426.бухгалтерский управленческий учет производства...

На правах рукописи

ШИЛОВА Татьяна Николаевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва 2003

Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансовМосковской сельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева

Научный руководитель — кандидат экономических наук, доцентРасторгуева Роза Николаевна

Официальные оппонентыдоктор экономических наук, профессор Т М. Рогуленко,кандидат экономических наук, доцент Н Ф Трощенко

Ведущая организация - Российская академия кадрового обеспеченияАПК

Защита состоится « <-'_» декабря 2003 г в «/' » час на заседаниидиссертационного совета К -220 043 02 при Московской сельскохозяйственнойакадемии имени К А Тимирязева

Адрес 127550 Москва, ул Тими 1, Ученый совет МСХАим К А Тимирят F

Сдиссер > » л

Авторефр [ -

Ученый секретарьдиссертационного совета <•' /&' *" Постникова Л.В


I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ .

Актуальность темы исследования. В настоящее время во многих от-раслях сельского хозяйства, в том числе и в зернопроизводстве, на фоне сни-жающихся объемов производства происходит значительный рост производ-ственных затрат. Способность производителей управлять затратами с цельюих снижения, непосредственно связана с оперативностью и полнотой предос-тавляемой информации. Отсутствие своевременной информации приводит кнеэффективным управленческим решениям, и отрицательно сказывается нарезультатах производства.

Важным инструментом улучшения внутреннего информационногообеспечения является управленческий учет - подсистема бухгалтерского уче-та, направленная на предоставление необходимой информации аппаратууправления для принятия решений, достижения текущих и стратегическихцелей предприятия.

В большинстве сельскохозяйственных организаций управленческийучет не ведется, основной упор делается лишь на организацию бухгалтерско-го финансового учета. В силу своей специфики (направленность на составле-ние внешней отчетности) финансовый учет не может предоставить достаточ-ной информации для внутреннего управления деятельностью предприятия;поэтому внедрение управленческого учета, который по информационномусодержанию и кругу решаемых задач гораздо шире и разнообразнее, чем фи-нансовый, является необходимостью.

В связи с этим исследование вопросов бухгалтерского управленческогоучета как принципиально нового подхода в вопросах систематизации и пред-ставления внутренней информации, в том числе о затратах, является актуаль-ным.

Степень изученности проблемы. Становление управленческого учетакак науки началось в начале XX века: в 1911 г. Ч. Гаррисон разработал сис-тему «стандарт-кост», в 1933 г. Ч. Кларк сформулировал принципы «директ-костинга». Во второй половине двадцатого века получили развитие учет за-трат по центрам ответственности, бюджетирование, стратегический управ-ленческий учет.

Исследованию различных аспектов управленческого учета посвященыработы зарубежных ученых: Ч.Т. Хорнгрена, К. Друри, Дж. Фостера, Р. Эн-тони, Г. Эмерсона, А. Яруговой, Б. Нидлза и др., а также отечественных спе-циалистов С.А. Стукова, Е.А. Мизиковского, КГ. Чумаченко, С.С. Сатубал-дина, Я.В. Соколова, В.Б. Ивашкевича и др.

управленческого, учета,Современное развитие отечественной практик?ЦНБ МСХА

литературы№•


освещено в работах А Д Шеремета, Т П Карповой, М.А. Бахрушиной, О ЕНиколаевой, С А Николаевой и других, которые в основном ориентированына уиювия промышленного производства Вопросам организации бухгалтер-CKOiu управленческою учета в сельскохозяйственных opt анизашшх уделяс1-ся недостаточное внимание Учитывая это, а также многообразие и специфи-ку отраслей, иредсгашшегся важным дальнейшее исследование вопросов ве-дения управленческого учета в сельском хозяйстве, в т ч в зерноводстве

Цель и задачи исследовании. Цель диссертационной работы заключа-ется в теоретическом обосновании и разработке методологических и органи-зационно-практических рекомендаций по организации бухгалтерскогоуправленческого учета в зернопроизводстве и его внедрению в учетную сис-гему сельскохозяйственных организаций

Для достижения постаалешюй цели в диссертационной работе реша-лись следующие задачи- изучить и обобщить георегические основы 6yxi алтерского управленческо-го учета и составляющих его элементов предмета, метода, функций, прин-ципов и задач;- изучить классификацию затрат и способы их отражения, исходя из требо-

ваний унравле1иеско1 о у чел а,- проанализировать современное состояние зерновой отрасли в Красноярскомкрае, изучить особенности производства продукции зерновых культур и ихвлияние на организацию управленческого учета,- проанализировав действующий порядок организации и веления учета за-

трат и выхода продукции зерновых культур, выявить их недостатки,- разработать методические положения по организации управленческого

учета в зернопроизводстве и его внедрению в информационную системусельскохозяйс! венных предприятий,- внести предложения об организации учета по центрам ответственности взернопроизводстве,- разработать систему внутрихозяйственной отчетности для разных уровней

управления на основе информации по центрам ответственности,- дать оценку действующей методике исчисления себестоимости продукции

зерновых культур и наметить пути ее совершенствованияПредмет и объект исследования. Предметом исследования являются

процессы учета и контроля затрат на производство продукции зерновыхкультур и исчисления ее себестоимости Объект исследования — сельскохо-зяйственные предприятия Канской лесостепной зоны Красноярского краяУглубленные исследования проводились на базе сельскохозяйственныхпредприятий ЗАО «Маяк», КСП «Русь» Ншкнеингашского района, колхоза


им.7 съезда Советов Иланского района Красноярского края.Методы исследования. В процессе исследования применялись моно-

графический метод, абстрактно-логический метод, различные приемы эко-номико-статистического метода: группировки, сравнения, индексы, и другие.

