4. Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie nákladov a výnosov

1. Kritéria definovania a vykazovania nákladov a výnosov

2. Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie nákladov a výnosov

3. Časové rozlišovanie nákladov a výnosov4. Formálna a vecná konštrukcia účtu

ziskov a strát

Literatúra:Postupy účtovania pre podnikateľov § 5, §§ 63-72, §§ 74-82

1a. Kritéria definovania a vykazovania nákladov a výnosov

NÁKLAD VÝNOS

„zníženie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia“

a) pravdepodobnosť, že ekonomický úžitok bude plynúť z podniku vo formezníženia majetku, alebo vznik záväzkov,b) toto zníženie majetku alebo zvýšeniezáväzkov sa dá spoľahlivo oceniť,c) existuje súvislosť s konkrétnymivýnosmi, ktorá vedie k vecnej a časovej porovnateľnosti,d) strata bez súvisiacich výnosov

„zníženie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia“

a) pravdepodobnosť, že ekonomický úžitok bude plynúť z podniku vo formezníženia majetku, alebo vznik záväzkov,b) toto zníženie majetku alebo zvýšeniezáväzkov sa dá spoľahlivo oceniť,c) existuje súvislosť s konkrétnymivýnosmi, ktorá vedie k vecnej a časovej porovnateľnosti,d) strata bez súvisiacich výnosov

„zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia“

a) pravdepodobnosť, že ekonomickýúžitok bude plynúť do podniku vo formezvýšenia majetku, alebo zníženia záväzkov,b) toto zvýšenie majetku alebo zníženiezáväzku sa dá spoľahlivo oceniť,c) iný výnos (zisk)

„zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia“

a) pravdepodobnosť, že ekonomickýúžitok bude plynúť do podniku vo formezvýšenia majetku, alebo zníženia záväzkov,b) toto zvýšenie majetku alebo zníženiezáväzku sa dá spoľahlivo oceniť,c) iný výnos (zisk)

1b. Všeobecne akceptované zásady (princípy) uznania a vykazovania nákladov a výnosov

Akruálny princíp (náklady/výnosy verzus výdavky/príjmy)

Zásada opatrnosti (moment bilancovania a vykazovania)

a) princíp imparity b) realizačný princíp Zásada vzájomného priradenia,

resp. vyrovnávania nákladov a výnosov

2. Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie nákladov a výnosovA) Zásady pre bilancovanie

Náklady sa účtujú:

(1) V účtovej triede 5 spravidla ako prvotné (externé, jednoduché) náklady členené podľa druhov

(2) Vznik a zvýšenie nákladov sa účtuje na stranu MD, ich zníženie na stranu D, príp. na stranu MD mínusom

(3) Náklady sa účtujú narastajúcim spôsobom od začiatku do konca účtovného obdobia

(4) Náklady sa účtujú zásadne do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia

(5) Konečný stav účtov nákladov sa k 31.12. prevádza zo strany D týchto účtov na stranu MD účtu 710-Účet ziskov a strát

A) Zásady pre bilancovanieVýnosy sa účtujú:

(1) V účtovej triede 6 účtujeme o výnosoch z externého styku (prvotné) ale aj o výnosoch, ktoré eliminujú vplyv nákladov

(2) Vznik a zvýšenie výnosov účtujeme sa účtuje na stranu D, ich zníženie na stranu MD, príp. na stranu D mínusom

(3) Výnosy sa účtujú narastajúcim spôsobom od začiatku do konca účtovného obdobia

(4) Výnosy sa účtujú zásadne do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia

(5) Konečný stav účtov výnosov sa k 31.12. prevádza zo strany MD týchto účtov na stranu D účtu 710-Účet ziskov a strát

B) Štruktúra nákladov a výnosov podľa činností

Výsledkové účty Činnosť NÁKLADY VÝNOSY

hospodárska (prevádzková)

50 Spotrebované nákupy 51 Služby 52 Osobné náklady 53 Dane a poplatky 54 Iné náklady z hospodárskej činnosti 55 Odpisy, rezervy a opravné položky nákladov na hospodársku činnosť

60 Tržby za vlastné výkony a tovar 61 Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob 62 Aktivácia 64 Iné výnosy z hospodárskej činnosti 65 Zúčtovanie rezerv a opravných položiek výnosov z hospodárskej činnosti

finančná 56 Finančné náklady 66 Finančné výnosy

mimoriadna 58 Mimoriadné náklady 68 Mimoriadne výnosy

59 Dane z príjmov a prevodové účty

69 Prevodové účty

C) Oceňovanie nákladov a výnosov

NÁKLAD VÝNOS

historický náklad

závislý od ocenenia spotrebovanýchaktív a vzniknutých záväzkov

historický náklad

závislý od ocenenia spotrebovanýchaktív a vzniknutých záväzkov

bežná realizovateľná hodnota

vrátane zohľadnenia obchodnýcha množstevných zliav

bežná realizovateľná hodnota

vrátane zohľadnenia obchodnýcha množstevných zliav

3. Časové rozlišovanie nákladov a výnosov

Zákon o účtovníctve § 3 ods. 2

„náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v

ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania

iným spôsobom. Výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom

účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu“

Dôvod časového rozlišovania nákladov a výnosov

Z dôvodu správneho vyčíslenia a vykázania výsledku hospodárenia je potrebné: a) zahrnúť do výsledku hospodárenia všetky náklady a výnosy, ktoré hospodársky patria do

bežného obdobia ale z rôznych dôvodov neboli zaúčtované A N T I C I P A T Í V N E P O L O Ž K Y

