3 bdo presentacion final (08-09-2011)

Alberto MastandreaGuillermo Poch

Septiembre 2011

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalAgenda del Día

1

2

3

Impuesto a las Ganancias

Bienes Personales

Cargas Sociales

4 Impuesto a la Herencia

5 Otras Alternativas de Inversión

IMPUESTO A LAS GANANCIASSEGUROS DE VIDA

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalImpuesto a las Ganancias

Description 1Sujetos Alcanzados

Description 2Description 3

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Lugar realización RentasCaracterísticas de las Rentas

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalImpuesto a las Ganancias

2. Gastos necesarios para

obtener, mantener y conservar la Ganancia Gravada

1. Ingresos Gravados

4. Deducciones Personales3. Deducciones Generales

6. Aplicación Alicuota

progresiva

5. Base Imponible = (1)-(2)-(3)-(4)

EsquemaLiquidación

IMPUESTOS A LAS GANANCIASSEGUROS DE VIDA

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalImpuesto a las Ganancias – Supuestos a Analizar

Caso N°

Tipo Asegurado Tomador Beneficiario

1Seguro de Vida

(Protección Pura o Tradicional)Persona Física Persona Física

A designar por PersonaFísica

2Seguro de Vida

(Protección Pura o Tradicional)Empleado Empresa A designar por Empleado

7

3 Hombre Clave Empleado Empresa Empresa

4Seguro de Vida con Ahorro

(Cuenta Individual)Persona Física Persona Física

A designar por Persona Física

5Plan Pensión Corporativo

(Plan Fidelización) Empleado Empresa

A designar porEmpleado

6 Seguro de Retiro Persona Física

7 Seguro de Retiro Empresa

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalImpuesto a las GananciasCaso Nro. 1


Seguro de Vida (Protección Pura o Tradicional)

Persona Física Persona Física A designar por Persona Física

Concepto Persona Física

Prima de riesgo Deducible c/ límite

Cobro Siniestro Exento

8


Seguro de Vida (Protección Pura)

Persona Física Persona Física A Designar por Persona Fisica

ConceptoImportes cobrados y

Ingresos Exentos Declaración Jurada



abonadosIngresos Exentos Declaración Jurada

PERSONA FISICA - TOMADOR

Otros Ingresos 90.000,00 90.000,00

Prima de riesgo abonada (1.500,00) (996,23) (1)

BENEFICIARIO

Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Cobro Siniestro 100.000,00 100.000,00

Observaciones:(1) El excedente pagado del importe será deducible en los años de vigencia del contrato de seguro.

9


Seguro de Vida Empleado EmpresaA designarEmpleado


Concepto Empresa Empleado

Prima de riesgo Deducción plenaMayor sueldo / deducción

Caso N° 1

Cobro Siniestro Sin incidencia Cobro Caso N°1

10






Ingresos Totales 10.000.000,00 10.000.000,00

Prima de riesgo abonada (1.500,00) (1.500,00)

Excesos no deducibles

Observaciones: La prima por ser considerada mayor sueldo no está sometida a limites en su deducción.

11

Situación de la EmpresaSituación de la Empresa




Situación del EmpleadoSituación del Empleado

12



Remuneraciones 100.000,00 100.000,00

Mayor Sueldo – Prima de riesgo 1.500,00 1.500,00


Observaciones:

(1) El excedente pagado del importe será deducible en los años de vigencia del contrato de seguro. (Idem Caso N° 1).El cobro del siniestro por parte del beneficiario tiene el mismo tratamiento fiscal que el descripto en el Caso N°1.

Situación del EmpleadoSituación del Empleado



Hombre Clave Empleado Empresa Empresa


Prima de riesgo Deducción plena* Sin incidencia

Cobro Siniestro Exento Sin incidencia

* Posición controvertida. Según AFIP no deducible.

13


Hombre Clave Empleado Empresa Empresa





Prima de riesgo abonada (1.500,00) (1.500,00) (1)

Cobro Siniestro 100.000,00 100.000,00

Observaciones: (1) La deducibilidad de la prima de riesgo abonada es controvertida.

