6_ sat impuesto a la renta.pdf

Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Facultad de Ciencias Contables

y Finanzas Corporativas

Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC

Correo: [email protected]

Seminario de Auditora

Tributaria

Ciclo 2014-3

Seminario de Auditora Tributaria

Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC

Correo: [email protected] Sesin N 6

Impuesto a la Renta

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Co

nte

nid

o

1. Aspectos Generales

2. Base Jurisdiccional del Impuesto

3. Inafectaciones y Exoneraciones

4. Renta Bruta

5. Renta Neta

6. Principio de Causalidad

7. Devengo


Bib

liogr

afa

Aguilar, H. (2014) Fiscalizacin Tributaria. Cmo afrontarla

Exitosamente. Lima: Ediciones Entrelneas.

Morales, J. y Matos, A. (2010) Fiscalizacin Tributaria.

Sustento de Operaciones. Lima: Ediciones Caballero

Bustamante.

Aguilar, H. y otro. (2014). Impuesto a la Renta 2013-2014.

Empresas y Personas Naturales. Lima: Entrelneas

S.R.L.

Alva, M. y otro. (2014). Aplicacin Prctica del Impuesto

a la Renta Ejercicio 2013-2014. Lima: Pacfico

Editores


(1) Aspectos Generales

El Impuesto a la Renta es un impuesto

real ya que recae sobre actividades sin

considerar circunstancias personales,

directo en la medida que recae

directamente sobre la persona, empresa o

sociedad que genera la renta y la riqueza.

Uno de los aspectos medulares en la

configuracin del Impuesto es el concepto

que se adopte para efecto de la aplicacin

del mismo.

La doctrina tributaria a propsito de la

calificacin de ha acuado tres teoras.


Teoras de afectacin del Impuesto a la Renta

Teora del Renta Producto

Grava todo ingreso que se percibe en forma peridica y que provenga de fuentes permanentes. (Artculo 1 de la LIR).

Teora del Flujo de Riqueza

Grava todo beneficio econmico que fluye de operaciones con terceros en un periodo determinado. (Artculo 2).

Teora de Consumo ms incremento patrimonial

Grava el ntegro de la capacidad contributiva. (Artculo 3).


Caractersticas

N Caractersticas Concepto

1. No es trasladable Es el propio contribuyente quien soporta la

carga tributaria.

2. Aplica el principio de

equidad (horizontal y

vertical)

Relacionada con la capacidad contributiva

(renta, capital o consumo que se realiza).

3. Su intencin es recaudar La mayor cantidad posible.

4. Grava una serie de hechos En un ejercicio gravable.

5. Es un impuesto cedular

y/o global

En el Per es de tipo dual, es decir, las rentas

de 1 y 2 son de tipo cedular, mientras que

las de 4 y 5 al sumarse para obtener la

renta imponible son de tipo global.


Caso de Aplicacin

La empresa CE&M S.A.C. lo contrata

para que calcule la renta de quinta

categora del trabajador Jos Len.

La empresa CE&M S.A.C. ha perdido

un juicio seguido por su trabajador

Jos Len, en ese sentido, la Corte

Superior de Justicia ha sentenciado que

deber reponerlo en forma efectiva a

partir del 01/09/2014, as como

pagarle por concepto de

remuneraciones devengadas la suma de

S/. 100,000 y por intereses legales la

suma de S/. 18,000.

Considerar que el trabajador tiene una

remuneracin mensual de S/. 10,000.


Caso de Aplicacin

La empresa CE&M S.A.C. emite una

Nota de Dbito por intereses moratorios

a su cliente T&R S.R.L. por la suma de

S/. 5,800 ms IGV, por incumplimiento

en el pago de las facturas emitidas por

venta de mercaderas.

Pregunta:

Est afecto al impuesto a la renta estos

intereses moratorios?


Caso de Aplicacin

La Gerencia General de la empresa T&R

Importadores S.A.C. lo contrata para

que solucione la controversia surgida

con la Administracin Tributaria

respecto al Impuesto a la Renta.

Dentro del proceso de

fiscalizacin, la Administracin

Tributaria ha determinado la

omisin a la base imponible del

impuesto a la renta el importe de

S/. 100,000 correspondiente al

Drawback del periodo Marzo

2013.


Caso de Aplicacin

Como resultado de la solicitud de

devolucin del SFMB, la Administracin

Tributaria emite un cheque no

negociable por S/. 2250,000; importe

que incluye S/. 2,000 de intereses.

Pregunta:

Est afecto al impuesto a la renta el

monto obtenido por SFMB, o en su

defecto, los intereses cobrados?

Sustente su respuesta.


(2) Base Jurisdiccional

Total de Rentas

Gravadas que obtenga el

Domiciliado en el pas

Sin tener en cuenta la

ubicacin de la fuente

productora

Sin considerar la nacionalidad de la persona

natural Sin considerar el lugar de

constitucin de la persona

jurdica

Estn sujetas al impuesto la

totalidad de las rentas gravadas que

obtengan los contribuyentes que,

conforme las disposiciones de esta

Ley, se consideren domiciliados en

el pas.

En caso de contribuyentes no

domiciliados en el pas, de sus

sucursales, agencias o

establecimientos permanentes, el

impuesto recae slo sobre las rentas

gravadas de fuente peruana.

