MINISTERUL EDUCAȚIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

Colegiul Financiar-Bancar din Chișinău

Catedra „Contabilitate și analiză economică”

PROIECT DE SPECIALITATE

CONTABILITATEA AMORTIZARII ȘI

DEPRECIERII MIJLOACELOR FIXE

( în baza datelor de la întreprinderea SRL „Moldcoverline” )

A elaborat: Zaporojan Natalia

Grupa CI 1201G

Coordonator științific : Afonschi Ala

Grad didactic I

Chișinău, 2015

3

Cuprins: Introducere......................................................................................................... 4-8

Capitolul I. ASPECTE TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA

AMORTIZĂRII ȘI DEPRECIERII MIJLOACELOR FIXE

1.1. Teoria și bazele metodologice ale cuantificării amortizării mijloacelor

fixe..................................................................................................................... 9-13

1.2. Noțiuni generale privind deprecierea mijloacelor fixe...........................14-16

Capitolul II. ASPECTE COTABILE ȘI FISCALE PRIVIND

CONTABILITATEA AMORTIZĂRII ȘI DEPRECIERII MIJLOACELOR

FIXE

2.1. Documentarea amortizării și deprecierii mijloacelor fixe.......................17-18

2.2. Calcularea și contabilizarea amortizării mijloacelor fixe........................18-28

2.3. Reflectarea în contabilitate a deprecierii mijloacelor fixe .....................28-30

Concluzie..........................................................................................................31

Bibliografie.

Anexe.

4

Introducere

În cadrul oricărei entități mijloacele fixe ocupă un loc primordial. La o entitate de

producție, mijloacele fixe au rolul de asigurare a condițiilor necesare obținerii obiectivului

principal al entității, acționînd direct supra obiectivelor muncii pentru a le transforma în produse,

lucrări și servicii sau asigură realizarea celorlante funcții ale entității.

Un rol important al mijloacelor fixe constă în faptul că că ele caracterizează nivelul de

dezvoltare unității social economice. Cu cît sunt mai dezvoltate mijloacele fixe, cu atît nivelul de

dezvoltare a producției este mai înaintat. Este important și faptul de a cunoaște toate aspectele

mijloacelor fixe de către agentul economic pe care le are în gestiune.

Evidența în contabilitate a amortizăriimijloacelor fixe este importantă și presupune un șir

de probleme de rezolvat care depind de modul de calculare și contabilizarea a acesteia. În acest

sens o entitate trebuie să cunoască toate aspectele amortizării mijloacelor fixe și cel mai inportant

ce întrunește noțiunea de amortizarea mijloacelor fixe .

Sistemul existent al amortizării mijloacelor fixe în Republica Moldova în scopuri fiscale

este foarte complicat și de fiecare dată la calcularea impozitului pe venit crează întrebări.

Actualitatea temei "Contabilitatea amortizării și deprecierii mijloacelor fixe " este

explicată prin faptul că o contabilizare corectă a amortizării mijloacelor fixe și deprecierii acestora

are o influență semnificativă asupra rezultatelor financiare ale entității în prizma trecerii la SNC-

urilr noi intrate în vigoare de la 1 ianuarie 2014, și ce înlocuiesc actele normative existente. Deși

SNC-urile noi nu implică modificări esențiale în contabilitatea mijloacelor fixe unele aspecte

recente necesită o deosebită atenție în special în mod aplicativ.

Abordarea temei este de o importanță majoră deoarece în cadrul oricărei entități pentru o

dezvoltare normală aceasta este influențată de asigurarea necesarului de mijloace fixe, reflectarea

corectă a amortizării și deprecierii mijloacelor fixe în evidența contabilă ce se răsfrînge asupra

consumurilor efective, costului de producție și asupra rezultatelor activității economico financiare.

Scopul proiectului de specialitate este studierea practicii contabilității amortizării și

deprecierii mijloacelor fixe în conformitate cu SNC-uri noi, examinarea aspectelor teoretice ale

5

amortizării mijloacelor fixe și determinarea problemelor legate de contabilizarea amortizării și

deprecierii mijloacelor fixe ce apar în cadrul entității pe parcursul perioadei sale de desfășurare a

activității economico-financiare.

Principalele obiective care s-au evidențiat pentru realizarea proectului sunt:

1. relatarea teoriei și a bazelor metodologice de calculare a amortizării mijloacelor fixe;

2. descrierea principalelor noțiuni în cee ace privește deprecierea mijloacelor fixe;

3. descrierea procesului de documentare a amortizării mijloacelor fixe și deprecierea

acestora ;

4. decrierea calculului și contabilizării amortizării mijloacelor fixe în cadrul entității SRL

"Moldcoverline" ;

5. descrierea reflectării în contabilitate a deprecierii mijloacelor fixe la SRL

"Moldcoverline";

Conţinutul şi obiectivele prezentului proiect au determinat structura acestuia, care constă

din introducere, doua capitole, încheiere, bibliografie, și anexe.

În Introducere se examinează actualitatea, abordarea temei, scopul, obiectivele principa le

și scurta caracteristică a agentului economic, pe materialele căruia se efectuiază acest proiect.

Capitolul 1 „Aspetele teoretice a contabilității amortizării și deprecierea mijloace lor

fixe” conţine o relatare detaliată şi expunerea opiniilor autorilor privind noţiunile de amortizare și

depreciere, determinarea în diferite surse bibliografice, și definiea principalelor noțiuni legate de

amortizare și depreciere. În acest capitol se examinează sub aspect critic modul existent de

recunoaştere a amortizării.

Capitolul 2 „Aspecte contabile și fiscale privind contabilitatea amortizării și

deprecierii mijloacelor fixe” se reflectă modul de contabilizare, de documentare și modul de

evidență în contabilitate a amortizării și deprecierii mijloacelor fixe, pe baza datelor de la entitatea

în cauză.

În continuare autorul va efectua o scurtă caracteristică a entității Societatea cu Răspundere

Limitată "Moldcoverline", în continuare SRL" Moldcoverline" .

Conform Legea cu privrire la antreprenoriat și întreprinderi nr. 845 din 3 ianuarie 1992,

entitatea SRL „Moldcoverlin” a fost înregistrată de către la Camera Înregistrării de Stat pe lîngă

Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova ca Societate cu răspundere limitată la 12.04.2005,

atribuindu-se numărul de identificare de stat 1005600014283.(Anexa 1)

6

SRL “Moldcoverline” este persoană juridică și își desfășoară activitatea în conformitate cu

legislația în vigoare, standarte internaționale și naționale de contabilitate, codul fiscal, politica de

contabilitate și statutul întreprinderii cu toate modificările anexate. (Anexa 2)

Entitatea este o unitate economică care are ca scop menținerea stabilității financiare, a

asigurării intereselor fondatorilor, precum și pentru protejarea socială a colectivului de muncă și

condițiile economice de piață, are dreptul de a desfășura următoarele genuri de activita te

economică (anexa 2) :

Fabricarea lacurilor si vopselelor

Comerţul cu ridicata al materialelor lemnoase,al materialelor de construcţie si

echipamentului sanitar .

Comerţul cu amânuntul al articolelor de fierărie, al vopselelor si sticlei.

Fabricarea coloranţilor si pigmenţilor.

Transportul auto de calatori in folos public.

Transportul auto internaţional de mărfuri.

Capitalul social a SRL "Moldcoverline" constituie 5400, care au fost depuși de fondatori

conform actului de constituire a entității. (Anexa 2). Fondatotii au convenit ca aportul la capitalul

social va fi prezentat în modul următor꞉

1. S.R.L. "VICTACON-PLUS" -2754 MDL, 51%

2. S.R.L. "COVERLINE"- 157,73 ,41%

Mijloacele fixe la unitatea economică SRL"Moldcoverline" au o deosebită

importanță.Conform politicii contabile a unității economice amortizarea se calculează pornind de

la valoarea de intrare a obiectului minus valoarea rămasă probabilă. Valoarea rămasa

presupusa (unitara) se calculează in momentul darii in exploatare a mijloacelor fixe .

