8. auditoria-y-control-de-la-gestion

AUDITORIA Y CONTROL

GUBERNAMENTAL

INTRODUCCIÓN

El Manual de Auditoría Gubernamental, en adelante MAGU, es el documento normativo fundamental que define las políticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditoría gubernamental en el Perú.

Es aprobado por el Contralor General de la República en su calidad titular del órgano rector del Sistema Nacional de Control

DEFINICIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta General de la República.

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la respondabilidad ante el público.

La Auditoria Gubernamental mide el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos y si éstos, fueron administrados con racionalidad, eficiencia economía y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.

CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud mental independiente e imparcial, respecto de las actividades a examinar en la entidad;

Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente planeado y porque es desarrollada por Contadores Públicos y otros profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al código de ética profesional;

Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y recomendaciones.

TIPOS DE AUDITORÍA SEGÚN EL SUJETO QUE LA REALIZA

La Auditoria Gubernamental es externa cuando se efectúa directamente por la Contraloría General y sus Oficinas Regionales de Auditoría, en las entidades del sector público y por las Soc. de Auditoría independiente.

La Auditoria Gubernamental es interna cuando es efectuada por los Órganos Internos de las propias entidades públicas comprendidas en el ámbito de competencia del SNC.

La auditoría verifica operaciones, los evalúa en términos de razonabilidad con un marco integral contable en base a criterios de legalidad .

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL (08)Opinar sobre si los estados financieros de las entidades públicas presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestión y uso de los recursos públicos;

Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se están logrando;4-Precisar si el sector público adquiere y protege sus recursos 5- Establecer si la información financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta y confiable y oportuna;

6- Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o prácticas antieconómicas;

7- Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes;

8- Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluación para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecución.

TIPOS DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL

EXAMEN ESPECIAL

PATRIMONIOCULTURAL

FINANCIERA

DE GESTIÓNAMBIENTAL

AUDITORIA FINANCIERA

AAUDITORIA FINANCIERA Es referida básicamente a la auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.

OBJETO:OBJETO: DAR OPINIÓN SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA DE UNA INSTITUCION A UNA FECHA DADA.

EN LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL, ADEMÁS DE INCLUIR LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBE EFECTUARSE EL EXAMEN ESPECIAL DE LA INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA PARA EFECTOS DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA.

EXAMEN ESPECIAL

EXAMEN ESPECIALEXAMEN ESPECIAL

Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar aspectos presupuesto o de gestión, y elaborar el informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones.

El Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos o restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada .También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones, procesos licitarios, del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental.

EXAMEN ESPECIAL EXAMEN ESPECIAL • OBJETO:OBJETO:

VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE FUNCIONES, LEGISLACIÓN Y NORMATIVA GUBERNAMENTAL, DE LOS PROCESOS LICITARIOS Y DE CONTRATOS DE LA GESTIÓN GUBERNAMENTAL; E INVESTIGAR DENUNCIAS DE DIVERSA ÍNDOLE QUE COMPROMETE A FUNCIONARIOS INVOLUCRADOS EN LA GESTIÓN DE ENTIDADES GUBERNAMENTALES.

EL EXAMEN ESPECIAL TAMBIÉN ES EL EXAMEN ESPECIAL TAMBIÉN ES CONOCIDO COMO AUDITORÍA DE CONOCIDO COMO AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y/O DE LEGALIDADCUMPLIMIENTO Y/O DE LEGALIDAD..

AUDITORIA DE GESTION

CONCEPTO DE GESTIÓNCONCEPTO DE GESTIÓN• Actividades, tareas y acciones

expresadas o consolidadas en programas, proyectos u operaciones, a cargo de una organización o agrupación sectorial de éstas, dirigidas al logro de algún propósito, meta u objetivo

DEFINICIÓN DE AUDITORIA DE GESTION

Según el MAGU (1998) “Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el público.

PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

En el MAGU se utiliza el término auditoría de gestión, por considerarse que es el vocablo más apropiado que refleja con mayor aproximación los resultados que se estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance excede el marco estrictamente financiero, al evaluar las operaciones (eficiencia y economía) y el logro de objetivos y metas establecidas (efectividad).Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría de gestión se ha considerado dividir su proceso en tres fases:

Planeamiento Ejecución Informe

AUDITORIA DE GESTION VISION GENERAL

. La obligación de rendir cuenta de la gestión gubernamental, por su propia naturaleza, genera una mayor demanda de información sobre el funcionamiento de las entidades y programas gubernamentales

.Los funcionarios públicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en forma apropiada y de acuerdo a ley, a fin de lograr los objetivos y metas para lo fueron autorizados

Diferencias conceptuales entre la auditoría de gestión y financiera

1. Objetivo

2. Alcance

3. Habilidades

4. Orientación

5. Certeza

6. Usuarios

7. Normas

AUDITORIA FINANCIERAExpresar una opinión sobre los estados financieros

Sistema contable y libros principalesy registros contables.

Contadores Públicos

El pasado

Absoluta

Poderes del estado y público.

PCGA, NICS, NAGU, NIAS

AUDITORIA DE GESTIÓNPromover mejoras en la efectividad eficiencia y economía en las operaciones y en los controles gerenciales de las entidades.Efectividad y eficiencia y economíaen las operaciones.

Interdisciplinario con entrenamiento

Presente y futuro.

Relativa

Poderes del Estado, PoderEjecutivo, y público.

NAGU, principios de administracióny prácticas de buena gerencia.