(Artculo 6 LIR)


Criterio de Nacionalidad

(Subjetivo o personal)

Criterio de Residencia

(Subjetivo o personal)

Criterio de Domicilio

(Subjetiva o personal)

Criterio de Territoriedad

(Objetivo o real)

La potestad del Estado permite

a este aplicar diversos criterios

destinados a gravar la renta o el

patrimonio.

Existen 4 criterios de sujecin

espacial (nacionalidad,

residencia, domicilio y

territoriedad), a su vez, estos

criterios de vinculacin pueden

ser subjetivos u objetivos.

Domiciliado y no domiciliado


Persona Natural:

Prdida de la condicin de domiciliado

A partir del 01 de Enero del ejercicio,

siempre que en los ltimos doce (12) meses

haya estado ausente del Per por lo menos

183 das.

Cuando adquiera la nacionalidad de otro

pas y haya salido del Per


Tributa por todas sus

rentas, independientemente

de si son de fuente nacional

o extranjera.

obtenidas en ese territorio.

CRITERIOS DE VINCULACIN EN LA LIR

Criterio de territoriedad Criterio de domicilio

fuente

Tributa solo por las rentas

Tratamiento de los Domiciliados y no domiciliados

Periodicidad: Inmediata

Rentas de Forma de pago: retencin

No fuente peruana Base imponible: renta bruta

Domiciliado Forma o determinacin:

rentencin

Rentas de Periodicidad: Anual

fuente peruana Forma de pago: Directo

Domiciliado Base Imponible: Renta Neta

Determinacin de la renta:

Autoliquidacin

Rentas de fuente

extranjera


Periodicidad: Anual

Establecimiento Rentas de Forma de pago: directa

permanente fuente peruana Base imponible: renta neta

Forma o determinacin:

autoliquidacin

En caso de Empresas:

Criterio Domiciliado No domiciliado

Peridicidad Anual Inmediata

Forma de pago Directo Retencin

Base Imponible Renta Neta Renta Bruta

Tasa Flat (30%) Flat

Forma de determinacin Autoliquidable Retencin

Modificaciones Prximo ao Inmediata

estatus legal


Lugar fijo de negocios: oficinas, fbricas,

extraccin de recursos naturales.

Agente dependiente o independiente cuando

realice ms del 80% de sus actividades en

nombre de tal empresa.

Establecimiento Empresas vinculadas, siempre que configure

permanente establecimiento permanente segn los criterios

establecidos en el artculo 3, incisos a) y b)

del Reglamento de la LIR.

Cuando media un contrato de agencia que implica

la existencia de un establecimiento permanente,

segn los criterios establecidos en el artculo 3

del Reglamento de la LIR.

Instalacin para almacenar o exhibir.

No es Tener mercardera para almacenar o exhibir.

Establecimiento Lugar fijo para compra de mercaderas.

permanente Lugar fijo para obtencin de informacin.

Cualquier actividad preparatorio a auxiliar.


Las producidas por predios y los

derechos relativos a stos

Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su

venta

Las que provienen de capitales, as

como los intereses, comisiones y otros

Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades

Las originadas en actividades civiles,

comerciales, empresariales o de

cualquier otra ndole

Las originadas por el trabajo personal

que se lleven a cabo en el territorio

nacional

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal

Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones, certificados, bonos y

otros

Las obtenidas por servicios digitales

prestados a travs de internet, cuando el servicio se utilice o consuma en el pas

Rentas de fuente peruana


Todo servicio independiente, sea suministrado

desde el exterior o en el pas, por el cual el

prestador se compromete a utilizar sus

habilidades, mediante la aplicacin de ciertos

procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto

de proporcionar conocimientos especializados,

no patentables, que sean necesarios en el

proceso productivo, de comercializacin u otros.

Tambin comprende el adiestramiento de

personas para la aplicacin de los conocimientos

especializados.

El conocimiento se proporciona a travs de

recomendaciones, instrucciones y otros.

Asistencia Tcnica


Servicios Tcnicos

Servicios de ingeniera

Investigacin y desarrollo de proyectos

Asesora y consultora financiera

Son servicios tcnicos

Fuente: Oficio N 540-2007/SUNAT


Los servicios de Asistencia Tcnica

comprenden los servicios de:

a) Ingeniera

b) Investigacin y desarrollo de

proyectos

c) Asesora y Consultora

Financiera

Debiendo tener como

caracterstica el tener como objeto

proporcionar o transmitir

conocimientos especializados no

patentables.

Oficio N 540-2007-

SUNAT/200000

Asistencia Tcnica

La Asistencia Tcnica

desde el punto de vista

de SUNAT


Actividades Internacionales: parte en el pas y

parte en el extranjero Actividad % de fuente peruana

Seguros 7% de primas

Alquiler de aeronaves y naves 60% y 80% ingresos brutos

Radiograma, telfonos 5% ingresos brutos

Transporte areo 1% ingresos brutos

Transporte martimo 2% ingresos brutos

Servicios tcnicos 40% ingresos brutos

Exploracin, perforacin, desarrollo

y transporte de petrleo

25% ingresos brutos

Venta de recurso hidrobiolgicos 5% ingresos brutos


Impuesto a la Renta de Actividades Internacionales


Caractersticas del servicio tcnico

Caracterstica Concepto

Servicio independiente No incluye servicios altamente especializados que se

brinden al amparo de un contrato de trabajo.