14

Situación de la EmpresaSituación de la Empresa


Seguro de Vida con Ahorro (Cuenta Individual)




Prima de riesgo Deducción Caso N° 1

Rescate parcial anticipado Rendimientos Gravados

Rescate total anticipado Exento (*)

Rescate total a la maduración Exento

Cobro Siniestro Exento

15

•Respecto de la renta que se generó la aplicación de la exención resulta controvertida.


Rescate Parcial Anticipado

CUESTIONES A CONSIDERAR

� Analizar exclusivamente los rendimientos (SALDO vs APORTES).

� Existen autores que defienden la aplicación de la exención (artículo 20 LIG, inc. n).

� Otra alternativa, analizar el

16

� Otra alternativa, analizar el destino de la inversión subyacente y otorgarle el tratamiento acordado para tal inversión.

Ejemplo:

Aporto AR$ 1.000Asignación a la cuenta Individual AR$ 400Saldos de la Cuenta Individual AR$ 500Retiro AR$ 500

Si bien hubo un rendimiento equivalente a AR$ 100, no existe renta

gravada:500<1.000







PERSONA FÍSICA - TOMADOR

Otros Ingresos 90.000,00 90.000,00


Observaciones:(1) El excedente pagado del importe será deducible en los años de vigencia del contrato de seguro. Si el componente atribuible a la vida fuera por un importe inferior a ARS 996,23, la deducción admitida es por el monto menor.

17





Situación del Tomador - SupuestosSituación del Tomador - Supuestos



RESCATE PARCIAL ANTICIPADO

Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Rescate Rendimientos 90.000,00 90.000,00

RESCATE TOTAL ANTICIPADO (1) O RESCATE A LA MADURACIÓN

Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Rescate Rendimientos 190.000,00 190.000,00

Observaciones: (1) En el rescate total anticipado, la exención aplicable a los rendimientos es controvertida.

18







PARA BENEFICIARIO

Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Cobro Siniestro / Capitalización

100.000,00 100.000,00

Observaciones:

19


Plan Pensión Corporativo(Plan Fidelización)

Empleado Empresa A designar por Empleado




Prima de riesgo Deducción plenaMayor sueldo / deducción

Caso N° 1

Aporte fondo de capitalizaciónNo deducible hasta

adjudicación de fondosSin incidencia

Rescate de la Compañía (Capital)

No alcanzado Sin incidencia

Devengamiento de intereses Gravado Sin incidencia

Asignación del fondo al empleado (capital y rendimientos)

Deducible Gravado

Cobro Siniestro Sin incidencia Exento

20


APORTE FONDO CAPITALIZACION

21

SI

INVERSION

NO

GASTO

¿ES RESTITUBLE A LA CIA?








Prima de riesgo abonada (1.500,00) (1.500,00)

Aporte Fondo capitalización (1.000.000,00) 0,00

Observaciones:La prima por ser considerada mayor sueldo no está sometida a limitación en su deducción. Por su parte, el aporte al fondo resultarán deducibles cuando se adjudican los fondos al empleado.

22

Situación de la Empresa – Aportes y/o PagosSituación de la Empresa – Aportes y/o Pagos








Rendimientos devengados 140.000,00 140.000,00

Observaciones:Los rendimientos deben reconocerse anualmente por el criterio de lo devengado. La base imponible es el incremento del fondo de capitalización neto de los aportes realizados. El rescate es un movimiento permutativo del activo.

23

Situación de la Empresa – RendimientosSituación de la Empresa – Rendimientos





Situación de la Empresa – Asignación al EmpleadoSituación de la Empresa – Asignación al Empleado




Aportes realizados y adjudicados al Empleado -Gratificación o mayor sueldo.

(1.000.000,00) (1.000.000,00)

Rendimientos obtenidos y adjudicados al Empleado Gratificación o mayor sueldo.

(140.000,00) (140.000,00)

Observaciones:Los montos aportados en ejercicios pasados y no deducidos oportunamente son deducibles en el momento de la asignación irrevocable individual o de la cesión al empleado.

24

Situación de la Empresa – Asignación al EmpleadoSituación de la Empresa – Asignación al Empleado





25



EMPLEADO - ASEGURADO

Otros Ingresos 90.000,00 90.000,00

Mayor Sueldo - Prima de riesgo 1.500,00 1.500,00

Prima de riesgo abonada (1.500,00) (996,23)(1)

Observaciones:(1) La deducción máxima admitida asciende a ARS 996,23. Si el componente atribuible a la vida fuera por un importe inferior a ARS 996,23,la deducción admitida es por el monto menor.

