

Page 155: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

146

1. � ก 12�(��0�$ � 12� 1.1 0�$ � 12�&%���$&%�! ���ก ก���2$ก��%����ก�����'D�����

1.2 � ก 12�&%�� ��:����������ก����������39�� ���(��*'����

1.3 0�$ � 12�&%�!� ก��&%�!'D��� ��(��&%�&���&� ���!�����(��

�������;������$!�ก �9��'J��ก �ก���2$ก��%� �9�����กก��!� �%�#�$ ��+��0�$ � 12�

1.4 0�$!� �%�ก���%+$����ก��� ��:����������ก����� #!�%����'D�0�$ � 12�

�� ����9�0�$��%� �?���� �%!� 8�� ก 12� &%���ก�����������9���ก���%ก ก�%�����ก����9���ก����� 3�����2�%���$ก���:����!�'�� ����?��!�ก+�8�

2. 0�$�����

0�$�����&%������ ก��� �?�����ก����$0���(��(ก�KL������������$0�ก��

��������� �������� !�กก%��ก����$0���(�����0 �('�#'��!0�'��ก�ก��+��

ก��ก�� ������ก��$0���(��*�������ก0�'��ก�ก�������'D��� ก KL����������!!�

(�%*�$!������9�ก�*���ก�� 12�����:���$ก��ก��( ��0�'��ก�ก������� �:�ก���ก(���

� %�+��� 12� �9�� �$��?��� ก�;�+���ก�������$��ก!�����'(����� ��0������KL��

����� ��(��+��&%�! �!��4��ก������� ������(��ก(3�ก��%�ก��� ��:�������

ก���������� �����0�$�2$�ก�����?����ก 3����� ��0����&����(��������!+�8�+��KL��

���������� �� � �� 8� ก��ก�����$��� �����ก��ก:�ก ��(�ก��ก������� ������ �$��

��� :���ก(ก�0�$�������$���49�&%�!� 0��2���������!����ก��ก��(��0�$���!� �%�#�$ �� �%!4��

ก�� �$��(��� ก��#%$ 3���&%�!���29��49�+�����������ก�����

3. 0�$�2$�ก�����(��� ก�����

&%���$&%�! :�& 1ก �ก�����+��ก��ก��������$��ก��+$�#'����� 3���&%�

��ก��4�� ������#'��8

Page 156: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

147

3.1 ก���2$�*��� 12��������� ก&%�!��! ���% �

3.2 !�ก��� 8� :����&��09�����8 � ��� �1#%$'D��:��%�!�ก�� !&%�!9�����

ก �����ก���8���!�����(��0�+�������ก���8 �1������

3.3 ก���2$%���&��&�� 9��!������!�� ! !�ก��'��!��!��&��+�������� ��&��

(����'ก�;� *��0�$'��!����&��� ����!�� กก;>�����!�� ! �9����$'D�#'��!!���A��

ก�� 12����� ���� �%#'

3.4 ก��'<�0�+$�!�����2 ���(�������� *������� ก&%�! !�:� !�

Page 157: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

�������ก��

ก������ ���� �����. 2554. ������������ � !���"�#$%�& ��'(%�)��$%*+��#��

�,--$�����"ก�$��. #/01���ก��.2 Real Estate Journal Vol.66 (Online).

http://www.thairealestate.org/re_journal.php, 10 �$ ��� 2554.

�K���L�$M ������M�%��. 2554. ก������������� !��"�!ก���!��. ก��%����� ��:

�N.���O �� (1991).

����� ���Q�. 2548. ก��#$ก%�&'(�)*"+,�-.�/0��1!2+34��� !��"�!ก���!��: ก��+���%0"

67"���+ ��*0ก"�08 �9�1!-���"#:" . ���� �� ���$M�N���$ S�� #L���

ก��$M�N,�������$��/��.

� � " � �$ ก � �$ � �� � �0 % � � � � � T U � � . &' ( �) * � �� %0 " / � *0 ก " �0 8 � ( � � U � � ) .

http://www.set.or.th/th/company/companylist.html, 10 �$ ��� 2554.

