Як оскаржити рішення фіскальних органів

Як оскаржити рішення

фіскальних органів

2015

З М І С Т

1. Основні нормативно-правові акти

2. Порядок адміністративного та судового оскарження дій чи бездіяльності органів доходів і зборів

3. Порядок адміністративного оскарження рішень (досудове врегулювання спору)

4. Порядок судового оскарження рішень

Основні нормативно-правові акти Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI; Кодекс адміністративного судочинства України від

06.07.2005 № 2747-IV; Закон України Про внесення змін до Податкового кодексу

України щодо особливостей уточнення податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у разі застосування податкового компромісу від 25.12.2014 р. № 63-VIIІ;

Порядок оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду органами доходів і зборів, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.12.2013 р. № 848;

Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджений наказом ДПА України від 22.12.2010 р. № 984;

Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами, затверджений Міністерством фінансів України від 14.03.2013 р. № 395.

Адміністративне та судове оскарження дій чи бездіяльності органів ДФС України

(до винесення податкових повідомлень-рішень)

Письмове заперечення до Акта податкової перевірки подається протягом 5-ти днів від дня його отримання до контролюючого органу (п. 86.7 ст. 86 ПК України);

Територіальний орган ДФС України повинні розглянути заперечення на Акт протягом 5-ти днів, за бажанням платника податків – за його участі.

Судове оскарження дій чи бездіяльності органу ДФС України (Адміністративний позов про визнання протиправними дій податкового органу щодо проведення перевірки (ст. 6 КАС України, 75, 81 ПК України);

5

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

Дворівнева процедура оскарження (ст. 56 ПК України):

І рівень – первинна скарга подається до ДФС України в АРК/ м. Києва чи м. Севастополя/ області/ округу (на 2 і більше регіони)/ Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;

ІІ рівень – повторна скарга подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відмова у прийнятті скарги платника податків забороняється. Реєстрація скарги повинна відбуватися у

день її подання або надходження до органу ДФС України.

6

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

10 календарних днів (ч.56.3 і ч.56.6 ст.56 ПКУ);

30 календарних днів (за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, ч.56.12 ст.56 ПКУ). з дати отримання повідомлення-рішення.

Днем подання скарги вважається:день фактичного отримання скарги відповідним органом ДФС України або дата отримання відділенням поштового зв'язку від платника податків поштового відправлення (зазначена ВПЗ в повідомленні про вручення поштового відправлення або на конверті);у разі коли останній день строків припадає на вихідний або святковий день, останнім днем таких строків вважається перший наступний робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

Платник податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня зобов'язаний направити повідомлення про таке оскарження до контролюючого органу, яким визначено суму грошового зобов'язання

або прийнято інше рішення.

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

Строки розгляду скарги і прийняття рішення зарезультатами її розгляду – 20 календарних днів

!!! Рішення органу ДФС України про результат розгляду, в т. ч. і продовження строку розгляду, приймається у 20-денний строк, про що письмово повідомляє платника податків до закінчення цього строку поштою з повідомленням про вручення або під розписку.

за рішенням керівника органу ДФС України, що розглядає скаргу за заявою платника податку (п.п. 7.3 Порядку № 848)

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

п. 8.2. Порядку оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду органами доходів і зборів № 848:

У ході адміністративного оскарження обов’язок доведення правомірності донарахування та винесення вмотивованого рішення покладається на контролюючий орган.

п. 8.3 Порядку оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду органами доходів і зборів № 848:

При розгляді скарги платника податків можуть враховуватись податкові консультації, надані такому платнику податків органами доходів і зборів.

п. 56.11 ст. 56 ПК України:

Не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

- Днем, наступним за ост. днем строку, передбаченого для подання скарги, у разі коли така скарга не була подана у зазначений строк;

- Днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого органу про повне задоволення скарги

- Днем отримання платником податків рішення цент. органу викон. влади, що реалізує податкову політику/центр. органу викон. влади, що реалізує держ. політику у сфері митної справи;

Днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення податкових зобов'язань, що оскаржувались.

- День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.

