a gyógyszertár működtetés alapjai költséggazdálkodás
TRANSCRIPT
Dr. Sohajda Attila
SOTE. GYTK. Szakképzés
2020. január 11.
A gyógyszertár működtetés alapjai
Költséggazdálkodás
A gyógyszertár működtetés
egészségügyi – kereskedelmi jellege
Egészségügyi Intézmény
Teljes körű tájékoztatási kötelezettség
Beteggondozás
Ellátási kötelezettség (készlettartás, ügyelet)
Profilkötöttség
Árképzési, elszámolási kötelezettség (NEAK támogatott
cikkek)
Kiskereskedelmi jelleg
Disztribúciós, logisztikai tevékenység
Szabad árképzési lehetőség (NT gyógyszer, egyéb termékek)
Kereskedelmi marketing
KSH besorolás
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 2
Lakossági gyógyszerellátás működtetési formái
• Társas vállalkozásban (Bt, Kft, Rt)
• Egyéni vállalkozóként
• Intézeti Gyógyszertár részeként
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 3
A gyógyszertári gazdálkodás
A gazdálkodás
Választások és döntések sorozatából áll: Cél a bevételek és kiadások pozitív egyenlegének az elérése. (célracionális és értékracionális döntések)
A gazdaságosság
Az elért eredmények ráfordításokat meghaladó mértéke.
Két eltérő lehetőséget foglal magában:• adott eszközökből a lehető legnagyobb eredmény elérése,• adott eredmény elérése a lehető legkisebb eszköz felhasználásával
A gazdálkodás a gyógyszertárban
Az összes gazdasági tevékenység, amely magában foglalja pl. • A bevételek tervezését, növelését• a gyógyszergazdálkodást (készletgazdálkodás),• a pénzgazdálkodást,• a költséggazdálkodást (ELÁBÉ, humán erőforrás, működési költség, stb.)
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 4
Költséggazdálkodási fogalmak
A költséggazdálkodáson olyan tevékenységet értünk, amelynek
középpontjában a költség áll, és tartalmazza annak a tervezését,
nyilvántartását, (főkönyvi) elszámolását, ellenőrzését, és elemzését.
A főkönyvi elszámolásban a költség nemek:
• anyagköltség (benne az ELÁBÉ),
• személyi jellegű költségek (bérköltség, bérjárulékok, egyéb
személyi kiadások),
• igénybe vett szolgáltatások költségei,
• értékcsökkenési leírás.
A profitorientált tevékenység során lényeges – de nem kizárólagos - szerepe
van a költségek csökkentésének.
A költséggazdálkodás külön területe a költségelemzés. A profitorientált
tevékenység elképzelhetetlen a költségek folyamatos figyelése, elemzése
nélkül. Természetesen nem elégséges az utólagos költségelemzés, mert
ebben az esetben már nincs lehetőség beavatkozásra.
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 5
Költséggazdálkodási fogalmak
A fedezeti költségszámítás során arra keressük a választ, hogy az állandó
költségeknek és az eredménynek mennyi lesz a fedezete
Az eredmény előállítása a következő módon kerül meghatározásra:
Árbevétel – Változó (közvetlen) költségek = Fedezeti összeg
Fedezeti összeg – Állandó (közvetett) költségek = Eredmény
Árbevétel Árbevétel Árbevétel +1% Árbevétel +1%
ELÁBÉ 85% ELÁBÉ 84% ELÁBÉ 85% ELÁBÉ 84%
Árbevétel 25 000 000 Ft 25 000 000 Ft 25 250 000 Ft 25 250 000 Ft
Közvetlen költség (ELÁBÉ) 21 250 000 Ft 21 000 000 Ft 21 462 500 Ft 21 210 000 Ft
Egyéb bevétel 3 000 000 Ft 3 000 000 Ft 3 150 000 Ft 3 150 000 Ft
Fedezeti összeg 6 750 000 Ft 7 000 000 Ft 6 937 500 Ft 7 190 000 Ft
Közvetett, állandó költség 6 000 000 Ft 6 000 000 Ft 6 000 000 Ft 6 000 000 Ft
Eredmény 750 000 Ft 1 000 000 Ft 937 500 Ft 1 190 000 Ft
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 6
Gyógyszertári vállalkozások költségszerkezete
Értékesítés közvetlen költségei:
• ELÁBÉ
• Szállítási költségek
Élőmunka költségek:
Bérköltség és járulékai.