Diferencias conceptuales entre la auditoría de gestión y financiera

8. Dictamen

9. Resultado

10. Enfasis

11. Enfoque

12. Criterio de éxito


Si requiere

Dictamen sobre los estadosfinancieros

Los estados financieros presentanrazonablemente la situación financiera, resultados de las operacionesy flujos de efectivo de la entidad.

Financiero

Opinión sin salvedades

AUDITORIA DE GESTIÓN

No requiere

Informe conteniendo, observaciones,Conclusiones y recomendacionespara la entidad examinadaResultados en la getstion del manejo Recursos Financieros, materiales yHumanos.

Gestión Institucional

Mejoras positivas en la gestión,

PROPÓSITO GENERAL DE LA AUDITORIA DE GESTION

· Evaluación del desempeño (rendimiento)

· Identificación de las oportunidades de mejoras

· Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.

LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

· Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o proyecto

· Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y económica.

· Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía.

· Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones

LA AUDITORÍA DE GESTIÓN COMPRENDE CUATRO COMPONENTES PRINCIPALES

1· Efectividad. una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros

2· Eficiencia. relación existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados

3· Economía. condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o tecnológicos

4· Financiero y de cumplimiento el componente financiero puede constituir sólo un elemento a considerar en la evaluación

AUDITORÍA DE GESTIÓNAUDITORÍA DE GESTIÓN• OBJETO:OBJETO:

TIENE POR OBJETO EVALUAR SI LAS ADQUISICIONES Y OPERACIONES EFECTUADAS POR LA ORGANIZACIÓN SE HAN REALIZADO CON ECONOMÍA, EFICIENCIA Y EFICACIA (EFECTIVIDAD).

EL GRADO EN QUE SE ESTÁN LOGRANDO LOS RESULTADOS O BENEFICIOS PREVISTOS POR LA NORMATIVA, SI LOS CONTROLES GERENCIALES IMPLEMENTADOS SON EFECTIVOS.

ASIMISMO, TIENE COMO OBJETO EVALUAR EL DESEMPEÑO DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS (LA (LA RESPONDABILIDAD)RESPONDABILIDAD) Y LA TRANSPARENCIA DE SUS ACTOS.

AUDITORÍA DE GESTIÓNAUDITORÍA DE GESTIÓN RENDICION DE CUENTASRENDICION DE CUENTAS

• Las autoridades y funcionarios a cargo de la administración tiene la obligación de rendir cuenta de sus actividades ante sus superiores (órganos rectores y el publico).

• La obligación de rendir cuenta genera mayor demanda de información para conocer si los recursos se administran correctamente, si están cumpliendo con los fines para los que fueron autorizados y si los planes se logran con efectividad, eficiencia y economía.

AUDITORIA DE GESTIÓNAUDITORIA DE GESTIÓN• ECONOMÍAECONOMÍA

Términos y condiciones, para adquirir recursos financieros, humanos, físicos, tecnológicos, obteniendo:

• Calidad y cantidad requerida.• En el momento previsto,• en el lugar indicado• Al menor costo posible

AUDITORIA DE GESTIÓNAUDITORIA DE GESTIÓN EFICIENCIA.-EFICIENCIA.-

Relación existente entre bienes y servicios producidos y los recursos utilizados o consumidos para este fin en comparación con un estándar de desempeño establecidos.

Es la optimización de los recursos asignados, tiene relación directa con la productividadproductividad.

• Entradas - salidas• Productividad• Cantidad• Calidad y nivel de servicios

AUDITORIA DE GESTIÓNAUDITORIA DE GESTIÓN• EFICIENCIA (continua)EFICIENCIA (continua)

Minimizar desperdicios en la producción y prestación de servicios al máximoAprovechamiento al máximo de la capacidad instaladaQue se garanticen la calidad de los bienes y servicios requeridos por la población

AUDITORIA DE GESTIÓNAUDITORIA DE GESTIÓNEFICACIAEFICACIA

• También conocido como efectividad, indica el grado en el cual una entidad, programa o proyecto gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendían.

• Alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad.

AUDITORIA DE GESTIÓNAUDITORIA DE GESTIÓNEFICACIA (continua)EFICACIA (continua)

• Mayor o menor grado de cumplimiento a nivel global y por unidad operativa.

• Grado de avance físico y financiero• Cumplimiento por etapas o en función del

tiempo• Nivel de resultados globales, en función a los

objetivos totales y metas cumplidas.• Uso de indicadores presupuestarios.

EL AUDITORGUBERNAMENTAL

Cada auditor Gubernamental debe tener como objetivo ser el mejor en su profesión y proponer a su desarrollo profesional permanente, sus atribuciones del auditor: 1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional2. Independencia3. Cuidado y esmero profesional4. Confidencialidad5. Participación de profesionales y/o especialistas6. Control de Calidad

AUDITOR TRADICIONAL

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVAAUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

&

A LAS AUDITORÍAS :

• LE DA UN ENFOQUE DE CHEQUEADOR DE CUENTAS.

• LOS LIGA BASICAMENTE A ASPECTOS CONTABLES Y FINANCIEROS.

