Bab 6 Akuntansi Belanja

Anggota :

Debeta Indra UtamaMohammad Fadilah RachmanPrita Widi UtamiRidho Muliadin HarahapReisa Devi MaharaniYusuf Bakhtiar KuncoroningratAkuntansi pengeluaran dana pemerintahKelompok 1

DEFINISI DAN PENGAKUAN BELANJADefinisi BelanjaSemua penurunan dalam aset bersih dana untukOperasi periode iniCapital outlay/capital leasePelunasan hutangInternal pemerintahKecualiTransfer antardana operasiTransfer sisa ekuitas antardanaPengukuran lebih berfokus pada belanja(penurunan pada sumber finansial bersih) dari pada beban

Kriteria Pengakuan BelanjaPengakuan dilakukan pada periode disaat kewajiban dana terjadi, jika dapat diukur

PengecualianPokok dan bunga yang belum jatuh tempo pada GLTDInventory (dengan metode konsumsi)Item yang dibayar di muka Capital Outlay ExpendituresPeralatan, kendaraan, capital lease umumnya didanai dari dan dijurnal dalamGeneral Fund(GF)Special Revenue Fund (SRF)Capital outlay pemerintah umum utama biasanya dijurnal dalamCapital Project FundBahkan bila secara parsial dibiayai dari transfer dari GF atau SRFDebt Service ExpendituresAlasan pengakuansaat jatuh tempoKebanyakan pemerintah menganggarkan saat jatuh tempoApropriasi sama dengan pembayaran yang dilakukan selama tahun anggaranAbaikan perbedaan-perbedaan anggaran-GAAP

Intergovermental ExpendituresItem-item yang lazim pada level negara sepertiPembagian pendapatan (mis: gas, pajak penjualan)Hibah Kepada pemerintah lokalKabupaten-kabupatenKota-kotaCurrent Operating ExpendituresSemua belanja dana pemerintah, kecualiCapital OutlayPelunasan HutangInternal pemerintah

% untuk personal service merupakan yang terbesar dalam penggunaan dana pemerintahInventories and PrepaymentsPerimbangan alternatif pengakuan segera atas pembayaranSumber keuanagan tidak lagi diperolehPemberlakuan konsep Quick assetBanyak dana pemerintah dianggarkan saat jatuh tempoMeminimalisir perbedaan anggaran-GAAPPENGENDALIANAKUNTANSIBELANJAPengendalian Akuntansi BelanjaSistem Akuntansi merupakan alat untuk melakukan kontrol atas belanja dalam beberapa halKeuangan (anggaran dan GAAP)Keabsahan (bantuan dana dan pemenuhan kontrak)Efisiensi (statistik dan kuantitatif)ManagerialPengendalian Akuntansi BelanjaSistem Akuntansi memiliki peran managerial untuk mengontrol:Kesalahan penerapan asetBelanja ilegalApropriasi belanja yang berlebihanBelanja untuk tujuan ilegalMenggunakan metode dan prosedur yang tidak tepatBelanja yang tidak bijak atau tidak sesuaiAlokasi dan pembagian dari apropriasi

PROSEDURAKUNTANSIBELANJAPre-audit atau persetujuan belanjaDapat dimulai dengan persetujuan pesanan pembelian dan kontrak encumbranceDapat mencegah belanja ilegal atau berlebihanPemerintah biasanya menggunakan sistem Voucher

Personal Service

Material dan Perlengkapan

Jasa dan biaya lainya

Akuntansi Jasa PegawaiTahap tahapnya adalah sebagai berikut :Memastikan apakah orang itu adalah pegawai yang jujurMenentukan tingkat gajiMenetapkan jumlah yang didapat oleh pegawaiMembebankan belanja belanja tsb pada akun yang sesuaiExpenditure XXXVoucher PayableXXXMencatat PembayarannyaVoucher PayableXXXCashXXXLangkah-langkah pembelian perlengkapan dan jasaMempersiapkan rekuisisiPenetapan hargaPemesanan atau eksekusi persetujuanMenerima pesananMenerima invoice dan menyetujui hutangMembayar invoice

