GANCEA LIGIASTAGIU ANUL I

CONSULTANTA FISCALA

1.Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor Codului fiscal sunt urmtoarele:

Venituri din activiti independente(1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii

libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii.

(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.

(4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.

Venituri din salarii(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o

persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;

b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;;c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale

personalului militar, acordate potrivit legii;d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la

companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

d1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale;

1

d2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;

f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri

sociale;i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit,

peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;

j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;

j1) sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie;

j2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc;

k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.

Venituri impozabile din cedarea folosinei bunurilor (1) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. (2) Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Venituri din investiii(1) Veniturile din investiii cuprind:a) dividende;b) venituri impozabile din dobnzi;c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,

precum i orice alte operaiuni similare;e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. (2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi:a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente;b) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legislaiei

privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ . c) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut;

2

(3) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul "Proprietatea" de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor I i VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare.

(4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale.

Venituri din pensiiVeniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din

contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.

Venituri din activiti agricoleVeniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti:a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special

destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile

agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.

Venituri din premii i din jocuri de noroc(1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum i cele din promovarea

produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri

de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.

Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal (1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice

ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:

a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:

- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.

Venituri din alte surse(1) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri:a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n

cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. 3 din prezentul titlu;

3

b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;

c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale;

d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial;

e) venituri primite de persoanele fizice din activitile menionate la art. 52 alin. (1) lit. a) - e), n cazul n care contribuabilul a exercitat opiunea de impozitare a acestor venituri potrivit prevederilor art. 79. Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris, n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia.

(2) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n conformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate n aplicarea prezentului articol.

Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

a) activiti independente;b) salarii;c) cedarea folosinei bunurilor;d) investiii;e) pensii;f) activiti agricole;g) premii;h) alte surse.

17. O persoan fizic este arhitect i i nfiineaz n ianuarie 200X un birou de arhitectur unde i desfoar activitatea independent i nu este nregistrat n scop de TVA. La nceputul anului 200X el a estimat un impozit anual pentru veniturile din activiti independente n sum de 1.200 lei, efectund astfel, n anul 200X pli anticipate n contul impozitului pe venit n sum de 1.200 lei. La sfritul anului 200X el constat realizarea urmtoarelor venituri i cheltuieli:

Indicator Sume (lei) Venituri din prestarea activitii de arhitect 95.000 Venituri din sponsorizri 10.000 Venituri din dobnzi la contul curent utilizat pentru activitatea de arhitectur

200

Cheltuieli: - cheltuieli cu hrtia, pixuri etc. 20.000 - cheltuieli cu chiria 12.000 - cheltuieli cu personalul angajat 10.000

4

- cheltuieli cu energia electric, telefon, ap, gaze 25.000 - cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 - cheltuieli cu protocolul 2.500

Separat de valorile nregistrate mai sus se cunosc urmtoarele: a) la data de 27 iunie 200X achiziioneaz un apartament n Municipiul Bucureti pentru care va datora pn la sfritul anului un impozit de 150 lei. Imobilul se va folosi ca locuin de domiciliu. b) la data de 31 iulie 200X, contracteaz un mprumut de la o banc comercial n valoare de 30.000 pe termen de 2 ani rambursabil integral la scaden. Rata anual a dobnzii: 10%, rata dobnzii de referin a BNR 9%.. Din mprumutul contractat achiziioneaz n luna august un autoturism n valoare de 28.000 lei pe care l va folosi exclusiv pentru activitatea de arhitectur (deplasri la clieni, furnizori etc), iar restul de mprumut este folosit pentru activitatea curent. Autoturismul se amortizeaz liniar n 5 ani. c) n urma controlului inopinat realizat de autoritile statului n luna septembrie 200X, i se aplic o amend contravenional de 2.200 lei; Cerine: a) impozitul pe veniturile din activiti independente datorat pentru anul 200X; b) diferena de impozit pe veniturile din activiti independente de plat sau de recuperat de la buget rezultat n urma definitivrii impozitului anual;

Rezolvare:

Determinare venit brut:

Conform art. 48 titlul III din Codul fiscal nu sunt considerate venituri brute sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.)

Venit brut = 95.000 + 200 = 95.200

Determinare cheltuieli deductibile:

Pentru ca apartamentul v-a fi folosit ca locuinta de domiciliu consider ca aceasta cheltuiala nu este cuprinsa in contabilitatea persoanei fizice.