• LOS ENFOCA EN IRREGULARIDADES DEL PASADO

• LOS TOMA CON ACTITUD POLICIACA• TOMA REPRESALIAS GENERANDO

CULPABLES O INOCENTES• SON UN RECHAZO.• SON INDIFERENTES ANTE PROBLEMAS

IDENTIFICABLES.• TOMA SORPRESIVAS; NO COORDINADAS

•AISLADAS DE LA REALIDAD

•GRAN CANTIDAD DE OBSERVACIONES

•OBSERVACIONES NO TRASCEDENTALES

•INFORMES VOLUMINOSOS Y TEDIOSOS

•FALTA DE LIDERAZGO

•CARENTE DE GENERAR VALOR AGREGADO A LA AUDITORIA

•INDIFERENTE DE PROPICIAR AHORROS PARA LA ADMINISTRACION

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVAAUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVAAUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA *NO PROPICIADOR DE ACCIONES CORRECTIVAS EN TIEMPO REAL*SIN PARTICIPACION EN EL ROL ASESOR*CARENTE DE MAYORES HABILIDADES Y DESTREZAS.*DESCONOCIMIENTO DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADA*SIN PREPARACIÓN PARA DIRIGIR EQUIPOS DE AUDITORIA*INCAPAZ DE IDENTIFICAR: -DESPERDICIOS; MERMAS; DUPLICIDAD DE ESFUERZOS; PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR; PRACTICAS ANTIECONÓMICAS; INEFICIENCIAS E INEFICACIAS.

AUDITOR ACTUAL

HABILIDADES DEL AUDITOR DE HABILIDADES DEL AUDITOR DE GESTIÓN – IDENTIFICACIÓN DE:GESTIÓN – IDENTIFICACIÓN DE:

- MERMAS

- DESPERDICIOS

- PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR

- DUPLICIDAD DE ESFUERZOS

- PRACTICAS ANTIECONÓMICAS

- INEFICIENCIAS

- INEFICACIAS

AUDITOR DE GESTIÓN – CARACTERISTICASAUDITOR DE GESTIÓN – CARACTERISTICAS • Liderazgo• Cordial• Proactivo• Orientador• Actualizado con Técnicas Modernas• Capacitador• Proyecta el resultado de la Auditoría • Propicia Acciones Correctivas en Tiempo Real• Elabora Informes de Calidad

EL AUDITOR GUBERNAMENTALLa confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría

Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen.

PARTICIPACIÓN DEPROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

La CGR, los Órganos de Auditoría Interna conformantes del SNC y las Sociedades de Auditoría designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditoría se ejecuta en concordancia con los objetivos, políticas, normas y procedimientos de auditoría gubernamental.

CONTROL DE CALIDAD

SISTEMA INTERNO DE CONTROL DE CALIDAD

a) Relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para su ejecución.

b) Durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo;.

c) Después de culminada la auditoría, relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes de auditoria.

NORMAS DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

NORMAS PARA LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

2.10 Planificación general

2.20 Planificación específica

2.30 Programas de auditoría

2.40 Archivo permanente

NAGU. 2.10 Planificación generalLa CGR y los Órganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoria a través de su Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes.

NAGU. 2.20 Planificación específica El trabajo del auditor debe ser

adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.

NAGU. 2.30 Programas de auditoría

Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación, así como el personal encargado de su desarrollo.

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para futuros exámenes, básicamente relacionada con: Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.· Organigrama aprobado.· Reglamento ROF.aprobado.· Manual MOF aprobado.· Flujogramas de las principales actividades· Plan Operativo Institucional.

NORMAS PARA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

3.10 Estudio y evaluación del control interno.3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias3.30 Supervisión del trabajo de auditoría3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante.3.50 Papeles de trabajo3.60 Comunicación de hallazgos de auditoría3.70 Carta de representación

NAGU. 3.10 Estudio y evaluación del control interno Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y aplicación de procedimientos de auditoría.

NAGU. 3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentariasEn la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría.

NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevanteEl auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría.

NAGU. 3.30 Supervisión del trabajo de auditoría El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos

CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIAa. Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente

que basta sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.

b. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser

válida y confiable el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad.

c. Relevancia. Se refiere a la relación que existe entre la

evidencia y su uso. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA (4)

a. Evidencia física.La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación),

b. Evidencia documental. fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.

Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración.

c. Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas y deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.

d. Evidencia analítica. Comprende cálculos, comparaciones,

razonamientos y separación de la información en sus componentes

LOS PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO “El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo”.Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución, y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrán incluir cintas, fotos, películas y discos.

¿QUÉ SON LOS PAPELES DE TRABAJO?EVIDENCIA DOCUMENTAL DEL TRABAJO DEL

AUDITOR.CONJUNTO DE CÉDULAS Y DOCUMENTOS

CONTENIENDO INFORMACIÓN PREPARADA U OBTENIDA Y CONSERVADA POR EL AUDITOR.

CONSTANCIA DEL TRABAJO QUE EL AUDITOR JUZGÓ NECESARIO REALIZAR, COMO LO REALIZÓ Y DE SUS CONCLUSIONES.

EVIDENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NAGU.BASE DEL INFORME DEL AUDITOR Y LA

PRUEBA DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL CORRESPONDIENTE.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• CONTRIBUYE A LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

• CONSTITUYE LA FUENTE PRIMORDIAL PARA LA REDACCIÓN DEL INFORME Y LA EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO.

• FACILITA LA REVISIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.

• SIRVEN COMO ANTECEDENTES PARA FUTURAS AUDITORÍAS.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO• PROPORCIONAN EL SUSTENTO PARA EL

INFORME.• FACILITAN LA CONDUCCIÓN Y

SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA.• PERMITEN LA REVISIÓN DE LA CALIDAD.• EXCEPCIONALMENTE EN PROCESOS

LEGALES, SIRVEN PARA DEFENDERSE EN EL CASO DE QUE SE LE ATRIBUYA NEGLIGENCIA O FRAUDE.