��$ �� ��Y ���$�� � ��� T����� T�N-$( ����. 2551. "<%<+ก���0=2+. ก��%����� ��:

�-ก. �N�N��Y ���#.

��YM-��� � #N�"%. 2549. "0#��/�9*�����8$!8(46&(!>)'-��ก(���2�2+8�0=2+/1(?@�

��2�2+8�0=2+4�8�������2)-A0�@�4�����(!&(!>)'?(��0=2+�0�(��=�/9*�>)'"B�

�0=2+ 4��&/ก��!�"8������. ���� �� ���$M�N���$ S�� #L���ก��$M�N,

�������$��/��.

������ �#����. 2545. ก��/ก9/1!!�ก���!��&(!C��ก�680D��(?0!�����"�08 �.

���� �� ���$M�N���$ S�� #L���ก��$M�N, �������$���N�%Z��0.

Page 158: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

1�� N �����. 2547. ก��#$ก%�ก��/ก9/1!!�ก���!��"+,�+>*ก��"�/1(���@�8กB�:�:

ก��+#$ก%� ก*�1�?A��0�ก���!��"+,67"���+ �4�/*�7�*0ก"�08 �9�1!-���"#

:" . ���� �� ���$M�N���$ S�� #L���ก��$M�N, �������$���N�%Z��0.

���ก�� �กN����ก��-� ��� T������ T�N-$( ����. 2544. "E%<+ก���0=2+. �������$O%�N( 9.

ก��%����� ��: -�\�%ก� ��������$�

��T$ก"�] ���� ��. 2543. ����)'60ก Creative Accounting 9*� ���@�8กB�:� 9*'���L(

0!?. �������$O%�N( 1. ก��%����� ��: U�� �� �� ��������" �N_�#�_#.

TT����� �N�`��. 2551. "<%<+ก���0=2+. ก��%����� ��: �� aU� �(%

#ก�� T�NU��. 2543. ก��/ก9/1!!�ก���!��&(!?A��0�ก���!��. ���� �� ���$M�N

���$ S�� #L���ก��$M�N, �������$���N�%Z��0.

#1����N��$M�N. ��/�N��ก���0=2+ (�� U� �). http://www.fap.or.th/st_accounting.php,

1 �ก��� 2555.

#�1�"N #�LN�N�. 2549. ก��/ก9/1!!�ก���!��&(!���%0"�(ก/*�7�*0ก"�08 �9�1!

-���"#:" @� �*0!ก��-��ก�#42'8����2กE%<+ก��1�7'� ก��*7(0/��

�0%<�ก�: ก��+#$ก%�ก*�1�(?0!�����"�08 �9*�ก1(?�'�!. ���� �� ���$M�N

���$ S�� #L���ก��$M�N, �������$��/��.

Page 159: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

������ก

Page 160: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

������ก ��ก����� ����� ABC ��ก�� (����) ������������

Page 161: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

��!�

" ����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552

(����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552

-��� �,�.

-��� �,�.��!�*�#��

��� �������ก����!��������� � 103,648,473 8,832,885 1,097,377 �*ก�!+ก��,-� - /�����

ก� ก���!01���ก!0��2-��ก� 39,921,575 - - ก� ก���!0�ก!0��2-��ก� 74,094 - -

����*ก�!+ก��,-� - /����� 39,995,669 - - ��ก: ,���340��!+ � �� � *5 (199,564) - -

�*ก�!+ก��,-� - /����� - 6�7� 39,796,105 - -

�*ก�!+ก��,-� - ,���������,�����ก��

52,641,864 - -

��ก: ,���340��!+ � �� � *5 (24,048,321) - -

�*ก�!+ก��,-� - ,���������,�����ก��

- 6�7� 28,593,543 - - �������� �������*ก�!+ก� ก��

�!0�ก!0��2-��ก� - 2,368,729 19,073,798 �0�8����8�� �55�8���8��

��,-����� - ก� ก���!0�ก!0�� 2-��ก� - - 290,724,827

���9�-ก*-�4����� �+�ก������ก��!+� ,-����� �กก� ก���!0�ก!0��2-��ก� - 650,906,863 -