Prestado desde el exterior o en el pas Es irrelevante el lugar donde se preste el servicio,

siempre que sea utilizado econmicamente en el pas.

Habilidades del prestador El prestador debe contar con experiencia y

conocimientos especializados profesionales u oficios.

Proporcionar conocimientos

especializados

Estos conocimientos por lo general se traduce en

recomendaciones, sugerencias o instrucciones.

Pueden ser tecnolgicos o no.

Conocimientos no patentados Obtenidos del avance de la ciencia o de la tcnica.

Necesarios en el procedimiento

productivo

Indispensables y esenciales en la produccin de bienes,

servicios y otros. Aplicable al gro del negocio, fin

social y funciones.


Revisin de Informes y Jurisprudencias

N Tema

Informe 008-2012-

SUNAT/2B0000

Intereses pagados por una empresa domiciliada en el Per a

otra no domiciliada y su afectacin al Impuesto a la Renta.

Informe 027-2012-

SUNAT/2B0000

Pago en especie mediante la asuncin de gastos de una

empresa no domiciliada y su efecto en el Impuesto a la Renta.


(3) Inafectaciones y exoneraciones

EXCENCIONES

Se dan con la finalidad de generar beneficios hacia los deudores

tributarios

INAFECTACIONES

Beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho

imponible.

EXONERACINES

Beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero se excluye del pago por un

tiempo determinado.


No son sujetos pasivos del impuesto

El Sector Pblico Nacional (excepto las

empresas conformantes de la actividad

empresarial del Estado

Las fundaciones legalmente establecidas,

cuyos fines sean: cultural, investigacin, superior, beneficencia, asistencia

social y hospitalaria, otros

Las entidades de auxilio mutuo

Las comunidades nativas

Las comunidades campesinas


Constituyen ingresos inafectos al impuesto

Las indemnizaciones previstas en legislacin

laboral

Las indemnizaciones que se reciban por

causa de muerte o incapacidad, producidas

por accidentes o enfermedades

La Compensacin por Tiempo de Servicios

Rentas vitalicias y las pensiones

Los subsidios por incapacidad temporal,

maternidad y lactancia


Rentas Exoneradas

Rentas Exoneradas

a) Rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin

de sus fines especficos en el pas.

b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro, cuyos

fines sean: beneficencia, asistencia social, educacin, cultura, cientfica,

artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o vivienda, siempre que

destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas.

c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente

o mediante proveedores o intermediarios financieros, organismos

internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales

que les sirvan de sedes.


Rentas Exoneradas

Rentas Exoneradas

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los

funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura

organizativa de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y

organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo

establezcan.

f) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los

asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el

plazo estipulado.

g) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en MN o ME, que se pague con

ocasin de un depsito o imposicin conforme a la Ley General del Sistema

Financiero y del Sistema de Seguros (Ley N 26702).

h) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,

prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.


Rentas Exoneradas

Rentas Exoneradas

i) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica.

j) Los ingresos extranjeros por los espectculos en vivo de teatro,

zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,

calificados como Espectculos Pblicos Culturales por el Instituto

Nacional de Cultura, realizados en el pas.

k) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y

crdito por las operaciones que realicen con sus socios.

l) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos

concedidos al Sector Pblico Nacional.


Caso de Aplicacin

La empresa CE&M brinda servicios

logsticos a REPSOL, concluidos los cuales

sta emite una O/S y H/E una vez

verificada la conformidad del servicio, luego

de lo cual CE&M emite las facturas.

Al cierre del ejercicio 2013, CE&M ha

concluido servicios logsticos por el valor

de US$ 2.5 millones; por los cuales no ha

recibido las O/S y H/E para emitir las

facturas.

Pregunta:

CE&M debe provisionar el ingreso al

31/12/2013 para fines tributarios?


SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A

FAVOR)

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prdidas Tributarias compensables de

Ejercicios Anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Crditos

INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se

obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de

bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia

existente entre el ingreso neto total proveniente de

dichas operaciones y el costo computable de los bienes

enajenados, siempre que dicho costo est debidamente

sustentado con comprobantes de pago.

(4) La Renta Bruta


El Valor de Mercado de las operaciones

realizadas entre empresas vinculadas,

debera corresponder a aquel fijado entre las

partes, dado que se entiende que dicho

valor responde al acuerdo tomado en

funcin al inters particular de cada una de

ellas y sin que exista intencin de beneficiar

a alguna en particular.

Sin embargo, en algunos casos, nuestra

legislacin toma otros supuestos, tales

como el de Valor de Participacin

Patrimonial como lmite de valor de las

acciones no cotizadas en bolsa.

Valor de Mercado


En los casos de venta, aportes de

bienes y dems transferencias de

propiedad, de prestacin de servicios

y cualquier otro tipo de transaccin a

cualquier ttulo, el valor asignado a

los bienes, servicios y dems

prestaciones, ser el de mercado.

Si el valor difiere, sea por

sobrevaluacin o subvaluacin, la

SUNAT proceder a ajustarlo tanto

para el adquirente como para el

transferente.