Akuntansi untuk pembelian Dua metode persediaanMetode konsumsiMetode pembelian

Persediaan dengan Metode konsumsi Belanja=biaya atas barang yang digunakan selama periode tersebutApropriasi berdasarkan taksiran penggunaanPerubahan pada persediaan ditampakkan pada belanjaTidak membutuhkan cadangan, tetapi kadangkala dicadangkan secara penuhdebet= Unreserved Fund BalanceKredit= Reserved for Inventory

Persediaan dengan Metode PembelianBelanja= biaya yang diakui selama periode tersebutApropriasi berdasarkan taksiran pembelianJumlah material persediaan harus dilaporkanPerubahan jumlah persediaan harus dilaporkan sebagai Sumber Keuangan lainnyaCadangan dibutuhkanDebet=Unreserved Fund BalanceKredit=Reserved for Inventory

Saat PembelianMetode KonsumsiSistem PeriodikExpenditures xxVoucher Payable xx

Sistem PerpetualInventory of Supplies xxVoucher Payable xxMetode PembelianSistem PeriodikExpenditures xxVoucher Payable xx18Ketika digunakanMetode KonsumsiSistem PeriodikTidak DijurnalTidak Dijurnal

Sistem PerpetualExpenditures xxInventory of Supplies xxMetode PembelianSistem PeriodikTidak DijurnalTidak Dijurnal19Saat Mencatat Persediaan AkhirMetode KonsumsiSistem PeriodikInventory of Supplies xxExpendituresxx ( ketika terjadi kenaikan persediaan )Sistem PerpetualTidak DijurnalTidak Dijurnal

Metode PembelianSistem Periodik Inventory of Supplies xxOSF increases xx ( ketika terjadi kenaikan persediaan )20Saat Dilakukan PencadanganMetode KonsumsiUnreserved Fund Balance xxReserve for Inventory Supplies xxMetode PembelianUnreserved Fund Balance xxReserve for Inventory Supplies xx

21Pembayaran Dimuka

Terdapat dua metode akuntansi :Metode KonsumsiMetode Pembelian

Metode Pembelian tidak melaporkan jumlah beban dibayar dimuka pada NeracaPolis asuransi dua tahun dibeli seharga $88.000 di awal 20X1, jurnalnya : Ketika dibeli :Expenditures 88.000 Voucher Payable 88.000

Akhir tahun 20X1 :(a). Metode Pembelian tidak ada jurnal(b). Metode Komsumsi Prepaid Insurance 44.000 Expenditure 44.000 Awal tahun 20X2 :(a). Metode Pembelian tidak ada jurnal(b). Metode Komsumsi Expenditure 44.000 Prepaid Insurance 44.000

CAPITAL LEASETerkadang Pemerintah menyewa aktiva daripada membelinyaKodifikasi GASB mewajibkan bahwa:GCA yang diperoleh dalam perjanjian leasing harus dikapitalisasi dalam akun GCA pada permulaan leasing; dan suatu kewajiban jangka panjang dalam jumlah yang sama (dikurangi pembayaran awal) harus dicatat bersamaan dalam akun GLTL.Jika suatu Capital Asset diperoleh dengan Capital Lease, perolehannya harus dilaporkan dalam Dana Pemerintah yang sesuai seperti (1) Capital outlay expenditure dan (2) Sumber Pembiayaan Lain, seolah-olah Long-term Debt telah diterbitkan untuk membiayai perolehan Capital Asset itu Capital Lease yang sedang berlangsung tidak perlu dilaporkan melalui Capital Project Fund, demikian juga cicilan hutang Capital Lease tidak harus dilaporkan melalui Debt Service Fund, kecuali penggunaan dana itu diperlukan secara hukum atau kontrak.