• COMO GUÍA PARA AUDITORÍAS SUBSECUENTES DE UNA MISMA ENTIDAD O CLIENTE.

FORMAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• FORMA DE DATOS CONTENIDOS EN DOCUMENTOS.

• PELÍCULAS.

• MEDIOS DE ALMACENAMIENTO MAGNÉTICO, ELECTRÓNICOS. INFORMÁTICOS.

TIPOS DE HOJAS UTILIZADAS PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO PARA LA MAYORÍA DE LAS CÉDULAS DE TRABAJO:

– HOJAS DE TAMAÑO ESTÁNDAR DE SIETE COLUMNAS.

– HOJAS DE DOBLE TAMAÑO ESTÁNDAR DE 14 COLUMNAS.

PARA DOCUMENTAR ENTREVISTAS, INSPECCIONES Y OTRAS LABORES PRESENTADAS EN FORMA NARRATIVA

– HOJAS RAYADAS DE TAMAÑO ESTÁNDAR.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Completos y exactos.2. Claros, comprensibles y detallados.3. Legibles y ordenados.4. Solo información relevante. 5. Información sobre cada fase de la

auditoría.6. Reflejo de las cualidades de destreza y

experiencia del auditor que los elabora.

Cédulas Sumarias

TIPOS DE CÉDULAS

CÉDULA MATRÍZ

CÉDULA PRINCIPALPRESENTA EN FORMA GLOBAL MONTOS OBJETO DEL EXAMEN O ÁREAS (PROCESOS) A EXAMINARSE

SE ORIGINAN DE LAS CÉDULAS MATRICES.PRESENTAN LAS DIFERENTES CUENTAS DE UN RUBRO O SECUENCIA DE UNA TRANSACCIÓN O ÁREA OPERATIVA O PROCESO.

Cédulas Analíticas

CÉDULAS AUXILIARES

CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

• EL ENCABEZAMIENTO DE CADA CÉDULA INCLUIRÁ:– NOMBRE Y SIGLAS DE LA ENTIDAD AUDITADA.– TIPO DE EXAMEN.– PERÍODO DEL EXAMEN.– TÍTULO DE LA CÉDULA DE TRABAJO.EJEMPLO:

(ENTIDAD) UNIVERSIDAD “LA ESPERANZA”(TIPO EXAMEN) EXAMEN ESPECIAL AL AREA

DE ABASTECIMIENTO(PERÍODO) DEL 01.ENE.2008 AL 31.DIC.2008(TÍTULO) LICITACIONES PÚBLICAS

... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

• EN LA PARTE INFERIOR:- EN EL LADO DERECHO EL CÓDIGO DE

ACUERDO AL ÍNDICE QUE CORRESPONDA

- EN EL LADO IZQUIERDO EL NOMBRE O INICIALES DE LA PERSONA QUE LA PREPARÓ Y DE QUIEN LA REVISÓ, ASÍ COMO LAS FECHAS DE PREPARACIÓN Y DE REVISIÓN.

... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

• LA EFICIENCIA DE UN AUDITOR SE MIDE EN SUS P/T.

HÁBITOS DE TRABAJO

DESORDENADOSPENSAMIENTOS DESORDENADOS

DEFICIENTE VERIFICACIÓN

DESINTERÉS

DESCUIDO

INFORMACIÓN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO.

• PUEDEN PREPARARSE A LÁPIZ NO UTILIZAR BOLIGRAFO DE NINGUN COLOR.

• CONTENIDO CONCISO MOSTRANDO RELACIÓN DIRECTA CON EL TRABAJO REALMENTE EJECUTADO.

• INDICAR LA FUENTE DE INFORMACIÓN.• LAS ASEVERACIONES QUE CONTIENEN DEBEN

ESTAR RESPALDADAS Y SUSTENTADAS.• PULCRITUD Y EXACTITUD. • LOS NOMBRES Y APELLIDOS Y RAZONES

SOCIALES DEBEN ESTAR CORRECTAMENTE ESCRITOS.

... INFORMACIÓN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO.

• REFERENCIACIÓN CRUZADA CON OTROS PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON EL PROGRAMA DE AUDITORÍA.

• UN SOLO ASUNTO POR CÉDULA.• LLENADAS SÓLO POR EL ANVERSO.• INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN OBTENIDA

COMO LISTADOS INFORMÁTICOS DEBEN SER AUTORIZADAS Y VISADAS POR LOS NIVELES CORRESPONDIENTES.


• FOTOCOPIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS (DEPENDIENDO EL CASO).

• CONFIRMACIONES DE TERCEROS, PARA SER CONSIDERADOS PAPELES DE TRABAJO DEBERÁN CONTAR CON: MARCAS DE AUDITORÍA, COMENTARIOS, CONCLUSIONES, CODIFICADOS, REFERENCIADOS Y FIRMADOS O VISADOS POR LOS AUDITORES QUE EFECTUARON EL TRABAJO.

• NO EXISTE UNA FORMA ESTÁNDAR PARA LOS P/T, SIEMPRE ES NECESARIO QUE EL AUDITOR UTILICE SU CRITERIO PROFESIONAL.

• LOS P/T DE AÑOS ANTERIORES DEBEN SER USADOS COMO UNA GUÍA PARA EL TIPO DE TRABAJO A REALIZARSE, PORQUE DE LO CONTRARIO NO SE MEJORARÍA SU CONTENIDO, SU PRESENTACIÓN NI LA FORMA DE OBTENER EVIDENCIAS.


FALLAS COMUNES EN LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

• No existe evidencia de que se efectuó el estudio y evaluación del control interno.