Valor de Mercado

En el caso de Existencias, el valor de

mercado es el que normalmente se

obtiene en las operaciones onerosas que

la empresa realiza con terceros.

En su defecto se considerar el que se

obtenga en una operacin entre partes

independientes en condiciones similares.


Valor de venta por debajo del costo

Siempre que se demuestre que el

valor de venta de los bienes se ha

reducido por causas objetivas,

implicar que el valor asignado

corresponde al valor de mercado.

Un ejemplo de lo sealado son los

productos orgnicos que por su

naturaleza son de rpida

descomposicin.

Otro ejemplo, podra ser, los

productos farmacuticos, que deben

ser rematados cuando est prximo

su vencimiento.


En caso la empresa realice la venta de

un bien que forma parte de su activo

fijo debe considerar que la base

imponible del mismo es el valor de

mercado del bien.

Este valor de mercado en caso de

transacciones frecuentes es el valor

de dichas transacciones, mientras si

se trata de activos respecto de los

cuales no se realicen operaciones de

forma frecuente, el valor de mercado

ser el de tasacin.

Valor de Mercado en la venta de Activos Fijos


Devengo del Gasto

(Art. 57 de la LIR)

Causalidad del Gasto

(Art. 37 de la LIR)

Fehaciencia del Gasto

(Artculo 44 de la LIR)

Bancariza-cin

(Ley 28194)

Costos Computable

Se entiende por Costo Computable

el Costo de Adquisicin, Costo de

Produccin, Costo de Construccin

o el Valor de Ingreso al Patrimonio.

Se entiende por Valor de Ingreso al

Patrimonio el que se aplica cuando el

bien ha sido adquirido por el

contribuyente de terceros a ttulo

gratuito o a precio no determinado; o

cuando el bien ha sido adquirid con

motivo de una reorganizacin de

empresas


Son parte del Costo Computable:

a) Mejoras incorporadas con

carcter permanente, de

corresponder.

b) Gastos de demolicin, en su

caso.

c) Incremento por Revaluacin de

Activo Fijo.

Conceptos que incrementan el Costo Computable


Revisin de Jurisprudencias

N Tema

RTF 19413-1-2011 El costo de produccin est referido a los importes

necesarios para la elaboracin, por lo que para efectuar su

deduccin con el fin de determinar la renta bruta, deben

establecerse los elementos que lo conforman //.

RTF 5402-4-2010 El costo de bienes vendidos se obtiene aplicando la

frmula: Inv. Inicial + Compras Inv. Final

RTF 6764-2-2011 Las adquisiciones de bienes realizadas en un determinado

ejercicio pueden afectar el costo de ventas o formar parte

del inventario final del mismo ejercicio, dependiendo de si

dichos bienes fueron o no vendidos en el transcurso de

ese ejercicio.


SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A

FAVOR)

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prdidas Tributarias compensables de

Ejercicios Anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Crditos

INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera

Categora se deducir de la Renta Bruta los gastos

necesarios para producirla y mantener su fuente, as

como los vinculados con la generacin de ganancias de

capital, en tanto la deduccin no est expresamente

prohibida por ley. (Artculo 37 LIR).

Es decir, la Renta Neta es aquella que se

obtiene luego de deducir todos los gastos que

han sido necesarios para producirla o

mantenerla y que va a ser objeto de

imposicin.

(5) La Renta Neta


Determinacin de la Renta Neta

Utilidad Neta antes de Impuesto a la Renta

(Contable)

Tipo de

Diferencia

500,000

ADICIONES:

a) Cuentas de cobranza dudosa Temporal 5,000

b) Desvalorizacin de existencias Temporal 8,000

c) Vacaciones no pagadas Temporal 2,000

d) Depreciacin de Activo Fijo Revaluado Permanente 50,000

e) Exceso en gastos de representacin Permanente 8,000

f) Gastos acreditados con Boletas de Venta Permanente 2,000

g) Infracciones al Cdigo Tributario Permanente 10,000

h) Donacin a la Comisara del sector Permanente 15,000


Utilidad Neta antes de Impuesto a la Renta

(Contable)

Tipo de

Diferencia

500,000

DEDUCCIONES:

a) Depreciacin arrendamiento financiero Temporal (50,000)

b) Restitucin de Derechos Arancelarios Permanente (20,000)

c) Dividendos obtenidos de otra persona jurdica Permanente (5,000)

Utilidad Imponible antes de Participaciones e

Impuesto a la Renta

S/. 510,000

(-) Participacin de Utilidades (10%) (51,000)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 459,000

(-) Impuesto a la Renta (137,700)

Utilidad Neta 321,300


Gastos sujetos a lmite

Gastos por intereses a vinculadas

Primas de Seguros (hijos y cnyuges)

Gastos de Representacin

Gastos de Viaje

Remuneracin al Directorio

Depreciacin

Gastos recreativos y

de capacitacin

Remuneracin al Accionista

Gastos de Vehculos

automotores

Personas con discapacidad

Gastos con Boleta de

Venta

Movilidad de los

trabajadores


N Tipo de Gasto Lmite

01. Gastos por intereses por

endeudamiento con sujetos o

empresas vinculadas

No debe exceder del inters aplicado a

tres (3) veces el patrimonio neto del

contribuyente del ejercicio anterior.

