a számviteli elkülönítés gyakorlati kérdései

A számviteli elkülönítés A számviteli elkülönítés gyakorlati kérdéseigyakorlati kérdései

VIII. Számviteli Konferencia VIII. Számviteli Konferencia Balatonboglár, 2002. október 10.Balatonboglár, 2002. október 10.

Preislerné dr. Cserhalmi Dóra pénzügyi igazgató-helyettesPreislerné dr. Cserhalmi Dóra pénzügyi igazgató-helyettes

A számviteli elkülönítés célja (EK szerint)

- az infrastruktúra-kapacitás optimális hasznosítása

- a vasúti szolgáltatások hatékony teljesítése

- pénzügyek, kompenzációs juttatások átláthatósága

A számviteli elkülönítés követelményei

I. A vasutakra vonatkozó EU-irányelvek szerint

91/440.- a közlekedési szolgáltatás elkülönítése az infrastruktúra-működtetéstől

(mely lehet egy társaságon belül is)

- a két tevékenység elkülönített irányítása, elkülönített számlák

2000/12.- elkülönített nyereség és veszteség elszámolások, valamint

- elkülönített mérlegek készüljenek

- a szállítási tevékenységek és az infrastruktúra számára;

- a tevékenységek egyikéért kapott közpénzek nem utalhatók másik területre

- az elszámolások tükrözzék ezt a tiltást

A számviteli elkülönítés követelményei II. IAS szerint bemutatandó

- a szegmensek tevékenysége- értékesítés bevételeinek elkülönítése (külső

és belső)- szegmensenkénti eredmény: folyó nyereség

(kamatok és rendkívüli tételek nélkül)- eszközállomány megosztása- halmozódások kiszűrése (egymásnak végzett

szolgáltatások)- változások (szervezeti, számviteli) hatása

A számviteli elkülönítés követelményei

III. GKM-PM rendelet (tervezet)

- a szegmensek eszközeinek, forrásainak (humánerőforrásainak) elkülönítése

- eszköz, forrás és eredmény számlák elkülönített vezetése

- az elkülönített szervezetek egymás közötti szolgáltatásinak elszámolása

- mérleg és eredménykimutatás készítése

- elkülönített üzleti terv és kontrolling rendszer

Feladata MÁV Rt. irányítási rendszerének átalakítása

(tervezés, szabályozás, érdekeltség, kontrolling)

MÚLT JÖVŐTerületi irányítás Divizionális irányítás

Területi igazgatóságok

Szakmai üzletágak

7 régió számvitelileg elkülönítve

5 tevékenység-csoport számvitelileg elkülönítve

Elkülönítendő üzleti területek

Központi irányítás és háttérszolgáltatás

ÁruszállításI Vasúti (PHMSZ)

Személyszállítás D

K infrastruktúra (F)

Vontatás és

járműkarbantartás

F szolgáltatás (TEB)

Eszközök és források elkülönítési elvei

Az üzletág mérlegébe kerül:

- A szolgáltatás teljesítéséhez szükséges eszközök,- a szerződéseiből származó külső és belső

követelések és kötelezettségek,- a tranzakcióihoz kapcsolódó időbeli elhatárolások,- az eszközeihez, tevékenységeihez célzottan felvett

hitelek, kapott költségvetési juttatások

- a fentiek által meghatározott saját tőke

Eszközök és források üzletágankénti megoszlása

Megnevezés

pályavasút személyszáll.v.

árufuvarozási v.

gépészet központ Üzletági elsz.

korrekciója

MÁV Rt.

Immateriális javak

387 0 57 0 4 220 4 664

Tárgyi eszközök

367 955 54 011 54 567 47 208 90 479 614 220

Készletek 3 961 0 174 682 4 367 9 184

Követelések 6 487 0 7 644 6 792 20 726 41 649

Üzletági elszámolások

9 005 0 1 195 0 0 -10 200 0

Pénzeszközök 219 0 363 3 2 395 2 980

Aktív időbeli elhatárolások

3 558 5 379 4 085 0 1 523 14 545

Eszközök összesen:

391 572 59 390 68 085 54 685 123 710 -10 200 687 242

Saját tőke 28 474 4 073 47 226 27 558 81 298 188 629

Hosszú lejáratú hitelek és kötelezettségek

25 582 11 760 3 379 16 735 2 540 59 996

Kincstári vagyon forrás számlája

304 260 0 0 0 0 304 260

Rövid lejáratú kötelezettségek

9 127 0 12 266 807 22 634 44 834

Üzletági elszámolások

0 0 0 0 10 200 -10 200

Passzív időbeli elhatárolások

24 129 43 557 5 214 9 585 7 038 89 523

Források összesen:

391 572 59 390 68 085 54 685 123 710 -10 200 687 242

Nyitómérlegek 2003. január 1-én

-4 073

368 342

54 011 54 624 47 208

94 699

-81 289

-27 558-47 226

-28 474-400 000

-350 000

-300 000

-250 000

-200 000

-150 000

-100 000

-50 000

0

50 000

100 000

150 000

200 000

250 000

300 000

350 000

400 000

pályavas út sze mély sz áll.v . á ruf uvarozás i v . g épés zet k öz pont

Be fek tetett eszk özök

F orgóes zk özök

Ak tív időbe li elhatárolá sok

Saját tők e

Kötelezetts égek

P ass zív időbe li elhatárolá sok

Pályavasút tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.