Page 162: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

��!�(/��)

" ����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552

(����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552

���9�-ก*-�4���������ก����

��ก��!+�,-����� �กก� ก���!0 �ก!0��2-��ก� - ���!0:;�ก����

�����<��9�;0�=> - 97,662,802 - �,-�,����4� 7,830,197 - -

8-�6/,��ก��?�@�� ������� ���?�A�?40�2�� - 6�7� 1,658,945,051 10,427,244 348,794,526

����?�A��6��!��40 ��� ��������-�,��ก�� �-�� 47,473,775 - -

,��9�- �����8�� ��� 24,038,363 - - �*ก�!+ก�� ��?�ก� 67,097,364 - -

�40B 25,053,987 2,420,611 439,686

��� ����?�A��6��!��40 163,663,489 2,420,611 439,686

��-��� �,�.��!�*�#�� 2,002,476,858 772,619,134 660,130,214

Page 163: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� �������� ��!�(/��)

" ����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก� 2553 2553 2552 -��� �,�.0����!�*�#�� ���C�ก7�,���!0�!<���,+��=�� ก����2-� ��ก��9ก�����ก9�- 198,300,936 591,284 584,056 ���=��ก���������� ��ก��D4+� �6- ���5��� ��7���!�ก�-��9 ������40 75,500,000 75,500,000 - ������69��������� - 18,519,404 - ���9�-ก*-�4���������ก������ก ��!+�,-����� �กก� ก���!0�ก!0�� 2-��ก� - 6�7� �ก ���!0:;� ก���������<��9�;0�=> - 465,965,495 - ������6��0�1=������!0�ก!0��2-�� ก� - 6�7� - - 300,000,000 �������� �������*ก�!+�40 7,586,562 7,586,562 7,586,562 ��ก: ,���340��!+ � �� � *5 (7,586,562) (7,586,562) (7,586,562) �������� �������*ก�!+�40 - 6�7� - - - ��7�ก������ - 6�7� 214,314,371 - 145,014,549 �!0�� ��,������6=ก�EA - 6�7� 5,283,337,895 6,726,338 5,053,588 ����?�A1���!8��8 - 6�7� 27,937,785 577,726 94,145 ���,��=��ก�,���� !���� 95,000,000 - - <�!���1�-:*ก��ก E �!0 ��� 23,149,894 498,051 497,245 ����?�A1����6��!��40 4,559,891 58,000 58,400 ��-��� �,�.0����!�*�#�� 5,922,100,772 568,436,298 451,301,983 ��-��� �,�. 7,924,577,630 1,341,055,432 1,111,432,197

Page 164: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� �������� ��!�(/��)

" ����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก� 2553 2553 2552 ��#1-�����-���2� �3456��!4� ��#1-����!�*�#�� � -��!+ก��,-� 49,479,945 - 5,223,739 � -��!+,��ก�� �-�� 57,728,136 5,330,739 - � -��!+ก� ก���!0�ก!0��2-��ก� (� -��!+,���6-) - 5,000,000 - ���ก*-�4����� �+ �ก :���ก�����

90,000,000 90,000,000 6,462,114

���ก*-�4�������� �ก :���ก�� ��� - ���!0:;�ก��������� <��9�;0�=> 16,080,000 - - ���ก*-�4����� �+�����ก��!+�,-�� ��� �กก� ก���!0�ก!0��2-��ก� - 40,042,466 16,749,425 ���ก*-�4����� �+ �กก���ก�� 171,338,082 171,338,082 - ���ก*-�4����� �+ �ก����� ����6,,��40 2,469,111,881 5,000,000 10,000,000 ��2���!+ �8�� �55�����D4+� �!0:;�ก���������<��9�;0�=> 2,589,894 279,254 - =����Eก��2�� ��1�-� !� 9�*�,�� ����?�A 6�7� 2������������!0 *�ก���8-�6 104,808,836 - - �!+ ���6��!��40 ,��9�- ���,-�� ��� 138,333,097 7,111,880 16,980,960 � -��!+�40 53,451,015 - - �����ก�����=��ก�/,��ก�� � ����������?�A 30,263,729 - -