В качестве информационной базы использованы законодательные инормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского уче-та и налогообложения в РФ; официальные материалы Госкомстата РФ иКрасноярскою края; материалы периодической печати; данные учета и от-четности сельскохозяйственных организаций края. '

Методика исследования основывается на изучении и обобщении нако-пленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практикеуправленческого учета, оценке существующих учетных систем и приемовприменительно к технологическим особенностям производства продукциизерновых культур.

Научная новизна исследования заключается в следующем:- уточнен понятийный аппарат, формирующий концепцию управленческогоучета (сущность, объекты, методы, принципы, функции);- раскрыты особенности классификации затрат и способов их отражения вуправленческом учете;- с целью осуществления оперативного контроля затрат и выхода продукциизерновых культур и формирования достоверной информации по центрам от-ветственности и местам возникновения затрат в зернопроизводстве -усовершенствованы первичные документы, учетные регистры бухгалтерско-го учета;- даны рекомендации по организации управленческого учета, в том числе поцентрам ответственности;- разработано «Положение о центрах ответственности» для сельскохозяйст-венных ор1<шизацнй;- разработаны формы внутренней отчетности о производственных затратах ирезультатах деятельности центров ответственности в зернопроизводстве дляруководителей и специалистов разных уровней управления;- разработана методика оценки деятельности центров ответственности;- внесены предложения по совершенствованию методики исчисления себе-стоимости продукции зерновых культур.

Практическая значимость выполненного исследования заключается вразработке конкретных практических предложений по совершенствованиюучета затрат, выхода продукции и исчисления себестоимости продукции зер-новых культур при внедрении управленческого учета. Среди них можно вы-делить: «Положение о центрах ответственности», рекомендации по органи-


зации учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения за-трат в'зернопроизводстве, разработанные формы внутренней отчетности

Использование рекомендаций, изложенных в диссертации, позволитсельскохозяйственным организациям, занимающимся производством зернасоздать благоприятное информационное поле для управления затратами вотрасли.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессесредних и высших учебных заведений и системе повышения квалификации

Апробация работы. Основные положения диссертационной работыдокладывались и обсуждались на научных конференциях Молодых ученых(июнь 2001г, МСХА), Международной научно-практической конференции«Экономика, экология и общество России в XXI столетии» (май 2002г,СПбТТУ)

Результаты исследования рассмотрены Управлением сельского хозяй-ства и продовольствия Администрации Нижнеингашского района Краснояр-ского края, где получили положительную оценку и признаны актуальнымидля сельскохозяйственных организаций района Предложенные мероприятияпо организации управленческого учета приняты к внедрению ЗАО «Маяк»Нижнеингашского района.

По результатам проведенного исследования автором опубликовано 3работы общим объемом 0,52 п л

Объем н структура работы. Диссертация состоит из введения, грехглав, выводов и предложений, списка литературы и приложений Работа из-ложена на 165 страницах основного текста, содержит 27 таблиц, 8 рисунков и7 приложений Список литературы включаег 153 наименования

Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определеныцель и задачи, предмет и объект исследования, показана научная новизна ипрактическая значимость полученных результатов, приведены сведения поих апробации

В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского управленческо-го учета» раскрыта экономическая сущность бухгалтерского управленческо-го учета, его предмета, метода, функций и принципов, предложена классифи-кация затрат соответствующая задачам управленческого учета, дана характе-ристика основных вариантов предоставления информации о затратах вуправленческом учете

Во второй главе «Состояние учета затрат и выхода продукции зерно-вых культур» проведен анализ современного состояния производства зерна вКрасноярском крае В ходе обоснования объекта исследования рассмотренызональные особенности размещения и эффективности производства зерна


Дана оценка состояния учета затрат и выхода продукции зерновых культур вобследуемых хозяйствах, выявлены недостатки учета и контроля, определе-ны возможности введения элементов управленческого учета.

В третьей главе «Совершенствование учета затрат и исчисления себе-стоимости продукции зерновых культур» рассмотрена организация учета за*трат по центрам ответственности и местам возникновения затрат в зернопро-изводстве. Предложены формы внутренней отчетности, методика оценкидеятельности центров ответственности и методика исчисления себестоимо-сти продукции зерновых культур.

Результаты исследования обобщены в выводах и предложениях.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

/. Уточнен понятийный аппарат, формирующгт концепцию управлен-ческого учета (сущность, объекты, методы, принципы, функции).