02. Remuneracin al Directorio No debe exceder del 6% de la utilidad

comercial del ejercicio antes de Impuesto

a la Renta.

03. Gastos Recreativos Son deducibles en la parte que no exceda

del 0.5% de los ingresos netos del

ejercicio, con un lmite de 40 UIT.


Caso de Aplicacin

La empresa Inmobiliaria S.A.C. para

financiar su proyecto Torres de San Juan,

requiere del financiamiento de sus socios

por S/. 1.5 millones.

Para tal efecto, acuerda en JGA reconocer

un inters del 12% anual por el prstamo a

recibir.

Pregunta:

Teniendo en cuenta que el Patrimonio de la

empresa al 31/12/2013 es de S/. 300 mil,

Cul es el tratamiento tributario de los

intereses que pagarn a sus socios?


Caso de Aplicacin

La empresa Inmobiliaria S.A.C. para cubrir

sus gastos corrientes, requiere de un Capital

de Trabajo de S/. 150,000; por tal motivo

recurren a la empresa Promotora S.A.C. de

propiedad del socio mayoritario para

obtenerlo.

Pregunta:

Teniendo en cuenta que el Patrimonio de la

empresa al 31/12/2013, segn la estructura

adjunta, es de S/. 67 mil, Cul es el

tratamiento tributario de los intereses que

pagar a la empresa Promotora S.A.C.?

50 Capital 50,000

56 Capital Adicional 15,000

57 Excedente Revaluacin 10,000

59 Prdida Acumulada -8,000

TOTAL 67,000

Estructura Patrimonial


Caso de Aplicacin

La remuneracin otorgada a los

Directores de una empresa, durante el

ao 2013, asciende a S/. 250,000.

Teniendo en cuenta que el Resultado

Comercial del ejercicio es de S/.

3520,000, determinar si es deducible el

ntegro del gasto efectuado.


Caso de Aplicacin



ao 2013, asciende a S/. 60,000.

Teniendo en cuenta que la empresa ha

tenido prdida durante el ejercicio 2013

de S/. 12,500, determinar si es

deducible el ntegro del gasto efectuado.


Caso de Aplicacin



ao 2013, asciende a S/. 250,000; de los

cuales, por falta de liquidez, slo se ha

cancelado a la fecha de presentacin de

la Declaracin Jurada Anual 2013, el

importe de S/. 230,000.

Teniendo en cuenta que el Resultado

Comercial del ejercicio es de S/.

3520,000, determinar a cunto

asciende el gasto deducible por este

concepto. RTF N 07719-4-2005


Caso de Aplicacin

La empresa Transportes Unidos SRL,

ha realizado gastos recreativos para sus

trabajadores con ocasin del Da del

Trabajo, Aniversario de la empresa,

Navidad y Ao Nuevo por la suma de

S/. 17,320.

En el ejercicio 2013, la empresa ha

tenido ingresos netos por S/.

2660,000.

Determinar:

El gasto deducible tributariamente por

este concepto



04. Deduccin adicional por

remuneraciones pagadas

a personas con

discapacidad

Si se tiene hasta 30% de trabajadores con

discapacidad (sobre el total de trabajadores), el

porcentaje adicional aplicable a las

remuneraciones pagadas a las personas con

discapacidad es el 50%; y, si se tiene ms del

30% el porcentaje aplicable es el 80%.

El monto adicional deducible anualmente por

cada persona con discapacidad no podr

exceder de 24 RMV.

Tratndose de trabajadores con menos de un

ao de relacin laboral, el monto adicional

deducible no podr exceder de 2 RMV por mes

laborado por cada trabajador con discapacidad.


Caso de Aplicacin

La empresa de Servicios Edificaciones S.A.C.,

de Enero a Junio 2013 cuenta con 42

trabajadores a su cargo, dentro de los cuales dos

(2) son discapacitados y en el mes de Julio

contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno

(1) es trabajador discapacitado.

Las remuneraciones de cada uno de los 2

trabajadores con ms de un ao es de S/. 2,500 y

la del ltimo trabajador contratado en el mes de

Julio de 2013 asciende a S/. 1,000.

Tomado de: www.ccpl.org.pe



05. Gastos de Viaje Los gastos de viaje se pueden realizar a nivel

nacional como al extranjero.

En ambos casos el Estado, ha establecido topes

tomando como base el doble de lo que se les

otorga a los Funcionarios de Mayor Jerarqua.


Lmite de los Gastos de Viaje

a Nivel Nacional


Lmite de los Gastos de Viaje

al Exterior

Antigua

Escala (D.S. N 047-2002-PCM)

Gasto aceptado

tributariamente

Nueva escala (D.S. N 056-2013-

PCM)

Gasto aceptado

tributariamente

frica $200 $400 $480 $960

Amrica Central $200 $400 $315 $630

Amrica del Norte $220 $440 $440 $880

Amrica del Sur $200 $400 $370 $740

Asia $260 $520 $500 $1,000

Medio Oriente $260 $520 $510 $1,020

Caribe $240 $480 $430 $860

Oceana $240 $480 $385 $770

Escala vigente hasta el 19/05/2013 Escala vigente desde el 20/05/2013

Zona Geogrfica


Caso de Aplicacin

Con la finalidad de incrementar su cartera de

clientes, la empresa Industrias del Plstico

SRL ha enviado a su Gerente Comercial a

visitar a potenciales clientes a Trujillo.