(reesind din experienţa intreprinderii), astfel:

Pentru transport — reesind din masa metalului uzat, determinat prin înmulţ irea

masei mijloacelor fixe la coeficientul 0,65 (determinat din experienţa

întreprinderii) si la preţul metalului uzat .

Pentru maşinile de putere si utilajului, maşinile si utilajele productive, cu excepţia

tractoarelor, a căror valoare rămasa se determina reesind din masa metalului uzat, -

reesind din 0,1 % din valoarea iniţiala;

7

Pentru clădiri, tehnica de calcul, instrumentelor si inventarului si alte mijloace fixe

reesind din sume stabilite determinate conform experienţei de lichidare a mijloacelo r

fixe similare.

În ceea ce urmeaza autorul v-a prezenta indicatorii care în cadrul unității economice

SRL"Moldcoverline " ajută la obținerea beneficiilor economice și dezvoltarea entității꞉

Tabelul 1.1.

Analiza indicatorilor economico -financiari

Indicatorii Semne

convenționale

Anul precedent Anul de gestiune Abaterea

absolută

A 1 2 3 4

1.Venitul din

vânzări

VV 3489737 3722936 +233199

2. Costul

vânzărilor

CV 3127303 3328429 +201126

4. Mijloace fixe MF 1962285 1980296 +18011

5. Alte venitur i

operaționale

AVO 151351 - -151351

6. Cheltuie l ile

comerciale

ChC 24886 18578 -6308

7. Cheltuie li

generale si

administrative

ChGA 60685 58218 -2467

8. Alte cheltuie li

operaționale

AChO 198995 79196 -119799

9.Profit net Pn 207998 203957 -4041

8

10.Cheltuieli

privind impozitul

pe venit

ChIV 20850 27813 +6963

Sursa> Rapoartele financiare pentru anii 2013-2014

În urma efectuării analizei și calculelor efectuate a indicatorilor economico-financ ia r

privind anul 2013-2014 s-a constatat că profitul brut al entității, în anul de gestiune, s-a micșorat

cu 4041 lei față de anul precedent. Această diminuare a fost determinată de creșterea costului

vînzărilor cu circa 201126 lei față de anul precedent. Valoarea mijloacelor fixe a înregistrat o

majorare în valoare de 18011 lei ceea ce semnifică că entitatea investește în mijloacele fixe. În

cazul micșorării profitului brut și cresterii costurilor vînzărilor, se recomandă ca entitata să

găsească posibilitatea de aprovizionare a secției de producere cu materie primă mai ieftină cît și

alte soluții pentru a diminua cheltuielile. Toate tipurile de cheltuieli duc la micșorarea dezvoltăr ii

activității entității.

9

CAPITOLUL I. ABORDĂRI TEORETICE A CONTABILITĂȚII AMORTIZĂRII ȘI

DEPRECIERII MIJLOACELOR FIXE.

1.1 Teoria și bazale metodologice ale cuantificării amortizării mijloacelor fixe

Fiecare entitate în activitatea sa ecoomico-financiară utilizează pentru atingerea scopurilor propuse

nu doar resurse material, financiare și de muncă ,un rol important în activitatea sa cotidiană îl

ocupă mijloacele fixe.

Orice unitate economică are în patrimonial său cladiri, construcții speciale, instalații de

transmisiune mașini și utilaje, mijloace de transport, instrumente, inventor de producție, etc. toate

aceste bunuri sunt definite ca mijloace fixe. Însă factorul determinant de includere a obiectelor

respective în componența mijloacelor fixe îl constituie rolul lor în activitatea entităț ii sau în

procesul de producție, de exemplu pentru ca un utilaj procurat să fie considerat mijloc fix este

necesar ca acesta să fie pus în funcțiune și să aducăp un avantaj economic entității.

Potrivit defineției din Catalogul mijloacelor fixe și activelor nemateriale mijloacele fixe

sunt imobilizările corporale ale căror cost unitary depășește plafonul valoric stability de legislaț ie

(6000 lei) și care sunt prevăzute pentru o utilizare mai mare de un an în activitatea de producer a

entității, comercială și de altă natură pentru exercitarea lucrarilor, prestarea serviciilor sau care

sunt destinate închirierii sau în alte scopuri administrative.

SNC "Imobilizări necorporale și corporale " definește mijloacele fixe drept imobilizăr i

corporale transmise în exploatare a căror valoare unitară depășește plafonul stabilit de legislaț ia

fiscală sau de pragul de semnificație stablit de entitate în politicile contabile.

Mijloacele fixe sunt diverse după scop și conținut, o mare parte sunt antrenate în procurarea

de produse, sunt antrenate repetat în procesul de producție și în alte necesități ale entității. Din

această cauză pe parcursul utilizării acestora în cadrul entității acestea se uzează, ies din funcțiune

și necesită reparație.

Standartul Internațional de Contabilitate IAS 16 "Imobilizări corporale" definește

amortizarea ca fiind alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări pe durata sa de

utilizare.

Standartul Național de Contabilitate SNC "Imobilizări necorporale și corporale" define ște

amortizarea ca repartizarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări pe perioade de

gestiune ale duratei de utilizare.

10

Savantul român Octavian Bojian susține că amortizarea este recuperarea valorică prin

includerean în cheltuieli a pierderilor de valoare a imobilizărilor ca urmare a utilizării lor în

activitatea entității, a învechirii și a schimbărilor tehnologice sau a altor cauze.

De asemenea termenul de amortizare poate fi privit prin prisma economică. Finaciară și

juridică.

În abordarea economică, abordarea este descrisă ca diminuare a valorii unui element de

mijloc fix în urma deprecierii, ce necesită înlocuirea mijlocului fix cu altul nou. După cum

observăm amortizarea este privită în paralel cu procesul de reparație a mijlocului fix și este necesar

de creat fondul de reînoire a acestuia. Din toate acestea se subînțelege că procesul de procurare și

exploatare a mijloacelor fixe ca o cheltuială de exploatare care necesită a fi micșorată la fiecare

perioadă cu cota mijloacelor fixe utilizate în activitate.

În abordarea financiară amortizarea este o sursă de auofinanțare a capitalului imobiliza t

care se constituie chiar și în cazul cînd entitatea nu obtine profit prin prelevarea asupra rezultatului.

Din toate acestea amortizarea se subînțelege un proces de reînoire a mijloacelor fixe. Adică

amortizarea are însăși ca scop crearea fondurilor de autofinanțare a entității necesare ca aceasta să

își mențină activitatea în mod normal prin înoirea mijloacelor fixe. Însă din acest moment definiț ia

nu mai este actuală. Deoarece entitățile nu au un cont în bancă pentru ca să acumuleze numera lul

echivalent cu suma amortizării dar dacă totuși entitățile ar avea un asemenea cont , situația de pe

piațănu (creșterea cursului valutar, și a prețurilor în general) nu ar permite entităților acumula rea

unei sume echivalente cu prețurile mijloacelor fixe chiar dacă aceste asunt de același model, ceea

ce nu este cea mai bună alegere cînd entitaetea tinde spe modernizare.

În abordarea juridică amortizarea este privită din perspectiva existenței și circulaț ie i

patrimoniului unității economice. Aceasta presupune procesul de diminuare a valorii mijlocului

fix sub influența a mai multor factori în perspectiva deprecierii totale.

Suma amortizării calculate pentru mijloacele fixe trebuie să fie egală cu costul de intrare

minus valoarea reziduală a acestora.

