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Adaptación en 2008 al nuevo
Plan General de Contabilidad
Leandro CañibanoCatedrático de la Universidad Autónoma de Madrid
Presidente de AECA
Universidad de Castilla La ManchaToledo 17 de noviembre de 2008
Hitos de la reforma contable en la Unión Europea
Comunicación CE sobre nueva estrategia de información financiera (2000)Nuevo modelo de información financiera: normas, interpretaciones, auditoría, control y medidas de refuerzo Nuevas disposiciones legales: * Reglamento Consejo y Parlamento Europeo (2002)* Reglamentos CE publicando NIC/NIIF y SIC/IFRIC (2003-2008)
Información Financiera UE:Normas contables
Directiva sobre valor razonable 2001: aplicable en cuentas anuales y en cuentas consolidadas. NIC/NIIF y SIC/CINIIF obligatorias en Cuentas consolidadas de sociedades cotizadas (8.700) en Bolsas de la UE a partir de 2005. NIC/NIIF voluntarias para cuentas individuales y consolidadas de no cotizadas: depende de Jurisdicción nacional NIC para PYMES: existe un proyecto en curso, todavía sin aprobar por Consejo NIC
La reforma contable en España (I): nueva ley
Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE 05/07/2007) Entrada en vigor: 1º enero 2008
La reforma contable en España (II): nuevo PGC
Plan General de Contabilidad: Real Decreto 1514/2007 de 16/11 (BOE 20/11/07) Plan General de Contabilidad de PYMES: Real Decreto 1515/2007 (BOE 21/11/07)
www.icac.meh.es Entrada en vigor: 1º enero 2008
La reforma contable en España (III): cambios principales
Marco conceptualValor razonable: precio de mercado o estimación mediante modelos y técnicasCuentas Anuales: más informaciónOtras novedades: implicaciones fiscales y mercantiles
Marco Conceptual algunas referencias
Imagen fiel: en la contabilización de las operaciones: se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídicaRequisitos: información relevante (útil, mostrando riesgos) y fiable (libre de errores y sesgos)Principios contables: prudencia deja de prevalecerDefinición de los elementos de las Cuentas AnualesCriterios de registro o reconocimiento, y de valoración
Elementos de lasCuentas Anuales (I): definiciones
Activos:Bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener rendimientos futuros.
Elementos de las Cuentas Anuales (I): Implicaciones
- Gastos de establecimiento: a P y G- Gtos a distr. varios ejercicios: s/ devengo- Gastos de constitución: negativos en PN - Control vs propiedad: arrdto financiero- Deterioro de valor de los activos- Autocartera, Capital no desembolsado: PN- Nuevos activos: ‘Inversiones Inmobiliarias’ y ‘no corrientes mantenidos para la venta’
Elementos de lasCuentas Anuales (II): definiciones
Pasivos: Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos futuros. Se incluyen las provisiones.
Elementos de lasCuentas Anuales (II): implicaciones- Pasivos son obligaciones actuales- Provisiones: solo para riesgos actuales e
identificables (no para los previsibles o eventuales)
- Valoración deudas s/ coste amortizado = valor actual s/ tipo interés efectivo
- Acciones sin voto/rescatables son pasivos- Delimitación Pasivo/PN: nuevo
Documento AECA
Elementos de lasCuentas Anuales (III): definiciones
Patrimonio neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten
Elementos de lasCuentas Anuales (III): implicaciones
- PN es más amplio que Fondos Propios- Incluye además: Ajustes por cambios de valor y Subvenciones de capital- Necesidad de un nuevo documento: Estado de cambios en PN con dos partes:
a) Estado de I y G reconocidosb) Estado total de cambios en PN
- Autocartera, Capital no desembolsado en FP: PN
Elementos de lasCuentas Anuales (IV): definiciones
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, que no tengan su origen en aportaciones de los propietarios
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de aumento de los pasivos, que no tengan su origen en distribuciones a los propietarios.
Elementos de lasCuentas Anuales (IV): implicaciones- Dos categorías de Ingresos y Gastos
a) a P y G: los tradicionalesb) a PN: cambios de valor y
subvenciones capital (reciclables a P y G)- Reconocimiento de Ingresos: devengo y fiabilidad-Criterios específicos en Normas de registro y valoración, p. e.: existencias, permutas, instrumentos financieros, etc.
Valor razonable (I)
Importe de adquisición de un Activo o liquidación de un Pasivo entre partes interesadas, informadas e independientesMejor referencia: mercados activosAlternativamente: modelos y técnicas de valoración (i) transacciones recientes, Activos similares, DFC; (ii) datos observables en mercadoPrecio de adquisición cuando valores no son fiables Aplicable inicialmente a A y P financieros
Valor razonable (II)
Cambios en valor de A y P financieros:- cartera de negociación e instrumentos financieros derivados => resultados del ejercicio- disponibles para la venta e instrumentos de cobertura => PN hasta su transmisiónOtras aplicaciones: vía reglamento (PGC permutas)Aplicable según NIC: instrumentos financieros, productos agrícolas y activos biológicos; opcional en: inmovilizado material, activos intangibles e inversiones inmobiliarias
Cuentas AnualesBalance: nueva presentaciónCuenta de P y G: operaciones continuadas e interrumpidas (resultados tradicionales + valor razonable) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: - I y G reconocidos- Cambios totales en PNEstado de flujos de efectivo (PYMES dispensadas)Memoria: mayor contenido informativo
Otras novedades (I)
Límites: P y G abreviadas/consolidación// Balance abreviado/PYMES/auditoría* Activo: 11,4 M€ // 2,85 M €* Cifra de negocios: 22,8 M€ // 5,7 M €* Nº empleados: 250 // 50 Grupos: excluidos los horizontales
Otras novedades (II)Fondo de Comercio no se amortiza, se contabiliza deterioroDeterioro de valor: cuando valor contable > importe recuperable (el mayor entre valor razonable y valor en uso)Fiscalidad: Fondo de Comercio (5%), Intangibles con vida útil indefinida 10%Microempresas: régimen simplificado de la contabilidad: Activos 1M €; Cifra negocios 2M €; empleados 10.
El papel de AECAActiva colaboración en todo el proceso de la reforma contable: Libro Blanco, nuevas leyes, nuevo PGCReto: continuar desarrollando nuevos medios de guía para los profesionales: Documentos AECA sobre Principios ContablesNovedad: Calificación contable de Instrumentos financieros: distinción Pasivo - PN Plan de trabajo de la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad: principio de prudencia, indicadores financieros, operaciones intragrupo, impuesto sobre beneficios etc.