Мировой опыт доказывает, что в условиях рыночной экономики разде-ление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий необходимо,так как в этом случае использование учетной информации в управлении наи-более эффективно.

В работах отечественных ученых, исследующих проблемы управленче-ского учета, не выработано единого подхода к его пониманию и содержаниюосновных категорий. В связи с этим нами уточнен понятийный аппарат, фор-мирующий концепцию управленческого учета (табл.1).

Таблица 1Категории управленческого учета

КатегорииСущность

ОбъектыМетоды

Функции

Принципы

СодержаниеУправленческий учет - это интегрированная система подготовкиинформации необходимой управленческому персоналу для выпол-нения своих функцийРесурсы, хозяйственные процессы, результатыИспользование элементов метода системного бухгалтерского учета(счета, двойная запись, документация, балансовое обобщение и от-четность), а также приемов экономического анализа, математиче-ских методов и т.д.Обеспечивают выполнение функций управления (планирование,организация, учет, контроль и стимулирование)Непрерывность деятельности организации; принцип полноты, ана-литичности, периодичности информации; преемственность и мно-гократное использование полученной информации; оценка дея-тельности структурных подразделений предприятия; обеспечениевзаимосвязи учета с оперативно-производственным, технико-экономическим планированием, контролем и анализом; формиро-вание показателей внутренней отчетности по уровням управления;принцип экономичности; принцип адаптивности


Некоторые авторы рассматривают управленческий учет только в рам-ках производственного учета или учета затрат Другие ученые разделяют этивиды учета и представляют производственный учет (учег и анализ издержекпроизводства) частью управленческого учета На наш взгляд, наиболее обос-нованной является вторая позиция, которой мы и придерживаемся

Управленческий учет распространяется на всю деятельность предпри-ятия, его объекты гораздо шире, чем только учет затрат и их можно объеди-нить в три группы ресурсы, хозяйственные процессы, результаты (рис 1)

РЕСУРСЫ

i

Средства труда

Предметы труда

Трудовыересурсы

Финансовыересурсы

ХОЗЯЙСТВЕ! ШЫЕГПЧЗЦЕССЫ

Снабжение

Производство

Реализация

— •РЕЗУЛЬТАТЫ

i

Затраты н.2продукцию

Продукция,работы, ycirvra

Финансовый ре-зультат реализации

Финансовыйрезультат всейдеятельностиорганизации

Рис 1 Объекты управленческого учета

Такой подход позволяет регулировать широту и предметное содержа-ние бухгалтерского управленческого учета В широкой трактовке системауправленческого учета будет охватывать все объекты учета, и являться, под-системой внутреннего управления предприятия Если в системе управленче-ского учета основное внимание уделено отдельному объекту учета, напри-мер, затратам, то на основе информации управленческого учета организуетсясистема управления затратами.

В работе особое внимание акцентируется на непосредственной взаимо-связи управленческого учета и процесса управления С этой позиции пред-ставлены функции управленческого учета и сделан вывод о том, что инфор-мация управленческого учета необходима на каждой стадии управленческогоцикла - при планировании, организации, контроле, стимулировании В тожевремя при подготовке информации для внутренних пользователей управлен-ческий учет использует результаты, полученные на всех этапах управленияпланирования, организации, учета, контроля и анализа

б


2. Раскрыты особенности классификации затрат и способов их от-ражения в управленческом учете.

Особое место в управленческом учете отведено информации о произ-водственных затратах. На основе изучения зарубежного и отечественногоопыта нами разработана классификация затрат, соответствующая целям ифункциям управления (табл. 2). В качестве основного направления детализа-ции производственных затрат предлагаем выделить управленческие функции(планирование, организация, учет, контроль).

Таким образом, вся информация о затратах, формируемая в системеуправленческого учета, в соответствии с представленной классификацией,будет использоваться при разработке и принятии управленческих решений.Этот подход отличается от распространенного в управленческом учете целе-вого (функционального) подхода, когда затраты детализируют по трем на-правлениям: для калькулирования себестоимости изготовленной продукциии финансовых результатов; для принятия управленческих решений; для осу-ществления планирования и контроля.

3. Задачи, организацию и ведение управленческого учета во многом оп-ределяют особенности и состояние исследуемой отрасли.

Для сельского хозяйства Красноярского края зерновое производствоявляется ведущей отраслью, основой всего аграрного сектора (доля зерна вструктуре товарной продукции в 2001 году составила 28,8%, а в структурепосевов на зерновые культуры приходится почти 55% площадей).

В связи со значительным сокращением посевных площадей зерновыхкультур (за период 1996-2001 гг. посевы зерновых культур сократились на25%, а по сравнению с 1986-1990 гг. на 37%) и снижением урожайности зер-новых культур (за период 1996-2001 гг. урожайность в среднем составила15,1ц, с изменениями по годам от 12,2ц до 18,9ц) валовой сбор в 2001 годуснизился по сравнению с 1986-1990 гг. на 26%.