Dôsledky určitých transakcií, o ktorých sa doteraz neúčtovalo, pretože doteraz s nimi neboli spojené žiadne peňažné toky. Tieto položky sa označujú prívlastkom - a k r u á l n e p o l o ž k y – vyjadrenie, že podnik v tomto období anticipuje (prijíma - uskutočňuje vopred). b) vylúčiť z výsledku hospodárenia položky nákladov a výnosov, ktoré boli v bežnom období

zaúčtované ale hospodársky sa týkajú budúcich období T R A N Z I T Ó R N E P O L O Ž K Y

Dôsledky transakcií, ktoré už nastali a boli aj zaúčtované ale netýkajú sa daného účtovného

obdobia. Musia byť zobrazené a vykázané tak, aby ich dôsledky neovplyvnili výkonnosť podniku v tomto období – o d l o ž e n é p o l o ž k y .

Kritéria časového rozlišovania nákladov a výnosov

Pre účtovný prípad časového rozlíšenia musí byť známy:

ich vecný obsah – účel, suma obdobie, ktorého sa týkajú

(1) Položky časového rozlišovania nákladov a výnosov (Komplexné) Náklady budúcich období Výdavok teraz Náklad v budúcnosti Výnosy budúcich období Príjem teraz Výnos v budúcnosti Výdavky budúcich období Náklad teraz Výdavok v budúcnosti Príjmy budúcich období Výnos teraz Príjem v budúcnosti

(2) Položky časového rozlišovania nákladov a výnosov

a) Náklady budúcich obdobíb) Komplexné náklady budúcich obdobíc) Výnosy budúcich obdobíd) Výdavky budúcich obdobíe) Príjmy budúcich období

Odložené (tranzitórne)

Aktuálne (anticipatívne)

(3) Položky časového rozlišovania nákladov a výnosov

a) Náklady budúcich obdobíb) Komplexné náklady budúcich obdobíc) Výnosy budúcich obdobíd) Výdavky budúcich obdobíe) Príjmy budúcich období

Aktíva Pasíva

(4) Položky časového rozlišovania nákladov a výnosov

len v súvahe len v súvahe vo výsledovke v aktívach v záväzkoch v aktívach v záväzkoch v nákladoch vo výnosoch

Položky

Odložené Akruálne

Náklady budúcich období

Výnosy budúcich období

Príjmy budúcich období

Výdavky budúcich období

Akruálne náklady

Akruálne výnosy

Náklady budúcich období

(preplatky nákladov) Čiastky účtovnou jednotkou vopred vydané (výdavok), ktoré sa týkajú sčasti nákladov bežného účtovného obdobia a sčasti nákladov budúcich účtovných období, alebo sa celé týkajú budúcich účtovných období, pokiaľ sa takéto čiastky neúčtujú ako pohľadávka, napr. nájomné zaplatené vopred.

Aktíva = Záväzky + VI Transakcia A + A prechodné = Z + Z prechodné + VI 1. Vznik NBO (rok 200n) -100 +100 2. Rozpustenie NBO (rok 200n+1)

(náklad) -100 -100

a) náklady budúcich období (účet 381) výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa vzťahujú ku konkrétnemu nákladovému účtu – jeden nákladový druh

b) komplexné náklady budúcich období (účet 382) výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu – viac nákladových druhov

NÁKLADY BUDÚCICH

OBDOBÍ

Výnosy budúcich období

(preplatky výnosov) Čiastky účtovnou jednotkou vopred prijaté (príjem), ktoré sa pri splatnosti týkajú sčasti výnosov bežného účtovného obdobia a sčasti výnosov budúcich účtovných období, alebo sa celé týkajú výnosov budúcich účtovných období, pokiaľ sa tieto čiastky neúčtujú ako záväzok, napr. prijaté nájomné vopred

Aktíva = Záväzky + VI Transakcia A + A prechodné = Z + Z prechodné + VI 1. Vznik VBO (rok 200n) +100 +100 2. Rozpustenie VBO (rok 200n+1)

(výnos) -100 +100

VÝNOSY BUDÚCICH

OBDOBÍ

Výdavky budúcich období

(nedoplatky nákladov) Čiastky účtovnou jednotkou doposiaľ nezaplatené, ktoré sa pri splatnosti týkajú sčasti nákladov bežného účtovného obdobia a sčasti nákladov budúcich účtovných období, alebo sa celé týkajú nákladov bežného účtovného obdobia, pokiaľ sa tieto čiastky neúčtujú ako záväzok, napr. nájomné platené dozadu

