administración de parque memoriales
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Sobre el sistema contable y administrativo de un Parque MemorialTRANSCRIPT
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UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I BARBERENA
TESIS TITULADA
TTRRAATTAAMMIIEENNTTOO CCOONNTTAABBLLEE DDEE LLAASS PPRROOPPIIEEDDAADDEESS PPLLAANNTTAA YY
EEQQUUIIPPOO BBAAJJOO EELL EENNFFOOQQUUEE DDEE NNOORRMMAASS IINNTTEERRNNAACCIIOONNAALLEESS
DDEE IINNFFOORRMMAACCIIOONN FFIINNAANNCCIIEERRAA EENN LLAASS EEMMPPRREESSAASS DDEE
CCEEMMEENNTTEERRIIOOSS PPRRIIVVAADDOOSS DDEELL AARREEAA MMEETTRROOPPOOLLIITTAANNAA DDEE
SSAANN SSAALLVVAADDOORR
PRESENTADO POR:
MMAARRTTAA YYOOLLAANNDDAA SSAALLAAZZAARR GGUUIILLLLEENN
TRABAJO DE GRADUACION PARA OBTENER EL
TITULO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA
22000066
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA
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INDICE Pgina
Introduccin i 1 CAPITULO I: MARCO TEORICO
1.1 Concepto de Cementerio. 1
1.1.1 Cementerio y sus Clases. 1
1.2 Antecedentes de los Cementerios. 5
1.3 Antecedentes Histricos de la Contabilidad 6
1.3.1 Precursores de la Contabilidad.. 7
1.3.2 Desarrollo Histrico de la Contabilidad en El Salvador.. 9
1.3.3 Introduccin de la Profesin Contable en El Salvador. 10
1.3.4 Organismos que Rigen La Profesin Contable 12
1.3.5 Conceptos Contables... 16
1.3.5.1 Concepto General de La Contabilidad.. 17
1.3.5.1.2 Diferencia entre la Contabilidad y Tenedura de Libros. 19
1.4
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a las
Propiedades, Planta y Equipo ... 20
1.4.1 Sustancia Ms que Forma.. 20
1.4.2 Valor Histrico Original 21
1.4.3 Realizacin.... 22
1.4.4 Importancia Relativa. 23
1.4.5 Revelacin Suficiente.. 25
1.5 Introduccin de Las Normas Internacionales de Informacin Financiera 26
1.5.1
Introduccin a las Normas Internacionales de informacin Financiera en
El Salvador.. 28
1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera 29
1.5.1.3
Relevancia del uso de las Normas Internacionales de informacin
Financiera . 33
Cuadro Comparativo entre PCGA y NIF 35
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1.6 Propiedades Planta y Equipo 37
1.6.1 Conceptos .... 37
1.6.2 Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo . 39
1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo . 39
1.6.4 Importancia para la toma de decisiones en la inversin de Propiedades
Planta y Equipo 41
1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo.. 43
1.6.6
Medicin Inicial de los Elementos Componentes de las Propiedades,
Planta y Equipo 43
1.6.7 Elementos Componentes de las Propiedades Planta y Equipo 44
1.6.7.1 Terrenos. 44
1.6.7.2 Edificios.. 46
1.6.7.3 Maquinaria. 50
1.6.7.4 Mobiliario y Equipo... 51
1.6.7.5 Equipo de Transporte . 54
1.7
Eventos Contables durante la Vida til de las Propiedades, Planta y
Equipo 58
1.7.1 Adquisicin de Activos. 58
1.7.1.1 Compras 58
1.7.1.2 Compras al Contado ... 58
1.7.1.3 Compras al Crdito . 59
1.7.1.4 Compra de Lote de Activos 59
1.7.1.5 Aportes de Capital ... 60
1.7.1.6 Construccin de Activos . 60
1.7.1.7 Produccin de Activos 63
1.7.1.8 Arrendamiento Financiero . 64
1.7.1.9 Intercambio de Activos 67
1.7.1.10 Activos Donados .. 67
1.7.1.11 Inversiones en activos a Largo Plazo y Gastos del Perodo 68
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1.8
Asignacin del Costo de Adquisicin al gasto durante la Vida til del
Activo 70
1.8.1 Caractersticas de un Activo Sujeto a Depreciacin. 71
1.8.1.1 Tipos de Depreciacin 72
1.8.1.2 Factores para determinar el gastos de depreciacin . 72
1.8.1.3 Vida til....... 72
1.8.1.4 Valor Residual..... 73
1.8.1.5 Depreciacin........ 73
1.8.1.5.1 Mtodos de Depreciacin...... 73
1.8.1.5.2 Mtodo Depreciacin Lineal...... 74
1.8.1.5.3 Mtodo de la tasa constante sobre el valor neto en libros.. 76
1.8.1.5.4 Mtodo de la suma de los aos dgitos.. 76
1.8.1.5.5 Mtodo de suma de Unidades Producidas.... 77
1.9 Recuperabilidad del Valor en Libros Prdidas por Deterioro.. 78
1.9.1 Retiro y Desapropiacin de los Activos... 79
1.9.1.1 Retiro de Propiedades, Planta y Equipo..... 79
1.9.1.2 Baja de Activos Daados.... 80
1.9.1.3 Venta de Propiedades, Planta y Equipo . 80
1.9.1.4 Ganancia en Venta de Propiedades, Planta y Equipo.. 81
1.9.1.5 Prdida en Venta de Propiedades, Planta y Equipo.... 81
1.9.1.6 Venta de Activos sin Prdidas ni Ganancias... 82
1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, Planta y Equipo ... 83
1.10 Medicin Posterior a la Inicial..... 84
1.10.1 Tratamiento Punto de Referencia...... 84
1.10.2 Tratamiento Alternativo Permitido..... 86
1.10.2.1 Revaluaciones......... 86
1.11 Informacin a Revelar ........ 88
1.12 Control de las Propiedades, Planta y Equipo..... 91
1.13 Aspectos Legales relativos a las Propiedades Planta y Equipo.. 93
1.13.1 Ley de Impuesto Sobre la Renta y Su Reglamento... 93
-
1.13.1.1 Rentas No Gravables......... 93
1.13.1.2 Ganancia de Capital....... 93
1.13.1.3 Deducciones Generales........ 96
1.13.2
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios . 101
1.13.2.1 Retiros de la Empresa de Bienes Muebles Corporales.... 101
1.13.2.3 Normas Especiales sobre operaciones Relativas al Activo Fijo... 101
1.13.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica... 102
1,13,4 Cdigo De Comercio ...... 103
1,13,5 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario... 104
1.13.5.1 Anlisis del Balance Situacin General ....... 105
2 CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
2.1 Planteamiento del Problema.. 106
2.1.1 Objetivos Generales ..... 107
2.1.1.1 Objetivo General del Trabajo.. 107
2.1.1.2 Objetivo General de la Investigacin. 107
2.1.2 Objetivo Especfico... 107
2.1.2.1 Objetivos Especficos de la Investigacin... .... 107
2.2 Tipos de Informacin.. 108
2.2.1 Datos Primarios.. 108
2.2.2 Datos Secundarios.. 108
2.3 Fuente Generadora de Informacin. 108
2.3.1 Fuente Primaria 108
2.3.2 Fuentes Secundarias. . 108
2.4 Metodologa para recopilar datos Primarios . 109
2.5 Determinacin del Universo. 109
2.6 Censo 110
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3 CAPITULO III : ANALISIS DE LOS RESULTADOS
3.1 Anlisis de los Resultados . 111
4
CAPITULO IV :TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES
PLANTA Y EQUIPO BAJO EL ENFOQUE DE NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA DE
CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE SAN
SALVADOR
Cuentas que involucran propiedades planta y equipo.. 126
Caso Prctico 128
Compra de Equipo . ... 129
Adquisicin de Prstamo Bancario... 130
Distribucin de Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo 131
Compras al Exterior. 132
Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta .. 133
Depreciacin por el Mtodo de la Tasa Constante 134
Activo Fijo en Arrendamiento. 135
Reparaciones de Inmueble (Edificios). 138
Inversin en Ampliacin de Jardines 139
Registro de Baja de Equipo de Oficina 140
Registro por Venta de Equipo de Transporte. 141
Registro de Pago a Institucin Financiera ... 142
Inversin en Compra de Equipo de Computo y Equipo de Oficina. 143
Registro de Venta de Equipo de Oficina 144
Registro de Revaluacin ... 147
Cuadro de Depreciacin . 151
Estados de Situacin.. 152
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5 CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones 159
5.2 Recomendaciones.. 160
Anexos
Bibliografa
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INTRODUCCION
La aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), para las Propiedades, Planta y Equipo en las Empresas de Cementerios
Privados del rea Metropolitana de San Salvador, tiene una importancia
significativa por que la correcta aplicacin de las NIF` ayuda a que la
informacin contable financiera sea til y oportuna para la toma de decisiones.