Несмотря на сокращающиеся объемы производства, уровень самообес-печенности Красноярского края зерном остается достаточно высоким: в 2001году он составил 112,5%, а в среднем за 1995 -2001гг.- 99,8%. Кроме того,производство зерна в крае является устойчиво прибыльным, уровень рента-белъности/за анализируемый период колебался от 4,5% в 1998 г. до 62,5% в2000 г.

Исследование экономической эффективности производства зерна вкрае было дополнено анализом основных показателей отрасли по сельскохо-зяйственным зонам (табл. 3). Полученные результаты свидетельствуют о том,что основное производство зерна в крае сконцентрировано в сельскохозяйст-венных организациях Ачинской, Канской и Южной лесостепных зон (53,2%,


Таблица 2Классификация производсгвенных заграт в управленческом учете

Функции учета

| При

нят

ие

реш

ени

и

Планирование(Нормирование)

Организацияпроизводства

Расчет себестоимости(учет)

Контроль ирегулирование

Признак классификации

по степени охвла планом (но степенинормирования)

По местам возникновения затрат, поцентрам ответственности,

по экономическому содержанию,

по отношению к технологическомупроцессу,по способу включения в себестоимостьно смежным отчетным периодам

по отношению к обьему произвочетвапо составупо статьям

по носителям затрат (видам продукции)

по возможности установления контроля

Виды затрат

Планируемые, не планируемые, нормативные затраты иотклонения от них

Затраты структурных подразделений и периодические(независимые от структурных подразделений)

Затраты на оплату труда, описления на соц нужды, ма-териальные затраты, амортизация, прочие затраты

Основные и накладныеПрямые и распределяемые (косвенные)Затраты прошлых лет под продукцию отчетного периода,затраты отчетного периода, затраты отчетного периодапод продукцию будущих периодовУсловно-переменные, условно-постоянныеЭлементные (простые), комплексные (сложные)Оплата труда с отчислениями, семена, удобрения, сред-ства защиты растений, содержание основных средств,работы и услуги, организация производства и управле-ния, платежи по кредитам, прочие затратыЗерно, зерноотходы, солома

Контролируемые (регулируемые), неконтролируемые(нерегулируемые)


18,9%, 15,4% от валового сбора зерна соответственно).

Таблица 3

Основные показатели зерновой отрасли по сельскохозяйственным •

зонам Красноярского края, 2001г.

Показатели

Количество районовКоличество с.-х.предприятийПлощадь зерновыхкультур, тыс. гаУрожайность зерновыхкультур, ц с 1гаСебестоимость 1цзерна, руб.Цена реализации 1цзерна, руб.Уровень рентабельно-сти (убыточности),%

По краю

41

386

943,7

18,9

137

204

48,9

Сельскохозяйственные зоныПриго-родим

6

58

97,1

19,7

139,4

203

45,6

Ачинска!лесо-

степная10

87

394,4

24,1

иод

232

65,5

Южнаялесо-

степная7

85

186,0

14,8

127,1

181

42,4

Каяскаялесо-

степная11

119

226,1

14,9

149,7

185

23,6

Севернаяподтаеж-

ная7

37

40,1

7,6

253,2

219

-13,5Канская лесостепная зона выделяется высоким уровнем себестоимости

зерна, который обусловлен низкой урожайностью зерновых культур. Углуб-ленные исследования были проведены в хозяйствах этой зоны.

Результаты аналитической группировки свидетельствует о том, что в50% хозяйств себестоимость зерна выше, чем в среднем по совокупности(табл. 4).

Таблица 4Группировка хозяйств Канской лесостепной зоны

по уровню себестоимости 1 ц зерна (2000г.)Группы хозяйств

по уровнюсебестоимости1ц зерна, руб.

до 8080-130130 и вышеИтого ив среднем

Числохозяйств

226235

119

Себестоимость1ц зерна,

руб.

63103173

113

Урожайностьзерновыхкультур,цс 1га

15,610,8

8,6

Н.4

Удельный весзерновых куль-тур в структуре

посевов, %59,866,354,6

61,8

Затраты на1га посевазерновых

культур, руб.

97111171484

1198Так, в хозяйствах третьей группы (29% от общего числа) по сравнению

с первой, производственные затраты на 1га выше на 51%, урожайность нижена 55,1 % и, как следствие, себестоимость 1 ц зерна выше в 2,7 раза.

Таким образом, анализ современного состояния производства зерна всельскохозяйственных организациях края и Канской лесостепной зоны пока-

9


зал необходимость осуществления мер по повышению эффективности произ-водства зерна, среди которых особая роль отводится рациональному исполь-зования ресурсов, снижению издержек, усилению функций управления про-изводством, требующих, в свою очередь, совершенствования бухгалтерскогоучета.

4 Даны рекомендации по организации управленческого учета, в томчисле по центрам ответственности.