Források

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Saját tőke 28 474

Kötelezettségek 338 969

Passzív időbeli elhatárolások 24 129

1

Eszközök

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Befektetett eszközök 368 342

Forgóeszközök 19 672

Aktív időbeli elhatárolások 3 558

1

Személyszállítás tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.

Források

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Saját tőke 4 073



1

Eszközök

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%



1

Árufuvarozás tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.

Eszközök

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%




1

Források

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Saját tőke 47 226



1

Gépészet tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.

Eszközök

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%



1

Források

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Saját tőke 27 558



1

Központ tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.

Eszközök

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%




1

Források

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Saját tőke 81 289



1

Üzletágak eredménykimutatása

Értékesítés nettó árbevétele

Elszámolt belső árbevétel

Árbevétel összesen

Egyéb bevétel

Aktivált saját teljesítmények értéke

Hozamok összesen

Költségek (költségnemenként)

Egyéb ráfordítások

Üzleti eredmény

Pénzügyi eredmény

Rendkívüli eredmény

Mérleg szerinti eredmény

Az üzletágak külső elszámolásai

Bevételek

- vevőnek számlázott szolgáltatás

- működéshez, fejlesztéshez kapott költségvetési juttatás

- egyéb bevételek

Ráfordítások

- felhasznált anyag, elismert szolgáltatás

- eszközeinek,

létszámának ráfordításai (értékcsökkenés, bér és járulékok)

- egyéb ráfordítások

Üzletágak közötti belső elszámolások

Bevételek a szolgáltatóknál Ráfordítások a megrendelőnél

a.) szervezeti egységek között közvetlenül elszámolt szolgáltatások (karbantartás, épület-üzemeltetés, gép- és járműkölcsönzés, belső szállítás stb.)

b.) központilag elszámolt, kiemelt szolgáltatások (pályahasználat, vontatás)

c.) központi management-szolgáltatások

(stratégia, fejlesztés, kockázat- és biztonságkezelés, számvitel-politika, pénzgazdálkodás, kontrolling, vagyonhasznosítás, minőségbiztosítás, környezetvédelem stb.)

d.) központi háttér-szolgáltatások

(anyagellátás, beruházás- és pénzforgalom-lebonyolítás, számviteli- és humán-szolgáltatás, K+F stb.)

Belső szolgáltatások díjképzési elvei

- díjképzési (árképzési) szabályzatban rögzítendő

- díjmérték piaci ár

- normatív, költségalapú díjképzés

- a teljes önköltség érvényesítendő (kivétel: PHD)

- a fedezeti összeg tartalmazza a pénzügyi és rendkívüli ráfordítások fedezetét is

- a díjképzés évente felülvizsgálandó

Díjképzés és elszámolás elvei

a.) Szervezeti egységek között, közvetlenül elszámolt szolgáltatásokDíjmérték: teljes önköltség piaci ár

Bizonylat:

közvetlen költség: projekt átterhelés

fedezeti összeg: üzletági szintű elszámolás

Elszámolás:

projekt átterhelés: folyamatosan

üzletági szintű elszámolás: havonta


b.) Központilag elszámolt PHD és vontatási díj

Díjmérték: IDKF és Gépészet által meghirdetett egységdíjak

Bizonylat: - megrendelőlevél és

- elismert tételes „belső számla”

Elszámolás:

- a szolgáltató által kiállított

- termékekre és vonalszakaszra összesített - havi „számlaösszesítő” kimutatás


c.) Központi management-szolgáltatások

Díjmérték: a tervezett teljes önköltség ( piaci ár)

üzletágakra jutó része

Bizonylat: központilag kiállított költségmegosztási elszámolás

Vetítési alap: az üzletágak tervezett költsége

Elszámolás: központi bizonylat alapján havonta


d.) Központi háttér-szolgáltatások

Díjmérték: a tervezett teljes önköltség ( piaci ár)

üzletágakra jutó része

Bizonylat: központilag kiállított költségmegosztási elszámolás

Vetítési alap:

a szolgáltatást jellemző mutatók (pl. létszám, anyagfelhasználás) megoszlási százalékai

Elszámolás: központi bizonylat alapján havonta

Önköltségszámítás elvei

Cél: Az árképzés és belső díjak felülvizsgálata

Alapelvek:- Üzleti szegmensenként- Az üzleti terület által értékesítendő (külső és belső) szolgáltatásokra- Üzletszabályzatban vagy az üzleti tervben meghirdetett díjszabási

egységekre- A belső elszámolásokat „piaci” díjakon tartalmazó költségek,

ráfordítások figyelembevételével kell elkészíteni

ÖnköltségszámításÁruszállítás kalkulációs témája

0. szint: Alapszolgáltatások

- tehervonattípus közvetlen költségei

Egyéb szolgáltatások (rakodás, átrakás, mérlegelés, stb.)