El objetivo a desarrollar en este trabajo, ha sido facilitar la aplicacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera relativas al rubro de
Propiedades, Planta y Equipo; as como proporcionar un caso prctico que
ilustre la aplicacin de stas a los diferentes eventos y transacciones que
impliquen un activo de propiedades, planta y equipo. Al mismo tiempo
armonizar las Normas Internacionales de Informacin Financiera con las
exigencias legales que se involucren en el registro de la informacin en los
Estados Financieros; contribuyendo con ello a mejorar el tratamiento contable
de los activos fijos.
En el Captulo I se presenta el Marco Terico que comprende los
antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
as como las generalidades de las propiedades, planta y equipo.
En el Captulo II se presenta la investigacin de Campo y la metodologa
utilizada para realizar esta investigacin.
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En el Captulo III se presenta el anlisis de los resultados para conocer
como los encargados de las propiedades, planta y equipo en las empresas de
cementerios privados conocen y aplican las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
El Captulo IV contiene el tratamiento contable de las propiedades, planta
y equipo de las empresas de cementerios privados; tomando en cuenta las
consideraciones de la Normativa Internacional, y
En el Captulo V, se presentan las conclusiones y recomendaciones que
se identificaron en el desarrollo de la presente investigacin.
Finalmente se incluye la bibliografa que se tom de base para efecto de
desarrollar la investigacin y los anexos necesarios que contienen informacin
complementaria para la mejor comprensin del caso prctico presentado en
este trabajo.
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1
CAPITULO I
1 MARCO TEORICO
1.1 CONCEPTO DE CEMENTERIO Y SUS CLASES
CEMENTERIO:
- Terreno generalmente cercado, destinado a enterrar cadveres.
- Lugar destinado al depsito de residuos de ciertas industrias o de maquinaria
fuera de uso.
- Cementerio nuclear de coches.
De las definiciones anteriores y para efectos de desarrollo del tema en
este trabajo diremos que: los Cementerios son bienes inmuebles destinados a
inhumaciones de cadveres y restos humanos.
Para las empresas que se dedican a este trabajo en El Salvador existe la
Ley de Cementerios (Decreto No. 320 de fecha 10 de mayo de 1973), que tiene
por objeto regular el establecimiento, organizacin y funcionamiento de todos
los Cementerios en el pas sean stos municipales, particulares y de economa
mixta.
Son cementerios municipales los establecidos y administrados por las alcaldas municipales de cada departamento.
Los cementerios particulares son establecidos y administrados con capital privado, incluyendo en esta denominacin las criptas mortuorias de los
templos religiosos; y
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2
Cementerios de Economa Mixta los establecidos y administrados con capital municipal y privado.
Establecido un cementerio, el inmueble que ocupa no podr ser
destinado a otros fines, salvo en casos especialmente calificados por el
Ministerio del Interior y previo dictamen favorable del Ministerio de Salud
Pblica y Asistencia Social.
La ley General de Cementerio en el art. 5 dice Queda prohibido el
establecimiento de cementerios en el rea urbana, excepto las criptas
mortuorias de los templos religiosos.
Asimismo expresa que todo cementerio debe estar circundado por muros y
cercas de dos metros de altura, por lo menos, y adems debe estar dotado de
una morgue para los cadveres que por cualquier motivo no puedan recibir
inmediata sepultura, ya sea en caso de epidemia, por motivos cientficos o con
objeto de facilitar investigaciones judiciales; tambin debe tener un osario
general para depositar los restos exhumados, y de ser posible de una capilla.
Queda prohibida la construccin de edificios pblicos, escuelas pblicas
o privadas a una distancia de cien metros de los linderos del cementerio, segn
lo menciona el art.12.
En todo cementerio el servicio de sepultura se prestar en puestos a
perpetuidad y temporales, estos ltimos no podrn ser menores de un perodo
de siete aos prorrogables. Para los puestos a perpetuidad en los cementerios
particulares existen medidas especficas como:
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3
Cada sitio no podr ser menor de tres metros de largo por dos metros cincuenta centmetros de ancho.
Los puestos temporales tanto en los cementerios municipales como los particulares deben tener las medidas siguientes: dos metros de largo por un
metro de ancho para exhumar adultos, y para infantes un metro veinte
centmetros de largo por ochenta centmetros de ancho.
Para casos de cremacin los puestos podrn ser de menores
dimensiones a las especificadas anteriormente sin que stas puedan tener
menor de cincuenta centmetros por lado.
El derecho sobre los puestos a perpetuidad ser acreditado por un ttulo
de propiedad, que contenga los siguientes datos: nmero correlativo del ttulo,
nombre y generales del titular, nombres de los beneficiarios, ubicacin del
puesto, dimensin y colindancias del mismo, nmero autorizado de nichos,
valor del impuesto pagado, lugar y fecha de expedicin.
En el caso de los cementerios municipales, los ttulos sern expedidos
por el alcalde respectivo y en los particulares o de economa mixta, por el
correspondiente propietario o representante legal de dicha empresa. La
reposicin de un ttulo la har la persona encargada en cada lugar.
El derecho sobre puestos a perpetuidad es transferible por acto entre
vivos y transmisible por causa de muerte del propietario. En el primer caso, la
transferencia deber hacerse por medio de escritura pblica o de documento
autenticado ante notario, y en el caso de defuncin del titular, si no hubiere
-
4
testamento que disponga expresamente lo contrario sobre el puesto, los
beneficiarios, an cuando no sean sus herederos tendrn prelacin sobre stos
para que se les adjudique el derecho, segn el orden preferente en que
aparezcan anotados en el ttulo respectivo.
REGISTRO DE TITULOS Y CADAVERES
En las oficinas administrativas de los cementerios se llevar un libro de
registro de los ttulos de cada puesto a perpetuidad; en el cual se asentar
literalmente el ttulo, antes de entregarlo al interesado; al margen de la
inscripcin se anotar todas las operaciones que afecten las condiciones
jurdicas del ttulo la cual consiste en una razn que indique: la naturaleza de la
operacin, el nombre del nuevo titular y los nombres de los difuntos que se
inhumen en el puesto respectivo, indicando adems los cadveres incinerados
y los nichos que ocupan.
En otro libro de registro antes de inhumar un cadver se anotar, el
nombre del fallecido, sexo, edad, estado civil, domicilio, da y hora en que
falleci y si el fallecimiento fue por causa natural o violenta, as como si fue
incinerado o no el cadver.
Previo a la inhumacin de un cadver, debe presentarse al administrador
del cementerio, constancia de haberse pagado los derechos de enterramiento a
la alcalda correspondiente. Esta constancia no se exigir cuando se trate del
enterramiento de los pobres de solemnidad.
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5
1.2 ANTECEDENTES DE LOS CEMENTERIOS
El crecimiento poblacional en El Salvador y la necesidad de espacios
para cubrir la demanda de inhumaciones, ha hecho que los cementerios
municipales se saturen en el rea metropolitana por ejemplo: el Cementerio
General, la Bermeja (anexo al cementerio general) y los de las ciudades
aledaas como Ciudad Delgado, Mejicanos, Antiguo Cuscatln, Santa Tecla,
Soyapango, y otros municipios, donde los cementerios prcticamente son
insuficientes; ello a permitido que un grupo de empresarios visionarios tuvieron
la idea de establecer el primer cementerio privado en San Salvador, con un
concepto completamente diferente al que se conoca a la fecha; conceptos
como cementerios seguros, con parajes llenos de belleza, en donde visitar a los
seres que all reposan no cause sobresaltos, temores, ni costumbres
deprimentes, u otros smbolos de la muerte terrenal.