În multe cazuri în practica multor entități și a economiștilor noțiunea de amortizare este

tratată ca fiind o depreciere. În pofida faptului că amortizarea și deprecierea au ceva comun această

abordarea nu este considerată corectă și este necesară o separarea a acestor doua procese diferite.

Exemplu este savantul Feleagă N. Care explică aceste procese de depreciere și amortiza re

sub aceeași definiție și anume o repartizare a sumei amortizării mijlocului fix asupra duratei de

11

utilizare a acestuia. Însă despre deprecierea și asemănările cu procesul de amortizare autorul va

relata în subcapitolul următor.

Ca consecință a folosirii mijloacele fixe în urma acțiunii agenților naturali și a procesului

tehnic acestea își pierd treptat o parte din valoarea lor de întrebuințare astfel aducîn la amortiza rea

fizică și morală.

Amortizarea fizică este generată de pierderea treptată a proprietății tehnice și mecanice de

exploatare a mijlocului fix la fel sub influența factorilor morali.

Amortizarea morală apare ca consecință a evoluției rapide a tehnicii în urma apariției unor

mașini cu performanțe mai mari, ca urmare a scoaterii din funcțiune înainte de termenul prevăzut

în proectul de fabricație adică înainte de a fi amortizat complet.

Pentru a fi calculată amortizarea mijloacelr fixe este necesar să fie determintă valoarea

amortizabilă și durata de utilizare.

Standartul Național de Contabilitate "Imobilizari necorporale și corpozale" definește ca

valoare amortizabilă fiind costul de intrare sau costul corectat diminuat cu valoarea rezidua lă.

Valoare amortizabilă a mijlocului fix se ajustează cu mărimea pierderii recunoscute sau reluate din

depreciere.

Valoarea reziduală care reprezintă valoarea estimată (preconizată) a unei imobilizăr i

amortizabile care entitatea prevede să le obțină la expirarea de utilizare a mijlocului fix. Dacă

valoare reziduală a unui produs nu este esențială, atunci ea este egală cu zero. În acest caz, valoarea

amortizabilă a mijloculi fix pus în funcțiune este egală cu valoarea de intrare. În cazul cînd entitatea

a stabilit valoarea reziduala, aceasta se scade din valoarea de intrare, obținîndu-se valoarea

amortizabilă.

Concomitent cu calcularea valorii reziduale entitatea determină durata de utilizare a

mijlocului fix. Conform Standartul National de Contabilitate privește durata de utilizare sub două

aspecte꞉

Perioada pe parcursul căruia entitatea prevede utilizarea mijlocului fix și așteaptă să obțină

beneficii economice din utilizarea;

Cantitatea unităților de producție sau a volumului de servicii, pe care entitatea le planifică

să le obțină din utilizarea mijlocului fix;

12

Durata de utilizare a unui mijloc fix sau a unei grupe de mijloace fixe omogene este determina tă

de întreprindere în mod independent, la momentul punerii în funcțiune a acestuia (acestora).

Însă Codul Fiscal presupune că durata de utilizare nu poate fi mai mică decît 12 luni.

La determinarea duratei de utilizare se analizează și dacă obiectul va fi supus reparației

capitale sau nu. În dependență de mijlocul fix cum ar fi un autocamion durata de funcționare a

acestuia se determină în dependență și de ꞉

Experiența de lucru cu un asemenea activ ceea ce creează o imagine clară despre

funcționarea mijlocului fix și capacitatea acestuia de a servi entitatea ;

Starea reală a obiectului (nou. parțial utilizat ), dacă acesta este demîna a doua atunci

desigur durata de utilizare a acestuia se va micșora;

Nevoia de a fi supus reparației capitale sau nu, în cazul cînd acesta va fi supus unei reparații

capitale durata de utilizare a acestuia va fi mai mare ;

Aspirații moderne în domeniul fabricării produselor la care participă mijlocul fix pus în

funcțiune;

Condițiile climaterice;

Condițiile de păstrare a mijlocului fix ;

Condițiile de utilizare a activului în procesul de producție

Durata de utilizare a mijlocului fix poate fi revizuit după caz, prelungită în cazul unei

reparașii capitale și scurtată în cazul cînd pe piață au apărut niște modificări negative.

Dacă să vorbim despre procesul de amortizare un rol deosebit îl joacă analiza metodelor

de calcul a amortizării în scopuri contabile și alegerea celei mai bene metode și mai potrivite

pentru satisfacerea necesității entității .

Fiecare entitate în parte își alege de sinestătător metodele de amortizare convenabile

intereselor sale și care corespunde situației financiare a acesteia. Aceste metode entitatea este

obligată să le specifice în politicile contabile ale entităț ii. Metodele alese trebuie sa respecte

principala regulă꞉ amortizarea calculată pe parcursul duratei de utilizare trebuie să corepundă

schemei privind obținerea avantajului economic din utilizarea mijlocului fix. Dar în cazul

mijloacelor fixe mai rațional este utilizarea următoarei regule꞉ dacă entitatea nu a determinat care

va fi schema de obținere a avantajelor economice pe parcursul duratei de utilizare a mijlocului fix

în momentul punerii acesuia în funcțiune, atunci ea va aplica metoda liniară.

13

Conform SNC " Imobilizări necorporale și corporale " sunt recomandate următoare le

metode de calculare a amortizării mijloacelor fixe ꞉

Metoda liniară

Metoda unităților de producție

Metoda de diminuare a soldului

Metoda liniară presupune decontarea uniformă a valorii amortizabile pe parcursul duratei

de utilizare a mijlocului fix.

Metoda unităților de producție presupune calcularea amortizării ținînd cont numai de

volumul produselor, articolelor, pieselor, serviciilor prestate, kilometrajului parcurs, etc. Această

metodă poate fi utilizată la calculaea amortizării utilajelor tehnologice implicate direct la

fabricarea produselor sau prestarea serviciilor.

Metoda de diminuare a soldului are la bază aplicarea unei rate fixe a amortizării care poate

fi majorată conform politicilor contabile a entității nu mai mult de doua ori, în comparație cu norma

prevăzută de metoda liniară. Această metodă de calcul a amortizării stimulează dezvoltarea

procesului tehnico-științific, datorînduse faptului că entitatea are posibilitatea de a deconta în

primii ani de utilizare a mijlocului fix cea mai mare parte a valorii amortizabile, ceea ce înseamnă

că atunci cînd entitatea va scoate din uz mijlocul fix piederile din cauza uzurii necalculate vor fi

minime.

În cazul cînd la entitale se constată o modificare semnificativă în modelul de obținere a

beneficiilor viitoare în urma utilizării mijlocului fix și a fost ales neargumentat metoda de calcul a

amortizării la punerea mijlocului fix în utlizare, metoda aplicată poat efi schimbată. Această

modificare in preveziunile contabile este contabilizată conform SNC "Politici contabile, modifică r i

ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare".

Amortizarea nu se calculează la clădirile și construcțiile speciale care sunt considerate

monumente de arhitectura și artă; a mijloacelor fixe conservate , conform legislației în vigoare;

mijloace fixe a întreprinderii în timpul reconstruirii sau utilizării acesteia în cazul cînd este oprită

funcționarea ei; a mijloacelor fixe a căror amortizare a fost calculată integral dar continuie să

funcționeze; și a mijloacelor fixe în curs de execuție.

Amortizarea mijloacelor fixe se determină și se contabilizează de către toate entitățile,

indiferent deforma lor juridică de organizare sau de tipul de proprietate, asupra tuturor mijoacelor

fixe aflate în exploatare, reparație sau în timpul reparației și chiar în timpul staționării.

14

1.2.Noțiuni generale privind deprecieria mijloacelor fixe

Pe parcursl utilizării mijlocului fix acesta nu este supus numai amortizarii dar și deprecierii.

