Academia de Studii Economice Bucuresti Master Contabilitate Audit si Informatica de Gestiune

PROIECT AUDIT FINANCIAR

Alion Cristina Violeta Arsene Ionela Grupa 655, Seria A, An 1M

Bucuresti 2010-2011 1. Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii de audit

Amenintari la adresa independentei auditorilor financiari Principiul care trebuie sa guverneze un angajament de audit este independenta auditorilor. Factorii care pot afecta independenta unui auditor financiar sunt numerosi printre ei numarandu-se:1. Legaturile financiare cu clientii sau cu afacerile acestora;

Asemenea implicatii pot aparea intr-un numar de situatii precum: Interesul financiar direct cu privire la un client. In aceasta categorie se incadreaza si situatia in care actiunile detinute la client sunt involuntar achizitioante atunci cand auditorul mosteneste asemenea actiuni sau se casatoreste cu un actionar sau este intr-o situatie de preluare. Auditorul financiar trebuie sa decline orice alte angajamente de raportare cu privire la acea societate. Interesul financiar semnificativ indirect (ca administrator sau executor al unei societati sau proprietati daca o asemenea societate sau proprietate are un interes financiar intr-o societate a clientului); Un imprumut sau o garantie oferita sau primita din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor. Un auditor financiar precum si sotul sau sotia, ori copilul aflat in intretinerea sa, nu trebuie sa dea imprumuturi unui client sau sa garanteze imprumuturile clientului ori sa accepte un imprumut de la un client ori sa aiba imprumuturi garantate de un client. Aceasta interdictie nu se aplica imprumuturilor acordate bancilor sau obtinute de la banci ori de la alte institutii financiare similar care sunt facute conform procedurilor termenelor si cerintelor normale de imprumut, ipotecilor pe case sau conturilor curente ori de depozit la banci etc.

Detinerea unui interes intr-o asociere in participatiune cu un client sau cu angajati ai unui client.

2. Amenintarea de auto-revizuire apare in urmatoarele situatii:

a) orice rezultat sau rationament asupra unui angajament anterior de audit sau de alta natura trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie in legatura cu angajamentul de audit; b) un membru al echipei de audit a fost anterior director sau functionar al clientului de audit sau a fost angajat intr-o pozitie prin care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului angajamentului de audit. Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare: un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau functionar al clientului de audit; un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit intr-o pozitie in care exercita influenta directa si semnificativa asupra obiectului angajamentului de audit In cazul situatiilor mai sus mentionate, auditorului nu-i este permis sa accepte un angajament de audit care automat implica asumarea unei opinii responsabile. Daca auditorul se afla intr-o astfel de situatie, perioada precedenta anagajamentului de audit nu trebuie sa fie mai mica de 2 ani. oferirea de servicii profesionale pentru un client de audit care afecteaza in mod direct obiectul angajamentului de audit. Serviciile profesionale necesita aptitudini contabile sau conexe ce includ contabilitate, audit, consultanta fiscala si manageriala si servicii de management financiar. In situatia in care un auditor financiar profesionist este solicitat sa ofere, in afara serviciilor de audit si alte activitati unui client, el trebuie sa fie atent sa nu execute functii de conducere sau sa ia decizii de conducere, responsabilitate care ramane Consiliului de Administratie si conducerii. pregatirea datelor initiale utilizatorului pentru intocmirea situatiilor financiare sau intocmirea altor inregistrari care reprezinta obiectul angajamentului de audit Pregatirea situatiilor contabile este un serviciu care este frecvent cerut unui auditor financiar profesionist de practica publica, in special de catre clientii mai mici ale caror societati nu sunt suficient de mari pentru a angaja un personal contabil intern adecvat. In toate cazurile in care este ceruta independenta si in care un auditor financiar se ocupa de pregatirea situatiilor contabile pentru un client, trebuie avute in vedere urmatoarele cerinte: lipsa relatiilor de asocierecu clientul pentru a fi evitate conflictele de interese

clientul isi asuma intreaga responsabilitate pentru situatiile financiare testele de audit trebuie efectuate chiar daca auditorul a preluat sau a realizat instrumentarea tehnica contabila. Se prefer ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile sa nu participe la examinarea unor rapoarte sau situatii financiare auditorul nu trebuie sa-si assume rolul de angajat sau rolul conducere sis a coordoneze operatiunile societatii.

3. Amenintarea de familiaritate apare atunci cand exista o relatie de familiaritate cu un

client de audit, directorii, functionarii sau angajatii societatii auditate. In astfel de situatii auditorul sau membrul echipei de audit ajunge sa apere interesele clientului. Exemple de astfel de cazuri sunt: Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul 1 sau un membru apropiat de familie care este director sau functionar al clientului de audit Un fost partener al auditorului este director, functionar sau angajat al clientului de audit aflat in pozitia de a exercita o influenta semnificativa asupra anagajamentului de audit Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit. Familiaritatea bazata pe o lunga continuitate a activitatii poate afecta indeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum si utilizarea rationamentelor obiective asupra raportului de audit. Pentru a preveni efectele negative asupra independentei si obiectivitatii in executarea serviciilor profesionale, auditorul trebuie sa efectueze o rotatie regulata a personalului , lucru care poate fi uneori dificil de realizat, mai ales in cadrul societatilor mici, unde exista domenii specializate de audit. Acceptarea unor cadouri din partea clientului de audit, a directorilor, functionarilor sau angajatilor sai, cu exceptia cazurilor in care valoarea lor este nesemnificativa. Acceptarea unor ospitalitati excesive poate reprezenta de asemena un risc.

Dependenta de un singur client apare in situatiile in care onorariile succesive de la un client sau grup de clienti au o pondere mare in onorariile brute totale. Auditorul financiar poate deveni dependent de acel client si pot fi generate suspiciuni in privinta independentei acestuia.4.

5. Amenintarea de intimidare apare atunci cand un membru al echipei de audit este

impiedicate sa-si exercite scepticismul professional prin amenintari reale sau aparente din partea directorilor, functonarilor sau angajatilor clientilor de audit. In acest sens pot

fi date ca exemplu presiunile pentru reducerea neadecvata a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile aferente.

Masuri de protejare a independentei

1.

Prin norme legale:

-

Cerinte de educatie, instruire si experienta pentru accesul la profesie; Cerinte de formare continua; Standarde profesionale, monitorizare si metode disciplinare; Control extern al sistemului de control al calitatii serviciilor profesionale prestate de societatea de expertiza contabila sau audit; Legislatie care guverneaza cerintele de independenta a profesiei si a profesionalistilor contabili.

2. Prin clauze contractuale:

-

Aprobarea sau ratificarea de catre AGA a clientului, a numirii societatii prestatoare de servicii profesionale, atunci cand alte persoane imputernicite au semnat contractul; Nominalizarea angajatilor competenti ai clientului, imputerniciti a lua decizii manageriale; Procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegarii obiective a angajatilor pentru buna gestionare a bunurilor si valorilor; Structura conducerii corporative a clientului printre care si comitetul de audit care asigura supravegherea procesului de validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu societatea care presteaza serviciile pentru client.

3. Masuri interne ale societatii pentru protejarea independentei:

-

Importanta independentei acordata de conducerea societatii si modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesionisti contabili in audit, servicii conexe pentru satisfacerea interesului public;

-

Proceduri si politici de implementare si monitorizare a controlului calitatii nivelului de asigurare al angajamentului; Politici de independenta documentate privind identificarea amenintarilor la adresa independentei, identificarea masurilor de protejare, evaluarea importantei acestora si aplicarea masurilor pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor; Politici interne si proceduri care sa permita identificarea intereselor sau relatiilor dintre societate si clientii serviciilor prestate; Politici si proceduri privind monitorizarea evitarii obtinerii veniturilor societatii de la un singur client; Un mecanism disciplinar pentru a asigura conformitatea cu politicile si procedurile stabilite.

-

2. Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii de audit

Amenintari la adresa independentei auditorilor financiari Principiul care trebuie sa guverneze un angajament de audit este independenta auditorilor. Factorii care pot afecta independenta unui auditor financiar sunt numerosi printre ei numarandu-se:6. Legaturile financiare cu clientii sau cu afacerile acestora;

Asemenea implicatii pot aparea intr-un numar de situatii precum:

Interesul financiar direct cu privire la un client. In aceasta categorie se incadreaza si situatia in care actiunile detinute la client sunt involuntar achizitioante atunci cand auditorul mosteneste asemenea actiuni sau se casatoreste cu un actionar sau este intr-o situatie de preluare. Auditorul financiar trebuie sa decline orice alte angajamente de raportare cu privire la acea societate. Interesul financiar semnificativ indirect (ca administrator sau executor al unei societati sau proprietati daca o asemenea societate sau proprietate are un interes financiar intr-o societate a clientului); Un imprumut sau o garantie oferita sau primita din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor. Un auditor financiar precum si sotul sau sotia, ori copilul aflat in intretinerea sa, nu trebuie sa dea imprumuturi unui client sau sa garanteze imprumuturile clientului ori sa accepte un imprumut de la un client ori sa aiba imprumuturi garantate de un client. Aceasta interdictie nu se aplica imprumuturilor acordate bancilor sau obtinute de la banci ori de la alte institutii financiare similar care

sunt facute conform procedurilor termenelor si cerintelor normale de imprumut, ipotecilor pe case sau conturilor curente ori de depozit la banci etc. Detinerea unui interes intr-o asociere in participatiune cu un client sau cu angajati ai unui client.