En este proyecto inicial y conscientes de la permanencia eterna de la
obra que se est realizando, hoy se estudian detenidamente los innumerables
detalles en el desarrollo de la obra donde participan profesionales urbanistas,
proyectistas, arquitectos, ingenieros, constructores, artistas, botnicos etc., y
muchas de estas empresas reciben asesora de entidades internacionales como
la Asociacin Americana de Cementerios, ALPAR (Asociacin Latinoamericana
de Parques Cementerios y Servicios Exequiales), que incluye a setecientos
cincuenta cementerios tipo jardn en todo el mundo.
.
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6
1.3 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad comenz su evolucin desde el momento en que el
hombre tuvo la necesidad de registrar con seales, smbolos y elementos
grficos, sus operaciones hacia el ao 3623 a de c, los escribanos egipcios
registraban los ingresos y gastos donde el Faran Enac tena que llevar un
buen registro de las cuentas, en el ao 2500 a de c en el Imperio Egipcio los
escribas llevaban los registros de todas las actividades financieras; en la
antigua Grecia, en el siglo V a de c se aplicaban leyes que obligaban a los
comerciantes a llevar ciertos libros.
En Europa, durante los siglos XI al XIV hubo cambios econmicos, que
dieron lugar a que la contabilidad dejara de llevarse por los monjes y sirvientes
de los feudos.
En la escuela Florentina, el debe y haber se registraba en una misma
columna, pero en diferente rengln, mientras que en Venecia se registraban en
el mismo rengln pero en diferentes columnas.
Fue en Francia donde se aaden cuentas a las ya conocidas tales como:
las de gastos y ventas. En Gnova es donde se localiza el origen de la cuenta
Prdidas y Ganancias.
-
7
La existencia de registros se remonta al ao 3,600 a de c
aproximadamente; y algunos conceptos contables pueden atriburseles a los
griegos y romanos.
El origen de la tenedura de libro por partida doble es aproximadamente
del siglo XIV, siendo un punto de partida apropiado para estudiar el desarrollo
del pensamiento y los conceptos contables.
La primera evidencia de un sistema completo de tenedura de libros por
partida doble, fue hallada en los registros de un mercader medieval de Gnova,
Italia, originados cerca del ao 1340. En fecha ms reciente se ha encontrado
evidencia de que la partida doble precedi a esta fecha y es posible que se
origin simultneamente en varios centros mercantiles italianos de forma
gradual durante cierto tiempo.
1.3.1 PRECURSORES DE LA CONTABILIDAD
El monje Franciscano Luca de Borgo Paccioli, fue nominado El padre
de la Contabilidad Moderna , por haber descubierto el principio de partida
doble. Paccioli naci en 1445 d. de c. en la provincia de Toscana , y recibi una
educacin liberal en varias Universidades Italianas; incluyendo las de Florencia,
Venecia, Pauda, Npoles y Roma, sus habilidades fueron reconocidas por un
matemtico contemporneo , el famoso Leonardo Da Vinci, que a su vez fue
uno de los mas grandes artistas del mundo.
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8
Paccioli, en 1495, escribi De Computis et Escriptuires que defina
claramente los principios de contabilidad, escrito en ingles, fu preparado por
John Gongh de Londres, en 1543.
La contabilidad fue reconocida oficialmente como ciencia practicada en
1742, en la ciudad de Miln cuando un grupo de contadores legalmente
autorizados acuerda establecer un registro pblico de contadores; dos ingleses
destacados, Carlos Huttan (1737-1823), Arturo Cony Leg (1895), profesor de
matemticas de la Universidad de Cambridge, escribi importantes tratados
acerca de la Contabilidad.
El seor Dudorico fue el primer autor que distingue la balanza de
comprobacin y como cerrar los libros a partir de ella, analiz la presentacin
de Estados Financieros y su significado, adems, fue el primero que los us
como informacin econmica.
El seor Degranje distingui dos clases de cuentas; las deudoras, que
representan al propietario y las acreedoras que representan los derechos o
participaciones de los acreedores, de aqu es de donde surgi el registro Diario
Mayor nico.
Fabio Besta a quien se le conoce en Italia con el nombre de El Moderno
Padre de la Contabilidad por haber sido el que estructur la llamada Teora
positiva del Costo, gracias a una profunda bsqueda histrica de la
contabilidad en antiguos manuscritos, la teora que explica Besta, como La
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9
contabilidad es el medio de una completa informacin referente a dinero,
valores en cuentas recibido, activo fijo, inters, inversiones, etc. Es una serie
de entradas y salidas con la funcin de registrar en un momento particular los
cambios que intervienen.
La primera Sociedad de Contabilidad se organiz en Edimburgo,
Escocia, 1854 posteriormente se organizaron las sociedades Glascan en 1855,
de Aberdein, en 1867; y de Londres en 1880.
En Inglaterra y Escocia Individuos que practicaban; la profesin de
Contabilidad se les llam contadores alquilados o incorporados 1
1.3.2 DESARROLLO HISTORICO DE LA CONTABILIDAD EN EL
SALVADOR
El desarrollo histrico de la Contadura Pblica en El Salvador se puede
entrelazar a travs de los grandes acontecimientos siguientes:
El 5 de octubre de 1930 se fund la Corporacin de Contadores de El
Salvador.
El 21 de septiembre de 1940, por medio del Decreto nmero 57,
publicado en el Diario Oficial nmero 233 del 15 de octubre de ese mismo ao,
se cre la Ley del Ejercicio de las funciones del Contador Pblico. Por
1 Autor Noem de Rodrguez Antecedentes Histricos, campo de trabajo y tica profesional de la Contadura Pblica en El Salvador, Tesis UES,.
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10
medio de este decreto se cre el primer Consejo Nacional de Contadores
Pblicos.
El Decreto nmero 671 del 8 de mayo de 1970, publicado en el Diario
Oficial nmero 140 del 31 de julio del mismo ao. Di la base para emitir el
Cdigo de Comercio de El Salvador; con la emisin de este nuevo cdigo se
derog el del ao 1904, que no contena disposiciones relacionadas con la
Contadura Pblica.
El artculo 290 del Cdigo de Comercio, se refiere a la creacin del actual
Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora y sus funciones.2
La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica est contenida
en el decreto No. 828 del 26 de enero del 2000, el cual fue publicado en el
Diario Oficial No.42 Tomo No.346 del 29 de febrero del mismo ao. Por medio
de este decreto desapareci el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora y se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora.
1.3.3 INTRODUCCIN DE LA PROFESIN CONTABLE EN EL SALVADOR
Inici en 1915, con la creacin de la primera escuela contable anexa al
Instituto General Francisco Menndez, y posteriormente esta profesin fue
impartida por otros colegios privados entre los que estn: El Orantes, Fuentes y 2 Gomez, R.A y otros: Tesis de Graduacin Modelo curricular para el Area de Auditoria a nivel universitario UES, San Salvador, 1986.
-
11
el Instituto El Salvador, dedicados a ensear la contabilidad; extendiendo ttulos
de: Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros y Contador.
Con la graduacin de los primeros contadores en 1930, se fund la
Corporacin de Contadores de El Salvador, entidad que posteriormente en
1931 auspicia el nacimiento de la Escuela de Comercio y Hacienda, iniciando
una larga y provechosa promocin de la enseanza de la Tcnica contable,
est asociacin que influy para que en 1939 el Estado de El Salvador
reconociera oficialmente el ttulo de Contador. Creado por Decreto No. 57,
publicado en el Diario Oficial No. 233 del 15 de octubre de 1940, donde el
Estado avala el Ttulo de Contador Pblico Certificado por medio de la Ley del
Ejercicio de la Contadura, la cual lo reconoce con el nombre de Contador
Pblico Certificado C.P.C. traducido del Idioma ingls Certified Public
Accountant que significa Contador Pblico Certificado, aqu se tradujo, Certified
= Certificado, Public = Publico, Accountant = Contador.