Page 165: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� �������� ��!�(/��)

" ����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก� 2553 2553 2552 ���,�����8�� �55� �D4+� � 2���� ���,4 - 9,097,422 27,564,846 ������ ����� - /����� 20,678,847 - - ������ ����� - � ����������?�A 493,113,447 - - ������ ����� - ,������ 56,001,113 - - ���=��ก�3��� 40,477,133 - - <�!76�ก� �F?�����,��7��� �!��/�,-�� ��� - - - �40B 29,768,158 6,986,343 7,349,393 ����!+ ���6��!��40 862,089,092 23,198,198 51,897,751 ����#1-����!�*�#�� 3,823,225,866 340,188,739 90,333,029 ��#1-��0����!�*�#�� ���ก*-�4�������� �กก���ก�� - - 32,315,001 �!+ �8�� �55�����D4+� - 6�7� �ก ���!0:;�ก���������<�� 9�;0�=> 1,534,857 752,675 - ���ก*-�4�������� �ก7�,�� - 6�7� �ก ���!0:;�ก��������� <��9�;0�=> 2,483,920,000 - - ���1�-,�� ��7�ก��������� �����-� - 6�7� 103,496,298 - - �!+ �<�!���1�-��8����5�! 76,418,733 - - ����#1-��0����!�*�#�� 2,665,369,888 752,675 32,315,001 ����#1-�� 6,488,593,201 340,938,861 122,645,478

Page 166: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

��!�(/��)

" ����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� ��

�ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552 -���2� �3456��!4�

�6��4��6- �6 �����!� �6- ���53,353,702,060 �6- �*�,���6-�� 1 ��� (31 7���,� 2552: �6- ���5 3,942,127,575 �6- �*�,���6-�� 1 ���) 3,353,702,060 3,353,702,060 3,942,127,575

�6��ก ��������������

�8G��*�,����-� �6- ���5 2,353,702,060 �6- �*�,���6-�� 1 ��� 2,353,702,060 2,353,702,060 2,353,702,060 ��80��ก����*�,���6- (438,233,736) (438,233,736) (438,233,736) ก��1� � � �� ����-� - �����8��กH���� 5,934,075 5,934,075 5,934,075 ���1��1�- �� �� (2���6) (808,043,916) (921,285,828) (932,615,680)

��2��3*-:4��6-2�������I 1,113,358,483 1,000,116,571 988,786,719 ��2��3*-:4��6- ��-��2�� ��������� 322,625,946 - -

��-���2� �3456��!4� 1,435,984,429 1,000,116,571 988,786,719

����#1-�����-���2� �3456��!4� 7,924,577,630 1,341,055,432 1,111,432,197

Page 167: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

�ก��0 2���!�

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552

(����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552

��0�4

���1�- �กก��2��/,��ก�� ?�@�� ����������?�A 520,119,468 520,119,468 -

���1�-,������ 44,258,526 - - ���1�-�40

���ก�2�� ��1�-� !�9 �*�,���68�7��� 6�7�2��

����������!0 *�ก���8-�6 105,463,443 - - ���=J3���� 45,961,644 45,961,644

/�ก���,���340��!+ � �� � *5 - - 22,000,000 /�ก��������� �� 12,221,277 - -

/�ก���,��9�- ���,-�� ��� 9,546,785 9,546,785 - ��ก��!+���� 933,284 5,685,648 18,849

�40B 1,231,026 - 649,461

������1�-�40 175,357,459 61,194,077 22,668,310

�� ��0�4 739,735,453 581,313,545 22,668,310

Page 168: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

�ก��0 2���!�(/��)

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552

(����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552

���9�4����

8-�62��� ����������?�A 483,381,831 483,381,831 - 8-�6ก��9�-�������9�-���ก�� 30,693,251 - -