7. Amenintarea de auto-revizuire apare in urmatoarele situatii:

orice rezultat sau rationament asupra unui angajament anterior de audit sau de alta natura trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie in legatura cu angajamentul de audit;c)

un membru al echipei de audit a fost anterior director sau functionar al clientului de audit sau a fost angajat intr-o pozitie prin care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului angajamentului de audit.d)

Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare: un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau functionar al

clientului de audit; un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit intr-o

pozitie in care exercita influenta directa si semnificativa asupra obiectului angajamentului de audit In cazul situatiilor mai sus mentionate, auditorului nu-i este permis sa accepte un angajament de audit care automat implica asumarea unei opinii responsabile. Daca auditorul se afla intr-o astfel de situatie, perioada precedenta anagajamentului de audit nu trebuie sa fie mai mica de 2 ani. oferirea de servicii profesionale pentru un client de audit care afecteaza in mod direct

obiectul angajamentului de audit. Serviciile profesionale necesita aptitudini contabile sau conexe ce includ contabilitate, audit, consultanta fiscala si manageriala si servicii de management financiar. In situatia in care un auditor financiar profesionist este solicitat sa ofere, in afara serviciilor de audit si alte activitati unui client, el trebuie sa fie atent sa nu execute functii de conducere sau sa ia decizii de conducere, responsabilitate care ramane Consiliului de Administratie si conducerii. pregatirea datelor initiale utilizatorului pentru intocmirea situatiilor financiare sau intocmirea altor inregistrari care reprezinta obiectul angajamentului de audit Pregatirea situatiilor contabile este un serviciu care este frecvent cerut unui auditor financiar profesionist de practica publica, in special de catre clientii mai mici ale caror societati nu sunt suficient de mari pentru a angaja un personal contabil intern adecvat. In toate cazurile in care este ceruta independenta si in care un auditor financiar se ocupa de pregatirea situatiilor contabile pentru un client, trebuie avute in vedere urmatoarele cerinte:

lipsa relatiilor de asocierecu clientul pentru a fi evitate conflictele de interese clientul isi asuma intreaga responsabilitate pentru situatiile financiare testele de audit trebuie efectuate chiar daca auditorul a preluat sau a realizat instrumentarea tehnica contabila. Se prefer ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile sa nu participe la examinarea unor rapoarte sau situatii financiare auditorul nu trebuie sa-si assume rolul de angajat sau rolul conducere sis a coordoneze operatiunile societatii.

8. Amenintarea de familiaritate apare atunci cand exista o relatie de familiaritate cu un

client de audit, directorii, functionarii sau angajatii societatii auditate. In astfel de situatii auditorul sau membrul echipei de audit ajunge sa apere interesele clientului. Exemple de astfel de cazuri sunt: Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul 1 sau un membru apropiat de familie care este director sau functionar al clientului de audit Un fost partener al auditorului este director, functionar sau angajat al clientului de

audit aflat in pozitia de a exercita o influenta semnificativa asupra anagajamentului de audit Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit. Familiaritatea bazata pe o lunga continuitate a activitatii poate afecta indeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum si utilizarea rationamentelor obiective asupra raportului de audit. Pentru a preveni efectele negative asupra independentei si obiectivitatii in executarea serviciilor profesionale, auditorul trebuie sa efectueze o rotatie regulata a personalului , lucru care poate fi uneori dificil de realizat, mai ales in cadrul societatilor mici, unde exista domenii specializate de audit. Acceptarea unor cadouri din partea clientului de audit, a directorilor, functionarilor

sau angajatilor sai, cu exceptia cazurilor in care valoarea lor este nesemnificativa. Acceptarea unor ospitalitati excesive poate reprezenta de asemena un risc.

Dependenta de un singur client apare in situatiile in care onorariile succesive de la un client sau grup de clienti au o pondere mare in onorariile brute totale. Auditorul financiar poate deveni dependent de acel client si pot fi generate suspiciuni in privinta independentei acestuia.9.

10. Amenintarea de intimidare apare atunci cand un membru al echipei de audit este

impiedicate sa-si exercite scepticismul professional prin amenintari reale sau aparente din partea directorilor, functonarilor sau angajatilor clientilor de audit. In acest sens pot fi date ca exemplu presiunile pentru reducerea neadecvata a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile aferente.

Masuri de protejare a independentei

4.

Prin norme legale:

-

Cerinte de educatie, instruire si experienta pentru accesul la profesie; Cerinte de formare continua; Standarde profesionale, monitorizare si metode disciplinare; Control extern al sistemului de control al calitatii serviciilor profesionale prestate de societatea de expertiza contabila sau audit; Legislatie care guverneaza cerintele de independenta a profesiei si a profesionalistilor contabili.

-

5. Prin clauze contractuale:

-

Aprobarea sau ratificarea de catre AGA a clientului, a numirii societatii prestatoare de servicii profesionale, atunci cand alte persoane imputernicite au semnat contractul; Nominalizarea angajatilor competenti ai clientului, imputerniciti a lua decizii manageriale; Procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegarii obiective a angajatilor pentru buna gestionare a bunurilor si valorilor; Structura conducerii corporative a clientului printre care si comitetul de audit care asigura supravegherea procesului de validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu societatea care presteaza serviciile pentru client.

-

-

6. Masuri interne ale societatii pentru protejarea independentei:

-

Importanta independentei acordata de conducerea societatii si modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesionisti contabili in audit, servicii conexe pentru satisfacerea interesului public; Proceduri si politici de implementare si monitorizare a controlului calitatii nivelului de asigurare al angajamentului; Politici de independenta documentate privind identificarea amenintarilor la adresa independentei, identificarea masurilor de protejare, evaluarea importantei acestora si aplicarea masurilor pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor; Politici interne si proceduri care sa permita identificarea intereselor sau relatiilor dintre societate si clientii serviciilor prestate; Politici si proceduri privind monitorizarea evitarii obtinerii veniturilor societatii de la un singur client; Un mecanism disciplinar pentru a asigura conformitatea cu politicile si procedurile stabilite.

-

-

SCRISOARE DE ANGAJAMENT Catre Conducerea SC VAE APCAROM SA

In urma solicitarii Dumneavoastra de a audita situatiile financiare ale anului 2010 intocmite in conformitate cu Ordinului Ministrului Finantelor Publice 3055/2009, suntem onorati sa va comunicam acceptarea noastra si sa va precizam termenii, obiectivele, natura si limitele acestui angajament. Auditul efectuat va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare ale anului 2010 elaborate de SC VAE APCAROM SA. Activitatea de audit se va desfasura in conformitate cu standardele de audit care concorda cu standardele internationale de audit si cu codul privind conduita etica si profesionala. Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa se obtina o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin denaturari semnificative.

Auditul consta in examinarea pe baza de teste a dovezilor privind valorile si prezentarile de informatii din situatiile financiare. De asemenea activitatea de audit include evaluarea principiilor contabile aplicate si a estimarilor semnificative facute de conducerea societatii precum si evaluarea prezentarii in ansamblu a situatiilor financiare. Ca urmare a recurgerii la tehnica testarii si a altor limite inerente auditului cat si limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unor denaturari semnificative nu poate fi eliminat. Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare este a conducerii societatii. Aceasta responsabilitate implica:

-

Structurarea, implementarea si mentinerea controlului intern relevant pentru intocmirea situatiilor financiare care nu includ denaturari provenite din frauda sau eroare; Selectarea si aplicarea politicilor contabile corespunzatoare; Efectuarea de estimari contabile care sunt conforme cu circumstantele.

Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmari scrise cu privire la declaratiile ce ne-au fost date in legatura cu auditul. Abordarea auditului de catre echipa noastra consta in realizarea unei evaluari detaliate a nivelurilor de risc asociate diferitelor aspecte ale activitatilor societatii SC VAE APCAROM SA si concentrarea efortului de audit asupra acelor domenii in care riscul aparitiei erorilor semnificative este mai ridicat. Pentru fiecare componenta a activitatii evaluam riscurile si controalele aferente si pe baza acestei evaluari selectam procedurile de audit corespunzatoare. Se solicita intreaga cooperare a personalului societatii pentru punerea la dispozitie a documentelor contabile si a altor informatii necesare. Onorariul nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea, se calculeaza pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaza in functie de gradul de responsabilitate implicat si de experienta si aptitudinile necesare. In cursul misiunii, auditorii pot intervieva sefii de servicii si compartimente care nu participa direct la elaborarea conturilor ( financiar-contabilitate, comercial, juridic, personal, etc.) pentru cunoasterea si evaluarea procedurilor de control intern. Aceste interviuri vor fi completate de teste si sondaje. Una din procedurile de audit este asistarea auditorilor la inventarul fizic al activelor la inchiderea exercitiului, fapt pentru care va rugam sa ne comunicati in scris perioada, urmand sa facem o planificare comuna pentru realizarea acestui obiectiv. Ca procedura de audit se va folosi confirmarea directa adica se vor expedia scrisori de confirmare: clientilor, furnizorilor, bancilor, avocatilor si altor terti; un model va fi comunicat societatii pentru pregatirea acestor scrisori si selectarea tertilor carora sa le fie expediate .Scrisorile vor fi trimise de catre SC VAE APCAROM SA dar raspunsurile vor fi primite de catre auditorii financiari , respectiv pe adresa: str.Master, Bl. A25, Ap. 240, Bucuresti , Judetul Bucuresti.