Организация учета по центрам ответственности в зернопроизводственеобходима для гого, чтобы создать условия, при которых производственныеподразделения будут нести ответственность за результаты своей деятельно-сти и, прежде всего, участвовать в проведении мероприятий по снижениюсебестоимости производимой продукции

Центрами ответственности (центрами затрат) в зернопроизводстве бу-дут являться структурные подразделения (звенья, бригады, отделения) воз-главляемые ответственными руководителями (звеньевыми, бршадирами,управляющими)

На рисунке 2 представлена последовательность мероприятий по орга-низации управленческого учета по центрам ответственности в зернопроиз-водстве

1 Выделение центров ответственности, определение его гипзИзучается организационная структура схвдскохозяиственного предприятия, взаимосвязь и

взаимоотношения между подразделениями

Анализ подконтрольности затрат по центрам ответственностиРазграничение затрат на контролируемые и неконтролируемые

3 Обеспечение условий функционирования учета по центрам ответственностиОпеннвается возможность цристюслпления действующей системы учета для организации учета поцентрам ответственности. Разработка рабочего плана счетов но целграм ответственности, техноло-гических карт, норм и нормативов, трансфертных пен.

4. Формирование внутренней отчетности центров ответственности.Создание (совершенствование) форм вн> фнщюизшдстошной отчетности центров ответственности(боигад»

S .Формирование показателей опенки деятельности дентра ответственностиФормируется состав и содержание плановых и результативных показателей центра ответственности

6 Разработка Положения по центрам ответственностиВ Положении определяются задачи и функция в подразделении т д

Рис 2 Организация управленческого учета по центрам ответственностив зернопроизводстве


Выделение центров ответственности и организация учета в разрезеэтих центров позволит возложить ответственность за расходы на руководи-теля подразделения Для этого в составе издержек необходимо выделить тезатраты (в целом и по видам), которые зависят от деятельности структурныхподразделений, подконтрольны им и, соответственно, за которые должны не-сти ответственность руководители подразделений К ним относятся* заработ-ная плата с отчислениями, семена, горюче-смазочные материалы, удобрения(органические, минеральные), стоимость услуг вспомогательных подразде-лений, общебригадные расходы (по отделению, бригаде)

5 Разработано «Положение о центрах ответственности» для сель-

скохозяйственных организаций.

Для закрепления основных принципов создания и функционированияцентров ответственности в зернопроизводстве, авггором разработано «Поло-жение о центрах ответственности», которое регламентирует назначение,структуру цен ipa ответственности, нрава и обязанности руководителя, поря-док ведения учета и отчетности в подразделении Основные разделы этогодокумента представлены в таблице 5

Таблица 5Сгруктура Положения о центрах ответственности

п/п

i

2

3

Наименование раздела

Основные положения поорганизации центров от-ветственности

Права и обязанностиРуководителя центраОтветственности

Организация учета и кон-троля в центре ответст-венности

Содержание раздела

Указываются понятие центра ответственности, цельи предмет его деятельности, перечень имущества,закрепленного за подразделением, порядок органи-зации труда и его оплатыОпределяются обязанности руководителя, а такжеправа предоставляемые для выполнения задач ифункций, закрепленных за структурным подразде-лениемОпределяются задачи учета и контроля в подразде-лении, правила и порядок формирования первичнойдокументации, учетных регистров и внутренней от-четности

6 С целью осупцествления. оперативного контроля затрат и выходапродукции зерновых культур н формирования достоверной информации поцентрам ответственности и местам возникновения затрат в зернопроиз-водстве - усовершенствованы первичные документы, учетные регистрыбухгалтерского учета.

Анализ состояния учета затрат и выхода продукции зерновых культур всельскохозяйственных организациях Канской лесостепной зоны Краснояр-ского края показал, что большинство хозяйств для решения задач управлен-

11


ческого учета продолжают использовать традиционные системы учета, кото-рые не отвечают современным требованиям управления. При ведении пер-вичного учета применяются устаревшие бланки документов, нетиповые,произвольной формы, кроме того, в документах не заполняются многие важ-ные реквизиты (итоговые суммы, номера бригад и полей, даты совершенияопераций, отсутствуют подписи ответственных лиц и т.д.). Вопросы синтети-ческого и аналитического учета затрат и выхода продукции зерновых куль-тур решаются самостоятельно и часто методологически необоснованно (де-тализация или укрупнение статей затрат, разные подходы к выделению объ-ектов учета в зернопроизводстве и др.). Это существенно занижает информа-ционную полноту учетных данных, затрудняет возможность сравнения пла-новых и фактических затрат, снижает оперативность контроля за использо-ванием ресурсов по местам производства зерновой продукции.

В зернопроизводстве центр ответственности (структурное подразделе-ние) включает несколько мест возникновения затрат — поля (участки). Дляосуществления текущего контроля производственных затрат по местам ихвозникновения предлагаем учет затрат в подразделении (центре ответствен-ности) вести не только по культурам, но и полям.

Это предложение требует внесения изменений в организацию первич-ного и аналитического учета затрат в зернопроизводстве. В связи с чем пред-лагаем в первичных документах по учету затрат и выхода продукции ввестиреквизит «номер поля». Следует отметить, что в некоторых действующихформах первичных документов такой реквизит имеется, например, акт рас-хода семян и посадочного материала (ф. № 183-А1Ж), учетный лист труда ивыполненных работ (ф. № 64) и др.