El viaje fue realizado durante los das 15 al 21

de Julio del 2014, y segn la Liquidacin

entregada por la Gerente Comercial, ha

gastado S/. 7,380, los mismos que se

encuentran debidamente sustentados.

Determinar:

La cuanta del gasto deducible por viajes al

interior del pas.



06. Gastos de movilidad

local de los

trabajadores

Para que sean deducibles, deben ser necesarios

para el cabal desempeo de sus funciones y que

no constituyan beneficio o ventaja patrimonial

directa de los mismos.

Estos gastos pueden estar sustentados de dos (2)

formas:

a) Con comprobantes de pago.

b) Con la Planilla de Movilidad (lmite 4% de la

RMV diariamente por cada trabajador)


Caso de Aplicacin

De la revisin de los gastos efectuados durante

el ao 2013, el Contador ha determinado que

durante el mes de Junio se han registrado

como gastos de movilidad local la suma de S/.

520, segn el siguiente detalle:

FechaNombres y Apellidos del

Trabajador

Importe

S/.

01-jul Juan Prez 70

03-jul Martiza Alarcn 50

05-jul Jos Fernndez 60

08-jul Aldo Fuentes 45

11-jul Juan Prez 70

15-jul Jos Fernndez 70


23-jul Aldo Fuentes 60


Total Gastos de Movilidad 520



07. Gastos de Vehculos Los desembolsos relacionados con vehculos A2,

A3, A4 y B y otros, que se destinen a las

actividades de direccin, representacin y

administracin deben sujetarse a ciertos lmites.

Estos lmites, para el 2014, son:

Nmero de

UIT S/. Vehculos

3,200 12,160,000 1

16,200 61,560,000 2

24,200 91,960,000 3

32,300 122,740,000 4

(+) de 32,300 122,740,000 5

Ingresos netos anuales: hasta


Una empresa tiene dentro de sus activos fijos 5

vehculos que se encuentran asignados a actividades

de direccin, representacin y administracin de

empresas. Cmo sera el tratamiento respecto a la

deducibilidad de los gastos a efectos del IR?, si se

cuenta con la siguiente informacin:

Total de Ingresos netos anuales obtenidos en el 2011:

S/. 56950,000

Categoras Uso Declarados Gasto S/.

A2 Administrativo S 5,220

A4 Administrativo No 3,850

A3 Direccin S 4,580

A3 Representacin No 2,565


19,715 Total

Caso de Aplicacin

Tomado del Libro: El gasto, el

costo y el costo computable.

Martha Abanto y Luis F. Lujn.

Contadores y Empresas. 2013


Gastos de los vehculos que exceden el mximo

permitido


A4 Administrativo No 3,850



9,915 Total

Gastos de los vehculos permitidos


A2 Administrativo S 5,220

A3 Direccin S 4,580

9,800 Total


Clculo del Porcentaje

N de vehculos permitidos segn tabla

2

5= 40%

Porcentaje =

Porcentaje =

N total de vehuclos de la empresa

Clculo del Reparo

Lmite en relacin con el gasto S/.

Gastos de los vehculos declarados 9,800

Total de Gastos de vehculos 19,715

Porcentaje de deduccin 40%

Mximo deducible 40% de S/. 19,715 7,886

Gasto Reparable 1,914



08. Gastos de

representacin

Son deducibles en la parte que, en conjunto, no

exceda del 0.5% de los ingresos brutos con un

lmite mximo de cuarenta (40) UIT).

No se encuentra incluido en este rubro ni los

gastos de viaje ni los gastos de propaganda.


Caso de Aplicacin

La empresa Grfica EIRL, con motivo de las

fiestas navideas y de fin de ao, ha decidido

obsequiar Agendas y Porta Nota a sus

principales clientes, a fin de mantener la

fidelidad de los mismos, as como obtener

publicidad indirecta. En ese sentido, adquiere

80 unidades de cada uno de ellos.

El costo de los bienes a obsequiar son:

Agendas S/. 20 ms IGV

Porta Notas S/. 10 ms IGV

Se tiene como dato que los Ingresos Brutos de

la empresa durante el ao 2013 fue de S/.

275,000.



09. Remuneracin de

trabajadores

vinculados

Tratndose de las remuneraciones que se pagan a

los titulares de las EIRL, accionistas, socios o

asociados, con ms del 30% del capital de la

persona jurdica, as como a sus familiares hasta

el cuarto grado de consanguinidad y segundo de

afinidad tienen el lmite del Valor de Mercado de

las Remuneraciones (VMR), en cuyo caso, el

exceso es reclasificado como dividendos.

Esta norma tambin le es de aplicacin a quienes

ejercen el cago de gerente, administrador u otro

cargo con funciones similares.


Estas reglas son excluyentes, lo

que quiere decir, que si no se

cumple la primera, se toma la

segunda y si no se cumple la

segunda, se toma la tercera, y as

sucesivamente.

Reglas


Al 31 de diciembre una empresa determin el

exceso de la remuneracin de uno de sus

trabajadores (socio de la empresa) sobre el valor de

mercado, determinado de acuerdo con el artculo

19-A del RLIR.