In ceea ce priveste planificarea activitatii de audit, termenul limita de finalizare a auditarii situatiilor financiare ale anului 2010 ( inainte de redactarea raportului de audit ) pe care ni l-am propus este de 14 zile, sub rezerva finalizarii de catre persoanele autorizate, a situatiilor financiare ale anului 2010. In plus fata de raportul de audit se estimeaza ca se va trimite o scrisoare separata pentru informarea conducerii asupra oricaror carente semnificative a sistemului de control intern si de contabilitate care vor fi constatate. Echipa de auditori este formata din: Arsene Ionela si Alion Cristina-Violeta reprezentanti SC MASTER SRL asa cum s-a stabilit in contractul de audit incheiat intre SC VAE APCAROM SA pe de o parte si SC MASTER SRL pe de alta parte. Scrisoarea de angajament nu se substituie contractului de audit pe care l-am incheiat ci il completeaza , respectand in acelasi timp standardul de audit ISA 210. Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata ca scrisoarea este conforma cu intelegerea dumneavoastra in legatura cu organizarea auditului pe care il vom efectua asupra situatiilor financiare. Speram intr-o colaborare deplina cu echipa Dumneavoastra, SC MASTER SRL Auditori: Alion Cristina Violeta Arsene Ionela S-a luat la cunostinta in numele SC VAE APCAROM SA de catre: Director general Mocanu Vintila .................................. Data 10.02.2011 CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR SI DE CERTIFICARE A BILANTULUI CONTABIL

Incheiat astazi 18.01.2010 intre: SC MASTER SRL cu sediul social in (localitatea) Bucuresti, str.Master, Bl. A25, Ap. 240, Bucuresti, inregistrata la Oficiul Registrului Comertului J40/654/26.01.2000, Cod de Idenitificare Fiscala RO12624270 , avand contul nr. RO74ABNA4100264100337354, deschis la RBS BANK (ROMANIA) SA reprezentata de Alion Cristina-Violeta si Arsene Ionela, cu functia de Auditori, in calitate de prestatori, pe de o parte, si SC VAE APCAROM SA, cu sediul social in (localitatea) Buzau, str. Soseaua Brailei, nr. 2, Buzau, inregistrata la Oficiul Registrului Comertului J10 /3013 /1991, Cod de Idenitificare Fiscala

RO1151753, avand contul nr. RO55RNCB0082006711100001 deschis la BCR, reprezentata de Mocanu Vintila, cu functia de Director General, in calitate de beneficiar, pe de alta parte. I. OBIECTUL CONTRACTULUI

1.1 Prezentul contract are ca obiect prestarea pe durata acestui contract, pe teritoriul Romaniei, de catre SC MASTER SRL, a urmatoarelor servicii: Auditul financiar in conformitate Standardele Internationale de Audit Financiar adoptate integral de Camera Auditorilor Financiari din Romania/ ISA, al situatiilor financiare ale SC VAE APCAROM SA pentru exercitiul incheiat la 31.12.2010, intocmite in conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009. 1.2 In scopul ameliorarii calitatii si urmaririi informatiilor financiar-contabile, auditul se va aplica in cursul anului, la principalele sase conturi ale activitatii unitatii patrimoniale, si anume: a) b) c) d) e) f) cumpararile; vanzarile; imobilizarile; stocurile; trezoreria; fluxul de numerar.

2.3. Opiniile auditorului cu privire la conturile anuale vor fi prezentate in "Raportul de audit" si se vor sprijini pe rezultatele activitatii desfasurate in cursul anului, prezentate in anexe, din care nu pot lipsi referiri concrete cu privire la: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. operatiile legate de inregistrarea sau modificarea capitalului social sau al patrimoniului propriu al regiei; inventarierea patrimoniului si modul de valorificare a rezultatelor acesteia, precum si cuprinderea rezultatului inventarierii in bilantul anual; organizarea gestiunilor de valori materiale, precum si a evidentelor analitice si sintetice a elementelor patrimoniale; tinerea la zi a contabilitatii; preluarea corecta in balanta de verificare a datelor din conturile sintetice si concordanta dintre contabilitatea sintetica si cea analitica; intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare a conturilor sintetice si respectarea normelor metodologice cu privire la intocmirea acestuia si a anexelor sale; evaluarea patrimoniului in conformitate cu reglementarile legale in vigoare; intocmirea contului de profit si pierdere pe baza datelor din contabilitatea perioadei de raportare; stabilirea, in conformitate cu dispozitiile legale, a profitului net si punctul de vedere referitor la destinatia acestuia, propuse de consiliul de administratie (administratorul societatii); situatia creditelor si a altor imprumuturi ale unitatii patrimoniale si garantarea acestora; propuneri de masuri, pentru a fi avute in vedere de consiliul de administratie (administrator) sau de adunarea generala a asociatilor ori a actionarilor.

2.4. Rezervele, precum si refuzul de certificare a conturilor vor fi, in prealabil, notificate

conducerii societatii, cu aratarea motivelor si a marimii impactului asupra conturilor, cu mentionarea explicatiilor si/sau observatiilor primite. II. DURATA PRESTARII SERVICIILOR

2.1 Serviciile mentionate in prezentul contract vor fi prestate pana la data de 24.02.2011. III. DESCRIEREA AUDITULUI FINANCIAR SI RAPOARTE

3.1 Obiectivul unui audit financiar este efectuarea unei verificari a situatiilor financiare, pe baza de elemente probante, care trebuie puse la dispozitia SC MASTER SRL de catre SC VAE APCAROM SA 3.2 SC MASTER SRL va analiza sistemele contabile si de control financiar intern, astfel incat sa poata evalua daca acestea sunt potrivite pentru a fi folosite ca baza pentru intocmirea situatiilor financiare si pentru pastrarea unei evidente contabile corecte. 3.3 In functie de concluziile trase de SC MASTER SRL din documentele analizate, raportul de audit financiar poate fi nemodificat (fara rezerve) sau modificat (cu rezerve, de imposibilitate de expimare a unei opinii sau de dezacord cu situatiile financiare). 3.4 Daca pentru orice motiv SC MASTER SRL nu este in masura sa finalizeze auditul financiar, acesta nu va emite un raport de audit financiar, anuntand SC VAE APCAROM SA, in scris, de acest lucru. In acest caz, SC VAE APCAROM SA nu va mai datora SC MASTER SRL tariful prevazut la articolul 5 din prezentul contract, urmand a se stabili de comun acord cu SC VAE APCAROM SA modalitatea de plata a contravalorii lucrarilor deja prestate. 3.5 SC MASTER SRL va furniza SC VAE APCAROM SA urmatoarele: 3.5.1 Raport de audit financiar asupra situatiilor financiare ale SC VAE APCAROM SA intocmite in conformitate cu OMFP 3055/2009 pentru exercitiul incheiat la 31.12.2010. 3.5.2 Scrisoare confidentiala adresata conducerii SC VAE APCAROM SA asupra principalelor deficiente ale sistemului de control intern si asupra altor aspecte identificate pe parcursul auditului financiar si care, in opinia SC MASTER SRL, ar trebui prezentate conducerii. IV. UTILIZAREA RAPORTULUI DE AUDIT FINANCIAR

4.1 Raportul de audit financiar este realizat pentru a fi utilizat in mod exclusiv pentru informarea SC VAE APCAROM SA. In vederea utilizarii raportului de audit financiar, a unei/unor parti din acesta sau a unor menituni referitoare la denumirea SC MASTER SRL, conform clauzelor prezentului contract, SC VAE APCAROM SA va trebui sa obtina consimtamantul prealabil scris al SC MASTER SRL, atat asupra modului de utilizare a raportului/partii(lor) din raportul de audit financiar, cat si asupra continutului informatiei(ilor) ce va (vor) fi comunicate tertilor. SC MASTER SRL nu va putea refuza in mod abuziv acordarea consimtamantului. 4.2 SC VAE APCAROM SA va trebui sa obtina acordul SC MASTER SRL pentru publicarea sau transmiterea catre terti a raportului de audit financiar. V. TARIFUL SI PLATA ACESTUIA

5.1 Tariful SC MASTER SRL se calculeaza in functie de timpul petrecut de personalul implicat in auditul financiar, precum si de nivelul de pregatire si gradul de raspundere al acestora. 5.2 In baza celor de mai sus, se estimeaza tariful la 5000 RON. Tariful nu inculde TVA. 5.3 Facturile vor fi achitate in termen de 8 zile calendaristice de la primirea acestora de catre SC VAE APCAROM SA. 5.4 Tariful are in vedere accesul si cooperarea deplina a conducerii si personalului SC VAE APCAROM SA, existenta unor evidente contabile corespunzatoare, precum si intreaga disponibilitate a conducerii SC VAE APCAROM SA la cererile de prezentare detaliata de informatii solicitate la anumite date, necesare pentru finalizarea auditului financiar in termenul stabilit. 5.5 In cazul in care conducerea si personalul SC VAE APCAROM SA nu dau curs solicitarilor SC MASTER SRL sau au loc evenimente nefiresti, cum ar fi o intarziere in furnizarea informatiilor, acces limitat la conducerea si personalul SC VAE APCAROM SA sau dificultati in obtinerea unor documente necesare desfasurarii auditului financiar, SC MASTER SRL va discuta de indata cu SC VAE APCAROM SA consecintele, in ceea ce priveste termenul si tariful. 5.6 Orice activitati efectuate de SC MASTER SRL la solicitareaSC VAE APCAROM SA, legate de alte obiective decat cele mentionate in prezentul contract, vor fi platite de SC VAE APCAROM SA dupa tarifele obisnuite ale SC MASTER SRL, in functie de pozitia si experienta personalului implicat. Termenii de referinta specifici, precum si tariful pentru aceste activitati vor fi convenite anterior, prin act aditional sau contract distinct (daca este cazul), cu respectarea principiului independentei. VI. OBLIGATIILE PARTILOR

6.1 Oligatiile SC MASTER SRL 6.1.1 SC MASTER SRL va efectua auditul financiar in concordanta cu prevederile Standardelor Internationale de Audit Financiar adoptate integral de Camera Auditorilor Financiari din Romania/ ISA. Acestea cer ca SC MASTER SRL sa obtina o asigurare rezonabila, si nu absoluta, asupra faptului ca situatiile financiare nu contin erori semnificative rezultate din erori sau fraude. Ca urmare, erori sau fraude cu impact semnificativ asupra situatiilor financiare pot sa ramana nedetectate de SC MASTER SRL. 6.1.2 SC MASTER SRL va numi o persoana insarcinata cu ansamblul relatiilor dintre reprezentantii SC VAE APCAROM SA si ai SC MASTER SRL. 6.1.3 SC MASTER SRL va utiliza personal calificat, angajati sau colaboratori, cu nivelul de experienta cerut de obiectul misiunii, precum si cu o buna cunoastere a sistemului economic romanesc si a activitatii SC VAE APCAROM SA. 6.1.4 SC MASTER SRL va respecta programul de lucru si datele sedintelor care vor fi convenite impreuna cu reprezentantii SC VAE APCAROM SA. Acestea vor putea fi modificate cu acordul ambelor parti. 6.2 Obligatiile SC VAE APCAROM SA