• No indican cuando se aclaran los problemas que surgieron en el curso de la auditoría.

• Listados informáticos sin ninguna marca de auditoría.• Archivos llenos de fotocopias. NO HAY REFERENCIA

CRUZADA.• NO HAY INDICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS

REALIZADOS.

...Fallas comunes en la elaboración de los papeles de trabajo.

• Información insuficiente sobre un determinado hecho.

• Cédulas Resúmenes incompletas(*)(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos,

Conclusiones y Recomendaciones)


• Falta cerrar todos los circuitos de una transacción u operación.

• Falta de referencia en las cédulas que han originado un ajuste de auditoría.

• No señalar las bases para la valuación de los activos ni las políticas de depreciación (EE.FF).


• No se cuenta con la Carta de Representación.• No se indica la fuente de la que se ha obtenido

información.• No se indica quién elaboró la cédula ni cuando.• No hay evidencia de la revisión del encargado

y supervisor.

MARCAS DE AUDITORIA

NAGU. 3.50 Papeles de trabajo

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución, y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrán incluir cintas, fotos, películas y discos.

NAGU. 3.60 Comunicación de hallazgos de auditoría

• Durante el proceso de la auditoría, el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados con documentos, para su evaluación y consideración en el informe.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

Desde hace varias décadas la Gerencia Moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las empresas del sector privado. El control interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de rendimiento. NUEVO ENFOQUE CONTROLINTERNO COCO.pptEn auditoría, el término control interno comprende; organización, políticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados.

¿PERO QUE ES CONTROL INTERNO ?

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema de control interno funcione con las 3E.

Ninguna estructura de control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por si misma, una gestión eficiente y registros e información financiera íntegra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza.

CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICODesde la primera definición de control interno, establecido por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados AICPA desde 1949, este concepto no sufrió cambios importantes hasta 1992, cuando la Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta de los EE.UU conocida como Comisión Treadway, establecida en 1985 como unos de los múltiplos actos legislativos y acciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado Marco Integrado de Control Interno, la cual desarrolla un documento conocido como COSO Commitee of Sponsoring Organizations os the Treadway Commisiòns.

MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORÍA

Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley básica. Son auto evidentes, es decir, no necesitan ser demostrados;Generalmente aceptados por la profesión del contador público; Reconocidos por las disposiciones legales en un paísLos postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco teórico, la auditoría profesional, desde el punto de vista semántico no existe una diferencia marcada entre principio y postulado.Auditoría financiera.Auditoría de gestión.Examen especial.

Postulados básicosSon premisas coherentes y lógicas que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría. Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes. Normas de Auditoria GubernamentalSon emitidas por la CGR y guardan compatibilidad con los postulados básicos de la auditoría gubernamental. Estas normas constituyen una guía para los auditores, así como los procedimientos que deben aplicar.


En una auditoría financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfacción obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administración que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores en la información examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresión de una razonable certidumbre.

AUDITORÍA DE GESTIÓNEn este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias significativas que inciden en la gestión de la entidad o programa bajo examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en términos de efectividad, eficiencia y economía, así como el control gerencial de la entidad.

EXAMEN ESPECIAL

Este examen puede incluir una combinación de objetivos financieros o restringirse a sólo uno de ellos, dentro de una área limitada o asunto específico de las operaciones, así como el cumplimiento de los dispositivos legales.También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole, ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento público y los controles de gestión gubernamental..

POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1-Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría gubernamentalEste postulado plantea que la Institución Superior de Auditoría, en el caso del Perú , la CGR. es creada por ley, la cual debe determinar las condiciones de actuación, ámbito de competencia, funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditoría gubernamental

La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162, establece el mandato y atribuciones de la CGR y los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. Su ámbito de actuación abarca la auditoría financiera, de gestión, y los exámenes especiales

Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría gubernamental

Las normas de auditoría gubernamental-NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la AG y obtener resultados de calidad.

Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la CGR y Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; así como de las Sociedades de Auditoría Independiente cuando efectuar AG . El incumplimiento de las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, civil y penal.

Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las entidades.

La auditoría gubernamental se dirige a mejorar las operaciones futuras, más que a criticar el pasado, o la revelación de irregularidades o aplicación de sanciones.

La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la dirección de la entidad auditada, que ofrezcan la garantía razonable para la detección de los errores, irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir

Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditoría debe efectuarse sobre la base de una evaluación objetiva e imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones y recomendaciones.

La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162, indica que uno de los principios que guía el ejercicio de la auditoría gubernamental es la "Objetividad". Este concepto se refiere a que las auditorías deben realizarse sobre la base de una evaluación de los hechos rodeados de imparcialidad.

Postulado 6: El ejercicio de la auditoría gubernamental imponeobligaciones profesionales a los auditores

Este postulado indica que la CGR cumple su función auditando a las entidades públicas e informando los resultados de sus auditorías. Para cumplir esta función los auditores deben conservar su independencia y objetividad

El código de ética profesional constituye un grupo de reglas heterónomas, es decir, son obligatorias en función del vínculo jurídico que las une;

Postulado 7: Acceso a todo tipo de información pública

Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, a fuentes deinformación, y documentación de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de universalidad. La administración pública determina que lleven registros y archivos de todas las operaciones, actividades y contratos.

Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentación de evidencias y tomar declaraciones, así como tienen un mecanismo de coordinación con funcionarios de la entidad.

Según la ley del SNC, y la CGR. tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e información de las entidades del sector público, aun siendo secretos.