Aktíva = Záväzky + VI Transakcia A + A prechodné = Z + Z prechodné + VI 1. Vznik VdBO (rok 200n) +100 -100

(náklad) 2. Čerpanie VdBO (rok 200n+1)

-100 -100

VÝDAVKY BUDÚCICH

OBDOBÍ

Príjmy budúcich období

Čiastky účtovnou jednotkou doposiaľ neprijaté, ktoré sa pri splatnosti týkajú sčasti výnosov bežného účtovného obdobia a sčasti výnosov budúcich období, alebo sa celé týkajú výnosov bežného obdobia, pokiaľ sa neúčtujú ako pohľadávka, napr. splnené a nevyučtované práce a služby

Aktíva = Záväzky + VI Transakcia A + A prechodné = Z + Z prechodné + VI 1. Vznik PBO (rok 200n) +100 +100

(výnos) 2. Zánik PBO (rok 200n+1)

+100 -100

PRÍJMY BUDÚCICH

OBDOBÍ

Príklad č. 1

Spoločnosť Edo s.r.o. zaplatila v marci 2009 poistné za svoju výrobnú halu za obdobie apríl 2009 až marec 2010 vo výške 6 000,- €. V decembri spoločnosť dostala faktúru za predplatné odborného časopisu na rok 2010, v sume 240,- € plus 4,80 € poštovné. Uhradila ju z BÚ.

Účet P.č. Text účtovného prípadu Suma

MD D Rok 2009 1. Výpis z bankového účtu o úhrade poistného –

marec 2009 - poistné na obdobie 04-12/2009 (9 mesiacov) - poistné týkajúce 2010 (3 mesiace)

6 000,- 4 500,- 1 500,-

568 381

221

2. Došlá faktúra za: a) predplatné b) DPH c) poštovné d) celkom

240,-

45,60 4,80 290,40

381 343 518

321 Rok 2010 1. Rozpustenie nákladov budúcich období –

poistné týkajúce sa 01-03/2010 (3 mesiace)

1 500,-

568

381 2. Zúčtovanie predplatného 240,- 501 381

Príklad č. 2Spoločnosť Iskra a.s. prenajala od októbri 2009 voľné skladové priestory firme Indián s.r.o. na 2 roky. Nájomné je 1000 € mesačne, fakturované bude po ukončení každého štvrťroka. Spoločnosť Iskra a.s kúpila v júni stroj do výroby v OC 200 000,- € , s dobou odpisovania 6 rokov, účtovné odpisy sú rovnomerné, zaradený do používania bol v júli. Získal naň dotáciu 120 000,- €. Prijatá bola na BU.

ISKRA, a.s. Účet P.č. Text účtovného prípadu Suma

MD D Rok 2009 1. Došlá faktúra (jún 2009) za nákup stroja:

a) cena bez DPH b) DPH c) Celkom

200 000,- 38 000,- 238 000,-

042 343

321 2. Zaradenie stroja do používania (júl 2009) 200 000,- 022

042

3. Výpis z bankového účtu o prijatej dotácií 120 000,- 221 346 4. Preúčtovanie dotácie, ktorá sa musí postupne použiť na daný účel, t.j.

na financovanie dlhodobého hmotného majetku, preto sa bude rozpúšťať rovnomerne tak, aby pokrývala postupne zúčtovávané odpisy nakúpeného stroja, ktorý sa bude odpisovať 6 rokov, tzn., že aj dotácia sa bude časovo rozlišovať na 6 rokov

120 000,-

346

384 5. Zúčtovanie odpisov stroja za rok 2009 (december 2009)

200 000 : 72 mesiacov (6 rokov *12)*6 mesiacov roka 2009 (07-12/2009)

16 667,-

551

082 6. Zúčtovanie dotácie (december 2009) na pokrytie zaúčtovaných odpisov

(07-12/2009) 120 000 : 72 mesiacov* 6 mesiacov

10 000,-

384

648 7. Zúčtované nájomné (december 2009) poskytované firme Indián, s.r.o.

za obdobie 10-12/2009, ktoré podľa uzatvorenej zmluvy bude fakturované až po ukončenom štvrtroku 3 mesiace x 1 000,-

3 000,-

385

602

Príklad č. 2

Rok 2010 1. Vystavená faktúra za nájomne firme Indián, s.r.o. (január

2010) za obdobie 10-12/2009: a) cena bez DPH b) DPH c) Celkom

3 000,- 570,- 3 570,-

311

385 343

2. Ročný odpis stroja (december 2010)

33 334,-

551

082

3. Zúčtovanie dotácie (december 2010)

20 000,-

384

648

INDIÁN, s.r.o.

Účet P.č. Text účtovného prípadu Suma MD D

Rok 2009 1. Prijaté nájomné od spoločnosti Iskra, a.s. za obdobie 10-

12/2009

3 000,-

518

383

Rok 2010 1. Došlá faktúra od firmy Iskra, a.s. za nájomné v období 10-

12/2009: a) cena bez DPH b) DPH c) celkom

3 000,- 570,- 3 570,-

383 343

321