6.2.1 SC VAE APCAROM se obliga sa plateasca tariful in conditiile preazute la articolul 5 al prezentului contract.

6.2.2 SC VAE APCAROM SA va pune la dispozitia SC MASTER SRL documente si alte informatii relevante considerate de catre SC MASTER SRL suficiente pentru efectuarea auditului financiar. In acest sens SC VAE APACROM SA se obliga sa puna la dispozitia SC MASTER SRL, la solicitarea acestuia, toate documentele sale contabile, orice alte documente si acte ale SC VAE APCAROM SA, incluzand toate procesele verbale ale tuturor Adunarilor Generale ale Actionale, ale Consiliului de Administratie si ale Comitetului de Directie, precum si informatiile si explicatiile necesare, solicitate de catre SC MASTER SRL, in scopul realizarii obiectului prezentului contract. SC VAE APCAROM SA se obliga sa permita SC MASTER SRL sa discute in mod liber cu orice persoana aflata in subordinea sau sau sub controlul sau care ar putea furniza informatii in vederea realizarii obiectului prezentului contract. 6.2.3 SC VAE APCAROM SA este responsabil pentru tinerea unor inregistrari contabile si intocmirea unor situatii financiar-contabile in conformitate cu cerintele legale, in principal in conformitate cu OMFP 3055/2009 si reglementarile aplicabile pentru exercitiul financiar respectiv si care sa dea o imagine sincera si fidela asupra activitatii, precum si pentru dezvoltarea si implimentarea unui sistem de control fiabil.

VII.

CLAUZE FINALE

VII.1

Lucrarile de audit financiar si de certificare vor fi efectuate de Arsene Ionela si Alion Cristina Violeta Prezentul contract s-a incheiat in 3 exemplare din care un exemplar ramane la SC VAE APCAROM SA, un exemplar la SC MASTER SRL , iar un exemplar se depune la Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania - Filiala Bucuresti.

VII.2

SC MASTER SRL

SC VAE APCAROM SA

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B

Planificarea auditului-Sectiunea B-

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref

B 1/1

Planificare

Obiective principale:

-

asigurarea ca auditorii, indiferent de nivelul de experienta, isi cunosc foarte clar responsabilitatile si obiectivele procedurilor pe care trebuie sa le urmeze;

-

asigurarea ca atentia este indreptata catre aspectele relevante ale auditului; asigurarea ca auditul este finalizat in mod eficient; asigurarea ca am inregistrat evaluarea noastra privind riscul de audit.

Obiectivele mai sus mentionate au fost indeplinite.

Semnatura: Alion Cristina Violeta

Data: 23.02.2011

Revizuit: Arsene Ionela

Data: 24.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref

B 1/2

Planul de audit

De catre.....SC MASTER SRL.......

Partener.......SC VAE APCAROM SA Buzau....

Data.......12.02.2011....

Prin semnarea acestui program, noi toti confirmam ca acordul de planificare a fost citit de toti membrii echipei misiunii, inainte de inceperea misiunii si in corelatie cu informarea echipei. De asemenea, confirmam ca suntem fiecare independenti in raport cu auditul si vom respecta codul etic al IFAC.

Semnatura............................ Nume: Alion Cristina-Violeta

Data: 12.02.2011 Initiale......ACV.....................

Semnatura................................ Nume: Arsene Ionela

Data: 12.02.2011 Initiale.......AI.................

Revizuirea ulterioara auditului

Am revizuit evaluarile noastre preliminare in contextul rezultatelor finale ale muncii noastre si consideram ca evaluarile noastre initiale sunt in continuare valabile.

Responsabil: Arsene Ionela

Data: 12.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref

B 1/3

Lista de verificare a planificariiLista de verificare a fost intocmita pentru a ghida procesul de planificare, in timp ce punctele de mai jos acopera toate aspectele relevante cerute de Standardele Internationale de Audit.

Nr.crt1.

Confirmati ca nu exista niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea prin completarea listei de verificare

Program B2

Initiale/Data AI/ 10.02.2011

2.

3.

4.

5. 6.

7.

B2. ISA 220, ISA 300 Asigurarea ca toate consideratiile sunt confruntate cu programul cu B2-7 si ca orice raport catre partenerul pe probleme de etica este facut in concordanta cu cerintele codului etic emis de IFAC. Asigurarea ca la dosar exista o scrisoare actuala a misiunii de audit, conceputa pentru circumstantele specifice ale societatii VaeApcarom SA. Revizuirea si intelegerea scopului serviciilor si verificarea faptului ca planificarea auditului de la B9 reflecta toate zonele contractate. Revizuirea corespondentei firmei de audit Master SRL cu clientul VaeApcarom SA, incepand cu data aprobarii ultimului set de situatii financiare, documentand orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din anul 2010. Obtinerea si examinarea unei copii a listei cu aspecte de urmarit in viitor intocmita in ultimul an auditat Organizarea unei discutii cu SC VaeApcarom anterior initierii auditului. Asigurarea ca data, detaliile privind toti participantii si aspectele discutate sunt consemnate in dosar. Discutiile acopera activitatea managementului in privinta: -evaluarii riscului de frauda; -proceselor pentru identificarea riscurilor; -comunicarii acestor aspecte celor insarcinati cu guvernanta companiei; -comunicarea acestor aspecte angajatilor si -cunoasterea oricarui caz actual, oricarei tentative sau suspiciuni de frauda. Alte indicatii in forma unui posibil program pentru intalnire se regasesc la sectiunea B11. Revizuirea si actualizarea datelor documentate despre client cu referinta la sectiunea privind cunoasterea clientului si cea privind evaluarea riscurilor de la sectiunea B3/1

B2-7

AI/ 10.02.2011

B9

ACV/ 11.02.2011

ACV/ 12.02.2011

B11

ACV/ 12.02.2011 AI/ 10.02.2011

B3/1

AI/ 13.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref

B

Lista de verificare a planificarii (continuare)8. Revizuirea si actualizarea datelor documentate cu privire la sistemul contabil al clientului si al mediului de control, cu privire la sectiunea privind cunosterea clientului si cea privind evaluarea riscurilor la B3 si lista de verificare a controalelor interne si sistemelor de contabilitate la C1/2 B3 C1/2 ACV/ 15.02.2011

9.

Documentarea testarii controalelor interne in desfasurare (pentru a confirma proiectarea si rezultatele lor in practica). Acest lucru se poate obtine prin testarea pe baza de parcurgere, observare, reluare sau inspectie a documentatiei Asigurarea ca orice incredere planificata in legatura cu controalele interne, ca masura de a reduce testarea detaliata este documentata corespunzator si justificata in planificarea auditului la B9 Documentarea evaluarii proprii asupra riscului inerent prin utilizarea listei de verificari de la B4. Asigurarea ca evaluarea generala este inregistrata in planificarea auditului la B9 si transferata catre sumarul pentru evaluarea riscului si planul de esantionare la B7 Documentarea evaluarii riscului specific de denaturare semnificativa, atat la nivelul situatiilor financiare cat si la nivel de afirmatii pentru clase de tranzactii, solduri ale conturilor si prezentarea si determinarea raspunsului auditului. Asigurarea ca evaluarea generala este inregistrata in Sumarul evaluarii riscului si planul de esantionare la B7 si planificarea auditului la B9 Determinarea riscurilor care necesita o consideratie speciala de audit Evaluarea proiectarii controalelor companiei pentru riscurile semnificative, si identificarea daca acestea au fost sau nu implementate Daca se va considera ca exista un risc de denaturare semnificativa cauzat de frauda legata de recunoastere a veniturilor considerate ca fiind inaplicabila in circumstantele misiunii, se va asigura ca motivele pentru aceasta concluzie sunt evidentiate in planificarea auditului Calcularea planului de semnificatie utilizand programul B5. asigurarea ca documentatia justificarii nivelului selectat si evaluarea generala sunt reflecatate in Planificarea Auditului la B9 si in sumarul de evaluare a riscului si planul de esantionare la B7 Efectuarea si documentatia revizuirii analitice preliminare asupra situatiilor financiare utilizand lista de verificare B6Nume client SC VAE APCAROM SA Perioada contabila 31.12.2010

C1

AI/ 15.02.2011

10.

B9

AI/ 15.02.2011 ACV/ 16.02.2011

11.

B4 B9 B7

12.

B7 B9

ACV/ 16.02.2011

13. 14. 15.

B9

ACV/ 17.02.2011 AI/ 17.02.2011 AI/ 18.02.2011

B9

16.

B5 B9 B7 B6 B9

AI/ 18.02.2011

17.

ACV/ 18.02.2011Ref

B 1/5

Lista de verificare a planificarii (continuare)18. Documentatia abordarii planificate utilizand evaluarea proprie a pragului de semnificatie, a riscului inerent, a riscului specific si a riscului de control Asigurarea ca legile si regulamentele adecvate acestui client sunt clar identificate fie in acest dosar fie in dosarul permanent de audit. Confirmarea faptului ca Planificarea auditului la B9 include B7 ACV/ 18.02.2011 AI/ 18.02.2011 ACV/

19.

B9

20.

B9

21.

22.

23. 24.

25.