С целью учета производственных затрат по центрам ответственности вразрезе культур и мест возникновения затрат (полей) нами усовершенствова-на действующая форма Лицевого счета (производственного отчета) подраз-деления (ф. № 83-АПК). В первом разделе этого регистра «Затраты на произ-водство» предлагаем отражать плановые и фактические значения контроли-руемых статей затрат по полям и культурам. Во втором разделе отражать вы-ход основной и побочной продукции по бригаде в разрезе культур и полей.Этот регистр должен составляться ежемесячно на основании первичных до-кументов в подразделении (при децентрализованном учете) или в бухгалте-рии (при централизованном учете).

Информация формируемая в такой форме Лицевого счета (производст-венного отчета) подразделения позволит руководителю центра ответственно-сти следить за осуществляемыми затратами на возделывании культур в про-странстве (по полям) и во времени (ежемесячно). Лицевой счет (производст-

12


венный отчет) подразделения предоставляется в бухгалтерию хозяйства, гдепо всем бригадам (центрам ответственности) растениеводства составляетсяСводный лицевой счет (производственный отчет), а также внутренняя отчет-ность для руководителей и специалистов разных уровней управления

7 Разработаны формы внутренней отчетности о производственныхзатратах и результатах деятельности центров ответственности в зерно-производстве для руководителей и специалистов разных уровней управления.

Для руководителей подразделений большую ценность представляетоперативная информация об отклонениях фактических (контролируемых) за-трат от запланированных в разрезе культур Нами разработан «Отчет о про-изводственных затратах по центру ответствешюсти» (табл 6) Этот документсоставляется ежемесячно на основании информации Лицевых счетов (произ-водственных отчетов) аналитическим отделом объединенной бухтаггерскойслужбы Формируемая информация позволит руководителю центра в течениепроизводственного периода отслеживать затраты подразделения, сравниватьих с планом, определять причины и виновников перерасхода затрат по стать-ям затрат, принимать меры по их снижению

Для получения сводной информации о затратах осуществляемых навыращивании зерновых культур по всем центрам ответственности предлага-ем составлять «Сводный отчет о контролируемых производственных затра-тах по центрам ответственности» (табл 7)

Этот шчет составляется на основании «Отчетов о производственныхзатратах по центрам ответственности» ежемесячно и представляется руково-дителю и главным специалистам предприятия Данные о затратах в целом позерновым культурам, а также по каждой культуре представлены в расчете на1га для того, чтобы руководитель и специалисты предприятия могли оценить,проанализировать результаты деятельности центров ответственности в теку-щем месяце

Н Разработана методика оценки деятельности центров ответствен-ности

Работу центров ответствешюсти по окончании года (после полученияпродукции) можно оценивать по различным показателям окупаемость за-трат, рентабельность проишодегва и др В зернолроизводстве в течение годарассчитать указанные показатели по подразделениям невозможно, поэтому,ежемесячную оценку эффективности деятельности структурных подразделе-ний предлагаем проводить па основе анализа изменения контролируемых за-трат в расчете на 1га (отклонение их фактического значения от запланиро-ванного)

13


ЗАО «Маяк» ПредлагаемаяОтчет о прошводственных затратах по центру ответственности «Бригада №1»

за июнь 2002г. руб.

Таблица 6форма

Контроли-руемыезатраты

Заработная

плата

Семена

Удобрения

Нефтепродукты

Средства защиты

растений

УслугиавтопаркаУслуга РММ

Прочие

Итого контроли-

руемых затрат

В расчете ва 1га,

руб.

Яровая пшеница 571 га

Плая

19303

73995

30013

39303

19018

10874

2914

195420

342,2

факт

22501

75995

29S01

41987

19550

10588

2770

202902

3553

Отклонениеот плана

всего

+3198

+2000

-512

+2684

+532

-286

-144

+7482

X

ва1га

+5,6

+3,5

4,89

+4,7

+0,93

•0,5

•0Д5

4-13.1

+13,1

Овес 150 га

Плав

4798

19510

18770

10960

4960

2260

1110

62368

415,8

Факт

5893

19900

25712

11245

4860

2455

1200

71265

475,1

Отклонение от

плана

всего

+1095

+390

+6942

+285

-100

+195

+90

+8897

X

на 1га

+7,3

+2,6

+46,3

+1,9

•0,7

+U

+0,6

+ 59,3

+59,3

Ячмень 150 га

План

4845

23100

13100

19900

3860

1955

780

67540

450.2

Факт

4750

23100

13100

19900

3550

1890

795

67085

447,2

Отклонение

от плана

всего

-95

-

-310

-65

+15

455

X

на!га

•0,63

-

-2.1

-0,4

+0,1

-3,0

-3,0

В целом по зерновымк

План

28944

116605

61883

70163

27838

15089

4804

325326

373.5

ультурамФакт

33144

118993

68313

73132

27960

14933

4765

341242

391,8

871 гаОтклонение от

плана

всего

+4200

+2390

+6430

+2969

+122

-156

-39

+15916

X

на

1га

+4,8

+2,7

+7,4

+3,4

+0.14

+0,18

-0,04

+18,3

+18,3


ЗАО «Маяк»