Una de las ms importantes en impartir esta profesin es la Escuela
Nacional de Comercio (ENCO), creada por Decreto Legislativo No. 1704,
publicado en el Diario Oficial del 23 de diciembre de 1954 en donde se
graduaba a contadores; posteriormente con la reforma educativa
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12
1.3.4 ORGANISMOS QUE RIGEN LA PROFESIN CONTABLE
La ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico fue creada en
consideracin a la importancia de la profesin; por las relaciones que tena con
el comercio, la industria y la banca. Esta Ley en su Ttulo 1, establece que, la
profesin del Contador Pblico estar vigilada por el Ministerio de Instruccin
Pblica, hoy Ministerio de Educacin, por medio de un Consejo Nacional de
Contadores Pblicos; segn el artculo 18 de la referida Ley, el consejo estara
integrado por cinco miembros que adquiriran de hecho, la calidad de
Contadores Pblicos Certificados; a la cual se acogieron las siguientes
personas:
Manuel Enrique Hinds, Victor Cincinato Barriere, Federico Vides Sigui, Ovidio
Valmore Martnez, Enrique Caas, Constantino Cruz Castro.
Transcurridos tres aos de haber decretado la ley del Ejercicio de las
Funciones del Contador Pblico (1943), eran tan pocos los contadores que no
podan renovarse los miembros del Consejo que ya haban cumplido su perodo
; adems, no satisfacan la demanda de la industria, el comercio y la banca;
ante esta situacin, se decret que se entenderan como Contadores Pblicos
en ejercicio aquellas personas que se dedicaran exclusivamente al ejercicio
liberal de la profesin de contador, con lo cual , se quito la exclusividad de los
Contadores Pblicos Certificados para ejercer la auditora, y autoriz a los
-
13
Contadores que llenaban los requisitos de profesionales con los mismos
derechos de quienes posean el certificado.
Veinticuatro aos despus del decreto, las promociones de Contadores
Pblicos Certificados no se haban incrementado, ni el Consejo haba
autorizado a suficientes personas para que ejercieran la profesin sin haber
obtenido el certificado, y nuevamente la demanda de los servicios de
Contadores es insatisfecha; en estas condiciones y habiendo personas
capacitadas que no podan obtener el certificado, se promulgo un Decreto
transitorio en el ao 1976, el cual permita obtener autorizacin para ejercer la
Contadura Pblica, a quienes solicitaran dicha autorizacin y a la vez,
reunieran los requisitos exigibles por el Ministerio de Educacin a fin de
extender el certificado correspondiente. .
Para esta poca, muchas personas relacionadas con el hacer contable,
opinaban que el reducido nmero de Contadores se deba en parte a quienes
integraban el consejo, y los pocos C.P.C, que monopolizaban la carrera, de tal
forma, que no permitan que la profesin creciera, ya que eran ellos quienes
examinaban, calificaban y evaluaban a todos los aspirantes a obtener la calidad
de Contador Certificado. En esta forma obstaculizaban el amplio y sano
desarrollo de la profesin aunque muchas personas opinaban que en la realidad
no exista tal monopolio, que tal situacin se di porque los miembros del
Consejo exigan a los aspirantes elevados conocimientos de la profesin, as
como rectitud y moralidad, atributos que mantenan en alto a la profesin.
-
14
En 1970, la Ley fue derogada y se promulg el nuevo Cdigo de
Comercio, en el que se aprobaron varias reformas como las siguientes:
Se concedi por cinco aos ms el Consejo de Vigilancia de la
Contadura Pblica y Auditoria, la facultad de seguir autorizando Contadores
Pblicos Certificados, la vigilancia de estas disposiciones se haran hasta el 1
de abril de 1976; sin embargo, con fecha 6 de diciembre de 1973, se emiti otro
decreto Legislativo que alarg el plazo hasta el 21 de diciembre de 1978;
posteriormente fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 1980; ao en que se
estableci que para poder ejercer la Contadura Pblica, era necesario estudiar
Licenciatura en Contadura Pblica, en las diferentes Universidades del pas
que ofrecen esta carrera. 3
La Contadura Pblica como profesin liberal fue legalizada por el Estado
de El Salvador en el ao de 1967 y en el ao de 1968 la Universidad de EL
Salvador elabora un proyecto educativo, que di origen a la Escuela de
Contadura Pblica, adscrita a la Facultad de Ciencias Econmicas, en tanto
que, otra Escuela Similar ya haba sido organizada en la Universidad
Centroamericana Jos Simen Caas.
Los primeros graduados de Licenciatura en Contadura Pblica de la
Universidad de El Salvador el perodo 1972-1977 fueron: Toms Rafael
Carbonel, Alvaro Edgardo Calero Rodas y Julio Armando Morataya Zayas. 3 Conferencia Dictada por el Seor A. Fernndez, CPC en la inauguracin del Escuela Tcnica Contable en FEPADE, el 31 de Mayo de 1939.
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15
El Cdigo de Comercio aprobado por Decreto Legislativo No.671 del 8 de
mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140, Tomo 228 del 31 de julio
de 1970, reformado posteriormente por medio del Decreto No. 271 del 11 de
marzo de 1971, publicado en el Diario Oficial No. 55 Tomo 230 del 19 de marzo
del mismo mes y ao, el cual derog la ley del Ejercicio de las Funciones del
Contador Pblico y cre el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora, constituyendo la segunda poca del ejercicio de la Contadura
Pblica.
El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora fue
facultado a travs del Decreto No. 55 antes mencionado publicado el 14 de
marzo de 1971, para otorgar durante los primeros cinco aos de la vigencia del
Cdigo de Comercio la calidad de Contador Pblico Certificado; la facultad
anterior fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1980, mediante Decreto
Legislativo No. 2 del 9 de enero de 1979, no obstante que el Cdigo de
Comercio regulara el ejercicio de la profesin, a travs del Consejo de
Vigilancia, exista la necesidad de la emisin de una Ley especial que normara
las actividades de dicho Consejo, as como el ejercicio de la profesin.
Actualmente por iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio de
los Ministros de Economa, Hacienda, la Asamblea Legislativa, cre la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura, por medio del decreto No. 828 de
fecha 26 de enero del ao 2000, con el objeto de regular el ejercicio de la
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16
profesin de la contadura pblica, la funcin de auditora y los derechos y
obligaciones de las personas naturales o jurdicas que la ejerzan.4
1.3.5 CONCEPTOS CONTABLES
Contabilidad: es el Registro e informacin de las transacciones u operaciones,
su nacimiento se cuantifica en unidades fsicas, as como en trminos
monetarios, su procesamiento se da en un sistema de comprobacin interna, su
registro y agrupamiento para dar un informe comparativo razonado, el
agrupamiento adecuado de las transacciones de acuerdo con modelos o
patrones convencionales 5
Contabilidad: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en trminos monetarios las transacciones y eventos que son cuando menos
en parte de carcter financiero, as como la de interpretar sus resultados . 6
Contabilidad: Es Una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan; con el objeto de
4 Jos Humberto Roque y otros Tesis de Graduacin titulada Las Normas del Dictamen y la Necesidad de su aplicacin en El Salvador por el Contador Pblico. 5 Finney Millar, Auditoria, Principios y Procedimientos Tomo I, Pag. 6 6 Erick Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa 1995 Pag. 110
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17
facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.7
Para el presente trabajo se entender como Contabilidad Financiera a
la tcnica organizada, mediante la cual se registra y se presenta la informacin
en los estados financieros de una empresa como resultado de sus operaciones,
valindose de recursos como formularios, reportes, libros, etc., que le permiten
a la gerencia tomar decisiones financieras.
Contabilidad Financiera: Es aquella que permite obtener informacin sobre la
posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez ( es decir, las
posibilidades que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo), y sobre la
rentabilidad de la empresa; as mismo, esta informacin tiene mucho inters
para los administradores y directivos de la empresa. 8
Contabilidad Fiscal: Se refiere al aspecto fiscal que deben cumplir las
empresas relativas a la preparacin de las declaraciones de la renta impositiva,
lo cual requiere la obtencin previa de informacin, y la presentacin de los
datos de forma coherente. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes
7 Javier Romero Lpez, Contabilidad Intermedia, Editorial Mc.Graw Hill 1998 Pag.1 8 Contabilidad, Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados todos los derechos
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18
dictadas por polticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por
determinadas instituciones administrativas.9
Estados Financieros: Son la representacin financiera estructurada de la
posicin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una empresa.10
Contadura Pblica:
Una profesin especializada de la contabilidad, sobre aspectos financieros de la
actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos.