26.

toate cerintele de raportare (legislatia adecvata, raport de audit) Asigurarea ca partile afiliate sunt documentate in dosarul permanent sau in acest dosar. Evaluarea proprie a riscului aparitiei altor parti afiliate sau tranzactii nedeclarate. Evaluarea proprie a oricaror elemente care ar putea sa puna in mod semnificativ la indoiala capacitatea clientului de a-si continua activitatea, cu referire la sectiunea de planificare a listei de verificare A13/4 Confirmarea faptului ca balantele de inchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate in anul urmator la B8 Intelegerea termenilor contractuali si a modului in care au fost monitorizate acele activitati externalizate.luarea in considerare a efectului organizatiilor prestatoare de servicii asupra riscului inerent si asupra mediului de control. Obtinerea probelor de audit necesare. Obtinerea si documentatia obiectivitatii, calificarii profesionale, experientei si a resurselor. Evaluarea efectului asupra propriilor proceduri pentru a obtine suficiente probe de audit In cazul in care se va apela la un alt auditor in legatura cu o companie din cadrul grupului sau filiala se va documenta: -natura si intinderea muncii celuilalt auditor -cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual -natura, forma si momentul comunicarii cu celalalt auditor -daca nivelul lui de participare e suficient pentru a permite acestei firme sa se comporte ca auditor principal -procedurile planificate pentru obtinerea probelor de audit suficiente cu privire la competenta muncii lor

18.02.2011 B9 AI/ 19.02.2011 ACV/ 19.02.2011

A13/4

B8 B9

AI/ 19.02.2011 ACV/ 19.02.2011

B9

AI/ 20.02.2011

B9

ACV/ 20.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref

B 1/6

Lista de verificare a planificarii (continuare)27.

Documentatia cerintelor administrative necesare pentru aceasta misiune, inclusiv: -contacte cheie la client, locatia misiunii, aranjamentele de calatorie, orele, etc. -confirmari de la terti -confirmarea ca aranjamentele necesare au fost facute pentru inventarierea stocurilor

B9

AI/ 20.02.2011

28. 29.

30. 31. 32.

-verificarea alternativa a creditorilor daca clientul nu detine scrisori de confirmare -obtinerea unei mostre din documentele bancare ale clientului daca clientul nu pastreaza cecurile primite sau returnate si daca intentia este sa se obtina o dovada directa cu privire la numele celui care plateste -obtinerea unei scrisori de la avocat pastrarea controlului asupra procesului unde este folosita confirmarea directa -confirmarea ca exista aranjamente pentru a relationa cu experti, alti auditori, auditori interni si cei din schema de pensii, acolo unde este necesar. Confirmarea ca personalul cu pregatirea necesara si cu abilitatile corespunzatoare a fost desemnat si planificat Asigurarea ca toti membrii echipei de audit au fost informati corespunzator si ca o documentare a sedintei de informare exista la dosar. Asigurarea ca notele informative acopera toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea ca situatiile financiare sa fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii si ca s-au luat toate deciziile semnificative. Consultarea si revizuirea independenta Asigurarea ca planul de audit a fost celor insarcinati cu guvernanta si ca aceasta comunicare a fost inreistrata in dosar In final, confirmarea ca planificarea auditului la B9 reflecta corect planul de audit general bazat pe revizuirea noastra analitica preliminara si evaluarile riscurilor. Asigurarea ca orice schimbari facute pe durata auditului sunt documnetate corespunzator si comunicate celor responsabili cu guvernanta.

B1/2

ACV/ 21.02.2011 AI/ 21.02.2011

A4/1

B9

ACV/ 22.02.2011 AI/ 23.02.2011 ACV/ 24.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/1

Acceptarea desemnarii sau a redesemnariiCand raspunsul la oricare din aceste intrebari este DA, va rugam oferiti detalii privind potentialele amenintari la independenta si obiectivitate si de asemenea masurile de siguranta implementate pentru a diminua aceste amenintari, in programul B2/7. Clienti noi 1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricarei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a Da/Nu Nu Planificare B2/8

riscului (B2/6) ISA300?

2.

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesionala in legatura cu auditorii precedenti? Independenta

Nu

3.

Acolo unde o opinie dificila sau obiectiva trebuie emisa cu privire la elemente etice, a fost inregistrata discutia cu Partenerul de probleme de Etica? Acolo unde nu exista un astfel de partener (acolo unde exista 3 sau mai putini parteneri auditori), atunci ar trebui sa existe o documentatie a acestei discutii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel care a fost discutata problema. Cod Etic 100.20-100.22 Ii lipseste vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitatile necesare pentru misiune? ISA 220 Exista cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat si al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149 A fost vreunul/unii dintre salariati inlocuit/ti, angajat/ti de clientul de audit intr-un post de conducere? Cod Etic 290.142 A fost vreunul/unii dintre salariatii inlocuiti si care au revenit, implicati in auditul unei entitati pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

-

4. 5.

Nu Nu

6.

Nu

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/2

Acceptarea desemnarii sau a redesemnarii (Continuare)7. Exista un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricaruia dintre acestia) care a parasit firma si care a fost angajat de client in mai putin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134Da/Nu Nu Planificare

8.

9.

10.

290.138 si 290.139-290.141 A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropiat al oricaruia dintre acestia) desemnat sa faca parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau in oricare alta pozitie in cadrul clientului care detine in mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot in cadrul clientului , sau in care clientul de audit detine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod Etic 290.127-290.133 In cazul entitatilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit sau/si partener independent pentru mai mult de 5 ani, sau/si oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de 7 ani? Cod Etic 290.151290.155 Au fost aplicate si documentate masuri de siguranta acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat in aceasta pozitie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luata o decizie de a nu se aplica anumite masuri de siguranta specifice (cum ar fi rotatia personalului), documentati motivatia pentru care persoana continua sa participe la audit si asigurati-va ca acele elemente sunt comunicate celor insarcinati cu guvernanta clientului. (Ar trebui aplicate masuri de siguranta acolo unde amenintarile cu privire la obiectivitate si independenta ca o consecinta a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative.) Cod Etic 290.151-290.155 vezi si 290.150

Nu

Nu

Nu este cazul. Partenerul de audit lucreaza in aceasta pozitie de 1 an de zile.

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/3

Acceptarea desemnarii sau a redesemnarii (Continuare)11. Includ obiectivele auditului vanzarea incrucisata, este stabilita vreo remuneratie a membrilor echipei misiunii in relatie cu performantele vanzarii incrucisate, si includ prospectele de promovare si un element de succes inclus in onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228290.229 In ceea ce priveste companiile cotate, de obicei veniturile Da/Nu Nu Planificare

12.

Nu

B2/9

13.

14.

din onorarii (de la companie sau grup) se situeaza intre 5% si 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei parti din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dupa caz)? Daca DA atunci documentati notificarea catre Partenerul pe probleme de Etica si documentati masurile de siguranta luate in consecinta la B 2/7. Cod Etic 290.220-290.222 In ceea ce priveste companiile cotate , de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depasesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei parti din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220290.222 Daca da, atunci confirmati numirea firmei ca un intreg, sau realocati clientul in cadrul firmei, sau demisionati din pozitia de auditori, sau nu cautati redesemnarea in functie de caz. Cod Etic 290.223 In ceea ce priveste companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depasesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei parti din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Daca DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceasta asteptare partenerului pentru probleme de etica si celor insarcinati cu guvernanta companiei si va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit inainte ca raportul auditorului sa fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222Daca clientul este o entitate care nu are obligativitatea legala de auditare, audit la cerere atunci faceti referire la testul 26 de mai jos.

Nu

-

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/4

Acceptarea desemnarii sau a redesemnarii (Continuare)Da/Nu 15. In ceea ce priveste companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depasesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei parti din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Daca da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cauta o noua numire. Cod Etic 290.220-290.222 Exista onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, Planificare

16.

Nu

documentati discutiile cu partenerul pe probleme de etica, si daca se decide, motivele pentru a continua si masurile de siguranta implementate. Cod Etic 290.223 17. Exista aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunostintelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luati in considerare o masura adecvata. Cod Etic 290.224290.227 Exista interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau a oricarei persoane care ar putea sa influenteze auditul si rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102290.117 Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garantii de la sau catre client? Cod Etic 290.118-290.123 Exista relatii de afaceri intre firma si clientul de audit cu exceptia acelora care respecta principiul lungimii de brat si care sunt nesemnificative pentru ambele parti? Cod Etic 290.124290.126 Exista litigii actuale sau o amenintare de litigiu intre client si firma? Cod Etic 290.331 Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client si s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizari? Cod Etic 290.230 Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? Cod Etic 290.156-290.161 Daca da inregistrati aceste servicii oferite la B2/7. Daca firmei i se permite sa ofere astfel de servicii, sunt luate masuri de siguranta adecvate si sunt documentate motivele? SC VAE APCAROM SA Perioada contabila 31.12.2010 Nu

18.

Nu

19. 20.

Nu Nu

21 22

Nu Nu

23

Nu

B2/9

Nume client

Ref B2/5

Acceptarea desemnarii sau a redesemnarii (Continuare)Da/Nu Planificare

24

Exista orice alte conflicte de interese actuale sau potentiale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea si independenta noastra sa fie amenintate? Documentati orice astfel de consideratii sau masuri de siguranta aplicate. Luati in considerare: I. O amenintare a interesului propriu II. O amenintare a autorevizuirii III. O amenintare pentru management IV. O amenintare de a pleda in favoarea clientului V. O amenintare de a deveni familiar VI. O amenintare de a fi intimidat In particular, luati in considerare urmatoarele servicii non-audit: Servicii de audit intern CE 290.195 Servicii de tehnologia informatiilor CE 290.201 Servicii de evaluare CE 290.175 Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175 Servicii pentru taxe CE 290.181 Servicii de suport in litigii CE 290.207 Consultanta legala CE 290.209 Servicii de recrutare si remunerare CE 290.214 Servicii financiare corporatiste CE 290.216 Servicii legate de tranzactii Servicii de contabilitate CE 290.167-174

Nu

I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI.