Situación del Empleado – Pago de la Prima SeguroSituación del Empleado – Pago de la Prima Seguro





26



EMPLEADO – ASEGURADO – ADJUDICACION

Otros Ingresos 90.000,00 90.000,00

Asignación de aportes – Mayor Sueldo

1.000.000,00 1.000.000,00

Asignación rendimientos -Mayor Sueldo

140.000,00 140.000,00

Observaciones: La asignación del aporte y sus rendimientos son mayor sueldo.





27



PARA BENEFICIARIO

Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Cobro Siniestro 100.000,00 100.000,00

Observaciones: El tratamiento fiscal a dispensarle al beneficiario es similar al expuesto en el Caso N° 1.

Tipo Tomador

Seguro de Retiro Persona Física



Aportes Realizados No deducible

Cobro Beneficios(excluye aportes)

Gravados (neto)

28

Tipo Tomador




abonadosImportes que restan Declaración Jurada

Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Aporte Realizado (1.500,00)

Observaciones: Las sumas abonadas en concepto de seguro de retiro NO son deducibles.

29

Situación Persona Física – Pago del AporteSituación Persona Física – Pago del Aporte

Tipo Tomador





Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Cobro del Plan 10.000,00 (1.500,00) 8.500,00(1)

Observaciones:(1) Igual tratamiento aplicable para el caso de desistimiento o rescate, salvo que se destine a la constitución de un nuevo seguro dentro de los 15 días hábiles de producido el rescate; en cuyo caso no existe incidencia fiscal.

30

Situación Persona Física – Cobro Seguro RetiroSituación Persona Física – Cobro Seguro Retiro

Tipo Tomador

Seguro de Retiro Empresa



Aportes Realizados Deducción con Límite

Cobro Beneficios(excluye aportes no

deducidos)Gravados (neto)

31

Tipo Tomador






Prima de riesgo abonada (1.500,00) (630,05)

Observaciones:

El importe es deducible por cada empleado en relación dependencia y beneficiado por el régimen.La diferencia no deducible podrá ser descontada por el dependiente al momento del cobro del plan.

32

Tipo Tomador




abonadosImportes que restan Importes que suman Declaración Jurada

PARA EMPLEADO- ASEGURADO

Otros Ingresos 70.000,00 70.000,00

Beneficios Plan 60.000,00 60.000,00

Aporte no deducido por empleador

(869,95) (869,95)

Observaciones: Las ganancias son gravadas en el ejercicio de su percepción.

33

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALESSEGUROS DE VIDA

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalImpuesto sobre los Bienes Personales

Personas en general

Bienes (sólo deducibles préstamos para vivienda)vivienda)

Valuación total de los bienes

En todos los supuestos analizados, se deberá considerar que este tributo tiene impacto fiscal si los activos totales del receptor supera la suma de ARS305.000.

RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIALSEGUROS DE VIDA

SEGURO DE VIDA – Tratamiento Fiscal

Primas Recurrentes Pagadas por el Primas Recurrentes Pagadas por el

Constituyen RemuneraciónConstituyen Remuneración

Primas Recurrentes Pagadas por el Primas Recurrentes Pagadas por el Empleador…...Empleador…...

Resolución Conjunta (AFIP) 706/99, (SSS) 75/99 y (ST)

108/99

Resolución Conjunta (AFIP) 706/99, (SSS) 75/99 y (ST)

108/99

(EJEMPLO Caso Nro. 2)

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalRecursos de la Seguridad Social

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PRODUCTOS TALES COMO “PLAN DE FIDELIZACION”

Gratificación por única vez - ExentaClick to add Title

Click to add TitleTopes máximos de Aportes Patronales

Aporte Fondo Capitalización

+ Rendimientos

(EJEMPLO Caso Nro. 5)

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalRecursos de la Seguridad Social

Seguro retiro - R (M.T y S.S.) 993/88

SEGURO DE RETIRO

S.S.) 993/88

NO GRAVADO

No constituye remuneración segúnnorma especial(EJEMPLO Caso Nro. 7)

IMPUESTO A LA HERENCIAProvincia de Buenos Aires

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalImpuesto a la Herencia

1

2

3

4

Fast and effective creation of your presentationBENEFICIARIOS DOMICILIADOS EN

PROVINCIA BS.AS.