1.3.5.1. CONCEPTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD
El Contador Pblico Arturo Elizondo Lpez, en su libro La Profesin
Contable Seleccin y Desarrollo, ubica dentro de las disciplinas econmico
administrativas al profesional de la contadura , indicando que es la capacidad
para las sistematizacin, facilidad de memorizacin y habilidad para manejar
cifras y smbolos; facultad para conceptuar y clasificar eventos financieros;
capacidad para la identificacin, procesamiento y expresin de datos
financieros razonables; habilidad para la investigacin ; dotes para desarrollar
un criterio evaluativo; independencia mental; conviccin y correlacin en la
expresin verbal y escrita y capacidad para emprender trabajos laboriosos y
rutinarios por prolongados perodos de tiempo .
9 Contabilidad Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados todos los derechos 10 Norma Internacional de Contabilidad N1, Prrafo 7 pag. 1
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19
En el prrafo anterior se definen las caractersticas mentales e
intelectuales, as como, la habilidad y actitudes que el contador debe poseer
para ejercer su profesin, sealando entre ellas, las de procesar y expresar los
datos financieros con seguridad e independencia mental; con lo cual indica el
autor, la integridad, imparcialidad y honestidad que debe caracterizar..11
1.3.5.1.1 TENEDURA DE LIBROS
Es la ejecucin material de los trabajos contables; es decir, la realizacin
en forma clara, exacta y con la presentacin cuidadosa del registro contable,
estudiando los mtodos y reglas convenientes, obligatorias y legales para este
registro.
1.3.5.1.2 DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD Y TENEDURA DE
LIBROS
Quienes tienen poco conocimiento acerca de la contabilidad
posiblemente no encuentran diferencia entre contabilidad y tenedura de libros.
La tenedura implica el registro de transacciones, es decir, la fase de anotacin
de registros contables. Un registro de transacciones tiende a ser mecnico y
repetitivo, no es ms que una pequea parte de la contabilidad y posiblemente
la ms sencilla. La contabilidad incluye el mantenimiento de los registros
contables, el diseo de sistemas contables, la auditora, las proyecciones, lo
11 Lpez , Arturo Elizondo , La Profesin Contable Seleccin y desarrollo Pag No. 50 Mxico Distrito Federal, Segunda Reimpresin 1987
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20
relacionado con los impuestos sobre la renta y la interpretacin de la
informacin contable. Un individuo puede llegar a ser excelente tenedor de
libros en pocas semanas o meses; sin embargo, para convertirse en un
contador profesional necesita varios aos de estudio y experiencia.
1.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a los
inmuebles, maquinaria y equipo.
Los principios de contabilidad de aceptacin general son
convencionalismos, reglas y procedimientos que definen la prctica de la
contabilidad aceptada en una poca particular o un momento dado. Los
principios relacionados con las propiedades de planta y equipo se definen a
continuacin:
1.4.1 Sustancia mas que forma
La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las
transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir
tratamientos diferentes; en consecuencia, las transacciones y eventos deben
ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y
sentido financiero, y no meramente en su forma legal.
Si la informacin trata de representar las transacciones y otros eventos
en forma veraz, es necesario que los mismos sean contabilizados y
presentados de acuerdo a sus sustancias y realidad econmica; y no slo en su
forma legal. La esencia de las transacciones y otros eventos no siempre son
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21
consistentes con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer
de un activo para darlo a una parte diferente del destino inicial y la
documentacin indique la transmisin legal de la propiedad a esa parte; sin
embargo, pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa contina
disfrutando los beneficios econmicos de tal activo, en tales circunstancias, el
registro de una venta podra no representar verazmente la supuesta
transaccin.
1.4.2 Valor Histrico Original
Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica
se registran segn las cantidades de efectivo o su equivalente que se afecten,
o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren realizados contablemente.
El costo de adquisicin incluye el valor neto desembolsado por los
bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan el
funcionamiento adecuado.
Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al
importe efectivo o el equivalente pagado, que es lo mismo que el valor justo de
la compensacin dada al momento de adquirirlos, el cual se pone en prctica al
momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los
estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el estado de situacin
financiera o el estado de resultado.
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22
Esta prctica concuerda con la suposicin bsica de precio-intercambio,
es decir, que se establecen las medidas de purificacin que deben aplicarse
conforme entran los datos al proceso contable, los recursos (activos)
mantenidos por una empresa los derechos sobre ellos (pasivos) deben ser
registrados al precio (valores) convenido a los valores inherentes en el
intercambio de los cuales se originaron. El costo es el sacrificio hecho, los
beneficios abandonados, o los recursos consumidos en la adquisicin de un
activo, el cual es comnmente medido por el efectivo pagado o prometido, o si
la adquisicin no representa una compra directa en efectivo. Por ejemplo, si un
socio invierte en la empresa equipo con valor actual en el mercado de
$18,000.00, dicho activo debe ser registrado en los registros contables.
En sntesis, se supone que registrar los activos satisface las
necesidades de la audiencia al proporcionarle informacin confiable sobre la
responsabilidad de la administracin en el manejo de los recursos financieros;
por que los usuarios de la informacin financiera pueden basar sus propios
juicios en el desempeo de la administracin.
1.4.3 Realizacin
La contabilidad cuantifica preferentemente en trminos monetarios, las
operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que afecten dichas operaciones y
eventos. Estos deben reconocerse oportunamente al momento que ocurren y
se deben registrar en la contabilidad. Para tal efecto se deben considerar
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23
realizados con fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros
entes econmicos, b) las transformaciones internas que modifiquen la
estructura de los recursos o de fuentes c) los eventos econmicos externos a
la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto pueden
cuantificarse en trminos monetarios.
Los activos son registrados al importe de efectivo o el equivalente que
hubiera podido obtenerse, en forma normal, mediante la venta del activo. El
ingreso debe ser reconocido slo cuando ha sido ganado y cuando puede ser
medido con grado razonable de confiabilidad. Los ingresos son efectivamente
ganados cuando todas las actividades necesarias y asociadas con la
produccin de los mismos han sido completados suficientemente. Sin embargo,
se necesita algo mas que este conocimiento, los ingresos deben ser medibles:
este principio tiene una aplicacin muy clara en la revaluacin del activo fijo,
debido a que los valores registrados por el evento externo debe mantenerse en
el supervit por revaluacin o puede trasladarse como parte del capital social
pero; no puede distribuirse sino hasta realizar el valor de los bienes.
Este supervit por revaluacin solamente se considera realizado hasta
que el bien se haya vendido.
1.4.4 Importancia Relativa
La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin
a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las
evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa
-
24
cuando al hacer un cambio en ella, ya sea en su presentacin, valuacin,
descripcin o cualquier otro de sus elementos, no modifica la decisin de
algn usuario de los estados financieros.
Este criterio influye en la forma de registrar las partidas contables y
establece lineamientos para la preparacin de informes. La importancia relativa
est referida a la relevancia o magnitud que tenga de una pieza de informacin
contable. Cualquier monto o transaccin que tenga un efecto significativo sobre
los estados financieros debe ser registrado e informado correctamente.
Sin embargo, las partidas con un monto trivial no necesitan ser registrados en
estricto acuerdo con la teora contable. Adems los aspectos de menor
importancia no necesitan informarse detalladamente.
Este principio se pone en prctica dentro de la propiedad, planta y equipo
en el tratamiento contable de las erogaciones subsecuentes, debido a que stas
se agregan al valor en libros y aumenta la vida til o la capacidad productiva
del activo; adems sirven para mejorar la maquinaria y la calidad de la
produccin y se consigue reducir significativamente los costos de operacin.
Pero cuando estas erogaciones slo se emplean en una reparacin o en el
mantenimiento de la empresa se reconocen como gasto por que simplemente
sirven para renovar o mantener beneficios econmicos futuros que la empresa
puede esperar del estndar de comportamiento que originalmente se valor del
activo, por que renuevan y ms an aumentan el estndar de funcionamiento.
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25
1.4.5 Revelacin Suficiente
La informacin contable presentada en los estados financieros debe
expresar en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo tanto, es
importante que la informacin suministrada tenga suficientes elementos de
juicio y material bsico, para que las decisiones que toman los interesados
estn bien fundadas.
La revelacin completa requiere que se muestren todos los datos
contables importantes que sean significativos para un usuario.