Datos adicionales:

Pregunta:

Cul ser el tratamiento contable y tributario?

Remuneracin Enero a Diciembre S/. 90,000

Valor de mercado S/. 50,000

Retencin 5 categora en exceso S/. 6,000

Caso de Aplicacin


Con los siguientes datos, determine si es deducible

el ntegro de la remuneracin pagada al accionista:

Caso de Aplicacin

Nombres y

Apellidos del

Trabajador

CargoSueldo

Anual S/.Observaciones

Juan Prez Gerente General 180,000 Accionista con el 51%

Martiza Alarcn Sub Gerente 85,000 No accionista

Jos Fernndez Gerente de Ventas 80,000 No accionista

Aldo Fuentes Gerente Administrativo 60,000 No accionista

Juan Prez Contador General 50,000 No accionista

Ada Martnez Secretaria 30,000 No accionista


Con los siguientes datos, determine el Valor de

Marcado de las Remuneraciones:

Caso de Aplicacin

Nombres y

Apellidos del

Trabajador

CargoSueldo

Anual S/.Observaciones

Juan Prez Gerente General 180,000 Accionista con el 51%

Martiza Alarcn Sub Gerente 85,000 No accionista

Jos Prez Gerente Administrativo 80,000 Hijo del G. General

Aldo Fuentes Asistente Administrativo 28,000 No accionista

Ada Martnez Secretaria 30,000 No accionista


Amplia (Contribuyente): Permite la deduccin de todos aquellos

gastos necesarios para producir y/o

mantener la fuente generadora de la

renta, incluyendo los desembolsos que

contribuyan de manera indirecta.

Restrictiva (SUNAT):

Los gastos deben tener las

caractersticas de necesarios e

indispensables para producir el

ingreso o mantener la fuente.

(6) Principio de Causalidad


Caso de Aplicacin

Los ingresos que obtiene la empresa Los

Pelcanos EIRL no llegan al punto de

equilibrio, motivo por el cual los accionistas

deciden suspender las operaciones de la

empresa por 1 ao.

Luego de 6 meses de estar suspendidas las

actividades, la SUNAT les programa una

fiscalizacin del ltimo ao (que incluye 2 de

los 6 meses de suspensin) reparando los

gastos de limpieza y mantenimiento del local

al estar cerrado.

Pregunta:

Procede el reparo efectuado por SUNAT?


Caso de Aplicacin Con la finalidad de incrementar los ingresos del Gerente General, sin que esto le

signifique incurrir en un mayor pago de

impuestos el Contador de la empresa CE&M

le propone al Gerente General que los gastos

de vigilancia de su vivienda sean asumidos

por la empresa.

Posteriormente, en una fiscalizacin de

SUNAT estos gastos (S/. 50 mil ms IGV)

son reparados por no cumplir con el

principio de causalidad.

Pregunta:

Procede el reparo efectuado por SUNAT?

Cuantifique el costo de esta recomendacin.


Caso de Aplicacin

Inmobiliaria Casas S.A.C. contrata a un

arquitecto para que evale la factibilidad de

adquirir y construir un edificio en Lince,

acordando un honorario de S/. 20,000. Al final

del trabajo, el arquitecto recomienda no realizar

la inversin.

En una revisin efectuada por SUNAT, el

auditor le repara este gasto aduciendo que no

cumple con el principio de causalidad, ya que la

empresa no realiz la inversin en el local.

Pregunta:

Es posible correcto lo aducido por la SUNAT?


Criterios para observar la causalidad de un gasto

Normalidad Razonabilidad

Generalidad Entre otros

Segn este criterio, los gastos

deben ser normales para la

actividad que genera la renta

gravada.

La normalidad depender de

cada caso en particular, pues lo

que es normal para una

empresa, puede no serlo para

otra.

Normalidad


Caso de Aplicacin

La empresa AB Seguridad S.A.C., que

durante el ao 2013 tuvo un ingreso anual de

S/. 4 millones, tiene dentro de sus gastos el

consumo de combustible por S/. 250 mil. En

una fiscalizacin de SUNAT, el auditor

observa el crdito fiscal de este gasto

aduciendo que no cumplen con el criterio de

razonable y proporcional.

Pregunta:

Es correcto el reparo efectuado por la

SUNAT? Sustente su respuesta.


Razonabilidad



La razonabilidad de un gasto

est vinculada estrechamente a

la proporcionalidad del mismo.

Para que un gasto sea

deducible, el mismo debe ser

razonable en relacin con los

ingresos del contribuyente, lo

que debera implicar que exista

una proporcionalidad con

estos ltimos.


Caso de Aplicacin

El Gerente General de la empresa AB

Asesores S.A.C., que tiene una facturacin

mensual de S/. 12,000; adquiere a nombre de

la empresa un vehculo para uso gerencial

cuyo valor es de US$ 50 mil.

Pregunta:

Ante una fiscalizacin de SUNAT,

procedera que repare el gasto? Sustente su

respuesta


Generalidad



Vinculado al otorgamiento de

beneficios extraordinarios a

los trabajadores.

Esto no implica otorgar los

beneficios a todos los

trabajadores, sino que el

contribuyente debe determinar

quienes son los beneficiarios,

tomando en cuenta la posicin

o condicin que tuvieran

dentro de la empresa.