közvetlen költségei

1.szint: Kiszolgáló tevékenységek

- állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek

- áruszállításhoz szükséges berendezések, járművek

üzemeltetése

2. szint: - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások

- központi és háttérszolgáltatások költségei

3. szint: - megrendelt gépészeti szolgáltatások díja

- teherkocsi karbantartás, vontatás, vontatási energia

4. szint: - megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja

ÖnköltségszámításSzemélyszállítás kalkulációs témája

0. szint: Alapszolgáltatások:- Közszolgáltató vonattípus (ICR, IC, IP, elővárosi vonat stb.) közvetlen költségei

- Nem közszgolgáltató vonattípusok (EC, EN, különvonat, postavonat) követlen költségei

Egyéb szolgáltatások: bérbeadás, stb. közvetlen költségei

1. szint: Kiszolgáló tevékenységek:- Állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek (jegykiadás, helybiztosítás, utasterek takarítása stb.

- Személyszállításhoz szükséges berendezések, járművek üzemeltetése

2. szint: - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások

- Központi és háttérszolgáltatás költsége

3. szint: - megrendelt gépészeti szolgáltatások díja

- Személykocsi karbantartás, vontatás, vontatási energia

4. szint: - megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja

ÖnköltségszámításGépészet kalkulációs témája

0. szint: Alapszolgáltatások, közvetlen költségei- vontatás, tolatás, kocsivizsgálat, személykocsi fűtés, világítás

- személykocsi, motorvonat, karbantartás, teherkocsi karbantartás

Egyéb szolgáltatások: segélykocsi, kölcsönzés, gépjavítás, stb.

1. szint: Kiszolgáló tevékenységek-központilag végzett tevékenységek (fődarab-javítás, mozdonyirányítás, vezénylés - berendezések, járművek üzemeltetése

2.szint: - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások

- központi és háttérszolgáltatás költségei

3. szint: nincs

4. szint: megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja

ÖnköltségszámításInfrastruktúra kalkulációs témája

0. szint: Alapszolgáltatások közvetlen költségei értékcsökkenés nélkül - Menetvonal-biztosítás, közlekedtetés, felsővezeték-használat

- Személyvonatok állmási és fordulóállomási költségei, kocsikiszolgálás, elegyrendezés

Egyéb szolgáltatások közvetlen költségei

- Iparvágány, vontatóvágány, üzemi vágány karbantartás és kiszolgálás

- Ipari, építőipari és egyéb szolgáltatások közvetlen költségei

1. szint: Alap és egyéb tevékenységeket kiszolgáló tevékenységek

- Vasúti pálya- karbantartó eszközök költségei

- Forgalomirányítás és lebonyolítás költségei

- Távközlő berendezések költségei

2. szint: - Infrastruktúra szakszolgálati általános és irányítási költségei - Központi és háttérszolgáltatás költségei

3. szint: infrastruktúra által megrendelt gépészeti szolgáltatások költsége (vontatás, kocsivizsgálat) kalkulált „piaci” díjakon.

4. szint: nincs

Díjalap: - Megrendelő által fizetendő: 0+1+3 szint

- Állam által fizetendő: 2 szint + pálya értékcsökkenés

Számviteli beszámolórendszer átalakítása

- SZT szerint a társaság egészére vonatkozó éves beszámoló (mérleg, eredménykimutatás, cashflow, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés)

- Üzleti szegmensek bemutatása az éves beszámolóban IAS szerint

- Üzleti területekre vonatkozó számviteli beszámoló (mérleg, eredménykimutatás, cashflow, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés)

- Üzletértékelés mutatószámrendszerének kidolgozása üzletáganként (BCC)

- Összehasonlító értékelő rendszer (Benchmarking)

A számviteli szervezet átalakítása

MÚLT KÖZBENSŐ ÁLLAPOTOK

JÖVŐ

8 területi PSZH

8 funkcionális önálló könyvelő egység

-16 szervezet

25 mérleg;

-„vegyes” PSZH-k (területi és funkcionális) 24 mérleg;

- …………………….

Üzleti területek szerinti PSZH-k

Üzleti, ügyviteli, pénzügyi, számviteli folyamatok átalakítása

- Üzleti, ügyviteli folyamatok módosulása a „letisztult” tevékenységelhatárolásnak megfelelően

- Belső megrendelő-teljesítő viszony működtetése belső számla-elismerés megszervezése

- Számlarend és számlamagyarázatok átdolgozása- Elszámolási szabályok és elszámolási rend

kialakítása- Számviteli politika és szabályzatok átdolgozása- GIR átalakítása- Szolgáltatások, lekérdezések, kimutatások

KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!

a számviteli elkülönítés gyakorlati kérdései

Documents