Contoh Soal :Sebuah departemen pemerintah umum mengadakan capital lease peralatan. Biaya yang dapat dikapitalisasi dari peralatan itu (sesuai statement No. 13 FASB) adalah $ 900.000 dan pemerintah membayar dimuka $ 40.000 pada awal leasing. Pembayaran bulanan pertama setelah permulaan leasing adalah $ 18.000, termasuk bunga $ 5.000

Jurnal untuk general capital leases - permulaanDana yang melakukan pembayaran leaseDr Capital outlay expenditure 900.000Cr Other financing source 860.000Cr Cash 40.000

Jurnal untuk general capital leases - permulaan General capital assets accountsDr Equipment under lease 900.000Cr Net assets -invested in capital assets 900.000General long-term liabilities accountsDr Net assets - invested in capital assets 860.000Cr Capital leases payable 860.000

Akuntansi untuk pembayaran tahunan capital lease

Dana yang melakukan pembayaran leaseDr Expenditures debt service principle 13.000Dr Expenditures debt service interest 5.000Cr Cash 18.000

General long-term liabilitiesDr Capital leases payable 13.000Cr Net assets - invested in capital assets 13.000PENGALOKASIANDANPENJADWALANTujuanUntuk memperbaiki

Budget management Budget control

Pengalokasian

Pembagi-bagian (subdivisions) dilakukan eksekutif atas apropriasi yang disetujui legislatifLegislatif = Police DepartmentExecutive = Police + Objek Pengeluaran : gaji, perlengkapan, capital outlay dll.

Memerlukan akun-akun dari expenditure ledger yang lebih detail.

Penjadwalan

Pembagian otoritas/ pelaksanaan apropriasi berdasarkan periode waktu (bulanan atau kuartalan)

Untuk meyakinkan bahwa tidak terjadi penggunaan anggaran yang berlebihan dan terburu-buru di awal tahun anggaran.Untuk memfasilitasi pengaturan cash management

Dampak terhadap akuntansi :

Pengklasifikasian apropriasi menjadi unallotted vs. allotted Unreserved fund balance 423.000 Unalloted appropriation 388.000 Allotments 35.000Hanya apropriasi yang dijadwalkan yang mencerminkan belanja yang valid pada suatu masa yang ditentukan.Apropriasi dijadwalkan (penjadwalan) mengontrol expenditure ledger menggantikan appropriations

REVISI APPROPRIASIAlasan untuk melakukan revisi

Meningkatkan jumlah apropriasi karena :Peningkatan pendapatanMendapat dana bantuan yang belum diantisipasi dalam anggaranDr Estimated revenues Cr AppropriationsMengurangi jumlah apropriasi karena:Penurunan PendapatanDr Appropriations Cr Estimated revenues

Meningkatkan apropriasi karena :Keadaan daruratBiaya yang tak dapat diantisipasiTanpa diikuti peningkatan Estimated arevenueDr Unreserved fund balance Cr Appropriations

JURNALPENYESUAIANGASB Codification menyatakan:Hutang jangka panjang umum tidak terbatas pada kewajiban yang timbul dari setiap penerbitan hutang, tetapi bisa juga termasuk kewajiban tidak lancar untuk komitmen lain yang tidak dicatat sebagai kewajiban lancar dalam dana pemerintahan.

Belanja dan kewajiban dana pemerintahan untuk:klaim dan keputusan pengadilanketidakhadiran yang dikompensasikeuntungan pelunasan khusus biaya ganti rugi pembebasan dan paska pembebasan lahan Harus diakui sebesar kewajiban yang biasanya diharapkan dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan, sebesar kewajiban yang jatuh tempo setiap periode.Dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan berhubungan dengan belanja akrual untuk:Pelunasan hutangKlaim dan keputusan pengadilan (Claim and Judgment)Ijin sakit dan berlibur yang terutangKontribusi dana pensiunEncumbranceJika ditemukan kesalahan pengklasifikasian belanja sebagai encumbrance, jurnal penyesuaian:

Reserve for Encumbrances19.000Expenditures20.000Encumbrances 19.000Account Payable (or Accrued Liabilities)20.000Untuk mencatat reklasifikasi encumbrance sebagai belanja pada akhir tahunPelunasan Hutang (Debt Service)pemerintah diperbolehkan mengakrualkan belanja pelunasan hutang GLTL jika:pembayaran pelunasan hutang harus jatuh tempo