Determinarea Cheltuielii cu dobanda aferenta imprumutului:30.000 x 10%/12x5 luni = 1.250 lei

Determinare cheltuielii cu amortizarea autoturismului:Amortizare/an= 28000/5 ani= 5600/anAmortizare = 5600 *4/12= 1867 lei

Determinare cheltuieli cu protocolul deductibile:Baza de calcul pentru cheltuielile de protocol:BCp = Vb Ch.deductibile (altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale) BCp = 95200- 70117 = 25083 lei

5

Ch.deductibile = 20000+12000+10000+25000+1250+1867=70117 leiCh protocol ded = 25083*2% = 502 leiChelt prot nedeductibila=2500- 502 = 1998 lei

Determinare cheltuieli cu sponsorizarea deductibile:Baza de calcul pentru cheltuielile de sponsorizareBCp = Vb Ch.deductibile = 95200- 70117 = 25083 leiCh.deductibile = 20000+12000+10000+25000+1250+1867=70117 leiCh spons ded =25083*5% = 1254 leiChelt sponsorizare neded=3000-1254=1746 lei

Chelt deductibile:- Chelt. Amortizare 4 luni: 1867- chelt. cu dobanda 1250- cheltuieli cu hartia,pixuri,etc. : 20.000 lei;- cheltuieli cu chiria : 12.000 lei;- cheltuieli cu personalul angajat : 10.000 lei;- cheltuieli cu energia electrica, telefon,apa, gaze: 25.000 lei;- Chelt sponsorizare 1254 lei- Chelt protocol 502 lei ______________________________________Total 71873 leiAmenda contraventionala nu este deductibila

Impozit datorat pt anul 200X: (95200-71873) x 16% =23327x16%=3732

Diferenta de impozit de plata: 3732 - 1.200=2532

23. O persoan fizic este angajat la SC X SRL cu contract indivdual de munc, cu timp normal, avnd un salariu de baz lunar de 1160 lei, spor de vechime 15%. Separat de acest contract se mai cunosc urmtoarele: 1 are un contract individual de munc cu timp parial cu S.C. Y S.R.L. unde are un salariu de baz de 2300 lei lunar; 2 n urma unei cri scrise obine din drepturi de proprietate intelectual un venit brut de 2500 lei;

Cerine: 1 impozitul pe salariu la SC X S.R.L.; 2 salariul lunar ncasat de la S.C. Y S.R.L.; 3 suma ncasat din drepturi de autor. 4

a) Impozit pe salariu la SC X SRL Spor vechime 1160 x15% = 174 leiSalariu brut 1160+174 = 1334 lei

6

5 Calcul contributii asigurari sociale:6 CAS 1334x 10,5% = 140 lei7 CASS 1334x 5,5% = 73 lei8 Somaj 1334x 0,5% = 7 lei 9 Venit baza calcul impozabil 1334-220=1114 10 Deducere personala 210 lei11 Impozit de plata (1114-210)x16%=145 lei12

b) Salariul lunar ncasat de la SC Y SRLCalcul contributii asigurari sociale:

13 CAS 2300x 10,5% = 241.5 lei14 CASS 2300x 5,5% = 126.5 lei15 Somaj 2300x 0,5% = 11.5 lei

Venit baza calcul impozabil 2300 - 380 = 192016 Impozit de plata 1920 x16% = 307 lei

Salariul net de incasat 1920-307=1613 lei

c) Suma ncasat din drepturi de autorDeterminare venit netVenit net = Venit brut Cheltuieli forfetareVenit net 2500 - 40%x2500= 1500Impozit de plata 2500x10% = 250Impozit anual de plata conform deciziei de impunere 1500x16% = 240Impozit de restituit 250-240 = 10 leiSuma incasata 2500 - 240 = 2260 lei

35. O persoan fizic obine n luna ianuarie 2008 venituri din drepturi de autor aferente unei opere literare n sum de 10.000 lei i n luna iunie venituri din drepturi de autor aferente unei opere literare n sum de 2.000 lei. S se stabileasc impozitul pltit sub form de pli anticipate i scadenele de plat.

17a) Determinare impozit sub forma de plati anticipate

Ianuarie 2008 10000x10%=1000 scadenta 25.02.2008

Iunie 2008 2000x10% = 200 scadenta 25.07.2008

7