Adems, la informacin cuantitativa debe complementarse con la
explicacin necesaria para que el lector las interprete con exactitud, dentro de
estas se incluyen descripciones de las polticas contables adoptadas,
desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados;
cambios en los procedimientos contables de un perodo al siguiente, y otros
datos complementarios relacionados con supuesto o estimaciones sobre los
que se apoyan los estados financieros.
Esta informacin no solo debe ser completa sino que bien clara. Es de
desear una condensacin razonable, y la informacin analtica de apoyo debe
usarse ampliamente; adems el lector debe comprender los ttulos de los
estados financieros y la terminologa de las notas complementarias.
Para cumplir adecuadamente este principio, es importante divulgar los
Estados Financieros en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo:
-
26
1. Bases de evaluacin de los inmuebles, maquinaria y equipo
2. Mtodos, tasas de depreciacin
3. Vida til de los bienes
4. Tratamiento de los gastos de mantenimiento y reparaciones
5. Si los activos han sido revaluados en exceso de valor asignado sobre el
costo
6. El monto de los activos ociosos o en desuso
7. Depreciacin asignada al perodo
8. Depreciacin acumulada a la fecha de los Estados Financieros
9. Importe del supervit o reserva de revaluacin
10. Importe del supervit de revaluacin realizado
1.5 INTRODUCCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
El Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASC),
es un organismo independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir
uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras
organizaciones contables de Alemania, Austria, Canad, los Estados Unidos de
Amrica, Francia , Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda, Desde 1983,
los miembros de IASC son todas las organizaciones de profesionales contables
que son, a su vez, miembros de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC).
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27
En enero de 1999, estos ascendan a 142 miembros en 103 pases,
representando a ms de 2 millones de profesionales contables, asimismo en el
trabajo del IASC y muchos pases que no son miembros hacen uso de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Las IASC tienen como objetivos formular y publicar normas contables
que sean observadas en la presentacin de los estados financieros; promover
su aceptacin y observacin en todo el mundo, y trabajar de forma general
para mejorar y armonizar las regulaciones de las mismas, as como los
procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.
El trabajo del Comit de Normas Internacionales de Informacin
Financiera se lleva a cabo por el apoyo financiero de las organizaciones de
profesionales contables aunados a las que el Consejo aporta; este aporte crece
con la colaboracin de las empresas, instituciones financieras, firmas de
profesionales contables y otras organizaciones. El IASC tambin genera
ingresos por la venta de sus publicaciones.12
12 Normas Internacionales de contabilidad, Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad 1994, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
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28
1.5.1 INTRODUCCIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA EN EL SALVADOR
La Contabilidad forma parte del sistema de informacin de un ente, que
proporciona datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio su evolucin
en el tiempo facilita el proceso en la toma de decisiones
La llamada contabilidad financiera est orientada hacia los usuarios externos de
la informacin contable; y su producto final consiste en informes del ente
emisor, conocido como Estados Contables de propsito general. En estos
casos normalmente aparece el doble requerimiento de que los criterios que se
utilicen en su preparacin y presentacin sean conocidos y su aceptacin
generalizada.
La apertura de la economa y la consiguiente globalizacin de los
mercados de capitales conducen a la necesidad de poder disponer de los
estados contables comparables, requeridos por los administradores, inversores
y otros participantes del mercado, como base para la toma de decisiones
comerciales y de inversin.
Asimismo, el incontenible avance de la tecnologa de las comunicaciones
que a travs de instrumentos sofisticados, y de fcil acceso, ha derribado
fronteras y eliminado distancias. Todo esto ha llevado a que en los ltimos
aos, E. Fowler Newton haya denominado presentaciones ultra fronteras de
estados contables, incrementado ltimamente.
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29
Adems, el constante cambio del mundo empresarial y de las realidades
econmicas y financieras, traen implcitas nuevas operaciones, instrumentos y
situaciones imprevistas en las normas vigentes, y su aplicacin requiere de un
anlisis interpretativo.
Consecuentemente, se necesita de un marco terico contable que sirva de
gua, tanto para la emisin de nuevas normas como la revisin de las ya
existentes.
1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, han tenido en el
transcurso del tiempo un desarrollo histrico y por lo tanto han incidido en la
contabilidad y los Estados Financieros de las diferentes empresas.
En el ao de 1973, dada la necesidad de homogenizar las aplicaciones
contables a nivel internacional y como resultado de un convenio efectuado por
el cuerpo de contadores profesionales de Australia, Canad, Francia,
Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido e Irlanda y Estados Unidos, se
fund la Comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera(
International Accounting Stndar Comit, IASC) . Cuyos objetivos son:
a) Formular y difundir para el inters pblico normas contables que deben de
observarse en la presentacin de Estados Financieros y promover su
aceptacin y respeto en todos los pases del mundo.
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30
b) Trabajar, en general, para mejorar y armonizar las regulaciones, normas
contables y procedimientos relacionados con la presentacin de Estados
Financieros; con esto, se pretende establecer lineamientos de aceptacin
general que permitan una comparabilidad de la informacin contable a nivel
internacional.
Para el logro de tales objetivos el IASC asegura que las Normas Internacionales
de Informacin Finaciera sean de alta calidad mediante una prctica apropiada
en las circunstancias particulares de la economa; adems asegura que estas
sean aceptadas por los usuarios de la informacin financiera.
En enero de 1997, el Consejo de IASC form el comit permanente de
interpretaciones, Standing Interpretations Committe (SIC). El objetivo de este
comit es enriquecer la rigurosa aplicacin y comparabilidad mundial de los
Estados Financieros que se preparan usando Normas Internacionales de
Informacin Financiera por medio de la interpretacin de problemas contables
discutibles. El SIC maneja problemas de importancia general, no asuntos de
inters slo para un pequeo conjunto de empresas.
Al llevar a cabo la tarea de adaptacin de las normas existentes y al
formular Normas Internacionales de Informacin Financiera sobre nuevas
materias, el IACS se concentra en puntos esenciales; por lo tanto, trata de que
las Normas Internacionales de Informacin Financiera no resulten tan complejas
que no puedan aplicarse efectivamente sobre una base mundial.
El IACS ha emitido 41 Normas Internacionales de Informacin Financiera, las
cuales se mencionan a continuacin:
-
31
(NIIF 1) Presentacin de Estados Financieros (Revisada en 1997)
(NIIF 2) Inventarios (revisada en 1993)
(NIIF 4) Contabilizacin de la Depreciacin (reordenada en 1994)
(NIIF 7) Estados de Flujo de Efectivo (revisada en 1992)
(NIIF 8) Ganancia o Prdida Neta del Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993)
(NIIF 9) Costos de Investigacin y Desarrollo (revisada en 1993)
(NIIF 10) Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance
(reordenada en 1994)
(NIIF 11) Contratos de Construccin (revisada en 1993)
(NIIF 12) Impuesto sobre las Ganancias (revisada en 1996)
(NIIF 14) Informacin financiera por segmentos (revisada en 1997)
(NIIF 15) Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
(reordenada en 1994)
(NIIF 16) Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
(NIIF 17) Arrendamientos (revisada en 1997)
(NIIF 18) Ingresos (revisada en 1993)
(NIIF 19) Beneficios a los Empleados (revisada en 1998)
(NIIF 20) Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales (reordenada en 1994)
(NIIF 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera (revisada en 1993)
(NIIF 22) Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)
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32
(NIIF 23) Costos por Intereses (revisada en 1993)
(NIIF 24) Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas (reordenada en
1994)
(NIIF 25) Contabilizacin de las Inversiones (reordenada en 1994)
(NIIF 26) Contabilizacin e Informacin financiera sobre Planes de Beneficio por
retiro (reordenada en 1994)
(NIIF 27) Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las
Inversiones en Subsidiarias (reordenada en 1994)
(NIIF 28) Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas (revisada en
1998)
(NIIF 29) Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias (reordenada
en 1994)
(NIIF 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares (reordenada en 1994)
(NIIF 31) Informacin Financiera Sobre los Intereses en Negocios Conjuntos
(revisada en 1998)
(NIIF 32) Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar
(revisada en 1998)
(NIIF 33) Ganancias por Accin
(NIIF 34) Informacin Financiera Intermedia
(NIIF 35) Operaciones en Discontinuacin
(NIIF 36) Deterioro del Valor de los Activos
(NIIF 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
-
33
(NIIF 38) Activos Intangibles
(NIIF 39) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
(NIIF 40) Inversin en Propiedades
(NIIF 41) Agricultura
De las NIIFs antes mencionadas son aplicables a las propiedades, planta y
equipo las siguientes: NIIF 8, 16, 17, 20, 22, 23, 36, 37, 38, 40.