Таблица 7

Предлагаемая форма

Сводный отчет о контролируемых производственных загра-iax по центрам ответе гвенности

за июнь 2002 г Зерновые культуры

Центрыответственности

Ьригада №1

Ьригада Х°2

Бригада №3

Ьригада №4

Ьригада №5

Пшеница яровая

Затрат на 1га, рубПлан

342,2

242,1

412^

214,3

114,8

Факт

355,3

254 6

396,7

217,9

125 6

Огкл

+13 1

+ 12,5

15 6

+3 6

+10 8

Ячмень

Зафатына 1гаПлан

415 8

295 2

117,1

122 2

213,2

Фат

475,1

314 8

99 2

119,4

231,7

рубОгкл

+593

+196

-179

28

+185

Овес

Затраты на 1гаПлан

450,2

331,5

441,7

157,2

305,6

Факт

447,2

345,2

435,2

181,3

329,3

рубОгкл

-3 0

• 13,7

-65

«-24 1

+23,7

13 целом но зерновымкультурам

Затраты на 1 га, рубПлан

373 5

214,3

338,1

178 2

221,7

Факт

391,8

227,5

325,6

194,3

248,1

Онсл

+18 3

+13,2

-125

+16,1

+26 4


Для этого по данным «Сводного отчета о контролируемых производст-венных затратах!«центрам1 ответственности» необходимо рассчитать коэф-фициенты выполнения плана по затратам.

Коэффициент выполнения плана по затратам за отчетный период опре-деляется как отношение фактических значений контролируемых затрат к ихплановой величине:

К=3ф:3п,где К — коэффициент выполнения плана по затратам; Зф — фактическиеконтролируемые затраты на 1га посевов зерновых культур; Зп - плановыеконтролируемые затраты на 1га посевов зерновых культур.

При анализе положительным фактом является значение этого коэффи-циента менее I, указывающее на экономию контролируемых затрат. Дляпредставления результатов расчетов по предлагаемой методике автором раз-работан отчет «Оценка деятельности центров ответственности по контролюзатрат на производстве продукции зерновых культур» (табл.8). Этот отчетоткрывается на год и ведется ежемесячно с использованием вкладных листов.

Таблица 8ЗАО «Маяк» Прелагаемая форма

Оценка деятельности центров ответственности по контролю затратна производстве продукции зерновых культур

за 2002 г.

Центры ответ-ственности(бригады)

1

Бригада №1Бригада №2Бригада №3

Бригада №4Бригада №5

МайСумма контролируе-

мых затрат на 1 газерновых культур,

руб.план

Зп2

395,7354,6

277,7

217,9198,5

фактЗф3

411,3384,2

264,3

236,6

212,4

Коэффициентвыполнения

плана позатратам

К

4=3:2

1,04

1,08

0,95

1,09

1,07

ИюньСумма контролируе-

мых затрат на 1 газерновых культур,

руб.план

Зп4

373,5214,3

338,1

178,2221,7

фактЗф

5

391,8227,5325,6

194,3248,1

Коэффициентвыполнения

плана позатратам

К

6=5:4

1,051,06

0,96

1,09

1,12

Ежемесячный анализ контролируемых затрат является важным момен-том при подведении итогов деятельности центров ответственности, а такжедля выявления и использования внутренних резервов снижения затрат. Оцен-ку деятельности структурных подразделений по итогам месяца можно до-полнить развернутым анализом по статьям затрат, где с помощью методацепных подстановок определить, что повлияло в большей степени на увели-чение (снижение) затрат — изменение цены или изменение количества по

16


данной статье затратПредлагаемая методика оценки деятельности центров ответственности,

при соответствующем построении учета затрат и отчетности по центрам от-ветственности, может найти применение в других отраслях растениеводства,равно как предложенные формы внутренних отчетов и разработанное авто-ром Положение о центрах от ветственности

9 Внесены предложения по сшершенствоеанию методики исчислениясебестоимости продукции зерновых культур

Важное значение для принятия управленческих решений имеет инфор-мация о себестоимости продукции зерновых культур, причем не только в це-лом по хозяйству, но и по центрам ответственности Как уже отмечалось, взернопроизводстве определить себестоимость продукции в течение года непредставляется возможным Поэтому особое внимание следует уделить еерасчету по окончании производственного периода

По-нашему мнению, действующая методика исчисления себестоимостипродукции зернопроизводства нуждается в совершенствовании Она не ре-шает в полной мере одну из основных задач калькулирования — научно-обоснованного отнесения (распределения) затрат по видам получаемой про-дукции (полноценное зерно, зерноотходы, солома) в той мере, в какой ониотражают стоимость используемых средств в соответствии с их участием впроизводстве этих видов продукции В связи с чем происходит существенноезавышение себестоимости основной продукции (зерна) и занижается себе-стоимость побочной продукции (соломы)

Мы считаем, что в процессе производства продукции зерновых культурможно выделить 2 точки разделения затрат по видам продукции (рис 3)

Точка разделения - IIТочка

разделения -1

Затратыпо вы-

ращива-нию зер-

новыхкультур

+

Затратыпо убор-ке зерно-

культур

\

чистоезерно

зерноот-ходы

солома — •Затраты сотранспор-

тировке со-ломы и т.д.