Caso de Aplicacin

Con la finalidad de reducir la renta neta

imponible de la empresa, el Contador le

recomienda al Gerente General que otorgue

una bonificacin extraordinaria por

cumplimiento de metas de S/. 50,000

nicamente a la Gerencia General.

Pregunta:

Ante una fiscalizacin de SUNAT,

procedera reparar este gasto? Sustente su

respuesta


(7) El devengo

Otra de las condiciones que debe

cumplirse para que un gasto sea

deducible, es que el mismo se haya

devengado. As lo seala el artculo 57

de la LIR segn el cual, las rentas, as

como los gastos de tercera categora, se

imputan en el ejercicio en que se

devengan.

Por otro lado, dado que la norma

tributaria no precisa el significado del

trmino devengado, se aplica la

definicin contable contenida en el

Marco Conceptual.


Caso de Aplicacin

La ptica Eyes Illusion S.A.C. autoriza a la empresa

pticas Unidas S.A.C. al uso de su marca, por lo cual,

pticas Unidas le pagar por concepto de regalas el

5% de la venta bruta mensual (valor de venta) segn

el contrato marcario firmado entre ellos.

Al 31/12/2013 Eyes Illusion S.A.C. no ha liquidado

el monto que debe cobrar por concepto de regalas,

ya que el auditor contratado para supervisar las ventas

de pticas Unidas no ha concluido su trabajo.

Pregunta:

Est Ojos de Ilusin S.A.C. obligada a emitir la

factura por regalas el 31/12/2013 o lo puede hacer

con fecha 2014?


La Fehaciencia de las Operaciones

Adems de los criterios antes sealados,

la Administracin Tributaria exige que

para la deduccin de los gastos, que

stos sean fehacientes.

La fehaciencia de un gasto tiene que ver

con elementos que prueben que

efectivamente el gasto fue consumido o

utilizado por la empresa.

Estos elementos pueden incluir desde

comprobantes de pago y dems

documentos pertinentes, guas de

remisin, contratos, hasta informes

internos o externos.


N Tema

RTF N 120-5-

2002 Para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y

razonable, el adquirente no slo debe cumplir con

tener comprobantes de pago por adquisiciones que en

teora cumplan con los requisitos sustanciales y

formales establecidos en la Ley del IGV, sino que

fundamentalmente es necesario que dichos

comprobantes correspondan a operaciones reales.

RTF N 372-3-97 Corresponde a la Administracin Tributaria efectuar la

inspeccin, investigacin y control de las obligaciones

tributarias, con el objeto de determinar la certeza de las

operaciones que desarrollan el supuesto hecho previsto

en la norma.

Revisin de Jurisprudencias


Los medios de pago a travs de

empresas del Sistema Financiero son:

a) Depsitos en cuenta.

b) Giros.

c) Transferencia de fondos.

d) rdenes de pago.

e) Tarjetas de dbito expedidas en el

pas.

f) Tarjetas de crdito expedidas en el

pas.

g) Cheques con la clusula no

negociable.

Bancarizacin

Para que un gasto sea deducible, el

mismo debe haber cumplido con las

normas de bancarizacin, en caso

corresponda, pues de no ser as, el

gasto no ser deducible.

La obligacin de utilizar medios de

pago es para operaciones superiores

a S/. 3,500 U$ 1,000.


Utilizacin de medios de pago (Resoluciones del Tribunal Fiscal)

Las normas que regulan la

utilizacin de medios de pago no

sealan que los cheques u otros

destinados a cancelar las

adquisiciones que sustentan la

deduccin del gasto o costo o la

utilizacin del crdito fiscal,

deban ser necesariamente

emitidos por el mismo adquirente. (RTF N 11862-2-2009)

Si bien se pag con cheques, al no

poder demostrar la existencia o

que se gir con la clusula no

negociable u otro similar,

conforme a las normas para la

lucha contra la evasin y la

informalidad as como la de

bancarizacin, es correcto

entender que no se utiliz medios

de pago para efectos tributarios. (RTF N 7339-4-2009)


Utilizacin de medios de pago (Resolucin del Tribunal Fiscal e Informe de la SUNAT)

No resulta pertinente invocar

los principios de primaca de

la realidad y de verdad

material, cuando lo que est

en cuestin es el

cumplimiento de los

requisitos establecidos por la

Ley N 28194. (RTF N 3277-5-2006)

No se ha cumplido con la obligacin de

utilizar medios de pago, por no se un

depsito en cuenta, cuando a fin de

cancelar las obligaciones se emiten

cheques sin la clusula no negociable

u equivalente, y los cheques son

emitidos a nombre de los proveedores

y recepcionados por stos, siendo

endosados y depositados en su cuenta

corriente. (Informe N 48-2009-SUNAT/2B00000)


Caso de Aplicacin

La empresa CE&M S.A.C. con la finalidad

de pagar los dividendos a los accionistas por

las utilidades obtenidas en el ejercicio 2012,

suscribe un prstamo con el BCP por US$

100 mil a una tasa del 12.5% anual.

Los gastos, tanto de intereses como de

diferencia de cambio, han sido observados

por la SUNAT en la fiscalizacin que le

viene realizando

Pregunta:

Es correcto el reparo efectuado por

SUNAT?

6_ sat impuesto a la renta.pdf

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