Postulado 8: Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental

La CGR. debe establecer políticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia áreas, operaciones y transacciones de mayor significación, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeño.

La determinación de que es material y que no lo es, constituye un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental. La materialidad es una de las áreas más difíciles de la auditoría gubernamental porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.

Postulado 9: Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoríaLa CGR, debe contribuir al perfeccionamiento de los métodos y técnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios utilizados, en la evaluación del desempeño de la entidad auditada.

La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías, así como las técnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluación de su desempeño operativo. Los auditores deben servirse de métodos y técnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales.

Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados

La gerencia de cada entidad pública es responsable de implementar y mantener un sistema de control interno sólido, con el propósito de proteger los recursos y determinar la veracidad y confiabilidad de la información financiera y gerencial, promover eficiencia para lograr las metas y objetivos programados.

El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control interno y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.

Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estánlibres de irregularidades y actos de colusión

El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores públicos fueran deshonestos o de fácil colusión entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podría únicamente mantenerse mediante la aplicación del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar valores éticos y honestidad a sus servidores.

La aplicación de este postulado depende de la cultura, objetividad, integridad y valores éticos de los servidores públicos.

Postulado 12: Respondabilidad y Auditoría Gubernamental

Las Normas de Control Interno para el Sector Público, definen el concepto Respondabilidad de la siguiente forma: Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relación directa con la moral del individuo que guía su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cívicos e ideológicos, adquiridos durante su existencia. son dos tipos ·Respondabilidad financieraRespondabilidad gerencial

Estructura del Sistema Nacional de Control

La ley Nº 26162 que regula el SNC define las atribuciones, ámbito de competencia, organización del sistema y el proceso de auditoría gubernamental sobre la actividad pública nacional. Conforme a esa ley el SNC está integrado por:

ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Órgano rector:Contraloría General de la República

Poderes del EstadoAuditoría del Poder Legislativo;Auditoría del Poder Judicial;

Poder EjecutivoAuditorías Sectoriales del Poder Ejecutivo;Auditorías Regionales;Auditoría de instituciones y personas de derecho público; y,Auditorías Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del Estado.

Gobiernos Locales y organismos autónomosAuditorías de Municipalidades;Auditorías de Organismos Autónomos

MANDATO LEGAL ARTÌCULO 82 DE LA CONSTTITUCION

El mandato legal del SNC se encuentra establecido en la Constitución Política del Estado: Corresponde a la CGR en su calidad de órgano rector del SNC, ejercer el control gubernamental externo y, dentro de él efectuar auditorías y exámenes especiales en las entidades.

El artículo 5º de la Ley Nº 26162, establece que "el control gubernamental consiste en la verificación periódica del resultado de la gestión pública, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción".

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a) Efectuar por conducto de sus órganos, la verificación de la correcta gestión y utilización de los recursos públicos dentro de los objetivos y planes de las entidades comprendidas dentro del ámbito del Sistema Nacional de Control

b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, así como los procedimientos y operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar

sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.


c) Establecer los procedimientos para que todo titular de una entidad comprendida dentro del ámbito del Sistema Nacional de Control rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión.

d) Propugnar la capacitación permanente de los servidores y funcionarios públicos.


e) Exigir a los servidores y funcionarios públicos la plena responsabilidad por sus actos en la función que desempeñan, determinando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa, civil o penal y recomendando la adopción de lasacciones necesarias preventivas de validación, correctivas o sancionadoras o ejecutándolas, en caso de incumplimiento.

f) Considerar que los informes y/o dictámenes resultado de una acción de control emitidos por cualquier órgano del Sistema constituyen prueba preconstituida para la iniciación de las acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.

ÁMBITO DE COMPETENCIA

Entidades del Gobierno Central y Gobiernos Regionales y Locales;

Unidades administrativas del Poder Legislativo y del Poder Judicial;

Organismos Autónomos creados por la Constitución Política y las instituciones y personas de derecho público;

Empresas integrantes de la Actividad Empresarial del Estado, con excepción de las empresas de economía mixta y accionariado del Estado;

Entidades privadas por los recursos públicos que perciban.

FUNCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e información de las entidades, aun cuando sean secretos.

b) Requerir a los órganos de control del Sistema Nacional de Control que dispongan la realización de acciones de control, auditorías u otros exámenes

c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicación de las sanciones al auditor, en la forma que permita la legislación, en los casos en que se le encuentre parcialización con la entidad, un deficiente ejercicio profesional o disponer la sanción directamente en caso de incumplimiento.

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

d) Requerir la presencia de toda persona natural o los representantes de cualquier persona jurídica que considere necesario bajo los apremios que la Ley señala para los testigos.e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las observaciones, recomendaciones y sanciones que sean propuestos sobre la base de los informes de control emanados de cualquiera de los órganos del Sistema.

En los casos de comprobación de responsabilidad civil o penal, es decir la existencia de daño económico o presunción de acto ilícito, ordenará la adopción de las acciones legales, bajo sanción de que proceda la destitución del titular de la entidad.


f) En los casos que en la Contraloría en la ejecución directa de una acción de control encuentre daño económico o presunción de acto doloso, puede disponer que el Procurador Público o el representante legal que corresponda a la entidad examinada inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata.g) Velar por la adecuada implementación de los órganos de control integrante del Sistema, proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos órganos con personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines. h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la República, emitiendo el correspondiente dictamen.


i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las entidades sujetas al Sistema.j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al Sistema.k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictámenes de los órganos del Sistema y de personas naturales o jurídicas contratadas o sociedades de auditoría designadas que no se ajusten a las normas de controll) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema que violen la independencia de sus órganos de control.