*Acolo unde clientul este o entitate mai mica si nu exista o obligativitate legala, faceti referire la prevederile adiacente disponibile, asa cum se prevede in paragraful 27 de mai jos. Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativa in asistarea clientuluila pregatirea situatiilor financiare, luati in considerare folosirea unor masuri de siguranta si de informare a conducerii (vezi si CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedita, de exemplu, prin asumarea raspunderii de catre un reprezentant din conducerea superioara a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective facute de si orice alte aspecte care implica experienta in domeniul contabil dar pentru care conducerea trebuie sa isi asume raspunderea finala.

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/6

Acceptarea desemnarii sau a redesemnarii (Continuare)Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere (companii mici)

Daca clientul este o companie care nu are obligativitatea legala de a avea situatiile financiare auditate, atunci urmatoarele derogari pot fi aplicate (Nota: aplicarea acestor derogari este optionala, vezi si cerintele din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogarilor, iar pentru admise vezi si 290.505-290.514): Da/Nu Planificare

25.

Acolo unde clientul este o companie mica, a fost numit ca director al clientului sau intr-o pozitie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabiliati de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener in lantul de comanda in relatie cu acest client la orice data in ultimii doi ani? Daca DA, a generat o amenintare la integritatea, obiectivitatea sau independenta echipei misiunii? Acolo unde este cazul asigurati-va ca cerintele din 290.501 si 290.502 sunt respectate. Este compania catalogata drept o enitate mica, iar onorariile stabilite reprezinta intre 10% si 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei parti din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Daca se aplica aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui sa organizeze o revizuire independenta a calitatii misiunii de audit, dupa cum se precizeaza la punctul 14 de mai sus. Daca DA, raportati (daca este adecvat) partenerului pentru probleme de etica si celor insarcinati cu guvernanta

26.

-

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/7

Acceptarea desemnarii sau a redesemnarii (Continuare)Da/Nu Planificare

27.

Este clientul o companie mica, si firma a furnizat servicii non-audit catre client? Daca DA analizati daca: i. Managementul este informat corespunzator si ii. Firma si-a extins revizuirile privind controlul calitatii pentru a include o selectie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate si servicii non-audit. Daca clientul este o companie mica si firma ofera servicii non-audit catre clientul auditat care implica faptul ca firma de audit sa aiba rol de conducere, in special acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decideti daca au avut loc: i. Discutii adecvate cu persoanele insarcinate cu guvernanta privind problemele de obiectivitate si independenta in relatie cu prestarea serviciilor non-audit si ii. Prezentarea adecvata a faptului ca firma a aplicat si a beneficiat de derogarea conform sectiunii 290 Au fost facute prezentari adecvate atat in situatiile financiare si in rapoartele auditorilorcu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului in conformitate cu Codul Etic. Daca aplicand oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere sa adere la interdictiile din Standardele Etice cu privire la prestarea de servcii non audit.

-

ConcluziiSunt multumit ca: 1. Toti membrii echipei au respectat cerintele Codului Etic 2. Am documentat toate amenintarile cu privire la independenta si obiectivitate si masurile de siguranta folosite la B2/7 3. Nu exista motive pentru care sa nu acceptam desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client Partenerul misiunii de audit: Arsene Ionela Alion Cristina Violeta Data 17.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/8

Acceptarea desemnarii sau a redesemnarii (Continuare)

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR 1. Schimbari frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor? 2. Rezistenta la agrearea onorariilor? 3. Posibilitatea utilizarii numelui firmei pentru onorabilitate? 4. Exista o istorie privind disputele pe tema onorariilor ? 5. Exista tendinte de a fi obstructiv si de a intampina dificultati in colaborare? 6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenti? 7. Exista o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? 8. Exista o istorie a litigiilor? 9. Exista dovezi privind o insolventa anterioara? 10. Sunt emise decizii ale instantelor de judecata? 11. Punctaj slab la credite? 12. Proprietari necunoscuti sau dubiosi? 13. Activitati greu de inteles? 14. Angajare in tranzactii multi-jurisdictionale? 15. Afacere prea buna pentru a fi adevarata? 16. Suprapunerea tranzactiilor personale sau de afaceri? 17. Personal de slaba calitate? 18. Structura corporatista complexa? 19. Director dominant sau autocrat? 20. Activitate intr-o zona reglementata (ex. Piata Serviciilor Financiare si Legea Pietelor)? 21. Dificultati de reglementare? 22. Compania este listata (ex. actiunile sunt tranzactionate public)? 23. Dificultati legate de autoritatile pentr taxe, actuale sau in trecut? 24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Exista aspecte ingrijoratoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe jurisdictii aflate sub controlul unui organism cu atributii in domeniul financiar? 27. Fluctuatie mare a personalului contabil? 28. Sisteme si controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate in alb? 30. Tranzactii complexe cu parti afiliate? 31. Lipsa de experienta sau expertiza in companie? 32. Altceva (specificati)?

DA

NU

Nu se cunoaste

Numarul raspunsurilor DA

2

Daca completarea acestei liste are ca rezultat raspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui sa fie dependenta de o atenta analiza si documentare a importantei elementelor identificate cu raspuns pozitiv din lista.

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B2/9

Consideratii etice

Acest program ar trebui folosit pentru a documenta intinderea oricaror potentiale amenintari asupra independentei si/sau a obiectivitatii identificate in Listele de verificare privind acceptarea desemnarii sau a redesemnarii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate amenintarile identificate si privind masurile de siguranta care s-au implementat in relatie cu acestea.

Amenintari identificate

Nu am identificat amenintari la adresa independentei si/sau a obiectivitatii.

Masura de siguranta implementata Nu este cazul.

Clarificat de

Data

-

-

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B3/1

Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilorScopul acestui program este sa sprijine obtinerea unei intelegeri a companiei si a mediului sau, inclusiv controalele sale interne, suficienta pentru a identifica si evalua riscul de denaturare semnificativa a situatiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor si pentru a elabora si a efectua proceduri de audit suplimentare. ISA315 1. Daca se intentioneaza utilizarea de informatii despre companie si mediul sau obtinute in perioade anterioare, determinati daca au aparut schimbari care ar putea afecta relevanta unor astfel de informatii pe durata auditului curent. ISA 315 Natura entitatii 2. Obtineti si documentati o intelegere cu privire la natura entitatii. ISA 315 Includeti detalii privind: i. Informatii generale/istoric; ii. Proprietari si structura de guvernanta: investitii, finante, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc; iii. Conditiile din industrie: piata, competitia, activitate ciclica si sezoniera; iv. Detalii asupra operatiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piete, locatii, furnizori cheie si client, etc. v. Procedure de evaluare a riscurilor Revizuiti si aduceti la zi dupa necesitate programul partilor afiliate cu scopul de a completa si ajusta prezentarile din situatiile financiare. ISA 550 Planificare Nu au aparut schimbari semnificative, prin urmare relevanta informatiilor obtinute in trecut nu este afectata. Initiale/Data

B9/2

A.C.V/ 11.02.2011

3.

4.

Obtineti si inregistrati o intelegere a selectiei si aplicarii politicilor contabile ale entitatii si evaluati daca ele sunt adecvate pentru afacere si consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile si cu politicile contabile folosite in industria relevanta. ISA 315 Asigurati-va ca la dosar se gaseste o lista a principalelor politici contabile. Nume client SC VAE APCAROM SA Perioada contabila

B9/2

A.I./ 11.02.2011

31.12.2010

Ref B3/2

Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor (Continuare)

Planificare 5. Obtineti si inregistrati intelegerea industriei relevante, reglementarile si alti factori externi inclusiv cadrul de raportare financiara aplicabil, principiile contabile si practici specifice ale industriei. ISA 315 6. Revizuiti si actualizati lista legislatiei si a regulamentelor aplicabile acestui client. ISA 250 Asigurati-va ca lista este inregistrata corect si identificati acele legi si regulamente care sunt esentiale pentru tranzactiile comerciale ale clientului. ISA 250 Obiective, Strategii si Riscuri atasate afacerii 7. Obtineti si inregistrati o intelegere a obiectivelor si a strategiilor entitatii si riscurile atasate afacerii care ar putea rezulta din denaturari semnificative ale situatiilor financiare. ISA 315. Includeti detaliile pentru: i. Dezvoltari ale industriei ii. Noi produse si servicii iii. Expansiunea afacerii iv. Noi regulamente contabile v. Cerinte financiare curente sau viitoare vi. Utilizarea sistemelor IT Masurarea si revizuirea performantelor financiare ale entitatii 8. Obtineti si documentati o intelegere asupra masurarii si revizuirii performantelor financiare ale companiei. ISA 315 Includeti detalii privind: i. Indicatori cheie si statistici operationali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performantei ii. Masuratori asupra performantei angajatilor si a politicilor de recompensare a acestora iii. Tendintei iv. Utilizarea previziunilor, bugetelor si a analizelor fluctuatiilor v. Analiza competitorilor Nume client SC VAE APCAROM SA Perioada contabila 31.12.2010

Initiale/Data

B9/2

A.C.V./ 12.02.2011

B9/2

A.I./ 11.02.2011

B9/2

A.C.V/ 12.02.2011

Ref B3/3

Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor (Continuare)

Planificare Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitatii Obtineti si documentati o intelegere cu privire la procedura companiei pentru identificarea riscurilor afacerii relevante pentru obiectivele de raportare financiara si pentru a decide asupra actiunilor care sa abordeze aceste riscuri si a rezultatelor acestor actiuni. ISA 315 Determinati si inregistrati cum identifica conducerea riscurile afacerii, cum evalueaza incidenta lor de aparitie si cum ia decizii pentru gestionarea lor. Obtineti si documentati o intelegere a modului in care entitatea a raspuns la riscurile generate de tehnologia informatiei. ISA315 Mediul de control Descrieti sumar modul in care sunt pregatite situatiile financiare. In particular, obtineti si inregistrati o intelegere asupra modului in care clientul comunica rolurile si responsabilitatile privind raportarea financiara si elementele semnificative privitoare la raportarea finaciara. Includeti detalii despre personalul cheie si responsabilitatile lor in pregatirea situatiilor financiare si orice controale in desfasurare privitoare la jurnalele de inchidere ale anului si estimarile contabile.