BIENES RADICADOS EN LA JURISDICCION.

4

Improved performingSUPERE EL MONTO NO IMPONIBLE (50k Y

200k).


Seguro en General

Gravados

Contratado por un tercero que sustituya

una indemnización

obligatoria o por daños sufridos.

Contratado como consecuencia de una garantía.

Contratado por beneficiario a su

favor

A B CEXENTOS


FECHA

DEL

DECESO

24

MESES

DEL

DECESO


BENEFICIARIO

1Presentación DDJJ R550/G por

página WEB

COMPAÑIA SEGURO

OBLIGADOS

2Debe exigir comprobante de

presentación y pago de la DDJJ antes de liberar los fondos

OTRAS ALTERNATIVAS DE INVERSIONINSTRUMENTOS FINANCIEROS DIVERSOS

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalOtras Alternativas de Inversión

Instrumento Operación Impuesto a las Ganancias Impuesto sobre los Bienes Personales

Seguro de Vida

Inversión Deducible No Alcanzada

Rescate Exento (1) -*-Seguro de Vida

Renta Exento -*-

Fondos Comunes de Inversión con Oferta

Pública

Inversión -*- Gravado

Rescate Exento -*-

Renta Exento -*-

(1) La aplicación de la exención resulta controvertida para ciertos supuestos.



Plazo Fijo

Inversión -*- Exento

Rescate Exento -*-Plazo Fijo

Renta Exento -*-

Títulos Públicos (Nacionales)

Inversión -*- Exento

Rescate Exento -*-

Renta Exento -*-



Fideicomiso Financiero con

Inversión -*- Gravada

Rescate Exento -*-Fideicomiso Financiero con Oferta Pública

Rescate Exento -*-

Renta Exento -*-

Obligaciones Negociables con

Oferta Pública


Rescate Exento -*-

Renta Exento -*-



Fideicomiso Financiero sin Oferta Pública


Rescate Exento -*-sin Oferta Pública(Ejemplo: pozo de

construcción)Renta Gravada -*-

Obligaciones Negociablessin Oferta Pública


Rescate Exento -*-

Renta Gravada -*-

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalAnexo – Alícuotas Impuesto a la Herencia

Categorías

Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyugeOtros ascendientes y

descendientesColaterales de 2º

grado

Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y

extraños

Mayor a Menor o igual aCuota fija

($)

% sobre exced. Límite mínimo

Cuota fija ($)


Cuota fija ($)


Cuota fija ($)

% sobre exced. Límite

mínimomínimo mínimo mínimo

0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000%

125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750%

250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250%

500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250%

1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250%

2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250%

4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250%

8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250%

16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250%

SEGURO DE VIDA – Tratamiento FiscalAnexo – Alícuotas Impuesto a la Herencia



Persona Física Persona Física Familiar (Hijo)


abonadosImportes parciales Impuesto a ingresar

BENEFICIARIO - HIJO

Cobro del siniestro 1.500.000,00

Cálculo del impuesto43.281 + (1.500.000 -1.000.000) * 5,125%

68.906,00

Observaciones: Para el cálculo del impuesto se aplica la escala expuesta en el Anexo del presente.

¡MUCHAS GRACIAS!

Becher y Asociados S.R.L, una sociedad Argentina de responsabilidad limitada, es miembro de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.

Esta presentación es de uso interno y exclusivo para los Productores Asesores de Seguro acreditados en Zurich International Life. Sucontenido es de carácter informativo y no debe ser considerado como asesoramiento legal, impositivo y/o de cualquier otra especie.Zurich y BDO Becher & Asociados deslindan toda responsabilidad emergente de cualquier acción u omisión derivada del uso de lainformación contenida en este documento, y en ningún caso será responsable por los daños o perjuicios derivados de dicho uso. Losreceptores de este documento deberán solicitar asesoramiento para cada situación.

articular.

3 bdo presentacion final (08-09-2011)

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