Standartul Național de Contabilitate "Deprecierea activelor" definește deprecierea de

valoare ca ceea ce se referă de regulă la o deteriorare a valorii unui activ ...

Deprecierea unui activ are loc atunci cînd valoarea sa contabilă depășește valoarea justă

minus costurile de vînzare. La fiecare dată de raportare entitatea stabilește dacă sunt sau nu incic i

ai deprecierii unui activ.

În conformitate cu Standartele Naționale de Contabilitate și Standartele Internaționale de

Raportare Financiară este nevoie de efectuat testarea la depreciere la data fiecărui bilanț contabil

dacă există vriun indiciu potrivit căruia un activ poate fi depreciat. În acest sens există indici interni

și externi care apreciază deprecierea mijlocului fix.

Indicii externi potrivit cărora poate fi depreciat un mijloc fix sunt꞉

Diminuarea semnificativă a valorii de piață a mijlocului fix;

Modificări negative în mediul tehnologic, economic sau legal care influențează

activitatea entității;

Producerea calamităților naturale sau a evenimentelor excepționale sau alți indic i

externi care îi determină entitatea;

Indicii interni care ar putea influența deprecierea mijlocului fix sunt꞉

Existența dovezilor privind deteriorarea fizică sau învechirea mijlocului fix;

Modificări esențiale în ceea ce privește durata de utilizare a mijlocului fix care au

o influență negativă;

Sau se întîlnesc alți indici care arată ccă beneficiile economice generat ede acest

mijloc fix sunt mai mici ca cele scontate, atunci entiatea determină valoarea justă

minus valoarea de vînzare a mijlocului fix.

Indiferent de faptul că sunt sau nu indici externi sau interni care arată deprecierea

mijloculoacelor fixe, entitatea trebuie să verifice anual mijloacele fixe pentru depreciere. În cazul

cînd nu există nici un indice intern sau extern care arată deprecierea mijlocului fix nici nu se

determină diferență dintre valoare justă și costurile de vinzare.

15

Din punct de vedere contabil înregistrarea deprecierii de valoare generează debitarea unui

cont de cheltuieli și creditarea unui cont de activ. Respectivul activ depreciat v-a apărea la noua

valoare pînă și în situațiile financiare. Acest fapt poate duce și la o eventuală revizuire a duratei de

utilzare a activului, a valorii reziduale precum și a valorii amortizabile.

O pierdere din depreciere apare atunci cînd valoare contabilă este mai mare decît valoarea

care se poate recupera prin vînzarea sau utilizarea activilui în continuare. Standartul Național de

Contabilitate "Deprecierea activelor" stipulează că un activ (grup de active) este depreciat atunci

cînd valoarea sa contabilă depășește valooarea justă minus costurile de vînzare.

Studiind prevederile Standartului Național de Contabilitate "Deprecierea activelor" și

Standartul Internațional de Contabilitate IAS 36 "Deprecierea activelor" se observă că procedura

de depreciere se aplică activelor imobilizate, care sunt înregistrate la valoarea reziduală în

conformitate cu celelante standarte .

Astfel identificarea faptului cpă un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele

utilizate pentru determinarea valorii reziduale a acestuia și anume꞉

Dacă valoarea reziduală a activului este determinat în baza valorii de piață, unică diferență

dintre valoarea justă a activului și valoarea sa justă minus costurile de vînzare, o reprezintă

costurile suplimentare necesare pentru vînzarea activului꞉

1. În cazul cînd costurile de vînzare sunt nesemnificative valoarea reziduală minus

costurile de vînzare a activului reevaluat pate fi practic identică sau mai mare ca

valoarea sa reevaluată. Astfel după aplicarea cerințelor de reevaluare activul reevaluat

nu se consideră depreciat și valoarea justă minus costurile de vînzare nu trebuie

estimată.

2. În cazul în care costurile de vinzare sunt semnificative valoarea justă minus costurile

de vînzare a activului reevaluat este mai mică decît valoarea justă. Astfel după aplicarea

cerințelor de reevaluare vor fi utilizare prevederile din Standartul Național de

Contabilitate "Deprecierea activelor" aferente deprecierii activului reevaluat.

Dacă valoarea reziduală a activului determinată pe baza altei metode decît valoarea sa de

piață, valoarea reziduală minus costurile de vînzare. De aceea după aplicarea cerințelor de

reevaluare vor fi utilizate prevederile Standartului Națioal de contabilitate privind

deprecierea activelor.

Atunci cînd valoarea reziduală a activelor indică o depreciere a mijloacelor fixe atunci

apare problema recunoașterii acesteia.

16

Recunoașterea deprecierii presupune reducerea valorii de înregistrare contabile a unui

mijloc fix la valoarea reziduală pentru acel mijloc fix.

Tehnic aceasta se efectuiază pe doua căi ꞉

a) Dacă mijlocul fix este evidențiat în contabilitate la cost pierderea din depreciere se va

prelua imediat în contul profit și pierdere ca o cheltuială a perioadei.

b) Dacă a existat reevaluarea activului respectivel fiind actualmente reflectat în

contabilitate la valoarea contabilă înregistrarea din reevaluare vafi stornată total sau

parțial pentru a aduce valoarea rămasă a activului la nivelul valorii rezidua le

determinate.

17

CAPITOLUL II. ASPECTE CONTABILE ȘI FISCALE PRIVIND

CONTABILIZAREA AMORTIZĂRII ȘI DEPRECIERII MIJLOACELOR

FIXE

2.1. Documentarea amortizării și deprecierii mijloacelor fixe

Evidența corectă a amortizării reprezintă un avantaj pentru orice unitate economică

deoarece calculul corect al acesteia ar putea modifica rezultatul financiar la sfirșitul perioadei

de gestiune. Un avantaj reprezintă și completarea documetelor corectă pentru o evidență cit

mai corectă și echitabilă.

Unitățile economică țin evidența mijloacelor fixe computerizat și pe grupe în Raportul

privind mișcarea mijloacelor fixe pe grupe( Anexa ). Aici se conține infor,ația referitor la

valoarea înițial, amortizarea calculată și valoarea contabilă a tuturor mijloacelor fixe existente

în cadrul unității economice și contul sintetic în debitul căruia va fi contabilizată suma

amortizării pentru toate mijloacele fixe existente în entitate aparte. Sumele din acest raport sunt

luate pentru totalizarea rezultatelor din calculul amortizării mijloacelor fixe.

Pentru a vedea o descifrare mai detaliată cu privire la reparația și amortizarea mijloace lo r

fixe unitățile economice mai pot întocmi Fișa de evidență a mijloacelor fixe (Anexa ) . Aici

se conține informațiile cu privire la locul de exploatare a obiectului, numărului de inventar data

punerii în funcțiune, durata de utilizare și revizuirea acestuia pe parcursul exploatării valoarea

reziduală și deasemenea revizuirea acestuia, conturile contabile pe care se înregistrează

amortizarea acumulată.

