8-9 101.5 FM

www.curadio.chula.ac.th

•ร่�างมาตร่ฐานการ่บั�ญชี� www.fap.or.th

สิ�ทธิ�การ่เชี�า•ไม�ใชี� สิท ไม�ม�ต�วตน•ห้�ามต�ร่าคาให้ม�•ร่วมถึ�งกร่ณี�สิร่�างอาคาร่ลงบันท� ดิ�น ยกให้�เป็$นกร่ร่มสิ�ทธิ�%ของเจ้�าของท� ดิ�น แลกก�บัสิ�ทธิ�ใชี�ท� ดิ�น และอาคาร่

การ่ร่วมก�จ้การ่ภายใต�แม�เดิ�ยวก�น

•Change in legal form but not in substance

•การ่จ้�ดิท+างบัร่วมต�องท+าตามว�ธิ� pooling

TAS 11

•คาดิว�าจ้ะใชี�จ้นถึ�งป็, 2555•ร่อบัป็, 56 การ่ต�-งค�าเผื่/ อห้น�-ฯ จ้ะท+าก�บัล1กห้น�-แต�ละร่ายโดิยใชี�ว�ธิ�พยากร่ณี4กร่ะแสิเง�นสิดิ ค�ดิลดิมาเป็$นม1ลค�าป็5จ้จ้6บั�น

•TAS = IFRS + US GAAP (4) + non-IFRS (1)

26TAS การ่ร่�บัร่1�ร่ายไดิ�สิ+าห้ร่�บัธิ6ร่ก�จ้อสิ�งห้าร่�มทร่�พย4

• ใชี�ต�-งแต�ป็, 2537• เป็7ดิโอกาสิร่�บัร่1�ร่ายไดิ� 3 ว�ธิ� 1) % ของงาน 2) เง�นค�างวดิ 3) เม/ อโอนฯ

• เร่8วๆ น�- จ้ะเห้ล/อว�ธิ�เดิ�ยวค/อร่�บัร่1�เม/ อโอนเท�าน�-น

• คาดิว�าป็, 54 ร่อบับั�ญชี�แร่กเร่� มใชี�ว�ธิ�เดิ�ยว

ตย TAS 16 ท� ดิ�น อาคาร่ อ6ป็กร่ณี4

•ไม�ก+าห้นดิให้�ก�จ้การ่ห้ย6ดิค�ดิค�าเสิ/ อม ห้ากร่าคาซาก >

ร่าคาตามบั�ญชี� (ฉบั�บัให้ม� ท� จ้ะใชี� 54 ก+าห้นดิให้�ห้ย6ดิค�ดิค�าเสิ/ อมเม/ อซาก > ตามบั�ญชี�)

เดิ�มดิ+าเน�นงาน

ก+าไร่สิ6ทธิ�บัวก non-cashบัวก (ห้�ก) non-operationบัวก (ห้�ก) การ่เป็ล� ยนแป็ลงใน สิท

และห้น�-สิ�นดิ+าเน�นงาน กร่ะแสิเง�นสิดิสิ6ทธิ�จ้ากการ่ดิ+าเน�นงาน

ห้มายเห้ต6กร่ะแสิเง�นสิดิจ้�ายค�า

ดิอกเบั�-ย ค�าภาษี�เง�นไดิ�

ก�จ้กร่ร่มดิ+าเน�นงานก+าไร่ก�อนห้�กดิอกเบั�-ยจ้�าย

ภาษี� ก�อนร่วมดิอกเบั�-ยร่�บัเง�นป็5นผื่ลร่�บั

บัวก non-cashบัวก (ห้�ก) non-operationบัวก (ห้�ก) การ่เป็ล� ยนแป็ลงใน สิท

และห้น�-สิ�นดิ+าเน�นงาน กร่ะแสิเง�นสิดิจ้ากการ่ดิ+าเน�นงานก�อน 4

ร่ายการ่ ห้�ก (บัวก)

Finance Lease ณี ว�นท� สิ�ญญาเชี�าม�ผื่ล ผู้��เช่�า

Dr. สิท ภายใต�สิ�ญญาเชี�า xx (PV ของค�าเชี�า ห้ร่/อ

FV แล�วแต�จ้+านวนใดิต+ า) ดิอกเบั�-ยจ้�ายร่อต�ดิ xxcr.เจ้�าห้น�-ภายใต�สิ�ญญาเชี�า

xx เง�นสิดิ xx

ผื่1�ให้�เชี�า (สิถึาบั�นการ่เง�น)

Dr. เง�นสิดิล1กห้น�-ภายใต�สิ�ญญา

เชี�าcr. เจ้�าห้น�-ค�า สิท

ดิอกเบั�-ยร่�บัร่อต�ดิ

ห้ากม� ตท ทางตร่งเร่� มแร่ก1)

Dr. ดิอกเบั�-ยร่�บัร่อต�ดิ xxcr. เง�นสิดิ xx

2)Dr. ตท ทางตร่งร่อต�ดิ xx

cr. เง�นสิดิ xx

ผื่1�ให้�เชี�า (ม�ของให้�เชี�าใน stock)

Dr. เง�นสิดิล1กห้น�-ภายใต�สิ�ญญาเชี�าcr. ค�าขาย (เท�าก�บัขายเป็$นเง�นสิดิ) ดิอกเบั�-ยร่�บัร่อต�ดิ