СУДОВИЙ ПОРЯДОК ОСКАРЖЕННЯ

Орган державного нагляду (контролю) за наявності підстав для зупинення виробництва

(виготовлення), реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг зобов'язаний

підтвердити обґрунтованість вжиття ними заходів реагування під час здійснення ними державного нагляду (контролю) в сфері господарської діяльності шляхом подачі ними позову в адмін. cуд (не пізніше наступного дня з дня видання (прийняття) відповідного розпорядчого документа про вжиття заходів реагування) (ст. 7 Закону України Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності).

Судові спори з органами ДФС України

12

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

Ч. 4 ст. 99 КАС України та п. 56.19 ПК України встановлюється місячний строк для звернення до адміністративного суду з дня закінчення адміністративного оскарження.

У листі ВАСУ від 10.02.2011 р. N 203/11/13-11 тлумачиться протиріччя між нормами ч. 56.19 та ч. 56.18 ст. 56 ПК України щодо строку звернення до суду і зазначається – 1095 днів.

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

(строки звернення до суду)

платник податків може звертатися до суду з вимогою щодо протиправності податкового повідомлення-рішення протягом 1095 днів з моменту отримання такого рішення;

строк продовжується на час досудового врегулювання спору - процедури адміністративного оскарження;

строк примусового стягнення податкового боргу - це 1095 днів з дня виникнення податкового боргу.

застосування нових строків оскарження до суду податкових повідомлень-рішень поширюються на ті податкові повідомлення-рішення, що отримані платником податку починаючи з 1 січня 2011 року;

Вищий адміністративний суд України (Лист ВАСУ від 10.02.2011 р. N 203/11/13-11)

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

Дане роз'яснення стосується питань, пов'язаних з оскарженням дій податкових органів щодо призначення позапланових перевірок платників податків згідно наказів про проведення таких перевірок.

ВАСУ роз'яснює, що факт оскарження платником податків до суду наказу про призначення позапланової перевірки не повинен бути перешкодою для вжиття контролюючим органом адміністративного арешту активів у разі відмови платника податків від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення).

Водночас, у разі очевидної наявності ознак протиправності наказу про призначення позапланової перевірки, адміністративні суди не позбавлені права вжити заходів забезпечення позову у вигляді заборони до вирішення спору по суті проведення відповідної перевірки.

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

Роз'яснюється застосування норм ПК України котрі стосуються порядку оскарження рішень ДПС щодо відмови у прийнятті податкових декларацій.

ВАСУ наголошує, що процедура прийняття податкової декларації полягає у вчиненні посадовою особою податкового органу фактичних дій із: 1) перевірки наявності та достовірності заповнення обов’язкових реквізитів, передбачених п. 48.3 та п.48.4 ПК України; 2) реєстрації податкової декларації у день її отримання податковим органом.

У разі подання платником податків податкової декларації, заповненої з порушенням вимог п. 48.3 та п. 48.4 статті 48 ПК України податковий орган зобов’язаний надати платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.

16

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

У разі отримання відмови органу ДФС України у прийнятті податкової декларації платник податків має право:

1) подати податкову декларацію та сплатити штраф у разі порушення строку її подання;

2) оскаржити рішення органу доходів і зборів у порядку, передбаченому статтею 56 ПК України.

Задоволення судом позовних вимог щодо визнання протиправною відмови прийняти податкову декларацію означає, що відповідне рішення не створило жодних правових наслідків, а податкова декларація є поданою вчасно на підставі пункту 49.13 статті 49 ПК України.

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

Застосування зазначених способів захисту повинно відбуватися з урахуванням конкретних обставин справи в кожному окремому випадку.

Вимога про визнання акта владного органу недійсним, незаконним, неправомірним тощо є різними словесними вираженнями одного і того самого способу захисту, а саме визнання акта протиправним.

У разі помилкового обрання платниками податків неналежного способу захисту адміністративні суди мають право вийти за межі позовних вимог та застосувати той спосіб захисту, який відповідає фактичним обставинам справи і відновлює порушене право особи.

14A, Artema str., off. 43

Kyiv, 04053, Ukraine

t. +38 (044) 499-56-37

f. +38 (044) 331-40-30

www.dominion.ua

office@dominion.ua

ДЯКУЄМО ЗА УВАГУ !

Ірина Столярчук ЮристПравова група «Домініон»+38 (067) 447-33-92e-mail: stoliarchuk@dominion.in.ua

Михайло Гончарук Партнер, адвокат Правова група «Домініон»+38 (067) 243-33-64e-mail: partner@dominion.in.ua

Київ 2015 р.