Borderoul de evidenţă a activelor pe termen lung şi a uzurii (amortizării) acestora

(formularul nr. S-2) reprezintă un registru de evidenţă analitică şi sintetică a existenţei şi

mişcării mijloacelor fixe şi activelor nemateriale utilizate în activitatea de întreprinză tor

(conturile 123 "Mijloace fixe", 111 "Active nemateriale"), precum şi de calculare a sumelor

uzurii (amortizării) acestora (conturile 124 "Uzura mijloacelor fixe", 113 "Amortiza rea

activelor nemateriale"). Pentru evidenţa mijloacelor fixe şi activelor nemateriale pot fi deschise

borderouri distincte S-2. Datele privind mijloacele fixe (activele nemateriale) se înscriu în

borderou prin metoda poziţională pe fiecare obiect separat. Lunar în cazul existenţei mişcăr ii

mijloacelor fixe (activelor nemateriale) se calculează sumele rulajelor şi soldurilor acestora la

ultima dată a lunii curente. Deplasarea mijloacelor fixe (activelor nemateriale) în cadrul

întreprinderii nu se reflectă în borderou. Suma calculată a uzurii (amortizării) se reflectă de

asemenea în borderourile S-5 "Contabilitatea consumurilor şi cheltuielilor" şi S-13

"Contabilitatea vînzărilor şi rezultatelor financiare". În cazul cînd la întreprindere există un

18

număr considerabil de obiecte de mijloace fixe contabilitatea analitică a acestora se ţine cu

utilizarea Fişei de evidenţă a mijloacelor fixe (formularul-tip nr. MF-6). În baza datelor finale

din fişele de evidenţă a mişcării mijloacelor fixe (formularul-tip nr. MF-8) în Borderoul S-2 se

ţine evidenţa generalizată a mişcării mijloacelor fixe în contul 123 "Mijloace fixe".

2.2.Calcularea și contabilizarea amortizării mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează atît în contabilitate cît și în scopuri fiscale.

Potrivit Standartului Național de Contabiliate "Imobilizări necorporale și corporale"

amortizarea în contabilitate se calculează lunar pentru fiecare mijloc fix din cadrul entității luînd

în considerație valoarea sa amortizabilă și durata sa de utilizare.

Durata de utilizare a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene se determină de către

entitate desinestătător, în momentul punerii în funcțiune a mijlocului fix. Ea constituie fie perioada

de parcurs pe parcursul căruia entitatea preconizează să obține beneficii economice din utiliza rea

mijlocului fix sau cantitatea de unități de producție sau volumul de servicii, pe care entitatea

prevede să le obțină din utilizarea obiectului.

În primul caz se are în vedere numărul de ani pe a căror parcurs funcționează util adică

entitatea înregistrată un avantaj economic în al doilea caz- obiectul poate fi folosit pînă în

momentul utilizării resurselor întruchipate în el fiind presupus cînd a fost achiziționat volumul de

produse, piese, articole, kilometrajul care poate fi parcurs la folosirea deplină a mijlocului fix.

Durata de funcționare utilă în cadrul SRL "Moldcoverline" este determinată de influența

următorilor factori

Experiența de lucru cu asemenea activ

Starea reală a obiectului (este nou , sau parțial utilizat)

Necesitatea de a fi supus reparației capitale

Tendințele moderne în domeniul fabricării produselor la care obiectul pus în fucțiune

parțială

Condițiile climaterice

Condițiile de păstrare

Condițiile utilizării activului în procesul de producție.

19

Factorii sus numiți determină uzura fizică și morală. Acest etipuri de uzură influențează în

una și aceiași măsură asupra tuturor obiectelor de mijoace fixe. De exemplu, pentru clădiri,

construcții speciale, instrumente, chiar și pentru mașini și utilaje, durata de utilizare este

determinată de uzura fizică.

Amortizarea se calculează conform valorii amortizabile și duratei de utilizare. Amortiza rea

deja calculată presupune a fi înregistrată în contabilitatea unității economice la costuri sau la

cheltuieli ca o majorare a valorii. Cheltuielile privind amortizarea mijloacelor fixe sunt

recunoscute în contabilitate în perioada de gestiune la care se referă și sunt calculate indiferent de

perfomanță a entității.

Standardul Național de Contabilitate "Imobilizări necorporale și corporale"ne oferă să

calculă amortizarea la data puneriiîn fucțiune a mijlocului fix amortizabil sau din prima zi din luna

următoare a lunii în care a fost transmis mijlocul fix în funcțiune. Încetarea calculării amortizăr i i

mijloacelor fixe se presupune a fi atunci cînd durata de utilizare a expiră sau odată cu prima zi a

lunii, care urmează supă lun aîn care durata de utilizare a expirat sau odată cu eșirea mijlocului

fix.

După părerea autorului varianta de a începe calculul amortizării la data punerii în funcțiune

a mijlocului fix este mai corectă din punct de vedere economic aceasta ne arată în exemplul

următor

Exemplu 2.1 Unitatea economică SRL" Moldcoverline" pune în funcțiune un aspirator depurato r

de praf la data de 15.04.2008 , cu valoarea de intrare 62824,25 lei, durata de utilizare este de 96

luni , valoarea reziduală este egală cu zero. Calcularea amortizării se face după varianta

a) Prima zi a lunii ce urmează după luna punerii mijlocului fix în funcțiune

b) La data punerii în funcțiune

În cazul variantei a, unitatea economică calculează amortizarea începînd cu întîi mai.

Amortizarea lunară= 62824,25/96=654,41 lei

Amortizarea pentru anul 2008=654,25*8=5235,36

Deci, amortizarea pentru luna aprilie nu va fi inclusă în costul serviciilor prestate afectînd

rezultatul financiar.

În cazul variantei b, unitatea econmică calculează amortizarea începînd cu 15.04.2008

20

Amortizarea zilnică= 62824,25lei/365zile/8ani=21,52 lei

Amortizarea pentru anul 2008= 21,52lei*239 zile=5573,68 lei

Pentru unitatea economică SRL Moldcoveline varianta de calculare a amortizării începînd

cu prima zi a lunii viitoare lunii care a fost pus în funcțiune mijlocul fix, deoarece pentru aceasta

ea este cea care corespunde intereselor sale și ajută la îndeplinirea scopurilor entității.

Nu se caculează amortizarea mijloacelor fixe care se află în conservare, în conformitate cu

legislația în vigoare a mijloacelor fixe în timpul reconstruirii sau utilizării acesteia, cînd este oferită

funcționarea ei, a mijloacelor fixe a căror amortizare a fost complet calculată, dar care încă

prelungesc să funcționeze , a imobilizărilor corporale în curs de execuție.

În general, nu se calculează amortizarea obiectelor în curs de execuție care sunt perfectate

prin procese-verbale de primire predare, însă care efectiv funcționează.

Prevederile Standartului Național de Contabilitate "Imobilizări necorporale și corporale"

pune la dispoziția întreprinderii mai multe metode de calculare a amortizării. Entitatea de

sinestătător alege acea metodă care corespunde intereselor ei și situației financiare.

În cadrul SRL"Moldcoverline", conform politicii contabile calculează amortiza rea

mijloacelor fixe prin metoda liniară (pct. 22 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale").

amortizarea mijloacelor fixe se calculează începînd cu prima zi a lunii care urmează după

luna transmiterii acestora în utilizare. Costurile de ieşire a mijloacelo r fixe se

înregistrează ca cheltuieli curente (pct. 65 dinSNC „Imobilizăr i necorporale şi

corporale").

Suma amortizarei calculate a activului în perioada de gestiune se consider drept

cheltuiala. În cazul utilizăr ii activului amortizabil pentru crearea altui activ, suma uzur ii

calculate se include în costul altui activ şi în valoarea de bilanţ a acestuia. În acelaşi mod

uzura calculată a mijloacelor fixe la construcţia obiectelor în regie proprie se include

în cheltuielile de construcţie care se capitalizează.

Luînd în calcul specificul întreprinderii există mijloace fixe la care uzura e

calculată deplin, cu toate că acestea se mai află în exploatare. În acest caz, uzura nu se

calculează, iar valoarea restantă presupusă este egală cu zero. Toate veniturile primite

în rezultatul scoaterii din uz a acestor mijloace vor fi reflectate ca venituri din activită ţ ile

investiţiona le.