1.5.1.3 Relevancia del uso de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera 13
La adopcin de las NIIF en muchos pases, ha tenido un efecto
importante a travs de los aos, por la calidad y comparabilidad de los estados
financieros. En este sentido las NIIF son usadas:
- Como una base para los requerimientos contables nacionales en muchos
pases;
- Como un punto de referencia internacional por parte de ciertos pases que
desarrollan sus propios requisitos (Incluyendo los principales pases
industrializados as como un creciente nmero de mercados emergentes
como China y muchos otros pases en Asia, Europa Central).
- Por organismos supra-nacionales tales como la Comisin Europea, que
anunci en 1995 que se apoya fuertemente en IASC para producir resultados
que cumplan con las necesidades de los mercados de capital;
13 IASC Normas Internacionales de Contabilidad, Publicacin del IMPC, Mxico 2000.
-
34
- Por las bolsas de valores y autoridades reguladoras que autorizan a las
compaas domsticas o extranjeras a presentar estados financieros de
acuerdo con Normas Internaciones de Contabilidad; y
- Por un creciente nmero de compaas por si mismas.
Puede notarse el inters de los pases por usar las normas contables a
nivel mundial debido al papel protagnico que juegan en el funcionamiento de
los mercados financieros globales.
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35
CUADRO COMPARATIVO ENTRE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA APLICABLES A PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPO
PCGA NIIF
Valor Histrico Original: Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la compensacin dada para adquirirlos al momento de su adquisicin, el cual se pone en prctica al momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el Estado de Situacin Financiera o el Estado de Resultado.
Valor Histrico: De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ciertos instrumentos financieros, as como las partidas de propiedades, planta y equipo pueden medirse por su valor histrico o, alternativamente, por su valor razonable. Segn si el valor neto en libros se ha determinado utilizando el costo histrico o el valor razonable, los importes as calculados para las partidas en moneda extranjera se convertirn a la moneda de los estados financieros de acuerdo con la presente Norma.
Realizacin: La contabilidad cuantifica preferentemente en trminos monetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afecten dichas operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad.
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Importancia Relativa: La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cual quiera de sus elementos, pudieran no modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros.
Importancia relativa o materialidad: La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.
Revelacin Suficiente La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material
Informacin a Revelar: Las bases de medicin utilizadas para determinar el valor en libros bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el valor en libros bruto que corresponde a cada base de medicin en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo as:
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36
bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas.
Los mtodos de depreciacin utilizados; Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin
utilizados;
El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo;
La conciliacin de los valores en libros al principio y fin del periodo, mostrando:
Las inversiones; Las desapropiaciones de elementos; Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones
de negocios;
Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones
Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados
Las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de resultados.
La depreciacin Las diferencias netas de cambio surgidas en la
conversin de estados financieros de una entidad extranjera.
-
37
1.6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
1.6.1 Conceptos
El trmino Propiedades, Planta y Equipo describe los activos de larga
vida, adquiridos para ser utilizados en las operaciones del negocio y no para la
venta a los clientes.14
Las Propiedades Planta y Equipo son activos con vida til de ms de
un ao, que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio
con el fin de obtener ingresos15
Las Propiedades Planta y Equipo estn formadas por bienes tangibles
de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para
sus operaciones sin la intencin de venderlos.
Segn NIIF 16, Propiedades, Planta y Equipo son activos tangibles que:
- Son retenidos por una empresa para ser utilizados en la produccin o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentas a terceros o para propsitos
administrativos.
- Se espera sean usados para ms de un perodo.
La expresin Propiedad, Planta y Equipo se refiere de modo general al
Activo Tangible no Corriente, incluido el que se tiene bajo arrendamiento
financiero , utilizado por una empresa para crear y distribuir sus bienes y/o
14Meigs Contabilidad Para la Toma de decisiones,, Editorial Mc Graw Hill,Captulo 9. Pag. 370 15Gerardo Guajardo Cantu Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Pag. 455
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servicios. Se emplea tambin la expresin Activo Fijo (aunque su uso va
disminuyendo) para describir las cuentas de Propiedades, Planta y Equipo.
Vida til: Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
por parte de la empresa, o bien el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo, por parte de la empresa.
Valor en Libros de un Activo: Es el importe por el que tal elemento aparece
en el balance de situacin general, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le
correspondan.
Valor Razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin
libre y en un mercado activo.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.
Importe Depreciable: Es el costo histrico del activo o la cantidad que lo
sustituya en los estados financieros.
Arrendamiento (o alquiler): Es un acuerdo en el que el arrendador conviene
con el arrendatario percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o
cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo
determinado.
Un Contrato de Construccin: Es un contrato, especficamente negociado,
para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
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relacionados entre si o son interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin o bien en relacin a su ltimo destino o utilizacin.
1.6.2 Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo
El rubro de las propiedades planta y equipo se reconoce a travs de las
siguientes caractersticas:
1) Se adquieren con la finalidad de utilizarlos en produccin de bienes y
prestacin de servicios, para arrendarlos a otros o para fines
administrativos;
2) Son bienes tangibles de naturaleza corprea;
3) Son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en
ciclos financieros a corto plazo;
4) Se espera que sean usados durante ms de un perodo contable;
5) Tienen una vida til limitada a excepcin de los terrenos que poseen vida til
ilimitada ;
6) Se consideran parte integrante de los activos no corrientes;
7) La recuperacin del costo con excepcin de los terrenos se contabilizan
mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin.
1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo
Los activos fijos generalmente se clasifican as:
1) Activos Fijos Tangibles. El trmino tangible denota sustancia fsica y se
clasifica en dos grupos:
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a. Inversiones no sujetas a depreciaciones, como terrenos, que tiene una
existencia ilimitada y normalmente no disminuye su valor.
b. Inversiones sujetas a depreciacin , representadas por aquellos bienes con
vida til o de servicios limitados , como edificios, maquinaria, equipo de
reparto , mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres , herramientas y
moldes .
2) Activos Intangibles. El trmino activo intangible se usa para describir activos
que se utilizan en la operacin del negocio, pero no tiene sustancia fsica.
Como ejemplo estn las patentes, los derechos de autor, las marcas
registradas, las franquicias y el crdito mercantil (GoodWill).
3) Recursos naturales: Son activos adquiridos con el fin de extraer o remover
parte de un recurso valioso tal como petrleo, minerales, madera. Este tipo
de activos se convierte gradualmente en inventarios a medida que el
recurso natural se extrae del lugar. En esta categora se encuentran los
renovables, los no renovables y agotables.
Para efectos de este estudio se utilizar la categora de los activos tangibles.
Las propiedades planta y equipo tangibles de acuerdo a la NIIF 16 se clasifican
as:
Terrenos;
Terrenos y Edificios;
Maquinaria;
Buques;
Aeronaves;
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41
Vehculos a motor;
Mobiliario y tiles, y
Equipamiento de oficina
Para efectos del presente trabajo se utiliza las siguientes categoras de activos
tangibles, por que son las ms comnmente utilizadas:
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y Equipo
Equipo de Transporte
Herramientas, moldes o troqueles
1.6.4 Importancia para la toma de decisiones en la inversin de
Propiedades Planta y Equipo.
Las propiedades planta y equipo constituyen una inversin a largo plazo
para las empresas, por lo que preparan presupuesto de capital. El trmino de
capital se refiere a los activos fijos, mientras que el presupuesto es un plan que
presenta en forma detallada los flujos de entrada y salida correspondiente a un
perodo futuro.
De tal manera, el presupuesto de capital es un esquema de los gastos
planeados sobre activo fijo. Los resultados de las decisiones de ste continan
dentro de muchos aos, quien toma las decisiones pierde una parte de su
flexibilidad. Por ejemplo la compra de un activo con vida econmica de diez
aos, compromete a la empresa con un perodo de diez aos.
