ESCUELA DE CONTABILIDAD

Tributación

CPCC.GENARO E. SANDOVAL NIZAMA2014– I-II

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIASRÉGIMEN DE GRADUALIDAD

ART. 176° Y 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

INFRACCIONES

Discrecionalidad / Incentivos

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SANCIONES

EXTINCIÓN DE SANCIONES

SE EXIME DE

SANCIÓN

REBAJA DE SANCIÓN

SIN REBAJA DE

SANCIÓN

Esquema General

Vínculo entre el Estado y el contribuyente o responsable.Es un vínculo jurídico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley.OBJETO: Cumplimiento de la prestación tributariaExigible coactivamente.

Obligación Tributaria

Sustancial: Deber del contribuyente o

responsable de pagar los tributos.

Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligación sustancial.

Obligación Tributaria

Prestación

De dar

-Pago de tributoRetención o percepciónPago de multasPago de intereses

Obligación Sustancial

De hacer

-Entregar comprobantes de pago-Presentar declaraciones juradas-Llevar libros y registros

Obligación Formal

De no hacer

-No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros

Obligación Formal

De tolerar

-Permitir las inspecciones-Acceder a las fiscalizaciones

Obligación Formal

La Prestación Tributaria

Formal:

Sustancial:

Obligación TributariaRUCComprobantes de pagoLibros ContablesPresentar DeclaracionesPermitir el control

Pago

Ejemplo:

Constituye, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del Código Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

Infracción Tributaria

Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.

Sanción Tributaria

La Administración Tributaria tiene

facultad discrecional, de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia.

Potestad Sancionadora

Tipos de Sanciones

• Multas.• Comiso de bienes.• Internamiento temporal de vehículos.• Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.• Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones•Colocación de carteles (tipo de sanción moral)

MultaSanción pecuniaria que se determina en función de:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria

IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable.

I: Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

Multa

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

El monto no entregado.

El valor de los bienes materia de comiso.

El importe de los ingresos netos mensuales.

¿Cómo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Optar por la decisión administrativa más conveniente para el interés público.

Actuar dentro del marco establecido por la ley.

Facultad Discrecional

Tipos de infraccionesDe inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción (Art. 173°)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Art. 174°)

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175°)

De presentar declaraciones y comunicaciones (Art176°)

De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177°)

Otras obligaciones tributarias (Art. 178°).

MULTA

DESCUENTOSSubsanación voluntaria

DESCUENTOS3 días hábiles para subsanar una vez

detectado (esquela)

90%(con pago)

80%(sin pago)

60%(con pago)

50%(sin pago)

1 UIT S/. 370* S/. 740* S/. 1,480* S/. 1,850*

TABLA I – Art. 176º num.1 C.T. (no presentar la DJ en los plazos establecidos)

Régimen General

* más intereses generados

MULTA

DESCUENTOSSubsanación voluntaria

DESCUENTOS3 días hábiles para subsanar una vez

detectado

90%(con pago)

80%(sin pago)

60%(con pago)

50%(sin pago)

50% UITS/. 1,850

S/. 185* S/. 370* S/. 740* S/. 925*

TABLA II – Art. 176º num.1 C.T.(no presentar la DJ en los plazos establecidos)

RER y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas

* más intereses generados

CATEGORIA

I4 veces el

límite máx. de cada categ.

0.6% * IMulta

GRADUALIDAD

90%(con pago)

80%(sin pago)

1 20,000 180 18 36

2 32,000 192 19 38

3 52,000 312 31 62

4 80,000 480 48 96

5 120,000 720 72 144

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS(no presentar la DJ en los plazos establecidos)

CASOS PRÁCTICOS

El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra categoría fue el 28 de marzo de 2011. Sin embargo, ha la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha llegado una esquela indicando tal omisión. Se le solicita

Determinar que infracciones ha cometido. Calcule la multa considerando que está dentro del plazo que la SUNAT le ha otorgado mediante esquela para subsanar su omisión.

 

CASO 1

Infracción art. 176 numeral 1 Pagará el día de hoy S/. 1440 + 1440x(0.04x46) = S/.1,466

Marzo 3 díasAbril 30 díasMayo 13 días

¿Qué tabla usamos?

MULTA

DESCUENTOSSubsanación voluntaria

DESCUENTOS3 días hábiles para subsanar una vez

detectado (esquela)

90%(con pago)

80%(sin pago)

60%(con pago)

50%(sin pago)

1 UITS/. 3,600

S/. 360* S/. 720* S/. 1,440* S/. 1,800*

CASO 2

Un contribuyente no presentó su declaración correspondiente al mes de febrero 2010. No ha sido notificado por la AT y desea regularizar. ¿Qué debe hacer y cuanto debe pagar? (R.E.R)

La Sra. Estela se olvidó de declarar julio del

2010 y el día de hoy le ha llegado la esquela de omisos. Le consulta ¿qué debe hacer?

Si la Sra. le indica que declarará recién mañana que le diría usted? Considere que está en el R. Gral.

CASO 3

Carlos se encuentra acogido al NRUS categoría 2 y declaró febrero fuera de fecha. En el voucher de pago hay una leyenda que dice “sujeto a multa por presentación fuera de plazo” Le pide ayuda para cancelar la multa. ¿Cómo lo haría?

CASO 4

CATEGORIA

I4 veces el

límite máx. de cada categ.

0.6% * IMulta

GRADUALIDAD

90%(con pago)

80%(sin pago)

1 20,000 180 18 36

2 32,000 192 19 38

3 52,000 312 31 62

4 80,000 480 48 96

5 120,000 720 72 144

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS(no presentar la DJ en los plazos establecidos)

Debo presentar una tercera rectificatoria.

¿cuál es la multa para el régimen general? Y cual sería la gradualidad?

CASO 5

Art. 176° numeral 5.Multa 2da Rectif.: 30% UIT S/. 1,080Multa 3ra Rectif.: 40% UIT S/. 1,440(según la nota 15, la sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria)

No existe gradualidad

Con los datos indicados responda usted:¿cuántas multas hay?

Para este caso¿Cuál es el importe con gradualidad?

Tributo Original Tributo rectificadoONP 0 330Essalud 100 250IGV 500 1000RER 350 320

CASO 6

Datos consignados en la Declaración Jurada Original del periodo 01/2011 presentada fuera de plazo el 11/02/11

Base Imponible : S/ 120, 340

Debito fiscal : S/ 22,865

Crédito fiscal : S/. 19,600

Impuesto Resultante : S/. 3,265

Datos consignados en la Declaración Rectificatoria presentados el 26/03/11:

Base Imponible : S/ 125,340

Debito fiscal : S/ 23,815

Crédito fiscal : S/. 19,600

Impuesto Resultante : S/. 4,215

Tributo Omitido : S/. 4,215 - 3,265 = 950

CASO 7

DETERMINACIÓN DE LA MULTA:

Tributo Omitido S/ 950.00

Multa Determinada

(950 x 50%) : S/ 475.00

5% UIT S/ 180.00

Se toma el importe Mayor

Rebaja (S/ 475 x 95%) : (S/ 451.00)

Multa Rebajada : S/ 24.00

Intereses Moratorios : 0.00

Multa actualizada al 26.03.2011 : S/. 24.00

CASO 7

(Art. 176° num. 5)El día de hoy detecta que omitió declarar unas operaciones en y debe presentar una rectificatoria. Por esta primera rectificatoria hay multa?Se configura alguna otra infracción?

CASO 8