21

Metoda liniară de calculare a uzurii este avantajoasă din punct de vedere că este

ușor aplicabilă, înlătură posibilitatea evaziunii fiscale și este foarte aprape de deprecierea

reală a mijloacelor fixe, depreciere justificată economic. Ea poate fi folosită pentru acele

elemente care nu sunt influențate major de progresul tehnic. Datorită ușurinței în aplic are,

metoda liniară este cea mai fregvent utilizată, dar ea este și cea mai veche, și costituie o

bază a dezvoltării celorlante metode.

Exemplu 2.2 În cadrul SRL" Moldcoveline" a fost procurat la data de 31.12.2006 un

Agitator Model B/4-400kg, Zanelli stabilinduse durata de utilizare de 84 de luni, valoarea

de intrare a mijlocului fix fiind de 98865,01 (inclusiv cheltuielile detransport, instalare ,

aprovizionare) .

Deci suma amortizării este egală cu 1176,96 lei/lunar, iar sum amortiză r ii

acumulate est egală cu 57671,04 lei. Norma amortizăriii anuale v afi egală cu 14,29%

(100꞉7).

Standartul Național de Contabilitate " Imobilizări necorporale și corporale " ne propune

încă două metode de calculare a amortizării ꞉metoda pe unitate de produs și metoda de diminuare

a soldului.

Metoda unităților de producție presupune calcularea amortizării ținînd cont numai de

volumul produselor, articolelor, pieselor, serviciilor prestate, kilometrajului parcurs, etc.

Amortizarea lunară prin această metodă va fi determinată ca produsul mărimii amortizării pe

unitate de produs (servicii) și a volumului de produse fabricate (servicii prestate) în perioada de

gestiune. Mărimea amortizării pe unitate de produs (serviciu) presupune raportul dintre valoarea

amortizabilă și numărul de unități de produse (servicii). Mărimea amortizării acumulate va varia

în raport cu modificarea volumului de producției, iar valoarea de bilanț a acestuia se va micșora

întocmai cu aceeași sumă pînă ce se va egala cu valoarea reziduală. Această metodă poate fi

utilizată la calculaea amortizării utilajelor tehnologice implicate direct la fabricarea produselor sau

prestarea serviciilor.

Exemplu 2.3 Unitatea economică SRL" Molcoverline" procură un utilaj de producție, valoarea sa

de intrare este de 40000, durata de utilizare este de 5 ani, și se preconizează ca în urma utilizăr i i

mijlocului fix să se obțină produse fabricate în primul an -10000, anul doi-15000, anul trei- 16000,

anul patru- 19000, anul cinci- 17000. Calcularea amortizării se va efectua în modul următor

Ʃamortizării=Cin−VR

VPF=

40000

77000= 0,5194805,

22

Unde

Cin- costul de intrare

VR- valoarea reziduală

VPF- valoarea produselor fabricate

Perioada Cin VPF Ʃ amortizăr ii

anuale

Ʃ amortizăr ii

acumulate

Valoarea

contabilă

La punerea în

funcțiune

40000 - - - 40000

Anul I 40000 10000 5195 5195 31169,4

Anul II 40000 15000 7792,20 12987,27 21299,27

Anul III 40000 16000 8312 21299,27 12987,27

Anul IV 40000 19000 9870,13 31169,4 5195

Anul V 40000 17000 8831,17 40000 0

Total 77000

Sursa creată de autor

Metoda de diminuare a soldului are la bază aplicarea unei rate fixe a amortizării care poate

fi majorată conform politicilor contabile a entității nu mai mult de doua ori, în comparație cu norma

prevăzută de metoda liniară. Calcularea amortizării în baza acestei metode prevede că꞉

1. Pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a amortizării de aplică față de costul de

intrare a obiectului;

Ʃamortizării= Nam * Cin

Unde Nam- norma de amortizare

Cin- costul de intrare

La rîndul său Nam=100%/Termenul de exploatare

2. Pentru următoarele perioade de gestiune (înafară de ultima) norma majorată a amortizăr i i

se aplică față de valoarea vontabilă a mijlocului fix la finele perioadei precedente;

Ʃamortizării=Nam * Vc.an.prec.

Unde Nam- norma de amortizare

23

Vc.an.prec.- valoarea contabilă a anului precedent

3. Pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării se determină ca diferență dintre

valoarea contabilă a mijlocului fix la sfîrșitul perioadei precedente și valoarea reziduală;

Ʃamortizării=Vc.pen.an- VR

Unde Vc.pen.an- valoarea contabilă pentru penultimul an de utilizare a mijlocului fix

VR-valoarea reziduală

Această metodă de calcul a amortizării stimulează dezvoltarea procesului tehnico-științific,

datorînduse faptului că entitatea are posibilitatea de a deconta în primii ani de utilizare a mijlocului

fix cea mai mare parte a valorii amortizabile, ceea ce înseamnă că atunci cînd entitatea va scoate

din uz mijlocul fix piederile din cauza uzurii necalculate vor fi minime.

Exemplu 2.4 Unitatea economică SRL "Moldcoverline" la data de 12.11.2006 dă în

exploatare un autocar balcancar , estimînd durata de utilizare de 84 luni , avînd valoarea de

intrare egală cu 130762,00 lei . Calcularea amortizării conform metodei de diminuare a

soldului se va efectua în felul următor

Perioada Cin Ʃ amortizării anuale Ʃ amortizăr ii

acumulate

Valoarea

contabilă

La punerea

în funcțiune

130762,00 - - 130762,00

Anul I 130762,00 0,28*130762=36613,36 36613,36 94148,64

Anul II 130762,00 0,28*94148,64=26361,62 62974,98 67787,02

Anul III 130762,00 0,28*67787,02=18980,37 81955,35 48806,65

Anul IV 130762,00 0,28*48806,65=13665,86 35621,21 35140,79

Anul V 130762,00 0,28*35140,79=9839,42 105460,63 25301,37

Anul VI 130762,00 0,28*25301,37=7084,38 112545,01 18216,99

Anul VII 130762,00 18216,99-0=18216,99 130762,00 0

Sursa creată de autor

Nam= 100/7=0,28

24

În contabilitatea financiară evidența sintetică a amortizării se ține la contul 124

Contul 124 –Amortizarea mijloacelor fixe

Debitul contului 124- diminuarea sau decontarea amortizării mijloacelor fixe ieșite

Creditul contului 124- calcularea sau majorarea amortizării mijloacelor fixe pe parcursul duratei

de funcționare utilă

Soldul final – reprezintă suma amortizării mijloacelor fixe la finele perioadei de gesrtiune.

Contul 124 este un cont de Pasiv dar se în bilanțul contabil se înregistrază în Active cu suma în

paranteze.

În continuare autorul va reflecta modul în care SRL "Moldcoverline " reflectă amortiza rea

în contabilitatea entității.

Entitatea SRL "Moldcoverline " este una de producere iar mijloacele fixe sunt cele care

efectuiază o mare parte din lucrul necesar.

Amortizarea mijloacelor fixe care participă direct la activitatea de producere se debitează

la contul 811 –"Activitatea de bază" un cont de activ care acumulează toate consumurile directe

legate de procesul de producție.