Béren kívüli juttatások. Egyéb személyi kifizetések
Természetbeli juttatások, Közterhek
Helységek költségei:
Bérleti díj, Biztosítás díja
Karbantartás, Takarítás
Energia: víz, villany, gáz, csatorna
Kommunikációs költségek
Posta, Telefon, Internet
Működési költségek:
Irodai anyagok, eszközök, Nyomtatványok
Szakkönyvek, folyóiratok
Szoftverfenntartás, karbantartás
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 7
Gyógyszertári vállalkozások költségszerkezete
Reklámköltségek:
Reklámanyagok, Prospektusok, Hirdetések
Szponzorálás
Igazgatási és egyéb költségek
Könyvelés, Jogi tiszteletdíj, Szakértői díj
Szakmai konferenciák költségei
Kamarai tagdíjak
Nem szakmai ráfordítások
Hatósági díjak, Illetékek, Kártérítés
Kamat, Késedelmi pótlék, Bírság
Önkormányzati adók
Bankköltség
Értékcsökkenési leírás
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 8
Költséghatékonyság mérése, mutatók tartalma
Költségszint: adott költséget, költségcsoportot az árbevétel százalékában
adjuk meg
költség
Költségszint = x 100
bevétele
Költségszerkezet, költségösszetétel: a költség súlyát mutatja az összes
költségen belül
költség
Költségösszetétel = x 100
összes költség
(Pl. Az élőmunka költség az árbevétel kb. 12-15%-a, az összes költségnek
azonban 50-75%-a is lehet.)
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 9
Költséghatékonyság mérése, mutatók tartalma
Időbeli elemzés: a költségek változását mutatja meg évről-évre,
bázisindex: adott évet az előző évvel hasonlítjuk össze
Adott év költsége
Költségszint = x 100
Előző év költsége
Láncindex: ha több évet hasonlítunk össze
Trendszámítás: ha törvényszerűség van az időbeli adatok között
Összehasonlító elemzés: saját költségmutatókat más vállalkozások, vagy a szakágazat
mutatóihoz, vagy az átlaghoz hasonlítjuk
Fedezetszámítás
Mennyi bevétel kell ahhoz, hogy fedezet legyen az állandó költségekre
Mennyi bevétel kell ahhoz, hogy fedezet legyen az összes költségre
Mennyi bevétel kell ahhoz, hogy a tervezett nyereséget is elérjük
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 10
A költségekről – egy kicsit másképp
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés11
Költség
alternatív (opportunity cost)
• Amiről még nem döntöttünk• tervezett felújítás• tervezett akciós készletfeltöltés (vagy
bankban tartom?)• tervezett automatizáció (vs.
munkatárs)• informatikai szolgáltató váltásról szóló
döntés• még ki nem fizetett bérleti díj• stb.
• Ezekkel a ráfordításokkal erőforrást vonunk el más felhasználási területektől
elsüllyedt (sunk cost)
• Megtörtént, vissza nem vonható döntés• bérleti díj, amelyről megállapodtunk• munkabér, amelyről megállapodtunk• informatikai szolgáltatónak fizetendő
díj • előre megrendelt akciós áru• stb.
• Az elsüllyedt költség hosszú távon lehet alternatív költség
• bérleti szerződés újratárgyalása• új munkaszerződések
Gazdasági döntéseinkben a várható bevételek és várható kiadások összevetése a döntő (az elsüllyedt költség „csak” tanulság)
A költségekről – egy kicsit másképp
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés12
Költség(ráfordítás)
nem pénzbeli költségek
• pénzben nem megjelenő költségek • Ilyen pl.
• „sorállás”• minimálbéren foglalkoztatott
tulajdonos• önkizsákmányolás • a tulaj korábbi jövedelme• a befektetett saját tőke
elvesztett (korábbi) jövedelme
• hiány miatt elvesztett bevétel
pénzbeli költségek(számviteli)
• pénzben megjelenő költségek• Ilyen pl.
• ELÁBÉ• bér és járulékai• adó• anyagköltség• szolgáltatások
A mikroökonómia (és a valóság) mindkét költségtípust költségként ismeri el
A költségekről egy kicsit másképp:
jövedelem-kimutatás
• Árbevétel (+)
• Költségek ()
• ELÁBÉ
• Közvetett költségek
• Explicit költségek
• Bérleti díj
• Szolgáltatás
• Energia
• Bér + járulék
• Stb.
• Elszámolható implicit költség
• Értékcsökkenési leírás
• El nem számolható implicit költség, pl.
• Korábbi jövedelem
• Befektetett saját tőke elvesztett jövedelme
• Gazdasági profit (?)