Рис 3 Разделение затрат по видам продукции зерновых культурЗатраты по обработке почвы, посеву, уходу за посевами и уборке зер-

новых культур, (т е затраты формируемые до точки разделения I) являютсяобщими для зерна (в первоначальной массе) и соломы, поэтому их необхо-

17


димо распределять при исчислении себестоимости этих видов продукции.Объектами калькуляции на данном этапе будут зерно в первоначальной мас-се и солома.

Затраты по выращиванию и уборке зерновых культур необходимо рас-пределять пропорционально количеству кормовых единиц, содержащихся вэтих видах продукции, чтобы обеспечить сопоставимость потребительскогоназначения этих видов продукции. После чего исчисляется производственнаясебестоимость соломы (с включением фактических затрат по ее скирдованиюи транспортировке) и технологическая (промежуточная) себестоимость зер-на.

После доработки зерна (точка разделения П) получают чистое зерно изерноотходы. Распределение затрат по доработке, которые являются общимидля зерна и зерноотходов, производится согласно действующим Методиче-ским указаниям - по процентному содержанию полноценного зерна в зерно-отходах, после чего (с учетом затрат отнесенных на зерно на первом этапе)определяется производственная себестоимость зерна и зерноотходов. Резуль-таты расчетов по действующей и предлагаемой методике исчисления себе-стоимости продукции зерновых культур представлены в таблице 9.

Таблица 9Сравнительная характеристика результатов расчета себестоимости

продукции зерновых культур

Продукция

Всего затрат на производство,тыс. руб.Затраты, относимые на зернои зерноотходы, тыс. руб.Затраты относимые на солому,тыс. руб.Выход продукции, цПолноценное зерноЗерноотходыСоломаПроизводственная себестои-мость 1ц,, руб.

ЗерноЗерноотходыСолома

По действующейметодике

3072

3013

59

17184,22358,2ШОО

175,3103,45,3

По предлагаемойметодике

3072

2796,2

275,8

17184,22358,211100

162,796,024,9

Отклонение(+;-)

0

-216,8

+219,8

000

-12,6-7,4

+19,6По предлагаемой методике значение производственной себестоимости

1ц зерна и зерноотходов, а также сумма определяющих ее затрат, будет на7,2% меньше, чем по действующей, так как часть производственных затрат

18


(по обработке почвы, посеву, уходу за посевами и уборке зерновых культур)отнесена на солому, себестоимость которой увеличилась в 4 7 раза

Организация учета итрат по центрам ответственности позволит ис-пользовать предлагаемую методику расчета себестоимости продукции зерно-вых культур не только для ее определения в целом по хозяйству, но и по ка-ждому центру ответственности Следует отметить, что исчисление производ-ственной себестоимости соломы и технологической (промежуточной) себе-стоимости зерна можно произвести непосредственно после окончания убор-ки зерновых культур и полного оприходования продукции, не дожидаясьокончания года Себестоимость продукции зерновых культур по подразделе-нию будет рассчитываться только по конгролируемым затратам, г е безвключения (распределения) общехозяйственных и общепроизводственныхзатрат

Сравнительный анализ себестоимости продукции зерновых культур побригадам и средней по хозяйству (рассчитанной без включения общепроиз-водственных и общехозяйственных расходов) позволит провести итоговуюоценку эффективности деятельности центров ответственности

10 Для формирования информации управленческого учета, в том числепо центрам ответственности, для разных уровней управления в диссертаци-онном исследовании доказана необходимость объединения экономической ибухгалтерской ичкжй се.чы,ш.ш>1яйстненных организтрм Кроме учетныхфункций объединенная бухгалтерская служба должна заниматься составле-нием плановых заданий и смет, подготовкой внутренней отчетности, анали-зом данных и их интерпретацией при принятии решений.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоре-тико-методический, так и прикладной характер Они изложены в авторефера-те на протяжении всего его содержания

По результатам исследования опубликованы следующие работы1 Шилова Т Н. Управленческий учет — подсистема бухгалтерского уче-

та //Материалы конференции молодых ученых (июнь 2001 года) Сб науч тр(выпуск 7) - М Изд-во МСХА, 2001 — с 158-160 (0,16 ал )

2 Шилова Т Н Некоторые аспекты введения управленческого учета насельскохозяйственных предприятиях // Труды 4~й Международной научно-практической конференции Т. 2 -СПб Нестор, 2002 - с 250-252 (0,11 п л )

3 Расторгуева Р.Н, Шилова Т Н. Принципы и проблемы организацииуправленческого учета при производстве продукции зерновых культур // Ма-териалы Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерскийучет и ауди г в организациях АПК» - М. Изд-во МСХА, 2002 - с 88-92 (0,26п л , из них авторских — 0,13)

19


Усл.печ.л. 1,16 Зак. 483 Тираж 100 экз.

АНО «Издательство МСХА»127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44


426.бухгалтерский управленческий учет производства...

Documents