,��9�- ���9ก�������� 74,825,961 52,792,902 12,688,203 ,��8����ก���ก�����

3*-������ 8,292,333 8,292,333 4,887,300 2���6 �กก���68�,�!,��� 12,662,240 12,662,240 -

�����9�4���� 609,855,616 557,129,306 17,575,503

ก��0 ก������9�4������

ก� * �� 129,879,837 24,184,239 5,092,807

,��9�- ������ก����� (5,308,073) (12,854,387) (4,464,338)

ก��0 -!�'�-��� ��78 124,571,764 11,329,852 628,469

ก��0 /���!4�2�1�,61�:��

ก��1� 6�7� 0.053 0.005 0.000

����6- ���5:���F�!0�:��� +����ก (�6-) 2,353,702,060 2,353,702,060 2,353,702,060

Page 169: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

�ก ��-* ��-�

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552

(����: ���) �ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552

ก ��-* ��-���กก��ก �

���*��� ��

ก��1� 6�7�ก��<�! 124,571,764 11,329,852 628,469 ���ก��=���ก�������ก��1� 6�7�ก��<�!�=L��� ���� ( ���) �กก� ก���������� ,��� 40����,����,��8�� ������ 23,481,248 2,469,720 2,507,909 ,���340�ก���-��,��2�� ����?�A 2,000,000 - - 8�� ������<�!���1�-�8� �6,,� - - 947,191 ก��1� �กก�� ������/8�� �� �����6=ก�EA - - (18,961) ก��1� �กก�� ������ ��7� ก������ (36,737,637) (36,737,637) - ���ก�2�� ��1�-� !�9�*� ,���68�7��� 6�7�2������� �����!0 *�ก���8-�6 (105,463,443) - - /�ก���,��9�- ���,-�� ��� (9,546,785) (9,546,785) - /�ก���,���340��!+ � �� � *5 - - (22,000,000) /�ก��������� �� (12,221,277) - - ���1�-���=J3���� �กก� ก�� �!0�ก!0��2-��ก� (45,961,644) (45,961,644) -

Page 170: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

�ก ��-* ��-�(/��)

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552 ��ก��!+���� - (5,605,106) - ,��9�- �����ก��!+� 9,911,921 9,954,387 4,464,338

2���6 �กก���������ก�� ก���=�!0��=��9 ����?�A ����!+ �������� (48,268,447) (41,609,810) 4,466,890 ����?�A �กก��������� (�?�0�2;+) ���� �*ก�!+ก��,-� - ,��������� ,�����ก�� (1,022,278) - - �������� �������*ก�!+ก� ก���!0�ก!0��2-��ก� 19,073,798 16,705,069 (133,730) �0�8����8�� �55�8��� 8����,-����� - ก� ก���!0 �ก!0��2-��ก� 290,724,827 290,724,827 - 8-�6/,��ก��?�@�� ���� ������?�A�?40�2�� - - (9,346) �*ก�!+ก�� ��?�ก� (923,545) - - ����?�A��6��!��40 3,194,266 (3,640,931) (1,672,950) ����?�A1����6��!��40 400 400 61,846

Page 171: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� ��������

�ก ��-* ��-�(/��)

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552

(����: ���) �ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก�

2553 2553 2552 �!+ � �กก����������?�0�2;+ (����) � -��!+ก��,-� 1,882,790 - (70,000) � -��!+,��ก�� �-�� 107,000 107,000 - ,��9�- ���,-�� ��� (35,777,305) (424,595) (644,358) ���,�����8�� �55� �D4+� � ���,�����8�� �55� �D4+� � 2���� ���,4 (18,467,424) (18,467,424) (4,345,600) ������ ����� - ,������ 101,762 - - �!+ ���6��!��40 561,592 (363,050) (301,338)

��� � �ก(9�-1=9)ก� ก��� ������� 209,490,030 210,544,083 (20,586,530) �����ก��!+� (11,220,964) (11,220,964) (2,878,929) ���<�!���1�- (1,702,673) (806) -

* ��-�-!�'���ก (9�4079�)

ก��ก ����*��� �� 196,566,393 199,322,313 (23,465,459)