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés13
Beavatkozási lehetőségek
Bevételek növelése Kiadások csökkentése
Figyelembe veendő szempontok
2020.január.11. Bp.szakképzés.III. évf. 14
Jogszabályok pl.
profilrendelet,zárt forgalmazási rend,
árképzési szabályok,Mt,
létszám-szabályozás,
Szakmai követelmények, pl.
raktári rend,expediálási szabályok,
magisztrális gyógyszerek készítése,
Etikai normatívák, pl.
betegérdek,etikai kódex,
marketing szabályok
A normakövetés normája
Felelős, független racionális gazdálkodás
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 15
Esettanulmány fedezeti összeg
A gyógyszertár, amelynek a működtetését átvetted egy kis város közepes forgalmú (18 millió
Ft/hó) gyógyszertára, heti 45 órás nyitva tartással (5*9 óra), 135 ezer vény/év recepttel, 6
hetenként ügyelettel. A szakmai létszám 2 gyógyszerész, 2 szakasszisztens 1 asszisztens.
Lehetőségeket keresel a kiadások racionalizálására
ELÁBÉ csökkentése
o beszerzési együttműködések
o NT árak figyelése
o Gyártói-nagyker akciók
Létszám csökkentése
o bérek (minimálbér, garantált bérminimum
o bérrendszer (alapbér + jutalék + pótlék + béren kívüli juttatás
o járulékok
Működési költségek csökkentése
o Helyiségek költségei (Bérleti díj)
o Energia költségek
o Karbantartás költségei
o Eszközök, irodai anyagok
Szolgáltató váltás
o Könyvelés, jogi tanácsadás
o Rendszergazda
o Bank, biztosító
o Közüzemi szolgáltató
Marketing költségek
o akciós újságok, reklám
o menedzsmentdíj
Adók, közterhek
o Állami
o Önkormányzati
Melyiknek milyen kihatása van a bevételekre, költségekre, a vállalkozás eredményére?
Melyiket, milyen sorrendben választanád?
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 16
Költségek mértéke egy gyógyszertári vállalkozásban
Bevételek Kiadások
100 egység nettó
árbevételre
100 egység nettó
árbevételre
össz.fedezet
arányában
Nettó árbevétel 100,00 ELÁBÉ 82,00
nettó árréstömeg 18,00 Személyi költségek 13,10 62,1%
egyéb bevétel 3,10 bér+járulék
béren kívüli juttatás
Működtetési költségek
Bérleti díj 0,00
Biztosítás 0,02
Bank költség 0,32
Ep.kártya költség 0,03
Könyvelés/könyvvizsgálat 0,31
Rendszergazda 0,21
Áram + Víz + Gáz + Hull. 0,23
Kommunikáció 0,14
Nyomtatvány, tisztitószer 0,14
Marketing 0,09
Oktatás 0,06
Egyéb 0,13
Értékcsökkenés 0,11
Iparűzési adó 0,23
Összesen 2,02 9,6%
Összes fedezet 21,10 Állandó kiadások 15,12
Üzemi tev. eredménye 5,98 %
Költségváltozás – költségszint
Egy vidéki gyógyszertári Bt. 2014-2017 évi eredménybeszámoló adatai láthatók
Melyek a legmagasabb költségszint adatok (ELÁBÉ, Személyi ráfordítás)
Milyen változások olvashatók ki a fenti két költségnem éves adataiból?
2014
Nettó árbevétel
Egyéb bevétel
Anyagjellegű ráfordítás
ELÁBÉ
Anyagköltség
igénybe vett szolgáltatások
Egyéb szolgáltatások
Személyi ráfordítás
átlagos létszám 7 7 8 8
1 főre eső szem.juttatás/hó 249 Ft 256 Ft 273 Ft 310 Ft
Árrés beszerzési árra 17,4% 17,7% 17,5% 17,2%
Üzemi tev. Eredméye
Adózott eredmény
2 015 2 016 2 017
245 276 Ft 271 803 Ft 288 072 Ft 341 735 Ft
5 388 Ft 5 041 Ft 5 337 Ft 6 299 Ft
215 496 Ft 239 192 Ft 253 085 Ft 299 437 Ft
208 968 Ft 230 940 Ft 245 260 Ft 291 649 Ft
1 564 Ft 1 620 Ft
4 754 Ft 4 373 Ft
1 507 Ft 1 795 Ft
20 909 Ft 21 468 Ft 26 255 Ft 29 768 Ft
10 049 Ft 12 791 Ft 10 869 Ft 15 148 Ft
9 028 Ft 11 656 Ft 9 847 Ft 13 834 Ft
Esettanulmány bérelemek
Az alábbiakban a gyógyszertári vállalkozásoknál alkalmazott munkabérelemeket, azok
megoszlását elemezzük, majd megvizsgáljuk, hogy egy adott gyógyszertár 2017. évi személyi
ráfordítás adatai mennyiben felel meg az elvárásoknak, és a személyi ráfordítások fedezete a
konkrét átlagos árrés tekintetében milyen forgalmat feltételez.