Initiale/Data

9.

B9/2

A.I./ 12.02.2011

10.

11.

C1/2

A.C.V/ 11.02.2011

12.

Obtineti si inregistrati o intelegere a mediului de control. ISA 315 Aceasta va implica intelegerea si documentarea : comunicarea clientului si punerea in aplicare a integritatii si a valorilor etice; angajamentul pentru competenta; participarea celor insarcinati cu guvernanta; filozofia de management si stilul de actiune; structura organizational; desemnarea autoritatii si a responsabilitatii; politicile si practicile de resurse umane. Nume client SC VAE APCAROM SA Perioada contabila

C1/2

A.I./ 12.02.2011

31.12.2010

Ref B3/4

Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor

(Continuare)Planificare 13. Monitorizarea controalelor Obtineti si documentati o intelegere a tipurilor majore de activitati pe care compania le utilizeaza pentru a monitoriza controalele interne asupra raportarii financiare, inclusiv acele inrudite ce acele activitati de control relevante pentru audit, si cum initiaza compania actiuni corective asupra controalelor proprii. IAS 315 Activitati de monitorizare in desfasurare sunt adesea incorporate in activitatile normale ale companiei si includ activitati obisnuite de conducere si supervizare. Initiale/Data

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B4/1

Evaluarea riscului inerentISA 315 ISA 200

Riscul inerent reprezinta susceptibilitatea ca un sold sau clasa de tranzactii sa fie denaturata semnificativ si e impartit in urmatoarele component: Risc general (risc inerent pur si risc de mediu). Acest lucru deriva din aspectele referitoare la management, functia de contabilitate, natura de afaceri si experienta auditorului precedent al acestui client; Risc specific. Acesta deriva din aspectele referitoare la experienta anterioara a auditorului si intelegerea curenta a fiecarui domeniu de audit Factor de risc 1 2 Foarte Scazut scazut Conducerea a dat dovada de integritate Experienta conducerii si cunostintele de conducere a activitatii Directorul general are o vechime in functia actuala de peste 17 ani iar directorul economic de peste 10 ani. 3 Mediu 4 Ridicat 5 Comentarii Foarte ridicat

Elemente manageriale Masura in care conducerea cuprinde si actionari Pozitia financiara a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastra asupra integritatii conducerii Masura in care sunt folosite situatiile financiare de catre un tert

Importanta cifrei de afaceri asupra conducerii Accentual pus pe pastrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportarii financiare Schimbarea frecventa a consultantilor Nume client SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B4/2

Evaluarea riscului inerent (continuare)

Factor de risc

1 2 Foarte Scazut scazut

3 Mediu

4 Ridicat

5 Comentarii Foarte ridicat

Experienta trecuta asupra competentei controlului conducerii Istoric al incalcarii legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerarii pentru natura si performantele activitatilor Mediul contabil Competenta personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informatii financiare eronate, inadecvate sau intarziate Masura in care tranzactii materiale sau ajustari apar la sau in apropierea incheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetizarii situatiilor Frecventa si importanta tranzactiilor dificile pentru audit Politici contabile noi sau complexe

Trecerea de la OMFP 1752/2005 la OMFP 3055/2009

Complexitatea structurii corporative si contabile, aferente dimensiunii clientului Intreruperi sau caderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea aparitiei de probleme in legatura cu inregistrarile contabile. Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B4/3

Evaluarea riscului inerent (continuare)Factor de risc 1 2 Foarte Scazut scazut 3 Mediu 4 Ridicat 5 Comentarii Foarte ridicat

Mediul operational

Natura domeniului de activitate crestere/scadere, nou/vechi Afirmatii si/sau actiuni initiate impotriva companiei sau conducerii de catre parti terte/reglementatori Modificari ale profitabilitatii/lichiditatii Conformitatea cu termenele finantarii externe Relatia cu banca/finantatorii externi Probabilitatea cedarii unei parti semnificative a activitatilor, sau vanzarea intereselor detinute de catre un investitor semnificativ Amenintari la rentabilitatea activitatilor

In contextul crizei economice, rentabilitatea a cunoscut o usoara diminuare fata de 2009

Intentia de noi cresteri semnificative ale finantarilor Dovezi ale comercializarii excesive Planuri privind achizitii semnificative/investitii externe Nivelul de performanta aferent unui sector, ca ansamblu Client important/Client de renume

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B4/4

Evaluarea riscului inerent (continuare)Factor de risc 1 2 Foarte Scazut scazut 3 Mediu 4 Ridicat 5 Comentarii Foarte ridicat

Aspecte de audit Inregistrari privind calificarile sau modificarile anterioare (referitor la opinii si/sau rapoarte) Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele

legate de continuitatea activitatii Relatia cu conducerea superioara Probabilitatea intampinarii de dificultati in obtinerea de probe de audit Tranzactii neobisnuite sau specifice domeniului de activitate si practice care sunt dificil de auditat Evaluarea generala

Scazuta (2)

Justificarea evaluarii generale ar trebui documentata mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat in Planificarea Auditului de la B9 si in Sumarul aferent Evaluarii Riscului si Planului de Esantionare de la B7. Intocmit de: Arsene Ionela Revizuita de: Alion Cristina Violeta Data 20.02.2011 Data 22.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref

B5/1

Pragul de semnificatieAceasta planificare isi propune sa sprijine auditorul in stabilirea unui nivel al pragului de semnificatie In scopul planificarii, si in inregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificatie. Nivelul pragului de semnificatie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor si in special la nivelul situatiilor financiare trebuie sa reprezinte intotdeauna o parte a rationamentului auditorului. Atunci cand este cazul, pot fi intocmite calcule separate ale pragului de semnificatie pentru contul de profit si pierdere si bilant. Nivelul pragului de semnificatie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cand auditorul identifica factori care pot genera revizuirea pragului de semnificatie planificat, auditorul ar trebui sa ia in considerare si sa documenteze impactul asupra abordarii auditului. Pragul de semnificatie ar trebui, de asemenea, revizuit, in etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificatie

Final Anul curent lei 2.495.920

Planificat Anul curent lei 2.495.920

Efectiv Anul precedent lei 4.365.633

lei-

Profit inaintea impozitarii, dupa ajustarea pentru elementele exceptionale si primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta Active brute: 2% din acesta 1% din acesta Pragul de semnificatie al auditului stabilit la

249.592 124.796 87.390.128 1.747.802,56 873.901,28 82.206.181 1.644.123,62 822.061,81 873.901,28

249.592 124.796 87.390.128 1.747.802,56 873.901,28 82.206.181 1.644.123,62 822.061,81

436.563,30 218.281,65 77.972.560 1.559.451,20 779.725,60 85.265.639 1.705.312,78 852.656,39

Baza de calcul Pragul de semnificatie s-a calculat prin aplicarea procentului de 1% cirei de afaceri. Justificarea nivelului de prag de semnificatie ales Pragul de semnificatie ales reflecta cel mai bine performantele intreprinderii, profitul nefiind recomandabil deoarece este in scadere si difera semnificativ de la un an la altul, acesta fiind afectat de fluctuatii datorate influentelor ratei inflatiei si ratei de schimb a monedei nationale. Alegerea pragului de semnificatie la valoarea 873.901,28 lei este o varianta buna pentru a elimina posibilitatea aparitiei unor erori de esantionare.Intocmit de: Alion Cristina Violeta...................... Revizuit de: Arsene Ionela................................... Nume SC VAE APCAROM SA client Data 18.02.2011 Data 20.02.2011 Perioada 31.12.2010 contabila

Ref

B6/1

Revizuirea analitica preliminaraAuditorul trebuie sa aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obtine o intelegere a entitatii si a mediului sau. ISA520 Aceste proceduri sunt utile pentru evaluarea riscului de denaturare semnificativa si ofera indrumari privind natura, momentul oportun si amploarea activitatii de audit care trebuie desfasurata.Nr. crt. 1. Comentarii Planificare Initiale/ Data

Avand in vedere cunostintele despre client si evaluarea privind riscul de frauda si eroare, obtineti si revizuiti o copie a situatiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situatii ale conducerii.

S-au revizuit situatiile financiare si nu s-au identificat fraude sau erori semnificative

ACV 20.02.20 11

2.

3.

4.

Faceti referire la discutiile cu conducerea despre evenimentele semnificative de la ultimul exercitiu financiar si luati in considerare impactul oricaror puncte aduse in discutie. Comparati cele mai recente informatii despre conducere primite de la client cu informatiile comparative ale exercitiului anterior/ bugetele exercitiului curent, pentru a identifica variatiile semnificative sau soldurile neobisnuite care solicita o atentie specifica. Asigurati-va ca toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate in Planificarea Auditului de la B9 si ca impactul acestor aspecte asupra abordarii auditului planificat sunt clar consemnate.