Page 172: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� �������� �ก ��-* ��-�(/��)

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก� 2553 2553 2552 ก ��-* ��-���กก��ก � � �!� ���C�ก7�,���!0�!<���,+��=�� ก����2-� ��ก��9ก�����ก9�- ����(�?�0�2;+) (190,686,032) (7,228) 927,312 ���=��ก���������� ��ก��D4+� �6- ���5��� ��7���!�ก�-��9 ������40 (75,500,000) (75,500,000) - ������6��0�1=������!0�ก!0�� 2-��ก����� 300,000,000 300,000,000 - ���9�-ก*-�4����� �+�ก�ก� ก�� �!0�ก!0��2-��ก� - (650,280,603) - �����������9�-ก*-�4����� �+�ก� ก� ก���!0�ก!0��2-��ก� - - 22,000,000 ���9�-ก*-�4���������ก�ก� ก�� �!0�ก!0��2-��ก� - (2,504,078) - �����������9�-ก*-�4���������ก� ก� ก���!0�ก!0��2-��ก� - 164,749,242 - D4+��6=ก�EA��� ����?�A1���! 8��8 (4,035,269) (1,299,045) (149,526) ��� � ��� �กก�����69 ��������� - (6,603,311) -

Page 173: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� �������� �ก ��-* ��-�(/��)

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก� 2553 2553 2552 ��� � ���D4+�������69 ��������� (������86 16) (891,462,922) (730,846,149) - ��� ���� �กก��2�� ��7� ก������ 520,119,468 520,119,468 - ��� ���� �กก��2���6=ก�EA - - 50,900 ��ก��!+���� - 3,035,441 - ���=J3���� �กก� ก���!0�ก!0�� 2-��ก� 45,961,644 45,961,644 - * ��-�-!�'���ก (9�4079�) ก��ก �� �!� (295,603,111) (433,174,619) 22,828,686 ก ��-* ��-���กก��ก � �����* �� ��� ���� �ก���ก*-�4����� �+ �ก :���ก����� 90,000,000 90,000,000 - ��������,4���ก*-�4����� �+ �ก :���ก����� (6,462,114) (6,462,114) (102,396) ��� ���� �ก���ก*-�4����� �+ �กก� ก���!0�ก!0��2-��ก� - 40,000,000 10,000,000 ��������,4���ก*-�4����� �+ �กก� ก���!0�ก!0��2-��ก� (14,000,000) (14,000,000) - ��� ���� �ก���ก*-�4� �กก��� ก������6,,��!0�ก!0��2-��ก� 267,032,510 267,032,510 8,920,000

Page 174: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting

� ���� ABC ���ก�� (�����) ���� �������� �ก ��-* ��-�(/��)

-��� ��78-�1�-!�����#$ 31 '������ 2553 ��� 2552 (����: ���)

�ก� * �� �� �ก� * ��*+,��ก��ก� 2553 2553 2552 ��������,4���ก*-�4� �กก��� ก������6,,��!0�ก!0��2-��ก� (129,347,511) (129,347,511) (22,845,000) ��� ���� �ก���ก*-�4� �ก ������40 - - 5,000,000 ��������,4���ก*-�4� �ก�����

�40 (5,000,000) (5,000,000) - �����,4�!+ �8�� �55����� ก����� (635,071) (635,071) - * ��-�-!�'���กก��ก � �����* �� 201,587,814 241,587,814 972,604 * ��-���� ��ก� *�#��*��� * ��-�*,�$�2;1�-!�'� 102,551,096 7,735,508 335,831

��� �������ก����!�� ������� �8-=> 1,097,377 1,097,377 761,546 * ��-���� ��ก� *�#��*��� * ��-�7���78 103,648,473 8,832,885 1,097,377

24��3�ก ��-* ��-�*7<�*��*,�$�*/��

���ก���!01��9����� � ���ก��������69��������� �!0���1��1�- �������� - 5,000,000 - ���ก��D4+���?��� �!0���1��1�- �������� - 1,667,000 -

Page 175: 28REPORTMA4KU68Creative Accounting