-
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Un error en la elaboracin del pronstico de requerimientos de activos
puede tener serias consecuencias; si la empresa invierte una cantidad excesiva
en activos, incurrir innecesariamente en gastos muy fuertes y se ver
agobiada con un exceso de capacidad y costos muy altos, esto puede conducir
a prdidas o an a la quiebra. Sin embargo, si no se gasta una cantidad
suficiente en activos fijos, pueden surgir dos problemas. Primero, su equipo
puede no ser lo suficientemente eficaz para producir en una forma competitiva y
Segundo, si tiene una capacidad inadecuada, puede perder una porcin de su
participacin de mercado que favorece a las empresas rivales; por lo tanto, la
oportunidad es una consideracin muy importante en el presupuesto de capital,
debido a que los activos fijos deben estar listos para entrar en accin cuando se
les necesite.
Adems, los activos fijos representan una inversin significativa de los
recursos financieros de la empresa. En la mayora de los balances de situacin
general, constituyen la categora ms grande de los activos totales de una
empresa y por lo tanto son significativos en la presentacin de la posicin
financiera, mas an, determinar si una erogacin representa un activo o un
gasto, puede tener un efecto importante en los resultados de operacin
informados por una empresa, es por ello que las NIIF exigen su adecuada
aplicacin.
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1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo
Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido
como activo cuando:
a. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; es decir, activos considerados como una corriente de
servicios futuros, ya que son similares a los gastos prepagados a largo
plazo, como por ejemplo un edificio representa la compra adelantada de
muchos aos de servicio de uso del negocio. A medida que pasan los aos,
estos servicios son utilizados por el negocio y el costo del activo fijo se
transfiere gradualmente en gastos de depreciacin; y
b. El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente
fiabilidad, esto es, cuando la transaccin de intercambio que da evidencia
de la compra del activo identifica su costo, por ejemplo en el caso de un
activo construido puede hacerse una cuantificacin confiable del costo, a
partir de las partes externas a la empresa en la adquisicin de materiales,
mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construccin.
1.6.6 Medicin inicial de los elementos componentes de las Propiedades,
Planta y Equipo
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumplan con las
condiciones para ser reconocido como activo debe ser medido inicialmente por
su costo; es decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la
adquisicin o creacin de estos, as como cualquier costo directamente
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relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta
destinado
1.6.7 Elementos componentes de las propiedades planta y equipo
Los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo,
constituyen un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
1.6.7.1 Terrenos
Valuacin
Esta cuenta registra aumentos y disminuciones que se realizan en los
terrenos propiedad de la empresa, estos se registran a precio de costo al
momento de su compra y disminuirn por la venta de los mismos o por la baja
al haber terminado su vida til de servicio, algunos de estos costos pueden ser:
a) Impuestos sobre la transferencia de bienes races
b) Permisos de organismos gubernamentales.
c) Comisiones del agente de bienes races.
d) Comisiones de inspeccin.
e) Tarifas de licitaciones.
f) Honorarios de escrituracin.
g) Honorarios de levantamiento topogrfico.
h) Nivelacin.
i) Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno.
j) Drenaje.
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k) Limpieza y desmonte.
l) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros.
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
terrenos propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual incluye el precio de
adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones,
demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de capital social, por un
socio o accionista.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos, incluyendo
situaciones de expropiacin.
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de
la entidad.
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PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo del activo fijo tangible. No sujeto a depreciacin.
1.6.7.2 Edificios
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los
edificios adquiridos o construidos, que son propiedad de la entidad a precio de
costo. Tambin se consideran dentro del costo conceptos como:
a) Permisos de construccin.
b) Honorarios de Arquitectos.
c) Honorarios de Ingenieros.
d) Planeacin e ingeniera.
e) Honorarios por supervisin y adiestramiento.
f) Gastos Legales.
g) Costo de plizas de seguro durante la construccin.
h) Intereses sobre prstamos para financiar la construccin.
i) Reparaciones (cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de
edificios existentes).
j) Reacondicionamiento (lo constituyen los gastos por reacomodo de las
instalaciones en la compra de un edificio ya existente).
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SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los
edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos por la empresa,
dentro de este se incluyen conceptos como permisos de construccin,
honorarios de arquitectos, ingenieros, planeacin e ingeniera, supervisin y
adiestramiento, gastos legales, y otros.
- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras a edificios, las cuales
tienen el efecto de aumentar el valor del activo, ya sea porque aumenten su
capacidad de servicio, su eficiencia o prolonguen su vida til de servicio.
- Del precio de costo de las reconstrucciones efectuadas a los edificios.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como donaciones.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de capital social, de
un accionista.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del importe del precio de costo de los edificios vendidos, o dados de baja
incluyendo su demolicin, donacin, etc.
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SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios comprados o
construidos, propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general, dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo de activo tangible. Depreciables.
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciacin de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de
adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.
Esta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza acreedora, son
aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen el valor de una
cuenta de activo, que forman parte del activo, pero que no son activo en si
mismas.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con
base en los estudios efectuados a cuenta de edificios, con abono a resultados
del ejercicio.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja a un edificio que est
totalmente depreciado o se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende un edificio.
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AL FINALIZAR EL EJERCICIO.
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin
acumulada de los edificios propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
-Del importe de la depreciacin de los edificios con cargo a los resultados.
-Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as le permitan
determinar.
- Del importe de la depreciacin de los nuevos edificios adquiridos, construidos
o recibidos por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisicin de edificios que se han recuperado a travs de los cargos
efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la depreciacin
acumulada.
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PRESENTACION
Se presenta en el balance dentro del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de edificios.
1.6.7.3 Maquinaria
Valuacin
La maquinaria se vala al costo de adquisicin o de manufacturacin
incluyendo las siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
e) Modificacin para su uso
f) Permisos de organismos gubernamentales
g) Prueba de uso
h) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
Reconocimiento
La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio, con el importe de su saldo
deudor que represente el precio de costo adquirido o producido propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria
adquirida o producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o
mejoras, con el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con
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el precio de costo de las adiciones o mejoras a la maquinaria, con el precio de
costo de la maquinaria recibida como aporte de capital. Se abona con el importe
del precio de costo de la maquinaria vendida o dada de baja por obsolescencia
o separada por la disminucin de la actividad productiva.
Presentacin
Se presente en el balance de situacin general dentro del rubro de activos no
corrientes, propiedades, planta y equipo. Depreciables
1.6.7.4 Mobiliario y Equipo de Oficina
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
muebles y el equipo de oficina propiedad de la empresa, valuados a precio de
costo hasta dejarlos en condiciones de uso, debe incluirse
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
muebles y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
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DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprado, el precio de
adquisicin del mobiliario y equipo de oficina, incluye los costos y gastos
estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin de estos.
- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras que se hagan.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como donaciones.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago por algn deudor
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de capital social, por
parte de socios o accionistas.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe del precio de costo del mobiliario y equipo vendido o dado de baja
por haber terminado su vida til de servicio.
SALDO
Su saldo es deudor y representa, el precio de costo del mobiliario y equipo de
oficina propiedad de la entidad
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activo no corriente en el
grupo de activo fijo intangible. Depreciable.
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DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciacin de mobiliario y equipo de oficina, la cual representa la parte
recuperada del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con
base en los estudios efectuados a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja mobiliario que esta totalmente
depreciado o este se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende mobiliario.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando stos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin,
acumulada de mobiliario y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
- Del importe de la depreciacin de mobiliario y equipo, con carga a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as lo permitan
determinar.
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- Del importe de la depreciacin del nuevo mobiliario y equipo adquirido, o
recibido por la empresa, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisiciones de mobiliario y equipo de oficina que se ha recuperado a travs
de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir representa la
depreciacin acumulada.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
1.6.7.5 Equipo de Transporte
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
vehculos propiedad de la entidad, valuados a precio de costo, incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
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e) Modificacin para su uso
f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
SE CARGA:
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo del equipo
de transporte propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo del equipo de transporte adquirido, el precio de
adquisicin incluye los costos y gastos estrictamente indispensables pagados
por la compra de un equipo de transporte.
- Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como donacin.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como gasto de algn
proveedor.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como pago de capital
social, por parte de los socios o accionistas.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- De importe del prec