•8 ข�อน�-ไม�ใชี�ค+าตอบัสิ6ดิท�าย ว�าห้ากเข�า 1/8 จ้ะตกเป็$น FL

• ห้ากถึ/อคร่องท� ดิ�น และห้ร่/ออาคาร่ไว�ให้�ผื่1�อ/ นเชี�า โดิยม�ร่ายไดิ�ห้ล�กในร่1ป็ค�าเชี�า อสิ�งห้าร่�มทร่�พย4เพ/ อการ่ลงท6น (TAS 40) สิามาร่ถึเล/อกแสิดิงในงบัดิ6ลไดิ� 2 ว�ธิ�–ตามม1ลค�าย6ต�ธิร่ร่ม ร่�บัร่1�ก+าไร่ ขาดิท6นจ้ากการ่ต�ร่าคาให้�เป็$น FV ใน p/l

–ตามร่าคาท6นเดิ�ม แต�ต�องเป็7ดิเผื่ยม1ลค�าย6ต�ธิร่ร่มในห้มายเห้ต6

•อะไห้ล�สิ+าร่อง (rotable spare parts) ท� ให้� ป็ ยแก�ก�จ้การ่เก�นกว�า 1 ร่อบับั�ญชี�อย1�ในความห้มายน�-ดิ�วย และให้�เร่� มค�ดิค�าเสิ/ อมเม/ อพร่�อมใชี�

•ต�ดิห้ล�กการ่ดิ1 ป็ สิ ภ ท� เพ� มข�-นของ สิท ห้ล�งม�ร่ายจ้�ายต�อเต�ม ดิ�ดิแป็ลง ป็ร่�บัป็ร่6ง เป็ล� ยนแทน ขอแค�ร่ายจ้�ายเห้ล�าน�-นท+าให้�สิท ใชี� ป็ ย เก�น 1 ร่อบับั�ญชี�ค�อนข�างแน� และว�ดิม1ลค�าร่ายจ้�ายน�าเชี/ อถึ/อ ข�-นบั�ญชี�เป็$น สิท

ตย 1/1/52 ซ/-อเคร่/ องจ้�กร่ 100 บัาท อาย6

5 ป็, ค�ดิค�าเสิ/ อมเสิ�นตร่ง1/1/54 TAS 16 ให้ม� ม�ผื่ลบั�งค�บั

ว�ศวกร่ไดิ�ป็ร่ะเม�นม1ลค�าสิ�วนป็ร่ะกอบัและอาย6ใชี�งานพบัว�าม� 2 สิ�วน

สิ�วน 1 40- อาย6 4 ป็,2 60 10 ป็,

เฉลย 1/1/54 Miss Mrs

Dr. อ6ป็กร่ณี4 – สิ�วน 1 40

2 60cr. อ6ป็กร่ณี4

100

Component approach

Dr. ค�าเสิ/ อมสิะสิม - อ6ป็กร่ณี4 40

cr. ค�าเสิ/ อมสิะสิม – 16

สิ�วน 1ค�าเสิ/ อมสิะสิม – สิ�วน 2 24

BV ของสิ�วน 1= 40-16 = 24/2 ป็, BV ของสิ�วน 2= 60 – 24 = 36/8 ป็,

Write off = derecognize

•สิท สิ1ญห้าย•สิท เสิ�ยห้ายใชี�การ่ไม�ไดิ�

•สิท ขายออกไป็

•26 economic downturn

•The plamation of

สิท ไม�ม�ต�วตนไม�ร่วมถึ�ง•สิ�ทธิ�การ่เชี�า = ค�าเชี�าจ้�าย

ล�วงห้น�า•ค�าความน�ยม •O/S ให้�แสิดิงม1ลค�าร่วมไว�ในอ6ป็กร่ณี4 (hardware)

น�บัแต� 1 ม.ค. 51 สิท ไม�ม�ต�วตน

•แบั�งเป็$น 2 ชีน�ดิ–ม�อาย6แน�นอน ให้�ต�ดิจ้+าห้น�ายไป็ตามอาย6ท� จ้ะไดิ�ร่�บั ป็ย + ทบัทวนการ่ดิ�อยค�า

–ม�อาย6ไม�แน�นอน ไม�ต�องต�ดิจ้+าห้น�ายแต�ทบัทวนดิ�อยค�า

ป็ร่ะมาณีการ่ห้น�-สิ�น (provision) มาไดิ� 3 ทาง

•ห้น�-สิ�นอ�นอาจ้เก�ดิข�-น (contingent liab) พ�ฒนาไป็สิ1�ความแน�นอนในร่ะดิ�บัห้น� งท� จ้ะต�องเสิ�ยทร่�พยากร่เชี�งเศร่ษีฐก�จ้ออกไป็ชี+าร่ะ

• ภาร่ะผื่1กพ�นตาม กม เชี�น เง�นชีดิเชียตาม กม แร่งงาน เง�นบั+าเห้น8จ้เม/ อออกจ้ากงาน (อาศ�ยห้ล�กคณี�ตศาสิตร่4ป็ร่ะก�นภ�ย)

•ภาร่ะผื่1กพ�นจ้ากการ่อน6มาน เชี�น การ่ออก warranty ให้�ผื่1�ซ/-อเคร่/ องไฟฟ@า การ่สิ�ญญาว�าจ้ะร่�บัค/นสิ�นค�า ถึ�าไม�ตร่งตามค6ณีภาพก+าห้นดิไว�

ห้น�-สิ�นอ�นอาจ้เก�ดิข�-น อนาคตจ้ะลาจ้าก

•ไม�ใชี�ห้ล�กการ่เป็7ดิเผื่ย แต�ให้�ร่�บัร่1�ลงบันงบัการ่เง�น

ก+าล�งอย1�ร่ะห้ว�างถึ1กฟ@องร่�องคดิ�

case prob AMOUNTWORST 30% 900-BASE 10% 200-BEST 60% 0

EXPECTED VALUE= 270 + 20 = 290