Gyógyszertári munkabér elemei 2017.
2017 2019
alapbér (teljes munkaidőre)
kisegítő (minimálbér)
kezdő asszisztens (bérminimum)
szakasszisztens
kezdő gyógyszerész
gyakorlott szakgyógyszerész
mozgóbér
forgalmi sávok szerint arányosan4-5 sáv + 0-20%
egyedi forgalmi részesedés szerint
pótlékok
műszakpótlék szombat min. +50% 5 óra
műszakpótlék vasárnap min. +100% 0 óra
ügyelet hétköznap alap 50%-a 3 nap
ügyelet vasárnap alap 50%-a 2 nap
Béren kívüli juttatás
SZÉP kártya alap 6%-a
Éves béren kívüli juttatás
Havi bruttó összesen (1 szombat 3+2 ügyelet)
Havi nettó összesen
Havi bérköltség összesen
127 500 Ft 149 000 Ft
161 000 Ft 195 000 Ft
161 000 Ft
161 000 Ft
241 500 Ft
32 200 Ft 48 300 Ft
12 500 Ft
24 000 Ft
11 000 Ft
47 500 Ft
9 660 Ft 14 490 Ft
115 920 Ft 173 880 Ft
333 700 Ft 430 300 Ft
228 234 Ft 296 337 Ft
410 212 Ft 531 720 Ft
Gyógyszerészi munkabér elemei
alapbér (teljes munkaidőre) Elmélet Gyakorlat
kisegítő (minimálbér) 161 000 Ft 161 000 Ft
kezdő asszisztens (bérminimum) 210 600 Ft 210 600 Ft
kezdő szakasszisztens 125% 263 250 Ft 225 000 Ft 106,8%
kezdő gyógyszerész 200% 421 200 Ft 370 000 Ft 140,6%
mozgóbér
forgalmi szint felett 5-15% 50 000 Ft
pótlékok
műszakpótlék szombat min. +50% 16 000 Ft 16 000 Ft 1 nap 4 óra
műszakpótlék vasárnap min. +100% - Ft
ügyelet hétköznap alap +50%-a 18 000 Ft 54 000 Ft 3 nap
ügyelet szombat alap +75%-a 42 000 Ft 42 000 Ft 1 nap
ügyelet vasárnap alap 100%-a 73 000 Ft 73 000 Ft 1 nap
Béren kívüli juttatás
étkezési utalvány
alap 5-10%-a
- Ft
egészségpénztári hozzájárulás - Ft
SZÉP kártya 23 333 Ft
Éves béren kívüli juttatás 280 000 Ft
Havi bruttó összesen (mozgóbér nélkül) 555 000 Ft
Havi nettó összesen 369 075 Ft
Havi bérköltség összesen 660 450 Ft
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 20
Munkabér költség elemei 2020
Munkáltató Munkavállaló
Bruttó munkabér 100 000 Ft 100 000 Ft
Szociális hozzájárulás 17,5% 17 500 Ft
Szakképzési hozzájárulás 1.5% 1 500 Ft
Egészségbiztosítási járulék 7% - 7 000 Ft
Nyugdíjbiztosítási járulék 10% - 10 000 Ft
Munkaerőpiaci hozzájárulás 1.5% - 1 500 Ft
SZJA 15% - 15 000 Ft
Munkaadó összes bérköltsége 119 000 Ft
Munkavállaló nettó munkabére 66 500 Ft
Állami bevétel 52 500 Ft
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 21
Egy gyógyszerészi munkabér kigazdálkodásához szükséges
nettó forgalom (ezer Ft)
Bruttó munkabér 555 000 Ft
Nettó munkabér 369 075 Ft
Cafeteria 23 333 Ft 23 333 Ft
Munkáltatói bérköltség/ m.vállalói nettó 692 113 Ft 392 408 Ft
Átlagos árrés 15.5% 4 465 244
Átlagos árrés 18.5% 3 741 151
Átlagos árrés 20% 3 460 564
2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 22