S-au discutat aceste aspecte

ACV 20.02.20 11 AI 22.02.20 11

Nu s-au identificat variatii semnificative sau solduri neobisnuite Aspectele semnificative sunt cuprinse in sectiunea Planificarea Auditului B9

AI 22.02.20 11

CONCLUZII Exceptand aspectele mentionate pentru persoana insarcinata cu revizuirea, sunt satisfacut de faptul ca detinem o intelegere suficienta a clientului, domeniului sau de activitate, mediului in care opereaza, modificarilor de la auditul anterior si deci domeniilor de risc potential.Natura si amploarea prodedurilor de audit solicitate au fost abordate in planul general de audit/ programele ajustate de audit, asa cum sunt indicate in Planificarea Auditului. Intocmit de: Arsene Ionela Revizuit de: Alion Cristina Violeta Data 20.02.2011 Data 22.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B7/1

Sumarul evaluarii riscului si planului de esantionareInerent Specific Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat Foarte ridicat 5 4 3 2 1 Foarte scazut 1 Scazut 2 4 3,25 2,5 1,75 1 3 2,5 1,75 1,5 1 Mediu 3 2 1,75 1,5 1,25 1 Ridicat 4 1 1 1 1 1 Foarte ridicat 5

Utilizarea matricei Matricea are scopul de a ajusta abordarea esantionarii in functie de evaluarea riscului inerent al entitatii efectuata la B4/4 cu evaluarile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situatiilor financiare.

1. Listati afirmatia referitoare la situatiile financiare din coloana din stanga a tabelului, apoi valoarea populatiei aplicabila acelei afirmatii 2. Introduceti nivelul (nivelurile) pragului de semnificatie aferent acelei afirmatii in coloane urmatoare (asa cum s-a calculat la B5/1). 3. Determinati nivelul specific de risc al acelei afirmatii si, utilizand nivelul riscului inerent evaluat la B4/4, identificati factorul de risc corespunzator utilizand matricea de mai sus. Daca este cazul, inregistrati baza acestei evaluari. 4. Pe baza evaluarii dumneavoastra asupra riscului de control si a documentatiei si testarii sistemelor de contabilitate si control din sectiunea C, determinati factorul de risc de control aplicabil pentru aceasta afirmatie. Daca nu va fi acordata relevanta sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevanta a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile esantionarii de fond pot fi reduse, daca optati sa acordati relevanta controalelor interne. Acest lucru se realizeaza prin alegerea unui risc de control mai redus. Atunci cand dimensiunile de esantionare aferente afirmatiilor particulare sunt reduse in ceea ce priveste relevanta controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale si inregistrate in sectiunea C, in vederea justificarii abordarii. 5. Determinati amploarea relevantei care va fi acordata revizuirii analitice. Atunci cand procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obtinerea de probe privind o afirmatie individuala, poate fi adecvata o reducere a esantionarii. Amploarea relevantei acordate acestor proceduri necesita rationament profesional. Totusi, activitatea trebuie suficient coroborata, precum si inregistrata la dosar, in vederea justificarii unei astfel de abordari. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevanta totala; 2 pentru unele tipuri de relevanta; 1 pentru lipsa relevantei.

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B7/2

Sumarul evaluarii riscului si planului de esantionare (continuare)6. Calculati dimensiunea minima a esantionului. Daca un esantion este adecvat, luati dimensiunea de baza a esantionului (populatie/prag de semnificatie) si impartiti-l la factorul de risc inerent/ specific, impartiti-l din nou, daca este cazul, la factorul de risc de control, impartiti-l din nou la factorul de relevanta acordata revizuirii analitice. Daca nu se solicita niciun esantion, inregistrati motivele mai jos. Atunci cand evaluarea riscului tuturor afirmatiilor de audit dintr-o componenta a situatiilor financiare este aceeasi, poate fi adecvata o singura varianta a planului de esantionare. Atunci cand evaluarea riscului difera de afirmatiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testarii. De exemplu, atunci cand o actiune este considerata cu risc scazut cu exceptia evaluarii (care are un risc ridicat), urmatorul plan de esantionare poate fi adecvat (presupunand in acest caz un risc inerent scazut si nicio relevanta acordata revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea ca debitorii au un risc scazut si ca o relevanta medie poate fi acordata revizuirii analitice.

Afirmatia din situatia financiara

Valoarea aprox. a populatiei

Pragul de semnificati

Factorul de risc inerent si specific

Factor de risc de control

Relevanta acordata revizuirii analitice

Este necesar esantionul?

Dimensiunea minima a esantionului

Motivul lipsei esantionului

Teren & cladiri Actiuni Actiuni evaluare Creante comerciale Instalatii tehnnice si masini Concesiuni, brevete, licente, marci

15.500.000 73.790.000 7.370.000 11.200.000 9.100.000

310.000 1.100.000 110.000 170.000 130.000

A se vedea tabelul de mai sus 3,25 3,25 1,75 3,25 3,25

1 risc 3 total: Da/Nu ridicat 1 5 risc niciuna scazut 3 3 2 2 4 2 2 2 2 3 Da Da Da Da Da 2 27 50 15 4 -

43.000

860

4

5

2

Da

2

-

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B 8/1

Solduri initiale/ cifre comparativePlanificare 1. 2. Adaugati o copie dupa balanta cu soldurile initiale. Obtineti o copie a situatiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior si efectuati verificari pentru a va asigura ca soldurile de Inchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate/transpuse In perioada curenta. ISA510 ISA710 Stabiliti consecventa politicilor contabile (asa cum se precizeaza B3/1 la B3/1). Acolo unde apar modificari, verificati daca acestea sunt adecvate, daca au fost corect contabilizate si daca sunt prezentate si descrise adecvat. ISA510 ISA710 Testele 2 si 3 de mai sus sunt suficiente daca auditul este o misiune continua in care nu au fost probleme in perioada Initiale/ Data AI/ 13.02.2011 A.C.V/ 13.02.2011

3.

AI/ 15.02.2011

4.

5.

6.

anterioara sau curenta care sa ridice indoieli cu privire la soldurile initiale. Daca au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizati daca acestea au fost rezolvate in perioada curenta. ISA510 Atunci cand clientul este nou, efectuati teste pentru a obtine o asigurare rezonabila ca soldurile initiale nu contin denaturari semnificative care au impact asupra situatiilor financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA510 Atunci cand clientul este nou si/sau nu a avut loc niciun audit In B9 trecut, sunt necesare teste prin care sa se obtina o asigurare rezonabila ca soldurile initiale sunt lipsite de denaturare semnificativa. ISA510 In cazul activelor imobilizate si datoriilor (de ex. active fixe, investitii sau datorii pe termen lung), analizati examinarea inregistrarilor contabile si a confirmarii externe. In cazul activelor circulante si datoriilor, analizati nivelurile debitorilor si creditorilor primite/platite in anul trecut. Analizati necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor.

AI/ 15.02.2011

7.

Confirmati prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent B9 ca cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile. ISA710

ACV/ 15.02.2011

Concluzii: Exceptand aspectele mentionate pentru persoana insarcinata cu revizuirea, suntem multumiti ca am obtinut o asigurare rezonabila potrivit careia soldurile initiale si cifrele comparative:1. Sunt inregistrate complet si corect; 2. Sunt tratate corect in situatiile financiare; si 3. Sunt prezentate corespunzator in situatiile financiare in conformitate cu principiile contabile

general acceptate, aplicate consecvent.

Intocmit de: Alion Cristina Violeta .............

Data: 13.02.2011

Revizuit de : Arsene Ionela...........................

Data: 15.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B9/1

PLANIFICAREA AUDITULUIAceasta sectiune consta in indicatii utile in fiecare coloana, care pot asista auditorul intr-un mod structurat in cunoasterea mediului clientului si in identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunta. Documentatia mediului specific al fiecarui client este necesara pentru fiecare misiune de audit. Se confirma ca Planificarea Auditului a fost citita si inteleasa de catre: Nume Partener misiune de audit Partener misiune de audit Arsene Ionela Alion Cristina Violeta Semnatura Data 15.02.2011 15.02.2011

Nume client

SC VAE APCAROM SA

Perioada contabila

31.12.2010

Ref B9/2

PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERALA

Aceste titluri acopera o serie larga de domenii care trebuie parcurse in Planificarea Auditului. Cerinte ale misiunii Termenii misiunii si orice responsabilitati statutare Orice cerinte de reglementare generate de decizia de a mentine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evaluarile independentei si obiectivitatii (si orice masuri de protectie in vigoare) Evaluarea riscului de numire A. Cunoasterea domeniului de activitate al entitatii Domeniul de activitate, reglementare si alti factori externi:

Cadrul de Raportare Financiara aplicabil Conditiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor si reglementarilor esentiale referitoare la derularea activitatii comerciale a clientului) Alti factori externi care afecteaza, in mod curent, afacerile entitatii Evaluarea politicilor contabile ale entitatii si constatarea adecvarii si conformitatii acestora Politici contabile semnificative

Moneda de prezentare Situatiile financiare sunt intocmite si exprimate in RON. Bazele contabilitatii Situatiile financiare anuale 2010 au fost intocmite in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, respectiv Directiva a IV - a si a VII a contabilitatii 82/1991. Anul 2006 este primul an de aplicare a reglementarilor contabile armonizate cu directivele europene (OMFP nr. 1752/2005). Exercitiul financiar incheiat la data de 31 decembrie 2006 este primul in care societatea prezinta situatiile financiare in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005. Situatiile financiare ale exercitiilor financiare precedente au fost intocmite si raportate in conformitate cu normele romanesti de contabilitate stipulate in Legea 82/1991 si in conformitate cu OMFP nr. 94/2001. Situatiile financiare cuprind: Bilant Cont de profit si pierdere Situatia modificarii capitalurilor proprii Situatia fluxurilor de trezorerie Note la situatiile financiare si in conformitate cu legea

Tranzactii in moneda straina Tranzactiile in moneda straina sunt inregistrate la cursul de schimb de la data tranzactiei. La sfarsitul exercitiului creantele si datoriile exprimate in valuta sunt convertite in lei la cursul de schimb

de la data bilantului iar diferentele de curs sunt inregistrate in contul de profit si pierdere. Cursul utilizat pentru evaluarea la bilant a creantelor si datoriilor a fost de