CONTRALOR GENERAL DE LA REPÚBLICA

Es el funcionario de mayor rango del Sistema Nacional de Control. No se encuentra sujeto a subordinación a persona, entidad o dependencia alguna. El artículo 24º del Decreto Ley Nº 26162, establece las atribuciones y deberes del Contralor General de la República.

ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN GENERAL

Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10 Planificación General, la Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del SNC, planifican sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad. El Plan Anual de Auditoría Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoría y el universo de entidades y/o áreas a examinar durante el período de un año.

SOCIEDADES DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

La selección de éstas firmas privadas es realizada mediante la modalidad de concurso de méritos que conduce la Contraloría General de la República, estando obligadas aquellas que obtengan la designación a cumplir con las normas de auditoría gubernamental-NAGU en el desarrollo de su trabajo.

CONTRALORÍA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA

El artículo 81º de la Constitución Política y los artículos 10º y 11º de la Ley No. 26484, establecen que la CGR es la entidad encargada de presentar el informe de auditoría sobre la Cuenta General de la República hasta el 31 de Octubre del año siguiente al ejercicio fiscal examinado.

Dicho informe es remitido por la CGR al MEF para que acompañado de la Cuenta General sea elevado al Presidente de la República, para la posterior presentación de ambos documentos al Congreso de la República, en un plazo que vence el quince de noviembre del año siguiente al de ejecución del presupuesto.

PAPELES DE TRABAJO NAGU 3.50

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que se registra la información obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditoría y sirve de soporte al informe.

Constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de auditoría; por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones.

PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de:

· Registrar las labores: proporcionar un registro sistemático y detallado · Registrar los resultados: proporcionar un registro de la información y evidencia obtenida y desarrollada, en respaldo de los hallazgos. · Respaldar el informe del auditor:. El informe debe contener información o datos respaldados por los papeles de trabajo · Indicar el grado de confianza del sistema de control interno: · Servir como fuente de información: los datos utilizados por el auditor · Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien elaborados · Facilitar la revisión y supervisión: los papeles de trabajo son indispensablespara la etapa de revisión del informe antes de emitirlo.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo referentes a una auditoría de gestión deben cumplir los mismos requisitos exigidos para los correspondientes a una auditoría financiera; por lo tanto, deben ser:

· Completos y exactos.

· Claros, comprensibles y detallados.

· Legibles y ordenados.

· Información relevante.

GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME

INTRODUCCIÓN

Las -NAGU, aprobadas por la Contraloría General de la República del Perú el 22 SET 1995, constituyen los criterios que determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditoría Se fundamentan en la Ley del SistemaNacional de Control y en las normas de auditoría generalmente aceptadas.

El Manual de Auditoría Gubernamental, es el documento normativo fundamental que define las políticas y los procedimientos mínimos que requiere el ejercicio de la auditoría gubernamental en el Perú.

Ambos documentos, NAGU y MAGU, constituyen la base doctrinaria y procedimental de la auditoría y deben ser observados obligatoriamente por las entidades comprendidas en el ámbito del Sistema Nacional de Control.

.

OBJETIVOS DE LA GUÍA DEL INFORME

. Uniformar el proceso de la formulación del informe de auditoria de gestión

. Facilitar la preparación de los informes de auditoría al dotarlos de un documento de aplicación práctica, basados en los criterios normativos del MAGU.

. Constituir un medio de entrenamiento y guía de aplicación práctica

. Facilitar la tarea de supervisión de los equipos de auditoría y ejercer el control decalidad, tanto en el trabajo ejecutado como en la preparación del informe.

. Determinar los criterios básicos con un sentido eminentemente práctico, que contribuya a mejorar los niveles de calidad de los informes de auditoría.

ORGANIZACIÓN Y USO DE LA GUÍA

. Se ha previsto una serie de procedimientos y modelos de papeles de trabajo que ayudarán al auditor.

. La guía del informe complementa el MAGU. No lo reemplaza. Los auditores deben utilizar la guía del informe después de haber completado la comprensión del Manual de Auditorial.

. Los auditores deberán utilizar el MAGU, así como las NAGU que constituyen la base doctrinaria y políticas de la auditoría.

Las guías constituyen los aspectos procedimentales y deben ser revisados en forma periódica para asegurar su permanente actualidad.

PRESENTACIÓN DEL CONTENIDO DE LA GUIA

La guía del informe de auditoría gubernamental se presenta con el contenido siguiente:Introducción· Antecedentes· Objetivos· Alcance· Organización y uso· Presentación del contenido

ELABORACION DEL INFORME

610 Aspectos generales.620 Características del informe.630 Redacción y revisión del informe.640 Envío del borrador del informe a la entidad auditada.645 Evaluación de los comentarios de la entidad.650 Estructura y contenido del informe.660 Introducción del informe.670 Conclusiones.680 Observaciones y recomendaciones.685 Elevación y revisión del informe.690 Seguimiento de medidas.

ELABORACION DEL INFORME FINAL

El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor, en elcual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.

En la fase de Elaboración del Informe, el equipo de auditoría comunica a losfuncionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos. Los objetivos son:

Brindar suficiente información sobre las deficiencias (desviaciones) más significativas; y,Recomendar mejoras en la conducción de las actividades y ejecución de las operaciones

El informe de una auditoría de gestión constituye una oportunidad para poder captar laatención de los niveles gerenciales y mostrar los beneficios de este examen.

Cada auditoría de gestión culmina en un informe por escrito que es puesto enconocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptación del informe por parte delos funcionarios de la entidad examinada dependerá de su calidad.