1) Reflectarea calculului amortizării mijlocului fix care participă în activitatea de bază

Debit contul 811- "Activitatea de bază" subcontul 811.4-

Credit contul 123-"Amortizarea mijloacelor fixe " subcontul 123.3

Din păcate entitate aîn cauză nu dispune de mijlace fixe implicate în alte secții ale entității,

din această cauză autorul va arăta reflectarea amortizării și în alte cazuri cum ar fi ꞉

1) Calculul amortizării mijloacelor fixe utilizate în scopuri administrative

Debit contul 713- "Cheltuieli administrative"

Credit contul 124-"Amortizarea mijloacelor fixe"

2) Calculul amortizării mijloacelor fixe utilizate în scopuri comerciale

Debit contul 712-"Cheltuieli comerciale"

25

Credit contul 124-"Amortizarea mijloacelor fixe"

Casarea amortizării se reflectă prin următoarea formulă

Debit contul 124- "Amortizarea mijloacelor fixe"

Credit contul 123-" Mijloace fixe"

Fiecare unitate economică pentru o redare corespunzătoare a situației sale financ iare

calculează și înregistrează amortizarea mijloacelor fixe. Metodele decalcul a amortiză rii cu scopuri

contabile se potrivesc cu scopurile și interesele entității economice, însă la rîndul său orice unitate

economică este obligată să calculeze amortizarea în scopurile de impozitare, cerințele căreia diferă

esențial cu cerințele contabilității în scopuri contabile. Amortizarea calculată în scopuri contabile

participă nemijlocit la obținerea venitului impozabil la sfirșitul perioadei degestiune.

Calculul amortizării în scopuri fiscale este reglementan de Codul fiscal al Republic i i

Moldova și Regulamentul cu privire la evidența și calculului uzurii în scopuri fiscale.

Determinarea amortizării cu scopuri fiscale și contabile se efectuiază cu ajutorul diferitor

indicatori și scopurile acestora sunt diferite.

În conformitate cu titlu II al Codului Fiscal toate mijloacele fixe se grupează pe categorii

de proprietate. Aceste categorii sunt 5 fiecare cu norma sa de amortizare și anume ꞉

o Categoria I – 5%, durata de utilizare peste 40 de ani

o Categoria II- 8%, durata de utilizare între 25-39 de ani

o Categoria III- 12,5%, durata de utilizare între 20-24 de ani

o Categoria IV-20%, durata de utilizare între 10-19 de ani

o Categoria V- 30%, durata de utilizare pîna la 10 ani

În fiecare din aceste categorii de proprietate se includ grupe de mijloace fixe care se

aseaănă după durata de utilizare.Gruparea se efectuează conform Catalogului mijloacelor fixe și

activelor nemateriale, scopul principal a cărui este de a fixa reguli asemănătoare pentru a structura

mijloacele fixe a întreprinderii cu scopul comparabilității a acestestora.

Regula de calcul a amortizării în scopuri fiscale conform categoriei de proprietate în

conformitate cu Codul Fiscal este următoarea꞉

1. Pentru mijloacele fixe plasate la categoria de proprietate I, amortizarea se calculează aparte

pentru fiecare obiect.

26

2. Pentru restul categoriilor de proprietate amortizarea se calculează aplicînd norma

amortizării pentru tată categoria de mijloace fixe.

În cazul calculării amortizării în scopuri fiscale data punerii în funcțiune a mijlocului fix

nu este relevată. Calculul se efectuează pentru anul în întregime și amortizarea în scopuri

de impozitare nu poate fi egală cu uzura în scopurile contabilității financiare.

valoarea amortizării se calculează prin produsul bazei valorice la sfîrșitul perioadei de

gestiune cu norma de amortizare raportată la 100, utilizînd următoarea formulă matematică

AF =BFxNA

100

Unde

AF- amortizarea în scopuri de impozitare

BF- baza valorică a mijloacelor fixe la sfîrșitul perioadei de gestiune

NA-norma amortizării pentru categoria de proprietate pentru care se calculează

amortizarea.

La rîndul său baza valorică la finele perioadei de gestiune se determină prin însumarea

bazei valorică la finele perioadei de gestiune se determină prin însumarea bazei valorice la

începutul perioadei de gestiune, valorii de intrare, corectărilor apărute și valorii de ieșirea

a mijlocului fix din unitatea economică respectivă, conform relației matematice ce urmează

BF=Bî+Sin+ƩC+Sieș

Unde

BF- baza valorică a mijloacelor fixe la sfîrșitul perioadei de gestiune

Bî-baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune

Sin- valoarea de intrarea a mijloacelor fixe

ƩC- totalul corectărilor efectuate

Sieș- reprezintă valoarea de vînzarea a mijloacelor fixe

Conform prevederilor Codului Fiscal, în cazul în care pe una din categoriile de proprietate

la finele anului fiscal nu se află nici un mijloc fix sau sumă fiscală este sub 6000 lei, în urma

ajustărilor efectuate, valoarea rămasă trebuie sa fie dedusă.

27

Calculul amortizării în scopul de amortizare se efectuiază în Registru de evidență a mișcăr ii

mijloacelor fixe pe categorii de proprietate și a uzurii acestora în scopuri fiscale.Aici se prezintă

fiecare categorie de proprietate cu indicarea bazei valorice a obiectelor și a cantității acestora în

grupul respectiv.

Din păcate unitatea economică SRL "Moldcoverline" nu are surse de a ne arăta calculul

amortizării pentru un obiect pe toată durata sa de utilizare, de aceea pentru a arăta modul de calcul

a amortizării în scopuri fiscale vom utiliza exemplul convențional de mai jos

Exemplu ꞉ Unitatea economică SRL "Moldcoverline" procură un utilaj cu baza valorică

de 64815 lei. În anul 3 de utilizare a fost efectuată o reparație în sumă de 9958,35 lei. În

conformitate cu Codul Fiscal, Cheltuielile de raparație pot fi deduse doar în mărime de 15% din

mărimea bazei valorice a categoriei respective, deci cheltuielilor pentru reparație permise spre

deducere vor constitui꞉

64815*15%= 9722,25 lei

Observăm că suma cheltuielilor de reparație depășesc mărimea admisă spre deducerea cu

236,1 lei (9958,35 lei-9722,25). Această sumă deci, trebuie trecută la majorarea bazei valorice a

mijlocului fix.

Calcularea amortizarea în scopuri fiscale se efectuiază completînd Registrul de evidență

a mișcării mijloacelor fixe pe categorii de proprietate și a uzurii acestora în scopuri fiscale Tabelul

2.1

Tabelul 2.1

Registrul de evidență a mișcării mijloacelor fixe pe categorii de proprietate și a uzurii acestora

în scopuri fiscale

Categoria

de

proprietate

Baza

valorica

la

inceputul

anului

Intrări Corecții Ieșiri Baza

valorică

la

sfîrșitul

anului

Amortizarea Baza

valorică

la

începutul

anului

următor

V-30% 64815 64815 19444,5 45370,5

28

45370,5 45370,5 13611,15 31759,3

31759,3 236,1 31995,4 9598,62 22396,8

22396,8 22396,8 6719 15677,8

15677,8 15677,8 4703,3 10974,5

10974,3 10974,5 3292,3 7682,2

7682,2 7682,2 2304,7 5377,5

5377,5 5377,5 5377,5 0

Sursa elaborată de autor

Un factor important ce influențeză calculul amortizării în scopuri fiscale este valoarea de intrare a

mijloacelor fixe. Mijloacele fixe în acest caz pot fi procurate cu surse financiare, reintrate după

ieșirea cu forță, reintrate din conservare sau create cu forțe proprii.

În cazul mijloacelor fixe procurate, valoarea de intrare a acestora se va compune din valoarea de

procurare, costuri de transport, asigurare, instalare, taxe vamale.

În cazul creării mijloacelor fixe procurate, valoarea de intrare a acestora se va compune din

impozie și taxe (înafară de TVA), deoarece ea este trecută în cont), costuri de creare.

Valoarea mijloacelor fixe reintrate după ieșirea forțată se calculează prin ajustarea bazei valorice

cu cheltuielile suportate la procurarea mijlocului fix ce nu au fost acoperite din veniyul obținut în

urma pierderii forțate.

Valoarea mijloacelor fixe reintrate după conservare reprezintă baza valorică a acestora înaintea

conservării.