En relación a los informes de auditoría de gestión debe tenerse en cuenta lo siguiente:

La auditoría mejor planeada, con procedimientos apropiados aplicados por los mejores auditores, con evidencias suficientes en términos de cantidad y calidad, no está completa, ni resulta útil, en tanto no se apruebe y remita el informe a la entidad examinada

ELABORACION DEL INFORME FINAL

La NAGU 4.40 Contenido del Informe

Define que la estructura del informe deauditoría de gestión es la siguiente:

· Síntesis gerencial.· Introducción.· Conclusiones.· Observaciones y recomendaciones

CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA

- Significación ._ Utilidad y oportunidad._ Exactitud y beneficios de la información sustentatoria. Calidad de convincente._ Objetividad y perspectiva._ Concisión._ Claridad y simplicidad._ Tono constructivo._ Organización de los contenidos del informe.- Positivismo..

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría es del auditor encargado para su aprobación. En los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del contenido del informe.

Para lograr que la revisión del informe de auditoría de gestión sea efectivo y propenda a la preparación de documentos de alta calidad, se establece dos niveles de revisión en este proceso:

Revisión por el supervisor responsable

Revisión por el Comité de Control de Calidad -COCO.

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

Mediante la aplicación de técnicas de auditoría. Los Órganos de Auditoría Interna de las entidades del sector público, organizan su sistema de control de calidad, en armonía con los lineamentos establecidos por el Organismo Superior de Control.

Si bien el COCO, no es responsable por el informe, es responsable de satisfacerse que: cada monto y hechos comentados se encuentren correctamente informados.

ENVIO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA

* Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el SNC su órgano rector, la CGR. Esto permite reducir el riesgo que los resultados

* Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los auditores deben comunicar por escrito los resultados del examen realizado

* El borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores

* Se sujetará a las normas sobre Criterios Básicos de Auditoría de este

Manual, cada una de sus páginas un sello o impresión equivalente con la identificación: "BORRADOR DEL INFORME".

* El borrador del informe de auditoría, redactado por el Jefe del equipo de auditoría y revisado por el supervisor asignado

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

1. El contenido del informe de auditoría de gestión está regulado por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:Síntesis gerencialI. INTRODUCCIÓN Información relativa al examen 1. Motivo del examen 2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen 3. Antecedentes y base legal de la entidad 4. Comunicación de hallazgos de auditoríaII. OBSERVACIONESIII. CONCLUSIONESIV. RECOMENDACIONESAnexos· Relación de las personas comprendidas en las observaciones· Situación financiera, económica y presupuestaría

TITULO DEL INFORME

Los informes de auditoría de gestión pueden ser identificados con los títulos siguientes:

Oportunidades para mejorar los procedimientos de adquisición en el Ministerio de Justicia...........................................................

Mejoras requeridas en el proceso de fabricación de módulos para el area de salud ............................................................

Necesidad de incrementar la capacidad de atención de la consulta externa en el Hospital .....................................................

Lentos progresos en la aplicación del programa de sustitución de cultivos en …

INTRODUCCION DEL INFORME

*Motivo del examen, causas que dieron origen

*Objetivos, referido a lo que se espera alcanzar

*Alcance, basado en la NAGU y MAGU

*Naturaleza del examen, de gestión, especial

*Antecedentes y base Legal, referidos a la entidad auditada

*Comunicación de hallazgos, NAGU 3.60 se recibió o no respuesta

*Declaración sobre logros notables de la entidad, en forma positiva

*Relación de funcionarios a cargo de la entidad y los comprendidos

RECOMENDACIÓN

Constituyen las medidas sugeridas por el Auditor y deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para superar la condición y causas de los problemas.

Al desarrollar las recomendaciones el Auditor debe considerar :

*Las circunstancias que ayuden a la entidad alcanzar criterios específicos.*Cursos alternativos de acción para la recomendación*Efectos positivos y negativos de aplicar las recomendaciones*Factibilidad y costo de implementar las recomendaciones*Impacto en la normatividad vigente

CONCLUSIONES

*Son juicios del Auditor de carácter profesional basados en las OBSERVACIONES como resultado del examen

*Las conclusiones deben indicar la responsabilidad incurridas por los funcionarios

*Cada conclusión debe estar referenciada con la observación correspondiente, que expondrá los detalles del hecho u operación examinada

OBSERVACION

Las observaciones está referida a la parte extensiva del trabajo de auditoria y definen las ineficiencias las mismas que debe estar Debidamente sustentadas con la documentación respectiva Cada OBSERVACION debe contener lo siguientes eelementos:

*Sumilla, contiene las deficiencias encontradas

*Punto básico de la observación, resumida en forma breve *Elementos de la Observación -Condición, describir la situación deficiente, de lo que es -Criterio, detalla el estándar con el cual ha medido-Causa, detalla las razones por las cuales a su juicio a sucedido-Efecto, es la consecuencia, real cuantitativas, cualitativa (perdidas, ahorros)

*Comentarios de la entidad, comentarios y declaraciones por los funcionarios

AUDITORIA DE GESTION VISION GENERAL SEGÚN MAGU

Visión General

La administración de los recursos públicos en el Perú descansa en una compleja estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre si, quienes para el cumplimiento de sus fines interactúan a todo nivel en el Estado. Las autoridades y funcionarios a cargo de la administración de recursos en las entidades, tienen laobligación de realizar una efectiva rendición de cuentas de sus actividades a sus superiores y ante el público

8. auditoria-y-control-de-la-gestion

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