Dacă este să vorbim despre autoturismele procurate de entitate, atunci valoarea acestora va

constitui prețul cu care acestea au fost procurate, însă în cazul în care pruțul de procurare acustiu

autoturism va depăși 200000lei, conform Codului Fiscal, amortizarea se va calcula doar de la

valoarea ce nu depășește 200000. În cazul cînd automobilul se utilizează în cadrul intreprinder i i

ca un mijloc fix ce participă nemijlocit la pretare aserviciilor acesteia această regulă nu se aplică.

29

2.3. Reflectarea în contabilitate a deprecierii mijloacelor fixe

După cum a fost menționat și în capitolu anterior deprecierea de valoare ca ceea ce se referă

de regulă la o deteriorare a valorii unui activ . Fiind o noțiune noua în contabilitatea financiară nu

toate întreprinderile au reușit să o însușească și să o aplice în practică.

În cadrul SRL" Moldcoverline" deprecierea nu se calculează și nici nu se reflectă în nici

un cont sintetic și analitic, nici nu se efectuează testul de deprecierea.

Autorul ne propune în continuare reflectarea în contabilitate a deprecierii.

Pierderea din depreciere se recunoaşte în suma în care valoarea contabilă a activului

depăşeşte valoarea sa justă minus costurile de vînzare. Modul de contabilizare a pierderii din

depreciere este condiţionat de metoda evaluării ulterioare a activelor aplicată de entitate.

Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabilă (la cost) se contabilizează

ca majorare a cheltuielilor curente şi ca corectare (diminuare) a valorii activului depreciat.

Conform politicilor contabile ale entităţii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi

înregistrată ca:

1) acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (după analogie cu amortiza rea

acumulată a imobilizărilor); sau

2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat, care substituie costul de intrare.

Exemplul 2.6. O entitate deţine un activ al cărui cost de intrare constituie 80000 lei, iar suma

amortizării acumulate la 31.12.201X este de 40000 lei. În conformitate cu politicile contabile ale

entităţii, evaluarea ulterioară a activului se efectuează la valoarea contabilă, iar pierderile din

depreciere se contabilizează la un cont separat. La data raportării valoarea justă minus costurile de

vînzare a activului este egală cu 30000 lei.

În baza dateloracestor date , entitatea recunoaşte la 31.12.2015 pierderea din depreciere în

sumă de 10000 lei [(80000 lei - 40000 lei) - 30000 lei] care se contabilizează ca majorare

concomitentă a cheltuielilor curente şi pierderilor din depreciere.

Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluată se recunoaşte ca

diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului şi ca corectare a valorii activului

depreciat. Orice sumă a depăşirii pierderii din depreciere asupra ecartului din reevaluare a aceluiaş i

30

activ, precum şi suma integrală a pierderii din depreciere în cazul în care ecartul din reevaluare nu

există, se recunoaşte ca majorare a cheltuielilor curente şi ca corectare a valorii activului depreciat.

Pentru evidența sintetică a deprecierii în cotabilitatea financiară este destinat contul 129

129- Deprecierea mijloacelor fixe

Debitul contului- se înregistrează diminuarea deprecierii precum și reluarea pierderilor din

deprecierea mijloacelor fixe

Credutul contului- se înregistrează calcularea, majorarea precum și recunoașterea pierderilor din

depreciere.

Soldul final- suma deprecierii mijloacelor fixe pe parcursul perioadei de gestiune

Înregistrarea pierderilor din deprecierea mijloacelor fixe se înregistrează prin următoarea

formula contabilă

Debit contul 721 ”Cheltuieli cu active imoblizate”

Credit contul 129”Deprecierea mijloacelor fixe ”

Reflectarea decontării pierderilor din deprecierea imobilizărilor corporale se înregistrează

următoarea formulă contabilă

Debit contul 129- ”Deprecierea mijloacelor fixe ”

Credit contul 621- ”Venituri cu active imobilizate”

Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoaşte în limita valorii contabile (după

deducerea amortizării) care ar fi determinată cu condiţia dacă nici o pierdere din depreciere nu a

fost recunoscută în perioadele anterioare.

Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluată se

tratează ca ecart din reevaluare şi se contabilizează în conformitate cu IAS 16 "Imobiliză r i

corporale" sau alt standard relevant. În cazul în care o pierdere din depreciere aferentă aceluiaş i

activ a fost recunoscută anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi din depreciere

trebuie recunoscută ca venituri curente.

31

Concluzie

Mijloacele fixe în cadrul oricărei unități economice reprezintă o component de bază care

facilitează munca efectuată la întreprindere, și calitatea produselor fabricate de entitate.

Amortizare și deprecierea mijloacelor fixe reprezintă deasemenea un moment foarte important în

contabilitatea financiară deși la majoritatea entităților nu se dă o însemnătate mare acestor

momente.

În timpul efectuării acestui proiect am studiat tema Contabilitatea amortizării și deprecierii

mijloacelor fixe, aprfundîndu-mi cunoștințele în cee ace privește metodele de calcul a amortizăr i i,

contabilizarea, și calcularea acesteia în scopuri fiscale.

Proectul de specialitate a fost efectuat asupra entității de producere SRL ”Moldcoverline ”

și analizînd subiectul de amortizare am constatat că entitatea data calculează amortizarea prin

metoda liniară. Actele normative de care se conduc în activitatea lor sunt Codul Fiscal, SNC și alte

acte care reeglementează activitaea entității.

În urma cercetărilor efectuate am depistat că entitatea data nu calculează deprecierea

mijloacelor fixe cee ace reprezintă un dezavantaj și autorul recomandă efectuarea testului de

deprecierea și înregistrarea deprecierii mijloacelor fixe.

32

Bibliografie

Acte Normative

1. Legea Contabilității nr. 113 din 27.04.2007,

http://lex.justice.md/md/324098/ , modificată

2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, 2015

3. Hotărîre Nr. 338 din 21.03.2003 cu privire la aprobarea Catalogului

mijloacefor fixe și activelor nemateriale, Publicat : 04.04.2003 în Monitorul

Oficial Nr. 62-66 art Nr : 379 Data intrarii in vigoare : 01.01.2004

4. Standartul Național de Contabilitate “Imobilizări necorporale și corporale”, 2015

5. Hotărîre Nr.289 din 14.03.2007 pentru aprobarea Regulamentului privind

evidența și calcularea uzurii mijloacelor fixe, Publicat 23.03.2007 în

Monitorul Oficial Nr.39-42 , art. Nr 305

6. Dr. DELIU A. Uzura mijloacelor fixe –elemente de bază și speecifice în

calcularea ei, Universitatea de Studii Europene din Moldova,

http://www.utm.md/meridian/2012/MI_1_2012/15.%20Art.%20Deliu.pdf

7. Nomenclatorul Conturilor contabile

SURSE DE STUDII ŞI DE DATE

1. NEDERIȚĂ Alexandru, BUCUR V, CARAUȘ M. Contabilitatea financiară,

Academia de Studii Economice, Ediția II, revăzută și completată, Chișinău

Asociația Contabililor și Auditorilor Profesioniști din Republica Moldova,

2003, 640 p.

2. IPATI G. Contabilitatea întreprinderilor mici şi mijlocii. Chişinău: ARC,

2005.-85p.

3. CREŢUL A. Bazele contabilităţii : Practicum/ATIC.-Ch.:Evrica,2003.-48p

4. TUHARI T., Maleca I Contabilitate, MOLDCOOP- Chişinău UCCM, 2015-

172p.

5. ŢURCANU V., Bajerean E. Bazele contabilităţii. Chişinău: Tipografia

Centrală, 2004-267p.

6. Webografia

1. http://monitorul.fisc.md/section/practice_accounts/3501.html

2. http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=499&id=7974&t=/SN

C-2015/SNC-DEPRECIEREA-ACTIVELOR

33

ANEXE